manual práctico de impuesto a la renta
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MANUAL PRÁCTICO<br />
IMPUESTO A LA RENTA<br />
Ví c t o r Ge r l a c h caVa d a
THOMSON REUTERS PUNTOLEX<br />
Av. Lib. Bernardo O’Higgins 1302, oficina 41, Santiago<br />
Mesa Central (56 2) 361 3400 - Fax (56 2) 361 3406<br />
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Derechos Reservados
INDICE GENERAL<br />
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
Prólogo ...................................................................................................... 1<br />
CAPÍTULO I<br />
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA<br />
DEL DOMICILIO O RESIDENCIA .............................................................. 3<br />
A) Contribuyentes domiciliados o resi<strong>de</strong>ntes en Chile ........................... 3<br />
B) Fuente <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.............................................................................. 8<br />
B-1) Rentas <strong>de</strong> fuente chilena .............................................................. 8<br />
B-2) Rentas <strong>de</strong> fuente extranjera.......................................................... 8<br />
C) Situación <strong>de</strong> Agencia extranjera con domicilio en Chile ................. 9<br />
CAPÍTULO II<br />
CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO<br />
A) Renta (Art. 2º Nº 1) ............................................................................. 11<br />
Caso 1: Mejoras en inmueble arrendado con beneficio al propietario..<br />
.................................................................................... 11<br />
Caso 2: Ingreso ilícito o mal habido ................................................... 11<br />
B) Renta <strong>de</strong>vengada (Art. 2º Nº 2) .......................................................... 12<br />
Caso 3: Oportunidad en que se <strong>de</strong>venga el ingreso proveniente<br />
<strong>de</strong>l cumplimiento <strong>de</strong> un contrato <strong>de</strong> seguro .......................... 12<br />
Caso 4: Depósitos a p<strong>la</strong>zo obtenido por empresa en Zona Franca<br />
<strong>de</strong> Iquique........................................................................ 13<br />
I
ÍNDICE<br />
II<br />
Pág.<br />
C) Renta percibida (Art. 2º Nº 3) .............................................................. 14<br />
D) Renta mínima presunta (Art. 2º Nº 4) ................................................. 14<br />
E) Capital efectivo (Art. 2º Nº 5) ............................................................. 14<br />
F) Concepto <strong>de</strong> hecho gravado ............................................................. 15<br />
G) Compensaciones económicas pagadas a los cónyuges, conforme<br />
a <strong>la</strong>s disposiciones <strong>de</strong> <strong>la</strong> ley N°19.947, <strong>de</strong> 2003, sobre nueva<br />
Ley <strong>de</strong> Matrimonio Civil ..................................................................... 15<br />
CAPITULO III<br />
CONCEPTO DE HECHO NO GRAVADO<br />
A) In<strong>de</strong>mnización por daño emergente, por daño moral establecido<br />
en sentencia ejecutoriada, por acci<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong>l trabajo o por<br />
<strong>de</strong>sahucio por años <strong>de</strong> servicios ...................................................... 17<br />
Caso 5: In<strong>de</strong>mnización por incendio .................................................. 17<br />
Caso 6: In<strong>de</strong>mnización por daño emergente ..................................... 18<br />
Caso 7: In<strong>de</strong>mnización por daño emergente ..................................... 19<br />
Jurispru<strong>de</strong>ncia Judicial ......................................................................... 19<br />
B) Las in<strong>de</strong>mnizaciones por acci<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong>l trabajo, sea que consistan<br />
en sumas fijas, <strong>renta</strong> o pensiones. (Art. 17 Nº 2) .................. 22<br />
Caso 8: Exceso <strong>de</strong> in<strong>de</strong>mnizaciones ................................................. 22<br />
Caso 9: Término <strong>de</strong>l contrato <strong>de</strong> trabajo............................................ 23<br />
Caso 10: El exceso <strong>de</strong> in<strong>de</strong>mnización por sobre el límite antes seña<strong>la</strong>do<br />
.................................................................................. 25<br />
Caso 11: Nueva modalidad para calcu<strong>la</strong>r el Impuesto Único <strong>de</strong> Segunda<br />
Categoría................................................................... 25<br />
Caso 12: Beneficios otorgados por Cajas <strong>de</strong> Compensación .............. 25<br />
Caso 13: Beneficios otorgados por Departamento <strong>de</strong> Bienestar ......... 25<br />
Caso 14: Ayudas <strong>de</strong> los sindicatos a los trabajadores ......................... 25
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
Caso 15: Renta pagada por retiro <strong>de</strong>l trabajador ................................. 25<br />
Caso 16: In<strong>de</strong>mnizaciones por término <strong>de</strong> trabajo............................... 26<br />
Caso 16-A) In<strong>de</strong>mnizaciones especiales <strong>de</strong> trabajo ............................. 27<br />
Caso 17: Asignación familiar, in<strong>de</strong>mnizaciones ................................... 28<br />
Caso 18: Ayuda económica a bienestar .............................................. 29<br />
Caso 19: In<strong>de</strong>mnización por años <strong>de</strong> trabajo....................................... 29<br />
C) Seguros <strong>de</strong> vida .................................................................................. 29<br />
Caso 20: Primas <strong>de</strong> seguros contratados con compañías no establecidas<br />
en el país................................................................ 29<br />
Caso 21: Seguros <strong>de</strong> vida contratados en su beneficio por <strong>la</strong> empresa<br />
a sus ejecutivos .......................................................... 30<br />
Seguro dotal ......................................................................................... 30<br />
Caso 22: Seguro dotal ......................................................................... 31<br />
Caso 23: Los <strong>de</strong>pósitos convenidos <strong>de</strong>stinados a un p<strong>la</strong>n <strong>de</strong> AVP <strong>de</strong><br />
aquellos regu<strong>la</strong>dos por el N° 2 <strong>de</strong>l Título 3° <strong>de</strong>l D.L. N° 3500 ... 33<br />
D) Distribuciones mediante capitalización <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s ..................... 34<br />
Caso 24: Tributación que afecta al mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación<br />
<strong>de</strong> acciones ............................................................ 34<br />
Caso 25: Crías <strong>de</strong> acciones ................................................................ 34<br />
Caso 25-a) Fecha <strong>de</strong> adquisición <strong>de</strong> <strong>la</strong>s crías o acciones liberadas ....... 34<br />
Caso 26: Mayor valor obtenido por una sociedad en acciones <strong>de</strong> su<br />
propia emisión ...................................................................... 36<br />
E) Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones.<br />
(Artículos 17 y 18) ................................................................. 39<br />
Caso 27: Pérdidas generadas en operaciones no habituales .............. 39<br />
Caso 28: Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> acciones en el<br />
exterior ................................................................................. 42<br />
Caso 28-A): Adquisiciones <strong>de</strong> acciones en el extranjero. Costo tributario<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> adquisición <strong>de</strong> acciones ....................................... 42<br />
Caso 29: Fusión <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s .......................................................... 44<br />
Caso 30: Fusión <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s chilenas con agencia en el exterior ..... 44<br />
Caso 30-A): Valor en que <strong>de</strong>ben registrarse los bienes en el caso <strong>de</strong><br />
fusión por incorporación <strong>de</strong> sociedad anónima .................... 45<br />
III
ÍNDICE<br />
IV<br />
Pág.<br />
Caso 31: Enajenación <strong>de</strong> acciones conforme a <strong>la</strong>s normas <strong>de</strong>l artículo<br />
17, Nº 8, letra a), <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta y artículo 64, <strong>de</strong>l<br />
Código Tributario .................................................................. 47<br />
Caso 32: Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> venta <strong>de</strong> acciones <strong>de</strong> una sociedad<br />
encomandita por acciones ...................................... 48<br />
Caso 33: Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> acciones .......... 48<br />
Caso 34: Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> acciones .......... 50<br />
Caso 34-A) Enajenación <strong>de</strong> acciones, requisitos para acogerse a lo<br />
dispuesto en el artículo 18º ter <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ........... 51<br />
Caso 35: Situación tributaria sobre préstamo o mutuo <strong>de</strong> acciones .... 53<br />
Caso 36: Enajenación <strong>de</strong> acciones adquiridas por sucesión por causa<br />
<strong>de</strong> muerte ........................................................................ 54<br />
Caso 37: Precio que <strong>de</strong>ben enajenarse <strong>la</strong>s acciones <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s<br />
anónimas. ............................................................................ 56<br />
Caso 38: Permuta <strong>de</strong> acciones............................................................ 56<br />
Casos 39-40: Enajenación no habitual <strong>de</strong> bienes raíces a excepción<br />
cuando forma parte <strong>de</strong> un activo .......................................... 57<br />
Caso 41: Enajenación no habitual <strong>de</strong> bienes raíces ............................ 57<br />
Caso 42: Situación tributaria <strong>de</strong> <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> un terreno perteneciente<br />
a <strong>la</strong> sociedad en <strong>la</strong> que uno <strong>de</strong> los socios edificó<br />
su casa ................................................................................. 58<br />
Caso 42-A) Pertenencias mineras - enajenacion - Precio compuesto<br />
obtenido (cantidad fija y regalia) - Sumas remesadas al<br />
exterior - Impuesto adicional a <strong>la</strong> Renta - Registro FUT ....... 59<br />
Caso 43: Derecho <strong>de</strong> propiedad intelectual ......................................... 61<br />
Caso 43-A) Ley <strong>de</strong> propiedad intelectual .............................................. 62<br />
Caso 44: Documentos que <strong>de</strong>be emitirse por el mayor valor obtenido<br />
en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> <strong>de</strong>recho intelectual ......................... 63<br />
Caso 45: Enajenación <strong>de</strong> sitios resultantes <strong>de</strong> subdivisión <strong>de</strong> predios<br />
agríco<strong>la</strong>s ....................................................................... 65<br />
Caso 46: Enajenación ocasional <strong>de</strong> un vehículo ................................ 65<br />
Caso 47: Ofrendas religiosas .............................................................. 67<br />
Caso 48: Fondos recibidos <strong>de</strong>l extranjero en calidad <strong>de</strong> donación<br />
