Steuererklärung für Polizeibeschäftigte - Leseprobe

Inhaltsverzeichnis
A. Grundlagen .................................................................................................. 17
1 Benutzungshinweis/Haftungsausschluss ..................................................... 17
2 ... zum Verständnis dieses Ratgebers........................................................... 18
3 ... zum Verständnis der Einkommensteuer .................................................. 19
3.1 Weitere Einkünfte ........................................................................................ 19
3.2 System der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens (zvE)................ 20
3.3 Bezügemitteilung (bzw. Gehaltsmitteilung) ................................................. 22
3.4 Zwischenergebnis der Grundlagen .............................................................. 24
3.5 Nachweise von Kosten ................................................................................. 24
3.6 Weitere Abzüge (Verlustausgleich).............................................................. 25
3.7 „Liebhaberei“ oder „Das Hobby im Steuerrecht“ ........................................ 26
3.8 Wie wirkt sich die Senkung des zvE steuerlich überhaupt aus? ................... 26
3.9 Die Steuerkurve und der Grenzsteuersatz .................................................. 29
3.10 Endergebnis der Grundlagen ....................................................................... 31
3.11 Die Corona-Krise, der Krieg in der Ukraine und
die Einkommensteuer .................................................................................. 32
B. Allgemeines ................................................................................................. 35
4 Vor der Steuererklärung − Steuerklassen und Lohnsteuerabzug ................. 35
4.1 Mythos und Wahrheit .................................................................................. 35
4.2 Steuerliche Freibeträge ................................................................................ 36
4.3 Auf die Lohnsteuerkarte folgte ELStAM mit steuerlicher
Identifikationsnummer ................................................................................ 37
4.4 Lohnsteuerklassen ....................................................................................... 38
4.5 Faktorverfahren bei Steuerklasse IV und IV ................................................. 41
4.6 Wie funktioniert der Lohnsteuerabzug und welche Abzüge gibt es noch? .. 42
4.7 Lohnsteuerjahresausgleich .......................................................................... 42
4.8 Lohnsteuerermäßigungsverfahren .............................................................. 42
4.9 Wo lässt sich mit der Lohnsteuerklasse wirklich Geld sparen? .................... 44
4.10 Steuerklassenwechsel .................................................................................. 47
C. Das Verfahren im Finanzamt ....................................................................... 49
5 Steuererklärungspflicht................................................................................ 49
5.1 Antragsveranlagung ..................................................................................... 49
5.1.1 Checkliste zur Antragsveranlagung .............................................................. 49
5.1.2 Warum überhaupt eine Antragsveranlagung? ............................................. 51
5.1.3 Rücknahme einer Antragsveranlagung ........................................................ 51
5.2 Pflichtveranlagung (§ 56 EStDV) .................................................................. 51
5.2.1 Pflichtveranlagung bei verbeamteten Polizisten ......................................... 52
5.2.2 Pflichtveranlagung bei Steuerklassen III/V oder beim Faktorverfahren ...... 54
5.2.3 Pflichtveranlagung bei Lohnsteuerermäßigungsverfahren .......................... 54
5.2.4 Pflichtveranlagung bei Lohnersatzleistungen
(Einnahmen unter Progressionsvorbehalt) .................................................. 55
5.3 Ehegattenveranlagung
(§ 26 EStG, gilt auch bei eingetragenen Lebenspartnerschaften) ................ 55
5.3.1 Die Zusammenveranlagung – der Regelfall (§ 26b EStG) ............................. 55

5.3.2 Die Einzelveranlagung von Ehegatten –
der Sonderfall (§ 26a EStG) .......................................................................... 59
5.3.3 Kann sich nur ein Ehegatte veranlagen lassen ... ......................................... 60
5.4 Abgabe- und Verjährungsfristen .................................................................. 61
5.4.1 Fristen bei der Antragsveranlagung ............................................................. 61
5.4.2 Fristen bei einer Pflichtveranlagung ............................................................ 62
5.4.3 Wegen Covid-19 verlängerte Abgabefristen ................................................ 63
5.5 Steuererklärung – aber wo? Die örtliche Zuständigkeit ............................... 63
D. Die Einkommensteuererklärung ................................................................. 65
6 Anleitung für diesen Ratgeber ..................................................................... 65
6.1 „Elster“: die Softwarelösung aus der Finanzverwaltung .............................. 65
6.1.1 Erstellen des eigenen Zugangs auf www.elster.de ...................................... 66
6.1.2 Datenabruf auch für den Ehegatten ............................................................ 67
6.1.3 Aktivierung des Benutzerkontos .................................................................. 68
6.1.4 Abschließen der Registrierung, Login und Erstellung Steuererklärung ........ 68
6.1.5 Datenübernahme aus „ElsterFormular“
(PC-Software) in Mein ELSTER (online) ........................................................ 69
6.2 Die eigenhändige Unterschrift ..................................................................... 70
6.3 Die Belegaufbewahrungspflicht bei Elster-Steuererklärungen .................... 71
6.4 Allgemeines zur Einkommensteuererklärung .............................................. 71
7 Die Steuererklärungsvordrucke ................................................................... 72
E. Die Basics in der Einkommensteuererklärung ............................................ 75
7.1 Der „Mantelbogen“ – Basis und Beginn der Einkommensteuererklärung ... 75
7.1.1 Anlage Sonderausgaben .............................................................................. 77
7.1.2 Anlage Außergewöhnliche Belastungen ...................................................... 85
7.1.3 Die Anlage Unterhalt als Exkurs ................................................................... 99
7.1.4 Anlage Haushaltsnahe Aufwendungen und
Anlage Energetische Sanierung .................................................................. 100
