Clase 3 07 - EAN
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INVENTARIO<br />
OTROS PROBLEMAS DE VALUACION
DOS METODOS COMUNES PARA ESTIMAR LOS<br />
COSTOS DE INVENTARIO SON SON: a. EL DE UTILIDAD<br />
BRUTA, b. EL DE INVENTARIO AL MENUDEO<br />
SON UTILIZADOS POR LAS COMPAÑÍAS EN LAS<br />
INDUSTRIAS MINORISTAS.<br />
UNA EMPRESA USA EL METODO DE UB PARA<br />
ESTIMAR EL COSTO DEL INVENTARIO APLICANDO<br />
UN MARGEN DE UB CON BASE EN SUS ESTADOS DE<br />
RESULTADOS DE PERIODOS ANTERIORES A LAS<br />
VENTAS NETAS DEL AÑO ACTUAL.
METODO DE UTILIDAD BRUTA<br />
PUEDE USARSE EN LOS SIGUIENTES CASOS:<br />
Para determinar el costo del inventario al final del periodo<br />
provisional sin hacer un conteo físico.<br />
Para efectos de verificación de lo razonable del valor de un<br />
inventario determinado a partir del inventario físico o de<br />
un sistema de inventario permanente.<br />
Para calcular el costo del inventario que se destruye por<br />
accidente, como en el caso de un incendio.<br />
Para determinar el costo del inventario cuando los registros<br />
están incompletos<br />
Para preparar un presupuesto de costo de ventas e inventario<br />
a partir de un presupuesto de ventas
Es una técnica para estimar el costo de la mercadería vendida y el<br />
valor del inventario. Supone que la tasa de utilidad bruta se<br />
mantiene constante durante los últimos per períodos contables:<br />
Información dada<br />
Inventario inicial al costo<br />
10.000<br />
Compras netas del período<br />
90.000<br />
Ventas netas del período<br />
130.000<br />
Razón estimada de UB histórica<br />
Estimación del inventario final<br />
40%<br />
IF AL COSTO<br />
10.000<br />
COMPRAS NETAS<br />
90.000<br />
MERC.DISPONIBLE PARA VENTA<br />
MENOS: COSTO ESTIMADO DE VENTAS<br />
100.000<br />
VENTAS NETAS 130.000 x0.40<br />
UTILIDAD BRUTA 52.000<br />
COSTO DE VENTAS<br />
INVENTARIO FINAL<br />
(78.000)<br />
22.000
MÉTODO DE INVENTARIO AL MENUDEO<br />
Este método se utiliza para estimar el costo de los inventarios<br />
cuando hay un patrón observable y consistente entre el costo<br />
de las compras de una compañía y los precios de venta (ya<br />
sea para toda la empresa o para deptos identificables de ella).<br />
Es aplicable para las tiendas de ventas al menudeo en que los<br />
precios se establecen frecuentemente a partir de un margen<br />
constante sobre el costo y los sistemas contables se basan en<br />
los valores al menudeo más que al costo.<br />
Se puede aplicar con las hipótesis de flujos de:<br />
Costos promedio<br />
UEPS<br />
PEPS<br />
Costo o mercado el más bajo
Este método requiere que la empresa utilice o tenga<br />
disponible la siguiente información:<br />
El inventario inicial al costo y al menudeo<br />
Artículos comprados al costo y al menudeo (compras)<br />
Cambios en los precios de venta que resultan de<br />
incrementos o reducciones adicionales<br />
Ventas
Si la empresa utiliza el método de inventario al menudeo en<br />
conjunto con la hipótesis del flujo de costo promedio, se<br />
requieren los siguientes pasos:<br />
Los artículos totales disponibles para venta (II + CN) se<br />
calculan tanto al valor de costo como al menudeo (precio de<br />
venta).<br />
Se calcula una razón de costo al menudeo, dividiendo el costo<br />
de los artículos disponibles para la venta entre su valor al<br />
menudeo.<br />
El inventario final al menudeo se calcula restando las ventas<br />
del período del valor al menudeo de los artículos<br />
disponibles para la venta.<br />
El inventario final al costo se calcula multiplicando éste por la<br />
razón de costo al menudeo.
