Mehrwertsteuer in der Schweizer Hotellerie - Sempachersee ...

Mehrwertsteuer in der
Schweizer Hotellerie

Impressum
Herausgeber
hotelleriesuisse, Bern
Gestaltung
TYPOMANIA Franziska Liechti, Bern
Druck
Stämpfli AG, Publikationen, Bern
Bern, August 2007

Inhaltsverzeichnis
Einleitung 2
1. Rechnungsstellung 3
Kurtaxen 3
Halb- & Vollpensionsarrangement 3
Packages 4
MWST-Journal 5
Seminarangebote 6
Fakturierung in Fremdwährung 7
2. Eigenverbrauch 16
Bei Entnahme von Gegenständen 16
Bei Arbeiten an Bauwerken 17
Eigenverbrauch Verpflegung 17
Eigenverbrauch Unterkunft 17
Privatanteil der Autokosten 18
Leistungen an Mitarbeiter 18
Liegenschaftsverwaltung 18
3. Vorsteuervergütungsverfahren 20
Für ausländische Geschäftsleute 20
Sonderregelungen
Entlastung von der Mehrwertsteuer für
21
diplomatische Missionen 21
4. Saldosteuersatzmethode 22
5. Hotelspezifische Problemfelder 24
Trinkgelder 24
Debouren 24
Vergnügungen 24
Schadenersatzleistungen 25
Werbegeschenke, Naturalrabatte, Warenmuster 25
Vermietungen von Sportanlagen 25
Automaten 25
Vermietung von Zimmern an MA 26
Annulierungen/No-Shows 26
Parkplatzvermietung 26
Optieren 26
Change-Geschäfte 26
Korrekturmöglichkeiten 26
Seminarangebote 27
Kommissionen, Kreditkartenkommissionen 27
1
Geschenkgutscheine 27
Eintrittspreise 27
Debitorenverluste 28
Weiterverrechnung ohne MWSt 28
Offertstellung 28
Offertstellung im gewerblichen Verkehr 28
6. Anwendung der Steuersätze 30
Normalsatz zu 7,6% 30
Sondersatz zu 3,6% 30
Beherbergung 30
Frühstück 30
Nebenleistungen 30
Reduzierter Satz zu 2,4% 30
Keine Mehrwertsteuer 31
Mehrwertsteuer bei Kioskartikeln 31
7. Taxen und Gästekarten 32
Taxen 32
Gästekarten 32
Preisangaben in Prospekten und Offerten 33
8. MWSt und Reisebürokommissionen 34
Provisionen an Schweizer Reisebüros 34
Provisionen an ausländische Reisebüros 35
9. Änderungen der MWSt
Formvorschriften bei Kassenzetteln von
36
Registrierkassen
Im Geschäftsverkehr zulässigerweise
36
verwendete Adresse
Behandlung von Formfehlern bei der
36
Rechnungsstellung 36
Vorsteuerabzug auf Gründungskosten 37
Lieferverträge mit Abgeltung des Exklusivrechts
Änderungen im Zusammenhang mit dem
37
neuen Lohnausweis 37
10. Tipps und Ratschläge mit der Mehrwertsteuer 40
Vorbeugen ist besser als Heilen 40
Tipps für die Mehrwertsteuerkontrolle 40
11. Quellen und Informationsgrundlagen 42
Adressen 43

Einleitung
Am 1. Januar 1995 ist die Mehrwert-
steuer in Kraft getreten. Seither sind
verschiedene Änderungen eingeführt
und entsprechende Ergänzungen zu
den Gesetzestexten publiziert worden.
hotelleriesuisse hat ihre Mitglieder
regelmässig mit diversen Publikationen
über die branchenspezifischen Sonder-
regelungen informiert. Die vorliegende
Broschüre ist eine Zusammenfassung von
besonderen Aspekten der Mehrwert-
steuer, welche immer wieder zu Unsicher-
heiten und Diskussionen Anlass geben.
Spezifische Probleme und Spezialfälle
werden anhand von praxisbezogenen
Beispielen aus der Hotellerie dargelegt
und erklärt. Zudem informiert die Pub-
likation über die aktuellsten Entwick-
lungen. Dabei gilt es jedoch immer zu
berücksichtigen, dass die Mehrwertsteuer
ein komplexes und dynamisches Steuer-
system darstellt. Grenzfälle und Inter-
pretationsschwierigkeiten der vorlie-
genden Gesetzgebung werden immer
dank Weiterentwicklung der Praxis oder
2
durch erläuternde Erlasse der Behörden
gelöst.
Im Speziellen möchten wir Sie darauf
hinweisen, bei der Kassen- und Front-
Office-Software darauf zu achten, dass
die Rechnungsgestaltung mehrwertsteuer-
konform programmiert ist. Ein «falscher
Rechnungssplit» kann zum Teil erhebliche
Nachzahlungen verursachen.
Die aktuelle Broschüre wurde auf dem
Wissensstand vom Juni 2007 erarbeitet.
Es ist durchaus möglich, dass sich auch
in näherer Zukunft Änderungen oder Er-
gänzungen seitens der Eidgenössischen
Steuerverwaltung ergeben werden. Des-
halb möchten wir Sie ausdrücklich darauf
aufmerksam machen, dass im Zweifels-
falle immer die aktuellsten Broschüren
der Eidgenössischen Steuerverwaltung
zur Anwendung kommen. Sämtliche
Kontaktadressen finden Sie auf der letz-
ten Seite dieser Broschüre.
hotelleriesuisse im August 2007

1. Rechnungsstellung *
Kurtaxen
Die Kurtaxe als öffentlich-rechtliche Abgabe gehört
nur dann nicht zum steuerpflichtigen Entgelt,
wenn der Hotelier die Kurtaxe im oberen
Rechnungsteil (also vor dem Rechnungstotal) separat
fakturiert. Wird dem Gast nicht nur die von
ihm geschuldete Kurtaxe, sondern auch die kantonalen
(Beherbergungs-)Abgaben, die der Hotelier
und nicht der Gast schuldet (und die demzufolge
bei einer Verrechnung an den Gast
MWSt-pflichtig ist), unter der Position «Kurtaxen»
in Rechnung gestellt, so entspricht dies
nicht der gesonderten Rechnungsstellung. Infolgedessen
wird der ganze Betrag MWSt-pflichtig.
Das Ausweisen der Kurtaxe nur im unteren
Teil der Rechnung (also nach dem Totalbetrag,
bei der Aufschlüsselung der Steuersätze) gilt
nicht als gesonderte Fakturierung. Die Kurtaxe
muss in der Rechnung ausdrücklich als solche bezeichnet
werden (siehe Beispiel 1, Seite 9).
Halb- und Vollpensions-Arrangements
Grundsätzlich kann bei Halbpensions- und Vollpensions-Arrangements
der zu 3,6% steuerbare
Beherbergungs- und der zu 7,6% steuerbare Verpflegungsanteil
entweder effektiv oder pauschal
ermittelt werden. Die einmal gewählte Methode
muss für den ganzen Betrieb und für alle Rechnungen
angewendet werden. Ein Nebeneinander
beider Abrechnungen ist nicht möglich.
a) Effektive Ermittlung
Wer auf die effektive Ermittlung abstellt, hat bei
Halbpensions- bzw. Vollpensions-Arrangements
die Anteile für die Beherbergung (3,6% MWSt)
und für die Verpflegung (7,6% MWSt) schon im
3
oberen Rechnungsteil separat auszuweisen: z.B.
Beherbergung: Fr. 800.–; Halbpension: Fr. 200.–
Dabei müssen die einzelnen Komponenten gestützt
auf entsprechende Unterlagen (Betriebsabrechnungen,
Betriebsbuchhaltung, Kostenstellenrechnung
und darauf basierende Kalkulationen)
nachgewiesen werden können. Dies gilt
auch dann, wenn für die Verpflegung fixe
Zuschläge in Werbe- und Offertenunterlagen
(z.B. Preislisten) angewandt werden. Solche Küchengutschriften
– ob effektiver Marktpreis oder
interne Gutschrift – gelten für sich allein nicht als
kalkulatorischer Nachweis, allenfalls sind sie ein
Indiz für die Höhe des Verpflegungsanteils.
Nimmt der Hotelier von den festgelegten Pauschalen
abweichende Aufteilungen zu 3,6% bzw.
7,6% MWSt vor und fehlen kalkulatorische Nachweise,
so wird im Zuge von Steuerkontrollen
rückwirkend eine Korrektur auf die Verhältnisse
im Sinne der Pauschalen vorgenommen. Das
heisst, es kann zu nachträglichen Steuerbelastungen
kommen.
Von der effektiven Berechnungsart der Halbpension
bzw. Vollpension ist aufgrund des übermässig
hohen Nachweis- und Kalkulationsaufwandes
her abzuraten (siehe Beispiel 2, Seite 9).
Alle übrigen Leistungen, wie etwa der Verkauf
von Zeitungen und Schokoriegeln (beide zu 2,4%
MWSt), die Kurtaxe oder ein Konzerteintritt (zu
0% MWSt), müssen im oberen Rechnungsteil
separat ausgewiesen werden. Wird erst im unteren
Teil «ventiliert», so muss das gesamte Entgelt
zu 7,6% versteuert werden (siehe Beispiel 3,
Seite 10).
* vgl. Branchenbroschüre Nr. 8, Ziffer 6.3. ff sowie die Rechnungsbeispiele
unter Ziffer 12.

) Pauschale Ermittlung
Der Vorteil der pauschalen Ermittlung liegt –
neben dem Wegfall des eben erwähnten Kalkulationsaufwandes
– auch darin, dass Halbpensionsund
Vollpensions-Arrangements im oberen Rechnungsteil
lediglich als solche gekennzeichnet sein
müssen. Die Aufteilung auf die Steuersätze kann
erst im unteren Teil (also nach dem Totalbetrag)
erfolgen.
Am Beispiel eines 5-tägigen Aufenthalts mit Halbpension
zu Fr. 1015.– pro Person würde die Aufteilung
der Beträge im unteren Rechnungsteil wie
folgt aussehen: Kurtaxen zu 0%: Fr. 15.–, davon
Fr. 0.– MWSt; Beherbergung zu 3,6%: Fr. 750.–,
davon Fr. 26.05 MWSt; Verpflegung zu 7,6%:
Fr. 250.–, davon Fr. 17.65 MWSt. Dabei ist zu beachten,
dass die Kurtaxe bereits im oberen Teil der
Rechnung separat ausgewiesen werden muss und
dass die pauschale Aufteilung der Beherbergung
und Verpflegung bei Halbpension 75%/25% und
bei Vollpension 65%/35% beträgt. Diese von der
Steuerverwaltung festgelegte pauschale Aufteilung
muss auf der Rechnung jedoch nur mit
den Frankenbeträgen ausgewiesen werden.
Alle übrigen Leistungen wie etwa der Verkauf
von Zeitungen und Schokoriegeln (beide zu 2,4%
MWSt), ein Konzerteintritt (zu 0% MWSt) oder
ein Skiliftabonnement (zu 7,6% MWSt) müssen
im oberen Rechnungsteil separat fakturiert werden.
Wird erst im unteren Teil aufgeteilt, so muss
das gesamte Entgelt für diese übrigen Leistungen
zu 7,6% versteuert werden.
Wichtig bei der Aufteilung auf die einzelnen
Steuersätze im unteren Rechnungsteil ist, dass die
zu 7,6% steuerbaren Verpflegungsanteile für Essen
und Getränke immer von den übrigen, zum
Normalsatz von 7,6% MWSt steuerbaren Leistungen
getrennt ausgewiesen werden müssen. Dies
v.a. deshalb, weil MWSt-pflichtige Gäste den
Vorsteuerabzug auf Verpflegung und Getränken
nur zu 50% vornehmen dürfen. Vorzugsweise
4
werden die Entgelte im unteren Rechnungsteil
brutto (inkl. MWSt) dargestellt und die MWSt in
einer zweiten Spalte ausgewiesen. Beide Kolonnen
sind zu addieren und mit einem Total
zu versehen. Das Total der Entgelte im unteren
Teil muss mit dem Rechnungstotal oben übereinstimmen
(siehe Beispiel 4, Seite 10).
Gleiche Regelung gilt auch für Übernachtungen
in Massenlagern.
Packages
Packages sind Pakete (Leistungsbündel im Sinne
des Pauschalreisegesetzes), also dauernde bzw.
während einer bestimmten Periode gültige Angebote
zu einem festen Pauschalpreis, die sich in
der Regel eher an Individualgäste richten. Aufgrund
der entsprechenden Kalkulationsunterlagen
muss der Hotelier die Zusammensetzung des
Packages auf Verlangen jederzeit nachweisen
können. Liegen für Packages keine detaillierten
Kalkulationen vor, ist das gesamte Entgelt zum
Normalsatz steuerbar. Dazu erhält das Package
auf der Gästerechnung einen Namen oder eine
spezielle Bezeichnung, die mit dem Package-
Namen des Angebotes und den Kalkulationsunterlagen
übereinstimmt. Unter Packages sind
somit Pauschalarrangements zu verstehen, die
neben Beherbergung/Verpflegung entweder
Transport oder/und weitere Leistungen wie z.B.
Konzerteintritte (0%), begleitete Ausflüge in die
Region (7,6%), Massagen durch Personen, welche
über eine kantonale Berufsausübungsbewilligung
verfügen (0%), Wellness (7,6%), Skiabonnemente
(7,6%), Tenniskurse (0%) etc. einschliessen.
Sie gehen somit über das übliche reine
Halbpensions- bzw. Vollpensionsarrangement hinaus.
Die einzelnen in einem Package enthaltenen
Leistungen (mit Ausnahme der Kurtaxe) müssen
nicht separat in Rechnung gestellt werden; es
genügt, das Package im oberen Rechnungsteil
unter seinem speziellen Namen zu fakturieren.

In der Steuersatzaufteilung im unteren Rechnungsteil
müssen mit Ausnahme der Kurtaxe, der
Voll- bzw. Halbpension und dem Zimmer/Frühstück-Teil
die restlichen Package-Teile und die
übrigen Leistungen nicht ausdrücklich mit Text
bezeichnet werden: es genügt also die Deklaration
«übrige Leistungen zu 0/2,4/7,6% MWSt».
Allerdings müssen die einzelnen im Package integrierten
Leistungen (z.B. im Kultur-Package von
Fr. 1395.–: Beherbergung zu 3,6%: Fr. 750.–, davon
Fr. 26.05 MWSt; Verpflegung zu 7,6%:
Fr. 250.–, davon Fr. 17.65 MWSt; geführte Wanderungen
zu 7,6%: Fr. 300.–, davon Fr. 21.20 MWSt;
Konzerteintritt zu 0%: Fr. 80.–, davon Fr. 0.– MWSt;
Kurtaxe zu 0%: Fr. 15.–, davon Fr. 0.– MWSt) wie im
Beispiel 5 (Seite 11) aufgeteilt werden.
Die Kurtaxe und die über das Package hinausgehenden
Leistungen sind jedoch immer im oberen
Rechnungsteil separat aufzuführen.
Die Einzelkalkulation pro Package ist detailliert
zu belegen. Fehlen bei Steuerkontrollen solche
vollständigen und systematisch klassierten Unterlagen,
so unterliegt das gesamte Entgelt dem
Normalsatz von 7,6% MWSt (siehe Beispiele 5
und 6, Seite 11).
Werden der Steuer nicht unterliegende Leistungen
– wie z.B. Bahnfahrten im Ausland bis zur
Schweizer Grenze oder etwa Flüge, bei denen
nur der Abflugs- oder Ankunftsort im Inland liegt
– in ein Package integriert, so kann im unteren
Rechnungsteil (also nach dem Rechnungstotal)
eine Aufteilung der Package-Teile Zimmer/Frühstück
(Fr. 800.–), SBB-Bahnfahrt (Fr. 100.–) und
ausländische Bahnfahrt (Fr. 200.–) wie in Beispiel
7 (Seite 12) vorgenommen werden.
MWSt-Journal
Die Auflistung der einzelnen Rechnungen muss
nach steuerlichen Gesichtspunkten (Prüfbarkeit)
in einem MWSt-Journal nachvollziehbar sein.
5
Dafür müssen Pauschalen im oberen Rechnungsteil
nicht lückenlos aufgesplittet werden. Dies
macht die Rechnung für den Gast überschaulicher
und kann marketingmässige Verkaufsvorteile für
den Hotelier ergeben.
Auf jeder Seite des Journals oder nach 100 Buchungen
ist jede Kolonne mit einem Subtotal abzuschliessen.
Zudem ist am Ende der Journals eine
Rekapitulation mit den Einzeltotalen aller MWSt-
Codes auszudrucken.
Für die MWSt-Abrechnung müssen somit lediglich
die Umsätze nach Steuersätzen und die Umsatzsteuer
pro Steuersatz aus der Rekapitulation für
die Abrechnungsperiode zusammengerechnet
werden. Die Rekapitulation des Monatsjournals
muss Ende Monat ausgedruckt werden. Die vollständigen
Daten des MWSt-Journals können auf
elektronischen Datenträgern gespeichert werden
(z.B. mit ASCII-Code). Achtung: Die Lesbarkeit
muss auch bei einem Wechsel des EDV-Systems innerhalb
der Aufbewahrungsfrist (mindestens 10
Jahre) sichergestellt werden.
Es ist daher, wo nötig, nebst der Finanzbuchhaltung
mit entsprechendem Journal zusätzlich ein
MWSt-Journal zu führen:
Gerade das Verbuchen eines Halbpensions- bzw.
Vollpensionsarrangements führt bei Anwendung
der pauschalen Lösung meist zu zwei verschiedenen
Buchungen. Auf der Hotelrechnung
gegenüber dem Gast und im MWSt-Journal werden
75% des Halbpensionsarrangements von
Fr. 400.– auf Zimmer/Frühstück (Fr. 300.– zu 3,6%
MWSt) und 25% des Arrangements auf Halbpension
(Fr. 100.– zu 7,6% MWSt) gebucht. Intern, in
der Finanzbuchhaltung, kann die Küchengutschrift
weiterhin z.B. Fr. 50.– pro Person betragen,
um eine Küchenrendite berechnen zu können.
Andernfalls würde für die gleiche Mahlzeit einem
Gast z.B. Fr. 100.– auf Halbpension gebucht und
einem anderen Gast mit einer tieferen Zimmerkategorie
nur Fr. 50.–.