7.1.4.1 Beispielhafte Tätigkeiten ........................................................................... 102
7.1.4.2 Haushaltsnahes Beschäftigungsverhältnis Minijobs .................................. 102
7.1.4.3 Haushaltsnahes Beschäftigungsverhältnis bzw.
haushaltsnahe Dienstleistung .................................................................... 103
7.1.4.4 Handwerkerleistungen ............................................................................... 103
7.1.4.5 Nebenkostenabrechnung/Verwalterabrechnung ...................................... 104
7.1.4.6 Beschäftigungsverhältnisse mit nahen Angehörigen ................................. 105
7.1.4.7 Anlage Energetische Maßnahmen ............................................................. 105
7.1.5 Anlage Sonstiges ........................................................................................ 106
7.1.6 Anlage U(nterhalt) bei Ehegatten .............................................................. 107
7.2 Anlage Vorsorgeaufwand ........................................................................... 107
7.2.1 Altersvorsorge ............................................................................................ 107
7.2.1.1 Das Verfahren beim Abzug von Altersvorsorgebeiträgen .......................... 109
7.2.1.2 Verbeamtete Steuerpflichtige.................................................................... 110
7.2.1.3 Die Eintragungen in der Steuererklärung................................................... 111
7.2.2 Kranken- und Pflegeversicherung .............................................................. 111
7.2.2.1 Gesetzliche Kranken- und Pflegeversicherung ........................................... 112

7.2.2.2 Private Kranken- und Pflegeversicherung .................................................. 113
7.2.2.3 Für andere Personen übernommene
private Kranken- und Pflegepflichtversicherungsbeiträge ......................... 114
7.2.2.4 Steuerfreie Zuschüsse zur Kranken- und Pflegeversicherung .................... 114
7.2.2.5 Ausländische Kranken- und Pflegeversicherung ........................................ 115
7.2.2.6 Boni der Krankenversicherung (Erstattung von Beiträgen)........................ 115
7.2.3 Sonstige Vorsorgeaufwendungen .............................................................. 116
7.2.4 Ergänzende Angaben ................................................................................. 117
7.3 Anlage Kind ................................................................................................ 119
7.3.1 Steuerliche Kinder im Sinne des EStG ........................................................ 120
7.3.2 Anspruch auf Kindergeld oder die Freibeträge für Kinder ......................... 122
7.3.3 Eintragungen in der Anlage Kind ................................................................ 124
7.3.4 Fortsetzung der Sonderausgaben aus dem Mantelbogen
bzw. Anlage Vorsorgeaufwand .................................................................. 125
7.3.5 Fortsetzung der außergewöhnlichen Belastungen aus dem Mantelbogen 129
7.4 Anlage AV – „Riester-Rente“ (§ 10a EStG) ................................................. 130
F. Der Arbeitnehmer und Pensionär in der Einkommensteuererklärung
– Anlage N ................................................................................................. 133
8 Anlage N – Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG) ............... 133
8.1 Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit (aktiver Arbeitnehmer) ........... 134
8.1.1 Steuerfreie oder nicht steuerbare Einnahmen .......................................... 135
8.1.2 Lohn- bzw. Einkommensersatzleistungen (insbesondere Elterngeld)........ 136
8.1.3 Nachzahlung Überstundenvergütung als außerordentliche Einkünfte ...... 137
8.1.4 Senkung des privaten Nutzungsvorteils von Dienstwagen ........................ 138
8.1.5 Elektrofahrzeuge ........................................................................................ 139
8.1.6 Betriebliches Fahrrad ................................................................................. 140
8.2 Einnahmen aus der Pensionierung – und was steuerfrei bleibt................. 140
8.2.1 Allgemeines................................................................................................ 140
8.2.2 Eintragung in der Steuererklärung ............................................................. 143
8.3 Werbungskosten zur Anlage N und
Allgemeines zu den Überschusseinkunftsarten ......................................... 144
8.3.1 Die Wege zur Arbeit – und die „erste Tätigkeitsstätte“ ............................. 148
8.3.1.1 Eintragung in der Anlage N zur Einkommensteuererklärung ..................... 152
8.3.1.2 Arbeitnehmer ohne ortsfeste Einrichtung oder mit
weiträumigem Tätigkeitsgebiet ................................................................. 153
8.3.1.3 Die regelmäßig genutzte verkehrsgünstigere Straßenverbindung ............ 154
8.3.1.4 Kosten für öffentliche Verkehrsmittel ....................................................... 155
8.3.1.5 Die Entfernungspauschale beträgt maximal im Jahr 4.500 €. Oder nicht? 155
8.3.1.6 Abzug tatsächlicher Kosten als Werbungskostenabzug bei Behinderung .. 156
8.3.1.7 Abgeltungswirkung der Entfernungspauschale ......................................... 157
8.3.1.8 Weg vom eigenen Ferienhaus zur 1. Tätigkeitsstätte ................................ 157
8.3.2 Dienstreisen und allgemeine Abwesenheiten von der „1. Tätigkeitsstätte“158
8.3.2.1 Fahrtkosten ................................................................................................ 159
8.3.2.2 Verpflegungskosten oder „Mehraufwand für Verpflegung“ ...................... 162
8.3.2.3 Übernachtungskosten ................................................................................ 170
8.3.2.4 Sonstige Reisekosten ................................................................................. 170

8.3.3 Verschiedene Einzelwerbungskosten ........................................................ 171
8.3.4 Bewerbungskosten .................................................................................... 178
8.3.5 Arbeitsmittel .............................................................................................. 179
8.3.5.1 Ansatz von pauschalen Kosten für Arbeitsmittel ....................................... 183
8.3.5.2 Ansatz von Kosten für Arbeitsmittel mit Einzelnachweis ........................... 184
8.3.5.3 Verschiedene Arbeitsmittel ....................................................................... 184
8.3.5.4 Ablehnung des Abzugs von Kosten für Arbeitsmittel ................................. 191
8.3.6 Aufwand für den Diensthund als Werbungskosten ................................... 191
8.3.7 Homeoffice und häusliches Arbeitszimmer ............................................... 193
8.3.7.1 Was ist überhaupt ein „häusliches Arbeitszimmer“? ................................. 195
8.3.7.2 Welche Kosten sind überhaupt abziehbar und wie lassen
sich die Werbungskosten ermitteln? ......................................................... 197
8.3.8 Doppelte Haushaltsführung ....................................................................... 199
8.3.8.1 Berufliche Gründe (BMF, Rdnr. 101) .......................................................... 200
8.3.8.2 Innehaben einer Erstwohnung (BMF, Rdnr. 100) ...................................... 201
8.3.8.3 Die 1. Tätigkeitsstätte liegt außerhalb des Ortes der Erstwohnung .......... 202
8.3.8.4 Abziehbare Fahrtkosten zu Beginn und bei Ende ...................................... 203
8.3.8.5 Fahrtkosten wegen Familienheimfahrten .................................................. 204
8.3.8.6 Unterkunftskosten ..................................................................................... 205
8.3.8.7 Mehraufwand für Verpflegung .................................................................. 207
8.3.8.8 Nebenkosten .............................................................................................. 209
8.3.8.9 Einzelfälle ................................................................................................... 209
8.3.9 Umzugskosten............................................................................................ 211
8.3.10 Kürzung der Reisekosten und Kosten der doppelten Haushaltsführung ... 212
8.3.11 Trennungsgeld ........................................................................................... 212
8.3.12 Auslandsverwendung ................................................................................. 213
G. Der Rentner in der Einkommensteuererklärung – Anlage R .................... 215
9 Anlage R und Anlage R-AV/bAV – Renten (§ 22 EStG) ............................... 215
