böb journal 44 - Bundesverband der Österreichischen ...
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<strong>Bundesverband</strong> <strong>der</strong> <strong>Österreichischen</strong> BilanzbuchhalterInnen<br />
Zeitschrift für die geprüften Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
ZGZ 02Z033049 Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Verlagspostamt 8053 Graz-Neuhart Postgebühr bar bezahlt<br />
Inhaltsverzeichnis Seite<br />
g EDITORIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4<br />
g GBH/SBH/SBBH<br />
Interdisziplinäre Gesellschaften für Bilanzbuchhalter . . . . . . . . 5<br />
Neue Bücher für Sie durchgesehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6<br />
Unterstützung im Außenauftritt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7–8<br />
Arbeitskreis: Weiter arbeiten lassen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9<br />
Unfallversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10<br />
g BUCHHALTUNG / BILANZ / STEUERN<br />
Anschaffungskosten im Fall des Kaufs einer Immobilie . . 11–13<br />
Aus <strong>der</strong> Klienten-Info . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14–15<br />
Fristen in <strong>der</strong> BAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16<br />
Wartungserlass zum Mehrwertsteuer-Paket – Teil 2 . . . . . 17–18<br />
g PERSONALVERRECHNUNG<br />
Die neuen SV-Regeln bei EU-Entsendungen . . . . . . . . . . . . 19–22<br />
Angemessenheit von Schmutzzulagen . . . . . . . . . . . . . . . . . 24–25<br />
Das Budgetbegleitgesetz 2011-2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26–39<br />
Entgeltfreier Krankenstand – Son<strong>der</strong>zahlungen kürzen? 40–41<br />
Wissenswertes und Tipps zu Sachbezügen . . . . . . . . . . . . . 42–<strong>44</strong><br />
Aktuelle Streitfragen rund um das Pendlerpauschale . . . 45–47<br />
Ruhe sanft! – Ein Nachruf auf die<br />
steuerfreie Auslandsmontage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48-49<br />
g WIRTSCHAFTSRECHT<br />
Des einen Traum – des an<strong>der</strong>en Albtraum . . . . . . . . . . . . . .50–51<br />
Die GmbH-Ecke: Die richtige Kommunikatio<br />
einer Krise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52–53<br />
g CONTROLLING<br />
Finanzierung bei Unternehmensnachfolge . . . . . . . . . . . . . . . . .54<br />
Betriebswirtschaftliche Chefinfos<br />
für Klein- und Mittelbetriebe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55–58<br />
g KARRIERE<br />
X-Mas-Kommunikation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59–60<br />
Wenn Ihnen die Stirn geboten wird . . .<br />
schauen Sie genau hin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61<br />
Vertrauen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62<br />
Bewerbung: Entscheidung auf den ersten Blick . . . . . . . . . . . . . 63<br />
Mediation statt Prozesslawine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64<br />
Klar-Text schreiben im Business . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65–66<br />
Unter Windows 7<br />
finden Sie auf Ihrem PC nahezu alles . . . . . . . . . . . . . . . . . 67–68<br />
g EDV / INTERNET<br />
Wo finde ich was im Internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69<br />
Excel: Symbolbehaftete Abweichungen . . . . . . . . . . . . . . . . 70–71<br />
g LESERBRIEFE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72–74<br />
g BÖB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75<br />
g KLUBNACHRICHTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76–80<br />
g LINKS / PARTNER / WICHTIGE ADRESSEN 81–83<br />
g KLUBSEMINARE IM ÜBERBLICK . . . . . . . . . . . . . . . . 84<br />
g IMPRESSUM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2<br />
Werbung<br />
St. Anna Kin<strong>der</strong>krebsforschung<br />
CHILDREN’S CANCER RESEARCH INSTITUTE<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Die St. Anna Kin<strong>der</strong>krebsforschung und <strong>der</strong>en Tochterunternehmen, Labdia Labordiagnostik GmbH, haben die<br />
Zielsetzung, durch Forschung, Entwicklung und diagnostische Umsetzung verbesserte Heilungsraten bei<br />
krebskranken Kin<strong>der</strong>n und Jugendlichen zu erreichen.<br />
Wir suchen zum ehestmöglichen Einstieg eine Nachbesetzung für die Position<br />
Bilanzbuchhaltung / Controlling<br />
Für diese herausfor<strong>der</strong>nde Position wenden wir uns an Personen mit abgeschlossener kaufmännischer Ausbildung<br />
(HAK, FH), mit fundierter Erfahrung in Buchhaltungswesen und Kostenrechnung, mit mindestens einem<br />
Jahr Erfahrung im Finanzcontrolling bzw. an BuchhalterInnen die sich nach einschlägiger Erfahrung in den<br />
Bereich Finanz-Controlling und Bilanzbuchhaltung weiterentwickelt haben. Als Mitglied des Finanzteams <strong>der</strong><br />
St. Anna Kin<strong>der</strong>krebsforschung und Labdia Labordiagnostik GmbH zählen zu Ihrem Verantwortungsbereich<br />
schwerpunktmäßig folgende Aufgaben:<br />
● Fachliche Supervision für die Buchhalterin<br />
● Bilanzierung und Buchhaltungsbearbeitung <strong>der</strong> komplexeren Buchhaltungsthemen<br />
● Kostenrechnung<br />
● Erstellung von Quartalsberichten inkl. Abweichungsanalysen<br />
● Budgetierung, Abrechnung und Reporting diverser interner Projekte und von nationalen und internationalen<br />
Agenturen geför<strong>der</strong>ten Forschungsprojekten<br />
● Erstellung von Leistungskalkulationen von Diagnostik- und Produktionsabläufen, bzw. <strong>der</strong>en jährlicher<br />
Abgleich<br />
● Erstellung von Jahresabschlüssen und Budgetierung<br />
● Erstellung <strong>der</strong> Bilanzierung in Zusammenarbeit mit unserem Wirtschaftsprüfer<br />
Es erwartet Sie ein spannen<strong>der</strong> Aufgabenbereich in einem motivierten, dynamischen Umfeld, in enger Zu -<br />
sammenarbeit mit <strong>der</strong> kaufmännischen Leitung und dem Forschungsteam, sowie in Kontakt mit z. B. Wirtschaftsprüfer,<br />
Steuerberater, diversen För<strong>der</strong>ungsagenturen, Banken. Als Anfor<strong>der</strong>ung an Ihre Persönlichkeit<br />
ergibt sich daraus:<br />
● Hohe Affinität zu EDV-Business-Systemen, idealerweise Ramsauer&Stürmer<br />
● Flexibler Einsatz Ihres Fachwissens<br />
● Sehr gute Dokumentationsfähigkeit<br />
● Hohe Zahlenaffinität<br />
● Effizienz und Zuverlässigkeit<br />
● Englisch auf mittlerem bis hohem Niveau<br />
● Sachliche Konzentration gepaart mit emotionaler Intelligenz<br />
● Interesse und Spaß an <strong>der</strong> Arbeit in einer spannenden, wachsenden Forschungs- und Entwicklungs -<br />
institution.<br />
Wir freuen wir uns auf Ihre aussagekräftige Bewerbung mit Foto, Lebenslauf, Referenzen und Zeugnissen,<br />
die Sie bitte ausschließlich per E-Mail<br />
an unser Personalbüro, zu Handen Frau Caroline Schmid personal@ccri.at richten.<br />
www.kin<strong>der</strong>krebsforschung.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Weiterbildungsangebot<br />
umsatzsteuer für buchhalter - inkl. fall -<br />
beispiele<br />
Referentin: WP/StB Mag. Dr. Elfriede SCHRAMM<br />
Orte: ö-weit / Teilnahmegebühr: EUR 370,— exkl. USt.<br />
aktuelles und Än<strong>der</strong>ungen in <strong>der</strong> personal -<br />
verrechnung<br />
Referenten: Mag. Elfriede KÖCK, StB Mag. Monika KUNESCH,<br />
Mag. Friedrich SCHRENK<br />
StB Dr. Stefan STEIGER<br />
Orte: Österreichweit / Teilnahmegebühr: EUR 165,— exkl. USt.<br />
steuertag 2011<br />
Referenten: WP/StB Prof. Dr. Thomas KEPPERT, WP/StB Mag.<br />
Josef SPORER, Sekt.Chef Mag. Heinrich TREER, WP/StB<br />
MMag.Dr. Verena TRENKWALDER u.v.m.<br />
Wien: 27. Jänner 2011<br />
Innsbruck: 25. Jänner 2011<br />
Linz: 27. Jänner 2011<br />
die erstellung des Jahresabschlusses 2010<br />
Referenten: StB Mag. Reinhard pinkel und StB Mag. Roland<br />
eisner<br />
Orte: Österreichweit / Teilnahmegebühr: EUR 165,— exkl. USt.<br />
das mitarbeitergesprÄch als führungs -<br />
instrument<br />
Termin: Wien, 3. Februar 2011<br />
Trainerin: Andrea Tschirf<br />
Teilnahmegebühr: EUR 265,- exkl. USt<br />
<strong>der</strong> schlüssel zum super-gedÄchtnis<br />
Wien, 17. Februar 2011<br />
Salzburg, 18. Februar 2011<br />
Trainer: Roland Geisselhart<br />
Teilnahmegebühr: EUR 230,— exkl. USt.<br />
professioneller umgang mit schlagfertigkeit<br />
so bieten sie verbalattacken erfolgreich paroli!<br />
Wien, 25.–26. Februar 2011<br />
Trainer: Dipl. Ing. Norbert Freund<br />
Teilnahmegebühr: EUR 420,— exkl. USt. (EUR 380,— pro Person<br />
ab 2 Personen aus einer Kanzlei)<br />
Inhaltsschwerpunkte und organisatorische Hinweise finden Sie auf<br />
unserer Homepage www.wt-akademie.at – (bitte im Suchfeld den<br />
nachnamen des Referenten des von Ihnen gewünschten Seminars<br />
eingeben und bestätigen)<br />
anmeldung & information:<br />
office@wt-akademie.at o<strong>der</strong> Fax: 01 815 08 50 DW 40<br />
Christian Ostermann, Tel.: 01 815 08 50 DW 16<br />
sYmposien & kongresse<br />
d-a-ch steuer-kongress<br />
18. – 19. März 2011<br />
Teilnahmegebühr: EUR 695,- exkl. USt<br />
frühbucher-bonus: Bei Buchung bis 31. Jänner 2011 zahlen Sie<br />
nur EUR 575,- exkl. USt<br />
anmeldung & information:<br />
Mag. (FH) Estella Csermak, Tel. 01/815 08 50-33,<br />
e.csermak@wt-akademie.at<br />
Werbung<br />
Steuerfallen und häufige<br />
Irrtümer <strong>der</strong> USt<br />
Fortbildung gem. § 68 BibuG<br />
Sie möchten die häufigsten Steuerfallen kennenlernen<br />
und selbst vermeinden?<br />
Wir haben die Lösung für Sie: Ein Praxisseminar mit<br />
Fachmann HR Mag. Gerhard Kollmann<br />
In <strong>der</strong> Seminarinvestition ist die Software zur richtigen<br />
Leistungsortbestimmung inkludiert!<br />
Lösung: Sie lernen die häufigsten Fehleraufdeckungen<br />
bei Betriebsprüfungen und Irrtümer aus erster Hand<br />
kennen!<br />
● Vorsteuerabzug – Rechnungsmängel und Sanierungsmöglichkeiten<br />
● Richtigkeit <strong>der</strong> UID als Voraussetzung?<br />
● Häufige Fehler bei ZM und Reverse Charge<br />
● Zweifelsfragen und typische Fehler beim i.g. Erwerb<br />
● Steuerfalle innergemeinschaftliches Verbringen<br />
● Haftungsfalle beim Reihengeschäft<br />
● IG Lieferung - Verlust <strong>der</strong> Steuerfreiheit? Was nun?<br />
● Folgen <strong>der</strong> falschen Beurteilung des Leistungsortes<br />
● u.v.m.<br />
Ihre Investition: 5 395,– exkl. USt inkl. Mittagessen,<br />
Fachskripten UND Software zur Bestimmung des Leistungsortes!<br />
Termine:<br />
Anmeldung und Informationen unter<br />
www.bmd.at<br />
Powervolle Grüße<br />
Roland Beranek<br />
Roland<br />
Beranek<br />
Leiter BMD Aus- und Weiterbildungsakademie<br />
HR Mag.<br />
Gerhard<br />
Kollmann<br />
3
4<br />
Vorwort<br />
Liebe Leserin!<br />
Lieber Leser!<br />
Dank Ihrer großen Hilfe geht wie<strong>der</strong> ein erfolgreiches Jahr<br />
zu Ende! Sie sind es, die uns laufend Feedback und<br />
Anregungen geben und Leserfragen an uns stellen. Natürlich<br />
war es – wie immer – eine harte Nuss, gute Themen und Beiträge<br />
zu finden. An dieser Stelle daher auch vielen Dank an<br />
unsere treuen Autoren. Alle blieben unseren Grundsätzen<br />
treu: „Praktiker schreiben für Praktiker in einer verständlichen<br />
Sprache und einem leicht lesbaren Stil!“ sowie: „In <strong>der</strong> Kürze<br />
liegt die Würze!“<br />
Zehn Jahre BILANZBUCHHALTER<br />
Im Jahr 2000 ist „Der Bilanzbuchhalter“ im Umfang von 20<br />
Seiten erstmals erschienen. Ursprünglich wollten wir nur<br />
Klubinformationen und wichtige Steuerthemen in unserem<br />
Journal besprechen. Eines <strong>der</strong> wichtigsten Themen war<br />
damals die Gegenüberstellung <strong>der</strong> Rechte und Pflichten von<br />
GBH’s und SBH’s. Eigentlich wollte <strong>der</strong> BÖB – <strong>der</strong> diese<br />
Berufsgruppe überhaupt ins Leben gerufen hat – nur einen<br />
„Selbstständigen Bilanzbuchhalter“, aber die Politik hat sich<br />
für zwei Buchhalterberufe entschieden.<br />
Im BibuG sind ab dem Jahre 2007 für die SBB 30 Lehreinheiten<br />
(eine LE á 45 Minuten) Weiterbildung pro Jahr vorgeschrieben.<br />
Für die SBH gilt nach wie vor die Regelung,<br />
dass 120 LE verteilt auf drei Jahre nachgewiesen werden<br />
müssen. Seit dem Jahre 2009 werden diesbezüglich von <strong>der</strong><br />
Paritätischen Kommission stichprobenartige Kontrollen<br />
durchgeführt. Ich empfehle daher dringend, sämtliche Kursbestätigungen<br />
aufzubewahren. In welchem Fachgebiet Sie<br />
eine Weiterbildungsveranstaltung besuchen, bleibt Ihnen<br />
überlassen (Personalverrechnung, Buchhaltung, Bilanzierung,<br />
Kostenrechnung). Selbstverständlich werden Sie Seminare<br />
wählen, die Ihren fachlichen Schwerpunkten entsprechen.<br />
Sehen Sie die Weiterbildung als Investition in Ihre Zukunftssicherung,<br />
egal ob als Selbständige/r o<strong>der</strong> als Angestellte/r.<br />
Wir wissen alle, dass neben <strong>der</strong> Fachliteratur, welche wir laufend<br />
studieren, 30 LE viel zu wenig sind, um am Laufenden<br />
zu bleiben, vor allem, wenn Sie Buchhaltung, Kostenrechnung<br />
und Personalverrechnung als Dienstleistung anbieten.<br />
Bereits sieben Landes Bilanzbuchhalter Clubs bieten teilweise<br />
mit dem BÖB Tagesseminare zu hochaktuellen Themen mit<br />
Spitzenvortragenden an. Diese Veranstaltungen sind sehr<br />
beliebt und oft schon Wochen vorher ausgebucht. Ich rate<br />
Ihnen daher, sich rechtzeitig anzumelden.<br />
Ich würde mich sehr freuen, bei den 2. Steirischen Bilanzbuchhaltertagen<br />
am Do/Fr 17./18. März 2011 wie<strong>der</strong> viele<br />
Mitglie<strong>der</strong> zu treffen.<br />
Der Präsident<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
g Einen Index (Inhaltsverzeichnis) unserer <strong>44</strong> BÖB-Journale<br />
BILANZBUCHHALTER finden Sie laufend (etwas zeitversetzt)<br />
auf <strong>der</strong> Startseite unserer Homepage www.boeb.at. Ich<br />
rate Ihnen, dieses Register herunter zu laden und auf Ihrem<br />
Computer zu speichern.<br />
g Adressän<strong>der</strong>ungen samt Än<strong>der</strong>ungen <strong>der</strong> E-Mail-Adresse<br />
melden Sie uns bitte rechtzeitig, wenn Sie auch in Zukunft<br />
das Bilanzbuchhalter-Journal zum Quartalsende erhalten<br />
wollen.<br />
g Leserbriefe – das ist für viele die beliebteste RUBRIK. Deshalb<br />
zögern Sie nicht und schreiben Sie uns, wenn Sie eine<br />
knifflige Frage haben. Sie wissen: Es gibt keine dummen Fragen<br />
…<br />
g Noch schneller kommen Sie ans Ziel, wenn Sie Ihre Frage<br />
an unser FORUM unter www.boeb.at richten. Über 35.000 bis<br />
40.000 Nutzer besuchen monatlich unser beliebtes BÖB-<br />
FORUM. Neu an unserem Forum ist die Installation einer<br />
schnellen Suchmaschine, ein Wunsch, den viele Benutzer<br />
und auch ich persönlich schon lange hegten. Sie werden feststellen,<br />
dass unsere monatlichen NEWS in <strong>der</strong> Homepage<br />
eine wahre Fundgrube zur Lösung täglicher Probleme sind.<br />
g Für das Jahr 2011 wünsche ich Ihnen viel Erfolg und danke<br />
im Namen des BÖB, <strong>der</strong> neun Landesclubs sowie <strong>der</strong> vielen<br />
Autoren für die bisherige Treue und Unterstützung. Ich<br />
persönlich wünsche mir, dass unsere Vereine (BÖB und Landesclubs)<br />
weiterhin so erfolgreich sind, vor allem was die einmaligen<br />
Seminarangebote betrifft.<br />
g Am 1. Jänner 2007 ist das BibuG in Kraft getreten. Wenn<br />
Sie dieses Journal in Händen haben, wird es bereits knapp<br />
3.000 SBB Selbständige Bilanzbuchhalter geben. Ich gratuliere<br />
allen, die den Schritt in die Selbständigkeit gewagt haben.<br />
Mein persönlicher Wunsch an das Christkind in diesem<br />
Zu sammenhang: Der Gesetzgeber möge das BibuG in<br />
dem Sinne novellieren, dass Bilanzbuchhalter – wie in<br />
Deutsch land – die Arbeitnehmerveranlagungen legal durchführen<br />
dürfen und die für uns als Bilanzbuchhalter unverständlichen<br />
Bilanzierungsgrenzen aufgehoben werden. Butzen<br />
Sie daher auch Ihre direkten Kontakte und sprechen Sie<br />
die Abgeordneten persönlich an. Zuständig ist <strong>der</strong> Wirtschaftsausschuss.<br />
Die aktuelle Liste des zuständigen Wirtschaftsausschusses<br />
finden Sie unter www.boeb.at/willi/<br />
wirtschaft2010.pdf<br />
Bleiben Sie dem Motto „Gemeinsam sind wir stärker!“ und<br />
„Steter Tropfen höhlt den Stein!“treu. Schließlich waren es<br />
vor zwölf Jahren auch unsere treuen Mitglie<strong>der</strong>, die wesentlich<br />
dazu beigetragen haben, dass es heute über 8.000 GBH,<br />
SBH und SBB gibt.<br />
Viel Freude mit diesem BILANZBUCHHALTER Journal.<br />
Weihnachtliche Grüße<br />
Ihr<br />
Präsident des BÖB <strong>Bundesverband</strong>es<br />
<strong>der</strong> österreichischen Bilanzbuchhalter
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
Interdisziplinäre Gesellschaften<br />
für Bilanzbuchhalter<br />
DDr. Leo Gottschamel<br />
Wirtschaftskammer Österreich<br />
Abteilung für Rechtspolitik<br />
Gesellschaften zwischen Bilanzbuchhaltern und Steuerberatern<br />
sind seit 16. April 2009 möglich. Mit an<strong>der</strong>en<br />
Berufen (z.B. Rechtsanwälten) ist dies weiterhin untersagt.<br />
Eine Zusammenarbeit zwischen allen Berufen sollte in<br />
Österreich im Interesse <strong>der</strong> Kunden ermöglicht werden.<br />
Bilanzbuchhalter dürfen mit Steuerberatern und Wirtschaftsprüfern<br />
in einer gemeinsamen Gesellschaft zusammenarbeiten.<br />
Dies hat <strong>der</strong> Bundesminister für Wirtschaft,<br />
Familie und Jugend mit Verordnung festgestellt (BGBl. II<br />
2009/110). Die Verordnung trat mit 16. April 2009 in Kraft<br />
(siehe auch BÖB-Journal Juni 2009 - 38/09, Seite 20).<br />
Bedarf nach ganzheitlicher, umfassen<strong>der</strong>, mehrere Spezialwissensgebiete<br />
umfassen<strong>der</strong> Beratung aus möglichst einer<br />
Hand haben vor allem Klein- und Mittelbetriebe.<br />
Unternehmen haben in einer globalisierten Wirtschaft häufig<br />
unter komplexen Rahmenbedingungen zu agieren.<br />
Eine Bündelung <strong>der</strong> Kompetenzen über die bestehenden<br />
Berufsgrenzen hinaus ist in vielen Fällen vorteilhaft. Interdisziplinäre<br />
Gesellschaften sind ein Zusammenschluss von<br />
Angehörigen verschiedener Berufe (z.B. Bilanzbuchhalter,<br />
Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong>, Rechtsanwälte, Unternehmensberater,<br />
Werbeagenturen, Ziviltechniker, Baumeister u.a.).<br />
Interdisziplinäre Gesellschaften ermöglichen Leistungen<br />
aus einer Hand im Interesse <strong>der</strong> nachfragenden Unternehmen.<br />
Ein Zusammenschluss zwischen freien und gewerblichen<br />
Berufen ist <strong>der</strong>zeit in Österreich aber noch verboten<br />
o<strong>der</strong> an prohibitive Voraussetzungen geknüpft.<br />
Im aktuellen Regierungsübereinkommen aus dem Jahre<br />
2008 ist die Schaffung interdisziplinärer Gesellschaften zur<br />
Verbesserung <strong>der</strong> Chancen im globalen Wettbewerb vorgesehen.<br />
Sie sollen einen Zusammenschluss von Bilanzbuchhaltern,<br />
Gewerbetreibenden und freien Berufen auf<br />
freiwilliger Basis ermöglichen. Die politische Umsetzung<br />
lässt jedoch <strong>der</strong>zeit noch auf sich warten.<br />
Aus diesem Grund hat die Rechtspolitische Abteilung <strong>der</strong><br />
Wirtschaftskammer Österreich am 7. Oktober 2010 zu<br />
einem hochkarätig besetzten Symposium eingeladen, um<br />
die Thematik <strong>der</strong> Interdisziplinären Gesellschaften unter<br />
Einbezug <strong>der</strong> interessierten Berufsgruppen auf breiter<br />
Basis zu diskutieren und den Dialog zu för<strong>der</strong>n. Gerade in<br />
wirtschaftlich schwierigen Zeiten können Interdisziplinäre<br />
Gesellschaften zur Stärkung des Wirtschaftsstandortes<br />
Österreich – insbeson<strong>der</strong>e auch im Export hochwertiger<br />
Dienstleistungen – beitragen.<br />
Die Zusammenarbeit und Flexibilität ist für Wirtschaftstreibende<br />
in Österreich unverzichtbar, um im nationalen<br />
und internationalen Wettbewerb erfolgreich zu sein. Flexible<br />
Lösungen und das Zusammenwirken von verschiedenen<br />
Kompetenzträgern werden durch interdisziplinäre<br />
Gesellschaften ermöglicht. Die Bedürfnisse des Kunden<br />
und des Marktes müssen im Mittelpunkt stehen.<br />
Österreich ist eine Exportnation, die von kreativen Lösungen<br />
und Innovationen lebt. Innovationen passieren häufig<br />
an Schnittstellen verschiedener berufsübergreifen<strong>der</strong><br />
Kompetenzen. Sie erfor<strong>der</strong>n neues Denken. Interdisziplinäre<br />
Gesellschaften för<strong>der</strong>n dieses, generieren neue Jobs<br />
und kurbeln das Wachstum an. Intelligente Deregulierung<br />
schafft Wirtschaftswachstum. Interdisziplinäre Gesellschaften<br />
schaffen Teams, die Gesamtlösungen aus einer<br />
Hand mit höherer Flexibilität und mehr Know-how anbieten<br />
können. Das sind nur einige ökonomische Vorteile<br />
interdisziplinärer Gesellschaften.<br />
Interdisziplinäre Gesellschaften werden auch europaweit<br />
diskutiert. Von Experten wird innerhalb <strong>der</strong> gesamten<br />
Europäischen Union ein Lockerungstrend bei rechtlichen<br />
Beschränkungen festgestellt. In Deutschland sind interdisziplinäre<br />
Gesellschaften bereits teilweise Realität. In<br />
Deutschland kann z. B. ein Steuerberater seinen Beruf<br />
gemeinsam mit einem Rechtsanwalt o<strong>der</strong> Wirtschaftsprüfer<br />
in einer Partnergesellschaft ausüben. Auch sind Kooperationen<br />
zwischen Ärzten, Ingenieuren o<strong>der</strong> freiberuflichen<br />
Unternehmensberatern möglich. Die Erfahrungen in<br />
Deutschland zeigen, dass Kunden von interdisziplinären<br />
Gesellschaften profitieren. Interdisziplinäre Gesellschaften<br />
informieren Mandanten umfassend über Sachfragen, ohne<br />
dass es zu Wissensbrüchen unter den handelnden Akteuren<br />
kommt. Durch frühzeitige interdisziplinäre Zusammenarbeiten<br />
können Kosten durch doppelte o<strong>der</strong> gar dreifache<br />
Beratungen vermieden werden. Kooperationen<br />
sichern auch ein hohes Maß an Qualität.<br />
Interdisziplinäre Gesellschaften sind daher ein Zukunftstrend.<br />
Sie sollen in Österreich uneingeschränkt zugelassen<br />
werden. Das bringt Wettbewerbsvorteile und sichert den<br />
Wirtschaftsstandort Österreich. Die österreichische Rechtsordnung<br />
muss sinnvolle Beratungsangebote für kleiner<br />
und mittlere Unternehmen und attraktive Beratungsrahmenbedingungen<br />
auch für große und internationale<br />
Unternehmen bieten. Interdisziplinäre Gesellschaften leisten<br />
beides. Auch Bilanzbuchhalter und <strong>der</strong>en Kunden profitieren.<br />
■<br />
5
6<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Neue Bücher für Sie durchgesehen<br />
von StB MMag Dr Klaus Hilber 1<br />
GebG – Kommentar zum Gebührengesetz 1957<br />
Gaier, Manz Verlag 5. Aufl 2010, 550 Seiten, EUR 138,–, ISBN 978-3-214-04161-8<br />
Die nun vorliegende 5. Auflage zeigt den Rechtsstand zum 1. 6. 2010 und versteht sich als Arbeitsbehelf für die<br />
Anwendung in <strong>der</strong> Praxis. Seit <strong>der</strong> letzten Auflage haben sich insbeson<strong>der</strong>e Än<strong>der</strong>ungen durch das Gesetz über<br />
Eingetragene Partnerschaften, das Familienrechtsän<strong>der</strong>ungsgesetz 2009 und das Fremdenrechtsän<strong>der</strong>ungsgesetz<br />
2009 ergeben. Auch wurden die Glücksspielnovellen 2008 und 2010 berücksichtigt.<br />
In diesem Kommentar werden die einzelnen Bestimmungen des Gebührengesetzes umfassend kommentiert,<br />
dazu bestehende Literatur großzügig eingearbeitet und auch die Ansicht <strong>der</strong> Finanzverwaltung aus den<br />
Gebührenrichtlinien eingearbeitet. Zahlreiche Übersichten und Tabellen geben einen hervorragenden Überblick.<br />
Entsprechende Formulare bzw amtliche Vordrucke wurden jeweils zur Bestimmung eingearbeitet und dargestellt. Zusätzlich<br />
geben graphische Darstellungen einen Überblick zum Gebührenrecht.<br />
Dieser Großkommentar zum Gebührengesetz 1957 bietet Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong>n aber auch Bilanzbuchhaltern ein aktuelles Nachschlagewerk<br />
zur geltenden Gebührenrechtslage. Mit einer detaillierten Kommentierung aller gebührenrelevanten Novellen befindet sich das<br />
Werk wie<strong>der</strong> auf dem allerletzten Stand.<br />
Umsatzsteuer kompakt<br />
Berger/Wakounig, Linde Verlag, 4. Aufl 2010, 360 Seiten, EUR 48,–,<br />
ISBN 978-3-7073-1529-5<br />
Die Umsatzsteuer einmal an<strong>der</strong>s gesehen. Mit diesem Buch kann man erkennen, dass Umsatzsteuer lernen<br />
und verstehen auch Spaß machen kann. Die überaus zahlreichen Beispiele geben einen illustrierten<br />
Eindruck aus <strong>der</strong> Praxis und zeigen die Lösung aus dem Gesetz auf. Die lustigen Bil<strong>der</strong> zwischendurch<br />
heitern ungemein auf. Die wesentlichen Bestimmungen - auch aus <strong>der</strong> Binnenmarktregelung - werden in<br />
diesen 360 Seiten dargelegt.<br />
Zu empfehlen ist dieses Buch vor allem jenen, die sich mit <strong>der</strong> Umsatzsteuer noch nicht intensiv befasst haben, also Berufseinsteigern<br />
o<strong>der</strong> jenen Personen die wie<strong>der</strong> einmal auf aktuellem Stand wie<strong>der</strong>holend die Umsatzsteuer lernen und verstehen wollen.<br />
In allen Kapiteln wird auf einen nutzbringenden Praxisbezug Wert gelegt, zu den unterschiedlichen Rechtslagen innerhalb<br />
<strong>der</strong> EU werden auch Hinweise gegeben. Viele graphische Ansichten tragen dazu bei, dass man die Systematik des Gesetzes<br />
leicht visualisiert verstehen kann.<br />
Umsatzsteuer Basiswissen für das Rechnungswesen<br />
Gaedke/Weinzierl-Sonnleitner, dbv-Verlag, 3. Aufl 2010, 224 Seiten, EUR 31,90,<br />
ISBN 978-3-7041-0466-3<br />
Die Autoren haben in <strong>der</strong> nunmehr 3. vorliegenden Auflage in das österreichische Umsatzsteuergesetz das seit<br />
1.1.2010 geltende Mehrwertsteuerpaket <strong>der</strong> EU eingearbeitet. Dabei wurden vor allem hinsichtlich <strong>der</strong> Dienstleistungen<br />
maßgebliche Än<strong>der</strong>ungen <strong>der</strong> Rechtslage vorgenommen. Das Buch bietet sehr viele Beispiele samt<br />
Lösungen und auch äußerst zahlreiche Übersichten und Darstellungen. Damit wird ein Gesamtüberblick über<br />
die Regelungen im Binnenmarkt gegeben. Im Anhang findet man einige „Goodies“ wie zB einen Kontenplan<br />
mit Umsatzsteuermerkmalen o<strong>der</strong> eine Reisekostenabrechnung o<strong>der</strong> eine Umsatzsteuerjahresverprobung. Dieser<br />
Anhang steht als Neuerung auch als Download von <strong>der</strong> Homepage des Verlages zur Verfügung.<br />
In diesem Buch werden umsatzsteuerliche Bestimmungen für nationale Geschäfte, wie auch für grenzüberschreitende Leistungen gegeben.<br />
Insbeson<strong>der</strong>e eignet sich dieses Buch für jene, die ein vertiefendes Wissen in <strong>der</strong> Umsatzsteuer erhalten wollen bzw dieses auffrischen<br />
möchten.<br />
Anmerkung: 1 MMag Dr Klaus Hilber ist Inhaber einer Steuerberatungskanzlei in Mutters bei Innsbruck, Unternehmensberater, Fachautor<br />
und Fachvortragen<strong>der</strong>, Lehrbeauftragter an <strong>der</strong> Fachhochschule MCI Management Center Innsbruck, Herausgeber <strong>der</strong> Fachzeitschrift<br />
SteuerBlatt, Mitherausgeber <strong>der</strong> Fachzeitschrift UFSaktuell (beide im Verlag Österreich) Gerichtssachverständiger und Buchhändler.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
Unterstützung im Außenauftritt<br />
Neues Projekt Medienkooperation:<br />
„Lernen Sie Bilanzbuchhalter kennen“<br />
Johann Alois Jeitler<br />
Berufsgruppenobmann <strong>der</strong><br />
Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Kammer<br />
<strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong><br />
j.jeitler@aon.at<br />
Sehr geehrte Kolleginnen und Kollegen!<br />
Es wird mir immer wie<strong>der</strong> bestätigt, dass sich das Bilanzbuchhalter-Image<br />
– bedingt auch durch die langjährige<br />
und ausgezeichnete Bekanntheit unseres Berufes im Angestelltenverhältnis<br />
– bereits auf sehr hohem Niveau befindet.<br />
Wir als selbständige Bilanzbuchhalter können diesen<br />
Vorteil bei Eintritt in die Selbständigkeit natürlich nutzen,<br />
müssen aber bedenken, dass es bei uns um viel mehr geht:<br />
Image ist die Bewertung durch den Klienten. Ein ausgezeichnetes<br />
Image bekommt daher eine Bilanzbuchhalter-<br />
Kanzlei nur, wenn sie die Erwartungen <strong>der</strong> Kunden<br />
zufrieden stellend erfüllt. Dieses Image ist unbezahlbar<br />
und bedarf <strong>der</strong> ständigen Pflege jedes einzelnen selbständigen<br />
Bilanzbuchhalters!<br />
Unterstützend bemüht sich <strong>der</strong> neu geschaffene Berufsgruppenausschuss<br />
<strong>der</strong> Bilanzbuchhalter (früher Arbeitsgruppe<br />
Imagepositionierung <strong>der</strong> Bilanzbuchhalter) in <strong>der</strong><br />
Kammer <strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong> mit vollem Einsatz<br />
unser Image zu steigern und die Kompetenz unserer<br />
Berufsgruppe noch stärker in <strong>der</strong> Öffentlichkeit bekannt<br />
zu machen. In Anbetracht <strong>der</strong> geringen finanziellen Mittel<br />
sind wir dabei aufbauend – also Schritt für Schritt – vorgegangen.<br />
Zunächst wurde – neben vielen kleineren Projekten – die<br />
Entwicklung eines Logos für die Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong><br />
Kammer <strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong> gestartet, wobei unser<br />
Ziel, das Logo als Qualitäts- und Markenzeichen zu verwirklichen<br />
– mit <strong>der</strong> Assoziation „Bilanzbuchalter sind<br />
Ihr großes Plus“ – sicherlich gelungen ist. Nutzen Sie bitte<br />
das Logo auf allen Ihren Geschäftspapieren und auf<br />
Ihrer Homepage, denn unser Logo kann als Kern des Corporate<br />
Design nur mit Hilfe aller Kolleginnen und Kollegen<br />
weiter so erfolgreich positioniert werden.<br />
Anschließend folgten als wesentlichste Arbeitsschwerpunkte<br />
die Entwicklung eines Bilanzbuchhalter-Fol<strong>der</strong>s,<br />
eines Begrüßungspaketes für neu bestellte Bilanzbuchhalter<br />
und die Produktion von klassischen Werbemit-<br />
teln. Vor allem wurde darauf geachtet, dass den Kolleginnen<br />
und Kollegen hochwertige Artikel zur Verfügung<br />
gestellt werden. Die Unterstützung des Außenauftrittes<br />
unserer Kolleginnen und Kollegen mit Werbemitteln ist<br />
bereits vollständig umgesetzt.<br />
Selbstverständlich wurden sämtliche Werbemittel <strong>der</strong> riesigen<br />
Angebotspalette den Kolleginnen und Kollegen gratis<br />
zur Verfügung gestellt: Bilanzbuchhalter-Konferenzmappe,<br />
USB-Stick, Parker-Kugelschreiber, Tintenroller,<br />
Druckbleistift, Taschenrechner, Schreibtischunterlage,<br />
Bilanzbuchhalter-Kalen<strong>der</strong>, Mousepad, Post-it, Aufkleber,<br />
Schreibblock kariert, Gesprächsnotiz-Blöcke, Klarsichthüllen,<br />
Notizqua<strong>der</strong>, Stofftragtaschen, Bilanzbuchhalter-Fol<strong>der</strong>,<br />
usw. Darüber hinaus werden auch neu hinzukommende<br />
Kollegen Gratis-Exemplare mittels Bilanzbuchhalter-Begrüßungspaketes<br />
erhalten.<br />
Sie können die Werbemittel per Fax o<strong>der</strong> noch besser im<br />
Online-Shop auf <strong>der</strong> Website <strong>der</strong> KWT im Mitglie<strong>der</strong>portal<br />
online je<strong>der</strong>zeit nachbestellen. Zur besseren Navigation<br />
steht ein Filter „Bilanzbuchhalter“ zur Verfügung,<br />
<strong>der</strong> Ihnen alle Bilanzbuchhalter-Werbemittel anzeigt.<br />
Auch das Bilanzbuchhalter-Logo steht auf <strong>der</strong> KWT-<br />
Homepage zum Download zur Verfügung.<br />
Bei unserem nächsten und neuen Projekt „Lernen Sie<br />
Bilanzbuchhalter kennen“ wird die eigentliche Imagepositionierung<br />
gestartet und das Leistungsspektrum<br />
unseres selbständigen Berufes verstärkt in <strong>der</strong> Öffentlichkeit<br />
bekannt gemacht.<br />
Mittels Medienkooperation – in Form einer Zusammenarbeit<br />
mit regionalen Medien – werden bundesweit Bilanzbuchhalter-Inserate<br />
geschaltet. Dies wird gleichzeitig in<br />
je<strong>der</strong> Region bzw. in jedem Bezirk Österreichs erfolgen<br />
und natürlich in kurzfristigen und gleichmäßigen Abständen,<br />
um eine nachhaltige Wirkung zu erzielen. Es wird<br />
mehrere Einschaltrunden geben. Wir werden pro Schaltung<br />
bei einer Auflage von über 3.241.000 Exemplaren<br />
etwa. 3.669.000 Leser erreichen! Wie umfangreich unser<br />
Medien-Projekt ist, ergibt sich aus <strong>der</strong> Tatsache, dass sogar<br />
in unseren kleineren Bundeslän<strong>der</strong>n (wie Vorarlberg und<br />
Burgenland) zum Beispiel in immerhin je sechs Lokalausgaben<br />
inseriert wird. Somit ist eine flächendeckende Vor-<br />
Ort-Präsenz unseres selbständigen Bilanzbuchhalterberufes<br />
in <strong>der</strong> Öffentlichkeit – und vor allem auch bei<br />
unseren <strong>der</strong>zeitigen und zukünftigen Klienten – erstmals<br />
gegeben.<br />
So sieht zum Beispiel das Bilanzbuchhalter-Inserat 1 aus:<br />
7
8<br />
Ich freue mich über Ihre persönlichen Anregungen. Bitte<br />
teilen Sie mir Ihre Wünsche unter j.jeitler@aon.at mit.<br />
Mit kollegialen Grüßen<br />
JOHANN ALOIS JEITLER<br />
Berufsgruppenobmann <strong>der</strong><br />
Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong><br />
Kammer <strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong><br />
Sie haben dieses Journal<br />
bei Freunden entdeckt und<br />
wollen es abonnieren?<br />
Kein Problem!<br />
D 50,00 Inland/D 65,00 Ausland und ein e-Mail an<br />
boeb@chello.at genügen. – Sicherheitshalber auch mit<br />
Ihren Telefon nummern für Rückfragen.<br />
BUNDESVERBAND DER ÖSTERREICHISCHEN BILANZBUCHHALTER<br />
Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
INFO: boeb@chello.at www.boeb.at<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Der Arbeitskreis selbständiger Bilanzbuchhalter (ein<br />
tolles Team) hatte seine erste Sitzung im Jahre 1996<br />
und bereits im Jahre 1999 konnten die ersten selbständigen<br />
und gewerblichen Buchhalter bestellt werden.<br />
Wir haben viele Termine im Parlament, im Wirtschaftsausschuss,<br />
bei <strong>der</strong> Gewerkschaft, bei <strong>der</strong> Arbeiterkammer, bei<br />
<strong>der</strong> Sozialversicherungsanstalt, im Bundeskanzleramt, im<br />
Bundesministerium für Wirtschaft und nicht zuletzt in <strong>der</strong><br />
Kammer <strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong> wahrgenommen.<br />
Wir wollten zwar schon damals den selbständigen Bilanzbuchhalter,<br />
aber <strong>der</strong> Gesetzgeber hat damals den Interessensgruppen<br />
Gehör geschenkt und eine Zweiteilung zugelassen.<br />
Die Buchhaltungsgrenzen sind gefallen, dafür<br />
haben wir uns stark gemacht. Die monatliche UVA dürfen<br />
wir auch erstellen und: oh Wun<strong>der</strong>, auch Finanz-Online<br />
nutzen!<br />
Der Arbeitskreis des BÖB hat aber nicht locker gelassen<br />
und in enger Zusammenarbeit mit <strong>der</strong> Wirtschaftskammer<br />
Österreich auf eine Erweiterung <strong>der</strong> Befugnisse und vor<br />
allem auf den selbständigen Bilanzbuchhalter bestanden.<br />
Mit Jänner 2007 ist das Bilanzbuchhaltungsgesetz in Kraft<br />
getreten. Ich muss zugeben, ein nicht unwesentlicher Teil<br />
des Erfolges ist Herrn Dr. Bock zu verdanken, <strong>der</strong> alle<br />
Möglichkeiten und Verbindungen ausgeschöpft hat um<br />
diesen zu ermöglichen.<br />
Nun sind wir – <strong>der</strong> Arbeitskreis – bemüht, die Befugnisse<br />
<strong>der</strong> Bilanzbuchhalter zu erweitern, was wie<strong>der</strong>um vieler<br />
Besuche und Interventionen bedarf. Unser Ziel ist es seit<br />
jeher: Wir wollen das machen dürfen, was wir als Bilanzbuchhalter<br />
gelernt haben!<br />
Unserer Meinung nach ist es nicht in Ordnung, dass es<br />
Bilanzierungsgrenzen gibt und <strong>der</strong> Bilanzbuchhalter den<br />
vom ihm erstellten Jahresabschluss nicht über FinanzOnline<br />
abgeben darf, obwohl er seine Arbeit zwar vor allen<br />
möglichen Behörden vertreten darf und das BibuG ihn<br />
sogar ausdrücklich im Abgabeverfahren sogar – mit Ausnahme<br />
vor den Abgabenbehörden des Bundes – einem<br />
Rechtsanwalt gleichstellt. Von <strong>der</strong> Arbeitnehmerveranla-<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
ARBEITSKREIS:Weiter arbeiten lassen?<br />
Walter Rosenauer<br />
Vizepräsident des BÖB<br />
Mitglied im Berufsgruppenausschuss<br />
Buchhaltung in <strong>der</strong> WKÖ<br />
gung will ich gar nicht reden, die kann je<strong>der</strong> machen, <strong>der</strong><br />
we<strong>der</strong> lesen noch schreiben kann – aber <strong>der</strong> Bilanzbuchhalter<br />
darf es nicht!<br />
Das werden wir sicher nicht hinnehmen. Wir haben bereits<br />
weitere Termine im Parlament und bei den betreffenden<br />
Behörden.<br />
Sie können uns ebenfalls aktiv unterstützen: Schreiben Sie<br />
den Politikern aus Ihrer Region und bitten Sie um <strong>der</strong>en<br />
Unterstützung für unsere Anliegen!<br />
Senden Sie uns bitte ein Kopie Bcc per E-Mail boeb@chello.at<br />
Danke im Voraus!<br />
Vielen Dank!<br />
Walter Rosenauer<br />
Vizepräsident des BÖB und Leiter des Arbeitskreises<br />
selbständiger Bilanzbuchhalter<br />
BUNDESVERBAND DER ÖSTERREICHISCHEN BILANZBUCHHALTER<br />
Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
9<br />
Iwww.boeb.at
10<br />
Rund 836.000 Menschen verunglückten in Österreich im<br />
Jahr 2009 bei Unfällen. Was den wenigsten bekannt ist:<br />
Drei Viertel aller Unfälle (610.500) passierten zu Hause, in<br />
<strong>der</strong> Freizeit o<strong>der</strong> beim Sport. Die gesetzliche Unfallversicherung<br />
reicht da nicht aus.<br />
Welche Kosten können nach einem Unfall entstehen?<br />
◆ Heilkosten und Behandlungskosten (Heilbehelfe)<br />
◆ Rehab<br />
◆ Umbauarbeiten in <strong>der</strong> Wohnung/Haus<br />
◆ Behin<strong>der</strong>ten gerechtes Fahrzeug<br />
◆ Pflege usw …<br />
Dazu könnte passieren, dass das Einkommen fällt bzw.<br />
geringer ist (nur mehr Teilzeit möglich, keine Überstunden<br />
mehr).<br />
Als Absicherung dieses existenzgefährdeten Risikos hilft<br />
eine Unfallversicherung. Wichtig dabei sind die Erweiterungen<br />
in dem Vertrag. Das kann entscheiden, ob Sie bei<br />
einem Unfall etwas bekommen o<strong>der</strong> nichts. Als BÖB-Mitglied<br />
haben Sie sehr gute Erweiterungen. Damit Sie gut<br />
versichert sind, wenn etwas passiert.<br />
Variante 1:<br />
Invaliditätsleistung Basis: € 50.000,–<br />
Leistung bis: € 400.000,–<br />
Unfalltod: € 20.000,–<br />
Spitalgeld: die ersten 100 Tage € 20,–<br />
danach € 10,–<br />
Heilkosten € 500,–<br />
Bergungskosten € 10.000,– inkl. Druck -<br />
kammerkosten<br />
Kosmetische Operation € 10.000,–<br />
Prämie € 8,36 (bei 2 versicherten Personen im Vertrag<br />
€ 7,10 pro Person)<br />
Variante 2:<br />
Wie Variante 1, nur Erhöhung <strong>der</strong> Versicherungssumme<br />
auf<br />
Invaliditätsleistung Basis: € 100.000,–<br />
Leistung bis: € 500.000,–<br />
Prämie € 14,25 (bei 2 versicherten Personen im Vertrag<br />
€ 12,11 pro Person)<br />
GBH/SBH/SBBH<br />
Unfallversicherung<br />
Andreas Fiala<br />
Akad. Gepr. Vkfm.<br />
Versicherungsmakler und Vermögens berater<br />
2100 Leobendorf, Gartengasse 14<br />
Tel. 0676/ 55 76 425 • Fax 02262/ 68 532<br />
E-Mail: <strong>der</strong>fiala@aon.at<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Die prämienfreien Erweiterungen (einzigartig) sende ich<br />
Ihnen bei Interesse.<br />
Ideal ergänzend dazu ist die Multirente: Rente bei<br />
Unfall und Krankheit!<br />
Unfall-Invalidität: Die monatliche Rente wird ab 50%<br />
Invaliditätsgrad (verbesserte Glie<strong>der</strong>taxe) gezahlt.<br />
Organschädigungen: Bei dauerhafter irreversiblen<br />
Beeinträchtigungen von Organen als Folge eines Unfalls<br />
o<strong>der</strong> Krankheit erhalten Sie die vereinbarte Rente. Auch<br />
Krebs und psychische Erkrankungen werden hier<br />
berücksichtigt. Die Beeinträchtigung wird anhand von<br />
medizinisch klar definierten Kriterien bemessen.<br />
Verlust von Grundfähigkeiten: Ein einfaches Punktesystem<br />
ermöglicht eine transparente Leistungsprüfung.<br />
Pflegebedürftigkeit: Ab Pflegestufe 4 gemäß BPGG<br />
wird die vereinbarte Rente bezahlt.<br />
Soeben wurde von <strong>der</strong> Regierung bestimmt, dass bei den<br />
Pflegekosten gespart wird (bereits von mir seit längeren<br />
angekündigt). Man bekommt nun noch schwieriger Geld.<br />
Der Staat kann es sich nicht mehr leisten. Ich kann Ihnen<br />
versichern, dass es in ein paar Jahren weitere Maßnahmen,<br />
sowohl bei <strong>der</strong> Alterspension, als auch bei <strong>der</strong> Pflegerente<br />
geben wird.<br />
Die Rente richtet sich nach dem Geburtsjahr. Fragen Sie<br />
bitte deswegen telefonisch o<strong>der</strong> per E-Mail nach.<br />
Ich wünsche Ihnen und Ihrer Familie und Freunden ein gesegnetes<br />
Fest und einen guten Rutsch.<br />
Ihr Andreas Fiala<br />
Sie haben dieses Journal<br />
bei Freunden entdeckt und<br />
wollen es abonnieren?<br />
Kein Problem!<br />
D 50,00 Inland/D 65,00 Ausland und ein e-Mail an<br />
boeb@chello.at genügen. – Sicherheitshalber auch mit<br />
Ihren Telefon nummern für Rückfragen.<br />
BUNDESVERBAND DER ÖSTERREICHISCHEN BILANZBUCHHALTER<br />
Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
INFO: boeb@chello.at www.boeb.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
Anschaffungskosten im Fall des<br />
Kaufs einer Immobilie<br />
Ing. Mag. Stefan Gruber<br />
S.I.B. Mag. Stefan Gruber Stb. und WP.<br />
GesmbH<br />
E-Mail: stefan.gruber@sib.co.at<br />
www.sib.co.at<br />
In diesem Artikel soll dem Begriff <strong>der</strong> Anschaffungskosten<br />
aus Sicht <strong>der</strong> Einkommensteuer auf den Grund<br />
gegangen werden. Es geht um die Fragestellung, welche<br />
Kosten im Zuge <strong>der</strong> Anschaffung einer Immobilie zu aktivieren<br />
sind und welche sofort als Aufwand geltend<br />
gemacht werden können o<strong>der</strong> auf eine kürzere Zeit abgeschrieben<br />
werden dürfen.<br />
1. Anschaffungskosten – Definition und Bestandteile<br />
Unter Anschaffungskosten werden Aufwendungen verstanden,<br />
welche im Zusammenhang mit dem Erwerb eines<br />
bestehenden Wirtschaftsguts und dessen Versetzung in<br />
einen betriebsbereiten Zustand anfallen.<br />
Nicht nur <strong>der</strong> Kaufpreis selbst, son<strong>der</strong>n auch die mit dem<br />
Erwerbsvorgang im Zusammenhang stehenden Anschaffungsnebenkosten<br />
sind als Anschaffungskosten zu aktivieren.<br />
Kaufpreis (inkl. übernommene Verbindlichkeiten –<br />
Hypothekenschulden und Rentenverpflichtungen)<br />
+ Grun<strong>der</strong>werbsteuer (GrEStG – 3,5% bzw. 2%)<br />
+ Grundbucheintragungsgebühr (GEG 1%)<br />
+ Notarkosten<br />
+ Rechtsanwaltskosten<br />
+ Gutachten über den Bauzustand<br />
+ Maklerkosten<br />
= Anschaffungskosten<br />
Auch nachträgliche Anschaffungskosten sind dem tatsächlich<br />
geleisteten Kaufpreis hinzuzurechnen. Beispiele<br />
für nachträgliche Anschaffungskosten sind Kaufpreisän<strong>der</strong>ungen<br />
aufgrund eines Prozesses, Vergleichs o<strong>der</strong> aufgrund<br />
<strong>der</strong> Neufestsetzung <strong>der</strong> Grun<strong>der</strong>werbsteuer.<br />
Abzuziehen vom Kaufpreis sind konkret gewährte<br />
Anschaffungspreismin<strong>der</strong>ungen (z. B. Rabatte, Preisnachlässe).<br />
Nicht zu den Anschaffungskosten zählen Finanzierungskosten<br />
(wie Kreditgebühren, Hypothekennebengebühren<br />
1,2%, Bearbeitungsgebühren).<br />
2. Opfertheorie<br />
Im Bereich <strong>der</strong> Anschaffungsnebenkosten ist bei <strong>der</strong><br />
Behandlung von Abbruchkosten und Restbuchwert des<br />
alten Gebäudes auf folgende Rechtssprechung des VwGH<br />
hinzuweisen:<br />
Bei Abriss eines schon länger vermieteten o<strong>der</strong> im Unternehmen<br />
verwendeten Gebäudes gehören die Abbruchkosten<br />
und <strong>der</strong> Restbuchwert nicht zu den Anschaffungso<strong>der</strong><br />
Herstellungskosten, son<strong>der</strong>n sind sofort absetzbare<br />
Werbungskosten o<strong>der</strong> Betriebsausgaben (VwGH 25.1.2006,<br />
2003/14/0107).<br />
Eine Aktivierung ist jedoch dann vorzunehmen, wenn das<br />
Gebäude in Abrissabsicht erworben wurde – dann zählen<br />
die Abbruchkosten und <strong>der</strong> Restbuchwert des vorherigen<br />
Gebäudes sehr wohl zu den Anschaffungskosten <strong>der</strong><br />
Immobilie.<br />
3. Anschaffungsnaher Erhaltungsaufwand<br />
Unter dem Begriff des anschaffungsnahen Erhaltungsaufwands<br />
versteht man Aufwendungen, welche in einem<br />
engen kausalen o<strong>der</strong> zeitlichen Zusammenhang mit <strong>der</strong><br />
Anschaffung <strong>der</strong> Liegenschaft stehen und dazu dienen,<br />
das Gebäude in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.<br />
Ein enger zeitlicher Zusammenhang zwischen dem<br />
Anschaffungsvorgang und dem nachträglichen Aufwand<br />
ist bis zu einem Zeitraum von drei Jahren anzunehmen.<br />
Durch die Aktivierung des anschaffungsnahen Erhaltungsaufwands<br />
soll eine Gleichstellung hergestellt werden<br />
zwischen dem Käufer eines betriebsbereiten Grundstücks<br />
mit entsprechendem Kaufpreis auf <strong>der</strong> einen Seite und<br />
dem Erwerber, <strong>der</strong> ein Gebäude erwirbt und noch Aufwendungen<br />
tätigen muss, auf <strong>der</strong> an<strong>der</strong>en Seite. Dementsprechend<br />
niedrig wird bei Zweiterem <strong>der</strong> Kaufpreis sein,<br />
wenn er anstelle des Verkäufers die noch notwendigen<br />
Aufwendungen übernimmt. Durch die Aktivierung des<br />
nachträglichen Aufwandes kommt es zu einer Neutralisierung<br />
<strong>der</strong> Kosten, welche zu einer Wertsteigerung <strong>der</strong> Liegenschaft<br />
und zu einer Erhöhung des Anschaffungspreises<br />
<strong>der</strong> Liegenschaft führen.<br />
In dem Erkenntnis des VwGH vom 30.6.2010,<br />
2005/13/0076 wurde die Aktivierungspflicht von anschaffungsnahem<br />
Erhaltungsaufwand wesentlich eingeschränkt.<br />
Der VwGH bestätigte die Rechtsmeinung des UFS Wien<br />
dahingehend, dass im konkreten Fall kein aktivierungs-<br />
11
12 Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
pflichtiger anschaffungsnaher Erhaltungsaufwand vorläge,<br />
weil die fraglichen Aufwendungen nicht mehr dazu<br />
dienten, das Gebäude in einen betriebsbereiten Zustand<br />
zu versetzen. Bei <strong>der</strong> damaligen Anschaffung <strong>der</strong> Liegenschaft<br />
war die betriebliche Nutzungsmöglichkeit bereits<br />
gegeben.<br />
Es kann daher festgehalten werden, dass bei Kauf einer<br />
Immobilie Betriebsbereitschaft dann gegeben ist, wenn<br />
je<strong>der</strong>zeit die Vermietung dieser Immobilie möglich ist.<br />
Wird in so einem Fall ein Erhaltungsaufwand in zeitlicher<br />
Nähe zur Anschaffung durchgeführt, so sind diese Aufwendungen<br />
nicht auf die Restnutzungsdauer des Gebäudes<br />
zu verteilen. Der Erhaltungsaufwand ist im Sinne des<br />
§ 4 (7) bzw. § 28 (2) EStG – d.h. Sofortabsetzung o<strong>der</strong> Verteilung<br />
auf 10 Jahre – zu behandeln.<br />
4. Abgrenzung zwischen Anschaffungskosten<br />
und Herstellungskosten<br />
Die Anschaffungskosten sind strikt von den Herstellungskosten<br />
zu unterscheiden. Beide Begriffe finden sich im<br />
Unternehmensgesetzbuch (UGB) wie<strong>der</strong>, eine Definition<br />
im Einkommensteuergesetz (EStG) sucht man lei<strong>der</strong> vergebens.<br />
§ 203 Abs. 3 UGB definiert den Begriff <strong>der</strong> Herstellungskosten<br />
wie folgt: Herstellungskosten sind die Aufwendungen,<br />
die für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine<br />
Erweiterung o<strong>der</strong> für eine über seinen ursprünglichen Zustand<br />
hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.<br />
Aus steuerlicher Sicht liegt Herstellungsaufwand immer<br />
dann vor, wenn eine Immobilie errichtet wird o<strong>der</strong> bei<br />
einer bestehenden Immobilie die Wesensart geän<strong>der</strong>t<br />
wird, meist durch werterhöhende Maßnahmen. Dies ist<br />
auch die Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand. Solange<br />
bestehende Teile ausgetauscht werden, liegt Erhaltungsaufwand<br />
vor, auch wenn im Zuge dieser Maßnahmen besseres<br />
Material o<strong>der</strong> ein dem heutigen technischen Standard<br />
entsprechendes Verfahren verwendet wird.<br />
Der Herstellungsaufwand ist grundsätzlich zu aktivieren<br />
und auf die (Rest-) Nutzungsdauer des Gebäudes abzuschreiben.<br />
Bei einer Vermietung kann <strong>der</strong> Herstellungsaufwand<br />
(insbeson<strong>der</strong>e Aufwand im Sinne §§ 3-5 MRG, § 19<br />
DenkmalschutzG) begünstigt auf 10 o<strong>der</strong> 15 Jahre abgeschrieben<br />
werden, soweit die Voraussetzungen gem. § 8<br />
(2) und § 28 (3) EStG gegeben sind.<br />
