BilMoG-Rente - bAV-Infothek

AWD-Vertriebsmeeting 

NÜRNBERGER Betriebsrenten – Sicher mit System 

Die 

NÜRNBERGER 

BilMoG-Rente 

für Gesellschafter-Geschäftsführer 

und leitende Angestellte

Die BilMoG-Rente 

Die guten und die bösen Zusagen 

Arten von 

Pensionszusagen 

Beitragsorientierte Zusagen Leistungsorientierte Zusagen 

+ Aufwand bestimmt die Leistung 

+ keine Nachhaftungsrisiken 

(Zinsrisiko trägt Arbeitnehmer) 

+ … 

� ! 

LKFV-bAV - 201202 BilMoG-Rente 

dynamische 

(gehaltsabhängige) 

Zusagen 

Festbetragszusagen 

- Aufwand unbekannt 

- Nachfinanzierungsrisiken liegen beim 

Unternehmen (z. B. Zinsrisiko, Dynamik) 

- … 

2


Nachteile der traditionellen Pensionszusage 

� Das Unternehmen trägt betriebsfremde Risiken (sog. Auffüllungsrisiko bei Invalidität 

oder vorzeitigem Tod bzw. Auflösungsrisiko bei vorzeitigem Tod nach Renteneintritt) 

� Pensionsrückstellungen stellen häufig ein Hindernis bei der Unternehmensveräußerung 

bzw. -übergabe dar 

� Leistungssystematisch bedingt oft keine Kongruenz zwischen Verpflichtung und 

Rückdeckung (=> Leistungszusagen) 

� Negatives Bilanzbild aufgrund des erforderlichen Ausweises der Pensionsrückstellung in 

der Handelsbilanz, insbesondere im internationalen Geschäftsverkehr 

Diese Nachteile gelten nicht für die BilMoG-Rente! 


3


Das Modell 

• Durchführungsweg: Pensionszusage über Entgeltumwandlung 

• Finanzierung: Rückdeckungsversicherung 

• Zusageart: beitragsorientierte Leistungszusage 

Bei der beitragsorientierten Leistungszusage sind die später zu gewährenden 

Leistungen nicht fest zugesagt; sie sind von der Höhe der eingezahlten Beiträge 

abhängig. Die Zusage des Arbeitgebers beschränkt sich also darauf, bestimmte Beiträge 

in eine Anwartschaft auf Leistungen umzuwandeln. Da der Arbeitgeber keine Leistungen 

in bestimmter Höhe garantiert, besteht - im Gegensatz zur Leistungszusage - kein 

Haftungsrisiko. 

• Risiken des Arbeitgebers: keine 

• Kosten: ggf. Beiträge zum PSVaG 


4


BilMoG-Rente eignet sich besonders für… 

Personen … 

• mit großer 

Versorgungslücke im 

Renteneintritt 

• mit hohem Kapitalbedarf 

(z. B. zur Finanzierung 

eines vorzeitigen 

Ruhestandes) 

• mit Einkommen oberhalb 

der BBG* 

• mit mehr als 12 

Monatsgehältern 

• Gesellschafter- 

Geschäftsführer (GGF) 

• Leitende Angestellte 

• Führungskräfte 

• Besserverdiener 

• ggf. Tarifangestellte 

*BBG = Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung 


Einbringung von … 

• Tantiemen 

• Sonderzahlungen 

• nicht verbrauchter 

Urlaub 

• Abfindungszahlungen 

5


Versorgungslücken beim Gesellschafter-Geschäftsführer* 

gesetzliche Rente 

Einnahmen aus Vermietung/Verpachtung Lebensversicherungen/private Rente 

gesetzliche Rente Betriebliche Altersversorgung 

Kapitalvermögen Erbschaft 

*Muster-Darstellung; © NÜRNBERGER Lebensversicherung AG 2010 


Entfällt für 

beherrschende 

GGF 

6


Die BilMoG-Rente: So einfach funktioniert es… 

• Unternehmer wandelt Tantieme in eine Pensionszusage 

• Unternehmen ist Versorgungsträger 

Arbeitgeber 

Rückdeckung 

Arbeitsvertrag 

Verzicht auf Tantieme 20.000 EUR 

Beitragsorientierte Leistungszusage 


Gesellschafter- 

Geschäftsführer 

7


Die Beteiligten an der BilMoG-Rente 

Arbeitgeber Arbeitnehmer 


8


Die BilMoG-Rente aus Arbeitnehmersicht 

Umwandlungs- 

Zeitpunkt 

Einmalige Umwandlung 

von Arbeitsentgelt etc. 