por parte <strong>de</strong> una asociación gremial..................................... 68<br />
Caso 49: Situación tributaria <strong>de</strong> donaciones recibidas <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el extranjero<br />
................................................................................. 69<br />
Caso 50: Compañías <strong>de</strong> seguros ........................................................ 70<br />
Caso 51: Si los ingresos que obtiene <strong>la</strong> entidad que representa ......... 70<br />
Caso 52: Sumas <strong>de</strong> dinero que se paguen a los trabajadores por<br />
concepto <strong>de</strong> feriado legal acumu<strong>la</strong>do que por cualquier<br />
motivo <strong>de</strong>jen <strong>de</strong> pertenecer a <strong>la</strong> empresa. ........................... 70<br />
Caso 53: Situación tributaria <strong>de</strong> <strong>la</strong>s becas <strong>de</strong> estudios otorgadas<br />
por <strong>la</strong>s cajas <strong>de</strong> compensación. ........................................... 72<br />
Caso 53-A) Sistema tributario <strong>de</strong> <strong>la</strong>s becas <strong>de</strong> estudios ....................... 72
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
Caso 53-B) Sistemas tributarios <strong>de</strong> becas esco<strong>la</strong>res frente a normas<br />
previsionales ................................................................ 73<br />
Caso 53-C) Becas <strong>de</strong> estudios. Circu<strong>la</strong>res 41 <strong>de</strong> 1999 y 40 <strong>de</strong> 2001 ... 74<br />
Caso 54: Tratamiento tributario por subsidio <strong>de</strong> licencia médica ....... 77<br />
Casos 55 y 56: In<strong>de</strong>mnización por término <strong>de</strong> funciones ...................... 79<br />
Caso 57: In<strong>de</strong>mnización por término <strong>de</strong> trabajo .................................. 80<br />
Caso 57-A) In<strong>de</strong>mnización por años <strong>de</strong> servicios ................................. 81<br />
Caso 58: Asignaciones otorgadas por concepto alimentación ........... 84<br />
Caso 59: Reembolsos sobre gastos .................................................... 85<br />
Caso 60: Pensiones o jubi<strong>la</strong>ciones en comento .................................. 87<br />
Caso 61: Situación tributaria <strong>de</strong> pensiones o jubi<strong>la</strong>ciones obtenidas<br />
en el extranjero. ................................................................... 88<br />
Caso 61-A) El artículo 43 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 15.076, sobre Estatuto para<br />
los médicos .......................................................................... 88<br />
Caso 62: Becas <strong>de</strong> estudios por los hijos <strong>de</strong> los trabajadores ............. 89<br />
Caso 63: Recuperación <strong>de</strong> pérdidas <strong>de</strong> empresas <strong>de</strong>c<strong>la</strong>radas en<br />
quiebra en los casos que se indica ...................................... 95<br />
Caso 63-A) Venta <strong>de</strong> acciones. Mayor valor afecto a <strong>la</strong>s normas <strong>de</strong>l<br />
artículo 18 ter ....................................................................... 97<br />
Caso 63-B) Cesión <strong>de</strong> los créditos hipotecarios a que se refiere el<br />
artículo 56 bis <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta a socieda<strong>de</strong>s securitizadoras...............................................................................<br />
105<br />
CAPÍTULO IV<br />
CESIÓN DE DERECHOS<br />
A) Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos sociales<br />
en socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> personas ............................................................... 110<br />
Caso 64: Mayor valor en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos a sociedad ....... 112<br />
Caso 65: Tributación <strong>de</strong>l mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>rechos sociales ................................................................ 115<br />
B) Aporte <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos sociales efectuados por los socios <strong>de</strong> una<br />
sociedad <strong>de</strong> responsabilidad limitada a <strong>la</strong> constitución <strong>de</strong> otra<br />
sociedad <strong>de</strong> igual naturaleza jurídica ............................................... 117<br />
C) Venta <strong>de</strong> Derechos Mineros ............................................................... 119<br />
D) Cesión <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> un contrato <strong>de</strong> prestación <strong>de</strong> servicios.<br />
Aplicación <strong>de</strong>l IVA ............................................................................... 119<br />
V
ÍNDICE<br />
VI<br />
Pág.<br />
E) Cesión <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos hereditarios <strong>de</strong> <strong>la</strong> sucesión ............................. 121<br />
F) Enajenación <strong>de</strong> acciones y <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> una sociedad legal<br />
minera o contractual minera.............................................................. 123<br />
Caso 66: Sociedad contractual minera ................................................ 124<br />
G) Enajenación <strong>de</strong> usufructo <strong>de</strong> acciones ............................................ 125<br />
CAPÍTULO V<br />
CONCEPTO DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS<br />
DE RENTAS O RENTAS EXENTAS<br />
A) Ingresos no constitutivos <strong>de</strong> <strong>renta</strong> ................................................... 127<br />
Caso 67: Donación <strong>de</strong> un saldo <strong>de</strong> precio ........................................... 127<br />
B) Ingresos por <strong>renta</strong>s exentas .............................................................. 128<br />
B-1) Ley <strong>de</strong> Bosques. D.L. Nº 2.565 <strong>de</strong> 1979 ..................................... 128<br />
B-2) Renta presunta <strong>de</strong> los pequeños comerciantes que <strong>de</strong>sarrollen<br />
activida<strong>de</strong>s en <strong>la</strong> vía pública, <strong>de</strong> los suplementeros............. 129<br />
Caso 68: Renta presunta <strong>de</strong> pequeños contribuyentes ............. 129<br />
B-3) Renta presunta <strong>de</strong> los pequeños mineros artesanales ............... 130<br />
B-4) Renta presunta <strong>de</strong> capitales mobiliarios .................................... 130<br />
Caso 69: Pérdida en venta <strong>de</strong> acciones .................................... 133<br />
Caso 70: Venta o enajenación <strong>de</strong> acciones pue<strong>de</strong> estar o no<br />
afecta con <strong>la</strong> Ley sobre Impuesto a <strong>la</strong> Renta.............. 134<br />
B-5) Divi<strong>de</strong>ndos percibidos. (Derogado) ............................................ 140<br />
B-6) Rentas <strong>de</strong> fuente argentina ........................................................ 140<br />
B-7) Retiros y divi<strong>de</strong>ndos ................................................................... 141<br />
B-8) Ejemplos <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s exentas ....................................................... 141
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
B-9) Crías <strong>de</strong> acciones o acciones liberadas ..................................... 142<br />
B-10) Rentas por arrendamiento <strong>de</strong> un bien raíz proveniente <strong>de</strong>l extranjero<br />
....................................................................................... 143<br />
CAPÍTULO VI<br />
DECLARACIONES DE IMPUESTOS<br />
A) Personas obligadas a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar .......................................................... 147<br />
B) Concepto <strong>de</strong> habitualidad.................................................................. 148<br />
Caso 71: Venta <strong>de</strong> acciones. Habitualidad .......................................... 151<br />
Caso 72: Enajenación <strong>de</strong> acciones ..................................................... 151<br />
Caso 73: Mayor valor obtenido en enajenación <strong>de</strong> acciones .................... 153<br />
Caso 74: Aporte <strong>de</strong> bienes raíces ....................................................... 153<br />
Caso 74-A) Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> sitios<br />
resultantes <strong>de</strong> <strong>la</strong> subdivision <strong>de</strong> un predio agríco<strong>la</strong> .............. 156<br />
Caso 75: Bien raíz que no forma parte <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa que <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra<br />
en primera categoría ............................................................ 159<br />
Caso 76: Enajenación <strong>de</strong> sitios resultantes <strong>de</strong> subdivisión <strong>de</strong> predios<br />
agríco<strong>la</strong>s ....................................................................... 161<br />
Caso 77: Aporte y posterior retiro <strong>de</strong> inmueble a empresa individual ...... 161<br />
Caso 78: Enajenación no habitual <strong>de</strong> bienes raíces ............................ 162<br />
Caso 79: Objeto <strong>de</strong> <strong>la</strong> sociedad en <strong>la</strong> compra-venta <strong>de</strong> acciones ....... 163<br />
Caso 80: Mayor valor obtenido en <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> acciones – Calificación<br />
<strong>de</strong> habitualidad o no <strong>de</strong> tales operaciones ............. 164<br />
Caso 81: Mayor valor obtenido en acciones y crías ............................. 166<br />
Caso 82: Enajenación <strong>de</strong> acciones <strong>de</strong> una sociedad filial por parte<br />
<strong>de</strong> su matriz a otra filial ........................................................ 166<br />
Caso 82-A) Venta <strong>de</strong> acciones adquiridas antes <strong>de</strong>l 31 <strong>de</strong> enero<br />
<strong>de</strong> 1984 ................................................................................ 167<br />
Caso 83: Reorganización empresarial. Aporte <strong>de</strong> acciones y su valor<br />
tributario .......................................................................... 169<br />
Caso 84: Tratamiento tributario entre <strong>la</strong> diferencia en el precio <strong>de</strong><br />
adquisición <strong>de</strong> <strong>la</strong>s acciones y el valor <strong>de</strong> libros. Fusión<br />
impropia ............................................................................... 170<br />
Caso 84-A) Revalorización <strong>de</strong> acciones <strong>de</strong> sociedad anónima extranjera<br />
recibidas en calidad <strong>de</strong> aporte por aumento <strong>de</strong><br />
capital en sociedad chilena, <strong>de</strong> acuerdo a lo establecido<br />
en el Art. 41 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ........................................ 171<br />
C) Personas no obligadas a presentar <strong>de</strong>c<strong>la</strong>racion.............................. 172<br />
VII
ÍNDICE<br />
VIII<br />
CAPÍTULO VII<br />
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA<br />
I - REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN<br />
Pág.<br />
A) Régimen General (Art. 14, letra A) ...................................................... 173<br />
B) Regímenes especiales <strong>de</strong> tributación ............................................... 174<br />
B-1) Tributación opcional (Art.14 Bis) ................................................. 174<br />
B-2) Tributación especial (Art. 14 ter) ................................................. 177<br />
