Modellprojekt "NKF-Gesamtabschluss" - Anlagen zum - MIK NRW

Anlagenverzeichnis
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
I Fallstudien der Modellkommunen (Stand: März 2009)
I.1 Landeshauptstadt Düsseldorf ............................................................................... 1-42
I.2 Stadt Essen ........................................................................................................ 1-170
I.3 Stadt Lippstadt ..................................................................................................... 1-66
I.4 Stadt Solingen ...................................................................................................... 1-56
I.5 Kreis Unna ........................................................................................................... 1-75
I.6 Exkurs: Beispiel zum Wegfall der Pflicht zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses
(Stadt Meschede) .................................................................................. 1-2
II Gesamtabschlussrichtlinien der Modellkommunen
II.1 Stadt Dortmund .................................................................................................. 1-112
II.2 Landeshauptstadt Düsseldorf .............................................................................. 1-84
II.3 Stadt Essen .......................................................................................................... 1-27
II.4 Stadt Lippstadt ..................................................................................................... 1-28
II.5 Stadt Solingen ...................................................................................................... 1-91
II.6 Kreis Unna ........................................................................................................... 1-66
III Umsetzungstagebücher der Modellkommunen
III.1 Stadt Dortmund (Projektplan) ................................................................................ 1-8
III.2 Landeshauptstadt Düsseldorf ................................................................................ 1-6
III.3 Stadt Essen ............................................................................................................ 1-5
III.4 Stadt Lippstadt ..................................................................................................... 1-12
III.5 Stadt Solingen ........................................................................................................ 1-7
III.6 Kreis Unna ........................................................................................................... 1-18
IV Rechtsgrundlagen des NKF-Gesamtabschlusses und HGB-Regelungstexte
(Stand 2002) ........................................................................................................ 1-18
V Ansatz- und Bewertungsunterschiede HGB und NKF ........................................... 1-2
VI Positionenrahmen für den NKF-Gesamtabschluss .............................................. 1-53
VII Benötigte Daten zur Ableitung der Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen
des DRS 2 ............................................................................................................... 1-4
VIII Gesamtsteuerung: Stärkung der Organe ............................................................... 1-5
IX Checkliste Gesamtanhang ..................................................................................... 1-4
X Checkliste Gesamtlagebericht ............................................................................... 1-9
XI Literaturverzeichnis ................................................................................................... 1

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.1
Fallstudie der
Landeshauptstadt Düsseldorf

Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Fallstudie der Landeshauptstadt Düsseldorf
Stand: 20.03.2009
Praxisleitfaden zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)
Arbeitspapier der Landeshauptstadt Düsseldorf
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Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung ............................................................................................................. 3
2 Organisatorische Maßnahmen ............................................................................ 4
2.1 Start- und Analysephase .............................................................................. 4
2.2 Konzeptionelle Phase ................................................................................... 4
2.3 Umsetzungsphase ........................................................................................ 5
2.4 Ergebnisphase ............................................................................................. 5
3 Vereinfachungen bei der Erstellung eines Gesamtabschlusses .......................... 6
3.1 Fortführung der Beteiligungsbuchwerte aus der Eröffnungsbilanz ............... 6
3.2 Bilanzansätze und Bewertungsmethoden .................................................... 6
4 Einführung des NKF - Gesamtabschlusses aus Sicht der LHS Düsseldorf ......... 7
4.1 Vorbereitende Maßnahmen .......................................................................... 7
4.1.1 Abgrenzung des örtlichen Konsolidierungskreises ................................ 7
4.1.1.1 Datenerhebung .............................................................................. 7
4.1.1.2 Grundlegende Rechtsnormen ........................................................ 7
4.1.1.3 Ausübung eines Wahlrechts .......................................................... 9
4.1.1.4 Besonderheiten bei Teilkonzernen ................................................. 9
4.1.1.5 Konsolidierungskreishierarchien .................................................. 10
4.1.1.6 Wesentlichkeit im NKF-Gesamtabschluss ................................... 11
4.1.1.7 Einzelfallprüfung .......................................................................... 12
4.1.2 Gesamtabschlussrichtlinie .................................................................. 16
4.1.3 Konsolidierungspaket .......................................................................... 17
4.1.4 Konsolidierungssoftware ..................................................................... 17
4.1.4.1 Praxisbeispiel: Konsolidierungssoftware ...................................... 20
4.2 Gesamtabschluss ....................................................................................... 27
4.2.1 Kapitalkonsolidierung .......................................................................... 27
4.2.1.1 Kapitalkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode in einem
mehrstufigen Konzern unter Anwendung der Kettenkonsolidierung .............. 27
4.2.2 Schuldenkonsolidierung ...................................................................... 32
4.2.2.1 Praxisbeispiel ............................................................................... 33
4.2.3 Zwischenergebniseliminierung ............................................................ 33
4.2.4 Aufwands- und Ertragseliminierung .................................................... 34
4.2.4.1 Praxisbeispiel ............................................................................... 34
4.2.5 Gesamtkapitalflussrechnung ............................................................... 35
4.2.6 Gesamtanhang .................................................................................... 35
4.2.7 Gesamtlagebericht .............................................................................. 35
4.2.8 Beteiligungsbericht .............................................................................. 35
Anhang.................................................................................................................. 36
Abbildung 1 ....................................................................................................... 36
Abbildung 2 ....................................................................................................... 37
Abbildung 3 ....................................................................................................... 38
Abbildung 4 ....................................................................................................... 39
Abbildung 5 ....................................................................................................... 40
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1 Einleitung
Ziel des vom Innenministerium initiierten Projektes „NKF-Gesamtabschluss“ ist neben
der allgemeinen Umsetzung der gesetzlichen Vorschriften bei fünf Modellgebietskörperschaften
auch das Sammeln von praxisrelevanten Hinweisen für alle
Kommunen und Kreise in Nordrhein-Westfalen. Diesem Ziel folgend, hat die Landeshauptstadt
Düsseldorf die nachfolgende Fallstudie erstellt. Die Fallstudie beschreibt
den Düsseldorfer Weg zum Gesamtabschluss und zeigt Schwierigkeiten auf, für die
im Projekt ein Lösungsweg ermittelt wurde bzw. die im Laufe des Projektes behoben
werden konnten. So stellte die Tatsache, dass die Landeshauptstadt Düsseldorf ihre
formelle NKF-Eröffnungsbilanz zum Stichtag 1.1.2009 aufstellt, eine besondere Herausforderung
dar. Diese Besonderheit machte es notwendig, dass einige Arbeitsschritte
(z.B. Abgrenzung des Konsolidierungskreises) auf vorläufigen Werten basieren.
Gleichwohl konnte bei zahlreichen Themen, wie Überleitungsrechnung und Konsolidierungspakete,
auf das Know-how und die Unterstützung der starken Teilkonzerne
Rheinbahn AG und Messe Düsseldorf GmbH zurückgegriffen werden. Insoweit
liegt der Schwerpunkt der Fallstudie bei den genannten Teilkonzernen.
Ein Probegesamtabschluss auf Basis der Daten für 2007 wird, nachdem die Landeshauptstadt
eine Spezialsoftware erworben hat, gegenwärtig sukzessiv erstellt. Bis
zum Projektende wird eine Probekonsolidierung voraussichtlich abgeschlossen sein
und die Ergebnisse in die Fallstudie eingearbeitet werden. Wesentlich wird dabei
auch die Überleitung der kameralen Werte der Landeshauptstadt Düsseldorf für 2007
auf doppische Werte sein, die hilfsweise herangezogen werden.
Die Beschaffung einer Konsolidierungssoftware stellt eine Besonderheit der Landeshauptstadt
Düsseldorf dar. Als einzige Modellkommune hat sie das Prozedere der
Ausschreibung, dem Erwerb und der Neueinrichtung durchgeführt; die Erfahrungswerte
werden detailliert im Kapitel 4.1.4 beschrieben.
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2 Organisatorische Maßnahmen
Bei der Landeshauptstadt Düsseldorf gliedert sich das Projekt „NKF-Gesamtabschluss“
in vier Phasen:
1. Start- und Analysephase
2. Konzeptionelle Phase
3. Umsetzungsphase
4. Ergebnisphase
2.1 Start- und Analysephase
Die Start- und Analysephase ist bereits abgeschossen und behandelte neben dem
Ressourcenbedarfsplan die zeitliche, personelle und sachliche Projektplanung. So
wurde vor dem Hintergrund, dass gerade der Kooperation mit städtischen Beteiligungen
eine besondere Bedeutung zukommt, entschieden, den Gesamtabschluss in der
Kämmerei, in der Abteilung Konzernwesen, Beteiligungs- und Finanzvermögensmanagement
zu erstellen. Außerdem wurden die zuständigen Mitarbeiter neben den
internen Schulungsmaßnahmen fachlich auch von außen (Neueinstellung) verstärkt.
Des Weiteren wurden die Rahmen- und Strukturdaten für den Gesamtabschluss
festgelegt.
2.2 Konzeptionelle Phase
Die konzeptionelle Phase wird bis Ende April 2009 dauern. Ein wesentlicher Bestandteil
dieser Phase ist die Erarbeitung der Grundlagen und Mindestanforderungen
an das Rechnungswesen für den Gesamtabschluss und die Gesamtsteuerung
(Fachkonzept). Um diese Phase erfolgreich abschließen zu können, sind verschieden
Arbeitsschritte erforderlich:
- lokale Einzelgespräche
- lokale Projektgruppensitzung
- Konsolidierungssoftware
- Überleitungsrechnung 2007
- Positionenplan Final
- Summenbilanz 2007
- Konsolidierung 2007
- Gesamtabschlussrichtlinie
Diese Arbeitsschritte müssen natürlich zeitlich und fachlich aufeinander abgestimmt
sein (siehe Darstellung der Projektphasen). In Hinblick auf die lokalen Einzelgespräche
wurden folgende Termine vereinbart:
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG Do., 17.01.2008
Stadtbetrieb zentrale Dienste Di., 12.02.2008
Messe Düsseldorf GmbH Mi., 13.02.2008
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Stadtentwässerungsbetrieb Do., 14.02.2008
Städt. Wohnungsgesellschaft Düsseldorf AG Di., 19.02.2008
Multifunktionsarena ImmobilienG. mbH & Co. KG Mi., 20.02.2008
Rheinbahn AG Di., 11.03.2008
In diesen Einzelgesprächen wurde der Konsolidierungskreis dargestellt, der
Positionenplan besprochen (Stichwort: kommunale Konzernrechnungslegung vs.
HGB) und, soweit bislang nach Außen darstellbar, Sachverhalte für eine Gesamtabschlussrichtlinie
vorgestellt (Stichwort: Nutzungsdauer Anlagevermögen). Des Weiteren
wurde der zeitliche Ablauf (Probegesamtabschlüsse 2007 und Ausblick) besprochen.
Seit April 2008 wurden mit den Tochtergesellschaften fallbezogen Termine bzw. Telefonkonferenzen
durchgeführt. Hierbei wurden neben Umsetzungsproblemen auch
Sachstände mit grundsätzlichen Auswirkungen aus der Projektgruppe besprochen.
Im Zusammenhang mit der Beschaffung einer Konsolidierungssoftware wird auf das
Kapitel 4.1.4 und die dort gemachten Ausführungen verwiesen.
Die Arbeitsschritte „Überleitungsrechnung 2007“ und „Positionenplan Final“ verlaufen
zeitlich parallel. Die Einarbeitung dieser Werte (Stichwort: KB II) erfolgt anschließend
im Arbeitsschritt „Summenbilanz“. Danach erst kann die umfangreiche Konsolidierung
erfolgen.
Die Gesamtabschlussrichtlinie wird in dieser konzeptionellen Phase fertig gestellt;
ausgehend von der Bilanzierungsrichtlinie der Stadt Düsseldorf werden zusätzliche
Bestandteile (z. B. Anteilsliste, Konsolidierungspakete) eingearbeitet.
2.3 Umsetzungsphase
In der Umsetzungsphase, die bis zum 30. Juni 2009 veranschlagt wurde, erfolgt die
örtliche Umsetzung des Fachkonzeptes in die Organisation und Software der Modellkommunen.
Die Ergebnisse dieses Pilot-Gesamtabschlusses 2007 werden ggf. in
der Gesamtabschlussrichtlinie verarbeitet.
2.4 Ergebnisphase
In der vierten Phase werden die Arbeitsergebnisse aus der Erprobung in allgemeingültige
Vorschläge und Muster zusammengefasst. Die Erarbeitung von Empfehlungen
zur Projektarbeit, zur DV-technischen und organisatorischen Umsetzung des
NKF-Gesamtabschlusses sowie zur Gesamtsteuerung steht im Vordergrund. Die Ergebnisse
werden im Abschlussbericht verarbeitet, der zum 31. Juli 2009 fertiggestellt
sein soll.
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3 Vereinfachungen bei der Erstellung eines Gesamtabschlusses
3.1 Fortführung der Beteiligungsbuchwerte aus der Eröffnungsbilanz
Die Kapitalkonsolidierung von verbundenen Betrieben wird nach der Neubewertungsmethode
und die Equity-Konsolidierung von assoziierte Unternehmen nach der
Buchwertmethode erfolgen. Für diesen Zweck wird für das Geschäftsjahr 2007 eine
weitere Unternehmensbewertung, die u.a. stille Reserven bzw. Lasten aufdecken
soll, beauftragt. Die Informationen sind von den voll zu konsolidierenden Aufgabenbereichen
für die Erstellung einer KB II (KB III) zu berücksichtigen.
3.2 Bilanzansätze und Bewertungsmethoden
Weitere, modifizierte Regelungen für die Ausübung von Ansatz- und Bewertungswahlrechten
bzw. Pflichten stehen gegenwärtig zur abschließenden Beurteilung
durch die Projektleitung, das Innenministerium NRW und die Projektteilnehmer.
Zahlreiche Sachverhalte, von deren Klärung bislang ausgegangen war, stehen auf
dem Prüfstand. So u.a. die Übernahme der Nutzungsdauern für das Sachvermögen
des Stadtentwässerungsbetriebes lt. KAG.
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4 Einführung des NKF - Gesamtabschlusses aus Sicht der
LHS Düsseldorf
Die Aufstellung des Gesamtabschlusses ist umfangreich und je nach Größe eines
kommunalen Konzerns mit einem hohen Aufwand verbunden. Kosten und Komplexität
werden determiniert durch
- die Größe des Konzerns bzw. des Konsolidierungskreises,
- die Qualität der Konzerngesellschaften,
- die Wahl der technischen Umsetzung (Software),
- die Wahl der organisatorischen Umsetzung (zentrale / dezentrale Konzernbuchhaltung)
und
- die Disziplin der Konzerngesellschaften (Zeitplan, Saldenabstimmung, Übermittlung).
Die Aufstellung des ersten Gesamtabschlusses bedarf einer intensiven Vorlaufphase
und einer engen Zusammenarbeit mit den Konzerngesellschaften. Aus diesem
Grund wurde, wie bereits unter Kapitel 2.1 erwähnt, die Zuständigkeit für die Erstellung
des Gesamtschlusses in der Kämmerei, in der Abteilung Konzernwesen, Beteiligungs-
und Finanzvermögensmanagement angesiedelt.
Im Folgenden wird das Verfahren zur Aufstellung eines kommunalen Gesamtabschlusses
aus Sicht der Landeshauptstadt Düsseldorf aufgezeigt. Weitere Beispiele
werden zu einem späteren Zeitpunkt ergänzt.
4.1 Vorbereitende Maßnahmen
4.1.1 Abgrenzung des örtlichen Konsolidierungskreises
4.1.1.1 Datenerhebung
Hilfreich für die Abgrenzung des Konsolidierungskreises war für die Landeshauptstadt
Düsseldorf die Übernahme des Organigramms (siehe Abb. 1) aus dem Beteiligungsbericht,
das sämtliche Beteiligungen sowie prozentuale Verflechtungen innerhalb
des „Konzerns Kommune“ aufführt und somit die weiteren Abgrenzungsschritte
erleichtert.
4.1.1.2 Grundlegende Rechtsnormen
In einem ersten Abgrenzungsschritt wurden die Beteiligungen dahingehend untersucht,
inwieweit folgende Kriterien zutreffen:
� Handelt es sich bei dem vAB um ein „Konzernunternehmen“ gem. § 116 GO
NRW i.V.m. §§ 49 bis 51 GemHVO NRW sowie §§ 300 bis 309 HGB?
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• Hierzu zählen grundsätzlich alle vAB in öffentlich-rechtlicher oder privatwirtschaftlicher
Form
• Unternehmen und Einrichtungen des privaten Rechts sind einzubeziehen, sofern
1. sie unter der einheitlichen Leitung der Kommune stehen oder
2. die Kommune auf sie eine beherrschende Kontrolle (sogenanntes Kontrollkonzept)
ausübt.
• vAB sind einzubeziehen, wenn sie für die Erfüllung der Verpflichtung, ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-,
Ertrags- und Finanzlage der Kommune zu vermitteln, von Bedeutung sind.
Dies ist (widerlegbar, s.u.) gegeben bei
1. vAB, die mit der Kommune eine Rechtseinheit bilden bzw. rechtlich
selbstständige Organisationseinheiten und Vermögensmassen mit
Nennkapital sind, an denen die Kommunen eine Beteiligung hält,
2. Anstalten, die von der Kommune auf Grundlage der Verordnung über
kommunale Unternehmen und Einrichtungen als AöR getragen werden,
3. Zweckverbände,
4. rechtlich selbstständige kommunale Stiftungen,
5. sonstige rechtlich selbstständige Aufgabenträger, deren finanzielle
Existenz aufgrund rechtlicher Verpflichtung wesentlich durch die Kommune
gesichert wird
� Eine Ausnahmekonvention besteht bei Sparkassen. Die Stadtsparkasse bzw. der
Stadtsparkassenkonzern werden weder in den Einzelabschluss noch in den Gesamtabschluss
aufgenommen. Ferner gelten die Rechte der Stadtsparkasse nicht
als dem „Konzern Kommune“ zustehende Rechte. Insofern sind Beteiligungskonstellationen,
in denen die Kommune und die Stadtsparkasse Gesellschafter/Aktionäre
sind, wie folgt zu behandeln:
An der Städt. Wohnungsgesellschaft Düsseldorf AG ist die Landeshauptstadt
Düsseldorf mit 74,01 % und die Stadtsparkasse Düsseldorf mit 25,99 % beteiligt.
In den Gesamtabschluss der Landeshauptstadt Düsseldorf wird die Städt. Wohnungsgesellschaft
Düsseldorf AG als verbundenes Unternehmen mit 74,01 % voll
konsolidiert; ein Ausgleichsposten für die Anteile der Stadtsparkasse Düsseldorf
als fremder Gesellschafter wird gem. § 50 Abs. 1 und Abs. 2 GemHVO NRW
i.V.m. § 307 HGB korrektiv angesetzt.
� Oben genannte vAB müssen in den Gesamtabschluss nicht einbezogen werden,
sofern sie für die Verpflichtung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage der Kommune zu
vermitteln, von untergeordneter Bedeutung sind. Dies ist im Gesamtanhang zu erläutern.
Sofern die Abgrenzungskriterien negativ beurteilt wurden - mit der Folge, dass kein
verbundenes Unternehmen vorliegt -, sind solche Beteiligungen aus dem Konsolidierungskreis
entfernt worden,
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o auf die aufgrund ihrer unmittelbaren – unter 20 % liegenden - Beteiligungshöhe
(Düsseldorfer Künstleratelier GmbH, aquabench GmbH, VkA, ekz) kein
entsprechender maßgeblicher Einfluss ausgeübt werden kann;
o die Untergesellschaften eines verbundenen Unternehmens sind und eine
„Konzern-Beteiligungsquote“ von unter 20 % aufweisen (Beteiligungen der
Rheinbahn AG: RW-Holding AG, beka ebusiness GmbH, BEKA; Beteiligung
der Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH: Ausbildungs- und Qualifizierungszentrum
GmbH);
o die Untergesellschaften eines assoziierten Unternehmens sind (Beteiligungen
der Flughafen Düsseldorf GmbH, der Stadtwerke Düsseldorf AG, der Sana
Kliniken Düsseldorf GmbH, der Deutsche Oper am Rhein, der Regionale
Bahngesellschaft mbH, der Lokalradio GmbH & Co. KG).
Danach wurde der Konsolidierungskreis um die städtischen Eigenbetriebe (Stadtentwässerungsbetrieb,
Stadtbetrieb zentrale Dienste), den Zweckverband Unterbacher
See und um eine mittelbare Beteiligung der Messe Düsseldorf GmbH (Brno INN
a.s.) erweitert, so dass nun der Kreis der Beteiligungsgesellschaften, die vor der
eingehenden Prüfung der Wesentlichkeit gem. § 296 Abs. 2 HGB im Wege der Vollkonsolidierung
bzw. der Equity-Methode in den Gesamtabschluss einbezogen werden,
vollständig gezeigt werden konnte (s. Abb. 2).
4.1.1.3 Ausübung eines Wahlrechts
Für den zweiten Abgrenzungsschritt wurde ein Prüfraster, das als Basis die Jahresabschlüsse
2007 der voll zu konsolidierenden Unternehmen enthält, herangezogen.
Die auf diesem Weg ermittelte Gesamtbilanzsumme (brutto) wurde ins Verhältnis zur
Summe der Einzelbilanzen bzw. aggregierten Größen der Unternehmen gesetzt, die
vermeintlich von untergeordneter Bedeutung sind (Bädergesellschaft Düsseldorf
mbH, Werkstatt für angepasste Arbeit GmbH, Multifunktionsarena Immobilien-
Verwaltungs-GmbH, Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH, Jugendberufshilfe Düsseldorf
gGmbH, Düsseldorf Marketing & Tourismus GmbH, Düsseldorf Congress- und
Veranstaltungsgesellschaft mbH, Kunsthalle Düsseldorf GmbH, Zweckverband Unterbacher
See).
Die ins Verhältnis zur Summenbilanz gesetzten Kenngrößen lagen deutlich unter der
im Projekt als Richtgröße deklarierten Prozentgröße von 3 %. Die genannten Unternehmen
wurden aus dem Konsolidierungskreis eliminiert.
4.1.1.4 Besonderheiten bei Teilkonzernen
Neben der Eliminierung von „untergeordneten“ Unternehmen wurden die Teilkonzerne
Rheinbahn AG und Messe Düsseldorf GmbH dahingehend untersucht, ob zwischen
den Beteiligungen der genannten Unternehmen, die voll zu konsolidieren wären,
und anderen Konzerngesellschaften des „Konzerns Landeshauptstadt Düsseldorf“
Leistungsbeziehungen bestehen.
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Hierzu wurde von Verantwortlichen der genannten Teilkonzerne mitgeteilt, dass Leistungsbeziehungen
nur innerhalb des Teilkonzerns bestehen und diese bereits im
Rahmen der Konzernbilanzerstellung eliminiert worden sind. Insofern sind aus kommunaler
Konzernsicht die beiden Teilkonzerne wie jeweils ein einziges Unternehmen
zu sehen.
Dieser Sachverhalt führte dazu, dass für die Erstellung des Gesamtabschlusses, der
gemeinhin auf Basis der Einzelabschlüsse aufgestellt wird, im Falle der Rheinbahn
AG und der Messe Düsseldorf GmbH auf den entsprechenden Konzernabschluss
aufgesetzt wird. Dies bedeutet, dass die Konsolidierungsmaßnahmen (Kapital-,
Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung usw.) auf Basis der Konzernabschlüsse
durchgeführt werden können.
Der Teilkonzern Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG führt gegenwärtig Gesellschaften,
deren Bedeutung für die Gesamtlage und damit für die Einbeziehung in
den Konsolidierungskreis noch nicht abschließend festgelegt worden ist. Die abschließende
Prüfung erfolgt in 2009.
Die dargestellten Abgrenzungsmaßnahmen führen zu dem Konsolidierungskreis wie
in Abb. 3 abgebildet.
Darüber hinaus zeigt sich beim Eigenbetrieb Stadtbetrieb zentrale Dienste, dass er
für die für die Verpflichtung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild
der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage des „Konzerns Landeshauptstadt
Düsseldorf“ von untergeordneter Bedeutung ist. Hierzu wurde exemplarische
eine Einzelfallprüfung durchgeführt, die im Kapitel 4.1.1.7 dargestellt wird.
Dies berücksichtigend stellt sich der Konsolidierungskreis wie in Abb. 4 dar. Die Abbildungen
stellen den bislang von der Landeshauptstadt Düsseldorf beschritten Weg
der Abgrenzung des Konsolidierungskreises dar. Nach Vorliegen der Eröffnungsbilanz
der Stadt zum 1.1.2009 werden die Abgrenzungsmaßnahmen mit den testierten
Wirtschaftsdaten 2008 der vAB erneut vorgenommen und dem örtlichen Rechnungsprüfungsamt
zur Würdigung und Stellungnahme vorgelegt.
Der Vollständigkeit halber ist noch darauf hinzuweisen, dass im Rahmen der Aufstellung
des Gesamtabschlusses das Verbot der Einbeziehung keine Relevanz hat (vgl.
§ 295 HGB a.F.).
4.1.1.5 Konsolidierungskreishierarchien
Wie eingangs beschrieben, ist es für die späteren Konsolidierungsschritte elementar,
den Konsolidierungskreisen bestimmte Hierarchien zuzuordnen. An oberster Stelle
muss eine Gesamtkonzernsicht stehen (weitester Konsolidierungskreis aus Sicht der
jeweiligen Gebietskörperschaft). Unterhalb dieser Ebene können weitere Konsolidierungskreise
hierarchisch oder parallel eingerichtet werden. Das Ordnungsmerkmal
des Konsolidierungskreises dient dabei dem Zweck, bestimmte weitere Merkmale
zuzuordnen, beispielsweise den Datentransfer oder bestimmte Konsolidierungsme-
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thoden betreffend. Die Abgrenzung in bzw. Zuordnung von Hierarchien ist bei der
Landeshauptstadt Düsseldorf bislang noch nicht abschließend erfolgt.
4.1.1.6 Wesentlichkeit im NKF-Gesamtabschluss
Gem. § 116 Abs. 3 GO NRW muss ein vAB nicht in den Gesamtabschluss einbezogen
werden, sofern er für die Verpflichtung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Kommune zu vermitteln, von untergeordneter Bedeutung ist (Einzelfallbetrachtung).
Die Prüfung, dass kein wesentlicher Einfluss auf die wirtschaftliche Lage des „Konzern
Kommune“ besteht, muss dabei für alle eventuell nicht einzubeziehenden vAB
zusammen vorgenommen werden; sollte die Prüfung zu einer Nicht-Einbeziehung
von vAB führen, so ist dies im Gesamtanhang zu erläutern.
Die Landeshauptstadt Düsseldorf hat bei folgenden Unternehmen, die für die Aufstellung
des Gesamtabschlusses vermeintlich von untergeordneter Bedeutung sind, eine
Prüfung der Wesentlichkeit vorgenommen:
- Werkstatt für angepasste Arbeit GmbH
- Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH
- Düsseldorf Congress- und Veranstaltungsgesellschaft mbH
- Düsseldorf Marketing & Tourismus GmbH
- Kunsthalle Düsseldorf GmbH
- Jugendberufshilfe Düsseldorf gGmbH
Dabei wurde folgendes „Näherungsmodell“ vorgeschlagen: Die Kriterien sind anhand
der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage abzuleiten. Orientierungsgrößen
im Einzelnen können sein:
Vermögenslage:
o Anlagevermögen
Das Anlagevermögen der Unternehmen, die bei der Landeshauptstadt Düsseldorf
vermeintlich von untergeordneter Bedeutung sind, beträgt summiert rd. 17.037
TEUR. Wird dieser Wert ins Verhältnis zum Anlagevermögen des Gesamtabschlusses
(rd. 12.402.362 TEUR) gesetzt, ergibt sich ein prozentualer Anteil von 0,1 %. Der
Einfluss der „untergeordneten“ Unternehmen auf die Vermögenslage des Gesamtabschlusses
kann somit als nicht wesentlich eingestuft werden.
o Bilanzsumme
Wie im zweiten Abgrenzungsschritt (vgl. 4.1.1.3) beschrieben, ergibt sich ein ähnlich
geringes Ergebnis von 0,3 %, wenn die Gesamtbilanzsumme (rd. 13.669.264 TEUR)
ins Verhältnis zur Summe der Einzelbilanzen der Unternehmen (rd. 39.753 TEUR)
gesetzt wird. Auch hier kann der Einfluss auf die Vermögenslage des Gesamtabschlusses
als nicht wesentlich eingestuft werden.
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Schuldenlage:
o Verbindlichkeiten
Die Verbindlichkeiten der Unternehmen, die bei der Landeshauptstadt Düsseldorf
vermeintlich von untergeordneter Bedeutung sind, betragen summiert rd. 16.952
TEUR. Wird dieser Wert ins Verhältnis zu den Verbindlichkeiten des Gesamtabschlusses
(rd. 1.736.775 TEUR) gesetzt, ergibt sich ein prozentualer Anteil von
1,0 %. Der Einfluss der „untergeordneten“ Unternehmen auf die Schuldenlage des
Gesamtabschlusses kann somit als nicht wesentlich eingestuft werden.
Ertragslage:
o Ordentliche Erträge
o Personalaufwand
o Abschreibungen
Finanzlage:
o Investitionen
o Salden aus der Kapitalflussrechnung
- Cash Flow
- Investitionstätigkeit
- Finanzierungstätigkeit
Aufgrund des Fehlens von validen Wirtschaftsdaten wurden keine Verhältniszahlen
für die Ertrags- bzw. Finanzlage gebildet. Grundsätzlich ist jedoch davon auszugehen,
dass eine untergeordnete Bedeutung bei Verhältniszahlen unter 3,0 % vorliegt.
Bei der Abgrenzung des Konsolidierungskreises der Landeshauptstadt Düsseldorf
wurde bereits erwähnt, dass auch eine vereinfachte Kapitalkonsolidierung und der
anschließende Vergleich der Gesamtbilanzsumme mit der Summe der Einzelbilanzen
der Unternehmen, die vermutlich von untergeordneter Bedeutung sind, eine
Orientierungsgröße sein kann.
Oftmals werden bei privatwirtschaftlichen Unternehmen Schwellenwerte von 3 % bis
5 % der Ergebnisse (summiert) von allen Gesellschaften, die von untergeordneter
Bedeutung sind, als Maßgröße angesetzt, ob ein Tochterunternehmen in den Konzernabschluss
einbezogen wird oder nicht. Infolgedessen ist eine Veränderung dieser
Maßgröße von 5 % oder mehr dann ganz bestimmt als wesentlich anzusehen. 1
4.1.1.7 Einzelfallprüfung
Die Einzelfallprüfung ist - insoweit liegt eine Besonderheit vor - für den Eigenbetrieb
„Stadtbetrieb zentrale Dienste“ durchgeführt und in der nachfolgend dargestellten
Form an die Gemeindeprüfungsanstalt NRW mit der Bitte um Sachverhaltsprüfung
gesandt worden.
1 Konzernbilanzen, 7. überarbeitete Aufl., Studienausgabe von Baetge Kirsch Thiele, Seite 134f.
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SzD - Stadtbetrieb zentrale Dienste
Ertrag - gesamt - 30.855
(davon gg. Stadt) 30.676
Aufwand - gesamt - 30.855
(davon gg. Stadt) 1.141
Fall 1: SzD wird vollkonsolidiert
Nach Verrechnung von konzerninternem
Ertrag und Aufwand sind im Teil-Gesamtergebnis
Erträge i.H.v. 179
und
Aufwendungen i.H.v. 29.714
enthalten.
Konsolidierungswahlrecht: Einzelfallprüfung des SzD
(Beträge jew eils in TEUR)
Stadt
Ertrag aus Leistungsbeziehungen
mit SzD 1.141
Aufwand aus Leistungsbeziehungen
mit SzD 30.676
Fall 2: SzD wird nicht vollkonsolidiert
Im Teil-Gesamtergebnis sind
Erträge i.H.v. 1.141
und
Aufwendungen i.H.v. 30.676
enthalten.
Unterschiedsbetrag = 0
Der SzD hat keinen Einfluss auf die Gesamtertragslage
und braucht nicht voll konsolidiert zu werden.
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Konsolidierungswahlrecht: Einzelfallprüfung des SzD
(Beträge jew eils in TEUR)
Für den (Teilkonzern) „Stadt/SzD“ ist nachfolgend eine vereinfachte - auf dem
Prüfungsbericht des SzD und der vorläufigen Eröffnungsbilanz der Stadt
basierende - Kapital- und Schuldenkonsolidierung vorgenommen worden.
Der Wertansatz des SzD entspricht dem Eigenkapital.
Fall 1: SzD wird vollkonsolidiert
Die Teil-Gesamtbilanzsumme beträgt
nach den Konsolidierungsmaßnahmen
Stadt SzD Summe S H Gesamtbilanz
SAV 9.384.000 71 9.384.071 9.384.071
FA 1.986.000 1.986.000 113 1.985.887
(davon Stadt/SzD) 113
UV 492.000 7.246 499.246 14.976 484.270
(davon Stadt/SzD) (7.811) (7.165)
Kasse 162.000 3.132 165.132 165.132
RAP 14.000 1.021 15.021 1.021 14.000
(davon Stadt/SzD) (1.021)
Summe 12.038.000 11.470 12.049.470 12.033.360
EK 9.902.000 113 9.902.113 113 9.902.000
RSt 919.000 2.094 921.094 921.094
Verb./RAP 1.217.000 9.263 1.226.263 15.997 1.210.266
(davon Stadt/SzD) (8.186) (7.811)
Summe 12.038.000 11.470 12.049.470 16.110 16.110 12.033.360
12.033.360 .
Unterschiedsbetrag = 4.640
Verhältnis = 0,04%
Fall 2: SzD wird nicht vollkonsolidiert
Die Teil-Gesamtbilanzsumme entspricht
der Bilanzsumme der Stadt =
12.038.000 .
Der SzD ist für die Vemögens- und Schuldenlage unwesentlich.
Seite 14 von 42