9.1 Allgemeines zur Besteuerung von Renten ................................................. 215
9.2 Eintragungen in der Steuererklärung ......................................................... 216
H. Zinsen, Dividenden und Ähnliches in der Einkommensteuererklärung
– Anlage Kap .............................................................................................. 219
10 Anlage Kap – Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) ......................... 221
I. Häuser und Sonstiges in der Einkommensteuererklärung
– Anlagen V und SO ................................................................................... 223
11 Anlage V – Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) ........ 223
11.1 Überschusserzielungsabsicht/Leerstand .................................................... 224
11.2 Einnahmen ................................................................................................. 225
11.3 Vergünstigt vermietete Wohnungen/Vermietung an Angehörige ............. 225
11.4 Werbungskosten, Renovierung, nachträgliche Herstellungskosten .......... 227
11.4.1 Nachträgliche Werbungskosten und Schuldzinsen .................................... 227
11.4.2 Werbungskosten und Erhaltungsaufwendungen ....................................... 228
11.5 Anschaffungskosten oder Herstellungskosten und deren Abschreibung .. 230
11.6 Herstellungskosten: erstmalige, nachträgliche oder anschaffungsnahe ... 232
11.7 Eintragungen in der Steuererklärung ......................................................... 235

12 Die Anlage SO für andere sonstige Einkünfte,
die nicht Renten sind (§ 22 EStG) ............................................................... 238
12.1 Private Veräußerungsgeschäfte ................................................................. 238
12.2 Unterhalt und Versorgungsausgleich (Anlage U) ....................................... 239
12.3 Eintragungen in der Steuererklärung ......................................................... 239
J. Nebentätigkeit – Die Gewinneinkunftsarten in der
Einkommensteuererklärung – Gewinnermittlung.................................... 241
13 Anlage EÜR – die Einnahmen-Überschussrechnung zu
den Anlagen S, G und L .............................................................................. 245
14 Anlage S – Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG) ........................ 248
15 Anlage G – Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) ............................. 248
16 Anlage L – Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 EStG) ............... 248
K. Nach der Steuererklärung und vor dem Steuerbescheid ......................... 251
17 Aufbewahrung von Belegen und Nachweisen ........................................... 251
17.1 Nach Abgabe der Steuererklärung ............................................................. 251
17.2 Sie haben einen Steuerbescheid erhalten ................................................. 251
17.3 Grundfall: Der Steuerbescheid ist endgültig .............................................. 252
17.4 Der Steuerbescheid steht unter dem Vorbehalt der Nachprüfung ............ 253
17.5 Der Steuerbescheid ist in Teilen vorläufig und wird noch überprüft ......... 254
L. Sie sind mit dem Steuerbescheid nicht einverstanden ............................ 255
18 Möglichkeit der Stellung von Anträgen auf Änderung ............................... 255
18.1 Änderung wegen Schreib- oder Rechenfehlern ......................................... 256
18.2 Änderung wegen Übernahmefehlern/Zahlendrehern ............................... 256
18.3 Änderung wegen neuer Tatsachen ............................................................ 257
18.4 Antrag auf schlichte Änderung .................................................................. 259
19 Der Einspruch – § 347 AO .......................................................................... 260
20 Klage gegen den Steuerbescheid nach Einspruchsentscheidung ............... 261
M. Anhang ...................................................................................................... 263
21 Berechnungshilfen – Musterbögen ............................................................ 263
Abkürzungsverzeichnis .......................................................................................... 271
Stichwortverzeichnis ............................................................................................. 273

A. Grundlagen
1 Benutzungshinweis/Haftungsausschluss
Die hier dargestellte Meinung spiegelt die Einschätzung des Autors wider und stellt
deshalb nicht nur und auch nicht zwingend die Auffassung der Finanzverwaltung dar, da
diese auch anders als die Rechtsprechung sein kann und Sinn und Zweck dieses Werkes
die individuell zutreffende Besteuerung ist.
Alle Inhalte, insbesondere Schaubilder oder Abbildungen, Texte und Auszüge und auch
Programme, wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Der Verlag und der Autor können jedoch
für evtl. un- bzw. nicht mehr zutreffende Inhalte und deren Folgen keine Haftung oder
eine rechtliche Verantwortung übernehmen, insbesondere deswegen, weil jeder Fall
der Besteuerung individuell zu bewerten ist. Dennoch strebt dieses Buch an, möglichst
genau, präzise und umfassend genug zu erläutern. Für Hinweise und Wünsche diesbezüglich
sind Verlag und Autor dankbar.
In der Vergangenheit gab es vereinzelt Meldungen an den Verlag, wonach Inhalte des
Buches unzutreffend seien. Die Prüfung hat in diesen Fällen jedoch ergeben, dass auf
Seiten der Meldenden leider Rechtslagen verwechselt wurden, bspw. die erst ab 2021
geltende Rechtslage bereits für die Steuererklärung 2020 angewendet werden sollte.
Da diese Rückmeldungen zumeist telefonisch und ohne Kontaktdaten erfolgten, konnte
dieses Problem jedoch nicht aufgelöst werden. Vor diesem Hintergrund können Sie solche
Hinweise nun an folgende E-Mail Adresse richten: sg.polizei@outlook.de.
Bitte beachten Sie aber, dass der Autor steuerliche Fragen in Ihrem Einzelfall nicht
beantworten darf. In der Vergangenheit wurden solche Anfragen auch bereits an den
Autor gerichtet. In § 5 StBerG hat der Gesetzgeber klargestellt, dass nur exklusiv Steuerberatern,
Rechtsanwälten oder teilweise Lohnsteuerhilfevereinen ein Beratungsmonopol
zugestanden wird, was deren Einnahmen sichern soll. Würde der Autor individuelle
Hilfestellungen geben, auch wenn er über diese Qualifikation verfügt, was der Fall ist,
so handelte er ordnungswidrig, § 160 StBerG. Bitte haben Sie deswegen Verständnis,
dass bei dennoch in dieser Weise gestellten Anfragen der Autor lediglich kurz auf diese
Rechtslage verweisen und darüber hinaus keine Ausführungen machen wird.
Die vorliegende Publikation ist urheberrechtlich geschützt, alle Rechte werden sich
deshalb vorbehalten.
Kein Teil dieses Buches darf ohne schriftliche Genehmigung des Verlages in irgendeiner
Form durch Fotokopie, Mikrofilm oder andere Verfahren reproduziert oder in eine für
Maschinen, insbesondere Datenverarbeitungsanlagen, verwendbare Sprache übertragen
werden. Auch die Rechte der Wiedergabe durch Vortrag, Funk und Fernsehen sind
vorbehalten.
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
2 ... zum Verständnis dieses Ratgebers
Dieser Ratgeber hat den Anspruch, dass Sie verstehen können, um was es bei der
Besteuerung geht. Einerseits können Sie dadurch erkennen, welche Hintergründe und
Wirkung manches hat, andererseits geht es um Ihr Geld und deswegen ist das Verständnis
wichtig, denn nur auf diese Weise können Sie Ihre Ansprüche auch durchsetzen.
Deswegen bedient sich dieser Ratgeber folgender Symbole zum Herausstellen:
Hinweis:
Merke:
Achtung:
Rechtsquelle bzw. Aktenzeichen/Fundstelle (Paragraph):
Sollten Sie in diesem Ratgeber ein Buchsymbol vorfinden, so handelt es sich um einen
allgemeinen oder im Sonderfall wichtigen Hinweis. Dinge, die man sich merken sollte
oder gerne verstehen darf, werden durch eine Glühbirne illustriert. Achtung zeigt an,
was nicht vergessen werden darf oder worauf geachtet werden sollte, und wird anhand
eines großen Ausrufezeichens dargestellt. Sehen Sie ein großes Paragraphensymbol „§“,
dann handelt es sich um Rechtsprechung oder eine Anweisung der Finanzverwaltung,
die dem Bearbeiter genannt werden kann.
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
3 ... zum Verständnis der Einkommensteuer
Das deutsche Steuerrecht kennt sieben Einkunftsarten. Als Bediensteter der Polizei
erzielen Sie bspw. Einkünfte aus der vierten Einkunftsart – „nichtselbständige Arbeit“ –,
weil Sie dem Vorgesetzten weisungsgebunden, also nicht selbständig tätig, sind. Sie
sind deswegen Arbeitnehmer, und zwar im steuerrechtlichen Sinne auch dann, wenn
Sie Beamter sind. Die erhaltenen Bezüge, zumeist die Besoldung, werden deswegen als
Arbeitslohn bezeichnet und stellen die Einnahmen dar.
