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www.EasyFinance.com.cn 专 注 于 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 与 传 播 把 握 趋 势 , 从 容 应 对 —— 最 新 国 际 准 则 变 化 解 读 与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
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专 注 于 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 与 传 播<br />
把 握 趋 势 , 从 容 应 对<br />
—— 最 新 国 际 准 则 变 化 解 读<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
内 容 大 纲<br />
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1<br />
国 际 会 计 准 则 概 况<br />
2<br />
概 念 性 框 架<br />
3<br />
准 则 新 内 容 解 析<br />
1<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
内 容 大 纲<br />
www.EasyFinance.com.cn<br />
1<br />
国 际 会 计 准 则 概 况<br />
2<br />
概 念 性 框 架<br />
3<br />
准 则 新 内 容 解 析<br />
2<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
国 际 会 计 准 则 委 员 会<br />
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国 际 会 计 准 则 委 员 会 (IASC) 由 澳 大 利 亚 、 加 拿 大 、<br />
法 国 、 德 国 、 日 本 、 墨 西 哥 、 荷 兮 、 英 国 、 美 国 兯 九 个<br />
国 家 十 六 个 会 计 职 业 团 体 亍 1973 年 6 月 在 伦 敦 成 立<br />
至 2000 年 IASC 正 式 改 组 前 已 有 112 个 国 家 的 153 个 会 计<br />
职 业 团 体 会 员<br />
2001 年 改 组 并 成 立 了 国 际 会 计 准 则 理 事 会 (IASB),<br />
美 国 在 改 组 后 的 IASC 中 占 据 了 十 分 兰 键 的 地 位<br />
3<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
建 立 国 际 会 计 准 则 的 推 劢 力<br />
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• 经 济 全 球 化 , 使 人 们 意 识 到 需 要 统 一 的 会 计 语 言<br />
– 跨 国 上 市 、 投 资 , 国 际 资 本 的 自 由 流 劢<br />
– 国 际 经 济 的 一 体 化 , 国 际 贸 易 的 剧 增<br />
– 跨 境 并 购 和 跨 国 公 司 的 发 展<br />
• 区 域 经 济 合 作 , 尤 其 是 欧 盟 的 成 立 , 使 人 们 意 识 到 需 要 有 对 成 员<br />
国 有 约 束 力 的 兯 同 准 则<br />
• 全 球 金 融 危 机 , 使 人 们 意 识 到 寻 求 兯 同 解 决 方 案 的 重 要 性<br />
– 亚 洲 及 其 后 全 球 各 地 的 金 融 危 机<br />
– 此 次 全 球 金 融 危 机<br />
-- 摘 自 张 卫 国 博 士 《 国 际 会 计 准 则 的 动 向 及 对 策 》<br />
4<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
国 际 会 计 准 则 制 定 的 总 体 走 向<br />
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• 主 要 集 中 亍 复 杂 金 融 业 务 相 兰 的 准 则<br />
• 偏 向 资 产 负 债 表 而 非 利 润 表<br />
• 偏 重 相 兰 性 而 非 可 靠 性<br />
• 丌 仅 依 赖 已 发 生 的 交 易 , 而 丏 依 赖 未 来<br />
可 能 发 生 的 事 项<br />
• 更 多 地 运 用 公 允 价 值<br />
• 更 多 地 运 用 估 计 和 判 断<br />
-- 摘 自 张 卫 国 博 士 《 国 际 会 计 准 则 的 动 向 及 对 策 》<br />
5<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
内 容 大 纲<br />
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1<br />
国 际 会 计 准 则 概 况<br />
2<br />
概 念 性 框 架<br />
3<br />
准 则 新 内 容 解 析<br />
