Melange No20

WIRTSCHAFT & FINANZEN
erspart, erfolgen die Zahlungen nicht im überwiegend eigenbetrieblichen
Interesse des Arbeitgebers (BFH-Urteil vom 15.3.2007, VI R
65/05).
Eine Ausnahme gilt im öffentlichen Dienst: Wird hier für die Nutzung
des häuslichen Arbeitszimmers eine Aufwandsentschädigung bzw.
Mietentschädigung gezahlt, so bleibt diese nach § 3 Nr. 12 Satz 2
EStG steuerfrei, soweit die Arbeitszimmerkosten beim Arbeitnehmer
als Werbungskosten oder Betriebsausgaben absetzbar sind. Der übersteigende
Betrag aber ist als Arbeitslohn steuerpflichtig. Nach dieser
Vorschrift bleiben Erstattungen aus öffentlichen Kassen steuerfrei,
wenn sie Werbungskosten abdecken (BFH-Urteil vom 29.11.2006,
BStBl 2007 II S. 308; BFH-Urteil vom 13.6.2013, VI R 37/11). Zwar ist
vom „häuslichen Arbeitszimmer“ die Rede, doch für die Homeoffice-
Pauschale dürfte nichts anderes gelten.
Arbeitgeber und Arbeitnehmer vereinbaren statt der pauschalen Bürokostenzuschüsse
häufig Zuschüsse für die Internetnutzung. Hier
gilt: Aus Vereinfachungsgründen kann der Arbeitgeber den Betrag
pauschal versteuern, wenn dieser nicht höher als 50 EUR im Monat
ist. Der Arbeitnehmer muss lediglich erklären, dass er einen Internetzugang
hat und dass ihm dafür im Kalenderjahr durchschnittlich
Aufwendungen in der erklärten Höhe entstehen (R 40.2 Abs. 5 LStR).
Doch Vorsicht: Aufgrund der heutigen Flatrates ist der Nachweis,
dass tatsächlich Kosten entstanden sind, nicht immer leicht zu führen.
Anders ausgedrückt: Arbeitgeber und Arbeitnehmer sollten nicht
schummeln und wirklich nur die tatsächlich entstandenen Kosten ersetzen
und pauschalieren. Im Übrigen hilft eventuell Satz 4 in R 3.50
Abs. 2 LStR weiter: „Fallen erfahrungsgemäß beruflich veranlasste
Telekommunikationsaufwendungen an, können aus Vereinfachungsgründen
ohne Einzelnachweis bis zu 20 Prozent des Rechnungsbetrags,
höchstens 20 Euro monatlich steuerfrei ersetzt werden.“
5. Müssen die Nutzungszeiten genau dokumentiert
werden?
In den obigen Beispielen wurde dargelegt, dass die Nutzung des Arbeitszimmers
gerade in den Coronajahren aus ganz unterschiedlichen
Gründen heraus erfolgt(e), vor allem aber, weil der Betrieb oder die
Behörde „de facto“ zeitweise nicht oder nur eingeschränkt aufgesucht
werden konnten. In diesem Zusammenhang stelt sich die Frage der
„Glaubhaftmachung“ der Nutzung bzw. des Anlasses für die Nutzung
gegenüber dem Finanzamt.
AKTUELL hat das Bundesfinanzministerum zu der Frage der „Glaubhaftmachung“
Folgendes verfügt (BMF-Schreiben vom 9.7.2021, IV C 6
- S 2145/19/10006 :013): „Aufgrund der besonderen Situation (insbes.
nicht absehbare Entwicklung) ist davon auszugehen, dass zeitliche Abläufe
nicht lückenlos dokumentiert worden sind. In diesen Fällen sollten
für die Glaubhaftmachung schlüssige Angaben des Arbeitnehmers in
der Regel ausreichen. Die Prüfung des Einzelfalls wird durch das zuständige
Finanzamt vorgenommen. Für die Glaubhaftmachung der Tätigkeit
im häuslichen Arbeitszimmer / Homeoffice reichen schlüssige Angaben
des Arbeitnehmers grundsätzlich aus. Inwieweit Nachweise für
die Berücksichtigung eines häuslichen Arbeitszimmers vorgelegt werden
müssen oder ob eine Schlüssigkeitsprüfung, z.B. anhand bereits vorhandener
Angaben aus dem Vorjahr, ausreicht, ist im Einzelfall im Rahmen
der Bearbeitung der Einkommensteuererklärung zu entscheiden.“
Dr. Ralf Erich Schauer, Steuerberater
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