Contabilidad I: las operaciones comerciales - Librería - Fundación ...
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<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong><br />
<strong>comerciales</strong><br />
Alberto Romero Zamora
1ª edición: agosto 2008<br />
© Alberto Romero Zamora<br />
© <strong>Fundación</strong> Laboral de la Construcción<br />
© Tornapunta Ediciones, S.L.U.<br />
ESPAÑA<br />
Av. Alberto Alcocer, 46 B Pª 7<br />
28016 Madrid<br />
Tél.: 91 398 45 00 Fax: 91 398 45 03<br />
www.fundacionlaboral.org<br />
ISBN: 978-84-96945-81-4<br />
Depósito Legal: LU-222-2008
ÍNDICE<br />
UD1<br />
UD2<br />
UD3<br />
UD4<br />
UD5<br />
UD6<br />
UD7<br />
UD8<br />
UD9<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
Introducción 5<br />
Objetivos generales del curso 6<br />
Compendio de conocimientos previos 7<br />
Subvenciones, donaciones y legados 11<br />
Problemática contable de <strong>las</strong> cuentas de 35<br />
proveedores y clientes<br />
<strong>Contabilidad</strong> de la tesorería de la empresa 67<br />
<strong>Contabilidad</strong> de <strong>las</strong> cuentas de compras y 85<br />
gastos<br />
<strong>Contabilidad</strong> de <strong>las</strong> cuentas de ventas e 119<br />
ingresos<br />
<strong>Contabilidad</strong> de los envases y embalajes 141<br />
Problemática contable de <strong>las</strong> fianzas y los 155<br />
depósitos<br />
Aspectos contables del Impuesto sobre el 169<br />
Valor Añadido (IVA)<br />
Los efectos <strong>comerciales</strong> 205<br />
Bibliografía 231
INTRODUCCIÓN<br />
Introducción<br />
Con este curso nos adentramos en procesos básicos del ciclo contable<br />
de una empresa, por lo que el alumno debe leer cuidadosamente<br />
cada Unidad Didáctica y hacer especial hincapié en el desarrollo<br />
de los ejemplos prácticos que se estudian a lo largo del curso.<br />
En cada Unidad Didáctica se exponen una serie de cuentas. Primero<br />
se hace una descripción teórica de cada una de el<strong>las</strong>, que el alumno<br />
ha de comprender perfectamente, y posteriormente se desarrollan<br />
una serie de ejercicios aclaratorios, que hay que seguir cuidadosamente.<br />
Es necesario que el alumno realice <strong>las</strong> prácticas propuestas en el presente<br />
curso para llegar a un conocimiento práctico de lo estudiado.<br />
En el presente curso se usan continuamente los Planes Generales de<br />
<strong>Contabilidad</strong> (PGC), por lo que deben conocerse previamente, aunque<br />
a lo largo del curso se explican los significados de todos los grupos,<br />
subgrupos, cuentas y subcuentas que se van utilizando, así como<br />
sus respectivos movimientos contables.<br />
En cada Unidad Didáctica existe un apartado denominado<br />
"Terminología" en el que se puede encontrar la definición de algunas<br />
expresiones empleadas a lo largo del texto que no son aclaradas<br />
en él.<br />
Por último, cabe señalar que a lo largo de este manual se hace referencia<br />
a cuentas que no serán objeto de este curso, sino de otros más<br />
especializados, pero que en determinados momentos se deben mencionar<br />
por estar incluidas en los subgrupos desarrollados.<br />
5
6<br />
Objetivos<br />
OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO<br />
Al finalizar el curso el alumno será capaz de:<br />
• Conocer la utilización contable de cuentas básicas, como <strong>las</strong> de proveedores<br />
y clientes, y el tratamiento contable de los distintos tipos<br />
de subvenciones, donaciones y legados.<br />
• Estudiar los conceptos de compras, gastos, ventas e ingresos y sus<br />
correspondientes anotaciones contables.<br />
• Contabilizar casos concretos que pueden originarse en la vida de<br />
una empresa, como por ejemplo, la contabilización de los envases<br />
y embalajes o la de <strong>las</strong> fianzas y los depósitos.<br />
• Practicar el reflejo contable del Impuesto sobre el Valor Añadido<br />
(IVA) y los principales conceptos relacionados con los efectos<br />
<strong>comerciales</strong>.
