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稻 江 學 報 第 五 卷 第 一 期
Jersey)。
紐 澤 西 州 的 大 西 洋 城 (Atlantic City) 係 美 國 著 名 的 休 閒 度 假 勝 地 , 但 在 第 二 次 世 界 大 戰 之 後 , 大 西 洋 城
休 閒 度 假 人 數 明 顯 下 降 , 以 致 地 方 經 濟 委 靡 不 振 , 為 挽 救 地 方 經 濟 , 紐 澤 西 州 於 一 九 七 七 年 通 過 在 大 西 洋 城
設 置 合 法 賭 場 99 , 為 美 國 第 二 個 設 置 賭 場 的 州 。 本 文 將 以 紐 澤 西 州 大 西 洋 城 賭 場 為 中 心 , 介 紹 及 討 論 大 西 洋 城
賭 場 相 關 之 課 稅 制 度 , 期 能 對 我 國 在 觀 光 賭 場 課 稅 制 度 的 討 論 、 發 展 及 立 法 上 有 所 幫 助 , 以 建 立 一 個 完 善 的
觀 光 賭 場 課 稅 制 度 。
貳 、 聯 邦 對 賭 場 之 課 稅 方 式
美 國 為 一 聯 邦 制 之 國 家 , 由 五 十 個 州 及 華 盛 頓 哥 倫 比 亞 特 區 所 組 成 之 國 家 。 故 政 治 實 體 分 為 聯 邦 政 府 及
各 州 政 府 。 是 以 , 對 一 課 稅 主 體 , 聯 邦 政 府 及 州 政 府 都 享 有 課 稅 權 。 另 言 之 , 以 公 司 為 例 , 聯 邦 政 府 及 州 政
府 都 享 有 對 其 來 源 所 得 課 稅 之 權 利 , 即 公 司 必 須 向 聯 邦 政 府 及 州 政 府 稅 務 機 關 申 報 納 稅 , 個 人 亦 同 。
稅 收 收 入 對 一 個 國 家 和 地 區 的 發 展 是 非 當 重 要 100 , 政 府 獲 取 稅 收 收 入 以 應 政 務 支 出 之 需 要 101 , 故 政 府 對
稅 收 收 入 一 直 採 取 積 極 之 態 度 , 對 其 之 重 視 由 此 可 見 。 美 國 憲 法 增 修 條 款 第 十 六 條 規 定 :「 國 會 有 權 對 任 何 來
源 的 收 入 規 定 和 徵 收 所 得 稅 , 毋 須 在 各 州 按 比 例 進 行 分 發 , 也 毋 須 考 慮 任 何 人 口 普 查 或 人 口 統 計 。」 102 是 以 ,
美 國 憲 法 賦 予 國 會 徵 收 所 得 稅 之 立 法 權 。 聯 邦 政 府 對 稅 賦 之 態 度 原 則 上 是 「 有 所 得 , 就 繳 所 得 稅 」,「 特 許 事
業 , 就 繳 為 你 量 身 訂 做 的 特 別 稅 」。 因 此 , 聯 邦 政 府 對 賭 博 行 業 (Gaming Industry) 課 以 「 兩 種 特 別 」 的 「 賭
博 稅 」 103 : 賭 博 消 費 稅 (Wagering Excise Tax) 與 賭 博 職 業 稅 (Occupational Tax), 並 由 聯 邦 政 府 徵 收 稅 賦 之 執
行 機 關 ─ 內 地 稅 務 局 (Internal Revenue Service) ( 簡 稱 ”IRS”) 負 責 徵 收 。
一 、 賭 博 消 費 稅 (Wagering Excise Tax)
消 費 稅 在 美 國 行 之 多 年 。 一 般 而 言 , 課 徵 消 費 稅 的 目 的 有 增 進 稅 收 、 為 特 別 目 的 而 開 徵 或 嚇 阻 特 殊 的 行
為 , 例 如 , 對 煙 酒 類 增 課 消 費 稅 以 減 少 人 們 對 煙 酒 之 消 費 , 而 對 賭 博 業 課 徵 消 費 稅 亦 不 脫 離 此 目 的 。 賭 博 消
99
See New Jersey Casino Control Commission (1998). Casino Gambling in New Jersey: A Report to the National
Gambling Impact Study Commission. New Jersey: New Jersey Casino Control Commission.
100
陳 大 釣 (2007)。 政 府 財 政 收 入 中 博 彩 業 角 色 初 探 , 以 中 國 及 澳 門 為 例 。 國 立 臺 中 技 術 學 院 通 職 教 育 學 報 ,
創 刊 號 ,71 頁 。
101
102
王 建 煊 (2009)。 租 稅 法 ,32 版 , 臺 北 市 : 王 建 煊 ,9 頁 。
美 國 憲 法 增 修 條 款 第 十 六 條 原 文 為 :"The Congress shall have power to lay and collect taxes on incomes, from
whatever source derived, without apportionment among the several States, and without regard to any census or
enumeration." The National Archives and Records Administration. Retrieved March 13, 2010, from
http://www.archives.gov/national-archives-experience/charters/constitution_amendments_11-27.html. 中 譯 文 引 自
USACN。2009 年 9 月 27 日 , 取 自 http://www.usacn.com/usa/tocgov/constitution.htm.
103
聯 邦 投 幣 機 稅 (Slot tax) 在 1980 年 廢 除 。 參 看 劉 代 洋 計 劃 主 持 (1996)。 博 彩 事 業 管 制 與 稅 制 規 劃 。 行 政 院
研 究 發 展 考 核 委 員 會 ,101 頁 。
191