Konsolidierungswahlrecht: Einzelfallprüfung des SzD
(Beträge jew eils in TEUR)
Der SzD bindet nur geringfügig Kapital als Sachanlagevermögen.
(Bilanz: SAV = 71)
Neue Anschaffungen sind gegenwärtig und werden voraussichtlich
auch nicht in der Zukunft in größerem Umfang vorgenommen.
Die Abschreibungen belaufen sich auf 40 (GwG = 21).
Der Kassenbestand beträgt 3.132.
Fall 1: SzD wird vollkonsolidiert
Die Kapitalflussrechnung wird nach
den Konsolidierungsmaßnahmen erstellt.
Der Einfluss des SzD zeigt sich
vereinfacht im Bestand i.H.v
3.132 .
Unterschiedsbetrag = 3.132
Fall 2: SzD wird nicht vollkonsolidiert
Ein Ausweis in Kapitalflussrechnung
erfolgt nicht.
Der SzD kann für die Finanzlage des Konzern
LH Düsseldorf als unwesentlich eingestuft werden.
Die Gemeindeprüfungsanstalt hat der Vorgehensweise und damit der Eliminierung
des SzD mit dem Hinweis der jährlich wiederkehrenden Prüfung zugestimmt.
0
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4.1.2 Gesamtabschlussrichtlinie
Die Gesamtabschlussrichtlinie als bedeutender Baustein zur Vereinheitlichung und
damit zur Vereinfachung der Aufstellung des Gesamtabschlusses wird gegenwärtig
aufgestellt. Die Richtlinie setzt auf der Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie für die
kommunale Buchführung auf.
Ausgehend von den Darstellungen im „Praxisleitfaden zur Aufstellung eines NKF-
Gesamtabschlusses“ wurde folgende Gesamtabschlussrichtlinie formuliert:
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
Grundlagen
I. Geltungsbereich
II. Rechtliche Grundlagen
III. Bestandteile des Gesamtabschlusses
IV. Organisatorische Grundlagen
Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtrechnungslegung (GoG)
I. Grundsatz der Beachtung der Generalnorm
II. Grundsatz zur Beachtung der Einheitstheorie
III. Grundsatz der Vollständigkeit
IV. Grundsatz der Stetigkeit
V. Grundsatz der Einheitlichkeit
Konsolidierungsrichtlinie
I. Konsolidierungskreis
II. Konsolidierungsrichtlinien
(1) Kapitalkonsolidierung
(2) Schuldenkonsolidierung
(3) Zwischenergebniseliminierung
(4) Aufwands- und Ertragseliminierung
Latente Steuern
Anlagen
I. Beteiligungsverzeichnis
II. Postenbeschreibung für den Gesamtabschluss
III. Konsolidierungsvorbereitende Maßnahmen
IV. Terminplan
V. Personelle Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
VI. Konsolidierungspaket
Ein weiterer wichtiger Bestandteil ist die Saldenabstimmung zwischen den verselbstständigten
Aufgabenbereichen, die der Abstimmung von konzerninternen Leistungsverflechtungen
dient und somit auch eine reibungslose Übernahme der Kommunalbilanzen
II (KB II) gewährleistet.
Die Gesamtabschlussrichtlinie steht im Kontext mit dem Einsatz der Konsolidierungssoftware.
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4.1.3 Konsolidierungspaket
Als wichtiger Bestandteil der Gesamtabschlussrichtlinie - aufgrund seiner Bedeutung
hier herausgestellt - ist das Konsolidierungspaket (konsolidierungstechnischer Formularsatz),
das als Anlage den Richtlinien beigefügt wird und für die Durchführung
der Konsolidierungsmaßnahmen einheitlich von allen voll zu konsolidierenden Betriebe
ausgefüllt werden muss.
Wesentliche Inhalte des Konsolidierungspakets sind:
- Aktueller Konsolidierungskreis und Übersicht der verbundenen, assoziierten
Betriebe sowie Beteiligungen
- Einzelbilanzen (KB II)
- Ergebnisrechnungen
- konzerninterne Leistungsbeziehungen
- Anlagenbewegungen
- Entwicklung des Forderungsbestandes
- Entwicklung der Rückstellungen
- Entwicklung der Verbindlichkeiten – untergliedert nach Fristigkeiten –
(in Vorbereitung)
- Anhangsinformationen / Abweichungen von (Konzern-) Ausweis- und Bewertungsvorschriften
- Wesentliche Geschäftsvorfälle / Risiken
Über das auf Excel basierende Konsolidierungspaket werden die Werte der KB II (KB
III), die Leistungsbeziehungen zu Konzerngesellschaften und die notwendigen Angaben
zu den Konzernspiegeln (Verbindlichkeiten usw.) jährlich abgefragt. Die Datenmigration
erfolgt über Schnittstellen bzw. Makros.
4.1.4 Konsolidierungssoftware
Die Frage nach einer Konsolidierungssoftware wurde bei der Landeshauptstadt Düsseldorf
erstmals im Zusammenhang mit der Abgrenzung des Konsolidierungskreises
gestellt. Die Größe des Konsolidierungskreises diente als Entscheidungsgrundlage,
ob eine spezielle Konsolidierungssoftware erforderlich ist oder ob eine selbstgeschaffene
Excel-Lösung ausreicht. Befragungen der verbundenen Teilkonzerne gab Ausschluss
über verschiedene Konsolidierungssoftware und letztendlich entschied man
sich aus Gründen der Dokumentation, der Sicherheit und der Arbeitserleichterung für
den Weg der Beschaffung einer Spezialsoftware.
Für weitere Maßnahmen waren im Vorfeld folgende Fragestellungen zu klären:
- Besteht die Notwendigkeit einer Ausschreibung?
- Wer bietet Konsolidierungssoftware an?
- Gibt es ggf. bereits Konsolidierungssoftware für Kommunen?
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Ausschreibung
Eine Recherche bei den verbundenen Teilkonzernen ergab, dass eine nationale
Ausschreibung, d.h. Vergabe von Leistungen bis 206 TEUR, für ausreichend zu erachten
sei.
Anbieter
Für die Abgrenzung der Anbieter von Konsolidierungssoftware wurde im Internet recherchiert.
Beweggrund für die Ermittlung aller Anbieter auf nationaler Ebene war die
Absicht einer beschränkten Ausschreibung.
Im Ergebnis konnte die Zahl der Anbieter in Deutschland nicht abschließend ermittelt
werden, so dass der unmittelbare Weg einer beschränkten Ausschreibung aufgrund
von vermeintlichen Vergabefehlern nicht beschritten wurde.
Konsolidierungssoftware für Kommunen
Die Frage nach einer kommunal ausgerichteten Konsolidierungssoftware konnte vor
dem Hintergrund der Aktualität (erstmalige Aufstellung des Gesamtabschlusses zum
31. Dezember 2010) mit zumindest „gegenwärtig nicht vorhanden“ beantwortet werden.
Als Lösungsansatz für die weitere Vorgehensweise wurde in Abstimmung mit der
Vergabestelle entschieden, einen Teilnahmewettbewerb durchzuführen, dem im Anschluss
eine beschränkte Ausschreibung folgen sollte.
Im Rahmen des Teilnahmewettbewerbs wurde die avisierte Leistung für die Landeshauptstadt
Düsseldorf, d.h. Konzerngröße, Betätigungsfelder etc., und das erwartete
Anforderungsprofil des Anbieters hinsichtlich Qualifikation und systemtechnischer
Anforderungen beschrieben. Der Teilnahmewettbewerb wurde im September 2007
durchgeführt. Als Ergebnis sind drei qualifizierte Anbieter aus dem Wettbewerb hervorgegangen.
Bevor im nächsten Schritt die beschränkte Ausschreibung den potenziellen Anbietern
zugesandt werden konnte, war das Anforderungsprofil der Software intern zu definieren.
Dieser Prozess war begleitet von offenen, bislang im Projekt nicht geklärten
Sachverhalten. Als Ergebnis konnte ein Fragenkatalog (siehe Abb. 5) generiert werden,
der ein wichtiger Bestandteil der Ausschreibungsunterlagen wurde.
Sowohl die bisher genannten als auch die weiteren Arbeitsschritte zur Beschaffung
einer Konsolidierungssoftware verursachten Probleme hinsichtlich der zeitlichen Umsetzung
des Projekts. Folgende Zeittafel soll dies verdeutlichen:
Sachverhalt Zeitpunkt
erste Kontaktaufnahme mit der Vergabestelle
und Beauftragung der Beschaffung
einer Konsolidierungssoftware
Recherche etc.
Oktober 2006
Entscheidung einen Teilnahmewettbe- Februar 2007
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werb mit anschließender beschränkter
Ausschreibung durchzuführen
Erstellung Text für den Teilnahmewettbewerb
Beauftragung der Vergabestelle, einen
Teilnahmewettbewerb durchzuführen
Erstellung Leistungsverzeichnis / Fragenkatalog
Aufforderung zur Abgabe eines Angebots
(Versand der Ausschreibungsunterlagen)
Auswertung der Angebote durch Vergabestelle
September 2007
Juli 2008
Zuschlagserteilung an IDL GmbH Oktober 20008
Zertifizierung durch ITK Rheinland etc. ab Zuschlagserteilung – noch nicht abgeschlossen
Installation Software (Testversion) und
erste Schulung
Februar 2009
Aus der Darstellung wird ersichtlich, dass die Erstellung des Leistungsverzeichnisses
einige Zeit in Anspruch genommen hat. Dies lag u. a. daran, dass nicht nur die
Kämmerei, Abteilung Konzernwesen, Beteiligungs- und Finanzvermögensmanagement,
ihr Anforderungsprofil definieren, sondern auch das Hauptamt / Vergabestelle
sämtliche systemtechnische Voraussetzung prüfen musste. Nicht zuletzt musste
auch eine Abstimmung der verschiedenen Ämter erfolgen.
Ein weiterer wesentlicher Zeitfaktor stellt die Zertifizierung der Konsolidierungssoftware
durch die Landeshauptstadt Düsseldorf dar. Hierbei durchläuft die Spezialsoftware
verschiedene Überprüfungen. So wird die ITK Rheinland, die allgemeine Datenverarbeitung,
die Arbeitssicherheit, Datenschutz sowie Personalrat zur Aussage
gebeten. Die Konsolidierungssoftware läuft gegenwärtig im Testbetrieb. Die Ergebnisse
können jedoch zum Zeitpunkt des Echtbetriebes überspielt werden.
Bei der Implementierung erwies es sich als Vorteil, dass die Konsolidierungssoftware
bereits bei einer städtischen Tochter, der Messe Düsseldorf GmbH, im Einsatz war
und somit auf vorhandenes Know-how zurückgegriffen werden konnte; Problemstellungen
konnten schneller gelöst werden. Die Konsolidierungssoftware zeigt in zahlreichen
Bereichen eine hohe Affinität zu MS-Excel. Zahlreiche vorbereitende Eingaben
(i.e.L. Stammdaten wie z.B. Einrichtung Positionenplan, Konten-
/Positionenzuordnung) können so schnell und „unkompliziert“ durchgeführt werden
und erleichtert somit zusätzlich den Einstieg in der Nutzung der Software.
Nachfolgende Darstellungen sollen einen kurzen Einblick in die Ersteinrichtung der
Software und erste Arbeitsschritte geben.
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4.1.4.1 Praxisbeispiel: Konsolidierungssoftware
Die Vorarbeiten für die Einrichtung von Stammdaten können nahezu vollständig in
MS-Excel vorbereitet werden (Abb. Vorarbeiten) und über einen sogenannten Connector
in das Hauptprogramm eingelesen werden (Abb. Einlesen).
Das Ergebnis kann unmittelbar eingesehen und ggf. manuell bzw. online weiter modifiziert
werden (Abb. Positionenplan).
Abb. Vorarbeiten
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Abb. Einlesen
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Abb. Positionenplan
Abb. Positionen-/Konten-Zuordnung
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Nach dem Einrichten der Stammdaten können die Wirtschaftsdaten der Unternehmen
online bzw. manuell in das Hauptprogramm eingegeben werden (Abb. Datenerfassung)
oder ebenfalls über Excel – in Verbindung mit dem Connector – erfasst
(Abb. Erfassungsformular)
Abb. Datenerfassung
Der Anwender erhält bei einer Eingabe über das Excel-Erfassungsformular ein sofortiges
„Feedback“ seiner Eingabe hinsichtlich einer möglichen Fehleingabe. In der
Abbildung „Erfassungsformular“ wird eine Differenz ausgewiesen, da lediglich auf der
Aktivseite eine Eingabe vorgenommen wurde. Es fehlt ein entsprechender Eintrag
auf der Passivseite.
Die konzerninternen Leistungsbeziehungen sowie die Unternehmensspiegel können
ebenfalls (siehe Abbildungen) über Erfassungsformulare komfortable eingegeben
werden.
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Abb. Erfassungsformular
Abb. Erfassungsformular - Leistungsbeziehungen im Konzern -
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Abb. Erfassungsformular - Unternehmensspiegel
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Abb. Einzelabschlussmonitor
Abb. Report
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4.2 Gesamtabschluss
4.2.1 Kapitalkonsolidierung
Die Kapitalkonsolidierung wird nach der Neubewertungsmethode und die Equity-
Konsolidierung nach der Buchwertmethode erfolgen.
4.2.1.1 Kapitalkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode in einem
mehrstufigen Konzern unter Anwendung der Kettenkonsolidierung
Die Kapitalkonsolidierung eines mehrstufigen Teilkonzerns wird bei Anwendung der
Kettenkonsolidierung stufenweise, beginnend auf der niedrigsten Hierarchiestufe des
Konzerns, für alle Teilkonzerne und schließlich für den Gesamtkonzern durchgeführt.
Anhand des nachfolgend grafisch dargestellten mehrstufigen Teil des „Konzerns
Landeshauptstadt Düsseldorf“ - bestehend aus der Landeshauptstadt Düsseldorf,
der Holding der Landeshauptstadt Düsseldorf GmbH (Holding) und der Rheinbahn
AG (Rheinbahn) - soll die Durchführung einer Kettenkonsolidierung dargestellt werden.
Landeshauptstadt
Düsseldorf
100 %
Holding der
Landeshauptstadt
Düsseldorf GmbH
95 % 5 %
Rheinbahn AG
Als ergänzende Information sei darauf hingewiesen, dass
- sowohl für die Holding als auch für die Rheinbahn ein aktuelles Wertgutachten
eingeholt wurde,
- der Wert der Rheinbahn nach dem Substanzbewertungsverfahren ermittelt
wurde,
- der Buchwert der Rheinbahn von der Holding aufgrund der vergangenen Ergebnisentwicklung
auf 0,51 EUR abgeschrieben worden ist,
- die operative Ergebnisentwicklung der Rheinbahn defizitär ist.
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Für die Darstellung der stufenweisen Kapitalkonsolidierung liegen nachfolgende Bilanzen
vor (Abbildung nächste Seite):
- Holding der Landeshauptstadt Düsseldorf GmbH
o Handelsbilanz (HB I)
o Kommunalbilanz II (KB II := Kommunalbilanz I nach Zuordnung stiller Reserven/
Lasten)
- Rheinbahn AG
o Kommunalbilanz II
- Landeshauptstadt Düsseldorf
o Bilanz.
Holding HB I Holding KB II Rheinbahn KB II Landeshauptstadt
Düsseldorf
AKTIVA PASSIVA AKTIVA PASSIVA AKTIVA PASSIVA AKTIVA PASSIVA
- TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR -
Anlagevermögen 255.950 1.158.784 781.630 11.369.586
Immaterielle Vermögensg. 746 1.120
Sachanalgevermögen 421.993 9.384.339
Finanzanlagen 255.950 1.158.784 358.891 1.984.127
davon verb.Unternehmen
Rheinbahn 557.930 29.365
Sonstige 26 26 1.552.444
davon Beteil. 139.919 484.823
Ausleihungen g. Beteiligungen 116.005 116.005
Umlaufvermögen 451.877 451.877 83.327 654.132
Forderungen g. verbund. Unter. 23.844 23.844 2.616
Forderungen g. Beteiligungen 3.868 3.868 0
Sonstige 30.538 30.538 43.358 492.421
Kasse 393.627 393.627 39.969 161.711
ARAP 5 5 186 14.172
Eigenkapital 564.642 1.467.476 587.295 8.312.916
Sonderposten 1.588.329
Rückstellungen 19.144 19.144 96.615 918.861
Verbindlichkeiten. 124.046 124.046 180.008 890.384
davon gü. verbund. Untern. 0 0 26 334.408
davon g. Beteiligungen 0 0 4.572
PRAP 0 0 1.225 327.400
Summe 707.832 707.832 1.610.666 1.610.666 865.143 865.143 12.037.890 12.037.890
Die erste Stufe der Kettenkonsolidierung richtet sich auf die in der Konzernhierarchie
auf der niedrigsten Stufe stehenden Tochterunternehmen, der Rheinbahn, und das
auf der nächsthöheren Stufe stehende Mutterunternehmen, die Holding. Diese ist
wiederum in Bezug auf die Landeshauptstadt Düsseldorf ein Tochterunternehmen.
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Die Rheinbahn wird mit ihrer KB II in einem ersten Konsolidierungsschritt mit der originären
Handelsbilanz der Holding konsolidiert (siehe nächste Seite).
1. Buchung
Der Buchwert der Rheinbahn in der HB I der Holding beträgt 0,51 EUR. Dieser
Wert wird mit dem auf die Holding entfallenden Anteil (= 95 %) am neu bewerteten
Eigenkapital der Rheinbahn (KB II) in Höhe von 557 Mio. EUR verrechnet.
Es ergibt sich eine Differenz von 557 Mio. EUR, die als Ausgleichposten
aus Kapitalkonsolidierung auf der Passiva bzw. als passivischer Unterschiedsbetrag
ausgewiesen wird.
2. Buchung
Das dem Minderheitsgesellschafter, Landeshauptstadt Düsseldorf, anteilig (=
5 %) zuzurechnende Eigenkapital in Höhe von 29,4 Mio. EUR wird umgebucht.
Als Ergebnis der Konsolidierungsmaßnahmen erhält man die Teilkonzernbilanz auf
der HB I-Ebene der Holding. Die Bilanzsumme des Teilkonzerns entspricht der
Summenbilanz, da der Wertansatz der Rheinbahn in der HB I der Holding - wie bereits
erwähnt - bereits auf 0,51 EUR abgeschrieben ist und die Zuschreibung gänzlich
in die Teilkonzernbilanz einfließt.
Summenbilanz
Holding HB I / Rheinbahn KB II Konsolidierung
Teilkonzern Holding
AKTIVA PASSIVA Soll Haben
AKTIVA PASSIVA
- TEUR - - TEUR - - TEUR -
- TEUR -
- TEUR - - TEUR -
Anlagevermögen 1.037.580 1.037.580
Immaterielle Vermögensg. 746 746
Sachanalgevermögen 421.993 421.993
Finanzanlagen
davon verb.Unternehmen
614.841 614.841
Rheinbahn 0(1)
Sonstige 26 26
davon Beteil. 139.919 139.919
Ausleihungen g. Beteiligungen 116.005 116.005
Umlaufvermögen 535.204 535.204
Forderungen g. verbund. Unter. 26.460 26.460
Forderungen g. Beteiligungen 3.868 3.868
Sonstige 71.280 71.280
Kasse 433.596 433.596
ARAP 191 191
Eigenkapital 1.151.937 (1) 557.930 564.642
(2) 29.365
Passivischer UB 557.930 (1) 557.930
Ausgleichsp. Anteile and. G. 29.365 (2) 29.365
Rückstellungen 115.759 115.759
Verbindlichkeiten. 304.054 304.054
davon gü. verbund. Untern. 26 26
davon g. Beteiligungen 4.572 4.572
PRAP 1.225 1.225
Summe 1.572.975 1.572.975 587.295 587.295 1.572.975 1.572.975
Seite 29 von 42

Bevor der zweite Konsolidierungsschritt vollzogen werden kann, muss in einem Zwischenschritt
(siehe unten) die Differenz zwischen HB I und KB II der Holding hinzugerechnet
werden. Der sich aus der Neubewertung ergebende Wert der Rheinbahn
wird gegen den passivischen Unterschiedsbetrag korrigiert, da die Kapitalkonsolidierung
der Rheinbahn bereits vorgenommen wurde und kein erneuter Anteilsausweis
erfolgen darf.
Holding: Differenz HB I zu KB II Korrektur
Teilkonzern Holding auf Basis KB II
AKTIVA PASSIVA Soll Haben
AKTIVA PASSIVA
- TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR -
- TEUR - - TEUR -
Anlagevermögen 1.385.436
Immaterielle Vermögensg. 746
Sachanalgevermögen 421.993
Finanzanlagen
davon verb.Unternehmen
962.697
557.930 557.930 (1) Rheinbahn
Sonstige 26
344.904 davon Beteiligungen 428.729
Ausleihungen g. Beteiligun 116.005
Umlaufvermögen 535.204
Forderungen g. verb.. Unte 26.460
Forderungen g. Beteiligung 3.868
Sonstige 71.280
Kasse 433.596
ARAP 191
902.834 Eigenkapital 1.467.476
(1) 557.930 Passivischer UB
Ausgleichsp. Anteile and. G. 32.317
Rückstellungen 115.759
Verbindlichkeiten. 304.054
davon gü. verbund. Untern. 26
davon g. Beteiligungen 4.572
PRAP 1.225
902.834 902.834 557.930 557.930 Summe 1.920.831 1.920.831
Im zweiten Konsolidierungsschritt wird nun die Teilkonzernbilanz der Holding (TK II)
auf der obersten Konzernebene mit der Bilanz der Landeshauptstadt Düsseldorf
konsolidiert.
Seite 30 von 42

Summenbilanz Konsolidierung
AKTIVA PASSIVA Soll Haben
AKTIVA PASSIVA
- TEUR - - TEUR - - TEUR - - TEUR -
- TEUR - - TEUR -
Anlagevermögen 12.755.022 11.258.181
Immaterielle Vermögensg. 1.866 1.866
Sachanalgevermögen 9.806.332 9.806.332
Finanzanlagen 2.946.824 1.449.983
davon verb. Untern.
(Rheinbahn) 29.365 29.365 (2) 0
(Holding) 1.467.476 1.467.476 (1) 0
Umlaufvermögen 1.189.336 1.186.720
Forderungen g. verb.. Untern. 26.460 2.616 (3) 23.844
Forderungen g. Beteiligungen 3.868 3.868
Sonstige 563.701 563.701
Kasse 595.307 595.307
ARAP 14.363 14.363
Teil-Gesamtbilanz
Eigenkapital 9.780.392 (1) 1.467.476 8.312.916
Ausgleichsp. Anteile and. G. 32.317 (2) 29.365 2.952
Sonderposten 1.588.329 1.588.329
Rückstellungen 1.034.620 1.034.620
Verbindlichkeiten 1.194.438 1.191.822
davon gü. verb. Untern. 334.434 (3) 2.616 331.818
davon g. Beteil. 4.572 4.572
PRAP 328.625 328.625
Summe 13.958.721 13.958.721 1.499.457 1.499.457 12.459.264 12.459.264
1. Buchung
Der Zeitwert der Holding in der vorläufigen Eröffnungsbilanz der Landeshauptstadt
Düsseldorf beträgt 1.467,5 Mio. EUR. Dieser Wert wird mit dem auf die
Landeshauptstadt Düsseldorf entfallenden Anteil (= 100 %) am neu bewerteten
Eigenkapital der Holding (KB II) in Höhe von 1.467,5 Mio. EUR verrechnet.
2. Buchung
Die von der Landeshauptstadt Düsseldorf direkt an der Rheinbahn gehaltenen
Anteile (5 %) werden gegen den Ausgleichsposten für Minderheitsgesellschafter
in Höhe von 29,4 Mio. EUR verrechnet.
3. Buchung
Forderungen der Rheinbahn werden gegen die Landeshauptstadt Düsseldorf
in Höhe von 2,6 Mio. EUR im Rahmen der Schuldenkonsolidierung durch das
Verrechnen mit den entsprechenden Verbindlichkeiten eliminiert.
Das Entstehen eines passivischen Unterschiedsbetrages (Ergebnis Teilkonzern Holding)
wird gemeinhin mit der Überbewertungen in der Tochterbilanz, mit einem günstigen
Kaufpreis (sog. lucky-buy) oder mit einer schlechten Ertragslage bei guter Vermögenssubstanz,
wie bei der Rheinbahn vorliegend, begründet.
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Grundsätzlich ist der passivische Unterschiedsbetrag – bis auf zwei Ausnahmen (§
309 Abs. 2 Nr. 1 und 2 HGB) - erfolgsneutral zu behandeln und in den Folgegesamtabschlüssen
unverändert fortzuführen. Bei Ausweis von Unterschiedsbeträgen auf
der Aktiv- bzw. Passivseite können diese miteinander verrechnet werden (§ 301 Abs.
3 HGB); die verrechneten Beträge sind im Anhang anzugeben.
Gemäß § 309 Abs. 2 Nr. 1 oder Nr. 2 HBG kann bei einer ungünstigen Entwicklung
der künftigen Ertragslage des Unternehmens – wie dies bei der Rheinbahn der Fall
ist – oder bei Berücksichtigung erwarteter Aufwendungen eine ertragswirksame Auflösung
entsprechend der Auflösung von Rückstellungen vorgenommen werden.
Fehlerpotential:
Ausgleichsposten für Minderheitsgesellschafter
Die Kettenkonsolidierung beinhaltet einen methodischen Fehler 2 bei der Zuordnung
von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung und Minderheitsgesellschaftern.
Entsteht ein aktivischer bzw. passivischer Unterschiedsbetrag
(Good-/ Badwill) auf unteren Konsolidierungsstufen, so wird
dieser auf der nächsthöheren Konsolidierungsstufe ohne Korrektur übernommen.
Es erfolgt also keine Verrechnung wie im Rahmen der Kapitalkonsolidierung
zwischen Buch-/ Zeitwert und anteiligem Eigenkapital. Die Folge ist, dass
bei Vorhandensein von Minderheitsgesellschaftern in den jeweiligen Konzernhierarchiestufen
Teilbilanzen bis hin zur Konzernbilanz mit unkorrekten Bilanzsummen
ausgewiesen werden.
Die Korrektur erfolgt über den Ausgleichsposten für Minderheitsgesellschafter
und verkürzt somit die Bilanzsumme.
Obgleich für den o.g. Fall kein Düsseldorfer Praxisbeispiel vorliegt, wird der
Hinweis zur Vollständigkeit aufgenommen.
Die Kettenkonsolidierung in den dargestellten Schritten ist vor dem Hintergrund gewählt
worden, um die Besonderheit des auf der Ebene der Holding entstehenden
passivischen Unterschiedsbetrages und dessen Eliminierung auf Ebene der Stadt,
hervorzuheben. Alternativ kann die Kapitalkonsolidierung auf Basis der neubewerteten
Bilanzen sowohl der Rheinbahn als auch der Holding durchgeführt werden. Dies
macht den Zwischenschritt nebst Korrektur obsolet.
4.2.2 Schuldenkonsolidierung
Der „Konzern Landeshauptstadt Düsseldorf“ kann im Sinne der Fiktion der rechtlichen
Einheit (§ 297 Abs. 3 Satz 1 HGB) sich selbst gegenüber keine Ansprüche und
Verpflichtungen haben; aus diesem Grund dürfen im Gesamtabschluss keine
Schuldverhältnisse zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben ausgewiesen
werden. Im Rahmen der Schuldenkonsolidierung werden diese Sachverhalte eliminiert.
2 Vgl. Scherrer, G.: Konzernrechnungslegung nach HGB und IFRS, 2. Aufl., Verlag Vahlen, S. 254
Seite 32 von 42

4.2.2.1 Praxisbeispiel
Für die Erstellung des Gesamtabschlusses werden die Konsolidierungspakete bzw.
die Ergebnisse der verbundenen Betriebe zusammengeführt und die einzelnen Konsolidierungsmaßnahmen
(Kapital-, Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung
sowie Zwischenergebniseliminierung) vorgenommen.
Bei den für das Geschäftsjahr 2007 zur Verfügung gestellten Daten fiel folgende Besonderheit
auf:
Bei der Schuldenkonsolidierung zwischen dem Stadtbetrieb zentrale Dienste (SzD)
und dem Stadtentwässerungsbetrieb (SEBD) wurde eine Aufrechnungsdifferenz von
rd. 190 TEUR ermittelt.
Die Aufgaben des SzD umfassen die Innenreinigung aller städtischen und angemieteten
Gebäude sowie die Glasreinigung dieser Gebäude durch städtisches Personal
oder durch Vergabe dieser Reinigungsarbeiten an Reinigungsfirmen. Des Weiteren
gehören zu den Aufgaben des SzD verschiedene Dienstleistungen z.B. für den Bereich
Druck und Postlogistik oder Fahrzeugmanagement.
Der SzD wird als organisatorisch und wirtschaftlich eigenständige Einrichtung ohne
Rechtspersönlichkeit als Sondervermögen in Form einer eigenbetriebsähnlichen Einrichtung
geführt und hat das Ziel, die vorgenannten Aufgaben wirtschaftlich zu betreiben
und Synergien zu erreichen.
Damit der SzD seine Jahresendrechnungen erstellen kann, müssen nicht nur sämtliche
Informationen vorliegen, die eine periodengerechte Aufwandsverbuchung gewährleisten
(Stichwort: Pensionsgutachten), sondern es müssen auch Lohnverrechnungen
durchgeführt werden, damit eine kostenstellengerechte Erfassung erfolgen
kann. Anfang Juni können die Jahresendrechnungen (sog. Spitzabrechnungen) auf
Kostenstellenbasis erstellt und ordnungsgemäß als Forderungen verbucht werden.
Der Rechnungsempfänger SEBD hat seinen Jahresabschluss bereits früher fertiggestellt
und die ausstehende Rechnung vom SzD ordnungsgemäß in den Rückstellungen
erfasst. Bei dem Konsolidierungspaket wurde allerdings vom SEBD nicht berücksichtigt,
dass die Rückstellung Verbindlichkeitscharakter hat und entsprechend
als Schuldposten eingetragen werden muss.
Die so ermittelte Aufrechnungsdifferenz stellt eine unechte Aufrechnungsdifferenz
dar, die eigentlich bei der Abstimmung der Konten im Vorfeld zu beseitigen und nicht
Teil der Schuldenkonsolidierung ist.
Da keine Abstimmung der Salden im Vorfeld erfolgt, müssen die Betriebe zumindest
dahingehend sensibilisiert werden, dass sämtliche Aktiv- bzw. Passivposten auf Leistungsbeziehungen
untersucht werden.
4.2.3 Zwischenergebniseliminierung
Grundsätzlich wird unterstellt, dass Vermögensveräußerungen und Herstellungsvorgänge
innerhalb des Vollkonsolidierungskreises unter marktüblichen Bedingungen
abgewickelt werden. Eliminierungen müssen nur bei wesentlichen Sachverhalten
Seite 33 von 42

vorgenommen werden. Aufgrund ihrer untergeordneten Rolle wurde auf die Zwischenergebniseliminierung
im Rahmend dieser Fallstudie verzichtet.
4.2.4 Aufwands- und Ertragseliminierung
Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung werden die in der Summenergebnisrechnung
ausgewiesenen Aufwendungen und Erträge so umgegliedert und verrechnet,
dass in der Gesamtergebnisrechnung nur diejenigen Aufwendungen und Erträge
gezeigt werden, die der „Konzern Landeshauptstadt Düsseldorf“ ausweisen würde,
wenn er auch rechtlich eine Einheit wäre.
4.2.4.1 Praxisbeispiel
Für die Erstellung des Gesamtabschlusses werden die Konsolidierungspakete bzw.
die Ergebnisse der verbundenen Betriebe zusammengeführt und die einzelnen Konsolidierungsmaßnahmen
(Kapital-, Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung
sowie Zwischenergebniseliminierung) vorgenommen.
Bei den für das Geschäftsjahr 2007 zur Verfügung gestellten Daten fiel folgende Besonderheit
auf:
Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung zwischen zwei verbundenen Betrieben
wurde eine Differenz in Millionenhöhe ermittelt.
Als Hintergrund für diese Differenz wurde die unterschiedliche Verbuchung eines
gewährten Baukostenzuschusses ermittelt. Im Rahmen einer geplanten Kapazitätserweiterung
verpflichtete sich eine der Gesellschaften für die Umlegung von örtlichem
Infrastruktur- und Unternehmensvermögen der anderen Gesellschaft einen
Baukostenzuschuss zu gewähren, da die Baumaßnahme in ihrem unternehmerischen
Interesse lag.
Es wurden mehrere Baukostenabschläge in Rechnung gestellt. Die Nettobeträge
wurden nach Bezahlung auf dem Konto „Empfangene Zuschüsse“ bei der empfangenden
Gesellschaft verbucht. Später wurde der Zuschuss (prozentual) auf dem Anlagen-Anschaffungsbuchwert
zum 31.12.2006 verteilt und damit das Konto „Empfangene
Zuschüsse“ wieder entlastet.
Durch die Zuschussbuchung zum Bezugsdatum in 2007 wurde der Anschaffungswert
der empfangenden Gesellschaft gekürzt. Aufgrund dieser Kürzung verringern sich
die Abschreibungen für 2007 und die Folgejahre.
Die Zuschuss-gewährende Gesellschaft hat dagegen sämtliche Baukostenzuschüsse
in den Aufwand gebucht. Da aus Konzernsicht dieser Vorgang vollständig eliminiert
werden muss, ist der Aufwand zu verringern, wohingegen das Anlagevermögen bei
der empfangenden Gesellschaft zu erhöhen bzw. der Posten „Empfangene Zuschüsse“
aufzulösen ist.
Seite 34 von 42

4.2.5 Gesamtkapitalflussrechnung
Die Gesamtkapitalflussrechnung wird derivativ / indirekt ermittelt, d.h. die notwendigen
Angaben werden aus bzw. auf Basis der Berichtswerke (Gesamtbilanz, Gesamtergebnisrechnung,
Konzernspiegeln) ermittelt. In der Gesamtkapitalflussrechnung
werden die Zahlungsströme (Cash-Flows) des „Konzerns Landeshauptstadt Düsseldorf“
getrennt nach den Cash-Flows aus.
o der laufenden Geschäftstätigkeit
o der Investitionstätigkeit und
o der Finanzierungstätigkeit dargestellt.
Der Saldo aus positiven und negativen Cash-Flows der genannten Bereiche entspricht
der Veränderung des Finanzmittelfonds.
4.2.6 Gesamtanhang
Für die Erstellung des Anhangs werden Informationen, die aus "Konzernsicht" von
Bedeutung sind, standardisiert in den Konsolidierungspaketen abgefragt. Alternativ
bzw. ergänzend können die Angaben der testierten Jahresabschlüsse herangezogen
werden.
4.2.7 Gesamtlagebericht
Der Gesamtlagebericht wird auf Basis der Einzelabschlüsse der voll konsolidierten
Aufgabenbereiche - ergänzt um weitere aus "Konzernsicht" maßgebliche Sachverhalte
- generiert.
4.2.8 Beteiligungsbericht
Der Inhalt des modifizierten Beteiligungsberichtes wird an den Vorgaben des § 52
GemHVO NRW ausgerichtet sein. Bisherige Darstellungen, wie Anhang, Lagebericht,
Unternehmensspiegel usw. (bislang nur bei Beteiligungen über 50 %), werden
nicht fortgeführt.
Neben den Leistungsbeziehungen zwischen der Landeshauptstadt Düsseldorf und
den voll zu konsolidierenden Aufgabenbereichen, die im Rahmen der Erstellung des
Gesamtabschluss konsolidiert werden, werden auch entsprechende Beziehungen zu
den sonstigen - nicht voll konsolidierten - und assoziierten Aufgabenbereichen sowie
Beteiligungen ausgewiesen.
Seite 35 von 42

Anhang
Abbildung 1
Holding der Landeshauptst adt Düsseldorf GmbH
K: 138.048.807,92 EUR
100 % Bädergesellschaft Düsseldorf mbH
K: 25. 600 EUR
95 % Rheinbahn AG
K: 35.000.000 EUR
5%
100 %
Rheinbahn- Immobilien GmbH & Co. KG
K: 500.000 EUR
100 % Rheinbahn- Immobilienverwaltung GmbH & Co. KG
K: 25.000 EUR
100 % Reisedienst Maaßen GmbH
K: 25. 000 EUR
49 % Rhein-Bus Verkehrsbetrieb GmbH
K: 25.564,59 EUR
40 % Stadtbahnbetrienbsführungsgesellschaft Rhein mbH
K: 25.750 EU R
25 % ELBA Omnibusreisen GmbH
K: 250.000 EUR
24,9 % trans regio D eutsche Regionalbahn GmbH
K: 500.000 EUR
19,52 % RW-Holding AG
K: 74.362.859,52 EUR
10,0 % beka ebusiness GmbH
K: 250.000 EUR
6,31 %
Einkaufs- und Wirtschaft sgesellschaft für Verkehrsbetriebe
(BEKA) mbH
K: 378.270 EUR
25,05 %
50 %
25 %
Flughafen Düsseldorf GmbH
K: 25.564.594 EUR
100 %
Flughafen Düsseldorf Immobilien GmbH
K: 1.020.000 EUR
100 % Flughafen Düsseldorf Ground Handling GmbH
K: 30.000 EUR
100 % Flughafen Düsseldorf Objekt Eins GmbH
K: 25.000 EUR
Flughafen Düsseldorf Verwaltungs GmbH
100 %
K: 25.000 EUR
100 % Flughafen Düsseldorf Cargo GmbH
K: 25.000 EU R
100 % Flughafen Düsseldorf Security GmbH
K: 30.000 EU R
100 % Estamin Grundstücksverwaltungsgesellschaft mbH & Co.
Vermietungs KG
K: 25.000 EUR
100 % BISAWA Objekt Airport-Düsseldorf GmbH & Co. KG
K: 1.525.000 EUR
70,03 % Flughaf en Mönchengladbach GmbH
K: 16.974.890 EUR
49 %
D LG Personalservice GmbH
K: 25.000 EUR
30 % SITA Airport IT GmbH
K: 30.000 EUR
Lokalradio Düsseldorf Betriebsgesellschaft mbH & Co. KG
K: 520.000 EUR
100 % Lokalradio Düsseldorf Betriebsgesellschaft mbH
K: 26.000 EUR
100 %
Stadtwerke Düsseldorf AG
K: 117.500.000 EUR
Landeshauptstadt Düsseldorf
100 %
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG
K: 10.000.000 EUR
100 %
Bünger Bau- und Projektmanagement GmbH
K: 125.000 EUR
100 % IDR Bahn GmbH & Co. KG
K: 500.000 EUR
100 % IDR Bahn Verwaltungsgesellschaf t mbH
K: 25.000 EUR
100 % IDR Immobilien GmbH
K: 25.000 EUR
100 % IDR Nord I GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 %
IDR Nord II GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 %
IDR Nord III GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Süd I GmbH & Co. KG
K: 1.000 EU R
100 % IDR Süd II GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien I
Gm bH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien II
GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien III
GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien IV
GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Dom e GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % Elbsee-Kieswerk Düsseldorf Gm bH & Co.
K: 210.000 EUR
100 % IDR Public Management GmbH
K: 26.000 EUR
50 % Grundstücksentwicklungs-Gesellschaft
Düsseldorf GmbH
K: 50.000 EUR
100 % Stadtwerke Düsseldorf Netz GmbH
K: 25.564,59 EUR
KOGO Grundstücksverwaltungsgesellschaft
95 %
mbH & Co. KG
K: 25.564,59 EUR
MURVA Grundstücks-Verwaltungsgesellschaft
95 %
mbH & Co. KG
K: 25. 564,59 EUR
66 % Nahwärme Düsseldorf GmbH
K: 51.129,18 EUR
AWISTA Gesellschaft für Abfallwirtschaft
51 %
und Stadtreinigung mbH
K: 4.100.000 EUR
Niederrheinisch-Bergisches Gemeinschafts-
50 %
wasserwerk GmbH
K: 1.533.880 EUR
50 %
Wasserübernahme Neuss-Wahlscheid GmbH
K: 51.200 EUR
50 % Neuss-Düsseldorfer Häf en Gm bH & Co. KG
K: 100.000 EUR
20 %
Messe Düsseldorf GmbH
K: 15.625.000 EUR
56,51 %
100 % Messe Düsseldorf ASIA Pte. Ltd.
K: 7.577.730 SGD
100 % Messe Düsseldorf North America Inc.
K: 100 U.S. $
100 % Messe Düsseldorf Japan Ltd.
K: 20.000.000 Yen
100 % Messe D üsseldorf Moskau OOO
K: 3.950.000 RUB
100 % Messe Düsseldorf India Ltd.
K: 21.000.000 INR
FIXXUS Grundstücksvermietungsgesellschaft
94 %
mbH & Co. Objekt Rheinhalle Düsseldorf KG
K: 10.000 EUR
80 % Messe Düsseldorf Cina Ltd..
K: 2.000.000 $ HKD
77,05 % IGEDO Company GmbH & Co. KG
K: 1.300.000 EUR
60,4 % Messe Brünn AG – Veletrhy Brno, a.s.
K: 1.083.375.350 CZK
50 % DüsseldorfCongress
Veranstaltungsgesellschaft mbH
K: 52.000 EUR
Messeturm Düsseldorf
50 %
Veranstaltungsgesellschaft mbH
K: 520.000 EU R
GEC German Exposition International
33,33 %
Corporation GmbH
K: 1.083.375.350 CZK
5,36 % Düsseldorf Marketing & Tourism us GmbH
K: 1.400.000 EUR
100 %
sportAgentur Düsseldorf GmbH
K: 25.000 EU R
50 %
Hafen Neuss/Düsseldorf Verwaltungs GmbH
K: 250.000 EUR
50 %
biogasNRW GmbH
K: 50.000 EUR
49 %
R emondis Rhein-Wupper GmbH & C o. KG
K: 5.113.000 EUR
49 %
R emondis Rhein-Wupper Verwaltungs GmbH
K: 50.000 EUR
2,78 % Verlags- und Wirtschaftsgesellschaf t der
Elektrizitätswerke GmbH
K: 220.878,10 EUR
1,12 % Wirtschaftliche Vereinigung Dt.
Versorgungsunternehmen AG
K: 2.556.459,41 EUR
0,7 % GWZ Gas- und Wasserwirtschaftszentrum
Gm bH & Co. KG
K: 3.655.736,95 EUR
0,5 % European Energy Exchange AG
K: 20.000.000 EUR
1,79 %
50 %
75 %
100 % Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH
K: 26.000 EUR
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
75 %
74,01 %
64, 9 %
50 %
49 %
45 %
35 %
15,32 %
8 %
6,54 %
5,69 %
2,35 %
100 %
Düsseldorfer Transfer GmbH
K: 26.000 EUR
10 % Ausbildungs- und Qualifizierungszentrum
Düsseldorf GmbH
K: 26.000 EUR
Jugendberufshilfe Düsseldorf gGmbH
K: 26.000 EUR
Multifunktionsarena Immobilien-
Verwaltungs GmbH
K : 50.000 EUR
Multifunktionsarena Immobili engesellschaft
mbH & Co. KG
K: 49.000 EUR
Multifunktionsarena Düsseldorf Betriebs -
GmbH
K: 490.000 EUR
Qu ad ri enn ale G mb H
K: 25.000 EU R
Werkstatt für angepasste Arbeit GmbH
K: 26.000 EUR
1,6 6 % Gemeinnützige Gesellschaf t der
Werkstätte für behindert e Menschen in
Nordrhein-Westfalen mbH
Städt. Wohnungsgesellschaft
Düsseldorf AG
K: 9.984.000 EUR
Kunsthalle Düsseldorf gGmbH
K: 100.000 EUR
Neue Schauspi el GmbH
K: 25.564,59 EUR
Sana K liniken Düsseldorf gGmbH GmbH
Düsseldorf
K: 1.250.000
GmbH
EUR
K: 1.250.000 EUR
51 %
KDS Kliniken Düsseldorf
Service GmbH
K: 50.000 EUR
Deutsche Oper am Rhein
Theatergemein sch ft
Düsseldorf-Duisburg gGmbH
K: 50.000 EUR
10 %
OPERA Deutsche Oper am
Rhein GmbH
K: 25. 000 EUR
Regionale Bahngesellschaft
Kaarst-Neuss-Düsseldorf-Erkrath-
Met tmann -Wupp ert al mb H
K: 28.000 EUR
100 %
Regionale Fahrbetriebsgesellschaft
mbH
K: 25.000 EUR
Düsseldorfer Künstleratelier GmbH
K: 39.727,38 EU R
aquabenchGmbH K: 50.000 EUR
STAR T Zeitarbeit N RW GmbH
(treuhän derisch für den Städtetag NRW)
K: 76.140 EUR
Verb and der komm unalen RWE-
Aktionäre GmbH
K: 127.822,9 EUR
ekz.bibliotheksservice GmbH
K: 2.181.120 EUR
Seite 36 von 42