Finanzierungskosten (wie Zinsen, Spesen, Kreditvertragsgebühren<br />
und ähnliche Kosten) sind – wie bereits dargelegt<br />
- bei Erwerb eines bereits bestehenden Wirtschaftsgutes<br />
nicht Teil <strong>der</strong> zu aktivierenden Anschaffungskosten.<br />
Bei <strong>der</strong> Herstellung eines Vermögensgegenstandes können<br />
jedoch die auf den Zeitraum <strong>der</strong> Herstellung entfallenden<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Zinsen für Fremdkapital im Rahmen <strong>der</strong> Herstellungskosten<br />
angesetzt werden - § 203 (4) UGB (Wahlrecht).<br />
5. Aufteilung <strong>der</strong> Anschaffungskosten auf Grund<br />
und Boden bzw. Gebäude<br />
Da nur das Gebäude einer ordentlichen Abnutzung unterliegt<br />
(Grund und Boden sind nicht abnutzbar), ist eine<br />
Aufteilung <strong>der</strong> Anschaffungskosten in Grund und Boden<br />
bzw. Gebäude vorzunehmen. Nur jene Kosten, welche auf<br />
das Gebäude entfallen, sind als Bemessungsgrundlage für<br />
die planmäßige Absetzung für Abnutzung heranzuziehen.<br />
Neben <strong>der</strong> Ermittlung <strong>der</strong> Bemessungsgrundlage für die<br />
Absetzung für Abnutzung (kurz: AfA) ist die Aufteilung<br />
<strong>der</strong> Anschaffungskosten auch im Sinne <strong>der</strong> Gewinnermittlungsvorschrift<br />
des § 4 (1) EStG letzter Satz wesentlich.<br />
Diese Bestimmung regelt, dass Gewinne o<strong>der</strong> Verluste aus<br />
<strong>der</strong> Veräußerung o<strong>der</strong> Entnahme von Grund und Boden<br />
des Anlagevermögens dann nicht <strong>der</strong> Besteuerung unterliegen,<br />
wenn die Gewinnermittlung nach § 4 (1) EStG bzw.<br />
nach § 4 (3) EStG erfolgt.<br />
Die Aufteilung <strong>der</strong> Anschaffungskosten auf Grund und<br />
Boden bzw. auf das Gebäude hat nach objektiven Maßstäben<br />
zu erfolgen (EStR 2612 – 2614).<br />
Geläufig ist die Verhältnismethode. Dabei werden zuerst<br />
<strong>der</strong> Verkehrswert von Grund und Boden und <strong>der</strong> Verkehrswert<br />
des Gebäudes ermittelt. Im Verhältnis dieser<br />
Verkehrswerte zur gesamten Liegenschaft wird in weiterer<br />
Folge <strong>der</strong> Kaufpreis aufgeteilt.<br />
Bei <strong>der</strong> Differenzmethode hingegen wird <strong>der</strong> Wert des<br />
Grund und Bodens vom Gesamtkaufpreis in Abzug<br />
gebracht. Diese Methode ist nur dann zulässig, wenn <strong>der</strong><br />
Wert von Grund und Boden und <strong>der</strong> Gesamtkaufpreis für<br />
die bebaute Liegenschaft dem Verkehrswert entsprechen.<br />
Gem. EStR 6<strong>44</strong>7 wird als Richtwert für die Ermittlung des<br />
Grundanteils ausgeführt, dass keine Bedenken bestehen,<br />
bei Ansatz eines AfA–Satzes von 1,5% o<strong>der</strong> 2,0%, den auszuscheidenden<br />
Anteil für Grund und Boden anzuerkennen,<br />
wenn er nicht weniger als 20% beträgt und wenn keine<br />
außergewöhnlichen Verhältnisse vorliegen. Beispiele<br />
für außergewöhnliche Verhältnisse, die zu einem höheren<br />
Anteil von Grund und Boden führen würden, wären die<br />
Toplage einer Immobilie (z.B. 1. Bezirk) o<strong>der</strong> eine Immobilie<br />
in schlechtem Bauzustand.<br />
Diese Überlegungen sind auch immer mit zu berücksichtigen,<br />
wenn versucht wird, eine kürzere Abschreibungsdauer<br />
als 67 o<strong>der</strong> 50 Jahre zu erreichen. Die angestrebte verkürzte<br />
Abschreibungsdauer ist einem möglicherweise<br />
erhöhten Grundanteil (als den in den Richtlinien angeführten<br />
20%) gegenüberzustellen.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
6. Bemessungsgrundlage für die Absetzung für<br />
Abnutzung<br />
Wie bereits oben ausgeführt, sind als Bemessungsgrundlage<br />
für die AfA die Anschaffungskosten heranzuziehen –<br />
also <strong>der</strong> tatsächlich geleistete Kaufpreis zuzüglich<br />
Anschaffungsnebenkosten und nachträgliche Anschaffungskosten<br />
abzüglich Preismin<strong>der</strong>ungen. Davon ist dann<br />
noch <strong>der</strong> auf Grund und Boden entfallende Anteil auszuscheiden.<br />
Der aktivierte Gebäudeanteil ist als Bemessungsgrundlage<br />
für die AfA heranzuziehen. Diese Regelung gilt für den<br />
entgeltlichen Erwerb von zur Vermietung bestimmten<br />
Gebäuden im betrieblichen und außerbetrieblichen<br />
Bereich.<br />
Liegt zwischen Anschaffung und Vermietungstätigkeit im<br />
außerbetrieblichen Bereich mehr als ein Jahr und wird das<br />
Gebäude erstmalig zur Erzielung von Einkünften genützt,<br />
so sind die fiktiven Anschaffungskosten im Zeitpunkt<br />
<strong>der</strong> erstmaligen Nutzung zur Erzielung von Einkünften<br />
als Bemessungsgrundlage für die AfA heranzuziehen. Die<br />
fiktiven Anschaffungskosten sind auch dann <strong>der</strong> AfA zu<br />
Grunde zu legen, wenn das Gebäude unentgeltlich (Schenkung<br />
o<strong>der</strong> von Todes wegen) erworben wurde und erstmals<br />
zur Vermietung genutzt wird. Dasselbe gilt, wenn<br />
das Gebäude seit 10 Jahren vom Geschenkgeber o<strong>der</strong> Erblasser<br />
nicht mehr zur Einkünfteerzielung genutzt wurde.<br />
Unter fiktiven Anschaffungskosten werden jene Kosten<br />
verstanden, welche bei einem ertragsorientierten Erwerber<br />
anfallen würden, <strong>der</strong> dieses konkrete Grundstück erwirbt.<br />
Dabei sind auch Nebenkosten hinzuzurechnen, die tatsächlich<br />
angefallen wären (z. B. Grun<strong>der</strong>werbsteuer und<br />
Eintragungsgebühren); nicht jedoch Maklergebühren o<strong>der</strong><br />
<strong>der</strong>gleichen, da diese nicht jedenfalls angefallen wären.<br />
Die fiktiven Anschaffungskosten werden vom Ertragswert<br />
(sogenanntes Ertragswertverfahren) abgeleitet.<br />
Erwirbt <strong>der</strong> Steuerpflichtige das Grundstück von Todes<br />
wegen o<strong>der</strong> durch Schenkung und hat bereits sein Rechtsvorgänger<br />
das Gebäude vermietet („durchgehende Vermietung“),<br />
bzw. wird die Vermietung vom Steuerpflichtigen<br />
innerhalb von zehn Jahren wie<strong>der</strong> aufgenommen, so<br />
ist <strong>der</strong> Buchwert fortzuführen. Das bedeutet, dass die restliche<br />
AfA vom Rechtsnachfolger weitergeführt wird. Die<br />
Zeit, welche zwischen <strong>der</strong> Aufgabe <strong>der</strong> Vermietung und<br />
<strong>der</strong> erneuten Vermietung liegt, wird nicht in die AfA<br />
hineingerechnet. Es wird keine neue Bemessungsgrundlage<br />
ermittelt; es bleibt beim bisherigen AfA-Satz (siehe<br />
unten).<br />
Bei Vermietung im außerbetrieblichen Bereich wird allgemein<br />
von einer Nutzungsdauer von 67 Jahren ausgegan-<br />
Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
13<br />
gen. Das entspricht einem AfA-Satz von 1,5 %. Um eine<br />
schnellere Abschreibung argumentieren zu können – um<br />
also eine kürzere Nutzungsdauer darzulegen –, müssen<br />
Gutachten vorgelegt werden. Bei einem Gebäude, welches<br />
vor 1915 errichtet wurde, kann ein kürzerer AfA-Satz auch<br />
ohne Gutachten angesetzt werden, wenn dieser nicht mehr<br />
als 2 % beträgt (EStR Rz. 6<strong>44</strong>4).<br />
Bei Vermietung im betrieblichen Bereich sind die AfA-Sätze<br />
des § 8 (1) EStG anzuwenden.<br />
7. Beginn <strong>der</strong> Absetzung für Abnutzung<br />
Interessant ist die Frage nach dem Beginn <strong>der</strong> Laufzeit <strong>der</strong><br />
AfA. Der UFS Wien (RV/022-W/06) hat in einer Entscheidung<br />
vom 4.3.2010 die Ansicht vertreten, dass im außerbetrieblichen<br />
Bereich die AfA mit <strong>der</strong> Anschaffung zu laufen<br />
beginnt. Dies natürlich unter <strong>der</strong> Voraussetzung, dass eine<br />
Betriebsbereitschaft – und somit eine Vermietbarkeit - vorliegt<br />
und eine Vermietungsabsicht gegeben ist.<br />
Dies wird damit begründet, dass bei <strong>der</strong> Vermietung die<br />
rein altersbedingte Abnutzung im Gegenteil zur nutzungsbedingten<br />
Abnutzung im Vor<strong>der</strong>grund steht (VwGH<br />
27.11.1984, 83/14/0043, 0048). Der Zeitpunkt <strong>der</strong> Anschaffung<br />
– ab dem die AfA als Werbungskosten geltend<br />
gemacht werden kann – fällt mit dem Übergang <strong>der</strong> wirtschaftlichen<br />
Verfügungsmacht zusammen. Die rechtliche<br />
Verfügungsmacht – also die Erlangung des zivilrechtlichen<br />
Eigentums durch Eintragung in das Grundbuch – ist<br />
nicht ausschlaggebend. Entscheidend ist, ab wann <strong>der</strong><br />
Erwerber das Gebäude zur Erzielung von Einkünften nutzen<br />
kann.<br />
8. Zusammenfassung<br />
Ich habe versucht darzustellen, dass auch bei einem Thema<br />
wie Anschaffungskosten bei Immobilien - wo man<br />
glauben könnte, alles wäre auch in <strong>der</strong> Rechtsprechung<br />
gänzlich unstrittig - immer wie<strong>der</strong> Än<strong>der</strong>ungen <strong>der</strong> Judikatur<br />
(wie zum Beispiel beim anschaffungsnahen Erhaltungsaufwand)<br />
zu beachten sind. Entscheidungen in diesem<br />
Bereich haben einerseits für den richtigen Ausweis als<br />
Vermögenswert (Anschaffungskosten, Gebäude und<br />
Grundanteil) und an<strong>der</strong>erseits für die richtige Darstellung<br />
in <strong>der</strong> Gewinn und Verlustrechnung (Absetzung für<br />
Abnutzung) Auswirkungen.<br />
In <strong>der</strong> nächsten Ausgabe möchte ich Ihnen das Thema<br />
Herstellungsaufwand und die damit verbundenen Entscheidungen<br />
sowie steuerlichen Konsequenzen aufzeigen.<br />
www.sib.co.at
14 Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
AUS DER KLIENTEN-INFO<br />
Verdeckte Gewinnausschüttung –<br />
Aufgabe des Rückzahlungswillens<br />
Eine verdeckte (Gewinn)Ausschüttung ist dann anzunehmen,<br />
wenn die Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter<br />
einen nicht als Gewinnausschüttung erkennbaren Vermögensvorteil<br />
gewährt, welcher Gesellschaftsfremden nicht<br />
o<strong>der</strong> zumindest nicht unter diesen Bedingungen zugestanden<br />
worden wäre. Typische Beispiele für verdeckte<br />
Gewinnausschüttungen sind etwa zu hohe Mietzahlungen<br />
<strong>der</strong> Gesellschaft an den Gesellschafter o<strong>der</strong> ein günstiges<br />
Darlehen an den Gesellschafter.<br />
Der VwGH hatte sich mit einem Fall zu beschäftigen (GZ<br />
2007/13/0009 vom 20.1.2010), in dem ein Darlehen an den<br />
Gesellschafter schon früher zurückzuzahlen gewesen wäre<br />
und in Folge <strong>der</strong> aushaftende Betrag inklusive Zinseszinsen<br />
von <strong>der</strong> Betriebsprüfung als verdeckte Ausschüttung<br />
angesehen wurde. Argumente wie die geplante Aufrechnung<br />
des Darlehens mit dem Veräußerungserlös aus dem<br />
Anteilsverkauf o<strong>der</strong> auch die mündliche Prolongation des<br />
Darlehens konnten an dieser Ansicht nichts än<strong>der</strong>n. Der<br />
VwGH hat bei seiner Beurteilung hingegen festgestellt,<br />
dass ein etwaiger Verzicht <strong>der</strong> Kapitalgesellschaft auf die<br />
For<strong>der</strong>ung gegenüber dem Gesellschafter schon eindeutig<br />
und schlüssig sein muss, damit eine verdeckte (Ge -<br />
winn)Ausschüttung angenommen werden kann. Es kann<br />
demnach aus <strong>der</strong> bloßen Aufgabe des Rückzahlungswillens<br />
seitens des Schuldners noch nicht auf den Wegfall<br />
<strong>der</strong> Schuld bzw. den Verzicht durch die Gesellschaft und<br />
insgesamt auf eine verdeckte Ausschüttung geschlossen<br />
werden. Überdies kann aus einer nicht fremdüblich erfolgten<br />
Darlehensprolongation nicht bereits <strong>der</strong> Verzicht auf<br />
die Darlehenseinbringung an sich abgeleitet werden.<br />
Schließ lich ist es auch nicht sachgerecht, aufgrund von<br />
nicht verrechneten Zinseszinsen eine verdeckte Ausschüttung<br />
des Darlehens und nicht nur des fehlenden Zinsbetrages<br />
anzunehmen. Insgesamt war demnach durch den<br />
VwGH keine verdeckte (Gewinn)Ausschüttung zu<br />
erkennen.<br />
Anschaffungsnaher Erhaltungsaufwand<br />
Erhaltungsaufwendungen (Austausch einiger Fenster,<br />
Türen etc.) im betrieblichen Bereich können prinzipiell<br />
sofort als Betriebsausgabe abgesetzt werden. Ausnahmen<br />
gibt es jedoch bei Vermietungen zu Wohnzwecken (Verteilung<br />
<strong>der</strong> Aufwendungen auf 10 Jahre bei Instandset-<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
zungsaufwendungen) und bei „anschaffungsnahen Erhaltungsaufwendungen“,<br />
wobei letztere Ausnahme kürzlich<br />
vom VwGH einer näheren Prüfung unterzogen wurde.<br />
Unter dem Begriff „anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen“<br />
versteht man Aufwendungen, die in einem<br />
nahen zeitlichen Zusammenhang mit dem Erwerb eines<br />
Gebäudes stehen.<br />
Ein naher zeitlicher Zusammenhang wird prinzipiell bei<br />
einem Zeitraum von drei Jahren angenommen. Wenn also<br />
ein Unternehmer ein altes Gebäude gekauft hat, wurden<br />
die Anschaffungskosten vorerst aktiviert. Innerhalb von<br />
drei Jahren vorgenommene Renovierungsaufwendungen<br />
mussten als „anschaffungsnahe Er hal tungsauf wen dun -<br />
gen“ ebenfalls aktiviert werden und konnten nur auf die<br />
Restnutzungsdauer des Gebäudes verteilt abgeschrieben<br />
werden. Diese Regelung sollte zu einer Gleichstellung<br />
zwischen einem Käufer eines neu hergerichteten Gebäudes<br />
und eines renovierungsbedürftigen Gebäudes führen.<br />
Die Notwendigkeit <strong>der</strong> Gleichstellung ergab sich daraus,<br />
dass <strong>der</strong> Kaufpreis <strong>der</strong> renovierungsbedürftigen Liegenschaft<br />
niedriger war, da nicht <strong>der</strong> Verkäufer son<strong>der</strong>n <strong>der</strong><br />
Käufer die Aufwendungen tätigte. Durch die nachträgliche<br />
Aktivierung <strong>der</strong> Renovierungsaufwendungen wurde<br />
eine Gleichstellung mit dem Käufer bewirkt, dessen Liegenschaft<br />
schon vorher verbessert wurde und welcher<br />
somit einen höheren aktivierungspflichtigen Kaufpreis zu<br />
zahlen hatte.<br />
Mit Erkenntnis vom 30.6.2010 hat <strong>der</strong> VwGH (GZ<br />
2005/13/0076) nun seine Rechtsansicht grundlegend ge -<br />
än<strong>der</strong>t. Demnach kommt es nun darauf an, ob das Gebäude<br />
schon vor dem Kauf in einem betriebsbereiten<br />
Zustand war. Ist dies <strong>der</strong> Fall und kommt es nach dem<br />
Kauf zu keiner Än<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> Nutzung, können Erhaltungsaufwendungen<br />
sofort abgezogen werden. So konnte<br />
eine Kosmetikerin, welche ihr bereits gewerblich<br />
genutztes Geschäftslokal selbst aus einem Mietvertrag<br />
herauskaufte und ein Jahr nach dem Kauf die Fenster und<br />
das Geschäftsportal erneuerte, diese Aufwendungen<br />
sofort absetzen, da die Betriebsbereitschaft schon vor dem<br />
Kauf gegeben war und es zu keiner Än<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> betrieblichen<br />
Nutzung kam. Der VwGH betont zudem, dass es<br />
nicht darauf ankommt, ob die Erneuerungen notwendig<br />
o<strong>der</strong> dringend sind.<br />
Keine Auswirkungen hat dieses Judikat allerdings auf die<br />
Vermietung von im Betriebsvermögen befindlichen
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Gebäuden an nicht betriebszugehörige Arbeitnehmer zu<br />
Wohnzwecken. Hier wird die Aktivierung <strong>der</strong> nachgeholten<br />
Instandsetzungsaufwendungen auch weiterhin durch<br />
eine gesetzlich geregelte zwingende Verteilung auf 10<br />
Jahre ersetzt.<br />
Mietkostenobergrenze bei<br />
doppelter Haushaltsführung<br />
Grundsätzlich können Haushaltsaufwendungen o<strong>der</strong> Kosten,<br />
die mit <strong>der</strong> Lebensführung verbunden sind, steuerlich<br />
nicht geltend gemacht werden. Eine Ausnahme besteht<br />
allerdings dann, wenn <strong>der</strong> Aufenthalt an dem Beschäftigungsort<br />
(beruflich) notwendig ist und eine Verlegung des<br />
(Familien)Wohnsitzes ebenso wenig zumutbar ist wie die<br />
tägliche Rückkehr zum Wohnsitz. Unter dem Schlagwort<br />
„doppelte Haushaltsführung“ können Kosten im Zusammenhang<br />
mit einer Unterkunft steuerlich (z. B.) als Werbungskosten<br />
geltend gemacht werden.<br />
Es liegt in <strong>der</strong> Natur <strong>der</strong> Sache, dass die Kosten einer Mietwohnung<br />
bzw. eines Hotelzimmers von dem Beschäftigungsort<br />
an sich sowie von <strong>der</strong> Wohngegend bzw. <strong>der</strong><br />
Kategorie abhängen. Als eine monatliche Obergrenze für<br />
solche Kosten nennen die Lohnsteuerrichtlinien 2.200 €<br />
(inklusive Betriebskosten), wobei es auch auf die Häufigkeit<br />
<strong>der</strong> Nächtigungen ankommt.<br />
Der VwGH (GZ 2007/13/0095 vom 26.5.2010) hatte sich<br />
mit einem Fall zu beschäftigen, in dem die monatlichen<br />
Kosten für eine Mietwohnung (95 m 2 ) in Wien vom<br />
Finanzamt <strong>der</strong> Höhe nach nicht anerkannt wurden. Kernargument<br />
war, dass die Kosten für eine kleinere Wohnung<br />
(ca. 40m 2 ) als zweckentsprechend anzusehen seien<br />
und daher nur eine aliquote Anerkennung <strong>der</strong> Wohnungskosten<br />
möglich ist.<br />
Nicht berücksichtigt wurde jedoch <strong>der</strong> Umstand, dass die<br />
Wohnung nicht nur als Schlafstätte genutzt wird, son<strong>der</strong>n<br />
auch zur Arbeitsvorbereitung sowie zur Gepäcksaufbewahrung<br />
dient. Da das Finanzamt eine frühere VwGH-<br />
Entscheidung falsch interpretiert hatte – es ging nicht um<br />
die konkrete Größe einer am Beschäftigungsort zur Verfügung<br />
stehenden Wohnung – hat <strong>der</strong> VwGH die Kosten<br />
für die 95-m 2 -Mietwohnung als Werbungskosten anerkannt.<br />
Es ist nämlich im Zusammenhang mit <strong>der</strong> doppelten<br />
Haushaltsführung auf den Einzelfall einzugehen und<br />
auch die konkrete Benutzung zu würdigen, weshalb es<br />
keine kategoriebasierten bzw. an <strong>der</strong> Größe orientierten<br />
Mietobergrenzen gibt. Sicherzustellen ist allerdings, dass<br />
die Kosten für beide Haushalte tatsächlich vom Steuerpflichtigen<br />
getragen werden und nicht etwa die Kosten für<br />
die Wohnung am Beschäftigungsort <strong>der</strong> Arbeitgeber übernimmt.<br />
Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
Zweitordination<br />
15<br />
Räumlichkeiten, die betrieblich genutzt werden können,<br />
aber bei denen es nicht auszuschließen ist, dass stattdessen<br />
die private Nutzung überwiegt, legt die Finanzverwaltung<br />
eine natürliche Skepsis an den Tag, wenn es um die steuerliche<br />
Anerkennung <strong>der</strong> Ausgaben (z. B. in Form von<br />
Abschreibungen, Finanzierungskosten etc.) geht. Der<br />
VwGH (GZ 2005/15/0165 vom 2.2.2010) hatte in diesem<br />
Zusammenhang mit einem praktischen Arzt zu tun, <strong>der</strong><br />
im Obergeschoss seines Einfamilienhauses eine „Zweitordination“<br />
eingerichtet hat und die Errichtungskosten des<br />
Einfamilienhauses anteilig steuerlich geltend machen<br />
wollte. Wenngleich manche Auffälligkeiten wie z. B. die<br />
räumliche Nähe zur Hauptordination und die Anordnung<br />
<strong>der</strong> Privaträume im Erdgeschoß durch die Behin<strong>der</strong>ung<br />
des Arztes erklärbar sind, so muss dennoch das sich insgesamt<br />
ergebende Bild auf eine tatsächliche (Zweit)Ordination<br />
und somit auf das Vorliegen von Betriebsvermögen<br />
schließen lassen. Die Notwendigkeit einer Zweitordination<br />
wurde mit <strong>der</strong> umfassenden ärztlichen Tätigkeit (Vereinsarzt,<br />
Kontakt bei Psychiatrieeinweisungen, Feststellung<br />
von Blutalkohol etc.) begründet.<br />
Wirtschaftsgüter sind dem Betriebsvermögen zuzurechnen,<br />
wenn sie objektiv erkennbar zum unmittelbaren Einsatz<br />
im Betrieb bestimmt sind und ihm auch tatsächlich<br />
dienen. Bei <strong>der</strong> privaten und betrieblichen Nutzung eines<br />
Gebäudes ist eine Aufteilung vorzunehmen (z. B. nach <strong>der</strong><br />
Kubatur). Der VwGH hat – gestützt auf die Informationen<br />
aus früheren Betriebsbesichtigungen – festgestellt, dass<br />
kein typisches Bild einer Ordination bei Inbetriebnahme<br />
<strong>der</strong> Räumlichkeiten für betriebliche Zwecke vorlag und<br />
den nachträglich gesetzten Maßnahmen wie z. B. <strong>der</strong><br />
Anschaffung von medizinisch-technischen Geräten allenfalls<br />
Indizwirkung für die Absicht <strong>der</strong> Einrichtung <strong>der</strong><br />
Zweitordination beizumessen ist. Steuerliche Konsequenzen<br />
wie die Geltendmachung von AfA, Finanzierungskosten<br />
o<strong>der</strong> (damals) eines Investitionsfreibetrags (IFB) waren<br />
demnach zu versagen.<br />
© Entnommen <strong>der</strong> Klienten-Info mit freundlicher Genehmigung<br />
<strong>der</strong> Klier, Krenn & Partner KG www.klienten-ifo.at
16 Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
Fristen in <strong>der</strong> BAO<br />
Die BAO unterscheidet grundsätzlich zwei Arten von Fristen:<br />
1. Gesetzliche Fristen: Diese sind im Gesetz ausdrücklich<br />
normiert. (z.B. Berufungs-, Vorlageantrags-, Wie<strong>der</strong>einsetzungs-,<br />
Verjährungsfrist, Abgabenerklärungsfrist).<br />
2. Behördliche Fristen: Diese sind im Gesetz nicht vorgesehen.<br />
Die Behörde kann sie im Rahmen ihrer Ermessensausübung<br />
festsetzen (z.B. Frist zur Beantwortung<br />
eines Auskunftsersuchens, Mangelbehebungsfrist).<br />
Fristenlauf:<br />
Bei behördlichen Erledigungen (z.B. Bescheiden) beginnt<br />
die Frist jeweils mit Bekanntgabe <strong>der</strong> Erledigung zu laufen.<br />
Bei schriftlichen Erledigungen erfolgt die Bekanntgabe<br />
in <strong>der</strong> Regel mit Zustellung.<br />
Bei nach Tagen bestimmten Fristen beginnt die Frist am<br />
dem Tag <strong>der</strong> Zustellung folgenden Tag zu laufen, <strong>der</strong> Tag<br />
<strong>der</strong> Zustellung wird somit nicht mitgerechnet.<br />
➔ Beispiel:<br />
Eine Erledigung wird am Montag per Post zugestellt. Dem<br />
Abgabepflichtigen wird eine Frist von vier Tagen eingeräumt.<br />
Die Frist endet somit am Freitag.<br />
Bei nach Wochen, Monaten o<strong>der</strong> Jahren bestimmten Fristen<br />
endet die Frist jeweils mit Ablauf des Tages <strong>der</strong> letzten<br />
Woche o<strong>der</strong> des letzten Monats, <strong>der</strong> durch seien Benennung<br />
o<strong>der</strong> Zahl dem für den Fristbeginn maßgebenden<br />
Tag entspricht.<br />
➔ Beispiele:<br />
(Monatsfrist):<br />
Mag. Katharina Drexler<br />
Audit Partner Austria Wirtschaftsprüfer<br />
GmbH<br />
HOUF Wirtschaftsprüfer + Steuerberater<br />
GmbH<br />
www.auditpartner.at | www.houf.at<br />
Fristbeginn Fristende<br />
9. September 9. September<br />
28. Februar 28. März<br />
31. März 30. April<br />
Beginn und Lauf von Fristen werden durch Samstage,<br />
Sonntage o<strong>der</strong> Feiertage nicht behin<strong>der</strong>t. Fällt das Ende<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
einer Frist auf einen Samstag, Sonntag, gesetzlichen Feiertag,<br />
Karfreitag o<strong>der</strong> 24. Dezember, so endet die Frist am<br />
nächsten Tag, <strong>der</strong> kein Samstag, Sonntag o<strong>der</strong> Feiertag ist.<br />
Tage des Postlaufes sind in den Fristenlauf nicht einzurechnen.<br />
Fristverlängerungsanträge<br />
Gesetzliche Fristen können nur verlängert werden, wenn<br />
dies im Gesetz ausdrücklich vorgesehen ist.<br />
Verlängerbar sind unter an<strong>der</strong>em folgende Fristen:<br />
1. Abgabenerklärungsfrist<br />
2. Berufungsfrist<br />
3. Vorlageantragsfrist<br />
Nicht verlängerbar sind hingegen folgende Fristen:<br />
1. Wie<strong>der</strong>aufnahmefristen<br />
2. Wie<strong>der</strong>einsetzungsantrag<br />
Behördliche Fristen können stets verlängert werden.<br />
Wird ein Antrag auf Fristverlängerung abgelehnt (zurückgewiesen<br />
o<strong>der</strong> abgewiesen) ist hiergegen ein abgeson<strong>der</strong>tes<br />
Rechtsmittel NICHT zulässig (§ 110 Abs. 3 BAO).<br />
Hemmung und Unterbrechung einer Frist<br />
In bestimmten Fällen sieht das Gesetz vor, dass Fristen<br />
durch bestimmte Ereignisse unterbrochen o<strong>der</strong> ihr Ablauf<br />
gehemmt wird.<br />
Wird eine Frist unterbrochen bedeutet, dass die Frist nach<br />
Wegfall des Grundes für die Unterbrechung zur Gänze<br />
neu zu laufen beginnt.<br />
Wird eine Frist hingegen gehemmt, läuft die noch offene<br />
Frist nach Wegfall des Hemmnisses weiter (z.B. Antrag auf<br />
Verlängerung <strong>der</strong> Berufungsfrist).<br />
➔ Beispiel:<br />
Ein Bescheid wird am 2. März zugestellt. Die Berufungsfrist<br />
hierfür endet somit grundsätzlich am 2. April.<br />
Herr X stellt am 31. März (somit noch vor Ablauf <strong>der</strong> Berufungsfrist)<br />
einen Antrag auf Verlängerung <strong>der</strong> Berufungsfrist<br />
bis Ende Mai. Durch diesen Antrag wird die Berufungsfrist<br />
gehemmt. Von <strong>der</strong> Berufungsfrist sind somit noch drei Tage<br />
offen, die durch die Hemmung nicht ablaufen.<br />
Am 5. Mai wird <strong>der</strong> Antrag auf Verlängerung <strong>der</strong> Berufungsfrist<br />
abgewiesen (Datum <strong>der</strong> Zustellung des Abweisungsbescheides).<br />
(Fortsetzung auf Seite 18)
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
Wartungserlass zum<br />
Mehrwertsteuer-Paket – Teil 2<br />
Christine Weinzierl<br />
Partner Tax & Legal Services<br />
christine.weinzierl@at.pwc.com<br />
PwC PricewaterhouseCoopers Österreich<br />
www.pwc.at<br />
Mit dem Abgabenän<strong>der</strong>ungsgesetz 2010 wurde <strong>der</strong> zweite Teil<br />
des Mehrwertsteuer-Pakets in Österreich umgesetzt. Der Wartungserlass<br />
2010 zu den Umsatzsteuerrichtlinien führt die<br />
Än<strong>der</strong>ungen in mehr Detail aus, beinhaltet aber auch Ergänzungen<br />
zum bereits mit 1.1.2010 in Kraft getretenen Teil.<br />
1. Eintrittsberechtigungen zu kulturellen etc.<br />
Veranstaltungen<br />
Ab 1.1. 2011 gelten sonstige Leistungen betreffend Eintrittsberechtigungen<br />
für kulturelle künstlerische, wissenschaftliche,<br />
unterrichtende, sportliche, unterhaltende o<strong>der</strong><br />
ähnliche Veranstaltungen, wie Messen und Ausstellungen,<br />
an Unternehmer (B2B) als dort ausgeführt, wo diese Veranstaltungen<br />
tatsächlich stattfinden. Darunter sind nach<br />
Ansicht <strong>der</strong> Finanzverwaltung (UStR Rz 641f) Leistungen<br />
zu verstehen, <strong>der</strong>en wesentliches Merkmal in <strong>der</strong> entgeltlichen<br />
Gewährung des Rechts auf Eintritt zu einer Veranstaltung<br />
besteht:<br />
◆ Eintritt zu Vorführungen, Theateraufführungen, Zirkusveranstaltungen,<br />
Messen, Unterhaltungsprogrammen,<br />
Konzerten, Ausstellungen usw. inklusive Abonnements;<br />
◆ Eintritt zu Sportveranstaltungen (Spiel o<strong>der</strong> Wettkampf),<br />
einschließlich Dauerkarten;<br />
◆ Eintritt zu bzw. Teilnahme an Konferenzen und Seminaren.<br />
Nicht unter die Eintrittsberechtigungen fallen z.B. die<br />
Überlassung von Einrichtungen (z.B. Turnhallen) für Veranstaltungen<br />
o<strong>der</strong> die Vermittlung von Eintrittsberechtigungen.<br />
Beispiel:<br />
Ein Arzt aus <strong>der</strong> Schweiz nimmt 2011 an einem Ärztekongress<br />
in Österreich teil. Die Teilnahmegebühr ist Entgelt für eine Eintrittsberechtigung<br />
zu einer wissenschaftlichen Veranstaltung<br />
und gilt als dort ausgeführt, wo die Veranstaltung stattfindet,<br />
also in Österreich. Der Veranstalter stellt dem Arzt 20% österreichische<br />
Umsatzsteuer in Rechnung.<br />
2. Messeleistungen<br />
17<br />
Die Überlassung von Standflächen auf Messen und Ausstellungen<br />
durch die Veranstalter gilt nicht als Grundstücksleistung,<br />
son<strong>der</strong>n fällt ab 2011 unter die B2B Generalklausel<br />
(UStR Rz 640u). Das gilt auch, wenn <strong>der</strong> Veranstalter<br />
neben <strong>der</strong> Überlassung <strong>der</strong> Standflächen weiterer<br />
Leistungen (zB technische Versorgung, Standbetreuung,<br />
Reinigung) an die Aussteller erbringt.<br />
➔ Beispiel:<br />
Ein Aussteller aus Italien mietet während einer Messe im<br />
Jahr 2011 in Salzburg Standflächen vom Veranstalter an. Die<br />
Überlassung von Standflächen auf Messen fällt unter die<br />
B2B Generalklausel und gilt daher als dort ausgeführt, wo<br />
<strong>der</strong> Leistungsempfänger ansässig ist, also in Italien. Die Leistung<br />
ist daher in Österreich nicht steuerbar. Der Veranstalter<br />
stellt die Rechnung ohne Umsatzsteuer und meldet die<br />
Dienstleistung in seiner Zusammenfassenden Meldung.<br />
3. Lagerung von Gegenständen<br />
Bei Grundstücksleistungen muss nach Sinn und Zweck<br />
<strong>der</strong> Vorschrift die Leistung in engem Zusammenhang mit<br />
dem Grundstück stehen. Zu diesen Leistungen gehört auch<br />
das Einlagern von Gegenständen (z.B. in einem Lager- o<strong>der</strong><br />
Kühlhaus), sofern es als selbständige Leistung erbracht<br />
wird, unabhängig davon, auf welcher zivilrechtlichen<br />
Grundlage die Leistung erfolgt, dh unabhängig ob ein Mieto<strong>der</strong><br />
ein Verwahrungsvertrag vorliegt (UStR Rz 639x).<br />
➔ Beispiel:<br />
Ein Unternehmer aus Schweden lässt vorübergehend Gegenstände<br />
in einem Lager eines Lagerhalters in Österreich einlagern.<br />
Das Einlagern von Gegenständen ist eine Grundstücksleistung.<br />
Ort <strong>der</strong> Leistung ist, wo das Grundstück belegen<br />
ist, also in Österreich. Der Lagerhalter stellt an den schwedischen<br />
Unternehmer eine Rechnung mit österreichischer<br />
Umsatzsteuer aus.<br />
4. Steuerbefreiungen für Beför<strong>der</strong>ungs -<br />
leistungen<br />
Grenzüberschreitende Beför<strong>der</strong>ungsleistungen sind unter<br />
bestimmten Voraussetzungen von <strong>der</strong> Umsatzsteuer be -
18 Buchhaltung • Bilanz • Steuern<br />
freit, wenn sich die Leistungen auf Gegenstände <strong>der</strong> Einfuhr<br />
in, <strong>der</strong> Ausfuhr aus o<strong>der</strong> <strong>der</strong> Durchfuhr durch das<br />
Gemeinschaftsgebiet beziehen. Die UStR Rz 706 und 712<br />
stellen nun klar, dass auch die grenzüberschreitende Be -<br />
för<strong>der</strong>ung im Zusammenhang mit einer Einfuhr in o<strong>der</strong><br />
einer Ausfuhr aus einen an<strong>der</strong>en EU-Mitgliedstaat unter<br />
diese Befreiung fallen kann. Nicht befreit ist die Beför<strong>der</strong>ung<br />
von einem Drittland in ein an<strong>der</strong>es Drittland.<br />
➔ Beispiel:<br />
Ein österreichischer Spediteur beför<strong>der</strong>t für einen an<strong>der</strong>en<br />
österreichischen Unternehmer Gegenstände von Slowenien in<br />
die Schweiz. Die Güterbeför<strong>der</strong>ungsleistung fällt unter die<br />
B2B Generalklausel und gilt daher als dort ausgeführt, wo<br />
<strong>der</strong> Leistungsempfänger ansässig ist, also in Österreich. Da<br />
sich die Beför<strong>der</strong>ungsleistung unmittelbar auf Gegenstände<br />
<strong>der</strong> Ausfuhr aus <strong>der</strong> EU bezieht, kann die Steuerbefreiung<br />
angewendet werden. Die Voraussetzungen sind buchmäßig<br />
nachzuweisen. Der Spediteur stellt keine Umsatzsteuer an<br />
den österreichischen Unternehmer in Rechnung.<br />
BUNDESVERBAND DER ÖSTERREICHISCHEN BILANZBUCHHALTER<br />
Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
(Fortsetzungvon Seite 16)<br />
Durch die Entscheidung über den Fristverlängerungsantrag ist<br />
<strong>der</strong> Lauf <strong>der</strong> Berufungsfrist nicht mehr gehemmt. Die noch offene<br />
Berufungsfrist (3 Tage) läuft nun weiter und endet am 8.<br />
Mai.<br />
Rechtsfolgen bei Fristversäumnis<br />
Iwww.boeb.at<br />
Die Rechtsfolgen einer Fristversäumnis hängen davon ab,<br />
ob es sich bei <strong>der</strong> versäumten Frist um eine Fallfrist o<strong>der</strong><br />
um eine Ordnungsfrist handelt.<br />
Wird eine Fallfrist versäumt, so geht ein Rechtsanspruch<br />
verloren. Fallfristen sind zum Beispiel:<br />
1. Berufungsfrist<br />
2. zur Mängelbehebung<br />
Bei ungenütztem Verstreichen einer Ordnungsfrist geht<br />
kein Rechtsanspruch verloren. Eine Ordnungsfrist ist z.B.<br />
jene zur Beantwortung eines Bedenkenvorhaltes o<strong>der</strong><br />
eines Auskunftsersuchens.<br />
Bei (nicht grob verschuldetem) Fristversäumnis kommt<br />
eine Wie<strong>der</strong>einsetzung in den vorigen Stand (§ 308 BAO)<br />
in Betracht. ■<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Lebensweisheiten<br />
zusammengestellt von Karin Nie<strong>der</strong> und Wilhelm Budai<br />
Kein Mensch, <strong>der</strong> im Umgang mit sich selbst nicht<br />
vollkommen aufrichtig ist,<br />
kann wirklich Großes vollbringen.<br />
James Russel Lowell (1819–1891), amerikanischer Lyriker<br />
Die Erfahrungen sind die Samenkörner,<br />
aus denen die Klugheit emporwächst.<br />
Konrad Adenauer (1876–1967, deutscher Politiker und Staatsmann,<br />
1. deutscher Bundeskanzler<br />
Nur wenn man das kleinste Detail im Griff hat,<br />
kann man präzise arbeiten.<br />
Niki Lauda (*1949) österreichischer Automobilrennfahrer,<br />
Pilot und Unternehmer<br />
Wer sich vornimmt, Gutes zu wirken,<br />
darf nicht erwarten, dass die Menschen ihm deswegen<br />
Steine aus dem Weg räumen.<br />
Albert Schweitzer (1875–1965) deutsch-französischer Arzt,<br />
Kulturphilosoph und Musiker<br />
Es ist leichter, eine gute Gewohnheit annehmen,<br />
als sich einer schlechten zu entwöhnen.<br />
August von Platen (1796–1835), deutscher Dichter<br />
Wer absolute Klarheit will, bevor er einen Entschluss<br />
fasst, wird sich nie entscheiden.<br />
Henri Fré<strong>der</strong>ic Amiel (1821–1881),<br />
schweizerischer Schriftsteller und Philosoph<br />
Die Vergangenheit kann uns nicht sagen, was wir tun,<br />
wohl aber, was wir lassen müssen.<br />
José Ortega y Gasset (1883–1955),<br />
spanischer Kulturphilosoph und Essayist<br />
Der Anfang ist die Hälfte des Ganzen.<br />
Aristoteles (384-322 v.Chr.), griechischer Philosoph<br />
Weisheit ist nicht so sehr das Wissen darum, was<br />
schließlich zu tun ist, son<strong>der</strong>n darum, was zunächst<br />
getan werden soll.<br />
Herbert Hoover (1874-1964), Präsident <strong>der</strong> USA<br />
Der Stress von heute ist die gute alte Zeit von morgen.<br />
Anonym<br />
Was wir am nötigsten brauchen, ist ein Mensch,<br />
<strong>der</strong> uns zwingt, das zu tun, was wir können.<br />
Ralph Waldo Emerson (1803–1882), US-amerik. Philosoph
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Personalverrechnung<br />
Die neuen SV-Regeln bei EU-Entsendungen<br />
Ing. Mag. Ernst Patka<br />
Steuerberater, Wirtschaftsmediator,<br />
Chefredakteur <strong>der</strong> Personalverrechnung<br />
für die Praxis (LexisNexis ARD Orac) und<br />
Geschäftsführer <strong>der</strong> Steuer & Service Steuerberatungs<br />
GmbH<br />
E-Mail: ernst.patka@steuer-service.at<br />
Die VO (EG) Nr 883/2004 (kurz: VO 883/2004) und ihre<br />
Durchführungs-VO (EG) Nr 987/ 2009 (kurz: DVO<br />
987/2009) lösen ab 1. 5. 2010 in weiten Teilen die VO<br />
(EWG) Nr 1408/71 sowie die VO (EWG) Nr 574/72 ab. Im<br />
ersten Teil dieser Serie (PVP 2010/41, Mai-Heft) wird <strong>der</strong><br />
Geltungsbereich <strong>der</strong> neuen VO behandelt. Über die Neuerungen<br />
bei Entsendungen informiert nun dieser BÖB Beitrag<br />
praxisbezogen und erläutert diese anhand von Beispielen.<br />
A. Die Rechtsgrundlagen<br />
Die neuen EU-Verordnungen behalten unverän<strong>der</strong>t<br />
die beiden Grundsätze bei, wonach …<br />
… auch bei mehreren Tätigkeiten in mehreren EU-Staaten<br />
die Rechtsvorschriften nur eines einzigen Mitgliedstaates<br />
gelten.<br />
… grundsätzlich die SV-Vorschriften des Tätigkeitsstaates<br />
(= Beschäftigungslandprinzip) gelten.<br />
Vom Beschäftigungslandprinzip gibt es 3 wichtige Ausnahmen<br />
und zwar:<br />
Œ Entsendung (Art 12)<br />
mehrfache Erwerbstätigkeiten (gleichzeitige o<strong>der</strong> kontinuierlich<br />
abwechselnde Ausübung mehrerer Erwerbstätigkeiten<br />
in mehreren EU-Staaten; Art 13)<br />
Ž Ausnahmevereinbarung (Art 16)<br />
Dieser Beitrag informiert über die 1. Ausnahme vom<br />
Beschäftigungslandprinzip und zwar über die Entsendung.<br />
Wer im Originaltext die neuen Entsen<strong>der</strong>egelungen nachlesen<br />
will, <strong>der</strong> findet diese<br />
im Art 12 <strong>der</strong> VO 883/2004<br />
im Art 14 <strong>der</strong> DVO 987/2009 und<br />
in <strong>der</strong> Nr 3 des Beschlusses Nr A2 <strong>der</strong> Verwaltungskommission<br />
(2010/C 106/02) zur Auslegung von Art 12 <strong>der</strong><br />
VO 883/2004.<br />
B. Die 6 Entsendungs-Voraussetzungen<br />
Nur wenn alle <strong>der</strong> nachstehend aufgelisteten<br />
Voraussetzungen erfüllt sind, kommt nicht das<br />
Beschäftigungslandprinzip zu Anwendung, son<strong>der</strong>n <strong>der</strong><br />
Arbeitnehmer bleibt im Entsendestaat versichert.<br />
19<br />
1. Zugehörigkeit zum Entsendestaat<br />
Diese Voraussetzung verlangt, dass <strong>der</strong> zu entsendende<br />
Arbeitnehmer unmittelbar vor <strong>der</strong> Entsendung (zumindest<br />
einen Monat) dem SV-Recht des Entsendestaates<br />
unterliegen muss.<br />
➔ Beispiel<br />
Die österreichische Baumontage AG stellt zum 1. 10. 2010<br />
den Monteur Franz P ein, <strong>der</strong> von Anbeginn an für 20<br />
Monate auf eine Baustelle in Deutschland entsandt wird.<br />
Gilt das Beschäftigungslandprinzip (Deutschland ist für<br />
die SV zuständig) o<strong>der</strong> ist aufgrund <strong>der</strong> Entsendungsregel<br />
Österreich für die SV zuständig?.<br />
War Franz P vor <strong>der</strong> Entsendung zumindest 1 Monat in<br />
Österreich (= Entsendestaat)<br />
wohnhaft o<strong>der</strong><br />
bei einem an<strong>der</strong>en Arbeitgeber, o<strong>der</strong> aufgrund des Erhaltes<br />
von Arbeitslosengeld o<strong>der</strong> als Student o<strong>der</strong> aufgrund<br />
einer Selbstversicherung versichert o<strong>der</strong><br />
bei einem Angehörigen mitversichert,<br />
dann ist die Entsen<strong>der</strong>egel anwendbar und Österreich ist<br />
für die SV zuständig.<br />
2. Nennenswerte Tätigkeiten des Arbeitgebers im Ent -<br />
sendestaat<br />
Die neuen Entsen<strong>der</strong>egeln for<strong>der</strong>n, dass <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
nennenswerte Tätigkeiten im Rahmen seines „normalen“<br />
Geschäftsbetriebes im Entsendestaat ausübt (= Missbrauchsschutz<br />
gegen Briefkastenfirmen).<br />
IdR sprechen die folgenden Indizien gegen eine nennenswerte<br />
Tätigkeit des Arbeitgebers im Entsendestaat:<br />
Der Arbeitgeber übt lediglich interne Verwaltungstätigkeiten<br />
im Entsendestaat aus.<br />
Im Entsendestaat hat <strong>der</strong> Arbeitgeber nur wenige Verwaltungskräfte<br />
beschäftigt.<br />
Der operative Umsatz (abhängig vom Unternehmensgegenstand)<br />
im Entsendestaat liegt unter 25% des operativen<br />
Gesamtumsatzes.<br />
➔ Beispiel<br />
Die österreichische Baumontage AG gründet in Ungarn<br />
eine Tochtergesellschaft, die ausschließlich Personal nach<br />
Österreich entsenden soll. Sie beschäftigt in Ungarn lediglich<br />
eine Bürokraft.<br />
Unterliegen die nach Österreich vermittelten Monteure<br />
<strong>der</strong> (billigeren) ungarischen SV?<br />
➔ Antwort:<br />
Nein, das Kriterium <strong>der</strong> nennenswerten Tätigkeit im Entsendestaat<br />
(Ungarn) ist nicht erfüllt ➔ es liegt keine Entsendung<br />
vor ð es gilt das Beschäftigungslandprinzip ➔<br />
SV-Pflicht in Österreich
20 Personalverrechnung<br />
3. Entsendedauer: max 24 Monate<br />
Beträgt die voraussichtliche Entsendedauer …<br />
… maximal 24 Monate ➔ Entsen<strong>der</strong>egelungen sind<br />
anwendbar<br />
… mehr als 24 Monate ➔ es liegt keine Entsendung vor<br />
(uU: Ausnahmeantrag nach Art 16)<br />
➔ Hinweis<br />
Eine Verlängerung <strong>der</strong> Entsendung ist im neuen SV-Recht<br />
nur mehr mittels Ausnahmeantrag nach Art 16 möglich.<br />
Für die Praxis interessant ist die Frage, ob mehrere Entsendungen<br />
hintereinan<strong>der</strong> unter Anwendung des Art 12<br />
<strong>der</strong> VO 883/2004 möglich sind.<br />
Fall 1: Die nachfolgende Entsendung erfolgt in einen<br />
an<strong>der</strong>en EU-Staat<br />
Arbeitnehmer war in den EU-Staat 1 entsandt ➔ kehrt<br />
zurück ð wird unmittelbar in einen an<strong>der</strong>en EU-Staat entsandt:<br />
Art 12 <strong>der</strong> VO 883/2004 (Entsen<strong>der</strong>egel) kann<br />
angewandt werden.<br />
Fall 2: Die nachfolgende Entsendung erfolgt in den gleichen<br />
EU-Staat<br />
Arbeitnehmer war in den EU-Staat 1 entsandt ➔ kehrt<br />
zurück ð soll erneut in diesen EU-Staat entsandt werden<br />
ð Art 12 <strong>der</strong> VO 883/2004 (Entsen<strong>der</strong>egel) kann nur dann<br />
angewandt werden, wenn zwischen den beiden Entsendungen<br />
in denselben EU-Staat eine Unterbrechung von<br />
zumindest 2 Monaten vorliegt.<br />
Beispiel<br />
Keine Entsendung liegt vor, wenn Franz P nach 20 Monaten<br />
des Einsatzes in Deutschland nach Österreich zurückkehrt<br />
und nach 3 Tagen wie<strong>der</strong> für 20 Monate auf eine<br />
an<strong>der</strong>e Baustelle in Deutschland entsandt wird ➔ SV-<br />
Pflicht in Deutschland<br />
Wird er jedoch erst nach 2 Monaten Unterbrechung neu<br />
entsandt, beginnt die 24-Monate-Entsendefrist neu zu laufen<br />
und es liegt eine neue Entsendung vor ➔ SV-Pflicht in<br />
Österreich.<br />
4. Ablöseverbot<br />
Der entsandte Arbeitnehmer darf nicht einen an<strong>der</strong>en<br />
Arbeitnehmer „ablösen“, <strong>der</strong> zuvor die gleiche Tätigkeit<br />
ausübte und dessen Entsendedauer von 24 Monaten abgelaufen<br />
ist.<br />
➔ Beispiele<br />
Œ Unser Monteur Franz P soll den bereits 24 Monate in<br />
Deutschland tätigen Monteur Rudolf Z ablösen. Ist aufgrund<br />
<strong>der</strong> Entsendungsregel Österreich für die SV<br />
zuständig?<br />
➔ Antwort:<br />
Nein, es wird gegen das Ablöseverbot verstoßen, da<br />
Rudolf Z und Franz P die gleiche Tätigkeit (Montage)<br />
ausüben und Franz P deshalb nach Deutschland entsandt<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
wird, weil bei Rudolf Z, <strong>der</strong> auf <strong>der</strong> selben Baustelle werkte,<br />
die Entsendefrist von 24 Monaten abgelaufen ist ➔ Entsen<strong>der</strong>egel<br />
kann nicht angewandt werden ➔ es gilt das<br />
Beschäftigungslandprinzip (SV-Zuständigkeit liegt bei<br />
Deutschland)<br />
An<strong>der</strong>s ist die Beurteilung, wenn Rudolf Z Tischler ist<br />
und zurückkehrt, weil die Entsendefrist von 24 Monaten<br />
abgelaufen ist. Hier liegen bei Rudolf Z und Franz P keine<br />
gleichen Tätigkeiten vor ➔ Entsen<strong>der</strong>egel kann angewandt<br />
werden ➔ SV-Zuständigkeit liegt bei Österreich.<br />
5. Keine Dreiecksentsendung<br />
Dreiecksentsendungen fallen nicht unter den Entsendebegriff<br />
<strong>der</strong> VO 883/2004.<br />
Beispiel<br />
Wirbt ein österreichisches Montageunternehmen z.B. in<br />
Ungarn Monteure an für einen Einsatz in Deutschland,<br />
dann liegt eine sogenannte „Dreiecksentsendung“ vor ➔<br />
Entsen<strong>der</strong>egel kann nicht angewandt werden ➔ es gilt<br />
das Beschäftigungslandprinzip (SV-Zuständigkeit liegt<br />
bei Deutschland)<br />
6. Arbeitsrechtliche Gebundenheit des Arbeitnehmers an<br />
den entsendenden Arbeitgeber<br />
Die arbeitsrechtliche und organische Bindung zum entsendenden<br />
Arbeitgeber muss während <strong>der</strong> gesamten Entsendedauer<br />
aufrecht bleiben.<br />
Kriterien, die bspw. zur Beurteilung <strong>der</strong> arbeitsrechtlichen<br />
und organischen Bindung zum entsendenden Ar -<br />
beit geber herangezogen werden können:<br />
◆ Lohnzahlung,<br />
◆ wirtschaftliche Belastung durch die Lohnzahlung,<br />
◆ disziplinäre Verantwortung,<br />
◆ Haftung für Schäden,<br />
◆ Kündigungs- und Entlassungszuständigkeit.<br />
Weiters ist zu beachten, dass im Beschäftigungsland keine<br />
geson<strong>der</strong>te arbeitsrechtliche Bindung in Form eines weiteren<br />
Dienstverhältnisses zu einem (Konzern)Unternehmen<br />
besteht.<br />
➔ Beispiele<br />
Das Dienstverhältnis unseres Monteurs Franz P zu seinem<br />
Arbeitgeber, <strong>der</strong> österreichischen Baumontage AG, wird<br />
während seiner Tätigkeit in Deutschland karenziert (ru -<br />
hend gestellt). Während dieser Zeit übernimmt das deutsche<br />
Tochterunternehmen die Gehaltszahlung.<br />
Ist aufgrund <strong>der</strong> Entsen<strong>der</strong>egel Österreich für die SV<br />
zuständig?<br />
➔ Antwort:<br />
Nein, während <strong>der</strong> Entsendung des Franz P ist die arbeitsrechtliche<br />
und organische Bindung zu seinem Arbeitgeber,<br />
<strong>der</strong> österreichischen Baumontage AG, nicht gegeben<br />
➔ Entsen<strong>der</strong>egel kann nicht angewandt werden ➔ es gilt<br />
das Beschäftigungslandprinzip (SV-Zuständigkeit liegt<br />
bei Deutschland)
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Analoge Beurteilung wie im Fall Œ ð SV-Zuständigkeit<br />
liegt bei Deutschland, wenn Franz P für die Dauer seiner<br />
Entsendung ein zweites Dienstverhältnis mit <strong>der</strong> deutschen<br />
Tochtergesellschaft eingeht.<br />
C. Das neue Formularwesen<br />
Bisher wurde mit dem von <strong>der</strong> zuständigen<br />
GKK ausgestellten E 101 bescheinigt, dass bspw. bei Entsendungen<br />
das österreichische SV-Recht weiterhin zur<br />
Anwendung kommt. Dieser Vordruck wurde ab 1. 5. 2010<br />
durch das Formular A 1 abgelöst.<br />
Mit <strong>der</strong> Neuregelung ab 1. 5. 2010 entfällt<br />
◆ das aufwendige Verlängerungsverfahren ( E 102 entfällt)<br />
ebenso wie<br />
◆ die Möglichkeit, dass <strong>der</strong> Arbeitgeber für Entsendezeiträume<br />
von bis zu drei Monaten das Entsendeformular<br />
E 101 selbst ausstellen konnte.<br />
➔ Beispiel<br />
Ein Arbeitnehmer wird ab 1. 1. 2010 für zwölf Monate<br />
nach Deutschland entsandt. Für die Zeit vom 1. 1. 2010 bis<br />
zum 31. 12. 2010 wird das Formular E 101 ausgestellt. Im<br />
Dezember 2010 stellt sich heraus, dass die Verlängerung<br />
des Einsatzes für weitere zwölf Monate erfor<strong>der</strong>lich ist.<br />
Für die Zeit vom 1. 1. 2011 bis 31. 12. 2011 stellt die GKK<br />
das Formular A 1 aus.<br />
D. Graphischer Überblick zur Entsendung<br />
E. Übergangsvorschriften<br />
1. Grundsatz ➔ 10 Jahre lang gilt „altes“ Recht<br />
Gelten für eine Person infolge <strong>der</strong> neuen VO 883/2004<br />
nunmehr die Rechtsvorschriften eines an<strong>der</strong>en EU-Staates<br />
als bisher nach <strong>der</strong> „alten“ VO 1408/71, so bleiben die bisherigen<br />
Rechtsvorschriften so lange anwendbar (längstens<br />
10 Jahre, somit bis maximal 30. 4. 2020), wie sich <strong>der</strong><br />
vorherrschende Sachverhalt nicht än<strong>der</strong>t (Art 87 Abs 8<br />
VO 883/2004).<br />
Personalverrechnung<br />
21<br />
2. Ausnahme: Option in das „neue“ Recht<br />
Die betreffende Person kann allerdings auch beantragen,<br />
den neuen EU-SV-Rechtsvorschriften unterstellt zu werden.<br />
Wird dieser Antrag bis Ende Juli 2010 beim zuständigen<br />
SV-Träger des Mitgliedstaats gestellt, dessen Rechtsvorschriften<br />
gemäß <strong>der</strong> VO 883/2004 anzuwenden sind ➔ die<br />
Rechtsvorschriften dieses Mitgliedstaats gelten dann<br />
bereits ab 1. 5. 2010.<br />
Wird <strong>der</strong> Antrag nach Ablauf dieser Frist gestellt ➔ so<br />
gelten diese Rechtsvorschriften ab dem ersten Tag des<br />
darauffolgenden Monats.<br />
Quellenangabe: Dieser Artikel wurde mit ausdrücklicher<br />
Genehmigung <strong>der</strong> Zeitschrift Personalverrechnung für die<br />
Praxis (Verlag LexisNexis) entnommen.<br />
Tipp für alle mit Personalverrechnung<br />
befassten Personen:<br />
Die Akademie für Recht und Steuern (ARS) veranstaltet<br />
in Wien, Innsbruck und Graz quartalsweise PV-Jour<br />
fixe.<br />
Für die Teilnehmer haben diese Jour fixe 4 nachweisbare<br />
und einzigartige Vorteile:<br />
(1) Kostenlose Anfrage<br />
Jede Teilnehmerin und je<strong>der</strong> Teilnehmer können eine E-<br />
Mailanfrage vor dem Jour fixe stellen, die im Jour fixe<br />
beantwortet wird. Sehr oft entsteht eine rege Diskussion<br />
zwischen den TeilnehmerInnen, was noch zusätzlichen<br />
Praxisnutzen für alle bringt (Infos darüber, „wie das die<br />
An<strong>der</strong>en machen“)<br />
(2) Umfangreiche, praxisbezogene Unterlagen mit<br />
einem Extra-Serviceteil!!!<br />
Nicht nur Folienkopien, son<strong>der</strong>n hochwertige Unterlagen<br />
(mit Servicedokumenten [zB Checklisten, Vereinbarungstextmuster)]<br />
werden im Seminar ausgeteilt.<br />
(3) Zugang zu einem speziellen Forum mit speziellen<br />
Links, die für die Personalverrechnung von beson<strong>der</strong>em<br />
Interesse sind.<br />
Links von A, wie Abfertigung Neu [Frage-Antwort-<br />
Übersicht] bis V (Linktipps zu Vereinbarkeit Beruf und<br />
Familie)<br />
(4) E-Mailservice nach dem Jour fixe<br />
Wenn Fragen während des Jour fixes offen bleiben sollten,<br />
dann wird mittels E-Mailservice die Antwort nachgeliefert.
