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■ Erwerb eines abbruchreifen Gebäudes: Abbruchkosten gehören
mit dem Kaufpreis zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens.
Abbruchreif ist ein Gebäude nach Ansicht der Finanzverwaltung,
wenn es aus objektiven wirtschaftlichen oder technischen
Gründen nicht sinnvoll saniert werden kann.
■ Erwerb eines noch verwertbaren Gebäudes in der Absicht, es
abzureißen: Abbruchkosten und Restbuchwert des Gebäudes gehören
zu den Herstellungskosten des neuen Gebäudes.
■ Abbruch eines noch verwendbaren Gebäudes, das nicht in
Abbruchabsicht erworben wurde und schon längere Zeit zum
Betriebsvermögen gehört bzw. dem Betrieb gedient hat: Abbruchkosten
und Restbuchwert sind sofort abzugsfähig.
■ Abbruch eines schon lange zum Betriebsvermögen gehörenden
baufälligen (einsturzgefährdeten) Gebäudes zur Herstellung eines
unbebauten Grundstückes: Abbruchkosten und (allfälliger) Restbuchwert
sind sofort abzugsfähig.
Selbst bei einer Aktivierung entsprechend der Meinung des BMF
stellt sich aber die Frage, ob nicht sofort eine Teilwertabschreibung
vorzunehmen ist.
Ab dem 01.01.2011 (auf Antrag in offenen Verfahren auch früher)
sind anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen nicht mehr zu aktivieren,
es gelten die „normalen“ Aktivierungsregeln, Abschreibungen
aus alten Aktivierungen können aber unverändert fortgeführt werden.
Bis zum 31.12.2010 konnte sich eine Aktivierungspflicht unter bestimmten
Umständen ergeben.
7. Stille Reserven bzw. Übertragungsrücklage
Stille Reserven sind jene Unterschiedsbeträge zwischen den Veräußerungserlösen
und den ertragsteuerlichen Buchwerten veräußerter
Liegenschaften, die bei Verkauf aufgedeckt werden. Sie können
gemäß § 12 EStG 1988 auf Anschaffungs- oder Herstellungskosten
von körperlichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens übertragen
bzw. einer Rücklage zugeführt werden, womit im Ergebnis die
Steuerlast aus der Veräußerung gestundet werden kann.
7.1. Voraussetzungen
■ Die Immobilie muss mindestens 7 Jahre zum betrieblichen Anlagevermögen
gehört haben. Wichtig: Die Behaltefrist für Grund und
Boden sowie Gebäude ist jeweils getrennt zu betrachten, wobei
der Fristenlauf bei Bilanzierung (§ 5 EStG 1988) jedenfalls mit Anschaffung
des Grund und Bodens beginnt.
■ Die Frist für das veräußerte Gebäude verlängert sich auf 15 Jahre,
wenn auf das Gebäude bereits stille Reserven übertragen wurden
TPA Horwath | Immobilien-Service 2011 29