Mandanten-Information 2011/2012 - Richard Bosser

1.12 Aufteilung gemischter Aufwendungen
Der BFH hat im Urteil vom 21. 09. 2009 seine bisherige Rechtsprechung zum Aufteilungs- und
Abzugsverbot bei gemischt veranlassten Aufwendungen aufgegeben. Das sog. Aufteilungsverbot
ist nicht vollständig abgeschafft worden, aber in seinem bisherigen Anwendungsbereich erheblich
eingeschränkt worden. Die Finanzverwaltung hat hierzu mit einem BMF-Schreiben vom 06. Juli
2010 Stellung genommen.
Nach wie vor sind folgende Aufwendungen vom Abzug ausgeschlossen:
für den eigenen Haushalt und den Unterhalt der Familienmitglieder
· Wohnung, Ernährung, Kleidung,
· Allgemeine Schulbildung, Kindererziehung
· Zeitung, Rundfunk, kulturelle und sportliche Veranstaltungen
Repräsentationsaufwand
· Geburtstags- und Trauerfeier (nicht aber Firmenjubiläum)
Positiv und neu ist, dass die übrigen Aufwendungen, die nicht unerheblich auch privat mit
veranlasst sind, nicht mehr vom generellen Abzugsverbot erfasst werden.
Es kann nunmehr nach dem Grad der Mitveranlassung wie folgt aufgeteilt werden:
Prozentsatz
der privaten > 90 % 89 % - 10 % < 10%
Mitveranlassung
Rechtsfolge für den
Betriebsausgaben- kein anteiliger voller
Werbungskostenabzug Abzug Abzug Abzug
Für die Aufteilung sollten objektive Aufteilungsmaßstäbe wie „Köpfe, Zeit, Mengen-/
Flächenanteile“ herangezogen werden. Hierbei ist hilfsweise eine Schätzung zulässig.
Fazit:
Bei gemischten Aufwendungen empfiehlt sich eine genaue Dokumentation. Die Dokumentation
kann in Belegsammlung, bei Bewirtung in Aufzeichnung der Teilnehmer, bei Reisen in
Reiseverlauf mit Aufteilung der touristischen und beruflichen Tätigkeiten erfolgen.
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