22 Personalverrechnung<br />
Wir sind ARS-Referenten, d.h.: Aktualität + Rechtssicherheit<br />
und Superpraxisrelevanz wird garantiert.<br />
=> viel Leistung/Nutzen im Verhältnis zur<br />
Investition<br />
Die Themen-Highlights des September Jour fixes<br />
waren:<br />
A) Aktuelles und Neuerungen<br />
1) Die neuen Sozialversicherungswerte für 2011, neue<br />
Abkommen u.a.<br />
2) Neues VwGH Erkenntnis zu den Bonusmeilen<br />
a) Was hat <strong>der</strong> Arbeitgeber zu tun?<br />
b) Was hat <strong>der</strong> Arbeitnehmer zu tun?<br />
3) Neues UFS Urteil: Pendlerpauschale auch für geringfügig<br />
Beschäftigte!<br />
a) Warum dieses Urteil noch nicht in <strong>der</strong> Lohnverrechnung<br />
berücksichtigt werden soll.<br />
b) Was die Arbeitnehmer tun sollten.<br />
B) Arbeitshilfen<br />
1) Derzeit eines <strong>der</strong> heißesten GPLA Themen: die<br />
Essensbons - ein Erfahrungsbericht mit Hinweisen zur<br />
optimalen Prüfungsvorbereitung<br />
2) All-In-Entgelte: Herausschälen steuerfreie Überstundenzuschläge?<br />
- 4 Beispiele aus <strong>der</strong> Praxis bringen Klarheit<br />
3) Checkliste, wie Sie richtig vorgehen, wenn Mitarbeiterin<br />
sich nach <strong>der</strong> Karenz nicht mehr meldet.<br />
4) Beendigung von Dienstverhältnissen während des<br />
Krankenstandes - ein umfassendes Themen-Special mit<br />
vielen Praxishinweisen<br />
5) Sachbezüge während Mutterschutz, Karenz und<br />
Elternteilzeit - kann <strong>der</strong> Arbeitgeber die PKW-Privatnutzung<br />
einstellen? Wie ist abzurechnen? - mit Vereinbarungstextmuster!<br />
C) Wichtige Judikatur, die Sie kennen sollten<br />
1) Können auch private Beziehungsprobleme zum<br />
berechtigten vorzeitigen Austritt führen? - Worauf<br />
Arbeitgeber beson<strong>der</strong>s achten sollten<br />
2) Wie lange kann <strong>der</strong> tätlich angegriffene Arbeitgeber<br />
mit <strong>der</strong> Entlassung zuwarten (mit Rechtsprechungsübersicht<br />
und Textmuster für Suspendierungen!)<br />
3) Sie wollen eine Konventionalstrafe mit Entgeltansprüchen<br />
aufrechnen? - So gehen Sie richtig vor.<br />
4) Unkündbares Dienstverhältnis wird durch eine Einmalzahlung<br />
einvernehmlich beendet - ist diese Zahlung<br />
steuerbegünstigt?<br />
5) Was versteht <strong>der</strong> KV Handel unter „kaufmännische<br />
Tätigkeiten“? - bedeutsam iZm dem Kündigungstermin<br />
jeweils zum Quartal<br />
Bonusmaterial:<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Textmuster: Essensbons-Verwendungsregelung<br />
KFZ-Nutzungsvereinbarung (insbeson<strong>der</strong>e mit Hinblick<br />
auf Elternteilzeit)<br />
Textmuster: Suspendierung<br />
Rechtsprechungsübersicht zur rechtzeitigen Entlassung<br />
UND BRANDAKTUELL: Wechsel von Voll- in Teilzeit:<br />
kein(!) Umrechnen des offenen Alt-Urlaubes: es wurde<br />
besprochen, was dieses brandaktuelle EuGH-Urteil<br />
bedeuten könnte:<br />
Abschließend zitiere ich eine Teilnehmerin, die im Mai<br />
in Wien das erste Mal den Jour fixe besuchte:<br />
„Ich bin das erste Mal dabei - ich bin begeistert. Klar, verständlich,<br />
ausführliche Unterlagen - einfach perfekt“ (Andrea<br />
Pedrotti aus Wien)<br />
BÖB Mitglie<strong>der</strong> sparen knapp € 150,00. Ihre Investition<br />
für 4 Termine (= Jahres-ABO) € 841,50 zuz USt (= €<br />
990,00 abz 15% BÖB Rabatt)<br />
Voraussetzung: Anmeldung erfolgt per Fax entwe<strong>der</strong><br />
an 01/24 721 9100 o<strong>der</strong> an office@steuer-service.at<br />
Ca 50% <strong>der</strong> TeilnehmerInnen sind WTs o<strong>der</strong> selbständige<br />
(Bilanz)BuchhalterInnen<br />
Hinweis: Die Seminare des ABO 2011 können auch<br />
von unterschiedlichen Personen besucht werden.<br />
So kommt es immer wie<strong>der</strong> vor, dass aus den unterschiedlichsten<br />
Gründen die Teilnehmerin an einem Jour<br />
fixe Termin keine Zeit hat und eine Kollegin/ein Kollege<br />
statt dessen das Seminar besucht.<br />
www.steuer-service.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Personalverrechnung<br />
2002 gegründet, arbeiten heute bereits 50 Personen in unserer stark wachsenden Steuerberatungskanzlei in<br />
<strong>der</strong> Wiener Innenstadt.<br />
Unser Unterscheidungsmerkmal zu Mitbewerbern:<br />
Unser Tätigkeitsschwerpunkt ist die Lohn- und Gehalts ver rech nung, sowie die umfassende Beratung in<br />
Arbeits-, Lohnsteuer- und Sozial ver si che rungsrechtsfragen. Das bedeutet für Sie: Abwechslung + spannende<br />
Aufgaben + ständige Weiterbildung + Leistungsprämien.<br />
Aktuell suchen wir aufgrund unserer erfolgreichen Ge schäfts tätigkeit zur Verstärkung<br />
unseres Teams eine/n engagier te/n, kompetente/n und teamfähige/n<br />
Personalverrechner/in<br />
Ihr Aufgabengebiet:<br />
g eigenständige Bearbeitung <strong>der</strong> monatlichen Lohn- und Gehaltsverrechnung samt lohnabhängiger<br />
Abgaben unserer Klienten (auf dpw V8P)<br />
g eigenständige Betreuung mehrerer Klienten aus unterschiedlichen Branchen mit mehreren<br />
Kollektivverträgen<br />
g proaktiver Berater sowie Ansprechpartner unserer Klienten in allen administrativen und<br />
verrechnungstechnischen Lohn- und Gehaltsverrechnungsbelangen<br />
g Kontakt und Schriftverkehr mit Behörden, Sozialversicherungsanstalten und Finanzämtern<br />
g Personalverwaltung für einige unserer Klienten (Abwesenheits-, Zeit- und Reisekostenverwaltung,<br />
Personalaktführung, etc.)<br />
g Erstellung von Auswertungen, Lohnstatistiken etc.<br />
Unsere Anfor<strong>der</strong>ungen:<br />
g abgeschlossene kaufmännische Ausbildung<br />
g Personalverrechnerprüfung (ARS PV-Akademie, WIFI, Akademie <strong>der</strong> WT, o.ä.)<br />
g mehrjährige einschlägige Berufserfahrung in <strong>der</strong> Lohn- und Gehaltsverrechnung, Berufserfahrung<br />
in einer Steuerberatungskanzlei von Vorteil, aber nicht Bedingung<br />
g Arbeitsrechtskurs von Vorteil, aber nicht Bedingung<br />
g gute EDV-Anwendungskenntnisse, dpw-Kenntnisse von Vorteil<br />
g hohe Kommunikationsfähigkeit sowie ausgeprägte Kunden- und Serviceorientierung<br />
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lösungsorientierter genauer Arbeitsstil<br />
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23
24 Personalverrechnung<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Angemessenheit von Schmutzzulagen<br />
Wie hoch eine Schmutzzulage sein darf, damit sie „angemessen“<br />
ist und vom Arbeitgeber steuerfrei im Sinne des<br />
§ 68 Abs. 1 EStG (und in weiterer Folge sv-frei) abgerechnet<br />
werden kann, hat <strong>der</strong> UFS in <strong>der</strong> folgenden Entscheidung<br />
dargelegt. UFS Graz 3. 2. 2010, RV/0012-G/07<br />
1. Sachverhalt<br />
Der Arbeitgeber zahlte an bestimmte Arbeitnehmergruppen<br />
eine Schmutzzulage in Höhe von € 1,45 pro Stunde<br />
aus. Diese Schmutzzulage rechnete er bei den betroffenen<br />
Arbeitnehmern bis zu max € 360 im Monat steuerfrei ab.<br />
Bei <strong>der</strong> Lohnabgabenprüfung anerkannte die Behörde die<br />
Steuerfreiheit <strong>der</strong> Schmutzzulage nicht, da diese – so die<br />
Ansicht <strong>der</strong> Behörde – unangemessen hoch sei. Angemessen<br />
sei in Anlehnung an bestimmte vergleichbare KV nur<br />
ein Betrag in Höhe von € 0,36 pro Stunde. Für den darüber<br />
hinaus gehenden Betrag for<strong>der</strong>te die Behörde Lohnsteuer,<br />
DB und DZ nach.<br />
Dagegen erhob <strong>der</strong> Arbeitgeber Berufung.<br />
2. Rechtslage<br />
Mag. Elisabeth David<br />
Konsulentin<br />
Schmutzzulagen und mit diesen Arbeiten zusammenhängende<br />
Überstundenzuschläge sind gemäß<br />
§ 68 Abs 1 EStG bis insgesamt € 360 pro Monat steuerfrei,<br />
wenn die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind:<br />
1. Die vom Arbeitnehmer zu leistenden Arbeiten müssen<br />
✔ überwiegend unter Umständen erfolgen, die<br />
✔ zwangsläufig eine Verschmutzung des Arbeitnehmers<br />
und seiner Kleidung in<br />
✔ erheblichem Maß bewirken.<br />
2. Zudem muss es sich um eine „Zulage“ handeln, die<br />
✔ als solche zusätzlich zum regelmäßigen Arbeitslohn<br />
gewährt werden muss und<br />
✔ die auch von ihrem Ausmaß her angemessen ist.<br />
3. Zulagen sind – soweit nicht kollektivvertragliche o<strong>der</strong> in<br />
einer Betriebsvereinbarung geregelte Vorschriften anzuwenden<br />
sind – nur dann begünstigt, wenn <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
sie innerbetrieblich<br />
✔ allen Arbeitnehmern o<strong>der</strong><br />
✔ bestimmten Gruppen von Arbeitnehmern gewährt.<br />
➔ Hinweis<br />
Ist eine Schmutzzulage steuerfrei, so ist sie auch sv-beitragsfrei.<br />
3. Die Argumente des Arbeitgebers<br />
Der Arbeitgeber argumentierte, dass die Schmutzzulage<br />
von € 1,45 pro Stunde sehr wohl angemessen sei, da einige<br />
KV Schmutzzulagen vorsehen, die zum Vergleich für die<br />
Angemessenheit <strong>der</strong> im Betrieb bezahlten Schmutzzulagen<br />
herangezogen werden könnten. Dabei finden sich durchwegs<br />
Schmutzzulagen in Höhe von 10% bis 20% <strong>der</strong> KV-<br />
Mindeststundenlöhne.<br />
Die im Betrieb des Arbeitgebers bezahlte Schmutzzulage<br />
entspricht rund 15% des durchschnittlichen Stundenlohnes<br />
<strong>der</strong> betroffenen Arbeitnehmer und sei daher absolut<br />
angemessen und gerechtfertigt.<br />
4. Und so entschied <strong>der</strong> UFS<br />
a) Angemessenheit <strong>der</strong> Schmutzzulage<br />
Tatsache ist, dass <strong>der</strong> im Betrieb des Arbeitgebers<br />
anzuwendende KV keine Regelung über die Gewährung<br />
einer Schmutzzulage enthält. Sowohl <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
als auch die Behörde beziehen sich in ihrer Argumentation<br />
auf vergleichbare Kollektivverträge, um die Angemessenheit<br />
<strong>der</strong> Schmutzzulage zu beurteilen.<br />
Dabei ist aber zu beachten:<br />
❶ Die in KV geregelten Schmutzzulagen werden in vielen<br />
Fällen nicht nur deshalb gewährt, weil eine entsprechende<br />
Verschmutzung vorliegt, son<strong>der</strong>n weil für den Arbeitnehmer<br />
eine erhebliche Erschwernis o<strong>der</strong> eine Gefährdung<br />
seiner Gesundheit gegeben ist (so z.B. bei <strong>der</strong> häufig anzutreffenden<br />
„Staubzulage“). Im konkreten Fall dient die<br />
strittige Zulage aber ausschließlich <strong>der</strong> Abgeltung <strong>der</strong> –<br />
un zweifelhaft vorliegenden – Verschmutzung, nicht aber<br />
<strong>der</strong> Abgeltung einer allfälligen Gesundheitsgefährdung<br />
o<strong>der</strong> Erschwernis. Dafür zahlte <strong>der</strong> Arbeitgeber eine ge -<br />
son<strong>der</strong>te Zulage.<br />
❶ Eine Schmutzzulage ist ihrem Wesen nach auch eine<br />
pau schalierte Aufwandsentschädigung. Üblicherweise<br />
muss <strong>der</strong> Arbeitnehmer nicht nur seinen Körper, son<strong>der</strong>n<br />
auch seine Arbeitskleidung reinigen. Diese Reinigungskosten<br />
soll die Schmutzzulage (pauschal) abgelten. Aus<br />
diesem Grund ist eine Schmutzzulage – soweit sie nicht<br />
eine Erschwernis- o<strong>der</strong> Gefahrenzulage ist – systematisch<br />
(auch) als pauschale Aufwandsentschädigung zu beurteilen.<br />
Im vorliegenden Fall erfolgt die Reinigung <strong>der</strong> Arbeitskleidung<br />
aber auf Kosten des Arbeitgebers durch eine<br />
Fremdfirma.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Daher teilt <strong>der</strong> UFS die Ansicht des Finanzamtes, dass die<br />
vom Arbeitgeber bezahlte Schmutzzulage in Höhe von<br />
15% des durchschnittlichen Stundenlohnes <strong>der</strong> betroffenen<br />
Arbeitnehmer unangemessen hoch ist. Wird berücksichtigt,<br />
dass die Arbeitnehmer zusätzlich zur Schmutzzulage<br />
auch die Reinigungskosten <strong>der</strong> Arbeitskleidung ersetzt<br />
bekommen, ist die vom Finanzamt vertretene Auffassung,<br />
dass eine Schmutzzulage nur in Höhe von € 0,36 pro Stunde<br />
angemessen sei, nicht zu beanstanden. Eine Schmutzzulage<br />
in Höhe von 5% des Grundstundenlohnes ist in<br />
diesem Falle angemessen im Sinne des § 68 Abs. 1 EStG.<br />
b) Grundsatz von Treu und Glauben<br />
Im konkreten Fall hatte <strong>der</strong> Arbeitgeber aber Glück im<br />
Unglück. Er hatte Jahre zuvor eine Anfrage an das zuständige<br />
Finanzamt gemäß § 90 EStG über die Angemessenheit<br />
<strong>der</strong> von ihm gezahlten Schmutzzulage gestellt. Das<br />
damals zuständige Finanzamt hatte dem Arbeitgeber<br />
bestätigt, dass eine Schmutzzulage in Höhe von rund 1,50<br />
pro Stunde (bei Stundenlöhnen zwischen € 5,50 und<br />
€ 6,10) angemessen sei.<br />
Die Behörde hat aufgrund dieser Auskunft mit ihrem jetzigen<br />
Nachfor<strong>der</strong>ungsbescheid gegen den Grundsatz von<br />
Treu und Glauben verstoßen.<br />
➔ Hinweis<br />
Eine Bindung <strong>der</strong> Finanzbehörde an <strong>der</strong>en Rechtsauskunft<br />
nach dem Grundsatz von Treu und Glauben tritt nur<br />
unter folgenden Bedingungen ein:<br />
✔ Auf eine konkrete, wahrheitsgemäß und vollständig<br />
im Sach verhalt dar gelegte Anfrage ergeht eine ausdrücklich<br />
als solche bezeichnete Aus kunft.<br />
✔ Die Auskunft wird durch die zuständige Behörde<br />
erteilt.<br />
✔ Die erteilte Auskunft verstößt nicht offenkundig gegen<br />
gesetzliche Bestimmungen.<br />
✔ Der Anfragende hat sein steuerliches Verhalten an die<br />
erteilte Auskunft angepasst.<br />
Richtet <strong>der</strong> Arbeitgeber daher sein steuerliches Verhalten<br />
entsprechend einer Auskunft des Finanzamtes aus, darf<br />
das für ihn nicht nachteilig sein.<br />
Der Arbeitgeber hat in seiner Anfrage an das Finanzamt<br />
sowohl den durchschnittlichen Stundenlohn als auch die<br />
Höhe <strong>der</strong> Zulage genannt. Dem Finanzamt war sowohl<br />
die absolute als auch die relative Höhe <strong>der</strong> Zulage<br />
bekannt. Das Finanzamt hat aufgrund dieser Angaben die<br />
Höhe <strong>der</strong> Schmutzzulage ausdrücklich als angemessen<br />
anerkannt. Schon damals hätte das Finanzamt jene Überlegungen<br />
anstellen können, die jetzt <strong>der</strong> Abgabenprüfer<br />
anstellt, indem er Vergleiche mit an<strong>der</strong>en KV vornimmt.<br />
Es verstößt daher gegen den Grundsatz von Treu und<br />
Glauben, wenn die Behörde Lohnsteuer nachfor<strong>der</strong>t,<br />
obwohl <strong>der</strong> Arbeitgeber nur aufgrund dieser Auskunft die<br />
Schmutzzulage steuerfrei behandelt hat.<br />
Personalverrechnung<br />
25<br />
Die Schmutzzulage ist zwar unangemessen und wäre<br />
daher (zum Teil) steuerpflichtig abzurechnen. Da sich <strong>der</strong><br />
Arbeitgeber aber auf eine Auskunft des Finanzamtes<br />
gestützt hatte, auf die er sich verlassen konnte, musste er<br />
we<strong>der</strong> Lohnsteuer noch DB und DZ nachzahlen.<br />
➔ Hinweis<br />
Kein Treu und Glaubenschutz besteht in folgenden Fällen:<br />
Gesprächsnotizen über eine GPLA, bei <strong>der</strong> die steuerfreie<br />
Behandlung von Zulagen unbeanstandet geblieben ist,<br />
rechtfertigen keinen Vertrauensschutz. Dass <strong>der</strong>en steuerfreie<br />
Behandlung bei <strong>der</strong> GPLA unbeanstandet geblieben<br />
ist, gilt nicht als Lohnsteuerauskunft. Auch eine Bindung<br />
an eine in <strong>der</strong> Ver gangenheit anlässlich einer GPLA<br />
geübte Verwaltungspraxis <strong>der</strong> Behörde ist ausgeschlossen.<br />
Dies gilt analog für die Ergebnisse einer SV-Prüfung. Hatten<br />
vergangene SV-Prüfungen bspw. die SV-Freiheit <strong>der</strong><br />
Schmutzzulagen nicht beanstandet und kommt die aktuelle<br />
GPLA zu einem an<strong>der</strong>en Ergebnis, so kann <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
nicht auf die Feststellungen <strong>der</strong> vor herigen Prüfungen<br />
verweisen und eine Beibehaltung <strong>der</strong> in <strong>der</strong> Vergangenheit<br />
„toleranteren“ Rechtsaus legung verlangen<br />
(VwGH vom 29. 6. 2005; 2001/08/0053). ■<br />
Dieser Artikel ist <strong>der</strong> Zeitschrift: Personalverrechnung für die<br />
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26 Personalverrechnung<br />
Wilhelm Kurzböck<br />
Herausgeber des Internetmagazines WIKU-<br />
Personal-aktuell<br />
Erfin<strong>der</strong> <strong>der</strong> PV-Akademie<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Das Budgetbegleitgesetz 2011-2014<br />
(BBG 2011-2014) – Teil Abgabenän<strong>der</strong>ungsgesetz – AbgÄG – Gesetzesentwurf<br />
Im Folgenden werden die geplanten Än<strong>der</strong>ungen, welche<br />
das Budgetbegleitgesetz für den Bereich <strong>der</strong> Lohnverrechnung<br />
vorsieht, dargestellt.<br />
Die geplanten Än<strong>der</strong>ungen im Bereich <strong>der</strong> Unternehmensbesteuerungen<br />
und sonstige Regelungen des Budgetbegleitgesetzes<br />
werden in diesem Artikel nicht behandelt.<br />
Die endgültige Gesetzwerdung bleibt noch abzuwarten!<br />
A) Zukunftssicherungsmaßnahmen – Er- und<br />
Ablebensversicherungen<br />
§ 3 Abs. 1 Z. 15 lit. a EStG 1988<br />
§ 124b Z. 179 EStG 1988<br />
Neuregelung gilt erstmals für Versicherungsverträge, die<br />
nach dem 30. Juni 2011 abgeschlossen werden<br />
Die Mindestlaufzeit bei Er- und Ablebensversicherungen<br />
wird von 10 auf 15 Jahre erhöht.<br />
Diese Neuregelung gilt für Versicherungsverträge, die<br />
nach dem 30. Juni 2011 abgeschlossen werden.<br />
B) Pendlerpauschale – unbefristete Anhebung<br />
<strong>der</strong> Sätze<br />
§ 16 Abs. 1 Z. 6 lit. b und c EStG 1988<br />
gilt für Lohnzahlungszeiträume, die nach dem 31. Dezember<br />
2010 enden<br />
Die Pendlerpauschalsätze werden um 5 % angehoben.<br />
Die Regelungen über die Pendlerpauschale gelten nun<br />
wie<strong>der</strong> unbefristet.<br />
Die Sätze <strong>der</strong> „kleinen Pendlerpauschale“ lauten ab 1. 1.<br />
2011:<br />
Entfernung Wohnung – Jahresbetrag Monatsbetrag<br />
Arbeitsstätte in Euro in Euro<br />
ab 20 km 666,00 55,50<br />
ab 40 km 1.308,00 109,00<br />
über 60 km 1.950,00 162,50<br />
Die Sätze <strong>der</strong> „großen Pendlerpauschale“ lauten ab 1. 1.<br />
2011:<br />
Entfernung Wohnung – Jahresbetrag Monatsbetrag<br />
Arbeitsstätte in Euro in Euro<br />
ab 2 km 360,00 30,00<br />
ab 20 km 1.428,00 119,00<br />
ab 40 km 2.484,00 207,00<br />
über 60 km 3.540,00 295,00<br />
C) Wohnraumschaffung – Son<strong>der</strong>ausgaben –<br />
beschränkt Steuerpflichtige<br />
§ 18 Abs. 1 Z. 3 lit. b EStG 1988<br />
gilt ab dem Datum, welches auf die Kundmachung im<br />
Bundesgesetzblatt folgt<br />
Son<strong>der</strong>ausgabenabzug auch für im Ausland gelegene<br />
Eigenheime möglich:<br />
Die Voraussetzung, dass ein Eigenheim nur dann son<strong>der</strong>ausgabenbegünstigt<br />
sein kann, wenn es im Inland gelegen<br />
ist, wird fallen gelassen, da sie in <strong>der</strong> dieser Form gegen<br />
EU-Recht verstößt.<br />
Ausgaben für Wohnraumschaffung für im Ausland gelegene<br />
Eigenheime auch für Personen möglich, die in die<br />
unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 4 EStG 1988<br />
hineinoptieren<br />
Die Geltendmachung <strong>der</strong>artiger Son<strong>der</strong>ausgaben ist nunmehr<br />
nicht nur für unbeschränkt Steuerpflichtige möglich,<br />
son<strong>der</strong>n auch für Personen (UnionsbürgerInnen),<br />
◆ die beschränkt steuerpflichtig sind und auf Antrag zur<br />
unbeschränkten Steuerpflicht nach <strong>der</strong> Bestimmung<br />
des § 1 Abs. 4 EStG 1988 „optieren“ und<br />
◆ <strong>der</strong>en Eigenheim nicht im Inland gelegen ist.<br />
Begriff „Eigentumswohnung“ wird nach jeweiligen<br />
Rechtsvorschriften beurteilt:<br />
◆ Der Begriff <strong>der</strong> „Eigentumswohnungen“, die in Österreich<br />
gelegen sind, wird nach dem Wohnungseigentumsgesetz<br />
2002 ausgelegt.<br />
◆ Bei ausländischen Wohnungen bezieht er sich auf die<br />
entsprechenden Rechtsinstitute (Rechtslagen).
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Eigenheim – Mindestaufenthalt – Hauptwohnsitz<br />
◆ Damit ein <strong>der</strong>artiges (im In- o<strong>der</strong> Ausland) gelegenes<br />
Eigenheim in Bezug auf dessen Errichtung son<strong>der</strong>ausgabenbegünstigt<br />
sein kann, muss es mindestens zwei Jahre<br />
lang als „Hauptwohnsitz“ genutzt werden.<br />
◆ Sollte <strong>der</strong>/die Steuerpflichtige über mehrere Hauptwohnsitze<br />
verfügen, so gilt analog zur Bestimmung des<br />
§ 30 Abs. 1 EStG 1988 jener Wohnsitz als Hauptwohnsitz,<br />
zu dem er/sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen<br />
Beziehungen hat (= Mittelpunkt <strong>der</strong><br />
Lebensinteressen).<br />
◆ Dieser Hauptwohnsitz kann auch in einem an<strong>der</strong>en Mitgliedstaat<br />
<strong>der</strong> Europäischen Union o<strong>der</strong> einem Staat des<br />
EWR liegen.<br />
Nachbesteuerung möglich<br />
Sollte <strong>der</strong>/die Steuerpflichtige den Hauptwohnsitz nach<br />
Fertigstellung nicht begründen o<strong>der</strong> vor Ablauf <strong>der</strong> Frist<br />
aus dem Eigenheim o<strong>der</strong> <strong>der</strong> Eigentumswohnung weg<br />
verlegen, so sind in Anspruch genommene Son<strong>der</strong>ausgaben<br />
aus dem Titel gemäß § 18 Abs. 4 Z. 2 lit. b EStg 1988<br />
nachzuversteuern.<br />
D) Kirchenbeitrag – Son<strong>der</strong>ausgaben –<br />
ausländische Kirchen<br />
§ 18 Abs. 1 Z. 5 EStG 1988<br />
gilt ab dem Datum, welches auf die Kundmachung im<br />
Bundesgesetzblatt folgt<br />
Abzugsfähigkeit des Kirchenbeitrages auch an ausländische<br />
Kirchen, die in Österreich anerkannt sind<br />
◆ Um eine unionsrechtlich konforme Regelung zu schaffen,<br />
sollen obligatorische Beiträge an Kirchen und<br />
Religionsgesellschaften in einem Mitgliedstaat <strong>der</strong><br />
Europäischen Union o<strong>der</strong> einem Staat des Europäischen<br />
Wirtschaftsraumes im Rahmen des Son<strong>der</strong>ausgabenabzuges<br />
anerkannt werden.<br />
◆ Voraussetzung dafür soll jedoch sein, dass es sich dabei<br />
um jene Kirchen und Religionsgesellschaften handelt,<br />
die in Österreich gesetzlich anerkannt sind, zB französische<br />
katholische Kirche, deutsche evangelische Kirche.<br />
◆ Der Betrag in Höhe von € 200,– pro Jahr bleibt gleich.<br />
E) Genussscheine – junge Aktien – Ende <strong>der</strong><br />
Son<strong>der</strong>ausgabenbegünstigung<br />
§ 18 Abs. 2 und 3 Z. 2 EStG 1988<br />
gilt ab 1. 1. 2011 – siehe Übergangsbestimmung in § 124b<br />
Z. 183 EStG 1988<br />
Personalverrechnung<br />
27<br />
Ausgaben für die Anschaffung von Genussscheinen bzw.<br />
jungen Aktien nach dem 31. 12. 2010 nicht mehr begünstigt<br />
◆ Für die Anschaffung von Genussscheinen nach dem<br />
Beteiligungsfondsgesetz und für die Erstanschaffung<br />
junger Aktien nach dem 31. Dezember 2010 soll <strong>der</strong><br />
Son<strong>der</strong>ausgabenabzug entfallen.<br />
◆ Für bereits vor dem 1. Jänner 2011 angeschaffte<br />
Genussscheine und junge Aktien bleibt die Abzugsfähigkeit<br />
und die Nachversteuerungsbestimmung aufrecht.<br />
◆ Die Abschaffung <strong>der</strong> Son<strong>der</strong>ausgabenabzugsfähigkeit<br />
schlägt auch auf die Erstanschaffung junger Aktien,<br />
Wandelschuldverschreibungen und Partizipationsrechten<br />
im Sinne des Bankwesengesetzes zur För<strong>der</strong>ung<br />
des Wohnbaus nach dem Bundesgesetz über steuerliche<br />
Son<strong>der</strong>maßnahmen zur För<strong>der</strong>ung des Wohnbaus<br />
(BGBl. 253/1993) durch.<br />
Ausschüttungen aus Genussscheinen bzw. jungen Aktien,<br />
die vor dem 1. 1. 2011 angeschafft wurden, weiter begünstigt<br />
Ausschüttungen aus Genussscheinen und jungen<br />
Aktien, die vor dem 1. Jänner 2011 angeschafft wurden<br />
und <strong>der</strong>en Anschaffung nach § 18 Abs. 1 Z 4 begünstigt<br />
war, sind für die Zeit <strong>der</strong> Hinterlegung bei einem inländischen<br />
Kreditinstitut steuerfrei; für junge Aktien gilt die<br />
Befreiung längstens für zehn Jahre ab dem Ende des<br />
Anschaffungsjahres.<br />
E) Werksverkehr – Ausdehnung <strong>der</strong> Regelung auf<br />
„Jobtickets“<br />
§ 26 Z. 5 EStG 1988<br />
gilt ab 1. 1. 2011<br />
Werksverkehrsbegriff wird ausgedehnt – Voraussetzung<br />
dafür: Anspruch auf Pendlerpauschale „dem Grunde nach“<br />
◆ Zur För<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> Benützung <strong>der</strong> öffentlichen Verkehrsmittel<br />
durch die Arbeitnehmer soll in § 26 Z 5 die<br />
Regelung des Werkverkehrs ausgedehnt werden.<br />
◆ Der Arbeitgeber soll damit auch die Möglichkeit erhalten,<br />
seine aktiven Arbeitnehmer zwischen Wohnung<br />
und Arbeitsstätte mit einem Massenbeför<strong>der</strong>ungsmittel<br />
(öffentliches Verkehrsmittel) beför<strong>der</strong>n zu lassen, ohne<br />
dass <strong>der</strong> Vorteil aus <strong>der</strong> Beför<strong>der</strong>ung beim Arbeitnehmer<br />
zu einem steuerpflichtigen Sachbezug führt.<br />
◆ Dies soll <strong>der</strong> Arbeitgeber jedoch nur jenen Arbeitnehmern<br />
nicht steuerbar einräumen können, die dem Grunde<br />
nach die Voraussetzungen für die Pendlerpauschale<br />
erfüllen.
28 Personalverrechnung<br />
Bei tatsächlichem kostenlosen Werksverkehr – keine<br />
Pendlerpauschale<br />
Wie bisher steht bei einer überwiegenden kostenlosen<br />
Beför<strong>der</strong>ung im Werkverkehr dem Arbeitnehmer keine<br />
Pendlerpauschale zu.<br />
Bezugsumwandlung nicht begünstigt<br />
Zur Vermeidung von Missbrauch wird gesetzlich verankert,<br />
dass eine „Gehaltsumwandlung“ zu einem steuerpflichtigen<br />
Sachbezug führt.<br />
Der geplante Gesetzestext (§ 26 Z. 5 EStG 1988)<br />
Die Beför<strong>der</strong>ung des Arbeitnehmers im Werkverkehr. Werkverkehr<br />
liegt vor, wenn <strong>der</strong> Arbeitgeber seine Arbeitnehmer zwischen<br />
Wohnung und Arbeitsstätte beför<strong>der</strong>t o<strong>der</strong> beför<strong>der</strong>n lässt<br />
a) mit Fahrzeugen in <strong>der</strong> Art eines Massenbeför<strong>der</strong>ungsmittels<br />
o<strong>der</strong><br />
b) Massenbeför<strong>der</strong>ungsmitteln, wenn <strong>der</strong> Arbeitnehmer dem<br />
Grunde nach die Voraussetzungen für die Gewährung des<br />
Pendlerpauschales nach § 16 Abs. 1 Z 6 lit. b o<strong>der</strong> c erfüllt.<br />
Die Beför<strong>der</strong>ung stellt steuerpflichtigen Arbeitslohn dar,<br />
wenn diese anstelle des bisher gezahlten Arbeitslohns o<strong>der</strong><br />
einer üblichen Lohnerhöhung geleistet wird.“<br />
Anmerkungen:<br />
Diese Neuregelung soll die Möglichkeiten unterstützen,<br />
dass ArbeitgeberInnen mit Personentransportunternehmungen<br />
(zumeist städtischen Massenbeför<strong>der</strong>ungsmitteln)<br />
eine sogenannte „Jobticketvereinbarung“ treffen.<br />
Diese kann z. B. vorsehen, dass ArbeitnehmerInnen zur<br />
Gänze kostenlos auf <strong>der</strong> Strecke Wohnung – Arbeitsplatz –<br />
Wohnung fahren dürfen (ähnlich wie Lehrlingsfreifahrten)<br />
o<strong>der</strong> aber z. B. die Anschaffung einer Jahresnetzkarte stark<br />
begünstigen.<br />
In all diesen Fällen muss <strong>der</strong>/die ArbeitgeberIn pro betroffenem/betroffener<br />
ArbeitnehmerIn einen Beitrag an das<br />
Transportunternehmen leisten.<br />
Sofern auch <strong>der</strong>/die ArbeitnehmerIn eigene Beiträge leistet,<br />
müsste die Geltendmachung von Werbungskosten (in<br />
Höhe <strong>der</strong> geleisteten Beiträge, maximal in Höhe <strong>der</strong> Pendlerpauschalsätze)<br />
möglich sein.<br />
F) Alleinverdienerabsetzbetrag – Entfall bei<br />
EhepartnerInnen ohne Kin<strong>der</strong><br />
§ 33 Abs. 4 Z. 1, § 33 Abs. 8, § 34 Abs. 7 Z. 3<br />
und § 40 EStG 1988<br />
gilt für Lohnzahlungszeiträume, die nach dem<br />
31. Dezember 2010 enden<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Für EhepartnerInnen ohne Kin<strong>der</strong> stand bzw. steht letztmalig<br />
für das Kalen<strong>der</strong>jahr 2010 (Lohnsteuerabzug o<strong>der</strong><br />
Veranlagung) <strong>der</strong> Alleinverdienerabsetzbetrag (€ 363,—<br />
pro Jahr) zu.<br />
Dies gilt analog auch in Bezug auf die Negativsteuer.<br />
Nach Ansicht des BMF sind Unterhaltsleistungen an EhepartnerInnen<br />
steuerlich unbeachtlich (Privatsache).<br />
G) Pendlerzuschlag - Anhebung<br />
§ 33 Abs. 9 EStG 1988<br />
gilt für Lohnzahlungszeiträume,<br />
die nach dem 31. Dezember 2010 enden<br />
Der „Pendlerzuschlag“ wird von maximal € 240,– (bis<br />
Ende 2010) auf maximal € 246,– (ab 1. 1. 2011) angehoben.<br />
H) Außergewöhnliche Belastungen –<br />
Behin<strong>der</strong>ung<br />
§ 34 Abs. 6 EStG sowie § 35 EStG 1988<br />
gilt für Lohnzahlungszeiträume,<br />
die nach dem 31. Dezember 2010 enden<br />
Trotz Wegfalls des AVAB ohne Kin<strong>der</strong> – weiterhin können<br />
Kosten <strong>der</strong> Behin<strong>der</strong>ung für EhepartnerIn geltend gemacht<br />
werden<br />
Steuerpflichtige ohne Kin<strong>der</strong>, die bisher Anspruch auf<br />
den Alleinverdienerabsetzbetrag hatten, sollen auch weiterhin<br />
behin<strong>der</strong>ungsbedingte Mehraufwendungen des<br />
(Ehe)Partners als außergewöhnliche Belastung ohne<br />
Selbstbehalt geltend machen können.<br />
Bei EhepartnerInnen ohne Kin<strong>der</strong> – auf Zuverdienst achten<br />
Regelung gilt auch für eheähnliche Gemeinschaft ohne<br />
Kin<strong>der</strong><br />
◆ Voraussetzung ist allerdings, dass <strong>der</strong> (Ehe)Partner Einkünfte<br />
von max. € 6.000 jährlich erzielt.<br />
◆ Diese Einkunftsgrenze entspricht <strong>der</strong> für den Alleinverdienerabsetzbetrag<br />
maßgebenden, somit sind auch die<br />
in § 33 Abs. 4 Z 1 genannten steuerfreien Einkünfte<br />
sowie weiters endbesteuerungsfähige Kapitalerträge<br />
einzubeziehen.<br />
◆ Die einheitliche Einkunftsgrenze von 6.000 Euro beim<br />
Ehepartner gilt daher sowohl<br />
• für Steuerpflichtige, die Anspruch auf den Alleinverdienerabsetzbetrag<br />
haben,<br />
• als auch für jene Personen, die keinen Anspruch auf<br />
den Alleinverdienerabsetzbetrag haben.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
◆ Wird diese Einkommensgrenze überschritten, können<br />
die behin<strong>der</strong>ungsbedingten Mehraufwendungen im<br />
Rahmen <strong>der</strong> Unterhaltsverpflichtung als außergewöhnliche<br />
Belastung mit Selbstbehalt geltend gemacht werden.<br />
I) Rundungsregelung -–Veranlagung<br />
§ 39 Abs. 3 EStG 1988<br />
gilt ab dem Datum, welches auf die Kundmachung im<br />
Bundesgesetzblatt folgt<br />
◆ Auf Grund <strong>der</strong> geltenden Rechtslage kommt es in <strong>der</strong><br />
Praxis vor, dass sich vor allem bei Einkünften aus nichtselbständiger<br />
Tätigkeit bei <strong>der</strong> Arbeitnehmerveranlagung<br />
durch Rundungsdifferenzen (Lohnsteuer laut Veranlagung<br />
abzüglich anrechenbare Lohnsteuer laut Lohn -<br />
zettel) Kleinstguthaben von einzelnen Cent ergeben,<br />
welche dann an Steuerpflichtige ausbezahlt werden.<br />
◆ Aus verwaltungsökonomischen Gründen soll daher<br />
eine Rundungsbestimmung eingeführt werden, sodass<br />
zukünftig nur die gerundeten Guthaben ab einem Euro<br />
ausbezahlt werden.<br />
Die Rundungsregelung des § 39 Abs. 3 EStG 1988 lautet<br />
Die im Bescheid ausgewiesene Abgabennachfor<strong>der</strong>ung o<strong>der</strong><br />
Abgabengutschrift ist auf volle Euro abzurunden o<strong>der</strong> aufzurunden.<br />
Hiebei sind Beträge unter 0,50 Euro abzurunden, Beträge<br />
ab 0,50 Euro aufzurunden.<br />
J) Pflichtveranlagungstatbestand – Steuer -<br />
erklärungspflicht<br />
§ 41 Abs. 1 Z 9 EStG 1988, § 42 Abs. 1 Z. 4 EStG 1988<br />
gilt ab dem Datum, welches auf die Kundmachung im<br />
Bundesgesetzblatt folgt<br />
Bisher bestand kein ausdrücklicher Veranlagungstatbestand<br />
für Lohnsteuerpflichtige, die daneben (nur) ausländische<br />
Kapitalerträge erzielt haben, die dem festen Steuersatz<br />
von 25% unterlagen.<br />
Die Veranlagungspflicht ergab sich nur indirekt über die<br />
Steuererklärungspflicht des § 42 Abs. 1 Z 4, die sonst in<br />
<strong>der</strong>artigen Fällen ins Leere gegangen wäre.<br />
Durch § 41 Abs. 1 Z 9 soll die Pflichtveranlagung in <strong>der</strong>artigen<br />
Fällen ausdrücklich klargestellt werden.<br />
Der neue Pflichtveranlagungstatbestand des § 41 Abs. 1 Z. 9<br />
EStG 1988 lautet:<br />
…… <strong>der</strong> Arbeitnehmer Einkünfte aus Kapitalvermögen im<br />
Sinne des § 27a Abs. 1 o<strong>der</strong> entsprechende betriebliche Einkünfte<br />
erzielt, die keinem Kapitalertagsteuerabzug unterliegen.<br />
Personalverrechnung<br />
29<br />
Der verän<strong>der</strong>te Steuererklärungstatbestand des § 42 Abs. 1<br />
Z. 4 EStG 1988 lautet:<br />
wenn Einkünfte aus Kapitalvermögen im Sinne des § 27a<br />
Abs. 1 o<strong>der</strong> entsprechende betriebliche Einkünfte vorliegen, die<br />
keinem Kapitalertagsteuerabzug unterliegen, es sei denn, eine<br />
Regelbesteuerung gemäß § 27a Abs. 5 ergäbe keine Steuerpflicht.“<br />
J) Lohnkontenführungspflicht – Beginnzeitpunkt<br />
§ 76 Abs. 1 EStG 1988<br />
gilt für Lohnzahlungszeiträume, die nach dem<br />
31. Dezember 2010 enden<br />
Nach <strong>der</strong> bisherigen Rechtslage ist unklar, ab wann <strong>der</strong><br />
Arbeitgeber verpflichtet ist, für seinen Arbeitnehmer das<br />
Lohnkonto zu führen.<br />
Im Interesse <strong>der</strong> Betrugsbekämpfung und zur leichteren<br />
Überprüfung soll klargestellt werden, dass die Führung<br />
des Lohnkontos ab Beschäftigungsbeginn des Arbeitnehmers<br />
erfolgen soll.<br />
K) Datenübermittlungspflicht – begünstigte<br />
Spendenempfänger<br />
§ 124b Z 152 1988<br />
Die in § 18 Abs. 1 Z 8 genannte Datenübermittlung<br />
(begünstigte Spendenempfänger müssen die getätigten<br />
Spenden ab einem bestimmten Zeitpunkt elektronisch<br />
melden) hat erstmals für das Jahr 2012 bis zum 28. Februar<br />
2013 zu erfolgen.<br />
Der Son<strong>der</strong>ausgabenabzug von Zuwendungen in den Jahren<br />
2009 bis 2011 ist vom Spen<strong>der</strong> o<strong>der</strong> <strong>der</strong> Spen<strong>der</strong>in<br />
durch einen Beleg nachzuweisen, <strong>der</strong> auf Verlangen <strong>der</strong><br />
Abgabenbehörde vorzulegen ist.<br />
Geplante Än<strong>der</strong>ungen im Familienlasten -<br />
ausgleichsgesetz<br />
Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014 – Teil Beihilfenrecht<br />
Gesetzwerdung bleibt abzuwarten<br />
1. Herabsetzung des maximalen Bezugsalters von Familienbeihilfe:<br />
Dort wo bisher aus gesetzlicher Sicht eine Bezugsdauer<br />
von Familienbeihilfen bis zum vollendeten 26. Lebensjahr<br />
vorgesehen war, tritt mit Wirkung ab 1. März 2011<br />
das vollendete 24. Lebensjahr an dessen Stelle.
30 Personalverrechnung<br />
Dort wo bisher das vollendete 27. Lebensjahr als maximale<br />
Familienbeihilfenbezugsdauer galt, tritt mit Wirkung ab<br />
1. März 2011 das vollendete 25. Lebensjahr an dessen<br />
Stelle (z. B. bei Schwangeren o<strong>der</strong> erheblich behin<strong>der</strong>ten<br />
Personen, die sich in Berufsausbildung befinden).<br />
2. Verlängerte Bezugsdauer <strong>der</strong> Familienbeihilfe nach<br />
Berufsausbildung beendet:<br />
Bis dato wurde bis zu drei Monate nach Ende <strong>der</strong> Berufsausbildung<br />
die Familienbeihilfe weitergewährt, sofern sie<br />
we<strong>der</strong> den Präsenz- o<strong>der</strong> Ausbildungsdienst noch den<br />
Zivildienst leisten. Diese Bestimmung wird mit Wirkung<br />
ab 1. März 2011 gestrichen.<br />
Dafür wird die Familienbeihilfenlücke zwischen „Matura“<br />
und frühest möglichem Beginn eines Studiums geschlossen.<br />
3. Verän<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> September-Familienbeihilfe:<br />
Ab dem Kalen<strong>der</strong>jahr 2011 wird die Familienbeihilfe im<br />
September nicht mehr einfach verdoppelt, son<strong>der</strong>n pauschal<br />
mit € 100,– je Kind im Alter von zwischen 6 und 15<br />
Jahren festgelegt werden.<br />
4. Mehrkindzuschlag entfällt<br />
Der im FLAG vorgesehene Mehrkindzuschlag (§§ 9 bis 9c<br />
FLAG) entfällt mit Wirkung ab 1. 1. 2011 (geregelt war ein<br />
Betrag von € 36,40 pro Monat für das dritte und jede weitere<br />
Kind, wenn das Familieneinkommen den Betrag von<br />
€ 55.000,– nicht überstieg).<br />
5. DB-Pflicht für ArbeitgeberInnen, <strong>der</strong>en ArbeitnehmerInnen<br />
den österreichischen Rechtsvorschriften über soziale<br />
Sicherheit unterliegen:<br />
§ 53 Abs. 3 FLAG lautet:<br />
§ 41 ist im Rahmen <strong>der</strong> Koordinierung <strong>der</strong> sozialen Sicherheit<br />
im Europäischen Wirtschaftsraum mit <strong>der</strong> Maßgabe anzuwenden,<br />
dass ein Dienstnehmer im Bundesgebiet als beschäftigt<br />
gilt, wenn er den österreichischen Rechtsvorschriften<br />
über soziale Sicherheit unterliegt.<br />
Nachdem <strong>der</strong> VwGH mit Erkenntnis vom 19. 3. 2008, GZ<br />
2006/15/0115 entschieden hatte, dass jene DienstnehmerInnen,<br />
die bei einem/einer ausländischen DienstgeberIn<br />
beschäftigt sind, aber den österreichischen Rechtsvorschriften<br />
über die „soziale Sicherheit“ unterstellt waren,<br />
keine DB-Pflicht beim/bei <strong>der</strong> ausländischen ArbeitgeberIn<br />
auslösten, soll diese DB-Pflicht nun ausdrücklich im<br />
FLAG festgelegt werden.<br />
Es soll damit erreicht werden, dass alle ArbeitnehmerInnen,<br />
die den österreichischen Rechtsvorschriften über<br />
soziale Sicherheit unterliegen, DB-Pflicht beim/bei <strong>der</strong><br />
(ausländischen) ArbeitgeberIn auslösen.<br />
Diese Bestimmung soll mit dem Tag, <strong>der</strong> auf die Verlautbarung<br />
im Bundesgesetzblatt folgt, in Kraft treten.<br />
Das Lohnsteuerprotokoll 2010<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Im Folgenden werden die für die LV-Praxis interessantesten<br />
Än<strong>der</strong>ungen dargestellt. Das komplette Protokoll kann <strong>der</strong> FIN-<br />
DOK entnommen werden.<br />
Praxisfälle zu § 15 EStG 1988 – Sachbezüge<br />
Sachbezug Parkraumbewirtschaftung – „Lücken“ in <strong>der</strong> flächendeckenden<br />
Parkraumbewirtschaftung<br />
§ 4a Sachbezugswerteverordnung<br />
LStR 2002 Rz 198<br />
Sachverhalt:<br />
In Klagenfurt ist grundsätzlich von einer flächendeckenden<br />
Parkraumbewirtschaftung auszugehen (LStR 2002 Rz 199 und<br />
LStR 2002 Rz 200).<br />
Problemstellung 1:<br />
Die Abstellplätze einiger größerer Arbeitgeber liegen am Rand<br />
<strong>der</strong> gebührenpflichtigen Parkzone, und zwar so, dass das<br />
Abstellgelände zumindest auf einer Seite von einem Straßenzug<br />
begrenzt wird, die nicht mehr zur gebührenpflichtigen Parkzone<br />
gehört.<br />
Die LStR 2002 Rz 201 führt ua. aus:<br />
„... ist ein Sachbezugswert für einen Abstellplatz am Rande <strong>der</strong><br />
gebührenpflichtigen Parkzone dann anzusetzen, wenn die das<br />
Gelände (die Liegenschaft) umschließenden Straßen auf <strong>der</strong> an<br />
die Liegenschaft angrenzenden Straßenseite <strong>der</strong> Parkraumbewirtschaftung<br />
unterliegen.“<br />
Weiters: „Wird die Liegenschaft am Rand einer gebührenpflichtigen<br />
Parkzone einerseits durch Straßen begrenzt, die <strong>der</strong> Parkraumbewirtschaftung<br />
unterliegen, an<strong>der</strong>erseits durch Grundstücke,<br />
auf denen ein Abstellen von Kfz nicht zulässig bzw. nicht<br />
möglich ist....., ist ebenfalls ein Sachbezugswert anzurechnen.“
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Problemstellung 2:<br />
Die Abstellplätze einiger größerer Arbeitgeber liegen innerhalb<br />
<strong>der</strong> parkraumbewirtschafteten Zone, wobei auf einer Seite auf<br />
einzelnen angrenzenden Straßenabschnitten bzw. einzelnen<br />
Parkplätzen das kostenlose Parken möglich ist.<br />
Fragen:<br />
1) Kann eine Sachbezugshinzurechnung unterbleiben, sobald ein<br />
Teil des Parkplatzgeländes an eine Straße grenzt, die nicht mehr<br />
in <strong>der</strong> gebührenpflichtigen Zone liegt = Problemstellung 1<br />
2) Kann eine Sachbezugshinzurechnung unterbleiben, wenn innerhalb<br />
<strong>der</strong> parkplatzbewirtschafteten Zone an einzelnen Parkplätzen<br />
das Parken kostenlos möglich ist = Problemstellung 2<br />
Lösung zu Problemstellung 1:<br />
Für einen Abstellplatz am Rande einer gebührenpflichtigen<br />
Parkzone ist kein Sachbezugswert anzusetzen, wenn<br />
ein gesamter Straßenzug <strong>der</strong> angrenzenden Straßen, die<br />
das Gelände (die Liegenschaft) umschließen, keiner Parkraumbewirtschaftung<br />
unterliegt und auf dieser Straße<br />
auch das Abstellen von Kraftfahrzeugen zulässig und<br />
möglich ist.<br />
Lösung zu Problemstellung 2:<br />
Liegt <strong>der</strong> Abstellplatz des Arbeitgebers innerhalb einer flächendeckenden<br />
parkraumbewirtschafteten Zone und ist<br />
nur auf einzelnen angrenzenden Straßenabschnitten<br />
bzw. auf einzelnen Parkplätzen das kostenlose Parken<br />
möglich, än<strong>der</strong>t dies nichts am Charakter einer flächendeckenden<br />
Parkraumbewirtschaftung und es ist ein Sachbezug<br />
anzusetzen (vgl. LStR 2002 Rz 198).<br />
Praxisfälle zu § 16 EStG 1988 – Werbungskosten<br />
Konventionalstrafe aus Verstoß gegen Konkurrenzklausel<br />
stellt Werbungskosten dar<br />
§ 16 Abs. 1 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 385<br />
Personalverrechnung<br />
Problemstellung:<br />
31<br />
◆ Das Dienstverhältnis mit einer Fensterfirma wurde vom<br />
Arbeitnehmer durch Selbstkündigung aufgelöst.<br />
◆ Der damalige Dienstvertrag beinhaltete eine Konkurrenzklausel,<br />
die es dem Arbeitnehmer untersagte, innerhalb eines Jahres<br />
nach Selbstkündigung wie<strong>der</strong> in <strong>der</strong> Fensterbranche tätig<br />
zu werden.<br />
◆ Bei Verstoß ist eine Konventionalstrafe in Höhe von<br />
27.555,66 Euro zu bezahlen.<br />
◆ Da <strong>der</strong> Arbeitnehmer ein neues Dienstverhältnis mit einer<br />
an<strong>der</strong>en Fensterfirma einging, wurde er von seinem früheren<br />
Arbeitgeber auf die Zahlung <strong>der</strong> im Dienstvertrag vereinbarten<br />
Konventionalstrafe geklagt.<br />
◆ Das Verfahren endete mit einem beim Arbeits- und Sozialgericht<br />
geschlossenen Vergleich, in dem <strong>der</strong> Arbeitnehmer einer<br />
Zahlung in Höhe von 13.402,82 Euro zustimmte.<br />
◆ Der Arbeitnehmer begründet die Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> Konventionalstrafe<br />
als Werbungskosten damit, dass er bereits seit<br />
1990 durchgehend in <strong>der</strong> Fensterbranche tätig sei und sich,<br />
um den Erhalt seiner Einkunftsquelle zu sichern, gezwungen<br />
sah, wie<strong>der</strong> eine Anstellung in <strong>der</strong> Fensterbranche anzunehmen.<br />
◆ Es sei ihm nicht möglich, eine branchenfremde Anstellung<br />
mit auch nur annähernd vergleichbaren Verdienstmöglichkeiten<br />
zu finden.<br />
◆ Stellen diese Aufwendungen Werbungskosten dar?<br />
Lösung:<br />
✔ Hat ein Arbeitnehmer mit seinem Arbeitgeber eine<br />
Konkurrenzklausel iSd §§ 36 und 37 AngG bzw. § 2c<br />
AVRAG vereinbart und für den Fall des Zuwi<strong>der</strong>handelns<br />
gegen diese Konkurrenzklausel die Zahlung einer<br />
Konventionalstrafe versprochen, ist diese Zahlung<br />
beruflich veranlasst und dient <strong>der</strong> Erwerbung, Sicherung<br />
und Erhaltung von Einnahmen.<br />
✔ Die Zahlung zur Erfüllung <strong>der</strong> Vertragsstrafe (Konventionalstrafe)<br />
ist daher als Werbungskosten zu berücksichtigen<br />
(siehe dazu das Urteil BFH 22.06.2006, VI R<br />
5/03).<br />
✔ Auch damit in Zusammenhang stehende Prozesskosten<br />
stellen Werbungskosten dar (vgl. LStR 2002 Rz 385).<br />
Zu viel einbehaltene SV-Beiträge als Pflichtbeiträge<br />
§ 16 Abs. 1 Z. 4 EStG 1988<br />
§ 62 EStG 1988<br />
Problemstellung:<br />
◆ Vom/von <strong>der</strong> ArbeitgeberIn einbehaltene Pflichtbeiträge im<br />
Sinne des § 16 Abs. 1 Z 4 EStG 1988 sind vor Anwendung<br />
des Lohnsteuertarifes vom Arbeitslohn abzuziehen.
