Revista Aduanas #22, Gracia navideña - DGA

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Internos. Es decir, el sujeto pasivo
es distinto y el importador
tiene personería jurídica independiente.
Se distinguen dos tipos de
sujeto pasivo: El sujeto pasivo
de derecho que es el obligado al
pago del impuesto a quien le
resulta directamente atribuible
el hecho imponible, y el sujeto
pasivo de hecho que no es deudor
de deuda propia, puesto que
a su respecto, no se verifica el
hecho imponible, aunque de
alguna manera está vinculado a
él (Artículos 279, 305 y 308
Párrafo V, del Código Tributario).
Por otra parte, el Hecho Imponible
es distinto. Este es definido
como el presupuesto establecido
por la Ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación.
El Hecho Imponible en
los impuestos de aduana es la
Importación o Exportación de
mercancías y en el caso de Impuestos
Internos el Hecho Imponible
es la Renta de Fuente
Dominicana.
Incluso, la Base Imponible es
distinta: la de los derechos arancelarios
en las importaciones es
el valor CIF, determinado según
las normas del valor en aduana.
En tributación Interna la Base
Imponible es la Renta Bruta reducida
por las deducciones según
el Artículo 284, del Código
Tributario.
La doble tributación interna
se conceptualiza como la situación
en la cual un mismo hecho
generador es gravado por las
leyes tributarias de dos o más
Organismos de un Estado.
La obtención de renta de
fuente nacional y la imposición
al comercio internacional, importación,
no generan doble imposición,
por ser hechos generadores
distintos no relacionados entre sí
y por tratarse de figuras jurídica
tributarias diferentes que son
competencia de dos órganos de
la administración tributaria con
funciones distintas.
Las personas no residentes o
no domiciliadas en la República
Dominicana estarán sujetas al
impuesto sobre sus rentas de
fuente dominicana (Artículo 270
del Código tributario).
Se considera renta de fuente
dominicana las que provienen
de la explotación de toda especie
de propiedad industrial, o del saber
hacer (Know How), (Artículo
272, literal e), del Código Tributario).
Con el desdoblamiento de la
factura comercial no haría sino
pretender disminuir los ingresos
tributarios generados en Aduana,
porque queda reducida la base
imponible del arancel, ITBIS y
el ISC aplicables al momento de
la importación.
CONCLUSIÓN
En función del interés del Estado
Dominicano, la aplicación correcta
de estos mecanismos legales se
convierte en un instrumento provechoso,
por un lado genera ingresos
por la retención de ganancias de
fuente dominicana y por otro lado
nos proporciona recurso por aplicación
del ajuste establecido en el
Artículo 8 del Acuerdo de Valoración
de la OMC, y en la medida en
que los mencionados cánones y dere-
chos estén incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar que debe
declararse en aduanas.
En efecto, si los royalties, cánones
y derechos de licencia se incluyen
en el precio de factura, Aduana
cobraría el impuesto correspondiente
al precio real (20% de gravamen,
mas el 16% de ITBIS y el ISC
en los casos en que sean aplicables
estas tasas y tributos) 3 .
En la medida en que aquellos
elementos no sean transparentados
como parte del Valor declarado ante
la aduana se estaría frente a una
operación elusiva conocida como
Precios de Transferencias, con los
que se consigue generalmente, disminuir
los ingresos tributarios e
incrementar las ganancias de la
casa matriz.
En los casos en que la aduana
ha reliquidado a empresas multinacionales
vinculadas ha detectado
ventas a terceros no vinculados en el
país, en la que la factura comercial
revela precios superiores a los que se
venden entre dichas empresas, lo que
evidencia la subvaluación, por no
transparentar los elementos esbozados
en este artículo.
En una próxima entrega profundizaremos
más sobre este novedoso
tema.
3 En todos los casos reliquidados a la fecha, se trata de bienes de consumo final gravados con un 20% de arancel y un 16% de ITBIS.