PV Praxis - Jänner 2006 - Steuer & Service

Die Tantieme für das Jahr 1994 wird in monatlichen Teilbeträgen (14 x)
ausbezahlt. Durch die zwölf als laufende Bezüge abgerechneten
Zahlungen wird das Jahressechstel erhöht. Die restlichen zwei Zahlungen
fanden nunmehr innerhalb dieses Sechstels Raum und wurden
gemäß § 67 Abs 1 EStG mit festen Steuersätzen begünstigt
abgerechnet.
Ist diese Vorgangsweise zulässig oder stellt sie einen Missbrauch von
Formen und Gestaltungsmöglichkeiten gemäß § 22 BAO dar?
Antwort gemäß Lohnsteuerprotokoll 1999:
Während ein laufender Bezug nicht zu einem sonstigen Bezug umgewidmet
werden kann, müssen sich sonstige Bezüge sowohl hinsichtlich
des Rechtstitels als auch hinsichtlich der tatsächlichen Auszahlung
deutlich von den laufenden Bezügen unterscheiden (VwGH vom
14. 12. 1993, 91/14/0038, ARD 4535/28/94). Im gegenständlichen
Fall werden Zahlungen laufend geleistet, daher liegt insoweit auch
ein laufender Bezug vor. Hinsichtlich der 2/14 kann ein sonstiger
Bezug vorliegen. Sofern ein entsprechender Rechtstitel vorliegt, bestehen
gegen die gewählte Vorgangsweise keine Bedenken. Ein Missbrauch
von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten liegt nicht vor.“
2) Gestaltungsüberlegungen bezüglich einer lohnsteueroptimalen Prämienauszahlung
sind nur dann sinnvoll, wenn
➥ der Monatsbruttobezug über der sozialversicherungsrechtlichen
Höchstbeitragsgrundlage liegt und
➥ die Einmalprämie eine entsprechende betragliche Wertigkeit
hat.
3) Die Auszahlungsoptimierung führt beim Arbeitgeber zu keinen höhe-
ren Gehaltsnebenkosten!
4) Der Lohnsteuervorteil einer steueroptimalen Prämienauszahlung
beträgt 6,2857 % der Prämienhöhe (2/14 der Prämie werden mit
6 % anstelle mit 50 % lohnversteuert) bei Dienstnehmern mit einem
Jahreseinkommen von mehr als € 51.000,00.
Herr Karl Schlau und Herr Peter Einfach sind beide Angestellte, Alleinverdiener
mit einem Monatsbruttobezug im Jahr 2006 von € 5.000,00
(14 x). Es wurde für sie jeweils in der ersten Hälfte des Jänner 2006 ein
Anspruch auf eine Bilanzprämie im Ausmaß von brutto € 21.000,00
errechnet. Herr Schlau vereinbart mit dem Arbeitgeber eine steueroptimale
Auszahlung in 14 Teilbeträgen à € 1.500,00, beginnend mit der
Jänner 2006-Abrechnung, während Herr Peter Einfach die sofortige Auszahlung
der Bilanzprämie im Jänner 2006 fordert.
Die folgende Gegenüberstellung (berechnet mit dem DVO LOVOR Programm)
zeigt den Steuervorteil für Karl Schlau im Jahr 2006.
Der Fall aus der Beratungspraxis
Ein Berechnungsbeispiel
Personalverrechnung für die Praxis 1/2006 – www.lexisnexis.at 15
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