ZAP-2020-06

Fach 20, Seite 686
Grundlagen der Besteuerung der Kapitalgesellschaften
Steuerrecht
(vollständig) zugerechneten Gewinnen bzw. eigene Gewinne mit zugerechneten Verlusten verrechnet
werden können. Dadurch sinkt die Gesamtsteuerquote des Konzerns.
Zur Begründung einer Organschaft muss der Organträger zunächst den Anforderungen des § 14 Abs. 1
S. 1 Nr. 2 S. 1 KStG entsprechen. Seit dem Veranlagungszeitraum 2001 (bei vom Kalenderjahr abweichendem
Wirtschaftsjahr entsprechend später) sind die Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen
Organschaft durch das StSenkG (Steuersenkungsgesetz v. 23.10.2000, BGBl 2000 I, S. 1433)
vereinfacht worden. Danach genügt die finanzielle Eingliederung und das Bestehen eines Ergebnisabführungsvertrags
(NEU/BRANDENBURG, GmBH-StB, 2001, 30, 31). Zur finanziellen Eingliederung
(§ 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 KStG) muss dem Organträger vom Beginn des Wirtschaftsjahres der
Organgesellschaft an ununterbrochen die Mehrheit der Stimmrechte aus den Anteilen zustehen.
Der Ergebnisabführungsvertrag muss mindestens für die Dauer von fünf Jahren geschlossen sein
(§ 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 S. 1 KStG) und v.a. während der gesamten Laufzeit tatsächlich durchgeführt
werden.
Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft:
Gewinnabführungsvertrag (§ 14 Abs. 1 KStG, § 291 Abs. 1 AktG)
• auf mind. fünf Jahre
• durchgehend tatsächlich durchgeführt
Finanzielle Eingliederung (Mehrheit der Stimmrechte)
(§ 14 Abs. 1 Nr. 1 KStG)
Organträger (§ 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 KStG) muss sein:
natürliche Person
nicht steuerbefreiter Rechtsträger
nach § 1 KStG
jeweils mit Sitz oder Geschäftsleitung im Inland oder
mit Beteiligung der Organgesellschaft in inländischer Betriebsstätte
Organgesellschaft kann sein:
• AG
Andere Kapitalgesellschaft
• KGaA
z.B. GmbH
(§ 14 Abs. 1 KStG)
(§ 17 KStG)
jeweils mit Geschäftsleitung im Inland und Sitz im Inland oder der EU/EWR
Personengesellschaft (Mitunternehmerschaft)
mit gewerblichen Einkünften
Ist wirksam eine Organschaft begründet, wird das Einkommen der Organgesellschaft dem Organträger
zugerechnet (§ 14 Abs. 1 S. 2 KStG). Bei grenzüberschreitenden Organschaften ist die Nichtberücksichtigung
negativer Einkünfte bei deren Berücksichtigung im Ausland zu beachten (vgl. § 14 Abs. 1 Nr. 5
KStG).
324 ZAP Nr. 6 18.3.2020