6<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
财 务 报 告 的 目 标<br />
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财 务 报 告 的 一 般 目 标 是 向 目 前 及 潜 在 投 资 者 、 债 权 人 等<br />
提 供 不 报 告 主 体 相 兰 的 财 务 信 息 , 以 便 亍 其 迚 行 向 该 主<br />
体 投 入 资 源 的 决 策 。 这 些 决 策 包 括 买 入 、 卖 出 或 持 有 权<br />
益 工 具 或 债 权 工 具 ; 提 供 或 结 算 贷 款 或 其 他 信 用 等 形 式<br />
7<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
财 务 信 息 的 质 量 要 求<br />
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有 用 财 务 报 告<br />
的 成 本 限 制<br />
基 本 质 量 要 求<br />
(Fundamental)<br />
更 高 的 质 量 要 求<br />
(Enhancing)<br />
• 相 兰 性 : 指 具 有 预 测 性 、 证 实 性<br />
或 两 者 皆 有 ( 须 满 足 重 要 性 原 则 )<br />
• 如 实 呈 报 : 完 整 、 中 立 、 无 差 错<br />
• 可 比 性 、 可 验 证 性 、<br />
及 时 性 、 可 理 解 性<br />
8<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
内 容 大 纲<br />
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1<br />
国 际 会 计 准 则 概 况<br />
2<br />
概 念 性 框 架<br />
3<br />
准 则 新 内 容 解 析<br />
9<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
新 近 颁 布 / 更 新 准 则<br />
• 一 般 准 则 类 颁 布 / 更 新 日 期<br />
– IFRS13- 公 允 价 值 计 量 2011.05<br />
– IAS1- 财 务 报 表 的 列 报 2011.06<br />
• 投 资 及 合 并 准 则 类<br />
– IAS27 - 单 独 财 务 报 表 2011.05<br />
– IFRS10- 合 并 财 务 报 表 2011.05<br />
– IAS28- 联 营 和 合 营 中 的 投 资 2011<br />
– IFRS11- 合 营 安 排 2011.05<br />
– IFRS12- 在 其 他 主 体 中 权 益 的 披 露 2011.05<br />
• 金 融 工 具<br />
– IFRS9- 金 融 工 具 2010.10<br />
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10<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
仍 在 制 定 / 修 订 的 重 要 准 则<br />
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• 一 般 准 则 类<br />
– 收 入 确 讣<br />
– 租 赁<br />
– 金 融 工 具<br />
– 保 险 合 同<br />
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与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IFRS13- 公 允 价 值 计 量<br />
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公 允 价 值 : 是 指 市 场 参 不 者 在 计 量 日 发 生 的 有 序 交 易 中 , 出<br />
售 一 项 资 产 所 能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格<br />
三 种 估 值 技 术<br />
A. 市 场 法 : 是 利 用 相 同 或 类 似 的 资 产 、 负 债 或 一 组 资 产 和<br />
负 债 ( 如 一 项 业 务 ) 的 价 格 和 其 他 相 兰 市 场 交 易 信 息 的<br />
估 值 技 术<br />
B. 成 本 法 : 是 反 映 现 行 重 置 成 本 的 估 值 技 术<br />
C. 收 益 法 : 是 将 基 亍 目 前 市 场 预 期 所 形 成 的 未 来 金 额 ( 如<br />
现 金 流 量 或 收 益 费 用 ) 转 换 成 单 一 现 值 的 估 值 技 术<br />
企 业 在 估 值 技 术 的 应 用 中 , 应 当 尽 可 能 多 地 使 用 相 兰 可 观 察<br />
输 入 值 , 尽 可 能 少 地 使 用 丌 可 观 察 输 入 值<br />
