Guías Banco Caminos | 08 Planficar la sucesión Planficar la sucesión

Planificar la sucesión | 2008
Guías Banco Caminos | 08
Planficar la sucesión
Al fallecer una persona surge la necesidad de decidir cuál
va a ser la suerte de todo aquello que dicha persona poseía.
Por ello, es preciso establecer cuál va ser el destino de todo
aquello que queda sin dueño: si va a extinguirse como se
extinguió su titular, si alguien va a continuar en la posición
de éste, o si se va a transmitir a otra persona sufriendo o sin
sufrir alguna otra modificación. La muerte de una persona
es, pues, un hecho jurídico que regula el llamado "Derecho
de Sucesiones". En principio, heredar no es sino que,
respecto a los bienes del fallecido, los "herederos" se
pongan en el lugar de éste.
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Índice
1. Parte general ............................................................................................... 5
1.1. ¿Qué es la sucesión? .......................................................................... 5
1.1.1 Concepto ................................................................................................... 5
1.1.2 ¿Qué es un testamento?, ¿y un legatario? ............................................... 5
1.2. El testamento ....................................................................................... 6
1.2.1 ¿Qué es un testamento?........................................................................... 6
1.2.2 Clases de testamentos.............................................................................. 7
1.2.2.1 El testamento abierto.......................................................................... 7
1.2.2.2 El testamento ológrafo........................................................................ 8
1.2.2.3 El testamento cerrado ........................................................................ 9
1.2.3 ¿Qué pasos debo seguir para elaborar un testamento?........................... 9
1.2.3.1 ¿Quiénes intervienen en el otorgamiento de un testamento?............ 9
1.2.3.2 ¿Cómo se otorga el testamento? ..................................................... 10
1.2.4 ¿A quién puedo designar como beneficiario y con qué límites? ............. 11
1.2.4.1 Importe de las legítimas ................................................................... 14
1.3. ¿Qué ocurre si no hacemos testamento? .......................................... 15
1.3.1 La sucesión intestada.............................................................................. 15
1.3.2 ¿Cuál es el orden para suceder en la sucesión intestada?..................... 16
1.4. ¿Qué pasos han de seguirse en una sucesión? ................................ 19
1.4.1 Apertura de la sucesión: vocación y delación ......................................... 19
1.4.2 ¿Cómo aceptar los bienes dejados en herencia y desde cuándo
cambian de propiedad?.......................................................................... 21
1.4.3 ¿Qué ocurre si no deseo aceptar una herencia? .................................... 24
1.5. ¿Es recomendable hacer testamento? .............................................. 24
1.6. Aspectos prácticos: pasos que seguir cuando alguien fallece ........... 25
2. Tributación ................................................................................................. 28
2.1. ¿Cuánto tendré que pagar de impuestos por la aceptación de la
herencia? ........................................................................................... 28
2.1.1 Bienes y derechos por los que tengo que pagar impuestos.................... 28
2.1.2 ¿Es relevante, a efectos del impuesto, la residencia fiscal de la
persona que adquiere los bienes y derechos?....................................... 31
2.1.2.1 Régimen Común............................................................................... 31
2.1.2.2 País Vasco y Navarra....................................................................... 32
2.1.3 ¿Cuánto tengo que pagar de impuestos? ............................................... 33
2.1.3.1 La base imponible del impuesto ....................................................... 33
2.1.3.1.1 Ejemplo del cálculo de las participaciones individuales ............ 36
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2.1.3.1.2 Ejemplo de valoración del ajuar doméstico ............................... 37
2.1.3.2 ¿Qué puedo restar a la base imponible? ......................................... 37
2.1.3.2.1 ¿Cómo determino mi base imponible? ...................................... 39
2.1.3.3 ¿Cuánto pagaré por esos bienes y derechos?................................. 41
2.1.3.3.1 Cálculo de la reducción ............................................................. 42
2.1.3.3.2 ¿Cómo se aplica la tarifa? ......................................................... 44
2.1.3.3.3 Aplicación de los coeficientes.................................................... 45
2.1.3.4 ¿Qué deducciones permite aplicar la Ley del Impuesto?................. 47
2.1.4 ¿Cómo y cuándo pago el impuesto?....................................................... 48
2.2. ¿Y los seguros de vida?..................................................................... 50
2.2.1 ¿Qué es un seguro?................................................................................ 50
2.2.2 ¿Cuándo tributa un seguro por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones? .......................................................................................... 51
2.2.2.1 Seguro de accidentes....................................................................... 54
2.2.3 Reglas de liquidación .............................................................................. 54
2.2.3.1 Supuesto práctico............................................................................. 56
3. ¿Cómo se puede planificar una sucesión? ................................................ 57
3.1. Introducción ....................................................................................... 57
3.2. ¿Cuáles son los principales beneficios fiscales que existen en
nuestra Ley? ...................................................................................... 57
3.2.1 Transmisión de la empresa familiar......................................................... 57
3.2.1.1 Supuesto de hecho........................................................................... 59
3.2.2 Transmisión de la vivienda familiar ......................................................... 59
3.2.2.1 Supuesto de hecho........................................................................... 60
3.2.3 Reducciones por parentesco y por edad del beneficiario........................ 60
3.2.3.1 Ejemplo............................................................................................. 61
3.2.4 Planificación atendiendo al destino de los bienes................................... 62
3.2.5 Préstamos y donaciones realizadas antes del fallecimiento del
causante................................................................................................. 62
3.2.5.1 Ejemplo............................................................................................. 63
3.3. Figuras atípicas: usufructos, fideicomisos y reservas ........................ 64
3.3.1 Usufructo ................................................................................................. 64
3.3.1.1 Usufructo temporal ........................................................................... 65
3.3.1.2 Usufructo temporal con límite del 70%............................................. 66
3.3.1.3 Usufructo vitalicio a favor de una persona menor de 20 años ......... 66
3.3.1.4 Usufructo vitalicio a favor de una persona mayor de 20 años.......... 66
3.3.1.5 Donación de la nuda propiedad........................................................ 67
3.3.1.6 Donación del usufructo..................................................................... 67
3.3.2 Sustitución del usufructo ......................................................................... 68
3.3.2.1 Ejemplo............................................................................................. 69
3.3.3 Fideicomiso ............................................................................................. 69
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3.3.3.1 Ejemplo............................................................................................. 71
3.3.4 Reservas ................................................................................................. 71
3.3.4.1 Ejemplo............................................................................................. 72
3.4. Planificación sucesoria a través de especialidades territoriales......... 73
3.4.1 Especialidades territoriales ..................................................................... 73
4. Glosario ..................................................................................................... 85
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1. Parte general
1.1. ¿Qué es la sucesión?
1.1.1 Concepto
Al fallecer una persona surge la necesidad de decidir cuál va a ser la suerte de todo
aquello que dicha persona poseía. Por ello, es preciso establecer cuál va ser el destino
de todo aquello que queda sin dueño: si va a extinguirse como se extinguió su titular, si
alguien va a continuar en la posición de éste, o si se va a transmitir a otra persona
sufriendo o sin sufrir alguna otra modificación.
La muerte de una persona es, pues, un hecho jurídico que regula el llamado "Derecho de
Sucesiones". En principio, heredar no es sino que, respecto a los bienes del fallecido, los
"herederos" se pongan en el lugar de éste.
1.1.2 ¿Qué es un testamento?, ¿y un legatario?
Si bien, en el caso general el heredero "se pone" en el lugar del fallecido respecto de sus
bienes, existe la posibilidad de adquirir bienes concretos y determinados sin que se
produzca esa sustitución. Éste es el caso de la denominada "sucesión a título particular",
que no es propiamente hablando sucesión, ya que el adquirente no se coloca pura y
simplemente en el mismo lugar del fallecido: el sucesor a título particular no sucede en la
posesión ni en las obligaciones. Básicamente, existe la sucesión a título universal o
sucesión a título particular. La distinción tiene gran importancia ya que nuestra normativa
sucesoria vincula a ella dos conceptos fundamentales: el heredero y el legatario. Nuestro
Código Civil llama "heredero" al (a los) que sucede(n) a título universal, es decir, a quien
se pone en lugar del fallecido, y "legatario" al que sucede a título particular, es decir, a
quien únicamente adquiere del fallecido ciertos bienes concretos.
A modo de resumen, las diferencias más importantes entre la figura del heredero y del
legatario son las siguientes:
• El heredero responde de las deudas y cargas de la herencia incluso con su propio
patrimonio, salvo que acepte a beneficio de inventario. La responsabilidad sobre
cargas y deudas sólo le corresponde al legatario excepcionalmente, cuando el
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testador se lo haya impuesto expresamente, pero con el límite del valor del
legado.
• Los encargados de ejecutar la voluntad del testador, a falta de personas
nombradas especialmente con esta misión, son los herederos, nunca los
legatarios.
1.2. El testamento
Existen distintos tipos de testamentos (militar, marítimo, entregado en el extranjero...),
pero su casuística es irrelevante para la mayoría de los ciudadanos, por lo que aquí sólo
nos referiremos a los testamentos más habituales.
1.2.1 ¿Qué es un testamento?
El Código Civil establece que un testamento es aquel acto por el cual una persona
dispone, para después de su muerte, de todos o de parte de sus bienes. Esta definición
no es del todo correcta, ya que atribuye al testamento un sentido exclusivamente
patrimonial cuando, en realidad, puede contener disposiciones o declaraciones relativas a
personas (por ejemplo, el reconocimiento de hijos extramatrimoniales, el nombramiento
de un tutor, etc.). Hay varias características que la legislación asocia con el testamento;
probablemente, algunas de ellas nos ayuden a comprender mejor su significado.
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El testamento es:
Acto mortis causa Se otorga en contemplación al hecho de la muerte y para que produzca efectos después de ella.
Unilateral A su otorgamiento no concurre otra parte que el propio testador.
Individual No pueden testar dos o más personas conjuntamente en un mismo testamento.
Personalísimo No podrá dejarse la formación del testamento al arbitrio de un tercero.
Libre Será nulo el testamento otorgado bajo amenazas, etc.
Revocable Un testamento puede sustituirse por otro, etc.
Solemne o formal Si no se cumplen los requisitos que dispone la ley para otorgar testamento, éste será nulo.
1.2.2 Clases de testamentos
Ventajas e inconvenientes de los diferentes testamentos
Tipo de testamento Ventajas Inconvenientes
Abierto Fuerza propia de los documentos públicos Excesivas formalidades
No caduca Disposiciones conocidas por los testigos
Cerrado Secreto Excesivas formalidades
Difícilmente extraviable Costoso
Ológrafo Secreto Inseguro
1.2.2.1 El testamento abierto
Práctico y barato en su otorgamiento Costoso para lograr su plena efectividad
En este caso, el testador manifiesta su voluntad de legar ante un notario y unos testigos
que dan fe del acto (la ley dice que lo “autorizan"). La redacción material corresponde al
notario, de acuerdo con las instrucciones del testador, o al propio testador.
Inconvenientes de este tipo de testamento:
• El testador tiene que dar a conocer sus disposiciones no sólo al notario, sino, en
su caso, también a los testigos.
• Está rodeado de tal cúmulo de formalidades y condiciones que se corre el riesgo
de que sea nulo si no se observan todas detenidamente.
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Ventajas:
• Es un documento público. Esto quiere decir que, ante los tribunales, es un
documento irrefutable.
• Es el único que pueden hacer quienes no saben o no pueden leer ni escribir.
• No está sujeto a plazos de caducidad.
• Tiene un sistema de conservación que ofrece la máxima seguridad.
• Cuenta con la garantía de la intervención del notario..
• Es el más barato, pues no necesita formalidades posteriores al fallecimiento para
tener plenos efectos.
1.2.2.2 El testamento ológrafo
Se llama "ológrafo" el testamento que el testador escribe por sí mismo firmándolo. En
este tipo de testamento, el testador ha de ser mayor de edad y ha de dejar constancia del
año, mes y día en que se otorga.
Inconvenientes de este tipo de testamento:
• El secreto de su otorgamiento produce inseguridad respecto de su efectividad.
• La ausencia de intervención de persona alguna distinta del testador puede traer
como consecuencia el que el testamento traduzca mal la voluntad del testador.
• El coste del procedimiento posterior a la muerte, para que el testamento tenga
plenos efectos, es mucho mayor que en el testamento abierto.
• Es difícil saber, a posteriori, si este documento refleja fielmente la voluntad del
testador o elaboró el documento sometido a presiones de algún tipo.
• No ofrece garantía ninguna de que el testador tuviera, en el momento de su
otorgamiento, la capacidad exigida para testar.
• Puede perderse o destruirse involuntaria o voluntariamente por la persona que lo
Ventajas:
descubra y que se vea perjudicada en sus derechos.
• Es secreto, puesto que permite testar sin que lo sepa nadie.
• Es práctico, ya que no precisa de ayuda para su elaboración.
• Es barato en su elaboración, pues no exige intervención notarial.
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• Es una forma útil, por ejemplo, para los extranjeros que quieran testar en España
en su propio idioma.
1.2.2.3 El testamento cerrado
En el testamento cerrado, el testador manifiesta ante testigos y notario que su última
voluntad queda recogida en un documento cerrado del que hace entrega al mismo
notario.
Esta clase de testamento ha caído en desuso puesto que no plantea más que
inconvenientes:
• Exige un gran número de formalidades.
• Su apertura y protocolización, es decir, su incorporación al protocolo (registro) del
notario, suponen trámites y gastos.
La única ventaja que puede presentar este tipo de testamento es que concilia el secreto
de lo dispuesto en él con la garantía de que no se extravíe o falsifique.
1.2.3 ¿Qué pasos debo seguir para elaborar un testamento?
Una vez vistos los tres tipos básicos de testamento que existen, vamos a hablar del
abierto como testamento típico con el fin de conocer cuáles son los requisitos que han de
cumplirse para la elaboración del mismo.
1.2.3.1 ¿Quiénes intervienen en el otorgamiento de un testamento?
En la elaboración (otorgamiento) de un testamento abierto intervienen tres personas o
grupos:
• El testador
Al otorgamiento del testamento abierto debe concurrir, lógicamente, el testador
que desee testar, que tenga capacidad para ello y que sea identificado.
• Los testigos
Son necesarios dos testigos en los siguientes casos:
o Cuando el testador declare que no sabe o no puede firmar el testamento.
o Cuando el testador, aunque pueda firmar, sea ciego o declare que no sabe
o no puede leer por sí el testamento.
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o Cuando así lo requieran el testador o el notario.
• Notario hábil
El testamento abierto debe ser otorgado ante notario hábil (en ejercicio) para
actuar en el lugar del otorgamiento.
1.2.3.2 ¿Cómo se otorga el testamento?
• El trámite ante notario: Expresión de la última voluntad
El testador expresará oralmente o por escrito su última voluntad al notario.
Redactado por éste el testamento con arreglo a ella y con expresión del lugar,
año, mes, día y hora de su otorgamiento, y advertido el testador del derecho que
tiene a leerlo por sí, lo leerá el notario en voz alta para que el testador manifieste
si está conforme con su voluntad.
El testamento lo debe redactar el notario. Sin embargo, cuando el testador
presente por escrito su disposición testamentaria, el notario debe darle forma
jurídica y adaptarlo a las exigencias legales.
Lógicamente, el requisito de que sea el notario quien redacte el testamento no
supone que deba ser él quien lo escriba. La exigencia se refiere a que debe ser el
notario el que dé forma jurídica al testamento, no exigiéndose que sea éste quien
materialmente lo redacte.
• La lectura del testamento
La lectura en voz alta del testamento también le corresponde al notario.
Leído el testamento, el testador debe manifestar que reproduce fielmente su
voluntad. Tal conformidad debe ser explícita, categórica e incondicional y el
notario además debe hacer constar expresamente dicha conformidad del testador.
• La firma del testamento
Si el testador manifiesta que el testamento está conforme con su voluntad, será
firmado en el acto por él mismo cuando sea posible y, en su caso, por los testigos
y notario. Si el testador declara que no sabe o no puede firmar lo hará por él y, a
su ruego, uno de los testigos.
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El otorgamiento de este tipo de testamento se debe llevar a cabo,
necesariamente, en un solo acto, que comenzará con la lectura del testamento,
sin que sea lícita ninguna interrupción, salvo la que pueda ser motivada por un
accidente pasajero.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos mencionados determinará la
nulidad del testamento otorgado.
Por último, decir que el notario debe dar fe de conocer al testador o de haberlo
identificado debidamente. Además, debe hacer constar que, a su juicio, el testador
se halla con la capacidad legal necesaria para otorgar testamento.
1.2.4 ¿A quién puedo designar como beneficiario y con qué límites?
De acuerdo con lo que establece nuestro Código Civil, la sucesión la marca el testamento
y, a falta de éste, lo que disponga la ley. De esta forma, podemos concluir que la voluntad
del testador es la ley que rige el Derecho de Sucesiones. Sin embargo, esta voluntad
tiene unos límites impuestos por la propia ley civil: las legítimas y las reservas.
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A continuación, vamos a explicar brevemente en qué consiste cada uno de los límites
mencionados.
• La legítima
La legítima es definida muy gráficamente por el Código Civil como aquella porción
de bienes de los que el testador no puede disponer libremente por haberlos
reservado la ley a los legitimarios (herederos forzosos).
Dicho lo anterior, lo que queda por determinar es quiénes son los legitimarios y
cuál es esa porción de bienes de la que no puede disponer libremente el testador.
Pues bien, son legitimarios:
1. Los hijos y descendientes:
necesariamente reciben como legítima, a partes iguales, los dos tercios de la
totalidad del patrimonio del fallecido.
2. Los ascendientes tienen derecho a legítima a falta de hijos o
descendientes: la cuantía de la legítima, en este caso, es igual a la
mitad de la herencia salvo que concurran con el cónyuge viudo del
testador, en cuyo caso, será de un tercio de la herencia.
3. El cónyuge viudo: la legítima del cónyuge viudo es siempre en
concepto de usufructo, es decir, como derecho a usar y disfrutar
determinados bienes sin obtener su propiedad. La cuantía de esta
legítima es variable según los sujetos con los que concurra, de forma
que, si concurre con hijos o descendientes comunes, tiene derecho al
usufructo sobre un tercio de la herencia, mientras que, si concurre con
ascendientes, tal derecho recae sobre la mitad de la misma.