32 Personalverrechnung<br />
◆ Ein/e ArbeitgeberIn verrechnet irrtümlich zuviel Sozialversicherungsbeiträge<br />
(zB keine Rückverrechnung <strong>der</strong> AN-AlV-<br />
Beiträge, obwohl die Bezüge geringer als 1.155,00 Euro –<br />
Grenzwert für 2010 – waren).<br />
◆ Sind diese zuviel verrechneten Beiträge trotzdem als Pflichtbeiträge<br />
anzuerkennen?<br />
Lösung:<br />
✔ Wird dem/<strong>der</strong> ArbeitnehmerIn irrtümlich zuviel an<br />
Sozialversicherungsbeiträgen abgezogen, sind auch die<br />
zu Unrecht abgezogenen Beiträge als Pflichtbeiträge<br />
anzuerkennen, da <strong>der</strong>/die ArbeitnehmerIn den Abzug<br />
dieser Beiträge nicht freiwillig auf sich genommen hat.<br />
✔ Wird <strong>der</strong> Fehler noch im laufenden Jahr entdeckt, ist er<br />
durch Aufrollung zu berichtigen.<br />
✔ Bei späterer Kenntnis <strong>der</strong> Fehlerhaftigkeit des Abzugs<br />
liegt im Zeitpunkt <strong>der</strong> Berichtigung ein steuerpflichtiger<br />
Zufluss von Arbeitslohn vor.<br />
✔ Da in diesem Fall keine Aufrollung zulässig ist, ist für<br />
die geleistete Rückzahlung (auch wenn diese mehrere<br />
Jahre betrifft) ein einheitlicher Lohnzettel gemäß § 69<br />
Abs. 5 EStG 1988 (bei elektronischer Übermittlung Art<br />
des Lohnzettels = 5) auszustellen und an das Finanzamt<br />
<strong>der</strong> Betriebsstätte zu übermitteln.<br />
✔ In diesem Lohnzettel ist ein Siebentel <strong>der</strong> rückgezahlten<br />
Beiträge als sonstiger Bezug gemäß § 67 Abs. 1<br />
EStG 1988 auszuweisen.<br />
✔ Ist das Dienstverhältnis bereits beendet und erfolgt die<br />
Rückzahlung durch die Sozialversicherung direkt an<br />
den/die ArbeitnehmerIn, ist ebenfalls nach § 69 Abs. 5<br />
EStG 1988 vorzugehen.<br />
Werbungskostentaggel<strong>der</strong> im Ausland – Kaufkraftunterschied<br />
§ 16 Abs. 1 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 313<br />
Problemstellung:<br />
◆ Der Abgabepflichtige war auf Dienstreisen in verschiedenen<br />
Städten im Ausland (zB Boston, USA und Caledon, Südafrika)<br />
für jeweils länger als fünf Tage.<br />
◆ Im Erstbescheid wurden mit <strong>der</strong> Begründung, dass ab dem<br />
sechsten Tag ein weiterer Mittelpunkt <strong>der</strong> Tätigkeit entstünde,<br />
<strong>der</strong> eine Absetzbarkeit nicht rechtfertige, die geltend<br />
gemachten Auslandsdiäten für nur fünf Tage anerkannt.<br />
◆ Der UFS vertrat dazu die Ansicht, dass ab dem sechsten Tag<br />
die Differenz zwischen Auslands- und Inlandstagsatz zu<br />
gewähren sei, und ersuchte das Finanzamt um eine Stellungnahme,<br />
da beabsichtigt sei, die Berufung durch teilweise Stattgabe<br />
zu erledigen.<br />
◆ In seiner Argumentation wies <strong>der</strong> UFS auf das Erkenntnis<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
des VwGH 11.08.1993, 91/13/0150, das wörtlich Folgendes aussagt:<br />
◆ „Im fortgesetzten Verfahren werden daher jene Verpflegungsmehraufwendungen<br />
zu berücksichtigen sein, die sich aus dem<br />
Kaufkraftunterschied zwischen dem Inland und den USA im<br />
streitgegenständlichen Zeitraum ergaben.<br />
◆ Dies kann beispielsweise durch Ansatz <strong>der</strong> im § 21 GG 1956<br />
genannten Kaufkraft-Ausgleichszulage bzw. durch Abzug <strong>der</strong><br />
Differenz zwischen den Auslandsdiäten und den Tagesgel<strong>der</strong>n<br />
im Inland laut Reisegebührenvorschrift 1955 erfolgen<br />
(vgl. Taucher aaO).“<br />
◆ Die Formulierung „bzw.“ weise darauf hin, dass (auch) die<br />
von Land zu Land unterschiedlichen Tagesgeldsätze lt. Reisegebührenvorschrift<br />
einen Kaufkraftunterschied repräsentieren.<br />
◆ Auf die Kaufkraft-Ausgleichszulagen für Bundesbedienstete<br />
brauche daher nicht mehr zurückgegriffen werden.<br />
◆ In seiner Stellungnahme an den UFS wies das Finanzamt<br />
zwar nochmals auf die LStR 2002 Rz 313 hin, wonach von<br />
einem Kaufkraftunterschied nur hinsichtlich jener Län<strong>der</strong><br />
auszugehen sei, für welche Auslandsbeamte eine Kaufkraftausgleichszulage<br />
steuerfrei erhielten, folgte aber letztlich mehr<br />
aus Zweckmäßigkeitsgründen <strong>der</strong> UFS-Ansicht und beendete<br />
das Verfahren durch eine zweite BVE.<br />
◆ Die Ermittlung des Kaufkraftunterschiedes erweist sich als<br />
nur schwer administrierbar.<br />
◆ Die Kaufkraftausgleichszulagen für Bundesbedienstete finden<br />
sich erst für Zeiträume ab August 2007 als Verordnung des<br />
BMEIA im RIS.<br />
◆ Die Verordnungen ergehen monatlich mit unterschiedlichen<br />
Werten für die darin genannten größeren Städte.<br />
◆ Viele (auch „teure“) Städte sind nicht genannt.<br />
◆ Fraglich für die Anwendung <strong>der</strong> LStR 2002 Rz 313 ist weiters,<br />
wie hoch <strong>der</strong> Unterschiedswert sein muss, um einen<br />
anzuerkennenden Kaufkraftunterschied zu bewirken (vgl.<br />
UFS 19.07.2006, RV/0<strong>44</strong>0-L/05 - keine Anerkennung für M.<br />
in Deutschland, da Unterschied nicht erheblich).<br />
◆ In <strong>der</strong> Praxis wird die „Regelung“ <strong>der</strong> LStR 2002 Rz 313<br />
jedenfalls unterschiedlich gehandhabt.<br />
◆ Es stellt sich daher die Frage, ob sie in <strong>der</strong> Form (noch) sinnvoll<br />
ist.<br />
Lösung:<br />
✔ Der VwGH hat im Erkenntnis vom 13.02.1991, 90/<br />
13/0199, im Falle einer einen Mittelpunkt <strong>der</strong> Tätigkeit<br />
begründenden längeren Auslandsreise folgende Aussage<br />
getroffen:<br />
„Die Aussage, dass bei einer Verköstigung außer Haus<br />
die ÜBLICHEN Kosten <strong>der</strong> Verpflegung berufsbedingt<br />
nicht überschritten würden, kann aber sinnvoll nur auf<br />
das Inland bezogen werden. Liegen hingegen im Ausland<br />
die Verpflegungsaufwendungen wegen des höheren<br />
Niveaus <strong>der</strong> Lebenshaltungskosten erheblich über<br />
den Kosten <strong>der</strong> inländischen Verpflegung, dann können<br />
nicht mehr übliche Kosten <strong>der</strong> Verpflegung unterstellt
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
werden. Vielmehr werden in diesem Fall die üblichen<br />
Kosten <strong>der</strong> Verpflegung berufsbedingt sehr wohl überschritten.<br />
Der entsprechende Mehraufwand ist, wenn er<br />
zwar glaubhaft gemacht, im Einzelnen aber nicht nachgewiesen<br />
werden kann, unter Mitwirkung des Arbeitnehmers<br />
zu schätzen.“<br />
✔ In <strong>der</strong> Entscheidung vom 11.08.1993, 91/13/0150, führte<br />
<strong>der</strong> VwGH präzisierend aus, dass demnach Verpflegungskosten<br />
abzugsfähig sind, die sich aus dem Kaufkraftunterschied<br />
zwischen dem Inland und dem teureren<br />
Ausland ergeben.<br />
✔ Dies könne beispielsweise durch Ansatz <strong>der</strong> im § 21<br />
GehG 1956 genannten Kaufkraft-Ausgleichszulage<br />
bzw. durch Abzug <strong>der</strong> Differenz zwischen den Auslandsdiäten<br />
und den Tagesgel<strong>der</strong>n im Inland laut Reisegebührenvorschrift<br />
1955 erfolgen.<br />
✔ Dieser Verpflegungsmehraufwand lasse sich auch<br />
dann nicht vermeiden, wenn <strong>der</strong> Steuerpflichtige am<br />
ausländischen Wohnsitz die preisgünstigsten Verpflegungsmöglichkeiten<br />
in Anspruch nimmt.<br />
✔ Nach <strong>der</strong> angeführten Rechtsprechung des VwGH vom<br />
13.02.1991, 90/13/0199, ist daher ein Verpflegungsmehraufwand<br />
nicht in jedem Fall eines Kaufkraftunterschiedes<br />
zu berücksichtigen, son<strong>der</strong>n nur in jenen Fällen,<br />
in denen ein erheblicher Unterschied zwischen den<br />
ausländischen und inländischen Lebenshaltungskosten<br />
vorliegt (siehe auch UFS 19.07.2006 RV/0<strong>44</strong>0-L/05).<br />
✔ Ein solcher erheblicher Unterschied wird erst dann<br />
gegeben sein, wenn die inländischen Lebenshaltungskosten<br />
um mehr als die Hälfte überschritten werden.<br />
✔ Für die Berechnung dieser Differenz können im Sinne<br />
des Erkenntnisses des VwGH vom 11.08.1993,<br />
91/13/0150, die Auslandstagessätze laut RGV in Relation<br />
zum Inlandstagessatz gesetzt werden.<br />
✔ Das heißt, dass für jene Län<strong>der</strong> bzw. Orte, in denen <strong>der</strong><br />
Auslandstagessatz den um die Hälfte erhöhten Inlandstagessatz<br />
(ds. 39,60 Euro) nicht übersteigt, kein Differenz-Verpflegungsmehraufwand<br />
angesetzt werden<br />
darf.<br />
✔ Übersteigt <strong>der</strong> Auslandstagessatz diesen erhöhten Wert,<br />
ist <strong>der</strong> übersteigende Betrag als Differenz-Verpflegungsmehraufwand<br />
zu berücksichtigen (zB Auslandstagessatz<br />
USA 52,30 Euro, somit beträgt <strong>der</strong> zu berücksichtigende<br />
Differenz-Verpflegungsmehraufwand<br />
12,70 Euro).<br />
✔ Die LStR 2002 Rz 313 soll mit dem nächsten LStR-Wartungserlass<br />
entsprechend angepasst werden.<br />
Personalverrechnung<br />
33<br />
Praxisfälle zu § 17 EStG 1988 – Werbungskosten -<br />
pauschalen<br />
Keine Vertreterpauschale bei Ausübung zusätzlich an<strong>der</strong>er<br />
Tätigkeiten von nicht untergeordneter Bedeutung<br />
§ 17 Abs. 6 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 406<br />
Problemstellung:<br />
◆ Ein Vertreter hat neben <strong>der</strong> Anbahnung und dem Abschluss<br />
von Geschäften auch die Projektleitung (Betreuung und<br />
Beaufsichtigung) inne.<br />
◆ Laut Beschreibung <strong>der</strong> Tätigkeit nimmt die Projektleitung ca.<br />
15-20% seiner Tätigkeit ein und besteht darin, dass von Seiten<br />
des Vertreters auch die ordnungsgemäße Durchführung<br />
des Projektes organisiert und garantiert wird.<br />
◆ Nur dadurch sei die Kundenzufriedenheit und die Lukrierung<br />
neuer Aufträge gesichert.<br />
◆ Zählt die Projektleitung für die selber lukrierten Aufträge<br />
noch zur Vertretertätigkeit? Wenn nein, welchen zeitlichen<br />
Rahmen umfasst das „völlig untergeordnete Ausmaß“ (laut<br />
VwGH 24.02.2005, 2003/15/00<strong>44</strong>)?<br />
◆ Steht diesem Vertreter das Vertreterpauschale zu?<br />
Lösung:<br />
✔ Gemäß § 17 Abs. 6 EStG 1988 iVm § 1 Z 9 <strong>der</strong> Verordnung<br />
über Durchschnittssätze für Werbungskosten<br />
steht das so genannte Vertreterpauschale nur jenen<br />
Arbeitnehmern zu, die ausschließlich eine Vertretertätigkeit<br />
ausüben.<br />
✔ Zur Vertretertätigkeit gehört sowohl die Tätigkeit im<br />
Außendienst als auch die für konkrete Aufträge erfor<strong>der</strong>liche<br />
Tätigkeit im Innendienst.<br />
✔ Von <strong>der</strong> Gesamtarbeitszeit muss dabei mehr als die<br />
Hälfte im Außendienst verbracht werden.<br />
✔ Die Verordnung enthält keine Definition des Begriffs<br />
„Vertreter“.<br />
✔ Sie legt lediglich fest, dass von <strong>der</strong> Gesamtarbeitszeit<br />
mehr als die Hälfte im Außendienst verbracht werden<br />
muss, sohin <strong>der</strong> Außendienst den Innendienst zeitlich<br />
überwiegen muss, und <strong>der</strong> Innendienst die für konkrete<br />
Aufträge erfor<strong>der</strong>liche Tätigkeit umfassen darf.<br />
✔ Vertreter sind nach übereinstimmen<strong>der</strong> Lehre Personen,<br />
die regelmäßig im Außendienst zum Zwecke <strong>der</strong><br />
Anbahnung und des Abschlusses von Geschäften und<br />
zur Kundenbetreuung tätig sind.<br />
✔ Eine an<strong>der</strong>e Tätigkeit, <strong>der</strong>en vorrangiges Ziel nicht die<br />
Herbeiführung von Geschäftsabschlüssen ist, zählt<br />
nicht als Vertretertätigkeit (zB Kontroll- o<strong>der</strong> Inkassotätigkeit).<br />
✔ Vorrangiges Ziel einer Vertretertätigkeit ist die Akquisition<br />
(Erlangung und Abschluss) von Aufträgen.
34 Personalverrechnung<br />
✔ Der VwGH hat im Erkenntnis vom 10. März 1981,<br />
2885/80, ausgeführt, es würde den Erfahrungen des<br />
täglichen Lebens und auch <strong>der</strong> Verkehrsauffassung<br />
wi<strong>der</strong>sprechen, wenn Personen nur dann als Vertreter<br />
angesehen werden könnten, wenn sie ausschließlich mit<br />
dem auswärtigen Kundenbesuch befasst seien.<br />
✔ Vielmehr werde sich bei fast allen Vertretern, je nach<br />
ihrer Verwendung im Verkaufsapparat ihres Unternehmens<br />
und auch nach den branchenbedingten Beson<strong>der</strong>heiten<br />
und <strong>der</strong> betriebsinternen Organisation des Unternehmens,<br />
in mehr o<strong>der</strong> weniger zeitaufwändigem<br />
Umfang die Notwendigkeit einer Tätigkeit im „Innendienst“<br />
ergeben.<br />
✔ Abrechnungen mit Kunden, Nachweis des Arbeitseinsatzes,<br />
Einholung von Weisungen, Entgegennahme von<br />
Waren seien beispielsweise solche Tätigkeiten, die üblicherweise<br />
in den Geschäftsräumlichkeiten des Arbeitgebers<br />
abgewickelt werden, ohne dass deshalb <strong>der</strong> grundsätzlich<br />
zum Kundenverkehr im Außendienst Angestellte<br />
seine Berufseigenschaft als Vertreter verliere.<br />
✔ Ein Vertreter hat typischerweise einen großen potentiellen<br />
Kundenkreis, wobei er versucht, zahlreiche<br />
Geschäftsabschlüsse zu tätigen.<br />
✔ Dies bedingt zahlreiche Kundenbesuche, Gespräche<br />
und Telefonate etc.<br />
✔ Als Nebenprodukt ist auch die Kundenbetreuung zu<br />
nennen, denn die Zufriedenheit <strong>der</strong> Kunden führt<br />
möglicherweise zu Vertragsverlängerungen und weiteren<br />
Abschlüssen.<br />
✔ Kundenbetreuung als Nebenprodukt ist unschädlich.<br />
✔ Diese Art <strong>der</strong> Vertretertätigkeit bedingt aber auch zahlreiche<br />
kleinere Aufwendungen wie Einladungen <strong>der</strong><br />
potentiellen Kunden, Geschenke, Telefongespräche von<br />
unterwegs etc., die durch das Werbungskostenpauschale<br />
abgegolten werden sollen (vgl. UFS 29.11.2006,<br />
RV/1915-W/05 und 15.05.2008, RV/3581-W/07).<br />
✔ Eine an<strong>der</strong>e Außendiensttätigkeit, <strong>der</strong>en vorrangiges<br />
Ziel nicht die Herbeiführung von Geschäftsabschlüssen<br />
ist, zählt nicht als Vertretertätigkeit (siehe zB UFS<br />
14.01.2009, RV/2265-W/05 und UFS 19.02.2009,<br />
RV/0463-G/08).<br />
✔ In dem gegenständlichen Fall ist <strong>der</strong> Steuerpflichtige<br />
auch für die Erarbeitung EDV-technischer Lösungsvorschläge<br />
und zum Teil für <strong>der</strong>en Durchführung sowie<br />
für Schulungen zuständig.<br />
✔ Diese Tätigkeit <strong>der</strong> Projektdurchführung kann nicht als<br />
Vertretertätigkeit iSd angeführten Verordnung angesehen<br />
werden.<br />
✔ Gemäß § 1 Z 9 <strong>der</strong> VO BGBl. II Nr. 382/2001 muss <strong>der</strong><br />
Arbeitnehmer ausschließlich Vertretertätigkeit ausüben.<br />
✔ Eine an<strong>der</strong>e Tätigkeit als die Vertretertätigkeit darf<br />
allerdings laut VwGH-Entscheidung vom 24. Februar<br />
2005, 2003/15/00<strong>44</strong>, nur in völlig untergeordnetem<br />
Ausmaß ausgeübt werden.<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
✔ Ein Ausmaß von 15–20% <strong>der</strong> gesamten Arbeitszeit kann<br />
nicht mehr als völlig untergeordnet angesehen werden,<br />
auch wenn <strong>der</strong> Steuerpflichtige dabei wie<strong>der</strong> überwiegend<br />
im Außendienst tätig ist.<br />
✔ Das Vertreterpauschale steht daher nicht zu.<br />
Praxisanmerkung<br />
Möglicherweise handelt es sich bei dem hier<br />
geschil<strong>der</strong>ten Fall um genau jenen, den <strong>der</strong><br />
UFS Wien vor kurzem zu entscheiden hatte<br />
(siehe dazu auch WPA 14/2010, Artikel 507/2010) und<br />
dabei zum selben Ergebnis gelangt war.<br />
Praxisfälle zu § 41 EStG 1988 –<br />
Arbeitnehmerveranlagung<br />
Veranlagung nach einer Prüfung lohnabhängiger Abgaben<br />
§ 41 EStG 1988<br />
§ 46 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 1211<br />
EStR 2000 Rz 7581<br />
Problemstellung:<br />
◆ Im Zuge einer Außenprüfung gemäß § 150 BAO betreffend<br />
Lohnabgaben stellt die Prüferin <strong>der</strong> Stmk. Gebietskrankenkasse<br />
fest, dass im Zeitraum 2004 bis 2008 Nachtdienstärzte und<br />
OP-Aushilfen in persönlicher und wirtschaftlicher Abhängigkeit<br />
zum Sanatorium tätig geworden (§ 4 Abs. 2 ASVG) und<br />
darüber hinaus auch die Merkmale von Arbeitnehmern gemäß<br />
§ 47 Abs. 2 EStG 1988 gegeben sind.<br />
◆ Da für diese Personen somit zu Unrecht keine Lohnkonten<br />
geführt und Lohnabgaben we<strong>der</strong> einbehalten noch an das<br />
dafür zuständige Finanzamt abgeführt wurden, kommt es auf<br />
Grundlage <strong>der</strong> in <strong>der</strong> Buchhaltung erfassten Fremdleistungen<br />
zur Nachversteuerung.<br />
◆ Die Lohnsteuer wird pauschal mit 38% nacherhoben.<br />
◆ Diese Vorgangsweise erscheint zweckmäßig und im Sinne<br />
einer sparsamen Verwaltung, zumal weitestgehendes Einvernehmen<br />
mit dem Arbeitgeber hergestellt werden kann.<br />
◆ Lohnzettel werden anlässlich <strong>der</strong> Prüfung nicht ausgestellt.<br />
◆ Einige Zeit nach Beendigung <strong>der</strong> Prüfung bringen einige <strong>der</strong><br />
Ärzte bzw. Hilfskräfte Selbstanzeigen nach § 29 FinStrG ein,<br />
weil sie die im vermeintlichen Werkvertrag bezogenen Einkünfte<br />
bisher noch überhaupt nicht einbekannt haben und<br />
nun ein Pflichtveranlagungstatbestand nach § 41 Abs. 1 Z 2<br />
EStG 1988 vorliegt.<br />
Frage 1:<br />
■ Müssen nun - zumindest für die unmittelbar betroffenen<br />
Arbeitnehmer - Lohnzettel im Sinne <strong>der</strong> GPLA ausgefertigt<br />
werden und wer ist dafür zuständig?
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Frage 2:<br />
■ Welche anzurechnende Lohnsteuer ist im Lohnzettel auszuweisen?<br />
Frage 3:<br />
■ Wie ist zu gewährleisten, dass wegen Kumulation von im<br />
Haftungswege und bei Veranlagung festgesetzter Lohn- bzw.<br />
Einkommensteuer keine weit überhöhte Abgabe von <strong>der</strong>selben<br />
Bemessungsgrundlage ein- und desselben Abgabepflichtigen<br />
eingehoben wird?<br />
Frage 4:<br />
■ Darf die Lohnsteuer bei <strong>der</strong> „Gemeinsamen Prüfung lohnabhängiger<br />
Abgaben“ mit Rücksicht auf die möglichen Folgen<br />
bei <strong>der</strong> Veranlagung mit Pauschalsätzen erhoben werden?<br />
Lösung:<br />
Lösung zu Frage 1:<br />
✔ Es ist vorgesehen, dass beispielsweise bei Nichtanerkennung<br />
eines Werkvertrages im Zuge <strong>der</strong> GPLA für<br />
die etwaige Durchführung einer (Pflicht-) Veranlagung<br />
ein Lohnzettel durch die GPLA-PrüferInnen mittels<br />
Prüfsoftware zu generieren ist.<br />
✔ Diese Vorgabe entspringt den Grundsätzen <strong>der</strong> Verwaltungsökonomie,<br />
zumal mit einer nachträglichen<br />
Besorgung <strong>der</strong>artiger Lohnzettel neben dem Wohnsitzfinanzamt<br />
des Arbeitnehmers ebenso das Betriebsstättenfinanzamt<br />
und mitunter nicht zuletzt auch <strong>der</strong><br />
Arbeitgeber (neuerlich) konfrontiert sind o<strong>der</strong> sein können.<br />
✔ Gemäß § 115 Abs. 1 BAO hat die Abgabenbehörde die<br />
für die Besteuerung maßgeblichen tatsächlichen und<br />
rechtlichen Verhältnisse von Amts wegen festzustellen.<br />
✔ Grundsätzlich obliegt es dem Wohnsitzfinanzamt des<br />
Arbeitnehmers, im Veranlagungsverfahren die Höhe<br />
<strong>der</strong> Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit zu ermitteln.<br />
✔ Die gesetzliche Verpflichtung des § 115 Abs. 1 BAO<br />
trifft unter den gegebenen Umständen jedoch nicht nur<br />
das Wohnsitzfinanzamt, son<strong>der</strong>n auch das Betriebsstättenfinanzamt<br />
(§ 81 Abs. 2 EStG 1988).<br />
✔ Da das Betriebsstättenfinanzamt auf Grund <strong>der</strong> durchgeführten<br />
GPLA über die nötigen Daten verfügen wird,<br />
hat dieses nachträglich den Lohnzettel auszustellen.<br />
Lösung zu Frage 2:<br />
✔ Gemäß § 46 Abs. 1 EStG 1988 ist eine Lohnsteuer, die im<br />
Haftungsweg (§ 82 EStG 1988) beim/bei <strong>der</strong> ArbeitgeberIn<br />
nachgefor<strong>der</strong>t wurde, nur insoweit auf die Einkommensteuerschuld<br />
des Arbeitnehmers/<strong>der</strong> Arbeitnehmerin<br />
anzurechnen, als sie dem Arbeitgeber vom<br />
Arbeitnehmer ersetzt wurde.<br />
✔ Eine im Haftungsweg dem/<strong>der</strong> ArbeitgeberIn vorgeschriebene<br />
Lohnsteuer ist daher nicht in den Lohnzettel<br />
aufzunehmen.<br />
Personalverrechnung<br />
35<br />
✔ Regressiert sich <strong>der</strong>/die ArbeitgeberIn beim/bei <strong>der</strong><br />
ArbeitnehmerIn hinsichtlich dieser Lohnsteuer, muss<br />
<strong>der</strong>/die ArbeitgeberIn nachträglich einen korrigierten<br />
Lohnzettel übermitteln.<br />
Lösung zu Frage 3:<br />
✔ Kommt es beim/bei <strong>der</strong> ArbeitnehmerIn zu einer<br />
Pflichtveranlagung, bei <strong>der</strong> die im Haftungsweg dem<br />
Arbeitgeber vorgeschriebene Lohnsteuer gemäß § 46<br />
Abs. 1 EStG 1988 nicht angerechnet werden darf, weil<br />
sie dem Arbeitgeber vom Arbeitnehmer nicht ersetzt<br />
wurde, stellt dies hinsichtlich des Haftungsbescheides<br />
ein rückwirkendes Ereignis im Sinne des § 295a BAO<br />
dar.<br />
✔ Auf diesem Weg wird sichergestellt, dass ein und dasselbe<br />
Einkommen nur einmal besteuert wird.<br />
✔ Da <strong>der</strong>/die ArbeitnehmerIn mit keiner Lohnsteuer<br />
belastet war, ist gemäß § 46 Abs. 1 EStG 1988 eine<br />
Anrechnung nicht zulässig.<br />
✔ Der/die ArbeitgeberIn ist durch die Bescheidän<strong>der</strong>ung<br />
gemäß § 295a BAO nicht mehr mit dieser Lohnsteuer<br />
belastet, wodurch für diesen <strong>der</strong>selbe Effekt eintritt wie<br />
beim ordnungsgemäßen Lohnsteuerabzug.<br />
Lösung zu Frage 4:<br />
✔ Ja.<br />
✔ Auch bei einer pauschalen Lohnsteuernachfor<strong>der</strong>ung<br />
gemäß § 86 Abs. 2 EStG 1988 ist grundsätzlich festzustellen,<br />
welche ArbeitnehmerInnen welche unrichtig<br />
versteuerten Vorteile aus dem Dienstverhältnis bezogen<br />
haben (vgl. VwGH 14.10.1992, 90/13/0009).<br />
✔ Damit muss ebenso die auf den/die einzelne/n ArbeitnehmerIn<br />
entfallende Lohnsteuer zumindest errechenbar<br />
sein.<br />
✔ Eine Ausnahme von diesen Grundsätzen wird nur dann<br />
vorliegen, wenn zwar feststeht, dass <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
Arbeitnehmern nicht (ordnungsgemäß) versteuerte Vorteile<br />
aus dem Dienstverhältnis gewährte, <strong>der</strong> Arbeitgeber<br />
selbst aber <strong>der</strong> Abgabenbehörde die Möglichkeit<br />
nimmt, die betreffenden Arbeitnehmer festzustellen<br />
(vgl. VwGH 24.05.1993, 92/15/0037).<br />
✔ Im gegenständlichen Fall sind sowohl die vom einzelnen<br />
Arbeitnehmer bezogenen (Brutto-)Beträge als auch<br />
die darauf entfallende Lohnsteuer (38%) bekannt.<br />
✔ Die pauschale Nachfor<strong>der</strong>ung gemäß § 86 Abs. 2 EStG<br />
1988 stellt daher kein Problem für die Veranlagung <strong>der</strong><br />
Einkünfte beim Arbeitnehmer dar.<br />
✔ Ein Haftungsausschluss des Arbeitgebers besteht nur<br />
insoweit, als <strong>der</strong> Arbeitnehmer hinsichtlich <strong>der</strong> betreffenden<br />
Einkünfte bereits veranlagt ist bzw. Einkommensteuervorauszahlungen<br />
entrichtet hat.
36 Personalverrechnung<br />
Praxisfälle zu § 47 EStG 1988 –<br />
Lohnsteuerpflichtige Dienstverhältnisse<br />
Lohnsteuerpflicht für Vortragende bei<br />
AMS-Partnerunternehmen<br />
§ 47 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 992<br />
Problemstellung:<br />
◆ Die einzelnen AMS Dienststellen bzw. die jeweiligen Landesdienststellen<br />
vergeben jährlich eine Vielzahl von Schulungsaufträgen<br />
an private Unternehmen im ganzen Bundesgebiet.<br />
◆ Diesen privaten Auftragnehmern obliegt es in <strong>der</strong> Folge, die<br />
einzelnen Schulungsveranstaltungen zu planen und durchzuführen.<br />
◆ Diese Planung umfasst auch die Suche nach passenden<br />
Räumlichkeiten und auch die Verpflichtung von Vortragenden.<br />
◆ Bei diesen Vortragenden ist in <strong>der</strong> Regel von einer eindeutigen<br />
Weisungsgebundenheit und einer <strong>der</strong>art ausgeprägten<br />
Einglie<strong>der</strong>ung in das beauftragende Unternehmen auszugehen,<br />
dass von einem Dienstverhältnis gemäß § 25 Abs. 1 Z 1<br />
lit. a EStG 1988 auszugehen ist.<br />
◆ Offensichtlich beschäftigen alle wesentlichen Partner des<br />
AMS ihre Vortragenden überwiegend als Selbständige mit<br />
Werkvertrag o<strong>der</strong> als Freie Dienstnehmer.<br />
◆ Eine Umstellung bzw. Nacherfassung solcher Vortragen<strong>der</strong><br />
als Arbeitnehmer im Rahmen <strong>der</strong> GPLA bedeutet für einen<br />
einzelnen AMS-Partner eine ganz starke Wettbewerbsverzerrung<br />
zu seinen Lasten.<br />
◆ Die Ausschreibungsunterlagen über diese Ausschreibungen<br />
von Schulungsleistungen durch die AMS Stellen sind öffentlich<br />
zugänglich.<br />
◆ Ist die Beurteilung richtig, dass es sich bei diesen Beschäftigungsverhältnissen<br />
um lohnsteuerpflichtige Dienstverhältnisse<br />
gemäß § 47 Abs. 2 EStG 1988 handelt und wie kann diese<br />
aufgezeigte und nicht unwesentliche Wettbewerbsverzerrung<br />
durch eine bundesweite Richtigstellung dieser offensichtlichen<br />
Unzulänglichkeiten bei <strong>der</strong> Beurteilung <strong>der</strong> Vortragenden<br />
geän<strong>der</strong>t werden?<br />
Lösung:<br />
✔ Vorrangig ist an Hand <strong>der</strong> Merkmale eines DV (vgl.<br />
LStR 2002 Rz 930 ff) festzustellen, ob Einkünfte aus nsA<br />
gemäß § 25 Abs. 1 Z 1 EStG 1988 vorliegen.<br />
✔ Die Zuordnung <strong>der</strong> Einkünfte <strong>der</strong> Vortragenden zu §<br />
25 Abs. 1 Z 5 EStG 1988 ist nur dann möglich, wenn auf<br />
den Studien-, Lehr- o<strong>der</strong> Stundenplan die nachfolgenden,<br />
in den LStR 2002 Rz 992b angeführten Kriterien<br />
zutreffen:<br />
✔ Demnach gelten als vorgegebene Studien-, Lehr- o<strong>der</strong><br />
Stundenpläne:<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
• Gesetzlich geregelte, auf Grund einer gesetzlichen<br />
Ermächtigung erlassene o<strong>der</strong> auf Grund einer gesetzlichen<br />
Regelung beschlossene Studien-, Lehr- o<strong>der</strong><br />
Stundenpläne.<br />
• Studien-, Lehr- o<strong>der</strong> Stundenpläne eines akkreditierten<br />
Lehrganges o<strong>der</strong> Studiums.<br />
• Studien-, Lehr- o<strong>der</strong> Stundenpläne sonstiger Lehrgänge,<br />
die länger als vier Semester dauern.<br />
✔ Nur den genannten Studien-, Lehr- o<strong>der</strong> Stundenplänen<br />
liegt ein bestimmtes Ausbildungsziel zu Grunde.<br />
✔ Der Vortragende hat sich an diesem Ausbildungsziel<br />
zu orientieren und seinen Vortrag darauf abzustimmen.<br />
✔ Er ist insoweit an die Vorgaben des jeweiligen Lehrplanes<br />
gebunden.<br />
Zurechnung von Einkünften an Fachhochschulvortragende<br />
Problemstellung:<br />
◆ Die Vorträge an <strong>der</strong> Fachhochschule X sind aufgeteilt nach<br />
1) hauptberuflichen Referenten (§ 5a Abs. 1 FHStG; LStR<br />
2002 Rz 992c Abs. 1 und Abs. 2 erster Satz)<br />
2) nebenberuflichen Referenten (§ 5a Abs. 2, 3 und 4 FHStG;<br />
LStR 2002 Rz 992c Abs. 2 zweiter Satz und Abs. 3)<br />
3) Referenten bis zu einer Semesterwochenstunde und Vortragende<br />
in Einzelseminaren/Firmenschulungen; freies<br />
Dienst verhältnis o<strong>der</strong> Werkvertrag<br />
In welchen Fällen ist bei juristischen Personen (GmbH) und<br />
Personengesellschaften auf die natürliche Person, den Vortragenden,<br />
durchzugreifen, sodass die Einkünfte <strong>der</strong> natürlichen<br />
Person zuzurechnen sind?<br />
Lösung:<br />
✔ Da Vortragende an einer Fachhochschule einen Nachweis<br />
über ihre wissenschaftlichen, berufspraktischen<br />
und pädagogisch didaktischen Qualifikationen gemäß §<br />
12 Abs. 2 Z 3 FHStG zu erbringen haben, können Personen<br />
gemäß § 5a FHStG immer nur natürliche Personen<br />
sein, da nur diese über <strong>der</strong>artige persönliche Qualifikationen<br />
und entsprechende Nachweise verfügen (LStR<br />
2002 Rz 992c).<br />
✔ Für die unmittelbare Zurechnung zu den jeweiligen<br />
natürlichen Personen ist es daher ohne Belang, ob die<br />
Vortragenden ihre Tätigkeit haupt- o<strong>der</strong> nebenberuflich<br />
ausüben, ob daher die Bezüge unter § 25 Abs. 1 Z 1<br />
EStG 1988 o<strong>der</strong> - weil ein Vertretungsrecht besteht -<br />
unter § 25 Abs. 1 Z 5 EStG 1988 fallen.<br />
✔ Handelt es sich bei einem Vortragenden um einen Gastvortragenden<br />
bzw. um eine fallweise Vertretung, liegen<br />
we<strong>der</strong> Einkünfte nach § 25 Abs. 1 Z 1 EStG 1988
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
noch nach § 25 Abs. 1 Z 5 EStG 1988 vor (vgl. LStR 2002<br />
Rz 992a).<br />
✔ Auch in diesen Fällen sind die Einkünfte dem Vortragenden<br />
direkt zuzurechnen, es liegen jedoch Einkünfte<br />
aus selbständiger Tätigkeit bzw. aus Gewerbebetrieb<br />
vor.<br />
Praxisfälle zu § 67 EStG 1988 –<br />
Sonstige Bezüge<br />
Das Ende <strong>der</strong> Sechsteloptimierung<br />
§ 67 Abs. 1 und 2 EStG 1988<br />
§ 67 Abs. 10 EStG 1988<br />
Problemstellung:<br />
◆ In <strong>der</strong> Praxis ist oft ungeklärt, ob die Abgeltung eines laufenden<br />
Bezuges nach § 67 Abs. 1 EStG 1988 o<strong>der</strong> nach § 67 Abs.<br />
10 EStG 1988 zu besteuern ist.<br />
◆ Ferner, ob aus einem sonstigen Bezug Teile als laufende Bezüge<br />
gerechnet werden können („Sechsteloptimierung“).<br />
◆ Ebenso ist oft fraglich, ob sonstige Bezüge, die zwar von ihrer<br />
Bezeichnung her unter Abs. 3 bis 8 leg. cit. fallen, aber die<br />
dort angeführten Voraussetzungen nicht erfüllen, nach Abs. 1<br />
o<strong>der</strong> nach Abs. 10 zu versteuern sind.<br />
Lösung:<br />
✔ Sonstige Bezüge nach § 67 EStG 1988 sind solche, die<br />
<strong>der</strong>/die ArbeitnehmerIn neben dem laufenden Arbeitslohn<br />
vom/von <strong>der</strong> ArbeitgeberIn erhält.<br />
✔ Sonstige Bezüge nach § 67 Abs. 1 EStG 1988 liegen nur<br />
vor, wenn sie sich sowohl durch den Rechtstitel, aus<br />
dem <strong>der</strong>/die ArbeitnehmerIn den Anspruch ableiten<br />
kann, als auch durch die tatsächliche Auszahlung deutlich<br />
von den laufenden Bezügen unterscheiden<br />
(VwGH 30.04.2003, 97/13/0148).<br />
✔ Liegt ein Rechtstitel für einen sonstigen Bezug vor,<br />
erfolgt die Auszahlung jedoch laufend (zB monatlich),<br />
handelt es sich nach wie vor um einen sonstigen<br />
Bezug, <strong>der</strong> nach § 67 Abs. 10 EStG 1988 zu versteuern<br />
ist (zB Provision für das Jahr 2009, die neben dem Fixbezug<br />
gewährt wird, wird im Jahr 2010 in monatlichen<br />
Beträgen bezahlt). Es kommt zu keiner Erhöhung des<br />
Jahressechtels.<br />
✔ Werden hingegen Provisionen monatlich akontiert, so<br />
sind diese als laufende Bezüge zu behandeln (VwGH<br />
21.11.1960, 0665/57).<br />
✔ Neuberechnungen <strong>der</strong> monatlichen Akontierungen<br />
(Provisionsspitzen) während des laufenden Jahres sind<br />
ebenso laufende Bezüge (diese stellen eine Korrektur<br />
des laufenden Bezuges dar).<br />
Werden Provisionen monatlich abgerechnet, stellen die<br />
jeweils monatlich (laufend) abgerechneten Provisionen<br />
laufende Bezüge dar.<br />
Personalverrechnung<br />
37<br />
✔ Die „Superprovision“ (diese ergibt sich beispielsweise<br />
auf Grund des geleisteten Jahresumsatzes), die jährlich<br />
abgerechnet und ausbezahlt wird, stellt einen sonstigen<br />
Bezug nach § 67 Abs. 1 EStG 1988 dar.<br />
✔ Das in den LStR 2002 Rz 1052 genannte Beispiel wird<br />
dahingehend klargestellt.<br />
✔ Das Beispiel in den LStR 2002 Rz 11050 wird gestrichen.<br />
Praxisanmerkung<br />
Mit dieser Feststellung macht nun die<br />
Finanzverwaltung kurzen Prozess mit einer<br />
Praxis, für die sie selbst unter höchst dubiosen<br />
Vorzeichen im Jahr 1999 „grünes Licht“ gab.<br />
Es ist nun nicht mehr möglich, durch entsprechende vertragliche<br />
Gestaltungen bzw. durch ein Zusammenspiel<br />
von verschiedenen Auszahlungsmodalitäten ein und dieselbe<br />
Provision sowohl als laufende Bezüge als auch als<br />
sonstige Bezüge zu vereinbaren, um somit eine „Sechsteloptimierung“<br />
zu erreichen.<br />
Ich gehe davon aus, dass diese Neuregelung ab <strong>der</strong> Verlautbarung<br />
des Wartungserlasses gelten wird und somit<br />
praktisch zwar für das restliche Kalen<strong>der</strong>jahr 2010 noch<br />
Gültigkeit haben wird (schon im Hinblick auf den Vertrauensgrundsatz,<br />
wenn bereits im Frühjahr o<strong>der</strong> im Sommer<br />
2010 die Vereinbarungen und/o<strong>der</strong> monatlichen Zahlungen<br />
begonnen haben).<br />
Für das Kalen<strong>der</strong>jahr 2011 halte ich <strong>der</strong>artige Abmachungen<br />
für sehr riskant, weil sie mit Sicherheit von <strong>der</strong> GPLA<br />
nicht mehr anerkannt werden.<br />
Steuerrechtliche Behandlung von Gleitzeitsalden<br />
§ 67 EStG 1988<br />
Problemstellung:<br />
◆ Die Arbeitnehmer erhalten jedes Jahr den Gleitzeitsaldo am<br />
30.6. ausbezahlt.<br />
◆ In den meisten Monaten ergibt sich ein Plussaldo, in manchen<br />
ein Zeitminus.<br />
◆ Da <strong>der</strong> Endsaldo per 30. 6. nicht eindeutig einem Monat<br />
zugerechnet werden kann, ist dieser im Auszahlungsmonat zu<br />
versteuern.<br />
◆ Wie ist dieser Bezug zu versteuern?<br />
◆ In den Fachzeitschriften sind verschiedene Meinungen vertreten<br />
(§ 67 Abs. 8 EStG 1988 Nachzahlung, § 67 Abs. 1 und 2<br />
EStG 1988 sonst. Bezug, o<strong>der</strong> § 67 Abs. 10 EStG 1988).<br />
Lösung:<br />
✔ Der Überstundenbegriff ist in § 68 Abs. 4 EStG 1988<br />
definiert.<br />
✔ Als Überstunde gilt jede über die Normalarbeitszeit<br />
hinaus geleistete Arbeitsstunde.
38 Personalverrechnung<br />
✔ Die Normalarbeitszeit wird auf Grund <strong>der</strong> arbeitsrechtlichen<br />
Vorschriften (zB Arbeitszeitgesetz, Kollektivvertrag<br />
etc.) ermittelt.<br />
✔ § 3 Arbeitszeitgesetz (AZG) definiert die Normalarbeitszeit,<br />
die im Regelfall täglich acht Stunden und wöchentlich<br />
40 Stunden nicht überschreiten darf, außer das AZG<br />
bestimmt etwas an<strong>der</strong>es.<br />
✔ § 4b AZG regelt die gleitende Arbeitszeit, nach <strong>der</strong> <strong>der</strong><br />
Arbeitnehmer innerhalb eines vereinbarten zeitlichen<br />
Rahmens Beginn und Ende seiner täglichen Normalarbeitszeit<br />
selbst bestimmen kann.<br />
✔ Die gleitende Arbeitszeit muss durch eine schriftliche<br />
Vereinbarung (Gleitzeitvereinbarung) geregelt werden.<br />
✔ Bis zur Abrechnung <strong>der</strong> Gleitzeitperiode ist immer von<br />
Normalarbeitszeit auszugehen.<br />
✔ Dies kann auch daraus geschlossen werden, dass gemäß<br />
§ 6 Abs. 1a AZG nicht als Überstunden jedenfalls die am<br />
Ende einer Gleitzeitperiode bestehenden Zeitguthaben<br />
gelten, die nach <strong>der</strong> Gleitzeitvereinbarung in die nächste<br />
Gleitzeitperiode übertragen werden können.<br />
✔ Die Lehre geht im Umkehrschluss davon aus, dass die<br />
nicht übertragbaren Guthaben daher Überstunden<br />
darstellen.<br />
✔ Dies trifft auch für die steuerrechtliche Auslegung <strong>der</strong><br />
Überstunde zu.<br />
✔ Die Abgeltung für ein im Rahmen einer Gleitzeitvereinbarung<br />
entstandenes Zeitguthaben ist im Auszahlungsmonat<br />
als laufen<strong>der</strong> Bezug zu versteuern.<br />
✔ Die Befreiung im Rahmen des § 68 Abs. 2 EStG 1988<br />
kann für die abgegoltenen Überstunden nur für den<br />
Auszahlungsmonat angewendet werden, da erst im<br />
Zeitpunkt <strong>der</strong> Abrechnung das Vorliegen von Überstunden<br />
beurteilt werden kann.<br />
✔ Diese Ansicht vertritt auch <strong>der</strong> VwGH im Bereich <strong>der</strong><br />
Sozialversicherung. Mit Erkenntnis vom 21.04.2004,<br />
2001/08/0048, führte er aus, dass bei einem Gleitzeitguthaben<br />
am Ende einer Gleitzeitperiode eine Aufrollung<br />
<strong>der</strong> einzelnen Beitragszeiträume nicht in Betracht<br />
kommt, weil das Guthaben gleichsam als Ergebnis eines<br />
„Arbeitszeitkontokorrents“ das rechnerische Ergebnis<br />
von Gutstunden und Fehlstunden ist und als solches<br />
daher keinem bestimmten Beitragszeitraum zugeordnet<br />
werden kann.<br />
✔ Es kann daher beitragsrechtlich nur jenem Beitragszeitraum<br />
zugeordnet werden, in welchem die Abgeltung<br />
ausbezahlt wurde.<br />
✔ Die Vergütung des Gleitzeitsaldos stellt keine Nachzahlung<br />
gemäß § 67 Abs. 8 lit. c EStG 1988 dar, da bis zum<br />
Zeitpunkt <strong>der</strong> Abrechnung <strong>der</strong> Gleitzeitperiode <strong>der</strong><br />
Arbeitnehmer keinen Anspruch auf die Bezahlung des<br />
Gleitzeitguthabens hat.<br />
✔ Weiters stellt die Vergütung des Gleitzeitsaldos keinen<br />
sonstigen Bezug gemäß § 67 Abs. 1 und 2 EStG 1988<br />
dar.<br />
✔ Die LStR 2002 Rz 1106 wird geän<strong>der</strong>t.<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Praxisanmerkung<br />
Offen gestanden gefällt mir <strong>der</strong> Hinweis auf<br />
die für das Beitragsrecht ergangene VwGH-<br />
Entscheidung, wonach in <strong>der</strong>artigen Fällen<br />
eine Aufrollung schlicht und ergreifend nicht möglich ist<br />
(ein Verfahren, an dem ich übrigens indirekt beteiligt war)<br />
und nicht – wie die Krankenkassen dies etwas eigenartig<br />
auslegen – „für den Fall, dass die Zeitguthaben den Kalen<strong>der</strong>monaten<br />
nicht zuteilbar sein sollten.“<br />
Nebenbei bedeutet die nun vorgenommene steuerrechtliche<br />
Beurteilung, dass auch das Jahressechstel mit einer<br />
<strong>der</strong>artigen Zahlung erhöht wird (und nicht belastet wird).<br />
Praxisfälle zu § 68 EStG 1988 –<br />
Steuerfreie Bezüge<br />
Flugzulage für das fliegende Personal<br />
§ 68 EStG 1988<br />
Problemstellung:<br />
◆ Das fliegende Personal einer Fluglinie bekommt eine so<br />
genannte Flugzulage ohne Rücksicht auf die geflogenen Stunden<br />
ausbezahlt, wobei die Höhe dieser Zulage sich (auch) am<br />
Dienstalter und <strong>der</strong> Flugerfahrung des einzelnen Arbeitnehmers<br />
orientiert.<br />
◆ Abgegolten werden damit eventuelle Sonntags-, Feiertags-,<br />
Nachtarbeits-, Erschwernis- o<strong>der</strong> Gefahrenzulagen.<br />
◆ Diese pauschale Flugzulage beträgt im Einzelfall mehr als<br />
60% des Grundgehalts (zB Nachtarbeit 20%, Samstagsarbeit<br />
7%, Sonntagarbeit 14% und allgemeine Berufserschwernisse<br />
25%).<br />
◆ Ist diese Flugzulage gemäß § 68 Abs. 1 EStG 1988 zur Gänze<br />
o<strong>der</strong> zum Teil steuerfrei?<br />
Lösung:<br />
✔ Da eine eigene Strahlenschutzverordnung für das fliegende<br />
Personal erlassen wurde (VO über Maßnahmen<br />
zum Schutz des fliegenden Personals vor kosmischer<br />
Strahlung, BGBl. II Nr. 235/2006), ist davon auszugehen,<br />
dass tatsächlich eine Strahlenbelastung vorliegt,<br />
die als gefährdend im Sinne des dritten Teilstrichs des<br />
§ 6 Abs. 5 EStG 1988 zu beurteilen ist.<br />
✔ Voraussetzung für die Steuerfreiheit einer aus diesem<br />
Grund bezahlten Gefahrenzulage ist weiters das Vorliegen<br />
einer lohngestaltenden Vorschrift iSd § 68 Abs. 5 Z<br />
1 bis 7 EStG 1988 sowie die Angemessenheit <strong>der</strong> Zulage.<br />
✔ Von einer Angemessenheit kann dann ausgegangen<br />
werden, wenn diese Gefahrenzulage (bzw. eine insgesamt<br />
an das fliegende Personal gezahlte SEG-Zulage)<br />
8% des Grundlohnes nicht übersteigt.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
✔ Soweit dieses angemessene Ausmaß überschritten<br />
wird, liegt ein steuerpflichtiger Bezug vor.<br />
✔ Die Steuerfreiheit <strong>der</strong> Zuschläge für Sonntags-, Feiertags-<br />
und Nachtarbeit bzw. damit zusammenhängen<strong>der</strong><br />
Überstunden erfor<strong>der</strong>t eine konkrete Zuordnung zur<br />
Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit; das Ableisten<br />
<strong>der</strong>artiger Arbeitszeiten muss in jedem einzelnen Fall<br />
konkret nachgewiesen werden (siehe LStR 2002 Rz<br />
1163).<br />
✔ Derartige Zuschläge können daher aus einer allgemeinen<br />
pauschalen Flugzulage nicht herausgeschält werden.<br />
Praxisanmerkung<br />
Es scheint nun so zu sein, dass sich das BMF<br />
in Bezug auf die „Angemessenheit“ einer<br />
Auslegung verschrieben hat, wonach eine<br />
o<strong>der</strong> mehrere SEG-Zulage/n (insgesamt) pro ArbeitnehmerIn<br />
monatlich 8 % des Grundlohnes o<strong>der</strong> Grundgehaltes<br />
nicht übersteigen dürfen.<br />
Das bedeutet nicht, dass eine SEG-Zulage, deshalb teilweise<br />
abgabenpflichtig, weil sie z. B. 15 % des Stundenlohnes<br />
beträgt, solange diese Zulage nur für jene Stunden bezahlt<br />
wird, an denen <strong>der</strong>/die Arbeitnehmerin den beschriebenen<br />
Erschwernissen, Gefahren o<strong>der</strong> dem Schmutz ausgesetzt<br />
ist.<br />
Die tolerierte Obergrenze scheint aber offiziell nun bei 8 %<br />
des MONATSLOHNES o<strong>der</strong> MONATSGEHALTS gelegen<br />
zu sein.<br />
Die letzte diesbezügliche Feststellung stand im Lohnsteuerprotokoll<br />
2008 und betraf die Schmutzzulage <strong>der</strong> Rauchfangkehrer<br />
(= WPA 22/2008, Artikel 990/2008).<br />
Regelmäßig verschobene Auszahlung von<br />
Zulagen und Zuschlägen<br />
§ 19 EStG 1988<br />
§ 68 EStG 1988<br />
§ 69 EStG 1988<br />
LStR 2002 Rz 11106<br />
Problemstellung:<br />
◆ Gemäß LStR 2002 Rz 11106 sind regelmäßig verschoben ausbezahlte<br />
Überstundenentlohnungen gemeinsam mit dem<br />
Bezug des Auszahlungsmonats (im Auszahlungsmonat) zu<br />
versteuern.<br />
◆ Die Überstundengrundlöhne sind dabei nach dem Tarif zu<br />
versteuern.<br />
◆ Steuerfreie Zuschläge im Rahmen des § 68 EStG 1988 sind,<br />
so weit <strong>der</strong> Freibetrag für den Kalen<strong>der</strong>monat <strong>der</strong> Überstundenleistung<br />
nicht bereits aufgebraucht wurde, steuerfrei zu<br />
belassen.<br />
Personalverrechnung<br />
39<br />
◆ Kann diese Regelung auch für Zulagen und Zuschläge angewendet<br />
werden, welche im Jänner o<strong>der</strong> Februar ausbezahlt<br />
und abgerechnet werden, aber im November und Dezember<br />
geleistet wurden.<br />
◆ O<strong>der</strong> geht hier die Regelung gemäß § 79 Abs. 2 EStG 1988<br />
vor?<br />
◆ Wenn § 79 Abs. 2 EStG 1988 vorgeht - wie ist das Umstellungsjahr<br />
2006 zu beurteilen?<br />
◆ Sind mehr als 12 Freibeträge gemäß § 68 Abs. 1 bzw. Abs. 2<br />
EStG 1988 möglich? (zB im Jahr 2006 wurden Zulagen und<br />
Zuschläge für die Leistungsmonate 12/2005 und 1 bis<br />
11/2006 ausbezahlt, im Jänner 2007 für 12/2006).<br />
Lösung:<br />
✔ Die Auszahlung von Entgelten im Zusammenhang mit<br />
erbrachten Leistungen richtet sich im Allgemeinen nach<br />
den Bestimmungen <strong>der</strong> jeweils anzuwendenden arbeitsrechtlichen<br />
Vorschrift (zB sind die Gehälter nach dem<br />
Angestelltengesetz am Fünfzehnten und am Letzten<br />
eines jeden Monats zu bezahlen, wobei die Zahlung für<br />
den Schluss eines jeden Kalen<strong>der</strong>monats vereinbart<br />
werden kann).<br />
✔ Erfolgt die Auszahlung nicht innerhalb <strong>der</strong> Frist <strong>der</strong><br />
arbeitsrechtlichen Vorschrift, liegt eine so genannte zeitverschobene<br />
Auszahlung vor (zB wenn die Ermittlung<br />
<strong>der</strong> Abrechnungsgrundlage mit erheblichen Schwierigkeiten<br />
verbunden ist).<br />
✔ Im Regelfall werden in solchen Situationen vor allem<br />
die Überstunden und Zulagen um einen Monat verschoben<br />
ausbezahlt.<br />
✔ Bei regelmäßig um einen Monat zeitverschobenen Auszahlungen<br />
von Zulagen und Zuschlägen ist nicht von<br />
einer Nachzahlung auszugehen, die Bestimmung des<br />
§ 79 Abs. 2 EStG 1988 ist nicht anzuwenden.<br />
✔ An<strong>der</strong>nfalls würde nämlich ein vom Gesetzgeber nicht<br />
gewolltes Ergebnis bewirkt werden, wonach die zeitverschobene<br />
Auszahlung betreffend Zulagen und Zuschläge<br />
<strong>der</strong> Monate Jänner bis November im jeweils nachfolgenden<br />
Monat erfasst würde, während jene des Monats<br />
Dezember, die im Jänner des Folgejahres ausbezahlt<br />
wird, auf Grund des § 79 Abs. 2 EStG 1988 dem Dezember<br />
des Vorjahres zuzurechnen wäre, und somit im<br />
Dezember die Zulagen und Zuschläge zweier Monate<br />
erfasst werden würden.<br />
Praxisanmerkung<br />
Die Bestimmung des § 79 Abs. 2 EStG 1988,<br />
die in den beschriebenen Fällen nicht zur<br />
Anwendung gelangt, lautet:<br />
Werden Bezüge für das Vorjahr nach dem 15. Jänner bis zum<br />
15. Februar ausgezahlt, ist die Lohnsteuer bis zum 15. Februar<br />
als Lohnsteuer für das Vorjahr abzuführen. § 67 Abs. 8 lit. c ist<br />
nicht anzuwenden. ■
40 Personalverrechnung<br />
Aufgrund des langen Krankenstandes ist <strong>der</strong> volle<br />
Anspruch auf Entgeltfortzahlung bereits ausgeschöpft.<br />
Sind daher auch die Son<strong>der</strong>zahlungen (kurz: SZ) zu kürzen<br />
o<strong>der</strong> hat <strong>der</strong> Arbeitnehmer unverän<strong>der</strong>t Anspruch auf<br />
das volle SZ-Ausmaß? Darauf und auf die Frage, ob bei<br />
gekürzten SZ auch die SV-Beiträge zu reduzieren sind,<br />
gibt <strong>der</strong> folgende Artikel praxisbezogene Antworten.<br />
1. Entgeltfreier Krankenstand Son<strong>der</strong>zahlung<br />
kürzen?<br />
Ist <strong>der</strong> volle Anspruch auf Entgeltfortzahlung<br />
ausgeschöpft und erhält <strong>der</strong> Arbeit nehmer nur noch halbes<br />
o<strong>der</strong> gar kein Entgelt vom Arbeitgeber, dann besteht<br />
für diese Zeiten grund sätzlich auch kein Anspruch auf<br />
volle SZ, außer <strong>der</strong> KV (o<strong>der</strong> eine an<strong>der</strong>e Norm) ordnet<br />
Gegenteiliges an (vgl. z.B. OGH 18. 10. 2000, 9 ObA 209/<br />
00a, ARD 5276/ 46/2002).<br />
Hat <strong>der</strong> Arbeitnehmer nur mehr Anspruch auf einen Teil<br />
des Entgelts (z.B. 50 % o<strong>der</strong> bei Angestellten auch 25 %),<br />
steht die SZ ebenfalls nur in vermin<strong>der</strong> tem Aus maß zu<br />
(sofern keine gegenteilige Regelung besteht).<br />
Ob eine Aliquotierung o<strong>der</strong> eine un ge kürzte Weitergewährung<br />
von SZ während des entgeltfreien Krankenstandes<br />
vorzunehmen ist, ist an Hand des KV, einer allfälligen<br />
Betriebsvereinbarung bzw. aufgrund des Dienstvertrages<br />
zu prüfen.<br />
2. Die wichtigsten KV und <strong>der</strong>en<br />
Regelungen<br />
a) KV Handelsangestellte<br />
Der KV für die Handelsangestellten regelt, dass<br />
<strong>der</strong> Anspruch auf Weihnachts re mune ration bzw Urlaubsbeihilfe<br />
nicht durch Zeiten gekürzt wird, in denen kein<br />
o<strong>der</strong> ein ge kürzter Anspruch auf Entgelt im Krankheitso<strong>der</strong><br />
Unglücksfall besteht.<br />
Diese Bestim mung findet keine Anwendung, wenn die<br />
Dienstverhin<strong>der</strong>ung Folge eines Freizeit unfalls ist. Der<br />
Arbeitgeber kann zur Klärung, ob ein ungekürzter SZ-<br />
Anspruch besteht o<strong>der</strong> nicht, eine ärztliche Be schei -<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Entgeltfreier Krankenstand<br />
➔ Son<strong>der</strong>zahlungen kürzen?<br />
Dr. Daniela Mühlberger<br />
nigung über die Ursache <strong>der</strong> Dienstverhin<strong>der</strong>ung verlangen.<br />
b) KV für Arbeiter im eisen- und metallverarbeitenden<br />
Gewerbe, Arbeiter in <strong>der</strong> eisen- und metallverarbeitenden<br />
Industrie und <strong>der</strong> Arbeitskräfteüberlassung<br />
Der KV für Arbeiter im eisen- und metallverarbeitenden<br />
Gewerbe, <strong>der</strong> KV für Ar beiter in <strong>der</strong> eisen- und metallverarbeitenden<br />
Industrie und <strong>der</strong> Arbeits kräfte über -<br />
lassungs-KV enthalten die Regelung, dass sich <strong>der</strong><br />
Urlaubszuschuss bzw. die Weih nachts remuneration an -<br />
teilsmäßig (je Woche 1/52) vermin<strong>der</strong>t, wenn in ein Kalen -<br />
<strong>der</strong> jahr Zeiten eines Präsenzdienstes o<strong>der</strong> eines Karenzurlaubs<br />
fallen. Diese KV enthalten im Anhang eine authentische<br />
Interpretation dieser Bestimmung, wo nach Zeiten<br />
des Dienstverhältnisses ohne Entgeltanspruch den An -<br />
spruch auf SZ nicht vermin<strong>der</strong>n, ausgenommen in den<br />
gesetzlich ausdrücklich ange führten Fällen (z.B. § 14 Abs 4<br />
MSchG, § 10 APSG, § 119 Abs 3 ArbVG). Folgt man dieser<br />
Interpretation, vermin<strong>der</strong>n entgeltfreie Krankenstände<br />
den SZ-An spruch nicht.<br />
c) KV für Angestellte in <strong>der</strong> Metallindustrie<br />
Eine gleichlautende authentische Interpretation <strong>der</strong><br />
Bestimmungen zu Urlaubszu schuss und Weihnachtsremuneration<br />
durch die KV-Partner findet sich auch für den KV<br />
für An gestellte in <strong>der</strong> Metallindustrie im Protokoll vom<br />
18. 9. 1995 zu § 11 und § 12 des Rahmen-KV für Angestellte<br />
<strong>der</strong> Industrie.<br />
d) BAGS-KV<br />
Der KV für Arbeitnehmer <strong>der</strong> Gesundheits- und Sozialberufe<br />
(BAGS-KV) bestimmt, dass Zeiten des Arbeitsverhältnisses<br />
ohne Entgeltanspruch aufgrund langer Arbeits -<br />
un fähigkeit wegen Krankheit den Anspruch auf SZ nicht<br />
vermin<strong>der</strong>n.<br />
3. Sind die SV-Beiträge zu kürzen?<br />
Ursprünglich hat im Jahr 1996 <strong>der</strong> VwGH ausgesprochen,<br />
dass SZ auch für entgelt freie<br />
Krankenstandszeiten gebühren, wenn sich einem KV<br />
nicht entnehmen lässt, dass SZ im Fall von langen Krankenständen<br />
zu kürzen sind (vgl VwGH 17. 10. 1996,<br />
95/08/0341, ARD 4811/26/97). Der VwGH steht mit seiner<br />
Ansicht im Wi<strong>der</strong>spruch zum OGH. Gemäß dieser<br />
VwGH-Rechtsprechung sind SV-Beiträge von den vollen<br />
SZ zu entrichten, auch wenn es – aufgrund <strong>der</strong> OGH-<br />
Recht sprechung – zur Kürzung <strong>der</strong> SZ gekommen ist.<br />
Nach einer im Jahr 2005 veröffentlichten Entscheidung
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
4. Tabellarischer KV-Überblick<br />
des VwGH, die zum KV-Privatkranken anstalten ergangen<br />
ist (vgl. VwGH 4. 8. 2004, 2001/08/0154, ARD 5571<br />
/12/2005), ist eine Ali quo tierung von SZ aber bei entgeltfreien<br />
Zeiten unter folgenden Voraus setzungen zulässig:<br />
Der KV enthält eine – nicht abschließende – , die – neben<br />
dem idR ausdrücklich geregelten unterjährigen Eintritt<br />
bzw. Austritt aus dem Dienstverhältnis – an<strong>der</strong>e mögliche<br />
Aliquotierungsfälle nicht von vornherein aus schließt.<br />
Der KV sieht als Bemessungsgrundlage für SZ das Mo -<br />
nats entgelt vor, ohne einen bestimmten Stichtag o<strong>der</strong><br />
Zeit raum (z.B. Novem ber gehalt) als Anknüpfungspunkt<br />
festzulegen.<br />
Der VwGH gelangt über das Durchschnittsprinzip zur<br />
Zulässigkeit <strong>der</strong> Aliquotierung: Wird im KV nämlich<br />
we<strong>der</strong> ein bestimmter Stichtag noch ein bestimmter Zeitraum<br />
für die Ermitt lung <strong>der</strong> Bemessungsgrundlage für SZ<br />
genannt, ist im Zweifel von einem durch schnitt lichen<br />
Monatsentgelt im Kalen<strong>der</strong>jahr vor <strong>der</strong> Fälligkeit <strong>der</strong><br />
jeweiligen SZ auszugehen.<br />
Von welcher Bemessungsgrundlage SV-Beiträge zu entrichten<br />
sind, hängt auch von den Bestimmungen im jeweiligen<br />
KV ab.<br />
➔ Hinweis<br />
Aufgrund <strong>der</strong> zuletzt genannten Rechtsprechung nähert<br />
sich <strong>der</strong> VwGH <strong>der</strong> OGH Rechtsansicht an, ohne diese<br />
jedoch in allen Fällen zu übernehmen. Eine genaue KV-<br />
Analyse ist daher unumgänglich um festzustellen, ob SZ-<br />
Anspruch und SV-Beiträge bei entgeltfreien Zeiten verringert<br />
werden o<strong>der</strong> nicht.<br />
Quellenangabe: Dieser Artikel wurde mit ausdrücklicher<br />
Genehmigung <strong>der</strong> Zeitschrift Personalverrechnung für die<br />
Praxis (Verlag LexisNexis) entnommen. ■<br />
Personalverrechnung<br />
Kollektivvertrag SZ-Anspruch bei Rechtsgrundlage<br />
ent geltfreiem Krankenstand im KV<br />
Handelsangestellte voll Anhang/Gehaltsordnung:<br />
(vermin<strong>der</strong>t nur bei Freizeitunfall) Punkt B lit e, Punkt C lit g<br />