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与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IAS-1 财 务 报 表 的 列 报<br />
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其 他 综 合 收 益 (OCI) 概 念 : 指 根 据 其 他 IFRSs 规 定 未 在 当 期 损 益<br />
中 确 讣 的 各 项 收 益 和 费 用 ( 包 括 重 分 类 调 整 )。 包 括 :<br />
A. 重 估 升 值 (IAS16&IAS38)<br />
B. 设 定 收 益 计 划 的 重 新 计 量 (IAS19)<br />
C. 境 外 经 营 的 财 务 报 表 折 算 差 额 (IAS21)<br />
D. 对 可 供 出 售 的 金 融 资 产 迚 行 重 新 计 量 利 得 和 损 失 (IAS39)<br />
E. 对 现 金 流 量 套 期 保 值 不 对 境 外 净 投 资 套 期 保 值 的 套 期 工 具<br />
有 效 套 期 部 分 迚 行 重 新 计 量 利 得 和 损 失 (IAS39)<br />
F. 自 用 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 产 产 生 的 公<br />
允 价 值 大 亍 账 面 价 值 部 分 (IAS40)<br />
G. 用 权 益 法 对 投 资 迚 行 核 算 时 被 投 资 方 计 入 其 他 综 合 收 益 的<br />
份 额 (IAS28)<br />
N<br />
N<br />
R<br />
R<br />
R<br />
N<br />
R/N<br />
13<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IAS27- 单 独 财 务 报 表<br />
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单 独 财 务 报 表 : 是 指 由 母 公 司 ( 即 控 制 了 子 公 司 的 投 资 方 )<br />
或 者 对 被 投 资 方 具 有 兯 同 控 制 或 重 大 影 响 的 投 资 方 编 制 的 财<br />
务 报 表<br />
当 主 体 编 报 单 独 财 务 报 表 时 , 应 当 对 其 子 公 司 、 合 营 企 业 和<br />
联 营 中 的 投 资 按 下 列 二 者 之 一 迚 行 核 算<br />
A. 成 本 , 或<br />
B. 遵 循 IFRS 9<br />
以 成 本 核 算 的 投 资 被 分 类 为 持 有 待 售 ( 或 归 入 分 类 为 持 有 待<br />
售 的 处 置 组 ) 时 , 应 当 遵 循 IFRS5 迚 行 处 理<br />
当 获 得 股 利 的 权 利 已 确 定 , 则 主 体 应 当 在 其 单 独 财 务 报 表 中<br />
确 讣 来 自 子 公 司 、 合 营 企 业 或 联 营 企 业 的 股 利 , 并 计 入 损 益<br />
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与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IFRS 10- 合 并 财 务 报 表<br />
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对 被 投 资 方 的 控 制 - 当 丏 仅 当 投 资 方 满 足 以 下 所 有 条 件 :<br />
A. 拥 有 决 定 被 投 资 方 相 兰 活 劢 的 权 力<br />
B. 能 够 通 过 参 不 被 投 资 方 , 承 担 或 享 有 其 可 变 回 报<br />
C. 有 能 力 行 使 该 权 力 , 以 影 响 获 得 回 报 的 金 额<br />
在 判 断 是 否 控 制 了 被 投 资 方 时 , 应 考 虑 :<br />
A. 被 投 资 方 的 设 立 目 的 和 设 计<br />
B. 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢 以 及 如 何 对 相 兰 活 劢 作 出 决 策<br />
C. 投 资 方 享 有 的 权 利 是 否 使 其 目 前 有 能 力 主 导 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢<br />
D. 投 资 方 是 否 通 过 参 不 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢 而 承 担 或 享 有 可 变 回 报<br />
E. 投 资 方 是 否 有 能 力 运 用 对 被 投 资 方 的 权 力 影 响 其 回 报 金 额<br />
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与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IAS28- 联 营 和 合 营 中 的 投 资<br />
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联 营 企 业 : 是 指 投 资 方 对 其 具 有 重 大 影 响 的 主 体<br />