EL USUFRUCTO Y LA NUDA PROPIEDAD
Estos dos conceptos están íntimamente ligados. El derecho de usufructo implica que la
persona que tiene dicho derecho (usufructuario) puede disfrutar de un bien ajeno sin ser
el propietario del bien (nudo propietario).
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Ahora bien, salvo que por ley o por el título de su constitución se diga otra cosa, el
usufructo no da derecho a modificar ni la forma ni la sustancia del bien. De hecho, si se
trasmitiese este derecho, el usufructuario seguiría siendo el responsable de cualquier
menoscabo o daño que se le hiciese al bien.
Ejemplo: Imaginemos que 15 años antes de morir una persona decide transmitir un piso
de su propiedad a favor a uno de sus hijos pero reservándose el usufructo del mismo
hasta su fallecimiento. Pues bien, hasta esa fecha, dicha persona podrá vivir o disfrutar
ese bien y posteriormente se producirá la consolidación de la propiedad en el hijo.
• Las reservas
Las reservas son determinados bienes de los que, por motivos señalados por la
Ley, el testador no puede disponer libremente. Son, por tanto, límites o frenos a la
libertad de disposición de éste. El Código Civil prevé dos clases de reservas: la
reserva lineal o troncal y la reserva vidual u ordinaria.
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TERCIO DE MEJORA
1. Reserva lineal: la Ley dispone que el ascendiente que herede de un
descendiente bienes que este último hubiese adquirido por herencia o
donación de otro ascendiente o de un hermano, está obligado a
reservar dichos bienes a favor de determinados parientes del
descendiente del que heredó.
2. Reserva vidual u ordinaria: el viudo que contraiga segundas nupcias
está obligado a reservar a los hijos y descendientes del cónyuge
difunto los bienes que haya heredado o recibido por donación de su
difunto consorte.
La finalidad del tercio de mejora es poder beneficiar al hijo, hijos o descendientes (puede
ser a favor de un nieto) que se deseen. O para repartir a partes iguales entre los hijos.
Imaginemos el caso de una familia cuyo padre ha realizado testamento a favor de sus
dos hijos y ha mejorado a uno de ellos por haberle atendido durante la enfermedad que
con posterioridad dio lugar a su fallecimiento. Todo ello sin perjuicio del derecho del
cónyuge ¿si es que lo hubiese¿ a disfrutar en usufructo de dicho tercio.
• Si un abuelo hereda una vivienda de un nieto, que, a su vez, la adquirió por
donación de un hermano, el abuelo no podrá disponer de dicha vivienda
libremente, sino que deberá reservarla a favor de los padres, abuelos, bisabuelos,
hermanos, tíos o sobrinos, según el caso, del nieto del que heredó.
• Por ejemplo, si un viudo, al que su difunto cónyuge le donó una casa de campo,
contrae nuevas nupcias, estará obligado a reservar dicha casa de campo en favor
de los hijos que hubiese tenido con el cónyuge fallecido.
1.2.4.1 Importe de las legítimas
Supongamos que, sin otorgar testamento, fallece una persona casada, en régimen de
gananciales, con dos hijos; el patrimonio familiar está valorado en 600.000€. En este
supuesto, el importe de las legítimas sería el siguiente:
Solución
• Importe de la herencia: 600.000€ / 2 = 300.000€ 1
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• Legitimarios:
1. Descendientes 2 : Nuda propiedad = 100.000€ (1/3 de 300.000€)
2. Pleno dominio = 100.000€ (1/3 de 300.000€)
3. Cónyuge: Usufructo = 100.000€ (1/3 de 300.000€)
(1) El patrimonio familiar estaba valorado en 600.000€, de los cuales 300.000€ le
corresponden al cónyuge puesto que se encontraban en régimen de gananciales.
(2) Cada uno de los descendientes recibiría la mitad del importe total de la legítima, es
decir, la nuda propiedad de 50.000€ y el pleno dominio de 50.000€.
1.3. ¿Qué ocurre si no hacemos testamento?
1.3.1 La sucesión intestada
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Como ya hemos indicado, la sucesión se determina por la voluntad de la persona
manifestada en testamento y, a falta de ésta, por disposición de la Ley. Según esto, la
sucesión intestada es aquella que tiene lugar cuando:
• El causante fallece sin testamento o con testamento nulo, o que haya perdido
después su validez.
• El testamento no contiene la designación de heredero en todo o en parte de los
bienes, o no dispone de todos los que corresponden al testador. En este caso, la
sucesión intestada tendrá lugar solamente respecto de los bienes que no hubiese
dispuesto.
• El heredero muere antes que el testador o repudia la herencia sin tener sustituto.
El Código Civil español ha acogido el sistema de sucesión intestada personal, que es
aquel que estructura y organiza la sucesión exclusivamente según la proximidad de
parentesco con el fallecido. En este sentido, la clase de los parientes se divide en tres
líneas:
• Descendientes (por ejemplo, hijos, nietos, etc.).
• Ascendientes (por ejemplo, padres, abuelos, etc.).
• Colaterales (por ejemplo, primos, sobrinos, etc.).
En virtud de lo dispuesto en el Código Civil, serán nulos todos aquellos testamentos que
se hayan otorgado con violencia, dolo y fraude. De esta manera, si se demuestra que en
el otorgamiento del testamento se produjeron algunas de estas causas el testamento
perderá su validez.
1.3.2 ¿Cuál es el orden para suceder en la sucesión intestada?
Una vez visto qué ocurre cuando alguien fallece sin otorgar testamento, a continuación
vamos a proceder a explicar brevemente el orden de sucesores que establece la
legislación sucesoria española:
• La sucesión en línea recta descendente
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La sucesión corresponde en primer lugar a la línea recta descendente sin
limitación de grado o generación. Los hijos y sus descendientes suceden a sus
padres y demás ascendientes sin distinción de sexo, edad o filiación.
Los hijos del difunto le heredarán siempre por su propio derecho, dividiendo la
herencia en partes iguales. Así, los nietos y demás descendientes heredarán por
derecho de representación. Es decir, un nieto heredaría de su abuelo en
representación de su padre si éste hubiese fallecido anteriormente, hubiese sido
desheredado o fuese incapaz para heredar.
• La sucesión en línea recta ascendente
A falta de hijos y descendientes del difunto, heredarán sus ascendientes.
Si el fallecido deja padre y madre, heredarán ambos por partes iguales. Si sólo
vive uno de los progenitores, éste sucederá al hijo en toda su herencia.
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Si los padres han fallecido con anterioridad al hijo que deja la herencia, sucederán
los ascendientes más próximos en grado sin preferencia entre las líneas paterna y
materna. Por tanto, el ascendiente más próximo, de cualquier línea, elimina
siempre a los más lejanos.
Así, por ejemplo, si vive el abuelo materno y todos los bisabuelos paternos,
heredará el primero con preferencia a los demás.
• La sucesión del cónyuge viudo
A falta de descendientes y ascendientes, hereda el cónyuge viudo antes que los
parientes colaterales.
Ahora bien, esto no se producirá si el cónyuge viudo estuviera separado por
sentencia firme o separado de hecho por mutuo acuerdo que conste
fehacientemente.
Sin embargo, no hemos de olvidar que el cónyuge, aun en el caso de concurrir
con descendientes o ascendientes, es decir, aunque no sea llamado como
heredero intestado, mantiene su derecho a la cuota legal usufructuaria a la que
nos hemos referido en apartados anteriores.
• La sucesión de los colaterales
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Heredarán los parientes colaterales hasta el cuarto grado (primos), en defecto de
descendientes, ascendientes y cónyuge. Ahora bien, el legislador dedica especial
atención a la sucesión de hermanos y sobrinos que heredan al fallecido con
preferencia de los demás colaterales.
Por ejemplo, supongamos que una persona que no tiene hijos ni padres, pero sí
un hermano, que, a su vez, tiene una hija, fallece. En primer lugar, heredaría su
hermano, y sólo en el supuesto de que éste no pudiese heredar (por haber
fallecido, ser incapaz...) heredaría su sobrina. Los demás parientes colaterales, es
decir, primos, sólo sucederían en el caso de que la sobrina del fallecido tampoco
pudiese heredar.
Como se puede observar en el gráfico anterior, a excepción de la línea
ascendente o descendente recta que forman hijos, padres y abuelo, el resto
serían colaterales (hermanos, primos, sobrinos, etc.).
• La sucesión del Estado
A falta de personas que tengan derecho a heredar conforme a lo dispuesto
anteriormente, heredará el Estado, quien asignará una tercera parte de la
herencia a instituciones municipales de beneficencia, instrucción, acción social o
profesionales del domicilio del difunto, sean de carácter público o privado, y otra
tercera parte a instituciones provinciales de los mismos caracteres de la provincia
del fallecido, prefiriendo, tanto entre unas como entre otras, aquellas a las que el
fallecido haya pertenecido por su profesión y haya consagrado su máxima
actividad, aunque sea de carácter general. La otra tercera parte se destinará a la
Caja de Amortización de la Deuda Pública, salvo que, por la naturaleza de los
bienes heredados, el Consejo de Ministros acuerde darles, total o parcialmente,
otra aplicación.
1.4. ¿Qué pasos han de seguirse en una sucesión?
1.4.1 Apertura de la sucesión: vocación y delación
Desde un punto de vista teórico, en una sucesión, se pueden distinguir las siguientes
fases:
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• La apertura de la sucesión:
Esta fase se inicia en el mismo momento del fallecimiento de una persona.
• La vocación de la herencia:
La vocación es un llamamiento potencial que se realiza a favor de todos los
posibles sucesores de una persona. Si el llamamiento es testamentario, tienen
vocación todos los llamados en el testamento.
En cambio, si el llamamiento es intestado, tienen vocación todos los posibles
herederos del fallecido, sin perjuicio del orden establecido en la Ley para
sucederle.
• La delación de la herencia:
La delación consiste en el ofrecimiento de la herencia a alguno o algunos de los
posibles sucesores del fallecido para que, mediante su aceptación, puedan
adquirir la cualidad de heredero. A partir de este momento, la persona a la que se
le hace el ofrecimiento tiene el derecho a aceptar o repudiar la herencia.
La delación se inicia cuando nace la oportunidad de aceptar la herencia y termina
con la aceptación.
Vocación y delación pueden coincidir en el tiempo o producirse en momentos
diferentes.
Si el testador instituye como herederos a A y B y, además, a C bajo condición, la
vocación la reciben todos los llamados sin exclusión, tanto los instituidos herederos sin
condición como el heredero bajo condición.
En el ejemplo anterior, tienen vocación todos los llamados sin excepción. Sin embargo,
sólo A y B tienen vocación y delación desde el principio. En la sucesión intestada, la
delación viene determinada por el orden establecido por la Ley.
Si una persona fallece sin testamento dejando descendientes, ascendientes y parientes
en línea colateral, todos ellos reciben la vocación con independencia de la preferencia del
orden legal para suceder.
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Tal y como establece nuestro Código Civil, las disposiciones testamentarias -herencia o
legado- pueden hacerse bajo condición siempre y cuando no sean imposibles y contrarias
a las buenas leyes o costumbres.
1.4.2 ¿Cómo aceptar los bienes dejados en herencia y desde cuándo cambian
de propiedad?
• Aceptación de bienes y deudas y aceptación a "beneficio de inventario"
La aceptación de la herencia exige básicamente dos requisitos:
o Que la sucesión se haya abierto mediante la certeza de la muerte o
declaración de fallecimiento de la persona a quien se haya de heredar.
o Que el aceptante (o repudiante) haya sido llamado, legal o
testamentariamente, a la sucesión.
En cuanto a la forma, la aceptación puede ser:
o Expresa, formalizada en documento público o privado.
o Tácita, mediante la realización de actos que suponen necesariamente la
voluntad de aceptar.
La consecuencia fundamental que se deriva de la aceptación de la herencia es
que el heredero responde tanto de las deudas como de las cargas inherentes a la
misma, tanto con los bienes de la herencia como con su propio patrimonio.
Aceptar una herencia con el beneficio de inventario implica que el heredero está
obligado a pagar las deudas y las demás cargas de la herencia sólo hasta donde
alcanzan los bienes de la misma. Por tanto, conserva, contra los bienes
hereditarios, todos los derechos y acciones que tenga contra el fallecido.
Recuerde que antes de aceptar la herencia a beneficio de inventario, ante el
Notario o por escrito, ante cualquier Juez competente para celebrar el juicio, se
puede pedir la formación de inventario para ver si se acepta o no.
Esta declaración no produce efecto si no va acompañada de un inventario fiel y
exacto de todos los bienes de la herencia, con todas las formalidades y dentro de
los plazos que se establecen en la ley.
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Evidentemente, esta responsabilidad puede resultar perniciosa, desde una
perspectiva económica, para el heredero si las cargas o deudas de una herencia
son superiores a los bienes y derechos que la configuran y, por ello, la legislación
prevé la figura de la "aceptación a beneficio de inventario". Si el heredero acepta
la herencia a beneficio de inventario, sólo acepta los bienes de la herencia,
limitando así su responsabilidad y excluyendo las cargas de la herencia. Así, por
ejemplo, si las deudas de la herencia son superiores a los bienes de la misma, el
heredero no recibirá nada, mientras que, si los bienes son mayores que las
deudas, recibirá el neto o diferencia positiva entre ambos.
• Trámites legales
La primera manifestación legal que se produce en el proceso de la aceptación y
posterior partición de la herencia es la formación de la comunidad hereditaria, que
se inicia desde que los llamados, sucesores a título universal, aceptan la herencia
hasta que se produce la definitiva partición de la misma.
Cualquiera de los herederos, legales o testamentarios, tienen una titularidad plena
sobre su participación y pueden, por tanto, cederla, enajenarla o hipotecarla.
El trámite legal que pone fin a la comunidad hereditaria es la partición, por la cual
se asignan los bienes y derechos que conforman la herencia a cada uno de los
coherederos.
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La partición comprende asimismo una serie de trámites para determinar el neto
patrimonial que se ha de repartir entre los coherederos. Son, básicamente:
1. Inventario: consiste en identificar todos y cada de uno de los bienes,
derechos y obligaciones o cargas que pesen sobre dichos bienes o
derechos.
2. Avalúo: es el procedimiento por el que se determina el valor de los
bienes, derechos y obligaciones mencionados.
3. Liquidación: se trata de llevar a cabo todas aquellas operaciones
tendentes a obtener el neto patrimonial.
Finalmente, se produce la partición propiamente dicha, consistente en la
formación de hijuelas (lotes) y su adjudicación a los coherederos, momento en el
cual se adquiere la propiedad en cuestión de los bienes heredados.
Los trámites legales que conforman la partición pueden llevarse a cabo por varias
personas: por el fallecido, en sus disposiciones testamentarias; por el
contadorpartidor o comisario designado por el testador (albacea); por los propios
herederos, si son mayores de edad y tienen libre disposición de sus bienes; por el
tercero al que los coherederos encomienden esta misión; y por la autoridad
judicial cuando los herederos no se pongan de acuerdo sobre el modo de hacerla.
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1.4.3 ¿Qué ocurre si no deseo aceptar una herencia?
Una vez producida la delación u ofrecimiento de la herencia, los llamados a la misma
pueden aceptarla, con las consecuencias que hemos mencionado en el apartado anterior,
o repudiarla.
En este sentido, entendemos por repudiación aquella declaración de voluntad por la que
el llamado desiste de manera incondicional e irrevocable de asumir la condición de
heredero y, por tanto, de adquirir la herencia.
La repudiación, a diferencia de lo que ocurre con la aceptación, deberá realizarse de
manera expresa.
El Código Civil dispone que la repudiación deberá hacerse mediante documento público o
escrito presentado al juez competente.
En relación con esto, no hemos de olvidar que los acreedores de un heredero que ha
repudiado la herencia, produciéndoles con ello un perjuicio, pueden instar a la autoridad
judicial que autorice la aceptación en su nombre hasta la cantidad que este heredero les
adeude, siendo el resto, si lo hubiese, para las personas que corresponda por aplicación
de las reglas de la sucesión testada o intestada.
1.5. ¿Es recomendable hacer testamento?
Hacer testamento tiene ventajas. El testamento permite a una persona determinar el
destino de sus bienes, pero, además, tal y como indicamos en apartados anteriores,
mediante el testamento pueden realizarse muchos otros actos, tal y como organizar la
tutela de hijos menores, señalar administradores de los bienes cuando interese para su
más correcto reparto, nombrar personas encargadas de ejecutar la voluntad del propio
testador...
No hemos de olvidar que el notario que se encargue de la confección del testamento, en
el supuesto de éste sea abierto, puede actuar de asesor a la hora de establecer el
destino de los bienes.
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Sin embargo, la ventaja más destacable de hacer testamento consiste en el ahorro de
trámites y costes que implica la sucesión intestada. En los supuestos en que no existe
testamento, los herederos deben proceder, ante notario y aportando numerosa
documentación, a la declaración de herederos ab intestato. Pero si no existe acuerdo
entre los posibles herederos, ha de intervenir un juez en lo que se denomina un
"procedimiento judicial de testamentaría" con los costes y complicaciones que ello
conlleva.
Además, el hecho de otorgar testamento facilita enormemente la planificación fiscal que
pueda llevarse a cabo con la sucesión, lo que no ocurre en los supuestos de sucesión
intestada en los que el destino de los bienes del fallecido queda abierto.
En cuanto a los costes que pueden suponer una y otra forma de sucesión, hemos de
indicar que, mientras que hacer un testamento sin muchas complicaciones viene a costar
unos 60€, una declaración notarial de herederos ab intestato tiene un coste aproximado
de 138€, por no hablar de los costes que puede acarrear una declaración judicial de
herederos con intervención de procuradores y abogados. Por ejemplo, para una herencia
de unos 120.202€, una declaración judicial de herederos puede tener un coste de unas
3.606€.
Las ventajas de elaborar testamento son:
• Poder determinar el destino de los bienes.
• Poder organizar la tutela de los hijos.
• Poder nombrar administradores de los bienes.
• Poder ahorrar trámites y costes.
• Facilidad a la hora de planificar fiscalmente.