APLICACIÓN DEL METODO<br />
DATOS:<br />
Inventario inicial<br />
Compras<br />
Ventas<br />
COSTO MENUDEO<br />
10.000 17.000<br />
50.000 83.000<br />
80.000
Inventario inicial<br />
Compras<br />
Artículos disponible<br />
Razón de costo al menudeo<br />
Menos: ventas<br />
Inventario final al<br />
menudeo<br />
Inventario final al costo<br />
COSTO MENUDEO<br />
10.000 17.000<br />
50.000 83.000<br />
60.000 100.000<br />
60.000/<br />
100.000<br />
20.000X<br />
0.60<br />
0.60<br />
80.000<br />
20.000<br />
12.000
VENTAJAS DEL METODO<br />
Permite que la empresa prepare reportes provisionales sin<br />
hacer el inventario físico<br />
Simplifica el mantenimiento de los registros contables, no<br />
tienen que conservarse los registros de las compras<br />
individuales.<br />
Se facilita la verificación del inventario final con el conteo<br />
físico, porque el inventario en la tienda se registra al<br />
menudeo.
TERMINOLOGIA DEL METODO<br />
Se utiliza en vista de que por lo general se dan cambios en los<br />
precios de venta originales<br />
Margen : es el margen de utilidad que se da en los diferentes<br />
artículos, (límite original del costo hasta el primer precio de<br />
venta)<br />
Margen adicional: un incremento sobre el precio original de venta<br />
(sobreprecio)<br />
Cancelación del margen: una reducción del precio de venta<br />
después de que se ha elevado por un margen adicional.<br />
(cancelación de sobreprecio), la anulación del mismo no puede<br />
ser mayor que el margen adicional.<br />
Margen neto: El total de márgenes adicionales menos las<br />
cancelaciones de margen totales (sobreprecios – cancelación<br />
de sobreprecios).
TERMINOLOGIA DEL METODO<br />
Reducción: una disminución por debajo del precio original de<br />
venta (rebaja)<br />
Cancelación de la reducción: aumento en el precio de venta<br />
después de que ha habido una disminución (cancelación de<br />
rebajas), la eliminación de las reducciones no puede ser<br />
mayor que las cancelaciones de disminución totales.<br />
Reducción neta: las reducciones totales menos las<br />
cancelaciones de disminuciones totales (rebajas menos<br />
cancelaciones de rebajas).
APLICACIÓN DEL METODO DE INVENTARIO AL<br />
MENUDEO<br />
PEPS: excluye el costo y el valor al menudeo del inventario<br />
inicial del cálculo de la razón de costo al menudeo para el<br />
período, incluye los márgenes netos con las reducciones<br />
netas.<br />
COSTO PROMEDIO: incluye el costo y el valor a menudeo<br />
del inventario inicial y los márgenes y reducciones netas en<br />
la razón de costo al menudeo.<br />
UEPS: Calcula razones separadas para cada capa del<br />
inventario final y para las compras del período actual,<br />
incluye tanto los márgenes netos como las reducciones<br />
netas en la razón de costo al menudeo para el período<br />
actual.
APLICACIÓN DEL METODO DE INVENTARIO AL<br />
MENUDEO<br />
4. COSTO O MERCADO PROMEDIO EL MENOR:<br />
incluye el costo y el valor al menudeo del inventario inicial<br />
y los márgenes netos en la razón de costo al menudeo, las<br />
reducciones netas se excluyen del cálculo de la razón de<br />
costo al menudeo. Se conoce como método convencional de<br />
menudeo.
