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Tratamiento de los parques eólicos en el Impuesto sobre bienes
inmuebles – posible optimización fiscal
De acuerdo con la normativa polaca del ámbito del Impuesto sobre bienes inmuebles, están
sujetos a este Impuesto los terrenos, edificios, así como las construcciones o sus elementos
relacionados con el ejercicio de la actividad económica. Ante ello, para los terrenos y edificios, la
base imponible es la superficie o la superficie de uso del edificio, y en el caso de construcción es
su valor (en general, tomado como base de amortización en el Impuesto sobre Sociedades), por
lo que las cargas tributarias en el caso de construcciones son por regla general mucho más altas.
Por ello, es importante si un determinado objeto se cataloga para los fines del Impuesto sobre
bienes inmuebles como edificio, construcción, o simplemente no va a estar sujeto a dicho
impuesto. Para las entidades que realicen la actividad en el sector de la energía, esta cuestión
tiene un significado importante en lo que se refiere a los parques eólicos.
La tributación por el Impuesto sobre bienes inmuebles de los parques eólicos ha suscitado
controversias durante muchos años. Las autoridades tributarias mantenían la posición de que
toda la estructura del parque, es decir, la base, la torre, la góndola junto con el generador, el
rotor, la caja de cambios, el ordenador de control, el transformador, la estación de distribución,
así como la instalación de alarma y el control remoto eran construcción a la luz de los preceptos
de la Ley sobre el Impuesto sobre bienes inmuebles. También los tribunales contencioso
administrativos confirmaron este punto de vista durante muchos años.
La situación cambió en 2005. Entonces, como resultado de los cambios en el Derecho de la
Construcción, que se emplea en el ámbito de la normativa sobre el Impuesto sobre bienes
inmuebles para definir si una determinada estructura es un edificio o una construcción, se
introdujeron modificaciones que pusieron en duda la postura de las autoridades tributarias. La
nueva normativa podía ser interpretada de forma que excluiría a los parques eólicos del alcance
del Impuesto sobre bienes inmuebles. Estas controversias llevaron al Ministerio de Finanzas a
consultar a los órganos competentes a los efectos de aclarar la cuestión. Como resultado, en
mayo de 2007 el Ministerio de Finanzas emitió un comunicado en el cual cuestionaba la práctica
de tributación de todo el parque eólico como construcción a efectos del Impuesto sobre bienes
inmuebles. En el comunicado, el Ministerio citado presentó de forma amplia la opinión del
Ministerio de Infraestructuras, de acuerdo con la cual no se puede considerar como
construcción todo el parque eólico, sino únicamente sus elementos de construcción. Así,
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elementos como los rotores, generadores, la caja de cambios, el ordenador de control o el
transformador no forman parte de la construcción, sino que son dispositivos técnicos. Por ello,
el Ministerio de Finanzas resolvió en el sentido de que en el actual estado legal esos elementos
no están sujetos a tributación.
La citada comunicación del Ministerio de Finanzas no implica una interpretación vinculante, por
lo que las autoridades tributarias no están obligadas por su contenido. Teniendo en cuenta que
el Impuesto sobre bienes inmuebles es gestionado por las entidades locales, es difícil
encontrarse en la práctica con casos en los que las autoridades locales accedan a aplicar esta
interpretación favorable al contribuyente. No obstante, a la vista de la posición del Ministerio de
Finanzas y del Tribunal Superior de lo Contencioso Administrativo, existen argumentos sólidos
para solicitar la devolución de ingresos indebidos o para una eficaz protección en el conflicto
sobre esta cuestión.
Ayudas Económicas a las inversiones en general
Existen diferentes tipos de incentivos para la inversión. En Polonia se pueden obtener
subvenciones, procedentes de los fondos europeos así como de los fondos del Estado. Por otro
lado, las empresas pueden contar con determinados privilegios como la exención del impuesto
de sociedades por instalarse en algunas regiones concretas. Además, se puede contar con el
apoyo y asesoramiento de algunas instituciones públicas cuyo objetivo es atraer inversión al
país.
Zonas Económicas Especiales (ZEE): Se trata de territorios administrativos de Polonia
preparados para la inversión bajo unas condiciones preferenciales con el objetivo de favorecer
la inversión en las zonas del país menos desarrolladas. En total hay 14 ZEE en el país, los
empresarios que establezcan su negocio en una ZEE tendrán derecho a determinados privilegios
previstos en la ley. La principal ventaja es la exención de impuesto de sociedades en forma de
ayuda regional, además cuentan con infraestructuras y terrenos preparados para la inversión y
se asesora para completar los procedimientos necesarios para el establecimiento en la ZEE. Más
información: http://www.paiz.gov.pl/investment_support/sez
Parques industriales y tecnológicos: Los parques tecnológicos e industriales están formados por
un conjunto de edificios y espacios que cuentan con infraestructuras e instalaciones debido a un
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proceso de reestructuración o quiebra de una empresa. Estos parques se forman con la
asistencia de las autoridades locales y están destinados a proporcionar condiciones favorables
para las empresas, en particular para las pequeñas y medianas empresas. Los principales
objetivos de los parques tecnológicos e industriales son ofrecer lugares de trabajo para
compañías viables que usen la nueva tecnología, atraer inversores y crear puesto de trabajo.