Holding Abbildung der Landeshauptstadt 2 Düsseldorf GmbH
K: 138.048.807,92 EUR
100 %
Landeshauptstadt Düsseldorf
100 % Bädergesellschaft Düsseldorf mbH
K: 25.600 EUR
100 %
95 % Rheinbahn AG
K: 35.000.000 EUR
5%
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG
K: 10.000.000 EUR
100 %
Rheinbahn- Immobilien GmbH & Co. KG
100 % Bünger Bau- und Projektmanagement GmbH
K: 500.000 EUR
K: 125.000 EUR
100 % Rheinbahn- Immobilienverwaltung GmbH
100 % IDR Bahn GmbH & Co. KG
K: 25.000 EUR
K: 500.000 EUR
100 % Reisedienst Maaßen GmbH
100 % IDR Bahn Verwaltungsgesellschaft
K: 25.000 EUR
K: 25.000 EUR
49 % Rhein-Bus Verkehrsbetrieb GmbH
100 % IDR Immobilien GmbH
K: 25.564,59 EUR
K: 25.000 EUR
40 % Stadtbahnbetrienbsführungsgesellschaft Rhein mbH
100 % IDR Nord I GmbH & Co. KG
K: 25.750 EUR
K: 1.000 EUR
25 % ELBA Omnibusreisen GmbH
100 %
IDR Nord II GmbH & Co. KG
24,9 %
K: 250.000 EUR
trans regio Deutsche Regionalbahn GmbH
100 %
K: 1.000 EUR
IDR Nord III GmbH & Co. KG
K: 500.000 EUR
K: 1.000 EUR
100 % IDR Süd I GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Süd II GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien I
GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
25,05 % Stadtwerke Düpsseldorf AG
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien II
GmbH & Co. KG
K: 117.500.000 EUR
K: 1.000 EUR
50 % Flughafen Düsseldorf GmbH
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien III
GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
K: 25.564.594 EUR
100 % IDR Sonstige Gewerbeimmobilien IV
GmbH & Co. KG
25 % Lokalradio Düsseldorf Betriebsgesellschaft mbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
K: 520.000 EUR
100 % IDR Dome GmbH & Co. KG
K: 1.000 EUR
100 % IDR Public Management GmbH
K: 26.000 EUR
100 % Elbsee-Kieswerk Düsseldorf GmbH & Co.
K: 210.000 EUR
50 % Grundstücksentwicklungs-Gesellschaft
Düsseldorf GmbH
K: 50.000 EUR
Voll zu konsolidierendes Unternehmen
Equity-Konsolidierung
20 %
Messe Düsseldorf GmbH
K: 15.625.000 EUR
56,51 %
100 % Messe Düsseldorf ASIA Pte. Ltd.
K: 7.577.730 SGD
100 % Messe Düsseldorf North America Inc.
K: 100 U.S. $
100 % Messe Düsseldorf Japan Ltd.
K: 20.000.000 Yen
100 % Messe Düsseldorf Moskau OOO
K: 3.950.000 RUB
FIXXUS Grundstücksvermietungsgesellschaft
94 %
mbH & Co. Objekt Rheinhalle Düsseldorf KG
K: 10.000 EUR
80 % Messe Düsseldorf Cina Ltd..
K: 2.000.000 $ HKD
77,05 % IGEDO Company GmbH & Co. KG
K: 1.300.000 EUR
60,4 %
50 %
50 %
100 %
33,33 %
Messe Brünn AG – Veletrhy Brno, a.s.
K: 1.083.375.350 CZK
60,4 % Brno a.s..
K: 240.000.000 CZK
DüsseldorfCongress
Veranstaltungsgesellschaft
K: 52.000 EUR
Messeturm Düsseldorf Veranstaltungsgesellschaft
mbH
K: 511.292 EUR
Messe Düsseldorf India Pvt. Ltd
K: 21.000.000 INR
GEC German Exposition International
Corporation GmbH
K: 1.083.375.350 CZK
5,36 % Düsseldorf Marketing & Tourismus GmbH
K: 1.400.000 EUR
100 % sportAgentur Düsseldorf GmbH
K: 25.000 EUR
1,79 %
50 %
75 %
100 %
100 %
100 %
100 %
Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH
K: 26.000 EUR
100 %
Düsseldorfer Transfer GmbH
K: 26.000 EUR
Jugendberufshilfe Düsseldorf gGmbH
K: 26.000 EUR
Multifunktionsarena Immobilien-
Verwaltungs GmbH
K: 50.000 EUR
Multifunktionsarena Immobiliengesellschaft
mbH & Co. KG
K: 49.000 EUR
100 % Multifunktionsarena Düsseldorf Betriebs -
GmbH
K: 490.000 EUR
100 % Stadtentwässerungsbetrieb der
Landeshauptstadt Düsseldorf
K: 15.465.000 EUR
100 % Quadriennale GmbH
K: 25.000 EUR
100 % Stadtbetrieb zentrale Dienste
K: 25.000 EUR
94,6 % Zweckverband Unterbacher See
K: 8.155.000 EUR
75 % Werkstatt für angepasste Arbeit GmbH
K: 26.000 EUR
74,01 %
64,9 %
50 %
Städt. Wohnungsgesellschaft
Düsseldorf AG
K: 9.984.000 EUR
Kunsthalle Düsseldorf gGmbH
K: 100.000 EUR
Neue Schauspiel GmbH
K: 25.564,59 EUR
49 % Sana Kliniken Düsseldorf gGmbH GmbH
Düsseldorf K: 1.250.000 GmbH EUR
K: 1.250.000 EUR
Deutsche Oper am Rhein
45 % Theatergemeinschft
Düsseldorf-Duisburg gGmbH
K: 50.000 EUR
Regionale Bahngesellschaft
35 % Kaarst-Neuss-Düsseldorf-Erkrath-
Mettmann-Wuppertal mbH
K: 28.000 EUR
Seite 37 von 42

100 %
Abbildung 3 Landeshauptstadt Düsseldorf
Holding der Landeshauptstadt Düsseldorf GmbH
K: 138.048.807,92 EUR
95 %
25,05 %
50 %
Rheinbahn AG (Konzern)
K: 35.000.000 EUR
Stadtwerke Düsseldorf AG
K: 117.500.000 EUR
Flughafen Düsseldorf GmbH
K: 25.564.594 EUR
Voll zu konsolidierendes Unternehmen
Equity-Konsolidierung
In Prüfung
5%
100 %
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG
K: 10.000.000 EUR
100 %
Bünger Bau- und Projektmanagement GmbH
K: 125.000 EUR
20 %
56,51 %
Messe Düsseldorf GmbH (Konzern)
K: 15.625.000 EUR
100 %
100 %
100 %
74,01 %
Stadtentwässerungsbetrieb der
Landeshauptstadt Düsseldorf
K: 15.465.000 EUR
Stadtbetrieb zentrale Dienste
K: 25.000 EUR
Multifunktionsarena Immobiliengesellschaft
mbH & Co. KG
K: 49.000 EUR
Städt. Wohnungsgesellschaft
Düsseldorf AG
K: 9.984.000 EUR
Seite 38 von 42

Abbildung 4
Holding der Landeshauptstadt Düsseldorf GmbH
K: 138.048.807,92 EUR
95 %
Rheinbahn AG (Konzern)
K: 35.000.000 EUR
25,05 % Stadtwerke Düsseldorf AG
K: 117.500.000 EUR
50 %
Flughafen Düsseldorf GmbH
K: 25.564.594 EUR
Voll zu Voll konsolidierendes zu konsolidierendes Unternehmen Unternehmen
Equity-Konsolidierung
Equity-Konsolidierung
In Prüfung
5%
100 %
Landeshauptstadt Düsseldorf
100 %
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG
K: 10.000.000 EUR
100 %
Bünger Bau- und Projektmanagement GmbH
K: 125.000 EUR
20 %
56,51 %
Messe Düsseldorf GmbH (Konzern)
K: 15.625.000 EUR
100 %
100 %
74,01 %
Stadtentwässerungsbetrieb der
Landeshauptstadt Düsseldorf
K: 15.465.000 EUR
Multifunktionsarena Immobiliengesellschaft
mbH & Co. KG
K: 49.000 EUR
Städt. Wohnungsgesellschaft
Düsseldorf AG
K: 9.984.000 EUR
Seite 39 von 42

Abbildung 5
Priorität: = 5 (hoch) bis 1 (niedrig)
Bewertung: = maximal 10 Punkte können vergeben werden
A:= Ausschlusskriterium; B:= Bewertungskriterium
Nummerierung
Punkte Max
B / A
Text
D1
310 generelle Anforderungen
Systemsprache Deutsch A
D2 10
Kann auf die Systemsprache Englisch umgestellt werden? Beschreiben Sie bitte den erforderlichen
0
Aufwand.
B 1
D3 Die systemtechnischen Anforderungen lt. Pkt. 3. sind erfüllt. A
D4 Anwendung der Regelungsnormen nach HGB A
D5 20 0 Beschreiben Sie die Möglichkeit der Anwendung bzw. Umstellung nach IFRS. B 2
D6 Festschreibung der Rechnungslegungsvorschriften HGB (Stand: 2002) A
D7 50
Kann die Software aufgrund von aktuellen Erkenntnissen aus dem Modellprojekt hinsichtlich der
0
Rechnungslegungsvorschriften auf einen anderen Stand geändert werden?
B 5
0
Werden Anpassungen aufgrund geänderter Rechtsnormen (z.B. BilMoG) spätestens 6 Monate nach in
D8 30 0
Kraft treten vollzogen?
Priorität
B 3
D9 40
Kann die Landeshauptstadt Düsseldorf Einfluss auf die Weiterentwicklung der Software nehmen? Wie
0
sehen diese Einflussmöglichkeiten aus? Sind z.B. Anwendungstagungen vorgesehen?
Ist die Software an eine vorhandene Systemarchitektur anzupassen? Beschreiben Sie ggf. die
B 4
D10 40 0 Voraussetzungen. Ggf. anfallende Kosten stellen Sie bitte auf sep. Preisblatt dar
(Implementierungskosten, Reisekosten etc.).
B 4
D11 Das System bzw. die Software verfügt über eine grafische Benutzeroberfläche (GUI). A
D12 50
Beschreiben Sie die Möglichkeit einer parallelen Konsolidierung unterschiedlicher Datenarten (Ist, Plan,
0
Forecast).
B 5
D13 30 0 Wie viele Mandanten kann die Software gleichzeitig bedienen? Beschreiben Sie die Besonderheiten. B 3
D14 40
Können unterjährig Konsolidierungen (z.B. im Quartal) vorgenommen werden? Muss hierzu
0
vollständiges und umfängliches Datenmaterial vorliegen? Beschreiben Sie die Notwendigkeiten.
B 4
D15
40 Schulungen
Durchführen einer Präsentation des Leistungspotentials der Software. A
D16
Durchführen von Schulungen (learning on the job) der MA vor der Produktivsetzung bei der
Landeshauptstadt Düsseldorf
A
D17 40
Sind detaillierte Schulungsunterlagen in deutscher Sprache vorhanden? Fügen Sie bitte ein detailliertes
0
Schulungskonzept bei (für max. 5 Personen).
B 4
D18
40 Support
Der Support ist in deutscher Sprache. A
D19 Die Servicezeiten (Mo - Fr 08:00 - 16:00 Uhr) sind garantiert. A
D20 40
In welcher Form erfolgt der Support: telefonisch, Vor-Ort, elektronisch (Mail)?
0
Beschreiben Sie Ihre besonderen Fähigkeiten.
B 4
D21
40 Berechtigungskonzept
Ihr Verfahren verfügt über eine Benutzerverwaltung mit Berechtigungskonzept. Bitte erläutern sie
detailliert Ihre Benutzerverwaltung bzw. Ihr Benutzerkonzept.
Werden Berechtigungen in Ihrem System so vergeben, dass die Benutzer nur für die für den
A
D22 40
jeweiligen Tätigkeitsbereich relevanten Daten einsehen bzw. bearbeiten können? Können Rechte vor
0
Ort vergeben bzw. eingeschränkt werden? Können die jeweiligen Rechte der einzelnen User
ausgewertet werden?
B 4
D23
30 Protokollierung von Datenzugriffen
Datenverändernde Vorgänge werden protokolliert. In datenverändernden Vorgängen werden
mindestens Nutzer, Datum und Änderungsart protokolliert.
A
D24 30
Können Auswertungen der Protokolldaten gemacht werden? Wenn ja, welche Parameter können
0
abgefragt werden? Können z.B. Filter gesetzt werden? Beschreiben Sie die Prokollierung.
B 3
140 Auswertungen und Statistiken
D25 50
Alle (Konsolidierungs-)Daten können durch die MA flexibel und individuell ausgewertet werden. Bitte
0
beschreiben Sie den Umfang der Auswertungsmöglichkeiten.
B 5
D26 40 Können Kennzahlen individuell definiert werden oder gibt es Standardkennzahlen? B 4
D27 50
Können selbstdefinierte Auswertungskriterien im System hinterlegt werden?
0
Zeigen Sie die Besonderheit Ihres Systems bzw. der Software auf.
Die Auswertungsergebnisse können in Dateiform zur Weiterverarbeitung abgespeichert werden
B 5
D28
(Datenformat MS Office oder analog verwendbares Format). Bitte geben Sie an, welche
Datenformate Ihr Verfahren unterstützt.
Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
A
D29 Werden Geschäftsvorfälle fortlaufend geführt; ist eine manuelle Einflussnahme ausgeschlossen? A
Bewertung
Punkte
Seite 40 von 42
Ja
Nein

450 Datenübernahme / -überleitung /-änderungen
D30 50
Wie erfolgt die Datenübernahme der individuellen, konzernrelevanten Berichtsdaten (kompletter
0
Herkunftsnachweis)?
B 5
D31 30 0 Welche Kontrollmechanismen gibt es bei der Datenübernahme (z.B. Abgleich der Bilanzsumme)? B 3
D32 30 0 Ist eine buchungsgestützte Überleitung der HB I zur HB II gewährleistet? B 3
D33 50 0 Können Daten buchungsgestützt verändert (konsolidiert) werden? B 5
D34
Konzernrelevante Berichtsdaten (externe + interne) wie Hauptbuch (Bilanz + GuV) und Nebenbücher
(z.B. Anlagenbuchhaltung) sind innerhalb eines Systems zu halten.
Weitere Konsolidierungs- und Zusatzinformationen wie z.B. Anlage-, EK-, Rückstellungs- und
A
D35 50 0 Verbindlichkeitenspiegel, Beteiligungsentwicklung, Kapitalflussrechnung, statistische Informationen
(z.B. Mitarbeiter), Haftungsverhältnisse sollten ebenfalls innerhalb des Systems gehalten werden.
B 5
D36 50
Sind automatische Fortschreibungen von Einzelabschlusssachverhalten (z.B. EK-Spiegel) in die
0
Folgeperioden möglich?
B 5
D37 40
Ist ein Vortrag von HBII- Buchungen in die Folgeperiode möglich? Beschreiben Sie die Besonderheiten
0
Ihres Systems bzw. der Software.
B 4
D38 50
Beschreiben Sie den Vortrag ergebniswirksamer oder auch ergebnisneutraler Buchungen
0
in die Folgeperiode. Stellen Sie Ihre Besonderheiten dar.
Wie verläuft das Abschlussmonitoring. Verfügt die Software über eine Steuerung
(z.B. über Ampelfunktion) mit Validierung? Erfolgt ein gezielter Einstieg bei fehlerhaften
B 5
D39 50 0 Datenkonstellationen? Ist ein kompakter Überblick über den Gesamtstatus der Einzelabschluss
daten gewährleistet? Freigabemechanismus für Weiterverarbeitung der Daten im Konzern.
Intercompany Saldenabstimmung (auch via Internet/Intranet).
Der Konsolidierungskreis der Landeshauptstadt Düsseldorf ist noch nicht vollständig abge-
B 5
D40 50 0 grenzt. Stellen Sie die Einbindung neuer Konzernunternehmen bzw. die Veränderung im Konsolidierungskreis
mit Hilfe der Software bzw. des Systems dar.
B 5
90 Wahrungsumrechnungen
D41 30
Die Währungsumrechnung sollte das reine und modifizierte Stichtagskursverfahren, die modifizierte
0
Zeitbezugsmethode sowie die historische Währungsumrechnung (z.B. im EK oder AV) unterstützen.
B 3
D42 30 0 Sind individuelle Modifikationen der Standardumrechnungsverfahren möglich? B 3
D43 30
Verfügt die Software über umfangreiche Protokolle zur Umrechnung, insbesondere zum Nachweis
0
der Kursdifferenzen?
B 3
120 Schnittstellen (gesetzliche / individuelle)
Bitte beschreiben Sie vor dem Hintergrund des Einsatzes unterschiedlicher Software im Rechnungs-
D44 50 0 wesen des Konzerns Landeshauptstadt Düsseldorf wie die Datenübermittlung durchgeführt wird.
(manuell durch den Benutzer oder automatisiert durch Verfahren)?
B 5
D45 30 0 Welche Kontrollmechanismen gibt es bei der Datenübermittlung? B 3
D46 40
Datenübermittlung über diverse Speichermedien (Diskette, CD-Rom etc.) bzw. online. Erläutern Sie,
0
welche Sie realisiert haben.
B 4
D47
Die Daten können in MS-Office Produkten weiterverarbeitet werden. Bitte geben Sie die
Formate an (zumindest CSV-Format oder z.B. Excel, Word).
A
D48
50 Archivierung
Das System bzw. die Software muss über eine Archierungsfunktion verfügen, die eine
themenbezogene Archivierung ermöglicht.
A
D49 50
Stellen Sie ausführlich die Konzeption und Bedienung der Archivierungsfunktion des Systems
bzw. der Software dar.
B 5
D50
110 Kapitalkonsolidierung
Kapitalkonsolidierung von verbundenen Unternehmen und assoziierten Unternehmen ist gewährleistet. A
D51 40 0 Beschreiben Sie die Fortschreibung von Konsolidierungsachverhalten in den Folgeperioden. B 4
D52 40
Beschreiben Sie die Berechnung der direkten und indirekten Fremdanteile hinsichtlich
0
z.B. ihrer automatischen Generierung.
B 4
D53 30
Ist die Einbeziehung von z.B. ergebniswirksamen Konsolidierungsbuchungen in die
0
Fremdanteilsermittlung möglich?
B 3
D54
130 Schuldenkonsolidierung
Automatische Gegenüberstellung von Gesellschaftspaarungen ist gewährleistet. A
D55 50
Beschreiben Sie den Ablauf von Eliminierungsbuchungen. Werden diese z.B. automatisch
0
generiert?
B 5
D56 40
Gibt es Vereinfachungsmöglichkeiten z.B. hinsichtlich Schwellenwerte? Beschreiben Sie die
0
Besonderheit Ihres Systems bzw. der Software.
B 4
D57 40
Können individuelle Abstimmungsgruppen gebildet werden?
0
Beschreiben Sie die Möglichkeiten.
B 4
D58
130 Aufwand- und Ertragskonsolidierung
Automatische Gegenüberstellung von Gesellschaftspaarungen ist gewährleistet. A
D59 50
Beschreiben Sie den Ablauf von Eliminierungsbuchungen. Werden diese z.B. automatisch
0
generiert?
B 5
D60 40 0 Gibt es Vereinfachungsmöglichkeiten z.B. hinsichtlich der Festschreibung von Schwellenwerte? B 4
D61 40
Können individuelle Abstimmungsgruppen gebildet werden?
0
Beschreiben Sie die Möglichkeiten.
B 4
40 Zwischenergebniseliminierung
D62 40
Beschreiben Sie die Vorgehensweise im Zusammenhang mit der Zwischenregebniseliminierung
0
hinsichtlich unterschiedlicher Wertansätze.
B 4
Seite 41 von 42

D63
40 Manuelle Buchungen
Das System bzw. die Software erlaubt manuelle Buchungen (late Adjustments). A
D64 40
Besteht die Möglichkeit der manuellen Ergänzung von automatischen Buchungen? Beschreiben Sie die
0
Besonderheit Ihres Systems bzw. der Software.
B 4
200 Berichtswesen (Konzernebene)
D65 50 0 Welche Standardberichte (z.B. Bilanz, GuV) werden generiert? B 5
D66 50
Ist die Konzern-Kapitalflussrechnung integriert? Kann ggf. die direkte und/oder die indirekte Herleitung
0
angewendet werden?
B 5
D67 50
Besteht die Möglichkeit für Auswertungszwecke Teilkonzerne zu bilden? Beschreiben Sie die
0
Besonderheit Ihres Systems bzw. der Software.
B 5
D68 50
Besteht die Möglichkeit einen Segmentbericht zu erstellen? Wird z.B. ein Unternehmen nur einem
0
Segment zugeordnet oder ggf. mehreren. Beschreiben Sie die Umsetzung.
B 5
1.960
Seite 42 von 42

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.2
Fallstudie der
Stadt Essen

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NKF-Gesamtabschluss
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Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
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Finanzbuchhaltung Fallstudie und Stadtsteueramt der · Finanzbuchhaltung Stadt und Essen Stadtsteueramt · Fina
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Stadtsteueramt zur Erprobung · Finanzbuchhaltung der NKF-Vorschriften
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und Stadtsteueramt im Rahmen · Finanzbuchhaltung des Modellprojektes und Stadtsteueramt · Finanzbuchhaltung und
„NKF-Gesamtabschluss“
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ESSEN
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Die Mitglieder des Modellprojekts
Beauftragt und gefördert von
Stadt Dortmund
Südwall 2-4
44122 Dortmund
Landeshauptstadt Düsseldorf
Marktplatz 6
40200 Düsseldorf
Stadt Essen
Porscheplatz 1
45121 Essen
Stadt Lippstadt
Ostwall 1
59555 Lippstadt
Stadt Solingen
Cronenberger Straße 59/61
42651 Solingen
Kreis Unna
Friedrich-Ebert-Straße 17
59425 Unna
IVC Public Services GmbH WPG
Girardetstraße 2-38
45131 Essen
PricewaterhouseCoopers AG WPG
Moskauer Straße 19
40227 Düsseldorf
Innenministerium des Landes
Nordrhein-Westfalen
Haroldstraße 5
40213 Düsseldorf

Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung............................................................................................................ 3
2 Örtliche Projektgestaltung in Essen................................................................. 4
3 Vereinfachungen bei der Erstellung eines Gesamtabschlusses ................... 5
3.1 Erstkonsolidierungsstichtag .......................................................................................5
3.2 Vereinheitlichung der in den Gesamtabschluss einzubeziehenden ............................
Einzelabschlüsse .......................................................................................................6
3.2.1 Vereinheitlichung im Rahmen der Erstkonsolidierung..................................................... 6
3.2.2 Vereinheitlichung im Rahmen der Folgekonsolidierung.................................................. 9
3.3 Vereinheitlichung der Stichtage ...............................................................................11
4 Abgrenzung des Konsolidierungskreises der Stadt Essen ......................... 13
4.1 Gesetzliche Grundlagen ..........................................................................................13
4.2 Schritte zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises..............................................13
4.3 Schritt 1: Ermittlung der einzubeziehenden Betriebe...............................................15
4.4 Schritt 2: Ermittlung des Vollkonsolidierungskreises ...............................................15
4.4.1 Voraussetzungen für die Vollkonsolidierung gem. § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW 15
4.4.2 Vorgehensweise der Stadt Essen ................................................................................. 16
4.4.3 Besonderheiten.............................................................................................................. 17
4.5 Schritt 3: Anwendung der Equity-Methode gem. § 50 Abs. 3 GemHVO NRW ........18
4.5.1 Voraussetzungen für die Equity-Methode ..................................................................... 18
4.5.2 Vorgehensweise der Stadt Essen ................................................................................. 19
4.6 Schritt 4: Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (At Cost) ...................20
4.6.1 Voraussetzungen........................................................................................................... 20
4.6.2 Vorgehensweise der Stadt Essen ................................................................................. 20
4.7 Bestimmung der Wesentlichkeitsgrenzen bei der Stadt Essen ...............................20
4.7.1 Schritt 5: Festlegung der unwesentlichen verbundenen Unternehmen ........................ 21
4.7.2 Schritt 6: Festlegung der unwesentlichen assoziierten Unternehmen .......................... 22
5 Überleitung der Einzelabschüsse................................................................... 24
5.1 Unterschiede zwischen den Rechnungslegungsvorschriften...................................24
5.2 örtlicher Positionenplan der Stadt Essen .................................................................26
5.3 Überleitungstool der Stadt Essen ............................................................................26
6 Konsolidierung................................................................................................. 28
6.1 Kapitalkonsolidierung...............................................................................................28
6.2 Schuldenkonsolidierung...........................................................................................34
6.3 Zwischenergebniseliminierung.................................................................................38
6.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung .....................................................................39
7 Gesamtkapitalflussrechnung.......................................................................... 41
7.1 Definitionen ..............................................................................................................41
7.2 Aufbau der Gesamtkapitalflussrechnung .................................................................42
7.3 Methoden der Ermittlung und Darstellung der Cash-Flows .....................................43
7.4 "Bottom-up-Konzept" vs. "Top-down-Konzept"........................................................44
1

7.5 benötigtes Datenmaterial .........................................................................................45
7.6 Vorgehensweise zur Erstellung der Kapitalflussrechnung am Beispiel des
Jahresabschlusses der Stadt Essen...................................................................................46
8 Ausblick ............................................................................................................ 54
8.1 Gesamtabschlussrichtlinie .......................................................................................54
8.2 Konsolidierungsformularsatz....................................................................................54
8.3 Konsolidierungssoftware..........................................................................................55
Abkürzungsverzeichnis ......................................................................................... 56
Anlagenverzeichnis................................................................................................ 56
2

1 Einleitung
Die nachfolgende Fallstudie ist der praktische Beitrag der Stadt Essen als Modellkommune
im Projekt des Innenministeriums NRW zur Erprobung der NKF-Vorschriften bei der Erstel-
lung eines "NKF-Gesamtabschlusses".
In der Fallstudie wird die Vorgehensweise der Stadt Essen im Rahmen einer Probekonsoli-
dierung von sieben ausgewählten Beteiligungsgesellschaften, im weiteren Betriebe genannt,
dargestellt. Das Hauptaugenmerk der Fallstudie liegt dabei auf der Identifizierung von Prob-
lemstellungen und der Erarbeitung von Vereinfachungsvorschlägen, die die Erstellung eines
NKF-Gesamtabschlusses in den Kommunen erleichtern und unterstützen sollen.
Eine zentrale Erkenntnis der Fallstudie liefert die Abgrenzung des Konsolidierungskreises
der Stadt Essen, also der in den Konsolidierungskreis einzubeziehenden Unternehmen. Das
Beteiligungsportfolio der Stadt Essen umfasst zur Zeit 69 Gesellschaften, wovon lediglich 19
Gesellschaften in den Vollkonsolidierungskreis einzubeziehen sind. Dieses Ergebnis hat die
Projektbeteiligten bei der Stadt Essen sehr überrascht, insbesondere die Erkenntnis, welche
überragende Bedeutung dem NKF-Einzelabschluss der Stadt Essen als Mutter zukommt.
Bei der Auswahl der Beteiligungsgesellschaften (Betriebe) für die Probekonsolidierung im
Rahmen dieser Fallstudie wurden 7 verbundene Unternehmen festgelegt, die das Kriterium
der Wesentlichkeit bzw. Besonderheit erfüllt haben. Unter den 7 Betrieben ist ein Teilkonzern
mit drei Tochtergesellschaften zu finden, eine unmittelbare Tochtergesellschaft mit einem
abweichenden Wirtschaftsjahr (Kulturgesellschaft), eine unmittelbare Tochtergesellschaft mit
gesonderten Buchführungsvorschriften (Pflege-Buchführungsverordnung - PBV), sowie eine
eigenbetriebsähnliche Einrichtung der Stadt Essen. Gegenstand dieser Fallstudie ist die
Probekonsolidierung dieser ausgewählten Betriebe. Aufgrund der Heterogenität des Portfoli-
os mussten im Rahmen der nachfolgenden Fallstudie vielfältige Fragestellungen erörtert und
bearbeitet werden, die zu einer Vielzahl von Vereinfachungsvorschlägen geführt haben.
Alle Konsolidierungsfragen sowie die Vereinfachungsvorschläge in der Essener Fallstudie
sind das Ergebnis einer sorgfältigen Abwägung zwischen der Wesentlichkeit, der Wirtschaft-
lichkeit und der steuerungsrelevanten Aussagekraft des aufzustellenden Gesamtabschlus-
ses.
3

2 Örtliche Projektgestaltung in Essen
Die Stadt Essen hat zum 1. Januar 2007 flächendeckend das Neue Kommunale Finanzma-
nagement (NKF) eingeführt. Die Umstellung erfolgte in einem Schritt und zu einem Stichtag
(sog. "Big Bang") in der gesamten Verwaltung. Im Rahmen der NKF-Umstellung wurden pa-
rallel die bisherigen Prozesse und Organisationsstrukturen des Rechnungswesens umgestal-
tet. Die kaufmännisch orientierte Buchungssystematik erforderte auch kaufmännisch orien-
tierte Rechnungswesenstrukturen in der Verwaltung. Es erfolgte die Bündelung aller Aufga-
ben des Rechnungswesens in einer zentralen Finanzbuchhaltung, die im Geschäftsbereich
(Dezernat) des Stadtkämmerers angesiedelt ist. Diese Finanzbuchhaltung nimmt Aufgaben
des doppischen Rechnungswesens wahr:
• Kreditorenbuchhaltung
• Debitorenbuchhaltung
• Anlagenbuchhaltung
• Bankbuchhaltung
• Zahlungsabwicklung
• Forderungsmanagement
• Bilanzierung und Bewertung
• Jahresabschluss
• Gesamtabschluss
Der Finanzbuchhaltung wurde die zentrale Zuständigkeit für die Erstellung eines revisionssi-
cheren und ordnungsgemäßen Jahresabschlusses für die Kernverwaltung der Stadt Essen
übertragen. Aufgrund der Maßgeblichkeit des NKF-Einzelabschlusses für den NKF-
Gesamtabschluss und einer sehr engen inhaltlichen Verzahnung des Gesamtabschlusses
mit dem Einzelabschluss ist die Aufgabe „NKF-Gesamtabschluss“ organisatorisch ebenfalls
in der zentralen Finanzbuchhaltung der Stadt Essen - Fachbereich 21 – angesiedelt.
Entsprechend der zentralen Zuständigkeit der Finanzbuchhaltung für den Einzel- und Kon-
zernabschluss ist das örtliche Projekt "NKF-Gesamtabschluss" in dieser Organisationseinheit
verortet. Die Finanzbuchhaltung stellt die Projektleitung und hat die Federführung bei den
vorbereitenden Maßnahmen und den Konsolidierungsarbeiten. Das Beteiligungsmanage-
ment stellt den stellvertretenden Projektleiter. Die Einbindung der städtischen Beteiligungen
in die Umsetzung erfolgt über das Beteiligungsmanagement.
Für die örtlichen Abstimmungen wurde bei der Stadt Essen eine Projektgruppe mit regelmä-
ßigen Besprechungsterminen eingerichtet. Die Mitarbeiter/innen der örtlichen Projektgruppe
rekrutieren sich aus dem Sachgebiet „Jahresabschluss, Gesamtabschluss“, aus dem Beteili-
gungsmanagement und dem Rechnungsprüfungsamt.
4

3 Vereinfachungen bei der Erstellung eines Gesamtabschlusses
Die in diesem Kapitel genannten Vereinfachungen beziehen sich auf die Erstellung eines
Gesamtabschlusses nach den gesetzlichen Vorgaben und kommen auch schon bei der Er-
stellung des Probeabschlusses in dieser Fallstudie zur Anwendung.
3.1 Erstkonsolidierungsstichtag
Die Erstkonsolidierung ist der Vorgang bei dem ein kommunaler Betrieb 1 erstmalig im Rah-
men der Kapital-, Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung in den Gesamtabschluss
einbezogen wird.
Der Stichtag der Erstkonsolidierung kann gem. § 50 Abs. 1 und 2 Gemeindehaushaltsver-
ordnung NRW (GemHVO NRW) i.V.m. § 301 Abs. 2 Satz 1 Handelsgesetzbuch (HGB) zu
drei verschiedenen Zeitpunkten gewählt werden. Möglich ist der Zeitpunkt des Erwerbs, der
Zeitpunkt der erstmaligen Einbeziehung des Betriebs in den Gesamtabschluss oder - beim
Erwerb der Anteile zu verschiedenen Zeitpunkten 2 - der Zeitpunkt, zu dem der Betrieb erst-
mals vollkonsolidierungspflichtig wurde.
Der Begriff des Zeitpunkts der erstmaligen Einbeziehung des Betriebes in den Gesamtab-
schluss kann sowohl als Beginn des Geschäftsjahres (01.01.), als auch als Stichtag der Ge-
samtbilanz (31.12.) verstanden werden 3 . Die Einbeziehung in den Gesamtabschluss betrifft
nicht nur die Bilanz, sondern auch die Gewinn- und Verlustrechnung des Betriebs. Liegt der
Anteilserwerb weniger als ein Jahr zurück, ist der Erwerbstag der frühest mögliche Konsoli-
dierungszeitpunkt.
Vergleich der möglichen Zeitpunkte der Einbeziehung
01.01.2010 31.12.2010
Übergeleitete Kommunalbilanz muss zur
Erstellung des Gesamtabschlusses zum
31.12.2010 zweimal erstellt werden
(01.01.2010 und 31.12.2010).
Kapitalflussrechnung kann zum 31.12.2010
erstellt werden.
Tab. 1: Vergleich der möglichen Zeitpunkte der Erstkonsolidierung
Übergeleitete Kommunalbilanz muss zur
Erstellung des Gesamtabschlusses zum
31.12.2010 nur einmal erstellt werden.
Kapitalflussrechnung kann erst zum
31.12.2011 erstellt werden.
1
Der Begriff wird gleichbedeutend mit dem Begriff verselbstständigter Aufgabenbereich verwendet.
2
Sukzessiverwerb
3
vgl. ADS, 6. Aufl., § 301 HGB, Tz. 120 f und Gemeindeprüfungsanstalt NRW Kommentar zum Gemeindehaushaltsrecht
NRW, § 50 GemHVO NRW, S. 14
5

Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen befürwortet die Erstkonsolidierung zum Stichtag 31.12.2010 durchzuführen
und auf eine Kapitalflussrechnung im ersten Jahr zu verzichten.
3.2 Vereinheitlichung der in den Gesamtabschluss einzubeziehenden
Einzelabschlüsse
Der Grundsatz der Einheitlichkeit fordert, dass die zusammenzufassenden Einzelabschlüsse
der Betriebe und der Stadt Essen nach einheitlichen Bilanzierungsregeln erstellt sein müssen.
Folgende Grundsätze sind von besonderer Bedeutung:
• Grundsatz der Einheitlichkeit des Ansatzes gem. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m
§ 300 Abs. 2 Satz 1 HGB.
• Grundsatz der Einheitlichkeit der Bewertung gem. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m.
§ 308 Abs. 1 Satz 1 HGB.
• Grundsatz der Einheitlichkeit des Ausweises gem. § 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 3 und 4
GemHVO NRW.
• Grundsatz der Einheitlichkeit des Stichtages gem. § 116 Abs. 2 GO NRW
(in Anlehnung an § 299 Abs. 2 Satz 2 HGB)
3.2.1 Vereinheitlichung im Rahmen der Erstkonsolidierung
Folgende Vereinfachungen wurden im Modellprojekt bei der Vereinheitlichung der Abschlüsse
im Rahmen der Erstkonsolidierung festgelegt, die auch in dieser Fallstudie zur Anwendung
kommen:
Vergangenheitsorientierte Bilanzansätze und Bewertungsmethoden
Im Rahmen der Erst- und Folgekonsolidierungen kann auf Anpassungen der Bilanzansätze
und Bewertungsmethoden der zum Erstkonsolidierungszeitpunkt vorhandenen Vermögensgegenstände
und Schulden im „Konzern“ verzichtet werden.
Diese Erleichterung bezieht sich z.B. auf die Beibehaltung von Nutzungsdauern des Anlagevermögens,
welches vor erstmaliger Gesamtrechnungslegung angeschafft wurde und den
Verzicht auf den Bruttoausweis von Sonderposten für bezuschusste Vermögensgegenstände,
die vor erstmaliger Gesamtrechnungslegung angeschafft wurden.
6