Einnahmen
Von den Einnahmen sind sog. „Werbungskosten“ abzuziehen. Ganz grob ausgedrückt
sind das die Kosten, die wegen des Berufs anfallen, wie bspw. Fahrtkosten zur Arbeit.
Jeder, der seine Steuererklärung schon einmal erstellt hat, wird diesen Begriff kennen –
oder ihn bei der ersten Steuererklärung schnell kennenlernen.
Werbungskosten
Die Einkünfte sind nun „der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten“
oder einfacher gesagt: Einnahmen abzüglich der Werbungskosten sind die Einkünfte.
Die Begriffe „Einnahmen“ und „Einkünfte“ sind also nicht dasselbe.
Einnahmen
− Werbungskosten
= Einkünfte
Bei der Ermittlung der Einkommensteuer werden noch andere Positionen abgezogen,
die als „Sonderausgaben“ und „außergewöhnliche Belastungen“ sowie „Freibeträge
für Kinder“ und ggf. als „Härteausgleich“ bezeichnet sind. Bei allen handelt es sich zwar
auch um Abzüge, sie sind aber nicht dasselbe wie „Werbungskosten“, weil sie erst an
einer ganz anderen, späteren Stelle relevant sind.
Neben den unterschiedlichen Begriffen „Einnahmen“ und „Einkünfte“ ergeben sich
zusätzlich noch die Begriffe „Einkommen“ sowie „zu versteuerndes Einkommen“. Jeder
Begriff hat seine eigene Bedeutung im System, das schlussendlich die Einkommensteuer
(ESt) ermitteln soll.
3.1 Weitere Einkünfte
Wie vorstehend ersichtlich, werden die Einkünfte einzeln ermittelt – also für jede Einkunftsart
gesondert.
Sollten Sie also zusätzlich noch eine Wohnung vermieten, dann erzielen Sie aus einer
anderen Einkunftsart, nämlich aus „Vermietung und Verpachtung“, Einkünfte. Diese
sind unabhängig von den Einkünften aus „nichtselbständiger Arbeit“ zu ermitteln –
wieder mit den „Einnahmen“ abzüglich der „Werbungskosten“.
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
Sie trainieren sogar zusätzlich Jugendliche einer Fußballmannschaft und erhalten hierfür
eine Aufwandsentschädigung? Dann erzielen Sie sogar als selbständig Unterrichtender
Einkünfte aus „selbständiger Arbeit“ (vgl. Kapitel 13−15 in Abschnitt I – Nebentätigkeit).
Für diese dürfen Sie aber nicht mehr den „Überschuss“ ermitteln, sondern
müssen abweichend den „Gewinn“ ermitteln. Das funktioniert zwar sehr ähnlich, nämlich
mit den „Betriebseinnahmen“ abzüglich der „Betriebsausgaben“, im Einzelfall kann
es aber Unterschiede geben.
In Anlehnung an diese Darstellung unterscheidet das Steuerrecht zwischen sog.
• Gewinneinkunftsarten
• Überschusseinkunftsarten
In diesem Buch beschäftigen wir uns im Wesentlichen nur mit den Überschusseinkunftsarten.
Sollten Sie aber bspw. nebenberuflich als Trainer mit Aufwandsentschädigung
tätig sein oder als DJ auf Hochzeiten gegen Entgelt Musik spielen, wird das Kapitel
zu den Gewinneinkunftsarten relevant (vgl. Kap. 14 bzw. 15).
3.2 System der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
(zvE)
Der Aufbau der Ermittlung des zvE ist fest und immer identisch. Wofür ist das zvE aber
entscheidend? Es ist die Ausgangsbasis, um die Einkommensteuer (ESt) zu ermitteln.
Für die meisten ist nur relevant, wie hoch ihre Steuererstattung ist – interessant ist
tatsächlich aber nur die Höhe des zvE, weil die Steuer darauf nur noch eine Folgeberechnung
darstellt.
Schreiten wir deswegen im System voran.
Haben Sie nun Ihre Einkünfte aus „nichtselbständiger Arbeit“ ermittelt und vermieten
nebenbei noch und haben deshalb die Einkünfte aus „Vermietung und Verpachtung“
gesondert berechnet, werden die Ergebnisse zusammengefasst und daraus die Summe
der Einkünfte gebildet. Erzielen Sie nur als Arbeitnehmer Einkünfte aus „nichtselbständiger
Arbeit“, dann sind diese Einkünfte zeitgleich die Summe der Einkünfte.
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

System der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens (zvE)
Die in der Regel ausreichende Übersicht ergibt sich wie folgt:
§ 13 EStG Land- & Fortstwirtschaft *1
§ 15 EStG Gewerbebetrieb
Einkünfte aus
§ 18 EStG selbständiger Arbeit
§ 19 EStG nichtselbständiger Arbeit *2
§ 20 EStG Kapitalvermögen
§ 21 EStG Vermietung & Verpachtung
§ 22 EStG Sonstige Einkünfte
= Summe der Einkünfte (SdE)
− § 24a EStG
− § 24b EStG
− § 13 (3) EStG
Altersentlastungsbetrag
Entlastungsbetrag für Alleinerziehende
Freibetrag für Land- & Forstwirte
= Gesamtbetrag der Einkünfte (GdE)
− § 10d EStG
− § 10 EStG
Verlustabzug (aus dem Vorjahr)
Sonderausgaben
− § 33 EStG
außergewöhnliche Belastungen
= Einkommen
− § 32 EStG
Freibeträge für Kinder
− § 46 EStG
Härteausgleich
= zu versteuerndes Einkommen (zvE)
*1 drei Gewinneinkunftsarten
*2 vier Überschusseinkunftsarten
Die weiteren Abzüge nach der Summe der Einkünfte folgen ebenfalls einem festen
System.
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
3.3 Bezügemitteilung (bzw. Gehaltsmitteilung)
Das alles ist sehr detailliert und wirkt kompliziert, die Unterscheidung ist aber notwendig.
Als Beispiel soll dies an der eigenen Bezügemitteilung erläutert werden. Diese sieht
bspw. so aus:
Bezügemitteilung
Grundgehalt 3.000 €
Allgemeine Stellenzulage 80 €
Familienzuschlag 1 130 €
Vermögenswirksame Leistungen 6 €
Kindergeld 194 €
Gesamtbrutto 3.410 €
Steuerbrutto 3.216 €
Gesetzliche Abzüge
Lohnsteuer 492 €
Solidaritätszuschlag 27 €
Kirchensteuer 44 €
Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung 640 €
Gesamtbetrag 2.207 €
Zahlbetrag auf Bankverbindung ... 2.207 €
In der Bezügemitteilung bzw. der Gehaltsabrechnung finden sich die Einnahmen ganz
oben. Die Einnahmen umfassen nicht bloß den Arbeitslohn (oft als „Grundgehalt“
bezeichnet), sondern auch Zuschläge oder Stellenzulagen, wie bspw. den Familienzuschlag
oder die allgemeine Stellenzulage. Die Summe wird zumeist als „Gesamtbrutto“
bezeichnet.
Zusätzlich ist noch die Angabe „Steuerbrutto“ angegeben, die geringer ist – denn das
Kindergeld ist darin nicht enthalten. Weshalb diese Unterscheidung?