Die Aufteilung in der Finanzbuchhaltung ist dem
Hotelier freigestellt; das Umsatztotal muss aber
immer mit jenem gemäss MWSt-Journal übereinstimmen
(siehe Beispiel 8, Seite 12)!
Seminarangebote
Weil die Hotelrechnung für Seminarangebote mit
hoher Wahrscheinlichkeit geschäftlichen Charakter
aufweist und der Auftraggeber aufgrund der
betreffenden Rechnung Vorsteuern geltend machen
will, sind die Anforderungen an eine korrekte
Rechnungsstellung bei Seminarangeboten
besonders zu beachten:
Neben dem gesonderten Ausweis des Beherbergung/Frühstück-Anteils
(Sondersatz von 3,6%) ist
vor allem das separate Ausweisen des Verpflegung/Getränke-Anteils
von Bedeutung, da hier
der steuerpflichtige Auftraggeber nur 50% der
Vorsteuern geltend machen darf. Daher ist die Information,
wie viel des zu 7,6% fakturierten Umsatzes
zu Lasten der Verpflegung/Getränke geht,
für den steuerpflichtigen Auftraggeber unabdingbar.
Achtung: Bei fehlerhaften, unklar formulierten
Rechnungen riskiert der Hotelier eine Nachbelastung
der Mehrwertsteuer im Umfang der gesamten
Seminar- bzw. Tagespauschale, also von
7,6% MWSt, auf dem vollen Pauschalpreis (inklusive
der allfälligen Übernachtung)!
Für die Fakturierung von Seminarangeboten
kann sowohl die Methode der effektiven als
auch der pauschalen Ermittlung gewählt werden.
Entscheidet sich das Seminarhotel für die
effektive Methode, so sind auch die Arrangements
ausserhalb von Seminaren (z.B. Beherbergung
VP) effektiv aufzuteilen. Wird die Sonderregelung
gewählt, so gilt das hiervor Gesagte
ebenso. Grundsatz: Immer effektive oder aber
pauschale Aufteilung auf die Steuersätze.
6
a) Effektive Berechnung der
einzelnen Leistungskomponenten
(wie bisher)
Die einzelnen Leistungen sind durchwegs separat
in Rechnung zu stellen und müssen kalkulatorisch
detailliert nachgewiesen werden können.
b) Sonderregelung für Seminarangebote
Standardisierte Seminar- bzw. Tagespauschalen
gemäss Beschrieb in der Branchenbroschüre Nr. 8,
Ziffer 6.3.4 dürfen im Rechnungsteil nur dann je
in einem Pauschalbetrag fakturiert werden,
wenn sie unten wie folgt aufgeteilt und ausgewiesen
werden. Die entsprechenden Angebote,
Preislisten etc. müssen zusammen mit den übrigen
Geschäftsunterlagen im Rahmen der Verjährungsfrist
aufbewahrt werden.
Seminarpauschale:
Beherbergung/Frühstück 55%
Verpflegung/Getränke 35%
Infrastruktur/Übriges 10%
Tagespauschale:
Verpflegung/Getränke 75%
Infrastruktur/Übriges 25%
hotelleriesuisse empfiehlt seinen Mitgliedern
dringend, die von der Steuerverwaltung vorgeschlagene
Variante b), also die Sonderregelung
für Seminarhotels, zu verwenden.
Die korrekte Rechnungsstellung für Seminarangebote
gemäss Variante b) wird anhand eines
Beispiels erläutert:
Nehmen wir an, eine Gruppe von 13 Personen der
Firma Constructa AG in Bern führt vom 3. bis
7. Juli 2006 ein Seminar im Hotel Confotel durch.
Die Anreise erfolgt am 3. Juli 2006 um 9 Uhr
(13 Seminarpauschalen/VP à 4 Tage); der Checkout
ist für den 7. Juli 2006 morgens geplant, wo-

ei 7 Seminarteilnehmer am Abreisetag ihr Seminar
bis 16 Uhr verlängern und entsprechend eine
Tagespauschale (Seminaranteil inklusive Businesslunch)
beanspruchen.
Der Seminarpauschalpreis von Fr. 203.– in der Offerte
oder auf dem Prospekt umfasst in unserem
Beispiel folgendes branchenüblich standardisiertes
Leistungspaket:
• 1 Übernachtung inkl. Frühstücksbuffet
• 1 Businesslunch
• 1 Abendessen
• 2 Kaffeepausen
• Mineralwasser im Seminar
• Benützung eines Plenar- sowie
eines Gruppenraumes
• Standard-Technik
(Hellraumprojektor, Leinwand, Flipchart)
• Service, Taxen, MWSt
Die Seminarpauschale von Fr. 203.– pro Person
und Tag setzt sich wie folgt zusammen:
Fr. 203.– Seminarpauschale inkl. Kurtaxe
– Fr. 3.– Kurtaxe
= Fr. 200.– Seminarpauschale (= 100%)
– Fr. 20.– Seminarinfrastruktur-
Benutzung (= 10%)
– Fr. 70.– Verpflegung (Vollpension;
2 Kaffeepausen, Mineralwasser
im Seminar) (= 35%)
= Fr. 110.– Zimmer/Frühstück (= 55%)
Der eigentliche Seminaranteil von Fr. 20.– umfasst:
• Vermietung eines Seminar- und eines
Gruppenraumes
• Benützung der technischen Hilfsmittel
Die Tagespauschale von Fr. 60.– (= 100%) pro Person
versteht sich inklusive:
7
• Fr. 15.– Seminarinfrastruktur-
Benutzung (= 25%)
• Fr. 45.– Businesslunch (inkl. 2 Kaffeepausen,
Mineralwasser im Seminar) (= 75%)
Die Kurtaxen, nicht aber beispielsweise die kantonalen
Beherbergungsabgaben, sind als öffentlich-rechtliche
Abgabe nur dann nicht steuerbar,
wenn sie im oberen Rechnungsteil vor dem Rechnungstotal
separat fakturiert werden.
Zusätzlich zum Pauschalangebot erbrachte Leistungen
(z.B. Vermietung weiterer Kursräume
oder technischer Hilfsmittel, zusätzliche Getränkekonsumationen
etc.) sind separat zu fakturieren
und zum entsprechenden Satz zu versteuern.
Bei Anwendung der Variante b) «Sonderregelung
für Seminarangebote» bestehen für die
Aufteilung auf die verschiedenen Steuersätze im
unteren Rechnungsteil die folgenden zwei Möglichkeiten
(beide Darstellungsweisen sind korrekt)
in Beispiel 9 und 10 (Seiten 12 und 13).
Achtung: Entscheidet sich ein Hotelier bei der
Berechnung der einzelnen Leistungskomponenten
(Beherbergung/Frühstück, Verpflegung, Infrastruktur/Übriges)
für die effektive Methode,
muss er diese auch für alle anderen vom Hotel
angebotenen Arrangements anwenden und dort
ebenfalls die einzelnen Leistungen separat in
Rechnung stellen sowie kalkulatorisch nachweisen
können. Die Eidgenössische Steuerverwaltung
akzeptiert für den ganzen Betrieb nur
eine Berechnungsmethode (pauschal oder effektiv).
Fakturierung in Fremdwährung
Gemäss Preisbekanntgabeverordnung (PBV) vom
11. Dezember 1978 ist gegenüber Konsumenten
sowohl für Lieferungen von Gegenständen als
auch für Dienstleistungen der tatsächlich zu bezahlende
Preis in Schweizer Franken (Detailpreis)

ekannt zu geben. Die Bekanntgabe des zu bezahlenden
Preises gegenüber Konsumenten allein
in fremder Währung ist nicht zulässig, jedoch
als Ergänzung zur Angabe in Schweizer Franken
möglich.
Es kann aber vorkommen, dass für Gruppen oder
Seminarteilnehmer eine Fakturierung in Fremdwährung
mit wahlweiser Bezahlung in Franken
vorgenommen werden muss. Werden Rechnungen
in fremder Währung ausgestellt, so darf
weder der Umrechnungskurs noch der auf das
Entgelt entfallende Steuerbetrag in Schweizer
Franken ausgewiesen werden.
Entgelte in fremder Währung sind zur Berechnung
der MWSt im Zeitpunkt der Entstehung der
Steuerforderung in Schweizer Franken umzurechnen.
Im Sinne einer Vereinfachung dürfen für
die Umrechnung die von der ESTV im Voraus öffentlich
bekannt gegebenen Durchschnittskurse
angewendet werden. Die Kurse werden jeweils
am 25. bzw. am ersten Werktag nach dem 25. im
Internet (www.estv.admin.ch) für die im folgenden
Monat entstehenden Steuerforderungen veröffentlicht.
Bei Abrechnung nach vereinbarten
Entgelten gilt der Durchschnittskurs des Monats
der Rechnungsstellung, bei Abrechnung nach vereinnahmtem
Entgelt kommt der Durchschnittskurs
des Monats der Vereinnahmung des Entgelts
zur Anwendung.
Die Umrechnung kann aber auch nach den am
Tag der Rechnungsstellung bzw. Vereinnahmung
im Inland geltenden Devisen-Tageskursen (Verkauf)
vorgenommen werden. Die massgebenden
Tageskurse können über Internet (www.estv.
admin.ch) abgefragt werden. Die Umrechnung
zum Durchschnittskurs bzw. zum Tageskurs hat
sowohl für die Berechnung der MWSt auf dem
Umsatz als auch der abziehbaren Vorsteuern
zu erfolgen. Das einmal gewählte Vorgehen muss
jedoch während mindestens einem Jahr beibehalten
werden und kann nur auf Beginn eines
8
neuen Kalender- oder Geschäftsjahres gewechselt
werden.
Bei den Beispielen 11 und 12 (Seite 14) handelt es
sich um Belege in Landeswährung. Ob der Kunde
in Landeswährung oder in Fremdwährung bezahlt
und das Retourgeld in Landeswährung oder
Fremdwährung erhält, ist nicht von Belang.
Beim Beispiel 13 (Seite 15) gilt die Rechnung als in
Femdwährung ausgestellt. Es besteht bloss die
Möglichkeit, auch in Landeswährung zu bezahlen.
Auch bei der Bezahlung in Schweizer Franken
gelten die Regeln für die Fremdwährung.

Beispiel 1: Übernachtungspreis pro Person von Fr. 153.–
Hotel Adler AG
Bahnhofstrasse 3
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123456
Zermatt, 10.5.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94571)
Zimmer-Nr.: 240
Ankunft: 5. Mai 2006
Abreise: 10. Mai 2006
Personen: 2
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5.5.2006 10 Zimmer/Frühstück 3 1500.– 1500.–
5.5.2006 10 Kurtaxe 1 30.– 1530.–
Total Fr. 1530.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 1500.– Fr. 52.10 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 30.– Fr. 0.00 MWSt
Fr. 1530.– Fr. 52.10 MWSt
Beispiel 2: Halbpensions-Arrangement (effektiv berechnet), 1 Person, 5 Tage, für Fr. 1015.–
Hotel Adler AG
Bahnhofstrasse 3
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123456
Zermatt, 10.5.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94573)
Zimmer-Nr.: 243
Ankunft: 5. Mai 2006
Abreise: 10. Mai 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5.5.2006 5 Halbpension: ZF 3 800.– 800.–
5.5.2006 5 Halbpension: Verpflegung 6 200.– 1000.–
5.5.2006 5 Kurtaxe 1 15.– 1015.–
Total Fr. 1015.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 800.– Fr. 27.80 MWSt
Halbpension (6) zu 7,6% MWSt: Fr. 200.– Fr. 14.15 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 15.– Fr. 00.00 MWSt
9
Fr. 1015.– Fr. 41.95 MWSt

Beispiel 3: Mit Schokoriegel zu Fr. 6.– und Konzerteintritt zu Fr. 80.–
Hotel Adler AG
Bahnhofstrasse 3
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123456
Zermatt, 10.5.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94574)
Zimmer-Nr.: 243
Ankunft: 5. Mai 2006
Abreise: 10. Mai 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5.5.2006 5 Halbpension: ZF 3 800.– 800.–
5.5.2006 5 Halbpension: Verpflegung 6 200.– 1000.–
5.5.2006 5 Kurtaxe 1 15.– 1015.–
6.5.2006 1 Konzerteintritt 0 80.– 1095.–
7.5.2006 1 Schokoriegel 2 6.– 1101.–
Total Fr. 1101.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 800.– Fr. 27.80 MWSt
Halbpension (6) zu 7,6% MWSt: Fr. 200.– Fr. 14.15 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 15.– Fr. 0.00 MWSt
Übrige Leistungen zu 0% (0) zu 0% MWSt: Fr. 80.– Fr. 0.00 MWSt
Übrige Leistungen zu 2,4% (2) zu 2,4% MWSt: Fr. 6.– Fr. 0.15 MWSt
Fr. 1101.– Fr. 42.10 MWSt
Beispiel 4: Halbpensions-Arrangement (pauschal ermittelt), 1 Person, 5 Tage, für Fr. 1015.–
Hotel Krone
Bahnhofstrasse 4
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123457
Zermatt, 10.5.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94572)
Zimmer-Nr.: 43
Ankunft: 5. Mai 2006
Abreise: 10. Mai 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5.5.2006 5 Halbpensions-Arrangement 3 1000.– 1000.–
5.5.2006 5 Kurtaxe 1 15.– 1015.–
Total Fr. 1015.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 750.– Fr. 26.05 MWSt
Halbpension (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 250.– Fr. 17.65 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 15.– Fr. 0.00 MWSt
10
Fr. 1015.– Fr. 43.70 MWSt