1.6. Aspectos prácticos: pasos que seguir cuando alguien fallece
Recuerde que hemos dicho que, tras el fallecimiento de una persona, existen un conjunto
de bienes y obligaciones que subsisten y deben pasar, bajo determinadas condiciones, a
los herederos. Pues bien, aquí les damos unas breves orientaciones sobre los primeros
pasos que debe seguir en esta situación:
• Acuda al Registro Civil y solicite el certificado de defunción: existen oficinas
del Registro Civil allí donde se encuentre un juzgado, y debe dirigirse a la
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correspondiente al municipio donde haya tenido lugar la defunción, con
independencia del domicilio del fallecido. Los datos que debe presentar son los
del fallecido y fecha de defunción. No olvide pedir, como mínimo, tres ejemplares,
ya que posteriormente necesitará uno de ellos para enviar al Registro General de
Actos de Última Voluntad. Los otros dos puede necesitarlos en caso de que no
exista testamento y deba solicitar la declaración de herederos y, finalmente, para
poder liquidar el Impuesto sobre Sucesiones.
• Solicite el Certificado de Actos de Última
Voluntad: la finalidad de este
documento no es otra que informarnos acerca de si el causante (fallecido) ha
dejado o no testamento y, en caso afirmativo, en qué notaría está depositado.
Este trámite es imprescindible, ya que, a través de este certificado, conoceremos
si estamos ante una sucesión testamentaria o intestada.
• Acuda al notario: Este trámite también es obligatorio ya que, en caso de que se
haya
dejado testamento, habrá que proceder a su lectura y, en caso contrario,
habrá que solicitar la declaración de herederos para dar paso a la sucesión
intestada o sin testamento.
• Solicite la declaración de herederos:
En caso de que no haya testamento, debe
solicitarse esta declaración, que difiere en su tramitación en función de si estamos
ante parientes próximos o no:
o Parientes próximos (descendientes, ascendientes o cónyuge): En estos
o
casos la declaración se tramitará en una notaría y se concederá a través
de acta de notoriedad. Esto suele tener un coste cercano a las 120 euros.
En los demás casos: La declaración de herederos en este supuesto sólo
puede obtenerse a través de la vía judicial, para lo cual se necesita la
intervención de un letrado siempre que el valor de los bienes de la
herencia exceda de 2.404 euros.
• Formación del cuaderno particional y liquidación
del impuesto: Una vez que
hemos cumplido todos los trámites exigidos por la Ley, y antes de liquidar el
Impuesto, se procederá a elaborar una relación de los bienes que forman parte de
la masa hereditaria y de las deudas y gastos. El cuaderno particional no es más
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que la adjudicación de los bienes y, en su caso, obligaciones en función de la
relación anteriormente mencionada.
Para ob tener la declaración de herederos es necesario justificar:
• El fallecimiento del causante (certificado de defunción).
• El parentesco con el causante (Libro de familia, partida de matrimonio, nacimiento
de hijos, etc.).
• Fotocopia del Certificado de Actos de Última Voluntad.
La partición puede pedirla todo coheredero que tenga la libre administración
y disposición
de sus bienes. De hecho, salvo que el testador haya hecho la partición, serán los mismos
coherederos quienes decidan qué bienes van a recibir cada uno de ellos aunque es el
Notario quien en la mayoría de los casos realiza dicha partición.
Solicitante El interesado directamente
Oficina
Registro General de Actos de Última Voluntad perteneciente al Ministerio de Justicia en Madrid o las
Gerencias Territoriales de Justicia
en las capitales de provincia
Plazo A partir de los 15 días hábiles (excluidos domingos y festivos) desde la fecha del fallecimiento
Documentación
Coste Alrededor de 2,4 euros.
• Se debe comprar un impreso en los estancos que contiene
un sobre con la dirección del Registro
• Se debe incorporar al impreso el certificado literal de defunción original expedido por el Registro
Civil
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2. Tributación
Ahora que conocemos cuáles son las consecuencias jurídicas que se ponen de
manifiesto por el fallecimiento de una persona y cuáles son los pasos que debemos
seguir en tal "delicada" situación, es necesario que conozcamos cuáles son nuestras
obligaciones tributarias ante el Fisco.
2.1. ¿Cuánto tendré que pagar de impuestos por la aceptación de la
herencia?
2.1.1 Bienes y derechos por los que tengo que pagar impuestos
Como se ha expuesto anteriormente, cuando una persona fallece, sus bienes pasan a
formar parte del patrimonio de otras personas. Por tanto, se produce una transmisión de
bienes y derechos que pueden ocasionar incrementos patrimoniales. El impuesto que
grava estos incrementos, producidos como consecuencia de la aceptación de una
herencia, es el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Como su propio nombre indica, no sólo grava los incrementos de patrimonio fruto de una
herencia, sino, además, los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo (sin
contraprestación) por una persona física cuando provengan de:
• La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro
título sucesorio, por ejemplo, adquisiciones cuyo origen esté en donación mortis
causa, contratos o pactos sucesorios, las cantidades asignadas por los testadores
a los albaceas, siempre que excedan de los establecidos por los usos y
costumbres o del 10% del caudal hereditario, o la percepción de cantidades que
las entidades entreguen a los familiares de los empleados fallecidos.
• La adquisición de bienes y derechos por donación u otros negocios
jurídicos a título gratuito e inter vivos, entre los que se incluye:
o La renuncia de derechos a favor de persona determinada.
o Las que tengan su origen en una condonación de deuda, asunción de
deuda, transacción, desistimiento y allanamiento, siempre que se realicen
por puro ánimo de liberalidad.
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o Las cantidades percibidas por beneficiarios de seguros de vida distintos
del contratante (tomador) en el caso de seguros sobre la vida para caso de
supervivencia del asegurado.
o El contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado,
cuando sea persona distinta del contratante (tomador).
En Navarra las dotes reciben la consideración de donaciones.
• La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro
sobre la vida, que cumplan los siguientes requisitos:
1. Sean seguros de vida para caso de muerte del asegurado.
2. Que el contratante del seguro (tomador) sea persona distinta del
beneficiario (si fuese la misma persona se trataría de un negocio
oneroso, no gratuito, y quedaría sujeto al Impuesto sobre la Renta de la
Personas Físicas).
En relación con los seguros de vida, no están sujetos al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones los incrementos derivados de:
o La percepción de cantidades por un acreedor designado beneficiario de un
contrato de seguro de vida, cuando el contrato se haya celebrado con
objeto de garantizar el pago de una deuda anterior con el acreedor
beneficiario y siempre que resulten debidamente probadas esas
circunstancias.
o Las operaciones de seguros sobre la vida cuando el contratante (tomador)
sea persona distinta del beneficiario, en los casos señalados en la
normativa del IRPF (art. 16.2.a).
• Los incrementos de patrimonio presuntos. La Ley del ISD presume, salvo
prueba en contrario, la existencia de una transmisión lucrativa en los siguientes
casos:
1. Cuando, de los datos y registros fiscales que posee la Administración,
se derive una disminución en el patrimonio de una persona y, dentro
del plazo de prescripción establecido legalmente (cuatro años), el
incremento correspondiente en el de su cónyuge, descendiente,
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Adquisiciones por
herencia
Adquisiciones por
donación
Seguros de vida
heredero o legatario, sin que exista título que justifique la sincronía
entre la disminución y el incremento.
2. En las adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendientes
como representantes de sus descendientes menores de edad. Lo que
se está presumiendo aquí es que la compra la realiza el ascendiente
para donar el bien adquirido a su descendiente. Esta presunción puede
destruirse si se prueba la previa existencia de bienes o medios
suficientes del menor para realizar la adquisición y su aplicación a ese
fin.
• Fallecido residente en
España.
• Fallecido no residente en
España.
• Bienes inmuebles
exclusivamente.
• Bienes, excluidos
inmuebles.
• Bienes muebles e
inmuebles.
• Cantidades procedentes
de seguros de vida.
• Oficina correspondiente a territorio donde el fallecido hubiese tenido
su residencia habitual
• Delegación de Hacienda de Madrid
• Oficina competente del lugar donde se ubica el inmueble o la del
lugar en que radique el inmueble de mayor valor en caso de que
existan varios.
• Oficina competente del lugar donde resida habitualmente el donatario
o la de aquel que adquiera mayor valor de los bienes.
• Si el valor de los inmuebles es superior al resto, en la oficina donde
se ubiquen los bienes. En caso contrario se atiende a la residencia
del adquirente.
• Oficina correspondiente al territorio donde la entidad aseguradora
deba proceder al pago.
Conviene señalar, a efectos de clarificar qué impuestos gravan los incrementos
patrimoniales que se originan en una herencia, que las rentas están sujetas a tributación
por el ISD, básicamente las que se han mencionado anteriormente, no son gravadas por
el IRPF.
Cuadro resumen de operaciones sujetas a ISD
Bienes o derechos sujetos a ISD Bienes o derechos no sujetos a ISD
• Adquisición de bienes y derechos por
herencia legado o cualquier otro título
sucesorio.
• Adquisición de bienes y derechos por
donación u otros negocios jurídicos a
título gratuito e inter vivos.
• Incrementos de patrimonio presuntos.
• Los premios obtenidos en juegos autorizados y los demás premios e
indemnizaciones exentos de IRPF.
• Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios percibidos
de entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, culturales,
deportivos o de acción social.
• Las cantidades, prestaciones, o utilidades de corporaciones, asociaciones,
fundaciones, sociedades, empresas y demás entidades a sus trabajadores,
empleados y asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un
contrato de trabajo, aunque se satisfagan a través de un seguro concertado por
aquellas.
• Percepción de cantidades por los • Las cantidades que, en concepto de prestaciones, se perciban por los
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beneficiarios de contratos de seguros
sobre la vida, cuando el contratante
sea persona distinta del beneficiario.
beneficiarios de planes y fondos de pensiones o de sus sistemas alternativos,
siempre que esté dispuesto que las prestaciones se integren en la base
imponible del IRPF del perceptor.
• Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un
contrato de seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago
de una deuda anterior, siempre que resulten probadas estas circunstancias.
• Las aportaciones a planes de pensiones realizadas a favor de personas con un
grado de minusvalía igual o superior al 65%.
• Las transmisiones entre cónyuges para efectuar aportaciones a planes de
pensiones de acuerdo con la normativa del IRPF.
Otra apreciación respecto al IRPF es la obligación existente en nuestra legislación de que
los herederos presenten la declaración de IRPF del fallecido manifestando las rentas que
éste hubiese obtenido en el último período impositivo hasta la fecha de su muerte. Sin
embargo, nuestra legislación, afortunadamente, ya no recoge la figura impositiva de la
"plusvalía del muerto".
2.1.2 ¿Es relevante, a efectos del impuesto, la residencia fiscal de la persona
que adquiere los bienes y derechos?
El ISD se exige en todo el territorio nacional, sin olvidar que:
• Por un lado, a nivel internacional hay que tener en cuenta la existencia de
convenios sobre la materia (Grecia, Francia y Suecia)
• Por otro lado, hay que considerar las peculiaridades propias de los regímenes
tributarios forales, así como que el rendimiento de este impuesto se encuentra
cedido a las Comunidades Autónomas.
2.1.2.1 Régimen Común
La sujeción por el ISD se puede producir por obligación personal o real, siendo el criterio
que determina la concurrencia de uno u otro caso el relativo a la residencia del sujeto
pasivo.
En lo referente a la territorialidad del impuesto, y con independencia de lo suscrito por
España en convenios internacionales, se ha de considerar que, en función de la
residencia fiscal de los beneficiarios, los bienes o derechos que se recogen en la
siguiente tabla estarán sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
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Beneficiarios Bienes o derechos sujetos a ISD
• Residente fiscal en España (obligación Todos los bienes y derechos que adquiera, independientemente de dónde se
personal).
• No residente fiscal en España
(obligación real).
• Preceptores de cantidades
provenientes de contratos de seguro.
encuentren situados.
Bienes y derechos que adquiera cuando estén situados en territorio español,
puedan ejercitarse en España o hayan de cumplirse en nuestro país.
Todas aquellas cantidades provenientes de seguros de vida si:
• El contrato se ha celebrado en España con cualquier entidad
aseguradora.
• La entidad aseguradora es española, independientemente de dónde se
haya celebrado el contrato.
Para la determinación de la residencia habitual se estará a lo establecido en las normas
del IRPF.
Los representantes y funcionarios del Estado español en el extranjero quedan sujetos a
este impuesto por obligación personal, atendiendo a idénticas circunstancias y
condiciones que las establecidas para tales sujetos en las normas del IRPF.
¿A qué Comunidad Autónoma corresponde el rendimiento del tributo?
• En las adquisiciones "mortis causa" la Comunidad Autónoma será la residencia
habitual del fallecido.
• En las adquisiciones por donación:
o Si se refieren a bienes inmuebles, la Comunidad Autónoma será aquella
donde radiquen los bienes.
o En los demás casos, será la Comunidad Autónoma de la residencia
habitual del donatario.
Esta cuestión es muy importante puesto que las CC.AA tienen capacidad para regular los
coeficientes multiplicadores, la tarifa del impuesto, las reducciones de la base imponible y
las deducciones y bonificaciones de la cuota.
2.1.2.2 País Vasco y Navarra
En el País Vasco la obligación personal se determina en las sucesiones cuando el
causante tenga su residencia en el País Vasco, y en las donaciones cuando los bienes
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radiquen en territorio vasco o cuando el donatario tenga su residencia habitual en dicho
territorio.
La obligación real se dará cuando la totalidad de los bienes y derechos se encuentren o
puedan ejercitarse en le País Vasco.
En Navarra se siguen los mismos criterios.
En el País Vasco están exentas las adquisiciones hereditarias por el cónyuge,
ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados plenamente.
En Álava, desde el año 1992, además, están exentas las adquisiciones por donación o
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “inter vivos”, siempre que lo sean a favor
de cónyuge, descendientes, ascendientes, adoptantes y adoptados.
En Vizcaya y Guipúzcoa, desde 1997, rige esta misma exención.
En las respectivas leyes de medidas fiscales para 2006 y en otras normas de las tres
diputaciones forales se actualizan las tarifas del impuesto.
En Navarra se amplía notablemente el ámbito de las exenciones, entre otras las
donaciones de los ascendientes, descendientes y entre cónyuges o miembros de una
pareja estable. Ha de destacarse que a efectos fiscales Navarra ha incluido a las parejas
estables en su regulación y se ha producido la equiparación con la situación de los
cónyuges. Desde el 2006 se establecen exenciones en al adquisición mortis causa de
determinados vehículos cuando el causahabiente sea cónyuge, miembro de pareja
estable, ascendiente, descendiente en línea recta por consanguinidad, adoptante o
adoptado.
2.1.3 ¿Cuánto tengo que pagar de impuestos?
2.1.3.1 La base imponible del impuesto
Para determinar la cantidad que deberemos pagar por los bienes recibidos por herencia a
efectos del ISD, hemos de atender, en primer lugar, a la base imponible del impuesto, es
decir, el valor neto de la participación individual de cada heredero en el caudal hereditario
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o, lo que es lo mismo, el valor real de los bienes y derechos recibidos (caudal relicto)
menos las cargas o gravámenes, deudas y gastos que fueren deducibles. Además, a
efectos de determinar la participación individual se incluyen también:
• El ajuar doméstico, aunque no se haya declarado por los interesados, valorados
conforme al Reglamento del ISD y previa deducción en su caso de los bienes que
por disposición de la Ley haya que entregar al cónyuge supérstite.
• Los bienes que resulten adicionados conforme a las presunciones establecidas
por Ley.
En Álava se establecen reglas específicas de valoración de la base imponible, aplicando
subsidiariamente lo establecido en el Impuesto sobre el Patrimonio en cuanto a las
deudas deducibles.
En Vizcaya y Guipúzcoa la normativa aplicable no dispone de precepto alguno por el
que se le impute un valor al ajuar doméstico. Aunque no esté expresamente incluido
entre las exenciones, en la práctica no se integra en la base imponible.
En Navarra existen especialidades en materia de valoración: ajuar doméstico, valoración,
bienes indivisibles, etc. Además, se prevén cargas deducibles propias y la no
deducibilidad de otras.
¿De qué cuantía se parte para aplicar las reglas de cálculo de la base imponible?
Como hemos indicado en la parte general de esta guía, para poder conocer el valor de la
participación individual de los herederos a efectos de realizar el pago del ISD, debemos
conocer el valor de los bienes que les corresponden. Para ello, debemos estar a las
disposiciones realizadas por el testador y contenidas en el testamento (teniendo en
cuenta las reglas de la legítima y de las reservas) o, en su caso, al orden y cuantías que
establezca la sucesión testada.
En el caso de que el testador haya atribuido bienes determinados y una participación en
el resto de la masa hereditaria, se computará la parte del ajuar doméstico y de los bienes
adicionados que proporcionalmente correspondan según la participación en la masa
hereditaria.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
En todo caso, los bienes que se transmiten en la herencia deben ser valorados por su
valor real o de mercado, tarea que además corresponde al interesado. La valoración,
evidentemente, no resultará fácil en todos los casos, por ello la Administración está
facultada para comprobar el valor de los bienes y derechos transmitidos.
Por tanto, a la hora de determinar la base imponible del ISD, además del patrimonio del
fallecido objeto de transmisión, se han de adicionar, según las presunciones legales
establecidas con el objeto de no eludir el impuesto, los bienes recogidos en el siguiente
cuadro:
Bienes adicionables Excepciones
• Los bienes de todas las clases que hubiesen pertenecido
al causante de la sucesión hasta un año antes de su
fallecimiento.
• Los bienes y derechos adquiridos durante los 3 años
anteriores al fallecimiento 1 .
• Los bienes y derechos transmitidos por el fallecido
durante los cuatro años anteriores a su fallecimiento 2 .
Esta presunción se desvirtúa cuando:
• Se justifique que en el caudal figuran incluidos el
metálico u otros bienes subrogados en el lugar de los
desaparecidos, con valor equivalente.
• Los interesados prueben de manera fehaciente que
los bienes fueron transmitidos a persona distinta de
un heredero, legatario, pariente (hasta tercer grado) o
cónyuge de ellos o del fallecido.