Handelsarbeiter vermin<strong>der</strong>t<br />
Gewerbeangestellte (allgemeines Gewerbe) vermin<strong>der</strong>t<br />
Metallgewerbe – Arbeiter voll Punkt XVII Z 10,<br />
Punkt XVIII Z 6, Anhang VII<br />
Metallgewerbe – Angestellte vermin<strong>der</strong>t<br />
Metallindustrie – Arbeiter voll Punkt XVII Z 10,<br />
Punkt XVIII Z 6, Anhang V<br />
Metallindustrie – Angestellte voll Protokoll vom 18. 9. 1995<br />
(Interpretation zu §§ 11, 12)<br />
Arbeitskräfteüberlassung voll Punkt XVI Z 7,<br />
Punkt XVII Z 6, Anhang III<br />
Gastgewerbe – Arbeiter vermin<strong>der</strong>t<br />
Gastgewerbe – Angestellte vermin<strong>der</strong>t<br />
BAGS voll § 26 Abs. 5<br />
41<br />
Dieser Artikel ist <strong>der</strong> Zeitschrift: Personalverrechnung für die<br />
Praxis (Verlag LexisNexis) entnommen.<br />
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42 Personalverrechnung<br />
Sachbezüge, wie z.B. Dienstwohnungen, die Privatnutzung<br />
von Firmenfahrzeugen, Gratis-Essensmarken etc.<br />
können in <strong>der</strong> betrieblichen Praxis oftmals schwierige<br />
Abrechnungsfragen aufwerfen. Immer wie<strong>der</strong> wird<br />
gefragt, ob bzw. in welcher Form die einer Dienstnehmerin<br />
eingeräumten Sachbezüge im Falle von Mutterschutz,<br />
Karenz o<strong>der</strong> Elternteilzeit weiter zu gewähren sind.<br />
Dieser Artikel gibt einen praxisbezogenen Überblick über<br />
die damit zusammenhängenden arbeits- und abgabenrechtlichen<br />
Fragen und bietet überdies praktikable<br />
Lösungsvorschläge an.<br />
1. Sachbezüge während des MSchG-<br />
Beschäftigungsverbots (Wochenhilfe)<br />
Ob die einer Dienstnehmerin gewährten Sachbezüge<br />
(z.B. Privatnutzung eines Firmen-KFZ) während des<br />
Beschäftigungsverbots gemäß MSchG (Wochenhilfe) entzogen<br />
werden dürfen o<strong>der</strong> nicht, richtet sich primär nach<br />
<strong>der</strong> Vereinbarung zwischen Dienstgeber und Dienstnehmerin.<br />
Fehlt eine entsprechende Vereinbarung ist uE im Zweifel<br />
davon auszugehen, dass für die Zeit des Beschäftigungsverbots<br />
nach MSchG (Wochenhilfe) kein Sachbezug<br />
zusteht. Dies ergibt sich daraus, dass Sachbezüge idR als<br />
Teil des Entgelts anzusehen sind und das Entgelt während<br />
<strong>der</strong> Wochenhilfe ruht.<br />
Um – idR lebhafte – Diskussionen und Missverständnisse<br />
möglichst von vornherein zu vermeiden, empfehlen wir<br />
nachdrücklich, bei <strong>der</strong> Gewährung von Sachbezügen (z.B.<br />
Privatnutzung eines Firmen-Kfz) vorab eine klare Nutzungs-<br />
o<strong>der</strong> Entzugsregelung für die Zeit <strong>der</strong> Wochenhilfe<br />
zu treffen und daher einen ausdrücklichen Unverbindlichkeits-<br />
o<strong>der</strong> Wi<strong>der</strong>rufsvorbehalt zu vereinbaren.<br />
➔ Hinweis zur Dienstwohnung<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Wissenswertes und Tipps zu<br />
Sachbezügen während Mutterschutz,<br />
Karenz und Elternteilzeit<br />
Mag. Rainer Kraft<br />
Konsulent für Arbeitsrechts-,<br />
Sozialversicherungsund<br />
Lohnsteuerfragen<br />
Bezüglich Dienstwohnungen besteht ein spezieller<br />
Schutz: Vereinbarungen, durch die <strong>der</strong> Anspruch einer<br />
Dienstnehmerin auf eine Dienstwohnung berührt wird,<br />
sind während des gesamten Kündigungsschutz-Zeitraumes<br />
(somit auch während <strong>der</strong> Wochenhilfe) nur dann<br />
rechtswirksam, wenn sie vor dem Arbeits- und Sozialgericht<br />
nach Rechtsbelehrung <strong>der</strong> Dienstnehmerin getroffen<br />
werden (§ 16 MSchG). Daraus ist abzuleiten, dass das<br />
Recht zur (Weiter)Benützung <strong>der</strong> Dienstwohnung grundsätzlich<br />
an den arbeitsrechtlichen Bestand des Dienstverhältnisses<br />
– unabhängig vom Entgeltanspruch – anknüpft<br />
(„Entkoppelung“ vom Entgeltanspruch).<br />
Falls <strong>der</strong> Sachbezug während <strong>der</strong> Wochenhilfe (gleichgültig<br />
ob gezwungenermaßen o<strong>der</strong> freiwillig) weitergewährt<br />
wird, hat dies folgende Auswirkungen auf die<br />
Gehaltsverrechnung:<br />
a) Sv-beitragsfrei (Ansicht des HVSVT);<br />
b) Abgabepflichtig betreffend Lohnsteuer, DB, DZ und<br />
Kommunalsteuer ➔ <strong>der</strong> Sachbezugswert ist somit<br />
✔ als – dem Grunde nach – lohnsteuerpflichtiger Bezug<br />
auf dem Lohnkonto auszuweisen,<br />
✔ in die DB-, DZ- und KommSt-Bemessungsgrundlage<br />
einzubeziehen und<br />
✔ auf dem Jahreslohnzettel (L16) zu erfassen.<br />
2. Sachbezüge während einer Eltern -<br />
karenz<br />
Ob die einer Dienstnehmerin bzw. einem Dienstnehmer<br />
gewährten Sachbezüge (z.B. Privatnutzung eines Firmen-<br />
KFZ) während einer Karenz nach MSchG bzw VKG entzogen<br />
werden dürfen o<strong>der</strong> nicht, richtet sich ebenfalls primär<br />
nach <strong>der</strong> Vereinbarung zwischen Dienstgeber und<br />
Dienstnehmerin.<br />
Fehlt eine entsprechende Vereinbarung ist uE im Zweifel<br />
davon auszugehen, dass für die Zeit <strong>der</strong> Karenz kein<br />
Sachbezug zusteht. Dies ergibt sich daraus, dass Sachbezüge<br />
idR als Teil des Entgelts anzusehen sind und das Entgelt<br />
während <strong>der</strong> Karenz ruht. In diesem Sinne hat die<br />
Rechtsprechung z.B. bei Dienstnehmerinnen einer Fluggesellschaft<br />
die Pflicht des Dienstgebers zur Weitergewährung<br />
von privaten Freiflügen während <strong>der</strong> Karenz mit <strong>der</strong>
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Begründung verneint, dass die Freiflüge ein Teil des –<br />
gemäß § 15 Abs 1 MSchG während <strong>der</strong> Dauer <strong>der</strong> Karenz<br />
ruhenden – Arbeitsentgelts seien (OGH 29. 3. 1977, 4 Ob<br />
11/77).<br />
Um – idR lebhafte – Diskussionen und Missverständnisse<br />
möglichst von vornherein zu vermeiden, empfehlen wir<br />
nachdrücklich, bei <strong>der</strong> Gewährung von Sachbezügen (z.B.<br />
Privatnutzung eines Firmen-Kfz) vorab eine klare, schriftliche<br />
Nutzungs- o<strong>der</strong> Entzugsregelung für die Zeit <strong>der</strong><br />
Elternkarenz zu treffen und daher einen ausdrücklichen<br />
Unverbindlichkeits- o<strong>der</strong> Wi<strong>der</strong>rufsvorbehalt zu vereinbaren.<br />
➔ Hinweis zur Dienstwohnung<br />
Bezüglich Dienstwohnungen besteht ein spezieller<br />
Schutz: Vereinbarungen, durch die <strong>der</strong> Anspruch einer<br />
Dienstnehmerin auf eine Dienstwohnung berührt wird,<br />
sind während des gesamten Kündigungsschutz-Zeitraumes<br />
(somit auch während <strong>der</strong> Karenz) nur dann rechtswirksam,<br />
wenn sie vor dem Arbeits- und Sozialgericht<br />
nach Rechtsbelehrung <strong>der</strong> Dienstnehmerin getroffen werden<br />
(§ 16 MSchG). Daraus ist abzuleiten, dass das Recht<br />
zur (Weiter)Benützung <strong>der</strong> Dienstwohnung grundsätzlich<br />
an den arbeitsrechtlichen Bestand des Dienstverhältnisses<br />
– unabhängig vom Entgeltanspruch – anknüpft („Entkoppelung“<br />
vom Entgeltanspruch).<br />
Falls <strong>der</strong> Sachbezug während <strong>der</strong> Karenz (gleichgültig ob<br />
gezwungenermaßen o<strong>der</strong> freiwillig) weitergewährt wird,<br />
hat dies folgende Auswirkungen auf die Gehaltsverrechnung:<br />
a) Sv-beitragsfrei (Ansicht des HVSVT);<br />
b) Abgabepflichtig betreffend Lohnsteuer, DB, DZ und<br />
Kommunalsteuer (wie unter Punkt 1).<br />
3. Sachbezüge während einer Eltern -<br />
teilzeit<br />
A) Sachbezüge: weiter gewähren o<strong>der</strong> entziehen?<br />
Bei Dienstnehmern mit Sachbezügen empfehlen wir nachdrücklich,<br />
spätestens bei Beginn <strong>der</strong> Elternteilzeit ausdrücklich<br />
das Schicksal <strong>der</strong> Sachbezüge zu regeln. Dies<br />
sollte am besten konkret in <strong>der</strong> schriftlichen Elternteilzeitvereinbarung<br />
erfolgen.<br />
Fehlt eine ausdrückliche Regelung, hat <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
idR das Recht, dass ihm die Sachbezüge (z.B. Privatnutzung<br />
des Firmen-KFZ) auch während <strong>der</strong> Elternteilzeit<br />
weiter gewährt werden.<br />
Es ist zwischen unterschiedlichen „Sachbezugstypen“ zu<br />
unterscheiden:<br />
◆ Sachbezug knüpft an den aufrechten Dienstvertrag an<br />
Sachbezüge, die ihrem Wesen nach an den arbeitsrechtli-<br />
Personalverrechnung<br />
43<br />
chen Bestand des Dienstverhältnisses – ohne Rücksicht<br />
auf den Entgeltanspruch – anknüpfen (z.B. Dienstwohnung),<br />
müssen dem Dienstnehmer grundsätzlich während<br />
einer Elternteilzeit ungeschmälert verbleiben („Entkoppelung“<br />
vom Entgeltanspruch). Bei Dienstwohnungen<br />
besteht ein gesetzlicher Son<strong>der</strong>schutz: Vereinbarungen,<br />
durch die <strong>der</strong> Anspruch einer Dienstnehmerin auf<br />
eine Dienstwohnung berührt wird, sind während des<br />
gesamten Kündigungsschutz-Zeitraumes (somit im Falle<br />
einer Elternteilzeit bis maximal 4 Wochen nach dem vollendeten<br />
4. Lebensjahr) nur dann rechtswirksam, wenn sie<br />
vor dem Arbeits- und Sozialgericht nach Rechtsbelehrung<br />
<strong>der</strong> Dienstnehmerin getroffen werden (§ 16 MSchG).<br />
◆ An<strong>der</strong>e Sachbezüge<br />
An<strong>der</strong>e Sachbezüge könnten, da sie idR an den Entgeltanspruch<br />
anknüpfen, theoretisch zwar an das durch die<br />
Elternteilzeit reduzierte Stundenausmaß angepasst werden,<br />
De facto ist dies aber nur in jenen Fällen möglich, in<br />
denen <strong>der</strong> Sachbezug teilbar ist (z.B. Halbierung des zugewiesenen<br />
Fleischdeputats bei 50 %iger Elternteilzeit).<br />
Bei vielen Sachbezügen scheitert eine <strong>der</strong>artige Reduktion<br />
aber an <strong>der</strong> Unteilbarkeit des Sachbezugs: So ist etwa eine<br />
exakte Reduktion <strong>der</strong> bisherigen Privatnutzung eines Firmen-KFZ<br />
nicht möglich. In <strong>der</strong> Praxis werden daher Sachbezüge<br />
– mangels abweichen<strong>der</strong> Regelung und/o<strong>der</strong> eines<br />
zulässigen Wi<strong>der</strong>rufsvorbehalts – auch während <strong>der</strong><br />
Elternteilzeit uneingeschränkt weitergewährt.<br />
Die während einer Elternteilzeit weiter gewährten Sachbezüge<br />
unterliegen den normalen abgabenrechtlichen Regelungen<br />
zur Bewertung und Abgabepflicht von Sachbezügen.<br />
B) Teilzeit-Diskriminierungsfalle<br />
Soll einem Dienstnehmer, <strong>der</strong> bislang über einen Firmenwagen<br />
verfügte, den er auch privat nutzen durfte, anlässlich<br />
des Wechsels von Vollzeit- auf Teilzeitbeschäftigung<br />
<strong>der</strong> Firmenwagen entzogen werden, darf dies keinesfalls<br />
mit <strong>der</strong> reduzierten Arbeitszeit begründet werden.<br />
§ 19d Abs 6 AZG schützt Teilzeitbeschäftigte jedwe<strong>der</strong><br />
Art vor Diskriminierung gegenüber Vollzeitbeschäftigten:<br />
„Teilzeitbeschäftigte Arbeitnehmer dürfen wegen <strong>der</strong> Teilzeitarbeit<br />
gegenüber vollzeitbeschäftigten Arbeitnehmern nicht<br />
benachteiligt werden, es sei denn, sachliche Gründe rechtfertigen<br />
eine unterschiedliche Behandlung. Freiwillige Sozialleistungen<br />
sind zumindest in jenem Verhältnis zu gewähren, das dem Verhältnis<br />
<strong>der</strong> regelmäßig geleisteten Arbeitszeit zur gesetzlichen<br />
o<strong>der</strong> kollektivvertraglichen Normalarbeitszeit entspricht. Im<br />
Streitfall hat <strong>der</strong> Arbeitgeber zu beweisen, dass eine Benachteiligung<br />
nicht wegen <strong>der</strong> Teilzeitarbeit erfolgt.“<br />
Aus diesem Grund sind auch innerbetriebliche Richtlinien,<br />
die das Recht auf einen Firmenwagen (inkl. Privatnutzungsmöglichkeit)<br />
vorab an ein Vollzeit-Dienstverhältnis
<strong>44</strong> Personalverrechnung<br />
o<strong>der</strong> ein bestimmtes Mindestteilzeitausmaß (z.B. 30 Stunden/Woche)<br />
knüpfen, rechtlich sehr problematisch. Es ist<br />
somit dringend davon abzuraten, die Benützung eines<br />
Firmenfahrzeugs (inkl. <strong>der</strong> Möglichkeit <strong>der</strong> Privatnutzung)<br />
vom Arbeitszeitausmaß abhängig zu machen.<br />
Wir empfehlen die Überlassung eines Firmen-Pkw (inkl.<br />
Privatnutzungsmöglichkeit) an Kriterien zu knüpfen, die<br />
unabhängig vom Arbeitszeitausmaß des jeweiligen<br />
Dienstnehmers sind. Stattdessen sind Wirtschaftlichkeitsüberlegungen<br />
entscheidend dafür, ob ein Arbeitnehmer<br />
einen Firmenwagen (inkl. Privatnutzungsmöglichkeit)<br />
erhält.<br />
So kann beispielsweise die Überlassung eines Firmenfahrzeugs<br />
(inkl. Privatnutzungsmöglichkeit) vom Ausmaß <strong>der</strong><br />
dienstlichen Kilometerleistung abhängig gemacht werden<br />
(z.B.: Firmenwagen erhalten nur jene Dienstnehmer,<br />
die dienstlich mehr als 10.000 km jährlich zurücklegen).<br />
Quellenangabe: Dieser Artikel wurde mit ausdrücklicher<br />
Genehmigung <strong>der</strong> Zeitschrift Personalverrechnung für die<br />
Praxis (Verlag LexisNexis) entnommen.<br />
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BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Personalverrechnung<br />
Aktuelle Streitfragen rund um das<br />
Pendlerpauschale<br />
Dr. Robert Wallner<br />
Steuerberater; Fachautor und<br />
Fachvortragen<strong>der</strong> am BFI Innsbruck<br />
E-Mail: robert_wallner@aon.at<br />
Foto Hofer, Ibk.<br />
Die Rechtsprechung des Unabhängigen Finanzsenates (UFS)<br />
zum Pendlerpauschale weicht in mehreren Punkten von <strong>der</strong><br />
Auffassung <strong>der</strong> Finanzverwaltung, wie sie in den Lohnsteuerrichtlinien<br />
dargelegt ist, ab. Die Finanzämter haben gegen die<br />
Entscheidungen des UFS Amtsbeschwerde an den Verwaltungsgerichtshof<br />
(VwGH) erhoben. Sollte <strong>der</strong> VwGH dem UFS<br />
Recht geben, dann brächte das wesentliche Än<strong>der</strong>ungen in<br />
<strong>der</strong> Handhabung des Pendlerpauschales durch die Finanzämter<br />
mit sich. Der folgende Beitrag stellt die aktuellen Streitfragen<br />
rund um das Pendlerpauschale dar.<br />
Bei Dienstnehmern werden Fahrten zwischen Wohnung<br />
und Arbeitsstätte steuerlich nur pauschal berücksichtigt.<br />
Jedem Dienstnehmer, <strong>der</strong> in einem „bestehenden Dienstverhältnis“<br />
beschäftigt ist – also nicht Pensionsbeziehern –<br />
steht ein Verkehrsabsetzbetrag (§ 33 Abs. 5 Z 1 EStG) von<br />
291 Euro pro Jahr zu. Darüber hinaus kann <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
uU noch ein Pendlerpauschale als Werbungskosten<br />
abziehen. Ob und in welcher Höhe ein Pendler-pauschale<br />
(§ 16 Abs. 1 Z 6 EStG) zusteht, hängt davon ab, wie weit<br />
<strong>der</strong> Dienstnehmer von seiner Arbeitsstätte entfernt wohnt<br />
und ob dem Dienstnehmer die Benützung öffentlicher<br />
Verkehrsmittel zumutbar ist. Je nachdem, ob dem Dienstnehmer<br />
die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel zugemutet<br />
werden kann o<strong>der</strong> nicht, unterscheidet man zwischen<br />
kleinem und großem Pendlerpauschale.<br />
Sowohl das kleine als auch das große Pendlerpauschale ist<br />
entfernungsabhängig in 20-Kilometer-Schritten gestaffelt.<br />
Die Höhe des jeweils zustehenden Pauschbetrages ist im<br />
§ 16 Abs. 1 Z 6 EStG geregelt. Das höchste große Pendlerpauschale<br />
beträgt <strong>der</strong>zeit 3.372 Euro pro Jahr.<br />
Der Arbeitsweg, welcher den Anspruch auf ein Pendlerpauschale<br />
begründen soll, muss im Lohnzahlungszeitraum<br />
überwiegend zurückgelegt werden. „Im Lohnzahlungszeitraum<br />
überwiegend“ bedeutet „öfters als 10 mal.“<br />
(LStR, Rz 250). Daher steht einer teilzeitbeschäftigten<br />
Dienstnehmerin, die nur einmal pro Woche pendelt, nach<br />
Auffassung <strong>der</strong> Finanz kein Pendlerpauschale zu.<br />
Bei Prüfung <strong>der</strong> Frage, ob <strong>der</strong> Arbeitsweg im Lohnzahlungszeitraum<br />
überwiegend zurückgelegt wurde, sind Fei-<br />
45<br />
ertage sowie Urlaubs- und Krankenstandstage auszuklammern.<br />
Wenn im Vormonat ein Anspruch auf das Pendlerpauschale<br />
bestanden hat, dann steht im laufenden Monat<br />
auch dann ein Pendlerpauschale zu, wenn <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
in diesem Monat die Strecke Wohnung – Arbeit<br />
urlaubs-, feiertags- o<strong>der</strong> krankheitsbedingt weniger oft als<br />
zehnmal zurückgelegt hat (LStR, Rz 250).<br />
Das Pendlerpauschale fußt auf <strong>der</strong> rechtspolitischen Erwägung,<br />
dass aus Gründen des Umweltschutzes und <strong>der</strong><br />
Vermeidung von Verkehrsbelastungen in <strong>der</strong> Regel nur<br />
die Kosten öffentlicher Verkehrsmittel pauschaliert steuerlich<br />
absetzbar sein sollen (kleines Pendler-pauschale). Die<br />
Kosten des Individualverkehrs zwischen Wohnung und<br />
Arbeit sollen also nur dann pauschal berücksichtigt werden<br />
(großes Pendlerpauschale), wenn dem Steuerpflichtigen<br />
die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel nicht zugemutet<br />
werden kann.<br />
Kleines Pendlerpauschale<br />
Das kleine Pendlerpauschale steht zu, wenn dem Dienstnehmer<br />
die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel<br />
zumindest auf dem halben Arbeitsweg zumutbar ist und<br />
wenn <strong>der</strong> Dienstnehmer mehr als 20 Kilometer von seinem<br />
Arbeitsplatz entfernt wohnt. Hierbei sind die Tarifkilometer<br />
des schnellsten Massenverkehrsmittels zuzüglich<br />
Anfahrts- und Gehwege zu den Ein- bzw Ausstiegsstellen<br />
maßgeblich (LStR, Rz 258).<br />
Großes Pendlerpauschale<br />
Hingegen setzt ein großes Pendlerpauschale voraus, dass<br />
dem Dienstnehmer die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel<br />
zumindest auf dem halben Arbeitsweg nicht zugemutet<br />
werden kann. Eine Mindestentfernung gibt es auch<br />
hier: Der Dienstnehmer muss mindestens zwei Kilometer<br />
von seiner Arbeitsstätte entfernt wohnen. Die Benützung<br />
öffentlicher Verkehrsmittel gilt als unzumutbar, wenn<br />
◆ zwischen Wohnung und Arbeitsstätte gar keine öffentlichen<br />
Verkehrsmittel fahren o<strong>der</strong> wenn diese nicht zu<br />
den erfor<strong>der</strong>lichen Zeiten verfügbar sind (z.B. bei<br />
Nachtarbeit).<br />
◆ wenn <strong>der</strong> Steuerpflichtige erheblich behin<strong>der</strong>t ist und<br />
keine öffentlichen Verkehrs-mittel benützen kann (LStR,<br />
Rz 254).<br />
◆ wenn bestimmte Wegzeiten überschritten werden.
46 Personalverrechnung<br />
Sollten zumindest auf dem halben Arbeitsweg öffentliche<br />
Verkehrsmittel verfügbar sein, dann ist zur Prüfung <strong>der</strong><br />
Frage, ob die zumutbaren Wegzeiten überschritten werden,<br />
von einer optimalen Kombination zwischen Massenund<br />
Individualverkehr („Park and ride“) auszugehen. Das<br />
gilt selbst dann, wenn dadurch die Fahrtstrecke Wohnung<br />
– Arbeit länger wird (LStR, Rz 257). Im Erkenntnis vom<br />
24.9.2008, 2006/15/0001, hat es <strong>der</strong> VwGH für zumutbar<br />
erachtet, zunächst 9 Kilometer mit dem privaten Pkw zum<br />
Bahnhof und von dort 23,5 Kilometer mit dem Zug zur<br />
Arbeit zu fahren. Weil <strong>der</strong> Steuerpflichtige den Arbeitsweg<br />
(also die einfache Strecke Wohnung – Arbeit) bei dieser<br />
Variante innerhalb von 90 Minuten zurücklegen konnte,<br />
stand ihm nicht das große, son<strong>der</strong>n nur das kleine<br />
Pendlerpauschale zu.<br />
Nach dem VwGH (24.9.2008, 2006/15/0001) machen auch<br />
folgende Umstände die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel<br />
nicht unzumutbar:<br />
◆ Bei einer „Park and ride“- Variante verursacht die Garagierung<br />
des privaten Pkws am Bahnhof unwirtschaftliche<br />
Kosten.<br />
◆ Der Dienstnehmer benötigt den Pkw, mit dem er zur<br />
Arbeit fährt, auch als Arbeitsmittel, etwa für Kundenbesuche.<br />
Außerdem hat <strong>der</strong> VwGH – unter Hinweis auf die Gesetzesmaterialien<br />
– bereits klargestellt, dass Wegzeiten bis zu<br />
90 Minuten (einfacher Arbeitsweg) jedenfalls zumutbar<br />
sind (VwGH vom 28.10.2008, 2006/15/0319). Daher steht<br />
ein großes Pendlerpauschale, welches auf unzumutbare<br />
Wegzeiten gestützt wird, jedenfalls erst dann zu, wenn <strong>der</strong><br />
Dienstnehmer für den Arbeitsweg mit öffentlichen Verkehrsmitteln<br />
mehr als eineinhalb Stunden benötigt.<br />
Bei Dienstnehmern mit gleitenden Arbeitszeiten ist für die<br />
Berechnung <strong>der</strong> Wegzeit von einer optimalen Anpassung<br />
<strong>der</strong> Arbeitszeit an die Fahrtzeiten des öffentlichen Verkehrsmittels<br />
auszugehen (LStR, Rz 257).<br />
Streitfragen rund ums Pendlerpauschale<br />
Derzeit sind folgende Streitfragen beim VwGH anhängig:<br />
1. Welcher Wohnsitz ist maßgeblich, wenn <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
über mehrere Wohnungen verfügt?<br />
2. Sind bei Dienstnehmern, die mehr als 20 Kilometer von<br />
<strong>der</strong> Arbeitsstätte entfernt wohnen, auch längere Wegzeiten<br />
als 90 Minuten zumutbar?<br />
3. Steht teilzeitbeschäftigten Dienstnehmern, die nur an<br />
ein o<strong>der</strong> zwei Tagen pro Woche pendeln, ein anteiliges<br />
Pendlerpauschale zu?<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
1.) „Mehrere Wohnsitze“:<br />
Wenn <strong>der</strong> Steuerpflichtige über mehrere Wohnungen verfügt,<br />
dann ist nach Auffassung <strong>der</strong> Finanz für die Beurteilung<br />
<strong>der</strong> Entfernung zwischen Wohnung und Arbeit stets<br />
die zur Arbeitsstätte nächstgelegene Wohnung maßgebend.<br />
Allerdings begründet eine bloße Schlafstelle am<br />
Arbeitsort – wie etwa in <strong>der</strong> Hotellerie, im Spitals- o<strong>der</strong><br />
ÖBB-Dienst öfters anzutreffen – noch keine Wohnung<br />
(LStR, Rz 259).<br />
Hingegen beruft sich <strong>der</strong> UFS auf den Gesetzeswortlaut,<br />
dem keine Einschränkung auf den nächstgelegenen Wohnsitz<br />
zu entnehmen ist. Daher stellt <strong>der</strong> UFS nur darauf ab,<br />
welchen Arbeitsweg <strong>der</strong> Dienstnehmer im Lohnzahlungszeitraum<br />
tatsächlich überwiegend zurückgelegt hat (zB<br />
UFS vom 25.5.2009, RV/0749-W/09; UFS vom 24.3.2009,<br />
RV/0423-I/07). Nach dem UFS kann daher auch eine<br />
Dienstnehmerin, die am Arbeitsort einen Zweitwohnsitz<br />
unterhält, uU ein Pendlerpauschale geltend machen.<br />
Beispiel:<br />
Frau X ist Krankenpflegerin. Sie wohnt etwa 30 Kilometer<br />
vom Krankenhaus entfernt. Öffentliche Verkehrsmittel<br />
sind für die Strecke Wohnung – Arbeit nicht verfügbar.<br />
Frau X hat sich im Krankenhaus eine kleine Wohnung<br />
angemietet, weil sie es nicht riskieren will, nach 12-Stunden-Nachtdiensten<br />
völlig übermüdet mit ihrem Pkw<br />
heimzufahren. Diese beson<strong>der</strong>s anstrengenden Nachtdienste<br />
fallen aber höchstens achtmal pro Monat an. Wenn<br />
Frau X nicht gerade zu solchen Diensten eingeteilt ist,<br />
fährt sie nach <strong>der</strong> Arbeit stets zu ihrer Familie nach Hause.<br />
(Das Beispiel wurde in Anlehnung an den Sachverhalt <strong>der</strong><br />
UFS-Entscheidung vom 24.3.2009, RV/0423-I/07 gebildet.)<br />
Lösung:<br />
Nach Auffassung <strong>der</strong> Finanz steht Frau X kein Pendlerpauschale<br />
zu, weil sie am Arbeitsort wohnt, mag es sich<br />
dabei auch bloß um einen Zweitwohnsitz handeln. Hingegen<br />
kann Frau X nach Auffassung des UFS sehr wohl ein<br />
Pendlerpauschale beanspruchen, wenn sie im betreffenden<br />
Monat öfters als zehnmal zu ihrer Familie (Hauptwohnsitz)<br />
heimgefahren ist.<br />
Aufgrund <strong>der</strong> Amtsbeschwerde des Finanzamtes gegen<br />
die Entscheidung des UFS vom 4.6.2010, RV/0612-L/09<br />
liegt die Frage, welcher von mehreren Wohnsitzen des<br />
Steuer-pflichtigen für das Pendlerpauschale zählt, nun<br />
dem VwGH zur Entscheidung vor.<br />
2.) „Zumutbare Wegzeiten“:<br />
Nach <strong>der</strong> Rz 255 <strong>der</strong> LStR gilt die Benützung öffentlicher<br />
Verkehrsmittel erst dann als unzumutbar, wenn folgende<br />
Wegzeiten überschritten werden:<br />
Einfache Wegstrecke Zumutbare Wegzeit<br />
Unter 20 Kilometern 1,5 Stunden<br />
Ab 20 Kilometern 2,0 Stunden<br />
Ab 40 Kilometern 2,5 Stunden
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Einem Dienstnehmer, <strong>der</strong> 41 Kilometer von seinem<br />
Arbeitsort entfernt wohnt, wäre demnach ein arbeitstägliches<br />
Pendeln bis zu fünf Stunden zumutbar. Bei einer Normalarbeitszeit<br />
von acht Stunden käme <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
so auf einen 13-Stunden-Tag! Dabei sind Arbeitspausen<br />
noch nicht berücksichtigt. Dieses krasse Ergebnis zeigt,<br />
dass die Ansicht <strong>der</strong> Finanz nicht richtig sein kann.<br />
Hingegen legt <strong>der</strong> UFS, Doralt (EStG 9 , § 16 Tz 107) folgend,<br />
die zumutbare Wegzeit für alle Dienstnehmer gleich<br />
aus, unabhängig davon, wie nah o<strong>der</strong> fern von seinem<br />
Arbeitsort <strong>der</strong> Dienstnehmer wohnt: Die Benützung<br />
öffentlicher Verkehrsmittel für die Strecke Wohnung –<br />
Arbeit ist unzumutbar, wenn sie mehr als dreimal so lange<br />
dauert wie die Fahrt mit dem privaten Pkw und 90 Minuten<br />
überschreitet (zB UFS vom 24.2.2010, RV/0394-I/09;<br />
UFS vom 24.6.2010, RV/1060-W/10). Es ist jedoch darauf<br />
hinzuweisen, dass noch nicht alle Senate des UFS dieser<br />
Ansicht folgen.<br />
3.) „Pendlerpauschale bei Teilzeitbeschäftigung“:<br />
Wie bereits gesagt, steht ein Pendlerpauschale von Gesetzes<br />
wegen nur dann zu, wenn <strong>der</strong> Dienstnehmer den<br />
Arbeitsweg „im Lohnzahlungszeitraum überwiegend“<br />
zurückgelegt hat. Lohnzahlungszeitraum ist <strong>der</strong> Kalen<strong>der</strong>monat<br />
(§ 77 Abs. 1 EStG). Die Finanz geht von einer 5-<br />
Tage-Woche aus und lässt das Pendlerpauschale erst dann<br />
zum Abzug zu, wenn <strong>der</strong> Arbeitsweg öfters als zehnmal<br />
pro Monat zurückgelegt wurde (LStR, Rz 261). Daher dürfen<br />
Dienstnehmer, die nur an ein o<strong>der</strong> zwei Tagen pro<br />
Woche pendeln, kein Pendlerpauschale geltend machen.<br />
Hierzu enthalten die LStR (Rz 10261) folgendes Beispiel:<br />
Der Dienstnehmer A arbeitet im Lohnzahlungszeitraum<br />
an 20 Tagen. Er ist jedoch 11 Tage auf Dienstreise. Dem<br />
Dienstnehmer A steht kein Pendlerpauschale zu, weil er<br />
die Strecke Wohnung – Arbeit im betreffenden Monat<br />
nicht überwiegend zurückgelegt hat. Hingegen arbeitet<br />
<strong>der</strong> Dienstnehmer B von vornherein nur an vier Tagen pro<br />
Monat. Würde man dem Dienstnehmer B ein Pendlerpauschale<br />
zugestehen, dann wäre <strong>der</strong> „Wenigfahrer“ B gegenüber<br />
dem „Vielfahrer“ A ungerecht bevorzugt.<br />
Die Argumentation <strong>der</strong> Finanz erscheint vor<strong>der</strong>hand<br />
schlüssig, doch sollte man Folgendes bedenken: Die Fälle,<br />
in denen ein Dienstnehmer nur an ein o<strong>der</strong> zwei Tagen<br />
pro Woche bei einem Dienstgeber aushilft, werden in <strong>der</strong><br />
mo<strong>der</strong>nen Arbeitswelt, wo Flexibilität zunehmend gefragt<br />
ist, immer häufiger. Auch bei Teilzeitbeschäftigten kann<br />
das Pendeln mitunter hohe Kosten verursachen, welche<br />
<strong>der</strong> Verkehrsabsetzbetrag keinesfalls mehr abzudecken<br />
vermag.<br />
In seiner Entscheidung vom 24.6.2010, RV/1060-W/10,<br />
hatte <strong>der</strong> UFS folgenden Fall zu beurteilen: Die Berufungs-<br />
Personalverrechnung<br />
47<br />
werberin war auch nach ihrer Pensionierung noch als<br />
Steuersachbearbeiterin bei einer Wirtschaftstreuhandgesellschaft<br />
teilzeitbeschäftigt und zwar im Umfang eines<br />
Arbeitstages zu fünf Stunden pro Woche.<br />
Der Arbeitsweg <strong>der</strong> Berufungswerberin war mehr als 60<br />
Kilometer lang. Die Benützung öffentlicher Verkehrsmittel<br />
war nicht zumutbar. Der Berufungswerberin erwuchsen<br />
durch das wöchentliche Pendeln hohe Kosten, die weit<br />
über jenen lagen, welche <strong>der</strong> Verkehrsabsetzbetrag pauschal<br />
abdeckt.<br />
In einer sehr ausführlich begründeten Entscheidung (UFS<br />
vom 24.6.2010, RV/1060-W/10) gestand <strong>der</strong> UFS <strong>der</strong> Berufungswerberin<br />
ein Fünftel des höchsten großen Pendlerpauschales<br />
zu.<br />
Wäre die Berufungswerberin zweimal pro Woche gependelt,<br />
dann hätte ihr <strong>der</strong> UFS zwei Fünftel des Pendlerpauschales<br />
zugesprochen. Denn <strong>der</strong> gesamte Pauschbetrag<br />
steht nach dem UFS erst dann zu, wenn <strong>der</strong> Dienstnehmer<br />
dreimal pro Woche o<strong>der</strong> öfters, also im Lohnzahlungszeitraum<br />
überwiegend, zur Arbeitsstätte fährt.<br />
Das Finanzamt hat gegen die Entscheidung des UFS Amtsbeschwerde<br />
an den VwGH erhoben. Das Erkenntnis des<br />
Höchstgerichtes bleibt mit Spannung abzuwarten!<br />
Zusammenfassung:<br />
Mein Beitrag hat von aktuellen Streitfragen rund um das<br />
Pendlerpauschale berichtet:<br />
1. wenn <strong>der</strong> Steuerpflichtige über mehrere Wohnsitze verfügt,<br />
kommt es nach dem UFS nur darauf an, welchen<br />
Arbeitsweg <strong>der</strong> Steuerpflichtige tatsächlich im Lohnzahlungszeitraum<br />
überwiegend zurückgelegt hat.<br />
2. Außerdem erachtet <strong>der</strong> UFS (unabhängig von <strong>der</strong> Entfernung<br />
zwischen Wohnung und Arbeitsstätte) die<br />
Benützung öffentlicher Verkehrsmittel bereits dann als<br />
unzumutbar, wenn die Fahrt mit dem öffentlichen Verkehrsmittel<br />
mehr als dreimal so lange dauert wie die<br />
Fahrt mit dem privaten Pkw und die Fahrtdauer mit<br />
dem öffentlichen Verkehrsmittel 90 Minuten überschreitet.<br />
Es müssen also zwei Bedingungen erfüllt sein (mehr<br />
als dreimal so lang und mehr als 90 Minuten)!<br />
3. Schließlich gesteht <strong>der</strong> UFS auch Teilzeitbeschäftigten,<br />
die nur ein- o<strong>der</strong> zweimal pro Woche pendeln, ein anteiliges<br />
Pendlerpauschale zu.<br />
Die Finanz nimmt in den geschil<strong>der</strong>ten Fragen jeweils<br />
einen für den Steuerpflichtigen weniger günstigen Standpunkt<br />
ein. ■
48 Personalverrechnung<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
RUHE SANFT! – ein Nachruf auf die<br />
steuerfreie Auslandsmontage<br />
1. Die Entscheidung des VfGH<br />
Der Leitsatz des VfGH-Erkenntnisses vom<br />
30. 9. 2010, G 29/10 u.a. lautet:<br />
„Die Steuerbegünstigung für Auslandsmontagen wurde<br />
1979 zum Zweck einer Export för<strong>der</strong>ung für österreichische<br />
Unternehmen eingeführt, ist aber nunmehr im Hinblick auf die<br />
unmittelbare Anwendbarkeit des EU-Rechts sach lich nicht<br />
mehr gerechtfertigt.<br />
Der VfGH hat daher § 3 Abs. 1 Z 10 EStG aufgehoben, und<br />
zwar sowohl in <strong>der</strong> Stammfassung als auch – mit Ablauf des<br />
31. 12. 2010 - in <strong>der</strong> geltenden Fas sung BGBl I 2005/161.“<br />
2. Was sind steuerfreie Auslands montagen?<br />
§ 3 Abs 1 Z 10 EStG lautet(e):<br />
„Steuerfrei sind:<br />
Z 10:<br />
Ing. Mag. Ernst Patka<br />
Steuerberater, Wirtschaftsmediator,<br />
Chefredakteur <strong>der</strong> Personalverrechnung<br />
für die Praxis (LexisNexis ARD Orac) und<br />
Geschäftsführer <strong>der</strong> Steuer & Service Steuerberatungs<br />
GmbH<br />
E-Mail: ernst.patka@steuer-service.at<br />
Einkünfte, die Arbeitnehmer inländischer Betriebe (lit a) für eine<br />
begünstigte Auslandstätigkeit (lit b) von ihren Arbeitgebern<br />
beziehen, wenn die Auslands tätigkeit jeweils ununterbrochen<br />
über den Zeitraum von einem Monat hinaus geht.<br />
a) Inländische Betriebe sind Betriebe von inländischen Arbeitgebern<br />
o<strong>der</strong> in ländische Betriebsstätten von im Ausland ansässigen<br />
Arbeitgebern.<br />
b) Begünstigte Auslandstätigkeiten sind die Bauausführung,<br />
Montage, Mon tage überwachung, Inbetriebnahme, Instandsetzung<br />
und Wartung von Anlagen, die Personalgestellung<br />
anlässlich <strong>der</strong> Errichtung von Anlagen durch an<strong>der</strong>e inländische<br />
Betriebe sowie die Planung, Beratung und Schu lung,<br />
soweit sich alle diese Tätigkeiten auf die Errichtung von Anlagen<br />
im Ausland beziehen, weiters das Aufsuchen und die<br />
Gewinnung von Boden schätzen im Ausland.“<br />
Für Anlagenbauunternehmen bedeutete diese – nunmehr<br />
ab 2011 aufgehobene – Gesetzesbestimmung, dass<br />
a) die während <strong>der</strong> Dauer <strong>der</strong> begünstigten Auslandsmontage<br />
er ziel ten Bezüge des Arbeitnehmers aus einer<br />
Haupt- o<strong>der</strong> einer iZm <strong>der</strong> be günstigten Auslandstätigkeit<br />
stehenden Hilfstätigkeit lohnsteuerfrei sind und<br />
b) außerdem keine Lohnnebenkosten (Dienstgeberbeitrag<br />
zum Fami lienlastenausgleichsfonds [DB], Zuschlag zum<br />
DB [DZ], Kommunal steuer) anfallen.<br />
Lediglich die Sozialversicherungsbeiträge sind idR zu<br />
entrichten.<br />
3. Was bedeutet diese Gesetzesauf -<br />
hebung für die Praxis?<br />
a) zum Ablauf <strong>der</strong> Übergangsfrist (= 31.12.2010)<br />
gilt die Gesetzes bestimmung über die<br />
begünstigte Auslandstätigkeit unverän<strong>der</strong>t<br />
wei ter.<br />
b) Ob eine „Gesetzesreparatur“ geschaffen wird – zumindest<br />
für jene „Här te fälle“, bei denen Projektkalkulationen<br />
und darauf aufbauende ver bindliche Aufträge für<br />
künftige Anlagenprojekte vorliegen – ist <strong>der</strong>zeit unbekannt.<br />
Unseres Wissens wird intensiv mit <strong>der</strong> Finanzverwaltung<br />
ver handelt – wir berichten umgehend über<br />
bekanntwerdende Neuerungen.<br />
c) Abgesehen von Härtefällen (siehe Punkt b) ist mit an<br />
Sicherheit grenzen <strong>der</strong> Wahrscheinlichkeit damit zu rechnen,<br />
dass keine Nachfolgerege lungen geschaffen werden<br />
wird.<br />
Dies bedeutet, dass künftig (= ab 2011) auch bei Auslandsmontagen<br />
…<br />
✔ … grundsätzlich Lohnsteuerpflicht besteht (solange<br />
gemäß Dop pelbesteuerungsabkommen das Besteuerungsrecht<br />
Österreich zu gewiesen wird).<br />
✔ … die Bezüge grundsätzlich lohnnebenkostenpflichtig<br />
sind.<br />
d) Noch ungeklärt ist auch, wie die Finanz mit <strong>der</strong> Aufhebung<br />
<strong>der</strong> Steuer begünstigung bei <strong>der</strong> Lösung von Einzelfragen<br />
reagieren wird.<br />
➔ Beispiel:<br />
Ein Arbeitnehmer, <strong>der</strong> bereits für einige Monate steuerfreie<br />
Aus lands montagebezüge erhält, verbringt den Weihnachtsurlaub<br />
vom 24. Dezember 2010 bis 10. Jänner 2011<br />
im Inland.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Unmittelbar nach dem Urlaub setzt er seine Arbeit im<br />
Ausland bei dem nun nicht mehr begünstigten Projekt<br />
fort. Sind die Bezüge während des ge sam ten Weihnachtsurlaubes<br />
lohnsteuerfrei?, o<strong>der</strong> nur jene Bezüge, die <strong>der</strong><br />
Arbeitnehmer bis 31. Dezember 2010 erhält?, o<strong>der</strong> sind die<br />
ge samten Weihnachtsbezüge bereits lohnsteuerpflichtig,<br />
weil im An schluss an die Ferien keine lohnsteuerbegünstigte<br />
Auslandsmontage mehr vorliegt?<br />
Wir erwarten einen diesbezüglichen Klarstellungserlass.<br />
Sobald dieser vor liegt, werden wir Sie darüber informieren.<br />
4. Unsere Empfehlungen<br />
a) Künftige Kalkulationen an die geän<strong>der</strong>te Rechtslage<br />
(Lohnsteuer- und Lohnebenkostenpflicht) anpassen.<br />
b) Entsendevereinbarungen auf Anpassungsbedarf überprüfen<br />
c) Rechtzeitige Gespräche mit den betroffenen Arbeitnehmern<br />
führen und diese auf den zu erwartenden Einkommensverlust<br />
hinweisen.<br />
➔ Hinweis<br />
Auf Wunsch senden wir Ihnen gerne das VfGH-Er -<br />
kenntnis im Originalwortlaut zu (Anfor<strong>der</strong>ungen an:<br />
office@steuer-service.at).<br />
Für weitere Infos o<strong>der</strong> Fragen zu dieser Quick News stehen<br />
zur Verfügung:<br />
◆ Herr Mag. Ernst Patka<br />
Tel. 01/24 721-100 E-Mail: ernst.patka@steuer-service.at<br />
◆ Das HR-Beratungsteam<br />
(Mag. Elisabeth David, Michaela Haas, Mag. Daniela<br />
Mühlberger, Mag. Rainer Kraft)<br />
Alle bisherigen Quick News finden Sie auch auf unserer<br />
Website http://www.steuer-service.at/ unter <strong>der</strong> Rubrik<br />
„NEWS“.<br />
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des Bau herrn jene Pläne aus, die später vom Bauunternehmer<br />
umgesetzt werden sollen.<br />
Es gilt so für einen Architekten, auch die Kosten des<br />
geplanten Bau vorhabens im Auge zu behalten. Je komplexer<br />
und tech nisch schwieriger die Architektenpläne vom<br />
Bauunternehmer umzusetzen sind, desto höher werden<br />
die vom Bauherrn zu tra gen den Kosten.<br />
Im Normalfall gibt <strong>der</strong> Bauherr dem Architekten so auch<br />
den fi nanziellen Rahmen vor, in dem das Bauvorhaben<br />
umgesetzt werden können soll. Der Architekt plant so, um<br />
die Ziel vor stel lun gen und die Preisvorgaben des Bauherrn<br />
umzusetzen. Die Ein haltung <strong>der</strong> Preisvorgaben gelingt<br />
aber nicht immer. Bau her ren sind dann trotz <strong>der</strong> Planung<br />
eines Architekten damit kon fron tiert, dass die Errichtung<br />
ihres Bauwerkes Kosten ver ursacht, die höher sind als<br />
ursprünglich vorgegeben.<br />
Damit hat das vom Architekten erstellte Werk letztlich die<br />
Preis vorgaben nur mangelhaft umgesetzt. Stellt sich die<br />
Frage, wer die Folgen dieses Mangels zu tragen hat.<br />
Kein Vertrag des Architekten mit dem<br />
Bauunternehmer<br />
Zunächst ist zu beachten, dass zwischen dem Architekten<br />
und dem Bauunternehmer regelmäßig kein Vertragsverhältnis<br />
be steht. Es ist vielmehr <strong>der</strong> Architekt in einem Ver -<br />
trags ver hält nis zum Bauherrn und dieser schließt auch<br />
einen Vertrag mit dem Bau unternehmer.<br />
Architekt und Bauunternehmer sind daher jeweils nur<br />
dem Bau herrn zur Leistung verpflichtet. Wenn <strong>der</strong> Architekt<br />
mit dem Bau unternehmer in Kontakt tritt, so tut er<br />
dies nur im Auftrag und im Namen des Bauherrn.<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Des einen Traum –<br />
des an<strong>der</strong>en Albtraum<br />
Die Judikatur lässt Bauunternehmer – aber auch Architekten – für Baukostenüberschreitungen haften<br />
Die Haftung des Bauunternehmers<br />
Ist das errichtete Bauwerk letztlich doch teurer als<br />
ursprünglich angenommen, wendet man sich in <strong>der</strong> Praxis<br />
meist zunächst an den Bauunternehmer.<br />
Bauunternehmer und Bauherr können die wirtschaftliche<br />
Zu ord nung einer Baukostenüberschreitung im Vertrag frei<br />
regeln. Auch in diesem Punkt wird ein Bauherr regelmäßig<br />
durch seinen Architekten beraten.<br />
Um Baukostenüberschreitungen zu vermeiden, empfiehlt<br />
sich die Vereinbarung eines Fix preises (Pauschale); in Fällen,<br />
wo dies nicht zu erreichen ist, zumindest ein Vertragsabschluss<br />
auf <strong>der</strong> Grundlage eines Kostenvoranschlags.<br />
Wird als Werklohn ein Fixpreis vereinbart, muss <strong>der</strong> Bau -<br />
un ter neh mer das Bauwerk zu diesem Preis ausführen. Der<br />
Bauun ter neh mer trägt die Gefahr, dass <strong>der</strong> tatsächliche<br />
Aufwand höher als von ihm kalkuliert ist. Bei Vereinbarung<br />
eines Fixpreises trägt also <strong>der</strong> Bauunternehmer die<br />
Mehrkosten.<br />
Beim Vertrag, <strong>der</strong> auf Grundlages eines Kostenvoranschlages<br />
geschlossen wird, ist zu unterscheiden, ob <strong>der</strong><br />
Kosten vor an schlag ohne Gewähr o<strong>der</strong> unter Gewähr<br />
erstellt wurde.<br />
Beim Kostenvoranschlag ohne Gewähr hat <strong>der</strong> Bauherr<br />
gering fü gige Überschreitungen selbst zu tragen. Beträchtliche<br />
Über schrei tungen (ab ca 10% des Werklohns) hat <strong>der</strong><br />
Bauherr nur zu tragen, wenn ihm <strong>der</strong> Bau unter neh mer<br />
diese vorweg angezeigt hat und er trotz dieser Anzeige<br />
hat weiter arbeiten lassen. Ohne rechtzeitige Anzeige hat<br />
<strong>der</strong> Bauunternehmer die Mehrkosten zu tragen.<br />
Beim Kostenvoranschlag unter Gewähr kann <strong>der</strong> Bau -<br />
unter neh mer von vornherein keine Überschreitungen geltend<br />
machen. Die Mehrkosten treffen den Bauunternehmer.<br />
Diese Haftung des Bauunternehmers für Baukosten über -<br />
schrei tun gen ist schon seit langem in <strong>der</strong> Judikatur anerkannt.<br />
Die Haftung des Architekten<br />
In <strong>der</strong> Vergangenheit wenig beachtet worden ist hingegen<br />
die Frage, ob und in welchem Umfang auch <strong>der</strong> Architekt<br />
zur Haf tung herangezogen werden kann. Erst in den letzten<br />
Jahren hat sich <strong>der</strong> Oberste Gerichtshof ausführlich mit<br />
dieser Frage be schäf tigt.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Wie bei <strong>der</strong> Haftung des Bauunternehmers ist das zwischen<br />
dem Ar chitekten und dem Bauherrn konkret abgeschlossene<br />
Ver trags verhältnis dafür entscheidend, ob <strong>der</strong><br />
Bauherr eine Bau kosten überschreitung auf den Architekten<br />
überwälzen kann. So kann eine Baukostengarantie vereinbart<br />
werden, die dann eben bei Kostenüberschreitungen<br />
schlagend wird.<br />
Baukostengarantie<br />
Mit einer Baukostengarantie erklärt <strong>der</strong> Architekt, er werde<br />
die Mehr kosten gegenüber den vorgegebenen Kosten<br />
(ver schul dens unabhängig) tragen bzw. dem Bauherrn<br />
ersetzen.<br />
Eine solche Baukostengarantie ist aber lei<strong>der</strong> nur selten<br />
aus drücklich zu erlangen. Auch die Judikatur geht davon<br />
aus, dass ein Architekt im Zweifelsfall eben keine Bau -<br />
kosten garan tie ab ge geben hat. Selbst die Erklärung des<br />
Architekten, mit be stimm ten Baukosten „auskommen zu<br />
können“, eine bestimmte Bau summe „werde ausreichen“<br />
o<strong>der</strong> mit einem bestimmten Ko sten betrag könne das Bauwerk<br />
„mit Sicherheit erstellt werden“, reicht nicht für eine<br />
Beurteilung als Baukostengarantie aus (OGH 18.7.2002, 3<br />
Ob 53/02v).<br />
Beratungspflicht<br />
Eine Haftung des Architekten kommt so in <strong>der</strong> Regel nur<br />
dann in Frage, wenn sich diese aus den allgemein übernommenen<br />
Pflichten eines Architekten ableiten lässt.<br />
Ansatzpunkt dafür ist, dass die Aufgabe des Architekten<br />
nicht nur im bloßen Planen, son<strong>der</strong>n vor allem auch im<br />
Beraten des Bauherrn gelegen ist, eben die planliche<br />
Umsetzung <strong>der</strong> Ziel vorstellungen und Preisvorgaben des<br />
Bauherrn geschuldet ist.<br />
Der Bauherr selbst ist selten in <strong>der</strong> Lage, die wirtschaftlichen<br />
Auswirkungen je<strong>der</strong> Planungsentscheidung im vollen<br />
Ausmaß abzuschätzen, die mangelnde Umsetzung seiner<br />
Preisvorgaben also etwa im Planungsstadium zu<br />
erkennen.<br />
An diese Beratungspflicht knüpft auch die Judikatur des<br />
Obersten Gerichtshofes an: Der Architekt ist nach <strong>der</strong><br />
Recht spre chung nicht nur zur Erbringung einer technisch<br />
ein wand frei en Leistung verpflichtet, er hat auch wirtschaftliche<br />
Ge sichts punkte wie die kostengünstige Planung<br />
und die Ent wick lung <strong>der</strong> Kosten des Bauvorhabens<br />
zu berücksichtigen. Der Archi tekt hat den Bauherrn im<br />
Rahmen seiner Beratungs pflicht ins be son<strong>der</strong>e über Um -<br />
stände aufzuklären,<br />
◆ die eine Überschreitung <strong>der</strong> geschätzten Kosten des<br />
Bau vor habens verursachen können und<br />
◆ <strong>der</strong>en Eintritt als möglich vorhergesehen werden kann.<br />
(OGH 18.7.2002, 3 Ob 53/02v). Hat ein Architekt auch<br />
Auf ga ben <strong>der</strong> örtlichen Bauaufsicht übernommen, so wird<br />
Wirtschaftsrecht<br />
51<br />
dazu auch die Auf fassung vertreten, dass <strong>der</strong> Architekt<br />
laufend die Kosten des Bau vorhabens kontrollieren und<br />
den Bauherrn über die Ko sten ent wicklung informieren<br />
müsse (OGH 26.1.2010, 9 Ob 98/09s).<br />
Verletzt <strong>der</strong> Architekt seine Beratungspflicht, hat er dem<br />
Bau herrn die dadurch verursachte Baukostenüberschreitung<br />
zu er setzen. Es ist dem Bauherrn jener Betrag zu<br />
ersetzten, den er bei richtiger Beratung weniger aufgewendet<br />
hätte. Eine durch die Mehr aufwendungen entstandene<br />
Wertsteigerung ist aber als scha densmin<strong>der</strong>nd zu berücksichtigen.<br />
Dabei ist freilich zu beachten, dass ein solcher Scha den er -<br />
satz an spruch auch gegenüber Verbrauchern vertraglich<br />
auf den Fall beschränkt werden kann, dass den Architekten<br />
grob fahrlässiges Handeln vorzuwerfen ist.<br />
Architektenhonorar<br />
Der Bauherr kann vom Architekten aber auch das Ar chi -<br />
tek ten hono rar – gegebenenfalls teilweise – zurück verlan -<br />
gen.<br />
Sofern die Preisvorgaben des Bauherrn im Architektenvertrag<br />
als verbindliche Baukostenobergrenze vereinbart<br />
sind, bewirkt jede Überschreitung einen Mangel des<br />
geschuldeten Planes (OGH 26.1.2010, 9 Ob 98/09s). Der<br />
Architekt hat dem Bau herrn nach Gewährleistungsrecht<br />
einzustehen.<br />
Diese Gewährleistungsansprüche können gegenüber<br />
einem Bau herrn, <strong>der</strong> Verbraucher ist – also ein für private<br />
Zwecke be stimm tes Bauwerk planen hat lassen – nicht<br />
ausgeschlossen wer den.<br />
Ergebnis<br />
Architekten sind in zunehmenden Maße für die Einhaltung<br />
<strong>der</strong> Preisvorgaben des Bauherrn verantwortlich und<br />
müssen ihre Pläne auch daran messen lassen, ob diese<br />
eben die Preisvorgaben auch korrekt umgesetzt haben.<br />
Architekten können diese Entwicklung wohl mit einem<br />
weinenden und einem lachenden Auge verfolgen:<br />
Einerseits steigt die Gefahrengeneigtheit <strong>der</strong> Berufsausübung,<br />
so dass es gilt, auf eine möglichst exakte Definition<br />
<strong>der</strong> von ihnen über nommenen Pflichten zu achten, um<br />
überschießende Haf tungsgefahren zu vermeiden.<br />
An<strong>der</strong>seits lässt sich so wohl auch <strong>der</strong> Konkurrenz durch<br />
die Plan verfassung von Bauunternehmern und sonstigen<br />
Zeichnern besser begegnen. Wenn ein Bauherr erreichen<br />
will, dass seine Preisvorgaben letztlich auch verlässlich<br />
getroffen werden, ist ihm eben die Beauftragung eines<br />
Architekten zu empfehlen. ■
52 Wirtschaftsrecht<br />
Die<br />
GMBH-Ecke<br />
Die richtige<br />
Kommunikation<br />
einer Krise . . .<br />
Gerade in Krisenzeiten gewinnt das Thema Kommunikation<br />
enorm an Bedeutung. Ist diese unzureichend, kommt<br />
zum ohnehin schon vorhandenen finanziellen Schaden ein<br />
nicht zu unterschätzen<strong>der</strong> Imageschaden hinzu. Durch richtiges<br />
Reagieren auf Krisensituationen kann ein solcher Imageschaden<br />
reduziert bzw. vermieden werden. Der Autor gibt im<br />
Beitrag wichtige Tipps für die richtige Kommunikation.<br />
1. Einführung<br />
Christian Fritz, LL.M. LL.M. MBA<br />
Gründungsgesellschafter <strong>der</strong> Kanzlei Fritz & Schauer,<br />
Master of Legal Studies, allgemein beeideter und<br />
gerichtlich zertifizierter Sachverständiger, eingetragener<br />
Mediator und Verfasser von über 50 Fachbüchern<br />
zum Unternehmens- und Gesellschaftsrecht.<br />
E-Mail: office@kanzleifritz-schauer.at<br />
www.kanzleifritz-schauer.at<br />
An den Beginn dieses Kapitals möchten wir zwei Ereignisse<br />
stellen: Wahrscheinlich können Sie sich noch an den<br />
Absturz eines Flugzeuges <strong>der</strong> Lauda-Air im Mai 1991 über<br />
dem nördlichen Thailand erinnern. Mit großer Betroffenheit<br />
trat <strong>der</strong> Chef des Unternehmens damals persönlich<br />
vor die Öffentlichkeit, um auf Grund <strong>der</strong> bis zu diesem<br />
Zeitpunkt bekannten Umstände seine Schlussfolgerungen<br />
einer breiten Öffentlichkeit zu vermitteln.<br />
Dieses Krisenmanagement by Niki Lauda gilt auch heute<br />
noch als Musterbeispiel für eine erfolgreiche Kommunikation<br />
in jenen Fällen, in denen es nicht beson<strong>der</strong>s angenehm<br />
ist. Eine wirtschaftliche Krise o<strong>der</strong> eingeleitete Sanierungsmaßnahmen<br />
sind naturgemäß nicht angenehm, nichts desto<br />
weniger ist eine planmäßige Kommunikation erfor<strong>der</strong>lich.<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Manche an sich Erfolg versprechende Unternehmenssanierung<br />
ist gescheitert, weil die Kommunikation mit Banken,<br />
Lieferanten und sonstigen Geschäftspartnern mangelhaft<br />
war. Während man gesellschaftsintern von einer Krise<br />
bereits im Falle eines Verlustes des halben Stammkapitals<br />
sprechen muss, so wird dieser Umstand für sich alleine für<br />
externe Beteiligte üblicherweise nicht erkennbar sein. Für<br />
Außenstehende erkennbar ist eine Krise vor allem dann,<br />
wenn (vertraglich) vereinbarte Zahlungen verspätet o<strong>der</strong><br />
gar nicht (mehr) erfolgen.<br />
2. Extern<br />
Externe Kommunikation in <strong>der</strong> Krise ist – was die Strategie<br />
betrifft – aus unserer Sicht gar nicht so schwer. Allerdings<br />
… tatsächlich aktiv zu kommunizieren, bedarf freilich vielfach<br />
einer persönlichen Überwindung <strong>der</strong> (Gesellschafter-)<br />
Geschäftsführer 1 .<br />
Richtige Kommunikation in <strong>der</strong> Krise bedeutet zunächst,<br />
die Geschäftspartner nicht für blöd zu verkaufen, sie nicht –<br />
man möge uns diese Feststellung verzeihen – anzulügen.<br />
Es kommt einfach beim Gegenüber nicht gut an, gestern auf<br />
<strong>der</strong> Bank eine Zahlung veranlasst zu haben, die auch nach 14<br />
Tagen noch nicht dort ist, wo sie eigentlich sein sollte.<br />
• Festlegung <strong>der</strong> Verantwortlichkeit. Gerade bei mehreren<br />
Geschäftsführern ist es wichtig festzulegen, wer für die<br />
Pressearbeit und die Kommunikation (in <strong>der</strong> Krise) zu -<br />
ständig ist. Idealerweise tritt man gemeinsam vor die Presse<br />
und die Mitarbeiter 2 . Jede an<strong>der</strong>e Vorgangsweise könnte<br />
so verstanden werden, dass in den schwierigen Zeiten<br />
Meinungsverschiedenheiten zwischen den Mitglie<strong>der</strong>n<br />
des Geschäftsleitungsorgans bestehen.<br />
Checkliste richtig kommunizieren<br />
◆ Lieferanten wird vor dem Ende <strong>der</strong> Zahlungsfrist mitgeteilt,<br />
dass die GmbH gegenwärtig ihre Verbindlichkeiten<br />
nicht pünktlich bezahlen kann.<br />
◆ Festlegung <strong>der</strong> Kommunikationsverantwortung in<br />
einem mehrköpfigen Geschäftsleitungsorgan 3 .<br />
◆ Es macht wenig Sinn, nicht zu verbergende Entwicklungen<br />
geheim halten zu wollen. Solange die Informationen<br />
nur in <strong>der</strong> abstrakten, konzentriert dargestellten Form<br />
von Jahresabschlusszahlen erfolgt, beschränkt sich <strong>der</strong><br />
Konkurrenznachteil darauf, ohnehin kursierende Ge -<br />
rüchte durch Fakten zu ersetzen.<br />
◆ Eine frühzeitige sachliche und richtige Information an<br />
Gesellschafter und Gläubiger stärkt das Vertrauen in die<br />
Entwicklung des Unternehmens.<br />
◆ In <strong>der</strong> Praxis ist immer wie<strong>der</strong> zu erleben, wie positiv<br />
Gläubiger darauf reagieren, wenn sie offen über Schwierigkeiten<br />
des Geschäftspartners informiert werden.<br />
◆ In <strong>der</strong> Krise Mitarbeiter um einen Gehaltsverzicht zu<br />
bitten / Einzelgespräche / u. U. als zweiten Schritt am<br />
Betriebsrat vorbei / MA-Beteiligungsmodelle
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
3. Gegenüber den Mitarbeitern<br />
• Notwendigkeit <strong>der</strong> Kommunikation. Fällt in sehr vielen<br />
Fällen schon die externe Kommunikation schwer, so ist<br />
