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Régimen de percepción. Operaciones de importación de bienes con carácter definitivo. Resolución General Nº 3543 (D.G.I.) y sus modificaciones. Los importes que puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, se computarán en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final, que dispone el artículo 16. Artículo 18— (18.1.) 1 ANEXO II RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1261 Determinación de la Ganancia Bruta A – GANANCIA BRUTA Se considera ganancia bruta al total de las sumas abonadas en cada período mensual, sin deducción de importe alguno que por cualquier concepto las disminuya. SSe encuentran comprendidos, entre otros conceptos: horas extras, adicionales por zona, título, vacaciones, gratificaciones de cualquier naturaleza, comisiones por ventas y honorarios percibidos por el desarrollo de la actividad en relación de dependencia, remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad, indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos, también aquellos beneficios sociales a favor de los dependientes, contemplados en el artículo 100 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. No constituyen ganancias integrantes de la base de cálculo –entre otros– los pagos por los siguientes conceptos: a) Asignaciones familiares. b) Intereses por préstamos al empleador. c) Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. d) Indemnizaciones por antigüedad que hubiere correspondido legalmente en caso de despidos. e) Indemnizaciones que correspondan en virtud de acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida en que no superen los montos que en concepto de indemnización por antigüedad, en caso de despido, establecen las disposiciones legales respectivas. f) Pagos por servicios comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 19.640, g) sus modificatorias y complementarias. 2 Aquellos que tengan dicho tratamiento conforme a leyes especiales que así lo dispongan (vgr.: Ley Nº 26.176). De efectuarse pagos en especie, los bienes deberán valuarse teniéndose en cuenta el valor corriente en plaza a la fecha de pago. B – RETRIBUCIONES NO HABITUALES El importe bruto de los conceptos abonados que no conforman la remuneración habitual mensual de los beneficiarios (por ejemplo: sueldo anual complementario, plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el beneficiario opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etcétera), deberá ser imputado por los agentes de retención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta concluir el año fiscal en curso. Lo dispuesto en el párrafo anterior, podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al veinte por ciento (20%) de la remuneración bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago. En el supuesto en que en uno o más períodos mensuales no se efectuaren pagos al beneficiario, los importes diferidos aludidos en el primer párrafo, que correspondían computar en la liquidación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente –dentro del año fiscal–, en el que se efectúe el pago de remuneraciones al beneficiario. Ensu caso,de no haberpagosen el restodel año fiscal,los importesdiferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual a que se refiere el artículo 16. Lo dispuesto precedentemente, no será de aplicación: a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que correspondiera realizar la liquidación final, que prevé el artículo 16, inciso b) –por concluir la relación laboral–, en cuyo caso, en tal mes se deberá, asimismo, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses anteriores. 1 Derogado por R.G. Nº 2219 (A.F.I.P.) (B.O. del 26/02/2007). 2 Texto según R.G. Nº 2187 (A.F.I.P.) (B.O. del 10/01/2007). NORMAS COMPLEMENTARIAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS b) Respecto de los conceptos que, aun siendo variables y pagados en lapsos irregulares –por la característica de la actividad desarrollada por el beneficiario–, constituyen la contraprestación por su trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etcétera). c) Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal, en virtud de: 1. La magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultantedelaconsideracióndecláusulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos evaluables al momento del pago, y/o 2. la limitación que con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del