Bilanzansätze und Bewertungsmethoden bei Neuerwerben
Für nach erstmaliger Gesamtrechnungslegung erworbene Betriebe kann auf eine vergan-
genheitsorientierte Anpassung (siehe vorherigen Punkt) verzichtet werden. Dies gilt auch für
das Erwerbsjahr, da die Anpassungen an die „konzerneinheitlich“ angewandten Bewer-
tungsmethoden zu einer unverhältnismäßigen Verzögerung bei der Aufstellung des Gesamt-
abschlusses führen. Anpassungen müssen erst für das Folgejahr vorgenommen werden.
Ausweis in der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
Grundsätzlich muss sich der Bilanzausweis an § 41 GemHVO NRW und der Ausweis der
Ergebnisrechnungspositionen an §§ 38 i. V. m. 2 GemHVO NRW orientieren. Die Überlei-
tung der Handelsbilanzen / GuV mittels des örtlich erstellten Positionenplanes sollte aber
höchstens auf Kontenebene erfolgen. Bei gesondert geforderten Ausweisen, z.B. im Anlage-
vermögen, sind allerdings teilweise auch tiefer gehende Analysen erforderlich, z.B. Unter-
scheidung zwischen bebauten und unbebauten Grundstücken.
Eine Umgliederung einzelner Vermögensgegenstände der Betriebs- und Geschäftsausstat-
tung braucht dagegen nicht vorgenommen zu werden (z.B. Parkbänke, die in der kommuna-
len Bilanz unter der Position „Grünflächen“ zu bilanzieren sind), da diese Position nach NKF
nur ein untergeordneter Sammelposten für Vermögensgegenstände ist, die dem Geschäfts-
betrieb dienen. Eine Anpassung der Betriebs- und Geschäftsausstattung der kommunalen
Betriebe muss nur dann erfolgen, wenn der Posten für den einzelnen Betrieb von Bedeutung
ist.
Beispiel anhand der probekonsolidierten Betriebe der Stadt Essen:
Geschäftsjahr 2007
Gesellschaft Bilanzvolumen Betriebs- und Geschäftsaustattung prozentualer Anteil
Stadt Essen 6.430.944.912,99 € 46.499.676,03 € 0,72%
GSE 99.920.780,80 € 2.165.550,51 € 2,17%
SWE 419.409.368,47 € 7.416.000,00 € 1,77%
Allbau 363.340.429,33 € - € 0,00%
TUP 21.504.352,76 € 1.676.525,97 € 7,80%
EVAG 1.301.664.645,81 € 19.239.553,00 € 1,48%
EVV 587.184.331,61 € 1.016,00 € 0,00%
GGE 132.300.936,83 € 1.657.478,00 € 1,25%
Tab. 2: Betriebs- und Geschäftsausstattung im „Konzern“ Stadt Essen
Betrachtet man die voll zu konsolidierenden Unternehmen der Stadt Essen, die in dieser
Fallstudie konsolidiert werden, stellt man fest, dass die Betriebs- und Geschäftsausstattung
im Vergleich zur Bilanzsumme von untergeordneter Bedeutung ist. Die einzige Ausnahme
besteht bei der „Theater und Philharmonie Essen GmbH“. Dort ist zusätzlich der Fuhrpark
unter der Position „Betriebs- und Geschäftsausstattung“ ausgewiesen. In diesem Fall wurde
7

eine Umgliederung zur Position „Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge“ vorge-
nommen. Bei allen anderen Unternehmen wurde auf eine Anpassung aufgrund des Wesent-
lichkeitsgrundsatzes verzichtet.
Auf einen differenzierten Ausweis der Forderungen und Verbindlichkeiten, wie in § 41
GemHVO NRW für den kommunalen Einzelabschluss gefordert, kann verzichtet werden, da
sonst ein unverhältnismäßiger Aufteilungsaufwand entstehen würde (s. Positionenrahmen,
Anlage VII zum Praxisleitfaden).
Analog zum Ausweis der Verbindlichkeiten in der Gesamtbilanz ist der Gesamtverbindlich-
keitenspiegel aufzubauen. Sofern ein Gesamtanlagenspiegel freiwillig erstellt wird, können
„konzerninterne“ Anlagenverkäufe vereinfachend als Zu- und Abgänge dargestellt werden.
Ansatz von Vermögensgegenständen und Schulden
Generell gilt auch für die Erstkonsolidierung der Grundsatz der Einheitlichkeit des Ansatzes
ohne Einschränkungen. Das bedeutet, dass Posten, die nach dem kommunalen Recht nicht
vorgesehen sind, zu eliminieren sind (z.B. Sonderposten mit Rücklageanteil, derivativer Ge-
schäfts- oder Firmenwert). Wie unter der Überschrift „Vergangenheitsorientierte Bilanzansät-
ze und Bewertungsmethoden“ schon beschrieben, kann auf einen Ansatz von Sonderposten
verzichtet werden.
Beteiligungsbewertung
Zur Ermittlung der Beteiligungsbuchwerte für den Gesamtabschluss kann auf die Buchwerte
aus der Eröffnungsbilanz zurückgegriffen werden. Diese Werte müssen gegebenenfalls fort-
geschrieben werden. Auf eine generelle Neubewertung der Beteiligungen kann aber verzich-
tet werden.
Grundsätzlich sind die voll zu konsolidierenden Sondervermögen mit dem beizulegenden
Wert zum Zeitpunkt der erstmaligen Einbeziehung in den Gesamtabschluss gem. § 50 Abs.
1 GemHVO i.V.m. §§ 300 ff. HGB anzusetzen. Die Ansätze der Beteiligungsbuchwerte aus
der kommunalen Eröffnungsbilanz können vereinfachend auch für die Zwecke der Kapital-
konsolidierung im Gesamtabschluss beibehalten werden.
Bei Aufdeckung der stillen Reserven im Rahmen der Beteiligungsbewertung und der Erstel-
lung der KB III gilt folgendes:
Grundsätzlich sollen stille Reserven und Lasten im Rahmen der KB III entsprechend dem
Einzelbewertungsgrundsatz (§ 32 Abs. 1 Satz 2 Nr.2 GemHVO NRW) jeweils einzeln erfasst
und aufgedeckt werden. Ist eine exakte Verteilung der stillen Reserven bzw. Lasten nicht mit
vertretbarem Aufwand möglich, darf die Zuordnung auch auf Ebene von Anlagengruppen
bzw. von Bilanzposten erfolgen. 4
Sind in den Bewertungsgutachten zur kommunalen Eröffnungsbilanz bereits stille Reserven
bzw. Lasten aufgedeckt worden, so darf auf die fortgeführten Ansätze zurückgegriffen wer-
den.
4 So auch Küting / Weber: Der Konzernabschluss, 11. Auflage, Schäffer-Poeschel, Stuttgart, 2008, S. 308.
8

Im Ausnahmefall darf auf die Verteilung von stillen Reserven und Lasten unter Beachtung
des Grundsatzes der Wesentlichkeit auch verzichtet werden, so dass sich nur ein Geschäfts-
oder Firmenwert bzw. passivischer Unterschiedsbetrag ergibt.
3.2.2 Vereinheitlichung im Rahmen der Folgekonsolidierung
Bei den Folgekonsolidierungen müssen grundsätzlich alle Grundsätze der Einheitlichkeit (bei
der Überleitung insbesondere Ansatz, Bewertung und Ausweis) Berücksichtigung finden. Die
Vereinfachungen, die schon bei der Erstkonsolidierung zur Anwendung gekommen sind,
können beibehalten werden. Darüber hinaus kann im Rahmen der Folgekonsolidierung auf
folgende Vereinheitlichungen verzichtet werden:
Herstellungskosten
Unterschiedliche Pflicht- und Wahlbestandteile der Herstellungskosten aus den Handelsbi-
lanzen können schon aufgrund der untergeordneten Bedeutung im kommunalen Bereich
beibehalten werden. Darüber hinaus kann bei „konzerninternen“ Leistungen, die zu Herstel-
lungskosten führen (z.B. Ingenieurleistungen des Hochbauamtes, Brandschutzprüfung durch
die Feuerwehr, Vermessungs- und Katasterleistungen, Leistungen des Bauordnungsamtes
in Form von Baugenehmigungen), auf eine Umgliederung in die „Aktivierten Eigenleistungen“
sowie auf eine Zwischenergebniseliminierung verzichtet werden. Andernfalls müsste eine
„Konzern“-Anlagenbuchhaltung eingerichtet werden.
Geringwertige Wirtschaftsgüter
Für die nach HGB zu bilanzierenden Betriebe sind über die umgekehrte Maßgeblichkeit nach
§ 254 HGB steuerliche Mehrabschreibungen für geringwertige Wirtschaftsgüter zulässig.
Sofern nach dem Einkommensteuerrecht zulässige Methoden (z.B. Poolbildung) Anwendung
finden, müssen diese bei der Erstellung des Gesamtabschlusses nicht an die geltenden Be-
stimmungen für die Kommune angepasst werden.
Bewertungsvereinfachungsverfahren
Bei den Bewertungsvereinfachungsverfahren (Gruppen-, Festwert-, Verbrauchsfolgeverfah-
ren) existiert nach dem Handelsrecht unter den dort genannten Voraussetzungen ein Wahl-
recht. Auf eine Vereinheitlichung kann in der Regel auch schon auf Grund der untergeordne-
ten Bedeutung im kommunalen Bereich verzichtet werden.
Abschreibungsmethoden und -zeiträume
Sofern der Bilanzierende im Einzelabschluss unterschiedliche Vermögenswerte nach ver-
schiedenen Methoden abschreiben darf, so ist dies auch im Rahmen der Gesamtrechnungs-
legung zulässig. Im Umkehrschluss bedeutet dies, dass gleiche und gleich genutzte Vermö-
gensgegenstände nur in Ausnahmefällen und unter Beachtung des Gebotes der Willkürfrei-
heit nach unterschiedlichen Methoden abgeschrieben werden dürfen.
Für die Betriebe sind im Regelfall die steuerlichen AfA-Tabellen umgesetzt. Im Vergleich zu
den Abschreibungssätzen nach NKF ergibt sich teilweise eine wesentliche Abweichung. Bei-
spielsweise sind Stahl- oder Betonbrücken nach der AfA-Tabelle über 33 Jahre abzuschrei-
9

en, während die NKF-Rahmentabelle eine Nutzungsdauer von 50 - 80 Jahren vorsieht. Un-
terschiedliche Abschreibungszeiträume sollten für gleiche und gleich genutzte Vermögens-
werte grundsätzlich nicht gewählt werden. Bei unterschiedlichen wertbeeinflussenden Bedin-
gungen ist eine Ausnahme denkbar.
Das nachfolgende Prüfungsschema kann als Entscheidungsgrundlage für eine Anpassung
der Abschreibungszeiträume herangezogen werden:
Ist der Vermögensgegenstand
des Betriebes in der örtlichen
Abschreibungstabelle der
Kommune enthalten? nein
ja
Weicht der Abschreibungszeitraum
des Vermögensgegenstandes
des Betriebes von
der örtlichen Abschreibungstabelle
der Kommune ab?
ja
Ist die Abweichung wesentlich?
ja
Ist die Abweichung begründet?
(z.B. durch betriebsspezifische
Nutzung)
ja
nein
nein
nein
Abb. 1: Anpassung von Abschreibungszeiträumen
Zur Angleichung von Abschreibungsmethoden und -zeiträumen wäre eine „Konzern“-
Anlagenbuchhaltung erforderlich, in der mindestens alle Vermögenswerte der Kommune und
aller voll zu konsolidierenden Betriebe erfasst werden müssten, bei denen entweder eine
andere Abschreibungsmethode oder ein anderer Abschreibungszeitraum zu Grunde gelegt
wird. Des weiteren müssten sämtliche Zu- und Abgänge im Detail berücksichtigt werden. Die
Einrichtung einer „Konzern“-Anlagenbuchhaltung würde somit bei den Kommunen erhebliche
Schwierigkeiten und wesentliche Mehraufwendungen verursachen.
Keine Anpassung
erforderlich
Anpassung erforderlich
Zum einen müssten Bilanzierungs- und Konsolidierungsfachleute, die Bilanzierungs- und
Bewertungsfragen in unterschiedlichen Rechtskreisen beherrschen, gefunden werden. Zum
anderen würden sich Handelsbilanz und GuV und die KB II / ER II der Betriebe über mehrere
10

Jahre unterschiedlich entwickeln. Eine Anpassung würde sich dadurch von Jahr zu Jahr
schwieriger gestalten 5 .
Die Frage nach dem Genauigkeitsgrad im Gesamtabschluss ist im Übrigen ein rein temporä-
res "Problem“, welches über die Jahre in der Regel abnimmt.
Fortschreibung von stillen Reserven und Lasten
Im Falle einer Zuordnung der stillen Reserven bzw. Lasten auf Bilanzpostenebene muss bei
der Folgekonsolidierung die Fortschreibung dieser stillen Reserven bzw. Lasten ebenfalls
vereinfachend vorgenommen werden. Es kann z.B. eine durchschnittliche Abschreibungs-
quote je Bilanzposten verwendet werden. Diese durchschnittliche Abschreibungsquote je
Bilanzposten wird einmalig zum Erstkonsolidierungsstichtag ermittelt und dauerhaft ohne
Berücksichtigung von außerordentlichen Zu- oder Abgängen angewendet (Ausnahme: ein
Bilanzposten wird komplett aufgelöst).
3.3 Vereinheitlichung der Stichtage
Das Modellprojekt hat sich entschieden, die Vereinfachungsregel aus § 299 HGB analog
anzuwenden. Darüber hinaus soll eine Möglichkeit eingeräumt werden, von der 3-Monats-
Frist als Vereinfachungsregel abzusehen und stattdessen im Ausnahmefall auch bei Betrie-
ben mit wenigen übersichtlichen Nachbuchungen auf einen Zwischenabschluss zu verzich-
ten, auch wenn der Abschlussstichtag mehr als 3 Monate von Stichtag der Kernverwaltung
abweicht. Gerade im Kulturbereich wird diese Vereinfachungsregel von den Modellkommu-
nen befürwortet, da zum einen die Finanz- und Ertragslage in den meisten Fällen recht kon-
stant ist und zum anderen der Informationsgewinn nicht in angemessenem Verhältnis zum
Rechnungslegungsaufwand steht.
Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen plädiert vor allem im Rahmen der Erstellung des ersten Gesamtabschlusses
für die Anwendung von Erleichterungen.
Bei der Erstkonsolidierung wird von der Vereinfachung, nur Ansatzanpassungen vorzuneh-
men, Gebrauch gemacht. Bei Folgekonsolidierungen werden zusätzlich Bewertungsunter-
schiede, die sich aus dem laufenden Jahr ergeben, berücksichtigt, sofern sie nicht von un-
tergeordneter Bedeutung sind. Vereinbarte Erleichterungen, die im Rahmen des Modellpro-
jektes beschlossen werden, wird die Stadt Essen zukünftig wahrnehmen.
Im Bereich der stillen Reserven geht die Stadt Essen wie folgt vor: Die aufgedeckten stillen
Reserven werden aus den Bewertungsgutachten zur Eröffnungsbilanz (ggf. fortgeführt) ü-
bernommen. Die Zuordnung erfolgt auf Ebene der Bilanzposten. Im Rahmen der Folgekon-
5 Zur gleichen Erkenntnis kommt auch Küting / Weber: Der Konzernabschluss, 11. Auflage, Schäffer-Poeschel,
Stuttgart
11

solidierungen werden die stillen Reserven anhand einer durchschnittlichen Abschreibungs-
quote abgeschrieben.
Die Stadt Essen hält Anteile an einem Unternehmen des Kulturbereiches, das ein abwei-
chendes Geschäftsjahr hat. Es wird die Anwendung der Ausnahmeregelung erwogen. In der
Fallstudie und somit auch in der Probekonsolidierung fließt der Jahresabschluss des Kultur-
betriebes der Stadt Essen (Theater und Philharmonie Essen GmbH) zum 31.07.2007 ein.
12

4 Abgrenzung des Konsolidierungskreises der Stadt Es-
sen
4.1 Gesetzliche Grundlagen
Nach § 116 Abs. 2 GO NRW hat die Gemeinde die Jahresabschlüsse aller verselbstständig-
ten Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlicher und privatrechtlicher Form in den Gesamtab-
schluss einzubeziehen. Nach Auslegung des Modellprojektes sind „verselbstständigte Auf-
gabenbereiche“ in privatrechtlicher oder öffentlich-rechtlicher Form errichtete, wirtschaftlich
und organisatorisch selbständige Organisationseinheiten einer Kommune, die auch rechtlich
selbstständig sein können und wirtschaftliche oder hoheitliche Aufgaben der Kommune erfül-
len.
Analog § 294 HGB soll das Weltabschlussprinzip gelten, d.h. die verselbstständigten Aufga-
benbereiche werden unabhängig von ihrem Sitz in den Gesamtabschluss einbezogen.
Die Art der Einbeziehung richtet sich nach § 50 GemHVO NRW. Verselbstständigte Aufga-
benbereiche in öffentlich-rechtlicher Organisationsform sind gem. § 50 Abs. 1 GemHVO
NRW grundsätzlich im Rahmen der Vollkonsolidierung zu berücksichtigen.
Bei privatrechtlichen verselbstständigten Aufgabenbereichen richtet sich die Konsolidie-
rungsmethode zunächst nach § 50 Abs. 2 GemHVO NRW. Stehen die privatrechtlichen Be-
triebe unter der einheitlichen Leitung der Kommune (§ 50 Abs. 2 S.1 GemHVO NRW) oder
findet nach § 50 Abs. 2 S.2 GemHVO NRW das Control-Konzept Anwendung, so müssen
diese ebenfalls im Rahmen der Vollkonsolidierung im Gesamtabschluss berücksichtigt wer-
den.
Hat die Kommune hingegen nur einen maßgeblichen Einfluss auf die verselbstständigten
Aufgabenbereiche, so sind diese entsprechend § 50 Abs. 3 GemHVO NRW unter Anwen-
dung der Equity-Methode gem. §§ 311 und 312 HGB zu konsolidieren.
Hat die Kommune nachweislich weder beherrschenden noch maßgeblichen Einfluss auf ei-
nen verselbstständigten Aufgabenbereich oder wird das Einbeziehungswahlrecht auf Grund
untergeordneter Bedeutung gem. § 116 Abs. 3 GO NRW in Anspruch genommen, so sind
diese Beteiligungen zu fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten.
4.2 Schritte zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises
Für die Abgrenzung des Konsolidierungskreises ist eine umfangreiche Betrachtung der wirt-
schaftlichen und nichtwirtschaftlichen Betätigung der Kommune erforderlich. Im folgenden
Text werden anhand der Vorgehensweise der Stadt Essen die einzelnen Prüfschritte erläu-
tert, die eine Kommune vornehmen muss, um zum endgültigen Konsolidierungskreis zu ge-
langen. Eine Kurzübersicht bietet das folgende Schaubild.
13

Schritte zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises
Schritt 1:
Ermittlung der einzubeziehenden
Betriebe
Schritt 2:
Ermittlung des Vollkonsolidierungskreises
Schritt 3:
Anwendung der
Equity-Methode
Schritt 4:
Schritt 5:
Bestimmung der Wesentlichkeit
bei den verbundenen
Betrieben
Schritt 6:
Bilanzierung zu fortgeführtenAnschaffungskosten
Bestimmung der Wesentlichkeit
bei den assoziierten Betrieben
Abb.2: Abgrenzung des Konsolidierungskreises
Prüfung der Beteiligungsverhältnisse
− öffentlich-rechtlich / privatrechtlich
− indirekt und direkt
Konzept der einheitlichen
Leitung
Liegt eine „einheitliche Leitung“
der Kommune vor?
nein
Control-Konzept
Liegt die Mehrheit der
Stimmrechte bei der Kommune?
oder
Steht der Kommune das
Recht zu, die Mehrheit von
Organmitgliedern zu bestellen?
oder
Besteht ein beherrschender
Einfluss seitens der Kommune
aufgrund eines Vertrages
oder einer Satzung?
nein
Hat die Kommune einen
maßgeblichen Einfluss
auf den Betrieb?
nein
14
ja
ja
ja
Vollkonsolidierung
Ist der Anteil an dem Betrieb
für den Gesamtabschluss
wesentlich?
At Equity
Ist der Anteil an dem Betrieb
für den Gesamtabschluss
wesentlich?
At cost
ja
ja
nein
nein

4.3 Schritt 1: Ermittlung der einzubeziehenden Betriebe
Die Bestimmung des Konsolidierungskreises der Stadt Essen für Zwecke des NKF-
Gesamtabschlusses hat ihren Ausgangspunkt in der örtlichen Beteiligungsstruktur aus dem
Beteiligungsbericht 6 . Diese Beteiligungsstruktur bietet einen Überblick über die wirtschaftliche
und nichtwirtschaftliche Betätigung der Stadt Essen. Es werden sämtliche Beziehungen
zu den privatrechtlichen Betrieben unabhängig von der Beteiligungsquote dargestellt.
Im Gegensatz dazu werden die Verbindungen zu öffentlich-rechtlichen Körperschaften mit
eigener Rechtspersönlichkeit (z.B Zweckverbände, Anstalten des öffentlichen Rechts, bestimmte
Stiftungen) in der Beteiligungsstruktur der Stadt Essen nicht dargestellt. Diese müssen
im Rahmen der Bestimmung des Konsolidierungskreises gesondert betrachtet werden.
Zu beachten ist hier, dass die örtlichen Sparkassen gem. § 1 Abs. 1 SpkG aufgrund der Änderung
des Sparkassengesetzes nicht in den Gesamtabschluss einbezogen werden dürfen.
Die Sparkassen und ihre Tochterunternehmen bzw. Beteiligungen sind im Gesamtabschluss
nicht zu berücksichtigen und werden wie fremde Dritte behandelt. Hält die Kommune jedoch
an den verbundenen Betrieben oder Beteiligungen der Sparkasse auch Anteile, so müssen
diese mit den von der Kommune direkt gehaltenen Anteilen, entsprechend den Vorschriften
über die Vollkonsolidierung oder at equity, in den Gesamtabschluss einbezogen werden,
sofern sie nicht von untergeordneter Bedeutung sind. Die Essener Sparkasse und ihre Beziehungen
zu anderen Betrieben dürfen somit im Konsolidierungskreis nicht dargestellt werden
und sind aus der Beteiligungsstruktur zu entfernen.
Eine Aufstellung über die einzubeziehenden Betriebe findet sich in Anlage 2.
4.4 Schritt 2: Ermittlung des Vollkonsolidierungskreises
4.4.1 Voraussetzungen für die Vollkonsolidierung gem. § 50 Abs. 1 und
2 GemHVO NRW
Verbundene Betriebe einer Kommune dürfen im Rahmen der Vollkonsolidierung in den Gesamtabschluss
einbezogen werden, wenn sie unter der einheitlichen Leitung der Kommune
stehen oder die Kommune einen beherrschenden Einfluss nach dem Control-Konzept ausüben
kann.
Konzept der einheitlichen Leitung
Um einen verbundenen Betrieb im Rahmen der Vollkonsolidierung in den Gesamtabschluss
einbeziehen zu können, muss dieser unter der einheitlichen Leitung der Kommune stehen.
6 vgl. hierzu Anlage 1
15

Einheitliche Leitung liegt in der Regel vor, wenn folgende Kriterien kumulativ erfüllt sind:
• Die Kommune stimmt ihre Aufgabenerfüllung mit der Aufgabenerfüllung, die dem Betrieb
übertragen wurde, ab und kann im Zweifel ihre Interessen durchsetzen.
• Es besteht nicht allein die Möglichkeit der Einflussnahme, sondern sie wird auch tatsäch-
lich ausgeübt.
• Der Einfluss wird allein von der Kommune ausgeübt und nicht gemeinschaftlich mit ande-
ren.
Ausschlaggebend sind dabei die tatsächlichen Verhältnisse. Abzustellen ist bei der Prüfung
z.B. auf eine einheitliche Festsetzung von Zielen, Grundzügen der Organisation und Kontrol-
le, eine einheitliche Finanzpolitik, Personalverflechtung oder auch die Abstimmung geschäft-
licher Maßnahmen von wesentlicher Bedeutung.
Control-Konzept
Beherrschung durch die Kommune wird zwingend vermutet, wenn eine der Kontrollmöglich-
keiten des § 50 Abs. 2 S.2 Nr. 1 bis 3 GemHVO NRW gegeben ist. Diese Kontrollrechte lie-
gen vor, wenn der Kommune
• die Mehrheit der Stimmrechte des Gesellschafters zusteht,
• das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs-, oder Auf-
sichtsorgans zu bestellen oder abzuberufen und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist, oder
• das Recht zusteht, einen beherrschenden Einfluss auf Grund eines mit diesem Unter-
nehmen geschlossenen Beherrschungsvertrages oder auf Grund einer Satzungsbestim-
mung dieses Unternehmens auszuüben.
Im Gegensatz zu den Voraussetzungen der „einheitlichen Leitung“ ist es hier nicht zwingend
erforderlich, dass der Einfluss der Kommune auch tatsächlich ausgeübt wird.
4.4.2 Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen hat sich im Prüfungsverlauf zunächst an den Stimmrechtsverhältnissen
nach dem Control-Konzept orientiert. Die Beteiligungsquoten konnten der Beteiligungsstruk-
tur aus dem Beteiligungsbericht entnommen werden. Bei den Gesellschaften, deren Beteili-
gungsquote mindestens 50,1 % betrug, wurde geprüft, ob das Stimmrechtsverhältnis der
Beteiligungsquote entspricht. Dies konnte anhand der Dokumentation in den Beteiligungsak-
ten verifiziert werden. Aufgrund der Mehrheit der Stimmrechte konnten diese Gesellschaften
dann unkritisch in den Vollkonsolidierungskreis übernommen werden.
16

4.4.3 Besonderheiten
Die Stadt Essen ist an mehreren Betrieben zu genau 50,0 % beteiligt. In diesen Fällen wur-
den die Gesellschaftsverträge der betroffenen Betriebe gesondert geprüft, um entscheiden
zu können, nach welcher Methode konsolidiert werden soll.
Dabei standen folgende Prüfkriterien im Vordergrund:
• Besondere Stimmrechte (z.B. durch Vorsitz im Aufsichtsrat oder der Gesellschafterver-
sammlung)
• Sonstige Bestimmungen, die es der Stadt Essen ermöglichen einen beherrschenden
Einfluss auszuüben
• Finanzierung der betroffenen Unternehmen (vor allem hinsichtlich eventueller Verlust-
übernahmen durch die Stadt Essen)
Beispiel für einen Betrieb (indirekte Beteiligung), der nach der Prüfung des Gesell-
schaftsvertrages nach der Equity-Methode konsolidiert wird:
rhein ruhr partner für Messdienstleistungen mbH RRPM
Beteiligungsverhältnisse
Stadtwerke Essen AG 25.000 €
Stadtwerke Duisburg AG 25.000 €
Vorsitz und Stimmrechtsverteilung Aufsichtsrat
Kein Aufsichtsrat vorhanden.
Vorsitz und Stimmrechtsverteilung Gesellschafterversammlung
Für die Beschlussfassung in der Gesellschafterversammlung oder bei schriftlicher Stimm-
abgabe gewähren je 50,00 € eines Geschäftsanteiles eine Stimme.
Die Gesellschafterversammlung wird vom Vorsitzenden geleitet, der jährlich wechselnd
von den Gesellschaftern gem. § 5 Abs. 2 in der dort genannten Reihenfolge gestellt wird.
Sonstige Bestimmungen aus Gesellschaftsvertrag, Satzung etc.
Keine weiteren relevanten Bestimmungen.
Finanzierung
Die Gesellschaft hat das operative Geschäft erst in 2007 aufgenommen. Es wird mit ei-
nem Jahresüberschuss gerechnet. Die finanziellen Egebnisse werden entsprechend dem
Beteiligungsverhältnis verteilt.
Beschluss
Zunächst wird die Gesellschaft nach der Equity-Methode konsolidiert. Das Unternehmen
wird im Rahmen der Prüfung der untergeordneten Bedeutung besonders betrachtet.
Abb. 3: Prüfung von Gesellschaftsverträgen (1)
17

Beispiel für einen Betrieb (unmittelbare Beteiligung), der nach der Prüfung des Gesell-
schaftsvertrages voll konsolidiert wird:
EWG - Essener Wirtschaftsförderungsgesellschaft mbH EWG
Beteiligungsverhältnisse
Stadt Essen 51.129 €
Interessengemeinschaft Essener Wirtschaft e.V. 51.129 €
Vorsitz und Stimmrechtsverteilung Aufsichtsrat
Der jeweilige Oberbürgermeister der Stadt Essen ist Vorsitzender des Aufsichtsrates.
Der Aufsichtsrat fasst seine Beschlüsse mit einfacher Stimmenmehrheit, soweit sich nicht
aus dem Gesetz oder dem Gesellschaftsvertrag etwas anderes ergibt. Ergibt eine Ab-
stimmung im Aufsichtsrat Stimmengleichheit, so hat auf Verlangen eines seiner Mitglieder
über denselben Gegenstand eine erneute Abstimmung stattzufinden. Ergibt auch diese
Abstimmung Stimmengleichheit, zählt die Stimme des Vorsitzenden doppelt.
Der Aufsichtsrat ist beschlussfähig, wenn mindestens neun der Mitglieder an der Sitzung
teilnehmen (insgesamt 12 Mitglieder, 6 von der Stadt Essen).
Vorsitz und Stimmrechtsverteilung Gesellschafterversammlung
Den Vorsitz in der Gesellschafterversammlung führt der Vorsitzende des Aufsichtsrates
oder im Falle seiner Verhinderung sein Stellvertreter.
Die Gesellschafterversammlung ist beschlussfähig, wenn die Mehrheit des Kapitals ver-
treten ist.
Änderungen des § 17 (Wirtschaftsplan) können nur mit Zustimmung des Gesellschafters
Stadt Essen beschlossen werden.
Sonstige Bestimmungen aus Gesellschaftsvertrag, Satzung etc.
Keine weiteren relevanten Bestimmungen.
Finanzierung
Die Gesellschaft erhält Verlustausgleichszahlungen durch die Gesellschafterin Stadt Es-
sen. Die IEW beteiligt sich nicht an der Finanzierung. Dies hat aber keinen Einfluss bei
den Stimmverhältnissen (50 / 50).
Beschluss
Der Betrieb wird voll konsolidiert.
Abb. 4: Prüfung von Gesellschaftsverträgen (2)
4.5 Schritt 3: Anwendung der Equity-Methode gem. § 50 Abs. 3
GemHVO NRW
4.5.1 Voraussetzungen für die Equity-Methode
Sind die Voraussetzungen für eine Vollkonsolidierung nicht erfüllt, kann der betroffene Be-
trieb unter bestimmten Bedingungen nach der Equity-Methode einbezogen werden. Dazu
muss ein assoziiertes Unternehmen vorliegen, das unter dem maßgeblichen Einfluss der
Kommune steht.
18

Ein assoziiertes Unternehmen liegt vor, wenn,
• ein in den Gesamtabschluss einbezogener Betrieb eine Beteiligung gem. § 271 Abs. 1
HGB an einem anderen nicht im Rahmen der Vollkonsolidierung einbezogenen Betrieb
hält und
• tatsächlich einen maßgeblichen Einfluss auf die Geschäfts- und Finanzpolitik des ande-
ren Betriebes ausübt, wobei das Vorliegen des maßgeblichen Einflusses bei einem
Stimmrechtsanteil von mindestens 20 % vermutet wird.
Entscheidend ist dabei allerdings nicht der Beteiligungsanteil von 20 %, sondern, dass tat-
sächlich ein maßgeblicher Einfluss ausgeübt wird. Dies kann z.B. durch eine Vertretung im
Aufsichtsrat oder Vorstand, Mitwirkung bei Unternehmensentscheidungen hinsichtlich Ge-
winnverwendung, oder Mitwirkung bei Personalentscheidungen, oder der Bestellung der Mit-
glieder von Leitungs- und Aufsichtsorganen der Fall sein. Auch wesentliche Geschäftsbezie-
hungen zwischen dem betroffenen Betrieb und einem in den Gesamtabschluss einbezoge-
nen Betrieb sowie der Austausch von Führungskräften oder die Bereitstellung wichtiger fach-
licher Informationen können Anhaltspunkte für einen maßgeblichen Einfluss sein.
Stellt ein at equity einbezogener Betrieb selbst einen Konzernabschluss auf, so ist nicht der
Einzelabschluss, sondern der Konzernabschluss der Equity-Bewertung zugrunde zu legen.
4.5.2 Vorgehensweise der Stadt Essen
Zur Ermittlung der Betriebe, die nach der Equity-Methode konsolidiert werden sollen, hat sich
die Stadt Essen vorrangig an den Stimmrechtsverhältnissen orientiert. Betriebe, an denen
die Stadt Essen unmittelbar oder mittelbar 20,0 % bis 50,0 % der Anteile hält, wurden zu-
nächst den assoziierten Unternehmen zugeordnet. Darüber hinaus wurde anhand der Ge-
sellschaftsverträge und sonstiger Unterlagen geprüft, ob auf die hier eingeordneten Unter-
nehmen ein maßgeblicher Einfluss seitens der Stadt Essen ausgeübt werden kann.
Die Tochtergesellschaften bzw. Beteiligungen der assoziierten Betriebe werden in den Kon-
solidierungskreis der Stadt Essen nicht einbezogen, weil auf diese seitens der Stadt Essen
kein maßgeblicher Einfluss ausgeübt werden kann. Es sind nur solche Betriebe als assoziier-
te Betriebe zu behandeln, auf die ein in den Gesamtabschluss einbezogener vollkonsolidier-
ter Betrieb einen maßgeblichen Einfluss ausübt.
19

4.6 Schritt 4: Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten
(At Cost)
4.6.1 Voraussetzungen
Hat die Kommune nachweislich keinen maßgeblichen Einfluss auf einen kommunalen Be-
trieb, ist dieser als Beteiligung zu fortgeführten Anschaffungskosten (at cost) zu bilanzieren.
Das Gleiche gilt für Betriebe, bei denen das Einbeziehungswahlrecht auf Grund untergeord-
neter Bedeutung gem. § 116 Abs. 3 GO NRW in Anspruch genommen wurde.
4.6.2 Vorgehensweise der Stadt Essen
Alle kommunalen Betriebe an denen die Stadt Essen mit einer Beteiligungsquote von weni-
ger 20% beteiligt ist, werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Im Rahmen der
Prüfung der At-Cost-Beteiligungen wurde ausgeschlossen, dass bei diesen Betrieben ein
maßgeblicher oder beherrschender Einfluss bzw. eine besondere Beteiligungsabsicht sei-
tens der Stadt Essen besteht.
Die Stadt Essen behandelt alle kommunalen Betriebe mit einer Beteiligungsquote von unter
20% als Beteiligungen, die mit ihren fortgeführten Anschaffungskosten in die Gesamtbilanz
zu übernehmen sind. Diese werden im Konsolidierungskreises im engeren Sinne nicht dar-
gestellt.
Anlage 3 enthält eine Aufstellung über die Konsolidierungsmethoden für alle Betriebe.
4.7 Bestimmung der Wesentlichkeitsgrenzen bei der Stadt Essen
Gem. § 116 Abs. 3 GO NRW muss ein Betrieb nicht in den Gesamtabschluss einbezogen
werden, sofern er für die Verpflichtung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune zu vermit-
teln, von untergeordneter Bedeutung ist.
In der Literatur werden z.T. Schwellenwerte von 3 % bis 5 % der summierten Ergebnisse
aller Betriebe, die von untergeordneter Bedeutung sind, als Maßgröße dafür verwendet, ob
ein Betrieb in den Konzernabschluss einbezogen wird oder nicht. Konkrete Vorgaben, auf
welche Kennzahlen bzw. Kriterien sich diese Schwellenwerte beziehen, werden allerdings
nicht pauschal bestimmt, sondern sollen sich nach den örtlichen Gegebenheiten richten.
Die Stadt Essen bezieht in die Prüfung der untergeordneten Bedeutung alle Betriebe ein, die
aufgrund der o.g. Prüfschritte zu konsolidieren sind. Hierzu werden bestimmte Kriterien fest-
gelegt, an denen die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage gemessen werden
kann. Die Stadt Essen hat die Beurteilung der Wesentlichkeit der zu konsolidierenden Be-
triebe anhand ihrer Anteile an den summierten Werten
20

- des Anlagevermögens
- des Eigenkapitals
- des Fremdkapitals (Rückstellungen und Verbindlichkeiten)
- der Bilanzsumme
- der ordentlichen Erträge und
- der ordentlichen Aufwendungen
vorgenommen. Dabei wurde auf das Zahlenwerk aus den unkonsolidierten Einzelabschlüs-
sen zurückgegriffen. Bei den assoziierten Betrieben kann alternativ auch nur das Eigenkapi-
tal betrachtet werden.
Zudem wurden die Jahresergebnisse der Betriebe der Stadt Essen betrachtet, um neben
den ordentlichen Aufwendungen und Erträgen auch die außerordentlichen Geschäftsvorfälle
analysieren zu können. Auf eine Bildung von Verhältniszahlen wurde in diesem Fall aller-
dings verzichtet, da sich bei einer Summierung das negative Ergebnis der Stadt Essen mit
den zumeist positiven Jahresergebnissen der Betriebe saldiert und somit keine schlüssigen
Verhältniszahlen liefern kann.
Entscheidend für die Beurteilung der Bedeutung für den Gesamtabschluss muss neben den
Verhältniszahlen auch die Einbindung des Unternehmens in die wirtschaftliche Tätigkeit des
gesamten „Konzerns“ sein. Anhaltspunkte für eine Einbeziehung können beispielsweise sein:
• das Unternehmen existiert nur, um bestimmte Aufgaben innerhalb des Gesamtkonzerns
zu erfüllen,
• das Unternehmen belastet das Konzernergebnis strukturell mit Verlusten oder ist auf
laufende Zuschüsse angewiesen,
• wenn bei einem Verzicht auf die Konsolidierung wesentliche Zwischenergebnisse nicht
eliminiert werden könnten,
• wenn im Falle der Nichteinbeziehung wesentliche Verpflichtungen oder Risiken nicht ab-
gebildet würden 7 .
4.7.1 Schritt 5: Festlegung der unwesentlichen verbundenen Unter-
nehmen
Vereinfachend wird von den unkonsolidierten Einzelabschlüssen der Betriebe ausgegangen.
Dabei wird sowohl auf eine Überleitung, als auch auf eine vereinfachte Kapitalkonsolidierung
verzichtet. Die Größenordnung der tabellarisch aufgeführten Kennzahlen lässt darauf schlie-
ßen, dass konsolidierte Zahlen vermutlich nicht zu abweichenden Ergebnissen führen wür-
den.
In einem ersten Schritt wird der Einzelabschluss der Stadt Essen mit den HGB-Abschlüssen
der vermeintlich voll zu konsolidierenden Betriebe aufaddiert. Daraus ergibt sich eine Sum-
7 vgl. Stellungnahme der GPA unter http://www.kiwigpa.de/pdf/FAQ_Eroeffnungsbilanz.pdf
21

menbilanz bzw. Summenergebnisrechnung als Ausgangspunkt für eine prozentuale Beurtei-
lung der einzelnen zu konsolidierenden Betriebe.
Tabellarisch werden die o.g. Kriterien zur Prüfung der Wesentlichkeit der voll zu konsolidie-
renden Betriebe anhand absoluter und relativer Werte tabellarisch überprüft. Anhand der
Zahlenwerte wird jedes einzelne Unternehmen hinsichtlich der untergeordneten Bedeutung
geprüft. Anschließend erfolgt eine Gesamtbetrachtung.
Die Stadt Essen stützt sich bei der Bestimmung der Betriebe, die von untergeordneter Be-
deutung für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes
sind, nicht allein auf den Anteil der Ergebnisse der verbundenen Betriebe am Gesamtergeb-
nis, sondern analysiert auch die Leistungsbeziehungen innerhalb des „Konzerns“ und be-
zieht die Prognosen für die zukünftige Entwicklung der einzelnen Betriebe in diese Entschei-
dung ein.
Beispiel:
Die Allbau Managementgesellschaft mbH (AMG) ist die Managementgesellschaft der ALL-
BAU AG und hält das gesamte Personal. Als 100 %ige Tochter der ALLBAU AG mit Ergeb-
nisabführungsvertrag sind die Gesellschaften als wirtschaftliche Einheit zu sehen. Die AMG
wird daher auch voll konsolidiert.
Unabhängig von der Feststellung der Unwesentlichkeit sind die verbundenen Betriebe in der
Gesamtbilanz unter der entsprechenden Position „Anteile an verbundenen Unternehmen“
und nicht unter den Beteiligungen auszuweisen. Das Gleiche gilt auch entsprechend für
Sondervermögen.
4.7.2 Schritt 6: Festlegung der unwesentlichen assoziierten Unterneh-
men
Im Anschluss an die Betrachtung der verbundenen Betriebe erfolgt in einem zweiten Schritt
die Untersuchung der assoziierten Unternehmen. Dabei werden alle assoziierten Unterneh-
men einer Einzelbetrachtung und anschließend einer Gesamtbetrachtung hinsichtlich der
Wesentlichkeitsgrenzen unterzogen.
Hierbei reicht es allerdings nicht aus, sich nur auf die prozentualen Zahlenwerte zu stützen,
sondern analog zur Prüfung der verbundenen Unternehmen findet eine Analyse der Leis-
tungsbeziehungen und des Gesellschaftszwecks statt.
Bei der Stadt Essen liegen sämtliche assoziierten Unternehmen unterhalb der Wesentlich-
keitsgrenze. Die Analyse der Leistungsbeziehungen und der Gesellschaftszwecke hat erge-
ben, dass die hier betrachteten assoziierten Unternehmen nicht in den Konsolidierungskreis
aufzunehmen sind.
In der nachfolgenden tabellarischen Übersicht ist zu erkennen, welche Konsolidierungsme-
thoden für die einzelnen Betriebe zur Anwendung kommen und welche Betriebe von unter-
geordneter Bedeutung sind.
22