B-3) Renta presunta (Arts. 20 Nº1, 34 Nº1 y 34 bis Nºs. 2) y 3) ......... 185<br />
B-4) Impuesto Único <strong>de</strong> Primera Categoría (Art. 17 Nº 8, inciso 3º) ....... 188<br />
B-5) Tributación especial simplificada (Arts. 12 Nº 4 y 26)<br />
B-5-1) Pequeños talleres artesanales ........................................ 188<br />
B-5-2) Pescadores artesanales .................................................. 189<br />
II- DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE<br />
A) Créditos contra el Impuesto <strong>de</strong> Primera Categoría ......................... 194<br />
B) Exce<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong> créditos y su tratamiento tributario<br />
B-1) Crédito cuyos exce<strong>de</strong>ntes dan <strong>de</strong>recho a imputación a los ejercicios<br />
siguientes ......................................................................... 195<br />
B-1-1) Remanente <strong>de</strong> crédito por bienes físicos <strong>de</strong>l activo<br />
inmovilizado proveniente <strong>de</strong> los Años Tributarios 1999<br />
al 2002 .......................................................................... 195<br />
B-1-2) Crédito por donaciones a <strong>la</strong>s Universida<strong>de</strong>s e Institutos<br />
Profesionales Estatales y/o Particu<strong>la</strong>res reconocidos<br />
por el Estado ........................................................ 195
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
B-1-3) Crédito por <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría según<br />
artículo 1º transitorio <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 18.775, <strong>de</strong> 1989.<br />
(Circ. Nº 59, <strong>de</strong> 1991) .................................................... 195<br />
B-1-4) Crédito por inversiones en <strong>la</strong>s Provincias <strong>de</strong> Arica<br />
y Parinacota, según Ley Nº 19.420/95. (Circu<strong>la</strong>res<br />
Nºs. 50, <strong>de</strong> 1995, 64, <strong>de</strong> 1996 y 46, <strong>de</strong>l año 2000) ........ 200<br />
Caso 85: Régimen preferencial .................................... 200<br />
B-1-5) Crédito por inversiones en <strong>la</strong>s Regiones <strong>de</strong> Aysén y<br />
<strong>de</strong> Magal<strong>la</strong>nes y Provincia <strong>de</strong> Palena, según Ley<br />
Nº 19.606/99. (Circ. Nº 66, <strong>de</strong> 1999 y 47, <strong>de</strong> 2004 ........ 201<br />
B-1-6) Proce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> acogerse al beneficio tributario <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Ley Nº 19.606, sobre ley austral, por parte <strong>de</strong> una<br />
empresa inmobiliaria que construye un establecimiento<br />
educacional y lo arrienda a un tercero - instrucciones<br />
pertinentes mediante Circu<strong>la</strong>res Nº 66, <strong>de</strong> 1.999<br />
y Nº 47, <strong>de</strong> 2004 ............................................................ 202<br />
Caso 86: Crédito tributario............................................. 203<br />
B-1-7) Crédito por <strong>impuesto</strong>s pagados, retenidos o a<strong>de</strong>udados<br />
en el exterior por inversiones en el extranjero,<br />
según normas <strong>de</strong> los artículos 41 A y 41 C <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta, en el caso <strong>de</strong> contribuyentes afectos al<br />
<strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría obligados a llevar contabilidad.<br />
(Circs. Nºs. 52/93, 5/99, 10/2000 y 32/2001) ...... 206<br />
Caso 87: Contribuyentes que obtengan <strong>renta</strong>s en el<br />
exterior que hayan sido gravadas en el extranjero.<br />
Art. 41 A. ......................................... 225<br />
Caso 88: Doble tributación internacional ...................... 226<br />
B-1-8) Crédito por <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría, en el caso<br />
<strong>de</strong> contribuyentes que se acogen al artículo 14 bis <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta, conforme a lo dispuesto por el<br />
artículo 1º transitorio <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº18.775, <strong>de</strong> 1989. ....... 226<br />
C) Crédito cuyos exce<strong>de</strong>ntes dan <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>volución en el mismo<br />
ejercicio ........................................................................................ 228<br />
Caso 89: Beneficios que reporta al partícipe <strong>la</strong> inversión en un Fondo<br />
Mutuo .............................................................................. 228<br />
IX
ÍNDICE<br />
X<br />
Pág.<br />
Caso 89-A) Crédito por contratos <strong>de</strong> investigación y <strong>de</strong>sarrollo. Ley<br />
Nº 20.241 ............................................................................. 229<br />
D) Crédito cuyos exce<strong>de</strong>ntes no dan <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>volución ni imputación<br />
.............................................................................................. 234<br />
D- 1) Crédito por <strong>impuesto</strong> territorial.................................................... 234<br />
Caso 90: Modificación introducida a <strong>la</strong> letra f) <strong>de</strong>l Nº 1 <strong>de</strong>l<br />
artículo 20 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta, por el Nº 2 <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
letra d) <strong>de</strong>l artículo 2º <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 19.738 <strong>de</strong> 2001.... 234<br />
D-2) Crédito por donaciones para fines <strong>de</strong>portivos. Ley Nº 19.712<br />
(Circ. Nº 81/01 y 55/03) .............................................................. 241<br />
D-3) Crédito por <strong>renta</strong>s provenientes <strong>de</strong>l rescate <strong>de</strong> cuotas <strong>de</strong> Fondos<br />
Mutuos <strong>de</strong> aquel<strong>la</strong>s adquiridas con anterioridad al 20-4-2001 .... 243<br />
D-4) Crédito por donaciones en dinero o especies a <strong>la</strong>s Universida<strong>de</strong>s<br />
e Institutos Profesionales Estatales y Particu<strong>la</strong>res reconocidos<br />
por el Estado ..................................................................... 243<br />
D-5) Crédito por donaciones en dinero a establecimientos educacionales<br />
...................................................................................... 243<br />
D-6) Crédito por donaciones para fines sociales ................................ 244<br />
Caso 91: Donaciones efectuadas por contribuyentes <strong>de</strong> <strong>la</strong> Primera<br />
Categoría .......................................................... 244<br />
D-7) Crédito por inversiones en el extranjero (Art. 41A, letra A) y<br />
Art.41C ....................................................................................... 244<br />
D-8) Crédito por <strong>renta</strong>s generadas en zonas francas cuya exención<br />
<strong>de</strong> <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría que favorece a tales<br />
ingresos se hace efectiva bajo <strong>la</strong> forma <strong>de</strong> un crédito o rebaja<br />
en contra <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría, calcu<strong>la</strong>do sobre<br />
el conjunto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s citadas <strong>renta</strong>s .......................................... 245<br />
D-9) Crédito por <strong>impuesto</strong> específico a <strong>la</strong> minería. Ley Nº 20.026<br />
(Circ. Nº 34/06)........................................................................... 247
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
D-10)Crédito por bienes físicos <strong>de</strong>l activo inmovilizado adquiridos<br />
nuevos o construidos por el contribuyente durante el año comercial<br />
correspondiente, equivalente al 6% <strong>de</strong>l valor actualizado<br />
<strong>de</strong> dichos bienes al término <strong>de</strong>l ejercicio, antes <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducir<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación correspondiente, con tope <strong>de</strong> 500 UTM vigentes<br />
al mes <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong>l año respectivo. (Circs. 41-90,<br />
44-93 y 53/98) ............................................................................ 250<br />
Caso 92: Crédito <strong>de</strong> 6% sobre inversiones................................ 250<br />
E) Gastos Reembolsables ...................................................................... 251<br />
F) Franquicias tributarias a <strong>la</strong>s donaciones ......................................... 253<br />
Caso 93: Donación <strong>de</strong> un inmueble por parte <strong>de</strong> una sociedad <strong>de</strong><br />
responsabilidad limitada conforme <strong>la</strong> ley sobre Herencias<br />
y Donaciones ....................................................................... 253<br />
F-1) Instituciones que prestan servicios directos a personas <strong>de</strong> escasos<br />
recursos o discapacitados y al fondo mixto <strong>de</strong> apoyo<br />
social. Ley Nº 19.885 .................................................................. 254<br />
F-1-1) Donantes ....................................................................... 255<br />
F-1-2) Donatarios ..................................................................... 255<br />
F-1-3) Destino que los donatarios <strong>de</strong>ben dar a <strong>la</strong>s donaciones<br />
recibidas ................................................................. 258<br />
F-1-4) Forma en que <strong>de</strong>ben efectuarse <strong>la</strong>s donaciones y período<br />
en que <strong>de</strong>ben rebajarse <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong><br />
Primera Categoría ......................................................... 259<br />
F-1-5) Las sumas donadas <strong>de</strong>ben integrar <strong>la</strong> base imponible<br />
<strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> respecto <strong>de</strong>l cual proceda su rebaja<br />
como crédito ................................................................. 259<br />
F-1-6) Obligaciones que afectan a los donantes ...................... 259<br />
F-1-7) Obligaciones <strong>de</strong> los donatarios ..................................... 260<br />
F-1-8) Efectos tributarios para los donantes por <strong>la</strong>s donaciones<br />
efectuadas .............................................................. 261<br />
XI
ÍNDICE<br />
XII<br />
Pág.<br />
F-2) Donaciones con fines culturales ................................................. 265<br />
Caso 94: Donaciones con fines culturales efectuada por un<br />
donante que a su vez tiene <strong>la</strong> calidad <strong>de</strong> acreedor<br />
<strong>de</strong> una institución donataria........................................ 265<br />
F-3) Donaciones que se efectúen a entida<strong>de</strong>s políticas. Ley<br />
Nº 19.885 ................................................................................... 266<br />
F-3-1) Donantes ....................................................................... 266<br />
F-3-2) Donatarios ..................................................................... 267<br />
F-3-3) Forma en que <strong>de</strong>ben efectuarse <strong>la</strong>s donaciones y período<br />
en que <strong>de</strong>ben rebajarse como gasto <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong><br />
<strong>de</strong> Primera Categoría ........................................ 267<br />
F-3-4) Características que <strong>de</strong>ben tener <strong>la</strong>s donaciones que<br />
puedan <strong>de</strong>ducirse <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>renta</strong> líquida imponible <strong>de</strong><br />
Primera Categoría ......................................................... 268<br />