Auszahlungs- 

Zeitpunkt 

2010 … 2015 … 2020 … 2025 

Auszahlung als Kapital 

oder Rente 

9


Steuer- und Sozialversicherung – Die Theorie 

Umwandlungszeitpunkt 

• Entgeltumwandlung ist beitragsfrei in der Sozialversicherung 

- für beherrschende GGF (wenn Arbeitnehmer sozialversicherungsbefreit ist) oder 

- wenn Beitrag max. 4 % der BBG* beträgt oder 

- wenn Beiträge oberhalb der BBG liegen 

• Entgeltumwandlungsbeitrag ist unbegrenzt steuerfrei 

Auszahlungszeitpunkt 

• Rente oder Kapital 

- sozialabgabenpflichtig (nur bei gesetzlich oder freiwillig 

Sozialversicherungspflichtigen) 

- steuerpflichtig mit dem dann anzuwendenden (i. d. R. niedrigeren) Steuersatz 

* BBG = Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung 


10


Nun die Praxis – Ein Beispiel 

• Name: Jürgen Jung 

• Geburtsdatum: 01.04.1960 

• Status: beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer 

• Alter: 50 Jahre 

• Umwandlungsbetrag: 20.000 EUR 

• Steuerklasse: III/0 

• Umwandlungszeitpunkt: 01.01.2009 

• Auszahlung: 01.12.2027 (Rentenbeginnalter: 67 Jahre) 

• Anlagezeitraum: 18 Jahre 

• Tarif: NR2561E*M 

• Kapitalleistung (im Alter 67): 53.828 EUR 


11


Auswirkungen beim Arbeitnehmer im Zeitpunkt der Umwandlung 

Jahresgehalt 

ohne Entgeltumwandlung 

+ Sonderzahlung 

zu versteuerndes EK 

Gesamtsteuerbelastung 

Einkommen nach 

Steuern 

120.000 EUR 

20.000 EUR 

140.000 EUR 

44.791 EUR 

95.209 EUR 

Durch den progressiven Einkommensteuertarif 

beträgt die Steuerbelastung 

auf die Tantieme über 40% 


Jahresgehalt 

mit Entgeltumwandlung 


./. Entgeltumwandlung 



Einkommen nach 

Steuern 

120.000 EUR 

20.000 EUR 

20.000 EUR 

120.000 EUR 

35.929 EUR 

= Steuerentlastung 8.862 EUR 

84.071 EUR 

= Netto-Aufwand 11.138 EUR 

12


Leistungen aus der BilMoG-Rente 

BilMoG-Rente aus Arbeitnehmersicht* 

Nettoaufwand 11.138 EUR 

Auszahlungsbetrag 53.828 EUR 

Steuern** 15.170 EUR 

Steuerliche Förderung 

von fast 3.000 EUR durch 

Besteuerung mit der 

„Fünftelungsmethode“ 

Nettoauszahlung aus 

Deferred Compensation 38.658 EUR 

Dies entspricht einer Rendite von 7,91 % p.a. bei 

einem Leistungsbezug mit 67 Jahren 


* Auszugsweise für BOLZ aus Entgeltumwandlung, Beitrag: 20.000 

EUR, GGF (50 Jahre) ab 01.12.2009, Beitragsrückgewähr im 

Todesfall 

Rückdeckung Tarif NR2561E*M für Überschussbeteiligung 

angenommene Wertsteigerung: 6,0% p.a. 

** unter Anwendung der Fünftelungsregelung, Stk. III/0, sonstige 

Einkünfte 40.000 EUR. 

