Merkblatt Abgabe von Speisen und Getränken Inhalt - GFS-Beratung

Abgabe von Speisen und Getränken
Inhalt
1 Allgemeines
2 Speisen und Getränke bei einer
sonstigen Leistung
3 Speisen und Getränke bei einer
Lieferung
4 Elf Beispielsfälle
5 Praktische Hinweise
Merkblatt

1 Allgemeines
Das Umsatzsteuergesetz sieht verschiedene Steuersätze
vor. Grundsätzlich beträgt die Steuer auf einen
steuerpflichtigen Umsatz 19 % (Regelsteuersatz). Darüber
hinaus können in bestimmten Fällen auch nur 7 %
zur Anwendung kommen (ermäßigter Steuersatz). Die
dem ermäßigten Steuersatz unterliegenden Leistungen
ergeben sich aus § 12 Abs. 2 Umsatzsteuergesetz in
Verbindung mit der zugehörigen Anlage. Diese Regelung
betrifft vor allem Lebensmittel und Bucherzeugnisse.
Bei der Abgabe von verzehrfertigen Speisen sorgt die
Abgrenzung immer wieder für Streit zwischen Unternehmern
und Finanzamt: Dabei geht es stets um die
Frage, ob es sich bei der Abgabe um eine Lieferung
von Speisen handelt, die dem ermäßigten Steuersatz
unterliegt, oder um eine Dienstleistung, die zur Anwendung
des Regelsteuersatzes führt. Um den richtigen
Steuersatz festzustellen, muss somit eine Abgrenzung
zwischen der Lieferung und der sonstigen Leistung vorgenommen
werden. Probleme bereitet dies insbesondere
bei der Abgabe von Speisen und Getränken zum
sofortigen Verzehr an Ort und Stelle - beispielsweise
über einen Imbisswagen.
So kann es durchaus sein, dass eine Leistung unabhängig
davon dem ermäßigten Umsatzsteuersatz unterliegt,
ob die Kunden die Speisen mitnehmen oder direkt
vor Ort verzehren. Dann gelten die 7 % genauso wie im
Lebensmittelhandel oder bei der Lieferung von Tiefkühlkost.
Andererseits kann der Dienstleistungscharakter
bei der Essensausgabe so umfangreich und prägend
sein, dass der reguläre Tarif für den gesamten
Umsatz gelten muss.
Faustregel
Restaurationsumsätze mit dem 19%igen Steuersatz liegen
dann vor, wenn der Dienstleistungscharakter qualitativ
überwiegt, also nicht die bloße Abgabe von Nahrungsmitteln
zum Mitnehmen im Vordergrund steht.
Es ist also wichtig, die getätigten Umsätze genau zu unterscheiden.
2 Speisen und Getränke
bei einer sonstigen Leistung
Die Abgabe von Speisen und Getränken im Rahmen
einer sonstigen Leistung unterliegt in der Regel der
normalen Besteuerung mit einem Steuersatz von 19 %.
Eine sonstige Leistung liegt insbesondere dann vor,
wenn das sogenannte Dienstleistungselement der
Speisenabgabe qualitativ überwiegt. Dabei werden
nur diejenigen Dienstleistungen berücksichtigt, die sich
von denen unterscheiden, die notwendig mit der Vermarktung
der Speisen verbunden sind. Diese Leistun-
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gen sind nämlich nicht mehr das Ergebnis einer bloßen
Standardzubereitung, sondern weisen einen deutlich
größeren Dienstleistungsanteil auf. Sie erfordern mehr
Arbeit und Sachverstand - wie etwa hinsichtlich der
Kreativität und der Darreichungsform.
Folgende Elemente können dazu führen, dass eine
sonstige Leistung angenommen und damit der normale
Steuersatz angewandt wird:
� Der Unternehmer serviert die Speisen oder nimmt
die Gestellung von Bedienungs- oder Kochpersonal
vor.
� Die Speisen werden im Restaurant am Tisch serviert
bzw. in umschlossenen Räumen gereicht.
� Der Verzehr findet in Gasträumen bzw. Gästezimmern
statt.
� Der Unternehmer überlässt Geschirr oder Besteck;
er entsorgt oder reinigt diese.
� Leistungen eines Partyservices weisen einen größeren
Dienstleistungsanteil auf.