Beispiel 5: Kultur-Package: 5 Tage für eine Person zu Fr. 1395.–
Hotel Adler AG
Bahnhofstrasse 3
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123456
Zermatt, 10.5.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94575)
Zimmer-Nr.: 243
Ankunft: 5. Mai 2006
Abreise: 10. Mai 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5. bis 10.5.2006 1 Kultur-Package/HP 3 1380.– 1380.–
5. bis 10.5.2006 5 Kurtaxen 1 15.– 1395.–
Total Fr. 1395.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 750.– Fr. 26.05 MWSt
Halbpension (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 250.– Fr. 17.65 MWSt
Übrige Leistungen zu 0% (3) zu 0% MWSt: Fr. 80.– Fr. 0.00 MWSt
Übrige Leistungen zu 7,6% (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 300.– Fr. 21.20 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 15.– Fr. 0.00 MWSt
Beispiel 6: Ski-Package: 5 Tage für eine Person zu Fr. 1395.– (inkl. Ski-Pass)
Hotel Adler AG
Bahnhofstrasse 3
3920 Zermatt
MWSt-Nr. 123456
Zermatt, 10.2.2006 Herr Max Holzer
Trübbachgasse 77
8000 Zürich
Rechnung (Nr. 94576)
Zimmer-Nr.: 243
Ankunft: 5. Februar 2006
Abreise: 10. Februar 2006
Personen: 1
Fr. 1395.– Fr. 64.90 MWSt
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
5. bis 10.2.2006 1 Ski-Package/HP 3 1380.– 1380.–
5. bis 10.2.2006 5 Kurtaxen 1 15.– 1395.–
8.2.2006 1 Zeitung 2 4.– 1399.–
9.2.2006 1 Tennisplatz (Halle) 6 45.– 1444.–
Total Fr. 1444.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 750.– Fr. 26.05 MWSt
Halbpension (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 250.– Fr. 17.65 MWSt
Übrige Leistungen zu 7,6% (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 380.– Fr. 26.85 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 15.– Fr. 0.00 MWSt
Übrige Leistungen zu 2,4% (2) zu 2,4% MWSt: Fr. 4.– Fr. 0.10 MWSt
Übrige Leistungen zu 7,6% (6) zu 7,6% MWSt: Fr. 45.– Fr. 3.20 MWSt
11
Fr. 1444.– Fr. 73.85 MWSt

Beispiel 7: Aufteilung der Leistungen unten auf der Rechnung
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 800.– Fr. 27.80 MWSt
Übrige Leistungen zu 7,6% (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 100.– Fr. 7.05 MWSt
Übrige Leistungen zu 0% (3) zu 0% MWSt: Fr. 200.– Fr. 0.00 MWSt
Beispiel 8: MWSt-Journal aufgrund des Beispiels Kultur-Package
Datum Zimmer RG-Nr. Anz. Bezeichnung Betrag Code MWSt-Satz MWSt
5.5.06 243 94575 1 Zimmer/Frühstück 750 3 3,6% 26.05
5.5.06 243 94575 1 Halbpension 250 3 7,6% 17.65
5.5.06 243 94575 1 Konzerteintritt 80 3 0% 0.00
5.5.06 243 94575 1 geführte Wanderungen 300 3 7,6% 21.20
5.5.06 243 94575 5 Kurtaxe 15 1 0% 0.00
Total 1395 64.90
Beispiel 9: Seminarrechnung bei Anwendung der Sonderregelung.
Vereinbarte Seminarpauschale von Fr. 203.– bzw. Tagespauschale von Fr. 60.– pro Person.
Seminarhotel Confotel
Bahnhofstrasse 3, 4800 Zofingen
MWST-Nr. 123456
Zofingen, 7.7.2006 Constructa AG
Herr Peter Zimmermann
Weiterbildung
Hauptstrasse 45
3000 Bern
Rechnung (Nr. 95476)
Seminar vom 3. bis 7. Juli 2006
Ankunft: 3. Juli 2006
Abreise: 7. Juli 2006
Personen: 13
Datum Anz. Leistung Code Betrag Saldo
3. bis 7.7.2006 52 Seminarpauschalen/VP 3 10400.– 10400.–
3. bis 7.7.2006 52 Kurtaxen 1 156.– 10556.–
7.7.2006 7 Tagespauschalen/HP 4 420.– 10976.–
7.7.2006 1 Zusätzliche Konsumation
3. bis 7. Juli 2006 7 1170.– 12146.–
5.7.2006 13 Inline-Skating-Abend 6 130.– 12276.–
6.7.2006 1 Videobeam-Miete 6 300.– 12576.–
6.7.2006 2 Zusätzliche Gruppenräume 6 400.– 12976.–
6.7.2006 4 Telefongespräche 6 27.– 13003.–
4.7.2006 1 Zeitung 5 4.– 13007.–
Total Fr. 13007.–
Zimmer/Frühstück (3) zu 3,6% MWSt: Fr. 5720.– ➞ Fr. 198.75 MWSt
Verpflegung (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 3640.– ➞ Fr. 257.10 MWSt
Übrige Leistungen (3) zu 7,6% MWSt: Fr. 1040.– ➞ Fr. 73.45 MWSt
Kurtaxe (1) zu 0% MWSt: Fr. 156.– ➞ Fr. 0.00 MWSt
Verpflegung (4) zu 7,6% MWSt: Fr. 315.– ➞ Fr. 22.25 MWSt
Übrige Leistungen (4) zu 7,6% MWSt: Fr. 105.– ➞ Fr. 7.40 MWSt
Verpflegung (7) zu 7,6% MWSt: Fr. 1170.– ➞ Fr. 82.65 MWSt
Übrige Leistungen (6) zu 7,6% MWSt: Fr. 857.– ➞ Fr. 60.55 MWSt
Übrige Leistungen (5) zu 2,4% MWSt: Fr. 4.– ➞ Fr. 0.10 MWSt
12
Fr. 13007.– ➞ 702.25 MWSt

Beispiel 10: Seminarrechnung bei Anwendung der Sonderregelung.
Vereinbarte Seminarpauschale von Fr. 203.– bzw. Tagespauschale von Fr. 60.– pro Person.
Seminarhotel Confotel
Bahnhofstrasse 3
4800 Zofingen
MWST-Nr. 123456
Zofingen, 7.7.2006 Constructa AG
Herr Peter Zimmermann
Weiterbildung
Hauptstrasse 45
3000 Bern
Rechnung (Nr. 95476)
Seminar vom 3. bis 7. Juli 2006
Ankunft: 3. Juli 2006
Abreise: 7. Juli 2006
Personen: 13
Datum Anzahl Leistung Code Betrag Saldo
3. bis 7.7.2006 52 Seminarpauschalen/VP 3 10400.– 10400.00
3. bis 7.7.2006 52 Kurtaxen 1 156.– 10556.00
7.7.2006 7 Tagespauschalen/HP 4 420.– 10976.00
7.7.2006 1 Zusätzliche Konsumation
3. bis 7. Juli 2006 7 1170.– 12146.00
5.7.2006 13 Inline-Skating-Abend 6 130.– 12276.00
6.7.2006 1 Videobeam-Miete 6 300.– 12576.00
6.7.2006 2 Zusätzliche Gruppenräume 6 400.– 12976.00
6.7.2006 4 Telefongespräche 6 27.– 13003.00
4.7.2006 1 Zeitung 5 4.– 13007.00
Total Fr. 13007.00
0% 2,4% 3,6% 7,6% Verpflegung Total
Seminarpauschale/VP (3) 5720.00 1040.00 3640.– 10400.00
Tagespauschale (4) 105.00 315.– 420.00
Kurtaxe (1) 156.00 156.00
Restauration (7) 1170.– 1170.00
Übrige Leistungen (6) 857.00 857.00
Übrige Leistungen (5) 4.00 4.00
Total 156.00 4.00 5720.00 2002.00 5125.– 13007.00
MWSt 0.00 0.10 198.75 141.40 362.– 702.25
13

Beispiel 11: Hotelrechnung in Schweizer Franken
Hotel Willkomm AG
Bernerweg 33
3000 Bern
MWSt-Nr. 123456
Bern, 22.12.2006 Frau E. Horstmann
Wilhelmsruher Damm 78
10625 Berlin
Deutschland
Rechnung (Nr. 328407)
Zimmer-Nr.: 380
Ankunft: 21. Dezember 2006
Abreise: 22. Dezember 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag CHF
21.12.2006 1 Zimmer/Frühstück 1 390.00
21.12.2006 1 Telefon 2 11.20
21.12.2006 1 Kurtaxe 3 8.00
Total CHF 409.20
Steuersatz Betrag MWSt
Zimmer/Frühstück (1) 3,6% 390.00 13.55
Telefon (2) 7,6% 11.20 0.80
Kurtaxe (3) 0% 8.00 0.00
Total CHF 409.20 14.35
Rechnungsbetrag in € 272.80 9.60
Beispiel 12: Hotelrechnung in Schweizer Franken und Euro
Hotel Willkomm AG
Bernerweg 33
3000 Bern
MWSt-Nr. 123456
Bern, 22.12.2006 Frau E. Horstmann
Wilhelmsruher Damm 78
10625 Berlin
Deutschland
Rechnung (Nr. 328407)
Zimmer-Nr.: 380
Ankunft: 21. Dezember 2006
Abreise: 22. Dezember 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code CHF €
21.12.2006 1 Zimmer/Frühstück 1 390.00 260.00
21.12.2006 1 Telefon 2 11.20 7.45
21.12.2006 1 Kurtaxe 3 8.00 5.35
Total 409.20 272.80
Steuersatz Betrag MWSt Betrag MWSt
Zimmer/Frühstück (1) 3,6% 390.00 13.55 260.00 9.05
Telefon (2) 7,6% 11.20 0.80 7.45 0.55
Kurtaxe (3) 0% 8.00 0.00 5.35 0.00
Total CHF 409.20 14.35
Total € 272.80 9.60
14

Beispiel 13: Hotelrechnung in Euro
Hotel Willkomm AG
Bernerweg 33
3000 Bern
MWSt-Nr. 123456
Bern, 22.12.2006 Frau E. Horstmann
Wilhelmsruher Damm 78
10625 Berlin
Deutschland
Rechnung (Nr. 328407)
Zimmer-Nr.: 380
Ankunft: 21. Dezember 2006
Abreise: 22. Dezember 2006
Personen: 1
Datum Anzahl Leistung Code Betrag €
21.12.2006 1 Zimmer/Frühstück 1 260.00
21.12.2006 1 Telefon 2 7.45
21.12.2006 1 Kurtaxe 3 5.35
Total € 272.80
Steuersatz Betrag MWSt
Zimmer/Frühstück (1) 3,6% 260.00 9.05
Telefon (2) 7,6% 7.45 0.55
Kurtaxe (3) 0% 5.35 0.00
Total € 272.80 9.60
Rechnungsbetrag in CHF 409.20 14.35
15

2. Eigenverbrauch *
Warum wird der Eigenverbrauch besteuert?
Die Besteuerung des Eigenverbrauch stellt Steuerpflichtige
gegenüber Nichtsteuerpflichtigen
gleich, wenn Gegenstände für eine nicht der
Steuer unterliegenden Zweck verwendet werden.
Eigenverbrauch bei Entnahme von
Gegenständen (Ziffern 5 und 6) *
Entnahme-Eigenverbrauch liegt vor, wenn ein
Hotelier aus dem Betrieb Gegenstände entnimmt,
für die er Vorsteuern geltend gemacht hat und
sie
a) für unternehmensfremde Zwecke verwendet,
z.B. für den privaten Bedarf oder für den Bedarf
des Personals (Gratisabgabe, Schenkung). Bei Entnahmen
für das Personal handelt es sich grundsätzlich
um unentgeltliche Leistungen, welche
der Eigenverbrauchssteuer unterliegen.
Bei unentgeltlichen Zuwendungen bis 300 Franken
pro Empfänger und Jahr entfällt eine
Eigenverbrauchsbesteuerung. Die Freigrenze findet
jedoch keine Anwendung bei Entnahmen für
den Inhaber einer Einzelunternehmung.
Hat das Personal aufgrund einer Einzelabrede bei
Verzicht der angebotenen Gratisabgabe oder
gemäss Reglement Anspruch auf eine entsprechende
Vergütung oder sonstige Leistung, ist
für diese Abgabe nicht Eigenverbrauch geschuldet,
sondern sie ist als entgeltliche Leistung zum
Preis wie für einen unabhängigen Dritten zu versteuern.
b) für eine von der Steuer ausgenommene Tätigkeit
(z.B. Kultur oder Bildung) oder für einen
nicht steuerpflichtigen Betriebsteil (z.B. Landwirtschaft)
verwendet.
c) für die unentgeltliche Zuwendung verwendet.
Es handelt sich hierbei um Entnahmen von
16
Gegenständen, welche freiwillig und unentgeltlich
an Dritte abgegeben werden. Angesprochen
sind also die unentgeltlichen Zuwendungen im
eigentlichen Sinn und nicht die Abgabe von Geschenken
bis 300 Franken pro Empfänger und
Jahr sowie Warenmuster und Werbegeschenke zu
Zwecken des Unternehmens.
Als unentgeltliche Zuwendung gilt die Abgabe
von Gegenständen, die nicht als Warenmuster
oder Werbegeschenke anzusehen sind. Bei einer
solchen Abgabe tritt der Werbezweck in der Regel
in den Hintergrund. Beispiel: Abgabe von
Wein im Wert von 1000 Franken an einen langjährigen
Stammgast.
Bei umsatzabhängigen Geschenken (z.B. aufgrund
Kundenkarte ist jedes zehnte Menü gratis)
handelt es sich um einen Naturalrabatt. Der Vorsteuerabzug
kann voll geltend gemacht werden.
d) sich bei der Beendigung der Steuerpflicht
(Aufgabe des Geschäfts) noch in seinem Besitz
befinden.
• Bemessungsgrundlage bei der endgültigen
Entnahme oder am Ende der Steuerpflicht
– bei zugekauften neuen, beweglichen Gegenständen:
Einkaufspreis inkl. Bezugskosten
– bei zugekauften, jedoch in Gebrauch genommenen
beweglichen Gegenständen: Zeitwert
bei Entnahme abzüglich Abschreibung von
20% pro abgelaufenes Kalenderjahr ab dem
Zeitpunkt der Ingebrauchnahme
– bei selber hergestellten neuen, beweglichen
Gegenständen: Bezugspreis der Bestandteile,
Drittarbeiten (Halbfabrikate), zuzüglich kaufmännisch
kalkulierten Mietwert für die Ingebrauchsnahme
der Anlagegüter/Betriebsmittel
(annäherungsweise Ermittlung: 10% auf
dem Einkaufspreis des Materials und allfälliger
Drittarbeiten)
* vgl. Spezialbroschüre Nr. 4 Eigenverbrauch