13


Die Beteiligten an der BilMoG-Rente 

Arbeitgeber Arbeitnehmer 


14


Die BilMoG-Rente aus Arbeitgebersicht 

Umwandlungs- 

Zeitpunkt 

Bildung von Pensionsrückstellungen 

in der 

Steuerbilanz 

Bildung von Pensionsrückstellungen 


Auszahlungs- 

Zeitpunkt 

2010 … 2015 … 2020 … 2025 

vollständige Auflösung 

der Pensionsrückstellungen 

15


Auswirkungen beim Arbeitgeber 

• Ausweis von Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz 

• Saldierung der Pensionsrückstellung und der Rückdeckungsversicherung in der 

Handelsbilanz; Bewertung erfolgt mit dem Aktivwert, d. h. dem Wert der RDV (=> 

Neutralität) 

• keine Kosten für das Unternehmen bei Zusagen an GGF 

• lediglich PSV-Beiträge bei Zusagen an Arbeitnehmer i. S. des BetrAVG 


16


Auswirkungen der BilMoG-Rente in der Steuerbilanz 

• Bildung einer Pensionsrückstellung (nach § 6a Abs. 3 Nr. 1 EStG 

mindestens mit dem Barwert der unverfallbaren Leistung) 

• Passivierung führt zu sofort abzugsfähigem Aufwand 

• Aktivierung der Rückdeckungsversicherung mit dem geschäftsmäßigen 

Deckungskapital (R 4b Abs. 3 S. 3 EStR) 

• Abschlusskosten sind abzugsfähige Betriebsausgabe 

Aktiva 

Steuerbilanz 

Passiva 

Anlagevermögen 

1.736.108 

Umlaufvermögen 

865.479 

davon Rückdeckungsversicherung 

19.000 

2.602.587 

EK 918.527 

FK 1.684.060 

davon Pensionsrückstellung 

10.000 

2.602.587 


17


Auswirkungen der BilMoG-Rente in der Handelsbilanz 

• Saldierung der Pensionsrückstellung und der Rückdeckungsversicherung in der 

Handelsbilanz 

• Bewertung erfolgt mit dem Aktivwert, d. h. dem Wert der RDV 

Aktiva 

Handelsbilanz 

Passiva 

Anlagevermögen 

1.736.108 

Umlaufvermögen 

865.479 846.479 

davon Rückdeckungsversicherung 

19.000 

EK 908.527 918.527 

FK 1.693.060 1.674.060 

davon Pensionsrückstellung 

19.000 

2.602.587 2.582.587 2.602.587 2.582.587 


Neutralität in 

der Handelsbilanz! 

18


Bilanzielle Auswirkungen von 20.000 EUR im Zeitablauf (I) 

60.000 € 

50.000 € 

40.000 € 

30.000 € 

20.000 € 

10.000 € 

0 € 

Bilanzjahr: 2010: 

Aktivwert: 19.230 EUR 

Teilwert: 9.280 EUR 

Gewinn: 9.950 EUR 

Aktivwert Teilwert 

Bilanzieller 

Gewinn 

Bilanzjahr: 2011: 

Erhöhung Aktivwert: 274 EUR 

Erhöhung Teilwert: 534 EUR 

Gewinn: -260 EUR 

Gewinn 

durch Erhöhung 

des Aktivwerts 

Verlust durch 

Erhöhung 

des Teilwerts 

Dez. 2010 Dez. 2011 ... ... Dez. 2027 


Der Gewinn des 

ersten Bilanzjahres 

(9.950 EUR) 

fließt in den 

Folgejahren als 

Verlust komplett 

zurück. In 2026 ist 

die Parität erreicht. 

Zum 

Auszahlungszeitpunkt 

werden beide 

Positionen 

steuerunwirksam 

aufgelöst. 

Diese 

Auflösung 

führt lediglich 

zu einer 

Bilanzverkürzung. 

19


Bilanzielle Auswirkungen von 20.000 EUR im Zeitablauf (II) 

Bilanzjahr 

2010 

2011 

2012 

… 

2025 

2026 

2027 

(1) 

Aktivwert 

19.230 

19.504 

19.784 

24.271 

24.643 

57.093 

(2) 

Zunahme 

Aktivwert 


(3) 

Pensions- 

rückstellungen 

(4) 

Zunahme 

Pensionsrückstellungen 

(5) 

Gewinnminderung 

= (4) - (2) 

Liquiditätssteigerung 

(5) x 0,3 

19.230 9.280 9.280 -9.950 -2.985 

274 9.814 534 260 78 

280 10.380 566 286 86 

364 

372 

32.450 

22.103 

23.509 

57.093 

1.307 

1.406 

33.584 

943 

1.034 

1.134 

283 

310 

340 

2.985 

20


Welcher Rückdeckungstarif ist der Beste im Markt? 


