Unternehmensmappe NÜRNBERGER Wertkonten - bAV-Infothek

10. Handels- und
steuerrechtliche
Behandlung von
Wertkonten
Wertkonten sind sowohl beim Arbeitgeber, wie auch beim Arbeitnehmer
handelsrechtlich und steuerrechtlich zu berücksichtigen.
Dabei gibt es jedoch keine besonderen Gesetze die speziell für die
Bilanzierung und Versteuerung von Wertkonten zu beachten sind. Ihre
Behandlung leitet sich aus den jeweiligen Grundprinzipien ab.
10.1 Auswirkungen beim Arbeitgeber
Die Einführung von Wertkonten ist prinzipiell sowohl in der Bilanz, wie
auch in der Erfolgsrechnung des Arbeitgebers zu zeigen.
Da es sich bei Wertguthaben um Verpflichtungen des Arbeitgebers gegenüber
dem Arbeitnehmer handelt, deren genaue Höhe und Fälligkeit
noch ungewiss ist, muss in der Handelsbilanz eine Erfüllungsrückstellung
passiviert werden (vgl. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB). Die Höhe der Rückstellung
bemisst sich gemäß § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB nach dem Wertguthaben
des Arbeitnehmers und dem Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung.
Beim NÜRNBERGER Kapitalisierungstarif entspricht die Höhe der
Rückstellung dem geschäftsplanmäßigen Deckungskapital des Produktes.
Dabei handelt es sich im Wesentlichen um die Summe der eingezahlten
Beträge und zugeteilten Zinsen, abzüglich der Kosten.
Diese Rückstellung ist maßgeblich für die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1 EStG).
Da der Arbeitgeber wirtschaftlicher Eigentümer des Wertguthabens bzw.
des Rückdeckungsproduktes ist, muss zusätzlich ein Aktivposten als
„Sonstiger Vermögensgegenstand“ gebildet werden (§ 246 Abs. 1 HBG).
Im NÜRNBERGER Kapitalisierungstarif entspricht der Aktivwert dem
geschäftsplanmäßigen Deckungskapital (vgl. R 4b Abs. 3 S. 3 EStR).
Weiterhin sind diese Posten stets wertgleich. Es wird von einer ergebnisneutralen
Bilanzverlängerung gesprochen.
In der Auszahlungsphase wird die gebildete Erfüllungsrückstellung entsprechend
der ausbezahlten Beträge aufgelöst. Durch den Verbrauch des
Wertguthabens wird auch der Vermögensgegenstand entsprechend abgebaut.
Trotz des engen Zusammenhangs dürfen die beiden Bilanzpositionen in
der HGB-Bilanz nicht miteinander verrechnet werden (§ 246 Abs. 2 HGB).
Stellt eine Gesellschaft jedoch einen IAS/IFRS-Abschluss auf, so ist eine
Saldierung unter bestimmten Voraussetzungen erlaubt.
Wird der Abschluss nach den Regeln des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes
(BilMoG) erstellt, so erfüllt das NÜRNBERGER Wertkonto schon
heute alle Voraussetzungen, um eine Saldierung zu ermöglichen.
Dadurch wird ein Nettoausweis erreicht, der nicht nur die Bilanzkennzahlen
des Unternehmens verbessert, sondern auch der Zugang zu
kostengünstigen Krediten vereinfacht.
Sollten Sie zur bilanziellen Behandlung weitere Informationen
benötigen, so können Sie diese gerne bei der NÜRNBERGER
Beratungs- und Betreuungsgesellschaft für betriebliche Altersversorgung
und Personaldienstleistungen mbH anfordern.
10.2 Auswirkungen beim Arbeitnehmer
Sämtliche Entgeltbestandteile, die in das Wertkonto eingezahlt werden,
stellen beim Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Einbringung keinen zu-