© VERLAG DEUTSCHE POLIZEILITERATUR GMBH Buchvertrieb, Hilden
Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Bezügemitteilung
Nicht jeder Teil, der vom Arbeitgeber ausgezahlt wird, muss auch versteuert werden.
Das Kindergeld ist bspw. nicht steuerbar. Ebenso ist ein Lottogewinn oder der Gewinn
aus der Teilnahme an einem Radiogewinnspiel nicht steuerbar.
Was ist der Unterschied zwischen „nicht steuerbar“ und „steuerfrei“?
In der Wirkung gibt es keinen, denn am Ende wird etwas nicht besteuert. Der Unterschied
ist jedoch ein anderer – und wesentlich. Wenn etwas „nicht steuerbar“ ist, dann
darf es nicht mit Einkommensteuer besteuert werden. Ist etwas aber „steuerfrei“, dann
dürfte es besteuert werden, soll es aber nicht.
Für uns alle, die Einkommensteuer zahlen, ist es sicherer, wenn etwas „nicht steuerbar“
ist, denn was „steuerfrei“ ist, kann jederzeit geändert werden. In der Wirkung ist der
Unterschied aber zu vernachlässigen.
In den Grundlagen haben wir gesehen, dass die „Einnahmen“ wichtig sind, also in der
Bezügemitteilung das „Steuerbrutto“. Von den Einnahmen wären dann Werbungskosten
abzuziehen.
In der Bezügemitteilung befinden sich mehrere Abzüge, wie bspw. die Lohnsteuer, der
Solidaritätszuschlag, die Kirchensteuer – und im Falle von Angestellten auch die Anteile
vom Sozialversicherungsbeitrag, die der Arbeitnehmer zahlt.
Aber was haben diese Abzüge mit Werbungskosten zu tun? Gar nichts.
Der Arbeitgeber rechnet nur schlicht hoch, wie hoch die Einkommensteuer am Jahresende
wäre, wenn der Arbeitnehmer den jeweiligen Monatslohn in jedem Monat des
Jahres bekommen hätte. Von dieser hochgerechneten Einkommensteuer behält der
Arbeitgeber 1/12 ein und leitet diese anteilige Einkommensteuer als sog. „Lohnsteuer“
(LSt) an das Finanzamt weiter. Dasselbe erfolgt für den Solidaritätszuschlag (SolZ) und
die Kirchensteuer (KiSt).
Bei der LSt, dem SolZ und der KiSt handelt es sich aber nicht um Werbungskosten.
Gäbe es diese Abzüge nicht, müssten Sie am Ende des Jahres die Steuer für das gesamte
Jahr zahlen. Üblicherweise wird aber das Geld ausgegeben, was auf dem Konto sichtbar
ist, und am Jahresende ist nicht mehr ausreichend vorhanden, um die Steuer bezahlen
zu können. Deswegen leistet jeder von uns auch Abschläge auf seine künftige Strom-,
Wasser- oder Gasrechnung des Jahres. Und deswegen behält der Arbeitgeber die besagten
Steuern ein.
Da auf die am Ende des Jahres zu zahlende Einkommensteuer usw. aber die durch den
Arbeitgeber einbehaltenen Abschläge angerechnet werden, dürfen diese Abschläge
auch nicht als Werbungskosten abgezogen werden. Täte man dies dennoch, würden
die Abschläge doppelt abgezogen werden, obwohl sie nur einmal bezahlt worden sind.
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
Fazit:
Alle Abzüge in der Bezügemitteilung sind keine Werbungskosten.
Neben den vorgenannten Steuern wird bspw. auch noch der Anteil zur Sozialversicherung
vom Arbeitgeber einbehalten. Auch dieser stellt keine Werbungskosten dar,
ist aber teilweise als Sonderausgabe abziehbar – wird also erst bei der Ermittlung des
„Einkommens“ relevant (vgl. Kap. 3.2).
3.4 Zwischenergebnis der Grundlagen
Der Bruttoarbeitslohn ist also im Grundsatz voll zu versteuern, weil keine der in der
Bezügemitteilung einbehaltenen Steuern oder Beiträge als Werbungskosten abziehbar
sind. Der Bruttoarbeitslohn stellt also alle steuerpflichtigen Einnahmen dar.
Von diesen werden die Werbungskosten abgezogen, sodass sich die Einkünfte einer
Einkunftsart ergeben – und aus allen Einkünften zusammengerechnet ergibt sich die
Summe der Einkünfte. Auf dem Weg zum zvE sind dann noch Sonderausgaben und
außergewöhnliche Belastungen abzuziehen, bis schließlich das zvE ermittelt ist.
Ihnen ist also völlig egal, ob Ihre Aufwendungen als Werbungskosten oder Sonderausgaben
oder außergewöhnliche Belastungen abgezogen werden können, weil schlussendlich
alle das zvE senken und nur das ist am Ende relevant? Sie haben das System
grds. verstanden.
Leider müssen Sie aber doch unterscheiden, weil irgendwann die Steuererklärung mit
den einzelnen Vordrucken kommt und Sie hierfür wissen müssen, welcher Aufwand in
welche Rubrik fällt.
3.5 Nachweise von Kosten
Unabhängig von der Art der Kosten müssen Sie die Bezahlung nachweisen können. Deswegen
sollten Kassenbons, Beitragsbestätigungen von Versicherungen, Rechnungen
und Arztrezepte für die Apotheke aufbewahrt und ggf. als Nachweis vorgelegt werden
können.
Der Steuerpflichtige, also Sie, trägt die Beweislast für steuersenkende Tatsachen – also
für alle Aufwendungen. Bewahren Sie die erforderlichen Unterlagen nicht auf, geht das
zu Ihren Lasten.
Das Finanzamt kann einzelne oder auch alle Unterlagen anfragen, und zwar für jedes
Jahr aufs Neue, auch jedes Jahr erneut, falls etwas über mehrere Jahre abgesetzt wird,
bspw. die Rechnung eines PCs. Und auch, wenn Sie sieben Jahre lang keine Unterlagen
vorlegen mussten und im achten Jahr werden Unterlagen erstmals angefragt und Sie
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Weitere Abzüge (Verlustausgleich)
haben diese bereits vernichtet, ergibt sich kein Bestandsschutz aufgrund der Verfahrensweise
der Vorjahre.
Das Finanzamt prüft also Art, Umfang und Häufigkeit nach eigener Entscheidung. Immer.
3.6 Weitere Abzüge (Verlustausgleich)
Stellen wir uns vor, Sie sind Polizist und vermieten nebenbei noch eine Wohnung. Sie
erzielen also Einkünfte aus „nichtselbständiger Arbeit“ und aus „Vermietung und Verpachtung“.
Als Polizist betragen Ihre
Einnahmen − Werbungskosten = Einkünfte
38.000 € 2.000 € 36.000 €
und als Vermieter
Einnahmen − Werbungskosten = Einkünfte
7.000 € 9.000 € − 2.000 €
Sie erzielen also, obwohl es sich bei den Einkünften aus „Vermietung und Verpachtung“
um eine „Überschusseinkunftsart“ handelt, keinen Überschuss, sondern eher einen
„Unterschuss“, weil die Einnahmen nicht ausreichen, um die Kosten zu decken.
