Melange No20

des Gesundheitsschutzes, steht ihm für seine betriebliche oder berufliche
Betätigung „kein anderer Arbeitsplatz“ zur Verfügung. Dies gilt
für die Zeit der Corona-Pandemie auch dann, wenn die Entscheidung
über das Tätigwerden im Homeoffice der Steuerpflichtige auch ohne
eine ausdrückliche (schriftliche) Anweisung des Auftraggebers / Arbeitgebers
getroffen hat und er der Empfehlung der Bundesregierung
/ der Länder gefolgt ist. Als Zeit der Corona-Pandemie wird dabei der
Zeitraum vom 1. März 2020 bis zum 31. Dezember 2021 angenommen.
(BMF-Schreiben vom 9.7.2021, IV C 6 - S 2145/19/10006 :013).
Wichtig: Der Höchstbetrag von 1.250 EUR ist ein Jahresbetrag. Er
wird nicht gekürzt, wenn das Arbeitszimmer nur für einen Teil des
Jahres genutzt wird oder nur für einige Monate „kein anderer Arbeitsplatz“
zur Verfügung steht.
4. Beispiele
Fall 1: Arbeitgeber Müller konnte den Gesundheitsschutz in den Büroräumen
im Jahre 2020 nicht hinreichend gewährleisten und ordnete daher
an, dass die Mitarbeiter einer bestimmten Abteilung ihr Büro für
den Zeitraum 1.4.2020 bis 30.6.2020, und dann noch einmal vom
31.10.2020 bis 31.12.2020, nicht betreten durften. Herr Steuerle nutzte
in dieser Zeit sein häusliches Arbeitszimmer, auf das Kosten von 300
EUR pro Monat entfielen. In den anderen Monaten suchte er den Betrieb
– wie gewohnt – arbeitstäglich auf. Dies entsprach auch dem Wunsch
des Arbeitgebers. Lösung: Herr Steuerle kann für die Zeit vom 1.4.2020
bis 30.6.2020 und vom 31.10.2020 bis 31.12.2020 einen Betrag von insgesamt
1.800 EUR (6 Monate x 300 EUR) als Werbungskosten abziehen.
Fall 2: Wie oben, aber Herrn Steuerle war es in den „anderen“ Monaten
erlaubt, weiter von zu Hause aus zu arbeiten. Herr Steuerle hat dies
genutzt und den Betrieb nur selten aufgesucht. Ihm sind seit April
2020 Kosten für das häusliche Arbeitszimmer von 300 EUR pro Monat
entstanden. Lösung: Herr Steuerle kann die Kosten des häuslichen
Arbeitszimmers ab April 2020 unbeschränkt geltend machen, mithin
9 Monate x 300 EUR = 2.700 EUR.
Fall 3: Arbeitgeber Müller hat das Betreten des Büros zwar nicht untersagt,
doch die Mitarbeiter mussten sich untereinander abstimmen,
wer das Büro wann nutzen durfte, da maximal eine Person pro Büro
erlaubt war. Die Arbeiten zu Hause und im Betrieb waren qualitativ
gleichwertig, das heißt, letztlich wurde zu Hause die gleiche Arbeit
wie im Büro des Arbeitgebers verrichtet. Auch hier sollen Kosten von
300 EUR pro Monat auf das Arbeitszimmer entfallen.
Herr Steuerle arbeitet seit April 2020 an drei Tagen zu Hause. Lösung:
Das Arbeitszimmer gilt als „Mittelpunkt“ und die Kosten sind voll absetzbar,
also seit April mit 9 x 300 EUR = 2.700 EUR.
Herr Steuerle arbeitet seit April 2020 nur zwei Tage im Homeoffice und
ist an drei Tagen an seinem angestammten Arbeitsplatz. Lösung: Hier
kommt es zunächst darauf an, ob der Arbeitsplatz im Betrieb auch in
dieser Zeit genutzt werden könnte. Ist die Nutzung weder eingeschränkt
noch untersagt, ist ein Werbungskostenabzug nicht möglich. Falls jedoch
die Nutzung des Arbeitsplatzes im Betrieb an den häuslichen Arbeitstagen
ausgeschlossen ist, kann der „andere Arbeitsplatz“ nicht in dem
konkret erforderlichen Umfang und in der konkret erforderlichen Art
und Weise tatsächlich genutzt werden. Und deshalb sind für das häusliche
Arbeitszimmer Kosten bis zu 1.250 EUR als Werbungskosten absetzbar.
In der Coronazeit kann in den meisten Fällen unterstellt werden,
dass die Nutzung des Arbeitsplatzes nicht möglich war bzw. ist. Ein Abzug
ist folglich zumindest bis zu 1.250 EUR möglich – vorausgesetzt
natürlich, dass entsprechend hohe Kosten entstanden sind.
Arbeitgeberbescheinigung über Anzahl der Heimarbeitstage
nicht erforderlich
Wie zu hören ist, sind die Finanzämter überwiegend aufgefordert
worden, keine Arbeitgeberbescheinigungen über die geleisteten Heimarbeitstage
der Arbeitnehmer anzufordern. Zudem sollen sie großzügig
sein, wenn der Arbeitnehmer im Rahmen der Steuererklärung geltend
macht, dass ihm im Betrieb oder der Behörde „kein anderer Arbeitsplatz
zur Verfügung gestanden“ habe. Auch in diesem Fall sollen Arbeitgeberbescheinigungen
nicht erforderlich sein. Dies gilt für die
Zeit vom 1.3.2020 bis zum 31.12.2021.
Vorsicht bei Kostenersatz des Arbeitgebers
Immer wieder wird die Frage gestellt, ob der Arbeitgeber pauschale Bürokostenzuschüsse
für das häusliche Arbeitszimmer lohnsteuerfrei zahlen
darf. Antwort: Soweit ersichtlich, vertritt die Finanzverwaltung regelmäßig
die Meinung, dass pauschale Bürokostenzuschüsse des Arbeitgebers für
Aufwendungen eines häuslichen Arbeitszimmers oder für die Übernahme
der Kosten für die Büroeinrichtung (z.B. Telefon, Faxgerät, Kopierer usw.)
zu steuerpflichtigem
Arbeitslohn
führen. Sie können
nicht steuerfrei gezahlt
werden (OFD
Niedersachsen
vom 27.3.2017, S
2354-118-St 215).
Auch wenn der Arbeitgeber
mit dem
Zuschuss Ausgaben
für die Einrichtung
von eigenen
Arbeitsplätzen
83