Esta presunción se desvirtúa mediante justificación suficiente
de que el adquirente de la nuda propiedad satisfizo al
transmitente el dinero o le entregó bienes o derechos de valor
equivalente, suficientes para su adquisición.
Esta presunción queda desvirtuada si, en el caudal hereditario,
figura dinero u otros bienes recibidos en contraprestación de la
transmisión de la nuda propiedad por valor equivalente.
• Valores y efectos depositados cuyos resguardos se Esta presunción desaparece si:
hubiesen endosado si, con anterioridad al fallecimiento
del endosante, no se hubieran retirado aquéllos o tomado
razón del endoso en los libros del depositario.
•
•
•
Se retiran los valores.
Se toma razón del endoso.
Se produce la subrogación real.
• Valores nominativos objeto de endoso, si la transferencia
no se hubiese hecho constar en los libros de la entidad
emisora con anterioridad también al fallecimiento del
causante.
• Cuando se justifique que la retirada o la toma de
razón no se pudo realizar con anterioridad por causas
ajenas a la voluntad del endosante y del endosatario.
(1) Siempre que éstos lo hayan sido a título oneroso en usufructo por el fallecido y en la nuda propiedad por algún heredero,
legatario, pariente (hasta tercer grado) o cónyuge de ellos o del fallecido.
(2) Estos bienes y derechos se incluyen siempre y cuando hayan sido transmitidos a título oneroso, reservándose el
usufructo o cualquier otro derecho vitalicio de los mismos o de otros del adquirente.
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Para hallar el valor de la adquisición individual, además de la adición de los bienes no
incluidos en la declaración de los interesados se ha de añadir el ajuar doméstico cuando
los interesados no lo incluyan en los bienes declarados.
Salvo que los interesados acrediten su inexistencia, se presume que el ajuar doméstico
forma parte de la masa hereditaria, por lo que si no está incluido en el inventario de los
bienes relictos del causante, lo adiciona de oficio la oficina gestora para determinar la
base imponible de los causahabientes a los que deba imputarse.
Como su propio nombre indica lo constituyen los efectos personales del fallecido, así
como los utensilios y bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo.
El ajuar doméstico se estima en el valor declarado, siempre que sea superior al que
resulte de la aplicación del 3% sobre el valor del resto de los bienes que integran el
caudal relicto del fallecido. El valor declarado, cuando resulte inferior al resultante de la
aplicación del porcentaje anterior, sólo prevalece cuando se acredite fehacientemente.
Cuando el fallecido estuviese casado y sobreviva el otro cónyuge, el valor del ajuar
doméstico debe minorarse con el valor de los bienes que deben entregarse al cónyuge
sobreviviente. Dicho valor se calcula aplicando el 3% del valor catastral de la vivienda
habitual del matrimonio, salvo que acrediten fehacientemente un valor superior.
2.1.3.1.1 Ejemplo del cálculo de las participaciones individuales
Supongamos que un señor de 60 años fallece el 04/05/200x dejando viuda de 60 años y
dos hijos de 25 y 28 años. El valor de todos los bienes asciende a 600.000€ y el régimen
económico matrimonial es el de gananciales. En su testamento, leído ante notario, se
instituye heredera a la cónyuge viuda en el usufructo del tercio de mejora y en propiedad
del tercio de libre disposición. A los hijos, les instituye como herederos del resto de la
herencia a partes iguales.
Solución
En primer lugar, debemos disolver la sociedad de gananciales que no están sujetas a
tributación, por lo que, de los 600.000€ que constituyen el valor de los bienes a la fecha
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del fallecimiento, se deben dar al cónyuge 300.000€. Los otros 300.000€ serán los que
consideremos para repartir entre los herederos.
En segundo lugar, debemos hallar los tercios. Se realiza de la siguiente manera:
Tercio de legítima Tercio de mejora Tercio de libre disposición
100.000€ 100.000¿ 100.000€
(1/3 de 300.000€.) (1/3 de 300.000€.) (1/3 de 300.000€.)
En tercer lugar, repartimos dichos importes en función de las disposiciones del testador:
Heredero/a
Cónyuge
viudo
Valor bienes
recibidos
Explicación
Se ha obtenido el valor del usufructo del tercio viudo de mejora (89-60=29% x 100.000€) y
129.000€.
a ese importe se le ha sumado el tercio de libre disposición (100.000€).
Es el resultado de sumar la mitad del tercio de legítima (50.000€) a la mitad del valor de la
Hijo 1 85.500€
nuda propiedad (1/2 de 71.000€ 1 )
Hijo 2 85.500€ Igual que su hermano.
(1) 71.000 es la diferencia entre el valor del tercio de mejora (100.000€) y el valor del derecho de usufructo (29.000€).
2.1.3.1.2 Ejemplo de valoración del ajuar doméstico
En una herencia valorada en 360.000€, determinar el valor del ajuar doméstico sabiendo
que ha sobrevivido como cónyuge viudo y que el valor catastral de la vivienda habitual del
matrimonio es de 120.000€.
Solución
El ajuar doméstico estará valorado en 7.200€, que es la diferencia entre 10.800€
(360.000×3%) menos 3.600€ (120.000 ×3%).
2.1.3.2 ¿Qué puedo restar a la base imponible?
De acuerdo con la normativa del impuesto, se habrán de deducir los siguientes conceptos
para determinar el valor neto contable:
• Las cargas deducibles: del valor real de los bienes únicamente son deducibles las
cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que
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aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente
su capital o valor. Por ejemplo:
1. Los censos.
2. Las pensiones.
3. Ciertas servidumbres.
Para la valoración de estas cargas no existe regla precisa y, por ello, habrá que
estar a cada caso concreto.
No son deducibles:
o Las cargas que constituyan obligación personal del adquiriente.
o Ni las que -como las hipotecas y las prendas- no supongan disminución
del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que
garanticen puedan ser deducibles si concurren los requisitos establecidos
por ley.
• Las deudas del fallecido deducibles: del valor real de los bienes se podrán deducir
las deudas del fallecido que minoren el neto patrimonial, que son:
1. Las reconocidas en sentencia firme.
2. Las acreditadas por documento público o privado que reúna los
requisitos del Código de Comercio.
3. Las acreditadas por cualquier método de prueba.
No son deducibles las deudas contraídas por el fallecido a favor de los herederos
o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes,
descendientes o hermanos de aquellos, aunque renuncien a la herencia. No se
aplica esta excepción cuando se acredite la existencia de la deuda por sentencia
judicial firme.
• Los gastos deducibles: del caudal hereditario son deducibles exclusivamente los
siguientes casos,
1. En caso de que la testamentaría o la sucesión sin testamento
(abintestato) adquieran carácter litigioso, los gastos ocasionados por el
litigio en interés común de todos los herederos por la representación
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legítima de dichas testamentarias o abintestatos, excepto los de
administración del caudal relicto. Tales gastos han de resultar
cumplidamente justificados con testimonio de los autos. Los gastos
satisfechos por un coheredero son deducibles de toda la herencia.
2. Los gastos, en las mismas condiciones que los anteriores, ocasionados
por el arbitraje y acreditados por testimonio de las actuaciones.
3. Los gastos de última enfermedad satisfechos por los herederos y que
se justifiquen.
4. Los gastos de entierro y funeral que se justifiquen y que guarden la
debida proporcionalidad con el caudal hereditario, conforme a los usos
y costumbres del lugar.
2.1.3.2.1 ¿Cómo determino mi base imponible?
Luis Pérez Martínez fallece en Toledo el 4 de noviembre de 200x, dejando viuda, María, y
dos hijos, Juan y Pedro. Luis había otorgado testamento en vida, declarando heredero a
su cónyuge en el usufructo del tercio de mejora y herederos a sus dos hijos por el resto
de los bienes.
El régimen del matrimonio era el de gananciales y no existían bienes privativos. El valor
catastral de la vivienda habitual del matrimonio es de 60.100€.
Supuestos
1. El valor de la masa patrimonial asciende a 420.700€.
La herencia quedará constituida por 210.350€ (es decir, el 50%).
2. Un pequeño apartamento que forma parte de la herencia tiene una
hipoteca por importe de 24.040€.
De acuerdo con el art. 13 de la Ley del ISD, esta hipoteca tendría la
consideración, en este supuesto de transmisión por causa de muerte, de
deuda deducible a efectos de determinación del valor neto patrimonial.
3. Luis vendió a Pedro, seis meses antes de su muerte, un inmueble
valorado en 60.100€.
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Pedro tendrá que justificar, mediante cualquier método de prueba, que el
dinero o contraprestación que le pagó a su padre figura en el caudal
hereditario de éste.
4. Los dos últimos meses, Luis los pasó en un hospital privado con un
tratamiento costosísimo que trataba de frenar el avance de su
enfermedad. Los gastos ascendieron a 9.020€ y fueron pagados por
sus hijos.
Estos gastos resultarán deducibles en la medida en que los hijos los
justifiquen, por ejemplo, mediante la factura girada por el hospital.
5. Dos años antes de morir, adquirió una finca en usufructo,
perteneciendo la nuda propiedad a su hijo Juan desde ese momento.
La finca está valorada en 30.050€ y Juan ya efectuó un pago a
Hacienda por la adquisición de la nuda propiedad.
Juan tendrá que presentar documento justificativo del pago que realizó y que
éste sea suficiente para la adquisición. De lo contrario, tendría que adicionarse
al caudal hereditario, de acuerdo con lo establecido en el art. 26 del
Reglamento del ISD.
6. Luis era fiador solidario de su amigo Fulgencio en un deuda que éste
había contraído con el Banco Letta por importe de 24.040€ y cuyo
vencimiento se produciría el último día del año.
Esta deuda no está vencida y, por tanto, no resultaría deducible.
7. Los gastos del entierro ascendieron a 3.000€.
Serán deducibles en la medida en que los herederos los justifiquen, por
ejemplo, mediante la oportuna presentación de factura de la funeraria.
Obsérvese que la base imponible variaría sustancialmente en función de si se adicionan
a la misma los bienes que han salido del patrimonio de Juan con anterioridad al
fallecimiento:
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Base imponible Sin adición de bienes Con adición de bienes
Valor bienes
300.500€ (se adicionan el inmueble valorado en 60.100 euros y la finca
210.350€ (1)
valorada en 30.050 euros) (3)
Ajuar doméstico
4.507,5 euros[3% x 210.350 -
3% x 60.100]
7.212 euros[3% x 300.500 - 3% x 60.100] 1
Valor deudas 24.040 euros (2) 24.040 euros
Valor
gastos
cargas y
12.020 euros (4) y (7) 12.020 euros
Total
imponible
base
178.797,5 euros 271.652 euros
(1) Adviértase que, para el cálculo del ajuar doméstico (3% del valor de los bienes), se ha descontado el 3% del valor
catastral de la vivienda, que es aplicable por haber sobrevivido el cónyuge viudo.
2.1.3.3 ¿Cuánto pagaré por esos bienes y derechos?
Para conocer el importe que debemos satisfacer para pagar el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones se deben seguir los siguientes pasos:
1. Cálculo de la base liquidable: se obtiene aplicando a la base imponible
las reducciones legales.
En el supuesto de acumulación de donaciones se tiene en cuenta la base
liquidable de la actual adquisición y de las adquisiciones acumuladas, lo que
permite considerar las deudas y reducciones que se puedan aplicar, como por
ejemplo la de la empresa familiar.
2. Aplicación de la tarifa del Impuesto: el resultado es la cuota íntegra.
3. Aplicación a la cuota íntegra los coeficientes multiplicadores
establecidos en función del parentesco y del patrimonio preexistente
del adquirente: el resultado es la cuota tributaria.
4. Aplicación a la cuota tributaria, en su caso, de la deducción por doble
imposición internacional.
5. Aplicación a la cuota tributaria, también en su caso, de una bonificación
del 50% en Ceuta y Melilla.
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Al igual que ocurre con la tarifa del impuesto, la fijación de los coeficientes es una
competencia asumida por las Comunidades Autónomas, aunque existen unos comunes
para aquellas CC.AA. que no hayan aprobado los suyos.
2.1.3.3.1 Cálculo de la reducción
Vamos a calcular la base imponible de un heredero que concurre a una herencia variando
el grado de parentesco que le unía con el fallecido. Supongamos que su porción
hereditaria es de 120.202,42 euros y sólo podemos aplicar esta reducción.
Descendientes / adoptados menores de 21 años
Por cada año menor de 21 años del causahabiente
Límite de reducción total.
Relación Tipo de línea Edad Reducción legal Base imponible
Hijo Recta 28 15.956,87 euros 104.245,55 euros
Hijo Recta 14 43.891,91 euros 76,310,51 euros
Nieto Recta 12 47.858,59 euros 72.343,83 euros
Sobrino Colateral 18 7.993,46 euros 112.208,96 euros
Relación Reducción legal
Descendientes / adoptados de 21 o más años, cónyuge, ascendientes o adoptantes de
cualquier edad.
15.956,87€
3.990,72€
47.858,59€
15.956,87€
Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad. 7.993,46€
Colaterales de cuarto grado o más, parientes afines fuera de la línea directa y
extraños.
En caso de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%
Si la minusvalía es > 65%
Cantidades percibidas por contratos de seguro de vida en caso de ser cónyuge,
ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.
Transmisiones hereditarias consecutivas (mismos bienes en un máximo de 10 años
objeto de dos o más transmisiones ¿mortis causa¿ a favor de descendientes).
Adquisición "mortis causa" que corresponda a los cónyuges, descendientes o
adoptados, o cuando estos no existan a favor de ascendientes, adoptantes o
colaterales de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en
entidades, a los que sea de aplicación la exención del IP o el valor de derechos de
usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la extinción de
dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno
dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos
debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa,
negocio o entidad afectada.
Adquisición de la vivienda habitual del fallecido para cónyuges, ascendientes,
descendientes o colaterales de más de 65 años que hubiesen convivido con el
causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
Bienes integrantes del patrimonio histórico español o del histórico o cultural de las
CCAA a favor del cónyuge, descendientes o adoptados que estén exentos del IP.
No hay reducción
47.858,59€
150.253,03€
100% de la cuantía percibida con el
límite de 9.195,49€
En la 2ª y posteriores transmisiones
se deduce de la BI lo pagado por el
impuesto en las transmisiones
precedentes
95% del valor, siempre que la
adquisición se mantenga 10 años,
salvo fallecimiento del adquirente en
ese plazo.
95% del valor de la vivienda con el
límite de 122.606,47€, siempre que
la adquisición se mantenga 10 años,
salvo fallecimiento del adquirente en
ese plazo.
95% de su valor, siempre que la
adquisición se mantenga 10 años,
salvo fallecimiento del adquirente en
ese plazo.
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Debe tener en cuenta que las reducciones recogidas en esta Guía son establecidas por la
Ley del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, normativa de carácter estatal, y por
tanto, es importante conocer las especialidades que se den en su Comunidad Autónoma
para la aplicación de las mismas, por ejemplo:
En Álava se prevén reducciones específicas en las adquisiciones por herencia o legado
de cualquier tipo de endeudamiento emitido por la Comunidad Autónoma o por la
Diputación Foral de Álava u otras entidades locales o de títulos o participaciones de
determinadas Instituciones de Inversión Colectiva.
En Navarra disfrutan de una reducción del 75% las transmisiones de bienes de
Capellanías y Cargas Eclesiásticas, Patronales, Memoria y Obras Pías que se realicen
con arreglo al Acuerdo con la Santa Sede.
Además, en cuanto resulten afectados terrenos declarados como espacios naturales
protegidos o propuestos como lugares de interés comunitario de la Red ecológica
europea Natura 2000, se practicará una reducción del 95%.
Precisiones
1. La reducción del hijo de 14 años: el importe de la reducción es de
43.891,91€, ya que a los 15.956,87€ se le han sumado 27.935,04€,
que son el resultado de multiplicar las 3.990,72€ legales por cada año
menor de 21 (en este caso 7).
2. La reducción del hijo de 12 años: obsérvese que en este caso ha
operado el límite general de la categoría, que asciende a 47.858,59€.
Si hacemos el cálculo de la manera anteriormente comentada,
tendríamos derecho a aplicar una reducción de 35.916,48€ (3.990,72€
X 9) añadidos a los 15.956,87€ generales. La suma de ambas
cantidades ascendería a 51.873,35€, pero entraría a jugar el límite
previsto por la Ley y sólo se podría aplicar la reducción por valor de
47.858,59€.
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2.1.3.3.2 ¿Cómo se aplica la tarifa?
La tarifa del ISD es una de las competencias asumidas por las Comunidades Autónomas.
Es decir, normalmente se aplica a la base liquidable la escala aprobada por cada una de
ellas, de modo que la prevista en la Ley sólo entra en juego cuando:
• Se trate de una Comunidad Autónoma que no haya aprobado su escala, en los
casos de obligación real de contribuir.
• Tratándose de obligación personal, en los casos de bienes inmuebles situados en
el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el fallecido sean no residentes.
Han aprobado su propia tarifa Madrid, Valencia y Cataluña.
Por tanto, en los casos en los que esta competencia no haya sido asumida resulta
aplicable la siguiente tabla:
La progresividad de la tarifa se gradúa en función de lo que se adquiere y es
independiente de la relación de parentesco entre el adquirente y el transmitente que ya
se ha tenido en cuenta al aplicar las reducciones anteriormente comentadas.
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Ejemplo
Si la base liquidable resultante asciende a 854.377,25€, el cálculo de la cuota íntegra
será como sigue:
Hasta 797.555,08 euros 199.291,40 euros
Los 56.822,17 euros restantes al 34% 19.319,54 euros
TOTAL 218.610,94 euros
La progresividad supone que, a mayor base liquidable, mayor tipo medio de gravamen,
que a estos efectos se calcula como sigue:
(Cuota íntegra / Base liquidable total) ×100
En nuestro caso:
(218.610,94€ / 854.377,25€) ×100 = 25,59%
2.1.3.3.3 Aplicación de los coeficientes
Los coeficientes multiplicadores se establecen en función de dos factores:
• el grado de parentesco establecido para la aplicación de reducciones en la base
imponible mencionadas posteriormente.
• el patrimonio preexistente del adquirente.
