Mandanten-Information 2011/2012 - Richard Bosser

1.3 Berufsausbildungskosten
Nach der bisherigen Rechtslage waren die erstmalige Berufsausbildung und ein Erststudium,
wenn diese nicht im Rahmen eines Dienstverhältnisses stattgefunden haben, nicht als
vorweggenommene Betriebsausgaben oder vorweggenommene Werbungskosten abziehbar.
Allerdings war dann gemäß § 10 (1) Nr. 7 EStG ein Sonderausgabenabzug möglich. Der
Sonderausgabenabzug für Ausbildungskosten war auf EUR 4.000 begrenzt.
Bei Sonderausgaben gibt es anders als bei Verlusten aus vorweggenommenen Betriebsausgaben
oder Werbungskosten keinen Verlustvortrag/-rücktrag. Die Sonderausgaben bleiben ohne
steuerliche Auswirkungen, wenn die sich in Ausbildung befindliche Person keine nennenswerten
positiven Einkünfte hat.
Die Ausbildungskosten können also verfallen, wenn ohnehin im entsprechenden Jahr keine
Einkommensteuer zu zahlen wäre.
Die Rechtslage hat sich bislang wie folgt dargestellt:
Zweitausbildung oder Ausbildungsdienst- Erstausbildung Erststudium ohne
Zweitstudium verhältnis (Beispiel nicht im Rahmen vorherige Ausbildung
(Beispiel Studium nach Ausbildungsvergütung eines Ausbildungs- nicht im Rahmen
abgeschlossener Lehre) oder Beamtenausbildung dienstverhältnisses eines Ausbildungs-
Vorweggenommene Werbungskosten oder
Betriebsausgaben, mit der Möglichkeit Verluste
vorzutragen, welche dann bei Einkünfteerzielung
steuerwirksam werden.
mit Vergütung) dienstverhältnisses
4
Beschränkter Sonderausgabenabzug ohne
Verlustvortrags- und Rücktragsmöglichkeit.
Nach neuester Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (Urteile vom 28.07.2011
Aktenzeichen VI R 7/10 und VI R 38/10) ist das obige Schaubild nicht mehr gültig. Die Fälle haben
ein Medizinstudium und eine Ausbildung zum Flugzeugpiloten betroffen.