� Eine Fleischerei liefert den Kunden bestellte Speisen
in verschlossenen Warmhalteschalen aus und
stellt auf Wunsch auch Geschirr und Besteck, Stehtische
und Personal zur Verfügung.
� Die Personalverpflegung durch den Arbeitgeber erfolgt
in eigenen Räumen bzw. über eigene Kantinen.
3 Speisen und Getränke
bei einer Lieferung
Die Abgabe von Speisen und Getränken im Rahmen
einer Lieferung wird mit dem ermäßigten Steuersatz
von 7 % besteuert.
Nach der aktuellen Rechtsprechung des Europäischen
Gerichtshofs (EuGH) wird der ermäßigte Umsatzsteuersatz
auf solche Lieferungen von Gegenständen angewandt,
die einen Verkauf von Lebensmitteln darstellen.
Vor diesem Hintergrund gilt die Abgabe von
Speisen an Imbissständen oder in Kinofoyers zum sofortigen
Verzehr in der Regel als Lieferung von Gegenständen.
Somit unterliegen diese Mahlzeiten dem ermäßigten
Steuersatz. Zu den begünstigten Nahrungsmitteln
gehören auch solche Speisen, die durch Kochen,
Braten, Backen oder auf sonstige Weise zum sofortigen
Verzehr zubereitet werden.
Sofern es sich lediglich um die einfache Zubereitung
handelt, ist die Bereitstellung von Vorrichtungen zum
sofortigen Verzehr eine rein untergeordnete Nebenleistung
und damit unschädlich für den Steuersatz von
7 %. Diese rein untergeordnete Nebenleistung ändert
nichts am Charakter der Lieferung. Dabei ist es auch
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unerheblich, ob und in welchem Umfang die Kunden die
angebotenen Verzehreinrichtungen regelmäßig nutzen.
Folgende Elemente können dazu führen, dass eine Lieferung
angenommen und damit der ermäßigte Steuersatz
angewandt wird:
� Es handelt sich um einen typischen Außer-Haus-
Verkauf und ein Verzehr an Ort und Stelle ist mangels
geeigneter Vorrichtungen ausgeschlossen. Hier
ist der Dienstleistungsanteil - wenn überhaupt vorhanden
- nur von untergeordneter Bedeutung, etwa
für die Verpackung zum Transport oder zum Warmhalten.
� Ein Unternehmer verkauft auf Wochenmärkten im
Imbisswagen Getränke und verzehrfertig zubereitete
Speisen wie Würstchen und Pommes frites. Unschädlich
ist, dass es an diesem Imbisswagen geschützte
Stellen gibt, an denen die Kunden die
Speisen direkt verzehren können.
� Tische mit Stühlen oder Bänken stehen bereit, an
denen die Speisen und Getränke an Ort und Stelle
verzehrt werden können.
� Ein Unternehmer unterhält einen für den Verzehr an
Ort und Stelle besonders ausgestatteten Imbissstand
mit einem Schwenkgrill. Er verkauft dort verzehrfertige
Speisen wie Brat- und Currywürste oder
Steaks.
� Im Kinofoyer werden Snacks, Fastfood, Süßigkeiten
oder Getränke zum sofortigen Verzehr abgegeben.
� Ein Partyservice bietet ausschließlich die Lieferung
nicht individuell hergerichteter Speisen an.
� Ein Pensionswirt stellt seinen Gästen statt der vereinbarten
Verpflegung im Haus sogenannte Lunchpakete
zum Verzehr außer Haus zur Verfügung.
� Beim Verkauf von Eis und Süßigkeiten handelt es
sich lediglich um eine begünstigte Lieferung von
Nahrungsmitteln.
� Zur Personalverpflegung beziehen die Arbeitnehmer
das Essen unmittelbar von einem Kantinenpächter
und der Arbeitgeber stellt lediglich die Räume.
Die Lieferung von Gegenständen gilt dann als das
dominierende Element, wenn solche Speisen oder
Mahlzeiten zum sofortigen Verzehr angeboten werden,
denen die einfache, standardisierte Zubereitung wesenseigen
ist. Die Bereitstellung von Vorrichtungen, die
einer beschränkten Zahl von Kunden den Verzehr an
Ort und Stelle erlauben, ist dann eine rein untergeordnete
Nebenleistung. Die Lieferung unterliegt also dem
ermäßigten Umsatzsteuersatz, wenn eine qualitative
Beurteilung des gesamten Umsatzes ergibt, dass die
Dienstleistungselemente, die der Lieferung voraus- und
mit ihr einhergehen, nicht überwiegen.