La fijación de estos coeficientes también es una competencia asumida por las
Comunidades Autónomas, y cuando no los hayan regulado o no proceda aplicar la
normativa autonómica se aplica la escala prevista en la Ley del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (LISD) que también entra en juego en los casos de:
• Obligación real de contribuir
• En los casos de obligación personal con bienes inmuebles situados en el
extranjero o cuando el sujeto pasivo o el fallecido fuesen no residentes.
Han aprobado sus propios coeficientes Madrid, Valencia y Cataluña.
En el País Vasco en todos los casos la cuota tributaria coincide con la cuota íntegra
puesto que no se aplica ningún coeficiente corrector en función del patrimonio
preexistente del contribuyente y del grado de parentesco.
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En Navarra las tarifas son comunes para todos los hechos imponibles y varían según el
grado de parentesco.
Por tanto, en los casos en los que esta competencia no haya sido asumida resultan
aplicables los siguientes coeficientes multiplicadores:
Patrimonio preexistente
en Euros
I* y II* III* IV*
De 0 a 402.678,11€ 1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.308,43€ 1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98€ 1,1000 1,7471 2,2000
De más de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000
*Grupo I: Descendientes, cualquiera que sea su filiación, o adoptados menores de 21
años.
*Grupo II: Descendientes y adoptados mayores de 21 años, cónyuges, ascendientes o
adoptantes de cualquier edad.
*Grupo III: Colaterales de 2º y 3er grado, ascendientes y descendientes por afinidad.
*Grupo IV: Las demás personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores.
Existen reglas especiales en la aplicación de los coeficientes. Una de ellas consiste en
que cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicación del coeficiente
multiplicador que corresponda y la que resultaría de aplicar a la misma cuota íntegra el
coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre el importe
del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidación y el importe máximo del
tramo de patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del citado coeficiente
multiplicador inferior, aquella se reducirá en el importe del exceso.
Ejemplo
Antonio y David heredan idénticos bienes y derechos, y suponemos que les corresponde
a cada uno una cuota tributaria de 8.644,94€. Si Antonio tiene un patrimonio preexistente
de 402.670,4€ y David de 402.935,2€. ¿Cuáles son las cuotas tributarias?
• Antonio
Coeficiente:1
Cuota tributaria: 8.644,94€
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• David
Coeficiente: 1,05
Cuota tributaria: 9.077,19€
Diferencia entre cuotas: 432,25
Diferencia entre patrimonios preexistentes: 264,8
La diferencia entre cuotas es mayor que la diferencia entre patrimonios preexistentes
procede la siguiente reducción en la cuota tributaria de David: 432,25-264,8 = 167,45€
De forma que la cuota tributaria de David queda finalmente en 9.077,19-167,45 =
8.909,74€
Para la valoración del patrimonio preexistente se recurre a los valores resultantes de
aplicar los criterios del Impuesto sobre el Patrimonio, pero es frecuente que, cuando haya
que referirse al valor de mercado haya que recurrir a la tasación pericial contradictoria.
2.1.3.4 ¿Qué deducciones permite aplicar la Ley del Impuesto?
La legislación estatal regula la deducción por doble imposición internacional, la cual
minorará, si procede, la cuota tributaria.
Ésta se aplica en los casos en que entre los bienes y derechos que haya recibido un
sujeto pasivo por obligación personal (persona física residente en España) figuren bienes
sitos en el extranjero que hayan tributado por impuesto análogo a éste en ese país.
En este supuesto, puede deducirse la menor de las siguientes cantidades:
• El importe efectivo del impuesto satisfecho en el extranjero.
• La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al
incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que
puedan ser ejercitados fuera de España, sujetos a tributación del impuesto
extranjero.
Así mismo, la Ley del ISD establece una bonificación del 50% de las cuotas de este
impuesto derivadas de adquisiciones "mortis causa" y cantidades percibidas por los
beneficiarios de seguros sobre la vida procedentes del causante, siempre que hubiera
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tenido su residencia habitual a la fecha del devengo en Ceuta y Melilla y durante los
cinco años anteriores, contados fecha a fecha, que finalicen el día anterior al devengo.
Para finalizar, tan sólo poner de manifiesto dos ideas importantes sobre el Impuesto:
• El devengo del impuesto, en caso de adquisiciones por causa de muerte y en los
seguros sobre la vida para caso de muerte del asegurado, se produce el día de
fallecimiento del causante o del asegurado o cuando causa firmeza la declaración
de fallecimiento del ausente.
• El plazo de prescripción de la Administración para determinar la deuda tributaria
es de cuatro años desde el día en que finalice el plazo de presentación del
documento, declaración o autoliquidación.
La presentación de una herencia a liquidación interrumpe el plazo de prescripción del
derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria.
En la sucesión de deudas tributarias del fallecido, la prescripción se computa desde la
fecha de liquidación del acta de inspección, y no desde la fecha de la muerte.
2.1.4 ¿Cómo y cuándo pago el impuesto?
La legislación del ISD ofrece la posibilidad de elegir uno de los dos métodos siguientes a
la hora de liquidar el impuesto:
• Presentación de documento a la Administración que se encarga de calcular y
liquidar el impuesto.
o Documentación que se debe presentar:
1. Certificación de defunción, de Últimas Voluntades.
2. Copia autorizada de disposiciones testamentarias.
3. Documentación justificativa de cargas, gravámenes, deudas,
gastos, si las hubiere.
4. Edades de los herederos, patrimonio de los mismos, así como
aportar una declaración informando sobre los datos del finado y
de los herederos y relación del patrimonio transmitido.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
o Plazo de presentación: El plazo para la presentación de la documentación,
en la oficina correspondiente al domicilio en el que sea residente el finado,
es de seis meses a partir de la muerte del causante o asegurado,
prorrogables otros seis meses a solicitud de los herederos,
administradores o el albacea, solicitud que ha de ser presentada en los
primeros cinco meses del plazo inicial.
o Liquidaciones parciales: Cabe asimismo solicitar un liquidación parcial del
impuesto a la Administración con el objeto de evitar demoras, dado que la
Ley del ISD establece restricciones a la hora de recibir o retirar ciertos
bienes sin presentar la liquidación pagada del impuesto.
o Autoliquidación: el sujeto pasivo ha de realizar los cálculos oportunos para
determinar lo que le corresponde pagar y lo realizará a través de la
presentación del modelo de autoliquidación que le corresponda en cada
caso (650 o 652 ¿simplificado para herencias y 651 para donaciones),
dentro del plazo establecido al efecto y que coincide con el mencionado en
el punto anterior.
La Administración puede realizar las comprobaciones de valores que
considere oportunas dentro del plazo de prescripción, aplicando los
métodos de valoración recogidos en la Ley General Tributaria (art. 52). El
sujeto pasivo, una vez recibida la notificación de la comprobación de
valores, puede impugnarla mediante una tasación pericial contradictoria o
utilizando los recursos habituales establecidos en nuestra legislación
contra los actos emanados de la Administración Tributaria.
En ambos casos, se puede solicitar el aplazamiento o fraccionamiento del pago, con los
supuestos específicos que establece la legislación de este tributo al efecto:
• Aplazamiento de hasta un año: la oficina gestora lo concederá a solicitud de los
interesados, si entre los bienes no existe ninguno de fácil realización para pagar la
cantidad correspondiente al impuesto. No hay que constituir garantía, pero sí se
han de pagar los intereses de demora.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
• Aplazamiento hasta el conocimiento de los causahabientes, que se concede en
las mismas condiciones que el anterior, pero a petición de los administradores.
• Fraccionamiento hasta en cinco años: se concede en situaciones semejantes a la
del primer apartado, pero en este caso es necesario garantizar el pago del
impuesto.
Existen otros regímenes concretos de fraccionamiento y aplazamiento en el caso
de transmisión de empresas familiares, de vivienda habitual, de seguros de vida...
2.2. ¿Y los seguros de vida?
2.2.1 ¿Qué es un seguro?
La Ley del Contrato de Seguro actualmente en vigor define el ¿contrato de seguro¿ como
aquel por el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de una prima, y para el caso
de que se produzca un evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a indemnizar, dentro
de los límites pactados, el daño producido al asegurado o a satisfacer un capital, una
renta u otras prestaciones convenidas.
La Ley distingue, dentro de los seguros de personas, los seguros de vida de los seguros
de accidentes. Los seguros de vida se subdividen a su vez en dos grupos: seguros de
supervivencia y seguros para el caso de muerte.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
2.2.2 ¿Cuándo tributa un seguro por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones?
Como ya hemos explicado anteriormente, la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones establece que está sujeta a este tributo la percepción de cantidades por los
beneficiarios de contratos sobre la vida cuando el contratante (tomador) sea persona
distinta del beneficiario.
En este caso, está obligado a pagar el impuesto el beneficiario del seguro siendo
subsidiariamente responsables las entidades de seguros que verifiquen su pago.
La determinación de los beneficiarios de un contrato de seguro sobre la vida del causante
debe hacerla la compañía de seguros. Si en la póliza se establecen como tales a los
herederos legales, la indemnización corresponderá a los mismos. Si figura uno sólo de
los herederos, será este quien deba computar el importe de la indemnización en la
declaración del impuesto y deberá acumularse al resto de los bienes que integren la
porción hereditaria del beneficiario para calcular la base imponible.
Con independencia de las reducciones por parentesco citadas anteriormente, se aplicará
una reducción del 100% con un límite de 9.195,49 euros a las cantidades recibidas por
los beneficiarios del seguro de vida siempre que el parentesco con el fallecido sea el de
cónyuge, ascendiente, descendiente o adoptado.
La base imponible, o cantidad sobre la que ha de pagarse el impuesto, la constituye el
importe percibido por el beneficiario. En todo lo demás le son aplicables las normas
generales de liquidación (reducciones, coeficiente multiplicador...) que ya hemos
explicado.
51

Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
Sin embargo, no todas las cantidades percibidas por este concepto tributan. Existen una
serie de supuestos de no sujeción al impuesto:
• Las cantidades percibidas por el beneficiario de un contrato de seguro sobre la
vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior del
asegurado cuando el beneficiario sea el acreedor y así conste en la póliza. Éste
sería el supuesto clásico de las pólizas de seguros de vida que las entidades
financieras obligan a formalizar cuando conceden un préstamo hipotecario, en el
que se designan como beneficiarias para el caso de que el prestatario fallezca.
• Las cantidades que, en concepto de prestaciones, se perciban por los
beneficiarios de planes y fondos de pensiones, y de sus sistemas alternativos,
siempre que esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base
imponible del Impuesto sobre la Renta del preceptor.
• Las cantidades entregadas por sociedades, empresas y demás entidades a sus
trabajadores, empleados y asalariados cuando tengan causa directa e indirecta en
el contrato de trabajo, aunque se satisfagan a través de un seguro concertado por
aquéllos.
• Finalmente, los casos en que contratante (tomador) y beneficiario sean la misma
persona, ya que la exigencia de que haya una disparidad personal entre el
contratante (tomador) y el beneficiario es la que justifica la incidencia sobre esta
materia del Impuesto sobre Sucesiones, porque el legislador estima que se
produce una estipulación en provecho de terceros de una forma totalmente
gratuita.
En relación con este caso, ¿cómo tributarían las adquisiciones del cónyuge
supérstite (que sobreviva) declarado beneficiario de un seguro de vida cuyas
primas fueron abonadas por la sociedad conyugal bajo el régimen de
gananciales? Parece lógico admitir que, cuando el seguro se celebre haciendo
constar que el pago de las primas es de cargo de la sociedad de gananciales que
existe entre la persona que figura en la póliza como contratante (tomador) y el
beneficiario, cónyuge de aquél, sólo quedará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones
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y Donaciones la mitad de la cantidad asegurada que perciba el supérstite,
debiendo la otra mitad tributar como ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la
Renta. En todo caso, será necesario hacer constar expresamente en la póliza que
el pago es a cargo de la sociedad de conyugal o bien figurar ambos cónyuges
como contratante (tomador).
En resumen, si el contratante (tomador) y beneficiario coinciden en la misma
persona se tributará por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF).
Por otra parte, en cuanto a los supuestos de sujeción, hay que considerar que la
percepción de cantidades por el beneficiario de un seguro de accidentes, cuando el
evento cuyo riesgo se asegura, sea el fallecimiento de otra persona también estará sujeta
la Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Por último, hemos de indicar que también quedan sujetos al impuesto y, como quiera que
la Ley vigente se refiere a los seguros sobre la vida sin hacer distinción alguna, tanto los
seguros sobre la vida para el caso de muerte, es decir, aquellos en que el evento del que
depende el pago de la indemnización es el fallecimiento del asegurado, como los seguros
para la vida, es decir, aquellos en que el pago de la indemnización depende de la
supervivencia del asegurado en fecha determinada. En este último caso, se pagará en
concepto de donación.
Cuadro resumen de tributación de los seguros
Supuestos de sujeción Supuestos de no sujeción
• Cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de
muerte cuando el beneficiario sea persona distinta del
contratante (tomador).
• Seguro de vida con el objeto de garantizar una deuda
anterior del asegurado cuando el beneficiario sea el
acreedor.
• Cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de
• Cantidades percibidas por beneficiarios de planes y fondos
vida cuando el beneficiario sea persona distinta del
de pensiones y de sus sistemas alternativos.
contratante (tomador).
• Cantidades percibidas por seguros de accidentes cuando • Cantidades entregadas por empresas a sus empleados
el evento asegurado sea el fallecimiento de otra persona y cuando tengan causa directa o indirecta en el contrato de
el beneficiario no sea el contratante (tomador).
trabajo.
• Cuando el contratante (tomador) y el beneficiario sean la
misma persona.
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2.2.2.1 Seguro de accidentes
Supongamos que una persona tiene suscrito un seguro de accidente que cubre, entre
otros, los daños que puedan sufrir los ocupantes de su vehículo, y que, cuando iba
acompañado en su coche por dos amigos, sufre un accidente en el cual fallecen sus dos
compañeros. Así, la compañía de seguros satisface el capital asegurado a los familiares
de los ocupantes fallecidos.
¿Estaría sujeta al Impuesto sobre Sucesiones esa cantidad?
Solución
Sí, puesto que el cobro de dicha cantidad tiene su causa en el fallecimiento de la persona
asegurada.
2.2.3 Reglas de liquidación
La liquidación del seguro puede realizarse, según los casos, bien acumulando las
cantidades percibidas por razón de seguros sobre la vida al del resto de los bienes o
derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, bien como hecho imponible
aislado.
Veamos las posibles combinaciones y su tratamiento tributario:
• Que el contratante (tomador) y el asegurado sean la misma persona y el contrato
se establezca en beneficio de un tercero. Tributará por sucesiones, acumulando el
seguro a los bienes que el beneficiario pueda recibir del asegurado en herencia o
legado.
• Que se trate de un seguro colectivo (como los que establecen las empresas a
favor de sus empleados). Tributará con acumulación como en el caso anterior.
• Que contratante (tomador), asegurado y beneficiario sean tres personas distintas
y no se trate de un seguro colectivo. Tributará por sucesiones, pero con el
tratamiento de un hecho imponible singular, esto es, sin acumulación y por
separado respecto del resto de bienes y derechos que integren la herencia.
Por lo tanto, en la percepción de cantidades procedentes de contratos de seguro de vida,
constituirá la base imponible el importe de las cantidades percibidas por el beneficiario.
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Estas cantidades se acumularán al valor del resto de los bienes y derechos que integren
la porción hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante
(tomador) del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.
La base liquidable se obtendrá aplicando a la base imponible la reducción que
corresponda en función del grupo en el que el beneficiario figure incluido. Al margen de
las reducciones generales citadas anteriormente, la Ley dispone que se aplicará una
reducción del 100%, con un límite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida cuando su parentesco con el
contratante (tomador) fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante
o adoptado.
Finalmente, la cuota tributaria será el resultado de multiplicar la cuota íntegra, obtenida
por la aplicación de la tarifa a la base liquidable, por el coeficiente multiplicador que
corresponda, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del
grupo en el que figure incluido.
En los seguros sobre la vida, para determinar la cuota tributaria del beneficiario, se
aplicará el coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco
con el contratante (tomador), salvo en los seguros colectivos o en los contratados por
empresas a favor de sus empleados en los que se estará al que exista entre el
beneficiario y el asegurado.
En la práctica, en la medida en que las entidades de seguros son responsables
subsidiarias del pago del impuesto, no podrán efectuar el pago al beneficiario del seguro
de las cantidades concertadas a menos que se justifique la presentación y pago del
impuesto, que una vez realizado extinguirá dicha responsabilidad subsidiaria.
Por esta razón es muy frecuente que los interesados realicen liquidaciones parciales a los
solos efectos de poder cobrar los seguros; estas liquidaciones parciales se realizarán sin
practicar reducción alguna, pero sí aplicando los coeficientes multiplicadores, y tendrán el
carácter de ingreso a cuenta de la liquidación definitiva que proceda en su caso.
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Una vez realizado el ingreso de la liquidación parcial, se entregará al interesado una
ejemplar del documento que haya presentado con la nota de ingreso, que le servirá para
presentarlo a la entidad aseguradora que deba proceder al pago.
2.2.3.1 Supuesto práctico
Javier fallece el día 2 de mayo de 200x, dejando todos sus bienes (todos son
gananciales) a su esposa Luisa, que tienen un valor de 108.182,18€; las deudas
ascienden a 6.010,12€.
Luisa es beneficiaria también de una póliza de seguro de vida por valor de 180.303,63€.
Además, Luisa tiene un patrimonio preexistente (bienes privativos más 54.091,09€ por la
mitad de gananciales) valorado en 330.556,66€.
• Liquidación de la sociedad de gananciales: 54.091,09€ que se adjudican a Luisa.
• Liquidación del Impuesto sobre Sucesiones: 54.091,09€ más 180.303,63€ del
seguro.