eine rechtzeitige planmäßige Information <strong>der</strong> Mitarbeiter<br />
in für das Unternehmen wirtschaftlich schweren Zeiten<br />
die absolute Ausnahme. Auch wir haben schon ein „das<br />
geht den Mitarbeiter nichts an; sie bekommen ja nach wie vor<br />
pünktlich ihren Lohn“ gehört. Und was ist, wenn eben diese<br />
Mitarbeiter die negativen Nachrichten aus dem Wirtschaftsteil<br />
von Tageszeitungen erfahren? Glaubt man<br />
wirklich, dass ein durchschnittlicher Mitarbeiter über den<br />
Gesellschaftsklatsch einer Tageszeitung nicht hinaus<br />
kommt?<br />
• Geheimhaltung einer Krise? Die Vorstellung, dass die<br />
Mitarbeiter von <strong>der</strong> Krise nichts mitbekommen, ist völlig<br />
unrealistisch. Dies gilt nicht nur für Schlüsselmitarbeiter:<br />
Der Buchhaltung bleibt nicht verborgen, dass Zahlungsziele<br />
überschritten werden, Mahnungen (mit Rechtsanwaltsdrohung)<br />
sich häufen und immer öfter Verzugszinsen<br />
eingebucht werden müssen. Auch im Lager merkt<br />
man, dass weniger zu tun ist. Der Eintreibungsbeamte<br />
muss – selbst bei größtem Bemühen nach Diskretion – sich<br />
als solcher zu erkennen geben und klarstellen, dass er<br />
nicht für das Rote Kreuz Spenden sammelt. Diese Beispiele<br />
ließen sich beliebig fortsetzen.<br />
• Informationsetappen. Es ist nun wirklich nicht erfor<strong>der</strong>lich,<br />
die Mitarbeiter bereits bei Verlust des halben Stammkapitals<br />
von diesem Umstand in Kenntnis zu setzen.<br />
Wenn aber die Gefahr unerwünschter (Fehl-)Meldungen<br />
besteht, ist es für die richtige Kommunikation gegenüber<br />
den Mitarbeitern hoch an <strong>der</strong> Zeit. Externe Kommunikationsschritte<br />
(etwa gegenüber Lieferanten) sollten bereits<br />
mit den engsten Mitarbeitern abgestimmt bzw. diese<br />
davon in Kenntnis gesetzt werden.<br />
Die weitere Kommunikation mit den Mitarbeitern ist auch<br />
davon abhängig, ob ein Betriebsrat eingerichtet ist o<strong>der</strong><br />
nicht; weiteres wird bei kleinen und mittelständischen<br />
GmbH s die Regel sein.<br />
• Information des Betriebsrates. Ein Betriebsrat ist von<br />
<strong>der</strong> Geschäftsführung über die von <strong>der</strong> Geschäftsführung<br />
beschlossenen innerbetriebliche Maßnahmen in Kenntnis<br />
zu setzen. Wir empfehlen, bei diesen Gesprächen auch das<br />
Informationsdesign gegenüber den Mitarbeitern festzulegen<br />
(Wer sagt was wie?). Wir haben hervorragende Erfahrungen<br />
damit gemacht, wenn – zweckmäßigerweise unter<br />
externer Begleitung – Geschäftsführung und Betriebsrat<br />
gemeinsam die Belegschaft informieren. Die Darstellung<br />
<strong>der</strong> Unternehmenskrise sowie vor allem <strong>der</strong> Konzepte, um<br />
aus dieser auch wie<strong>der</strong> herauszukommen, erfolgt in Form<br />
einer Power Point Präsentation o<strong>der</strong> einer ähnlichen<br />
Visualisierung. Im Anschluss an die eigentliche Information<br />
stehen Geschäftsführung, Betriebsrat und externe Berater<br />
den Mitarbeitern für die Beantwortung von Fragen zu<br />
Wirtschaftsrecht<br />
53<br />
Diensten. Ob bei dieser Kriseninformation auch rechtskundige<br />
Mitarbeiter <strong>der</strong> Kammer für Arbeiter und Angestellte<br />
sowie Funktionäre des <strong>Österreichischen</strong> Gewerkschaftsbundes<br />
beigezogen werden, hängt in erster Linie davon<br />
ab, ob Mitarbeiter abgebaut werden sollen o<strong>der</strong> nicht. ■<br />
Anmerkungen<br />
1 Wir gehen davon aus, dass die meisten GmbHs über keinen<br />
Pressesprecher o<strong>der</strong> gar über eine eigene Presseabteilung verfügen.<br />
2 Die Gesprächsanteile <strong>der</strong> einzelnen Geschäftsführer können<br />
trotzdem unterschiedlich (lang) sein.<br />
3 Dies bedeutet aber auch, dass sich die nicht zuständigen Ge -<br />
schäftsführer tatsächlich für nicht zuständig erklären.<br />
Wo finde ich etwas im Internet?<br />
Sie sind mit Office 2003 sehr zufrieden und wollen aber<br />
auf das rationellere Office 2010 nicht umsteigen, da Sie<br />
sagen, warum wechseln, wenn etwas gut funktioniert.<br />
Aber Sie ärgern sich, dass Sie Dokumente von Office 2010<br />
in Winword und Excel nicht öffnen können, welches Ihnen<br />
jemand sendet. Kein Problem: Microsoft stellt kostenlos<br />
für Office 2003 ein Modul zur Verfügung, wo Sie Dokumente<br />
von Office 2007 + Office 2010 öffnen können.<br />
Hier ist <strong>der</strong> LINK dazu:<br />
http://www.microsoft.com/downloads/details.aspx?FamilyID=941b3470-3ae9-<br />
4aee-8f43-c6bb74cd1466&displaylang=de<br />
Sollte <strong>der</strong> LINK zu lange sein, dann hier <strong>der</strong> Weg zum<br />
kostenlosen Tool vom Microsoft.<br />
Microsoft Office Compatibility Pack für Dateiformate<br />
von Word, Excel und PowerPoint<br />
Öffnen, Bearbeiten und Speichern von Dokumenten,<br />
Arbeitsmappen und Präsentationen in Open XML-Dateiformaten,<br />
die ab Office 2007 und in Office 2010 in Microsoft<br />
Office Word, Excel und PowerPoint eingeführt wurden.<br />
Schritte, wie man am besten zum Download kommt:<br />
1. www.microsoft.com öffnen<br />
2. Auf <strong>der</strong> Startseite von Microsoft auf den Button „Downloads und Tipps“ klicken<br />
und die Seite „Downloadcenter“ öffnen:<br />
3. Bei den Produktfamilien „Office“ anklicken- es öffnet sich dann eine Liste mit<br />
diversen Downloadmöglichkeiten:<br />
4. „Microsoft Office Compatibility Pack für Dateiformate von Word, Excel und<br />
Powerpoint auswählen und dann den weiteren Anweisungen folgen!<br />
Kann Ihnen nur versichern, dass ich mir mit Office 2010<br />
rund 10% Zeit einspare. Gebe zu, die ersten drei Monate<br />
waren sehr hart, bis man alle gewohnten Befehle fand.<br />
Hatte zusätzlich eine Hilfe, mit einem kostenlosen Tools<br />
„Menü“ vom Internet. Somit habe ich die gewohnte Menüleiste,<br />
wie bei Office 2003. Gebe zu, dass ich diese kaum im<br />
Einsatz hatte, da Office 2010 von <strong>der</strong> Bedienung besser ist<br />
als noch Office 2007. Natürlich habe ich auch Windows 7,<br />
somit erspare ich mir an ZEIT insgesamt 15 – 20% an ZEIT,<br />
da ich viel mit Microsoft-Programmen arbeite.<br />
Kämpfen Sie auch mit <strong>der</strong> ZEIT?<br />
Wilhelm Budai hat für Sie getestet
54<br />
Controlling<br />
Finanzierung bei Unternehmensnachfolge<br />
Mehrere Varianten einsetzbar<br />
StB. Mag. Nicole FUSSI<br />
Manager Tax and Legal Services<br />
nicole.fussi@at.pwc.com<br />
StB Mag. Kurt LASSACHER<br />
Geschäftsführer<br />
kurt.lassacher@at.pwc.com<br />
Erfolgreiche Übernahme o<strong>der</strong> Kauf eines KMU<br />
hängt auch von <strong>der</strong> Finanzierungsstruktur ab.<br />
Akquisitionsfinanzierungen sind im Mittelmarkt<br />
bei Unternehmensnachfolgen einsetzbar.<br />
Bei <strong>der</strong> Akquisition eines Unternehmens mit einem großen<br />
Anteil an Fremdkapital zur Finanzierung des Kaufpreises<br />
erfolgt die Besicherung <strong>der</strong> Finanzierung überwiegend<br />
durch die Zielgesellschaft und <strong>der</strong>en Vermögensgegenstände.<br />
Voraussetzung für das im Englischen als Leveraged<br />
Buy-out (LBO) bekannte Vorgehen ist, dass das Zielunternehmen<br />
einen hohen freien Cash-Flow erwirtschaftet,<br />
mit dem die Verbindlichkeiten, die Zinsen und das<br />
geplante, künftige Wachstum zu finanzieren sind.<br />
Strukturierte Finanzierung<br />
Die Finanzierung stellt auf die Schuldentilgungsfähigkeit<br />
des zu erwerbenden Unternehmens ab. Insofern ist die<br />
LBO-Finanzierung mit einer Projektfinanzierung vergleichbar.<br />
Auch bei schlechter Geschäftslage des Zielunternehmens<br />
müssen freie Mittel vorhanden sein, um die Verbindlichkeiten<br />
tilgen zu können.<br />
Die Haftung sieht in <strong>der</strong> Regel nur einen eingeschränkten<br />
Rückgriff auf den Erwerber vor. Die Risiken <strong>der</strong> Finanzierung<br />
werden auf verschiedene Finanzierungsinstrumente<br />
verteilt und dokumentiert, weshalb man von strukturierter<br />
Finanzierung spricht.<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
1. Im Sicherheitsmodell nimmt <strong>der</strong> Erwerber ein Darlehen<br />
auf und besichert dies mit dem Anlage- und Umlaufvermögen<br />
des Zielunternehmens.<br />
2. Im Pfändungsmodell werden die Gesellschaftsanteile<br />
am Zielunternehmen an den Darlehensgeber verpfändet.<br />
3. Beim Darlehensmodell gewährt das Zielunternehmen<br />
dem Erwerber ein Darlehen und refinanziert dieses<br />
durch ein Darlehen bei einer Bank.<br />
An<strong>der</strong>e Modelle sehen eine stärkere Einbindung des Käufers<br />
in Form von Eigenkapital und Besicherungen o<strong>der</strong><br />
Garantien vor. Unabhängig vom Modell ist auf viele Parameter<br />
zu achten. Es sind verschiedene Kapitalelemente<br />
wie Eigenkapital als Risikokapital, Mezzanin-Kapital o<strong>der</strong><br />
Verkäuferdarlehen, so genannte Vendor Loans, zu berücksichtigen.<br />
Zusätzlich sind Fremdkapital in Form von<br />
Senior- o<strong>der</strong> Junior Loans, Earn-Outs, also künftige Kaufpreisbesserungen<br />
und Liquiditätsreserven im Kaufobjekt<br />
einsetzbar.<br />
Praxisregeln<br />
Für die Akquisitionsfinanzierung bei <strong>der</strong> Leverage-Struktur<br />
sind mehrere Praxisregeln ableitbar. Der Eigenkapitalanteil<br />
<strong>der</strong> Kaufgesellschaft o<strong>der</strong> des Übernehmers sollte<br />
mindestens 30 Prozent des Kaufpreises betragen. Der Satz<br />
steigt bei kleineren Transaktionen auf mindestens 40 bis 45<br />
Prozent. Darin können Verkäuferdarlehen und Mezzanine<br />
enthalten sein. Häufig werden auch Finanzinvestoren mit<br />
Risikokapital in die Finanzierung einbezogen. Die maximale<br />
Verschuldungskapazität über Kredite von Banken<br />
beträgt <strong>der</strong>zeit etwa das zwei- bis vierfache des EBITDA,<br />
des Ergebnisses vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen.<br />
Für die Ansprache <strong>der</strong> Fremd- und/ o<strong>der</strong> Eigenkapitalinvestoren<br />
ist ein durchdachter Businessplan vorzulegen,<br />
<strong>der</strong> genügend Spielraum für mögliche An<strong>der</strong>sentwicklungen<br />
vorsieht. Dies beinhaltet insbeson<strong>der</strong>e auch die im<br />
EBITDA nicht berücksichtigten finanziellen Auswirkungen<br />
des Kapitalbedarfs für das Working Capital, also das<br />
Nettoumlaufvermögen, und für Investitionen. Nur so<br />
bleibt die Finanzierung entsprechend flexibel. Zusätzlich<br />
werden die Kreditauflagen, die so genannten Covenants,<br />
nicht zu einer Belastung.<br />
Dass strategische Akquisitionen jetzt sinnvoll sind, bestätigen<br />
unsere mittelständischen Kunden. Diese begleitet<br />
PwC in einem systematischen und den Bedürfnissen angepassten<br />
Prozess von <strong>der</strong> Strategiefindung über die richtige<br />
Auswahl von Zielunternehmen bis hin zum erfolgreichen<br />
Abschluss <strong>der</strong> Transaktion inklusive <strong>der</strong> Finanzierung. ■
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Controlling<br />
Betriebswirtschaftliche Chefinfos<br />
für Klein- und Mittelbetriebe<br />
Ein Unternehmen zu führen ist spannend und schwierig<br />
zu gleich. Spannend, weil man als Unternehmer o<strong>der</strong><br />
Führungskraft tagtäglich die Zukunft gestaltet. Schwierig,<br />
weil vielfach die für Entscheidungen erfor<strong>der</strong>lichen<br />
Informationen gar nicht o<strong>der</strong> nicht zeitnah genug zur<br />
Verfügung stehen. Eine Saldenliste allein reicht heutzutage<br />
für eine nachhaltig erfolgreiche Unternehmens-<br />
Von <strong>der</strong> Saldenliste zu KERF und Bilanz<br />
Roland<br />
Beranek (BMD)<br />
Christoph Eisl<br />
(FH Steyr)<br />
Die Saldenliste ist schließlich nicht mehr als eine nach<br />
Kontonummern sortierte Zusammenstellung aller gebuchten<br />
Belege, getrennt nach SOLL und HABEN und<br />
MONAT und KUMULIERT. Und <strong>der</strong> ganz unten ausgewiesene<br />
Gewinn bzw. Verlust ist in <strong>der</strong> Praxis vielfach<br />
nicht korrekt. Weshalb? Die Antwort folgt in Kürze.<br />
Zunächst aber bringen wir die Saldenliste in eine aussagekräftige<br />
Struktur. Das heißt, wir glie<strong>der</strong>n<br />
◆ die erfolgswirksamen Konten (Klasse 4,5,6,7,8) in eine<br />
Kurzfristige Erfolgsrechnung (KERF) und<br />
◆ die erfolgsneutralen Konten (Klasse 0,1,2,3,9) in eine<br />
Bilanz<br />
Das Ergebnis? Sieht doch gleich besser aus!<br />
55<br />
steuerung nicht mehr aus. Wie aber kommen Klein- und<br />
Mittelbetriebe zu den richtigen – weil wichtigen – Chef -<br />
infos?<br />
Ein Beispiel aus <strong>der</strong> Praxis<br />
Nehmen wir als Beispiel einen Installateurbetrieb. Der<br />
Unternehmer bekommt von seinem Buchhalter Mitte jedes<br />
Monats seine „Auswertungen“: eine Umsatzsteuervoranmeldung<br />
und eine Saldenliste. Was er damit macht? Er<br />
zahlt korrekt seine Steuern und legt die Saldenliste in<br />
einem Ordner ab. Würde er bei näherer Betrachtung <strong>der</strong><br />
Saldenliste nicht wertvolle Informationen für die Führung<br />
seines Unternehmens bekommen? In den meisten Fällen<br />
wohl nur schwer!<br />
Der in unserem Beispielunternehmen ausgewiesene Ge -<br />
winn bzw. Verlust ist natürlich immer noch so falsch wie<br />
vorher.<br />
Die Gründe?<br />
◆ Die Bestandsverän<strong>der</strong>ung an unfertigen und fertigen<br />
Aufträgen fehlt.<br />
◆ Auf dem Konto Materialverbrauch ist <strong>der</strong> Materialeinkauf<br />
verbucht.<br />
◆ Die Son<strong>der</strong>zahlungen (Urlaubs- und Weihnachtsgeld)<br />
sind nicht abgegrenzt.<br />
◆ Unterjährige Einmalzahlungen, wie Mieten o<strong>der</strong> Versicherungen,<br />
sind nicht abgegrenzt.<br />
◆ Die Abschreibungen werden unterjährig nicht eingebucht.<br />
◆ Etc.
56<br />
Würden diese Punkte korrekt berücksichtigt, wäre <strong>der</strong><br />
Gewinnausweis richtig und <strong>der</strong> Unternehmer würde die<br />
KERF nicht ungelesen ablegen.<br />
Natürlich bedarf es dazu einer Reihe organisatorischer<br />
Maßnahmen, wie z.B. Baustellenbewertungen, Zeiterfassungen,<br />
Materialentnahmescheine, etc., die mit Hilfe einer<br />
effizienten Softwareunterstützung aber kein echtes Hin<strong>der</strong>nis<br />
darstellen sollten.<br />
Auf Basis <strong>der</strong> KERF können eine Reihe wichtiger Kennzahlen<br />
berechnet und ein Vergleich mit den Vorjahren<br />
angestellt werden. Idealer Weise wird die Gesamtleistung<br />
mit 100 % angesetzt und alle Positionen ebenfalls in Prozent<br />
davon berechnet.<br />
Damit sieht <strong>der</strong> Unternehmer auf den ersten Blick, wie<br />
sich Umsätze, Gesamtleistung, Kosten und Gewinnspannen<br />
entwickeln.<br />
Ist die Struktur erst einmal definiert, wäre auch <strong>der</strong> Weg<br />
zum Budget nicht mehr weit! Bei zunehmen<strong>der</strong> Unternehmensgröße<br />
sollten zudem die Möglichkeiten einer Kostenstellen-<br />
und Profit-Center-Rechnung genutzt werden.<br />
Richtige Kerf (!)<br />
Controlling<br />
Die Liquidität im Griff<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Eine KERF alleine macht noch keine vollständigen<br />
betriebswirtschaftlichen Chef-Infos. Es fehlt eine zentrale<br />
Zielgröße – die Liquidität. Liquidität ist nicht gleich<br />
Gewinn. Eine als Umsatz verbuchte Ausgangsrechnung<br />
wird erst nach Ablauf <strong>der</strong> Zahlungsfrist zum Cash-Eingang<br />
(d.h. zur Einzahlung). Dazwischen können mehrere<br />
Wochen o<strong>der</strong> Monate liegen.<br />
Auf Lager eingekaufte Vorräte müssen bezahlt werden<br />
und finden erst beim Verbrauch Eingang in die Erfolgsrechnung.<br />
Investitionen sind in <strong>der</strong> KERF natürlich nicht<br />
enthalten, reduzieren aber die Barmittel bzw. erhöhen die<br />
Kredite.<br />
Weshalb das an dieser Stelle erwähnenswert ist? Weil laut<br />
aktuellem PISA-Test für Manager die Mehrheit <strong>der</strong> Führungskräfte<br />
nicht in <strong>der</strong> Lage ist, Gewinn von Barmitteln<br />
zu unterscheiden und sich daraus durchaus eine Gefahr<br />
für die Unternehmen ableiten lässt. (vgl. Studie im Harvard<br />
Business Manager, 12/2009).<br />
Als Finanzexperten und Controller im Unternehmen sollten<br />
wir dieser Tatsache ins Auge blicken und unsere Kommunikation<br />
entsprechend ausrichten!
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Die im Folgenden abgebildete Geldflussrechnung macht<br />
deutlich, was mit dem Gewinn in <strong>der</strong> abgelaufenen Periode<br />
passiert ist:<br />
◆ Wie hoch war <strong>der</strong> Cash-flow aus <strong>der</strong> laufenden<br />
Geschäftstätigkeit?<br />
◆ Wie viel Geld ist in den Aufbau des Lagers geflossen?<br />
◆ Was wurde investiert?<br />
◆ Wurden Kredite aufgenommen o<strong>der</strong> getilgt?<br />
◆ Konnten Privatentnahmen getätigt werden?<br />
Auch hier würde sich zusätzlich zu den Ist-Daten wie<strong>der</strong><br />
eine Planungsrechnung anbieten. Mit zwei wesentlichen<br />
Vorteilen:<br />
◆ Vorteil 1: Der Unternehmer weiß frühzeitig, welche<br />
Finanzierungen erfor<strong>der</strong>lich sein werden und kann entsprechend<br />
rechtzeitig das Gespräch mit <strong>der</strong> Bank<br />
suchen.<br />
◆ Vorteil 2: Finanzpläne werden von den Banken häufig<br />
mit einem besseren Rating belohnt, was sich positiv auf<br />
die Zinskonditionen und mögliche Kreditvolumina auswirkt.<br />
Controlling<br />
Unternehmensspezifische Gestaltung<br />
57<br />
Worüber Führungskräfte noch Bescheid wissen sollte? Z.B.<br />
◆ Auftragseingänge und Projekterfolge<br />
◆ Produktivität und Fehlzeiten<br />
◆ Lagerbestände<br />
◆ Fällige und überfällige Rechnungen<br />
◆ Reklamationen, Garantieleistungen, Kundenzufriedenheit<br />
◆ Etc.<br />
Aber Achtung: Jede Branche und jedes Untenehmen hat<br />
im Detail eigene Anfor<strong>der</strong>ungen.<br />
Aufbereitung und Kommunikation<br />
Genug <strong>der</strong> Berechnungen und Zahlen wird sich jetzt so<br />
mancher Unternehmer denken und nach entsprechen<strong>der</strong><br />
grafischer Aufbereitung rufen. Berechtigt, wie wir meinen.<br />
Sagt doch ein Bild oft mehr als tausend Worte. Gleichzeitig<br />
wird aber bei falsch aufbereiteten Grafiken <strong>der</strong> Betrachter<br />
nur allzu leicht in die Irre geführt. Was die optimale Dar-
58<br />
stellung von Informationen anbelangt gibt es viele Vorschläge<br />
aber bislang nur wenig empirisch abgesicherte<br />
Erkenntnisse. Aktuelle Forschungsprojekte nutzen die in<br />
<strong>der</strong> Werbung lange bekannten „Blickaufzeichnungsgeräte“,<br />
um die Qualität von Managementberichten und Chef-<br />
Reports zu testen und zu verbessern.<br />
Es ist die Aufgabe <strong>der</strong> Rechnungswesen- und Finanzexperten,<br />
Controller und Steuerberater, die Unternehmer<br />
und Führungskräfte möglichst zeitnah mit korrekten und<br />
ansprechend aufbereiteten Informationen zu versorgen.<br />
Berichte sollten dabei nicht nur „zur Verfügung gestellt“<br />
son<strong>der</strong>n auch „besprochen“ werden. Es gilt, keine „Zahlenfriedhöfe“<br />
zu transportieren, son<strong>der</strong>n echte „Botschaften“<br />
zu vermitteln.<br />
Fazit<br />
Ein Unternehmen zu führen bedeutet, fortwährend Entscheidungen<br />
zu treffen. Die Qualität und Aktualität <strong>der</strong><br />
dabei zur Verfügung stehenden Informationen bestimmt<br />
maßgeblich die Qualität <strong>der</strong> Führungsentscheidungen.<br />
Richtig ausgestaltet ist die Buchhaltung die zentrale Informationsquelle<br />
von KMUs und wird von einer „lästigen<br />
Pflichtübung“ zu einem echten Erfolgsfaktor. Sind die<br />
Berichtsstrukturen mit Ist-Zahlen einmal gefüllt, ist auch<br />
Controlling<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
<strong>der</strong> Weg zu Planung und Controlling bereits geebnet. Zu<br />
diesem spannenden und wichtigen Thema bieten wir für<br />
UnternehmerInnen und allen Interessierten das Mehrwertseminar<br />
„Chefinfos erklärt und verstanden“ mit Prof. Dr.<br />
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BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Karriere<br />
X-Mas-Kommunikation<br />
Tatjana Lackner<br />
Direktorin <strong>der</strong> Schule des Sprechens<br />
Bestsellerautorin<br />
www.sprechen.com<br />
A) Das Jahr geht …<br />
die Festredner kommen<br />
Adventkränzchen und Weihnachtsfeiern können tolle<br />
Events für Kunden und Mitarbeiter sein – vorausgesetzt<br />
die Stimmung passt und die Worte sind richtig gewählt.<br />
Erste Devise bei <strong>der</strong> Ansprache: Reden, nicht lesen!<br />
Spannen Sie kurz (!) den dramaturgischen Bogen über das<br />
Jahr 2010 – holen Sie atmosphärisch alle ins Boot. ZDF-<br />
Talk (Zahlen, Daten, Fakten) ist unpassend.<br />
Die stimmungsvolle Weihnachtsfeier ist schließlich keine<br />
Arbeitsklausur.<br />
Besser:<br />
◆ Was hat dieses Jahr Spaß gemacht?<br />
◆ Welche Stolpersteine hat die Firma gemeistert?<br />
◆ Welche konkrete Abteilung bzw. welche Mitarbeiter<br />
haben Sie beson<strong>der</strong>s tatkräftig unterstützt?<br />
◆ Vermeiden Sie in Ihrer Rede inflationäre Sager, wie „in<br />
Zeiten, wie diesen“.<br />
◆ Stellen Sie die gemeinsame Arbeit, nicht sich selbst dar!<br />
◆ Achten Sie generell auf alle – für Sie typischen – Phrasen<br />
und Füllworte, damit Ihre Ansprache kein Bullshit-<br />
Bingo wird.<br />
Blackout – was nun?<br />
Niemand ist davor gefeit, plötzlich „steckenzubleiben“.<br />
Die richtigen Worte fehlen o<strong>der</strong> man erinnert sich nicht<br />
mehr an das, was man eigentlich sagen wollte.<br />
Angst faktor Nummer eins ist die Vorstellung, nichts mehr<br />
sagen zu können, eine Pause entsteht.<br />
Doch diese „Gedankenpause“, die Ihnen bei <strong>der</strong> Rede<br />
unendlich lang vorkommt, wird vom Zuseher nicht unbedingt<br />
als peinlich wahrgenommen. Die gute Nachricht: In<br />
<strong>der</strong> Regel werden erst Pausen ab 6 Sekunden als übermäßig<br />
lang empfunden.<br />
21, 22, 23, 24, 25, 26, – das ist eine respektable Zeitspanne,<br />
in <strong>der</strong> Sie gar nichts sagen müssen. Sie haben die Chance,<br />
aus <strong>der</strong> Blackout-Situation flott herauszufinden, ohne dass<br />
<strong>der</strong> Zuhörer den „Hänger“ gemerkt hat.<br />
Möglichkeiten, mit dem Blackout umzugehen:<br />
59<br />
1) Geben Sie das Blackout einfach zu!<br />
Mit einem witzigen Spruch, wie „vor ein paar Minuten<br />
wussten nur <strong>der</strong> liebe Gott und ich, worüber ich reden<br />
wollte. – Jetzt weiß es nur noch <strong>der</strong> liebe Gott.“, kann die<br />
Situation entkrampft werden. Unterstützung holen Sie<br />
sich durch ihr Lachen. Damit entspannen Sie sich wie<strong>der</strong><br />
und bauen Stress ab.<br />
Unverzeihlich wird die Situation erst, wenn Sie sich entschuldigen<br />
o<strong>der</strong> womöglich auch noch an<strong>der</strong>e für Ihren<br />
„Hänger“ verantwortlich machen: „Das war an<strong>der</strong>s be -<br />
sprochen!“ o<strong>der</strong> „Ich hatte zu wenig Vorbereitungszeit!“<br />
2) Gönnen Sie sich die 6-Sekunden-Pause<br />
Erinnern Sie sich, worum es gerade gegangen ist, kommen<br />
Sie noch mal auf das Ursprungsthema zurück o<strong>der</strong> geben<br />
Sie ein Beispiel dazu.<br />
3) Achtung Falle: Schachtelsätze!<br />
Brechen Sie den Schachtelsatz ab und wie<strong>der</strong>holen Sie die<br />
Essenz Ihrer Aussage noch mal mit an<strong>der</strong>en Worten.<br />
Zwingen Sie sich mit Einführungen wie: „Das bedeutet<br />
also konkret ...“, „Das heißt schlussendlich ... !“ zu kurzen<br />
Sätzen und prägnanten Aussagen. Mit kurzen Sätzen fahren<br />
Sie im Übrigen sowieso besser.<br />
4) Sie erinnern sich nicht mehr an die Frage?<br />
Einfach darum bitten, die Frage zu wie<strong>der</strong>holen. Möglich<br />
ist es auch, sich mit einer Gegenfrage wie<strong>der</strong> ins Spiel zu<br />
bringen.<br />
5) Sie können den Satz nicht beenden<br />
Brechen Sie ihn einfach ab und beginnen Sie neu. Im Zweifel<br />
ist nur noch <strong>der</strong> Gedankengang abzuschließen.<br />
B) Socializing: Weihnachtsfeier & Punschstand<br />
Gerade bei Weihnachtsfeiern umgeben sich Mitarbeiter<br />
mit ihren Lieblingen. Egal ob X-Mas-Party o<strong>der</strong> Netzwerken<br />
am Punschstand – es gilt einige wichtige Do’s und<br />
Don’ts zu beachten. Tipp: Suchen Sie bewusst das Ge -<br />
spräch mit denjenigen, die Sie während des Jahres seltener<br />
sprechen!<br />
3 Tipps – und Sie wirken auf dem Weihnachtsparkett:<br />
1. sympathisch, aber nicht zu freundlich<br />
Menschen, die Everybody’s Darling sind und auf Partys<br />
jeden wangenküssend begrüßen sind suspekt. Je<strong>der</strong><br />
Mensch hat Ecken und Kanten und sollte sich auch im
60<br />
Verhalten mit an<strong>der</strong>en um ein klares Profil bemühen.<br />
Je<strong>der</strong>manns Freund ist oft Je<strong>der</strong>manns Diener.<br />
2. gewagt, aber nicht gewöhnlich<br />
Extravagantes Outfit kann beeindrucken, wenn Figur und<br />
Typus zusammenpassen. Halb gewagt ist ganz gewonnen!<br />
Zeigen Sie nicht zu viel Haut! Schönheit und Erotik liegen<br />
in <strong>der</strong> Andeutung. Zu viel Dekolletee, nabelfreie Kleidung<br />
und Rockschlitze bis zur Taille wirken selten raffiniert.<br />
Das unpassende X-Mas Styling kann noch ein ganzes Jahr<br />
zur Lachnummer werden – schließlich gab es viele Zaungäste.<br />
3. voller Energie, aber nicht übertrieben<br />
Kaum etwas ist langweiliger als Menschen, die ohne Energie<br />
sprechen und beim stimmungsvollen Advent-Chillen<br />
fad in <strong>der</strong> Ecke stehen. Wer allerdings übertreibt und<br />
an<strong>der</strong>e mit seiner Vitalität, Kraftmeierei o<strong>der</strong> überhöhtem<br />
Alkoholspiegel nervt, ist ebenfalls kein Partyknüller.<br />
Tatjana’s Geschenke-Tipps:<br />
1. Für die Kleinsten: Selbstgelesenes<br />
Unsere Kiddies basteln für uns, und wir … ? Wir kaufen!<br />
Besser: Sprechen Sie für Ihre Kleinen die Lieblingsgeschichten<br />
auf Band, CD o<strong>der</strong> den iPod! Diesen persönlichen<br />
Effekt wird eine professionell abgemischte Märchen-<br />
CD aus dem Kaufhaus nie erreichen. Was machen unsere<br />
Kin<strong>der</strong>, wenn wir abends nicht zu Hause sind, um vorlesen<br />
zu können? Am besten legt <strong>der</strong> Babysitter die besprochene<br />
CD von Mama, Papa o<strong>der</strong> Omi ein und das Kind<br />
lauscht Ihrer vertrauten Stimme.<br />
2. Für Hypochon<strong>der</strong>: ein Korb voller Arzneien<br />
Lebensmittelkörbe verschenken viele. Was aber, wenn <strong>der</strong><br />
Liebste ein Hypochon<strong>der</strong> ist? Kaviar, Gänsepastete und<br />
Barolo gehören nicht zu seinen Bedürfnissen. Im Gegenteil:<br />
Bestimmt hat er dagegen eine Unverträglichkeit o<strong>der</strong><br />
bekommt allergische Zustände. Wie wäre es mit einem<br />
praktischen Weidenkorb – liebevoll gepackt mit nützlicher<br />
Medizin für die Alltagsflausen? Vitamin B 12 (hilft den<br />
Nerven), Aspirin C (stärkt die Abwehrkräfte), wohlschmecken<strong>der</strong><br />
Prospan Hustensaft, Buerlecithin und etwas<br />
gegen den Magnesium-Mangel helfen selbst dem<br />
schwächsten Immunsystem. Auch das eine o<strong>der</strong> an<strong>der</strong>e<br />
Bachblüterl samt Notfalltropfen ist empfehlenswert. Und<br />
für die Stimme? Isla Moos o<strong>der</strong> Emser Pastillen – ohne<br />
Menthol versteht sich. Denn: alles wird gut! „Über mögliche<br />
unerwünschte Wirkungen, informieren …<br />
3. Für Jugendliche: Rhetorik für Teens<br />
Schenken Sie Ihren Kin<strong>der</strong>n Selbstvertrauen durch tolle<br />
Erlebnisse!<br />
Karriere<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Ehrgeizige Eltern haben längst erkannt, dass es sich lohnt,<br />
schon früh etwas für die Redesicherheit ihrer Sprösslinge<br />
zu tun.<br />
Bestellen Sie Ihren Kin<strong>der</strong>n und <strong>der</strong>en Freunden einen<br />
Jugendcoach nach Hause. Was das bringt? Freude am<br />
Reden, bessere Aussprache und Diskussionsfähigkeit. Prüfungsangst<br />
und Lampenfieber vor Referaten müssen nicht<br />
Schicksal sein, beides lässt sich lustvoll beheben. In den<br />
Weihnachtsferien vor dem TV o<strong>der</strong> Computer zu hängen<br />
baut wenig Selbstwert auf.<br />
Deshalb: Rhetorik-Trainings mit einem ausgebildeten<br />
Jugendcoach bei uns o<strong>der</strong> Ihnen zu Hause. Zwei Stunden<br />
in <strong>der</strong> Kleingruppe schon ab € 180,– ■<br />
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Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
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BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Karriere<br />
Wenn Ihnen die Stirn geboten wird . . .<br />
. . . schauen Sie genau hin<br />
Stefan Verra<br />
Körpersprache-Experte<br />
www.stefanverra.com<br />
Stressig war <strong>der</strong> Tag ohnehin. Die Buchhaltung für zwi<br />
Kunden für diesen Monat erledigt. Eigentlich wäre Ruhe<br />
angesagt. Aber da ist noch <strong>der</strong> Neue. Warum die Chefin<br />
genau den eingestellt hat…naja, das wird wohl nur sie<br />
wissen.<br />
Die Einschulung bleibt natürlich mir überlassen. Was<br />
soll’s. Ich erkläre ihm nochmals genau die Beson<strong>der</strong>heiten<br />
des größten Kunden. Eigentlich habe ich es schon zwei<br />
mal gemacht. Immer wie<strong>der</strong> dasselbe. Und wie<strong>der</strong> beginne<br />
ich mit <strong>der</strong> Erklärung.<br />
Wie bei den letzten Malen nickt er beständig mit dem<br />
Kopf. Also wird wohl alles klar sein…Moment…da ist ja<br />
noch was. Die Stirn. Bei <strong>der</strong> Erklärung zu <strong>der</strong> einen<br />
Buchungszeile runzelt er schon wie<strong>der</strong> die Stirn. Wie beim<br />
letzten Mal.<br />
Genau … jetzt fällt‘s mir wie<strong>der</strong> auf … ich frage ihn,<br />
warum er so skeptisch schaut…. Oh, ja er hat Recht.<br />
Jetzt weiß ich, warum er schon zum dritten Mal die Erklärung<br />
von mir wollte. Ich hatte ihm doch tatsächlich drei<br />
Mal einen Blödsinn zu dieser Buchungszeile erzählt …<br />
An <strong>der</strong> Faltenbildung <strong>der</strong> Stirn können wir einiges ablesen:<br />
◆ Konzentration<br />
◆ Ärger<br />
◆ Skepsis<br />
◆ Überraschung<br />
◆ Angst<br />
◆ Verwun<strong>der</strong>ung<br />
◆ …<br />
Waagerechte Stirnfalten<br />
Erhöht ein Mensch seine grundsätzliche Konzentration<br />
und ist er beson<strong>der</strong>s aufmerksam, bildet er waagerechte<br />
Stirnfalten.<br />
Wenn Ihr Gegenüber Ihren Worten lauscht und sich<br />
anstrengen muss, Ihnen zu folgen, können Sie diese Falten<br />
sehen.<br />
Übung:<br />
www.stefanverra.com<br />
61<br />
Bitten Sie einen Kollegen mit Ihnen gemeinsam ein Tondokument<br />
anzuhören, welches von min<strong>der</strong>er Qualität ist.<br />
Beobachten Sie dabei, wie er waagerechte Stirnfalten bildet,<br />
solange er mit großer Aufmerksamkeit einigermaßen<br />
den Worten folgen kann.<br />
Sobald ein Wort fällt, welches er nicht versteht, zieht er die<br />
Augenbrauen zusammen und bildet senkrechte Falten.<br />
Senkrechte Stirnfalten<br />
Sobald sich ein Mensch auf etwas Bestimmtes konzentriert,<br />
bildet er senkrechte Stirnfalten.<br />
Beispiel:<br />
Wenn Sie während Ihrer Erklärung waagerechte Stirnfalten<br />
erkennen, kann das ein Hinweis sein, dass Ihr Zuhörer<br />
Ihnen konzentrierte Aufmerksamkeit schenkt.<br />
Senkrechte Falten könnten darauf hindeuten, dass Ihr<br />
Kunde mit einem Wort o<strong>der</strong> Argument innerlich<br />
„kämpft“.<br />
Beson<strong>der</strong>s wenn dazu <strong>der</strong> Blickkontakt unterbrochen<br />
wird, sollten Sie mit Ihrem Redefluss stoppen. Geben Sie<br />
dem Gegenüber Zeit, seine Gedanken zu Ende zu denken.<br />
Stellen Sie eine offene Frage. („Was denken Sie darüber?“<br />
„Wie passt das zu Ihren Vorstellungen?“ o.ä.)<br />
Viel Spaß beim Beobachten! Ihr Stefan Verra<br />
g Stefan Verra Live:<br />
20. 1. 2011, Wien (bitte rasch anmelden: begrenzte Plätze)<br />
Anmelden und Infos unter: www.stefanverra.com
62<br />
Gerhard Zavis<br />
Wiener Bilanzbuchhalter/Controller Klub<br />
WiBiCo<br />
Vertrauen<br />
Da Vertrauen <strong>der</strong> sicherste Weg zum Erfolg ist,<br />
werde ich eine Vertrauen einflößende Persönlichkeit.<br />
Vertrauen öffnet das Tor zum Unterbewusstsein,<br />
es erzeugt Sympathie und Liebe.<br />
Vertrauen öffnet das Tor zur Zukunft –<br />
überwindet Ängste und erzeugt Hoffnung und Optimismus.<br />
Aus Vertrauen wächst mein Selbstbewusstsein.<br />
Vertrauen überwindet Bedenken, Zweifel und Misstrauen.<br />
Vertrauen ist <strong>der</strong> Auslöser unserer Begabung und Talente.<br />
Aus diesem Grunde werde ich eine Vertrauen einflößende<br />
Persönlichkeit und werde das Vertrauen niemals verlieren.<br />
Schenk nicht immer jedem dein Vertrauen, <strong>der</strong> dir sagt,<br />
er ist dein Freund,<br />
denn ins Herz kannst du nicht schauen,<br />
ob er es ehrlich mit dir meint.<br />
(Unbekannt)<br />
Vertrauen ist gut, Kontrolle ist besser<br />
(Lenin)<br />
Nur ein Mensch, <strong>der</strong> Selbstvertrauen hat,<br />
kann das Vertrauen an<strong>der</strong>er erwerben.<br />
(Vera Birkenbihl)<br />
Vertrauen entsteht dort, wo man bereit ist,<br />
sich selbst aufzugeben.<br />
(Jaroslaw Osiak)<br />
Vertrauen ist das Gefühl einem Menschen sogar dann glauben<br />
zu können, wenn man weiß, dass man an seiner Stelle lügen<br />
würde.<br />
(Henry Louis Mencken)<br />
Das Vertrauen gibt dem Gespräch mehr Stoff als Geist.<br />
(Francois de La Rochefoucauld)<br />
Karriere<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Alles Reden ist sinnlos, wenn das Vertrauen fehlt.<br />
(Franz Kafka)<br />
Vertrauen ist das Wichtigste im Leben, Vertrauen braucht man,<br />
um zu vergeben. Doch du hast mein Vertrauen missbraucht,<br />
Vertrauen baut doch Beziehungen auf.<br />
(Unbekannt)<br />
Vertraue nur dir selbst, wenn an<strong>der</strong>e an dir zweifeln, aber nimm<br />
ihnen ihre Zweifel nicht übel.<br />
(Rudyard Kipling)<br />
Viel Erfolg mit Vertrauen!<br />
Gerhard Zavis, WiBiCo<br />
Sie haben dieses Journal<br />
bei Freunden entdeckt und<br />
wollen es abonnieren?<br />
Kein Problem!<br />
D 50,00 Inland/D 65,00 Ausland und ein e-Mail an<br />
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Ihren Telefon nummern für Rückfragen.<br />
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Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs<br />
INFO: boeb@chello.at www.boeb.at<br />
IMPRESSUM<br />
Zeitschrift für die geprüften Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft<br />
Österreichs (Auflage 8.000 Stück). Erscheinungsart vierteljährlich.<br />
Herausgeber und Verleger: BÖB – <strong>Bundesverband</strong> <strong>der</strong> österreichischen Bilanzbuchhalter,<br />
Wilhelm Budai, 1220 Wien, Eipeldauer Straße 38/19/3.<br />
Tel. 01/203 31 <strong>44</strong> • Fax 01/258 22 19 • E-Mail: boeb@chello.at.<br />
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Jahresabonnement für Nichtmitglie<strong>der</strong>: EUR 55,00 (Inland), EUR 65,00 (Ausland)<br />
Redaktion: Bilanz-Verlag GmbH, 8053 Graz, Pulverturmstraße 10a<br />
Tel./Fax. 0316/27 25 74, E-Mail: detlev.karel@iic.wifi.at<br />
Layout: Harry.Design, 8121 Deutschfeistritz, Waldstein 11<br />
Druck: Dorrong Druck OHG, Kärntnerstraße 96, 8053 Graz.<br />
Urheber und Verlagsrechte: Alle in dieser Zeitschrift veröffentlichten Beiträge sind<br />
urheberrechtlich ge schützt. Die Meinung <strong>der</strong> Autoren und <strong>der</strong> Leserbriefe müssen nicht<br />
unbedingt <strong>der</strong> des Herausgebers entsprechen. Für un verlangt eingesandte Manuskripte wird<br />
keine Ver antwortung über nommen. Alle Angaben erfolgen ohne Gewähr.<br />
Redaktionsschluß für die nächste Ausgabe:<br />
5. Februar 2011<br />
www.boeb.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Neuer Job, neues Glück. Doch was gilt es auf dem Weg zum<br />
Traumjob zu beachten – was wollen Personaler in einer<br />
Bewerbung unbedingt lesen und was auf gar keinen Fall? Laut<br />
<strong>der</strong> Studie „Workplace Survey 2010“ von Robert Half ist vor allem<br />
eins sicher: Der erste Eindruck zählt. Schließlich hat die Hälfte <strong>der</strong><br />
österreichischen Führungskräfte für ein erstes Durchblättern <strong>der</strong><br />
Unterlagen nur fünf bis zehn Minuten Zeit. In dieser Zeitspanne<br />
müssen sie entscheiden, ob es sich lohnt, Bewerbungsschreiben<br />
und Lebenslauf noch einmal gründlich zu lesen o<strong>der</strong> ob <strong>der</strong> Kandidat<br />
sofort eine Absage bekommt. Dabei können bereits vermeintliche<br />
Kleinigkeiten wie Rechtschreibfehler das Aus für einen<br />
Kandidaten bedeuten. Die Konsequenz für den Bewerber? Eine<br />
große Sorgfaltspflicht beim Verfassen <strong>der</strong> Unterlagen sowie eine<br />
überzeugende Darstellung <strong>der</strong> eigenen Stärken.<br />
Hohe Messlatte für Bewerbungsunterlagen<br />
Makellose Dokumente sind eine wichtige Voraussetzung für<br />
den Erfolg. In Österreich bedeuten bereits 2,5 Tippfehler in<br />
Bewerbungsschreiben o<strong>der</strong> Lebenslauf das finale Aus für<br />
einen Kandidaten. Damit liegen die hiesigen HR-Manager<br />
ungefähr auf dem gleichen Niveau wie ihre Schweizer Nach -<br />
barn, <strong>der</strong>en orthografische Toleranz bei 2,8 falsch ge -<br />
schriebenen Wörtern ein Ende findet. Weltweit am strengsten<br />
sind die deutschen Personaler, die bereits bei 1,8 Fehlern eine<br />
Bewerbung endgültig aus <strong>der</strong> Hand legen. Insgesamt befinden<br />
sich jedoch alle drei deutschsprachigen Län<strong>der</strong> deut lich<br />
unter dem internationalen Durchschnitt von 3,1 Tippfehlern.<br />
Teamwork ist Trumpf<br />
Waren alle Unterlagen tipptopp und auch inhaltlich ansprechend,<br />
wartet mit dem Vorstellungsgespräch bereits die<br />
nächste Hürde auf dem Weg zum Traumjob. Dabei sollten<br />
sich Kandidaten nicht zu sehr auf die Darstellung ihrer fachlichen<br />
Fähigkeiten versteifen. Die sogenannten Soft Skills<br />
gewinnen in Unternehmen immer mehr an Bedeutung – und<br />
können im Gespräch auch beson<strong>der</strong>s gut überprüft werden.<br />
Vor allem mit <strong>der</strong> Demonstration von Teamgeist lassen sich<br />
Österreichs Personalverantwortliche gern überzeugen. Nahe-<br />
Karriere<br />
Bewerbung: Entscheidung auf<br />
den ersten Blick<br />
Darren Payne<br />
Associate Director Robert Half Austria<br />
63<br />
zu die Hälfte aller österreichischen Finanz- und Personalmanager<br />
achtet darauf, keine Solisten einzustellen. Dementsprechend<br />
wichtig sind auch die kommunikativen Kompetenzen<br />
<strong>der</strong> potenziellen neuen Mitarbeiter. Etwa je<strong>der</strong> fünfte österreichische<br />
Personalverantwortliche legt beson<strong>der</strong>en Wert auf die<br />
Freude am gegenseitigen Austausch. Auf dem dritten Platz<br />
<strong>der</strong> gewünschten Eigenschaften rangiert schließlich eine möglichst<br />
große Stressresistenz <strong>der</strong> Bewerber. Unter Druck nicht<br />
gleich schlapp zu machen, ist für 15 Prozent <strong>der</strong> österreichischen<br />
Personaler ein wichtiges Kriterium.<br />
Tipps für eine erfolgreiche Bewerbung:<br />
◆ Punkten Sie bereits in den ersten Zeilen Ihres Bewerbungsschreibens<br />
und des Lebenslaufs: Alle Alleinstellungsmerkmale,<br />
die Sie beson<strong>der</strong>s für die ausgeschriebene Stelle qualifizieren,<br />
sollten dem Entschei<strong>der</strong> gleich bei <strong>der</strong> ersten<br />
Durchsicht ins Auge springen.<br />
◆ Treffen Sie die goldene Mitte: Seien Sie in Ihrem Bewerbungsschreiben<br />
we<strong>der</strong> zu kurz angebunden noch zu langatmig.<br />
Idealerweise bekommt <strong>der</strong> Leser Ihrer Bewerbung<br />
einen ersten Eindruck von Ihrer Persönlichkeit und Ihren<br />
Fähigkeiten vermittelt, ohne dass Sie zu sehr ins Detail<br />
Ihrer bisherigen Tätigkeiten und Qualifikationen gehen.<br />
Dafür ist – das Interesse Ihres Gegenübers vorausgesetzt –<br />
auch noch im Vorstellungsgespräch Zeit, jetzt geht es erst<br />
einmal darum, zu einem Interview eingeladen zu werden.<br />
◆ Seien Sie persönlich: Aus den Bewerbungsunterlagen sollte<br />
hervorgehen, warum Sie sich gerade in diesem Unternehmen<br />
bewerben – „Massenbewerbungen“ sind meist auf<br />
den ersten Blick zu erkennen und werden mit hoher Wahrscheinlichkeit<br />
aussortiert.<br />
◆ Vertrauen ist gut, Kontrolle ist besser: Haben Sie stundenlang<br />
an einem überzeugenden Bewerbungsschreiben sowie<br />
einem umfassenden und aktuellen Lebenslauf gefeilt, sind<br />
Sie unter Umständen gar nicht mehr in <strong>der</strong> Lage, mögliche<br />
Fehler zu entdecken. Geben Sie Ihre Bewerbung deshalb<br />
vor dem Versand unbedingt an eine zweite Person zum<br />
Korrekturlesen.<br />
◆ Verlassen Sie sich nicht nur auf Ihre Bewerbungsunterlagen:<br />
Immer mehr Personalexperten nutzen auch soziale<br />
Netzwerke im Internet, um sich einen besseren Eindruck<br />
von einem Bewerber zu verschaffen. Wenn Sie ein Profil<br />
auf einer Social-Media-Seite haben, halten Sie es stets aktuell<br />
und bemühen sich auch hier um eine ansprechende Darstellung<br />
Ihrer Kompetenzen.<br />
◆ Lassen Sie An<strong>der</strong>e die Werbetrommel für sich rühren:<br />
Wenn Sie noch gute Kontakte zu ehemaligen Kunden o<strong>der</strong><br />
Vorgesetzten haben, geben Sie diese Personen als Referenz<br />
an – äußern sie sich positiv über Ihre Fähigkeiten, wirkt<br />
dies viel überzeugen<strong>der</strong>, als wenn nur Sie es behaupten. ■
64<br />
Karriere<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Mediation statt Prozesslawine:<br />
Experten mit Durchblick unterstützen KMU durch gebührenfreie Wirtschafts-Konflikt-Hotline<br />
KR Robert Bodenstein, CMC<br />
Obmann Berufsgruppe Unternehmensberater<br />
im Fachverband Unternehmensberatung und<br />
Informationstechnologie<br />
E-Mail: bodenstein@infomanagement.at<br />
Wenn mehrere Menschen zusammenarbeiten und primär<br />
je<strong>der</strong> seine eigenen Ziele verfolgt, sind Konflikte<br />
praktisch vorprogrammiert. Oft sind es nur simple<br />
Missverständnisse o<strong>der</strong> ein Mangel in <strong>der</strong> Kommunikation,<br />
die eine kleine Meinungsverschiedenheit zu einem<br />
handfesten Streit ausufern lassen, <strong>der</strong> sich unter Umständen<br />
bis vor Gericht ziehen kann.<br />
Im Wirtschaftsleben kann eine solche Situation fatale Folgen<br />
haben und eine Firma in den Untergang führen. Aus<br />
diesem Grunde wurde von <strong>der</strong> Wirtschaftskammer Österreich<br />
eine eigene Expertengruppe für Wirtschaftsmediation<br />
eingerichtet, die kleinen und mittleren Unternehmen<br />
unbürokratisch und unparteiisch dabei hilft, Konflikte<br />
möglichst rasch und zu aller Zufriedenheit zu lösen.<br />
Experts Group hilft bei <strong>der</strong> Vermittlung<br />
Die Beiziehung eines Wirtschaftsmediators erspart den<br />
involvierten Parteien im Falle von Differenzen, Spannungen<br />
und Konflikten viel Zeit und Geld. Da das Ergebnis<br />
eines Mediationsverfahrens auf dem Konsens aller Beteiligten<br />
basiert, genießt diese Methode <strong>der</strong> Konfliktbereinigung<br />
eine hohe Akzeptanz. Die Wirtschaftmediatoren<br />
sind Unternehmensberater, die im Ministerium für Justiz<br />
und bei <strong>der</strong> Wirtschaftskammer gelistet sind. Sie haben<br />
eine abgeschlossene Mediationsausbildung und können<br />
durch ihren beruflichen Hintergrund auch auf entsprechende<br />
Erfahrungen aus <strong>der</strong> Praxis zurückgreifen.<br />
Die Wirtschaftsmediation hilft dabei nicht nur, Konflikte<br />
zwischen Lieferanten und Kunden außergerichtlich zu<br />
bereinigen, sie kann auch unternehmensintern dazu beitragen,<br />
Missstimmungen zu beseitigen und unter Umständen<br />
sogar Krisen vorbeugen. Vor allem, wenn innerhalb<br />
des Betriebes Umstrukturierungen o<strong>der</strong> Sanierungsmaßnahmen<br />
geplant sind, o<strong>der</strong> das Unternehmen verkauft<br />
wird bzw. mit einer an<strong>der</strong>en Firma fusioniert, sind innerbetriebliche<br />
Konflikte an <strong>der</strong> Tagesordnung. Ein außen<br />
stehen<strong>der</strong> Mediator kann durch seine Neutralität sowohl<br />
bei Differenzen zwischen <strong>der</strong> Unternehmensleitung und<br />
<strong>der</strong> Belegschaft, wie auch bei Problemen zwischen ver-<br />
schiedenen Abteilungen untereinan<strong>der</strong> wesentlich mehr<br />
bewirken als eine rein intern erarbeitete Regelung. Auch<br />
bei Haftungsfragen und Reklamationen kann ein Wirtschaftsmediator<br />
herangezogen werden.<br />
Da es sich bei <strong>der</strong> Wirtschaftsmediation um ein vertrauliches<br />
Verfahren handelt, ist das Unternehmen auch vor<br />
einem Image-Verlust, wie ihn unter Umständen ein Ge -<br />
richtsverfahren nach sich ziehen kann, geschützt. Da in<br />
<strong>der</strong> Mediation die Schuldfrage keine Rolle spielt, ist nach<br />
einer Mediation sogar <strong>der</strong> Fortbestand o<strong>der</strong> die Erweiterung<br />
einer Geschäftsbeziehung o<strong>der</strong> eines Arbeitsverhältnisses<br />
möglich.<br />
Tipps für ein klärendes Gespräch<br />
In einer heiklen Situation, wenn das Gesprächsklima<br />
bereits belastet ist, kann das Beachten von ein paar einfachen<br />
Faustregeln dazu beitragen, dass sich die Stimmung<br />
zwischen den Kontrahenten beruhigt, und <strong>der</strong> Streit nicht<br />
weiter eskaliert. Die folgenden Tipps und Strategien können<br />
dabei nicht nur im Falle von Auseinan<strong>der</strong>setzungen<br />
im Geschäftsleben einer raschen, friedlichen Bereinigung<br />
von Konflikten dienen, son<strong>der</strong>n eins zu eins auch auf<br />
Streitigkeiten im privaten Umfeld übertragen werden.<br />
Vier-Augen-Gespräch<br />
Ein Gespräch unter vier Augen kann helfen, eine gespannte<br />
Situation zu klären, ohne dabei dem Druck zu unterliegen,<br />
vor Mitarbeitern o<strong>der</strong> Partnern Stärke demonstrieren<br />
zu müssen. Das Gespräch sollte in einer ruhigen, ungestörten<br />
Atmosphäre erfolgen.<br />
Ich-Botschaften<br />
Anstatt dem Gesprächspartner direkte Vorwürfe an den<br />
Kopf zu werfen, ist es besser, sein Anliegen in <strong>der</strong> Ich-<br />
Form vorzutragen. Das Gesprächsklima wird wesentlich<br />
entspannter, wenn man seinem Gegenüber erläutert, was<br />
man selbst als störend empfindet und welche Verän<strong>der</strong>ungen<br />
man sich selbst wünschen würde, anstatt dem an<strong>der</strong>en<br />
vorzuschreiben, wie er sich zu verhalten hat. So löst<br />
eine Aussage wie „Ihre Äußerungen waren ziemlich un -<br />
passend …“ eine aggressivere Reaktion aus als etwa „Ihre<br />
Äußerungen haben mich sehr überrascht, weil ich nicht<br />
wusste, worauf Sie damit hinaus wollten …“<br />
Themen konkret ansprechen<br />
Die Streitpunkte sollten immer konkret angesprochen, und<br />
nicht durch vage Andeutungen umschrieben werden.<br />
(Fortsetzung auf Seite 66)
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Karriere<br />
Klar-Text schreiben im Business<br />
Michaela Muschitz<br />
Business Writing – eine Qual?<br />
Sie wollen (o<strong>der</strong> müssen?) einen beruflichen Text schreiben?<br />
Bevor Sie diese Aufgabe tagelang vor sich herschieben<br />
o<strong>der</strong> stundenlang die weiße Seite auf Ihrem Schreibtisch<br />
o<strong>der</strong> Computermonitor anstarren – hier ein paar<br />
Tipps, wie Sie schneller zu ihrem fertigen Text kommen.<br />
Die Wahrheit ist – niemand schreibt druckreif!<br />
Auch wenn unsere Deutschlehrer bei Schularbeitern von<br />
uns verlangt haben, dass die Texte, die wir zu Papier bringen,<br />
fehlerfrei und nur so vor Weisheit strotzend sind –<br />
niemand schreibt auf Anhieb druckreif! Keinem Autor,<br />
Journalisten o<strong>der</strong> Texter fließt <strong>der</strong> perfekte Text aus <strong>der</strong><br />
Fe<strong>der</strong>.<br />
Schreiben ist ein Prozess<br />
Coaching & Communication<br />
www.lighthouse-coaching.at<br />
hafen@lighthouse-coaching.at<br />
Tel. +43/(0)664 234 23 67<br />
Texte, die Sie in Büchern, Zeitungen o<strong>der</strong> im Web lesen,<br />
sind mehrfach überarbeitet – so wie dieser. Nehmen Sie<br />
den Druck von sich, gleich beim ersten Anlauf den perfekten<br />
Text zu produzieren. Vor lauter Suchen nach dem richtigen<br />
Wort verkrampfen Sie sich und <strong>der</strong> Schreibfluss<br />
gerät ins Stocken. Ein Wörter-Knoten bildet sich im Hirn<br />
und nichts geht mehr.<br />
Schreiben Schritt für Schritt<br />
Bevor Sie mit dem eigentlichen Schreiben beginnen, sammeln<br />
Sie Ideen, was Sie überhaupt schreiben wollen.<br />
Wenn Sie Mindwriting o<strong>der</strong> Clustering kennen – wun<strong>der</strong>bar.<br />
Nutzen Sie diese kreativen Methoden, um auf einem<br />
Blatt Papier zu sammeln, was alles im Text vorkommen<br />
soll.<br />
Diese Fragen können Ihnen dabei hilfreich sein:<br />
g Was will ich mit dem Text erreichen?<br />
Informieren, etwas anbieten, ...<br />
g Was soll die Leserin/<strong>der</strong> Leser tun?<br />
In den meisten Texten ist nicht klar, was <strong>der</strong> Empfänger<br />
des Textes tun soll?<br />
Einen Termin vereinbaren, etwas bestellen, …<br />
g Was darf auf keinen Fall im Text fehlen?<br />
65<br />
Sobald Sie Ihre Ideen gesammelt haben, schreiben<br />
Sie eine erste Rohfassung<br />
Die Betonung liegt hier auf roh. Beginnen Sie dort zu<br />
schreiben, wo es Ihnen am leichtesten fällt – egal in welcher<br />
Reihenfolge die Passage im Text ist.<br />
Schreiben Sie einfach drauf los. Am besten stellen Sie eine<br />
Eieruhr auf 5 o<strong>der</strong> 10 Minuten und schreiben in <strong>der</strong> Zeit<br />
alles auf, was Ihnen zu dem Thema gerade einfällt. Vergessen<br />
Sie dabei Rechtschreibung, Grammatik und Satzzeichen<br />
– all diese Dinge können Sie später ausbessern.<br />
Lassen Sie es fließen. Wenn Ihnen ein bestimmtes Wort<br />
nicht einfällt, schreiben Sie das hin, was Ihnen einfällt.<br />
Wenn Ihnen mehrere Begriffe einfallen: wählen Sie nicht<br />
aus, schreiben Sie alle nebeneinan<strong>der</strong> hin.<br />
Erst im nächsten Schritt entscheiden sie welcher <strong>der</strong><br />
Begriffe am besten passt.<br />
Es geht in diesem Schritt darum, eine schnelle erste Rohfassung<br />
zu schreiben. Hübsch machen Sie den Text im<br />
nächsten Schritt.<br />
Das am besten gehütete Geheimnis guter Texte –<br />
Überarbeiten<br />
Nachdem Sie die rasche erste Rohfassung geschrieben<br />
haben, lassen Sie den Text am besten liegen. Eine Stunde,<br />
einen Tag, eine Woche. Dann nehmen Sie den Text wie<strong>der</strong><br />
zur Hand und schauen mit einem frischen Auge darauf.<br />
Sie werden erstaunt sein, welche Goldstücke in Form von<br />
glänzenden Formulierungen Sie finden.<br />
Jetzt können Sie entscheiden, in welcher Reihenfolge Sie<br />
Ihrem Leser die Informationen geben. Bauen die Inhalte<br />
aufeinan<strong>der</strong> auf, dann ergibt sich daraus die Reihenfolge.<br />
Sie können die Abfolge auch aufgrund dieser Fragen festlegen:<br />
g Wer?<br />
g Was?<br />
g Wann?<br />
g Wo?<br />
g Wie?<br />
Bevor wir uns auf <strong>der</strong> sprachlichen Ebene ansehen, wie Sie<br />
einen Text verständlicher machen können, schauen wir<br />
uns die inhaltliche Ebene an.<br />
Nehmen Sie ihre Ideen-Sammlung zur Hand und überprüfen<br />
Sie, ob alle wichtigen Inhalte im Text vorkommen.<br />
Kommt klar an, was <strong>der</strong> Leser tun soll?
