TW_2020_Umsatzsteuerabsenkung

Die Umsatzsteuerabsenkung und
ihre Anforderungen für den
E-Commerce und stationäre Händler
1
Problem
Die Bundesregierung hat sich entschlossen, mit dem Zweiten Gesetz zur Umsetzung steuerlicher
Hilfsmaßnahmen zur Bewältigung der Corona-Krise (Regierungsentwurf vom 12. Juni 2020), u. a.
die Umsatzsteuersätze befristet vom 1. Juli 2020 bis zum 31. Dezember 2020 von 19 auf 16 Prozent
und von 7 auf 5 Prozent zu senken 1 .
Ziel der Maßnahme ist die Förderung des Binnenkonsums durch eine Absenkung der Verbraucherpreise.
Der erwartete Finanzbedarf der Maßnahme, d.h. die Steuerausfälle und somit die Einsparungen der Verbraucher
soll insgesamt rund 20 Mrd. Euro betragen.
Offenbar nicht einkalkuliert hat der Gesetzgeber, dass die Absenkung der Steuersätze zu erheblichen
Umstellungskosten für die betroffenen Unternehmen führt, von Speisekarten über Preisetiketten bis hin
zu Webshops, die für den Zeitraum von sechs Monaten nun den abgesenkten Umsatzsteuersatz berücksichtigen
müssen.
Es droht eine erhebliche Unsicherheit, begleitet von zwei wesentlichen Risiken:
• Fehlerhafte Preiskennzeichnungen können Verstöße gegen die Preisangabenverordnung, das
Umsatzsteuerrecht und das Wettbewerbsrecht darstellen, die von Mitbewerbern und Verbraucherschutzverbänden
abgemahnt werden können.
• Den Verbrauchern kann je nach Umständen des Falls ein zivilrechtlicher Rückzahlungsanspruch
für zu viel entrichtete Umsatzsteuer zustehen (§ 29 UStG).
2
Richtige Preiskennzeichnung
Grundsätzlich gilt gemäß § 1 Abs. 1 PAngV, dass gegenüber Verbrauchern immer Gesamtpreise angegeben
werden müssen, d.h. Preise inklusive Umsatzsteuer und sonstiger Preisbestandteile (z.B. Bearbeitungsgebühren).
Im Fernabsatzvertrieb ist der Verbraucher zudem ausdrücklich darauf hinzuweisen,
dass die geforderten Preise die Umsatzsteuer bereits enthalten und er ist darüber aufzuklären, ob
zusätzliche Versandkosten anfallen § 1 Abs. 2 PAngV).
Nicht auszuweisen sind vor Vertragsschluss (z.B. im Webshop und innerhalb des Bestellprozesses) die
einzelnen Bestandteile des Bruttopreises, d.h. der Nettopreis, der Steuerbetrag und der konkrete Steuersatz.
Diese Aufschlüsselung muss erst in der Rechnung erfolgen, die dem Verbraucher übermittelt wird
(vgl. § 14 Abs. 4 Nr. 8 UStG). In der Praxis ist es aber oftmals so, dass die Umsatzsteuer schon im Bestellprozess
für die jeweilige Bestellung ausgewiesen wird (im Warenkorb, der Bestellübersicht etc.) – so dass
hier entsprechend Anpassungsbedarf besteht.
1
https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Gesetzestexte/Gesetze_Gesetzesvorhaben/Abteilungen/Abteilung_IV/19_Legislaturperiode/Gesetze_Verordnungen/2020-06-12-Zweites-Corona-Steuerhilfegesetz/0-Gesetz.html

Die Umsatzsteuerabsenkung und ihre Anforderungen
für den E-Commerce und stationäre Händler
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Müssen alle Preise angepasst werden?
Grundsätzlich gilt, dass für alle Leistungen, die im Zeitraum vom 1. Juli 2020 bis 31. Dezember 2020 ausgeführt
werden, der abgesenkte Umsatzsteuersatz von 16 % bzw. 5 % gilt. 2
Hieraus ergibt sich jedoch keine automatische Absenkung der Gesamtpreise z.B. im Webshop oder
Ladenlokal. Denn als Ausdruck der Privatautonomie haben die Vertragsparteien das Recht, Preise frei
auszuhandeln. Hieran wollte das Gesetz zur Umsatzsteuerabsenkung nichts ändern.
Ob Anpassungsbedarf der ausgewiesenen Gesamtpreise für Leistungen besteht, die nach dem 1. Juli
2020 erbracht werden, bestimmt sich bei verallgemeinerter Betrachtung wie folgt und hängt von der
Umsetzung auch davon ab, ob der Unternehmer die Umsatzsteuersenkung weiterreichen möchte:
• Wird z.B. in einem Webshop die Umsatzsteuer nicht ausgewiesen, sondern der Kaufpreis als Gesamtpreis
lediglich mit dem Hinweis „einschließlich Umsatzsteuer“ angegeben, so besteht keine
Notwendigkeit einer Änderung (wenn der Umsatzsteueranteil auch nicht im Bestellprozess einzeln
ausgewiesen wird).
• Wird die Umsatzsteuer ausgewiesen – entweder durch Angabe des Steuersatzes oder des
Steuerbetrags – muss entweder der Bruttopreis angepasst werden oder die Preisangabe sollte
zukünftig so geändert werden, dass der Hinweis „einschließlich Umsatzsteuer“ lautet.
• Problematisch sind vor allem langfristige Lieferverträge (> vier Monate zwischen Vertragsschluss
und Liefertermin) sowie Dauerschuldverhältnisse, also z.B. Abonnements und wiederkehrende
Abbuchungen.
• Sofern die Verträge vor dem 1. Juli 2020 abgeschlossen worden sind enthält der ausgewiesene
Gesamtpreis noch 19 % Umsatzsteuer.
Auf diesen Gesamtpreis hat der Unternehmer einen vertraglichen Zahlungsanspruch, sofern
sich die Parteien (wie gegenüber Verbrauchern üblich) auf den Gesamtpreis geeinigt haben.
• Wird die Leistung jedoch im Zeitraum zwischen dem 1. Juli 2020 und 31. Dezember 2020 erbracht,
gilt hierfür nur der abgesenkte Umsatzsteuersatz von 16 %. Für die Bestimmung des
anwendbaren Steuersatzes ist der Zeitpunkt der Leistungserbringung und nicht der Zeitpunkt
des Vertragsschlusses maßgeblich (§ 27 UStG).
• Wir von dem Kunden dennoch für den Leistungszeitraum mit verringertem Umsatzsteuersatz
der ursprünglich vereinbarte Kaufpreis gefordert, besteht das Risiko, dass der Kunde die zu viel
entrichtete Umsatzsteuer zurückfordert. Hierfür hat der Gesetzgeber in § 29 UStG einen gesonderten
zivilrechtlichen Rückzahlungsanspruch vorgesehen.
• Hiergegen kann sich der Unternehmer schützen, wenn er geeignete Gestaltungen der AGB
bereits zum Vertragsschluss vorlagen bzw. entsprechende Anpassungsklauseln in den AGB für
neue Vertragsschlüsse in der kommenden Zeit vorgesehen werden (siehe unten V.).
2
Komplizierter wird es für Anbieter von Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen wie unser Kollege Dr. Kai Greve in seinem Beitrag in Der Betrieb,
2020, 1260 beleuchtet.