F-3-5) Acreditación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s donaciones ..................................... 268<br />
F-3-6) Información que el SII. podrá solicitar al Servicio<br />
Electoral ........................................................................ 268<br />
F-3-7) En qué consiste el beneficio tributario ........................... 269<br />
F-3-8) Límite máximo hasta el cual pue<strong>de</strong>n <strong>de</strong>ducirse <strong>la</strong>s<br />
donaciones efectuadas ................................................. 269<br />
F-3-9) Exención <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong>s que favorece a <strong>la</strong>s donaciones<br />
efectuadas con fines políticos ................................ 270<br />
F-3-10) Liberación <strong>de</strong>l trámite <strong>de</strong> insinuación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
donaciones .................................................................... 270<br />
F-3-11) Límite Global absoluto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s donaciones efectuadas<br />
por los contribuyentes <strong>de</strong> <strong>la</strong> Primera Categoría ...... 271<br />
F-3-12) Prohibición <strong>de</strong> los donatarios ........................................ 274<br />
Caso 95: Situación tributaria <strong>de</strong> los partidos políticos<br />
respecto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>renta</strong>s <strong>de</strong> capitales mobiliarios<br />
............................................................ 280
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
F-4) Donaciones a establecimientos educacionales y otras entida<strong>de</strong>s,<br />
efectuadas al amparo <strong>de</strong> <strong>la</strong>s normas <strong>de</strong>l artículo 3º <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Ley Nº 19.247, <strong>de</strong> 1993 (Circu<strong>la</strong>res Nºs. 63/93 y 55/03) ............. 281<br />
Caso 96: Ley <strong>de</strong> donaciones con fines educacionales .............. 281<br />
Caso 97: Obligación <strong>de</strong> presentar un estado <strong>de</strong> situación<br />
por contabilidad .......................................................... 281<br />
Caso 98: Donaciones con fines culturales. Consulta si <strong>la</strong> entrega<br />
gratuita <strong>de</strong> un inmueble por dos años se consi<strong>de</strong>ra<br />
una donación. .................................................. 281<br />
F-5) Donaciones para fines <strong>de</strong>portivos, según artículo 62 y siguientes<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 19.712, <strong>de</strong> 2001 ................................................ 282<br />
F-5-1) Donantes....................................................................... 282<br />
F-5-2) Donatarios ..................................................................... 284<br />
F-5-3) Forma en que <strong>de</strong>ben efectuarse <strong>la</strong>s donaciones y período<br />
en que <strong>de</strong>ben rebajarse <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera<br />
Categoría o <strong>de</strong>l Impuesto Global Complementario ..... 284<br />
F-6) Crédito por donaciones para fines sociales, según artículo 1°<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 19.885, <strong>de</strong> 2003 ..................................................... 285<br />
Caso 99: Complementa circu<strong>la</strong>r Nº 55 <strong>de</strong> 2003, sobre tratamiento<br />
tributario <strong>de</strong> <strong>la</strong>s donaciones efectuadas con<br />
fines sociales y públicos. ............................................ 285<br />
F-7) Donaciones a <strong>la</strong> CORFO. Ley Nº 6.640 <strong>de</strong> 1941, Art. 25, letra<br />
g) y Ley Nº 16.461 <strong>de</strong> 1966 ........................................................ 286<br />
F-8) Donaciones efectuadas al Estado. D.L. Nº 45 <strong>de</strong> 1973. D.L.<br />
Nº 359 <strong>de</strong> 1974 .......................................................................... 286<br />
F-9) Donaciones contemp<strong>la</strong>das en el artículo 37 Nº 7 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Renta ...................................................................................... 286<br />
F-10) Rentas municipales. DL. 3063 <strong>de</strong> 1979, Art. 46 .......................... 286<br />
F-11) Donaciones efectuadas a Fundación Teresa <strong>de</strong> Los An<strong>de</strong>s<br />
Ley Nº 18.899, Art. 46................................................................. 286<br />
G) Cuadro Resumen <strong>de</strong> <strong>la</strong>s donaciones ................................................ 286<br />
XIII
ÍNDICE<br />
XIV<br />
CAPÍTULO VIII<br />
NORMAS ESPECIALES<br />
Pág.<br />
A) Presuncion <strong>de</strong> retiros o gastos rechazados por el uso o<br />
goce <strong>de</strong> bienes prescindibles ............................................................ 297<br />
A-1) Contribuyentes afectos ............................................................... 297<br />
A-2) Base Imponible .......................................................................... 297<br />
Caso 100:Retiros <strong>de</strong> especies.................................................... 297<br />
A-3) Partidas que constituyen retiros afectos a <strong>la</strong> tributación <strong>de</strong>l<br />
artículo 21 .................................................................................. 299<br />
A-3-1) Concepto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s partidas ............................................... 299<br />
A-3-2) Monto <strong>de</strong>l beneficio por el uso o goce <strong>de</strong> los bienes ..... 299<br />
A-3-3) Tributación aplicable ..................................................... 301<br />
A-3-4) Situación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>renta</strong>s presuntas <strong>de</strong>terminadas frente<br />
al Fondo <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s Tributables (FUT) .................. 302<br />
A-4) Partidas no afectas a dicho tributo ............................................. 305<br />
A-5) Tasa <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong> ....................................................................... 306<br />
A-6) Tipo <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong> ........................................................................ 306<br />
A-7) Devolución <strong>de</strong> un préstamo por una S.A. a un particu<strong>la</strong>r ............ 306<br />
B) Tributacion <strong>de</strong> empresas individuales <strong>de</strong> responsabilidad limitada<br />
(EIRL) .......................................................................................... 307<br />
B-1) Concepto <strong>de</strong> <strong>la</strong> Empresa Individual <strong>de</strong> Responsabilidad Limitada<br />
............................................................................................ 307<br />
Caso 101: Empresas Individuales <strong>de</strong> responsabilidad tributaria ..... 308<br />
B-2) Casos en los cuales el titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> una EIRL respon<strong>de</strong>rá ilimitadamente<br />
con sus bienes ............................................................ 309
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
B-3) Situación en <strong>la</strong> transformación <strong>de</strong> cualquier sociedad en una<br />
EIRL. cuando se produzca en una so<strong>la</strong> mano <strong>la</strong>s acciones,<br />
<strong>de</strong>rechos o participaciones en el capital <strong>de</strong> una sociedad (Art.<br />
14, Ley Nº 19.857) ...................................................................... 309<br />
B-4) Tratamiento tributario ................................................................. 310<br />
B-5) Obligaciones tributarias <strong>de</strong> <strong>la</strong>s EIRL ........................................... 313<br />
B-5-1) Contabilidad .................................................................. 314<br />
B-5-2) P<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> <strong>de</strong> entradas y gastos ......................................... 314<br />
B-5-3) Contabilidad simplificada ............................................... 314<br />
B-5-4) Renta Presunta ............................................................. 314<br />
B-5-5) Aporte <strong>de</strong> capital ........................................................... 314<br />
B-5-6) Término <strong>de</strong> giro ............................................................. 315<br />
B-5-7) Tributación a base <strong>de</strong> retiros ......................................... 315<br />
B-5-8) Pagos Provisionales Mensuales.................................... 315<br />
B-5-9) Retenciones <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong>s ............................................ 315<br />
B-5-10) Sueldo patronal ............................................................. 316<br />
B-5-11) Certificados por los retiros <strong>de</strong> socios............................. 316<br />
B-5-12) Sistema <strong>de</strong> tributación simplificada ............................... 316<br />
B-5-13) Disminución <strong>de</strong>l capital .................................................. 316<br />
B-5-14) Reinversión <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s .............................................. 317<br />
Caso 102:Reinversión <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s en otras empresas ............. 317<br />
Caso 103:Retiro <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s reinvertido en otra sociedad. ....... 322<br />
B-5-15) Aportes a otras empresas ............................................. 323<br />
XV
ÍNDICE<br />
XVI<br />
Pág.<br />
B-5-16) Conversión <strong>de</strong> empresa individual a este tipo <strong>de</strong> empresa<br />
............................................................................. 323<br />
B-5-17) Transformación <strong>de</strong> una EIRL en sociedad <strong>de</strong> cualquier<br />
c<strong>la</strong>se ..................................................................... 324<br />
B-5-18) Fusión, división y otras formas <strong>de</strong> reorganización <strong>de</strong><br />
EIRL .............................................................................. 324<br />
B-1-19) Transformación <strong>de</strong> sociedad anónima en sociedad<br />
<strong>de</strong> personas .................................................................. 326<br />
B-6) Situación tributaria <strong>de</strong> <strong>la</strong>s EIRL respecto <strong>de</strong>l IVA ........................ 329<br />
B-6-1) Generalida<strong>de</strong>s ............................................................... 329<br />
B-6-2) Constitución, ampliación o modificación <strong>de</strong> una EIRL ....... 329<br />
B-6-3) Conversión en empresa individual <strong>de</strong> responsabilidad<br />
limitada .......................................................................... 329<br />
B-6-4) Transformación <strong>de</strong> una EIRL en sociedad <strong>de</strong> cualquier<br />
c<strong>la</strong>se ............................................................................. 330<br />
B-6-5) Fusión y división <strong>de</strong> una EIRL ....................................... 330<br />
Consultas varias sobre EIRL ...................................................... 331<br />
C) Tributacion simplificada <strong>de</strong> microempresas familiares................... 333<br />
- Ley Nº 20.031 sobre microempresa ........................................... 334<br />
D) Empresas <strong>de</strong>l Estado <strong>de</strong> Chile........................................................... 334<br />
E) Castigo <strong>de</strong> clientes incobrables ........................................................ 335<br />