Hierbei handelt es sich um einen steuerlichen Verlust aus diesem Jahr, der auch in
diesem Jahr mit anderen positiven Einkünften verrechnet werden darf (sog. „Verlustausgleich“).
Einkünfte aus
§ 13 EStG Land- und Forstwirtschaft
§ 15 EStG Gewerbebetrieb
§ 18 EStG selbständiger Arbeit
§ 19 EStG nicht selbständiger Arbeit 36.000 €
§ 20 EStG Kapitalvermögen
§ 21 EStG Vermietung und Verpachtung − 2.000 €
§ 22 EStG Sonstige Einkünfte
= Summe der Einkünfte (SdE) 34.000 €
Verluste aus anderen Einkunftsarten senken also zunächst die SdE und später auch das
zvE – und damit schlussendlich auch Ihre zu zahlende Einkommensteuer.
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
3.7 „Liebhaberei“ oder „Das Hobby im Steuerrecht“
Ihnen kommt nun der Gedanke, dass Sie gerne Bilder malen und dem Finanzamt mitteilen
könnten, Sie sind nun zusätzlich Künstler und möchten Ihre Verluste aus dem
Einkauf von Materialien steuerlich geltend machen?
Oder Sie haben einen Rasenmäher für Ihr Grundstück und möchten die Kosten für diesen
abziehen, weil Sie sich als Gärtner nebenbei selbständig machen und mal bei Ihrem
Nachbarn für einen geringen Betrag auch Rasenmähen?
Für das Einkommensteuerrecht sind nur solche Tätigkeiten relevant, die am Ende auch
Gewinn abwerfen, also mit „Gewinnerzielungsabsicht“ ausgeübt werden. Hobbymäßig
oder nicht nachhaltig genug verfolgte Tätigkeiten sind einkommensteuerlich deswegen
irrelevant (sog. „Liebhaberei“). Versuchen Sie es dennoch, wird seitens des Finanzamtes
schnell nachgefragt werden, wie genau sich Ihre Tätigkeit ausprägt und wie Sie gedenken,
Gewinne machen zu wollen. Können Sie diese beiden Fragen also nicht umfassend
beantworten, ersparen Sie sich und dem Finanzamt Arbeit und lassen Sie Ihr Hobby aus
der Steuererklärung heraus.
Für die Einkünfte aus „Vermietung und Verpachtung“ gilt hiervon eine Ausnahme (vgl.
Kap. 11.1).
3.8 Wie wirkt sich die Senkung des zvE steuerlich überhaupt
aus?
Um diese Frage beantworten zu können, muss leider etwas Hintergrundwissen vorhanden
sein und ein gewisses Faible für Prozentrechnung.
Zunächst hat jeder Steuerpflichtige Anspruch darauf, dass ein Teil seines Einkommens
nicht besteuert wird – das sog. „Existenzminimum“. Dieses soll bspw. genau 9.000 €
im Kalenderjahr betragen. Dieses Existenzminimum wird bei keinem Steuerpflichtigen
besteuert, egal, ob Geringverdiener oder Einkommensmillionär.
Der erste Euro darüber ist auch der erste Euro, der besteuert wird – mit dem Eingangssteuersatz
von 14 %.
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Wie wirkt sich die Senkung des zvE steuerlich überhaupt aus?
Beispiele*:
Steuerpflichtiger ... hat ein zvE von ...
Stpfl. A 9.001
Stpfl. B 9.002
Stpfl. C 9.003
Die Einkommensteuer ermittelt sich wie folgt bzw. beträgt:
zvE in € Stpfl. A Stpfl. B Stpfl. C
0−9.000 0,00 0,000 0,000
9.001 0,14 0,140 0,140
9.002 0,141 0,141
9.003 0,142
Einkommensteuer in € 0,14 0,281 0,423
* Die vorstehenden Beispiele dienen nur der Veranschaulichung, in jedem der Beispiele
betrüge die tatsächliche Einkommensteuer 0 €.
Wie aus dem Beispiel ersichtlich wird, wird jeder Euro bei jedem Steuerpflichtigen
gleich hoch besteuert. Der erste Euro mit 0,14 € Einkommensteuer, der zweite Euro mit
z.B. 0,141 € und der dritte Euro mit z.B. 0,142 €.
Das heißt, unabhängig von der Frage Geringverdiener oder Einkommensmillionär wird
jeder Euro gleich hoch versteuert – es gibt keine Unterschiede. Es verbleibt nur die
Frage, wie hoch das zvE eines Steuerpflichtigen ist, also wie weit das zvE des jeweiligen
Steuerpflichtigen „auf der Steuerkurve“ reicht (vgl. Kap. 3.9). Somit wird deutlich, dass
jeder nachfolgende Euro höher versteuert wird als der vorangehende.
Dieses System reicht bis zu einem Steuersatz von 42 % (bzw. im Ausnahmefall 45 %),
höher geht es nicht. Ab einem bestimmten Punkt kostet jeder verdiente Euro mehr
also immer weiterhin 0,42 € Steuer. Der letzte verdiente Euro wird also am höchsten
besteuert und bestimmt den „Grenzsteuersatz“.
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Grundlagen
Jeder Steuerpflichtige hat einen persönlichen Grenzsteuersatz, der sich aufgrund seines
zvE ergibt. Wofür ist dieser wichtig?
Beispiel:
Stellen wir uns die Steuerpflichtigen A und B sowie C vor. Deren zvE beträgt:
Stpfl. A Stpfl. B Stpfl. C
zvE 40.000 € 41.000 € 39.000 €
Wie wirken sich die 1.000 € jeweils aus, die B mehr bzw. C weniger verdient als A?
Steuerpflichtiger ... hat ... Stpfl. A Stpfl. B Stpfl. C
... ein zvE von 40.000 € 41.000 € 39.000 €
Unterschied 1.000 € − 1.000 €
... eine ESt zu zahlen in Höhe von 8.569 € 8.922 € 8.220 €
Unterschied 353 € − 349 €
Grenzsteuersatz 35,30 % 34,90 %
In beiden Fällen beträgt der Unterschied im zvE 1.000 €. Würde A nun 1.000 € mehr
verdienen, müsste er hierauf 353 € mehr Steuer zahlen, was 35,3 % entspricht. Würde
A bspw. weitere 1.000 € Werbungskosten abziehen können, würde er 349 € vom Finanzamt
erstattet bekommen, was 34,9 % entspricht.
Derselbe Betrag von 1.000 € kommt also zu unterschiedlichen Ergebnissen, weil es
darauf ankommt, wie weit das zvE des Steuerpflichtigen „auf der Steuerkurve“ reicht.
Hieraus wird auch ersichtlich, dass derjenige, der leistungsfähiger ist, höher besteuert
wird als derjenige, der weniger leistungsfähig ist.
Zeitgleich wird deutlich, dass der Durchschnittssteuersatz (also das Verhältnis von Steuer
zum zvE) keine Relevanz hat:
Steuerpflichtiger ... hat ... Stpfl. A Stpfl. B Stpfl. C
... ein zvE von 40.000 € 41.000 € 39.000 €
... ESt zu zahlen in Höhe von 8.569 € 8.922 € 8.220 €
Durchschnittssteuersatz 21,42 % 21,76 % 21,08 %
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Die Steuerkurve und der Grenzsteuersatz
Sollten Sie also wissen wollen, wie viel Sie bei einer Gehaltserhöhung netto mehr
verdienen würden, oder wenn Sie mehr Werbungskosten geltend machen, wie viel
Sie davon zurückbekommen, müssen Sie Ihren persönlichen Grenzsteuersatz kennen.
