COSTOS - facultad de ciencias económicas

COMPLEMENTANDO CON PRESUPUESTOS E INDICADORES
La información contable también se utiliza en el proceso de control gerencial,
etapa del proceso de planificación en el que gerencia pretende asegurarse que los recursos
son obtenidos y utilizados en forma efectiva y eficiente para el logro de los objetivos
de la organización.
El informe gerencial proporciona, básicamente, información sobre el pasado pero
es un punto de partida para proyectar la situación de la empresa, con la consecuente
retroalimentación. Si pensamos, por ejemplo, en el análisis de las causas de los desvíos
como otro de los cuadros a incorporar en los informes, es conveniente que el Estado
de Resultados Mensual refleje los costos presupuestados y los desvíos con respecto a los
costos variables estimados y a los costos fijos presupuestados.
El objetivo de este trabajo no es detenerse en las ya conocidas ventajas de la elaboración
de presupuestos, sino simplemente recordar que la elaboración de presupuestos
integrales, también es posible en las PyMEs que ocupan nuestra atención.
Si se piensa en un presupuesto integral, hay elementos disponibles para proyectar
ventas en unidades físicas y monetarias y estimar las necesidades de compra o producción,
requerimientos de comercialización, administración y financieros. Es más, resulta
posible elaborar presupuestos flexibles como resultante de la consideración
anticipada de las variaciones que pudieran presentarse predeterminando los cambios
factibles en los volúmenes de operación.
No es ninguna novedad que la cuantificación de los objetivos –al menos en la medida
de lo posible- evita que se conviertan en declaraciones de voluntarismo. Tampoco
es novedad que toda decisión tiene consecuencias financieras, motivos más que suficiente
para incorporar en los informes gerenciales, los indicadores que posibilitan focalizarse
en los aspectos que hacen al crecimiento de la empresa.
Con los datos disponibles, pueden elaborarse (e interpretarse) indicadores que
tal vez por clásicos, no perdieron vigencia. Es más, hasta se pensaron para aquellos mi-
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croemprendimientos cuyos registros no exceden de una planilla de cálculo.
Al momento de presentar los indicadores elaborados con información homogénea,
es conveniente recordar que no existe “el” indicador, sino aproximaciones útiles
bajo ciertas realidades (razón más que suficiente para que el análisis no se limite a la información
del índice). En otras palabras, una rentabilidad del 30% sobre la inversión
puede ser “normal” para una heladería en plena temporada pero “inalcanzable” para
un odontólogo; o “muy alta” en España e “insuficiente” en Argelia; o “muy buena” durante
2002 y “pésima” para el 2004. Además, interesa la interpretación antes que el cálculo
(el indicador puede mostrar una baja rentabilidad, pero no informa sobre el origen
del problema).
Por eso, sin pretender volver a inventar la rueda, se sugieren a modo de ejemplo
los siguientes indicadores -sin olvidar a los más conocidos y tradicionales- cuya interpretación
se discute en las reuniones:
Beneficio después de Impuesto
ROE =
Patrimonio Neto
Beneficio después de Impuesto
ROA =
Activo
____________Ventas______________
Rotación del capital de trabajo =
(Clientes + Inventarios-Proveedores
___Clientes___
Período de cobro = Ventas diarias
___Caja___
Día de caja = Pagos diarios
___Deuda Total___
Apalancamiento Financiero = Patrimonio Neto
___Deuda Total___
Proporción Financiamiento con Deuda = Patrimonio Neto
___Costos Fijos___
Incidencia Costos Fijos =
Costos Totales
___Devolución___
Nuevos Clientes = Ventas Totales
___Productos Defectuosos___
Calidad =
Producción Total
___Entregas con Retraso___
Logística =
Entregas Totales
___Producción por empleados___
Productividad =
Producción Total
___Empleados que reciben cursos___
Capacitación =
Total de Empleados
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