F) Concepto <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s por acciones ............................................ 344<br />
G) Faltante <strong>de</strong> Caja .................................................................................. 352
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
CAPÍTULO IX<br />
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA<br />
Pág.<br />
A) Profesionales, ocupaciones lucrativas, socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> profesionales<br />
.................................................................................................... 357<br />
A-1) Profesionales In<strong>de</strong>pendientes .................................................... 358<br />
A-2) Ocupaciones lucrativas .............................................................. 358<br />
A-3) Otros contribuyentes afectados a este tributo .............................. 359<br />
A-4) Socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> Profesionales ..................................................... 359<br />
A-5) Socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> Profesionales que optan por <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar en Primera<br />
Categoría .......................................................................... 360<br />
A-6) Corredores que no empleen capital ............................................ 361<br />
A-7) Socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> profesionales que c<strong>la</strong>sifican en <strong>la</strong> Segunda<br />
Categoría ................................................................................... 362<br />
A-8) Trámites administrativos en Segunda Categoría ........................ 363<br />
A-8-1) Inscripción en el Rol Unico Tributario ............................ 363<br />
A-8-2) Iniciación <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s ............................................... 364<br />
A-8-3) Obligaciones tributarias ................................................. 365<br />
A-8-4) Sanciones por no otorgamiento <strong>de</strong> boletas ................... 367<br />
A-8-5) Libro <strong>de</strong> entradas y gastos ............................................ 367<br />
A-8-6) Tiempo <strong>de</strong> conservación <strong>de</strong> <strong>la</strong> documentación en po<strong>de</strong>r<br />
<strong>de</strong>l contribuyente ..................................................... 367<br />
A-8-7) Obligaciones mensuales ................................................ 368<br />
A-8-8) Impuestos anuales a <strong>la</strong> <strong>renta</strong> ........................................... 369<br />
B) Reliquidación anual <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Segunda Categoría ............. 372<br />
XVII
ÍNDICE<br />
XVIII<br />
CAPÍTULO X<br />
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO<br />
Pág.<br />
A) Límite <strong>de</strong> exenciones ......................................................................... 373<br />
B) Crédito en contra <strong>de</strong>l Impuesto Global Complementario ................ 374<br />
B-1) Créditos cuyos exce<strong>de</strong>ntes no dan <strong>de</strong>recho a imputación en<br />
los ejercicios siguientes .............................................................. 374<br />
B-2) Créditos cuyos exce<strong>de</strong>ntes dan <strong>de</strong>recho a imputación en los<br />
ejercicios siguientes o a <strong>de</strong>volución en el mismo ejercicio, en<br />
el or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> imputación que se indica ......................................... 376<br />
Caso 104: Modificación introducida a <strong>la</strong> letra f) <strong>de</strong>l Nº 1 <strong>de</strong>l artículo<br />
20º <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta por el Nº 2 <strong>de</strong> <strong>la</strong> letra<br />
d) <strong>de</strong>l artículo 2º <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley Nº 19.738, <strong>de</strong>l año 2001. ...... 377<br />
C) Rentas a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar ................................................................................ 383<br />
Caso 105: Rentas a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar ...................................................... 383<br />
C-1) Retiros <strong>de</strong>l empresario o socios ................................................. 383<br />
Caso 106:Modificaciones introducidas a <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta,<br />
por Ley Nº 18.775 ...................................................... 383<br />
Caso 107:Modificaciones efectuadas a <strong>la</strong> Circu<strong>la</strong>r Nº 13 <strong>de</strong><br />
1989, se indica en <strong>la</strong> Circu<strong>la</strong>r Nº 36 <strong>de</strong> 1989.............. 384<br />
Caso 108:Refun<strong>de</strong> y actualiza instrucciones sobre el régimen<br />
optativo ...................................................................... 384<br />
Caso 109:El inciso décimo <strong>de</strong>l artículo 14 bis <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Renta ......................................................................... 384<br />
Caso 110: Sustitúyese el artículo 14 avo <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ...... 385<br />
Caso 111: Régimen optativo simplificado ................................... 385
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
C-2) Divi<strong>de</strong>ndos distribuidos por socieda<strong>de</strong>s anónimas y en comandita<br />
por acciones ........................................................................ 385<br />
C-3) Gastos Rechazados <strong>de</strong>l Art. 33 Nº 1 .......................................... 387<br />
C-4) Préstamos efectuados a socios personas naturales y contribuyentes<br />
<strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> adicional que no sean personas naturales<br />
........................................................................................... 388<br />
D) Rentas presuntas ............................................................................... 390<br />
D-1) De bienes raíces ........................................................................ 390<br />
D-1-1) De Bienes Raíces Agríco<strong>la</strong>s ............................................ 390<br />
D-1-2) De Bienes Raíces No Agríco<strong>la</strong>s ...................................... 390<br />
D-2) Rentas provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong> explotación <strong>de</strong> vehículos motorizados<br />
en el transporte terrestre ..................................................... 391<br />
D-3) Contribuyentes excluidos <strong>de</strong>l sistema <strong>de</strong> tributación a base<br />
<strong>de</strong> presunciones ......................................................................... 391<br />
D-4) Renta proveniente <strong>de</strong> <strong>la</strong> actividad minera ................................... 392<br />
D-4-1) Pequeños mineros artesanales ..................................... 392<br />
D-4-2) Minería <strong>de</strong> mediana importancia ................................... 392<br />
D-4-3) Renta presunta .............................................................. 393<br />
D-4-4) Opción <strong>de</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar <strong>la</strong> <strong>renta</strong> efectiva .............................. 393<br />
D-4-5) Mineros <strong>de</strong> mayor importancia ...................................... 393<br />
E) Otras Rentas ....................................................................................... 393<br />
E-1) Rentas <strong>de</strong>terminadas según contabilidad simplificada ............... 393<br />
E-2) Profesionales y ocupaciones lucrativas y otros .......................... 393<br />
E-3) Rentas <strong>de</strong> capitales mobiliarios y ganancias <strong>de</strong> capital .............. 394<br />
XIX
ÍNDICE<br />
XX<br />
Pág.<br />
E-4) Retiros <strong>de</strong> exce<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong> libre disposición (ELD) ...................... 395<br />
E-4-1) Tratamiento tributario <strong>de</strong> los exce<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong> libre disposición<br />
conforme a lo dispuesto por el artículo 42 ter<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta..................................................... 395<br />
E-4-2) Límite máximo exento para retiro <strong>de</strong> libre disposición. ..... 398<br />
Caso 112: Exce<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> libre disposición ..................... 400<br />
Caso 112-B) Tributación que afecta a retiros <strong>de</strong> ahorro<br />
previsional voluntario ............................... 401<br />
Caso 112-C) Exce<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> libre disposición <strong>de</strong> acuerdo<br />
a lo que estable el art. 42 ter. <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.................................................... 402<br />
E-5) Mayor valor en enajenaciones .................................................... 404<br />
E-6) Cantidad a incluir en <strong>la</strong> <strong>renta</strong> bruta global equivalente al crédito<br />
por <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría........................................ 406<br />
E-7) Pequeños talleres artesanales ................................................... 406<br />
E-8) Pescadores artesanales ............................................................. 406<br />
E-9) Microempresas familiares .......................................................... 406<br />
F) Rebaja <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Bruta Global ....................................................... 406<br />
F-1) Rebaja por <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría ............................... 406<br />
F-2) Rebaja por contribuciones <strong>de</strong> bienes raíces ............................... 407<br />
F-3) Cotizaciones previsionales. Normas generales .......................... 407<br />
Ley Nº 18.469. Regimen <strong>de</strong> salud sistema público ..................... 407<br />
F-4) Intereses pagados por créditos hipotecarios .............................. 413<br />
F-4-1) Personas que tienen <strong>de</strong>recho a <strong>la</strong> rebaja ...................... 413<br />
Caso 113:Rebaja <strong>de</strong> intereses en crédito hipotecario<br />
adquirido en comunidad ................................ 414
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
F-4-2) Forma <strong>de</strong> hacer efectiva <strong>la</strong> rebaja tributaria en el caso<br />
<strong>de</strong> estar sólo afecto al <strong>impuesto</strong> Unico <strong>de</strong> Segunda<br />
Categoría ...................................................................... 414<br />
F-4-3) Forma <strong>de</strong> hacer efectiva <strong>la</strong> rebaja tributaria en el caso<br />
<strong>de</strong> los contribuyentes <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> Global Complementario<br />
........................................................................ 416<br />
F-4-4) Información que se <strong>de</strong>be proporcionar tanto al Servicio<br />
<strong>de</strong> Impuestos Internos como al contribuyente por<br />
<strong>la</strong> rebaja <strong>de</strong> intereses que se analiza ............................ 416<br />
F-4-5) P<strong>la</strong>zo para presentar <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada para acogerse<br />
a esta franquicia. Ley 19.753, inciso segundo artículo<br />
3º ......................................................................... 417<br />
F-4-6) Monto a rebajar <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Bruta................................. 419<br />
F-5) Derogación por rebaja por inversiones en acciones <strong>de</strong> pago<br />
