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稻 江 學 報 第 五 卷 第 一 期<br />
費 稅 主 要 係 針 對 從 事 收 受 賭 注 (Accepting Wagers) 之 業 者 、 經 營 賭 池 (Wagering Pool) 或 彩 券 (Lottery) 之 業<br />
者 或 代 替 另 一 人 接 受 賭 注 (Receiving Wagers) 之 人 104 , 故 賭 博 消 費 稅 是 以 賭 博 本 質 而 非 賭 博 方 式 為 課 稅 之 依<br />
據 105 。<br />
內 地 稅 法 (Internal Revenue Code), 簡 稱 ”IRC”,Section 4401 規 定 對 取 得 州 法 批 准 的 賭 博 業 者 課 徵 收 受<br />
賭 注 總 額 百 分 之 零 點 二 十 五 之 稅 率 , 而 對 未 取 得 州 法 批 准 的 賭 博 業 者 課 徵 百 分 之 二 稅 率 之 賭 博 消 費 稅 。 換 言<br />
之 , 不 論 賭 場 之 經 營 是 否 業 經 州 法 批 准 , 都 須 繳 納 賭 博 消 費 稅 , 差 異 在 於 稅 率 之 不 同 。 例 如 , 甲 是 州 政 府 批<br />
准 的 賭 博 業 者 , 甲 收 受 賭 注 金 額 共 一 萬 元 , 則 甲 的 賭 博 消 費 稅 責 任 是 二 十 五 元 ($10,000 x 0.25%); 乙 不 是 州<br />
政 府 批 准 的 賭 博 業 者 , 乙 收 受 賭 注 金 額 共 一 萬 元 , 則 乙 的 賭 博 消 費 稅 責 任 是 二 百 元 ($10,000 x 2%)。<br />
內 地 稅 法 規 定 納 稅 義 務 人 應 於 每 月 最 後 一 日 填 寫 Form 730 向 內 地 稅 務 局 申 報 繳 納 前 一 個 月 之 稅 額 , 若<br />
未 依 規 定 申 報 繳 納 , 納 稅 義 務 人 將 被 課 以 罰 鍰 及 利 息 。 然 而 , 若 未 經 批 准 的 賭 博 業 者 依 規 定 仍 然 必 須 申 報 Form<br />
730, 可 能 引 發 「 自 證 己 罪 」 (Self-Incrimination) 之 疑 慮 。 故 IRC §4424 規 定 財 政 部 及 其 員 工 不 得 透 露 經 由 納<br />
稅 義 務 人 所 提 供 之 任 何 與 賭 博 稅 有 關 之 資 料 , 亦 不 得 利 用 所 得 之 資 料 於 納 稅 義 務 人 之 非 稅 務 之 刑 事 訴 訟 106 ,<br />
以 保 障 納 稅 義 務 人 之 權 益 及 消 弭 疑 慮 。<br />
二 、 賭 博 職 業 稅 (Occupational Tax)<br />
賭 博 職 業 稅 如 同 賭 博 消 費 稅 是 針 對 賭 博 行 業 課 徵 之 稅 賦 。IRC §4411 針 對 IRC §4401 之 納 稅 義 務 人 課 徵<br />
五 百 元 之 賭 博 職 業 稅 , 但 對 於 取 得 州 法 批 准 的 賭 博 業 者 課 則 降 至 五 十 元 107 。 是 以 , 賭 博 職 業 稅 可 視 為 是 賭 博<br />
業 者 須 繳 納 的 年 費 。<br />
納 稅 義 務 人 應 於 每 年 七 月 一 日 前 填 寫 Form C-11 向 內 地 稅 務 局 申 報 繳 納 稅 額 。 若 未 依 規 定 申 報 繳 納 , 納<br />
稅 義 務 人 將 被 課 以 罰 鍰 。Form C-11 亦 是 納 稅 義 務 人 用 以 向 內 地 稅 務 局 登 記 / 更 新 與 經 營 賭 博 事 業 有 關 之 資<br />
料 , 例 如 若 納 稅 義 務 人 是 商 號 (Firm)、 合 夥 (Partnership) 或 公 司 (Corporation) 者 , 可 利 用 Form C-11 填 寫 其<br />
成 員 與 主 管 之 個 人 資 料 或 所 有 賭 博 事 業 之 地 址 等 資 料 。 因 Form C-11 所 要 求 登 記 之 資 料 , 易 引 發 未 取 得 州 法<br />
批 准 的 賭 博 業 者 有 所 疑 慮 , 是 以 ,IRC §4424 規 定 財 政 部 及 其 員 工 遵 守 賭 博 課 稅 資 料 保 密 之 規 定 。<br />
總 結 賭 博 消 費 稅 與 賭 博 職 業 稅 的 申 報 程 序 , 以 前 述 之 甲 為 例 , 甲 開 始 經 營 前 應 填 寫 Form C-11 向 內 地 稅<br />
務 局 登 記 。 而 後 , 每 月 最 後 一 日 填 寫 Form 730 向 內 地 稅 務 局 申 報 繳 納 前 一 個 月 之 賭 博 消 費 稅 稅 額 , 按 上 例 為<br />
二 十 五 元 , 並 於 每 年 七 月 一 日 前 填 寫 Form C-11 申 報 繳 納 賭 博 職 業 稅 , 按 上 例 為 五 十 元 。 另 , 甲 必 須 依 其 組<br />
織 型 態 繳 納 所 得 稅 或 公 司 稅 等 其 他 稅 賦 。<br />
美 國 對 賭 博 業 者 ─ 不 論 其 取 得 政 府 批 准 與 否 ─ 皆 課 以 賭 博 消 費 稅 與 賭 博 職 業 稅 之 方 法 , 可 提 供 給 我 國 相<br />
關 單 位 做 為 對 博 奕 事 業 課 稅 方 法 之 參 考 。<br />
104<br />
105<br />
106<br />
107<br />
IRC 4401(c) and Reg.44.4401-2.<br />
同 註 11,102 頁 。<br />
IRC §4424.<br />
IRC §4411.<br />
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