– bei selber hergestellten, jedoch in Gebrauch
genommenen beweglichen Gegenständen:
Besteuerung analog selber hergestellter neuer
beweglicher Gegenstände abzüglich Abschreibung
von 20% pro abgelaufenes Kalenderjahr
ab dem Zeitpunkt der Ingebrauchnahme.
• Bemessungsgrundlage bei der vorübergehenden
Verwendung
– von beweglichen Gegenständen bis maximal
6 Monate und unbeweglichen Gegenständen
bis maximal 12 Monate für ausschliesslich
andere Zwecke: Die Eigenverbrauchssteuer
wird zu einem Mietpreis wie für einen unabhängigen
Dritten ermittelt
– von unbeweglichen Gegenständen: siehe Broschüre
Eigenverbrauch.
Eigenverbrauch bei Arbeiten an Bauwerken
(Ziffer 7)
Eigenverbrauch liegt vor, wenn ein steuerpflichtiger
Hotelier an bestehenden oder neuen Gebäuden,
welche zum Verkauf oder zur Vermietung
bestimmt sind, Arbeiten vornimmt oder vornehmen
lässt und er hierfür (im Falle eines wiederum
steuerpflichtigen Käufers/Mieters) nicht
für die Versteuerung optiert hat. Gleiches gilt,
wenn er Arbeiten für private Zwecke oder für
eine von der Steuer ausgenommene Tätigkeit
(z.B. grössere Reparaturen am Personalhaus) vornimmt.
Für die Berechnungsbasis siehe Ziffer 7.
Eigenverbrauch Verpflegung
Verpflegen sich der selbstständige Hotelier (Mieter,
Pächter, Besitzer) und seine nicht im Betrieb
mitarbeitenden Familienmitglieder im Hotel, so
gelten folgende Steuerbeträge (inklusive Steuer)
pro erwachsene Person bzw. pro Kind (brutto pro
Quartal):
– Nichtraucher: Fr. 1500.–
– Raucher: (Regel = Fr. 200.– bis Fr. 375.– zus. p. Quartal)
(vgl. Tabelle 1, Seite 19)
17
Eigenverbrauch Verpflegung pro Kind
(brutto pro Quartal):
– Kinder bis 6 Jahre: Fr. 375.–
– Kinder im Alter über
6 Jahre bis 13 Jahre: Fr. 720.–
– Kinder und Jugendliche über
13 Jahre bis 18 Jahre: Fr. 1140.–
(vgl. Tabelle 2, Seite 19)
Die Versteuerung des Ansatzes erfolgt zu einem
Drittel zum Normalsatz und zu zwei Dritteln zum
reduzierten Satz. Bei Kindern bis 13 Jahren ist
der gesamte massgebende Ansatz zum reduzierten
Satz steuerbar. Allfällige Entnahmen von Tabakwaren
sind zum Normalsatz zu versteuern.
Achtung: Die Verpflegung der Teilhaber von Personengesellschaften,
Genossenschaftern, Aktionären,
des angestellten Direktors und der im Betrieb
mitabeitenden Familienangehörigen sowie
der Mitarbeiter ist kein Eigenverbrauch und wird
nach dem effektiven Verbrauch bzw. mindestens
nach den folgenden Ansätzen für die Verpflegung
als zusätzlicher Ertrag berechnet: Fr. 3.–
pro Frühstück, Fr. 8.– pro Mittagessen und Fr. 7.–
pro Nachtessen gelten als Bruttobeträge, also inklusive
7,6% MWSt (Beispiel: Tagesverpflegung
von Fr. 18.– entspricht 107,6%, davon 100% sind
Fr. 15.35; 7,6% sind Fr. 1.15).
Eigenverbrauch Unterkunft
Bei den Privatanteilen an den Kosten für Heizung,
Beleuchtung, Reinigung, Telefon usw. des
Betriebsinhabers gilt (brutto pro Quartal):
– Haushalt mit 1 Erwachsenen: Fr. 765.–
– Zuschlag pro weiteren Erwachsenen: Fr. 165.–
– Zuschlag proKind/Jugendliche: Fr. 105.–
(vgl. Tabelle 3, Seite 19)
Privatanteil der Autokosten
Verwendet ein Hotelier den Geschäfts-Personenwagen
auch für private Zwecke und macht er auf

diesem Fahrzeug Vorsteuern geltend, so schuldet
er eine Eigenverbrauchssteuer. Diese muss mindestens
einmal jährlich aufgrund der anfallenden
Kosten deklariert werden. Zwei Berechnungsmöglichkeiten
stehen zur Verfügung: die Ermittlung
aufgrund der tatsächlichen Kosten oder eine
vereinfachte pauschale Ermittlung pro Monat.
Die pauschale Ermittlung ist sicherlich einfacher,
sie ist aber nur zulässig, wenn das Fahrzeug
höchstens 50% für Privatfahrten verwendet wird.
Bei Personenwagen mit einem Bezugspreis von
mehr als Fr. 100 000.– exkl. MWSt ist die pauschale
Ermittlung in dieser Weise nicht zulässig. Bezüglich
der steuerlichen Behandlung solcher Fahrzeuge
ist mit der ESTV Kontakt aufzunehmen.
Vom ermittelten Betrag (= 100%) sind 7,6%
MWSt geschuldet. Betreffend die pauschale Ermittlung
vgl. Tabelle 4 (Seite 19). Für die Ermittlung
aufgrund der tatsächlichen Kosten verweisen
wir auf das Merkblatt Nr. 3. Werden
angenommene Umsätze erzielt, ist zusätzlich
eine Vorsteuerkürzung vorzunehmen.
Leistungen an Mitarbeiter ohne
massgebliche Beteiligung
Die Steuer ist grundsätzlich vom Entgelt zu berechnen.
Die massgebliche Mindestbemessungsgrundlage
beträgt jedoch:
a) für neue Gegenstände, die der Hotelier seinem
Lager entnimmt oder eigens für die Weiterlieferung
an Betriebsangehörige bezieht: Zu versteuern
ist mindestens der Einkaufspreis dieser
Gegenstände einschliesslich Fracht, Zoll usw. bis
zum Geschäftsdomizil, und zwar nur jener Teil,
der zum Vorsteuerabzug berechtigte.
b) für neue Gegenstände, die der Hotelier selbst
herstellt: Zu versteuern ist mindestens der Einkaufspreis
der Bestandteile plus 10% für die Ingebrauchnahme
der Infrastruktur, und zwar nur
auf jenem Teil, der zum Vorsteuerabzug berechtigte.
18
Liegenschaftsverwaltung/Immobilien
Von der MWSt-Besteuerung grundsätzlich ausgenommen
sind unter anderem der Verkauf sowie
Miet- und Pachteinnahmen von Immobilien. Auf
den entsprechenden von der Steuer ausgenommenen
Umsätzen ist der Vorsteuerabzug jedoch
ausgeschlossen.
Eine Ausnahme bilden die Handänderung (Verkauf)
bzw. Miet- und Pachteinnahmen von Immobilien,
sofern für deren Versteuerung optiert
wurde. Die freiwillige Versteuerung ist allerdings
beschränkt auf Vermietungen und Verkäufe an
steuerpflichtige Mieter/Käufer. Das Objekt muss
zudem zur gewerblichen Nutzung im Rahmen einer
steuerbaren Tätigkeit (Büro, Lager etc.) bestimmt
sein. Dem steuerpflichtigen Mieter/Käufer
darf die Steuer offen überwälzt werden.
Anstelle der Eigenverbrauchssteuer fällt die Lieferungssteuer
an. Eine Option muss während
mindestens fünf Jahre beibehalten werden. Bei
Beendigung der Option ist die Eigenverbrauchssteuer
zu 7,6% vom Zeitwert (ohne Wert des
Bodens), höchstens aber vom Wert der Aufwendungen
zu berechnen, der seinerzeit zum
Vorsteuerabzug berechtigte.
Das bedeutet, dass höchstens der Wert der Aufwendungen,
welcher unter dem Recht der MWSt
zum Vorsteuerabzug zugelassen war, im Eigenverbrauch
versteuert werden muss, wobei zur
Ermittlung des Zeitwertes für jedes abgelaufene
Kalenderjahr linear eine Abschreibung von 5%
berücksichtigt werden kann.
Wird zu einem späteren Zeitpunkt dieselbe Liegenschaft
wieder für steuerbare Tätigkeiten
genutzt und wird erneut für die freiwillige Versteuerung
optiert, kann eine Einlageentsteuerung
verlangt werden (Nutzungsänderung).
Bei nicht steuerpflichtigen Mietern/Käufern kann
nicht optiert werden. Der Hauseigentümer darf
aufgrund seiner Lieferantenrechnungen demzufolge
auch keine Vorsteuern geltend machen.

Tabelle 1: Eigenverbrauch Verpflegung pro Quartal (Werte inkl. MWSt)
19
Nichtraucher Raucher (zusätzlich)
Eigenverbrauch Fr. 1500.00 200.00 bis Fr. 375.00
Steuerbar zu 7,6% Fr. 500.00 200.00 bis Fr. 375.00
Steuer zu 7,6% Fr. 35.30 14.15 bis Fr. 26.50
Steuerbar zu 2,4% Fr. 1000.00 –
Steuer zu 2,4% Fr. 23.45 14.15 bis Fr. 26.50
Tabelle 2: Eigenverbrauch Verpflegung Kinder pro Quartal
Kinder Kinder im Alter Kinder und
bis 6 Jahre über 6 Jahre Jugendliche
bis 13 Jahre über 13 Jahre
bis 18 Jahre
Umsatz zu
2,4% bzw. 7,6% Fr. 375.– zu 2,4% Fr. 720.– zu 2,4% Fr. 760.– zu 2,4%
Fr. 380.– zu 7,6%
Steuer zu 2,4% Fr. 8.80 Fr. 16.90 Fr. 17.80
Steuer zu 7,6% Fr. 26.85
Tabelle 3: Eigenverbrauch Unterkunft pro Quartal
Haushalt mit Zuschlag Zuschlag pro Kind
1 Erwachsenen pro weiteren
Erwachsenen
Umsatz zu 7,6% Fr. 765.– Fr. 165.– Fr. 105.–
Steuer zu 7,6% Fr. 54.05 Fr. 11.65 Fr. 7.40
Tabelle 4: Eigenverbrauch Auto
Pauschale Ermittlung pro Monat Eigenverbrauch (netto)
– Voller oder teilweiser Vorsteuerabzug ➞ 0,8% des Kaufpreises
beim Kauf des Autos (mindestens Fr. 150.–)
– Kein Vorsteuerabzug beim Kauf des Autos ➞ 0,4% des Kaufpreises
(Bezug bei Privaten oder margenbesteuertes (mindestens Fr. 150.–)
Fahrzeug)

3. Vorsteuer-Vergütungsverfahren *
Vorsteuer-Vergütungsverfahren für
ausländische Geschäftsleute
Ausländische Unternehmer, welche in der Schweiz
geschäftsbedingte Auslagen haben und denen
steuerpflichtige inländische Leistungserbringer
Dienstleistungen oder Gegenstände mit einer den
Vorschriften entsprechenden Rechnung fakturieren,
können sich gestützt auf Art. 90 Abs. 2 Bst. b
MWStG und Art. 28 MWStGV die Steuer vergüten
lassen. Der Steuerbetrag muss dabei in einem Kalenderjahr
mindestens 500 Franken betragen. Der
ausländische Unternehmer darf zudem in der
Schweiz selber keine Gegenstände liefern oder
Dienstleistungen erbringen. Eine Vergütung der
Mehrwertsteuer an Antragsteller mit Wohn- oder
Geschäftssitz im Ausland ist ferner nur möglich,
sofern der Staat der Schweiz ebenso Gegenrecht
gewährt. Die Vorsteuer darf das ausländische
Unternehmen aber nur dann zurückverlangen,
wenn die bezogene Leistung zur Erzielung von
Umsätzen dient, die in der Schweiz der Mehrwertsteuer
unterliegen würden. Die Steuerrückerstattung
auf Restaurationsrechnungen sind allerdings
– wie bei Schweizerischen Steuerpflichtigen
– nur zu 50 Prozent möglich.
Anträge auf Steuerrückerstattung müssen innerhalb
von sechs Monaten nach Ablauf des Kalenderjahres,
in dem die Leistungen bezogen worden
sind, also bis spätestens am 30. Juni des
Folgejahres, gestellt werden. Rückzahlbare Steuern
werden jedoch nur dann zurückerstattet,
wenn der Steuerbetrag in einem Kalenderjahr
mindestens 500 Franken erreicht (was bei Restaurationsrechnungen,
wo der Abzug nur zu 50%
möglich ist, einen Umsatz von mindestens 14 158
Franken erfordern würde). Die Anträge auf Steuerrückerstattung
sind mit den notwendigen
20
Rechnungsbelegen an die Eidgenössische Steuerverwaltung
zu richten. Der Gesuchsteller hat
überdies einen Vertreter (in der Schweiz wohnhafte
Person, z.B. Geschäftspartner) zu benennen,
über welchen der Zahlungsverkehr abgewickelt
werden soll.
Allerdings soll das Recht auf Rückvergütung der
Vorsteuer auf Geschäftsspesen bei ausländischen
Geschäftsleuten nur dann greifen, wenn im jeweiligen
Ausland Schweizer Geschäftsleute gegenüber
inländischen Steuerpflichtigen nicht diskriminiert
und damit gleichgestellt werden. Dies
dürfte wahrscheinlich bei allen EU-Ländern, den
USA etc. (bzw. für die meisten wichtigen Industriestaaten)
erfüllt sein. Die Liste inkl. allfälligen
Einschränkungen können über Internet abgefragt
werden (www.estv.admin.ch).
Nicht diskriminiert sind Schweizer Geschäftsleute
einerseits dann, wenn sie im Ausland eine allfällige
Vorsteuer auf mehrwertsteuerbelasteten Geschäftsspesen
– genauso wie die einheimischen
Geschäftsleute – zurückverlangen dürfen. Dasselbe
gilt andererseits für ein Land (wie z.B. die
USA), das eine «sales tax» (vgl. WUSt) erhebt, bei
welcher auch einheimische Steuerpflichtige keine
«Vorsteuern» zurückverlangen können und
Schweizer Geschäftsleute demzufolge gleich behandelt
werden. Auch hier liegt keine Diskriminierung
vor, so dass die schweizerische Steuerverwaltung
Vorsteuern auf geschäftlich bedingten
Spesen im gleichen Umfang an z.B. amerikanische
Geschäftsleute zurückvergütet, so wie
Schweizer Steuerpflichtige die Vorsteuern zurückverlangen
dürfen.
* vgl. Merkblatt Nr. 19 Vergütung der Mehrwertsteuer an Abnehmer
mit Wohnsitz im Ausland

Sonderregelungen für in Ladengeschäften
getätigte Verkäufe an Personen mit Wohnsitz
im Ausland im Reisenden- und Grenzverkehr
Gegenstände, die von Gästen zwecks Ausfuhr
im Reisenden- und Grenzverkehr gekauft worden
sind, werden von der Steuer befreit, wenn
die folgenden Bedingungen nebeneinander erfüllt
sind:
– Der Preis des Gegenstandes muss mindestens
400 Franken inkl. MWSt betragen.
– Der Käufer muss im Ausland Wohnsitz haben.
– Der Gegenstand muss für Privat/Geschenk bestimmt
sein und innert 30 Tagen ins Ausland
ausgeführt werden.
– Der Nachweis der Ausfuhr ist mit der zollamtlich
gestempelten Kopie der besonderen Ausfuhrdeklaration
zu erbringen.
– Die Ausfuhrdeklaration muss auf den Namen
des Abnehmers lauten und darf nur die an diesen
gelieferten Gegenstände enthalten.
Beispiel: Herr Dupuy aus Frankreich kauft auf seiner
Reise durch die Schweiz eine Armbanduhr.
Diese kostet 950 Franken inklusive Mehrwertsteuer.
Bereits im Uhrenladen bekommt er das
ausgefüllte Formular 11.49, welches den Kauf bestätigt.
Fünf Tage danach passiert Herr Dupuy die
Grenze; dort muss er das Formular zollamtlich
stempeln lassen. Nach Erhalt der zollamtlich
gestempelten Kopie der besonderen Ausfuhrdeklaration
kann der Uhrenladen das bezügliche
Entgelt als steuerfreie Lieferung deklarieren. Als
letzter Schritt vergütet der Uhrenladen die 67.10
Franken dem Käufer im Ausland zurück.
Entlastung von der MWSt für diplomatische
Missionen
Art. 90 Abs. 2 Bst. a MWStG und
Art. 20 bis 27 MWStGV
Diese gilt ebenfalls für ständige Missionen, konsularische
Posten und internationale Organisatio-
21
nen sowie bestimmte Kategorien von Personen.
Begünstigte Personen können ebenfalls deren Familienangehörige
sein. Personen mit Schweizer
Bürgerrecht sind keine begünstigten Personen.
Voraussetzungen für die Steuerbefreiung:
– Verwenden des vollständig ausgefüllten amtlichen
Formulars der Eidgenössischen Steuerverwaltung.
– Leistungen an eine begünstigte Einrichtung
sind von der Steuer befreit, sofern sie zum
amtlichen Gebrauch bestimmt sind und dies
auf dem amtlichen Formular bescheinigt wird.
Form. Nr. A 1070, oder A/OI 1078.
– Leistungen an begünstigte Personen sind von
der Steuer befreit, sofern sie zu ausschliesslich
persönlichem Gebrauch bestimmt sind und
dies von der Einrichtung auf dem amtliche Formular
(Form. Nr. B 1079 oder BB 1077) bescheinigt
wird. Die begünstigte Person hat das amtliche
Formular vorgängig zu unterzeichnen
und sich bei jedem Bezug mit der von der
zuständigen eidgenössischen Behörde ausgestellten
roten resp. rosa Legitimationskarte
auszuweisen.
– Die Steuerbefreiung kann nur in Anspruch genommen
werden bei einem Rechnungsbetrag
(inkl. Steuer) ab 100 Franken.
Der steuerpflichtige Hotelier hat eine Rechnung
ohne Mehrwertsteuer auszustellen und sämtliche
Formulare mit den übrigen Belegen vollständig
aufzubewahren, um bei einer Steuerkontrolle
den Beweis eines (begründeten) steuerfreien Umsatzes
erbringen zu können. Der entsprechende
Vorsteuerabzug auf obengenannten Umsätzen
kann vollständig geltend gemacht werden.