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Umsetzung mittels Pauschalrabatten
Eine wesentliche Erleichterung verspricht eine Kommunikation des BMWi, die auch an Preisbehörden der
Länder gerichtet wurde. Danach soll mittels Pauschalrabatten, die erst im digitalen Warenkorb bzw. an
der Kasse berechnet werden, die Umstellung der Gesamtpreise für jeden einzelnen Artikel umgangen
werden. Natürlich betrifft dies nur den Fall, dass ein Unternehmer die Umsatzsteuersenkung weitergeben
will. Möglich wäre es z.B., auf der Startseite eines Webshops eine Bannerwerbung zu setzen, die darauf
hinweist, dass alle Artikel pauschal um 2,5 % (die effektive Ersparnis durch die Absenkung des Umsatzsteuersatzes)
reduziert werden.
Voraussetzung hierfür ist jedoch, dass
1. die Rabattaktion durch Kalendertagen zeitlich bestimmt wird (1. Juli bis 31. Dezember 2020);
2. die Rabattaktion durch Werbung bekannt gemacht wird (z.B. durch Bannerwerbung)
3. generelle Preisnachlässe gewährt werden, d.h. auf verschiedene Sortimente oder Produktgruppen
hingewiesen wird und
4. die Pauschalrabatte nicht auf preisgebundene Artikel bezogen sind wie Bücher, Zeitschriften,
Zeitungen und rezeptpflichtige Arzneimittel.
Was in der Kommunikation des BMWi jedoch nicht erwähnt wird ist, dass die Gewährung von Pauschalrabatten
nicht unmittelbar zu einem Ausschluss des zivilrechtlichen Rückzahlungsanspruchs führt. Es
besteht daher das Risiko, dass ein Kunde sowohl in den Genuss des Pauschalrabattes kommt, als auch
seinen Rückzahlungsanspruch geltend macht. Um dies zu vermeiden, muss der Pauschalrabatt derart
gestaltet und bezeichnet werden, dass der Rückzahlungsanspruch wirksam ausgeschlossen wird.
Vorkehrungen für die Zukunft
Die Auswirkungen der Umsatzsteuerabsenkung lassen sich durch geeignete Gestaltung der Allgemeinen
Geschäftsbedingungen zumindest teilweise einschränken.
• Möglich ist zunächst, eine geeignete Preisanpassungsklausel in die AGB aufgenommen werden,
damit die Absenkung der Umsatzsteuer nicht Anpassung der Gesamtpreise erfordert. Solche
Klausen sind grundsätzlich in Bezug auf Dauerschuldverhältnisse oder bei Lieferverträge mit
Lieferfristen von mehr als vier Monaten zulässig (vgl. 309 Nr. 1 BGB). Gesamtpreise, die einer Preisanpassung
unterworfen sind, sind gemäß § 1 Abs. 5 PAngV entsprechend zu kennzeichnen (siehe
oben).
• Möglicherweise kann ein Ausschluss des zivilrechtlichen Rückzahlungsanspruchs des
§ 29 UStG im konkreten Fall wie z.B., wenn der umsatzsteuerpflichtige Leistungsaustausch aus
einem Dauerschuldverhältnis resultiert oder einem Liefervertrag mit einer Lieferfrist von mehr als
vier Monaten, vereinbart werden. Der Gesetzeswortlaut weist darauf hin, dass die Parteien abweichende
Regelungen treffen dürfen (vgl. § 29 Abs. 1 Satz 2 UStG).
• In jedem Fall sollte unterbunden werden, dass unmittelbar mit dem Rückzahlungsanspruch aufgerechnet
werden kann, indem ein Aufrechnungsausschluss außer für unbestrittene oder rechtskräftig
festgestellte Forderung, aufgenommen wird (vgl. § 309 Nr. 3 BGB).

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