Hinweis
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Grundsätzlich stellt der EuGH aber klar: Bei der Abgabe
verzehrfertiger Speisen handelt es sich stets um eine einheitliche
Leistung. Der Verkauf kann daher grundsätzlich
nicht in eine begünstigte Lieferung mit 7 % einerseits und
eine sonstige Leistung mit 19 % andererseits aufgeteilt
werden. Insoweit gilt also das Entweder-oder-Prinzip.
4 Elf Beispielsfälle
Folgende Beispiele sollen helfen zu unterscheiden, ob
eine begünstigte Lieferung (7 %) oder eine nicht begünstigte
sonstige Leistung (19 %) vorliegt.
Beispiel 1
Der Inhaber eines Imbissstands verkauft verzehrfertige
Speisen in Pappbehältern. Die Kunden erhalten dazu eine
Serviette, Einwegbesteck und - sofern sie wünschen -
Ketchup, Mayonnaise oder Senf. Der Imbissstand hat nur
eine Verkaufstheke. Für die Rücknahme des Einweggeschirrs
und -bestecks stellt der Unternehmer Abfalleimer
bereit. Die Kunden essen im Stehen in der Nähe des Imbissstands
oder entfernen sich mit den Speisen gänzlich
vom Stand.
Lösung
Die erbrachte Leistung ist als Lieferung zu beurteilen und
der ermäßigte Steuersatz von 7 % anzuwenden.
Beispiel 2
Der Inhaber eines Imbissstands verkauft verzehrfertige
Speisen an seine Kunden in Pappbehältern. Die Kunden
erhalten dazu eine Serviette, Einwegbesteck und auf
Wunsch Ketchup, Mayonnaise oder Senf. Am Stand befindet
sich eine Theke, an der sie die erworbenen Speisen
einnehmen können. Des Weiteren hat der Inhaber mehrere
Stehtische aufgestellt. Er gibt 80 % der Speisen zum sofortigen
Verzehr ab. Die restlichen Speisen nehmen die Kunden
mit.
Lösung
Die Speisen, die sofort verzehrt werden (80 %), unterlagen
nach der bisherigen Auffassung der deutschen Finanzverwaltung
dem Regelsteuersatz von 19 %. Nach der neuen
EuGH-Rechtsprechung werden diese nunmehr mit dem
ermäßigten Steuersatz von 7 % besteuert - genau wie die
Speisen, die die Kunden mitnehmen (20 %).
Beispiel 3
Ein Metzgermeister betreibt neben seiner Metzgerei einen
Partyservice. Die Metzgerei belegt Platten mit kalten Käse-
und Wurstwaren und gibt Brot und Brötchen dazu. Außerdem
steht frisch zubereitete Suppe in einem Warmhaltebehälter
bereit. Die Platten und die Suppe werden von den
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Kunden abgeholt oder von der Metzgerei ausgeliefert. Weitere
Serviceleistungen bietet der Metzger nicht.
Lösung
Die erbrachten Lieferungen werden nur dem ermäßigten
Steuersatz von 7 % unterworfen.
Abwandlung
Verleiht die Metzgerei jedoch zusätzlich Geschirr und Besteck
und übernimmt auf Wunsch auch Bedienung und
Reinigung, werden die erbrachten Lieferungen dem normalen
Steuersatz von 19 % unterworfen.
Beispiel 4
Ein Partyservice wird beauftragt, verzehrfertige Speisen für
eine Party zu liefern und ein Buffet herzurichten, indem er
die Speisen auf den Tischen des Auftraggebers anordnet
und festlich dekoriert.
Lösung
Die Besteuerung erfolgt mit dem normalen Steuersatz von
19 %.
Abwandlung
Gleiches gilt auch dann, wenn der Auftraggeber zusätzlich
Servietten, Einweggeschirr und -besteck vom Partyservice
erhält und der Partyservice dieses wieder abholt und entsorgt
oder das Geschirr reinigt.
Beispiel 5
Ein Multiplexkino verkauft Popcorn und Tortillas und stellt
den Erwerbern Sitzgelegenheiten im Kino zur Verfügung.