impuesto a las ganancias, significa el tope que establece la Resolución Nº 930 (M.T.y S.S.) del 7 de octubre de 1993, o la que la sustituya o modifique en el futuro. ANEXO III RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1261 Deducciones a) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la Administración Nacional de la Seguridad Social o a cajas provinciales o municipales, o estuvieren comprendidos en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (incluso los importes correspondientes a imposiciones voluntarias, depósitos convenidos al precitado sistema y los efectuados por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad –artículos 34, 56 y 57, respectivamente, de la Ley Nº 24.241 y sus modificaciones–). b) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 23, inciso b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. c) Importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial, correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 23, inciso b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y susmodificaciones. El importe a deducir por dichos conceptos no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida, determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, en su artículo 81, incisos c) y h), así como de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las sumas a que se refiere el artículo 23 de dicha ley. d) Primas de seguros para el caso de muerte. e) Gastos de sepelio del contribuyente y/o de personas a su cargo. f) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: los gastos estimativos de movilidad, viáticos y representación, amortización impositiva del rodado y, en su caso, los intereses por deudas relativas a la adquisición del mismo, de acuerdo con las disposiciones de la Resolución General Nº 2169 (D.G.I.) y sus modificaciones, y los valores fijado por la Resolución General Nº 3503 (D.G.I.). g) Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en el artículo 20, incisos e) y f), de la ley del gravamen, en las condiciones dispuestas por el artículo 81 inciso c) de la misma, hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio, acumulada hasta el mes que se liquida, que resulte antes de deducir el importe de las respectivas donaciones, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores, y cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artículo 23 de la ley del gravamen. h) Los aportes individuales a los planes de seguro de retiro privados, administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscritas y autorizadas por el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (I.N.A. y E.S.), hasta el límite establecido en el artículo 81, inciso e) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. i) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal. APLICACION TRIBUTARIA S.A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS / 157
NORMAS COMPLEMENTARIAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS j) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica por: 1. Hospitalizaciónenclínicas, sanatorios y establecimientos similares. 2. Prestaciones accesorias de la hospitalización. 3. Servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades. 4. Servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etcétera. 5. Los servicios que presten los técnicos auxiliares de la medicina. 6. Todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales. La deducción procederá siempre que la prestación haya sido efectivamente facturada por el prestador del servicio y hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) del total facturado. El importe total de las deducciones admitidas por estos conceptos no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, en su artículo 81, inciso c) y segundo párrafo del inciso g), así como de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las sumas a que se refiere el artículo 23 de dicha ley. k) Los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o construcción de inmuebles destinados a la casa habitación, hasta el importe establecido en el artículo 81, inciso a), tercer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. l) 1 Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de sociedades de garantía recíproca previstos en el artículo 79 de la Ley Nº 24.467 y sus modificatorias. m) 2 Los importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por sus servicios y los pagados para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artículo 