Anlagevermögen
Anteil Eigenkapital Anteil Fremdkapital Anteil Bilanzsumme Anteil
ordentliche
Erträge
Anteil
ordentliche
Aufwendungen
verbundene vollzukonsolidierende Unternehmen
Stadt Essen 6.256.043.803 62,14% 1.955.660.558 62,42% 3.777.091.027 57,05% 6.430.944.913 60,18% 1.716.822.730 61,38% 1.714.085.307 59,65%
Essener Verkehrs-AG 100,00% 1.261.599.527 12,53% 166.284.957 5,31% 1.091.207.489 16,48% 1.301.664.646 12,18% 173.009.666 6,19% 246.035.320 8,56%
Entwässerung Essen GmbH 51,00% 740.895.322 7,36% 179.817.628 5,74% 461.079.993 6,96% 743.094.493 6,95% 43.717.570 1,56% 20.223.709 0,70%
Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH 100,00% 539.360.316 5,36% 351.602.276 11,22% 235.582.056 3,56% 587.184.332 5,49% 5.735.194 0,21% 5.971.279 0,21%
Stadtwerke Essen AG 51,00% 309.795.150 3,08% 116.557.012 3,72% 274.410.111 4,14% 419.409.368 3,92% 298.125.633 10,66% 274.685.245 9,56%
ALLBAU AG 82,19% 320.726.971 3,19% 78.202.400 2,50% 285.138.029 4,31% 363.340.429 3,40% 98.304.344 3,51% 70.471.511 2,45%
Messe Essen GmbH 99,97% 131.496.300 1,31% 15.939.832 0,51% 148.753.463 2,25% 166.664.843 1,56% 43.714.098 1,56% 50.690.759 1,76%
Grün und Gruga Essen 100,00% 122.890.174 1,22% 109.531.514 3,50% 26.780.656 0,40% 141.912.074 1,33% 27.537.111 0,98% 41.502.467 1,44%
GSE Gesellschaft für Soziale Dienstleistungen Essen mbH 90,00% 71.571.954 0,71% 39.775.472 1,27% 41.989.925 0,63% 99.920.781 0,94% 65.077.559 2,33% 64.826.819 2,26%
Grundstücksverwaltung Stadt Essen GmbH 100,00% 67.273.918 0,67% 18.899.850 0,60% 68.693.515 1,04% 94.444.727 0,88% 12.443.494 0,44% 11.492.393 0,40%
Sport- und Bäderbetriebe Essen 100,00% 75.050.083 0,75% 38.615.217 1,23% 45.063.378 0,68% 84.090.979 0,79% 5.033.239 0,18% 27.585.449 0,96%
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH 51,00% 46.609.098 0,46% 16.427.794 0,52% 43.369.784 0,66% 59.798.749 0,56% 81.805.153 2,92% 71.757.360 2,50%
meoline GmbH 77,00% 28.725.399 0,29% 879.761 0,03% 30.705.068 0,46% 41.972.383 0,39% 80.532.987 2,88% 79.795.009 2,78%
Essener Systemhaus 100,00% 11.440.913 0,11% 6.997.257 0,22% 16.746.361 0,25% 24.612.782 0,23% 30.656.986 1,10% 30.460.285 1,06%
Theater und Philharmonie Essen GmbH 100,00% 14.515.638 0,14% 3.958.520 0,13% 5.174.096 0,08% 21.504.352 0,20% 13.747.267 0,49% 57.831.984 2,01%
Allbau Managementgesellschaft mbH 82,19% 6.143.337 0,06% 1.033.301 0,03% 12.240.761 0,18% 13.274.062 0,12% 13.288.302 0,48% 12.487.245 0,43%
EVV Verwertungs- und Betriebs GmbH 100,00% 10.753.892 0,11% 1.127.459 0,04% 11.760.405 0,18% 12.889.759 0,12% 6.985.470 0,25% 6.307.436 0,22%
Jugendhilfe Essen gGmbH 100,00% 797.862 0,01% 1.690.041 0,05% 2.487.683 0,04% 5.672.003 0,05% 14.022.785 0,50% 15.579.517 0,54%
RGE Servicegesellschaft Essen mbH 100,00% 344.726 0,00% 1.500.100 0,05% 4.016.365 0,06% 5.516.465 0,05% 23.924.361 0,86% 22.873.993 0,80%
GSE Service GmbH 90,00% 0 0,00% 24.119 0,00% 15.918 0,00% 40.037 0,00% 32.281 0,00% 33.192 0,00%
verbundene Unternehmen von untergeordneter Bedeutung
Gemeinnützige Theater-Baugesellschaft Essen mbH 100,00% 32.183.061 0,32% 19.742.299 0,63% 14.376.342 0,22% 34.118.641 0,32% 514.449 0,02% 4.206.737 0,15%
Essener Arbeit-Beschäftigungsgesellschaft mbH 100,00% 8.745.591 0,09% 1.130.968 0,04% 10.483.197 0,16% 12.176.497 0,11% 10.655.786 0,38% 10.985.089 0,38%
Altstadt-Baugesellschaft mbH & Co.KG 74,33% 8.492.439 0,08% 4.345.469 0,14% 6.889.816 0,10% 11.235.285 0,11% 3.896.906 0,14% 2.406.362 0,08%
Arbeit & Bildung Essen GmbH 100,00% 145.880 0,00% 605.224 0,02% 1.707.229 0,03% 2.680.527 0,03% 13.525.401 0,48% 13.026.847 0,45%
EWG Essener Wirtschaftsförderungsgesellschaft mbH 50,00% 735.735 0,01% 838.139 0,03% 1.691.393 0,03% 2.534.432 0,02% 2.930.998 0,10% 5.446.831 0,19%
Suchthilfe direkt Essen gGmbH 90,38% 129.794 0,00% 653.912 0,02% 833.844 0,01% 1.754.240 0,02% 5.002.788 0,18% 5.000.314 0,17%
PerTransfer Essen GmbH 100,00% 45.937 0,00% 1.031.037 0,03% 433.247 0,01% 1.553.550 0,01% 2.325.077 0,08% 1.966.179 0,07%
Weisse Flotte Baldeney-GmbH 100,00% 925.163 0,01% 25.000 0,00% 1.070.287 0,02% 1.101.252 0,01% 924.998 0,03% 1.059.401 0,04%
EMG-Essen Marketing GmbH 50,00% 203.510 0,00% 103.092 0,00% 798.151 0,01% 924.903 0,01% 2.786.608 0,10% 4.683.324 0,16%
Gesamtbetrachtung der verbundenen Unternehmen 10.067.641.493 100,00% 3.133.000.208 100,00% 6.620.589.589 100,00% 10.686.031.504 100,00% 2.797.079.241 100,00% 2.873.477.363 100,00%
Gesamtbetrachtung der verbundenen Unternehmen von untergeordneter
Bedeutung
0,51% 0,91% 0,58% 0,64% 1,52% 1,70%
assoziierte Unternehmen von untergeordneter Bedeutung
Essener Technologie- und Entwicklungs-Centrum GmbH 33,33% 26.634.937 0,26% 6.876.661 0,22% 16.037.956 0,24% 26.854.782 0,25% 3.070.433 0,11% 6.349.288 0,22%
Evangelisches Seniorenzentrum Kettwig gGmbH 32,18% 7.221.581 0,07% 5.235.621 0,17% 5.231.595 0,08% 11.163.753 0,10% 6.987.252 0,25% 7.314.476 0,25%
ZukunftsZentrumZollverein AG 36,09% 7.787.457 0,08% 583.982 0,02% 771.577 0,01% 8.346.973 0,08% 1.409.084 0,05% 1.364.521 0,05%
Entwicklungsgesellschaft Zollverein mbH 50,00% 764.987 0,01% 336.663 0,01% 3.355.687 0,05% 7.510.539 0,07% 7.975.582 0,29% 8.564.468 0,30%
Wassergewinnung Essen GmbH 25,50% 3.936.836 0,04% 2.156.755 0,07% 2.837.234 0,04% 5.005.642 0,05% 15.208.542 0,54% 14.745.232 0,51%
Revierpark Nienhausen GmbH 25,00% 2.924.955 0,03% 3.291.651 0,11% 628.317 0,01% 3.939.055 0,04% 2.867.942 0,10% 3.228.117 0,11%
Flughafen Essen/Mülheim GmbH 33,33% 1.511.277 0,02% 198.246 0,01% 1.212.493 0,02% 2.796.737 0,03% 694.112 0,02% 1.263.814 0,04%
Entwicklungsgesellschaft Universitätsviertel Essen mbH 21,18% 1 0,00% 352.434 0,01% 435.189 0,01% 435.189 0,00% 5.605 0,00% 23.013 0,00%
Essener Sport-Betriebsgesellschaft mbH 25,00% 58.807 0,00% 111.416 0,00% 119.935 0,00% 330.566 0,00% 1.816.160 0,06% 1.764.050 0,06%
Verwertung und Entsorgung Karnap-Städte Holding GmbH 12,59% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
E-World energy & water GmbH 39,99% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
Projektentwicklungsgesellschaft Essen mbH 25,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
Versicherungs-Vermittlungsdienst Essen GmbH 50,15% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
Otto Lingner Verkehrs-GmbH 38,50% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
infralogistik ruhr GmbH 24,99% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
rhein-ruhr partner Messdienstleistungsgesellschaft mbH 25,50% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
TAG Tropolys Altgesellschafter GmbH 36,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
Kommunale Gasspeicher Beteiligungsgesellschaft Epe mbH 25,00%
Kommunale Gasspeicher Beteiligungsgesellschaft Epe mbH & Co. KG 25,00%
Stadtbahn Betriebsführungsgesellschaft Ruhr mbH 50,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00% 0 0,00%
Gesamtbetrachtung der assoziierten Unternehmen 50.840.838 0,50% 19.143.429 0,61% 30.629.983 0,46% 66.383.236 0,62% 40.034.712 1,43% 44.616.979 1,55%
Gesamtbetrachtung aller Unternehmen von untergeordneter Bedeutung 1,02% 1,52% 1,04% 1,26% 2,95% 3,25%
Tab. 3: Wesentlichkeitsaspekte im Konsolidierungskreis der Stadt Essen
effektive _
Beteiligungsquote
23
Anteil

5 Überleitung der Einzelabschüsse
5.1 Unterschiede zwischen den Rechnungslegungsvorschriften
Bei der Überleitung der Einzelabschlüsse der verbundenen Betriebe für Zwecke des NKF-
Gesamtabschlusses gilt es, die Ausweis-, Ansatz- und Bewertungsvorschriften der voll zu
konsolidierenden Betriebe an die Vorschriften des NKF anzupassen. In einem ersten Schritt
sind die Unterschiede zwischen den Vorschriften des HGB und des NKF zu identifizieren. In
der nachfolgenden Tabelle werden die wesentlichen Unterschiede getrennt nach Ansatzund
Bewertungsunterschieden aufgezeigt. Die nachfolgenden Aufstellungen verdeutlichen
die zahlreichen Unterschiede. Bei den Anpassungen der Rechnungslegungsvorschriften ist
der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit zu berücksichtigen.
Ansatzunterschiede
Sachverhalt
Aufwendungen für die
Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs
Derivativer Geschäfts- oder
Firmenwert
Abschreibung des derivativen
Geschäfts- oder Firmenwerts
§ 269 Satz 1 Aktivierungswahlrecht keine
Regelung
§ 255 Abs. 4
Satz 1
§ 255 Abs. 4
Satz 2, 3
Sonderposten mit Rücklageanteil § 247 Abs. 3,
§ 273
Erhaltene Zuwendungen und
Beiträge für Investitionen
Rückstellungen für unterlassene
Instandhaltung, die innerhalb der
letzten 9 Monate des folgenden
Geschäftsjahres nachgeholt wird
Aufwandsrückstellungen
exkl. Instandhaltungsrückstellungen
Rückstellungen für Pensionen für
Aktivierungswahlrecht keine
Regelung
Abschreibung zu mindestens einem Keine
Viertel jährlich oder planmäßig Regelung
Passivierungswahlrecht,
nach § 273 Passivierungsgebot für
Kapitalgesellschaften bei
steuerlicher Inanspruchnahme
keine
Regelung
(HFA 1/1984) Wahlrecht Kürzung AHK oder Ansatz § 43 Abs. 5
SoPo
GemHVO
§ 249 Abs. 1 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 3
Satz 3
GemHVO
§ 249 Abs. 2 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 6
GemHVO
Art. 28 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 1
sog. Altzusagen
EGHGB
GemHVO
latente Steuern § 274 keine Einbeziehung quasi-
keine
permanenter Differenzen
Regelung,
Tab. 4: Ansatzunterschiede zwischen HGB und NKF
HGB GO, GemHVO NRW
Aktivierungswahlrecht für aktive
latente Steuern
24
§ 36 Abs. 4
GemHVO
Aktivierungsverbot
Aktivierungsverbot
Abschreibung nicht möglich, da ein
GoF nicht angesetzt werden darf
Passivierungsverbot
Passivierungspflicht
Passivierungsgebot für konkret
beabsichtigte, einzeln bestimmte und
wertmäßig bezifferte Maßnahmen
Passivierungsverbot
Passivierungspflicht
Aktivierungsverbot
Passiervierungsgebot

Bewertungsunterschiede
Sachverhalt
Abzinsung von Rückstellungen § 253 Abs. 1
Satz 1 1.HS
Außerplanmäßige Abschreibung
wegen zukünftiger
Wertschwankungen im
Umlaufvermögen
Außerplanmäßige Abschreibungen
auf Anlagevermögen bei
voraussichtlich nur
vorübergehender Wertminderung
§ 253 Abs. 3
Satz 3
§ 253 Abs. 2
Satz 3 1. HS
§ 279 Abs. 1
Satz 2
Wertaufholung für
§ 253 Abs. 5
vorangegangene außerplanmäßige § 280 Abs. 1
Abschreibungen
Satz 1
Herstellungskosten
Pflichtbestandteile
Herstellungskosten
Wahlbestandteile
§ 255 Abs. 2
Satz 3
§ 255 Abs. 2
und 3
Verbot;
Ausnahme: Rückstellungen dürfen
nur abgezinst werden, soweit die
ihnen zugrundeliegenden
Verbindlichkeiten einen Zinsanteil
enthalten
Keine
Regelung
§ 36 Abs. 1
GemHVO
Wahlrecht Keine
Regelung
Wahlrecht;
Kapitalgesellschaften
Grundsätzlich Verbot;
Wahlrecht bei Finanzanlagen
Wahlrecht,
Kapitalgesellschaften:
Wertaufholungsgebot
Material-, Fertigungseinzelkosten,
Sondereinzelkosten der Fertigung
Material-, Fertigungsgemeinkosten,
anteilige AfA, allgemeine Verwaltung,
soziale Einrichtungen, freiwillige
soziale Leistungen, betriebliche
Altersversorgung, anteilige
Fremdkapitalzinsen
Herstellungskosten
Verbot
Verbrauchsfolgeverfahren § 256 Satz 1 Wahlrecht:
Anwendung von
Verbrauchsfolgeverfahren und der
Durchschnittswertmethode ist
zulässig
§ 35 Abs. 5
GemHVO
§ 35 Abs. 8
GemHVO
§ 33 Abs. 3
GemHVO
Abzinsungsverbot;
Ausnahme für
Pensionsverpflichtungen auf
Grund beamtenrechtlicher
Vorschriften
Verbot der außerplanmäßigen
Abschreibung
Verbot der außerplanmäßigen
Abschreibung mit Ausnahme der
Finanzanlagen
Wertaufholungsgebot für
Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens oder der
Finanzanlagen. Kein
Wertaufholungsgebot für
Abschreibungen auf
Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens.
Materialeinzelkosten,
Fertigungseinzelkosten,
Sonderkosten der Fertigung
Notwendige Material- und
Fertigungsgemeinkosten
§ 255 Vertriebskosten Verwaltungsgemeinkosten, AfA
Keine
Regelung
Festwertbewertung § 240 Abs.3 für Sachanlagevermögen; RHB § 34 Abs. 1, 2
GemHVO
Gruppenbewertung § 240 Abs. 4
§ 256
HGB
Tab. 5: Bewertungsunterschiede zwischen HGB und NKF
gleichartige Vermögensgegenstände
des Vorratsvermögens, bewegl.
Vermögensgegenstände und
Schulden zum gewogenen
Durchschnitt
§ 34 Abs. 3
GemHVO
GO, GemHVO NRW
Durchschnittswertverfahren, keine
Verbrauchsfolgeverfahren
Sachanlagevermögen, RBH, Waren,
Aufwuchs
gleichartige Vermögensgegenstände
des Vorratsvermögens, bewegl.
Vermögensgegenstände,
Rückstellungen für nicht
genommenen Urlaub, Überstunden
und Garantien zum gewogenen
Durchschnitt
Ausweisunterschiede
Die unterschiedlichen Ausweisvorschriften können durch den örtlichen Positionenplan vereinheitlicht
werden.
25

5.2 örtlicher Positionenplan der Stadt Essen
Der Positionenplan der Stadt Essen (vgl. Anlage 8) orientiert sich in erster Linie an der gesetzlich
vorgegebenen Struktur für den Einzelabschluss der Kommune aus § 41 GemHVO
NRW. Diese Struktur wird um sämtliche konzernspezifischen Sachverhalte erweitert, soweit
es sich um Positionen handelt, die nach der Rechnungslegung der Stadt Essen zu berücksichtigen
sind. Dabei kann zwischen Positionen unterschieden werden, die für die Konsolidierung
relevant sind und Positionen, die sich aus der Eigenart des Gesamtabschlusses ergeben
(z.B. Anteile an assoziierten Unternehmen nach § 50 Abs.3 GemHVO NRW i.V.m. §
311 Abs.1 S.1 HGB).
Zusätzlich werden sämtliche HGB-Positionen der Beteiligungsunternehmen der Stadt Essen
übernommen, denen keine entsprechende Position im kommunalen Recht gegenübersteht.
So können die Einzelabschlüsse der Beteiligungsunternehmen in einem ersten Schritt nach
entsprechenden Umgliederungen bzw. Aufteilungen vollständig übernommen werden. Erst in
einem zweiten Schritt wird auf Abweichungen zwischen HGB und NKF eingegangen.
Der örtliche Positionenplan berücksichtigt darüber hinaus bereits Sachverhalte, die sich voraussichtlich
nach Einführung des BilMoG ergeben.
5.3 Überleitungstool der Stadt Essen
Die Stadt Essen hat zur Überleitung der Handelsbilanzen ihrer Tochtergesellschaften ein
Excelbasiertes Überleitungstool erstellt. Das Überleitungstool besteht aus mehreren Tabellenblättern.
Das erste Blatt dient dazu die Struktur der Einzelabschlüsse der voll zu konsolidierenden
Betriebe an die Struktur des örtlichen Positionenplanes anzupassen (KB I). Im
zweiten Tabellenblatt werden die Ansatz- und Bewertungsunterschiede zwischen HGB und
NKF vereinheitlicht (KB II). Anschließend werden stille Reserven bzw. Lasten aufgedeckt
(KB III). Dieses Tabellenblatt wird für die Probekonsolidierung von der Stadt Essen zentral
gefüllt. Im letzten Tabellenblatt wird die Umgliederung der Gewinn und Verlustrechnungen
der Betriebe vorgenommen (ER I bis II).
Die Stadt Essen definiert den Zwischenschritt, zunächst die Ausweisanpassungen vorzunehmen,
als KB I.
Im Rahmen dieser Fallstudie wird nur die Überleitung der Bilanzdaten der sieben ausgewählten
Unternehmen dargestellt. Auf die Abbildung einer Überleitung der GuV der Unternehmen
wird verzichtet.
Anleitung zur Datenübernahme:
Auf der rechten Seite des ersten Tabellenblattes finden sich die Bilanzpositionen aus dem
Einzelabschluss der Tochterunternehmen wieder. Zunächst sollen die Werte der Bilanzpositionen
aus dem Einzelabschluss in die Spalte „Betrag in €“ eingegeben werden. Summenpositionen
werden automatisch errechnet.
26

Anschließend werden die Posten aus der Handelsbilanz I von den Tochterunternehmen auf
die Struktur des Essener Positionenplanes übergeleitet. Dazu müssen die Spalten „Umgliederung/Aufteilung“
ausgefüllt werden. Hier werden Buchungsnummern und Beträge erfasst.
Umgegliedert bzw. aufgeteilt werden müssen ausschließlich Einzelpositionen. Summenpositionen
können vernachlässigt werden. Bei mehreren Summenstufen erfolgt die Umgliederung
oder Aufteilung immer nur auf der untersten Stufe und nicht auf Basis der Zwischensummen.
Das Überleitungstool ist so aufgebaut, dass bei jedem Bilanzposten zunächst auf der rechten
Seite die Positionen der Tochterunternehmen stehen und versetzt darunter auf der linken
Seite die Positionen aus dem örtlichen Positionenplan. Gleichbedeutende Positionen im
HGB und NKF werden in einer Zeile ausgewiesen.
Die Systematik der Überleitung soll zeilenweise nach dem System der doppelten Buchführung
erfolgen.
Die Zeilen mit HGB-Positionen, denen keine entsprechende NKF-Position gegenübersteht,
sollen „auf Null gebracht“ werden, indem eine „Umbuchung“ über die Spalten „Umgliederung/Aufteilung“
zu einer vorhandenen NKF-Position erfolgt.
Eine genaue Beschreibung der einzelnen NKF-Positionen ist aus Anlage 8 „Erläuterungen
zum Positionenplan der Stadt Essen“ zu entnehmen.
Stehen gleichlautende HGB- und NKF-Positionen in derselben Zeile, muss der Betrag in
derselben Zeile „ein- und ausgebucht“ werden. Der Betrag steht in dieser einen Zeile also
sowohl im Soll, als auch im Haben.
Die letzte Spalte des Überleitungstools, die Beträge der KB I, können mit Hilfe einer Formel
summarisch berechnet werden.
Das zweite Tabellenblatt übernimmt im rechten Teil zunächst die Werte der KB I aus dem
ersten Blatt. In den nächsten Spalten wird die KB II dargestellt, indem Ansatz und Bewertung
mit den Vorschriften des NKF vereinheitlicht werden. Für Zwecke dieser Fallstudie wurde auf
Bewertungsanpassungen verzichtet.
In der vorletzten Spalte des zweiten Tabellenblattes werden stille Reserven bzw. Lasten aufgedeckt
und anschließend zur KB II hinzugerechnet, so dass eine neubewertete KB III entsteht,
die Grundlage für die Konsolidierung ist.
27

6 Konsolidierung
6.1 Kapitalkonsolidierung
Die Stadt Essen hat sich für eine repräsentative Probekonsolidierung innerhalb des Modell-
projektes zum Stichtag 31.12.2007 entschieden. Nach Abgrenzung des Konsolidierungskreises
wurden stellvertretend für die einzelnen Konsolidierungsmethoden verbundene Unternehmen,
Beteiligungen und Sondervermögen für den Probegesamtabschluss ausgewählt.
Dabei wurde auch die Mehrstufigkeit des „Konzerns Stadt Essen“ berücksichtigt. Eine entsprechende
Probekonsolidierung der ausgewählten Betriebe liefert umfangreiche Erfahrungswerte
und Empfehlungen ohne das eigentliche Zahlenwerk zu überfrachten.
Die nicht in dem Probekonsolidierungskreis (Anlage 9) berücksichtigten Beteiligungsunternehmen
werden aus Vereinfachungsgründen fiktiv als „Konzernbeteiligungen“ mit ihrem jeweiligen
Beteiligungsbuchwert berücksichtigt.
Die Stadt Essen hat sich entschieden, die Kapitalkonsolidierung stufenweise vorzunehmen,
also anhand der sog. Kettenkonsolidierung vorzugehen. Den verbleibenden Unterschiedsbetrag
verrechnet die Stadt Essen im Rahmen der Erstkonsolidierung einmalig mit den Rücklagen.
Erkenntnisse zur Weiterentwicklung des Positionenplanes:
Eine Besonderheit bei den hier probekonsolidierten Betrieben stellt das Verkehrsunternehmen
der Stadt Essen dar, da die Stadt Essen sowohl direkt, als auch indirekt an diesem Betrieb
beteiligt ist. Dies führt dazu, dass sich auf der ersten Konsolidierungsstufe ein vorläufiger
Unterschiedsbetrag aus der Verrechnung des anteiligen Eigenkapitals mit dem Beteiligungsbuchwert
ergibt, der auf der nächsten Stufe mit dem Unterschiedsbetrag zusammengeführt
werden muss. Die Stadt Essen hat bisher noch keine spezielle Position für diesen
Sachverhalt im Positionenplan berücksichtigt. In der Weiterentwicklung des örtlichen Positionenplanes
wird zukünftig eine Position für vorläufige Unterschiedsbeträge bereitgehalten.
28

Konsolidierungsvorbereitung
Konsolidierung Schritt 1
Konsolidierung Schritt 2
Konsolidierung Schritt 3
Abb. 5: Ablauf einer Kettenkonsolidierung
Ablauf der erstmaligen Kapitalkonsolidierung
bei Anwendung der Neubewertungsmethode
Überleitung der Gliederungen
der Handelsbilanzen
der Betriebe zur KB I
Anpassung der
Ansatzvorschriften
(KB I - KB II)
Aufdeckung stiller Reserven
und Lasten
(KB II – KB III)
Summenbilanz
Kapitalaufrechnung
(Verrechnung des ggf. neubewerteten
Beteiligungsbuchwertes mit
dem neubewerteten ggf. anteiligen
Eigenkapital)
Ermittlung eines Unterschiedsbetrags
(Ansatz GoF bzw. passivischer
Unterschiedsbetrag oder Verrechnung
mit den Rücklagen)
Berechnung der Anteile anderer
Gesellschafter
29
Im mehrstufigen
Konzern:
Bei Anwendung der
Kettenkonsolidierung
müssen die
Schritte 1 bis 3 auf
jeder Konzernstufe
durchgeführt werden!

Nach den Maßnahmen der Konsolidierungsvorbereitung, die in Kapitel 5 näher erläutert wurden,
muss die Kapitalkonsolidierung durchgeführt werden.
Bei der Durchführung der Kettenkonsolidierung wird zunächst nur die unterste Stufe der Beteiligungen
konsolidiert. Im Falle der Stadt Essen müssen also (SWE, Allbau, EVAG) Enkel
mit deren Mutter (EVV) konsolidiert werden.
In einem ersten Schritt muss auf dieser Stufe das anteilige Eigenkapital errechnet werden. In
der folgenden Tabelle wird deutlich, wie sich das anteilige Eigenkapital je Betrieb und je Position
zusammensetzt:
Gesellschaft
Beteiligungsquote
in %
Grundkapital/
Stammkapital
Teilkonzern EVV
Berechnung des anteiligen Eigenkapitals aus den Kommunalbilanzen III
Kapitalrücklage
Gewinnrücklagen
Bilanzgewinn/
Bilanzverlust
Summe
SWE 51,00% 28.723.200,00 22.880.686,34 7.913.341,50 0,00 59.517.227,84
Allbau 81,78% 18.816.052,52 0,00 42.561.800,47 2.576.070,00 63.953.922,99
EVAG 92,31% 12.271.311,92 141.226.332,81 34.063.363,01 0,00 187.561.007,74
Summe 59.810.564,44 164.107.019,15 84.538.504,98 2.576.070,00 311.032.158,57
Tab. 6: anteiliges Eigenkapital im Teilkonzern
Das anteilige Eigenkapital wird in einem nächsten Schritt mit den Beteiligungsbuchwerten
verglichen und aufgerechnet. In den meisten Fällen entspricht das anteilige Eigenkapital
nicht genau dem Buchwert des Betriebes. Es kommt also zu Unterschiedsbeträgen. Liegt der
Beteiligungsbuchwert über dem neubewerteten anteiligen Eigenkapital, so entsteht ein aktiver
Unterschiedsbetrag (Geschäfts- oder Firmenwert). Ist der Beteiligungsbuchwert geringer
als das anteilige Eigenkapital, wird ein passiver Unterschiedsbetrag ausgewiesen.
Die Beteiligungsbuchwerte der in dieser Fallstudie betrachteten Enkel der Stadt Essen liegen
über dem anteiligen Eigenkapital. Der so entstandene Geschäfts- oder Firmenwert ergibt
sich größtenteils aus dem Verzicht auf die Aufdeckung von stillen Reserven bei den nach
dem Ertragswertverfahren bewerteten Betrieben.
Gesellschaft
Beteiligungsquote
in %
Teilkonzern EVV
Vergleich des Beteiligungsbuchwertes mit dem anteiligen Eigenkapital
Beteiligungsbuchwerte anteiliges Eigenkapital
vorläufiger Unterschiedsbetrag
(Differenz)
SWE 51,00% 343.891.864,00 59.517.227,84 284.374.636,16
Allbau 81,78% 315.032.232,00 63.953.922,99 251.078.309,01
EVAG 92,31% 210.481.744,00 187.561.007,74 22.920.736,26
Summe 869.405.840,00 311.032.158,57 558.373.681,43
Tab. 7: Unterschiedsbetrag im Teilkonzern
30

Folgende Buchungssätze ergeben sich aus den o.g. Konsolidierungsschritten:
Die Buchungsnummern entsprechen den Nummern in den Konsolidierungsübersichten in der
Anlage 11.
1 Verrechnung des anteiligen Eigenkapitals mit den Beteiligungsbuchwerten
Eigenkapital mit 311.023.158,57 €
und vorläufiger Unterschiedsbetrag mit 558.373.681,43 €
an Anteile an voll zu konsolidierenden Unternehmen mit 869.405.840,00 €
Der vorläufige Unterschiedsbetrag wird im Positionenplan unter der Position "Unterschiedsbetrag
aus der Kapitalkonsolidierung" abgebildet.
2 verbleibender Unterschiedsbetrag
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung mit 535.452.945,17 €
an vorläufiger Unterschiedsbetrag mit 535.452.945,17 €
Der Unterschiedsbetrag, der sich aus der Konsolidierung der EVAG ergibt, wird in diesem
Schritt nicht in den Geschäfts- oder Firmenwert umgebucht, da eine weitere Konsolidierung
auf Ebene des Gesamtkonzerns erfolgt.
In einem letzten Schritt wird auf dieser Konsolidierungsebene der Ausgleichsposten für Anteile
anderer Gesellschafter ausgewiesen. Dazu wird vom Eigenkapital eines jeden Betriebes
das anteilige Eigenkapital des „Konzerngesellschafters“ abgezogen (Alternativ: Multiplikation
des Eigenkapitals mit 1 minus Beteiligungsquote der Kommune):
Gesellschaft
Betiligungsquote
in %
Teilkonzern EVV
Berechnung der Anteile anderer Gesellschafter
anteiliges Eigenkapital gesamtes Eigenkapital
Ausgleichsposten für
Anteile anderer Gesellschafter
(Differenz)
SWE 51,00% 59.517.227,84 116.700.446,75 57.183.218,91
Allbau 81,78% 63.953.922,99 78.202.400,33 14.248.477,34
EVAG 92,31% 187.561.007,74 203.186.012,07 15.625.004,33
Summe 311.032.158,57 398.088.859,15 87.056.700,58
Tab. 8: Anteile anderer Gesellschafter im Teilkonzern
In den Anteilen anderer Gesellschafter sind auf Ebene des Teilkonzerns die Anteile der Stadt
Essen an der EVAG enthalten. Dies wird bei der Konsolidierung auf Ebene des Gesamtkonzerns
entsprechend berücksichtigt.
31

Es ergibt sich folgender Buchungssatz:
3 Anteile anderer Gesellschafter
Eigenkapital mit 87.056.700,58 €
an Anteile anderer Gesellschafter mit 87.056.700,58 €
Auf Ebene des Gesamtkonzerns „Stadt Essen“ müssen die o.g. Konsolidierungsschritte noch
einmal durchlaufen werden. Man beginnt mit der Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals:
Gesellschaft
Beteiligungsquote
in %
Grundkapital/
Stammkapital
Gesamtkonzern
Berechnung des anteiligen Eigenkapitals
Kapitalrücklage Gewinnrücklagen
Bilanzgewinn/
Bilanzverlust
Anteile anderer
Gesellschafter
Summe
Teilkonzern EVV 100,00% 66.200.000,00 286.238.028,25 771.072.392,37 6.790.055,37 0,00 1.130.300.475,99
GGE 100,00% 5.000.000,00 0,00 156.529.269,73 -22.196.670,07 0,00 139.332.599,66
TUP 100,00% 51.129,19 5.044.305,68 899.939,00 -1.136.914,39 0,00 4.858.459,48
GSE 90,00% 99.000,00 9.815.823,79 29.037.080,41 666.040,10 0,00 39.617.944,30
EVAG 7,69% 0,00 0,00 0,00 0,00 15.625.004,33 15.625.004,33
Summe 71.350.129,19 301.098.157,72 957.538.681,51 -15.877.488,99 15.625.004,33 1.329.734.483,76
Tab. 9: anteiliges Eigenkapital im Gesamtkonzern
Auch hier wird das anteilige Eigenkapital den Beteiligungsbuchwerten gegenübergestellt und
aufgerechnet:
Gesellschaft
Beteiligungsquote
in %
Gesamtkonzern
Vergleich des Beteiligungsbuchwertes mit dem anteiligen Eigenkapital
Beteiligungsbuchwerte anteiliges Eigenkapital vorläufiger Unterschiedsbetrag
(Differenz)
Teilkonzern EVV 100,00% 1.128.800.340,31 1.130.300.475,99 -1.500.135,68
GGE 100,00% 142.003.099,66 139.332.599,66 2.670.500,00
TUP 100,00% 15.298.000,00 4.858.459,48 10.439.540,52
GSE 90,00% 51.222.000,00 39.617.944,30 11.604.055,70
EVAG 7,69% 17.536.000,00 15.625.004,33 1.910.995,67
Summe 1.354.859.439,97 1.329.734.483,76 25.124.956,21
Tab.10: Unterschiedsbetrag im Gesamtkonzern
32

Es ergeben sich folgende Buchungssätze:
4 Verrechnung des anteiligen Eigenkapitals mit den Beteiligungsbuchwerten
Eigenkapital mit 1.329.734.483,76 €
und vorläufiger Unterschiedsbetrag mit 25.124.956,21 €
an Anteile an voll zu konsolidierenden Unternehmen mit 1.354.859.439,97 €
Der vorläufige Unterschiedsbetrag wird im Positionenplan unter der Position "Unterschiedsbetrag
aus der Kapitalkonsolidierung" abgebildet.
5 verbleibender Unterschiedsbetrag
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung mit 49.545.828,15 €
an vorläufiger Unterschiedsbetrag mit 49.545.828,15 €
Der Unterschiedsbetrag, der sich aus der Konsolidierung des Teilkonzerns EVV ergibt, verbleibt
zunächst auf der Passivseite. Zusätzlich zu den in Tabelle 10 errechneten Unterschiedsbeträgen
wird der Unterschiedsbetrag aus der Konsolidierung der EVAG im Teilkonzern
umgebucht.
Im nächsten Schritt werden, wie auch schon bei der Konsolidierung des Teilkonzerns, die
Anteile anderer Gesellschafter errechnet:
Gesellschaft
Beteiligungsquote
in %
Gesamtkonzern
Berechnung der Anteile anderer Gesellschafter
anteiliges Eigenkapital gesamtes Eigenkapital
Ausgleichsposten für
Anteile anderer Gesellschafter
(Differenz)
Teilkonzern EVV 100,00% 1.130.300.475,99 1.130.300.475,99 0,00
GGE 100,00% 139.332.599,66 139.332.599,66 0,00
TUP 100,00% 4.858.459,48 4.858.459,48 0,00
GSE 90,00% 39.617.944,30 44.019.938,11 -4.401.993,81
EVAG 7,69% 15.625.004,33 203.186.012,07
Summe 1.329.734.483,76 1.521.697.485,31 -4.401.993,81
Tab. 11: Anteile anderer Gesellschafter im Gesamtkonzern
Buchungssatz:
6 Anteile anderer Gesellschafter
Eigenkapital mit 4.401.993,81 €
an Anteile anderer Gesellschafter mit 4.401.993,815 €
33

An der EVAG existieren keine Beteiligungen von Dritten. Der Unterschied aus dem gesam-
ten und dem anteiligen Eigenkapital aus Tabelle 11 wurde schon auf Ebene das Teilkonzerns
EVV konsolidiert.
Die Stadt Essen verrechnet in einem letzten Schritt die Unterschiedsbeträge mit Eigenkapitalcharakter
mit dem Eigenkapital:
7 Verrechnung der Unterschiedsbeträge mit der allgemeinen Rücklage
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung mit 1.500.135,68 €
und allgemeine Rücklage mit 583.498.637,64 €
an Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung mit 584.998.773,32 €
6.2 Schuldenkonsolidierung
Die Schuldenkonsolidierung wird im Rahmen dieser Fallstudie auf bestimmte wesentliche
Sachverhalte beschränkt. Es wurde vielmehr ein Verfahren erarbeitet, wie eine Saldenabstimmung
in Zukunft durchgeführt werden kann und wie Differenzen erkannt und analysiert
werden können.
Wichtige Erkenntnisse der Stadt Essen:
Aufgrund mehrerer Teilkonzerne in der Beteiligungsstruktur der Stadt Essen existieren verschiedene
Verbundkreise aus der jeweiligen Sicht der kommunalen Betriebe. Zur Zeit weisen
nur die Betriebe innerhalb eines Teilkonzerns Beziehungen zu verbundenen Unternehmen
aus der Sicht des jeweiligen Teilkonzerns aus. Dieser Umstand führt zu zahlreichen Umgliederungen
im Bereich der Forderungen und Verbindlichkeiten im Rahmen der Überleitung.
Die Gliederung der Einzelabschlüsse der Kommunen sieht im Bereich der öffentlichrechtlichen
Forderungen keine Abgrenzung der Verbundbeziehungen vor. Unabhängig von
der vereinfachten Darstellung der Forderungen in der Gesamtbilanz müssen hier besondere
Vorkehrungen (z.B. Partnerkontierung) zum Ausweis der „konzerninternen“ Leistungsbeziehungen
im Gesamtabschluss getroffen werden.
Treten im Rahmen der Saldenabstimmung Differenzen auf, so sind diese grundsätzlich
schon im Einzelabschluss zu klären. Korrekturbuchungen sollten also schon in Einzelabschlüssen
vorgenommen werden, damit die Einzelabschlüsse und die übergeleiteten Abschlüsse
möglichst nicht voneinander abweichen. Hierbei ist zu beachten, dass Differenzen
häufig durch zeitliche Buchungsunterschiede zustande kommen. Es ist also sinnvoll einen
einheitlichen Buchungsstopp für „konzerninterne“ Buchungen z.B. im Rahmen der Gesamtabschlussrichtlinie
festzusetzen.
34