<strong>de</strong> Socieda<strong>de</strong>s Anónimas abiertas ............................................. 421<br />
Ley Nº 20.028, <strong>de</strong>roga beneficio tributario .................................. 421<br />
F-6) Depósitos <strong>de</strong> ahorro previsional voluntario (APV) efectuados en<br />
Instituciones Administradoras Autorizadas por <strong>la</strong> Superinten<strong>de</strong>ncia<br />
<strong>de</strong>l ramo respectiva .................................................................... 421<br />
G) Reliquidacion <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> Global Complementario por Término<br />
<strong>de</strong> Giro ........................................................................................... 431<br />
Caso 114:Reliquidación <strong>de</strong>l Impuesto Global Complementario en<br />
caso <strong>de</strong> término <strong>de</strong> giro ........................................................ 431<br />
H) Débito fiscal por ahorro neto voluntario .......................................... 432<br />
I) Crédito fiscal por ahorro neto positivo ............................................ 432<br />
J) Impuesto Único por retiros <strong>de</strong> ahorros provisionales voluntarios<br />
(APV) ............................................................................................ 432<br />
XXI
ÍNDICE<br />
XXII<br />
Pág.<br />
K) Retiros <strong>de</strong> ahorro previsional voluntario quedan afectos a los<br />
recargos establecidos en el artículo 42 bis, Nº 3, <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley sobre<br />
Impuesto a <strong>la</strong> Renta............................................................................ 433<br />
CAPÍTULO XI<br />
IMPUESTO ADICIONAL<br />
A) Contribuyentes afectos ...................................................................... 435<br />
B) Tasas <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong>s. Remesas al exterior ........................................ 436<br />
Caso 115:Comisiones pagadas al extranjero ....................................... 436<br />
C) Crédito en contra el <strong>impuesto</strong> ........................................................... 438<br />
Caso 116:Crédito contra el <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría,Global<br />
Complementario o Adicional según corresponda ................. 439<br />
D) Rentas a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar ................................................................................ 440<br />
E) Impuesto Adicional a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar mediante exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento<br />
................................................................................................. 441<br />
Caso 117:Intereses pagados por exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento ............... 443<br />
E-1) Exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento ......................................................... 444<br />
E-2) Re<strong>la</strong>ción que <strong>de</strong>be existir entre el perceptor o acreedor extranjero<br />
y el pagador o <strong>de</strong>udor nacional o viceversa para que<br />
opere el exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento............................................ 444<br />
E-3) Operaciones respecto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuales <strong>de</strong>be provenir el exceso<br />
<strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento...................................................................... 445<br />
E-4) Determinación <strong>de</strong>l patrimonio ..................................................... 446<br />
E-5) Determinación <strong>de</strong>l en<strong>de</strong>udamiento total ..................................... 450
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
E-6) Concepto <strong>de</strong> intereses por exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento ............... 452<br />
E-7) Fecha en que se <strong>de</strong>termina <strong>la</strong> tributación que afectará a los<br />
intereses provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s operaciones crediticias que dan<br />
origen al exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento ........................................... 452<br />
E-8) Situación tributaria <strong>de</strong> <strong>la</strong> diferencia <strong>de</strong> <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong>terminada<br />
por el exceso <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento frente a <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong>udora<br />
o pagadora <strong>de</strong>l interés ................................................................ 453<br />
E-9) Deudores que no se afectan con <strong>la</strong>s normas sobre exceso<br />
<strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento ...................................................................... 454<br />
E-10) Situación tributaria <strong>de</strong> los intereses remesados al exterior<br />
en fechas posteriores ................................................................. 459<br />
E-11) Impuesto Adicional que grava el pago o abono en cuenta por<br />
concepto <strong>de</strong> intereses <strong>de</strong> créditos otorgados <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el exterior<br />
por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales,<br />
concepto <strong>de</strong> institución financiera extranjera o internacional,<br />
para efectos <strong>de</strong> lo previsto en el artículo 59 Nº 1,<br />
letra b) <strong>de</strong> <strong>la</strong> ley sobre <strong>impuesto</strong> a <strong>la</strong> Renta................................ 459<br />
Caso 118:Remesas al exterior que no compren<strong>de</strong>n el concepto<br />
<strong>de</strong> investigación científica y tecnológica para<br />
los efectos <strong>de</strong> <strong>la</strong> exención <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> Adicional ...... 460<br />
Caso 118-A) Remesa al extranjero por <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> autor........... 461<br />
Caso 118-B) Remesa <strong>de</strong> divi<strong>de</strong>ndo al exterior ........................... 462<br />
Caso 118-C) Remesa al exterior por asesoría técnica ............... 464<br />
CAPÍTULO XII<br />
OPERACION RENTA<br />
A) Determinacion <strong>de</strong> <strong>la</strong> Correccion Monetaria ...................................... 467<br />
A-1) Introducción ................................................................................ 467<br />
A-2) Concepto <strong>de</strong> valores monetarios y no monetarios ...................... 467<br />
XXIII
ÍNDICE<br />
XXIV<br />
Pág.<br />
A-3) Contribuyentes sometidos al Sistema Corrección Monetaria...... 470<br />
A-4) Proceso <strong>de</strong> <strong>la</strong> Corrección Monetaria .......................................... 471<br />
A-4-1) Cuentas más representativas en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong>l<br />
Capital Propio................................................................ 472<br />
Caso 119:Ingresos percibidos por a<strong>de</strong><strong>la</strong>ntado por<br />
arriendo <strong>de</strong> un bien raíz ................................ 475<br />
Caso 120:Pérdidas acumu<strong>la</strong>das ................................... 476<br />
Caso 121:Compra <strong>de</strong> un <strong>de</strong>recho en leasing sobre<br />
un bien raíz ................................................... 478<br />
Caso 122:Diferencia entre <strong>de</strong>preciación acelerada y<br />
normal ........................................................... 478<br />
A-4-2) Capital Propio Inicial Negativo ....................................... 480<br />
A-4-3) Alteraciones ocurridas al capital durante el ejercicio ..... 481<br />
Caso 123:Disminución <strong>de</strong>l capital <strong>de</strong>stinada a absolver<br />
pérdida <strong>de</strong> arrastre el saldo se distribuirá<br />
entre los accionistas - No constituyen<br />
<strong>renta</strong> <strong>la</strong>s <strong>de</strong>voluciones <strong>de</strong> capitales<br />
sociales y los reajustes <strong>de</strong> éstos siempre<br />
que no correspondan a utilida<strong>de</strong>s capitalizadas<br />
que <strong>de</strong>ban pagar los <strong>impuesto</strong>s <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ......................................... 486<br />
A-4-4) Revalorización <strong>de</strong> activos no monetario ........................ 487<br />
A-4-5) Concepto <strong>de</strong> bienes que conforman el Activo Fijo ......... 488<br />
A-4-6) Actualización <strong>de</strong> bienes nacionales e importados ......... 489<br />
A-4-7) Concepto <strong>de</strong> Costo Directo ........................................... 493<br />
A-4-8) Carácter <strong>de</strong> Activo Fijo a los envases cuando el contribuyente<br />
conserva <strong>la</strong> propiedad <strong>de</strong> ellos ..................... 495<br />
A-4-9) Tratamiento <strong>de</strong> activos realizables ............................... 496<br />
A-4-10) Tratamiento <strong>de</strong> otros activos ......................................... 500
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
A-4-11) Pasivos no monetarios .................................................. 503<br />
A-4-12) Procedimiento <strong>de</strong> valorización <strong>de</strong> activo y pasivos<br />
<strong>de</strong>nominados y/o contratados en monedas distinta al<br />
dó<strong>la</strong>r estadouni<strong>de</strong>nse, cuando se trate <strong>de</strong> contribuyentes<br />
autorizados para llevar su contabilidad en<br />
moneda extranjera, en virtud <strong>de</strong> lo dispuesto en el<br />
artículo 18 <strong>de</strong>l código tributario ..................................... 504<br />
B) Determinacion <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Imponible en Primera Categoría ......... 507<br />
B-1) Contribuyentes que <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ran <strong>la</strong> <strong>renta</strong> efectiva según contabilidad<br />
completa .............................................................................. 507<br />
B-2) Proceso en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Imponible ................... 508<br />
B-2-1) Retiros <strong>de</strong>l empresario o socios contabilizados en pérdidas<br />
............................................................................. 508<br />
B-2-2) Intereses pagados o a<strong>de</strong>udados ................................... 508<br />
B-2-3) Impuestos pagados o a<strong>de</strong>udados ................................. 508<br />
B-2-4) Remuneraciones no necesarias para producir <strong>la</strong> <strong>renta</strong> .... 508<br />
B-2-5) Remuneraciones pagadas al cónyuge o a hijos menores<br />
<strong>de</strong> 18 años .............................................................. 509<br />
B-2-6) Sueldos asignados al empresario individual o como<br />
socio <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> personas ................................. 509<br />
Caso 124:Sueldo empresarial o patronal en el caso<br />
<strong>de</strong> los propietarios o socios <strong>de</strong> empresas<br />
individuales o socieda<strong>de</strong>s. ............................ 509<br />
Caso 124-A: Sueldo empresarial asignado a socios<br />
<strong>de</strong> una sociedad que explota un establecimiento<br />
educacional ....................................... 509<br />
Caso 125:Gastos <strong>de</strong> capacitación o sueldo patronal ..... 511<br />
B-2-7) Provisiones <strong>de</strong>l año anterior para gratificación y participaciones<br />
voluntarias ................................................... 512<br />
B-2-8) Remuneraciones calificadas <strong>de</strong> excesivas .................... 513<br />
XXV
ÍNDICE<br />
XXVI<br />
Pág.<br />
