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■ Gewerbliche Personengesellschaften ohne natürliche Person als
Vollhafter (zB GmbH & Co KG, Verein & Co KG, sog. verdeckte
Kapitalgesellschaften) unterliegen immer der unternehmensrechtlichen
und damit steuerlichen Bilanzierungspflicht; eine neue gewerbliche
GmbH & Co KG ist immer sofort bilanzierungspflichtig,
es gibt kein Hineinwachsen.
2. Grundstückshandel
Bei Vorliegen eines gewerblichen Grundstückshandels wird das
steuerliche Ergebnis grundsätzlich durch Einnahmen-Ausgaben-
Rechnung ermittelt. Zum Überschreiten der Buchführungsgrenzen
und zur Bilanzierungspflicht einer GmbH & Co KG siehe die Ausführungen
in Punkt 1.
3. Instandsetzungsarbeiten
Instandsetzungsarbeiten (Reparaturen) in Betriebsgebäuden bzw.
in Gebäuden des Anlagevermögens können grundsätzlich im
Jahr des Anfalls voll abgesetzt werden. Fallen Instandsetzungsarbeiten
hingegen in Gebäuden an, die für Wohnzwecke vermietet
werden, sind diese Kosten (nach Kürzung um etwaige Subventionen)
verteilt auf 10 Jahre abzusetzen (ausgenommen davon ist die
Vermietung an betriebszugehörige Arbeitnehmer, bei welcher die
sofortige Ab setzung möglich ist). Bei diesem offenen, noch nicht
abgeschriebenen Betrag handelt es sich allerdings idR um kein Wirtschaftsgut
bzw. um keine Herstellungskosten im steuerlichen Sinn,
sodass die Übertragung stiller Reserven idR nicht in Betracht kommt.
Nicht als Instandsetzung, sondern als aktivierungspflichtiger Herstellungsaufwand
gilt jedoch insbesondere nach den EStR 2000, Rz 3175:
■ Vornahme eines Anbaus, Umbaus größeren Ausmaßes oder einer
Gebäudeaufstockung;
■ Ersetzung eines Flachdaches durch ein Steildach, sodass neue
Räume geschaffen werden, was im wirtschaftlichen Ergebnis einer
Gebäudeaufstockung gleichkommt;
■ Zusammenlegung zweier Wohnungen;
■ Einbau einer mit erhöhtem Bedienungskomfort verbundenen Heizanlage
an Stelle von einzelne Räume beheizender Öfen;
■ Bis 31.12.2010: Von einem Erwerber eines vernachlässigten
Gebäudes innerhalb von drei Jahren nachgeholte Instandsetzungsaufwendungen
(dennoch ist uE hinsichtlich dieses Postens
der Charakter eines Wirtschaftsgutes gegeben;
■ Die Vornahme einer Generalüberholung, wenn dadurch ein
unbrauchbar gewordenes oder in seiner Brauchbarkeit durch
schwere Substanzschäden an den für die Nutzbarkeit und
TPA Horwath | Immobilien-Service 2011 27