Determinación de la base liquidable
Valor real bienes y derechos 1
54.091,09
Ajuar doméstico 2
1.622,73
Masa hereditaria 55.713,82
Deudas deducibles 3
6.010,12
Masa hereditaria neta 49.703,7
Porción hereditaria individual 4
49.703,7
Póliza seguro 180.303,63
Base imponible 230.007,33
Reducciones 5
25.152,36
Base liquidable 204.854,97
Aplicación de la tarifa
Hasta 159.634,83 23.063,25
Resto 45.220,14 al 21,25% 9.609,28
Determinación de la deuda tributaria
Cuota íntegra 32.672,53
Coeficiente 1,00
Cuota tributaria 32.672,53
Total a ingresar 32.672,53
1. El valor real de los bienes y derechos que componen la herencia son 54.091,09€ (108.182,18 X 50%).
2. El ajuar doméstico se calcula de la siguiente manera: 3% de 54.091,09€ que es igual a 1.622,73€.
3. Las deudas deducibles ascienden a 6.010,12€.
4. Las reducciones se calculan de la siguiente forma:
• Parentesco: 15.956,87€ es la cuantía que corresponde al cónyuge por Ley).
• Seguro: 9.195,49€ (100% de 180.303,63€ con el límite de 9.195,49€).
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3. ¿Cómo se puede planificar una sucesión?
3.1. Introducción
Como ya desarrollamos en la introducción previa, la muerte de una persona es un hecho
que el Ordenamiento Jurídico ha de regular y la regulación de este fenómeno es lo que
constituye el Derecho de Sucesiones.
La planificación fiscal de la herencia se convierte en la mayoría de los casos en una pieza
fundamental dentro de la sucesión. El ahorro fiscal derivado de una correcta planificación
puede resultar en algunos casos fundamental a la hora de la aceptación de la herencia,
ya que dicha aceptación puede convertirse en gravosa para los herederos en caso de no
existir o de no ser eficiente la planificación elaborada desde un punto de vista fiscal.
Nuestra legislación prevé, tanto a nivel estatal como a nivel autonómico, una serie de
beneficios fiscales que a continuación desarrollaremos, y que deben de ser tenidos en
cuenta a la hora de planificar la sucesión debido al importante ahorro fiscal que puede
derivarse de su aplicación.
3.2. ¿Cuáles son los principales beneficios fiscales que existen en
nuestra Ley?
3.2.1 Transmisión de la empresa familiar
Dentro de los beneficios fiscales mencionados anteriormente, cabe destacar el recogido
en el ISD en relación con la transmisión de la empresa familiar. A estos efectos, la
mencionada Ley del ISD establece una reducción en la base imponible del 95% en las
adquisiciones mortis causa que correspondan a los cónyuges, descendientes o
adoptados, o cuando estos no existan a favor de ascendientes, adoptantes o colaterales
de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades a los
que sea de aplicación la exención del IP o el valor de derechos de usufructo sobre los
mismos (figura que analizaremos posteriormente), o de derechos económicos derivados
de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se
consolidara el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran
éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones de
empresa, negocio o entidad afectada.
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Por lo tanto, y como acabamos de destacar, la aplicación de este beneficio fiscal está
supeditada
a los siguientes requisitos:
• Por lo que respecta al titular de las participaciones o acciones de la empresa, éste
deberá:
2.
capital computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su
percibir por ello una
retribución que represente más de un 50% del total
Cuando
la participación en la entidad sea conjunta con alguna de las personas
a las
1. Ostentar un porcentaje de participación igual o superior al 5% del
cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado,
ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o
en la adopción.
Ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad participada y
de sus rendimientos empresariales, profesionales de trabajo personal.
que se refiere el apartado anterior, las funciones de dirección y las
remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en una
de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas
tengan derecho a la exención.
3. Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones
en varias entidades, cumpliendo
los restantes requisitos de la exención,
el cómputo del porcentaje de participación ha de efectuarse de forma
separada para cada una de dichas entidades.
Para la determinación del porcentaje que representa la remuneración por las
funciones de dirección ejercidas en cada entidad respecto
de la totalidad de
rendimientos del trabajo y por actividades económicas del sujeto pasivo, no se
incluirán los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras
entidades.
• Por lo que respecta a la entidad participada deberá:
o
Realizar de manera efectiva una actividad económica y no tenga por
actividad principal, la gestión de patrimonios mobiliarios o inmobiliarios. A
estos efectos, sería suficiente que más de la mitad de su activo no esté
constituido por valores o sea de mera tenencia de bienes.
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o
No ser una sociedad patrimonial (régimen del artículo 75 de la Ley del
Impuesto de Sociedades).
En el siguiente punto, pasamos a cuantificar
mediante un ejemplo numérico la diferencia
de
tributación existente en caso de aplicarse el beneficio fiscal anteriormente expuesto:
3.2.1.1 Supuesto de hecho
Persona
cuyo patrimonio está constituido, entre otros bienes, por acciones valoradas en
1.803.036,3€. Esta persona ha realizado
las acciones oportunas para que tanto él como
la sociedad cumplan los requisitos para disfrutar de la exención establecida en la Ley del
IP.
Tributación sin planificación Tributación con solución propuesta Ahorro fiscal
Impuesto sobre Patrimonio Impuesto sobre Patrimonio Impuesto sobre Patrimonio
Cuota: 14.424,29
Impuesto sobre Sucesiones Impuesto sobre Sucesiones Impuesto sobre Sucesiones
Cuota: 540. 910,89
Base Imponible: 90.151,82
Cuota: 10.818,22
530.092,67
Adviértase que el ahorro fiscal de esta planificación vie ne dado por una doble vía:
• Por un lado, por la obtención de la exención al 100% de las acciones en el
3.2.2
Base Imponible: 1.803.036,3
Base Imponible: 1.803.036,3
Impuesto sobre Patrimonio.
Exento 14.424,29
• Por otro lado, por la aplicación de la reducción del 95% del valor de dichas
acciones en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Es condición inexcusable para poder aplicar esta reducción que las acciones de
dicha empresa sean mantenidas por los herederos durante un período
de 10
años, salvo fallecimiento de los adquirientes en ese plazo.
Transmisión de la vivienda familiar
Otro de los beneficios fiscales recogidos en nuestra legislación, y que ha de ser tenido en
c uenta a la hora de planificar la sucesión, es el recogido en la Ley del ISD para la
transmisión de la vivienda familiar del fallecido. Al igual que en el caso anterior, es
aplicable una reducción en la base imponible del ISD, en la adquisición mortis causa, del
95% del valor que corresponda a la vivienda habitual del fallecido a favor de su cónyuge,
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ascendientes, descendientes o pariente colateral mayor de 65 años, que hubiese
convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
• Desde el 1-1-2000, el límite máximo de reducción en este supuesto, por cada
sujeto es de 122.606,47€.
• Es condición inexcusable para
poder aplicar esta reducción que la adquisición se
mantenga por los herederos durante un período de 10 años, salvo fallecimiento de
los adquirentes en ese plazo.
A continuación, y al igual que en el caso anterior, pasamos a ilustrar la mencionada
reducción con un ejemplo numérico con el fin de poder cuantificar el posible ahorro fiscal.
3.2.2.1 Supuesto de hecho
Fallecido con una vivienda habitual
valorada en 1.202.024,2€ que heredan sus cuatro
hijos.
Tributación sin planificación Tributación con solución propuesta Ahorro fiscal
Herencia por hijo: 300.506,05€
(1.202.024,2/4)
Base Imponible: 300.506,05
Cuota: 56.495,14
Herencia por hijo: 300.506,05€
(1.202.024,2/4)
Reducción (95% X 300.506,05)= ( 285.480,7)
Base Imponible: 15.025,31
Cuota: 1.209,21
455.285,93
Total (56.495,14 X 4)=225. 980,54 Total ( 1.209,21 X 4)=4.836,84
Total: 221.143,7
3.2.3 Reducciones por parentesco y por edad del beneficiario
C omo ya indicamos al hablar de la base imponible del impuesto en las adquisiciones
mortis causa, se aplican unos mínimos exentos, que se estructuran en forma de
reducciones de la base imponible y que se modulan en función del grado de parentesco y
de la edad del adquirente.
Además,
existe otro tipo de reducción, compatible con las anteriores, que tiene lugar
cuando el adquirente es una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial.
Se
consideran minusválidos con derecho a deducción aquellos que tengan un grado de
disminución superior al 33%, según el baremo establecido a tal efecto en la Ley General
de la Seguridad Social.
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Por lo que respecta a las cuantías de estas reducciones nos remitimos al cuadro del
apartado "Cálculo de la reducción".
¿Cuánto tengo que pagar de impuestos?
Es interesante tener en cuenta estas reducciones para realizar una buena planificación.
Considere, por ejemplo, que si una persona muere sin descendencia y sus hermanos
poseen un patrimonio elevado sería una opción a estudiar que heredaran otros parientes
con menos patrimonio (ej.: sobrinos). El objetivo de esta alternativa sería el de poder
aprovechar la reducción del coeficiente multiplicador aplicable en función del patrimonio
preexistente y conseguir un ahorro fiscal.
Pues bien, estas reducciones pueden servir para minorar la tributación de una herencia,
tal y como vamos a poder comprobar mediante un supuesto práctico.
3.2.3.1 Ejemplo
Supongamos que una persona fallece teniendo dos hijos, uno de los cuales tiene una
minusvalía del 33%. El patrimonio del difunto consta de dos inmuebles, uno de los cuales
constituye la vivienda habitual de la familia, y los dos con el mismo valor: 601.012,1€.
Pues bien, si el difunto hubiese otorgado testamento dejando la vivienda habitual al hijo
sin minusvalía y el otro inmueble al hijo minusválido, se produciría una minoración de la
tributación conjunta de los dos hermanos. Esto ocurre puesto que el hermano sin
minusvalía se aprovecharía de la reducción del 95% a que tiene derecho la transmisión
de la vivienda familiar y el minusválido de la reducción que le corresponde por la
minusvalía.
Sin embargo, si no se hubiese otorgado testamento y, en la partición, al hijo minusválido,
por ejemplo, le hubiese sido asignada la vivienda, éste se beneficiaría de la reducción del
95% y de la reducción por minusvalía, mientras que su hermano solamente hubiese
tenido derecho a la reducción que le corresponde como descendiente. De esta forma, la
tributación conjunta de los dos hermanos hubiese sido superior.
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3.2.4 Planificación atendiendo al destino de los bienes
Un aspecto importante que tener en cuenta a la hora de realizar un planificación fiscal es
el destino que se le quiere dar a los bienes después de la sucesión. El hecho de que un
bien se desee vender o mantener después de la sucesión es fundamental para conseguir
una planificación eficiente.
Para ilustrar lo anterior y exponer la problemática, imaginemos un matrimonio sin hijos
que posee una vivienda y un fondo de inversión valorados cada uno en 601.012,1€. La
esposa fallece y el marido se plantea vender la vivienda en dos o tres años. La vivienda
fue adquirida en 1978.
El destino de los bienes y su período de permanencia en el matrimonio es relevante -en
éste y otros muchos casos- ya que, por ejemplo, incluir este bien como el 50% que le
corresponde al marido por su mitad de gananciales o adjudicarlo por herencia no produce
el mismo efecto.
Si se opta por adjudicarlo como pago de su mitad de gananciales, no se producirá
transmisión a efectos fiscales y la antigüedad del bien a efectos de la futura transmisión
se contará a partir de 1978. A este respecto, hay que tener en cuenta que
previsiblemente, al tener ese bien una antigüedad superior a 10 años hasta 31 de
diciembre de 1996, la plusvalía obtenida no tribute por IRPF.
Si, por el contrario, se opta por adjudicarlo vía herencia -quedando el fondo de inversión
adjudicado como su parte ganancial-, se producirá una transmisión a efectos fiscales (la
habida por la herencia). Esto implicará que, a efectos de una futura transmisión, la
antigüedad de dicho inmueble se computará desde la fecha de fallecimiento de la esposa.
Por lo tanto, con independencia de la tributación por el Impuesto sobre Sucesiones (que
será igual en ambos supuestos), en este último caso se tributará adicionalmente por el
IRPF por la plusvalía generada desde dicha fecha hasta la fecha de venta.
3.2.5 Préstamos y donaciones realizadas antes del fallecimiento del causante
Al hablar de la determinación de la base imponible ya comentamos que, a través de una
serie de presunciones legales, la Administración puede adicionar a los bienes declarados
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otros (para cuyo detalle nos remitimos al cuadro del punto "La base imponible del
impuesto") que, jurídicamente, ya no pertenezcan al causante en el momento del
fallecimiento. En atención, sobre todo, al hecho de haberse desprendido de tales bienes
en una fecha anterior, pero próxima al fallecimiento, la Ley presume que la disposición
sólo obedece al ánimo de eludir el pago del impuesto sucesorio por parte de los futuros
adquirientes por herencia.
Es posible reducir la tributación mediante transmisiones anteriores a la muerte del
causante siempre y cuando se respeten los plazos a los que se refiere la Ley.
3.2.5.1 Ejemplo
Supongamos que una persona fallece dejando viuda y dos hijos, y que cinco meses antes
del fallecimiento vendió a uno de sus hijos un inmueble valorado en 48.080,97€ por el
que éste satisfizo 2.884,86€ en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados. En este caso, según las presunciones explicadas
anteriormente, dicho inmueble habría que adicionarlo a la masa hereditaria.
Con esta presunción, la Ley lo que pretende evitar es que se produzcan transmisiones de
bienes simuladas a herederos, con el único fin de minorar la tributación. En el ejemplo
mencionado, sería más costoso haber esperado a la muerte del causante para adquirir el
inmueble transmitido pagando el Impuesto sobre Sucesiones, que tiene una escala
progresiva, que simular una compraventa (como se hizo) pagando el tipo fijo (6% o 7%)
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Valor del inmueble 48.080,97
ITP y AJD 7% 3.365,67
ISD 9,78% 4.702,32
Ahorro 1,78% 1.336,65
Como podemos observar, en este caso, se ha pretendido obtener un ahorro de 1.336,65€
mediante la transmisión del inmueble antes de la muerte del causante. Sin embargo,
debido a las presunciones que establece la Ley, esta operación no produce efecto
alguno.
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Sin embargo, no hemos de olvidar que la Ley también dispone que las presunciones a las
que nos estamos refiriendo en este apartado no serán de aplicación, en el ejemplo que
estamos desarrollando, en el caso de que el hijo heredero hubiese satisfecho por ITP, al
tiempo de la transmisión del inmueble, un importe igual al que le hubiese correspondido
pagar por Impuesto sobre Sucesiones.
Como podemos comprobar, lo que el legislador ha querido conseguir con el mecanismo
descrito es que Hacienda no se vea perjudicada.
3.3. Figuras atípicas: usufructos, fideicomisos y reservas
3.3.1 Usufructo
La desmembración a título gratuito del pleno dominio de un bien conlleva su separación
en usufructo (derecho a usar y disfrutar del bien en cuestión) y nuda propiedad. La
valoración de la nuda propiedad se computa por la diferencia entre el valor total de los
bienes y el valor del usufructo.
El valor del usufructo temporal, es decir, aquel que se establece por un período
determinado, se reputa proporcional al valor total de los bienes sobre los que recae, en
razón del 2% por cada período de un año, sin exceder del 70%.
De acuerdo con esta regla, se puede establecer:
1. Que el mayor del usufructo temporal se alcanza cuando su duración es
de 35 años, ya que, a partir de esta duración, se llega al tope del 70%,
que no se puede rebasar.
2. Que no se computan las fracciones de tiempo inferiores a un año, salvo
que se trate de un usufructo por tiempo inferior al año. En este caso,
debe computarse el mínimo del 2%.
En los usufructos vitalicios, aquellos que se constituyen durante toda la vida del
usufructuario, se estima que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando
el usufructuario cuente menos de 20 años. Tal porcentaje se minora a medida que
aumenta la edad, en la proporción de un 1% menos por cada dos años más, con el límite
mínimo del 10% del valor total.
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En cuanto al valor de la nuda propiedad, en general, éste se computa por la diferencia
entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
No obstante, ha de tenerse en cuenta lo siguiente:
• El valor de la nuda propiedad en un usufructo temporal o vitalicio no puede ser
inferior al 30% del valor total de los bienes.
• En los usufructos vitalicios, que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se
valora aplicando, de las reglas expuestas en los números anteriores, aquella que
le atribuya menor valor. O, lo que es lo mismo, aquella que atribuya mayor valor al
usufructo. La norma puede tener aplicación en dos supuestos:
o Cuando constituye un usufructo vitalicio a favor de una persona
determinada, con la previsión de que si el usufructuario falleciese, por
ejemplo, antes de transcurrir 10 años, el usufructo se transmite a sus
sucesores hasta que se cumpla este término
o Cuando, inversamente, se constituya un usufructo a favor de una persona
con la previsión de que se extinguirá en todo caso al cumplir los 75 años.
En estos casos, aplicando las dos reglas expuestas para usufructos
temporales y vitalicios, prevalece la que arroje mayor valor para el
usufructo.
• En los usufructos sucesivos, el valor de la nuda propiedad se calcula teniendo en
cuenta el usufructo de mayor porcentaje y, a la extinción de ese usufructo, paga el
nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente, y
así sucesivamente al extinguirse los demás usufructos.
La forma más sencilla de calcular el valor del usufructo es restarle a 89 la edad del
usufructuario.
3.3.1.1 Usufructo temporal
Imaginemos un bien que está valorado en 601.101,21€ y queremos constituir un
usufructo sobre el mismo por un período de 15 años.
Solución
Aplicando las reglas anteriores tendríamos que el valor del usufructo sería de 18.030,36€
(15 X 2% = 30% 60.101,21¿ X 30% = 18.030,36€.).
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3.3.1.2 Usufructo temporal con límite del 70%
Imaginemos ahora un bien que está valorado en 6.010,12€ y queremos constituir un
usufructo sobre el mismo por un período de 40 años.
Solución
En este caso, el valor del usufructo sería de 4.207,08€ (6.010,12 X 70%=4.207,08),
adviértase que, si hubiésemos aplicado la regla anterior, el valor del usufructo debería ser
de 4.808,1€ [2% X 40 = 80%;6.010,12 x 80%=4.808,1€], pero esto no es posible ya que
la Ley establece que en ningún caso el valor del usufructo puede superar el 70% del valor
del bien.)
3.3.1.3 Usufructo vitalicio a favor de una persona menor de 20 años
Imaginemos un bien que está valorado en 240.404,84€ y queremos constituir un
usufructo vitalicio a favor de una persona de 18 años.
Solución
Aplicando las reglas anteriores tendríamos que el valor del usufructo sería de
168.283,38€ (70% de 240.404,84=168.283,38).