Wer diesen herausfinden möchte, sollte den „Einkommensteuerrechner“ des Internetauftritts
des BMF (Bundesministerium der Finanzen) nutzen und dort für das betreffende
Jahr sein zvE eingeben. In den Ergebnissen wird u.a. der Grenzsteuersatz
ausgeworfen.
Das Berechnungstool kann mit einer Suchmaschine und den Stichworten „BMF ESt
Rechner“ schnell gefunden werden.
3.9 Die Steuerkurve und der Grenzsteuersatz
Die Einkommensteuer hat einen progressiven Tarifverlauf, d.h., jeder Euro mehr zvE
führt zu einer höheren Besteuerung dieses Mehr-Euro als beim Euro zuvor. Die grds.
Auswirkung war in den vorstehenden Beispielen sichtbar.
Zum Gesamtverständnis ist diese Illustration am besten geeignet * :
Steuersatz in %
50
45
40
35
30
25
20
15
10
5
0
Grenzsteuersatz
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120
zu versteuerndes Einkommen in T€
* Hierbei handelt es sich um eine skizzenhafte Illustration zur Darstellung des ESt-Tarifverlaufs. Sie wird nicht
jährlich aktualisiert.
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
Anhand der nachfolgenden Beispiele ** für das Eingangsamt der jeweiligen Laufbahn
wird deutlich, wie sich der Grenzsteuersatz bei mehr oder weniger abziehbaren Kosten
entwickelt; hier anhand von Werbungskosten und Sonderausgaben von 2.000 € (Bsp.
links) bzw. von 4.000 € (Bsp. rechts):
Erfahrungsstufe Besoldungsgruppe Besoldungsgruppe
1 A 6 A 9 A 13 A 6 A 9 A 13
Grundbesoldung
Allgemeine
Stellenzulage
2.333 €
127 €
2.662 €
127 €
4.045 €
127 €
2.333 €
127 €
2.662 €
127 €
4.045 €
127 €
Monatsarbeitslohn 2.460 € 2.789 € 4.172 € 2.460 € 2.789 € 4.172 €
Jahresarbeitslohn 29.520 € 33.468 € 50.064 € 29.520 € 33.468 € 50.064 €
abzgl. Werbungskosten
abzgl. Sonderausgaben
1.000 €
1.000 €
1.000 €
1.000 €
1.000 €
1.000 €
2.000 €
2.000 €
2.000 €
2.000 €
2.000 €
2.000 €
zvE 27.520 € 31.468 € 48.064 € 25.520 € 29.468 € 46.064 €
ESt
4.525 €
5.733 €
11.541 €
3.940 €
5.113 €
10.778 €
Grenzsteuersatz
29,70 %
31,41 %
38,58 %
28,84 %
30,54 %
37,72 %
100 € mehr Besoldung
− darauf Einkommensteuer 29,70 € 31,41 € 38,58 € 28,84 € 30,54 € 37,72 €
− davon ausgezahlt 70,30 € 68,59 € 61,42 € 71,16 € 69,46 € 62,28 €
** Beispielhafte Werte, Hamburg. Eventuelle SolZ und KiSt blieben aus Übersichtsgründen außen vor. Die Übersicht
dient dem allgemeinen Verständnis und wird nicht jährlich aktualisiert.
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Endergebnis der Grundlagen
3.10 Endergebnis der Grundlagen
Die wichtigste Erkenntnis ist, dass das Steuerrecht mit Fachbegriffen arbeitet, die teilweise
auch sehr ähnlich sein können. Weil diese für die Auswirkung im System der
Ermittlung des zvE entscheidend sind, sind sie auch nicht beliebig auswechselbar und
müssen präzise verwendet werden.
Innerhalb dieses Systems gibt es verschiedene Kosten, die zu einem steuerlichen Abzug
führen. Für Sie als Steuerpflichtiger ist zunächst alles dasselbe, denn die Wirkung ist
gleich: weniger im Portmonee. Für das Steuerrecht ist es aber erforderlich, die Kosten
zuzuordnen. Wenn Sie Geld aufwenden, gibt es im Steuerrecht insgesamt nur sechs
Möglichkeiten, wie diese Kosten eingeordnet werden können:
• Betriebsausgaben
• Werbungskosten
• Sonderausgaben
• außergewöhnliche Belastungen
• Steuerermäßigungen
• Kosten der privaten Lebensführung
Betriebsausgaben und Werbungskosten hängen mit dem ausgeübten Beruf bzw. mit
der ausgeübten Tätigkeit zusammen (bspw. Fahrtkosten zur Arbeit). Der Begriff Betriebsausgaben
wird bei den Gewinneinkunftsarten verwendet, der Begriff Werbungskosten
bei den Überschusseinkunftsarten.
Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen sind eigentlich privater Aufwand,
der steuerlich aber abziehbar sein soll (bspw. Versicherungsbeiträge oder Krankheitskosten).
Steuerermäßigungen führen zu einer direkten Reduzierung der Einkommensteuer und
verfolgen häufig Lenkungszwecke (bspw. die Absetzbarkeit von Handwerkerkosten, um
Schwarzarbeit zu bekämpfen).
Passen Kosten, die Sie hatten, nicht in eine der fünf Rubriken, dann handelt es sich um
Kosten der privaten Lebensführung, die steuerlich auf keiner Ebene abziehbar sind
(bspw. Kosten für Lebensmittel, die Familienwohnung, die Tageszeitung usw.).
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Gareiß, „Steuerrecht für Polizeibeamte“, 4. Auflage 2022, ISBN 978-3-8011-0921-9, Titel-Nr 102127

Grundlagen
3.11 Die Corona-Krise, der Krieg in der Ukraine und die
Einkommensteuer
Auf mehreren Ebenen soll die Bevölkerung finanziell unterstützt werden. Eine Übersicht
über die relevantesten Punkte und deren steuerliche Folgen für die Einkommensteuer
von Arbeitnehmern finden Sie hier:
Zuschuss zum Arbeitslohn, § 3 Nr. 11a EStG
Im öffentlichen Dienst leider fast undenkbar, dennoch war es bei den Tarifverhandlungen
für Bundesbedienstete im Herbst 2020 für manche Bedienstete erreicht worden:
Wer wegen der Corona-Krise zusätzlichen Arbeitslohn in Geld oder Sachzuwendungen
erhalten hat, muss diese bis zu einer Höhe von 1.500 € im Jahr nicht versteuern. Dieser
zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhaltene Betrag ist steuerfrei,
wenn er vom 01.03. bis 31.03.2022 gezahlt wird. Die ursprüngliche Beschränkung zum
31.12.2020 ist ausgedehnt worden. Hiervon haben im Wesentlichen private Arbeitgeber
Gebrauch gemacht, bei den vorstehenden Tarifverhandlungen wurde ein Durchschnittsbetrag
über alle Entgeltgruppen von 400 € erreicht.
Inflationsausgleich durch den Arbeitgeber, § 3 Nr. 11c EStG
Bis zum 31.12.2024 dürfen Arbeitgeber ‒zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn‒
einen steuerfreien Inflationsausgleich von 3.000 € an den Arbeitnehmer
auszahlen.