66<br />
Hier ein paar Tricks, die Texte knackiger und leicht<br />
lesbar machen:<br />
g Kurze Sätze: Vermeiden Sie Sätze, die länger als 20<br />
Wörter sind. Sie sind schwer verständlich und verlangen<br />
viel Aufmerksamkeit vom Leser.<br />
g Aktive Zeitwörter: benennen Sie konkrete Tätigkeiten.<br />
Statt „Ich würde mich freuen, wenn Sie mir die Gelegenheit<br />
zu einem Erstgespräch geben würde“ schreiben<br />
Sie „Ich freue mich darauf, Sie kennen zu lernen.“<br />
g Zertrümmern Sie Wort-Monster: je kürzer ein Wort,<br />
desto leichter und schneller kann es vom Leser entziffert<br />
werden. Zu lange Wörter können durch Bindestrich<br />
leichter lesbar werden. z.B. Telefon-Service<br />
g Verwenden Sie weniger Hauptwörter: In den meisten<br />
Fachtexten wimmeln es von Hauptwörtern die auf –<br />
ung, -heit, keit, -ismus enden. Darin sind Verben versteckt.<br />
Texte werden verständlicher, wenn Sie diese<br />
Verben herauslösen.<br />
Beispiel:<br />
Zur Fristwahrung genügt die rechtzeitige Absendung<br />
des Wi<strong>der</strong>rufs.<br />
• Stattdessen: Um die Frist zu wahren, brauchen Sie nur<br />
den Wi<strong>der</strong>ruf rechtzeitig abzusenden.<br />
g Heben Sie hervor, was wichtig ist. Helfen Sie Ihrem<br />
Leser, auf einen Blick zu erkennen, was wichtig ist im<br />
Text und drucken Sie das fett. Bevor wir einen Text<br />
ganz lesen, scannen wir einmal rasch über den Text,<br />
um zu entscheiden, ob für mich als Leser wichtige<br />
Informationen darin enthalten sind. Verstecken Sie<br />
daher Ihre Haupt-Aussage nicht im Fließtext, son<strong>der</strong>n<br />
heben Sie diese hervor, indem Sie sie freistellen o<strong>der</strong><br />
fett drucken.<br />
g Zum Schluss überprüfen Sie Rechtschreibung, Grammatik<br />
und Satzzeichen.<br />
Am besten bitten Sie eine Kollegin o<strong>der</strong> einen Kollegen<br />
darum, den Text nochmals gegen zu lesen – denn nach<br />
mehrfachem Überarbeiten ist man meist blind für Fehler.<br />
„Schreiben ist ganz einfach – man muss nur die falschen<br />
Wörter weglassen“ Mark Twain<br />
Ich wünsche Ihnen viel Spaß beim Schreiben!<br />
Mehr Tipps und Tricks rund ums Schreiben gibt es in<br />
meinen Schreib-Workshops:<br />
◆ Klartext schreiben im Marketing: Ein Workshop für<br />
alle, die Webtexte, Mailings und Pressetexte schreiben<br />
müssen und diese in Zukunft noch prägnanter formulieren<br />
wollen.<br />
◆ Schreiben im Management: In diesem Workshop erfahren<br />
Führungskräfte, wie Sie innovative Berichte, klare<br />
Strategiepapiere und Konzepte schreiben.<br />
Die aktuellen Termine finden Sie<br />
unter www.lighthouse-coaching.at<br />
Karriere<br />
(Fortsetzung von Seite 64)<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Dabei sollte man sich vor allgemeinen Schlüssen wie „Ihre<br />
Abteilung arbeitet unzuverlässig“ hüten, und die einzelnen<br />
Punkte stattdessen mit sachlichen, beschreibenden<br />
Beobachtungen untermauern – die Schlüsse daraus zieht<br />
ohnehin <strong>der</strong> Gesprächspartner selbst.<br />
Beziehungsebene aktivieren<br />
Trotz aller Sachlichkeit ist es wichtig, auch die eigenen<br />
Emotionen in das Gespräch einfließen zu lassen. Bemerkungen<br />
wie „Das hat mich gewun<strong>der</strong>t ...“, „Ich war enttäuscht<br />
…“ o<strong>der</strong> „Ich fühlte mich vor den Kopf gestoßen<br />
…“ bringen ein wesentliches, menschliches Element in die<br />
Debatte ein. Übertriebene Sachlichkeit kann beim Gegenüber<br />
leicht Aggressionen erwecken, wenn <strong>der</strong> Streitpartner<br />
den Eindruck erhält, etwas Wesentliches würde verleugnet<br />
werden. Das Artikulieren von Emotionen macht es<br />
auch dem Gegenüber leichter, sich zu öffnen und eine<br />
Gesprächsbeziehung herzustellen.<br />
Zuhören und verstehen<br />
Man sollte versuchen, mehr zuzuhören als selbst zu sprechen,<br />
und sich dabei bemühen, die Argumente seines<br />
Gegenübers auch wirklich zu verstehen. Im Falle von<br />
Unklarheiten auf jeden Fall nachfragen – auf diese Weise<br />
ist sichergestellt, dass man mit seinem Gesprächspartner<br />
auch tatsächlich in Kontakt ist und dieser sich verstanden<br />
fühlt.<br />
Gebührenfreie Wirtschafts-Konflikt-Hotline<br />
Wenn alle Stricke reißen und die Situation aus eigener<br />
Kraft nicht mehr zu bewältigen scheint, ist es ratsam, so<br />
früh wie möglich professionelle Hilfe in Anspruch zu nehmen<br />
und einen Mediator einzuschalten.<br />
Der Fachverband Unternehmensberatung und IT <strong>der</strong> Wirtschaftskammer<br />
hat unter <strong>der</strong> Telefonnummer 0800-20 15<br />
51 eine gebührenfreie Wirtschafts-Konflikt-Hotline ein -<br />
gerichtet, unter <strong>der</strong> Experten mit Durchblick von Montag<br />
bis Freitag von 9 bis 17 Uhr mit Rat und Tat zur Seite stehen.<br />
■<br />
Weitere Informationen unter:<br />
www.expertenblick.eu www.wirtschaftsmediation.cc<br />
www.boeb.at<br />
BUNDESVERBAND DER ÖSTERREICHISCHEN BILANZBUCHHALTER<br />
Zeitschrift für die geprüfen Bilanzbuchhalterinnen und Bilanzbuchhalter in <strong>der</strong> Wirtschaft Österreichs
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
EDV<br />
Unter Windows 7 finden Sie auf<br />
Ihrem PC nahezu alles<br />
Das neue Windows stellt viele Werkzeuge zur Verfügung,<br />
die das Orientieren im Dateisystem und die Suche nach<br />
Daten sehr viel einfacher machen.<br />
1. Windows Search<br />
Herbert Fidesser<br />
Inhaber des PC-Trainings- und Software-<br />
Unternehmens FAST & EASY<br />
e-Mail: fidesser@fasteasy.at<br />
Inernet: www.fasteasy.at<br />
Unter Windows 7 finden Sie noch schneller noch mehr<br />
Dateien an noch mehr Orten.<br />
Sobald Sie im Suchfeld des Startmenüs (siehe Screenshot<br />
unten) mit <strong>der</strong> Eingabe beginnen, wird eine Liste relevanter<br />
Dokumente, Bil<strong>der</strong>, Musiktitel und E-Mails auf dem PC<br />
angezeigt. Die Ergebnisse sind nach Kategorien gruppiert<br />
und enthalten hervorgehobene Stichwörter und Textausschnitte,<br />
um die Suche zu vereinfachen.<br />
67<br />
2. Mit Bibliotheken Daten in Gruppen zusammenfassen<br />
Mit den in Windows 7 neu eingeführten Bibliotheken lassen<br />
sich die auf dem PC o<strong>der</strong> im Netzwerk verteilten<br />
Dateien viel einfacher finden, bearbeiten und organisieren.<br />
In einer Bibliothek werden alle Ihre Dateien an einem Ort<br />
zusammengeführt, egal, wo sie tatsächlich gespeichert<br />
sind. Und was haben Sie davon? Viel mehr Übersicht!<br />
Angenommen, Sie stellen ein Familienalbum mit Fotos<br />
zusammen, die sich auf einer externen Festplatte, dem PC<br />
Ihres Partners o<strong>der</strong> Ihrer Partnerin und auf Ihrem<br />
geschäftlichen Laptop befinden. Früher wäre es oft sehr<br />
beschwerlich gewesen, bestimmte Fotos ausfindig zu<br />
machen. In Windows 7 erstellen Sie einfach eine Bibliothek,<br />
geben dieser einen Namen (z. B. „Familienfotos“)<br />
und geben dann in Windows an, welche noch so weit verstreuten<br />
Ordner die neue Bibliothek enthalten soll. Physisch<br />
befinden sich die Fotos nach wie vor an drei verschiedenen<br />
Stellen, aber nun werden sie gesammelt in<br />
einem Fenster angezeigt.<br />
Windows 7 ist mit Bibliotheken für Dokumente, Musik,<br />
Bil<strong>der</strong> und Videos ausgestattet. Sie können diese anpassen<br />
o<strong>der</strong> aber neue erstellen. Dazu sind nur ein paar<br />
Mausklicks erfor<strong>der</strong>lich. Aber das ist noch nicht alles. Sie<br />
können Ihre Bibliotheken auch schnell sortieren und eine<br />
zufällige Inhaltswie<strong>der</strong>gabe einstellen, z. B. Dokumente<br />
nach Typ, Bil<strong>der</strong> nach Aufnahmedatum und Musik nach<br />
Genre. Und Sie können Bibliotheken für Personen in<br />
einem Heimnetzwerk freigeben.<br />
Wo stehen die Bibliotheken?<br />
Öffnen Sie den Windows Explorer (�-T Taste + E), werden<br />
links im Navigationsbereich die Bibliotheken sofort als<br />
Unterebene des Desktop angezeigt.
68<br />
Neue Bibliothek erstellen<br />
Wenn Sie im Navigationsbereich Bibliotheken<br />
markiert haben, klicken Sie in <strong>der</strong> Explorer-<br />
Symbolleiste auf. Eine neue<br />
Bibliothek wird eingefügt. Im Objektberech<br />
(rechts) des Explorers können Sie jetzt bequem<br />
einen passenden Namen vergeben (einfach<br />
eintippen und Ü. Löschen des Vorgabetextes<br />
„Neue Bibliothek“ ist nicht nötig).<br />
Ersten Ordner hinzufügen<br />
Klicken Sie doppelt<br />
auf den neuen Ordner<br />
und schon werden<br />
Sie aufgefor<strong>der</strong>t,<br />
Ordner hinzuzufügen.<br />
Ein Klick auf<br />
den Schalter Ordner hinzufügen öffnet Ihr Ablagesystem<br />
und Sie können einen Ordner aus Festplatte, externen<br />
Fest platten, Netzwerk-Datenträgern o<strong>der</strong> aus Microsoft<br />
Office Live 1 , in die Bibliothek einbinden – einfach Ordner<br />
markieren und auf den Schalter klicken.<br />
Weitere Ordner hinzufügen<br />
Um weitere Ordner in eine<br />
Bibliothek einzubeziehen, klicken<br />
Sie auf die Anzahl <strong>der</strong><br />
Speicherorte (ganz oben in <strong>der</strong> geöffneten Bibliothek). Es<br />
öffnet sich eine Liste <strong>der</strong> bisher aufgenommenen Ordner.<br />
Mit nehmen Sie weitere Ordner auf.<br />
Ordner direkt in Bibliothek aufnehmen<br />
Wenn Sie im Windows-Explorer einen Ordner rechtsklicken,<br />
können Sie ihn direkt in eine Bibliothek aufnehmen:<br />
EDV<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Ordner aus Bibliothek entfernen<br />
Wird die Überwachung eines Ordners in einer Bibliothek<br />
nicht mehr benötigt, können Sie ihn entfernen. Beim Entfernen<br />
eines Ordners aus einer Bibliothek werden <strong>der</strong> Ordner<br />
und dessen Inhalte am ursprünglichen Ort nicht<br />
gelöscht.<br />
Um einen Ordner zu entfernen, öffnen Sie die Liste <strong>der</strong><br />
Ordner (siehe oben „Weitere Ordner hinzufügen“). Dort<br />
markieren Sie den gewünschten Ordner und klicken dann<br />
auf<br />
3. Än<strong>der</strong>n <strong>der</strong> Miniaturansichten<br />
Dateien und Ordner werden im Objektbereich des Explorers<br />
(rechts im Fenster) angezeigt. Das Aussehen dieses<br />
Objekte kann beim Identifizieren sehr hilfreich sein. Daher<br />
bietet Windows eine ganze Reihe von Ansichten an.<br />
Um die passende Ansicht einzustellen, klicken Sie ganz<br />
rechts in <strong>der</strong> Explorer-Symbolleiste auf Weitere Optionen<br />
und wählen Sie aus <strong>der</strong> Liste die passende Anzeige.<br />
Dabei können Sie die Größe <strong>der</strong><br />
Symbole bzw. Miniaturen ganz<br />
variabel bestimmen, indem Sie<br />
den Regler nicht genau auf ein<br />
Symbol ziehen, son<strong>der</strong>n zwischen<br />
zwei Symbole. Die Anzeigegröße<br />
wird im Explorer sofort<br />
geän<strong>der</strong>t, noch während Sie mit<br />
<strong>der</strong> Maus den Regler bewegen.<br />
Haben Sie das Gefühl, dass die<br />
Symbole jetzt eine passende<br />
Größe aufweisen, lassen Sie die Maustaste los.<br />
Brauchen Sie noch mehr Information, können Sie mit dem<br />
Schalter auch noch eine Dateivorschau am rechten<br />
Explorerrand platzieren.<br />
Anmerkung:<br />
1 Ordner auf Wechselmedien (wie CDs und DVDs) sowie bestimmte<br />
USB-Flashlaufwerke können nicht in eine Bibliothek einbezogen werden.<br />
Diesen Beitrag hat Herbert Fidesser vom PC-Trainings- und<br />
Software-Unternehmen FAST & EASY, verfasst.<br />
Kontakt: fidesser@fasteasy.at<br />
Weitere Informationen: www.fasteasy.at<br />
www.fasteasy.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
EDV – Internet<br />
Wo finde ich was im Internet?<br />
Sehr geehrte Leserin, sehr geehrter Leser!<br />
Ich will mich diesmal mit einigen Links zum Zahlungsverkehr<br />
und <strong>der</strong> Bilanzanalyse beschäftigen, weil gerade in<br />
diesen Bereichen viel Know-how erfor<strong>der</strong>lich ist, welches<br />
auch möglichst aktuell sein sollte.<br />
Hier als Erstes einmal zwei Links zum Zahlungsverkehr,<br />
die über aktuelle Neuerungen in diesem Bereich informieren,<br />
weil sicher bei Einigen das Fach Zahlungsverkehr bei<br />
<strong>der</strong> Buchhalterprüfung schon wie<strong>der</strong> eine Weile her sein<br />
wird.<br />
http://www.stuzza.at/<br />
Andreas Hofreiter<br />
http://www.zahlungsverkehrsfragen.de/<br />
Die nächsten vier Links möchte ich <strong>der</strong> Bilanzanalyse widmen,<br />
welche je<strong>der</strong> von Ihnen im Zusammenhang mit <strong>der</strong><br />
Bilanzbuchhalterausbildung im Rahmen des Bereiches<br />
Finanzierung kennen gelernt hat.<br />
Die Bilanzanalyse ist auch mit Basel II – sowie dem kommenden<br />
Basel III (damit werde ich mich in einen weiteren<br />
Beitrag beschäftigen) - und den erfor<strong>der</strong>lichen Gesprächen<br />
mit <strong>der</strong> Bank sowie durch die Wirtschaftskrise auch wie<strong>der</strong><br />
ein aktuelles Thema, wobei man auch hier durch eine<br />
entsprechende Vorbereitung sowie Aufbereitung <strong>der</strong> Zahlen<br />
Pluspunkte sammeln kann.<br />
Als Erstes möchte ich den Bilanzrechner <strong>der</strong> Arbeiterkammer<br />
Österreich erwähnen, <strong>der</strong> zwar für die Arbeit von<br />
Betriebsräten entwickelt wurde, um einen schnellen Überblick<br />
über die Situation eines Unternehmens zu erhalten,<br />
aber ich halte das Tool für jeden Interessierten als geeignet.<br />
http://www.bilanzrechner.at/<br />
Auch <strong>der</strong> Quicktest zur Bilanzanalyse von Prof. Peter Kralicek<br />
ist als Online Tool auf <strong>der</strong> Homepage <strong>der</strong> Unternehmensberatung<br />
von vorher Genannten – unter nachfolgenden<br />
Link –zu finden, ebenso einiges weiteres Interessantes,<br />
welches lei<strong>der</strong> kostenpflichtig ist.<br />
http://www.kralicek.at/index.php?gr=-301<br />
69<br />
Wer jetzt ein Problem hatte, sich an die Berechnung <strong>der</strong><br />
Kennzahlen o<strong>der</strong> die Aussagekraft bzw. die Interpretation<br />
<strong>der</strong> Zahlen zu erinnern, den möchte auf diesen Link zum<br />
Controllingportal verweisen, bei dem die einzelnen Kennzahlen<br />
noch einmal erläutert werden.<br />
http://www.controllingportal.de/Fachinfo/<br />
Kennzahlen/Bilanzkennzahlen-zur-<br />
Bilanzanalyse.html<br />
Dem interessierten Leser wird jetzt die Idee gekommen<br />
sein, dass das alles sehr toll ist, aber dass man sich auch<br />
mit An<strong>der</strong>en vergleichen möchte. Diesen will ich folgenden<br />
Link zur Homepage <strong>der</strong> <strong>Österreichischen</strong> Nationalbank<br />
vorschlagen, unter dem Sie Statistiken von Jahresabschlusskennzahlen<br />
von österreichischen Unternehmen<br />
nach verschiedenen Kriterien suchen und auswerten können.<br />
http://www.oenb.at/<br />
ebusinessjahresabschluss/ratioaut<br />
Ich glaube, es war auch diesmal wie<strong>der</strong> etwas Interessantes<br />
für jeden dabei, und ich hoffe, ich kann nächstes Mal<br />
wie<strong>der</strong>, Ihre Gunst als Leser dieser Kolumne gewinnen.<br />
Ihr Andreas Hofreiter<br />
www.boeb.at
70<br />
Prof.<br />
( (FH) FH)<br />
DDr.<br />
r.<br />
Hans<br />
Röhrenbacher<br />
Symbolbehaftete Symbolb<br />
ehaft ehaftete<br />
AAbweichungen<br />
bweichungen<br />
AAbweichungsanalysen<br />
bweichungsanaly<br />
ly sen<br />
sind<br />
eine<br />
häufige<br />
Aufgabenstel-<br />
Aufga<br />
ga benstel<br />
lun lung, g, wobei<br />
ddie<br />
ie Ermittlung E Ermittlung<br />
<strong>der</strong><br />
Abweichungsbeträge<br />
Abweichun<br />
gs gsbeträge<br />
selbst<br />
nnoch<br />
och<br />
kein keine e große gr große<br />
Her Herausfor<strong>der</strong>ung ausfor<strong>der</strong>ung<br />
darstellt. darstel<br />
rstel lt.<br />
Im<br />
vorl vorliegenden iegenden<br />
B BBeispiel<br />
eispiel wurde<br />
die<br />
Abweichung Abweich<br />
h ung<br />
zwi- zwi-<br />
sch schen en ddem<br />
em Plan-<br />
un und unddem dem<br />
Ist-Umsatz<br />
sowohl sowoh<br />
h l absolut<br />
aals<br />
ls aauch<br />
uch pr prozentuell oz<br />
entue entuell<br />
bereits<br />
mmit<br />
it Formeln<br />
er ermittelt: mit<br />
it telt:<br />
ZZelle<br />
elle D1 D11: 1:<br />
=C11-B11 = C11-B11<br />
ZZelle<br />
elle EE11:<br />
11:<br />
= =D11/B11 D11/<br />
/B / B11<br />
Benutzerdefinierte Benutzerdefinier<br />
t te<br />
ZZahlenformate<br />
ahlenformmate<br />
Negative<br />
Zahlen<br />
in Rot ������������������<br />
�� � ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������Minuszei Mi<br />
nuszei-<br />
chen darzustellen,<br />
ellen, ist<br />
be bekanntlich kanntlich<br />
üüber<br />
ber<br />
ents entsprechende pr<br />
echende<br />
Einstellungen<br />
auf a uf <strong>der</strong><br />
RRegisterkarte<br />
egisterkarte<br />
Zahlen<br />
auf<br />
dem<br />
Dialogfeld Zellen<br />
for formatieren ormatieren<br />
be bequem quem<br />
erreichbar. erreic<br />
h hbar.<br />
Um<br />
die<br />
hier hier<br />
gezeigte<br />
Fo Formatierung rmatierung<br />
- po positive sitive<br />
Wer Werte te iin<br />
n<br />
blauer Schrift Schriftt<br />
und un und<br />
mit<br />
eeinem<br />
inem<br />
vorangestellten vorangestell<br />
ten Plus- Plus-<br />
ZZeichen Zei i ch<br />
en<br />
und d die d<br />
ie<br />
0 0 (Null) ( Null<br />
)<br />
als<br />
ls "--" "<br />
--" " - zzu<br />
u er erreichen, reichen,<br />
eichen,<br />
be<br />
bedarf d<br />
arf<br />
rf<br />
es<br />
jedoch<br />
eines<br />
benutzerdefinierten be n nutzerdefinierten<br />
ZZahlenformats.<br />
ahlenfo<br />
rma rmats.<br />
ZZunächst<br />
unächst<br />
wwird<br />
ird ddas<br />
a as Dialogfeld<br />
ZZellen<br />
ellen<br />
formatieren for ormat<br />
i ieren ein-<br />
geble geblendet: ndet:<br />
bis s EExcel<br />
xcel<br />
22003:<br />
003:<br />
Fo Format rmat<br />
/<br />
ZZellen<br />
ellen<br />
ab EExcel<br />
xcel<br />
22007:<br />
007:<br />
( (z. z.<br />
� ���� �� ������������������������������������������� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � St Start art<br />
/<br />
ZZahl<br />
ahl<br />
/ (E (Erwei- Erwei-<br />
tterungssymbol) erungs<br />
ssymb<br />
ol) o<strong>der</strong> aauch<br />
uch übe über r Start Start<br />
/<br />
ZZellen<br />
el<br />
len<br />
/<br />
FFor<br />
or-<br />
ma mat t /<br />
ZZellen<br />
ellen<br />
formatieren<br />
for or ormatieren<br />
Do Dort rt wi wird wi rd a aauf<br />
uf d d<strong>der</strong><br />
er R RRegisterkarte egis ter ka rte Z ZZahlen ah l en be bei i d d<strong>der</strong><br />
er<br />
er<br />
K KKatego<br />
a tego -<br />
rie BBenutzerdefiniert<br />
enutzerdefii<br />
nie niert un unter ter Typ yp ddas<br />
as<br />
ffolgende<br />
olg<br />
ende ZZahlen<br />
ahlen-<br />
fformat<br />
ormat<br />
zzugewiesen;<br />
ugewiesen<br />
sen ; hhier<br />
ier ffür<br />
ür<br />
dden<br />
en BBereich<br />
ereich<br />
D1 D11:D25: 1:<br />
D2 D25:<br />
EDV<br />
Informationen In<br />
fo o rm rmm<br />
ati<br />
t io i o onen<br />
ru rrund<br />
un und<br />
um uum<br />
m E Ex Excel, xc c ce<br />
l,<br />
Re RRechnungswesen<br />
ech<br />
ch<br />
n nun<br />
ungs<br />
we wee<br />
sen<br />
un uundd<br />
nd<br />
Controlling<br />
C Cont<br />
tr ro o ol<br />
ll lin li in ing<br />
Röhrenbacher<br />
Cons<br />
Consulting ulting<br />
Gmb GmbH H /<br />
Unternehmensberatung<br />
Unternn<br />
eh<br />
me mensberaa<br />
tung<br />
Te Telefon: lefon:<br />
(+43-1) ( + 43-1)<br />
484<br />
39<br />
00-0; 00-<br />
0; Fax: ( (+43-1) + 43-1)<br />
<strong>44</strong>84<br />
8 84339 9 000-17,<br />
0-17,<br />
office@roehrenbacher.at, office@roehre roehrenbacher. at,<br />
w www.roehrenbacher.at<br />
ww.<br />
roehrenba<br />
ba cher.<br />
at<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
MMag.<br />
ag.<br />
Robert<br />
Ge Gelbmann lbmann<br />
Mi Mit t ein einem em bbenutzerdefinierten<br />
en<br />
u utzerdefinierten<br />
Za Zahlenformat hlenfo<br />
format<br />
we werden rde en ppositive<br />
ositive<br />
Werte<br />
in<br />
b bblauer<br />
lauer SSchrift S c h rift m mmit<br />
it Pl Plus-Zeichen, u s s-<br />
Zeic h en, n nnegative<br />
eg a ti v<br />
v e Werte<br />
i iin<br />
n ro roter ter<br />
SSchrift<br />
chrift<br />
mmit<br />
it Mi Minuszeichen nuszeichen<br />
uund<br />
nd<br />
ddie<br />
ie NNull<br />
ull<br />
als<br />
"--" " --" dargestellt. d a argestellt.<br />
0 �������������������������������������<br />
� �� ��<br />
���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �� � � ��<br />
����<br />
�������������������������������������<br />
gezeigt<br />
eigt wer werden den<br />
( (also also<br />
zz.<br />
. BB.<br />
. aauch<br />
uch ddie<br />
ie 0 in<br />
0,4). 0,<br />
4)<br />
.<br />
Ein n un unter ter A Anführungszeichen nführungszeichen<br />
" gesetzter gesetz gesetzter<br />
Te Text xt wi wird rd<br />
un unverän<strong>der</strong>t veränd<br />
er ert abgedruckt:<br />
hhier:<br />
ier:<br />
-- anstelle anst<br />
elle von 00.<br />
.<br />
Ein<br />
ähnliches<br />
Zahlenformat<br />
wi wird rd (hier) ( hier)<br />
für f ür den<br />
Bereich<br />
E11:E25 E11:<br />
E25<br />
festgelegt: f estgelegt:<br />
[Blau]+0,0%;[Rot]-0,0%;"--"<br />
[ Blau]<br />
+ 0,<br />
0%;<br />
[ Rot]<br />
- 0, 0%;<br />
" --"<br />
[Blau]+#.##0;[Rot]-#.##0;"--"<br />
[ Blau<br />
u ] + # . # # 0;<br />
[ Rot]<br />
- # . # # 0;<br />
" --"<br />
Ab<br />
Excel<br />
22007:<br />
007:<br />
BBedingte<br />
edingte<br />
Fo Formatierung rmatier<br />
u ung<br />
mmit<br />
i<br />
t SSymbolen<br />
ymbolen<br />
ZZudem<br />
udem<br />
so soll ll rechts re rechts<br />
neben<br />
dden<br />
en Prozentwerten Prozentwer<br />
er ten<br />
ddie<br />
ie Ri Rich- ch-<br />
ttung<br />
ung<br />
<strong>der</strong><br />
Abweichung Ab<br />
we weichung durch Pfeile dargestellt da<br />
a rgestellt<br />
wer-<br />
Erläuterungen:<br />
dden. en. Ab<br />
EExcel<br />
x cel 22007<br />
007<br />
biete bietet t ddie<br />
ie bbedingte<br />
edinggtt<br />
e Fo Formatierung rmatierung<br />
Das as<br />
Zahlenformat Zahlenform<br />
m at<br />
ist hhier<br />
ier übe über r 3<br />
ddurch<br />
urcch<br />
Semikola Se<br />
mi kola<br />
(;) ( ; ) ddiesbezüglich<br />
iesbezüglich<br />
Sy Symbolsätze mbolsätze<br />
aan,<br />
n,<br />
die<br />
jjedoch<br />
edoch<br />
ch stets<br />
am<br />
lin- lin-<br />
getrennte<br />
AAbschnitte<br />
bsc<br />
sc hnit<br />
t te<br />
ddefiniert:<br />
efiniert:<br />
ken<br />
RRand<br />
and<br />
d<strong>der</strong><br />
er<br />
be betreffenden treffenden<br />
ZZellen<br />
ellen<br />
aangezeigt<br />
ngez<br />
gez eigt<br />
werd werden. en.<br />
[ [Blau]+#.##0 Blau]<br />
+ # . # # 0 .... gi gilt lt ffür<br />
ür positive Zahlen.<br />
[ [Rot]-#.##0 Rot]<br />
-# . # # 0 ....... gi gilt lt ffür<br />
ür negative Zahlen.<br />
Da Daher h<br />
er wi wird rd<br />
f<br />
für ür d<br />
diesen iesen<br />
ZZweck<br />
weck<br />
eine<br />
ei eigene gene<br />
SSpalte<br />
pa lte ( (F) F)<br />
ve verwendet, rwendet,<br />
ddie<br />
ie<br />
mmit<br />
it<br />
einer<br />
ei einfachen nfachen<br />
FFormel<br />
o rmel aausgestattet<br />
usgestattet<br />
is ist; t; zz.<br />
. BB.<br />
. in<br />
<strong>der</strong><br />
er ZZelle<br />
elle F1 F11: 1:<br />
= =E11 E11<br />
"--"......................<br />
"--" ...................... ���������������������������� ��� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� ���<br />
������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �� ��<br />
���<br />
��<br />
� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 0 ( (Null). Null)<br />
. Danach<br />
wird<br />
<strong>der</strong> <strong>der</strong><br />
gewünschte<br />
BBereich<br />
ereich<br />
(hier: ( h hier:<br />
F11:F25) F11:<br />
F25)<br />
# �������������������������������������������������������<br />
�� ��<br />
��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �����������������������������������<br />
��� ���<br />
�� ��<br />
���<br />
���������������������������������������������������������������������������� markiert<br />
uund<br />
nd<br />
unter Start<br />
/<br />
Fo Formatvorlagen rmatvorlag<br />
g en /<br />
BBedingte<br />
edingg<br />
te<br />
d. h.<br />
es werden werd en keine ke keine<br />
führenden<br />
Nullen<br />
angezeigt.<br />
Fo Formatierung rmatierung<br />
/ Sy Symbolsätze mbolsätze<br />
/<br />
5 Pfeile Pf fei eile<br />
(f (farbig) far ar arbigg) ) gewählt.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Die<br />
bbedingte<br />
edingte<br />
FFormatierung<br />
ormatierun<br />
tierun g wur wurde de<br />
mmit<br />
it Ex Excel cel<br />
22007<br />
007<br />
er erheblich heblich<br />
er<br />
-<br />
we weitert. itert. Im<br />
Beisp Beispiel iel wird <strong>der</strong><br />
SSymbolsatz<br />
ymbolsatz<br />
mmit<br />
it fü fünf nf f Pfeilen<br />
eilen eile verwen- verwen-<br />
ddet<br />
et uum<br />
m ddie<br />
ie En Entwicklungsrichtungen twicklungsrichtungen<br />
zzu<br />
u vverdeutlichen.<br />
erdeutlichen.<br />
EExcel<br />
xcel<br />
zzeigt<br />
eigt nun<br />
in<br />
den<br />
Zellen<br />
ddie<br />
ie ents entsprechenden prech<br />
ende enden<br />
Pfeil<br />
sy symbole mbole<br />
nneben<br />
eben<br />
dden<br />
e<br />
n Wer Werten ten<br />
nnach<br />
ach<br />
eine einem m vorgegebenen<br />
vo<br />
rge rgegebenen<br />
EEinteilungssystem<br />
inteilungssyst<br />
em (20% ( 20%<br />
<strong>der</strong><br />
Bandbreite,<br />
<strong>44</strong>0%<br />
0%<br />
usw usw.) . ) an.<br />
UUm<br />
m ddie<br />
ie Werte Werte<br />
a aauszublenden<br />
uszublenden<br />
un und d aauch<br />
uch<br />
gleich g gleich<br />
ddie<br />
ie<br />
Gr Grenzwerte enzwertt<br />
e ffür<br />
ür die<br />
ve verschiedenen rschiedenen<br />
Pfeilsymbole<br />
selbst<br />
einz einzustellen, ustellen,<br />
wird w ird Start<br />
/<br />
Fo Formatvorlagen rmatvorlagen<br />
en /<br />
BBedingte<br />
edingte<br />
Formatierung /<br />
Regeln Reg Regel eln<br />
vverwalten<br />
erwalten<br />
gewählt gewählt<br />
un und d ddie<br />
ie<br />
betreffende Regel Rege<br />
l wie folgt<br />
bearbeitet b earbb<br />
eitet<br />
(z. ( z.<br />
B. B.<br />
mit<br />
Dop- Dop-<br />
pelklick): pelklick)<br />
:<br />
Dabei<br />
wi wird rd einerseits<br />
ddas<br />
as<br />
KKon<br />
on-<br />
trollkästchen NNur<br />
ur Symbol Sy<br />
mb<br />
ol aanzei<br />
nzei-<br />
gen en aktiviert<br />
uund<br />
nd<br />
aan<strong>der</strong>erseits<br />
nd<br />
d er erseits<br />
werd werden en ddie<br />
ie Grenzwerte Grenzwertt<br />
e auf<br />
die<br />
Zelle D6, ddie<br />
ie Zahl<br />
0 bzw.<br />
ddie<br />
ie Zelle<br />
D27 D2 7 geä geän<strong>der</strong>t, n<strong>der</strong>t,<br />
womit<br />
z.<br />
B. B.<br />
(nur) ( nur)<br />
po-<br />
si sitive<br />
AAbweichungen<br />
bweichungen<br />
mmit<br />
it eeinem<br />
in inem<br />
nach<br />
ooben<br />
be n ger gerichteten ichteten<br />
Pfe Pfeil-Symbol il-Sym<br />
bol gee geehrt hrt<br />
werd<br />
werden en un und d d<strong>der</strong><br />
er BBenutzer<br />
enutzer<br />
ddurch<br />
durch<br />
die<br />
ÄÄn<strong>der</strong>ung<br />
nd<br />
d erung<br />
d<strong>der</strong><br />
er GGrenzwerte<br />
renzwerte<br />
in<br />
dden<br />
en ZZellen<br />
ellen<br />
D6<br />
un und d D7<br />
se selbst lbst be bestimmen stimmen<br />
ka kann, nn,<br />
aab<br />
b wa wann n n ddie<br />
ie<br />
Ab- Ab-<br />
weichungen wei<br />
i ch<br />
ungen<br />
jeweils j jewe<br />
i l ls<br />
als a l ls<br />
gravierend graa<br />
vie vieren<br />
d gelten gelten so sollen. so ll<br />
en.<br />
-gel- DDieser ieser<br />
Beitra Beitrag g wurde wurdde<br />
e v von on<br />
Herrn He errn<br />
Pro Prok. k.<br />
Ma Mag. g. RRobert obert<br />
Gelbmann, G elbmann,<br />
MCAS, MCAS MCAS,<br />
Röhrenbacher<br />
Co Consulting nsulting<br />
Gm GmbH, bH,<br />
H,<br />
vverfasst.<br />
erfas fasst.<br />
EDV<br />
Rö Röhrenbacher<br />
hree<br />
nbacher<br />
Co<br />
Consulting nsulting<br />
GGmbH<br />
mbHH<br />
KKOMBINATIONSSEMINARE<br />
O M MBINATIONSSEMINARE<br />
71<br />
Vermittlung Ver<br />
er mittlung<br />
von EDV-Know EDV-<br />
Know<br />
how ho<br />
w<br />
in Kombination<br />
mit mit bbetriebswirtschaftlichen<br />
etriebswirtt<br />
schaftlichen<br />
Zusammenhängen<br />
Zusa<br />
mm mmenhängen<br />
mit mitpraktisch praktis<br />
s ch<br />
uumsetzbaren<br />
msetzbaren<br />
OOffice-Lösungsansätzen ffice-Lösungsansätzen<br />
Speziell Speziellfü für<br />
Co Controller, ntroller,<br />
FFinanzmanager,<br />
inanzmanager,<br />
B<br />
Buchhalter uchhalter<br />
Au Aus s unserem<br />
uumfangreichen<br />
mfangreichen<br />
Se Seminarangebot:<br />
minarangebo<br />
o t:<br />
Update<br />
auf<br />
Excel E Excel<br />
2007<br />
& Excel<br />
22010<br />
010<br />
für<br />
Rechnungswesen Rechnun<br />
n gswesen<br />
und<br />
Controlling<br />
LLernen<br />
ernen<br />
Si Sie e ddie<br />
ie<br />
e aaktuellsten<br />
ktuelllste<br />
n Ex Excel-Versionen cel-Versionen<br />
k<br />
kennen. ennen.<br />
Mi., 06. 12.<br />
2 2010,<br />
1<br />
TTag,<br />
ag,<br />
WWien<br />
ien<br />
Fr., 11. 03.<br />
2 2011, 2011,<br />
1<br />
TTag,<br />
ag,<br />
WWien<br />
ien<br />
Special: S p ec i al: V VVon<br />
o on<br />
n<br />
n Säulen, S<br />
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en,<br />
Ampeln A<br />
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p<br />
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n<br />
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Excel-Diagramme Excel - -Diagraa<br />
m mme<br />
&<br />
Co<br />
fü für r RRW<br />
W uund<br />
nd<br />
C CControlling<br />
ontrolllinn<br />
g<br />
Do., 24. 02. 2011, 20 2011, 1 Tag,<br />
Wien<br />
(bis ( bis<br />
EExcel<br />
xcel<br />
2003) 20<br />
0 03)<br />
Mo., 28. 02. 2011, 1 Tag,<br />
Wien<br />
( (Excel Excel<br />
2007<br />
&<br />
EExcel<br />
xcel<br />
22010)<br />
010)<br />
Special<br />
" "Daten Dat Daten<br />
verdrehen"<br />
mit PivotTables<br />
PivotT<br />
ables<br />
Datenanalyse Datenanalyy<br />
se<br />
mmit it<br />
d ddem<br />
em<br />
Ex Excel-Profi-Werkzeug<br />
cel-Profi<br />
- -Wee<br />
rkk<br />
zeu<br />
g<br />
Di., 07. 12. 2010, 20 2010, 1<br />
TTag,<br />
ag,<br />
WWien<br />
ien<br />
Do., 19. 05. 2011, 20 2011, 1<br />
TTag,<br />
ag,<br />
WWien<br />
ien<br />
Die Seminare Seminar<br />
e ri richten chten<br />
ssich<br />
ich<br />
aan<br />
n Pe Personen, rsonen,<br />
ddie<br />
i<br />
e iim<br />
m Be Bereich reich<br />
Rechnungswesen Rechnungsw<br />
e esenuund/o<strong>der</strong> nd/o<strong>der</strong><br />
Con Controlling trolling<br />
mmit<br />
it<br />
qqualifizierten<br />
ualifizierten<br />
Problemstellungen Problemstellungenkkonfrontiert<br />
onfrontiert<br />
ssind<br />
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MMicrosoft<br />
icrosoft<br />
Excel Exceleinsetzen einsetz<br />
e en<br />
(KEI (KEINE NE ANFÄ ANFÄNGERSEMINARE).<br />
NGERSEMINARE).<br />
INARE).<br />
Bei allen<br />
unseren<br />
Seminaren:<br />
umfangreiches umfangreich<br />
h es<br />
SSkriptum<br />
kriptum<br />
Verwendung VVerwen<br />
d dun<br />
g vvon<br />
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vvorbereiteten<br />
orb<br />
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individuelles ndividuelles<br />
s Ei Eingehen ngehen<br />
aauf<br />
uf<br />
T TTeilnehmerwünsche<br />
eilnehmerwün<br />
s sche<br />
Bis<br />
2 Monate Mona<br />
te nach nach<br />
ddem<br />
em<br />
Se Seminar: minar:<br />
Nachbetreuungshotline!<br />
Nachbet<br />
bet reuungshotline<br />
line !<br />
Ermäßigung<br />
für Wibico- & BÖB-Mitglie<strong>der</strong>!<br />
BÖB-Mitgliede r!<br />
Im Rahmen<br />
e eeiner iner<br />
Zu Zusammenarbeit sammenarbeit<br />
mmit<br />
it<br />
ddem<br />
emB<br />
m BILANZBUCH-<br />
ILANZBUCH- HHALTERKLUB ALTERKLUB<br />
gewähren<br />
wwir<br />
ir<br />
dden<br />
en<br />
MMitglie<strong>der</strong>n<br />
itglie<strong>der</strong>n<br />
eeinen<br />
inenNac<br />
Nachlass hlass<br />
auf die d i ie<br />
Seminargebühren.<br />
Se Semi<br />
i nargeb<br />
b ü<br />
h<br />
ren.<br />
Weitere<br />
Informationen Info<br />
rm rmationen ffinden<br />
inden<br />
Si Sie e iim<br />
m IInternet<br />
nternet<br />
u unter: nter:<br />
http://seminare.roehrenbacher.at/<br />
http: // s seminare.roehrenbac<br />
her her.at/
72<br />
Frage & Antwort<br />
Detlev Karel<br />
Sachbuchautor<br />
? Frage: Pauschalierung für Lebensmittelhändler<br />
In den Einkommensteuerrichtlinien wird als Grenze für<br />
die Anwendung <strong>der</strong> Pauschalierung für die Lebensmittelhändler<br />
ein Umsatz von € 400.000,— angegeben, ausnahmsweise<br />
€ 600.000,— bis 2009. Richtet sich die Buchführungsgrenze<br />
nach § 125 Abs.1 BAO o<strong>der</strong> orientiert sie<br />
sich an <strong>der</strong> Buchführungspflicht nach dem UGB? Gilt die<br />
vereinfachte Führung des Wareneingangsbuches nur für<br />
die Pauschalierung o<strong>der</strong> auch für Einnahmen-Ausgaben-<br />
Rechner? Anton T., Baden<br />
‘ ANTWORT:<br />
Die Verordnung betreffend die Pauschalierung für<br />
Lebensmittelhändler wurde bisher (noch) nicht geän<strong>der</strong>t,<br />
daher gilt zumindest bis einschließlich 2010 die Umsatzgrenze<br />
von € 400.000,—. Die unternehmensrechtlichen<br />
erhöhten Buchführungsgrenzen von € 700.000,– bzw.<br />
€1Mill. gelten nicht für die steuerlichen Pauschalierungbestimmungen,<br />
allerdings soll lt. Entwurf des Budgetbegleitgesetzes<br />
2010 auch die Buchführungsgrenze des § 125<br />
BAO ab 1.1.2011 auf € 700.000,— angehoben werden.<br />
Wenn die Pauschalierungsverordnung für Lebensmittelhändler<br />
für 2010 nicht anwendbar ist (Umsatz mehr als<br />
€ 400.000,—) ist lei<strong>der</strong> auch die Erleichterungsregelung für<br />
die Führung des Wareneingangsbuches nicht anwendbar.<br />
? Frage: Erwerb von einem deutschen<br />
Kleinunternehmer<br />
Wir haben gerade einen Fall einer Lieferung eines deutschen<br />
Kleinunternehmers an uns. Die Rechnung ist ohne<br />
deutsche USt (eben weil ein Kleinunternehmer liefert) und<br />
für uns stellt sich die Frage, ob österreichische Erwerbsteuer<br />
anfällt. Wir hätten diesen Kauf nicht als innergemeinschaftlichen<br />
Erwerb betrachtet. Sabine M., Wien<br />
‘ ANTWORT:<br />
Bei einem Erwerb von einem ausländischen Kleinunternehmer<br />
(aus einem EU-Staat) liegt lt. USt-Richtlinien 2000<br />
Leserbriefe<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Rz 3590 kein innergemeinschaftlicher Erwerb vor. Der ausländische<br />
Kleinunternehmer kann auch keine eigene UID-<br />
Nummer bekannt geben. Fehlt auf <strong>der</strong> Rechnung die UID<br />
des Lieferanten und fehlt auch <strong>der</strong> Hinweis auf eine steuerfreie<br />
innergemeinschaftliche Lieferung, liegt für den<br />
österreichischen Käufer kein innergemeinschaftlicher<br />
Erwerb vor. Damit ist auch keine Erwerbsteuerpflicht<br />
gegeben.<br />
Wenn ein österreichischer Kleinunternehmer (Umsatz<br />
unter € 30.000,—) an einen Unternehmer in <strong>der</strong> EU innergemeinschaftlich<br />
liefert, muss diese Lieferung in die<br />
Zusammenfassende Meldung (ZM) eingetragen werden.<br />
Dazu muss <strong>der</strong> österreichische Kleinunternehmer natürlich<br />
zuerst eine österreichische UID beantragen. Damit<br />
verliert er seinen Kleinunternehmerstatus nicht.<br />
? Frage: Lieferadresse und Rechnungs -<br />
adresse<br />
Einerseits geht die Rechnung des Lieferanten im Original<br />
an den Warenempfänger (Lieferadresse ist die Adresse des<br />
Warenempfängers), an<strong>der</strong>erseits ist auf <strong>der</strong> Rechnung <strong>der</strong><br />
Vermerk zu finden „Rechnungsadresse Firma XY“. Diese<br />
Firma XY fungiert als „Zahlstelle“, <strong>der</strong> gesamte Zahlungsverkehr<br />
läuft über diese Firma, die lt. Auskunft als „Zentralregulierer“<br />
tätig wird. Kann man diese Rechnungsausstellung<br />
als korrekt bezeichnen o<strong>der</strong> besteht die Gefahr,<br />
dass <strong>der</strong> Vorsteuerabzug entfällt? Margit M., Liezen<br />
‘ ANTWORT:<br />
Grundsätzlich muss ja auf einer korrekten Rechnung<br />
neben den an<strong>der</strong>en vorgeschriebenen Merkmalen auch <strong>der</strong><br />
Namen und die Anschrift des Leistungsempfängers, also<br />
des tatsächlichen Warenempfängers aufscheinen. Das ist<br />
auf <strong>der</strong> zitierten Rechnung offensichtlich <strong>der</strong> Fall. Der Vermerk<br />
auf <strong>der</strong> Rechnung „Rechnungsadresse Fa. XY“ ist<br />
sicher etwas irritierend, bezeichnet aber offenbar nur den<br />
„Zahlungsabwickler“, nicht jedoch den Warenempfänger.<br />
Besser wäre sicherlich das Wort „Zahlungs- o<strong>der</strong> Inkassoadresse“,<br />
aber schädlich dürfte das Wort „Rechnungsadresse“<br />
auch nicht sein. Da ja, wie Sie vermerken, <strong>der</strong><br />
Vorsteuerabzug schon bei kleinsten Abweichungen vom<br />
Finanzamt verweigert wird, sollte si cherheitshalber eine<br />
Anfrage an das zuständige Finanzamt gestellt werden.<br />
? Frage: Ausgleich und Aufzeichnungen<br />
Ein Klient musste am 5.10.2009 den Konkurs anmelden,<br />
allerdings endete das Verfahren erfreulicherweise im Juni<br />
2010 mit einem Ausgleich. Wir haben jetzt zwei „Buchführungen“,<br />
eine für den Zeitraum 1.1.bis 4.10.2009 und eine<br />
für die Zeit vom 5.10. bis 31.12.2009, die vom Masseverwalter<br />
„angeordnet“ wurde. Wie erstelle ich jetzt eigent-
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
lich den Jahresabschluss für 2009 für die Steuererklärungen<br />
für 2009? Marion F., Leibnitz<br />
‘ ANTWORT:<br />
Wenn <strong>der</strong> Ausgleich erfüllt wurde, liegen keinesfalls zwei<br />
Buchführungszeiträume im Jahr 2009 vor. Der Betrieb<br />
bestand und besteht weiter und für das Kalen<strong>der</strong>jahr 2009<br />
ist eine Gesamtjahresbuchführung erfor<strong>der</strong>lich. Die beiden<br />
Buchführungen sind damit „zusammenzulegen“, wobei<br />
zweckmäßigerweise sämtliche Salden (Bestands- und<br />
Erfolgskonten) per 5.10.2009 in die zweite FiBu eingebucht<br />
werden können. Auch für 2010 ist ganzjährig eine „normale“<br />
Buchführung zu erstellen.<br />
Der Jahresabschluss 2009 ist somit für das gesamte Kalen<strong>der</strong>jahr<br />
2009 zu erstellen, also keine Aufteilung (vor <strong>der</strong><br />
Ausgleichseröffnung, nach <strong>der</strong> Ausgleichseröffnung).<br />
Der (teilweise) Wegfall <strong>der</strong> Verbindlichkeiten, also <strong>der</strong><br />
Schul<strong>der</strong>lass führt zu außerordentlichen Erträgen (mit<br />
Vorsteuerkorrekturen!), wobei die erlassenen Verbindlichkeiten<br />
erst dann auszubuchen sind, wenn die Ausgleichsquote<br />
vollständig erfüllt, also bezahlt wurde. Die weggefallenen<br />
Verbindlichkeiten stellen einen Sanierungsgewinn<br />
dar, <strong>der</strong> gem. § 36 EStG nur in Höhe <strong>der</strong> Quote steuerpflichtig<br />
ist.<br />
? Frage: Einbringung eines Einzel -<br />
unternehmens in eine KG<br />
Ein Einzelunternehmen wird in eine KG eingebracht und<br />
diese Einbringung erfolgt nicht steuerneutral (nicht zu<br />
Buchwerten), weil eben die strengen Bestimmungen des<br />
Umgründungssteuerrechts nicht anwendbar sind. (Der<br />
Einbringer erhält auch einen Barbetrag). Wie wird eigentlich<br />
in solchen Fällen ein Veräußerungsgewinn berechnet?<br />
Außer dem Barbetrag fließen ja keine weiteren Mittel.<br />
Erwin M., Gloggnitz<br />
‘ ANTWORT:<br />
Wenn Einzelunternehmen in eine KG „eingebracht“ wird<br />
(es handelt sich begrifflich um einen Zusammenschluss<br />
eines Einzelunternehmens mit einer Personengesellschaft)<br />
und eine Buchwertfortführung nicht anwendbar ist (weil<br />
z.B. auch ein Barbetrag bezahlt wird), kommt es zur<br />
Gewinnrealisierung. Der bisherige Einzelunternehmer<br />
erzielt einen Veräußerungsgewinn, <strong>der</strong> sich aus dem Barerlös<br />
und dem Aufwertungsertrag zusammensetzt. Die<br />
„eingebrachten“ Wirtschaftsgüter des Einzelunternehmers<br />
werden auf die Teilwerte (Verkehrswerte) aufgewertet<br />
und mit diesen Werten in das Betriebsvermögen <strong>der</strong> KG<br />
eingebucht.<br />
◆ Beispiel: Gebäude – Buchwert € 90.000,—, Verkehrswert<br />
€ 160.000,—, Das ergibt einen Veräußerungsgewinn von<br />
€ 70.000,—.<br />
Leserbriefe<br />
73<br />
Natürlich steht <strong>der</strong> KG in <strong>der</strong> Folge auch die AfA vom<br />
höheren Wert zu. Möglich ist es auch, in <strong>der</strong> Bilanz <strong>der</strong> KG<br />
nur die übernommenen Buchwerte auszuweisen und die<br />
Differenzen auf die Verkehrswerte in einer Ergänzungsbilanz<br />
des eintretenden Gesellschafters (des bisherigen Einzelunternehmers)<br />
auszuweisen. Die Summe <strong>der</strong> Aufwertungsposten<br />
stellt das so genannte Ergänzungskapital dar.<br />
? Frage: Teilablöse eines Grundstückes<br />
Angrenzend an zwei Grundstücke, die sich im Besitz<br />
unserer Firma befinden, wird eine neue Straße gebaut.<br />
Dazu erfolgte die Ablöse eines Teiles dieser Grundstücke.<br />
Für diese Grundabtretung wurde vom Straßenerrichter<br />
bereits ein Teilbetrag von 90% <strong>der</strong> vereinbarten Summe<br />
überwiesen. Die Eintragung im Grundbuch ist noch nicht<br />
erfolgt. Wie ist buchhalterisch vorzugehen? Ist die Entschädigung<br />
als Ertrag zu buchen und ein Teil <strong>der</strong> Grundstücke<br />
auszuscheiden? Michael F., Judenburg<br />
‘ ANTWORT:<br />
Die Entschädigung ist mit dem vollen Betrag als Erlös aus<br />
einem umsatzsteuerfreien Grundstücksverkauf zu verbuchen<br />
(Annahme, dass nicht zur Steuerpflicht optiert wurde).<br />
Der auf die verkauften Teile des Grundstückes entfallende<br />
Buchwert ist als Anlagenabgang auszubuchen, wobei eine<br />
Aufteilung nach Flächenanteilen zweckmäßig ist. Sollte<br />
sich aus <strong>der</strong> Differenz zwischen (anteiligem) Buchwert<br />
und Entschädigungsbetrag ein Gewinn ergeben, besteht<br />
die Möglichkeit, diese so genannte „stille Reserve“ auf ein<br />
innerhalb von 12 Monaten nach dem Verkauf neu angeschafftes<br />
Grundstück zu übertragen (§ 12 EStG).<br />
? Frage: Nachversteuerung von Eigen -<br />
kapitalbegünstigungen<br />
Die Begünstigung für nicht entnommene Gewinne wird<br />
rückgängig gemacht, wenn innerhalb von sieben Jahren<br />
Privatentnahmen getätigt wurden, die den jeweiligen<br />
Gewinn übersteigen. Wenn ein Betrieb jetzt in eine GmbH<br />
eingebracht werden soll, stellt sich die Frage, wie sich die<br />
bei einer solchen Einbringung üblichen rückwirkenden<br />
Entnahmen und auch Einlagen auf diese Nachversteuerungspflicht<br />
auswirken. Ist die Einbringung selbst auch<br />
„gefährdet“? Johann V. Wien<br />
‘ ANTWORT:<br />
Die Einbringung eines Einzelunternehmens (o<strong>der</strong> auch<br />
einer Mitunternehmerschaft) in eine GmbH löst nach den<br />
ESt-Richtlinien 2000 Rz 1267 we<strong>der</strong> beim Einbringenden<br />
noch bei <strong>der</strong> übernehmenden Körperschaft eine Nachversteuerung<br />
<strong>der</strong> in den letzten Jahren vom Einbringenden in
74<br />
Anspruch genommenen Begünstigungen des nicht entnommenen<br />
Gewinnes aus.<br />
Ein an<strong>der</strong>es Thema sind jedoch die bei solchen Einbringungen<br />
häufig vorgenommenen rückwirkenden Entnahmen<br />
und Einlagen. Diese Entnahmen (tatsächliche und<br />
vorbehaltene Entnahmen, zurückbehaltenes Anlagevermögen<br />
u.a.) wirken sich im Einbringungsjahr eigenkapitalmin<strong>der</strong>nd<br />
aus und führen daher wie alle an<strong>der</strong>en Entnahmen<br />
zur entsprechenden Nachversteuerung nicht entnommener<br />
Gewinne. Rückwirkende Einlagen gelten, wenn sie<br />
zur Herstellung eines positiven Verkehrswertes getätigt<br />
werden, als betriebsnotwendig und als Min<strong>der</strong>ung des<br />
Eigenkapitalabfalles.<br />
? Frage: Messe in Deutschland<br />
Ein österreichischer Unternehmer nimmt an einer Messe in<br />
Deutschland als Aussteller teil und erhält vom deutschen<br />
Messeveranstalter eine Rechnung für Standgebühr und<br />
Betriebskosten mit 19 % Umsatzsteuer. Stimmt es, dass für<br />
Messen und Ausstellungen ab 1.1.2010 <strong>der</strong> Leistungsort<br />
dort ist, wo bei Leistung erbracht wird, in diesem Falle<br />
also Deutschland und daher die MwSt zu Recht ausgewiesen<br />
ist?<br />
Kann die Vorsteuer im Zuge des Vorsteuererstattungsverfahrens<br />
zurückgefor<strong>der</strong>t werden? Silvia M., Graz<br />
‘ ANTWORT:<br />
Es ist richtig, dass bei Messen und Ausstellungen ab<br />