Lösung
Die erbrachten Lieferungen werden nur dem ermäßigten
Steuersatz von 7 % unterworfen. Es handelt sich um keine
Dienstleistung, weil die Ausstattungsgegenstände unabhängig
vom Verkauf der Snacks zur Verfügung stehen. So
können auch Besucher, die nichts verzehren, diese nutzen.
Beispiel 6
Ein Catering-Unternehmer verabreicht in einer Schule auf
Grundlage eines mit dem Schulträger geschlossenen Vertrags
ein verzehrfähig angeliefertes Mittagessen. Er übernimmt
mit eigenem Personal die Essensausgabe, die Reinigung
der Räume, der Tische, des Geschirrs und des Bestecks.
Lösung
Es liegen nicht begünstigte sonstige Leistungen vor, da zur
Speisenlieferung noch Dienstleistungselemente - wie die
Portionierung und Ausgabe der Speisen vor Ort, die Reinigung
der Räume, der Tische, des Geschirrs und des Bestecks
- hinzukommen. Es werden also nicht nur solche
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Dienstleistungen erbracht, die notwendig mit der Vermarktung
der Speisen verbunden sind.
Beispiel 7
Ein Schulverein bietet den Schülern ein Mittagessen in der
Schule an. Das verzehrfertige Essen liefert ein Catering-
Unternehmer in Großgebinden oder einzelportioniert in
Warmhaltevorrichtungen an. Anschließend geben die Mitglieder
des Schulvereins dieses an die Schüler aus
(Selbstbedienung). Die Schüler nehmen die Mahlzeit in einem
Mehrzweckraum ein, der über Tische und Stühle verfügt.
Der Schulverein übernimmt auch die Reinigung der
Räume, der Tische, des Geschirrs und des Bestecks.
Lösung
Der Catering-Unternehmer erbringt begünstigte Lieferungen,
da er neben der Speisenlieferung nur solche Dienstleistungen
erbringt, die notwendig mit der Vermarktung der
Speisen verbunden sind. Das Transportieren in den Warmhaltevorrichtungen
ist unschädlich.
Beispiel 8
Ein Unternehmer beliefert ein Krankenhaus mit Mittag- und
Abendessen für die Patienten. Er bereitet die nur teils verzehrfähigen
Nahrungsmittel in der Küche des Krankenhauses
fertig zu und portioniert sie dort. Den Transport auf die
Stationen, die Ausgabe an die Patienten und die anschließende
Reinigung des Geschirrs und Bestecks übernimmt
das Krankenhauspersonal.
Lösung
Es liegen begünstigte Speisenlieferungen vor, weil nur solche
Dienstleistungselemente hinzutreten, die notwendig mit
der Vermarktung der Speisen verbunden sind. Die Dienstleistungselemente,
die das Krankenhauspersonal erbringt,
werden dabei nicht berücksichtigt.
Beispiel 9
Im Fußballstadion verkauft ein Unternehmer Bratwürste.
Lösung
Seine Lieferung unterliegt dem ermäßigten Steuersatz. Die
vom Stadionbetreiber bereitgehaltenen Tribünenplätze sind
nicht als besondere Vorrichtungen anzusehen.
Beispiel 10
Ein Unternehmer führt Veranstaltungen als sogenannte
Dinnershows durch, bei denen den Gästen neben einem
Showprogramm (musikalische und künstlerische Unterhaltung)
auch Speisen und Getränke (z.B. ein Viergängemenü)
geboten werden.
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Lösung
Die Finanzverwaltung geht in der Regel von einer einheitlichen
sonstigen Leistung eigener Art (also weder Verzehr
vor Ort noch begünstigte Theateraufführung) aus, welche
dem Regelsteuersatz unterliegt. Denn aus der Sicht des
Durchschnittsverbrauchers steht ihrer Ansicht nach gerade
das Kombinationserlebnis der Veranstaltung (Dinner und
Show) im Vordergrund.
Dies ist derzeit aber umstritten und von den Finanzgerichten
noch nicht eindeutig entschieden.
Beispiel 11
Ein Unternehmer betreibt einen gemieteten Pizzastand in
einer Gastronomie-Mall eines Fußballstadions. Der Vermieter
stellt in der Halle für alle Stände Stehtische und Bierzeltgarnituren
auf. Immer wenn ein Heimspielen des dort
ansässigen Vereins stattfindet, verkauft der Pizzabäcker an
seinem Stand Getränke und heiße Pizzateile aus dem
Ofen.