4. Saldosteuersatz-Methode *
Das per 1. Januar 2001 in Kraft getretene Mehrwertsteuergesetz
(MWStG) brachte im Bereich
der Saldosteuersätze verschiedene Änderungen
mit sich. Neu können all diejenigen mehrwertsteuerpflichtigen
Unternehmen, die pro Geschäftsjahr
nicht mehr als 3 Millionen Franken
steuerbaren Umsatz erzielen und höchstens
60 000 Franken Steuerzahllast haben, nach Saldosteuersätzen
abrechnen.
Die Abrechnung mit der Saldosteuersatz-Methode
vereinfacht gegenüber der herkömmlichen
Abrechnungsart die administrativen Arbeiten
hinsichtlich der Buchhaltung und der Steuerabrechnung
wesentlich, weil die auf dem steuerbaren
Umsatz anrechenbaren Vorsteuern nicht
mehr einzeln ermittelt und die Steuerrechnung
nur halbjährlich vorgenommen werden müssen.
Mit Anwendung der Saldosteuersätze sind in der
Regel die Privatanteile (unentgeltliche Benützung
des Geschäftsfahrzeuges; Naturalbezüge
aus dem Betrieb; Privatanteile an Kosten für Heizung,
Beleuchtung, Reinigung, Telefon etc.) abgegolten.
Ausnahmen * : Ziffer 11.1. Zu deklarieren
ist der Eigenverbrauch nach Art. 9 Abs. 2
MWSTG (Baugewerbe) und gemäss Vorschrift
nach Art. 9 Abs. 3 MWSTG (Übertragung Gesamtoder
Teilvermögen). Wer allerdings z.B. für die
Versteuerung ausgenommener Umsätze optiert
oder die Gruppenbesteuerung anwendet, darf
die Saldosteuersatz-Methode nicht anwenden.
Ebenfalls die Saldosteuersätze nicht anwenden
dürfen Steuerpflichtige in den Talschaften Samnaun
und Sampuoir.
Wer mit Saldosteuersätzen abrechnen will, muss
die entsprechende Unterstellungserklärung vollständig
ausgefüllt und rechtsverbindlich unterzeichnet
bei der Eidgenössischen Steuerverwal-
22
tung, Hauptabteilung Mehrwertsteuer, Schwarztorstr.
50, 3003 Bern, einreichen. Die Abrechnung
nach Saldosteuersätzen ist während mindestens
fünf ganzen Kalenderjahren beizubehalten.
Höhe der Saldosteuersätze
Pro Betrieb werden höchstens zwei Saldosteuersätze
bewilligt, sofern der Anteil der einzelnen
Tätigkeiten am Gesamtumsatz regelmässig mehr
als 10% beträgt.
Der Saldosteuersatz für die Restauration beträgt
5,2% auf dem Entgelt inklusive MWSt.
Der Saldosteuersatz für Übernachtung inkl. Frühstück
beträgt 2,3% auf dem Entgelt inklusive
MWSt.
Restaurationslastiges Beispiel (siehe Tabelle 1):
In einem Hotelbetrieb mit Restauration beträgt
der Restaurationsanteil 55% und der Logementanteil
45% am Gesamtumsatz (Fr. 1 500 000.– inklusive
MWSt). Die Steuerzahllast bei diesem restaurationslastigen
Hotel beträgt Fr. 58 425.– oder
4,12% vom Nettoumsatz (ca. Fr. 1 418 272.–).
– Berechnung Nettoumsatz:
Fr. 675 000.– . /. 1,036 = Fr. 651 544.–
Fr. 825 000.– . /. 1,076 = Fr. 766 728.–
Fr. 1 418 272.–
Logementlastiges Beispiel (siehe Tabelle 2):
In einem Hotelbetrieb mit Restauration beträgt
der Restaurationsanteil 45% und der Logementanteil
55% vom Gesamtumsatz (Fr. 1 500 000.– in-
* Spezialbroschüre Nr. 3 Saldosteuersätze

klusive MWSt). Die Steuerzahllast bei diesem beherbergungslastigen
Hotel beträgt Fr. 54 075.–
oder 3,80% vom Nettoumsatz (ca. Fr. 1 423 655.–).
– Berechnung Nettoumsatz:
Fr. 825 000.– . /. 1,036 = Fr. 796 332.–
Fr. 675 000.– . /. 1,076 = Fr. 627 323.–
Fr. 1 423 655.–
Wann lohnt sich ein Wechsel von der effektiven
zur Saldosteuersatz-Methode?
Ob sich in den beiden oben genannten Fällen ein
Wechsel von der effektiven zur Saldosteuersatz-
Methode nun tatsächlich lohnt, muss individuell
anhand eines Vergleichs der letzten vier Quartals-
Tabelle 1: Restaurantlastiges Beispiel
23
Nettosteuerzahlungen festgestellt werden. Liegt
der aufgrund der Saldosteuersatz-Methode errechnete
Betrag tiefer als die Summe der vierteljährlich
bezahlten Nettosteuern (Umsatzsteuer
minus Vorsteuer), so kann sich ein Wechsel lohnen.
Die Saldosteuersatz-Methode empfiehlt
sich insbesondere dann, wenn der Betrieb zumindest
für die nächsten fünf Jahre keine grösseren
Renovationen, Unterhaltsarbeiten, Um- oder
Neubauprojekte plant und entsprechend keine
überdurchschnittlichen bzw. ausserordentlichen
Vorsteuerabzüge anfallen würden.
Eher von einem Wechsel abzuraten wäre jenen
Betrieben, welche ein markantes Stagnieren oder
Absinken der Umsätze bei gleich hohen oder
höheren Kosten für die nächsten fünf Jahre erwarten.
Umsatzart Umsatz pro Jahr Saldosteuersatz Steuerzahllast
in Franken in Prozent in Franken
Beherbergung
(inkl. Frühstück) 0’675 000 2,3% 15 525
Restauration 0’825 000 5,2% 42 900
Total brutto 1 500 000 58 425
Tabelle 2: Logementlastiges Beispiel
Umsatzart Umsatz pro Jahr Saldosteuersatz Steuerzahllast
in Franken in Prozent in Franken
Beherbergung
(inkl. Frühstück) 0’825 000 2,3% 18 975
Restauration 0’675 000 5,2% 35 100
Total brutto 1 500 000 54 075

5. Hotelspezifische Problemfelder
Trinkgelder
a) Freiwillige Trinkgelder, die nicht dem Arbeitgeber
abgegeben werden müssen, gehören
nicht zum steuerbaren Entgelt.
b) Freiwillige Trinkgelder, die dem steuerpflichtigen
Hotelier zustehen, sind Teil des steuerbaren
Entgelts.
c) Offen oder im Preis eingeschlossene fakturierte
Trinkgelder sind ebenfalls Teil des steuerbaren
Entgelts.
d) Tips (Trinkgelder) auf dem Kreditkarten-Slip
gehören nicht zum steuerbaren Umsatz,
sofern sie dem Mitarbeiter nachweislich weitergeleitet
werden. Als Nachweis gilt beispielsweise
die Tagesabrechnung des Servicemitarbeiters,
aus welcher hervorgeht, dass er nur
den getippten Tageskassenumsatz in bar oder
per Kreditkarten-Slip (ohne Tip) abzuliefern
hat.
Debouren
Umsatzsteuerrechtlich handelt der Hotelier nur
dann als Vermittler, wenn die Lieferung oder
Dienstleistung ausdrücklich im Namen und für
Rechnung des Vertretenen stattfindet. Lautet die
Rechnung auf den Gast, (z.B. für Blumen, Taxi
etc.) und fakturiert der Hotelier den gleichen Betrag
weiter, so anerkennt die ESTV die Stellvertretung
dann, wenn eine entsprechende Kopie des
Lieferanten oder Dienstleistungserbringers zusammen
mit der Debitorenrechnungskopie des
Gastes aufbewahrt wird.
Tritt der gastgewerbliche Betrieb nicht ausdrücklich
im Namen und für Rechnung des Gastes auf
(Rechnung lautet auf Hotel), muss er das dafür
vereinnahmte Entgelt zum massgebenden Satz
versteuern.
24
Handelt der Hotelier jedoch in eigenem Namen,
kann er wie in folgendem Beispiel vorgehen: Er
bezahlt im Auftrag des Gastes das Taxi und bekommt
dafür eine Rechnung à Fr. 107.60 inklusive
7,6% Mehrwertsteuer. Diese 7,6% Mehrwertsteuer
zieht der Hotelier von seiner nächsten
Mehrwertsteuer-Abrechnung als Vorsteuer wieder
ab. Er hat also gleich gehandelt wie bei einem
hoteleigenen Aufwand (Beispiel: Kauf einer Küchenmaschine).
Dem Gast gegenüber setzt er die
Taxi-Auslage mit Fr. 100.– netto auf die Hotelrechnung,
dazu kommen Fr. 7.60 Umsatzsteuer. Somit
heben sich für den Hotelier Vorsteuer und Umsatzsteuer
auf: Ihm entstehen ausser dem administrativen
Aufwand keine zusätzlichen Kosten.
Der Gast bezahlt für das Taxi gleich viel wie bei
einer Direktzahlung im Taxi.
Diese Lösung bedingt allerdings das Führen
dreier separater Debouren-Vorsteuer- und Debouren-Umsatzsteuerkonti
à je 0%, 2,4% und
7,6%, die dann quartalsweise auf die Konti Vorrespektive
Umsatzsteuern gebucht werden. (Vgl.
dazu Ziffer 190 ff der Wegleitung 2001 zur
MWSt.)
Vergnügungen
Steuerbeträge auf geschäftlich nicht begründeten
Aufwendungen sind vom Vorsteuerabzug
ausgeschlossen. Es sind dies insbesondere bezogene
respektive konsumierte Leistungen, die vorwiegend
der Freude oder dem Amusement dienen.
Darunter fallen beispielsweise mehrtägige
Personalausflüge (Ski- oder Wanderwochenende)
oder Ausflüge der Aktionäre. Im Rahmen der gesetzlichen
Bestimmungen ist jedoch der Vorsteuerabzug
ganz oder teilweise zulässig für Weihnachtsessen,
gelegentliche Anlässe (Tagesausflug

anlässlich eines Jubiläums mit den Mitarbeitern)
sowie Essen und Getränke (zu 50%) und Saalmieten
(zu 100%) an Generalversammlungen. (Vgl.
dazu Ziffer 841 ff der Wegleitung 2001 zur
MWSt.)
Schadenersatzleistungen (Annullierungskosten)
Bei einer Geldleistung aus Schadenersatz handelt
es sich nicht um einen eigentlichen Leistungsaustausch.
Die Schadenersatzzahlung stellt somit
kein Entgelt dar und ist vom Empfänger auch
nicht zu versteuern (ein Vermerk «Schadenersatzforderung»
ist allerdings notwendig!). (Die Annullierungen
sind gemäss Branchenbroschüre
Nr. 8 für das Hotel- und Gastgewerbe Ziffer 8.6
nachzuweisen.)
Werbegeschenke, Naturalrabatte, Warenmuster
Nicht als Eigenverbrauch zu versteuern sind in der
Regel Leistungen, welche den nachfolgenden Kriterien
entsprechen:
Als Werbegeschenke gelten gratis abgegebene
Gegenstände im Wert von maximal 5000 Franken
pro Empfänger und Jahr, welche sich nicht im Angebot
des Hotels befinden, aber mit dem Namen
(bzw. Logo) des Hotels versehen sind (z.B. Schlüsselanhänger).
Auf Werbegeschenken in Form von
Verpflegung und Getränke kann der Vorsteuerabzug
nur zu 50% geltend gemacht werden.
Bei umsatzabhängigen Geschenken (z.B. aufgrund
Kundenkarte ist jedes zehnte Menü gratis,
Gratisessen für Stammgäste, Verpflegung von
Reiseleitern und Buschauffeuren) handelt es sich
um keine unentgeltliche Zuwendung, sondern
um einen Naturalrabatt. Der Vorsteuerabzug
kann auf dem Bezug der Leistungen voll geltend
gemacht werden.
Unter die Rubrik Warenmuster fallen Gratisleistungen
wie Probe-Essen für Hochzeiten und andere
Anlässe. Hier kann der Vorsteuerabzug zu
100% geltend gemacht werden.
25
Vermietung von Sportanlagen
Die Vermietung von Sportanlagen ist von der
Steuer dann ausgenommen, wenn dem Mieter
das alleinige Recht zur Benutzung der Sportanlage
oder eines Teils davon eingeräumt wird.
(0% MWSt, dafür dürfen auf den Aufwendungen
und Investitionen hierfür keine Vorsteuerabzüge
vorgenommen werden bzw. die Vorsteuern werden
entsprechend gekürzt!) Beispiele dafür sind
Entgelte (Eintritt) für die alleinige Benutzung eines
Tennis- oder Squashplatzes, einer Kegel- oder
Bowlingbahn durch den Mieter. Hingegen gelten
als steuerbare Eintrittsgelder das Entgelt für
Hallen- oder Freibäder, für die Eis- oder Rodelbahn,
die Golf- oder Minigolfanlage, die Langlaufloipe,
den Klettergarten etc.
Automaten für Musik, Spiele, Lebensmittel,
Getränke und Zigaretten
Stellt ein Automatenbetreiber in einem Hotel
oder Restaurant Automaten auf, so erzielt nur
der Automatenbetreiber selber Umsätze aus
dem Betrieb dieser Automaten. Der Gastwirt oder
Hotelier, welcher einen Automaten bei sich aufstellen
lässt, erhält in der Regel eine Umsatzbeteiligung
oder Provision. Es handelt sich dabei um
Entgelt für das Zur-Verfügung-Stellen des Standplatzes
sowie für die Energie, das Überwachen
und Leeren der Automaten. Dieses Entgelt ist
beim Gastwirt oder Hotelier somit immer zum
Normalsatz steuerbar.
Ist der Hotelier jedoch selber Betreiber dieser Automaten
sind die Einnahmen aus Musikautomaten,
Geschicklichkeitsspielen wie Tischfussball,
Billard, Flipper und Videogames immer zum
Normalsatz zu versteuern. Bei (Geschicklichkeits-)
Geldspielautomaten gilt der Bruttospielertrag
(die Differenz zwischen den Spieleinsätzen und
den ausbezahlten Gewinnen) als steuerbares Entgelt.
Einnahmen aus Getänke- und Lebensmittelautomaten
sowie Zigarettenautomaten sind in

Betrieben des Hotel- und Gastgewerbes ebenfalls
zum Normalsatz steuerbar.
Eine besondere Regelung gilt für Spielautomaten:
Nach der bisherigen Praxis homologierte Geschicklichkeitsautomaten,
die nach dem neuen
Spielbankengesetz als Glücksspielautomaten gelten,
dürfen nur noch in Grand Casinos und Kursälen
betrieben werden.
Seit März 2005 können in Restaurants und anderen
Lokalen nur noch Geschicklichkeitsspielautomaten
im Sinne des Spielbankengesetzes betrieben
werden.
Vermietung von Zimmern an das Personal
Die Entgelte aus der Vermietung von Zimmern
an das Personal sind grundsätzlich von der
Steuer ausgenommen. Sind die Mitarbeiter in
einem separaten Personalhaus untergebracht,
stellt dies kein Problem dar, da in der Regel das
Personalhaus der MWSt nicht unterliegt (Vermietung
von Liegenschaften, Achtung: hier kann
aber für Investitionen und Reparaturen auch
nicht der Vorsteuerabzug geltend gemacht werden).
Werden die Mitarbeiter aber innerhalb des Hotels
untergebracht (Personaletage) handelt es sich um
eine gemischte Verwendung des Hotelbetriebes.
Deshalb ist hier der für den Hotelbetrieb vorgenommene
Vorsteuerabzug entsprechend zu kürzen.
(vgl. sep. Broschüre Kürzung des Vorsteuerabzuges
bei gemischter Verwendung).
Zusätzlich erbrachte Dienstleistungen wie Zimmer-
oder Wohnungsreinigung, Waschen und
Bettwäsche sind jedoch zum Normalsatz zu versteuern.
Annullierungen/No-show-Rechnungen
Zahlungen für Annullierungsgebühren und so genannte
No-show-Rechnungen gehören nicht zum
steuerbaren Entgelt, sondern gelten als Schaden-
26
ersatz, sofern diese Rücktrittsgebühren separat in
Rechnung gestellt werden. Die Schadenersatzzahlung
führt darüber hinaus auch zu keiner
Vorsteuerkürzung.
Parkplatzvermietung
Die Vermietung von nicht im Gemeingebrauch
stehenden Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen
(Parkplätze und Parkhäuser), und zwar
unabhängig von der Mietdauer und ob die Parkflächen
im Eigentum der privaten oder öffentlichen
Hand sind, müssen zum Normalsatz versteuert
werden. Somit ist jegliche Vermietung (inkl.
Dauervermietung) von Hotel-Parkplätzen zum
Normalsatz steuerpflichtig.
Optieren
Mit dem MWStG ist eine Erweiterung der von
der Steuer ausgenommenen Umsätze verbunden.
Von ausgenommenen Umsätzen spricht
man dann, wenn zwar keine Steuer (0% MWSt)
zu entrichten ist, auf der anderen Seite aber auch
kein Vorsteuerabzug zugelassen wird. Für ausgenommene
Umsätze im Bereich von unmittelbar
erbrachten kulturellen Dienstleistungen
(Konzerte, Theaterdarbietungen, Shows) kann
neu optiert werden, d.h. der entsprechende Umsatz
kann freiwillig und mit der Möglichkeit
des vollen Vorsteuerabzuges zu 2,4% versteuert
werden.
Change-Geschäft
Das Change-Geschäft ist von der Mehrwertsteuer
ausgenommen.
Korrekturmöglichkeiten bei fehlerhaften
Belegen
Grundsätzlich gilt, dass verbuchte und bezahlte
Rechnungen nicht mehr nachträglich geändert
werden können. Eine Änderung ist nur bei einem
neuen Zahlungsfluss (Engeltsänderung) möglich.

