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DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CAPITULO II
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA. RENTA DEL SUELO
Valor locativo
Artículo 56— A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y
g) del artículo 41 de la ley, se considera valor locativo el
alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase
o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o
que cede gratuitamente o a un precio no determinado.
Cuando el propietario o razón social ocupe inmuebles de su
propiedad para la obtención de ganancias gravadas, a los
efectos de determinar el resultado de su actividad, podrá
computar en forma proporcional a la parte ocupada para el
desarrollo de la misma, el monto de las deducciones a que
se refiere el artículo 60 de este reglamento.
L: 41, 42 R: 58
Condominio
Artículo 57— La parte de cada condominio será considerada
a los efectos del impuesto como un bien inmueble
distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno
o alguno de los condóminos, no serán computables el valor
locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se
refiere el artículo 60 de este reglamento, que correspondan a la
parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre elinmueble
tengan el o los condóminos que ocupan la propiedad.
L: 41
Inmuebles alquilados, cedidos y habitados
parcialmente por sus propietarios
Artículo 58— En los casos de inmuebles ocupados por el
propietario –inciso f) del artículo 41 de la ley– y/o cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado –inciso g) de la
precitada norma legal–, que estuviesen en parte alquilados
o arrendados, el valor locativo que corresponda se fijará de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 56 de este reglamento,
siendo imponibles las proporciones pertinentes y computable
la parte proporcional de las deducciones a que se
refiere el artículo 60 del mismo.
L: 41 R: 56, 60
Determinación de la ganancia bruta
Artículo 59— Los propietarios de bienes raíces a que se
refiere el artículo 41 de la ley, determinarán su ganancia
bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los
incobrables, entendiéndose por tales, los alquileres adeudados
al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de
pesos. En casos especiales la Administración Federal de
Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía yObrasyServiciosPúblicos,
podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad
de los alquileres devengados. Cuando se recuperen
créditos tratados impositivamente como incobrables, corresponderá
declararlos como ganancias en el añoenque
tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los
inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u otros fines
semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres
o arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que
reciban por la constitución a favor de terceros de derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
Dicho valor se prorrateará en función del tiempo de
duración del contrato respectivo;
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravamenes
o gastos que el inquilino o arrendatario haya
tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por
el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por
los arrendatarios o inquilinos, en la parte en que no estén
obligados a indemnizar y que realmente constituyan un
beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En
estos casos se distribuirá proporcionalmente el valor de
dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para
la expiración del contrato, computándose el importe
resultante como ganancia bruta de cada año.
Si en el contrato de locación no se hubiera estipulado término
cierto, o cuando no exista contrato por escrito, o no se determine
el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca
el importe que ha de agregar a la ganancia bruta del
inmueble, la mencionada Administración Federal fijará el
procedimiento a adoptar en cada caso.
L: 41 R: 63
Determinación de la ganancia neta
Artículo 60— Para determinar la ganancia neta, se deducirán
de la ganancia bruta, siempre que correspondan al
período por el cual se efectúa la declaración:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados
ono(contribución inmobiliaria o gravamenes análogos,
gravamenes municipales, tasas de obras sanitarias, etc.);
b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los
gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas
en los artículos 83 y 85 de la ley y por esta reglamentación,
sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes
muebles (artículo 59, inciso e), de este reglamento de conformidad
con las disposiciones del artículo 84 de la ley;
c) los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en
su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra
de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución
de mejoras, pero no la amortización incluida en los
servicios de la deuda;
d) las primas de seguros que cubran riesgos sobre los
inmuebles que produzcan ganancias.
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravamenes
que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con
efecto retroactivo, serán imputadas en su totalidad al año fiscal
en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los
inmuebles comprendidos en la exenciónprevistaenelartículo
20, inciso o), de la ley.
L: 20, 41, 83, 84, 85 R: 58, 59, 63
60 / IMPUESTO A LAS GANANCIAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.