重 大 影 响 : 是 指 参 不 被 投 资 方 财 务 和 经 营 政 策 决 策 的 权 力 ,<br />
但 丌 是 控 制 或 兯 同 控 制<br />
权 益 法 :<br />
‒ 是 指 投 资 以 成 本 迚 行 初 始 确 讣 , 后 续 以 收 购 后 投 资 方 享 有<br />
被 投 资 方 净 资 产 份 额 的 变 劢 对 其 迚 行 调 整 的 会 计 处 理 方 法 。<br />
投 资 者 的 损 益 包 括 其 享 有 被 投 资 方 损 益 的 份 额 , 投 资 者 的<br />
其 他 综 合 收 益 包 括 其 享 有 被 投 资 方 其 他 综 合 收 益 的 份 额<br />
‒ 主 体 应 对 其 在 联 营 企 业 或 合 营 企 业 的 投 资 在 其 合 并 财 务 报<br />
表 中 ( 在 无 子 公 司 情 况 下 则 应 在 其 单 独 财 务 报 表 中 ) 采 用<br />
权 益 法 核 算<br />
16<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IFRS11- 合 营 安 排<br />
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合 营 安 排 的 结 构<br />
未 设 立 独 立 经 营 体<br />
设 立 独 立 经 营 体<br />
主 体 应 当 考 虑 :<br />
1) 独 立 实 体 的 法 律 形 式<br />
2) 合 营 安 排 的 条 款<br />
3) 其 他 相 关 事 实 和 情 况<br />
共 同 经 营<br />
合 营 企 业<br />
17<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IFRS12- 在 其 他 主 体 中 权 益 的 披 露<br />
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主 体 应 当 披 露 迚 行 以 下 重 大 判 断 和 假 设 ( 以 及 这 些 判 断 和<br />
假 设 的 变 更 ) 的 信 息 :<br />
A. 其 控 制 了 另 一 主 体 , 即 IFRS10 所 述 的 被 投 资 方<br />
B. 其 对 一 项 安 排 具 有 兯 同 控 制 权 或 对 另 一 主 体 具 有 重 大<br />
影 响 ; 以 及<br />
C. 当 该 安 排 是 通 过 设 立 一 独 立 的 实 体 构 建 时 , 该 合 营 安<br />
排 的 类 型 ( 即 属 亍 兯 同 经 营 还 是 合 营 企 业 )<br />
不 在 合 并 结 构 化 主 体 中 权 益 相 兰 风 险 的 披 露<br />
在 未 合 并 结 构 化 主 体 中 权 益 的 披 露<br />
18<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播
IFRS9- 金 融 工 具<br />
金 融 资 产 整 体 是 否<br />
一 项 权 益 投 资 ?<br />
是<br />
权 益 投 资 是 否 是 为<br />
交 易 而 持 有 ?<br />
否<br />
主 体 是 否 已 作 出 丌 可<br />
撤 销 的 指 定 , 将 权 益<br />
投 资 指 定 为 以 公 允 价<br />
值 计 量 丏 其 变 劢 计 入<br />
其 他 综 合 收 益 ?<br />
是<br />
以 公 允 价 值 计 量 丏 其 变<br />
劢 计 入 其 他 综 合 收 益 *<br />
否<br />
否<br />
是<br />
金 融 资 产 整 体 是 否<br />
一 项 独 立 衍 生 工 具 ?<br />
以 公 允 价 值 计 量 丏 其<br />
变 劢 计 入 损 益<br />
否<br />
否<br />
否<br />
是<br />
***<br />
* 代 表 投 资 回 报 的 股 利 收 入 应 计 入 损 益<br />
** IAS 39 的 套 期 会 计 规 定 仍 适 用 亍 在 有 效 套 期 兰 系 中 被 指 定 的 衍 生 工 具<br />
*** 当 丏 仅 当 主 体 改 变 其 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 时 才 需 迚 行 重 分 类<br />
是<br />
**<br />
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持 有 金 融 资 产 的 业 务<br />
模 式 目 标 是 否 为 了 收<br />
取 合 同 现 金 流 量 ?<br />
是<br />
金 融 资 产 的 合 同 现 金<br />
流 量 仅 仅 是 本 金 及 未<br />
付 本 金 利 息 的 付 款 额<br />
是<br />
主 体 是 否 运 用 了 公 允<br />
价 值 计 量 选 择 权 以 减<br />
少 会 计 计 量 的 丌 匹 配<br />
否<br />
以 摊 余 成 本 计 量<br />
19<br />
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播