�� finanzielle finanzielle 

Sicherheit Sicherheit 

�� steuerliche steuerliche 

Effizienz Effizienz 

�� Bilanzneutralität 

Bilanzneutralität 

�� Rendite Rendite 

Jährliche 

Jährliche 

Gesamtverzinsung 

Gesamtverzinsung 

der 

der 

speziellen 

speziellen 

Kapitalanlage 

Kapitalanlage 

in 

in 

den 

den 

ersten 

ersten 

fünfzehn 

fünfzehn 

Jahren: 

Jahren: 

6,2 % p. p. a. a. 

21


Die BilMoG-Rente mit dem Konzepttarif intelligent rückgedeckt (I) 

Steuerbilanz 

Aktivwert = Deckungskapital 

(inkl. Überschüsse) 

~ 4 % 


konventioneller Tarif Konzepttarif 

hoher Aktivwert 

= steuerlicher Nachteil 

Aktivwert = Deckungskapital 

(ohne Überschüsse) 

~ 1,25 % 

niedrigerer Aktivwert 

= höherer Steuervorteil 

22


Die BilMoG-Rente mit dem Konzepttarif intelligent rückgedeckt (II) 

• Ausgestaltung über beitragsorientierte Leistungszusage 

- vollständige Ausfinanzierung 

- kein Nachhaftungsrisiko 

• steuerliche Effizienz im Konzepttarif 

- niedriger Aktivwertverlauf (Steuerstundung ca. 10 TEUR) 

- Einmalbeitrag führt beim Teilwert nach § 6a EStG bereits im ersten 

Jahr zu relativ hohen Rückstellungen 

• handelsrechtliche Neutralität 

- Rückstellung ist nach BilMoG an Wert der 

Rückdeckungsversicherung gekoppelt 

- Saldierung führt sowohl in der Bilanz, wie auch in der GuV zu 

Neutralität 


23


Die BilMoG-Rente mit dem Konzepttarif intelligent rückgedeckt (III) 

50.000 € 

45.000 € 

40.000 € 

35.000 € 

30.000 € 

25.000 € 

20.000 € 

15.000 € 

10.000 € 

5.000 € 

- € 

31.12.2009 

31.12.2010 

Pensionsrückstellung nach § 6a 

Aktivwert der 

Rückdeckungsversicherung 

Betriebsausgabe 

31.12.2011 

31.12.2012 

31.12.2013 

31.12.2014 

31.12.2015 

31.12.2016 

31.12.2017 

Auszugsweise für BOLZ aus Entgeltumwandlung 20.000 EUR, Kapitalzusage im Rentenalter an GGF (50 Jahre) ab 1.12.2009, Beitragsrückgewähr im Todesfall 

Rückdeckung Tarif NR2561E*M für Überschussbeteiligung angenommene Wertsteigerung: 6,0% p.a. 


31.12.2018 

31.12.2019 

31.12.2020 

31.12.2021 

31.12.2022 

31.12.2023 

31.12.2024 

24


Vorteile der BilMoG-Rente im Überblick 

Unternehmenssicht 

� keine Kosten* 

� Mitarbeitergewinnungs- und - 

bindungsinstrument 

� Keine Nachhaftungsrisiken, da 

sämtliche Risiken auf 

NÜRNBERGER Lebensversicherung 

übergehen 

� Kein Ausweis von 

Pensionsrückstellungen in der 

Handelsbilanz 

� steueraufwandsneutral 

* wenn Versorgungsberechtigter kein Arbeitnehmer (z. B. GGF); 

sonst PSV-Beiträge 


Arbeitnehmersicht 

� Entgeltumwandlung ist unbegrenzt 

steuerfrei 

� „Bruttosparen“ erhöht den 

Anlagebetrag (im Vergleich zu 

Nettosparen) um bis zu ca. 50 % 

� Auf Wunsch Kapital-, Raten- oder 

Rentenzahlung 

� Steuerersparnis durch nachgelagerte 

Besteuerung 

� Privatrechtlicher Insolvenzschutz 

durch Verpfändung 

� Absicherung vorzeitiger Risiken 

möglich (Tod und Invalidität) 