PEPS COSTO<br />
PROM<br />
Inventario<br />
inicial<br />
Se<br />
excluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Compras Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Márgenes<br />
netos<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Reduccion<br />
es netas<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
COSTO<br />
PROM<br />
UEPS COSTO O<br />
MERCAD<br />
O<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
excluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
incluye<br />
Se<br />
excluye
APLICACIÓN DEL METODO DE INVENTARIO AL<br />
MENUDEO<br />
EJEMPLO:<br />
Inventario inicial<br />
Compras<br />
Márgenes netos<br />
Reducciones netas<br />
Artículos disponibles<br />
Ventas<br />
Inventario final al menudeo<br />
Costo Menudeo<br />
$20 $35<br />
40 80<br />
5<br />
(10)<br />
60 110<br />
(66)<br />
$44
PEPS<br />
Compras<br />
Márgenes netos<br />
Reducciones netas<br />
Costo Menudeo<br />
40 80<br />
5<br />
(10)<br />
40 75<br />
Razón: 40/75 = 0.533<br />
Inventario inicial<br />
$20 $35<br />
Artículos disponibles<br />
60 110<br />
Ventas<br />
(66)<br />
Inventario final al menudeo<br />
$44<br />
Inventario final a costo PEPS (44X0.533) = $23.45
COSTO PROMEDIO<br />
Menudeo<br />
Inventario inicial<br />
Compras<br />
Márgenes netos<br />
Reducciones netas<br />
Artículos disponibles<br />
Razón: 60/110 = 0.545<br />
Ventas<br />
Costo<br />
$20 $35<br />
40 80<br />
5<br />
(10)<br />
60 110<br />
(66)<br />
Inventario final al menudeo $44<br />
Inventario final a costo PROM. (44X0.545) = $24
UEPS<br />
Costo Menudeo<br />
Inventario inicial<br />
$20 $35<br />
Razón costo al menudeo 20/35 = 0.57<br />
Compras<br />
40 80<br />
Márgenes netos<br />
5<br />
Reducciones netas<br />
(10)<br />
Razón costo al menudeo 40/75 = 0.533<br />
Artículos disponibles<br />
60 110<br />
Ventas<br />
(66)<br />
Inventario final al menudeo<br />
$44<br />
UEPS<br />
Inventario final al costo de UEPS<br />
35X 0.57 20<br />
9 X 0.533 4.80<br />
$24.80
COSTO PROMEDIO O MERCADO EL MENOR<br />
Costo Menudeo<br />
Inventario inicial $20 $35<br />
Compras 40 80<br />
Márgenes netos 5<br />
Razón costo al menudeo 60/120 = 0.50<br />
Reducciones netas (10)<br />
Artículos disponibles 60 110<br />
Ventas<br />
(66)<br />
Inventario final al menudeo<br />
Inventario final al menor costo o<br />
De mercado (0.50X44) = 22<br />
$44
COSTO ADICIONAL DE AJUSTE AL MENUDEO<br />
Cuando la empresa aplica el método al menudeo, , existen<br />
otros costos, que se debe definir su tratamiento, como:<br />
Cargos por fletes s/compras<br />
Los descuentos s/compras aprovechados<br />
Devoluciones y rebajas s/compras<br />
TRATAMIENTO:<br />
Los cargos por fletes se agregan (suman) al costo de las<br />
compras<br />
Los descuentos s/compras aprovechados se restan del costo<br />
de las compras<br />
Las devoluciones y rebajas se restan tanto al costo como al<br />
menudeo de las compras.
OTRAS PARTIDAS QUE AFECTAN LA ESTIMACION DEL<br />
INVENTARIO FINAL AL MENUDEO<br />
Las devoluciones y rebajas sobre ventas<br />
Los descuentos s/ventas<br />
Estimaciones por mermas normales en el inventario<br />
Los descuentos a los empleados<br />
Los daños anormales en el inventario<br />
TRATAMIENTO<br />
Las devoluciones y rebajas se restan de las ventas al menudeo<br />
para determinar las ventas netas.<br />
Los descuentos s/ventas aprovechados no se restan para<br />
determinar el inventario final al menudeo, porque se consideran<br />
partidas de financiamiento.