Más información:
http://www.paiz.gov.pl/investment_support/industrial_and_technology_parks
Sectores estratégicos: Los inversores extranjeros que lleven a cabo nuevas inversiones en
Polonia pueden contar con ayudas de acuerdo al "Plan para la promoción de la inversión en
intereses prioritarios para la economía polaca".
Exención del Impuesto sobre Bienes Inmuebles: En determinados municipios las empresas
pueden estar exentas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Se trata de un incentivo que las
autoridades locales ofrecen a los empresarios bajo unas condiciones para atraer inversiones. La
cantidad máxima se fija en función de los costes de la nueva inversión (activos fijos e
intangibles) y la creación de nuevos puestos de trabajo.
Fondos Europeos: Actualmente Polonia es el mayor beneficiario de fondos estructurales de la
Unión Europea. Entre 2007 y 2013 el país contará con más de 67.000 millones de euros. El apoyo
financiero a las inversiones se ofrece en forma de los diferentes Programas Operativos (PO).
Uno de estos programas es el Operativo Infraestructuras y Medio Ambiente, que apoya las
inversiones en infraestructuras para el transporte o con fines educativos y sanitarios así como
inversiones favorables para el medio ambiente, destacando el sector de energías renovables. El
objetivo del programa es fomentar el desarrollo de las infraestructuras a la par que proteger y
mejorar las condiciones ambientales, salud, identidad cultural y desarrollo de la cohesión
territorial.
Impuesto sobre bienes inmuebles en el ámbito de las energías renovables,
aspectos prácticos
Las empresas del sector de la energía eólica utilizan con frecuencia el contrato de
arrendamiento sobre los terrenos en los que se va a construir el parque eólico. Este
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arrendamiento abarca con mucha frecuencia inmuebles rurales, cuyos propietarios suelen ser
agricultores. También hay que tener en cuenta que, de acuerdo con la legislación polaca, todas
las instalaciones fijas que se coloquen en el terreno y adheridas al mismo son propiedad del
propietario del terreno (arrendador) y no del arrendatario.
De acuerdo con la legislación vigente, el sujeto pasivo del Impuesto sobre bienes inmuebles son
personas físicas, personas jurídicas o entidades organizativas que no tengan personalidad
jurídica a las cuales les corresponda un título establecido en la Ley sobre un determinado
inmueble. Entre otros, es sujeto pasivo el propietario del terreno, en cambio el arrendatario en
virtud de contrato no lo es. Como resultado de ello, en el caso de arrendamiento de terrenos, su
propietario (arrendador) y no su usuario (arrendatario) se convierte en el sujeto pasivo del
Impuesto sobre bienes inmuebles, tanto en relación al terreno arrendado como en relación a las
edificaciones y construcciones que haya sobre el terreno, incluyendo las instalaciones del
parque eólico.
Esta situación produce una serie de problemas prácticos relacionados con el pago del Impuesto
sobre bienes inmuebles. En primer lugar, si el objeto del contrato de arrendamiento es el
inmueble que hasta la fecha se encontraba sujeto al Impuesto agrícola, su propietario debe
solicitar la inclusión del mismo en el régimen del Impuesto sobre bienes inmuebles dentro del
plazo de 14 días desde la celebración del contrato de arrendamiento. Además, cada propietario
del inmueble está obligado a solicitar la inclusión de la edificación o construcción levantada
sobre el terreno hasta el 14 de enero del año siguiente a aquel en que aquella haya finalizado.
Por otro lado, es el propietario, y no el arrendatario, el que está obligado a presentar en el plazo
correspondiente la declaración fiscal del Impuesto sobre bienes inmuebles y a realizar su
liquidación.
De lo anterior resulta que desde un punto de vista formal, el Impuesto sobre bienes inmuebles
en tal situación no debería ser objeto de interés del inversor – arrendatario (empresa de
energía). Sin embargo, no es así. En el caso de que el propietario del inmueble no cumpla las
mencionadas obligaciones, puede incurrir en deudas tributarias que superen significativamente
su capacidad económica. En tal caso, en relación con el hecho de que cada contribuyente
responde con todo su patrimonio por las deudas tributarias, las autoridades tributarias pueden
constituir garantías o ejecutar el inmueble en el cual el arrendatario esté realizando la
promoción. En consecuencia, el arrendatario puede verse privado de la inversión realizada con
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unas posibilidades mínimas de obtener indemnización por parte del propietario del inmueble
(arrendador) en consideración a su insolvencia. Este caso no queda resuelto por el acuerdo de
las partes en virtud del cual el inversor de forma directa pague el Impuesto sobre bienes
inmuebles por cuenta del propietario. De acuerdo con la normativa polaca, las obligaciones
tributarias solo las puede satisfacer el sujeto pasivo. Por ello, el pago por parte del inversor de la
cantidad equivalente al Impuesto sobre bienes inmuebles no libera al sujeto pasivo, que es el
propietario del inmueble, de la obligación tributaria.
En relación con lo anterior, al iniciar la inversión y al firmar el contrato de arrendamiento es
recomendable que en su contenido se encuentren las cláusulas que aseguren al inversor ante
estos problemas. Estas cláusulas deberían otorgar al inversor, dentro del marco de la ley, el
control sobre el cumplimiento de las obligaciones por su parte.
Al mismo tiempo, la situación puede presentarse de forma diferente en el caso de las torres de
medición, ya que hay argumentos para afirmar que tales torres son construcciones en relación a
las cuales el sujeto pasivo es el inversor.
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