Lösung
Der Verkauf von zubereiteten Pizzateilen an einem Imbissstand
in einem Fußballstadion unterliegt auch dann dem
ermäßigten Steuersatz, wenn sich in der Nähe des Imbissstands
Stehtische und Bierzeltgarnituren befinden, die vom
Vermieter des Pizzastandes und nicht von dem Imbissbetreiber
selbst bereitgestellt werden. Denn auch der Verkauf
von Popcorn und Tortilla-Chips in einem Kino-Foyer kostet
nur sieben Prozent Umsatzsteuer. Daher wird auch das
bloße Vorhandensein von Mobiliar, das dazu bestimmt ist,
den Verzehr zu erleichtern, nicht als schädliches Dienstleistungselement
angesehen.
5 Praktische Hinweise
Die Zuordnung seiner Leistungen zum Regelsteuersatz
von 19 % oder zum ermäßigten Steuersatz von 7 %
stellt für den Unternehmer einen entsprechend geringeren
oder höheren Einnahmefaktor dar. Rein rechnerisch
verbleiben bei einem Bruttoverkaufspreis von 100 € bei
7 % Umsatzsteuer netto 93,45 € in der Kasse und nur
6,55 € wandern an das Finanzamt. Sind es hingegen
19 %, bleiben ihm netto nur 84,03 € und die Differenz
von (15,97 € - 6,55 € =) 9,42 € geht zusätzlich an den
Fiskus.
Kurzfristige Beherbergungen in Hotels, Gaststätten,
Pensionen, Fremdenzimmern, auf Campingplätzen und
vergleichbaren Einrichtungen unterliegen seit 2010 dem
ermäßigten Tarif von 7 %. Es bleibt aber beim normalen
Satz, wenn Speisen und Getränke zum Verzehr an Ort
und Stelle angegeben werden. Sofern ein Hotelgast also
beispielsweise auch noch
� Frühstück,
� Abendessen,
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� Voll- oder Halbpension oder
� Getränkeversorgung aus der Minibar
bekommt, muss die Gesamtrechnung zwei verschiedene
Leistungen mit unterschiedlichen Umsatzsteuersätzen
ausweisen. Denn die Steuerermäßigung gilt nicht
für solche Leistungen, die nicht unmittelbar der Vermietung
dienen - selbst wenn sie Nebenleistungen zur Beherbergung
und mit dem Entgelt für die Vermietung abgegolten
sind (all inclusive).
Hinweis
Aus Vereinfachungsgründen - und auch beim Vorsteuerabzug
des Leistungsempfängers - beanstandet es die Verwaltung
nicht, wenn die Frühstücksabgabe in einem Pauschalangebot
(z.B. Business-Package, Servicepauschale) enthalten
ist, dies in der Rechnung zu einem Sammelposten
zusammengefasst und der darauf entfallende Entgeltanteil
in einem Betrag ausgewiesen wird. Es wird auch nicht beanstandet,
wenn der auf diese Leistungen entfallende Entgeltanteil
mit 20 % des Pauschalpreises angesetzt wird.
Nach den Vorgaben des Umsatzsteuergesetzes muss
ein Unternehmer in seinen Aufzeichnungen ersichtlich
machen, wie sich die Entgelte auf die steuerpflichtigen
Umsätze - getrennt nach Steuersätzen - verteilen. Fastfood-Geschäfte
bewirken sowohl Restaurationsleistungen
als auch Lieferungen außer Haus. Somit kann
die Abgabe von Speisen sowohl dem ermäßigten Umsatzsteuersatz
von 7 % als auch dem Regelsatz von
19 % unterliegen. Große Fastfood-Ketten setzen hierzu
Registrierkassen mit Zählwerken für mehrere Warengruppen
oder anderen Speichermöglichkeiten ein. Kleineren
Unternehmern, die - wie etwa die Eisdiele - unterschiedlich
zu besteuernde Umsätze nicht per EDV-
Buchhaltung getrennt aufzeichnen, bereitet dies allerdings
Schwierigkeiten.