Kurzarbeitergeld, § 3 Nr. 2a EStG und § 32b (1) 1 Nr. 1a EStG
Wegen der Corona-Krise haben viele Arbeitgeber die Möglichkeit genutzt, für Arbeitnehmer
Kurzarbeitergeld beantragen zu können, um so betriebsbedingte Kündigungen
zu vermeiden. Das ausgezahlte Kurzarbeitergeld ist im Grundsatz steuerfrei. Allerdings
führt es dazu, dass der Arbeitnehmer durch das Kurzarbeitergeld fast so zahlungsfähig
ist wie mit dem Arbeitslohn, der voll zu versteuern ist. Deswegen erhöht das steuerfreie
Kurzarbeitergeld aber zumindest den Steuersatz auf alle anderen zu versteuernden Einkünfte,
wenngleich es für sich allein gesehen steuerfrei ist. Dieses Vorgehen nennt sich
Progressionsvorbehalt (vgl. 8.1.2) und führt zu einer Pflichtveranlagung (vgl. Kap. 5.2.4),
d.h., Sie müssen eine Steuererklärung bis zum 31.07. des Folgejahres abgeben. Wie Sie
das Kurzarbeitergeld in der Steuererklärung eintragen, beschreibt das Kap. 7.1.6.
Zuschüsse zum Kurzarbeitergeld, § 3 Nr. 28a EStG und § 32b (1) 1 Nr. 1g EStG
Zum Kurzarbeitergeld durfte der Arbeitgeber steuerfreie Zuschüsse leisten. Auch diese
erhöhen den Steuersatz auf alle anderen Einkünfte, wie auch das Kurzarbeitergeld
(s.o.).
Kosten des Homeoffice
Das Homeoffice hat nun seinen festen Platz im Gesetz gefunden. In den Jahren 2020
bis 2022 in der bekannten Weise, ab 2023 sogar mit einem neuen Höchstbetrag. Details
hierzu finden sich in Kapitel 8.3.7.
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Die Corona-Krise, der Krieg in der Ukraine und die Einkommensteuer
Ein Geringwertiges Wirtschaftsgut (GWG) als Arbeitsmittel, § 9 (1) 3 Nr. 6 und Nr. 7
Aufgrund der Senkung des regulären MwSt.-Satzes von 19 % auf 16 % in der Zeit vom
01.07. bis 31.12.2020 gilt für abgeschlossene Kaufverträge in dieser Zeit, dass die Gesamtkosten
für das Wirtschaftsgut nur max. 928 € betragen dürfen, um diese Arbeitsmittel
im Jahr der Lieferung als GWG abziehen zu dürfen. Außerhalb dieses Zeitraums
beträgt die Grenze 952 € (vgl. Kap. 8.3.5).
Beispiel: Sie kaufen eine Schutzweste zum Preis von 950 €
am 18.03.2020 (Variante 1) bzw.
am 18.08.2020 (Variante 2)
Lösung: (Variante 1)
Da in der Zeit vom 01.01. bis 30.06.2020 noch ein MwSt-Satz von 19 % galt,
können Sie die Gesamtkosten von 950 € im Jahr der Lieferung als Werbungskosten
abziehen, weil der Höchstbetrag von 952 € noch nicht überschritten
ist.
(Variante 2)
In der Zeit vom 01.07. bis 31.12.2020 beträgt der MwSt-Satz nur noch 16 %,
sodass die Grenze von 928 € durch die Gesamtkosten von 950 € überschritten
ist. Die Gesamtkosten der Schutzweste sind deswegen zeitanteilig und
monatsgenau abzuschreiben, sodass sich nur ein anteiliger Abzug von Werbungskosten
ergibt (sog. „AfA“, vgl. Kap. 8.3.5).
Entlastungsbetrag für Alleinerziehende, § 24b (2) 3 EStG und § 39a (1) 1 Nr. 4a EStG
Wegen der Corona-Krise wurde der Entlastungsbetrag für Alleinerziehende in den Jahren
2020 und 2021 für das erste Kind von 1.908 € auf 4.008 € pro Jahr angehoben (vgl.
Kap. 7.3.3 „Entlastungsbetrag für Alleinerziehende“).
Ab 2022 wird er nicht wieder auf 1.908 € abgesenkt, sondern bleibt in der Höhe erhalten,
sollte es keine weitere Änderung geben. Für jedes weitere steuerliche Kind (vgl.
Kap. 7.3.1) Kind wird der Entlastungsbetrag für Alleinerziehende wie bisher um 240 €
pro Jahr erhöht.
Der neue und zeitlich begrenzte Höchstbetrag kann auch im Rahmen des Lohnsteuerermäßigungsverfahrens
bereits vorab beantragt werden (vgl. Kap. 4.8). Zu beachten ist
aber, dass sich hierdurch eine Pflichtveranlagung ergibt (vgl. Kap. 5.2.4).
Kinderbonus, § 66 (1) 2−4
Der Kinderbonus stellt ein in den Jahren 2020 bis 2022 erhöhtes Kindergeld dar. Dieser
Bonus beträgt in 2020 insgesamt 300 € je steuerliches Kind und wurde anteilig mit
200 € im September und 100 € im Oktober 2020 ausgezahlt bzw. € 150 für 2021, ausgezahlt
im Mai 2021. Die Auszahlung des Kinderbonus 2022 erfolgte planmäßig im Juli
2022 in Höhe von € 100. Was genau ein steuerliches Kind ist, erfahren Sie in Kap. 7.3.1.
Verkürzt ausgeführt: Ein Kind ist dann noch ein steuerliches Kind, wenn es noch nicht
25 Jahre alt ist und sich noch in der allgemeinen Schul- oder Berufsausbildung bzw. in
einem Studium befand. Für die Auszahlung des Bonus reicht es aus, wenn das Kind in
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Grundlagen
zumindest einem Monat in den Jahren 2020 bis 2022 kurzzeitig steuerliches Kind war.
Die Auszahlung sollte automatisch zusammen mit dem Kindergeld erfolgt sein.
Da der Kinderbonus Teil des Kindergeldes ist, wird dieser auf die Steuererstattung
wegen der Freibeträge für Kinder wieder angerechnet. Entsprechend ist das erhaltene
Kindergeld des Jahres um den Kinderbonus zu ergänzen und in der Steuererklärung
einzutragen (vgl. Kap. 7.3.3 „Persönliche Informationen zum Kind“). Wer einem höheren
Grenzsteuersatz unterliegt (vgl. Kap. 3.8), hat also keinen Vorteil mehr durch den
Kinderbonus, sodass schlussendlich nur Geringverdiener wirtschaftliche Vorteile aus
dem Kinderbonus ziehen können.
Erhöhung der Entfernungspauschale
Die Entfernungspauschale ist teilweise erhöht worden. Wie bis Ende 2020 werden für
die ersten 20 km der Entfernung von der Wohnung zum Hauptarbeitsplatz 0,30 € je km
angesetzt.
Ab dem 21. km der Entfernung erhöht sich der Ansatz in 2021 auf 0,35 € je km und ab
2022 auf € 0,38 je km. Leider wurde hierdurch nicht einmal zumindest der Stand aus
2002 erreicht, was die Kritik hieran im Vorwort nach sich zog.
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