Compendio de conocimientos previos<br />
COMPENDIO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS<br />
• El fin que persigue la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patrimonio<br />
a través de <strong>las</strong> Cuentas Anuales (Balance, Cuenta de<br />
Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de<br />
Flujos de Efectivo y Memoria).<br />
• El patrimonio de una empresa está compuesto por <strong>las</strong> siguientes<br />
masas:<br />
- Activo: descrito de una forma sucinta, representa los bienes y<br />
derechos que son propiedad de la empresa.<br />
Los PGC definen el activo como "bienes, derechos y otros recursos<br />
controlados económicamente por la empresa, resultantes de<br />
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga<br />
beneficios o rendimientos económicos en el futuro".<br />
- Pasivo: descrito de una forma sucinta, representa <strong>las</strong> deudas y<br />
obligaciones de pago; en él se distingue entre recursos propios<br />
y ajenos.<br />
Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgidas<br />
como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción<br />
la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir<br />
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos<br />
efectos, se entienden incluidas <strong>las</strong> provisiones".<br />
7
8<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
• Los recursos propios, también llamados "neto patrimonial" o "pasivo<br />
no exigible", están constituidos por el capital (aportaciones de<br />
empresarios y socios), <strong>las</strong> reservas (beneficios generados por la<br />
empresa y que no han sido retirados por los propietarios) y el remanente<br />
(beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna<br />
otra cuenta, tras la aprobación de <strong>las</strong> cuentas anuales y de<br />
la distribución de resultados).<br />
• Los recursos ajenos o pasivo exigible son <strong>las</strong> fuentes financieras<br />
obtenidas por la empresa de fuentes ajenas a la misma.<br />
• La ecuación fundamental del sistema contable es:<br />
Activo = Pasivo + Neto<br />
• La cuenta es el instrumento que utiliza la contabilidad para medir<br />
y representar los elementos del patrimonio de una empresa. Tiene<br />
forma de "T"; a la parte izquierda se le llama Debe y a la parte derecha<br />
Haber.<br />
DEBE Cuenta HABER<br />
Cargo Abono<br />
• Los apuntes en el Debe de una cuenta se llaman "cargos" y los apuntes<br />
en el Haber "abonos".<br />
• Las cuentas de activo y <strong>las</strong> de compras y gastos aumentan por el<br />
Debe y disminuyen por el Haber.<br />
• Las cuentas de pasivo y <strong>las</strong> de ventas e ingresos aumentan por el<br />
Haber y disminuyen por el Debe.<br />
• El saldo de una cuenta puede ser:<br />
- Deudor: cuando la suma del Debe es superior a la del Haber.<br />
- Acreedor: cuando la suma del Haber es superior a la del Debe.<br />
- Nulo: cuando <strong>las</strong> sumas del Debe y del Haber son iguales.<br />
• El asiento es un instrumento contable en el que resultan afectadas<br />
dos o más cuentas, de forma que la suma de los importes cargados<br />
debe ser igual a la suma de los importes abonados.<br />
• El Libro Diario es un libro obligatorio que tiene por objeto registrar<br />
por orden cronológico todas <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> contables que afectan<br />
al patrimonio de la empresa. Así, es un libro de asientos.<br />
• El Libro Mayor, por el contrario, es un libro de cuentas.