3.3.1.4 Usufructo vitalicio a favor de una persona mayor de 20 años
Imaginemos ahora que el mismo bien valorado en 240.404,84€ y queremos constituir un
usufructo vitalicio a favor de una persona de 26 años.
Solución
En este caso, el valor del usufructo sería de 151.455,04€ (63% de
240.404,84=151.455,04). Lo hemos calculado de la siguiente manera: 89 - 26 = 63%.
Posteriormente multiplicamos el valor del bien (240.404,84€) por el porcentaje que
acabamos de hallar.
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3.3.1.5 Donación de la nuda propiedad
Padre de 60 años que desea planificar la herencia a favor de su hijo de 30 años de un
bien que actualmente está valorado en 1.202.024,2€ y que se prevé se revalorizará en
4.808.096,8€ (por ejemplo, recalificación de terrenos). Transmite la nuda propiedad a su
hijo, reservándose el usufructo vitalicio.
Como se puede comprobar de la tabla adjunta, el ahorro fiscal en esta alternativa se
consigue a través de dos vías:
1. Rompiendo la progresividad del Impuesto, ya que se realizan dos
liquidaciones. La primera, al donar la nuda propiedad del inmueble (en
concepto de donaciones) y, la segunda, por sucesiones al fallecer el
padre (por consolidación del pleno domino del inmueble en el
heredero).
2. Congelando el valor del inmueble, ya que, en la segunda liquidación (al
fallecimiento del padre), se tomará como valor, a efectos del pago del
impuesto, el valor que tenía el bien en la fecha en que se realiza la
donación previa. Cuando el padre fallece, el hijo consolida el pleno
dominio del bien del que ya tenía la nuda propiedad que fue donada
previamente por su padre.
Tributación actual Tributación con solución propuesta Ahorro fiscal
ISD ISD NUDA PROPIEDAD
Bien inmueble 6.010.121 euros Bien inmueble 1.202.024,2 euros
Base liquidable 6.010.121 euros Valor nuda propiedad 71% 1.688.844 euros
Cuota 2.043.441,14 euros Base liquidable 1.404.685,54 euros
3.3.1.6 Donación del usufructo
Cuota 290.168,6 euros
SUCESIONES
(Consolidación del dominio)
Bien inmueble 1.202.024,2 euros
Valor usufructo 29%
Base liquidable 348.587 euros
Cuota 67.856,5
Persona de 60 años que constituye un usufructo vitalicio, sin contraprestación, a favor de
su hijo de 30 años sobre un bien inmueble valorado en 1.202.024,2 euros y que se prevé
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
se revalorizará en 4.808.096,8 euros. El padre fallece posteriormente, adjudicándose al
hijo por herencia la nuda propiedad del inmueble.
Tributación actual Tributación con solución propuesta Ahorro fiscal
ISD ISD NUDA PROPIEDAD
Bien inmueble 6.010.121 euros Bien inmueble 1.202.024,02 euros
Base liquidable 6.010.121 euros Valor nuda propiedad 29% 1.688.844 euros
Cuota 2.043.441,14 euros Base liquidable 1.404.685,54 euros
Cuota 67.856,5 euros
SUCESIONES
Bien inmueble 1.202.024,02 euros
Valor usufructo 71%
Base liquidable 853.437,1 euros
Cuota 290.168,6 euros
Como se puede comprobar en la tabla adjunta, el ahorro fiscal en esta alternativa es el
mismo que en el supuesto anterior, ya que el ahorro fiscal se consigue a través de las
mismas vías, aunque difiere la cuantía de los pagos en el tiempo:
1. Rompiendo la progresividad del impuesto, ya que se realizan dos
liquidaciones. La primera, al donar el usufructo vitalicio del inmueble
(en concepto de donaciones) y, la segunda, por sucesiones al fallecer
el padre (y adjudicarse por herencia al hijo la nuda propiedad del
inmueble, produciéndose entonces la consolidación del pleno domino
del inmueble en el hijo).
2. Congelando el valor del inmueble, ya que, en la segunda liquidación (al
fallecimiento del padre), se tomará como valor a efectos del pago del
impuesto el valor que tenía el bien en la fecha en que se realiza la
donación previa.
Cuando el padre fallece, el hijo adquiere por herencia la nuda propiedad del inmueble y
consolida el pleno dominio del mismo.
3.3.2 Sustitución del usufructo
Como ya indicamos en su momento, la legítima del cónyuge viudo está formada por el
usufructo de un tercio de la herencia, en el caso de que concurra con descendientes, o de
la mitad de la misma, en el caso de que concurra con ascendientes. Sin embargo, la
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
legislación civil establece la posibilidad de pagar este derecho legitimario mediante la
entrega de bienes en pleno dominio.
En estos casos, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, se gira una única liquidación
por el valor de los bienes entregados o del usufructo, que deben coincidir, ya que, de lo
contrario, si el valor de lo adjudicado por el usufructo es mayor o menor que éste, la
diferencia se liquida como exceso de adjudicación a cargo del heredero o herederos o del
cónyuge favorecido.
3.3.2.1 Ejemplo
Supongamos que una persona fallece sin haber otorgado testamento, dejando cónyuge
superviviente e hijo. El cónyuge viudo tiene derecho al usufructo de un tercio de la
herencia en concepto de legítima. Si el cónyuge viudo tiene 29 años y el valor de la
herencia es de 1.803.036,3 euros, el valor del usufructo vidual sería igual al 60% de un
tercio de la herencia, es decir, 360.607,26 euros.
Según lo explicado anteriormente, mientras el acuerdo de las partes para pagar esta
legítima con la entrega de bienes en pleno dominio, se materialice en la adjudicación de
bienes al cónyuge por este valor, sólo habrá lugar a girar liquidación por el mismo. Pero,
en cuanto el valor de los bienes adjudicados en pleno dominio, sea superior o inferior a
esa cantidad hay que girar, además, una liquidación por exceso de adjudicación, en el
primer supuesto (valor superior), a cargo del cónyuge viudo y, en el segundo (valor
inferior), a cargo del hijo.
3.3.3 Fideicomiso
Con arreglo a las normas civiles reguladoras de la sucesión, un testador (fideicomitente)
puede atribuir a otra persona (fiduciario) el encargo de conservar y transmitir a una
tercera persona (fideicomisario) todos los bienes hereditarios o parte de ellos.
• Fideicomisos puros: El fiduciario designado por el testador es un simple
encargado de hacer llegar la herencia al fideicomisario:
o Cuando dentro de los plazos en que deba practicarse la liquidación no sea
conocido el heredero fideicomisario, paga el fiduciario el resultado de
aplicar a la cuota íntegra el coeficiente más alto (2,40). Lo pagado de este
modo aprovecha al fideicomisario cuando sea conocido. Si el coeficiente
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
que le correspondiera fuese inferior al aplicado al fiduciario, quien hubiese
hecho el pago superior o sus causahabientes tienen derecho a la
devolución del exceso satisfecho.
o Si dentro de los plazos para practicar la liquidación se conociese el
fideicomisario, éste satisface el impuesto con arreglo al coeficiente que
corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el
fallecido.
• Fideicomisos análogos a la sustitución fideicomisaria: Se incluyen en este
grupo los fideicomisos en los que el fiduciario o persona encargada por el testador
de transmitir la herencia pudiera disfrutar en todo o en parte, temporal o
vitaliciamente, o tuviera la facultad de disponer de los productos o rentas de los
bienes hasta su entrega al heredero fideicomisario.
El impuesto es pagado por el fiduciario en concepto de usufructuario, con arreglo
a su patrimonio preexistente y parentesco con el fallecido, y el fideicomisario, al
entrar en posesión de los bienes, paga independientemente el impuesto que le
corresponda, no computándose a su favor lo pagado por el fiduciario.
• Fideicomiso de residuo: En el fideicomiso de residuo, el fiduciario tiene la
facultad de disponer no solamente de las rentas o productos de los bienes, sino
de los bienes mismos. En estos casos se liquida el impuesto a cargo del fiduciario
por la adquisición del pleno dominio.
No obstante, si se justifica la transmisión de los mismos bienes al fideicomisario,
el fiduciario o sus derechohabientes tienen derecho a la devolución de la parte de
impuesto correspondiente a la nuda propiedad.
• Fideicomisos especiales en territorios forales: El llamado "heredamiento de
confianza", autorizado por la legislación foral, se considera como fideicomiso a
efectos del impuesto.
Se pueden incluir en este grupo:
o En los fideicomisos que admite el derecho foral de Cataluña, cuando el
fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
3.3.3.1 Ejemplo
fiduciario o por otro supuesto de los que permite dicha legislación, se
liquida el impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario.
o En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidación que se gire a cargo
del cónyuge sobreviviente, en cuanto al resto del caudal, se giran otras,
con carácter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus
condiciones de patrimonio preexistente y parentesco con el fallecido y
sobre la base que resulte de dividir por partes iguales entre toda la masa
hereditaria.
Supongamos que una persona fallece instituyendo en su testamento heredera de una
serie de bienes, valorados en 240.404,84 euros, a su esposa de 69 años con la carga de
que transmita esos bienes a su muerte a su hermano.
En este caso, nos encontramos ante un supuesto de sustitución fideicomisaria. De esta
forma, y según lo que hemos explicado anteriormente, se producirán las siguientes
liquidaciones:
• La esposa del fallecido (fiduciaria) tributará como una mera usufructuaria, es
decir, liquidará el impuesto sobre la siguiente cantidad:
Valor del usufructo:
89 - 69 (Edad del usufructuario) = 20% de la cantidad sobre la que liquidar
el impuesto = 20% de 240.404,84 = 48.080,97 euros.
• El hermano del causante (fideicomisario), en el momento en que fallezca la
fiduciaria, tributará como pleno propietario sobre el valor que tengan los bienes en
dicho momento, teniendo en cuenta el grado de parentesco que tenga con el
fiduciario, a efectos de aplicar las reducciones por parentesco que correspondan.
3.3.4 Reservas
En ocasiones, la Ley obliga al heredero a reservar los bienes que ha adquirido por
herencia para transmitirlos a las personas que la misma Ley designa. En esta institución
se distinguen dos modalidades: la reserva troncal y la ordinaria.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
• Reserva troncal o lineal: En la que el ascendiente que hereda de su
descendiente bienes que éste haya adquirido por título gratuito de otro
ascendiente o de un hermano, se halla obligado a reservar los que haya adquirido
por ministerio de la Ley a favor de los parientes que estén dentro del tercer grado
y pertenezcan a la línea de donde los bienes procedan.
En la herencia reservable con arreglo a esta modalidad, satisface el impuesto el
reservista en concepto de usufructuario. Pero, si por fallecimiento de todos los
parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva, o por renuncia, se
extinguiera aquélla, viene obligado el reservista a satisfacer el impuesto
correspondiente a la nuda propiedad.
Son de aplicación, en tal caso, las normas legales que regulan, respectivamente,
el devengo del impuesto en los casos de adquisiciones cuya efectividad se halle
suspendida por la concurrencia de alguna limitación y de los efectos de la
renuncia.
• Reserva vidual u ordinaria: En la reserva ordinaria (véase página 15), se liquida
el impuesto al reservista por el pleno dominio, pero sin perjuicio del derecho a la
devolución de lo satisfecho por la nuda propiedad de los bienes a que afecte,
cuando se acredite la transmisión de los mismos bienes o sus subrogados al
reservatario.
3.3.4.1 Ejemplo
Supongamos que una mujer de 49 años hereda de uno de sus hijos unos bienes
valorados en 180.303,63 euros, que éste heredó a su vez de su padre, esposo de la
heredera. Supongamos que el matrimonio tenía otro hijo y que la mujer a la que nos
hemos referido fallece cuatro años después.
Nos encontramos ante un supuesto de reserva lineal en el que la mujer es la reservista y
el hijo superviviente el reservatario.
Conforme a lo expuesto, el reservista y el reservatario deberán liquidar el impuesto de la
siguiente forma:
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
• La mujer (reservista) liquida el impuesto en concepto de usufructuaria.
Valor del usufructo: 89 - 49 (Edad del usufructuario) = 40% de la cantidad
sobre la que liquidar el impuesto = 40% de 180.303,63 = 72.121,45 euros.
• El hijo superviviente (reservatario) liquida como pleno propietario teniendo en
cuenta el grado de parentesco con el fallecido, y no con el reservista, a efectos de
aplicar las reducciones por parentesco. En cuanto al valor de los bienes, habrá
que estar al que tengan en el momento en el que adquiera su propiedad.
3.4. Planificación sucesoria a través de especialidades territoriales
La diversidad de legislación tributaria en el territorio nacional hace que el heredar en una
zona o en otra sea más o menos ventajoso. Las peculiaridades tributarias en materia de
sucesiones en el País Vasco y en Navarra hacen que dichos territorios sean en algunos
casos más favorables para heredar desde un punto de vista estrictamente fiscal.
No obstante lo anterior, dada la complejidad para adquirir la residencia en dichos
territorios que pueda tener una persona residente en otra región del territorio estatal, se
nos reduce la posibilidad de planificar la sucesión únicamente basada en el cambio de
residencia.
Esta planificación fiscal tan solo podría ser plausible en el caso de una persona en edad
de jubilación y con una situación económica holgada que, además, no tenga dificultades
para cambiar de domicilio a dichos territorios. Este hecho ya se está produciendo. No
sería extraño que durante los próximos años se detectara, por ejemplo, que la población
de navarros de edad avanzada ha crecido considerablemente dada lo beneficioso de su
Legislación en esta materia.
3.4.1 Especialidades territoriales
Vamos a ver muy esquemáticamente algunas de las medidas más importantes
aprobadas por las CC.AA en el ejercicio de sus competencias normativas y que se
encuentran en vigor para el año 2007.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
Andalucía
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por la Ley 12/2006, de 27 de diciembre,
sobre Fiscalidad Complementaria del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de
Andalucía junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen las
siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguro de vida
Reducción propia para las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los
beneficiarios de pólizas de seguro de vida, cuando el patrimonio del causante no
sea superior a 500.000 euros, siempre que concurran en el sujeto pasivo los
siguientes requisitos:
o Que esté comprendido en los grupos I y II (es decir, descendientes,
adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes) o en los supuestos de
equiparaciones siguientes:
1. Las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o
parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía se
equipararán a los cónyuges.
2. Las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo se equipararán a los adoptados.
3. Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo se equipararán a los adoptantes.
o Que su base imponible no sea superior a 125.000 euros.
o Que su patrimonio preexistente sea el correspondiente al tramo de 0 a
402.678,11 euros.
No obstante podrá aplicarse esta reducción en el caso de que se cumplan los
requisitos señalados en las letras a) y c) anteriores aun cuando el valor del
patrimonio del causante sea superior a 500.000 euros, a los sujetos pasivos cuya
base imponible no supere el límite cuantitativo establecido en la letra b).
El importe de la reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable
cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.
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• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Aragón
Reducción propia en la base imponible del ISD del 99 por 100 en el supuesto de
adquisición mortis causa de empresas individuales, de negocios profesionales y
de participaciones en entidades con domicilio fiscal, y en su caso social, en el
territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía, con la obligación entre otras
cosas de mantener el negocio o empresa durante los cinco años siguientes.
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por la Ley 19/2006, de 29 de diciembre,
de medidas tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón para 2007 junto con las
leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguro de vida: Reducción del 100 por 100 de la base imponible correspondiente
a su adquisición «mortis causa», incluida la relativa a pólizas de seguros de vida
que correspondan a el cónyuge y los hijos del fallecido conforme al siguiente
régimen:
a. La reducción sólo será aplicable cuando el importe total del resto de
reducciones de la base imponible sea inferior a 125.000 euros. A estos
efectos, no se computarán las reducciones relativas a los beneficiarios de
pólizas de seguros de vida.
b. El importe de esta reducción, sumado al de las restantes reducciones
aplicables por el contribuyente, excluida la relativa a los beneficiarios de
pólizas de seguros de vida, no podrá exceder de 125.000 euros. En caso
contrario, se aplicará esta reducción en la cuantía correspondiente hasta
alcanzar dicho límite.
c. El patrimonio preexistente del contribuyente no podrá exceder de 300.000
euros.
En el caso de que el fallecido tuviera hijos menores de edad, en la reducción que
corresponda al cónyuge, los límites de las letras a) y b) se incrementarán en
125.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con dicho cónyuge.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
Los nietos del causante podrán gozar de la reducción señalada cuando hubiera
premuerto su progenitor y este fuera hijo del causante.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Asturias
En esta Comunidad Autónoma se establecen la reducción por adquisición de la
empresa individual, negocio profesional o participaciones de entidades, del 95%.
Para disfrutar de esta reducción deberán entre otros requisitos mantener la
adquisición los 10 años siguientes.
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por la Ley del Principado de Asturias
11/2006, de 27 de diciembre, de medidas presupuestarias, administrativas y tributarias de
acompañamiento a los presupuestos generales para 2007, junto con las leyes de
medidas fiscales de ejercicios anteriores, establecen las siguientes ventajas fiscales:
• En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en el grupo I, se aplicará el
siguiente coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente.
Esto supone reducciones efectivas del 100%, 98%, 97% o 96%, según el tramo.
• Reducciones por parentesco: En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos
en el grupo II, se aplicará una bonificación del 100% de la cuota que resulte
después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso,
resulten aplicables siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que la base imponible sea igual o inferior a 125.000 euros.
2. Que el patrimonio preexistente del heredero no sea superior a
402.678,11 euros.
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• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
La reducción de la base imponible por la adquisición "mortis causa" de la empresa
individual o negocio profesional es del 99% (con requisitos).
Islas Baleares
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por la Ley 25/2006, de 27 diciembre
Ordenación Económica junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores
establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos
en los grupos I y II, se les aplicará una deducción cuyo importe será el resultado
de restar a la cuota bonificada la cuantía derivada de multiplicar la base imponible
por un tipo porcentual T del 1%. Esto es:
Da = Cb - (BI x T), siendo:
Da: deducción autonómica
Cb: cuota bonificada
BI: base imponible
T: 0,01
Cuando el resultado de multiplicar la base imponible por T sea superior al importe de la
cuota bonificada, la cuantía de la deducción será igual a cero.
