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III. Immobilien im Betriebsvermögen
Nutzungsdauer bestimmenden Teilen wesentlich gemindertes
Wirtschaftsgut wieder voll verwendungsfähig wird.
4. Normalabschreibung
Die Normalabschreibung des § 8 Abs. 1 EStG 1988 beträgt je nach
Nutzung des Gebäudes zwischen 2 % und 3 % p.a. Der Nachweis einer
kürzeren Nutzungsdauer ist durch ein begründetes und nachvollziehbares
Gutachten möglich, oder es ist Leichtbauweise gegeben.
Zu beachten ist, dass im Falle der (gewerblichen und reinen) Vermietung
von Immobilien des Betriebsvermögens für den Abschreibungsprozentsatz
die Nutzungsart des Mieters maßgeblich ist.
TIPP: Einer rein vermögensverwaltenden Besitz-GmbH steht daher
für eine vermietete Liegenschaft der 3 % ige Satz zu, wenn die Immobilie
vom Mieter unmittelbar in seinem Gewerbebetrieb genutzt wird.
Bei Gebäuden in Leichtbauweise, die ab 2007 angeschafft oder
fertig gestellt werden, wird ohne Vorlage eines Gutachtens nur eine
Nutzungsdauer von mindestens 25 Jahren (4 %) anerkannt.
5. Beschleunigte Abschreibung bei Denkmalschutz
Herstellungskosten, die im Sinne des Denkmalschutzes getätigt
wurden, können gemäß § 8 Abs. 2 EStG 1988 über 10 Jahre verteilt
abgeschrieben werden. Es ist eine Bestätigung des Bundesdenkmalamtes
einzuholen, in der das denkmalschützerische Interesse
der konkreten Maßnahmen attestiert wird.
TIPP:
Jene Begünstigung des Privatvermögens in Form der Teilabsetzung
von Herstellungsaufwendungen iSd §§ 3 bis 5 MRG oder auf
Basis einer Förderzusage für Sanierungsarbeiten ist für die vermietete
Liegenschaft des Betriebsvermögens nicht anzuwenden. Die
Aufnahme von Liegenschaften in das Betriebsvermögen sollte daher
auch unter diesem Aspekt geprüft werden.
6. Opfertheorie und anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen
Beim Abbruch von Gebäuden stellt sich die Frage, ob die Abbruchkosten
und der Restbuchwert des Gebäudes sofort zum Zeitpunkt
des Abbruchs als Werbungskosten bzw. als Betriebsausgaben geltend
gemacht werden können, oder aktiviert werden müssen. In der
Folge wird die Ansicht des BMF dargestellt:
28 TPA Horwath | Immobilien-Service 2011