3º del Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico, aprobado por el artículo 21 de la Ley Nº 25.239. El importe máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la suma correspondiente a la ganancia no imponible definida en el inciso a) del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Sin perjuicio de los importes de los conceptos indicados precedentemente, deberán considerarse los que correspondan a los beneficios de carácter tributario que otorgan los diversos regímenes de promoción, que inciden sobre las retenciones a practicar, con el alcance y en las condiciones establecidas en las respectivas disposiciones normativas. Los importes deducibles correspondientes a aquellos conceptos abonados que no conforman la remuneración habitual de los beneficiarios y que se hubieran diferido en los términos del apartado B del Anexo II, deberán ser computados de acuerdo a las ganancias brutas imputables a cada mes, considerando la proporción que corresponda. Tratándose de las donaciones previstas en el artículo 81, inciso c), de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, los excedentes del límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta que pudieran producirse en la liquidación de un mes calendario, podrá sercomputadoen lasliquidacionesdelosmesessiguientesdentrodelmismo período fiscal. Las deducción que trata el inciso j) sólo procederá en la liquidación anual o final, en su caso, que el artículo 16 dispone. ANEXO IV – RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1261, SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS (Texto según Resolución General Nº 2219) 3 DISEÑO DE REGISTRO DENOMINACIÓN DE LA TAREA IMPUESTO A LAS GANANCIAS DENOMINACIÓN DEL ARCHIVO Hoja / De: RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LA CUARTA CATEGORÍA DETALLE AAAAMM 1/1 TIPO DE SOPORTES CARACTERÍSTICAS DEL REGISTRO Diskete CD ZIP Disco Otros Longitud Tipo 152 1 Campo Nº POSICIONES Desde Hasta Cant. 1 Incorporado por R.G. Nº 1775 (A.F.I.P.) (B.O. del 25/11/2004), con vigencia a partir del 25/11/2004. 2 Incorporado por R.G. Nº 2219 (A.F.I.P.) (B.O. del 26/02/2007). 3 Derogado por R.G. Nº 2219 (A.F.I.P.) (B.O. del 26/02/2007). Tipo de dato Denominación del campo Observaciones DATOS DEL EMPLEADO 1 1 50 50 1 Apellido y nombre 2 51 61 11 2 CUIL CARGAS DE FAMILIA COMPUTABLE AL INICIO DE LA RELACIÓN LABORAL 3 62 111 50 1 Apellido y nombre 4 112 113 2 2 Tipo de documento Según Tabla 5 114 124 11 1 Número 6 125 132 8 4 Desde AAAAMMDD 7 133 133 1 2 Parentesco Según Tabla CARGAS DE FAMILIA Y ALTAS Y BAJAS PRODUCIDAS EN EL AÑO EN CURSO 8 134 183 50 1 Apellido y nombre 9 184 185 2 2 Tipo documento Según Tabla 10 186 196 11 1 Número 11 197 197 1 1 Alta/Baja Según Tabla 12 198 205 8 4 Desde AAAAMMDD 13 206 206 1 2 Parentesco Según Tabla IMPORTE DE LAS GANANCIAS LIQUIDADAS EN EL TRANSCURSO DEL PERÍODO FISCAL POR OTROS EMPLEADORES O ENTIDADES 14 207 256 50 1 Apellido y nombre o razón social 15 257 267 11 2 C.U.I.T. 16 268 282 15 2 Importe deducción 17 283 297 15 2 Retención practicada 18 298 312 15 2 Importe ganancia bruta DEDUCCIONES Y DESGRAVACIONES (MONTOS EROGADOS EN EL AÑO EN CUR- SO 19 313 314 2 2 Concepto Según Tabla 20 315 364 50 1 Apellido y nombre o razón social 21 365 375 11 2 C.U.I.T. 22 376 390 15 2 Importe deducción SUELDO ACUMULADO EN EL AÑO EN CURSO 23 391 405 15 2 RETENCIONES ACUMULADAS EN EL AÑO EN CURSO 24 406 420 15 2 INFORMACIÓN PARA LA PERSONA O ENTIDAD QUE PAGUE OTRAS REMUNE- RACIONES 25 421 470 50 1 Apellido y nombre o razón social 26 471 481 11 2 C.U.I.T. 1 Alfabético 3 Alfanumérico 5 Empaquetado c/signo Binario c/signo 9 Blanco 2 Numérico 4 Carácter especial 6 Empaquetado s/signo Binario s/signo TABLA A TIPO DE DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN 00 C.I. POLICÍA FEDERAL 01 C.I. BUENOS AIRES 02 C.I. CATAMARCA 03 C.I. CÓRDOBA 04 C.I. CORRIENTES 05 C.I. ENTRE RÍOS 06 C.I. JUJUY 07 C.I. MENDOZA 08 C.I. LA RIOJA 09 C.I. SALTA 10 C.I. SAN JUAN 11 C.I. SAN LUIS 12 C.I. SANTA FE 13 C.I. SANTIAGO DEL ESTERO 14 C.I. TUCUMÁN 16 C.I. CHACO 17 C.I. CHUBUT 18 C.I. FORMOSA 19 C.I. MISIONES 20 C.I. NEUQUEN 21 C.I. LA PAMPA 22 C.I. RÍO NEGRO 23 C.I. SANTA CRUZ 24 C.I. TIERRA DEL FUEGO 30 CERTIFICADO DE MIGRACIÓN 158 / IMPUESTO A LAS GANANCIAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.
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Donaciones en dinero y en especie.
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