B-2-9) In<strong>de</strong>mnizaciones por años <strong>de</strong> servicios ......................... 513<br />
Caso 126:Determinación <strong>de</strong>l límite no constitutivo <strong>de</strong><br />
<strong>renta</strong> .............................................................. 514<br />
B-2-10) Donaciones. Excepciones ............................................. 514<br />
B-2-11) Gastos y <strong>de</strong>sembolsos no autorizados por el artículo<br />
31 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ................................................ 519<br />
B-2-12) Clientes incobrables ...................................................... 521<br />
B-2-13) Depreciaciones o amortizaciones <strong>de</strong>terminadas en<br />
exceso .......................................................................... 521<br />
B-2-14) Depreciaciones sobre bienes intangibles ...................... 522<br />
Caso 127: Depreciación <strong>de</strong> bienes intangibles .............. 522<br />
B-2-15) Depreciaciones sobre bienes prescindibles <strong>de</strong>l activo<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa ........................................................... 522<br />
B-2-16) Depreciaciones sobre bienes en leasing ....................... 523<br />
B-2-17) Depreciaciones sobre el mayor valor <strong>de</strong>l activo fijo ....... 523<br />
B-2-18) Depreciaciones aplicadas sobre automóviles................ 523<br />
B-2-19) Depreciaciones no efectuadas en su oportunidad ......... 523<br />
B-2-19-A) Devoluciones <strong>de</strong> inversiones en el exterior ................ 523<br />
B-2-20) Divi<strong>de</strong>ndos percibidos y utilida<strong>de</strong>s sociales percibidas ..... 525<br />
B-2-21) Rentas exentas <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Primera Categoría ..... 525<br />
B-2-22) Ingresos no constitutivos <strong>de</strong> <strong>renta</strong> ................................. 526<br />
B-2-23) Pérdidas <strong>de</strong>l giro ........................................................... 526<br />
B-2-24) Pérdidas tributarias <strong>de</strong> ejercicios anteriores .................. 526<br />
B-2-25) Compensación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias..................... 527<br />
B-2-26) Casos en los cuales no se podrán <strong>de</strong>ducir como gasto<br />
<strong>la</strong>s pérdidas sufridas en el negocio .......................... 527<br />
C) Fondo <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s Tributables ....................................................... 529<br />
C-1) Generalida<strong>de</strong>s ............................................................................ 529<br />
Caso 128:Improce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> hacer uso <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias<br />
acumu<strong>la</strong>das en caso <strong>de</strong> extravío <strong>de</strong> los libros.<br />
Prescripción. Fut. ....................................................... 529<br />
C-1-1) Contribuyentes obligados a llevar este registro (FUT) ..... 532<br />
C-1-2) P<strong>la</strong>zo para efectuar <strong>la</strong>s anotaciones en el libro FUT ..... 532
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
C-1-3) Otras obligaciones ........................................................ 532<br />
C-1-4) Antece<strong>de</strong>ntes que <strong>de</strong>ben consi<strong>de</strong>rarse en el FUT ........ 532<br />
C-1-5) Sanciones ..................................................................... 533<br />
C-1-6) Contribuyentes no obligados a llevar este registro ......... 533<br />
C-1-7) Esquema básico <strong>de</strong>l FUT - FUNT ................................. 533<br />
C-1-8) Situaciones <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el 1º <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 1984 .................... 534<br />
C-2) Concepto <strong>de</strong> retiros o remesas que se <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ran en Global<br />
Complementario o Adicional ....................................................... 535<br />
C-2-1) Retiros efectivos............................................................ 535<br />
C-2-2) Otras situaciones que <strong>la</strong> ley consi<strong>de</strong>ra retiros ............... 535<br />
Caso 129: Uso y goce <strong>de</strong> bienes .................................. 535<br />
C-2-3) Retiros que no se <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ran en Global Complementario<br />
o Adicional ............................................................. 541<br />
C-3) Conceptos Previos <strong>de</strong> “Fut negativo”, “FUT”, “Fut sin saldo”,<br />
“Exceso <strong>de</strong> retiros”, “ Saldo Negativo” ........................................ 546<br />
C-3-1) Ejemplo <strong>de</strong> Excesos <strong>de</strong> Retiros .................................... 546<br />
C-3-2) Ejemplo <strong>de</strong> “Saldo Negativo” ......................................... 547<br />
C-4) Registro <strong>de</strong> <strong>la</strong>s Partidas en el FUT ............................................. 547<br />
C-4-1) Comentarios Generales ................................................ 558<br />
C-4-2) Retiros afectos a <strong>impuesto</strong>s .......................................... 560<br />
C-4-3) Retiros gravados ........................................................... 560<br />
C-4-4) Concepto <strong>de</strong> retiros ....................................................... 561<br />
C-4-5) Reajustabilidad <strong>de</strong> los retiros o remesas <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s ....... 561<br />
C-4-6) Monto hasta el cual se gravan los retiros o remesas ..... 561<br />
XXVII
ÍNDICE<br />
XXVIII<br />
Pág.<br />
C-4-7) Rentas a consi<strong>de</strong>rar cuando lo retiros exce<strong>de</strong>n el FUT ... 561<br />
C-4-8) Métodos para el gravamen <strong>de</strong> retiros o remesas <strong>de</strong><br />
Renta ............................................................................ 562<br />
C-4-9) Oportunidad en que se gravarán con <strong>impuesto</strong>s los retiros<br />
o remesas <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s producidos en el ejercicio ..... 564<br />
Caso 130: Excesos <strong>de</strong> retiros en el caso <strong>de</strong> una división<br />
<strong>de</strong> una sociedad anónima, conforme<br />
a <strong>la</strong>s normas <strong>de</strong>l artículo 14, <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Renta ........................................................ 567<br />
C-4-10) Or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> imputación <strong>de</strong> los retiros ................................ 567<br />
C-4-11) Situación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>renta</strong>s acumu<strong>la</strong>das al 31 <strong>de</strong> Diciembre<br />
<strong>de</strong> 1983 y pendientes <strong>de</strong> retiros al 31-12-89 .......... 568<br />
C-4-12) Reinversiones <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s en otras empresas ............ 569<br />
Caso 131:Dec<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> reinversión <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s<br />
tributables realizadas por personas sin<br />
domicilio ni resi<strong>de</strong>ncia en Chile, a <strong>la</strong> que<br />
se refiere el Nº 4 <strong>de</strong>l artículo 74 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.................................................... 573<br />
C-4-13) Contribuyentes individuales y socios personas naturales<br />
o jurídicas, extranjeras <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> personas<br />
propietarios o dueños <strong>de</strong> empresas acogidas<br />
a un régimen <strong>de</strong> Renta Presunta ................................... 574<br />
C-4-14) Situación tributaria <strong>de</strong> los divi<strong>de</strong>ndos percibidos <strong>de</strong><br />
socieda<strong>de</strong>s anónimas y en comandita por acciones<br />
que resultan absorbidos por pérdidas tributarias generadas<br />
por empresas beneficiarias <strong>de</strong> tales <strong>renta</strong>s ... 576<br />
C-4-15) Rentas a incluir en el FUT en el caso <strong>de</strong>e contribuyentes<br />
que <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ren su <strong>renta</strong> efectiva en <strong>la</strong> Primera<br />
Categoría mediante contabilidad completa, y que sean<br />
socios <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s que <strong>de</strong>terminan su <strong>renta</strong> efectiva<br />
en dicha categoría mediante contabilidad simplificada<br />
............................................................................ 577
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
C-4-16) Presunción <strong>de</strong> retiros por el uso o goce <strong>de</strong> bienes<br />
corporales e incorporales que forman parte <strong>de</strong>l activo<br />
prescindible ................................................................... 578<br />
C-4-17) Partidas que constituyen retiros afectos a <strong>la</strong> tributación<br />
<strong>de</strong>l artículo 21 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ............................. 578<br />
D) Fondo <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s No Tributables (FUNT) ..................................... 593<br />
D-1) Rentas exentas <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> Global Complementario ............... 593<br />
D-1-1) Ingresos provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s franquicias tributarias<br />
que benefician a <strong>la</strong> actividad forestal acogidas al D.S.<br />
Nº 4.363, <strong>de</strong> 1931 ......................................................... 593<br />
D-1-2) Ingresos por inversiones en <strong>la</strong> República Argentina ........ 594<br />
D-2) Ingresos no constitutivos <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s ............................................ 594<br />
D-2-1) Concepto <strong>de</strong> ingresos que no son <strong>renta</strong>s ...................... 594<br />
D-3) Rentas afectas so<strong>la</strong>mente al Impuesto Único <strong>de</strong> Primera Categoría<br />
........................................................................................ 596<br />
D-4) Ingresos afectos a <strong>la</strong> tributación general .................................... 597<br />
D-5) Concepto <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s exentas ....................................................... 597<br />
E) Imputaciones y Retiros ...................................................................... 598<br />
E-1) Or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> imputación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias a <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s<br />
acumu<strong>la</strong>das en <strong>la</strong>s empresas .............................................. 598<br />
Caso 132:Or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> imputación para <strong>la</strong>s pérdidas <strong>de</strong>berá efectuarse<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> misma manera en que se imputan los<br />
retiros o distribución <strong>de</strong> <strong>renta</strong>s a <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s acumu<strong>la</strong>das<br />
en <strong>la</strong>s empresas .......................................... 598<br />
E-2) Or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> imputación a <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s retenidas en <strong>la</strong>s empresas<br />
<strong>de</strong> los gastos rechazados aprovisionados al término <strong>de</strong>l<br />
ejercicio y pagados en los ejercicios siguientes.......................... 598<br />
E-3) Recuperación PPM. Retiros en otras empresas ......................... 599<br />
XXIX
ÍNDICE<br />
XXX<br />
Pág.<br />