Hinweis
Unternehmern, denen wegen der Art und des Umfangs ihres
Geschäfts eine Trennung der Umsätze nach Steuersätzen
in den Aufzeichnungen nicht zuzumuten ist, kann das
Finanzamt auf Antrag gestatten, die Entgelte nachträglich
auf der Grundlage der Wareneingänge oder nach anderen
Merkmalen zu trennen. Dabei darf das Finanzamt nur ein
Verfahren zulassen, dessen steuerliches Ergebnis nicht
wesentlich von dem Ergebnis abweicht, das eine nach
Steuersätzen getrennte Aufzeichnung der Entgelte und
sonstigen Bemessungsgrundlagen ergeben würde.
Da nach dem Einkauf nicht immer erkennbar ist, bei
welchen Waren eine Restaurationsleistung und bei welchen
ein Außer-Haus-Verkauf vorliegt, erlaubt die Finanzverwaltung
eine vereinfachte Aufzeichnungsmöglichkeit:
Dem Unternehmer wird zur Auflage gemacht,
für einen begrenzten Zeitraum von etwa drei Monaten
genaue Aufzeichnungen über die Verkäufe außer Haus
zu führen und anschließend nach diesem Ergebnis die
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künftige Aufteilung der Entgelte vorzunehmen, die dem
ermäßigten Steuersatz und dem Regelsteuersatz unterliegen.
Um eventuellen Änderungen in der Struktur des
Unternehmens Rechnung zu tragen, ist diese Ermittlung
spätestens alle drei Jahre zu wiederholen.
Hinweis
Bei Saisongeschäften wie Eisdielen reichen schon genaue
Aufzeichnungen über die Verkäufe von zwei Monaten.
Bis zu den Entscheidungen des EuGH vom 10.03.2011
war die Finanzverwaltung noch der Auffassung, dass
jedes einzelne über die Vermarktung hinausgehende
Leistungselement bereits zur Annahme einer schädlichen
Dienstleistung führt: beispielsweise das Zurverfügungstellen
von Verzehreinrichtungen wie Räumlichkeiten,
Stehtischen, Bänken oder Stühlen. Der EuGH hingegen
sieht hierin lediglich eine rein untergeordnete
Nebenleistung, sofern dieser Service dem Gesamtumsatz
nicht eine eigene Prägung gibt.
Hinweis
Soweit die Umsatzsteuerfestsetzungen noch offen sind -
entweder durch den gesetzlichen Vorbehalt der Nachprüfung
oder einen ruhenden Einspruch -, können Unternehmer
mit entsprechenden Angeboten nun die für sie günstige
EuGH-Rechtsprechung nutzen und normale Verkäufe
über Imbissstände und vergleichbare Fastfood-
Einrichtungen ändern lassen. Soweit die Umsätze bislang
mit dem Regelsteuersatz erfasst worden sind, kommt es zu
einer Reduzierung und zu entsprechend höheren Betriebseinnahmen.
Im Regelfall hat ein Unternehmer bei solchen typischen
Bargeschäften keine Rechnungen mit offen ausgewiesener
Umsatzsteuer erstellt. So kann er seinen Kunden
auch keine Rechnungen mit unrichtigem Steuerausweis
gegeben haben. Ist dies aber der Fall, schuldet er den
erhöhten Mehrbetrag, wenn er keine berichtigen Rechnungen
an die Abnehmer ausgibt oder eine Korrektur
bei den Endkunden unmöglich ist. Es ist aber durchaus
denkbar, dass die Verwaltung hierzu Übergangsregelungen
erlässt.
Bei den Leistungen von Partyservices entspricht die
EuGH-Rechtsprechung dagegen der bisherigen Auffassung
der Finanzverwaltung, so dass es im Cateringbereich
kaum zu Neueinschätzungen kommen wird. Gleiches
gilt bei der Abgabe von Speisen in Restaurants.
Hier liegt weiterhin eine sonstige Leistung zum Regelsteuersatz
vor, insbesondere bei der Bedienung am
Tisch und der Essensaufnahme in umschlossenen
Räumen.
Merkblatt
Ihr Steuerberater steht Ihnen gerne für weitere Fragen
zur Verfügung.
Rechtsstand: Januar 2012
Alle Informationen und Angaben in diesem Mandanten-
Merkblatt haben wir nach bestem Wissen zusammengestellt.
Sie erfolgen jedoch ohne Gewähr. Diese Information
kann eine individuelle Beratung im Einzelfall
nicht ersetzen.
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