Formulare zur Saldenabstimmung
Alle verbundenen Betriebe der Stadt Essen müssen künftig im Rahmen der Saldenabstimmung
die nachfolgenden zwei Formulare des Konsolidierungsformularsatzes ausfüllen. Sie
dienen der „Konzernabstimmung“ und damit auch der Schuldenkonsolidierung im „Konzern“
Stadt Essen. Zu beachten ist vor allem, dass eine Abstimmung der „konzerninternen“ Leistungen
über die Forderungen und Verbindlichkeiten hinaus geht. Im Rahmen der Schuldenkonsolidierung
müssen beispielsweise auch die Ausleihungen, Rechnungsabgrenzungsposten
und die Rückstellungen, sofern sie sich auf voll zu konsolidierende verbundene Betriebe
beziehen, betrachtet werden. Im Vordruck zur Abstimmung der Forderungen sind somit auch
alle gleichgearteten Geschäftsvorfälle zu erfassen, die nicht unter den Forderungen ausgewiesen
werden, wie z.B. Ausleihungen oder sonstige Vermögensgegenstände. Dasselbe gilt
für die Abstimmung der Verbindlichkeiten. Hier müssen auch Rückstellungen, denen bei dem
Partnerbetrieb Forderungen gegenüberstehen, beachtet werden.
Gesellschaft Stichtag
→ Bitte hier Gesellschaft auswählen 31.12.2007
gegen Gesellschaft
ALLBAU Allbau AG
AMG Allbau Managementgesellschaft mbH
EBE Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
EEG Entwässerung Essen GmbH
ESH Essener Systemhaus
EVAG Essener Verkehrs-AG
EVV Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
EVB EVV Verwertungs- und Betriebs GmbH
GGE Grün und Gruga Essen
GVE Grundstücksverwaltung Stadt Essen GmbH
GSE GSE Gesellschaft für Soziale Dienstleistungen Essen mbH
GSESG GSE Service GmbH
JHE Jugendhilfe Essen gGmbH
MEOL meoline GmbH
ME Messe Essen GmbH
RGE RGE Servicegesellschaft Essen mbH
SBE Sport- und Bäderbetriebe Essen
- Stadt Essen
SWE Stadtwerke Essen AG
Summe aus dem Positionenplan (KB II)
Abstimmung der Forderungen im Vollkonsolidierungskreis
Forderungen
Betrag in €
Ausleihungen
Betrag in €
aktive RAP
Betrag in €
Differenz 0,00 0,00 0,00
Abb. 6: Formular zur Durchführung der „Konzernabstimmung“ der Aktiva
35
Bemerkungen

Gesellschaft Stichtag
→ Bitte hier Gesellschaft auswählen 31.12.2007
ALLBAU Allbau AG
AMG Allbau Managementgesellschaft mbH
EBE Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
EEG Entwässerung Essen GmbH
ESH Essener Systemhaus
EVAG Essener Verkehrs-AG
EVV Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
EVB EVV Verwertungs- und Betriebs GmbH
GGE Grün und Gruga Essen
GVE Grundstücksverwaltung Stadt Essen GmbH
GSE GSE Gesellschaft für Soziale Dienstleistungen Essen mbH
GSESG GSE Service GmbH
JHE Jugendhilfe Essen gGmbH
MEOL meoline GmbH
ME Messe Essen GmbH
RGE RGE Servicegesellschaft Essen mbH
SBE Sport- und Bäderbetriebe Essen
- Stadt Essen
SWE Stadtwerke Essen AG
Summe aus dem Positionenplan (KB II)
Abstimmung der Verbindlichkeiten im Vollkonsolidierungskreis
gegenüber Gesellschaft
Verbindlichkeiten
Betrag in €
Rückstellungen
Betrag in €
passive RAP
Betrag in €
Differenz 0,00 0,00 0,00
Abb. 7: Formular zur Durchführung der „Konzernabstimmung“ der Passiva
Bemerkungen
Die Vordrucke zur Abstimmung der Forderungen und Verbindlichkeiten sind durch Excel-
Verknüpfungen mit den nachfolgenden Matrizen verbunden:
36

Forderungen
Y X Stadt Essen EVV EVAG SWE Allbau GSE TUP GGE Gesamt
Stadt Essen 199.742.618,22 € 770.737.255,20 € 17.991,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 970.497.864,42 €
EVV 0,00 € 0,00 € 16.434.706,28 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 16.434.706,28 €
EVAG 766.167,19 € 20.577.623,66 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 21.343.790,85 €
SWE 0,00 € 0,00 € 20.071,81 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20.071,81 €
Allbau 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GSE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
TUP 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GGE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Gesamt 766.167,19 € 220.320.241,88 € 770.757.327,01 € 16.452.697,28 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 1.008.296.433,36 €
Tab. 12: Automatisch gefüllte Abstimmungstabelle im Bereich der Forderungen
Verbindlichkeiten
Y X Stadt Essen EVV EVAG SWE Allbau GSE TUP GGE Gesamt
Stadt Essen 199.742.618,22 € 966.262.622,60 € 17.991,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 1.166.023.231,82 €
EVV 0,00 € 0,00 € 16.434.706,28 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 16.434.706,28 €
EVAG 766.167,19 € 20.577.623,66 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 21.343.790,85 €
SWE 0,00 € 0,00 € 20.071,81 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20.071,81 €
Allbau 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GSE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
TUP 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GGE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Gesamt 766.167,19 € 220.320.241,88 € 966.282.694,41 € 16.452.697,28 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 1.203.821.800,76 €
Tab. 13: Automatisch gefüllte Abstimmungstabelle im Bereich der Verbindlichkeiten
Da im Idealfall jeder offenen Forderung im „Konzern“ eine offene Verbindlichkeit gegenübersteht, muss die Schuldenkonsolidierung im Saldo „null“
ergeben.
Differenzen
Y X Stadt Essen EVV EVAG SWE Allbau GSE TUP GGE Gesamt
Stadt Essen 0,00 € -195.525.367,40 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € -195.525.367,40 €
EVV 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
EVAG 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
SWE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Allbau 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GSE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
TUP 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
GGE 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Gesamt 0,00 € 0,00 € -195.525.367,40 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € -195.525.367,40 €
Tab. 14: Automatisch gefüllte Tabelle zur Analyse von Differenzen
37

Im Rahmen der Schuldenkonsolidierung dieser Fallstudie ergibt sich folgender Bu-
chungssatz:
8 Schuldenkonsolidierung
Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis mit 1.203.821.800,76 €
an Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis mit 37.816.559,94 €
und Ausleihungen an Vollkonsolidierungskreis mit 970.479.873,42 €
und allgemeine Rücklage mit 195.525.367,40 €
Die Differenz aus der Schuldenkonsolidierung ergibt sich aus einer Wertpapierleihe an die Es-
sener Verkehrs-AG (EVAG). Die Aktien wurden bei der Stadt Essen zum Eröffnungsbilanzstich-
tag entsprechend bewertet. Die EVAG hat die Aktien bei Abschluss des Leihvertrages zum
18.12.2007 ihre Verbindlichkeit zu einem höheren Kurs neu bewertet. Nach dem Nie-
derstwertprinzip darf die Stadt Essen im Einzelabschluss die Wertpapiere allerdings nicht höher
bewerten, so dass sich zwangsläufig eine Aufrechnungsdifferenz ergibt, die gegen das Eigen-
kapital gebucht wird.
Anmerkungen zur Gesamtbilanz:
Die Positionen „Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis“ und „Verbindlichkeiten gegenüber
dem Vollkonsolidierungskreis“ sind aufgrund der unvollständigen Schuldenkonsolidierung Be-
standteil der Gesamtbilanz. Wäre die Schuldenkonsolidierung vollständig durchgeführt worden,
so müssten diese Positionen den Wert „null“ ausweisen und könnten entfallen. Im Bereich der
Finanzanlagen sind Anteile an verbundenen Unternehmen ausgewiesen, die im Rahmen dieser
Fallstudie nicht konsolidiert wurden. Bei einer vollständigen Konsolidierung würde man hier nur
Anteile an verbundenen Unternehmen finden, die nach § 116 Abs. 3 GO NRW aufgrund ihrer
untergeordneten Bedeutung nicht konsolidiert werden.
Die Position Eigenkapital enthält ausschließlich das Eigenkapital der Stadt Essen. Dieses wurde
im Rahmen der Verrechnung um den Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill) verringert.
6.3 Zwischenergebniseliminierung
Grundsätzlich wird unterstellt, dass Vermögensveräußerungen und Herstellungsvorgänge inner-
halb des Vollkonsolidierungskreises unter marktüblichen Bedingungen abgewickelt werden. Eli-
minierungen müssen nur bei wesentlichen Sachverhalten vorgenommen werden. Aufgrund ihrer
untergeordneten Rolle wurde auf die Zwischenergebniseliminierung im Rahmen dieser Fallstu-
die verzichtet.
38

6.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung ist vor allem das Problem der Brutto- bzw. Net-
toverbuchung anzusprechen. Da die Kommune weder umsatzsteuerpflichtig noch vorsteuer-
abzugsberechtigt ist (mit Ausnahme der Betriebe gewerblicher Art), werden Erträge und
Aufwendungen nach den Regeln des Neuen Kommunalen Finanzmanagements inklusive
Mehrwertsteuer gebucht. In den kommunalen Betrieben werden die Steuern allerdings sepa-
rat betrachtet und nur Nettoerträge bzw. Nettoaufwendungen gebucht.
Beispiel:
Die Entsorgungsbetriebe Essen GmbH berechnet der Stadt Essen für die Abfallbeseitigung
folgendes:
Leerung von 10 Mülltonnen im Monat Februar 2009
100 Euro pro Mülltonne 1000,00 €
MWSt 19% 190,00 €
Summe 1190,00 €
Buchungen innerhalb der Entsorgungsbetriebe:
Forderung gegen Stadt Essen an Ertrag 1000,00 €
Forderungen gegen Stadt Essen an Verbindlichkeiten geg. Finanzamt 190,00 €
Buchungen innerhalb der Stadt Essen:
Aufwand an Verbindlichkeiten geg. Entsorgungsbetriebe 1190,00 €
An diesem Beispiel erkennt man, dass dem Ertrag der Entsorgungsbetriebe i.H.v. 1000,00 €
Aufwendungen der Stadt Essen i.H.v. 1190,00 € gegenüberstehen.
Im Rahmen des Modellprojektes wurde vereinbart, dass der Steueraufwand nicht konsolidiert
wird. Die Differenz, die aus der MWSt resultiert, kann bei der Kommune unkonsolidiert als
Aufrechnungsdifferenz verbleiben. Ausgewiesen wird der Mehraufwand/-ertrag unter der
ursprünglichen Position, so dass keine Umgliederungen erfolgen müssen.
39

Gesellschaft Stichtag
→ Bitte hier Gesellschaft auswählen 31.12.2007
gegenüber Gesellschaft
ALLBAU Allbau AG
AMG Allbau Managementgesellschaft mbH
EBE Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
EEG Entwässerung Essen GmbH
ESH Essener Systemhaus
EVAG Essener Verkehrs-AG
EVV Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
EVB EVV Verwertungs- und Betriebs GmbH
TBE Gemeinnützige Theater-Baugesellschaft Essen mbH
GGE Grün und Gruga Essen
GVE Grundstücksverwaltung Stadt Essen GmbH
GSE GSE Gesellschaft für Soziale Dienstleistungen Essen mbH
GSESG GSE Service GmbH
JHE Jugendhilfe Essen gGmbH
MEOL meoline GmbH
ME Messe Essen GmbH
RGE RGE Servicegesellschaft Essen mbH
SBE Sport- und Bäderbetriebe Essen
- Stadt Essen
SWE Stadtwerke Essen AG
Summe aus dem Positionenplan (KB II)
Aufwendungen für
Sach- und
Dienstleistungen
Abschreibungen auf
Sondervermögen und voll zu
Transferaufwendungen
konsolidierende verbundene
Unternehmen
Abstimmung der Aufwendungen im Vollkonsolidierungskreis
Steuern vom
Einkommen und
vom Ertrag
sonstige Steuern Latente Steuern
Aufwendungen für Sonstige ordentliche
Verlustübernahmen Aufwendungen
Aufwendungen aus
Gewinnabführungsverträgen
Zinsen und andere
Außerordentliche
sonstige
Aufwendungen
Finanzaufwendungen
Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in €
Differenz 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Abb. 8: Formular zur Abstimmung der Aufwendungen
Gesellschaft Stichtag
→ Bitte hier Gesellschaft auswählen 31.12.2007
gegenüber Gesellschaft
ALLBAU Allbau AG
AMG Allbau Managementgesellschaft mbH
EBE Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
EEG Entwässerung Essen GmbH
ESH Essener Systemhaus
EVAG Essener Verkehrs-AG
EVV Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
EVB EVV Verwertungs- und Betriebs GmbH
TBE Gemeinnützige Theater-Baugesellschaft Essen mbH
GGE Grün und Gruga Essen
GVE Grundstücksverwaltung Stadt Essen GmbH
GSE GSE Gesellschaft für Soziale Dienstleistungen Essen mbH
GSESG GSE Service GmbH
JHE Jugendhilfe Essen gGmbH
MEOL meoline GmbH
ME Messe Essen GmbH
RGE RGE Servicegesellschaft Essen mbH
SBE Sport- und Bäderbetriebe Essen
- Stadt Essen
SWE Stadtwerke Essen AG
Summe aus dem Positionenplan (KB II)
Kostenerstattungen
Erträge aus
Steuern und Zuwendungen und Sonstige Öffentlich-rechtliche Privatrechtliche
Sonstige ordentliche
Beteiligungserträge vom
und
Gewinnabführungsverträgen/
ähnliche Abgaben allgemeine Umlagen Transfererträge Leistungsentgelte Leistungsentgelte
Erträge
Vollkonsolidierungskreis
Kostenumlagen
Verlustübernahmen
Übrige
Finanzerträge
Außerordentliche
Erträge
Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in €
Differenz 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Abb. 9: Formular zur Abstimmung der Erträge
Abstimmung der Erträge im Vollkonsolidierungskreis
40
Bemerkungen
Bemerkungen

7 Gesamtkapitalflussrechnung
Ähnlich wie die Finanzrechnung im Einzelabschluss der Kommune gibt die Gesamtkapitalflussrechnung
Auskunft über die Herkunft und Verwendung der liquiden Mittel. Sie ergänzt
also die Gesamtbilanz und die Gesamtergebnisrechnung um Informationen über die Finanzlage
des Konzerns. Gänzlich einbezogen werden nur die verbundenen voll zu konsolidierenden
Betriebe. At equity bewertete Betriebe werden in die Gesamtkapitalflussrechnung nur in
folgenden Fällen einbezogen:
• Zahlungen zwischen einem at equity-Betrieb und einem Betrieb aus dem Vollkonsolidierungskreis
und/oder
• Erwerb oder Verkauf eines at equity-Betriebes
7.1 Definitionen
Zum besseren Verständnis werden zunächst die wesentlichen Begriffe der Gesamtkapitalflussrechnung
erläutert.
Zahlungsmittel
Zahlungsmittel sind Barmittel und täglich fällige Sichteinlagen 8 .
Zahlungsmitteläquivalente
Zahlungsmitteläquivalente sind kurzfristige, äußerst liquide Finanzmittel, die jederzeit in Zahlungsmittel
umgewandelt werden können und nur unwesentlichen Wertschwankungen unterliegen
9 . Beispiele: bestimmte kurzfristige Wertpapiere, Swap-Geschäfte, Wechsel, Termingelder.
Finanzmittelfonds
Der Finanzmittelfonds ist der Bestand an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten 10 .
Jederzeit fällige Bankverbindlichkeiten dürfen in den Finanzmittelfonds einbezogen werden,
soweit sie zur Disposition der liquiden Mittel gehören 11 .
Da der Finanzmittelfonds somit nicht eindeutig definiert ist, sondern auch Wahlbestandteile
enthalten kann, ist eine örtliche Abgrenzung notwendig.
8 vgl. Tz.6 DRS 2
9 vgl. Tz.6 DRS 2
10 vgl. Tz.6 DRS 2
11 vgl. Tz.19 DRS 2
41

Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen definiert den Finanzmittelfonds als Bestand der liquiden Mittel entsprechend
dem Posten in der Bilanz. Jederzeit fällige Bankverbindlichkeiten (z.B. Liquiditätskredite)
werden nicht einbezogen.
7.2 Aufbau der Gesamtkapitalflussrechnung
Die Gesamtkapitalflussrechnung ist in Staffelform unter Beachtung der in DRS 2 enthaltenen
Mindestgliederungen darzustellen. Dabei dürfen Erweiterungen um kommunalspezifische
Besonderheiten (wie z.B. Sonderposten) vorgenommen werden. Vergleichszahlen der Vorperiode
sind beizufügen. Im Jahr der erstmaligen Aufstellung eines Gesamtabschlusses
müssen keine Vorjahreszahlen angegeben werden. Für die Darstellung der Gesamtkapitalflussrechnung
gilt der Grundsatz der Stetigkeit.
Tab. 15: gestaffelter Aufbau der Kapitalflussrechnung
Für die Darstellung aller Zahlungen eines Geschäftsjahres ist eine Unterscheidung nach
• Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit
• Cashflow aus der Investitionstätigkeit
• Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
notwendig.
Laufende Geschäftstätigkeit sind die wesentlichen auf Erlöserzielung ausgerichteten zahlungswirksamen
Tätigkeiten der Kommune und ihrer verselbständigten Aufgabenbereiche
sowie deren sonstige Aktivitäten, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind 12 .
12 vgl. Tz.6 DRS 2
Gesamtkapitalflussrechnung
Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte Änderungen des
Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
Finanzmittelfonds am Ende der Periode
42
Geschäftsjahr
EUR

Investitionstätigkeiten sind der Erwerb und die Veräußerung von Gegenständen des Anlage-
vermögens, von längerfristigen finanziellen Vermögenswerten, die nicht dem Finanzmittel-
fonds oder der Finanzierungstätigkeit zugehören, sowie die Anlage von Finanzmittelbestän-
den, die nicht dem Finanzmittelfonds oder der Finanzierungstätigkeit zugehören 13 .
Finanzierungstätigkeiten sind zahlungswirksame Aktivitäten, die sich auf den Umfang und
die Zusammensetzung der Eigenkapitalposten und der Finanzschulden des Unternehmens
auswirken 14 .
Aus der Addition der einzelnen Cashflows ergibt sich die zahlungswirksame Veränderung
des Finanzmittelfonds (vgl. Nr. 27 der Kapitalflussrechnung) in der Berichtsperiode.
Zusätzlich müssen weitere Änderungen des Finanzmittelfonds berücksichtigt werden (vgl.
Nr. 28 der Kapitalflussrechnung). Diese können aus Änderungen des Konsolidierungskrei-
ses, des Wechselkurses von Fremdwährungen oder aus Bewertungsänderungen resultieren.
Beispiel für eine konsolidierungskreisbedingte Änderung: Ein verbundenes Unternehmen war
im Vorjahr von untergeordneter Bedeutung und ist aufgrund des Einbeziehungswahlrechtes
nicht einbezogen worden. Im Berichtsjahr kann das Unternehmen jedoch nicht mehr als un-
wesentlich eingestuft werden und muss nun in den Gesamtabschluss einbezogen werden.
Bei einer eventuellen Neudefinition des Finanzmittelfonds muss die Vergleichbarkeit zu den
Vorjahreszahlen hergestellt werden.
Aus der Addition der Veränderungen und des Finanzmittelfonds am Ende des Vorjahres
(bzw. den Finanzmittelfonds am Anfang der Periode) ergibt sich der Finanzmittelfonds am
Ende der Periode.
7.3 Methoden der Ermittlung und Darstellung der Cash-Flows
Grundsätzlich bestehen für die Ermittlung der Cash-Flows nach DRS 2 folgende Möglichkei-
ten:
• originäre Ermittlung durch die Zuordnung aller Geschäftsvorfälle zu einem der oben ge-
nannten drei Cash-Flows,
• derivative Ermittlung durch Ableitung der Zahlungen aus den Bewegungen der Bilanz
und der Ergebnisrechnung.
Für die Darstellung des Cash-Flows aus laufender Geschäftstätigkeit lassen sich folgende
Möglichkeiten unterscheiden:
• direkte Darstellung durch Gegenüberstellung der Einzahlungen und der Auszahlungen
oder
• indirekte Darstellung, indem das Jahresergebnis als Datenbasis um alle zahlungsunwirk-
samen Aufwendungen und Erträge bereinigt wird.
13 vgl. Tz.6 DRS 2
14 vgl. Tz.6 DRS 2
43

Die Form der Darstellung hat Auswirkungen auf das Gliederungsschema für den Cash-Flow
aus laufender Geschäftstätigkeit 15 .
Die Cash-Flows aus Investitions- und Finanzierungstätigkeit sind in der Gesamtkapitalfluss-
rechnung stets direkt darzustellen, wie es auch die Finanzrechnung der Kommunen nach
§ 27 Absatz 4 Satz 2 GemHVO NRW fordert.
Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen nimmt die Ermittlung der Cash-Flows aus laufender Geschäfts-, Investitions-
und Finanzierungstätigkeit derivativ vor.
Die Darstellung des Cash-Flows aus laufender Geschäftstätigkeit erfolgt indirekt.
7.4 "Bottom-up-Konzept" vs. "Top-down-Konzept"
Die Gesamtkapitalflussrechnung kann aus den Kapitalflussrechnungen der einzelnen in den
Gesamtabschluss einbezogenen verselbstständigten Aufgabenbereiche abgeleitet (Bottom-
up-Konzept) oder auf der Grundlage der bereits konsolidierten Gesamtbilanz und Gesamter-
gebnisrechnung erstellt werden (Top-down-Konzept).
Nach dem Bottom-up-Konzept werden die Kapitalflussrechnungen der einbezogenen Unter-
nehmen analog zur Vorgehensweise bei der Aufstellung der Gesamtbilanz sowie der Ge-
samtergebnisrechnung zu einer Summenkapitalflussrechnung aufaddiert. Anschließend
muss diese Summenkapitalflussrechnung um konzerninterne Zahlungsvorgänge korrigiert
werden. Dieses Verfahren hat allerdings den Nachteil, dass jedes Unternehmen des "Kon-
zerns" eine Kapitalflussrechnung auf der Basis des übergeleiteten Einzelabschlusses (KB II)
erstellen und das Zahlenwerk konsolidiert werden muss.
Im Fall der Ableitung nach dem Top-down-Konzept werden diese Nachteile vermieden. Bei
dieser Vorgehensweise wird grundsätzlich nur die bereits aufgestellte Gesamtbilanz sowie
die Gesamtergebnisrechnung zur Erstellung der Gesamtkapitalflussrechnung herangezogen,
die bereits konsolidierte Werte ausweisen. Die Vereinfachung besteht darin, dass nur zentral
eine Gesamtkapitalflussrechnung abgeleitet wird und nicht jede Tochtergesellschaft eine
Kapitalflussrechnung aufstellen muss. Dieser einfachen Ermittlung steht jedoch der Nachteil
gegenüber, dass die Ermittlung auf einer sehr aggregierten Ebene erfolgt und infolgedessen
die Fehlerwahrscheinlichkeit einer Top-down erstellten Gesamtkapitalflussrechnung zu-
nimmt.
Die Anwendung der Top-down Methode bringt für die Gesamtkapitalflussrechnung jedoch
den weiteren Vorteil mit sich, dass eine Umgliederung der direkt erstellten Finanzrechnung
der Kommune nicht erforderlich ist. Es wird empfohlen, die Gesamtkapitalflussrechnung auf
Basis konsolidierter Zahlen des Gesamtabschlusses von "oben nach unten" (Top-Down-
Verfahren) abzuleiten.
15 vgl. Tz.26ff DRS 2
44

Vorgehensweise der Stadt Essen
Die Stadt Essen hat sich entschieden die Kapitalflussrechnung nach dem Top-down-Konzept
zu erstellen.
7.5 Benötigtes Datenmaterial
Für die Erstellung der Kapitalflussrechnung werden zusätzlich zu den Abschlüssen der ver-
bundenen Betriebe weitere Daten benötigt. Teilweise können diese schon durch den örtli-
chen Positionenplan abgefragt werden. Größtenteils ist jedoch die Abfrage über ein zusätzli-
ches Konsolidierungsformular sinnvoll. Nachfolgend werden einige Angaben aufgeführt, die
zusätzlich von den Betrieben abgefragt werden müssen, soweit die Angaben nicht von un-
tergeordneter Bedeutung sind:
• Neuaufnahme von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Tilgung von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Anlagenspiegel auf Basis der KB III
• Gewinne und Verluste aus dem Abgang von Sachanlagevermögen
(mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Im Berichtsjahr gezahlte Dividenden, getrennt nach außenstehenden Anteilseignern und
Verbundbereich
• Ertragsteuer(aufwand) der Betriebe gewerblicher Art und der rechtlich selbständigen Be-
triebe
• Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen von Minderheitsgesellschaftern und Auszah-
lungen an diese in Form von Dividenden, Eigenkapitalrückzahlungen oder anderer Aus-
schüttungen (evtl. durch Gewinnverwendungsrechnung bereits abgefragt)
• Veränderungen der auf die Investitionen bezogenen offenen Forderungen und Verbind-
lichkeiten (besondere Berücksichtigung der Umsatzsteuer)
• Angabe der Zahlungsströme im Zusammenhang mit Sicherungsgeschäften und deren
Zuordnung zur laufenden Investitions- oder Finanztätigkeit
• bedeutsame zahlungsunwirksame Investitions- und Finanzierungsvorgänge und Ge-
schäftsvorfälle (Anhangangabe nach DRS 2, Tz. 52)
• Gesamtbetrag der für den Kauf konsolidierter Unternehmen als Kaufpreis gezahlten bzw.
als Verkaufspreis erhaltenen Finanzmittel abzüglich der mit dem Kauf erworbenen bzw.
mit dem Verkauf veräußerten Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente (Anhangan-
gabe nach DRS 2, Tz. 52)
• In den Finanzmittelfonds einbezogene Bestände, die Verfügungsbeschränkungen unter-
liegen (Anhangangabe nach DRS 2, Tz. 52)
45

Falls nicht von untergeordneter Bedeutung muss die Zuordnung zu den einzelnen Cashflows
durch folgende Angaben korrigiert werden:
• Darlehensschulden gegenüber Nichtbanken, die in dem Posten "Sonstige Verbindlichkei-
ten" enthalten sind (→ Umgliederung zum Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
• Antizipative passive Rechnungsabgrenzungsposten (z.B. rückständige Löhne und Gehäl-
ter, Miet- und Pachtzinsen, Zinsschulden gegenüber Nichtbanken, nicht verbundenen
Unternehmen und nicht im Beteiligungsverhältnis stehenden Unternehmen oder Sonder-
vermögen) (→ Umgliederung zum Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
7.6 Vorgehensweise zur Erstellung der Kapitalflussrechnung am
Beispiel des Jahresabschlusses der Stadt Essen
Verwendete Daten (Anlage 11)
• Bilanz des Berichtsjahres
• Bilanz des Vorjahres
• Ergebnisrechnung des Berichtsjahres
• Anlagenspiegel des Berichtsjahres
• Aufschlüsselung nachträglicher Korrekturen zur Bilanz des Vorjahres
• Zusatzinformationen über die Aufnahme und Tilgung von (Finanz-)Krediten
• Aufstellung über Gewinne und Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Anla-
gevermögens
• Aufstellung über zahlungsunwirksame Aufwendungen und Erträge
Vorgehensweise:
Festlegung des Finanzmittelfonds:
Der Finanzmittelfonds wird als Bestand der liquiden Mittel entsprechend dem Bilanzposten
des Jahresabschlusses definiert. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
werden nicht als jederzeit fällige Bankverbindlichkeiten in den Finanzmittelfonds einbezogen,
sondern dem Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit zugeordnet.
Festlegung der methodischen Vorgehensweise:
Die Ermittlung der Cash-Flows erfolgt derivativ. Der Cash-Flow aus laufender Geschäftstä-
tigkeit wird indirekt dargestellt.
46

Vereinfachungen im Rahmen dieser Fallstudie:
Zur Vereinfachung wurde auf eine Korrektur der Ein- und Auszahlungen des Cashflows aus
der Investitionstätigkeit um zum Bilanzstichtag offene Forderungen und Verbindlichkeiten
verzichtet.
praktische Vorgehensweise:
In einem ersten Schritt ist die Bilanz des laufenden Jahres der Bilanz des Vorjahres gegen-
über zu stellen und die Veränderungen zu ermitteln. Hierbei wurde entschieden die Anpas-
sungen der Eröffnungsbilanz bei den einzelnen Posten der Bilanz zu berücksichtigen.
Darauf aufbauend werden die Cash-Flows aus laufender Geschäfts- und Investitions- bzw.
Finanzierungstätigkeit ermittelt. Kumuliert ergeben diese Cash-Flows sämtlicher Zahlungen
in einem Geschäftsjahr, die dem Konzern zugeflossen bzw. von ihm abgeflossen sind.
Anstatt jeden Zahlungsstrom einzeln zu prüfen und einem Cash-Flow zuzuordnen, leitet man
die Zahlungen bei der derivativen Ermittlungsmethode aus den Bewegungen der Bilanz und
der Ergebnisrechnung unter Berücksichtigung der nicht zahlungswirksamen Veränderungen
ab.
Dahinter steht folgendes Prinzip:
Die Veränderungen der Aktivseiten entsprechen denen der Passivseite. Zieht man die Ver-
änderungen des Anlagevermögens, der Vorräte, der Forderungen und sonstigen Vermö-
gensgegenstände und der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten von den Veränderungen
der Passivseite ab, so erhält man die Veränderungen der liquiden Mittel.
47

A K T I V A 31.12.2007 01.01.2007 Veränderungen
EUR EUR EUR
1. ANLAGEVERMÖGEN
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 5.547.689,67 -703.118,54
1.2 Sachanlagen
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.1.1 Grünflächen 11.106.437,00 11.122.782,00 -16.345,00
1.2.1.2 Ackerland 11.160.756,00 11.180.642,00 -19.886,00
1.2.1.3 Wald, Forsten 69.616,00 69.872,00 -256,00
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 200.983.827,79 212.541.267,00 -11.557.439,21
223.320.636,79 234.914.563,00 -11.593.926,21
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 77.520.022,00 -993.242,82
1.2.2.2 Schulen 1.142.964.903,87 1.155.080.579,00 -12.115.675,13
1.2.2.3 Wohnbauten 26.838.608,62 28.152.954,00 -1.314.345,38
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 354.896.160,57 356.863.245,67 -1.967.085,10
1.601.226.452,24 1.617.616.800,67 -16.390.348,43
1.2.3 Infrastrukturvermögen
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 462.606.346,00 -14.440,86
1.2.3.2 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 49.027.076,00 -1.836.741,29
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 302.883.036,94 318.999.054,00 -16.116.017,06
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 2.592.688,04 -52.356,00
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 481.046.758,94 500.264.988,14 -19.218.229,20
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 586.036,98 799.980,00 -213.943,02
1.296.838.404,75 1.334.290.132,18 -37.451.727,43
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden 5.651.188,77 5.848.485,00 -197.296,23
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 255.635.513,04 255.398.062,36 237.450,68
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 31.106.934,92 29.847.205,00 1.259.729,92
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 46.499.676,03 45.206.889,00 1.292.787,03
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 55.605.594,62 39.813.364,56 15.792.230,06
3.515.884.401,16 3.562.935.501,77 -47.051.100,61
1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.301.534.590,31 1.300.379.000,00 1.155.590,31
1.3.2 Beteiligungen 7.829.000,00 7.829.000,00 0,00
1.3.3 Sondervermögen 187.597.826,62 183.598.093,68 3.999.732,94
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens 980.797.080,49 979.242.972,54 1.554.107,95
1.3.5 Ausleihungen
1.3.5.1 an verbundene Unternehmen 201.192.527,50 200.611.812,22 580.715,28
1.3.5.2 an Sondervermögen 51.036.429,14 53.479.525,27 -2.443.096,13
1.3.5.3 Sonstige Ausleihungen 5.327.377,02 878.737,14 4.448.639,88
257.556.333,66 254.970.074,63 2.586.259,03
2. UMLAUFVERMÖGEN
2.735.314.831,08 2.726.019.140,85 9.295.690,23
6.256.043.803,37 6.294.502.332,29 -38.458.528,92
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 1.520.853,67 1.431.852,26 89.001,41
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen
2.2.1.1 Gebühren 11.170.498,42 3.160.646,71 8.009.851,71
2.2.1.2 Beiträge 636.193,16 571.180,70 65.012,46
2.2.1.3 Steuern 33.528.839,33 30.229.570,62 3.299.268,71
2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen 15.615.302,40 3.338.003,28 12.277.299,12
2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 9.741.549,55 15.870.221,86 -6.128.672,31
70.692.382,86 53.169.623,17 17.522.759,69
2.2.2 Privatrechtliche Forderungen
2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich 2.985.409,33 411.991,00 2.573.418,33
2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich 469.996,06 0,00 469.996,06
2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen 17.788.955,77 26.098.282,03 -8.309.326,26
2.2.2.4 gegen Beteiligungen 52.872,13 9.054,36 43.817,77
2.2.2.5 gegen Sondervermögen 1.860.608,51 243.402,35 1.617.206,16
23.157.841,80 26.762.729,74 -3.604.887,94
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 5.388.790,53 15.852.222,55
2.3 Liquide Mittel 9.542.481,80 15.545.889,99 -6.003.408,19
126.154.573,21 102.298.885,69 23.855.687,52
3. AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 48.746.536,41 42.954.418,37 5.792.118,04
Abb. 10: Aktiva der Bewegungsbilanz der Stadt Essen
48
6.430.944.912,99 6.439.755.636,35 -8.810.723,36

P A S S I V A 31.12.2007 01.01.2007 Veränderungen
EUR EUR EUR
1. EIGENKAPITAL
1.1 Allgemeine Rücklage 1.742.998.123,71 1.746.134.715,29 -3.136.591,58
davon: Sonderrücklage 8.100.000,00 EUR
1.2 Korrektur Eröffnungsbilanz 14.032.807,48 0,00 14.032.807,48
1.3 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 295.273.504,54 0,00
1.4 Jahresfehlbetrag -96.643.877,93 0,00 -96.643.877,93
1.955.660.557,80 2.041.408.219,83 -85.747.662,03
2. SONDERPOSTEN
2.1 für Zuwendungen 556.530.968,94 554.942.089,96 1.588.878,98
2.2 für Beiträge 54.678.726,05 53.048.849,72 1.629.876,33
2.3 für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 3.739.996,00 -1.714.386,06
2.4 Sonstige Sonderposten 84.293.564,00 82.557.138,51 1.736.425,49
697.528.868,93 694.288.074,19 3.240.794,74
2.653.189.426,73 2.735.696.294,02 -82.506.867,29
3. RÜCKSTELLUNGEN
3.1 Pensionsrückstellungen 956.388.870,11 927.553.556,00 28.835.314,11
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten 54.255,14 8.100.000,00 -8.045.744,86
3.3 Instandhaltungsrückstellungen 11.905.401,07 0,00 11.905.401,07
3.4 Sonstige Rückstellungen 88.346.087,20 86.642.314,00 1.703.773,20
1.056.694.613,52 1.022.295.870,00 34.398.743,52
4. VERBINDLICHKEITEN
4.1 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
4.1.1 von Sondervermögen 3.822.000,00 3.822.000,00 0,00
4.1.2 vom öffentlichen Bereich 1.067.866,33 1.134.302,59 -66.436,26
4.1.3 vom privaten Kreditmarkt 1.029.430.074,04 1.048.543.325,82 -19.113.251,78
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 1.513.014.188,75 60.325.844,82
4.3 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen 4.649.694,46 4.869.893,32 -220.198,86
4.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.085.933,28 66.791,50 11.019.141,78
4.5 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 0,00 145.417,56
4.6 Erhaltene Anzahlungen 37.761.099,56 0,00 37.761.099,56
4.7 Sonstige Verbindlichkeiten 59.094.294,97 88.443.330,89 -29.349.035,92
2.720.396.413,77 2.659.893.832,87 60.502.580,90
5. PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 664.458,97 21.869.639,46 -21.205.180,49
Abb. 11: Passiva der Bewegungsbilanz der Stadt Essen
49
6.430.944.912,99 6.439.755.636,35 -8.810.723,36

Nun kann man jeden Bilanzposten isoliert nach Veränderungen untersuchen und diese den
einzelnen Cash-Flows zuordnen.
Anlagevermögen
Die Veränderungen des Anlagevermögens sind detailliert im Anlagenspiegel dargestellt. Sie
sind folgendermaßen in die Kapitalflussrechnung eingeflossen:
Nr. Bezeichnung
2. + / -
Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände
des Anlagevermögens
5. - / +
Gewinn/Verlust aus dem Abgang von
Gegenständen des Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte, der Forderungen
6. -/+
aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer
Aktiva, die nicht der Investitions- oder
Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
10. +
11. -
13. -
14. +
15. -
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen
des Sachanlagevermögens
Geschäftsjahr
EUR
Anlagevermögen
betreffend
Zusammensetzung
80.149.293,24
Abschreibungen aus der
80.149.293,24
Ergebnisrechnung
-101.721,09
Gewinn aus dem Abgang
-101.721,09
von VG
-23.643.779,41 10.032.525,57
1.114.804,75 1.114.804,75
Umgliederungen aus
dem Anlagevermögen
(AHK-Abschreibungen)
Abgänge AHK- Abgänge
Abschreibungen-
Verlust+Gewinn
Auszahlungen für Investitionen in das
Sachanlagevermögen
-45.647.823,25 -45.647.823,25 Zugänge AHK
Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle
Anlagevermögen
-39.571,74 -39.571,74 Zugänge AHK
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen
des Finanzanlagevermögens
5.682.738,78 5.682.738,78 Abgänge AHK
Auszahlungen für Investitionen in das
Finanzanlagevermögen
-8.169.411,33 -8.169.411,33 Zugänge AHK
Summe 43.020.834,93
nachträgliche Korrekturen -4.562.306,01
Endgültige Summe 38.458.528,92
Tab. 16: Aufgliederung der Veränderungen des Anlagevermögens
Umlaufvermögen und aktive Rechnungsabgrenzung
Veränderungen des Umlaufvermögens und der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten finden
sich in der Position Nr. 6 der Kapitalflussrechnung wider. Dabei ist zu beachten, dass die
Veränderung der liquiden Mittel nur als Ergebnis aller anderen Veränderungen berücksichtigt
werden, das bedeutet, die Veränderung der liquiden Mittel darf bei den einzelnen Cash-
Flows nicht einfließen.
Nachträgliche Korrekturen erhöhen oder vermindern den Anfangsbestand und berichtigen
somit auch die Veränderung.
Eigenkapital
Eine Besonderheit im Eigenkapital der Stadt Essen ist die Position „Korrektur Eröffnungsbilanz“.
Durch die Umstellung auf die doppelte Buchführung müssen, alle Kommunen eine
Eröffnungsbilanz erstellen, die innerhalb von vier Jahren nach dem Aufstellungsstichtag noch
50

erichtigt werden kann 16 . Nachträgliche Korrekturen der Eröffnungsbilanz sind also unter
dieser Position verbucht. Für Zwecke der Kapitalflussrechnung wurde dieses Konto näher
untersucht und auf die nachträglich geänderten Positionen aufgeteilt. Das bedeutet, dass die
Veränderung dieser Position nicht beim Eigenkapital berücksichtigt wird, sondern die An-
schaffungskosten der Positionen korrigiert, die nachträglich geändert wurden. Eine Auftei-
lung dieses Kontos befindet sich in der Anlage 11.
Nr. Bezeichnung
Geschäftsjahr
EUR
1. Ordentliches Ergebnis -96.773.872,00
Zusammensetzung
ordentliches Ergebnis aus
der Ergebnisrechnung
8.
- / + Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen
Posten
129.994,07 Außerordentliches
Ergebnis
Auszahlungen an Unternehmenseigner und
Veränderung der
22. -
Minderheitsgesellschafter (Dividenden, Erwerb
eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere
allgemeinen Rücklage
-3.316.592,58
unter Berücksichtigung
Ausschüttungen)
von Korrekturen der EB
ohne Korrektur Eröffnungsbilanz 14.032.807,48
Summe -85.927.663,03
nachträgliche Korrekturen 180.001,00
Endgültige Summe -85.747.662,03
Tab. 17: Aufgliederung der Veränderungen des Eigenkapitals
Sonderposten
Die Sonderposten stellen generell eine kommunale Besonderheit dar, die in der Standard-
gliederung des DRS 2 nicht berücksichtigt sind. Deshalb wurde die Gliederung um die Posi-
tion Nr. 20 „Einzahlungen aus Sonderposten“ erweitert.
Nr. Bezeichnung
Geschäftsjahr
EUR
Sonderposten
betreffend
4. - Sonstige zahlungsunwirksame Erträge -28.310.735,40 -28.310.735,40
25. +
Einzahlungen aus Sonderposten für Zuwendungen,
Beiträge und Gebühren
31.243.907,02 31.243.907,02
Summe 2.933.171,62
nachträgliche Korrekturen 307.623,12
Endgültige Summe 3.240.794,74
Tab. 18: Aufgliederung der Veränderungen der Sonderposten
Rückstellungen
Zusammensetzung
Erträge aus der Auflösung von
Sonderposten
Veränderung der Sonderposten
unter Berücksichtigung der
Auflösung und der nachträglichen
Korrekturen
Die Veränderung der Rückstellungen finden sich in Position Nr.3 „Zunahme/Abnahme der
Rückstellungen“ wieder. Auch hier wurde die nachträgliche Veränderung der Eröffnungsbi-
lanz berücksichtigt.
16 vgl. § 57 GemHVO NRW i.V.m. § 92 Abs.7 GO NRW
51

