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Beispiel 2: Die XY-GmbH vermietet eigene Immobilien und verwaltet eigenen Grundbesitz. Der Gewinn
2011 beträgt 100.000 Euro. Der Hebesatz zur Gewerbesteuer beträgt 400 Prozent. Die XY-GmbH ließ sich
im Jahr 2011 eine Photovoltaikanlage auf einem seiner Gebäude installieren und erzielte daraus Vergütungen.
Der Gewinn erhöht sich wegen Ausgaben in gleicher Höhe nicht.
Risiken bei der Gewerbesteuer. Die
Rede ist vom Wegfall der erweiterten
Grundstückskürzung nach § 9 Nr. 1
Sätze 2 und 3 GewStG. Hintergrund:
Viele Unternehmen gliedern Betriebsgebäude
aus Haftungsgründen oder aus
steuerlichen Gründen in eigene Firmen
aus. Eine solche Konstruktion bringt
Vorteile bei der Gewerbesteuer. Denn
besteht die Tätigkeit eines Unternehmens
in der bloßen Grundstücksverwaltung,
fällt keine Gewerbesteuer an
(erweiterte Grundstückskürzung). Fatal
wird es aber dann, wenn ein solches
Unternehmen eine Photovoltaikanlage
installieren lässt und aus der Einspeisung
des Stroms in das Netz Einnahmen
erzielt. Dann erkennt das Finanzamt die
komplette Grundstückskürzung nicht
mehr an (FG Berlin-Brandenburg, Az. 6
K 6181/08), siehe Beispiel 2 oben.
ProFirma rät: Wer trotz erweiterter
Grundstückskürzung eine Photovoltaikanlage
auf dem Dach eines betrieblichen
Gebäudes installieren lassen
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Ohne Photovoltaikanlage Mit Photovoltaikanlage
Gewinn aus Gewerbebetrieb 100.000 Euro 100.000 Euro
Erweiterte Grundstückskürzung nach
§ 9 Nr. 1 Satz 2GewStG
- 100.000 Euro 0 Euro
Gewerbeertrag 0 Euro 100.000 Euro
Gewerbesteuer 0 Euro 14.000 Euro
Fazit: Die Vergütungen aus dem Betreiben des Photovoltaikanlage sind für die erweiterte Grundstückskürzung
schädlich und führen zur Besteuerung.
möchte, sollte die Dachfl äche an ein
verbundenes Unternehmen vermieten,
dass anschließend die Photovoltaikanlage
baut. Durch die Vermietung der
Dachfl äche ist die bloße Vermögensverwaltung
als Voraussetzung für die
erweiterte Grundstückskürzung wieder
gewahrt.
1x1 der Photovoltaik
Gestaltungsspielraum bei der Umsatzsteuer
Viele Betreiber von Photovoltaikanlagen
fragen sich, ob es möglich ist, von
der Normalbesteuerung zur Kleinunternehmerregelung
zu wechseln. Der
Grund: Sie erwarten nach dem Bau
keine größeren Ausgaben mit Vorsteuererstattung
mehr und wollen sich den
Papierkram ersparen.
Die Antwort lautet: Ein Wechsel ist möglich.
Das Finanzamt hat jedoch eine Hürde
eingebaut. Sonst würden Betreiber
von Photovoltaikanlagen sich im ersten
Gewerbeanmeldung
Nach der Installation der Anlage muss
bei der Gemeinde eine Gewerbeanmeldung
erfolgen. Viele Gemeinden
verzichten jedoch angesichts der nur
spärlichen Gewinne auf die Anmeldung
eines Gewerbes.
Investitionsabzugsbetrag
Den Investitionsabzugsbetrag tragen
Betreiber vor Installation der Anlage
in das Formular G zur Einkommensteuererklärung
ein.
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Jahr die Vorsteuer aus sämtlichen Rechnungen
erstatten lassen und sich vom
zweiten Jahr an als Kleinunternehmer
einstufen lassen. Aus diesem Grund
dürfen Betreiber je nach Typ der Photovoltaikanlage
frühestens nach fünf oder
zehn Jahren zur Kleinunternehmerregelung
wechseln. Bei einem früheren
Wechsel verlangt das Finanzamt einen
Teil der Vorsteuer aus dem Kaufpreis und
aus der Installation wieder zurück (§ 15a
Abs. 1 UStG).
Wartezeit für Wechsel ohne Vorsteuerrückerstattung
Anlagentyp Wartezeit
Auf-Dach-Photovoltaikanlage: Dieser Typ von Anlage ist kein wesentlicher Bestandteil
des Gebäudes (OFD Frankfurt, Verfügung vom 17.10.2011, Az. S 7316 A-2-St 128).
Dachintegrierte Photovoltaikanlage: Da solche Anlagen zugleich als Dachersatz dienen,
gehören sie zum Gebäude.
Fünf Jahre
Zehn Jahre
Beispiel: Im Jahr 2004 ließen Sie eine dachintegrierte Photovoltaikanlage installieren. Kostenpunkt mit
Dachsanierung: 30.000 Euro zzgl. 4.800 Euro Umsatzsteuer. Im Jahr 2012 lassen Sie sich beim Finanzamt
als Kleinunternehmer einstufen.
Folge: Da Sie die Zehnjahresfrist für dachintegrierte Anlagen nicht eingehalten haben, müssen Sie die
im Jahr 2004 erstattete Vorsteuer im Jahr 2012 teilweise zurückzahlen. Zurückzuzahlen sind 20 Prozent
von 4.800 Euro, also 960 Euro.
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