Los descuentos a los empleados se restan para<br />
calcular el inventario final al menudeo.<br />
Las mermas al inventario se restan para calcular el<br />
inventario final al menudeo.<br />
Los daños anormales en el inventario se restan tanto al<br />
costo como al menudeo para determinar los<br />
artículos disponibles para la venta.
METODO METODO DE DE COSTO COSTO O O MERCADO MERCADO EL EL<br />
MENOR MENOR<br />
Los anteriores métodos mantienen el costo original del<br />
activo, el principio de costo histórico<br />
La regla es abandonar el principio de<br />
costo histórico, cuando la utilidad de los<br />
artículos no es tan grande como su costo
REGLA DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO<br />
COSTO<br />
COSTO DE REPOSICIÓN<br />
PRECIO DE<br />
ADQUISICION<br />
PRECIO POR<br />
REPONER O<br />
PRODUCIR EL<br />
ARTICULO
REGLA DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO<br />
MERCADO<br />
REPRESENTADO<br />
POR EL COSTO DE<br />
REALIZACION<br />
DOS LIMITES<br />
1. Valor neto de<br />
realización<br />
2. Valor neto de<br />
realización<br />
menos un<br />
margen normal<br />
de utilidad
REGLA DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO<br />
LOS LIMITES<br />
Inventario de precio de venta 2.000<br />
Menos: costos estimados para vender<br />
O terminar<br />
1.100<br />
VALOR NETO DE REALIZACION 900<br />
(ESTE ES EL LIMITE SUPERIOR O TECHO)
REGLA DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO<br />
LOS LIMITES<br />
Inventario de precio de venta 2.000<br />
Menos: costos estimados para vender<br />
O terminar<br />
1.100<br />
VALOR NETO DE REALIZACION 900<br />
Menos: margen normal de utilidad (10%) 200<br />
VALOR NETO DE REALIZACION –<br />
MARGEN NORMAL DE UTILIDAD<br />
(ESTE ES EL LIMITE INFERIOR O PISO) 700
REGLA DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO<br />
FUNCIONAMIENTO DEL METODO METODO:<br />
SE COMPARA EL COSTO CON EL VALOR DE<br />
MERCADO DESIGNADO. SE ESCOGE EL TERMINO<br />
MEDIO ENTRE TRES CANTIDADES<br />
1. COSTO DE REPOSICIÓN<br />
2. VALOR NETO DE REALIZACION<br />
3. VALOR NETO DE REALIZACIÓN – MARGEN<br />
NORMAL DE UTILIDAD
APLICACION DEL METODO<br />
1. A PRODUCTOS INDIVIDUALES<br />
2. PARTIDAS O CATEGORIAS DE PRODUCTOS<br />
3. AL TOTAL DEL INVENTARIO
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
DOS METODOS<br />
Método<br />
directo<br />
Método<br />
indirecto<br />
Pone el más bajo precio<br />
de mercado para valuar<br />
el inventario, la<br />
diferencia queda en el<br />
CMV<br />
Mantiene la cifra<br />
del costo, crea una<br />
cuenta de<br />
estimación y la de<br />
pérdida
DATOS:<br />
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
31/12/2000 20.000<br />
31/12/01 25.000<br />
31/12/02 30.000<br />
COSTO MERCADO<br />
20.000<br />
22.000<br />
28.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
31/12/01<br />
METODO DIRECTO:<br />
COSTO DE VENTAS<br />
INVENTARIO<br />
Para cerrar el inventario<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
20.000<br />
20.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO DIRECTO:<br />
3/12/01<br />
INVENTARIO<br />
COSTO DE VENTAS<br />
Registra el inventario final<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
22.000<br />
22.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO DIRECTO:<br />
31/12/02<br />
COSTO DE VENTAS<br />
INVENTARIO<br />
Para cerrar el inventario<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
22.000<br />
22.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO DIRECTO:<br />
INVENTARIO<br />
COSTO DE VENTAS<br />
