Neues Kommunales Finanzmanagement Handbuch zum NKF ...

2.1 Kennzahlen zur haushaltswirtschaftlichen Gesamtsituation
Anhand des folgenden Beispiels soll die Interpretation der Kennzahl „Fehlbetragsquote“ veranschaulicht
werden:
Im Falle einer bilanziellen Überschuldung ist weder eine Fehlbetragsquote noch eine Überschussquote
errechenbar, da eine Division durch „0“ (Allgemeine Rücklage und Ausgleichsrücklage ist vollständig
aufgebraucht) mathematisch nicht möglich ist.
h) Einflussfaktoren
� Ergebnis der laufenden Verwaltungstätigkeit
28
Beispiel:
Bei einem Jahresergebnis von -5 Mio. € (negatives Jahresergebnis), einer Allgemeinen
Rücklage von 40 Mio. € und einer Ausgleichsrücklage von 10 Mio. € beträgt die Fehlbetragsquote
10%. Verbessert die Kommune im Folgejahr ihr Jahresergebnis auf +5 Mio. €,
hat sie bei einer Allgemeinen Rücklage von 40 Mio. € und einer verbliebenen Ausgleichsrücklage
von 5 Mio. € eine Überschussquote von rd. 11% erwirtschaftet.
Das Ergebnis der laufenden Verwaltungstätigkeit wird aus den beiden Bestandteilen „Ordentliches
Ergebnis" und „Finanzergebnis“ gebildet. Maßgeblichen Einfluss haben somit alle ordentlichen
Erträge und Aufwendungen, die einen wesentlichen Beitrag zum Ergebnis leisten. Nachfolgend
werden beispielhaft einige wenige Einflussfaktoren genannt, die einen wesentlichen Einfluss
auf die Fehlbetragsquote haben können: die Konjunkturabhängigkeit der Gewerbesteuereinnahmen,
der Transferaufwand in Abhängigkeit von der Arbeitsmarktsituation vor Ort und das Zinsniveau
auf dem Kapitalmarkt insbesondere bei hoch verschuldeten Kommunen.
Es lässt sich durch bilanzpolitische Maßnahmen beeinflussen. In der Praxis sind Ausgliederungen
von verlustträchtigen Bereichen zu beobachten, ohne dass seitens der Kernverwaltung eine angemessene
Vergütung von Leistungsbeziehungen erfolgt (z. B. keine kostendeckende Mieten bei
ausgelagertem Immobilienvermögen). Hier sollten die Aufsichtsbehörden ein besonderes Augenmerk
darauf richten, ob das „Ergebnis der laufenden Verwaltungstätigkeit“ tatsächlich alle Belastungen
der Kommune vollständig abbildet oder ob Belastungen auf Eigenbetriebe oder Eigengesellschaften
verschoben worden sind.
� Außerordentliches Ergebnis
Durch das außerordentliche Ergebnis wird gezeigt, inwieweit seltene und ungewöhnliche Vorgänge
bzw. von der gewöhnlichen Verwaltungstätigkeit abweichende Vorgänge von wesentlicher Bedeutung
für die Gemeinde im Haushaltsjahr aufgetreten sind, und in welchem Umfang diese das
Jahresergebnis beeinflussen. Wird ein außerordentliches Ergebnis in der gemeindlichen Ergebnisrechnung
im Rahmen des Jahresabschlusses ausgewiesen, ist dieses als wichtige gemeindliche
Angabe im Anhang nach § 44 GemHVO NRW zu erläutern. 13
� Allgemeine Rücklage
Die allgemeine Rücklage ergibt sich im Zeitpunkt der Eröffnungsbilanzierung vereinfacht ausgedrückt
als Residualgröße aus dem Vermögen und den Schulden der Gemeinde. Sie zeigt das
Reinvermögen der Kommune an, das nicht auf Sonderrücklagen oder die Ausgleichsrücklage entfällt.
Bei dauerhaften Fehlbeträgen sinkt nach der Ausgleichsrücklage die allgemeine Rücklage
ab, mit der Folge, dass die Fehlbetragsquote selbst bei konstanten Fehlbeträgen steigt. Ähnlich
wie die Eigenkapitalrentabilität, die bei einem geringeren Eigenkapital steigt, steigt auch die Fehl-