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IV. Immobilien und Privatstiftungen
1. Grundzüge der Besteuerung
Für Immobilien in einer eigen- oder gemischtnützigen Privatstiftung
gelten bei Offenlegung aller Urkunden und von Treuhandschaften
grundsätzlich folgende Bestimmungen:
■ Laufende Besteuerung der Mietüberschüsse mit 25 % Körperschaftsteuer
(KöSt)
■ Grundsätzlich steuerfreie Veräußerung von Liegenschaften nach
Ablauf der Spekulationsfrist von 10 oder 15 Jahren (evtl. auch früher
steuerfrei möglich)
■ Keine Steuerfreiheit mehr für Veräußerungen von Liegenschaften,
wenn (zumindest) ein Stifter eine Kapitalgesellschaft ist, oder
ein Stifter den Gewinn nach § 5 Abs. 1 EStG 1988 ermittelt und
(un)mittelbar Betriebsvermögen gestiftet hat. Diesfalls gilt die
Veräußerung unabhängig von einer Frist jedenfalls als Spekulationsgeschäft.
Steuerfrei bleiben allerdings Grundstücke, die zum
31.12.2010 in der Privatstiftung nicht mehr steuerhängig waren.
■ Ausschüttungen an die Begünstigten werden mit 25 % Kapitalertragsteuer
(KESt) besteuert und sind damit endbesteuert (Option
auf Veranlagung möglich).
■ Ab der Veranlagung 2011 werden bestimmte Einnahmen aus
Kapitalvermögen (Zinsen aus Bankeinlagen und Anleihen, Gewinne
aus der Veräußerung von GmbH-Anteilen, Aktien, Investmentfonds,
Einkünfte aus Derivaten etc.), solange sie in der Privatstiftung
thesauriert werden, idR mit 25 % Zwischensteuer belastet (davor
12,5 %). Bei späterer KESt-pflichtiger Ausschüttung dieser Beträge
oder bei Auflösung der Privatstiftung wird die frühere Zwischensteuer
der Privatstiftung wieder gutgeschrieben. In bestimmten
Fällen werden Einkünfte aus Kapitalvermögen mit der „regulären“
25 % igen KöSt besteuert (zB bei Krediten, private placements oder
bei Beteiligungen als echter stiller Gesellschafter).
■ Ausschüttungen aus österreichischen Tochter-Kapitalgesellschaften
sowie aus internationalen Schachtelbeteiligungen und
Portfoliodividenden der Privatstiftung sind grundsätzlich steuerfrei
(die switch over-Regelungen betreffend Wechsel zur Anrechnungsmethode
sind aber zu beachten).
■ Unter bestimmten Voraussetzungen können die im Zuge einer
Veräußerung von Beteiligungen (ab 1 %) aufgedeckten stillen Reserven
auf Neuanschaffungen übertragen werden und wird damit
ein Steuerstundungseffekt erreicht.
Eine Auszahlung von ab dem 01.08.2008 gestiftetem Vermögen ist
(erst dann) steuerfrei, wenn die Summe der Zuwendungen der Stiftung
das Evidenzkonto kürzt. Im Ergebnis sind Zuwendungen so
lange KESt-pflichtig, als sie im Bilanzgewinn und in Gewinnrücklagen
sowie in den steuerlichen stillen Reserven der Stiftung Deckung finden.
Kurz gesagt: „Zuerst steuerpflichtiger Ertrag, dann steuerfreie
Substanz“.
34 TPA Horwath | Immobilien-Service 2011