Compendio de conocimientos previos<br />
• Los Planes Generales de <strong>Contabilidad</strong> vigentes (PGC Y PGC PYMES)<br />
se estructuran en cinco partes:<br />
1.ª) Marco conceptual de la <strong>Contabilidad</strong>.<br />
2.ª) Normas de registro y valoración.<br />
3.ª) Cuentas Anuales<br />
4.ª) Cuadro de cuentas.<br />
5.ª) Definiciones y relaciones contables.<br />
• De estas cinco partes, no son de cumplimiento obligatorio la 4.ª y<br />
la 5.ª.<br />
• El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se recogen <strong>las</strong><br />
<strong>operaciones</strong> contables que han sucedido en la empresa, o el conjunto<br />
de pasos que se realizan en un ejercicio económico para llegar<br />
a establecer el balance y la cuenta de resultados.<br />
• La amortización refleja depreciaciones del activo fijo, mientras que<br />
la provisión indica el riesgo de depreciación de otros elementos,<br />
además del inmovilizado.<br />
•Las cuentas de compras y gastos aumentan por el Debe y disminuyen<br />
por el Haber, mientras que <strong>las</strong> ventas y los ingresos funcionan<br />
al contrario.<br />
• Las existencias plantean una problemática contable que implica la<br />
utilización de una cuenta denominada "Variación de existencias",<br />
que refleja la influencia que tiene el movimiento de <strong>las</strong> mismas en<br />
el beneficio o en la pérdida de la empresa.<br />
• La finalidad de la periodificación es imputar a cada ejercicio económico<br />
los ingresos y los gastos que le correspondan, independientemente<br />
del momento en el que se efectúen los cobros o los<br />
pagos correspondientes.<br />
• El balance de comprobación recoge los saldos de <strong>las</strong> cuentas de<br />
balance y de gestión.<br />
• El balance de "sumas y saldos" tiene por objeto comprobar que no<br />
existen errores en la realización de los asientos.<br />
• La cuenta "Resultado del ejercicio" (129) figura en el activo del<br />
balance de situación si refleja pérdidas y en el pasivo si son beneficios.<br />
• El balance final o de situación de un ejercicio es el balance inicial<br />
del siguiente y sólo recoge cuentas de balance y el saldo de la<br />
cuenta de resultados.<br />
9
10<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
• El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de dividendos<br />
o a la creación o ampliación de reservas.<br />
En el caso de no optar por ninguna de <strong>las</strong> anteriores posibilidades,<br />
el citado beneficio permanecerá en una cuenta denominada<br />
"Remanente", la cual recoge los beneficios no repartidos ni aplicados<br />
específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de<br />
<strong>las</strong> cuentas anuales y de la distribución de resultados.<br />
• Los Principios Contables son de aplicación obligatoria; en caso de<br />
conflicto entre ellos, debe prevalecer el que mejor conduzca a que<br />
<strong>las</strong> cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la<br />
situación financiera y de los resultados de la empresa.<br />
• El Cuadro de Cuentas sigue una c<strong>las</strong>ificación decimal y se estructura<br />
en nueve grupos (siete el PGC de PYMES y los mismos más los<br />
grupos 8 y 9 el PGC):<br />
Grupo 1: Financiación básica.<br />
Grupo 2: Activo no corriente.<br />
Grupo 3: Existencias.<br />
Grupo 4: Acreedores y deudores por <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong>.<br />
Grupo 5: Cuentas financieras.<br />
Grupo 6: Compras y Gastos.<br />
Grupo 7: Ventas e ingresos.<br />
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.<br />
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.<br />
• La información recogida en <strong>las</strong> Cuentas Anuales debe ser comprensible,<br />
relevante, fiable, comparable y oportuna.<br />
• El activo del balance se ordena de menor a mayor liquidez y el<br />
pasivo de mayor a menor estabilidad o exigibilidad.<br />
• Existen modelos abreviados de Balance, de Cuenta de Pérdidas y<br />
Ganancias y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.<br />
• La Memoria es un documento explicativo del resto de documentos<br />
que componen <strong>las</strong> Cuentas Anuales.