25


Die Basisrente im Vergleich 

• Beiträge werden aus dem Nettoeinkommen geleistet 

• Im Jahr 2011 können 72% der jährlichen Beiträge als Sonderausgaben angesetzt werden 

• Beiträge sind der Höhe nach begrenzt auf max. 72% von 20 000,- EUR 

bzw. 40 000,- EUR bei Ehegatten (Höchstbetrag) 

• Kürzung des Höchstbetrags um die Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung (bei 

Personen die von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit sind, erfolgt fiktive 

Kürzung wenn eine bAV besteht wobei Höhe und Durchführungsweg irrelevant sind, S. 27) 

• Die spätere Versorgungsleistung ist voll steuerpflichtig nach § 22 Abs. 1 Nr. 1 EStG abzgl. 

eines steuerfreien Anteils (in 2011: 38%)) 

• Abzugsfähige Prozentsatz erhöht sich bis 2025 jährlich um 2%, der steuerpflichtiger Anteil 

gestaffelt bis 2040 

2010: 

70% 

2011: 

72% 

2012: 

74% 


2024: 

98% 

2025: 

100% 

2040: 

100% 

26


GGF: Die Basisrente und die bAV in Kombination 

• Besteht bereits eine bAV (gleichgültig welcher Höhe oder Durchführungsweg), ist der 

Höchstbetrag für die Basisrente um 19,9 % (Beitragssatz) der Beitragsbemessungsgrenze 

Ost (in 2010: Kürzung um 11 462 EUR) zu kürzen! 

Höchstbetrag 

maximal 

abzugsfähig 

• Bei ledigen GGFs darf der jährliche Beitrag in die Basis-Rente nicht über 8 538 EUR 

liegen. Dann kommt es auch bei einer Kombination mit der bAV nicht zu Einbußen 

bei der Steuerersparnis! 

• Bei Ehepaaren, die gemeinsam veranlagt werden, handelt es sich um einen 

gemeinsamen Höchstbetrag (40.000 EUR). Einer der Ehepartner kann den 

Höchstbetrag somit vollständig nutzen. Es bedarf keiner Aufteilung auf zwei eigene 

Verträge. 


ohne bAV mit bAV 

20 000 EUR 

72 % von 20 000 EUR 

= 14 400 EUR 

20 000 EUR – 11 462 EUR 

= 8 538 EUR 

72 % von 8 538 EUR 

= 6 147 EUR 

27


Auswirkungen beim Arbeitnehmer 

Jahresgehalt 


ohne bAV 

./. Sonderausgaben 

( 72 % von 20 000 EUR) 



Verfügbares Einkommen 

nach Steuern 

Im Vergleich zur 

BilMoG-Rente 

120.000 EUR 

20.000 EUR 

14.400 EUR 

125.600 EUR 

38.410 EUR 


81.590 EUR 


- 2.481 EUR 


Jahresgehalt 


mit bAV 

./. Sonderausgaben 

(72 % von 8 538 EUR) 



Im Vergleich zur 

BilMoG Rente 

120.000 EUR 

20.000 EUR 

6.147 EUR 

133.853 EUR 

42.065 EUR 


Verfügbares Einkommen 

nach Steuern 

77.935 EUR 


- 6.136 EUR 

28

Vergleich im Detail: Basis-Rente ./. bAV 

Basis-Rente 

72 % der Beiträge (in 2011) 

sind als Sonderausgaben 

abzugsfähig: 

Steuerersparnis i. H. v. 

6 381 EUR! 

In Kombination mit bAV 

müssen Höchstgrenzen 

beachtet werden 


2 726 EUR! 

Keine Kapitalabfindung 

zulässig 


bAV 

Beiträge sind in unbegrenzter 

Höhe steuerfrei: 


8 862 EUR! 