Verbindlichkeiten
Bei den Anleihen und (Finanz-)Krediten ist zu beachten, dass es nicht ausreicht, die Verän-
derungen aus der Bilanz zu ermitteln, sondern diese sind auf ihre Ursache (Aufnahme oder
Tilgung) hin zu untersuchen.
Nr. Bezeichnung
7. + / -
23. +
24. -
Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen sowie anderer
Passiva, die nicht der Investitions- oder
Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
Geschäftsjahr
EUR
Verbindlichkeiten
betreffend
Zusammensetzung
Veränderungen der
Verbindlichkeiten unter
64.560.646,53 85.765.827,02 Berücksichtigung
nachträglicher Korrekturen
(exkl. Finanzkredite)
Neuaufnahme von Krediten
39.441.300,00 39.441.300,00
(Zusatzinformationen)
Tilgung von Krediten
-58.620.988,04 -58.620.988,04
(Zusatzinformationen)
Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und
der Aufnahme von (Finanz-)Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen und
(Finanz-)Krediten
Summe 66.586.138,98
nachträgliche Korrekturen -6.083.558,08
Endgültige Summe 60.502.580,90
Tab. 19: Aufgliederung der Veränderungen der Verbindlichkeiten
Passive Rechnungsabgrenzung
Die Veränderung der passiven Rechnungsabgrenzungsposten ist unter der Position Nr. 7 der
Kapitalflussrechnung zu erfassen.
Hat man die Veränderungen aller Bilanzposten berücksichtigt, ergibt Position Nr. 27 „Zah-
lungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds“ als Summe aus den drei Cash-Flows
die Veränderung der liquiden Mittel. Bei der Stadt Essen haben sich keine wechselkurs-,
konsolidierungskreis- oder bewertungsbedingten Änderungen des Finanzmittelfonds im Jahr
2007 ergeben, so dass der Finanzmittelfonds zu Beginn der Periode zusammen mit den o.a.
Veränderungen die liquiden Mittel zum Ende der Periode ergeben.
52

Zahlungsströme
Geschäftsjahr
EUR
1. Ordentliches Ergebnis -96.773.872,00
2. + Abschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens 80.149.293,24
3. + Zunahme der Rückstellungen 36.298.402,26
4. - Sonstige zahlungsunwirksame Erträge -28.310.735,40
5. - Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens
Zunahme der Vorräte, der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie
-101.721,09
6. - anderer Aktiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit
zuzuordnen sind
-23.643.779,41
7. +
Zunahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer
Passiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
64.560.646,53
8. - Einzahlungen aus außerordentlichen Posten 129.994,07
9. = Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (Summe aus 1 bis 8) 32.308.228,20
10. Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Sachanlagevermögens 1.114.804,75
11. - Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlagevermögen -45.647.823,25
12. +
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des immateriellen
Anlagevermögen
0,00
13. - Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle Anlagevermögen -39.571,74
14. + Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Finanzanlagevermögens 5.682.738,78
15. - Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlagevermögen -8.169.411,33
16. +
Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
Geschäftseinheiten
0,00
17. -
Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
Geschäftseinheiten
0,00
18. +
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen
Finanzdisposition
0,00
19. -
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen
Finanzdisposition
0,00
20. = Cashflow aus der Investitionstätigkeit (Summe aus 10 bis 19) -47.059.262,79
21.
22. -
Kapitalflussrechnung der Stadt Essen 2007
Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen (Kapitalerhöhungen, Verkauf
eigener Anteile, etc.)
Auszahlungen an Unternehmenseigner und Minderheitsgesellschafter
(Dividenden, Erwerb eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere
Ausschüttungen)
0,00
-3.316.592,58
23. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und der Aufnahme von Krediten 39.441.300,00
24. - Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen und Krediten -58.620.988,04
25. + Einzahlungen aus Sonderposten für Zuwendungen, Beiträge und Gebühren 31.243.907,02
26. = Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit (Summe aus 21 bis 24) 8.747.626,40
27.
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds (Summe aus 9, 20,
25)
-6.003.408,19
28. + / -
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte Änderungen des
Finanzmittelfonds
0,00
29. + Finanzmittelfonds am Anfang der Periode 15.545.889,99
30. = Finanzmittelfonds am Ende der Periode (Summe aus 26 bis 28) 9.542.481,80
Tab. 20: Kapitalflussrechnung entwickelt aus dem Einzelabschluss 2007 der Stadt Essen
53

8 Ausblick
8.1 Gesamtabschlussrichtlinie
Die Gesamtabschlussrichtlinie ist ein bedeutender Baustein zur Vereinheitlichung und damit
zur Vereinfachung der Aufstellung des Gesamtabschlusses. Die Richtlinie setzt auf der Bi-
lanzierungs- und Bewertungsrichtlinie für die kommunale Buchführung auf.
Wesentliche Bestandteile der Gesamtabschlussrichtlinie sollen sein:
• Terminplan
• Bilanzierungs- und Bewertungsvorgaben
• Konsolidierungsgrundsätze
• Bestimmungen zum Gesamtanhang und Gesamtlagebericht
• Ansprechpartner
• Darstellung des Konsolidierungskreises
• Konsolidierungsformularsatz
8.2 Konsolidierungsformularsatz
Eine Anlage der Gesamtabschlussrichtlinie soll der Formularsatz für die Konsolidierung sein.
Die einzelnen Formulare wurden bereits größtenteils auf Excel-Basis erstellt und sollen in
Zukunft jährlich von den voll zu konsolidierenden Betrieben ausgefüllt werden. Wesentliche
Inhalte sind:
• Überleitung der Handelsbilanzen bis hin zur KB III
• Überleitung der Gewinn- und Verlustrechnungen bis hin zur ER II
• Erfassung der konzerninternen Forderungen und Verbindlichkeiten
• Erfassung der konzerninternen Aufwendungen und Erträge
• Ausweis weiterer konzerninterner Leistungsbeziehungen
• Anlagenspiegel auf Basis der KB II
• Verbindlichkeitenspiegel auf Basis der KB II
• Abweichungen von (Konzern-) Ausweis- und Bewertungsvorschriften
• Wesentliche Anhanginformationen, Geschäftsvorfälle/Risiken
54

8.3 Konsolidierungssoftware
Die Stadt Essen hat die Frage nach einer Konsolidierungssoftware vorerst zurückgestellt und
Probeabschlüsse im Rahmen des Modellprojektes auf der Basis von Microsoft Excel erstellt.
Aufgrund der Größe des Konsolidierungskreises kommt eine dauerhafte Excel-Lösung für
die Stadt Essen jedoch nicht in Betracht.
Die Entscheidung für eine spezielle Konsolidierungssoftware steht noch aus. Momentan
werden Anforderungen gesammelt, die eine Spezialsoftware erfüllen sollte. Dabei spielen
auch die Anforderungen des Beteiligungsmanagements in Bezug auf den Beteiligungsbericht
und die Anforderungen des zentralen Controllings bei der Stadt Essen eine wichtige Rolle,
da Parallelstrukturen durch eine einheitliche Software mit mehreren Funktionsbausteinen
vermieden werden sollen.
55

Abkürzungsverzeichnis
BilMoG Bilanzmodernisierungsgesetz
bzw. beziehungsweise
DRS Deutscher Rechnungslegungsstandard
ER I Ergebnisrechnung 1
ER II Ergebnisrechnung 2
HGB Handelsgesetzbuch
gem. gemäß
GemHVO Gemeindehaushaltsverordnung
GO Gemeindeordnung
GoF Geschäfts- oder Firmenwert
i.V.m. in Verbindung mit
KB I Kommunalbilanz 1
KB II Kommunalbilanz 2
KB III Kommunalbilanz 3
NKF Neues Kommunales Finanzmanagement
NRW Nordrhein Westfalen
o.a. oben aufgeführt
vAB verselbstständigter Aufgabenbereich
vgl. vergleiche
Anlagenverzeichnis
Anlagen 1-6 Beteiligungsübersichten der Stadt Essen
Anlage 7 örtlicher Positionenplan der Stadt Essen
Anlage 8 Erläuterungen zum Positionenplan der Stadt Essen
Anlage 9 Übersicht über die in den Probeabschluss einbezogenen Betriebe
Anlage 10 Überleitungen der Handelsbilanzen für die Probekonsolidierung
Anlage 11 Summenbilanz und Konsolidierungsübersichten
Anlage 12 Gesamtbilanz
Anlage 13 Zusätzliche Informationen zur Erstellung der Kapitalflussrechnung
56

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Beteiligungsübersichten der Stadt Essen
Anlage 1 - 6
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

1,77 %
EMG-Essen Marketing GmbH
Gesellschaft für Stadtwerbu ng...
50 %
Stammkapital: 51.129 €
Verband der kommunalen RWE-
Aktionäre GmbH
13,48 %
Stammkapital: 127 .823 €
Entwicklungsgesellschaft
Zollverein mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Messe Essen GmbH
79,97 %
Stammkapital: 14.31 6.172 €
Ruhrgebiet Tourismus GmbH &
Co.KG
3,54 %
Stammkapital: 282 .600 €
Ruhrgebiet Tourismus
Management GmbH
7 %
Stammkapital: 260 .000 €
E-world energy & water GmbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - S tand 01.11.2008
Geschäftsbereich 1A
Geschäftsbereich des
Oberbürgermeisters
EWG Essener
Wirtschaftsförderungsgesell schaft
mbH
50 %
Stammkaiptal: 102 .250 €
Projektentwicklungsgesell schaft
Essen mbH
50 %
Stammkapital: 200 .000 €
Entwicklungsgesellschaft
Universitätsviertel Essen mbH
27,5 %
Sparkasse Essen
15,01 %
ZukunftsZentrumZollverein AG zur
Förderung von
Name
Existenzgründungen
Titel
9,52 %
Grundkaiptal: 1 07.520 €
Essener Technologie- und
Entwicklungs-Centrum GmbH
33,33 %
Stammkapital: 153 .388 €
zebra.Gesellschaft für
Baumanagament mbH
9,52 %
25,88 %
Stammkapital: 25.700 €
26,19 %
Geschäftsbereich 1B
Personal, Organisation,
öffentliche Ordnung,
Feuerwehr und Sport
2,38 %
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.20 0.000 €
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.50 0.100 €
Versicherungs-Vermittlungsdi enst
Essen GmbH
50,15 %
Stammkapital: 26.100 €
Essener Sport-Betriebsgesellschaft
mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512 .000 €
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.20 0.000 €
Verwertung und Entsorgung
Karnap-Städte Holding GmbH
24,68 %
Stammkapital: 150 .000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.05 8.600 €
Betriebsgesellschaft Radio Essen
mbH & Co.KG
12,50 %
Stammkapital: 1.53 3.876 €
Betriebsverwaltungsgesellschaft
Radio Essen mbH
12 %
Stammkapital: 25.565 €
TAG
Tropolys Altgesellschafter GmbH
36,00 %
Stammkapital: 25.000 €
Vienna I und II S.A.R.L
9 %
Versatel Holding GmbH
100 %
RW Holding AG
11,20 %
Stammkapital: 74.36 2.860 €
RWE AG
33,22 %
Stammkapital: 1.439. 756.800 €
Geschäftsbereich 2
Finanzen
3,94 %
RW Energie
Beteiligungsgesellschaft mbH &
Co.KG
Stammkapital: 150 .672 €
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56. 320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Stadt Essen
Wassergewinnung Essen GmbH
50 %
Stammkapital: 300 .000 €
IWW Rhein.-Westf. Institut für
Wasserforschung gGmbH
4,69 %
Stammkapital: 819 .200 €
infralogistik ruhr GmbH
49 %
Stammkapital: 100 .000 €
rhein-ruhr partner Messdienstleistungsgesellschaft
mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Kommunale Gasspeicher
Beteiligungsgesellschaft Ep e mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Kommunale
Gasspeichergesellschaft Ep e mbH
& Co.KG
25 %
Stammkapital: 12.00 0.000 €
15,55 %
11,6 %
Geschäftsbereich 4
Kultur
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
ekz.bibliotheksservice GmbH
1,41 %
Stammkapital 2.18 1.120 €
Ruhr 2010 GmbH
17 %
Stammkapital: 25.000 €
Geschäftsbereich 5
Jugend, Bildung und Soziales
Essener Arbeit-Beschäftigungsgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
PerTransfer Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Arbeit & Bildung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110 .000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Evangelisches Seniorenzentrum
Kettwig gGmbH
32,18 %
Stammkapital: 717 .000 €
KettwigServiceGmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Suchthilfe direkt Essen gGmbH
90,38 %
Stammkapital: 26.000 €
18 %
Geschäftsbereich 6A
Umwelt und Bauen
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Gemeinnützige Theater-
Baugesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 52.000 €
Revierpark Nienhausen GmbH
25 %
Stammkapital: 52.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13. 293.589 €
Stadtbahn Betriebsführungsgesellschaft
Ruhr mbH
50 %
Stammkapital:26.000 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100 .000 €
Otto Lingner Verkehrs-GmbH
50%
Stammkapital: 26.000 €
Weisse Flotte Baldeney-GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Abellio LuxCo 1 u. 2 S.A.R.L
12,36 %
Abellio GmbH
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
pts GmbH
82 %
Stammkapital: 30.000 €
Abellio Rail NRW GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
meobus-GmbH
49 %
Stammkapital: 100 .000 €
ETP Euro Traffic Partner GmbH
25 %
Stammkapital: 50.000 €
Legende:
Geschäftsbereich 6B
Planen
Flughafen Essen/Mülheim GmbH
33,33 %
Stammkapital: 195 .000 €
Altstadt-Baugesellschaft mbh &
Co.KG
74,33 %
Stammkapital: 1.53 5.000 €
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23. 008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.02 3.000 €
WRW Wohnungswirtschaft
Treuhand Rheinl. Westf. GmbH
1,38 %
Stammkapital: 928 .404 €
Beteiligungsquote Stadt Essen >= 50 %
Beteiligungsquote Stadt Essen < 50 %
Eigenbetriebsähnliche Einrichtung

1,77 %
EMG-Essen Marketing GmbH
Gesellschaft für Stadtwerbu ng...
50 %
Stammkapital: 51.129 €
Verband der kommunalen RWE-
Aktionäre GmbH
13,48 %
Stammkapital: 127 .823 €
Entwicklungsgesellschaft
Zollverein mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Messe Essen GmbH
79,97 %
Stammkapital: 14.31 6.172 €
Ruhrgebiet Tourismus GmbH &
Co.KG
3,54 %
Stammkapital: 282 .600 €
Ruhrgebiet Tourismus
Management GmbH
7 %
Stammkapital: 260 .000 €
E-world energy & water GmbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - S tand 01.11.2008
Geschäftsbereich 1A
Geschäftsbereich des
Oberbürgermeisters
EWG Essener
Wirtschaftsförderungsgesell schaft
mbH
50 %
Stammkaiptal: 102 .250 €
Projektentwicklungsgesell schaft
Essen mbH
50 %
Stammkapital: 200 .000 €
Entwicklungsgesellschaft
Universitätsviertel Essen mbH
27,5 %
ZukunftsZentrumZollverein AG zur
Förderung von
Name
Existenzgründungen
Titel
9,52 %
Grundkaiptal: 1 07.520 €
Essener Technologie- und
Entwicklungs-Centrum GmbH
33,33 %
Stammkapital: 153 .388 €
zebra.Gesellschaft für
Baumanagament mbH
9,52 %
25,88 %
Stammkapital: 25.700 €
26,19 %
Geschäftsbereich 1B
Personal, Organisation,
öffentliche Ordnung,
Feuerwehr und Sport
2,38 %
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.20 0.000 €
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.50 0.100 €
Versicherungs-Vermittlungsdi enst
Essen GmbH
50,15 %
Stammkapital: 26.100 €
Essener Sport-Betriebsgesellschaft
mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512 .000 €
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.20 0.000 €
Verwertung und Entsorgung
Karnap-Städte Holding GmbH
24,68 %
Stammkapital: 150 .000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.05 8.600 €
Betriebsgesellschaft Radio Essen
mbH & Co.KG
12,50 %
Stammkapital: 1.53 3.876 €
Betriebsverwaltungsgesellschaft
Radio Essen mbH
12 %
Stammkapital: 25.565 €
TAG
Tropolys Altgesellschafter GmbH
36,00 %
Stammkapital: 25.000 €
Vienna I und II S.A.R.L
9 %
Versatel Holding GmbH
100 %
RW Holding AG
11,20 %
Stammkapital: 74.36 2.860 €
RWE AG
33,22 %
Stammkapital: 1.439. 756.800 €
Geschäftsbereich 2
Finanzen
3,94 %
RW Energie
Beteiligungsgesellschaft mbH &
Co.KG
Stammkapital: 150 .672 €
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56. 320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Stadt Essen
Wassergewinnung Essen GmbH
50 %
Stammkapital: 300 .000 €
IWW Rhein.-Westf. Institut für
Wasserforschung gGmbH
4,69 %
Stammkapital: 819 .200 €
infralogistik ruhr GmbH
49 %
Stammkapital: 100 .000 €
rhein-ruhr partner Messdienstleistungsgesellschaft
mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Kommunale Gasspeicher
Beteiligungsgesellschaft Ep e mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Kommunale
Gasspeichergesellschaft Ep e mbH
& Co.KG
25 %
Stammkapital: 12.00 0.000 €
15,55 %
11,6 %
Geschäftsbereich 4
Kultur
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
ekz.bibliotheksservice GmbH
1,41 %
Stammkapital 2.18 1.120 €
Ruhr 2010 GmbH
17 %
Stammkapital: 25.000 €
Geschäftsbereich 5
Jugend, Bildung und Soziales
Essener Arbeit-Beschäftigungsgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
PerTransfer Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Arbeit & Bildung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110 .000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Evangelisches Seniorenzentrum
Kettwig gGmbH
32,18 %
Stammkapital: 717 .000 €
KettwigServiceGmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Suchthilfe direkt Essen gGmbH
90,38 %
Stammkapital: 26.000 €
18 %
Zweckverband Verkehrsverbund
Rhein-Ruhr
8,175 %
Geschäftsbereich 6A
Umwelt und Bauen
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Gemeinnützige Theater-
Baugesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 52.000 €
Revierpark Nienhausen GmbH
25 %
Stammkapital: 52.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13. 293.589 €
Stadtbahn Betriebsführungsgesellschaft
Ruhr mbH
50 %
Stammkapital:26.000 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100 .000 €
Otto Lingner Verkehrs-GmbH
50%
Stammkapital: 26.000 €
Weisse Flotte Baldeney-GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Abellio LuxCo 1 u. 2 S.A.R.L
12,36 %
Abellio GmbH
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
pts GmbH
82 %
Stammkapital: 30.000 €
Abellio Rail NRW GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
meobus-GmbH
49 %
Stammkapital: 100 .000 €
ETP Euro Traffic Partner GmbH
25 %
Stammkapital: 50.000 €
Legende:
Geschäftsbereich 6B
Planen
Flughafen Essen/Mülheim GmbH
33,33 %
Stammkapital: 195 .000 €
Altstadt-Baugesellschaft mbh &
Co.KG
74,33 %
Stammkapital: 1.53 5.000 €
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23. 008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.02 3.000 €
WRW Wohnungswirtschaft
Treuhand Rheinl. Westf. GmbH
1,38 %
Stammkapital: 928 .404 €
Beteiligungsquote Stadt Essen >= 50 %
Beteiligungsquote Stadt Essen < 50 %
Eigenbetriebsähnliche Einrichtung

1,77 %
EMG-Essen Marketing GmbH
Gesellschaft für Stadtwerb ung...
50 %
Stammkapital: 51.129 €
Verband der kommunalen RWE-
Aktionäre GmbH
13,48 %
Stammkapital: 127.823 €
Entwicklungsgesellschaft
Zollverein mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Messe Essen GmbH
79,97 %
Stammkapital: 14.316.172 €
Ruhrgebiet Tourismus GmbH &
Co.KG
3,54 %
Stammkapital: 282.600 €
Ruhrgebiet Tourismus
Management GmbH
7 %
Stammkapital: 260.000 €
E-world energy & water GmbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - Stand 01.11.2008
Geschäftsbereich 1A
Geschäftsbereich des
Oberbürgermeisters
EWG Essener
Wirtschaftsförderungsgesell schaft
mbH
50 %
Stammkaiptal: 102.250 €
Projektentwicklungsgesells chaft
Essen mbH
50 %
Stammkapital: 200.000 €
Entwicklungsgesellschaft
Universitätsviertel Essen mbH
27,5 %
ZukunftsZentrumZollverein AG zur
Förderung von
Name
Existenzgründungen
Titel
9,52 %
Grundkaiptal: 107.520 €
Essener Technologie- und
Entwicklungs-Centrum GmbH
33,33 %
Stammkapital: 153.388 €
zebra.Gesellschaft für
Baumanagament mbH
9,52 %
25,88 %
Stammkapital: 25.700 €
26,19 %
Geschäftsbereich 1B
Personal, Organisation,
öffentliche Ordnung,
Feuerwehr und Sport
2,38 %
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.200.000 €
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.500.100 €
Versicherungs-Vermittlungsdienst
Essen GmbH
50,15 %
Stammkapital: 26.100 €
Essener Sport-Betriebsgesellschaft
mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512.000 €
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.200.000 €
Verwertung und Entsorgung
Karnap-Städte Holding GmbH
24,68 %
Stammkapital: 150.000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.058.600 €
Betriebsgesellschaft Radio E ssen
mbH & Co.KG
12,50 %
Stammkapital: 1.533.876 €
Betriebsverwaltungsgesellschaft
Radio Essen mbH
12 %
Stammkapital: 25.565 €
TAG
Tropolys Altgesellschafter GmbH
36,00 %
Stammkapital: 25.000 €
Vienna I und II S.A.R.L
9 %
Versatel Holding GmbH
100 %
RW Holding AG
11,20 %
Stammkapital: 74.362.860 €
RWE AG
33,22 %
Stammkapital: 1.439 .756.800 €
Geschäftsbereich 2
Finanzen
3,94 %
RW Energie
Beteiligungsgesellschaft mb H &
Co.KG
Stammkapital: 150.672 €
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56 .320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Stadt Essen
Wassergewinnung Essen GmbH
50 %
Stammkapital: 300.000 €
IWW Rhein.-Westf. Institut für
Wasserforschung gGmbH
4,69 %
Stammkapital: 819.200 €
infralogistik ruh r GmbH
49 %
Stammkapital: 100.000 €
rhein-ruhr partner Messdienstleistungsgesellschaft
mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Kommunale Gasspeicher
Beteiligungsgesellschaft Epe mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Kommunale
Gasspeichergesellschaft Epe mbH
& Co.KG
25 %
Stammkapital: 12.000.000 €
15,55 %
11,6 %
Geschäftsbereich 4
Kultur
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
ekz.bibliotheksservice GmbH
1,41 %
Stammkapital 2.181.120 €
Ruhr 2010 GmbH
17 %
Stammkapital: 25.000 €
Geschäftsbereich 5
Jugend, Bildung und Soziales
Essener Arbeit-Beschäftigungsgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
PerTransfer Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Arbeit & Bildung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110.000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Evangelisches Seniorenzentrum
Kettwig gGmbH
32,18 %
Stammkapital: 717.000 €
KettwigServiceGmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Suchthilfe direkt Essen gGmbH
90,38 %
Stammkapital: 26.000 €
18 %
Zweckverband Verkehrsverbund
Rhein-Ruhr
8,175 %
Geschäftsbereich 6A
Umwelt und Bauen
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.000.000 €
Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Gemeinnützige Theater-
Baugesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 52.000 €
Revierpark Nienhausen GmbH
25 %
Stammkapital: 52.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13 .293.589 €
Stadtbahn Betriebsführungsgesellschaft
Ruhr mbH
50 %
Stammkapital:26.000 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100.000 €
Otto Lingner Verkehrs-GmbH
50%
Stammkapital: 26.000 €
Weisse Flotte Baldeney-GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Abellio LuxCo 1 u. 2 S.A.R.L
12,36 %
Abellio GmbH
100 %
Stammkapital: 5.000.000 €
pts GmbH
82 %
Stammkapital: 30.000 €
Abellio Rail NRW GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
meobus-GmbH
49 %
Stammkapital: 100.000 €
ETP Euro Traffic Partne r GmbH
25 %
Stammkapital: 50.000 €
Legende:
Geschäftsbereich 6B
Planen
Flughafen Essen/Mülheim GmbH
33,33 %
Stammkapital: 195.000 €
Altstadt-Baugesellschaft mbh &
Co.KG
74,33 %
Stammkapital: 1.535.000 €
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23 .008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.023.000 €
WRW Wohnungswirtschaft
Treuhand Rheinl. Westf. GmbH
1,38 %
Stammkapital: 928.404 €
Vollzukonsolidieren
at Equity
at cost
ohne Berücksichtigung

EMG-Essen Marketing GmbH
Gesellschaft für Stadtwerbu ng...
50 %
Stammkapital: 51.129 €
Entwicklungsgesellschaft
Zollverein mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Messe Essen GmbH
79,97 %
Stammkapital: 14.31 6.172 €
E-world energy & water GmbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - S tand 01.11.2008
Geschäftsbereich 1A
Geschäftsbereich des
Oberbürgermeisters
EWG Essener
Wirtschaftsförderungsgesell schaft
mbH
50 %
Stammkaiptal: 102 .250 €
Projektentwicklungsgesell schaft
Essen mbH
50 %
Stammkapital: 200 .000 €
Entwicklungsgesellschaft
Universitätsviertel Essen mbH
27,5 %
ZukunftsZentrumZollverein AG zur
Förderung von
Name
Existenzgründungen
Titel
9,52 %
Grundkaiptal: 1 07.520 €
9,52 %
Essener Technologie- und
Entwicklungs-Centrum GmbH
33,33 %
Stammkapital: 153 .388 €
26,19 %
Geschäftsbereich 1B
Personal, Organisation,
öffentliche Ordnung,
Feuerwehr und Sport
2,38 %
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.20 0.000 €
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.50 0.100 €
Versicherungs-Vermittlungsdi enst
Essen GmbH
50,15 %
Stammkapital: 26.100 €
Essener Sport-Betriebsgesellschaft
mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512 .000 €
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.20 0.000 €
Verwertung und Entsorgung
Karnap-Städte Holding GmbH
24,68 %
Stammkapital: 150 .000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.05 8.600 €
TAG
Tropolys Altgesellschafter GmbH
36,00 %
Stammkapital: 25.000 €
Geschäftsbereich 2
Finanzen
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56. 320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Stadt Essen
Wassergewinnung Essen GmbH
50 %
Stammkapital: 300 .000 €
infralogistik ruhr GmbH
49 %
Stammkapital: 100 .000 €
rhein-ruhr partner Messdienstleistungsgesellschaft
mbH
50 %
Stammkapital: 50.000 €
Kommunale Gasspeicher
Beteiligungsgesellschaft Ep e mbH
25 %
Stammkapital: 25.000 €
Kommunale
Gasspeichergesellschaft Ep e mbH
& Co.KG
25 %
Stammkapital: 12.00 0.000 €
Geschäftsbereich 4
Kultur
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
Geschäftsbereich 5
Jugend, Bildung und Soziales
Essener Arbeit-Beschäftigungsgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
PerTransfer Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Arbeit & Bildung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110 .000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Evangelisches Seniorenzentrum
Kettwig gGmbH
32,18 %
Stammkapital: 717 .000 €
Suchthilfe direkt Essen gGmbH
90,38 %
Stammkapital: 26.000 €
Geschäftsbereich 6A
Umwelt und Bauen
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Gemeinnützige Theater-
Baugesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 52.000 €
Revierpark Nienhausen GmbH
25 %
Stammkapital: 52.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13. 293.589 €
Stadtbahn Betriebsführungsgesellschaft
Ruhr mbH
50 %
Stammkapital:26.000 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100 .000 €
Otto Lingner Verkehrs-GmbH
50%
Stammkapital: 26.000 €
Weisse Flotte Baldeney-GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Legende:
Geschäftsbereich 6B
Planen
Flughafen Essen/Mülheim GmbH
33,33 %
Stammkapital: 195 .000 €
Altstadt-Baugesellschaft mbh &
Co.KG
74,33 %
Stammkapital: 1.53 5.000 €
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23. 008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.02 3.000 €
Vollzukonsolidieren
at Equity
unwesentlich

Messe Essen GmbH
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - S tand 01.11.2008
Geschäftsbereich 1A
Geschäftsbereich des
Oberbürgermeisters
79,97 %
Stammkapital: 14.31 6.172 €
Geschäftsbereich 1B
Personal, Organisation,
öffentliche Ordnung,
Feuerwehr und Sport
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.20 0.000 €
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.50 0.100 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512 .000 €
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.20 0.000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.05 8.600 €
Geschäftsbereich 2
Finanzen
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56. 320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Stadt Essen
Geschäftsbereich 4
Kultur
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
Geschäftsbereich 5
Jugend, Bildung und Soziales
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110 .000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Geschäftsbereich 6A
Umwelt und Bauen
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13. 293.589 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100 .000 €
Legende:
Geschäftsbereich 6B
Planen
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23. 008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.02 3.000 €
Vollzukonsolidieren

Grundstücksverwaltung Stadt
Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Stadt Essen 02-02 Organigramm Beteiligungen - S tand 01.11.2008
Jugendhilfe Essen gGmbH
100 %
Stammkapital: 26.000 €
Essener Systemhaus
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Satmmkapital: 75.000 €
Sport- und Bäderbetriebe E ssen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 512 .000 €
EVV Verwertungs- und Betriebs
GmbH (EVB)
100 %
Stammkapital: 1.05 8.600 €
Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.00 0.000 €
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13. 293.589 €
meoline GmbH
77 %
Stammkapital: 100 .000 €
Stadt Essen
RGE Servicegesellschaft Essen mbH
100 %
Stammkapital: 1.50 0.100 €
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.20 0.000 €
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56. 320.000 €
Entwässerung Essen GmbH
100 %
Stammkapital: 25.565 €
Messe Essen GmbH
Entsorgungsbetriebe Essen GmbH
51 %
Stammkapital: 10.20 0.000 €
79,97 %
Stammkapital: 14.31 6.172 €
ALLBAU AG
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
81,78 %
Grundkapital: 23. 008.135 €
ALLBAU Managementgesellschaft
mbH
100 %
Stammkapital: 1.02 3.000 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110 .000 €
GSE Service GmbH
100 %
Stammkapital: 25.000 €
Legende:
Vollzukonsolidieren

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Positionenplan der Stadt Essen
Anlage 7
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

A. AKTIVA
1 Anlagevermögen
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
1.1.1 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
1.1.2 vorläufiger Unterschiedsbetrag 1
1.1.3 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
1.1.3.1 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
1.1.3.2 entgeltlich erworbene, sonstige, immaterielle Vermögensgegenstände vom
Vollkonsolidierungskreis
1.1.3.3 entgeltlich erworbene, sonstige, immaterielle Vermögensgegenstände von Sonstigen
1.1.4 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
1.1.4.1 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
1.1.4.2 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
1.2 Sachanlagen
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.1.1 Grünflächen
1.2.1.2 Ackerland
1.2.1.3 Wald, Forsten
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
1.2.2.2 Schulen
1.2.2.3 Wohnbauten
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
1.2.3 Infrastrukturvermögen
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
1.2.3.2 Brücken und Tunnel
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
1.2.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
1.2.8.1 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
1.2.8.2 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau
1 vgl. Fallstudie Kapitel 6.1 unter Erkenntnisse zur Weiterentwicklung des Positionenplanes
2
Anlage 7

1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
1.3.1.1 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1.3.1.2 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
1.3.3 Beteiligungen
1.3.4 Sondervermögen
1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
1.3.5.1 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
1.3.5.2 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
1.3.6 Ausleihungen
1.3.6.1 an Vollkonsolidierungskreis
1.3.6.2 Sonstige Ausleihungen
2 Umlaufvermögen
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
2.1.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
2.1.2.1 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
2.1.2.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.2.1 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis
2.2.2 Forderungen gegen Sonstige
2.2.3 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
2.2.3.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
2.2.3.2 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
2.2.4 Sonstige Vermögensgegenstände
2.2.4.1 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
2.2.4.2 Andere sonstige Vermögensgegenstände
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
2.3.1 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
2.3.2 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
2.4 Liquide Mittel
3 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
3.1 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
3.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
3.2.1 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
3.2.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
4 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
5 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
3
Anlage 7

P. PASSIVA
1 Eigenkapital
1.1 Allgemeine Rücklage
1.1.1 Grundkapital/Stammkapital (netto)
1.1.2 Allgemeine Rücklage
1.1.3 Kapitalrücklage
1.1.4 Gewinnrücklagen
1.1.5 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
1.1.6 vorläufiger Unterschiedsbetrag 2
1.2 Ausgleichsrücklage
1.3 Ergebnisvorträge
1.4 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
1.5 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
2 Sonderposten
2.1 Sonderposten für Zuwendungen
2.1.1 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
2.1.2 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
2.2 Sonderposten für Beiträge
2.2.1 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2.2.2 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich
2.4 Sonderposten mit Rücklageanteil
2.5 Sonstige Sonderposten
2.5.1 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2.5.2 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
3 Rückstellungen
3.1 Pensionsrückstellungen
3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten
3.3 Instandhaltungsrückstellungen
3.4 Steuerrückstellungen
3.4.1 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
3.4.2 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
3.4.3 latente Steuern aus der Konsolidierung
3.4.4 Sonstige Steuerrückstellungen
3.5 Sonstige Rückstellungen
3.5.1 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
3.5.2 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
2 vgl. Fallstudie Kapitel 6.1 unter Erkenntnisse zur Weiterentwicklung des Positionenplanes
4
Anlage 7

4 Verbindlichkeiten
4.1 Anleihen
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
4.7 erhaltene Anzahlungen
4.8 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
4.9 Sonstige Verbindlichkeiten
5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten
5.1 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
5.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
5
Anlage 7

1 Steuern und ähnliche Abgaben
1.1 Steuern vom Vollkonsolidierungskreis
1.2 Steuern von Sonstigen
2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
2.1 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
2.2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
3 Sonstige Transfererträge
3.1 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
3.2 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
4 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
4.1 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
4.2 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
5 Privatrechtliche Leistungsentgelte
5.1 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
5.2 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
6 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
6.1 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
6.2 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
7 Sonstige ordentliche Erträge
7.1 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
7.2 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
8 Aktivierte Eigenleistungen
9 Bestandsveränderungen
10 ordentliche Erträge
11 Personalaufwendungen
12 Versorgungsaufwendungen
13 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
13.1 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
13.2 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
14 Bilanzielle Abschreibungen
Anlage 7
14.1 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Vollkonsolidierung
14.2 Abschreibungen auf selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
14.3 Abschreibungen auf entgeltlich erworbene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
vom Vollkonsolidierungskreis
14.4 Abschreibungen auf Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
14.5 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
14.6 Abschreibungen auf Umlaufvermögen
14.7 übrige Abschreibungen
6

15 Transferaufwendungen
15.1 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
15.2 Transferaufwendungen an Sonstige
16 Sonstige ordentliche Aufwendungen
16.1 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
16.1.1 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
16.1.2 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag an Sonstige
16.2 sonstige Steuern
16.2.1 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
16.2.2 Sonstige Steuern an Sonstige
16.3 Latente Steuern
16.3.1 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
16.3.2 Latente Steuern aus der Konsolidierung
16.4 Aufwendungen für Verlustübernahmen
16.4.1 Aufwendungen für Verlustübernahmen an Vollkonsolidierungskreis
16.4.2 Aufwendungen für Verlustübernahmen an Sonstige
16.5 Sonstige ordentliche Aufwendungen
16.5.1 Sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
16.5.2 Sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
17 ordentliche Aufwendungen
18 Ergebnis der laufenden Geschäfts-/Verwaltungstätigkeit
19 Finanzerträge
19.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
19.1.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
19.1.2 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen von Sonstigen
19.2 Beteiligungserträge
19.2.1 Beteiligungserträge vom Vollkonsolidierungskreis
19.2.2 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
19.2.3 Beteiligungserträge von Sonstigen
19.3 Übrige Finanzerträge
19.3.1 Übrige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
19.3.2 Übrige Finanzerträge von Sonstigen
20 Ergebnis aus assoziierten Beteiligungen
21 Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
21.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
21.1.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen an Vollkonsolidierungskreis
21.1.2 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen an Sonstige
21.2 Zinsen und andere sonstige Finanzaufwendungen
21.2.1 Zinsen und andere sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
21.2.2 Zinsen und andere sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
22 Finanzergebnis
23 Ordentliches Ergebnis
7
Anlage 7

24 Außerordentliche Erträge
24.1 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
24.2 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
25 Außerordentliche Aufwendungen
25.1 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
25.2 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
26 Außerordentliches Ergebnis
27 Jahresergebnis
28 anderen Gesellschaftern zustehendes Ergebnis
29 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
30 Entnahmen aus der Kapitalrücklage
31 Entnahmen aus Gewinnrücklagen
32 Einstellungen in die Gewinnrücklagen
33 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
8
Anlage 7

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Erläuterungen zum Positionenplan
der Stadt Essen
Anlage 8
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)
Anlage 8