Bei unvollständigen, unkorrekten Rechnungen
von Seiten des Leistungserbringers ist kein Vorsteuerabzug
möglich.
Seminarangebote
Grundsätzlich verweisen wir auf die Ausführungen
auf Seite 5 ff. Im Sinne einer Vereinfachung
empfehlen wir das Anwenden der Pauschalen,
möchten aber ausdrücklich darauf hinweisen,
dass die eidgenössische Steuerverwaltung in einem
Betrieb über alle Leistungsbereiche nur eine
Methode akzeptiert. Wenn ein Betrieb also für
Packages die pauschalen Ansätze verwendet,
muss er bei Seminarangeboten ebenfalls nach der
pauschalen Regelung fakturieren.
Je nach Aufenthaltsdauer der Seminargäste können
Sie jedoch die Seminarpauschalen (mit Übernachtung)
mit den Tagespauschalen (z.B. für den
letzten Tag) kombinieren, wichtig ist dabei, dass
Sie auf der Rechnung die entsprechende Position
auch so bezeichnen.
Kommissionen und Kreditkartenkommissionen
Kommissionen im Sinne von Vermittlungsgebühren
können nicht vom steuerbaren Umsatz abgezogen
werden. Sie stellen eine Abgeltung für
eine Dienstleistung dar und sind demzufolge als
Aufwand zu verbuchen. Falls das Reisebüro oder
die Verkaufsagentur die Kommission in Rechnung
stellt, muss diese mehrwertsteuerkonform
sein, damit das Hotel den Vorsteuerabzug geltend
machen kann.
Kreditkartenkommissionen können ebenfalls
nicht vom steuerbaren Umsatz abgezogen werden.
Sie stellen eine Abgeltung für eine Dienstleistung
dar und sind demzufolge als Aufwand zu
verbuchen. Da die Kreditkartenunternehmen
dem Finanzsektor gleichgestellt sind, verlangen
sie keine MWSt auf den Kreditkartenkommissionen.
Demzufolge kann auch kein Vorsteuerabzug
geltend gemacht werden.
27
Geschenkgutscheine
Der Verkauf von Geschenkgutscheinen unterliegt
nicht der Mehrwertsteuer. Die Dienstleistung
wird jedoch zum Zeitpunkt der Einlösung des
Gutscheins zu den entsprechenden Steuersätzen
getippt und verbucht. Nicht eingelöste Geschenkgutscheine
gelten bei ihrem Verfall als Finanzertrag
und sind demzufolge ebenfalls nicht mehrwertsteuerpflichtig.
Eintrittspreise für Veranstaltungen, Dancing,
Disco usw.
Eintrittspreise für sportliche und kulturelle Veranstaltungen
sind nicht mehrwertsteuerpflichtig,
bedingen jedoch eine entsprechende Korrektur
des Vorsteuerabzuges. Sofern der Eintrittspreis
noch eine andere Dienstleistung enthält, zum
Beispiel ein Gratisgetränk bei einem Eintritt in
eine Disco, gilt eine spezielle Regelung: Wenn der
Wert der zusätzlichen Dienstleistung (das Getränk)
weniger als 10% des Totalpreises ausmacht,
ist der gesamte Betrag von der Mehrwertsteuer
befreit, liegt er jedoch über 10% des
Gesamtpreises, ist der Totalbetrag mehrwertsteuerpflichtig.
Beispiele
Eintritt Konzert Fr. 95.–
inkl. 1 Glas Prosecco * (Wert Fr. 8.50)
= keine MWSt
Eintritt Disco Fr. 30.–
inkl. 1 Mineral (Wert Fr. 5.00)
= 7,6% MWSt
* Auf der Summe des Warenwertes kann jedoch kein Vorsteuerabzug
geltend gemacht werden!

Debitorenverluste
Debitorenverluste können zum Zeitpunkt der
Verbuchung vom mehrwertsteuerpflichtigen Umsatz
auf dem Abrechnungsformular abgezogen
werden. Kein Abzug ist jedoch möglich bei Rückstellungen
für zweifelhafte Debitoren.
Weiterverrechnung ohne Mehrwert
Wird eine Ware oder Dienstleistung an ein anderes
Hotel (eigene Rechtsperson mit eigener
MWSt-Nr.) weiterverrechnet, ist dieser Betrag zu
7,6% mehrwertsteuerpflichtig, auch wenn keine
Marge einberechnet wird (Bsp. Vermietung von
Mitarbeitern, wenn nur die Lohnkosten plus Sozialabzüge
verrechnet werden).
Offertstellung
Bei der Offerte inklusive Preisanschrift oder Preisliste
schreibt die Preisbekanntgabeverordnung
vor, dass der publizierte Preis alle Kostenelemente
enthalten muss. Dies gilt auch für die Kurtaxen
und die Mehrwertsteuer. Grundsätzlich
kann die Preisdeklaration aber auf zwei Arten gestaltet
werden, wichtig ist dabei, dass der Totalbetrag
(im Beispiel Fr. 120.–) für den Kunden klar
erkennbar ist.
Variante 1:
Zimmerpreis Fr. 120.–
(Übernachtung und Frühstück)
inkl. 3,6% MWSt und Kurtaxen
Variante 2:
Netto-Zimmerpreis
(Übernachtung und Frühstück)
Fr. 111.–
MWSt 3,6% Fr. 4.–
Kurtaxe Fr. 5.–
Total Zimmerpreis Fr. 120.–
inkl. MWSt und Kurtaxe
28
Offertstellung im gewerblichen Verkehr
Im gewerblichen Verkehr dürfen die Preise netto,
das heisst ohne Mehrwertsteuer angegeben werden.
Gewerblicher Verkehr heisst im Verkehr mit
Firmen, die ihrerseits die Mehrwertsteuer zurückfordern
können; also nicht Private (Endkonsumenten).
Dies betrifft insbesondere Reisebüros
etc. Die Kurtaxe muss demgegenüber auch hier
im Preis inbegriffen sein.
Variante 1:
Netto-Zimmerpreis
(Übernachtung und Frühstück)
Fr. 111.–
Kurtaxe Fr. 5.–
Total Zimmerpreis Fr. 116.–
inkl. Kurtaxe exkl. MWSt
Variante 2:
Zimmerpreis Fr. 116.–
(Übernachtung und Frühstück)
inkl. Kurtaxe, exkl. MWSt

Beispiel 14: Korrekturmöglichkeit
Hotel Krone
Kronenhalde 5
3000 Bern
MWSt-Nr. 999999
Bern, den 29. Februar 2006 Bernhard Muster
Musterstrasse 3
3333 Uster
Gutschrift (Nachrechnung) MWSt
Am 10. Februar haben wir Ihnen eine Rechnung für eine Hauslieferung für 200 Personen zugestellt.
Dabei haben wir irrtümlicherweise den MWSt-Satz von 7,6% anstelle von 2,4% angewendet.
Die Lieferung erfolgte jedoch ohne Zubereitung und ohne Service vor Ort, darum ist sie zu
2,4% versteuerbar.
MWSt-verrechnet (7,6% auf Fr. 10000.–) Fr. 760.00
MWSt-geschuldet (2,4% auf Fr. 10000.–) Fr. 240.00
Gutschrift zu Ihren Gunsten Fr. 520.00
29

6. Anwendung der Steuersätze
Über die Anwendung der verschiedenen Steuersätze
gibt es immer wieder Unsicherheiten. In diesem
Kapitel sind deshalb nochmals die wichtigsten
Anwendungen für die unterschiedlichen
Steuersätze aufgeführt, ohne Anspruch auf Vollständigkeit
zu erheben.
Normalsatz zu 7,6%
• Restaurationsleistungen (Konsumation im
Restaurant/Zimmer)
• Rechnung für Blumenschmuck von der
hauseigenen Floristin
• Pay-TV, Video und DVD-Vermietung
• Konsumationen von der Mini-Bar
• Telefongespräche
• Kleiderreinigung etc.
• Sportmassagen, Coiffeur, Beauty etc.
• Eintritt Fitness, Pool, Spa
• Mieten (Ski, Schiff, Auto etc.)
• Vermietung Konferenzsäle
• Vermietung von Sälen und Zimmern für
Sitzungen, Bankette etc.
Sondersatz zu 3,6%
Für Beherbergung und Nebenleistungen in direktem
Zusammenhang mit der Übernachtung, sofern
sie im Zimmerpreis inbegriffen sind und im
Perimeter des Hotels angeboten werden.
Beherbergung
Übernachtung, Bettwäsche, Badetücher, Zimmerreinigung,
Radio und TV, sowie Frühstück und allfällige
Gästetaxen.
Frühstück
Beim Frühstück gilt der Sondersatz nur, wenn das
Hotel die Dienstleistung selber erbringt. Ist das
30
Frühstück im Zimmerpreis nicht inbegriffen und
wird es separat verrechnet, wird es dem Hotelgast
für 3,6% in Rechnung gestellt, Passanten bezahlen
jedoch den Normalsatz von 7,6%.
Nebenleistungen
(im Zimmerpreis inbegriffen):
Parking, Tennis, Schwimmbad, Solarium, Sauna,
Fitness, Gästetransport, Velos (nicht jedoch Golf,
Pferdestall und Eisbahn).
Reduzierter Satz zu 2,4%
• Gilt für Lebensmittel und alkoholfreie Getränke
bei Verkauf über die Gasse, welche
nicht vor Ort konsumiert werden (Merkmale
sind Verpackung der Produkte, keine Tische
und Sitzplätze im Lokal, Drive-In Guichet).
Diese Umsätze müssen separat verbucht werden,
am besten auf einer eigenen Kasse.
• Bei Hauslieferungen von Lebensmitteln und
alkoholfreien Getränken. Vor Ort darf keine
Dienstleistung erbracht werden (Einrichten
des Buffets oder Eindecken der Tische, Aufwärmen
des Essens und Anrichten der Teller,
Einschenken der Gläser, etc.).
Auf Lieferschein und Rechnung muss zusätzlich
zu Namen, Adresse und MWSt-Nr. des Lieferanten
der Name und die Adresse des Empfängers
aufgeführt sein. Wichtig ist zudem die
Bezeichnung «Rechnung für Hauslieferung»
mit dem Vermerk «Ohne Bearbeitung und Service
vor Ort». Diese Umsätze müssen separat
verbucht werden, am besten auf einer eigenen
Kasse.
!! Auf alkoholischen Getränken (ab 0,5% Volumen)
gilt immer der Normalsatz von 7,6%.

Keine Mehrwertsteuer:
• Die Kurtaxe (z. T. auch Sporttaxe, Tourismusförderungsabgabe,
Geschäftstaxe, Wirtschaftsförderungstaxe)
ist eine öffentlichrechtliche
Abgabe, die vom Gast und nicht
vom Hotelier geschuldet ist. Sie ist nur dann
nicht der Mehrwertsteuer unterworfen, wenn
sie in der Rechnung im oberen und unteren
Teil separat ausgewiesen wird.
! Andere Abgaben, die vom Hotelier geschuldet
sind, jedoch pauschal oder auf der Basis
der Logiernächte berechnet werden, wie z.B.
die Beherbergungstaxe, Fremdenverkehrs-
•
taxe, Patenttaxe und Marketingabgaben) sind
jedoch zum Satz von 3,6% zu versteuern und
in der Regel im Zimmerpreis inbegriffen. Falls
sie separat ausgewiesen und verrechnet werden,
müssen sie auf der Rechnung getrennt
von der Kurtaxe aufgeführt sein.
! Mobility-Tickets & Gästekarten, die separat
verrechnet werden, sind zu 7,6% zu versteuern.
Das Changegeschäft ist von der MWSt ausgenommen.
• Annullierungsgebühren (No-Show für eine bestellte
Dienstleistung, die nicht beansprucht
wurde) sind nicht mehrwertsteuerpflichtig, sofern
sie als solche ausgewiesen werden. Die
Annullierungsgebühr muss dem Gast separat
in Rechnung gestellt werden. Wenn der Gast
eine Vorauszahlung geleistet hat, kann ein Bestätigungsschreiben
erstellt werden, mit dem
Hinweis, dass die Vorauszahlung (inkl. MWSt)
in eine Annullierungsgebühr (ohne MWSt)
umgewandelt wurde. Möglich ist auch eine
Proforma-Rechnung für die Annullierungsgebühr
ohne MWSt.
• Treuekarten (20% Rabatt bei Vorzeigen der
Karte), Rabattaktionen (11 für 10 Übernachtungen
etc). Hier handelt es sich um einen
Naturalrabatt, die «geschenkte Leistung»
31
(Gratisübernachtung) ist nicht mehrwertsteuerpflichtig.
Falls sie als Umsatz getippt wurde,
kann dieser Betrag auf dem Abrechnungsformular
in der entsprechenden Position vom
mehrwertsteuerpflichtigen Umsatz abgezogen
werden. Wenn die Treuekarte verkauft
wird, muss der Verkaufspreis zu 7,6% versteuert
werden.
Mehrwertsteuersätze bei Kioskartikeln
Beim Verkauf von Artikeln im Kiosk gelten folgende
Mehrwertsteuersätze (unter der Voraussetzung,
dass es für Ess- und Trinkwaren keine
Konsumationsmöglichkeit wie Stehtische oder
Sitzgelegenheiten gibt).
Mehrwertsteuersatz 2,4%
• Zeitungen, Zeitschriften und Bücher (also Presseartikel)
• Alle Lebensmittel (wie Schokoriegel, Bonbons,
Kaugummi aber auch in der eigenen Küche
produzierte Esswaren zum Mitnachhausenehmen)
• Alle nicht alkoholischen Getränke (weniger als
0,5% Alkohol) sofern sie nicht offen ausgeschenkt
oder mit Becher/Glas serviert werden.
Mehrwertsteuersatz 7,6%
• Alle alkoholischen Getränke (auch selber produzierte
Brände).
• Alle Souvenir-Artikel, Postkarten, Hotelartikel,
Pflegeartikel, Wertkarten für WLAN, etc.
Im Zweifelsfalle bitten wir Sie, direkt mit der
Steuerverwaltung, Abteilung MWSt Kontakt
aufzunehmen (www.estv.admin.ch).