Auszahlung als Kapitalabfindung 

möglich. 

Anwendung des § 34 EStG 

führt zu zusätzlichem 

Steuervorteil 

Bilanzneutralität und 

Flexibilität ist möglich 

29


Einführung der BilMoG-Rente im Unternehmen 

Unterstützung durch die NÜRNBERGER 

• individuelles Angebot 

- einschl. der Darstellung der betriebswirtschaftlichen Effekte 

- inkl. der prognostizierten Erlebens- und Todesfallleistungen 

• Muster-Gesellschafterbeschluss (nur bei Gesellschafter-Geschäftsführern erforderlich) 

• Muster-Versorgungszusage 

• Muster-Entgeltumwandlungsvereinbarung 

• Muster-Verpfändungsvereinbarung 


30


Anhang 


31

Fünftelungsregel (§ 34 EStG) 

Zweck: 

Anwendungsbereich: 

Voraussetzung: 

Vorgehensweise: 


Minderung der außergewöhnlich hohen Steuerbelastung 

verursacht durch den progressiven ESt - Tarif 

außerordentliche Einkünfte nach § 34 Abs. 2 EStG 

(z.B. Abfindungszahlungen) 

Zusammenballung der Einkünfte, d.h. 

� Zahlung innerhalb eines Kalenderjahres 

� Jahreseinkommen + außerordentliche Einkünfte ist höher 

als das Jahreseinkommen des Vorjahres 

1.) Ermittlung der ESt des Jahreseinkommens ohne 

außerordentliche Einkünfte 

2.) Ermittlung der ESt des Jahreseinkommens zzgl.1/5 der 

außerordentliche Einkünfte 

3.) Berechnung der Differenz aus 2. - 1. 

4.) Verfünffachung der Differenz 

5.) Addition von Ergebnis 1. und Ergebnis 4. 

= festzusetzende ESt 

32

1 

2 

3 

4 

Beispiel zur Berechnung des § 34 EStG* 

zvE** ohne außerordentliche 

Einkünfte = gemindertes zvE 

ESt für 

gemindertes zvE 

gemindertes zvE + 1/5 der 

außerordentlichen Einkünfte 

ESt für Nr. 3 

Jahreseinkommen: 

40 000,- EUR 

außerordentliche Einkünfte: 

25 000,- EUR 

40 000,- EUR 

9 007,- EUR 

5 Nr. 4 – Nr. 2 

1 863,- EUR 

6 Nr. 5 multipliziert mit fünf 

9 315,- EUR 

festzusetzende ESt 

7 18 322,- EUR 

(Nr. 6 + Nr. 2) 



53 000,- EUR 


100 000,- EUR 

53 000,- EUR 

14 088,- EUR 

45 000,- ,- EUR EUR 73 000,- EUR 

10 870,- EUR 22 488,- EUR 

8 400,- EUR 

42 000,- EUR 

56 088,- EUR 

* Annahmen: unverheirateter AN, keine Pauschbeträge, Soli und GRV-Beiträge ** zvE = zu versteuerndes Einkommen 

33

Ermittlung des Steuervorteils 

8 

9 

10 

! 

zvE ohne Anwendung 

des § 34 EStG 

festzusetzende zvE ohne Anwendung ESt ohne 

Anwendung des § des 34 EStG § 34 EStG 

Fazit: 

Steuerersparnis 

(Nr. 9 – Nr. 7) 

Einkünfte nach § 19 EStG: 

40 000,- EUR 


25 000,- EUR 



53 000,- EUR 


100 000,- EUR 

65 000,- EUR 153 000,- EUR 

19 128,- EUR 

806,- EUR 

Liegt das nicht begünstigte Jahreseinkommen über 52 551,- EUR kann durch 

die Anwendung der Fünftelungsregel in den meisten Fällen kein Steuervorteil 

erzielt werden*. 

*Ist das jährliche Einkommen allerdings sehr hoch und wäre zur ESt-Ermittlung die zweite Proportionalzone 

anzuwenden, kann § 34 EStG noch geringe Steuerersparnisse bewirken. 

56 088,- EUR 

0,- EUR 

34

BilMoG-Rente - bAV-Infothek

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