Por lo general esta deducción supondrá para la personas del grupo II, una tributación
efectiva del 1% sobre la base imponible sujeta a tributación. Para las personas del grupo I
la tributación efectiva será del 1% de la cuota bonificada.
La donación universal regulada en la Compilación de Derecho Civil de las Illes Balears,
tendrá el carácter de título sucesorio.
Además a los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir residentes en
Baleares del grupo I (descendientes y adoptados menores de veintiún años) se les
aplicará una bonificación del 99% sobre la cuota tributaria del Impuesto.
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Cantabria
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por la Ley 19/2006, de 26 diciembre de
Ordenación Económica junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores
establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos
en el grupo I y II, se aplicará el siguiente coeficiente multiplicador, en función del
patrimonio preexistente
Esto supone reducciones efectivas del 99%, 98%, 97% o 96%, según
• Reducciones aplicables a beneficiarios de pólizas de seguro de vida:
Reducción del 100% por cantidades percibidas por beneficiarios de contratos de
seguro.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual
Reducción del 98% en los supuestos de adquisición "mortis causa" de empresa
individual, negocio profesional o participaciones en entidades (con requisitos).
Castilla y León
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por la Ley 15/2006, de 28 diciembre,
junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen las siguientes
reducciones:
• Reducciones por parentesco incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguro de vida
En la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones derivada de
adquisiciones "mortis causa" y de cantidades percibidas por los beneficiarios de
seguros sobre la vida que se acumulen al resto de los bienes y derechos que
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
integran la porción hereditaria del beneficiario, se aplicará una bonificación en la
cuota del 99 por 100 siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado,
cónyuge, ascendiente o adoptante del causante.
Durante los años 2004, 2005 y 2006 esta bonificación benefició a descendientes o
adoptados del causante y menores de 21 años.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Reducción del 99% en los supuestos de adquisición "mortis causa" de empresa
individual, negocio profesional o participaciones en entidades con el requisito de
mantener la adquisición durante los 10 años siguientes.
Castilla-La Mancha
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por la Ley 10/2006, de 21 de diciembre,
por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de
tributos cedidos de Castilla- la Mancha, junto con las leyes de medidas fiscales de
ejercicios anteriores establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: los sujetos pasivos del impuesto menores de 21
años pertenecientes al grupo I de parentesco podrán deducirse el 95% de la cuota
tributaria.
Los cónyuges e hijos menos de 30 años pertenecientes al grupo II de parentesco
disfrutaran de una deducción tributaria del 20% hasta un máximo de 1.200 euros -
siempre que la base imponible no supere los 200.000 euros y el patrimonio
existente sea menos o igual a 402.678,11 euros.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Reducción de un 3% de la base imponible sobre el valor neto de la transmisión de
empresa individual, negocio profesional o participación en entidades. Los
requisitos para disfrutar de esta reducción son:
1. que la empresa o negocio profesional tenga su domicilio en Castilla la
Mancha.
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
Cataluña
2. que el valor real de todas las empresas, negocios o participaciones en
entidades del causante objeto de transmisión no exceda de 2.000.000
de euros.
3. deberán cumplirse los requisitos que establece la LSD salvo el periodo
de permanencia de la adquisición del patrimonio por el causahabiente
que se establece en 5 años, al igual que el periodo de mantenimiento
por parte del adquirente también estableciéndose en 5 años.
No ha sido aprobado ningún aspecto sobre los tributos cedidos en la Ley de
Presupuestos Generales de Cataluña para 2007. No obstante, se esta tramitando un
proyecto de ley sobre Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que pretende modificar
sustancialmente el impuesto y cuyo tramite puede prolongarse entre un año y un año y
medio hasta que sea aprobado.
Por tanto son de aplicación las siguientes medidas fiscales, aprobadas en ejercicios
anteriores:
• Reducciones por parentesco: Reducción del 95% por parte de los
causahabientes cónyuges, ascendientes y descendientes, adoptantes y
adoptados y colaterales del fallecido hasta tercer grado, pero tan solo por la
adquisición (o derecho de disfrute) de determinados bienes: elementos
patrimoniales afectos a empresa familiar, vivienda habitual, fincas rusticas de
dedicación forestal, bienes culturales.
Para disfrutar de esta reducción deberán mantener al menos 5 años estos bienes
en su patrimonio.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Extremadura
Reducción del 95% por adquisición "mortis causa" de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades (con requisitos).
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por el Decreto Legislativo 1/2006, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de
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Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado
(BOE. de 23 de diciembre de 2006), junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios
anteriores establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: Podrán aplicarse una reducción de 18.000 euros
los descendientes del Grupo I más 6.000 euros por cada año menos de 21 que
tenga el contribuyente, sin que la reducción pueda exceder de 70.000 euros.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Galicia
Reducción del 100% por adquisición de empresa individual, negocio profesional o
de participaciones en entidades societarias exige determinados presupuestos
(mantenimiento del negocio en su patrimonio durante 10 años, que la actividad se
realice en Extremadura etc).
Las medidas fiscales más relevantes dispuestas por el Ley 14/2006, de 28 diciembre,
junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen las siguientes
ventajas fiscales:
• En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en el grupo I, se aplicará el
siguiente coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente:
Esto supone reducciones efectivas del 99%, 98%, 97% o 96%, según el tramo.
• Reducciones por parentesco incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguro de vida: En las adquisiciones "mortis causa", incluidas las de los
beneficiarios de pólizas de seguro se mejoran las reducciones por parentesco del
grupo I (descendientes y adoptados menores de veintiún años) a 1.000.000 de
euros más 10.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
81

Guías Banco Caminos Planificar la sucesión | 2008
Madrid
Existe una reducción de la base imponible del 99% por adquisiciones "mortis
causa" o "inter vivos" de empresa individual, negocio profesional o participaciones
en entidades (con requisitos).
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por el Ley 4/2006, de 22 de diciembre,
de Medidas Fiscales y Administrativas, junto con las leyes de medidas fiscales de
ejercicios anteriores establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguro de vida: Se establece una nueva bonificación para los sujetos pasivos
incluidos en el Grupo I y II (descendiente o adoptado, cónyuge, ascendiente o
adoptante) consistente en un 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de
adquisiciones "mortis causa" y de cantidades percibidas por beneficiarios de
seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren
la porción hereditaria del beneficiario.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Reducción del 95% por adquisición de empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades, con el requisito de que se mantenga la adquisición
durante los 5 años siguientes.
• En 2005, la Ley de Medidas fiscales para 2006 introdujo una nueva tabla de ISD
La Rioja
y se modificaron los coeficientes multiplicadores en función de la cuantía del
patrimonio preexistente y el grupo de parentesco.
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por la Ley 11/2006, de 27 diciembre
Ordenación Económica Medidas y Fiscales y Administrativas para el año 2007, junto con
las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen lo siguiente:
• Deducción por parentesco: Es de aplicación una Deducción del 99% en cuota
para los causahabientes de los Grupos I y II (descendiente o adoptado, cónyuge,
ascendiente o adoptante) después de aplicar las deducciones estatales y
autonómicas que resulten procedentes.
• Reducciones por adquisición mortis causa de empresa familiar/individual:
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Murcia
Reducción del 99% en los supuestos de adquisición mortis causa o inter vivos de
empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, con el
requisito de que se mantenga la adquisición durante los 5 años siguientes.
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por la Ley 12/2006, de 27 diciembre.
Ordenación Económica, junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores
establecen las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: En las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos
en el grupo II, se aplicará una reducción autonómica del 99 por 100 de la cuota
que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en
su caso, resulten aplicables. Será requisito indispensable para la aplicación de
esta deducción que la base imponible del sujeto pasivo no sea superior a 450.000
Euros.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
Valencia
Reducción propia en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones del 99 por ciento para las adquisiciones «mortis causa», cuando ésta
incluya el valor de una empresa individual o de un negocio profesional situados en
la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, con el requisito de que se
mantenga la adquisición durante los 5 años siguientes.
Las medidas fiscales mas relevantes dispuestas por la Ley 10/2006, de 26 de diciembre,
de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la
Generalitat, junto con las leyes de medidas fiscales de ejercicios anteriores establecen
las siguientes reducciones:
• Reducciones por parentesco: Las adquisiciones por parientes del causante
pertenecientes a los grupos I y II, que tengan su residencia habitual en la
Comunidad Valenciana, a la fecha de devengo del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, aplicarán una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria del
mismo.
• Reducciones por adquisición "mortis causa" de empresa familiar/individual:
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El 95% por adquisición "mortis causa" de empresa individual, negocio profesional
o participaciones en entidades Inter vivos (con requisitos).
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4. Glosario
Aceptación de la herencia a beneficio de inventario: Aceptación de la herencia sin
responder ilimitadamente de las obligaciones del fallecido, sino hasta donde alcance el
valor de los bienes recibidos.
Albacea: Persona elegida por el testador para que, después de su muerte, ejecute las
disposiciones de su última voluntad. Hay tres clases de albaceas: testamentario, albacea
designado por el testador; legítimos, son los propios herederos, cuando no haya albacea
o el albacea testamentario no acepte el cargo; dativo, el nombrado por el juzgado.
Bienes reservables: Ciertos bienes que se sustraen a la libre disposición de los
testadores en beneficio de determinadas personas.
Cuota tributaria: Cifra que se obtiene tras aplicar las escalas de gravamen o tipos
impositivos a la base liquidable.
Colación: Agregación que deben hacer, a la masa hereditaria, los herederos forzosos
que concurran a la sucesión con otros herederos forzosos de los bienes que hubieren
recibido del causante, en vida de éste, por dote, donación u otro título lucrativo.
Comunidad hereditaria: Es el conjunto de los herederos que toman parte en un
procedimiento sucesorio.
Suceden al fallecido a título universal, esto es, poniéndose en lugar del fallecido.
Condición resolutoria: Condición en que se subordina a un hecho futuro e incierto la
resolución de un derecho adquirido.
Consolidación de dominio: Respecto al usufructo, reunión en la persona del nudo
propietario, el usufructo y la nuda propiedad por extinción del derecho de usufructo.
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Deducción fiscal: Cantidades que minoran la cuota del tributo y que aparecen
expresamente recogidas en la Ley del Impuesto. En el Impuesto de Sucesiones,
únicamente se recoge la deducción por doble imposición internacional.
Delación: Trámite por el cual se ofrece la participación en la herencia a los posibles
sucesores del fallecido para que la acepten (pasando a ser considerados ya herederos) o
la repudien.
Derecho de acrecer: Facultad de los herederos y legatarios que han aceptado su parte
de recibir la porción vacante de otro coheredero o colegatario, cuando éste no quiera o no
pueda recibirla.
Derecho de habitación: Facultad de ocupar en una casa ajena las piezas necesarias
para el que tiene derecho y para su familia.
Derecho de representación: Subrogación o sustitución por la que se atribuye a los
descendientes el derecho a ocupar el lugar que su ascendiente hubiera ocupado en una
sucesión.
Derecho de reversión o retorno: Derecho de los ascendientes, con exclusión de otras
personas, a suceder en los bienes dados por ellos a sus hijos o descendientes muertos
con posterioridad, cuando los mismos bienes donados existan en la sucesión.
Derecho de transmisión: Facultad del heredero que ha adquirido el derecho a la
herencia, aunque no haya llegado a aceptarla, de transmitirla a sus propios herederos.
Tiene lugar por muerte del heredero sin aceptar ni repudiar la herencia.
Derecho de uso: Derecho a percibir los frutos de cosa ajena que basten a las
necesidades del usuario y de su familia.
Desheredación: Disposición testamentaria por la que se priva de su legítima a un
heredero forzoso, en virtud de una justa causa que taxativamente señala la Ley.
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Donación: Acto jurídico en virtud del cual una persona (donante) transfiere gratuitamente
a otra (donatario) el dominio sobre una cosa.
Fideicomiso puro: Modalidad de sustitución fideicomisaria en la que el primer instituido
(fiduciario) ha de transmitir la totalidad o parte de la herencia o legado sin poder quedarse
con los frutos, salvo autorización del testador.
Fideicomiso de residuo: Modalidad de sustitución fideicomisaria en la que el testador
impone al primer instituido (fiduciario) la obligación de restituir a un segundo heredero
aquellos bienes que subsistan a su muerte.
Hecho imponible: Técnicamente es el presupuesto cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria. En el Impuesto sobre Sucesiones, el hecho
imponible lo constituye la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado y
cualquier otro título sucesorio.
Heredero: Persona física que sucede al fallecido a título universal. Esto implica que
responde de las deudas y cargas de la herencia incluso con su patrimonio particular, a no
ser que acepte la herencia a ¿beneficio de inventario¿.
Herederos forzosos: Son una serie de personas (descendientes, ascendientes y
cónyuge viudo) cuyos derechos en la sucesión del fallecido son protegidos por la Ley con
independencia de lo establecido en vía testamentaria.
Hijuelas: Conjunto de bienes y derechos (lotes) que se adjudican a cada uno de los
herederos.
Incapacidad para suceder: Restricción de la capacidad para suceder en una herencia o
legado.
Interés de demora: Tipo de interés establecido generalmente en la Ley de Presupuestos
Generales del Estado que es aplicado por la Administración ante la demora en el pago de
los tributos. Suele ser superior al tipo de interés legal aprobado.
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Legado: Atribución patrimonial a título particular por causa de muerte.
Legítima: Porción de la herencia que corresponde a determinados parientes y de la cual
no puede disponer el testador sino en la forma establecida por la Ley.
Legítima corta o estricta: Parte de la legítima, constituida por una porción que deba
distribuirse de forma igualitaria entre los hijos o descendientes, y de la cual no se puede
privar a ninguno de éstos sino en virtud de justa causa de desheredación.
Legitima larga o en sentido amplio: La integrada por los dos tercios de la herencia, el
tercio de la legítima corta y de mejora.
Legítima vidual: Legítima que la Ley confiere al cónyuge viudo, no separado o separado
por culpa del difunto, consistente en el usufructo del tercio destinado a mejora, si
concurre con hijos o descendientes; de la mitad de la herencia, si sólo existen
ascendientes o hijos de su consorte habidos constante matrimonio; y de 2/3 de la
herencia, si no hay descendientes ni ascendientes.
Mejora: Parte de la legítima de los hijos o descendientes, de la que puede disponer el
testador para distribuirla a favor de alguno o algunos de sus hijos o descendientes.
Nuda propiedad: Derecho de dominio que corresponde al propietario de un bien sobre el
cual otra persona tiene la posesión a título de usufructo.
Obligado tributario: Persona física o jurídica sobre la que, en virtud de las normas de
cada tributo, recae la obligación tributaria.
Prelegado: Legado que el testador deja a uno o varios de sus herederos con
procedencia a su posición hereditaria o parte de ella.
Premoriencia: Muerte anterior de alguien con respecto a otro o varios.
Prescripción: Momento a partir del cual la Administración tributaria pierde el derecho
para determinar y exigir el pago de deudas tributarias e imponer sanciones. Respecto a
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los contribuyentes, la prescripción pierde el derecho a solicitar la devolución de ingresos
indebidos. En España, la prescripción se produce a los cuatro años.
Preterición: Omisión de herederos legitimarios en el testamento, instituyendo en su lugar
a otros o no instituyendo a ninguno.
Repudiación de la herencia: Acto en virtud del cual el llamado a la sucesión declara
formalmente que rehúsa la herencia deferida a su favor.
Reservas: Son restricciones a la libre disposición del testador sobre determinados bienes
y derechos en función de su procedencia.
Pretenden, como su propio nombre indica, ¿preservar¿ los derechos de ciertas personas
(por ejemplo, hijos de primeros matrimonios) sobre ciertos bienes (por ejemplo, bienes
adquiridos por el padre de la herencia de su primera mujer).
Sanción tributaria: Cuantías establecidas en la Ley reguladora de cada tributo y que son
exigidas por la Administración tributaria como consecuencia de que los contribuyentes
cometan cualquier infracción tributaria tipificada en la Ley. En el Impuesto sobre
Sucesiones se aplica el régimen sancionador establecido por la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria.
Subrogación: Sustitución de una persona (subrogación personal) o de una cosa
(subrogación real) en lugar de otra.
Sucesión forzosa: La determinada por las ¿legítimas¿ que el testador debe respetar,
salvo justa causa de desheredación.
Sucesión legítima o intestada: Sucesión hereditaria establecida por Ley para regular la
ordenación y distribución de los bienes dejados por una persona cuando muere sin
testamento o con un testamento ineficaz.
Sucesión testamentaria o testada: Aquella en que la sucesión se defiere por la voluntad
del fallecido, expresada en testamento.
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Sujeto pasivo: Persona física o jurídica que resulta obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, establecidas en las leyes que regulan cada tributo. En el
Impuesto sobre Sucesiones, los sujetos pasivos son generalmente los herederos y los
legatarios.
Sustitución fideicomisaria: Institución sucesiva de heredero o legatario en la que el
testador impone al heredero o legatario la obligación de conservar la herencia o legado y
de transmitirla a otra u otras personas expresamente indicadas por el mismo.
Tarifa tributaria: Conjunto de tipos de gravamen que se aplican sobre la base liquidable
para determinar la cuota íntegra. Pueden estar compuestos por una tarifa progresiva con
tramos, como en el Impuesto sobre Sucesiones, o puede ser un tipo proporcional, como
en el Impuesto sobre Sociedades.
Tipo impositivo: Porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para obtener la cuota
íntegra.
Usufructo: Derecho real de usar y disfrutar de una cosa cuya propiedad pertenece a
otro, sin alterar su sustancia y pudiendo hacer suyos los frutos de la misma.
Usufructo sucesivo: Usufructo concedido a varias personas sucesivamente.
Usufructo temporal: Aquel que se fija por tiempo determinado, inferior a la vida del
usufructuario.
Usufructo vitalicio: El que se constituye durante el tiempo que viva el usufructuario tras
lo cual se consolida la nuda propiedad. Si no se especifica la duración del usufructo, se
considera vitalicio.
Vocación: Es el llamamiento realizado a todos los potenciales sucesores del fallecido. Si
éste hizo testamento, la vocación se restringe a las personas indicadas en el mismo.
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