7. Taxen und Gästekarten
Immer wieder taucht die Frage auf, zu welchem
MWSt-Satz Kurtaxen, kantonale und kommunale
Beherbergungstaxen sowie Tourismusförderungsabgaben
zu versteuern sind und wie es sich
mit Gästekarten mit Vergünstigungen oder Gratiseintritten
verhält. Die Abklärungen mit der
Steuerverwaltung haben folgenden Tatbestand
ergeben:
Taxen
Nach Art. 33 Abs. 6 Bst. a des Mehrwertsteuergesetzes
gehören öffentlich-rechtliche Abgaben
grundsätzlich zum mehrwertsteuerpflichtigen
Entgelt. Die einzige Ausnahme bilden die öffentlich-rechtlichen
Abgaben, die der Hotelier vom
Gast als Erstattung der in dessen Namen und für
dessen Rechnung getätigten Auslagen erhält, sofern
diese gesondert in Rechnung gestellt werden.
Dies bedeutet, dass nur die Kurtaxe im eigentlichen
Sinne, welche auf einer kantonalen
oder kommunalen Verordnung betreffend der
Kurtaxe basiert und die vom Gast und nicht vom
Hotelier geschuldet ist, von der MWSt ausgenommen
ist.
Alle anderen Abgaben, die zwar auf der Basis der
Logiernächte berechnet, aber vom Hotelier geschuldet
sind, müssen zum Sondersatz von aktuell
3,6% auf der Gästerechnung ausgewiesen und
abgerechnet werden, sofern der Hotelier diese
Taxe auf der Rechnung separat ausweist und
diese nicht im Zimmerpreis inbegriffen ist. Dies
unabhängig davon, ob die Instanz, welche diese
Taxe einzieht mehrwertsteuerpflichtig ist oder
nicht.
Sofern die einziehende Behörde mehrwertsteuerpflichtig
ist und die formellen Voraussetzungen
in Bezug auf die Rechungsstellung (z 759–764) er-
32
füllt sind, kann der Hotelier den auf der Abrechnung
ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag als
Vorsteuerabzug geltend machen.
Gästekarten
Grundsätzlich sind alle Leistungen nach ihrer Natur
zu versteuern. In Rechnungen ist deshalb für
selbstständige Lieferungen und Dienstleistungen,
die unterschiedlichen Steuersätzen unterliegen,
anzugeben, wie sich das Entgelt auf die unterschiedlich
besteuerten Umsätze verteilt. Werden
jedoch die Leistungen, die eigentlich zu unterschiedlichen
Sätzen steuerbar sind, in einer Pauschale
fakturiert, so ist das gesamte Entgelt zum
Normalsatz zu versteuern.
Dies gilt auch für die so genannten Gästekarten,
mit denen der Gast Leistungen, die zu verschiedenen
Steuersätzen steuerbar sind (Eintritte in
Bäder, Museen, Fahrten mit Eisenbahn, Luftseilbahn,
Bus etc), beziehen kann. Sofern der Hotelier
dem Gast die Gästekarte in Rechnung stellt,
ist dieser Betrag folglich zum Normalsatz von aktuell
7,6% zu versteuern.
Beispiel:
Der Hotelier verkauft eine Übernachtung für
Fr. 120.–. Er selber muss aufgrund der kommunalen
Bestimmungen folgende Abgaben pro übernachtenden
Gast entrichten:
Kurtaxe Fr. 3.–
Tourismusförderungsabgabe Fr. 2.–
Gästekarte (für Eintritte Transporte etc.) Fr. 6.–
Für die Preisgestaltung und die Rechnungsstellung
hat der Hotelier zwei Möglichkeiten:

A Pauschale Erfassung
Der Hotelier bestimmt, dass die Abgaben im Pauschalpreis
von Fr. 120.– enthalten sind. Demzufolge
muss er nur die Kurtaxe separat ausweisen,
sofern er von der Steuerbefreiung profitieren
will.
Rechnung:
Übernachtung zu 3,6% Fr. 117.–
Kurtaxe zu 0,0% Fr. 3.–
Total Fr. 120.–
B Separate Erfassung
Der Hotelier bestimmt, dass der Gast diese Abgaben
zusätzlich zum Übernachtungspreis bezahlen
muss und möchte dies in der Rechnung auch so
ausweisen:
Rechnung:
Übernachtung zu 3,6% Fr. 120.–
Kurtaxe zu 0,0% Fr. 3.–
Tourismusförderungsabgabe zu 3,6% Fr. 2.–
Gästekarte zu 7,6% Fr. 6.–
Total Fr. 131.–
33
Preisangaben in Prospekten und Offerten
(s. Kapitel 5)
Bei der Preisangabe in Prospekten und Offerten
gilt es die Vorgaben der Preisbekanntgabe-Verordnung
Rechnung zu tragen (siehe www.seco.
admin.ch). Diese schreibt vor, dass alle Preise immer
inklusive MWSt und sämtlichen Abgaben publiziert
oder zumindest so transparent dargestellt
werden müssen, dass der Gast sofort sieht, wie
sich der Endpreis zusammensetzt und mit welchem
Totalpreis er zu rechnen hat.
Für Beispiel A bedeutet dies:
Preis inkl. Kurtaxe, Gästekarte und 3,6% MWSt
Fr. 120.–.
Für Beispiel B könnte dies bedeuten:
Übernachtung inkl. 3,6% MWSt Fr. 120.–, zuzüglich
Kurtaxe Fr. 3.–, Tourismusförderungsabgabe
Fr. 2.– und Gästekarte Fr. 6.– (alle Preise inkl.
MWSt)

8. MWSt und Reisebürokommissionen
Im mehrwertsteuerlichen Sinn fallen unter den
Begriff «Reisebüro» kommerzielle Veranstalter,
die eine bezogene touristische Leistung den Reisenden
(auch in Teilen) weiterverrechnen. Dies ist
namentlich bei Unternehmungen der Fall, welche
in der Reisebranche tätig sind, sowie bei anderen
natürlichen oder juristischen Personen, welche
Leistungen der Tourismusbranche anbieten, und
zwar auch dann, wenn dies nicht die eigentliche
Haupttätigkeit ist. Die eidgenössische Steuerverwaltung
stellt in diesem Bereich unter anderem
auf die Nachhaltigkeit der Tätigkeit oder auf das
Auftreten in der Öffentlichkeit ab.
1. Provisionen an Schweizer Reisebüros
Grundsätzlich berechnen sich die Provisionen an
Schweizer Reisebüros vom Bruttobetrag d.h. vom
Umsatz inklusive Mehrwertsteuer. Der Grund liegt
darin, dass die Schweizer Reisebüros für ihren Umsatz
aus getätigten Vermittlungen von Schweizer
Ferien zu 7,6% mehrwertsteuerpflichtig sind. Bei
den nachfolgenden Beispielen gehen wir von einem
Arrangementpreis von Fr. 120.– (Bruttopreis
für Übernachtung und Frühstück) inkl. 3,6%
MWSt aus. Das Reisebüro verlangt eine Provision
von 10% oder Fr. 12.– auf dem Arrangementpreis.
Da das Schweizer Reisebüro ebenfalls der Mehrwertsteuer
unterliegt, ist in der Reisebürokommission
von Fr. 12.– auch eine Vorsteuer von Fr. 0.85
(Fr. 12.–/107,6 x 7,6) enthalten, die das Hotel in
seiner MWSt-Abrechnung zurückfordern kann.
Bei der Verrechnung gibt es zwei Möglichkeiten:
A) Der Gast bezahlt im Hotel den vollen Betrag
(inkl. Provision). Das Hotel bezahlt die
Provision auf dem beim Gast eingeforderten
Betrag im Nachhinein:
34
Bsp.
Preis für Zimmer inkl. Frühstück netto Fr. 115.85
3,6% MWSt Fr. 4.15
Total Preis Arrangement
inkl. 3,6% MWSt Fr. 120.00
Reisebüroprovision (10% auf Fr. 120.–) Fr. 12.00
inkl. 7,6% MWSt. (Steueranteil Fr. 0.85)
Das Hotel muss demzufolge der Steuerverwaltung
folgenden Steuerbetrag abrechnen:
Umsatzsteuer aus Übernachtung Fr. 4.15
./. Vorsteuer auf Kommission Fr. 0.85
Nettosteuerbetrag Fr. 3.30
Nettoerlös der Logiernacht Bruttopreis Fr. 120.00
Nettosteuerbetrag Fr. 3.30
Reisebürokommission Fr. 12.00
Nettoerlös Hotel pro Logiernacht Fr. 104.70
B) Der Gast bezahlt die Rechnung im Reisebüro
und das Reisebüro überweist dem Hotel den
Nettobetrag nach Abzug der Provision.
Das Hotel erhält vom Schweizer Reisebüro den
Nettobetrag (nach Abzug der Provision also
Fr. 120.– x 0,9 = Fr. 108.–). Dieser Umsatz ist zu
3,6% zu versteuern (Fr. 108.–/103.6 x 3,6), was
einem Betrag von Fr. 3.75 entspricht.
Bruttopreis
(Übernachtung inkl. Frühstück) Fr. 120.00
Reisebürokommission Fr. 12.00
Total Überweisung an Hotel Fr. 108.00

Nettoerlös Hotel pro Logiernacht
Bruttoertrag Hotel Fr. 108.00
Umsatzsteuer (3,6%) Fr. 3.75
Nettoerlös Hotel pro Logiernacht Fr. 104.25
Bei diesem Beispiel gibt es keine Vorsteuer bei der
Reisebüroprovision, da diese direkt mit dem Bruttopreis
verrechnet wurde.
2. Provisionen an ausländische Reisebüros
Ausländische Reisebüros sind in der Regel für ihre
ins Ausland vermittelten Reiseleistungen nicht
mehrwertsteuerpflichtig.
A) Der Gast bezahlt im Hotel den vollen Betrag
(inkl. Provision). Das Hotel bezahlt die
Provision auf dem beim Gast eingeforderten
Betrag im Nachhinein:
Das Hotel kann hier – wie vor der Einführung der
Mehrwertsteuer – die Provision von 10% direkt
vom Nettoumsatz (Fr. 115.85) berechnen. Dies
führt zu einer Provision von Fr. 11.59. Dem Hotel
entsteht wiederum eine Mehrwertsteuerschuld
von Fr. 4.15 (3,6% auf Fr. 115.85), es hat jedoch
eine geringere Provision (ohne Anspruch auf Vorsteuerabzug)
an das ausländische Reisebüro zu
entrichten.
Bsp.
Bruttoerlös pro Logiernacht Fr. 120.00
./.Umsatzsteuer (3,6%) Fr. 4.15
Nettoerlös Fr. 115.85
./. Provision an Reisebüro im Ausland Fr. 11.59
Nettoerlös Hotel pro Logiernacht Fr. 104.26
!! Liegt der Gesamtbetrag der im Verlauf eines
Geschäftsjahres an ausländische Reisebüros bezahlten
Provisionen insgesamt über Fr. 10 000.–,
so muss der Hotelier diesen Bezug an Vermitt-
35
lungsdienstleistungen aus dem Ausland deklarieren
und versteuern, kann diesen Betrag jedoch als
Vorsteuer gleich wieder geltend machen (Dienstleistungsbezug
für eine im Inland steuerbare Leistung).
B) Der Gast bezahlt die Rechnung im Reisebüro
und das Reisebüro überweist dem Hotel den
Nettobetrag nach Abzug der Provision.
Das Hotel erhält vom ausländischen Reisebüro
den Nettobetrag (nach Abzug der Provision) von
Fr. 104.26 (Fr. 115.85 x 0,9). Dieser Umsatz ist zu
3,6% zu versteuern (104.26/103.6 x 3,6 = Fr. 3.62).
Bruttoerlös von Reisebüro Fr. 104.26
./. Umsatzsteuer (3,6%) Fr. 3.62
Nettoerlös Hotel pro Logiernacht Fr. 100.64
Folgerung für die Berechnung des an
Reisebüros offerierten Übernachtungspreises:
Auf der Basis der oben aufgeführten Rechnungsbeispiele
müssen Sie nun den Übernachtungspreis
kalkulieren, den Sie den Reisebüros offerieren
respektive in Rechnung stellen. Entscheidend ist
im Endeffekt nicht, wem sie welche Steuern und
Abgaben entrichten müssen, sondern dass Sie Ihren
Nettozimmerpreis so berechnen, dass Sie damit
Ihre Kosten decken und einen entsprechenden
Gewinn erwirtschaften können.

9. Änderungen der MWSt
Die Steuerverwaltung hat bei der Mehrwertsteuer
verschiedene Praxisänderungen im Sinne einer
Vereinfachung vorgenommen. Für die Hotellerie
sind insbesondere folgende Punkte relevant.
Formvorschriften bei Kassenzetteln (Coupons)
von Registrierkassen
Damit eine Rechnung zum Vorsteuerabzug berechtigt,
muss sie verschiedene Formvorschriften
erfüllen, unter anderem müssen Name und
Adresse des Leistungsempfängers vermerkt sein.
Lediglich bei Coupons von Registrierkassen und
EDV-Anlagen konnte bis anhin pro Coupon bis zu
einem Betrag von Fr. 200.– aus Gründen der Einfachheit
auf die Angabe des Namens und der
Adresse des Empfängers verzichtet werden. Neu
beträgt diese Grenze seit Januar 2005 Fr. 400.–.
Nicht anwendbar ist diese Vereinfachung jedoch
für (hand- und maschinengeschriebene) Rechnungen.
Bei Geschäftsessen in einem Restaurant
muss also erst bei einem Betrag ab Fr. 400.– darauf
geachtet werden, dass auf dem Kassenzettel
oder der Registrierkassenabrechnung noch Name
und Adresse vermerkt werden und dass eine Kopie
dieses Kassenzettels zu allfälligen Kontrollzwecken
aufbewahrt wird.
Im Geschäftsverkehr zulässigerweise
verwendete Adresse
Damit eine Rechnung zum Vorsteuerabzug berechtigt,
muss sie auf die Adresse lauten, die der
Leistungsempfänger im Geschäftsverkehr (z. Bsp.
der Hotelier) zulässigerweise anwendet. Als zulässig
galt bis anhin die Adresse (Ort) gemäss Eintrag
im Handelsregister bzw. im Register der
Mehrwertsteuerpflichtigen. Von einer solchen
Einschränkung wird nun generell abgesehen. Neu
36
werden sämtliche im Geschäftsverkehr verwendeten
Adressen anerkannt, insbesondere auch solche
von Filialen, Zweigstellen usw. sowie inländische
Postfachadressen von Leistungsempfängern
mit Sitz in der Schweiz, dies unabhängig davon,
ob sie im Handelsregister oder im Register der
Mehrwertsteuerpflichtigen eingetragen sind
oder nicht. Nicht massgebend für die Belange des
Vorsteuerabzuges sind ferner Angaben wie
Strasse, Hausnummer, Postleitzahl oder Postfachnummer.
Behandlung von Formfehlern bei der
Rechnungsstellung
Ein Formfehler bei Namen und Adresse auf einer
Rechnung wird sich inskünftig nicht mehr nachteilig
auf den Vorsteuerabzug auswirken. Sofern
die steuerpflichtige Person anhand der vorhandenen
Angaben in der Rechnung trotzdem als Leistungserbringer
oder Leistungsempfänger identifiziert
werden kann und dem Bund kein
Steuerausfall entsteht, d.h. der Vorsteuerabzug
materiell gerechtfertigt ist, kann die Vorsteuer
also auch bei einem Formmangel in Abzug gebracht
werden. Folgende Voraussetzungen müssen
dabei erfüllt sein: 1. Verbuchung beim Leistungsempfänger,
2. Verwendung für steuerbaren
Zweck durch den Leistungsempfänger, 3. Kein
Steuerausfall für den Bund.
Allerdings bleibt weiterhin unabdingbar, dass der
Leistungserbringer auf der Rechnung für seine
Lieferungen oder Dienstleistungen das Datum
der Leistungserbringung die Nummer angibt, unter
der er im Register der steuerpflichtigen Personen
eingetragen ist.
Die Angabe eines zu hohen Steuersatzes oder die
Erhebung der MWSt auf nicht steuerbaren Um-