Para registrar el inventario<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
28.000<br />
28.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO INDIRECTO: 31/ /12/01<br />
COSTO DE VENTAS<br />
INVENTARIO<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
20.000<br />
20.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO INDIRECTO:<br />
INVENTARIO<br />
COSTO DE VENTAS<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
25.000<br />
25.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO INDIRECTO:<br />
Pérdida por baja de precio en<br />
El mercado del inv.<br />
Estimación para reducir el<br />
inventario a precio de mercado 3.000<br />
*************<br />
DE INVENTARIO<br />
3.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO INDIRECTO: 31/12 12/02<br />
COSTO DE VENTAS<br />
INVENTARIO<br />
**********************<br />
DE INVENTARIO<br />
25.000<br />
25.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA<br />
PERIODICO<br />
METODO INDIRECTO:<br />
INVENTARIO<br />
COSTO DE VENTAS<br />
**********************<br />
DE INVENTARIO<br />
30.000<br />
30.000
REGISTROS DE LA REDUCCIÓN DE<br />
INVENTARIO A MERCADO<br />
ASIENTOS: SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO<br />
Estimación para reducir el<br />
inventario a precio de mercado<br />
Recuperación de pérdida por<br />
la valuación de inventario<br />
***********************<br />
1.000<br />
1000
EFECTOS DE ERRORES EN EL INVENTARIO<br />
ERRORES COMETIDOS POR LA EMPRESA QUE PUEDEN<br />
AFECTAR LA VALUACION DEL INVENTARIO FINAL,<br />
ERRORES EN COMPRAS.<br />
Se omite una adquisición al crédito tanto de la cuenta de compras<br />
como del inventario final y no se registra en el año siguiente.<br />
a. Año actual:<br />
Estado de resultados: el ingreso es correcto porque los errores<br />
en las compras y en el inventario final se cancelan entre sí.<br />
Balance: el inventario final y las cuentas por pagar están<br />
subestimadas.<br />
b. Año siguiente:<br />
Estado de resultados: el ingreso se sobreestima porque el<br />
inventario inicial se ha subestimado, por lo que sucede lo<br />
mismo con el costo de ventas.
. Año siguiente:<br />
Balance: Las cuentas por pagar se subestiman y las<br />
utilidades retenidas se sobreestiman. Si se hubiera corregido el<br />
error, los ingresos estarían correctos porque los errores se<br />
cancelarían. Las cuentas por pagar y las utilidades retenidas<br />
también estarían bien.
2. Se suprime una adquisición a crédito de la cuenta de compra<br />
pero el inventario final es correcto.<br />
a. Año actual:<br />
Estado de resultados: el ingreso está sobreestimado<br />
porque las compras están subestimadas, por tanto el CMV está<br />
en las mismas condiciones.<br />
Balance general: Cuentas por pagar: están subestimadas<br />
porque una compra ha sido omitida. Las UR están<br />
sobrestimadas porque el ingreso está sobreestimado.
. Año siguiente:<br />
No se corrigió<br />
ER: el ingreso está correcto, porque el II está correcto el<br />
CMV está correcto.<br />
Cuentas por pagar: Subestimadas y UR sobreestimadas,<br />
debido a un error en el período anterior
El inventario final está sobreestimado (subestimado) por<br />
errores en las cantidades o en el costeo, las compras están<br />
correctas.<br />
a. Año actual:<br />
ER: el ingreso está sobreestimado (subestimado)<br />
porque el II está sobreestimado (subestimado), CMV está<br />
sobreestimado (subestimado).<br />
Balance: es correcto porque los errores en el<br />
inventario y las UR en el año anterior se compensan en este<br />
año.
SIGAMOS CON MAS PRACTICA