ÍNDICE<br />
Subvenciones, donaciones y legados<br />
UD1<br />
Objetivos 12<br />
Mapa conceptual 13<br />
1.1 Introducción 14<br />
1.2 Normas de valoración 15<br />
1.3 Subvenciones, donaciones y legados a la 18<br />
inversión<br />
1.4 Subvenciones, donaciones y legados a la 26<br />
explotación<br />
1.5 Deudas transformables en subvenciones, 28<br />
donaciones y legados<br />
Resumen 31<br />
Terminología 33
UD1<br />
12<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
OBJETIVOS<br />
Al finalizar esta Unidad Didáctica, el alumno será capaz de:<br />
• Conocer el tratamiento contable de los distintos tipos de subvenciones,<br />
donaciones y legados.
MAPA CONCEPTUAL<br />
Subvenciones,<br />
donaciones y legados<br />
Subvenciones, donaciones y legados UD1<br />
- Normas de valoración<br />
- Subvenciones, donaciones y legados a la<br />
inversión<br />
- Subvenciones, donaciones y legados a la<br />
explotación<br />
- Deudas transformables en subvenciones,<br />
donaciones y legados<br />
13
UD1<br />
14<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
1.1 INTRODUCCIÓN<br />
Dada la complejidad del mundo económico y figurando la<br />
Administración en sus distintas modalidades (Central, Autonómica y<br />
Local, así como determinados organismos de la Unión Europea) como<br />
ente compensador de determinados desequilibrios, ésta acude constantemente<br />
a políticas que incentivan de alguna manera el desarrollo<br />
empresarial con distintas finalidades, como:<br />
- Corregir problemas sociales.<br />
- Atraer capital extranjero.<br />
- Incentivar el pleno empleo.<br />
Es aquí donde tienen un papel primordial <strong>las</strong> subvenciones, pero no sólo<br />
<strong>las</strong> públicas, sino también <strong>las</strong> privadas, en tanto que son un medio de<br />
financiación de <strong>las</strong> empresas.<br />
Los PGC, no ajenos a esta realidad, recogen en el subgrupo 13<br />
(Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor) diversas situaciones<br />
que reflejan la problemática contable de <strong>las</strong> subvenciones, además<br />
de otras figuras, como <strong>las</strong> donaciones y los legados, que pueden<br />
otorgar tanto la Administración Pública como empresas y particulares.<br />
Las figuras recogidas en este subgrupo son <strong>las</strong> siguientes:<br />
Subvenciones: ayudas económicas, generalmente oficiales, para costear<br />
o sostener el mantenimiento de una actividad.<br />
Donaciones: entrega voluntaria de algo que se posee.<br />
Legados: lo que se deja o transmite a cualquier sucesor.
1.2 NORMAS DE VALORACIÓN<br />
Subvenciones, donaciones y legados UD1<br />
Los PGC recogen esta casuística en su norma de valoración n.º 18,<br />
que distingue si los legados, subvenciones o donaciones los han otorgado<br />
los socios o propietarios o terceros:<br />
"1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos<br />
a los socios o propietarios.<br />
1.1 Reconocimiento<br />
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán<br />
inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente<br />
imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la<br />
cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática<br />
y racional de forma correlacionada con los gastos derivados<br />
de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los<br />
criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.<br />
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de<br />
reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que<br />
adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se<br />
considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado<br />
de concesión de la subvención, donación o legado a favor<br />
de la empresa, se hayan cumplido <strong>las</strong> condiciones establecidas<br />
para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción<br />
de la subvención, donación o legado.<br />
1.2 Valoración<br />
Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario<br />
se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y <strong>las</strong><br />
de carácter no monetario o en especie por el valor razonable del<br />
bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.<br />
1.3 Criterios de imputación a resultados.<br />
La imputación a resultados de <strong>las</strong> subvenciones, donaciones y<br />
legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará<br />
atendiendo a su finalidad.<br />
En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención,<br />
donación o legado de carácter monetario deberá ser el<br />
mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido<br />
en especie cuando se refieran a la adquisición del mismo tipo<br />
de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.<br />
15
UD1<br />
16<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias,<br />
habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones,<br />
donaciones y legados:<br />
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o<br />
compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos<br />
del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a<br />
financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo<br />
caso se imputarán en dichos ejercicios.<br />
b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán<br />
como ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen<br />
los gastos que estén financiando.<br />
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos,<br />
se pueden distinguir los siguientes casos:<br />
- Activos del inmovilizado intangible, material o inversiones<br />
inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción<br />
a la dotación a la amortización efectuada en ese<br />
período para los citados elementos o, en su caso, cuando se<br />
produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro<br />
o baja en balance.<br />
- Existencias que no se obtengan como consecuencia de un<br />
rappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en<br />
que se produzca su enajenación, corrección valorativa por<br />
deterioro o baja en balance.<br />
- Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio<br />
en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por<br />
deterioro o baja en balance.<br />
- Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio<br />
en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se<br />
otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo<br />
caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.<br />
d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una<br />
finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio<br />
en que se reconozcan.<br />
Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible <strong>las</strong><br />
correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la<br />
parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.