sätzen gilt nicht als Formfehler. Der Grundsatz
«fakturierte MWSt gleich geschuldete MWSt»
bleibt grundsätzlich weiterhin bestehen.
Um Unklarheiten und unnötige Umtriebe von
vornherein zu vermeiden, ob im Einzelfall die
Identifikation anhand der vorhandenen Angaben
in der Rechnung oder in den Zusatzunterlagen
tatsächlich gewährleistet ist oder nicht, empfiehlt
die ESTV, Rechnungen auch weiterhin formell
korrekt auszugestalten.
Vorsteuerabzug auf Gründungskosten
Auf den Gründungskosten, wie Auslagen für öffentliche
Beurkundung der Beschlüsse der konstituierenden
Generalversammlung, den Eintrag ins
Handelsregister sowie die Organisation (Marktanalysen,
Werbekampagnen etc.) war der Vorsteuerabzug
bisher nicht vorgesehen. Neu sind die
Gründungskosten zum Vorsteuerabzug (auch im
Rahmen der Einlageentsteuerung) zugelassen,
wenn sie im Rahmen der steuerbaren Geschäftstätigkeit
anfallen und zudem in der Buchhaltung
verbucht werden. Die gilt auch für Kosten, die im
Zusammenhang mit Kapitalerhöhungen oder
Fremdkapitalbeschaffung anfallen sowie Kosten
in Sanierungsfällen oder Stilllegungs- und Liquidationskosten.
Im Rahmen der Einlageentsteuerung
kann der Vorsteuerabzug auch bei Rechnungen
gemacht werden, die auf den Namen einzelner
Gesellschafter oder den Gründungsnamen ausgestellt
sind, wenn das Unternehmen im Zeitpunkt,
in dem die Gründungskosten fakturiert wurden,
noch nicht im Handelsregister oder im Register der
Mehrwertsteuerpflichtigen eingetragen war.
Lieferverträge mit Abgeltung des Exklusivrechts
Mitunter gewähren Lieferanten ihren Abnehmern
im Rahmen von Lieferverträgen (z. Bsp. Getränkelieferverträge
zwischen Brauereien und
Hoteliers) zinslose Darlehen. Der nicht zu bezahlende
Zins stellt das Entgelt für das exklusive Lie-
37
ferrecht dar, das der Abnehmer dem Lieferanten
einräumt. Dieses «Entgelt» war bis anhin vom
Hotelier zum Normalsatz zu versteuern. Neu muss
der nicht zu bezahlende Zins nicht mehr versteuert
werden.
Änderungen im Zusammenhang mit dem neuen
Lohnausweis (seit 1.01.07)
Vorbemerkung: Der steuerpflichtige Arbeitgeber
muss seine steuerbaren Lieferungen und Dienstleistungen
an sein Personal grundsätzlich versteuern.
Führt er hingegen weder eine Lieferung aus
noch erbringt er eine Dienstleistung, sondern
lässt er seinen Mitarbeitenden bloss eine finanzielle
Zuwendung zukommen, liegt ein aus mehrwertsteuerrechtlicher
Sicht unbeachtlicher Aufwand
vor.
In Bezug auf die unter Randziffer 72 der Wegleitung
zum Ausfüllen des Lohnausweises bzw.
der Rentenbescheinigung vom 25.08.2006 aufgeführten
Leistungen des Arbeitgebers ergibt sich –
soweit dies die einschlägigen gesetzlichen Bestimmungen
(«Freigrenze» von 300 Franken) zulassen
– demnach Folgendes:
«Gratis»-Abgabe von SBB-GA-, -Strecken- oder
-Halbtaxabonnementen an Mitarbeitende
Bis anhin war die unentgeltliche Abgabe eines
SBB-Generalabonnements oder eines Streckenabonnements
sowie eines SBB-Halbtaxabonnements
an Mitarbeitende des Unternehmens im
Eigenverbrauch zu versteuern.
Seit 1.01.07 ist die «Gratis»-Abgabe eines SBB-
Halbtaxabonnements weder als Dienstleistung
noch als Eigenverbrauch zu versteuern. Das gilt
auch bei der «Gratis»-Abgabe eines Generalabonnements
oder eines Streckenabonnements der
SBB oder eines anderen privaten bzw. öffentlichen
Verkehrsbetriebes an Mitarbeitende des
Unternehmens, die das General- oder Streckenabonnement
zu einem wesentlichen Teil für

geschäftliche Zwecke (für Kundenbesuche, Montagen,
Servicearbeiten, Wareneinkäufe usf.) benötigen,
selbst wenn sie dieses für den Weg
zur Arbeit und gelegentlich für weitere private
Fahrten nutzen. Für die darauf lastende Steuer
kann im Rahmen der steuerbaren Tätigkeit der
Vorsteuerabzug geltend gemacht werden.
Demgegenüber ist die Mehrwertsteuer auf dem
vollen Wert bei der «Gratis»-Abgabe eines General-
oder Streckenabonnements zwecks privater
Nutzung zu entrichten, auch wenn der Mitarbeitende
des Unternehmens das General- oder Streckenabonnement
nebenbei für Geschäftsfahrten
einsetzt.
Übliche Weihnachts-, Geburtstags- und
ähnliche Naturalgeschenke
Wie bisher ist die Abgabe von derartigen Geschenken
bis 300 Franken pro Jahr und pro Mitarbeitenden
weder als Lieferung bzw. Dienstleistung
noch im Eigenverbrauch zu versteuern. Für
die darauf lastende Steuer kann im Rahmen der
steuerbaren Tätigkeit der Vorsteuerabzug geltend
gemacht werden.
Private Nutzung von Arbeitswerkzeugen
Bis anhin waren die Grundgebühr und die private
Nutzung von Arbeitswerkzeugen, wie z.B. des
«geschäftlichen» Handys oder PCs bzw. des Laptops,
welche dem Arbeitgeber gehören, (anteilsmässig)
im Eigenverbrauch steuerbar.
Seit 1.01.2007 sind alle Kosten für die private Nutzung,
soweit sie dem Mitarbeitenden nicht in
Rechnung gestellt werden, nicht mehr zu versteuern;
dennoch kann der Vorsteuerabzug im Rahmen
der steuerbaren Tätigkeit geltend gemacht
werden.
Beiträge an Vereins- und Clubmitgliedschaften
Vom Arbeitgeber für den Arbeitnehmer entrichtete
Beiträge an Vereins- und Clubmitgliedschaf-
38
ten gelten unabhängig ihrer Höhe als blosser,
mehrwertsteuerrechtlich
wand.
unbeachtlicher Auf-
Rabatte auf Waren, die zum Eigenbedarf
bestimmt und branchenüblich sind
Bei Leistungen an das Personal gilt als Bemessungsgrundlage
das vom Personal tatsächlich bezahlte
Entgelt; die steuerpflichtige Person schuldet
jedoch mindestens den Steuerbetrag, der im
Falle des Eigenverbrauchs geschuldet wäre.
Seit 1.01.2007 ist bei Rabatten bis 300 Franken
pro Jahr und pro Mitarbeitenden bloss die Lieferungssteuer
geschuldet, selbst wenn die Eigenverbrauchssteuer
höher ausfallen würde. Im
Übrigen findet Art. 9 Abs. 1 Bst. c MWStG Anwendung.
Der Vorsteuerabzug kann im Rahmen der
steuerbaren Tätigkeit geltend gemacht werden.
Zutrittskarten für kulturelle, sportliche und
andere gesellschaftliche Anlässe
Die Abgabe von derartigen Zutrittskarten, welche
der steuerpflichtige Arbeitgeber erworben
hat, ist bis 300 Franken pro Jahr und pro Mitarbeitenden
weder als Dienstleistung noch im Eigenverbrauch
zu versteuern. Für die allenfalls darauf
lastende Steuer (d.h. wenn der Veranstalter für
die Versteuerung optiert hat) kann im Rahmen
der steuerbaren Tätigkeit der Vorsteuerabzug
geltend gemacht werden.
Die Bezahlung der Reisekosten für den Ehegatten
oder den Partner bzw. die Partnerin, die
den Arbeitnehmer auf Geschäftsreisen begleiten
Bis anhin galten die Kosten für Privatpersonen,
welche den Geschäftsinhaber bzw. den Arbeitnehmer
auf Geschäftsreisen begleiten, nicht als
geschäftlich begründeter Aufwand für eine steuerbare
Tätigkeit; vielmehr lag mit Ausnahme bis
zu einem Betrag von 300 Franken pro Begleitperson
und pro Jahr Eigenverbrauch vor.

Neu gilt auch die Reise der Begleitperson grundsätzlich
als Geschäftsreise. Die Reisekosten sind
ungeachtet ihrer Höhe nicht zu versteuern. Für
die darauf lastende Steuer kann im Rahmen der
steuerbaren Tätigkeit der Vorsteuerabzug geltend
gemacht werden.
Beiträge an Kinderkrippen, die für Kinder des
Arbeitnehmers verbilligte Plätze anbieten
Vom Arbeitgeber für den Arbeitnehmer entrichtete
Beiträge an Kinderkrippen eines Dritten
gelten beim steuerpflichtigen Arbeitgeber als
blosser, mehrwertsteuerrechtlich unbeachtlicher
Aufwand. Wird die Kinderkrippe nicht durch einen
Dritten geführt, sondern vom steuerpflichtigen
Arbeitgeber selber, kann von ihm die auf den
39
Aufwendungen lastende Vorsteuer aus geschäftlichen
und sozialpolitischen Gründen im Rahmen
seiner steuerbaren Tätigkeit nur dann geltend
gemacht werden, wenn der Arbeitnehmer dafür
seinerseits kein Entgelt – auch nicht im Sinne eines
blossen Kostenbeitrages – entrichten muss.
Gratis-Parkplatz am Arbeitsort
Der (Miet-)Wert eines vom Arbeitgeber dem Arbeitnehmer
am Arbeitsort gratis zur Verfügung
gestellten Parkplatzes ist nach wie vor ungeachtet
der Höhe des Wertes weder als Lieferung noch
im Eigenverbrauch zu versteuern. Für die auf den
Aufwendungen lastende Steuer kann im Rahmen
der steuerbaren Tätigkeit der Vorsteuerabzug
geltend gemacht werden.

10. Tipps und Ratschläge mit der MWSt
Vorbeugen ist besser als Heilen
Zur Vermeidung von Fehlern, die dann spätestens
bei der MWSt-Revision aufgedeckt werden, empfehlen
wir folgende jährliche Kontrollen in Eigenverantwortung:
1. Überprüfen, ob die Umsätze in der MWSt-Abrechnung
mit den Zahlen aus der Buchhaltung
übereinstimmen (unter Berücksichtigung
der nicht steuerbaren Umsätze).
2. Überprüfen, ob der Vorsteuerabzug in der
MWSt-Abrechnung mit den Zahlen aus der
Buchhaltung übereinstimmt (unter Berücksichtigung
der Kompensationsbeträge).
3. Formelle und materielle Überprüfung der Lieferantenrechnungen,
um sicherzustellen, dass
der Vorsteuerabzug geltend gemacht werden
kann.
4. Kontrolle der Deklaration von Eigenverbrauch
und Leistungen an die Mitarbeiter
(Ansätze, Altersabstufungen etc).
5. Kontrolle der Vollständigkeit aller Bestätigungen
für mehrwertsteuerbefreite Umsätze.
6. Kontrolle der richtigen Anwendung aller
MWSt-Sätze (auf Registrierkassen, in der Debitoren-
und Kreditorenbuchhaltung etc.).
7. Korrektur des Vorsteuerabzuges aufgrund
von Einnahmen, die von der Mehrwertsteuer
befreit sind.
40
8. Jährliche Überprüfung der formellen Anforderungen
bei Rechnungen an Kunden in
Schweizer Franken und in Fremdwährungen.
9. Periodische Überprüfung des Vorteils der entsprechenden
Fakturierungsmethode (Packages
und Seminarangebote pauschal oder effektiv)
sowie der Abrechnungsmethode (Saldosteuersatzmethode,
Achtung: ein Wechsel
ist erst nach 5 Jahren möglich).
Tipps für die Mehrwertsteuerkontrolle
1. Bei der Ankündigung einer Kontrolle (meistens
telefonisch) fixieren Sie das Datum so,
dass Sie genügend Zeit für alle Vorbereitungsarbeiten
haben. Erkundigen Sie sich auch bereits
im Voraus, welche Dokumente Sie zur
Verfügung stellen müssen und wie lange die
Kontrolle dauert.
2. Nehmen Sie vor der Kontrolle mit Ihrem
MWSt-Berater (Treuhänder etc.) Kontakt auf,
um die möglichen Risiken bei der Kontrolle
und Lösungsansätze zur Verhinderung oder
Verringerung dieser Risken zu diskutieren.
3. Bestimmen Sie eine einzige Kontaktperson im
Betrieb, welche dem Kontrolleur als Ansprechpartner
zur Verfügung steht und ihm
die geforderten Unterlagen aushändigt.
4. Stellen Sie dem Kontrolleur einen eigenen,
geschlossenen Raum zur alleinigen Benutzung
zur Verfügung.
5. Geben Sie dem Kontrolleur genau diejenigen
Dokumente, die er im Voraus oder während

der Kontrolle verlangt. Dabei sind nur Unterlagen
von Bedeutung, welche in direktem Zusammenhang
mit der Mehrwertsteuer stehen.
Sie müssen also nicht die gesamte
Buchhaltung abgeben.
6. Informieren Sie sich regelmässig über den
Fortschritt der Kontrolle und die Erkenntnisse
oder Resultate.
7. Verhandeln Sie mit dem Kontrolleur vor der
Erstellung der Endabrechnung über die Ansätze,
welche als Basis für mögliche Korrekturen
angewendet werden (Prozentsatz des
Vorsteuerabzuges, der nicht geltend gemacht
werden kann, Bewertung des Eigenverbrauchs
etc).
41
8. Unterschreiben Sie im Zweifelsfalle die Endabrechnung
oder Gutschriftsanzeige nur mit
dem Vermerk «Zur Kenntnis genommen unter
Vorbehalt der Zustimmung durch den
Treuhänder».
9. Lassen Sie die Korrekturen durch Ihren Treuhänder
kontrollieren.
10. Ein Rekurs sollte möglichst innerhalb von 30
Tagen nach Ausstellung einer Ergänzungsabrechnung
und vor der Bezahlung der Steuernachforderung
erfolgen. Haben Sie die nachgeforderte
Steuer ohne Vorbehalt bezahlt,
können Sie später keine Änderungen mehr
verlangen.

11. Quellen und Informationsgrundlagen
➔ Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer (MWStG) Ref. 641.20
➔ Verordnung des Bundesrates zum Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer (MWStGV) Ref. 641.201
➔ Wegleitung 2001 zur Mehrwertsteuer Ref. 610.525
➔ Praxisänderung ab 1. Januar 2005 Ref. 610.526-01
➔ Spezialbroschüre Nr. 1 Ref. 610.530-01
Übergang von der Mehrwertsteuerverordnung (MWStV) zum
Mehrwertsteuergesetz (MWStG)
➔ Spezialbroschüre Nr. 1a Ref. 610.530-01a
Steuersatzerhöhung per 1. Januar 2001 (Kurzfassung)
➔ Spezialbroschüre Nr. 3a Ref. 610.530-03a
Saldosteuersätze
➔ Spezialbroschüre Nr. 4 Ref. 610.530-04
Eigenverbrauch
➔ Branchenbroschüre Nr. 8 Ref. 610.540-08
Hotel- und Gastgewerbe
➔ Merkblatt Nr. 3 Ref. 610.545-03
Vereinfachungen bei Privatanteilen/Naturalbezügen/Personalverpflegung
➔ Merkblatt Nr. 10 Ref. 610.545-10
Kulturelle, sportliche und andere Festanlässe
➔ Merkblatt Nr. 17 Ref. 610.545-17
Option nach Artikel 27 Absatz 2 MWStG
➔ Merkblatt Nr. 18 Ref. 610.545-18
Vermietung von Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen
42

➔ Merkblatt Nr. 19 Ref. 610.545-19
Vergütung der Mehrwertsteuer an Abnehmer mit Wohnsitz im Ausland
➔ Merkblatt Nr. 20 Ref. 610.545-20
Einzelfragen im Bereich des Sports
➔ Internet:
Sämtliche obgenannten Publikationen (gesetzliche Grundlagen, Spezialbroschüren, Branchenbroschüren,
Merkblätter) und die diversen Praxismitteilungen stehen unter der Internetadresse
http://www.estv.admin.ch/d/dokumentation/mwst.htm als pdf-Dateien zur Verfügung.
➔ Adresse:
Eidgenössische Steuerverwaltung
Hauptabteilung Mehrwertsteuer
Schwarztorstrasse 50
3003 Bern
Telefon 031 322 21 11
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➔ Bestelladresse für Publikationen:
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