1.1.2010 <strong>der</strong> Tätigkeitsort maßgebend ist, daher ist die Fakturierung<br />
mit deutscher Umsatzsteuer richtig und diese<br />
Vorsteuer kann mit Erstattungsantrag auch erstattet werden.<br />
Ab 1.1.2011 kommt jedoch wie<strong>der</strong> eine Än<strong>der</strong>ung! Nur<br />
noch die Eintrittsberechtigungen (Tickets) für Messen und<br />
an<strong>der</strong>e Veranstaltungen sind am Veranstaltungsort steuerpflichtig.<br />
Die Leistungen <strong>der</strong> Veranstalter an Unternehmer,<br />
wie z.B. die Leistungen an unternehmerische Messeaussteller<br />
sind nach dem Generalprinzip dort steuerpflichtig,<br />
wo <strong>der</strong> Leistungsempfänger seinen Wohnsitz bzw. Sitz<br />
hat. Es gilt also in diesen Fällen das Empfängerortprinzip.<br />
Und wie<strong>der</strong> die Ausnahme: Ist <strong>der</strong> Empfänger solcher<br />
Messeleistungen ein Nichtunternehmer, wie z.B. ein<br />
gemeinnütziger Verein ohne UID, gilt wie<strong>der</strong>um <strong>der</strong><br />
Tätigkeitsort als Leistungsort.<br />
Ab 1.1.2011 stellt daher ein deutscher Messeveranstalter<br />
seine Eintrittskarten generell mit (deutscher) Umsatzsteuer<br />
in Rechnung, die Standgebühren und sonstigen Leistungen<br />
an Unternehmer im Ausland ohne USt (Reverse Charge<br />
in Österreich), und die Standgebühren und sonstigen<br />
Leistungen an Nichtunternehmer wie<strong>der</strong>um mit (deutscher)<br />
Umsatzsteuer. ■<br />
Leserbriefe<br />
LESERBRIEF-ZUSENDUNGEN<br />
erbeten an:<br />
Bilanz-Verlag<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
www.bilanzbuchring.at<br />
8053 Graz, Pulverturmstraße 10a<br />
Fax 0316/27 25 74<br />
E-Mail: detlev.karel@iic.wifi.at<br />
Hier<br />
könnte<br />
Ihre WERBUNG<br />
stehen!<br />
www.boeb.at<br />
Kontakt: ➔ budai@chello.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
g Die ordentlichen Mitglie<strong>der</strong> des BÖB sind die neun österreichischen<br />
Bundeslän<strong>der</strong>clubs.<br />
g Weiters unterstützen uns dankenswerter Weise 2.320 BÖB<br />
ao. Mitglie<strong>der</strong> und decken 94 % unseres sparsamen Budgets.<br />
g Der BÖB setzt sich für die Bilanzbuchhalter/innen, GBH, SBH<br />
sowie den SBB-Selbständigen Bilanzbuchhalter in ganz Österreich<br />
ein und ist daher <strong>der</strong> Ansprechpartner, wenn es um Ihre<br />
beruflichen Interessen geht.<br />
Durch die Aktivitäten des BÖB . . .<br />
<strong>der</strong> im Jahre 1989 gegründet wurde, gibt es:<br />
1. in allen neun Bundeslän<strong>der</strong>n einen Bilanzbuchhalter-<br />
Club;<br />
2. seit dem 1. Juli 1999 den GBH und den SBH. Heute sind<br />
es bereits mit den über 2.800 SBB-Selbständigen Bilanzbuchhaltern,<br />
zusammen rund 8.000 Selbständige;<br />
3. seit dem Jahre 2000 das beliebte BÖB-Journal BILANZ-<br />
BUCHHALTER, vier Mal jährlich, mit einer Auflage von<br />
mehr als 8.500 Stück pro Ausgabe;<br />
4. für die GBH, SBH und SBB, die beim BÖB ao. Mitglie<strong>der</strong><br />
sind, eine Gruppen-Haftpflicht-Versicherung.<br />
5. internationale Kontakte. Der BÖB war Gründungsmitglied<br />
<strong>der</strong> EMAA, siehe www.emaa.de, dem Dachverband<br />
<strong>der</strong> europäischen Bilanzbuchhalter und Controller. Ab<br />
2005 werden die Zeugnisse <strong>der</strong> WIFIs von <strong>der</strong> EMAA<br />
anerkannt und die WIFIs stellen auf Wunsch ein zweisprachiges<br />
Zeugnis aus.<br />
Sehr wichtig für uns ist die EMAA auch, um in Brüssel<br />
Chancen für die GBH, SBH und SBB wahrnehmen können,<br />
sollte es sich in Österreich weiterhin spießen;<br />
6. die Homepage www.boeb.at mit LINKS zu mehr als 100<br />
GBH/SBH/SBB. Monatlich hochaktuelle Steuerinfos, die<br />
Ihnen beruflich täglich weiterhelfen. Sehr beliebt ist vor<br />
allem neben <strong>der</strong> Jobbörse das BÖB-FORUM mit Suchmaschine,<br />
wo schon viele Fachfragen gestellt wurden.<br />
7. News Letter für die BÖB ao. Mitglie<strong>der</strong>. Wir wollen<br />
höchstens einen NewsLetter pro Monat versenden, auch<br />
wenn es erfor<strong>der</strong>lich wäre, täglich einen zu versenden.<br />
Ein Vorteil auch für Sie als Angestellte/r<br />
g Durch die Öffentlichkeitsarbeit des BÖB und <strong>der</strong> Landes -<br />
clubs steigt auch Ihr Marktwert!<br />
g Die Berufs- und Gehaltsstatistik 2008 sowie die wöchentlichen<br />
Inserate <strong>der</strong> Tageszeitungen beweisen, dass wir eine<br />
gesuchte Berufsgruppe sind.<br />
BÖB<br />
Wer ist <strong>der</strong> BÖB? Was macht <strong>der</strong> BÖB? Ziele des BÖB!<br />
AUSBLICK 2010/2011<br />
75<br />
GBH/SBH/SBB<br />
Wir setzen uns auch in Zukunft voll dafür ein, dass wir als<br />
Selbständige das tun dürfen, was wir als Angestellte tun<br />
müssen.<br />
Vor allem wollen wir legal die Arbeitnehmerveranlagungen<br />
machen dürfen, wie die Deutschen und bei den Einnahmen-<br />
Ausgabenrechnern sowie Einnahmen-Überschussrechnern,<br />
wo wir ja die Abschlüsse machen dürfen, die dazugehörigen<br />
Steuererklärungen und vor allem, jene die Selbständige Bilanzbuchhalter<br />
sind, dass wir die Bilanzen ohne Einschränkungen<br />
machen dürfen.<br />
g Das Zeugnis, das wir als Bilanzbuchhalter haben, ist ja<br />
wie ein Meisterbrief. Und wir wissen ja, dass in den<br />
Firmen und Kanzleien es die Bilanzbuchhalter/innen<br />
sind, die nicht nur die Bilanzen machen, son<strong>der</strong>n auch<br />
die dazugehörigen Steuererklärungen.<br />
g Die Besten haben ja auch ein mo<strong>der</strong>nes Buchhaltungsprogramm,<br />
knapp 50 % BMD und senden diese Steuererklärungen<br />
per Knopfdruck mittels FinanzOnline gleich<br />
von <strong>der</strong> Buchhaltung ins Rechenzentrum des BMF.<br />
Wie können Sie uns helfen?<br />
Durch Ihre ao. Mitgliedschaft beim BÖB anerkennen Sie die<br />
bisherigen Aktivitäten und bestärken uns, dass wir uns weiter<br />
für Sie einsetzen.<br />
Für Mitglie<strong>der</strong> von Bundeslän<strong>der</strong>clubs gab es ja schon immer<br />
den ermäßigten Mitgliedsbeitrag von EUR 30 statt EUR 40. Der<br />
Vergleich mit unseren Nachbarn zeigt, dass wir in Österreich<br />
sehr günstig liegen. In <strong>der</strong> Schweiz, bei <strong>der</strong> VEB www.veb.ch<br />
beträgt <strong>der</strong> Kombimitgliedsbeitrag SFR 120 und in Deutschland<br />
beim BVBC www.bvbc.de EUR 180. Eine Beitrittserklärung<br />
finden unter www.boeb.at. Bereits mit sieben Bundeslän<strong>der</strong>n<br />
gibt es eine günstige Kombimitgliedschaft.<br />
Wir brauchen daher weiterhin Ihre Unterstützung<br />
und vor allem Ihr Feedback, um Ihre Interessen bei den richtigen<br />
Stellen zu deponieren bzw. durchzusetzen.<br />
Natürlich ist auch je<strong>der</strong> recht herzlich eingeladen, aktiv bei<br />
einem Landesclub bzw. beim BÖB o<strong>der</strong> bei einem Arbeitskreis<br />
ehrenamtlich mitzuarbeiten.<br />
Unser Motto: Gemeinsam sind wir stärker!<br />
Ich weiß, manchen geht es viel zu langsam, mir auch, aber<br />
ohne BÖB gäbe es heute keine GBH, keine SBH und keine SBB,<br />
die ja alle die Möglichkeit haben, ohne Studium Steuerberater<br />
zu werden. Ihr dankbarer Wilhelm Budai<br />
In Dir muss brennen, was Du in an<strong>der</strong>en entzünden willst.<br />
Augustininus, Kirchenvater und Philosoph (354 – 430)
76<br />
Klubnachrichten<br />
VERANSTALTUNGEN und TERMINE des WiBiCo<br />
Eigenveranstaltungen, Erfahrungsaustausch für BiBu/Co<br />
Details und Anmeldung zu allen Veranstaltungen unter www.wibico.at<br />
Bitte melden Sie sich bis spätestens 7 Tage vor Veranstaltungsbeginn an!<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Die Vorträge finden immer an einem Dienstag um 18.30 Uhr am WKO Campus Wien, 1180 Wien, Währinger<br />
Gürtel 97, Saal A 101, Karl Dittrich Saal, statt.<br />
Di., 18. 1. 2011 Erfahrungsaustausch für Bilanzbuchhalter/Controller<br />
„Bilanzierung 2010/Steuern 2010/11“<br />
Mag. Robert Wietrzyk, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater<br />
Di., 22. 2. 2011 Erfahrungsaustausch für Bilanzbuchhalter/Controller<br />
„Bilanzbuchhaltungsberufe – ein aktueller Überblick“<br />
Dkfm. Dr. Friedrich Bock, Stv. Vorsitzen<strong>der</strong> 2010 <strong>der</strong> Paritätischen Kommission<br />
Bilanzbuchhaltungsberufe<br />
WIFI-Wien Veranstaltungen<br />
Bitte über http://www.wifiwien.at/eShop/Kursbuch.aspx die einzelnen Veranstaltungen anwählen<br />
Do., 27. 1. 2010 Bilanzierung 2010 - Steuern 2010/11<br />
Detail und Anmeldung unter Kursnummer 16365/02<br />
Do., 17. 2. 2010 Kollektives Arbeitsrecht kompakt<br />
Details und Anmeldung unter Kursnummer 13333/010<br />
Mi., 16. 3. 2011 Forensische Untersuchungen und Einsatz forensischer Technologie im Unternehmen<br />
Details und Anmeldung unter Kursnummer 13335/020<br />
Sa., 26. 3. 2011 Internationalisierung von KMU – erste Schritte in Auslandsmärkte<br />
Details und Anmeldung unter Kursnummer 15315/020<br />
Seminarreihe „Controlling – kompaktes Basiswissen“<br />
Di., 22. 2. und Budgets planen und erstellen<br />
Do., 24. 2. 2011 Details und Anmeldung unter Kursnummer 15330/010<br />
Di., 1. 3. und Gewinn ist das Ziel<br />
Do., 3. 3. 2011 Details und Anmeldung unter Kursnummer 15331/010<br />
Di., 14. 3. und Optimaler Kapitaleinsatz<br />
Do., 16. 3. 2011 Details und Anmeldung unter Kursnummer 15332/010<br />
Di., 22. 3. 2011 Managementinformationssysteme (MIS) und Reporting<br />
Details und Anmeldung unter Kursnummer 15346/010<br />
Wollen Sie Mitglied im WiBiCo werden? – Kontaktieren Sie uns!<br />
WiBiCo Vorstand und Projektleitung e-mail Adressen<br />
Leopold Edelmaier l.edelmaier@aon.at<br />
Karl Hacker kh010at@yahoo.com<br />
Karl Hausch office@hausch.at<br />
Katharina Holzapfel wibico@wibico.at<br />
Gottfried Rupp gottfried.rupp@telering.at<br />
Gerhard Zavis zavis.wibico@aon.at<br />
Sandra Staribacher sandra.staribacher@gmail.com<br />
Birgit Hölzl-Zech b.hoelzl-zech@verbandsmanagement.at<br />
WiBiCo<br />
im Wiener Bilanzbuchhalter/Controller Klub<br />
INTERNET DER Interessensverband für<br />
www.wibico.at Führungskräfte & Spezialisten im<br />
Finanz- und Rechnungswesen<br />
gegründet 1966<br />
WiBiCo-Büro: A-1220 Wien, Klenkweg 7/18,<br />
Tel/Fax 01/36 97 857 e-mail: wibico@wibico.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Klubnachrichten<br />
NÖ Bilanzbuchhalterclub:<br />
Interessante Newsletter für Mitglie<strong>der</strong><br />
Immer für unsere Mitglie<strong>der</strong> erreichbar: www.noebbc.at<br />
Die Terminvorschau für die nächsten Monate<br />
Steuern sind und bleiben für uns ein wichtiger Themenkreis:<br />
Steuerliche Neuerungen werden an allen vier Standorten<br />
angeboten, dazu auch ein Spezialseminar über Gastronomie.<br />
An jeweils zwei Abenden bieten wir Bilanzanalyse und<br />
Kennzahlen an (Mödling und St. Pölten). Frau Mag. Karl<br />
wird wie<strong>der</strong> einen Abend in Gänserndorf und Neunkirchen<br />
gestalten: Beispiele aus <strong>der</strong> Mehr-Weniger-Rechnung sollen<br />
Ihnen die Thematik näher bringen.<br />
Die Teilnahme an den Abendseminaren (3 Stunden) ist für<br />
Mitglie<strong>der</strong> kostenfrei (<strong>der</strong> Mitgliedsbeitrag muss bezahlt<br />
sein), Halbtages- und Tagesseminare sind sehr günstig. Niemand<br />
soll bei seiner Fortbildung sparen müssen, NÖ ist ein<br />
Vorbild für ganz Österreich. Die Paritätische Kommission<br />
<strong>der</strong> Bilanzbuchhaltungsberufe anerkannt alle facheinschlägigen<br />
NÖBBC-Seminare.<br />
Mitglie<strong>der</strong>, die einen Seminarabend versäumen, können das<br />
Service auf <strong>der</strong> Homepage nutzen: Download von Seminarunterlagen,<br />
dafür ist aber eine gültige Mitgliedsnummer<br />
erfor<strong>der</strong>lich. Details dazu finden Sie auf www.noebbc.at<br />
Der NÖBBC-Newsletter: 100 Ausgaben in 7 Jahren<br />
Vor kurzem haben unsere Mitglie<strong>der</strong> die 100. Ausgabe des<br />
beliebten NÖBBC-Newsletters gelesen, <strong>der</strong> Versand erfolgte<br />
am 20. 10. 2010 – für alle leicht zu merken. Am 16. Jänner 2004<br />
wurde die erste Ausgabe versandt – im heutigen Design und<br />
mit einem ähnlichen Inhaltsverzeichnis. Unser Newsletter<br />
kommt mindestens einmal monatlich direkt an Ihren Arbeitsplatz,<br />
Sie müssen das Informationsangebot nur nutzen, die<br />
Auswahl erfolgt durch uns. Was sind die wichtigsten Punkte<br />
des Newsletters?<br />
Bei Organisatorisches erfahren Sie aktuelle Informationen<br />
vom NÖBBC, alles was Sie wissen bzw. nicht vergessen sollen.<br />
Wenn Sie die Rubrik kurz überfliegen, können Sie nichts<br />
Wichtiges übersehen.<br />
Sie sehen in <strong>der</strong> Vorschau alle unsere Veranstaltungen und<br />
jene von Kooperationspartnern in den nächsten drei Monaten,<br />
damit Sie nichts vergessen. Es wäre schade, ein NÖBBC-<br />
Seminar zu versäumen.<br />
Der Kernbereich ist Fachliches: 10 – 12 Fachlinks bringen viele<br />
interessante Informationen, Wie<strong>der</strong>holungen und Neues,<br />
von unserem Recherche-Team für Sie im „world-wide-web“<br />
gefunden. Natürlich mit Quellenangabe, damit sie dort auch<br />
weiter suchen können.<br />
In <strong>der</strong> Jobbörse werden offene Stellen angekündigt, mittlerweile<br />
auch ein sehr gern genutztes Service für die Mitglie<strong>der</strong>.<br />
Öfters stehen hier 10–20 offene Stellen, <strong>der</strong> NÖBBC ist be -<br />
kannt für seine gut ausgebildeten Mitglie<strong>der</strong>. Die Jobbörse<br />
verspricht mehr Erfolg als jedes Zeitungsinserat.<br />
Neu wurde auch ein direkter Link ins Newsletter-Archiv<br />
geschaffen – Wenn Sie bis ins Jahr 2004 zurück gehen, können<br />
77<br />
Sie die Entwicklung des NÖBBC nachverfolgen o<strong>der</strong> aber<br />
vom vorletzten Newsletter noch eine Fachinformation nachlesen.<br />
Wir hoffen, dass Sie auch die nächsten 100 Ausgaben<br />
mit Freude lesen und viele Informationen für ihr tägliches<br />
Berufsleben daraus entnehmen können.<br />
Der NÖBBC – Gerade für Sie ein wichtiger Partner<br />
Der NÖ Bilanzbuchhalterclub ist eine professionelle Serviceorganisation,<br />
<strong>der</strong> Dienst am Kunden, den BilanzbuchhalterInnen<br />
in NÖ (teilweise auch in angrenzenden Bundeslän<strong>der</strong>n),<br />
steht im Vor<strong>der</strong>grund. Wir bieten unseren Mitglie<strong>der</strong>n<br />
Mindestens 40 Abend-Seminare/Jahr an 4 Standorten ohne Seminarbeiträge –<br />
das sind viele Lehreinheiten für die bestellten BIBU<br />
4 x jährlich das Bilanzbuchhalter-Journal: Neues und Wichtiges kompakt dargestellt<br />
laufend News-Letter per e-Mail mit interessanten Neuigkeiten<br />
Erfahrungsaustausch: Mitglie<strong>der</strong> helfen Mitglie<strong>der</strong>n bei Fachfragen, bei Fragen <strong>der</strong><br />
Selbständigkeit<br />
eine sehr informative Homepage: www.noebbc.at<br />
Jobbörsen für alle, die sich beruflich verbessern wollen<br />
Angebote für Controller in Kooperation mit dem <strong>Österreichischen</strong> Controller-Institut<br />
Gemeinsame Mitgliedschaften mit den Partnerklubs Wibico und unserem Dachverband,<br />
dem BÖB<br />
Heute zählt <strong>der</strong> NÖBBC mehr als 1.680 Mitglie<strong>der</strong>, alle sind<br />
mit dem kostengünstigen Angebot (nur 36 EUR Mitgliedsbeitrag<br />
decken die tollen Leistungen) sehr zufrieden. Mit vielen<br />
von Ihnen sind wir in regelmäßigem Kontakt, bei Seminaren<br />
o<strong>der</strong> in persönlichen Gesprächen und versuchen, Ihre Vorschläge<br />
umzusetzen.<br />
��Kommen Sie zu uns<br />
Wir sprechen alle Bilanzbuchhalter, GBH, SBH, BH, PV,<br />
BIBU, Controller und Führungskräfte im Finanz- und Rech -<br />
nungswesen an. Wer rastet, <strong>der</strong> rostet – daher arbeiten wir<br />
intensiv, um den erreichten hohen Standard <strong>der</strong> Mitglie<strong>der</strong>betreuung<br />
zu halten und weiter auszubauen.<br />
Unser Motto lautet:<br />
Der NÖBBC – immer um Sie bemüht<br />
Wenn Sie auch das Seminarangebot nützen wollen, melden<br />
Sie sich bei uns. Weitere Informationen und Unterlagen erhalten<br />
Sie bei: Nie<strong>der</strong>österreichischer Bilanzbuchhalterclub,<br />
Sitz in 3160 Traisen<br />
◆ Unser NÖBBC-Büro (Mitglie<strong>der</strong>service) erreichen Sie<br />
unter<br />
Günter Hendrich, 3160 Traisen, Kulmhofsiedlung 33<br />
Telefon 0664 – 9173438 Fax 02762 – 62075<br />
e-Mail: office@noebbc.at Homepage: www.noebbc.at<br />
Unsere Standorte sind St. Pölten, Mödling, Gänserndorf und<br />
Neunkirchen.
78<br />
Liebe Mitglie<strong>der</strong> und Freunde unseres Clubs!<br />
Zunächst ein kurzer Rückblick auf das zu Ende gehende<br />
Jahr 2010.<br />
Wir haben insgesamt 41 Seminare mit 7 Themen aus dem<br />
Bilanz- und Steuerrecht und 8 Themen aus dem Bereich<br />
Controlling veranstaltet.<br />
■ Themen aus Rechnungswesen, Bilanz- und Steuerrecht:<br />
Neuerungen im Bilanz- und Steuerrecht, Umsatzsteuer-<br />
Aktualitäten – Übergang <strong>der</strong> Steuerschuld, Umlaufvermögen<br />
in <strong>der</strong> Bilanz, Reisekostenabrechnung, Arbeitsrecht für<br />
Bilanzbuchhalter, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung,<br />
Vereinsbesteuerung.<br />
■ Controlling-Themen:<br />
Controlling mit Excel - Aufbauseminar, DISG-Persönlichkeitsmodell,<br />
Zahlen, Daten, Fakten, Konflikte konstruktiv<br />
meistern, Personalcontrolling , Einstieg ins Controlling,<br />
Controlling alive, Aufbau einer kurzfristigen Erfolgsrechnung<br />
mit Excel.<br />
■ Vorschau 2011<br />
Derzeit ist unser Seminarprogramm für das erste Halbjahr<br />
2011 noch in Ausarbeitung, daher hier eine Vorschau<br />
<strong>der</strong> geplanten Seminarthemen:<br />
Unser bereits klassisches Seminarthema seit 26 Jahren, die<br />
„Neuerungen im Bilanz- und Steuerrecht“ wird Gegenstand<br />
<strong>der</strong> Seminare Jänner und Februar sein. Nach diesem<br />
Standard-Thema „Neuerungen im Bilanz- und Steuerrecht“<br />
sind die Themen „PKW im Betriebsvermögen – ESt,<br />
USt, NoVA etc.“, weiters das neue Insolvenzrecht und ein<br />
„Special“ zum Thema „Gehaltsexekutionen“ vorgesehen.<br />
Wenn Sie Themenvorschläge haben und den dazu passenden<br />
Vortragenden bzw. die passende Vortragende kennen,<br />
nehmen Sie mit uns Kontakt auf. Wir freuen uns über jede<br />
Anregung.<br />
■ Dazu die Bitte:<br />
Wenn Sie in Ihrer Firma o<strong>der</strong> in Ihrem Verwandten- und<br />
Bekanntenkreis eine Dame Bilanzbuchhalterin/Controllerin<br />
o<strong>der</strong> einen Herrn Bilanzbuchhalter/Controller haben,<br />
erzählen Sie ihnen bitte von unserem Club und seinen<br />
Seminaren. Wir freuen uns über jedes neue Mitglied.<br />
Natürlich sind uns Ihre Kolleginnen und Kollegen auch<br />
als Gäste bei unseren Seminaren willkommen, nur<br />
beträgt <strong>der</strong> von Gästen zu entrichtenden Kostenbeitrag<br />
das Doppelte des Kostenbeitrages für Mitglie<strong>der</strong>, daher<br />
rechnet sich eine Mitgliedschaft bei unserem Club sehr<br />
rasch.<br />
Klubnachrichten<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Hier die wesentlichen Vorteile für unsere Mitglie<strong>der</strong>:<br />
◆ Seminarbeträge nur 50 % des Normalpreises<br />
◆ Clubnachrichten mit Fachinformationen<br />
◆ Journal „Bilanzbuchhalter“, vier Mal jährlich, mit einer<br />
Vielzahl von Fachbeiträgen<br />
◆ Büchergutscheine zur För<strong>der</strong>ung von Fachliteratur<br />
◆ Broschüre „Der österreichische Bilanzbuchhalter“ –<br />
Aktuelle Steuer- und Sozialversicherungsdaten und<br />
Infos über den selbständigen Bilanzbuchhalter.<br />
◆ Newsletter – Laufende, meist monatliche elektronische<br />
„News“ in Kurzform<br />
◆ Sportliche und kulturelle Veranstaltungen – Schifahren,<br />
Langlauf, Wan<strong>der</strong>n, Radtouren, Eisschießen, Kegeln<br />
sowie Opern- o<strong>der</strong> Theaterbesuche.<br />
Der Bilanzbuchhalter- und Controllerclub Steiermark<br />
dankt allen seinen Mitglie<strong>der</strong>n und Freunden für die Verbundenheit<br />
mit dem Club. Wir wünschen Ihnen allen ein<br />
friedliches Weihnachtsfest und ein gutes Neues Jahr und<br />
freuen uns auf ein zahlreiches Wie<strong>der</strong>sehen bei unseren<br />
Veranstaltungen.<br />
Aktuelle Club-Informationen wie immer unter<br />
www.bico-stmk.at<br />
Die Clubleitung: Richard Abt, Detlev Karel, Walter Ruhri<br />
kontakt@bicos-tirol.at www.bicos-tirol.at<br />
ZVR Nr. 120453649 – Obfrau Manuela Stolz<br />
Neurauthgasse 6, 6020 Innsbruck<br />
Liebe Mitglie<strong>der</strong> und Freunde unseres Clubs!<br />
Unser Seminarjahr geht zu Ende. Wie<strong>der</strong>um hat <strong>der</strong> BiCoS<br />
Tirol einen interessanten Bogen <strong>der</strong> Themen gespannt.<br />
Von B wie Streifzüge durch die BAO über E wie Einkommenssteuer,<br />
G wie Branchenschwerpunkt Gastgewerbe bis<br />
U wie Umsatzsteuer.<br />
Ähnlich interessant wird sich auch wie<strong>der</strong> das neue Jahr<br />
2011 gestalten. Wir sind bereits mitten in den Vorbereitungen<br />
und Planungen. Ziel ist es, die erfor<strong>der</strong>lichen Lehreinheiten<br />
für Ihre Fortbildung jährlich anzubieten und versuchen<br />
aktuelle Themen aufzugreifen. Gerne nehmen wir<br />
auch Anregungen und Vorschläge entgegen.<br />
Alle aktuellen Termine und Seminare werden allen auf<br />
unserer Homepage registrierten Mitglie<strong>der</strong>n automatisch<br />
per email übermittelt.<br />
Wie immer laden wir alle Interessenten, wie Mitglie<strong>der</strong><br />
und auch Kollegen ein, unsere Homepage www.bicostirol.at<br />
zu besuchen.
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Der BiCoS Tirol bedankt sich für die hervorragende<br />
Zusammenarbeit im Jahr 2010, wünscht allen Frohe Weihnachten<br />
und viel Energie und Tatendrang für den Start ins<br />
Neue Jahr.<br />
Auf ein Wie<strong>der</strong>sehen freut sich die Obfrau Manuela Stolz!<br />
Kontakt: Ulrika Dobler<br />
6830 Rankweil<br />
Rötzenweg 4a<br />
Telefon: 0650/<strong>44</strong>4 8 <strong>44</strong>9<br />
E-Mail: ulrika.dobler@gmx.at<br />
www.bcv-vlbg.at<br />
BCV aktuell<br />
Liebe Mitglie<strong>der</strong> und Freunde des BCV!<br />
Das Jahr 2010 geht bald zu Ende und wir möchten kurz<br />
rückblicken auf die bereits vergangenen Seminare. Bisher<br />
hatten wir insgesamt 6 Seminare bzw. Vorträge rund um<br />
die Themen Steuererklärungen, Grenzgänger, Zeitmanagement,<br />
Umsatzsteuer, Personengesellschaften und Gastgewerbe.<br />
Ganz beson<strong>der</strong>s hinweisen möchten wir noch auf unser<br />
Top-Seminar zum Abschluss dieses Jahres:<br />
16. und 17. Dezember 2010:<br />
1. Vorarlberger Bilanzbuchhaltergipfel<br />
◆ Referenten: Axel Dillinger, Mag. jur. Gerhard Kollmann,<br />
Roland Beranek, Mag. MSc. MAS Markus Gamon,<br />
MMag. Dr. Klaus Hilber und Dr. Christoph Jenny<br />
◆ Themen: USt aktuell, Grafiken richtig gestalten, Papierlos<br />
buchen. Von <strong>der</strong> Vollkostenrechung zur Teilkostenrechnung<br />
ins mo<strong>der</strong>ne Controlling, Steuer-Update 2011,<br />
neueste Fathemen, Neuerungen im Arbeits- und Sozialrecht<br />
Als Special Highlight konnten wir Stefan Verra gewinnen,<br />
<strong>der</strong> uns die Körpersprache des erfolgreichen Buchhalters<br />
näher bringen wird. Ein absolutes Muss für alle Buchhalter<br />
und Bilanzbuchhalter, die ihren Erfolg noch steigern<br />
möchten. Freuen Sie sich mit uns auf zwei spannende und<br />
abwechslungsreiche Tage!<br />
◆ Bei Adress- o<strong>der</strong> Emailän<strong>der</strong>ungen bitten wir um Mitteilung.<br />
Für Fragen, Wünsche und Anregungen stehen wir<br />
unter <strong>der</strong> folgenden Adresse je<strong>der</strong>zeit zur Verfügung:<br />
Schriftführerin Ulrika Dobler, Rötzenweg 4a, 6830 Rankweil,<br />
Telefon: 0650 / <strong>44</strong>4 8 <strong>44</strong>9, email: u.dobler@gmx.at<br />
Der BCV bedankt sich für die hervorragende Zusammenarbeit<br />
im Jahr 2010,<br />
wünscht allen frohe und gesegnete Weihnachten und viel<br />
Tatendrang und Energie für das kommende Jahr.<br />
Klubnachrichten<br />
79<br />
Liebe Mitglie<strong>der</strong> und Freunde des BCCS!<br />
Das Jahr geht dem Ende zu und wir blicken auf ein<br />
arbeitsreiches, und wie wir vom Vorstand glauben, auch<br />
produktives Jahr 2010 zurück.<br />
Wir hoffen, wir haben unseren Mitglie<strong>der</strong>n die gewünschten<br />
und aktuellsten Themen in unseren Fortbildungsveranstaltungen<br />
angeboten. Gerne sind wir auch bereit, Vorschläge<br />
von Ihnen umzusetzen. Teilen Sie uns doch mit,<br />
falls Sie ein bestimmtes Vortragsthema wünschen.<br />
Die 8. Salzburger Bildungstage liefen heuer unter dem<br />
Motto „VISION - Die Zukunft gehört jenen, die an ihre<br />
Visionen glauben“. Die Veranstaltung war wie in den Vorjahren<br />
bis zum letzten Platz gefüllt. Die Teilnehmer nutzten<br />
die Pausen zwischen den Vorträgen, um Kontakte zu<br />
knüpfen und intensiv Erfahrungen auszutauschen. Am<br />
Abend des ersten Bildungstages besichtigten wir die Fachhochschule<br />
Campus Urstein, und das danebenliegende<br />
barocke Schloss Urstein, danach ließen wir uns einen herzhaften<br />
Imbiss schmecken.<br />
Auch für das kommende Jahr bereiten wir bereits interessante<br />
Bildungsveranstaltungen vor. Wir werden uns<br />
Anfang Februar 2011 mit dem Thema „Lohnverrechnung<br />
aktuell“ beschäftigen. Die Vortragende dafür wird wie<strong>der</strong><br />
Frau Claudia Lippert sein. Ende Februar/Anfang März<br />
wird es eine Tagesveranstaltung geben mit den beiden<br />
Vortragenden Mag. Gerhard Kollmann und Axel Dillinger.<br />
Die Themen werden Umsatzsteuer- und Einkommensteuer-Updates<br />
sein. Zwei weitere Seminare sind in Planung,<br />
nämlich über Vermietung und Verpachtung und<br />
Land- und Forstwirtschaft. Der Vortragende wird Axel<br />
Dillinger sein. Die Termine zu diesen Veranstaltungen<br />
werden Ihnen noch rechtzeitig bekannt gegeben werden.<br />
Ich möchte mich auch an dieser Stelle für den Einsatz meines<br />
engagierten Teams im Vorstand herzlich bedanken.<br />
Allen Vereinsmitglie<strong>der</strong>n und Freunden des BCCS wünsche<br />
ich ein schönes und besinnliches Weihnachtsfest im<br />
Kreise ihrer Familien und ein glückliches Neues Jahr 2011.<br />
Waltraud Klima, Obfrau<br />
Bilanzbuchhalter und Controller Club Salzburg<br />
Am Hainbach 7, 5204 Straßwalchen ZVR-Nr. 647-711-908<br />
Veranstaltungen des BCCS:<br />
03.02.2011 Lohnverrechnung aktuell Claudia Lippert<br />
Febr./März 2011 Umsatzsteuer-Update Mag. G. Kollmann<br />
Einkommensteuer-Update Axel Dillinger<br />
April 2011 Vermietung und Verpachtung Axel Dillinger<br />
Mai/Juni 2011 Land- und Forstwirtschaft Axel Dillinger
80<br />
Bilanzbuchhalter- und Controllerclub Kärnten Anerkannter Bildungsträger<br />
A-9061 Klagenfurt/WS, Wallackgasse 7, Tel. +43(0)676-741 21 67<br />
E-Mail: estocker@gmx.at WEB: www.bbck.org<br />
Liebe Mitglie<strong>der</strong> unseres Clubs!<br />
Liebe Kolleginnen und Kollegen!<br />
RÜCKBLICK:<br />
Am letzten Septemberwochenende fanden die<br />
6. Kärntner Steuertage am Hafnersee statt.<br />
Rund 120 Kolleginnen/Kollegen folgten unserer Einladung.<br />
Wir möchten uns bei allen Referenten bedanken,<br />
denn ohne <strong>der</strong>en spannende Vorträge hätte es nicht so<br />
gute positive Resonanzen seitens <strong>der</strong> Teilnehmer gegeben.<br />
VORSCHAU:<br />
Folgende Seminare haben wir im Bereich Rech -<br />
nungs wesen geplant:<br />
◆ DO 10.02.2011 - Umsatzsatzsteuer aktuell / update,<br />
Referent: HR. Mag. Gerhard Kollmann<br />
◆ SA 26.02. 2011 - Bilanzierung & EAR Überlegungen<br />
zum Abschluss 2010, Referent: Axel Dillinger<br />
Spezialseminare zu den Themen Pauschalierungen,<br />
FinanzOnline, FINDOK; Baugewerbe, SVG, haben<br />
wir ebenfalls auf dem Seminarplan. Nach Feststehen<br />
des jeweiligen Seminartermins finden Sie diesen auf<br />
unserer Homepage unter www.bbck.org zur Information<br />
und Online-Anmeldung.<br />
WEITERBILDUNG IM BEREICH CONTROLLING:<br />
Am Freitag den 18. Februar 2011 startet <strong>der</strong> bereits<br />
3. Lehrgang zur Ausbildung von Controllern in Kleinund<br />
Mittelbetrieben.<br />
◆ Lehrbeauftragte:<br />
• Dr. K. Schaffer, Unternehmensberater, 25 Jahre in<br />
leiten<strong>der</strong> Stellung bei <strong>der</strong> Raiffeisenlandesbank Steiermark,<br />
Lehrbeauftragter an mehreren Weiterbildungsinstituten<br />
• FH-Prof. Dr. M. Tschandl, Professor für Industriebetriebslehre<br />
an <strong>der</strong> Fachhochschule Joanneum, Lehrbeauftragter<br />
an mehreren Weiterbildungsinstituten und<br />
Fachhochschulen<br />
Klubnachrichten<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
• DI J. Englich, Controller an <strong>der</strong> Grazer Oper<br />
• Josef Mair, MBA, Unternehmer, Aufsichtsrat, FHund<br />
Univ.Lektor an mehreren in- und ausländischen<br />
Universitäten und Fachhochschulen,<br />
• Isabella Nitsch, Unternehmensberaterin und Kommunikationstrainerin<br />
Ort: Seehotel Hafnersee, Keutschach<br />
Zeit: FR 13.00 – 21.00 Uhr, SA 08.00 – 20.00 Uhr<br />
Termine: 18./19. Februar, 18./19. März, 8./9. April,<br />
27./28. Mai, 30. Juni/1. Juli 2011<br />
Themen – Inhalte: Strategie, Finanzcontrolling; Psychologie,<br />
Kostencontrolling; Budgetierung und kurzfristige<br />
Erfolgsrechnung; Vertriebscontrolling, Investitionscontrolling;<br />
Business Plan-Fallstudienseminar und<br />
Prüfung<br />
Es wechseln sich Inhalte aus Theorie und Praxis, Fallbeispiele<br />
und Rechenbeispiele ab. Es werden Fälle aus<br />
dem Interessenkreis <strong>der</strong> Teilnehmer aus Produktion,<br />
Handel und Dienstleistung bearbeitet.<br />
Wichtige Gründe diesen Lehrgang zu besuchen:<br />
Dieser Lehrgang gibt Denkanstöße und praktische<br />
Tipps als Entscheidungshilfe zu wichtigen Fragestellungen.<br />
Ein Schwerpunkt des Lehrganges wird das<br />
Thema Wirtschaftskrise, Liquidität und Verhandeln<br />
mit Banken sein.<br />
Definition <strong>der</strong> Controlling-Strategie: Die Festlegung<br />
einer Unternehmensstrategie ist zentral für eine effektive<br />
Unternehmensführung und daher auch eine wichtige<br />
Aufgabe des Controllers als „Pilot“ <strong>der</strong> Geschäftsführung.<br />
Holen Sie sich Anregungen aus <strong>der</strong> Praxis,<br />
wie Sie den „Kurs“ Ihres Unternehmens gestalten können<br />
o<strong>der</strong> Ihre Kunden richtig beraten können.<br />
Gütesiegel durch das Diplom: Ein Qualitätsnachweis,<br />
<strong>der</strong> in <strong>der</strong> Wirtschaft einen immer höheren Stellenwert<br />
einnimmt.<br />
Der Lehrgang ist bereits buchbar unter www.bbck.org<br />
wo Sie auch weitere Informationen finden.<br />
Für Fragen, Wünsche und Anregungen stehen wir gerne<br />
unter EStocker@gmx.at, bzw. bbck@ubc-consulting.at<br />
zur Verfügung.<br />
Auf ein Wie<strong>der</strong>sehen bei einer unserer nächsten Veranstaltungen<br />
freut sich <strong>der</strong> Vorstand des BBCK Kärntens!<br />
www.bbck.org
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Links ‘ Partner ‘ Wichtige Adressen<br />
Bundeslän<strong>der</strong>-Clubs<br />
<strong>Bundesverband</strong> österreichischer Bilanzbuchhalter, c/o Wilhelm Budai, Eipeldauerstraße 38/19/3, A-1220 WIEN,<br />
Tel: 0043 1 203 31 <strong>44</strong>, Fax: 01/258 22 19, e-mail: boeb@chello.at Homepage: www.boeb.at ZVR-Nr. 239-200-181<br />
WiBiCo – Wiener Bilanzbuchhalter/Controller Klub, z. H. Katharina Holzapfel, Klenkweg 7/18, A-1220 Wien,<br />
Tel/Fax: 01/36 97 857, e-mail: wibico@wibico.at Homepage: www.wibico.at ZVR-Nr. 304-890-568<br />
BICO STMK – Bilanzbuchhalter- und Controllerclub Steiermark z. H. Hr. Detlev Karel, Pulverturmstraße 10 a, 8053 Graz,<br />
Tel: 0316/272574, e-mail: detlev.karel@iic.wifi.at Homepage: www.bico-stmk.at ZVR-Nr. 842-049-315<br />
BBCB – Bilanzbuchhalter Club WIFI Burgenland z. H. Herrn Erwin Zehetner, Robert Graf Pl. 1, A-7000 Eisenstadt,<br />
Tel: 02682 709 132, e-mail: erwin.zehetner@begas.at Homepage: www.bgld.wifi.at<br />
COB – Club oberösterreichischer BilanzbuchhalterInnen, p.A. Gerhard Peirhofer, Gablonzerweg 3, A-4053 Haid/Ansfelden,<br />
Tel/Fax: 07229 89 491, e-mail: cob@cob.co.at Homepage: www.cob.co.at ZVR-Nr. 469-587-922<br />
NÖBBC – Nie<strong>der</strong>österreichischer Bilanzbuchhalterclub, z. H. Herr Mag. Günter Hendrich, Kulmhofsiedlung 33, 3160 Traisen,<br />
Tel: 02762 62075, Fax: 02762 62075-32, e-mail: office@noebbc.at Homepage: www.noebbc.at ZVR-Nr. 360-338-5<strong>44</strong><br />
BBCK – Bilanzbuchhalter- und Controllerclub Kärnten, Anerkannter Bildungsträger, Eva Stocker, Wallackgasse 7,<br />
9061 Klagenfurt, Tel. Nr. 0676/7412167, e-mail: EStocker@gmx.at Homepage: www.bbck.org ZVR 807852543<br />
BCV - Bilanzbuchhalter /Controller-Club Vorarlberg, z.H. Frau Hedwig Bickel, Römerweg 6a, 6833 Klaus,<br />
Fax: 05523 62531, e-mail: info@bvc-vlbg.at Homepage: www.bcv-vlbg.at ZVR-Nr. 886-697-613<br />
BCCS – Bilanzbuchhalter und Controller Club Salzburg, z. H. Frau Waltraud Klima, Am Hainbach 7,<br />
5204 Straßwalchen, e-mail: bccs@DieBuchhalterin.com ZVR-Nr. 647-711-908<br />
BiCoS – Bilanzbuchhalter und Controller Service Tirol, Frau Manuela Stolz, Neurauthgasse 6, 6020 Innsbruck<br />
Fax: 0512 26 24 24, e-mail: bicos@bicos-tirol.at Homepage: www.bicos-tirol.at ZVR-Nr. 120-453-649<br />
Internationale Vereinigungen<br />
EMAA – European Management Accountants Association, e. V.<br />
Postfach 2629, Am Probsthof 15–17, D-53121 BONN,<br />
Tel: 0049 / (0) 228 / 9 63 93 18, Fax: 0049 / (0) 228 / 9 63 93 14, e-mail: kontakt@emaa.de Homepage: www.emaa.de<br />
BVBC – <strong>Bundesverband</strong> <strong>der</strong> Bilanzbuchhalter und Controller e. V. Bundesgeschäftsstelle,<br />
Postfach 2655, Am Probsthof 15–17, D-53016 BONN,<br />
Tel: 0049 / (0) 228 / 9 63 93-0, Fax: 0049 / (0) 228 / 9 63 93 14, e-mail: kontakt@bvbc.de Homepage: www.bvbc.de<br />
VEB – Schweizerischer Verband <strong>der</strong> dipl. Experten in Rechnungslegung und Controlling und <strong>der</strong> Inhaber des eidg. Fachausweises<br />
in Finanz- und Rechnungswesen. Geschäftsstelle, Lagerstrasse 1, Postfach 1262, 8021 Zürich.<br />
Tel: 0041 43 336 50 30, Fax.: DW 33, e-mail: info@veb.ch Homepage: www.veb.ch<br />
SU – Svaz Ucetnich (The Union of Accountants)<br />
Stepanska 28, CS-11000 PRAHA 1, Tel: 0042 2 240 41 015,<br />
Fax: 0042 2 240 42 915, e-mail: hv@svaz-ucetnich.cz Homepage: www.svaz-ucetnich.cz<br />
81
82<br />
DerFiala<br />
Links ‘ Partner ‘ Wichtige Adressen<br />
Akademie für Internationale Rechnungslegung, Prof. Dr. Leibfried GmbH, Rotebühlplatz 23, 70178 Stuttgart<br />
Tel: 0049/711/6200749-70, Fax: 0049/711/6200749-99 Homepage: www.internationale-rechnungslegung.de<br />
Automatische Datenverarbeitungs GesmbH, Personalverrechnung, Rechenzentrum, Integrierte ERP- und<br />
Rechnungswesenlösungen für KMU und Mittelstand, 1120 Wien, Darnautgasse 13 Top 10, Tel. 01 / 616 36 00,<br />
Fax 01 / 615 <strong>44</strong> 36, email: lohn@adat.co.at Homepage: www.adat.co.at<br />
ARS – Akademie für Recht und Steuern, 1010 Wien, Schallautzerstrasse 4, Tel: 01 / 713 80 24 – 20,<br />
Fax: 01 / 713 80 24 – 14, email: office@ars.at Homepage: www.ars.at<br />
Bilanz-Verlag GmbH, A-8053 Graz, Pulverturmstraße 10 a,<br />
Tel: 0316/27 25 12, Fax: 0316/27 25 74, email: office@bilanzbuchring.at Homepage: www.bilanzbuchring.at<br />
BMD Systemhaus GmbH A-<strong>44</strong>00 Steyr, Sierninger Str. 190<br />
Tel: 07252/883-0, email: bmd@bmd.at Homepage: www.bmd.at<br />
Bundesministerium für Finanzen, A 1015 Wien, Himmelpfortgasse 4-8, Tel: 01/514 33 0<br />
Homepage: www.bmf.gv.at FINDOK: https://findok.bmf.gv.at/findok<br />
Data Systems Austria - Integrierte ERP- und Rechnungswesen-Lösungen , Liesinger Flur Gasse 2c,<br />
1234 Wien, Tel: 01/60504-2014, Fax: 01/60504-2283, email: info@datasystems.at Homepage: www.datasystems.at<br />
Andreas Fiala, A-2100 Leobendorf, Gartengasse 14, Tel: 0676/55 76 425, email: <strong>der</strong>fiala@aon.at<br />
PC-Training, Herbert Fidesser, A-1060 Wien, Gumpendorfer Straße 18, Tel: u. Fax: +43-1-953 04 84<br />
Mobil: 0676/550 48 45, email: office@fasteasy.at Homepage: www.fasteasy.at<br />
KANZLEI FRITZ & SCHAUER, Maria-Theresien-Strasse 7/II, 6020 Innsbruck,<br />
Tel: +43/512/57 25 70, email: office@kanzleifritz-schauer.at Homepage:www.kanzleifritz-schauer.at<br />
Fachakademie für Rechnungslegung und Steuerrecht (FRS) – Dr. Peemöller / Dr. Reis GmbH<br />
Hauptstraße 50, D-97299 Zell, Homepage: www.frs-steuer.de<br />
Grundner – Fachbuch-Verlag für Steuer und Wirtschaftsliteratur, A-8413 St. Georgen 12, Stiege 1/2,<br />
Tel: 03183/86 53, Fax: 03183/20 910, email: grundner@fachbuch-verlag.at Homepage: www.fachbuch-verlag.at<br />
Robert Half Austria GmbH, Teinfaltstraße 9, 1010 Wien, Tel: 01 533 74 79, Fax: 01 533 74 80<br />
email: vienna@roberthalf.at Homepage: www.roberthalf.at<br />
dvo Software Entwicklungs- und Vertriebs- GmbH, Nestroyplatz 1,1020 Wien,<br />
Tel.: +43 1 5<strong>44</strong> 69 79 - 749, Fax: +43 1 5<strong>44</strong> 69 79 - 788<br />
HDI Versicherung AG, Edelsinnstraße 7-11, 1120 Wien, Tel: 50905 501 419, Mobil: 0664/858 02 47, email: franz.verdorfer@hdi.at<br />
o<strong>der</strong> frie<strong>der</strong>ike.keszner@hdi.at<br />
HUMBOLDT FERNLEHR INSTITUT, 1040 Wien, Lothringerstr. 8 , Tel: 01/5054776, Fax: 01/5053228,<br />
email: office.hfl@humboldt.at Homepage: www.humboldt.at<br />
Jurbooks.at, Buchhandlung zum Recht, 1010 Wien, Wollzeile 16, Telefon: 01/512-48-85, Fax: 01/212 06 63<br />
email: info@jurbooks.at, www.jurbooks.at<br />
Karnerta GmbH, Südring 334, 9020 Klagenfurt, Tel: 0463/35153-0, Fax: 0463/35153-105<br />
email: office@karnerta.at Homepage: www.karnerta.at<br />
KHWT – MMag. Dr. Klaus Hilber, WT-Kanzlei sowie Versandbuchhandlung Dr. Klaus Hilber, Rauschgraben 14,<br />
6162 Mutters, Tel: 0512-548 200, email: klaus.hilber@tirol.com Homepage: www.steuerberater-hilber.at<br />
Klinger & Co KG 1140 Wien, Hauptstraße 29. Tel: 979 16 300 Fax: 979 36 06<br />
email: office@klingerkg.com Homepage: www.klingerkg.com<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Akademie <strong>der</strong> Wirtschaftstreuhän<strong>der</strong>, A-1120 Wien, Schönbrunner Straße 222-228, Tel: 01/815 08 50-0,<br />
email: office@wt-akademie.at Homepage: www.wt-akademie.at Kammer: www.kwt.or.at Tel: 01/811 73-0, email:<br />
office@kwt.or.at<br />
Hoffmann & Kammerstetter WP + STB GmbH, A - 5020 Salzburg Innsbrucker Bundesstraße 83a, Tel: +43 662 833 388<br />
Fax +43 662 833 388 – 3, email: office@kanzlei-hoffmann.at Homepage: www.kanzlei-hoffmann.at
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
Links ‘ Partner ‘ Wichtige Adressen<br />
Wirtschafts- und Steuerrecht für die Praxis A-1090 Wien, Rotenlöwengasse 19/12-14, Tel: 01/929 15 91-0,<br />
Fax 01/929 15 91-99, email: office@klienten-info.at Homepage: www.klienten-info.at<br />
Klöcher Basaltwerke GmbH & Co KG, 3493 Klöch 71<br />
LexisNexis Verlag ARD ORAC GmbH & Co KG A-1030 Wien, Marxergasse 25, Tel: 01/534 52-0,<br />
Fax 01/534 52-141, email: bestellung@lexisnexis.at Homepage: www.lexisnexis.at<br />
LGS Personal Unternehmensgruppe, A-1010 Wien, Lichtenfelsgasse 5, Tel: 01/405 52-13,<br />
Homepage: www.lgs-personal.at<br />
Linde Verlag Wien Gesellschaft m.b.H. - Steuer, Wirtschaft, Recht<br />
1210 Wien, Scheydgasse 24, Tel: 01/24 630-0, email: office@lindeverlag.at Homepage: www.lindeverlag.at<br />
Manz’sche Verlags- und Universitätsbuchhandlung GmbH, A-1014 Wien, Kohlmarkt 16, Tel: 01/531 61-100<br />
Fax: 01/531 61-455, email: bestellen@MANZ.at Homepage: www.MANZ.at<br />
Österreichisches Controller Institut, A-1190 Wien, Billrothstraße 4,<br />
Telefon: 01-368 68 78 – 0, Fax: 01-368 68 38, email: ausbildung@oeci.at Homepage: www.oeci.at<br />
Paritätische Kommission Bilanzbuchhaltungsberufe, 1050 Wen, Grohgasse 3, Tel: 545 05 77,<br />
email: info@bilanzbuchhaltung.or.at Homepage: www.bilanzbuchhaltung.or.at<br />
Peek & Cloppenburg KG, Düsseldorf Berliner Allee 2, 40212 Düsseldorf<br />
email: dialog@peekundcloppenburg.de Homepage: www.peekundcloppenburg.at<br />
RZA Rechenzentrum Amaliendorf GmbH, 3872 Amaliendorf, Langestrasse 364,<br />
Tel: 02862/53671-21, email: vertrieb@rza.at Homepage: www.rza.at<br />
Kanzlei Dr. Röhrenbacher/ERC, A-1170 Wien, Promenadegasse 31, Tel: (+43-1) 484 39 00-0,<br />
Fax: (+43-1) 484 39 00-17, email: ERC@Roehrenbacher.at Homepage: www.Roehrenbacher.at<br />
Schweighofer Manager-Software GesmbH & Co KG, A-4910 Tumeltsham, Hannesgrub 26,<br />
Tel: +43 7752/81040, Fax: +43 7752/80715, email: manager.software@schweighofer.com<br />
Homepage: www.schweighofer.com<br />
Steuer & Service Steuerberatungs GmbH, A-1010 Wien, Wipplingerstraße 24, Tel: 01/24721, Fax: 01/24721-111,<br />
email: office@steuer-service.at Homepage: www.steuer-service.at<br />
Szabo & Partner Wirtschaftstreuhand GmbH A-1210 Wien, Floridsdorfer Hauptstrasse 29/5, Tel: 01/278 13 55<br />
email: office@szabo.at Homepage: www.szabo.at<br />
Topcontrolling AG, Helenastrasse 11, 8008 Zürich<br />
Telefon: 0<strong>44</strong> 422 31 32; Fax 0<strong>44</strong> 422 45 42, email: info@topcontrolling.com Homepage: www.topcontrolling.com<br />
Verlag Österreich GmbH, Bäckerstraße 1, 1010 Wien, Tel: +43-1-610 77-0, Fax: +43-1-610 77-419,<br />
email: office@verlagoesterreich.at Homepage: www.verlagoesterreich.at<br />
WIFI – Wirtschaftsför<strong>der</strong>ungsinstitut Österreich Homepage: www.wifi.at<br />
WIKU Training, Wilhelm (Willi) Kurzböck, Herausgeber von "WIKU-Personal aktuell", Selbstständiger Trainer für<br />
Personalverrechnung und Arbeitsrecht Martinstraße 23, 4209 Engerwitzdorf, Tel: 0664/35-63-426<br />
Fax: 07235/67-9-87 – email: wilhelm.kurzboeck@wikutraining.at Homepage: www.wikutraining.at<br />
WKO Wirtschaftskammer Österreich, A-1045 Wien, Wiedner Hauptstr. 63<br />
Tel: 01/50105/0, email: wkoe@wkoe.wko.at Homepage: www.wko.at<br />
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84<br />
DATUM VEREIN SEMINAR<br />
Klubseminare im Überblick<br />
DEZEMBER 2010<br />
DO/FR 16. – 17.12. BCV 1. Vorarlberger Bilanzbuchhaltergipfel<br />
JÄNNER 2011<br />
Montag, 17.01. NÖBBC Bilanzanalyse und Kennzahlen – Teil 1<br />
18.00 – 21.15 Uhr WIFI St. Pölten<br />
Dienstag, 18.01. NÖBBC Bilanzanalyse und Kennzahlen – Teil 1<br />
18.00 – 21.15 Uhr WIFI Mödling<br />
Dienstag, 18. 01 WIBICO Bilanzierung 2010/Steuern 2010/11<br />
18.30 Uhr WKO Campus Wien<br />
Donnerstag, 20.01. BICO Konflikte konstruktiv meistern II<br />
14.30 – 20.30 Uhr WIFI Graz<br />
Montag, 24.01. NÖBBC Bilanzanalyse und Kennzahlen – Teil 2<br />
18.00 – 21.15 Uhr WIFI St. Pölten<br />
Dienstag, 25.01. NÖBBC Bilanzanalyse und Kennzahlen – Teil 2<br />
18.00 – 21.15 Uhr WIFI Mödling<br />
Mittwoch 26.01. BBCK Wie nutze ich „Findoc und Finanz Online“ erfolgreich<br />
16.00 – 20.00 Uhr Bildungshaus Schloss Krastowitz<br />
FEBRUAR 2011<br />
Februar 2011 NÖBBC Steuerliche Neuerungen 2011 – WIFI St. Pölten<br />
Februar 2011 NÖBBC Steuerliche Neuerungen 2011 – WIFI Mödling<br />
Februar 2011 NÖBBC Steuerliche Neuerungen 2011 – WIFI Gänserndorf<br />
Februar 2011 NÖBBC Steuerliche Neuerungen 2011 – WIFI Neunkirchen<br />
Donnerstag, 03.02. BICO Personalcontrolling - Grundlagen und Anwendung<br />
13.30 – 21.30 Uhr WIFI Graz<br />
Donnerstag, 03.02. BCCS Lohnverrechnung aktuell<br />
Donnerstag 10.02. BBCK Umsatzsteuer aktuell<br />
Congress Center Pörtschach<br />
FR/SA 18.-19.02. BBCK Start des Controller-Lehrganges<br />
Seehotel Hafnersee<br />
Dienstag, 22.02. WIBICO Bilanzbuchhaltungsberufe – ein aktueller Überblick<br />
18.30 Uhr WKO Campus Wien<br />
Samstag 26.02. BBCK Bilanz und EAR 2010<br />
Bildungshaus Schloss Krastowitz<br />
Febr./März 2011 BCCS Umsatzsteuer-Update<br />
Einkommensteuer-Update<br />
MÄRZ 2011<br />
BILANZBUCHHALTER<br />
BÖB – Dezember 2010 – <strong>44</strong>/10<br />
März 2011 BBCK BAUGEWERBE, Rechnungswesen, zum Jahresabschluss, Personalverrechnung und BUAG<br />
Donnerstag, 03.03. BICO Einstieg ins Controlling für BilanzbuchhalterInnen<br />
17.30 – 21.30 Uhr WIFI Graz<br />
Donnerstag, 10.03. BICO Excel im täglichen Gebrauch für ControllerInnen<br />
14.30 – 20.30 Uhr WIFI Graz<br />
Donnerstag, 17.03. BICO Excel - Anwendungsbeispiele für ControllerInnen<br />
14.30 – 20.30 Uhr WIFI Graz<br />
DO/FR 17.– 18.03 2. Steirische Bilanzbuchhalter Tage 2011<br />
Donnerstag, 24.03. BICO Controllingwerkzeuge I - Von <strong>der</strong> Saldenliste zur Kalkulationsgrundlage<br />
17.30 – 21.30 Uhr WIFI Graz<br />
Donnerstag, 31.03. BICO Excel 2007 - Grundlagen für BilanzbuchhalterInnen<br />
17.30 – 21.30 Uhr WIFI Graz<br />
APRIL 2011<br />
April 2011 BCCS Vermietung und Verpachtung