Subvenciones, donaciones y legados UD1<br />
2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios.<br />
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos<br />
de socios o propietarios no constituyen ingresos, debiéndose<br />
registrar directamente en los fondos propios, independientemente<br />
del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. La<br />
valoración de estas subvenciones es la establecida en el apartado<br />
1.2 de esta norma.<br />
No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector<br />
público que reciban subvenciones, donaciones o legados de la<br />
entidad pública dominante para financiar la realización de actividades<br />
de interés público o general, la contabilización de dichas<br />
ayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios contenidos<br />
en el apartado anterior de esta norma".<br />
Esta norma de valoración se analiza con detalle al estudiar <strong>las</strong> distintas<br />
c<strong>las</strong>es de subvenciones, donaciones y legados que recogen<br />
los PGC, que son:<br />
- "130: Subvenciones oficiales de capital".<br />
- "131: Donaciones y legados de capital".<br />
- "132: Otras subvenciones, donaciones y legados".<br />
- "172: Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,<br />
donaciones y legados".<br />
- "522: Deudas a corto plazo transformables en subvenciones,<br />
donaciones y legados".<br />
- "740: Subvenciones, donaciones y legados a la explotación".<br />
- "746: Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos<br />
al resultado del ejercicio".<br />
- "747: Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al<br />
resultado del ejercicio".<br />
- "840: Transferencia de subvenciones oficiales de capital".<br />
- "841: Transferencia de donaciones y legados capital".<br />
- "842: Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados".<br />
- "940: Ingresos de subvenciones oficiales de capital".<br />
- "941: Ingresos de donaciones y legados de capital".<br />
- "942: Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados".<br />
17
UD1<br />
Recuerda<br />
18<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
Como puede observarse, entre <strong>las</strong> cuentas contables que se utilizan<br />
en la casuística de estas figuras se encuentran cuentas de los<br />
grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas<br />
en el PGC (no en el PGC de PYMES).<br />
Los PGC contemplan distintas c<strong>las</strong>es de subvenciones, donaciones y<br />
legados distinguiendo entre si son otorgadas por los socios o propietarios<br />
o por terceros distintos de los anteriores.<br />
Los PGC recogen subvenciones, donaciones y legados en la Norma<br />
de Valoración n.º 18, además de en los planes de cuentas.<br />
Entre <strong>las</strong> cuentas contables que se utilizan se encuentran cuentas de<br />
los grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas<br />
en el PGC (no en el PGC de PYMES).<br />
1.3 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA<br />
INVERSIÓN<br />
En este epígrafe quedan englobadas diversas figuras, que se exponen<br />
a continuación:<br />
a) Subvenciones oficiales de capital: <strong>las</strong> concedidas por <strong>las</strong><br />
Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales,<br />
para el establecimiento o la estructura fija de la empresa<br />
(activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo<br />
con los criterios establecidos en <strong>las</strong> normas de registro y valoración.<br />
b) Donaciones y legados de capital: los concedidos por empresas<br />
o particulares para el establecimiento o la estructura fija de la<br />
empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de<br />
acuerdo con los criterios establecidos en <strong>las</strong> normas de registro y<br />
valoración.<br />
c) Otras subvenciones, donaciones y legados: los concedidos que<br />
no figuran en <strong>las</strong> cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables,<br />
y se encuentren pendientes de imputar al resultado de acuerdo<br />
con los criterios establecidos en <strong>las</strong> normas de registro y valoración.<br />
Es el caso de <strong>las</strong> subvenciones concedidas para financiar programas<br />
que generarán gastos futuros.<br />
Los PGC recogen estas figuras en <strong>las</strong> cuentas:<br />
130: Subvenciones oficiales de capital.<br />
131: Donaciones y legados de capital.<br />
132: Otras subvenciones, donaciones y legados.