E-3-1) Improce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> recuperar como pago provisional<br />
o como crédito el <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría<br />
pagado sobre los gastos rechazados que por disposición<br />
expresa <strong>de</strong> una norma legal se liberan <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
tributación dispuesta por el artículo 21 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Renta. ........................................................................... 599<br />
E-4) Ejercicio al cual correspon<strong>de</strong>n los retiros o divi<strong>de</strong>ndos efectuados<br />
o percibidos <strong>de</strong> otras empresas o socieda<strong>de</strong>s ................ 600<br />
E-5) Sueldo empresarial respecto <strong>de</strong> los contribuyentes <strong>de</strong>l artículo<br />
14 bis <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.................................................... 604<br />
E-6) Situación tributaria <strong>de</strong> los retiros reinvertidos en un año en<br />
que <strong>la</strong> empresa al término <strong>de</strong>l ejercicio no registra FUT ............ 604<br />
E-7) Casos en los cuales proce<strong>de</strong> efectuar el incremento por <strong>impuesto</strong><br />
<strong>de</strong> Primera Categoría a que se refieren los incisos finales<br />
<strong>de</strong> los Arts. 54 Nº 1 y 62 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.................. 605<br />
E-8) Gráfico sobre imputación <strong>de</strong> los retiros ...................................... 607<br />
E-9) Situaciones respecto <strong>de</strong>:<br />
F) Ejercicios<br />
a) Provisión Impuesto Primera Categoría, y ............................. 608<br />
b) Diferencia en <strong>la</strong> reajustabilidad <strong>de</strong> este tributo, todo re<strong>la</strong>cionado<br />
con FUT (Of. Nº 4.603 <strong>de</strong> 1999) ............................ 608<br />
1. Tiene Renta Líquida imponible y a<strong>de</strong>más, <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra en forma<br />
simultánea Renta Presunta ........................................................ 612<br />
2. Tiene pérdida tributaria y a<strong>de</strong>más, <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra en forma simultánea.<br />
Renta Presunta................................................................... 612<br />
3. Dec<strong>la</strong>ra pérdida tributaria y a<strong>de</strong>más, por otro giro en forma<br />
simultánea, <strong>renta</strong> presunta. La pérdida tributaria absorbe totalmente<br />
<strong>la</strong> <strong>renta</strong> presunta <strong>de</strong>l año y el FUT <strong>de</strong>l año anterior...... 613<br />
4. Dec<strong>la</strong>ra pérdida tributaria que absorbe parcialmente el FUT<br />
<strong>de</strong>l año anterior .......................................................................... 613
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
5. Dec<strong>la</strong>ra <strong>renta</strong> líquida imponible con excesos <strong>de</strong> retiros <strong>de</strong>l<br />
año anterior ................................................................................ 614<br />
6. Dec<strong>la</strong>ra <strong>renta</strong> líquida Imponible y los socios efectúan, por partes<br />
iguales retiros que son reinvertidos en otra empresa <strong>de</strong><br />
Primera Categoría <strong>de</strong> acuerdo a lo prescrito en el artículo<br />
14, letra A) <strong>de</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta ................................................... 614<br />
7. Dec<strong>la</strong>ra <strong>renta</strong> efectiva en Primera Categoría y es socio <strong>de</strong><br />
una empresa que <strong>de</strong>termina su <strong>renta</strong> efectiva mediante contabilidad<br />
simplificada .................................................................. 615<br />
8. Fut año siguiente. Composición <strong>de</strong>l FUT final con <strong>de</strong>recho<br />
parcial <strong>de</strong> crédito por <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría. Inf<strong>la</strong>ción<br />
6,3%. .................................................................................. 616<br />
9. Retiros efectivos mayores que el "Saldo Positivo <strong>de</strong>l FUT",<br />
luego se produce un exceso <strong>de</strong> retiros que se imputan a <strong>la</strong>s<br />
utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> los ejercicios siguientes. Utiliza FUNT ................... 620<br />
10. Exceso <strong>de</strong> retiros con saldo negativo anterior y sin saldo FUT<br />
año siguiente .............................................................................. 624<br />
11. Los retiros presuntos <strong>de</strong>l artículo 21 ascien<strong>de</strong>n a<br />
$ 3.000.000,mayores que el "Saldo Positivo FUT" ..................... 628<br />
12. Rentas presuntas menores que el "Saldo Positivo FUT" ............ 632<br />
13. "Rentas presuntas" mayores que el "Saldo Positivo FUT" .......... 637<br />
14. "Rentas presuntas" mayores que el "Saldo Positivo FUT" y<br />
a<strong>de</strong>más existen "Retiros Presuntos Art. 21" según <strong>de</strong>talle ......... 640<br />
15. "Rentas presuntas" y "Retiros Presuntos Art. 21" que exce<strong>de</strong>n<br />
el "Saldo Positivo FUT" .............................................................. 646<br />
16. Los "Retiros efectivos" <strong>de</strong>l ejercicio incluyen el <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong><br />
Primera Categoría. Tiene FUT inicial y divi<strong>de</strong>ndos percibidos .... 650<br />
17. Los "Retiros efectivos" <strong>de</strong>l ejercicio por $ 4.500.000 incluyen<br />
el <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría ............................................. 654<br />
18. Recuperación <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría por utilida<strong>de</strong>s<br />
generadas <strong>de</strong> terceros absorbidas parcialmente por pérdida<br />
<strong>de</strong>l ejercicio......................................................................... 658<br />
XXXI
ÍNDICE<br />
XXXII<br />
Pág.<br />
19. Recuperación <strong>de</strong>l <strong>impuesto</strong> <strong>de</strong> Primera Categoría por utilida<strong>de</strong>s<br />
......................................................................................... 665<br />
20. Recuperación <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Primera Categoría por utilida<strong>de</strong>s<br />
propias y ajenas absorbidas totalmente por pérdida <strong>de</strong>l<br />
ejercicio ...................................................................................... 672<br />
21. Recuperación <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Primera Categoría por utilida<strong>de</strong>s<br />
propias y ajenas absorbidas totalmente por pérdida <strong>de</strong>l<br />
ejercicio ...................................................................................... 678<br />
G) Fondo <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s Tributables para Socieda<strong>de</strong>s Anónimas<br />
y en Comandita por acciones ............................................................ 682<br />
G-1) Generalida<strong>de</strong>s ............................................................................ 682<br />
G-2) Ejercicio Completo: (tipo p<strong>la</strong>ntil<strong>la</strong>) .............................................. 687<br />
G-3) Cuadros sobre el FUT con control <strong>de</strong> créditos ........................... 692<br />
CAPÍTULO XIII<br />
ADMINISTRACIÓN DE LA LEY<br />
A) Moneda en que <strong>de</strong>ben <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarse y pagarse los <strong>impuesto</strong>s ........... 695<br />
B) Remanentes o saldos negativos y exceso <strong>de</strong> retiros <strong>de</strong>l ejercicio<br />
anterior .......................................................................................... 697<br />
C) Franquicias Tributarias<br />
C-1) Franquicias Regionales .............................................................. 697<br />
C-1-1) Contribuyentes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s Regiones I, XI, XII y Provincia<br />
<strong>de</strong> Chiloé ....................................................................... 697<br />
C-1-2) Empresas insta<strong>la</strong>das en <strong>la</strong>s Zonas Francas .................. 698<br />
C-1-3) Empresas insta<strong>la</strong>das en <strong>la</strong> Zona Franca Industrial <strong>de</strong><br />
insumos, partes y piezas para <strong>la</strong> minería <strong>de</strong> <strong>la</strong> Comuna<br />
<strong>de</strong> Tocopil<strong>la</strong> .............................................................. 699
MANUAL PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA<br />
Pág.<br />
C-1-4) Para el territorio <strong>de</strong> <strong>la</strong> XII Región <strong>de</strong> Magal<strong>la</strong>nes y<br />
Antártica Chilena, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los límites que se indican.<br />
Ley Nº 18.392 <strong>de</strong> 1985 .......................................... 705<br />
Caso 133:Crédito Ley Nº 19.606 construcción Regiones<br />
XI y XII y Palena ..................................... 707<br />
Caso 134:Crédito tributario por inversiones efectuadas<br />
en <strong>la</strong>s regiones <strong>de</strong> Aysén y <strong>de</strong> Magal<strong>la</strong>nes<br />
y <strong>de</strong> <strong>la</strong> provincia <strong>de</strong> Palena ................. 710<br />
C-1-5) A favor <strong>de</strong> <strong>la</strong>s comunas <strong>de</strong> Porvenir y Primavera, ubicadas<br />
en Tierra <strong>de</strong>l Fuego <strong>de</strong> <strong>la</strong> XII Región <strong>de</strong><br />
Magal<strong>la</strong>nes y <strong>de</strong> <strong>la</strong> Antártica Chilena. Ley Nº 19.149<br />
<strong>de</strong> 1992 ......................................................................... 713<br />
Caso 135: Compensación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas y utilida<strong>de</strong>s<br />
en zonas no favorecidas con franquicias<br />
territoriales .................................................... 714<br />
C-2) Franquicias por Activida<strong>de</strong>s........................................................ 715<br />
C-2-1) Actividad Forestal .......................................................... 715<br />
Caso 136:Fomento Forestal .......................................... 715<br />
C-2-2) Empresas Constructoras............................................... 728<br />
C-2-3) Crédito por gastos <strong>de</strong> capacitación respecto <strong>de</strong> organismos<br />
públicos. ........................................................... 731<br />
C-2-4) Fondos Mutuos ............................................................. 731<br />
Caso 137:Beneficios sobre inversiones en Fondos<br />
Mutuos ................................................... 731<br />
C-3) Disposiciones legales y normas <strong>de</strong>l SII. que regu<strong>la</strong>n <strong>la</strong> obtención<br />
<strong>de</strong>l Rut y <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración inicial <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s ..................... 737<br />
C-3-1) Normas legales y reg<strong>la</strong>mentarias .................................. 737<br />
C-3-2) Quiénes no <strong>de</strong>ben hacer el trámite ............................... 738<br />
C-3-3) Quiénes <strong>de</strong>ben realizar el trámite .................................. 740<br />
C-3-4) Disposiciones específicas ............................................. 743<br />
C-3-5) Qué información <strong>de</strong>be indicarse en el formu<strong>la</strong>rio .......... 744<br />
ANTECEDENTES OPERACIÓN RENTA AÑO TRIBUTARIO 2009 ............ 749<br />
XXXIII
ÍNDICE<br />
XXXIV