Subvenciones, donaciones y legados UD1<br />
Su tratamiento contable depende de si han sido otorgados por los<br />
socios o propietarios o por terceros distintos a los mismos.<br />
1.3.1 Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o<br />
propietarios<br />
Según la Norma de Valoración n.º 18, los legados, subvenciones y<br />
donaciones no reintegrables recibidos de socios o propietarios no<br />
constituyen ingresos y se deben registrar directamente en los fondos<br />
propios, independientemente del tipo de subvención, donación<br />
o legado del que se trate. La valoración de estas subvenciones es la<br />
establecida en el apartado 1.2 de esta norma.<br />
En este sentido, los legados, subvenciones y donaciones de carácter<br />
monetario se valoran por el valor razonable del importe concedido<br />
y los de carácter no monetario o en especie por el valor razonable<br />
del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su<br />
reconocimiento.<br />
Se entiende por "valor razonable", a grandes rasgos, el importe por<br />
el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre<br />
partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción<br />
en condiciones de independencia mutua.<br />
Así pues, el asiento tipo es el siguiente:<br />
Tesorería (57)<br />
Y al cierre del ejercicio:<br />
Ingresos de donaciones y<br />
legados de capital (941)<br />
o<br />
Ingresos de otras subvenciones,<br />
donaciones y legados (942)<br />
x<br />
a<br />
x<br />
x<br />
a<br />
x<br />
Ingresos de donaciones y<br />
legados de capital (941)<br />
o<br />
Ingresos de otras subvenciones,<br />
donaciones y legados (942).<br />
Donaciones y legados de capital<br />
(131)<br />
o<br />
Otras subvenciones, donaciones<br />
y legados (132)<br />
19
UD1<br />
Ejemplo<br />
20<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
Si bien antes de realizar este último asiento, con anterioridad al cierre<br />
del ejercicio, habría que registrar el gasto por impuesto de beneficios<br />
vinculado a la donación o al legado recibido, situación que se<br />
analiza en un curso más avanzado, por lo que este último asiento no<br />
se realizaría por el importe concedido aunque aquí, a modo de ejemplo,<br />
se refleje así.<br />
Los propietarios de una sociedad deciden realizar una entrega a<br />
fondo perdido por un importe de 100.000 euros con objeto de que<br />
la sociedad pueda realizar una inversión en maquinaria.<br />
El asiento contable es el siguiente:<br />
Por la entrega del importe:<br />
100.000 Tesorería (57)<br />
Al cierre del ejercicio:<br />
100.000 Ingresos de donaciones<br />
y legados de capital (941)<br />
x<br />
a<br />
x<br />
x<br />
a<br />
x<br />
Ingresos de donaciones y<br />
legados de capital (941)<br />
100.000<br />
Donaciones y legados de capital<br />
(131) 100.000<br />
Si bien con carácter previo a este último asiento habría que registrar<br />
el gasto por impuesto de beneficios vinculado a la donación o legado<br />
recibido (situación que se analiza en un curso más avanzado).
RESUMEN<br />
Subvenciones, donaciones y legados<br />
• El PGC contempla distintas c<strong>las</strong>es de subvenciones, donaciones y<br />
legados, distinguiendo entre si son otorgados por los socios o propietarios<br />
o por terceros distintos de los anteriores.<br />
• Los PGC recogen <strong>las</strong> subvenciones, <strong>las</strong> donaciones y los legados en<br />
la Norma de Valoración nº. 18, además de en los planes de cuentas.<br />
• Entre <strong>las</strong> cuentas contables a utilizar se encuentran cuentas de los<br />
grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas<br />
en el PGC (no en el PGC de PYMES).<br />
• El PGC contempla tres tipos de subvenciones, donaciones y legados:<br />
- Subvenciones, donaciones y legados a la inversión.<br />
- Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.<br />
- Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados.<br />
• Las subvenciones, <strong>las</strong> donaciones y los legados a la inversión son<br />
los concedidos para el establecimiento o la estructura fija de la<br />
empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables.<br />
• Las subvenciones, <strong>las</strong> donaciones y los legados a la explotación son<br />
los que se conceden generalmente con el objeto de compensar déficit<br />
de explotación o asegurar una rentabilidad.<br />
• Las subvenciones, <strong>las</strong> donaciones y los legados de carácter reintegrable<br />
se registran como pasivos de la empresa hasta que adquieran<br />
la condición de no reintegrables, convirtiéndose así en deudas<br />
transformables en subvenciones, donaciones y legados.<br />
UD1<br />
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TERMINOLOGÍA<br />
Activo:<br />
Subvenciones, donaciones y legados<br />
Conjunto de bienes y derechos propiedad de una empresa. Los nuevos<br />
PGC lo definen como "bienes, derechos y otros recursos controlados<br />
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos<br />
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o<br />
rendimientos económicos en el futuro".<br />
Activo no corriente:<br />
Bienes y derechos propiedad de una empresa, integrados por partidas<br />
cuya conversión plena en liquidez requiere, normalmente, más<br />
de 1 año. Recoge, por tanto, <strong>las</strong> inversiones de carácter fijo o permanente<br />
que tiene la empresa, como un edificio o una maquinaria.<br />
Amortización contable:<br />
Desvalorización periódica de los bienes y posesiones cuyo valor disminuye<br />
con el tiempo o con el uso.<br />
Déficit de explotación:<br />
Pérdidas derivadas de la actividad normal de la empresa.<br />
Donación:<br />
Entrega voluntaria de algo que se posee.<br />
Existencias:<br />
Conjunto de mercancías de una empresa que constituyen la base de<br />
su actividad principal.<br />
UD1<br />
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UD1<br />
34<br />
<strong>Contabilidad</strong> I: <strong>las</strong> <strong>operaciones</strong> <strong>comerciales</strong><br />
Inmovilizado intangible:<br />
Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de derechos susceptibles<br />
de valoración económica, destinados a servir de forma duradera<br />
en la actividad de la empresa, identificables, de carácter no<br />
monetario y sin apariencia física.<br />
Inmovilizado material:<br />
Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de bienes susceptibles<br />
de valoración económica, destinados a servir de forma duradera<br />
en la actividad de la empresa.<br />
Legado:<br />
Lo que se deja o transmite a cualquier sucesor.<br />
Pasivo:<br />
Conjunto de deudas y obligaciones de pago de una empresa. Los<br />
nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgidas como<br />
consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa<br />
espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o<br />
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden<br />
incluidas <strong>las</strong> provisiones".<br />
Patrimonio neto:<br />
Conjunto de aportaciones de empresarios y socios (capital) y beneficios<br />
generados por la empresa que no han sido retirados por los<br />
propietarios. Los nuevos PGC lo definen como "la parte residual de<br />
los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.<br />
Incluye <strong>las</strong> aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución<br />
o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no<br />
tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados<br />
u otras variaciones que les afecten".<br />
Rappel comercial:<br />
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado<br />
volumen de pedidos.<br />
Subvenciones:<br />
Ayudas económicas, generalmente oficiales, para costear o sostener<br />
el mantenimiento de una actividad.<br />
Valor razonable:<br />
Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un<br />
pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen<br />
una transacción en condiciones de independencia mutua.