A. AKTIVA
1 Anlagevermögen
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
Anlage 8
In dieser Position sind ganz allgemein Rechte und übrige Möglichkeiten mit besonderen Vorteilen für den
Betrieb bzw. die Kommune zu erfassen, zu deren Erlangung Aufwendungen aus einem Kauf- oder
Tauschvorgang entstanden sein müssen. Die immateriellen Vermögensgegenstände müssen außerdem
bewertungsfähig sein. Die grundstücksgleichen Rechte gehören zum unbeweglichen Anlagevermögen.
Dagegen sind die Grunddienstbarkeiten, das Nießbrauchsrecht und die beschränkte persönliche Dienstbarkeit,
die nur eine eingeschränkte Grundstücksnutzung gewähren, hier als immaterielle Vermögensgegenstände
anzusetzen, wenn dafür ein Entgelt bezahlt wurde. Werden die immateriellen Vermögensgegenstände
nur kurzfristig genutzt, sind diese dem Umlaufvermögen zuzuordnen.
1.1.1 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
Diese Position entsteht erst im Rahmen der Konsolidierung und beinhaltet den aktivischen Unterschiedsbetrag
aus der Kapitalkonsolidierung des Vollkonsolidierungskreises. Sie wird ausschließlich seitens der
Stadt Essen ausgefüllt.
1.1.2 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
Zu den sonstigen immateriellen Vermögensgegenständen gehören z.B. Lizenzen, Konzessionen und
Software. Bei Software wird zwischen Firmware, Systemsoftware und Anwendungssoftware unterschieden.
Die Firmware ist ein fest mit dem Computer verbundener Programmbaustein, der als unselbstständiger
Teil der Hardware mit dieser als Sachanlagevermögen zu aktivieren ist. Die Systemsoftware und die
Anwendungssoftware sind auf Grund ihrer selbstständigen Verwertbarkeit grundsätzlich als sonstige immaterielle
Vermögensgegenstände zu bilanzieren. Wird am Markt die Software nur zusammen mit der
Hardware gehandelt, ist diese mit der Hardware wie ein einheitlicher Vermögensgegenstand des Sachanlagevermögens
zu bilanzieren.
Als sonstige immaterielle (unkörperliche) Wirtschaftsgüter kommen zudem Rechte, rechtsähnliche Werte
und sonstige Vorteile in Betracht.
Keine immateriellen Wirtschaftsgüter, sondern materiell (körperliche) und zugleich abnutzbare bewegliche
Wirtschaftsgüter sind, wenn sie nicht unter anderen rechtlichen Gesichtspunkten, z.B. als Kundenkartei
oder Verlagsarchiv, als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen sind, Computerprogramme, die keine
Befehlsstruktur enthalten, sondern nur Bestände von Daten, die allgemein bekannt und jedermann zugänglich
sind (vgl. EStH 5.5).
1.1.2.1 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
Gesondert zu erfassen sind die immateriellen Vermögensgegenstände, die nicht entgeltlich erworben oder
selbst hergestellt wurden. Sie dürfen i.d.R. nicht aktiviert werden. Ein eigener Herstellungsvorgang für
Software ist dann gegeben, wenn diese vom Anwender unter Einsatz seiner eigenen materiellen und personellen
Ressourcen selbst geschaffen wird (Eigenherstellung).
Dies liegt auch dann vor, wenn im Rahmen eines Dienstvertrages ein Softwareanbieter eingebunden worden
ist und der Softwareanwender das wirtschaftliche Risiko (Herstellungsrisiko) trägt. Eine Aktivierung
dieser Software ist dann nicht zulässig. Dies gilt auch, wenn durch wesensverändernde Vorgänge aus der
gekauften Standardsoftware eine Individualsoftware als neuer Vermögensgegenstand entsteht. Auch
hierbei ist entscheidend, wer das Herstellungsrisiko trägt.
2

Anlage 8
1.1.2.2 entgeltlich erworbene, sonstige, immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
Unter diese Position fallen die sonstigen immateriellen Vermögensgegenstände, die innerhalb des „Konzerns
Stadt Essen“ erworben wurden. Sie gelten als selbst geschaffene Vermögensgegenstände und
müssen in einem zweiten Schritt eliminiert werden.
1.1.2.3 entgeltlich erworbene, sonstige, immaterielle Vermögensgegenstände von Sonstigen
Soweit die immateriellen Vermögensgegenstände außerhalb des „Konzerns Stadt Essen“ entgeltlich erworben
wurden, sind sie hierunter zu erfassen.
1.1.3 Anzahlung auf immaterielle Vermögensgegenstände
Die von der Kommune oder ihren Betrieben geleisteten Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
sind hier zu erfassen.
1.2 Sachanlagen
Physische Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum stehen, werden analog zum HGB
unter den Sachanlagen aktiviert. Die Gliederung nach der GemHVO NRW ist ausführlicher als die nach
HGB und erfordert insofern eine Umgliederung von Posten für die KB II.
Nach dem kommunalen Recht muss zwischen unbebauten und bebauten Grundstücken unterschieden
werden. Für die Beurteilung, ob es sich bei einem Grundstück um ein bebautes oder ein unbebautes handelt,
ist auf den Begriff des Gebäudes im bewertungsrechtlichen Sinne abzustellen. Unter einem Gebäude
wird ein Bauwerk auf eigenem oder fremden Grund und Boden verstanden, das Menschen oder Sachen
durch räumliche Umschließung Schutz gegen äußere Einflüsse gewährt, den Aufenthalt von Menschen
gestattet, fest mit dem Grund und Boden verbunden ist, von einiger Beständigkeit und standfest ist. Gebäudeteile,
die selbstständige unbewegliche Wirtschaftsgüter sind, sowie Eigentumswohnungen und im
Teileigentum stehende Räume stehen den Gebäuden gleich. Wegen der Abgrenzung der Gebäude von
den Betriebsvorrichtungen (vgl. R 7.1 EStR).
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Unter dieser Position sind die unbebauten Grundstücke und grundstücksgleichen Rechte zu erfassen. Als
Grundstücke werden vermessene Teile des Grund und Bodens bezeichnet, für die ein eigenes Grundbuchblatt
im Grundbuch geführt wird. Unbebaute Grundstücke sind daher Grundstücke, auf denen sich
keine benutzbaren Gebäude befinden (vgl. § 72 BewG).
Zu dieser Position gehören auch die bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, auf denen
sich fremde Bauten befinden. Dagegen sind die Grundstücke des Infrastrukturvermögens der Kommune
und der Betriebe gesondert zu erfassen. Die auf den unbebauten Grundstücken befindlichen und ggf.
abzuschreibenden unterschiedlichsten Aufbauten oder Anlagen stellen selbstständige Vermögensgegenstände
dar, die daher getrennt vom jeweiligen Grund und Boden zu aktivieren sind. Dies gilt auch für die
mit dem Grund und Boden verbundenen Rechte, z.B. Grunddienstbarkeiten, sowie für die im Boden befindlichen
Bodenschätze.
1.2.1.1 Grünflächen
Bei dieser Position sind die unterschiedlichen Nutzungsformen von Grünflächen, z.B. Friedhöfe, Parkanlagen,
Kleingartenanlagen, Kinderspielplätze, Naturschutzflächen, Wasserflächen von stehenden Gewässern
u.a. zu erfassen. Dabei sind Gartenbauflächen nur zu berücksichtigen, wenn sie nicht als Ackerflächen
genutzt werden. Auch sollten die fließenden Gewässer unter der Position „Sonstige unbebaute
Grundstücke“ erfasst werden. Dafür spricht auch die Vielzahl der bei fließenden Gewässern bestehenden
Auf- und Ausbauwerken, die einer Erfassung unter den Grünflächen entgegen stehen. Auch sind die vorhandenen
Aufbauten bei der Bilanzierung zu berücksichtigen, zu denen Pflanzen, Gartenanlagen, Spielgeräte,
Einfriedungen, Umzäunungen u.a. gehören; bei Sportplätzen auch Zuschauertribünen, Umkleidekabinen,
Sprunggruben, jedoch keine Stadien oder Arenen, u.a.; bei Gewässern auch Absturzbauwerke,
Wehranlagen, Absperrvorrichtungen u.a.
3

1.2.1.2 Ackerland
Anlage 8
Zu dieser Position gehören das Ackerland der Kommune bzw. Betriebe sowie die sonstigen landwirtschaftlich
genutzten Flächen. Die damit im Zusammenhang stehenden Gebäude-, Hof- oder Wegeflächen
sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter der jeweils zutreffenden Position zu erfassen.
In der Regel finden sich auf landwirtschaftlichen Flächen keine oder nur wenige Anlagen oder Aufbauten.
So sind hier nur dann auch Gartenbauflächen zu erfassen, wenn diese vergleichbar dem Ackerland
genutzt werden. Andernfalls sind die Gartenbauflächen unter der Position „Grünflächen“ zu erfassen.
Außerdem sind vorhandene Aufbauten, z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Gewächshäuser, Brunnenanlagen
(soweit nicht kulturhistorisch bzw. Denkmal), Einfriedungen u.a. zu berücksichtigen. Nach dem Grundsatz
der Wesentlichkeit kann von einer Bilanzierung unwesentlicher Ackerlandaufbauten abgesehen werden.
1.2.1.3 Wald, Forsten
Zu dieser Position gehören der im kommunalen/betrieblichen Besitz befindliche Wald sowie sonstige
forstwirtschaftlich genutzte Flächen. Damit im Zusammenhang stehende Gebäude-, Hof- oder Wegeflächen
sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter den jeweils zutreffenden Positionen
zu erfassen. Eine Zusammenfassung von mehreren Komponenten, z.B. der Waldwege, zu einer Vermögenseinheit
ist dabei nicht zulässig. Auch sind die vorhandenen Aufbauten zu berücksichtigen, zu denen
stehendes Holzvermögen, Pflanzen, Einfriedungen, Umzäunungen u.a. gehören können.
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
Diese Position stellt eine Sammelposition für die unbebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe
dar, die nicht unter den übrigen Positionen zu erfassen sind, z.B. unbebaute Baugrundstücke oder
unbebaute Gewerbegrundstücke. Derartige unbebaute Grundstücke der Kommune oder eines Betriebes
sind nur dann hier zu erfassen, wenn sie nicht zur kurzfristigen Veräußerung gehalten werden. Außerdem
sind die vorhandenen Aufbauten auf den sonstigen unbebauten Grundstücken, zu denen stehendes Holzvermögen,
Pflanzen, Umzäunungen u.a. gehören können, zu berücksichtigen. Unter dieser Position sind
auch die Grundstücke mit fließendem Gewässer auszuweisen. Beim Ansatz der fließenden Gewässer
sind auch die Aufbauten zu berücksichtigen, zu denen Absturzbauwerke, Wehranlagen u.a. zu zählen
sind. Auch die Grundstücke, für die Erbbaurechte vergeben worden sind, gehören zu dieser Position. Es
kann sich hierbei auch um ein bebautes Grundstück handeln. In diesen Fällen besteht i.d.R. jedoch nur
beim Grund und Boden dieses Grundstücks ein wirtschaftliches Eigentum der Kommune oder eines ihrer
Betriebe.
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Zu der Position „Bebaute Grundstücke“ zählen sämtliche Arten von Grundvermögen. Grundstücksgleiche
Rechte sind dingliche Rechte, die bürgerlich-rechtlich wie Grundstücke behandelt werden.
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
Zur Position „Kinder- und Jugendeinrichtungen“ gehören Tageseinrichtungen für Kinder in Form von Krippen,
Kindergärten und Horte sowie Einrichtungen mit altersgemischten Gruppen, aber auch Sonderschulkindergärten.
Weiterhin fallen hierunter Einrichtungen der Jugendarbeit in Form von Kinder- und Jugendferien-/-erholungsstätten,
Einrichtungen der Stadtranderholung, Jugendheime, Jugendzentren, Jugendbildungsstätten
u.a. Außerdem sind hier auch die sonstigen Einrichtungen zur Förderung junger Menschen
und Familien zu erfassen.
1.2.2.2 Schulen
Zur Position „Schulen“ gehören Grundschulen einschließlich Schulkindergärten, Hauptschulen, Realschulen
und Abendrealschulen als Weiterbildungskolleg, Gymnasien und Abendgymnasien als Weiterbildungskolleg
sowie Kollegs als Institute zur Erlangung der Hochschulreife als Weiterbildungskolleg, Gesamtschulen
als organisatorische und pädagogische Zusammenführung der Schulformen in der Sekundarstufe
I, Sonderschulen in allen ihren Ausformungen, aber auch Berufskollegs mit Berufsschule, Berufsfachschule,
Fachschule und Fachoberschule einschließlich der Schulsporthallen.
4

1.2.2.3 Wohnbauten
Anlage 8
Zur Position „Wohnbauten“ gehören alle zum Zwecke des Wohnens von Menschen errichteten Gebäude
bzw. bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, die dadurch den Menschen einen Schutz
vor Witterungseinflüssen gewähren und den Aufenthalt von Menschen gestatten.
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Unter die Position „Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude“ fallen die Verwaltungs- und Betriebsgebäude,
z.B. Feuerwehrgerätehaus, Rettungswache, Werkstätten, Lagerhallen, Parkhäuser, Tiefgaragen,
Garagen, Bestattungseinrichtungen, aber auch das Infrastrukturvermögen im weiteren Sinne,
das nicht im Bereich „Infrastrukturvermögen“ erfasst werden darf.
Dazu gehören insbesondere Einrichtungen, die der Bildung und Kultur, der Gesundheit, dem Sozialen,
dem Sport, der Erholung und Freizeit dienen, z.B. Volkshochschulen, Bibliotheken, Museen, Ausstellungen,
Theater, Kinos, Bühnen, Orchester, Opernhäuser, Stadthallen, Begegnungsstätten, Bürgerhäuser,
Krankenhäuser, Sanatorien u.a. Falls speziellere Positionen für bestimmte Sachanlagen eingerichtet wurden,
sind die Vermögensgegenstände immer in diesen entsprechenden Bilanzpositionen zu erfassen.
1.2.3 Infrastrukturvermögen
Der Bereich „Infrastrukturvermögen“ umfasst die öffentlichen Einrichtungen, die ausschließlich nach ihrer
Bauweise und Funktion, der örtlichen Infrastruktur zu dienen, bestimmt sind (Infrastrukturvermögen im
engeren Sinne). Dazu zählen Grundstücke mit Straßen, Kanalisation und sonstige Verkehrs-, Ver- und
Entsorgungseinrichtungen, z.B. Kläranlagen, Sonderbauwerke.
Wegen ihrer Eigenart und der sich daraus ergebenden eingeschränkten Verwendungsmöglichkeit ist das
Infrastrukturvermögen im engeren Sinne in der Bilanz gesondert auszuweisen. Die übrigen öffentlichen
Einrichtungen, z.B. Krankenhäuser, Bildungsinstitutionen und Kultur- und Sozialeinrichtungen (Infrastrukturvermögen
im weiteren Sinne) sind hier nicht zu erfassen (vgl., Erläuterungen zur Position „Sonstige
Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude“).
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Unter dieser Sammelposition sind sämtlicher Grund und Boden des kommunalen sowie des betrieblichen
Infrastrukturvermögens zu erfassen und zwar unabhängig von den darauf befindlichen Gebäuden oder
sonstigen Aufbauten. Zu beachten ist dabei, dass der Grundstücksbegriff im NKF auf die wirtschaftliche
Einheit abstellt, so dass mehrere bürgerlich-rechtliche Einzelgrundstücke bzw. Flurstücke, aber auch nur
ein Teil von einem solchen, ein Grundstück im Sinne des Bewertungsrechtes bilden können. Die
Grundstücke des Infrastrukturvermögens bestehen – insbesondere im Außenbereich – oftmals aus einer
Vielzahl von Flurstücken bzw. Teilflurstücken mit z.T. unterschiedlichen Nutzungsarten, z.B. Straßen,
Graben, Verkehrsbegleitfläche, Grünland, etc. In diesen Fällen ist zu prüfen, in welchem Umfang eine
wirtschaftliche Einheit gegeben ist.
1.2.3.2 Brücken und Tunnel
Zu dieser Position gehören alle Brücken und Tunnel als oberirdische ingenieurtechnische Bauwerke, unabhängig
von ihrer tatsächlichen Nutzung für Fußgänger, Straßen- oder Schienenverkehr. Die Zuführungswege
zu den Brücken und Tunnel der Kommune sind jedoch unter der Position „Straßennetz mit
Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen“ zu erfassen. Unterirdische ausgebaute Abwasserbeseitigungsanlagen
gehören dagegen nicht zu dieser Position. Sie sind unter der gesonderten Position „Entwässerungs-
und Abwasserbeseitigungsanlagen“ zu erfassen.
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Neben dem Streckennetz der Kommunen und ihrer Betriebe beinhaltet diese Position sämtliche dem Betrieb
des Streckennetzes unmittelbar dienende Anlagen der Streckenausrüstung, z.B. Gleisunterbau,
Schienen, Weichen, Oberleitungen, Signale, Funk- und Telefonanlagen für die Streckensicherung sowie
die sonstige Betriebstechnik. Die Anlagegüter können, orientiert an Steuerungsbedürfnissen, analog der
Darstellung in der AfA-Tabelle 90 des Bundesfinanzministeriums gegliedert werden.
5

1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Anlage 8
Zu dieser Position gehören die ausgebauten Abwasserbeseitigungsanlagen, also sämtliche baulichen
Teile des Kanalnetzes, z.B. Kanäle, Grundstücksanschlüsse, Straßenabläufe. Dazu gehören aber auch
die maschinellen Teile des Kanalnetzes, z.B. Dauerpumpwerke, Hochwasserpumpen. Die Kläranlagen
der Kommune und ihrer Betriebe, Stauraumkanäle, Regenrückhaltebecken, Regenwasserbehandlungsanlagen
u.a. sowie öffentliche Toiletten sind ebenfalls dieser Position zuzuordnen.
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Alle kommunalen und betrieblichen Straßen, als begeh- und befahrbare, befestigte und klassifizierte Verkehrswege,
die von Fußgängern und verschiedenen Fahrzeugen benutzt werden, eine glatte Oberfläche
haben und dem öffentlichen Verkehr gewidmet sind oder diesem dienen, sind unter dieser gesonderten
Position zu erfassen. Aber auch Wege und Plätze, deren Nutzung für den öffentlichen Verkehr mit Fahrzeugen
und Fußgängern errichtet worden sind, fallen darunter. Zu beachten ist, dass zur öffentlichen
Straße der Straßenkörper, das Zubehör und die Nebenanlagen (vgl. § 2 StrWG NRW) gehören. So zählen
zum Zubehör sämtliche zur Verkehrsführung und Verkehrssteuerung eingesetzten Einrichtungen und
Anlagen, z.B. Verkehrsschilder, Ampeln u.a.
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Dieser Position sind die sonstigen Vermögengenstände des Infrastrukturvermögens zuzuordnen, wenn
diese nicht unter den zuvor genannten Positionen gesondert zu erfassen sind. Die hier noch zuzuordnenden
Vermögensgegenstände können z.B. Rückhaltebecken für Regenwasser sein, aber auch Einrichtungen
und Anlagen, die dem Hochwasserschutz dienen.
1.2.4 Bauten auf fremden Grund und Boden
Dieser Position sind kommunale bzw. betriebliche Bauten zuzuordnen, die sich nicht auf eigenem Grund
und Boden. Das bestehende Rechtsverhältnis zwischen der Kommune, ihrem Betrieb und dem Dritten als
Grundstückseigentümer beinhaltet entgegen den grundstücksgleichen Rechten kein das Grundverhältnis
sicherndes dingliches Recht. Es ist vielmehr ein vertraglich gesichertes Recht, z. B. durch Miet- oder
Pachtvertrag und ggf. mit dauernder dinglicher Sicherung des Nutzungsverhältnisses durch eine beschränkte
persönliche Dienstbarkeit. Der fremde Grundstückseigentümer gestattet dadurch der Kommune
oder ihrem Betrieb, eine bauliche Anlage auf seinem Grund und Boden vorzuhalten.
Diese Position hat besondere Bedeutung für den Bereich der baulichen Anlagen in Form von Betriebsvorrichtungen,
z.B. Trafostationen, Druckreglerstationen, die keine betrieblichen Einrichtungen, sondern eine
selbstständige bauliche Einheit darstellen, und sich nicht auf Grundstücken der Kommune oder ihrer Betriebe
befinden. Hierbei ist zu beachten, dass die Eigentumsverhältnisse aus Sicht des „Konzerns Kommune“
betrachtet werden müssen. Unter dieser Position dürfen daher nur Bauten ausgewiesen werden,
die sich auf „konzernfremdem“ Grund und Boden (Grundstücken) befinden.
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Zu dieser Position gehören Vermögensgegenstände der Kommune oder ihrer Betriebe, deren Erhaltung
wegen ihrer Bedeutung für Kunst, Kultur und Geschichte im kommunalen oder betrieblichen Interesse
liegt. Dies sind z.B. Gemälde, Skulpturen, Antiquitäten, Sammlungen u.a. Vermögensgegenstände kulturhistorischer
Bedeutung. Dagegen ist Kunst am Bau, die mit einem Gebäude der Kommune oder ihres
Betriebes verbunden ist und keinen eigenständigen Vermögensgegenstand darstellt, nicht dieser Position
zuzuordnen.
Zu dieser Position gehören aber auch alle Arten von Denkmälern, auch die Baudenkmäler, die als bauliche
Anlagen nicht zu den Gebäuden gehören. So sind z.B. Kriegerdenkmäler, Ehrenfriedhöfe oder Säulen,
Gedenktafeln und Gedenksteine sowie Wegekreuze dieser Position zuzuordnen. Als Bodendenkmäler
sind Ausgrabungen und ggf. sonstige archäologische Funde der Position zuzuordnen.
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Alle Maschinen und technischen Anlagen, die der kommunalen oder der betrieblichen Leistungserstellung
dienen, sind unter dieser Position zu erfassen. Dies gilt nur, wenn diese Wirtschaftsgüter als Vermögensgegenstände
selbstständig bewertbar und als nicht fest mit einem Gebäude verbunden zu bewerten sind.
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Anlage 8
Technische Geräte, die als Betriebs- und Geschäftsausstattung genutzt werden, gehören nicht zu dieser
Position. Zu den technischen Anlagen und Maschinen gehören sämtliche vom unbeweglichen Vermögen
abgegrenzte Betriebsvorrichtungen, z.B. Blockheizkraftwerke, Notstromaggregate, Druckmaschinen,
Kompressoren, Lastenaufzüge, Klimaanlagen, Autoaufzüge in Parkhäusern, Verkaufsautomaten, Tresoranlagen,
Schauvitrinen, etc.
Der Position sollen aber auch die marktgängigen Fahrzeuge, z.B. Personenkraftwagen, Lastkraftwagen,
Busse, Anhänger, Krafträder, Fahrräder u.a., zugeordnet werden. Ebenso die Spezialfahrzeuge, z.B.
Einsatzfahrzeuge der Feuerwehr, Löschboote, Friedhofsbagger oder Kehrmaschinen, aber auch die Entsorgungsfahrzeuge
der Abfall- und Abwasserbeseitigung. Dagegen gehören Einrichtungen, die der Strom-
Gas- und Wasserversorgung dienen zu dem Bereich „Infrastrukturvermögen“.
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
Zur Position „Betriebs- und Geschäftsausstattung“, die als Sammelposition genutzt werden kann, gehören
alle Vermögensgegenstände, die dem allgemeinen Geschäftsbetrieb dienen. Zur Betriebs- und Geschäftsausstattung
sind z.B. Stühle, Tische, Schränke, PC u.a. zu zählen. Aber auch der fachlich geprägte
Geschäftsbetrieb ist dazuzurechnen, mit der Folge, dass auch Schaufeln, Spaten und Harken der Grünpflege,
Strahlrohre und Schläuche im Feuerwehrbereich, Spielsachen in Kindertageseinrichtungen, Geschirr
in der Altentagesstätte sowie Lehr-, Lern- und sonstiges Unterrichtsmaterial gleichfalls dieser Position
zuzuordnen sind. Sofern bei den einzelnen voll zu konsolidierenden Betrieben gleiche Vermögenswerte
nicht nach einem Vereinfachungsverfahren (z.B. Fest- oder Gruppenbewertung) bewertet werden,
braucht im Rahmen des Gesamtabschlusses keine Angleichung zu erfolgen, wenn unterschiedliche
Zwecksetzungen bestehen.
1.2.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
Unter einer gesonderten Position sind die geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau der Kommune
sowie ihrer Betriebe zu erfassen. Die Position beinhaltet die geldlichen Vorleistungen der Gemeinde/Betriebe
auf noch zu erhaltende Sachanlagen, z.B. Grundstücke, Gebäude, technische Anlagen, oder
auf Vermögensgegenstande, die als Anlagen im Bau zu klassifizieren sind. In diesen Fällen besteht ein
schwebendes Geschäft, das dem Erwerb eines Vermögensgegenstandes des Sachanlagevermögens
dient, dem noch kein fertig gestellter Vermögensgegenstand gegenüber steht. Die Höhe der geleisteten
Anzahlungen (Nennwert) ist aus den diesbezüglichen Zahlungsströmen, bezogen auf den Abschlussstichtag,
zu ermitteln. Auf immaterielle Vermögensgegenstände geleistete Anzahlungen sind im Bereich „Immaterielle
Vermögensgegenstände“ gesondert zu erfassen.
Die Anlagen im Bau der Kommune oder ihrer Betriebe sind ebenfalls hier zu erfassen. Sie bilden den Wert
noch nicht fertig gestellter Sachanlagen auf einem eigenen oder auf einem fremden Grundstück ab. Es ist
die Höhe der Aufwendungen, bezogen auf den Abschlussstichtag, für die bis zu diesem Stichtag noch
nicht fertig gestellten Anlagen auf Grund von Fremdleistungen oder Eigenleistungen zu erfassen. Eine
Aufteilung der Aufwendungen für Anlagen im Bau nach den einzelnen Bilanzposten des Sachanlagevermögens
ist bei dieser Position nicht erforderlich.
1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
Unter dieser Position sind Anteile an öffentlich-rechtlichen Organisationen oder privatrechtlichen Organisationen
(Unternehmen) anzusetzen, die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe in der Absicht
gehalten werden, eine dauernde Verbindung zu diesen Organisationseinheiten herzustellen, und die unter
der Kontrolle der Kommune oder dieses Betriebes stehen. Dies ist bei privatrechtlichen Unternehmen der
Fall, wenn diese unter der einheitlichen stehen bzw. die Kommune bzw. der Betrieb auf das Unternehmen
einen beherrschenden Einfluss ausübt. Dieser ist i.d.R. anzunehmen, wenn eine Beteiligung von mehr als
50 % vorliegt oder andere Gründe, z.B. ein Vertrag, dafür sprechen (Control Konzept). Die Zuordnung der
Unternehmen nimmt die Stadt Essen zentral vor.
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1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
Anlage 8
Ein Unternehmen ist assoziiert, wenn ein in den kommunalen Gesamtabschluss einbezogenes Unternehmen
auf dieses Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss ausübt. Dies liegt i.d.R. vor, wenn mindestens
20 % (widerlegbar) der Anteile gehalten werden. Erfasst werden unter dieser Position nur die assoziierten
Unternehmen, die nach der Equity-Methode im Gesamtabschluss konsolidiert werden. Werden
Unternehmen nicht konsolidiert, weil sie von untergeordneter Bedeutung sind, sind sie den Beteiligungen
zuzuordnen. Zur Zeit bleibt diese Position im Positionenplan der Stadt Essen unbesetzt.
1.3.3 Beteiligungen
Bei dieser Position sind die Beteiligungen zu erfassen, die nicht assoziierte Unternehmen im Sinne des
kommunalen Gesamtabschlusses sind oder aufgrund der Wesentlichkeitsgrenzen nicht nach der Equity-
Methode konsolidiert werden.
1.3.4 Sondervermögen
Unter dieser Position sind Sondervermögen mit eigenem Rechnungskreis (z.B. Eigenbetriebe) zu erfassen.
1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
Unter dieser Position sind Wertpapiere der Kommune oder ihrer Betriebe zu erfassen, die keine Anteile an
verbundenen Unternehmen oder Beteiligungen darstellen. Sie stellen eine Kapitalanlage aus den der
Kommune oder ihrem Betrieb gehörenden Finanzmitteln dar. Dazu sind Wertpapiere mit Mitglieds- und
Bezugsrechten, z.B. Anteile an Investmentfonds, aber auch Wertpapiere mit Forderungsrechten, z.B.
Obligationen, Anleihen, Pfandbriefe etc., zu zählen. Die Arten von Wertpapieren werden u.a. durch § 1
Abs. 11 des Gesetzes über das Kreditwesen bestimmt.
Bei einem geplanten Verbleib der Wertpapiere von weniger als einem Jahr bei der Kommune oder einem
ihrer Betriebe sind diese dem Umlaufvermögen zuzuordnen.
1.3.6 Ausleihungen
Unter dieser Position werden Ausleihungen als langfristige Forderungen der Kommune oder eines ihrer
Betriebe erfasst, die durch Hingabe von Kapital erworben wurden und dem Geschäftsbetrieb dauerhaft
(>1 Jahr) dienen sollen, z.B. langfristige Darlehen, Grund- und Rentenschulden, Hypotheken, rückzahlbare
Zuwendungen. Nicht zu den Ausleihungen gehören jedoch langfristige Forderungen der Kommune
oder eines Betriebes aus Lieferungen und Leistungen.
Für Ausleihungen gelten die allgemeinen Bewertungsgrundsätze (Anschaffungskostenprinzip). Bei Ausleihungen
wird der beizulegende Wert durch den voraussichtlichen Rückzahlungsbetrag bestimmt, welcher
bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen Ausleihungen auf den Bilanzstichtag abzuzinsen ist. Ist
die Ausleihung allerdings mit einer Gegenleistungsverpflichtung des Empfängers verbunden, so ist von
einer Abzinsung abzusehen, z.B. bei der Schaffung von Sozialwohnungen im sozialen Wohnungsbau
sowie von Arbeitsplätzen im Rahmen der Wirtschaftsförderung. Es sind auch Rückdeckungsansprüche
der Kommune und ihrer Betriebe, die durch den Abschluss einer langfristigen Kapitalversicherung, z.B.
einer Beamtenpensionsversicherung bestehen, hier zu erfassen. Derartige Ansprüche berühren nicht die
Erfassung der Pensionsrückstellungen.
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2 Umlaufvermögen
Anlage 8
Vermögensgegenstände sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen, wenn sie nur kurzfristig in der Kommune
oder im Betrieb verbleiben, z.B. verbraucht, kurzfristig veräußert oder in liquide Mittel überführt werden.
Das Umlaufvermögen enthält unterschiedliche Vermögensarten, die getrennt zu erfassen sind. Dies wird
nachfolgend aufgezeigt.
2.1 Vorräte
Unter der Position „Vorräte“ sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse und unfertige
Leistungen (Dienstleistungen in Arbeit), fertige Erzeugnisse und Waren getrennt von den darauf geleisteten
Anzahlungen anzusetzen. Diese Vorräte werden i.d.R. zum kurzfristigen Verbrauch oder zur Weiterveräußerung
durch die Kommune oder einen ihrer Betriebe angeschafft oder hergestellt. Die unfertigen
Leistungen müssen selbstständig bewertbar sein und i.d.R. auf einem Vertrag beruhen. Aber auch Baugrundstücke
oder Gewerbegrundstücke, die unter dieser Zwecksetzung der Weiterveräußerung erworben
werden, sind unter dieser Position zu erfassen.
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
Unter der Position „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe“ sind die Materialien zu erfassen, die unmittelbar der
kommunalen oder betrieblichen Produktion dienen. Die Rohstoffe gehen als Grundstoffe und wichtige
Bestandteile in die unfertigen und fertigen Erzeugnisse ein. Ebenso die Hilfsstoffe, die jedoch nur einen
untergeordneten Bestandteil der Erzeugnisse darstellen. Durch die Betriebsstoffe wird u.a. die Produktion
unterstützt. Verfügt die Kommune oder einer ihrer Betriebe über Waren, sind dies von Dritten gekaufte
Vermögensgegenstände, die von der Kommune oder dem Betrieb ohne wesentliche Be- oder Verarbeitung
zur Weiterveräußerung beschafft wurden, z.B. Familienstammbücher bei der Kommune. Als Vorräte
sind jedoch nur Lagerbestände an verwertbaren Materialien zu berücksichtigen. Unfertige und fertige Erzeugnisse
oder zum Verkauf bestimmte Grundstücke sind ebenfalls hier zu erfassen.
2.1.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
Unter dieser Position sind die Anzahlungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe als Vorleistungen auf
Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens zu erfassen. Diese Leistungen sind i.d.R. an Dritte auf
Grund abgeschlossener Lieferungs- oder Leistungsverträge bereits erfolgt, auch wenn die Lieferungen
oder Leistungen des Dritten noch aussteht.
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Die kommunalen Forderungen werden in der Bilanz, gegliedert nach einer Vielzahl von Arten, angesetzt.
Diese Bilanzierungsform ist, wenn eine solche Differenzierung für das Buchungsgeschäft der kommunalen
Betriebe nicht verbindlich ist, in der kommunalen Gesamtbilanz nicht darstellbar. Nach dem allgemeinen
Sinn und Zweck des Ansatzes von Forderungen in der Bilanz ist es deshalb ausreichend, die Ansprüche
der Gemeinde, die gegenüber außerhalb der wirtschaftlichen Einheit stehenden Dritten bestehen, in der
Gesamtbilanz anzusetzen und damit offen zu legen.
2.2.1 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis
Unter der Position „Forderungen“ sind die Ansprüche der Kommune und ihrer Betriebe auszuweisen, die
aus dem öffentlich-rechtlichen und dem privatrechtlichen Handeln gegenüber Dritten entstehen und nicht
als längerfristige Ausleihungen unter dem Finanzanlagevermögen zu erfassen sind. Sie sind nicht nach
ihrer Entstehung im zivilrechtlichen Sinne, sondern im bilanziellen Sinne (wirtschaftliche Betrachtung)
anzusetzen. D.h. der Betrieb bzw. die Kommune muss ihre Leistungspflicht erfüllt haben, so dass ihm/ihr
deshalb eine Gegenleistung zusteht bzw. ihm/ihr deshalb (vollstreckbare) Ansprüche zugewachsen sind.
Ein Ansatz in der Gesamtbilanz ist dabei von den tatsächlichen objektiven Verhältnissen zum Abschlussstichtag
aus Sicht des „Konzerns Stadt Essen“ abhängig.
Hier sind speziell nur die Forderungen auszuweisen, die gegen den Vollkonsolidierungskreis bestehen.
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2.2.2 Forderungen gegen Sonstige
Alle Forderungen, die nicht unter spezielleren Positionen auszuweisen sind, sind hier zu erfassen.
2.2.3 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
Anlage 8
Unter dieser Position sind die eingeforderten und noch nicht eingezahlten ausstehenden Einlagen auf das
gezeichnete Kapital (bzw. Stammkapital bei der GmbH) und ähnliche Beträge als Forderungen und unter
der entsprechenden Bezeichnung zu erfassen. Sie haben eine besondere Bedeutung, so dass sie nicht in
den anderen Forderungen aufgehen dürfen.
2.2.4 Sonstige Vermögensgegenstände
Unter der Sammelposition „Sonstige Vermögensgegenstände“ sind Ansprüche der Kommune oder ihrer
Betriebe gegen Dritte zu erfassen, die keiner anderen Position zugeordnet werden können, z.B. Gehalts-
und Reisekostenvorschüsse, Schadenersatzansprüche, und die als Vermögenswerte dem kommunalen
oder betrieblichen Umlaufvermögen zuzurechnen sind. Ebenfalls sind hier zur Veräußerung vorgesehene
Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nicht mehr genutzt werden, anzusetzen. Auch die
sog. antizipativen Aktivposten (sonstige Forderungen aus der Periodenabgrenzung) sind hier anzusetzen.
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
Auch im Umlaufvermögen bedarf es der Erfassung von Wertpapieren unter einer gesonderten Position,
denn unter den Finanzanlagen sind nur Wertpapiere des Anlagevermögens zu erfassen. Die Kommune
und ihre Betriebe besitzen aber auch vielfach Wertpapiere, die nach ihrer Zweckbestimmung nicht dauerhaft
gehalten werden sollen. Solche „kurzfristigen“ Wertpapiere sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen
und unter dieser Position zu erfassen. Sie haben i.d.R. einen geplanten Verbleib von weniger als einem
Jahr.
2.4 Liquide Mittel
Unter dieser Position sind alle liquiden Mittel der Kommune und ihrer Betriebe in Form von Bar- oder
Buchgeld anzusetzen, über die die Kommune oder ein Betrieb frei verfügen kann.
Der Kassenbestand umfasst alle dabei in den Kassen vorhandenen Banknoten und Münzen in in- und
ausländischer Währung. Das Geld in ausländischer Währung ist unter Beachtung des Realisationsprinzips
mit dem am Abschlussstichtag geltenden Geldkurs in Euro umzurechnen.
Unter Guthaben sind Kontokorrent-, Festgeld-, und Sparguthaben bei sämtlichen Banken zu verstehen.
Die Kommune oder ihr Betrieb muss aber über ihre Guthaben frei verfügen können. Aber auch noch nicht
eingelöste Schecks, die sich im Besitz der Gemeinde/Betriebe befinden, sind hierunter zu erfassen. Eingeräumte,
aber von der Kommune oder einem ihrer Betriebe noch nicht in Anspruch genommene Kredite
bilden für diese keine Guthaben bei Kreditinstituten und sind nicht unter dieser Position zu erfassen. Auch
fremde Finanzmittel der Kommune sind hier zu erfassen, wenn für diese Mittel das wirtschaftliche Eigentum
vorliegt. Dagegen besteht für Finanzmittel im Rahmen eines Treuhandvermögens keine Erfassungspflicht.
3 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Unter einer gesonderten Position sind die Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen, die auf der Aktivseite
der kommunalen sowie der betrieblichen Bilanz anzusetzen sind. Sie stellen bilanztechnische Posten
und keine Vermögensgegenstände dar und dienen der periodischen Ergebnisermittlung, wenn eine
Rechnungsabgrenzung durch andere Bilanzposten nicht möglich ist, z.B. in Form geleisteter Anzahlungen.
Es sind Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz anzusetzen, wenn Ausgaben vor dem Abschlussstichtag
eines Geschäftsjahres geleistet werden, diese aber Aufwendungen für eine bestimmte
Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten) z.B. geleistete Zuwendungen, Vorauszahlungen
von Miete und Pacht, Versicherungsprämien usw. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten
festgelegtem Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame Auflösung
bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten vorzunehmen. Bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten
ist außerdem der Grundsatz der Wesentlichkeit zu beachten.
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3.1 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
Anlage 8
Einer gesonderten Erfassung bedürfen die latenten Steuern aus der Konsolidierung, die abzugrenzen
sind. Aktive latente Steuern sind gemäß §306 HGB auch auf zeitliche Differenzen aus einzelnen Konsolidierungsmaßnahmen
im Rahmen der §§ 301 bis 307 HGB anzusetzen, sofern ihre Realisierung hinreichend
wahrscheinlich ist. Diese Position wird ausschließlich seitens der Stadt Essen gefüllt.
3.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Unter dieser Position sind alle sonstigen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen. Also grundsätzlich
alle vor dem Abschlussstichtag geleisteten Ausgaben, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit
nach diesem Tag darstellen.
4 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Sollte das Eigenkapital des Betriebes oder des „Konzerns Stadt Essen“ insgesamt nicht ausreichen, einen
ggf. auftretenden Jahresfehlbetrag in der Gesamtergebnisrechnung im Gesamtabschluss zu decken, ist in
der Gesamtbilanz die auftretende Differenz unter einem solchen Bilanzposten anzusetzen.
5 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Eine gesonderten Position bedarf es für die aktiven latenten Steuern aus den Einzelabschlüssen der
kommunalen Betriebe. Ist in der Summenbilanz (bzw. in der KB II) der Buchwert eines Vermögenswertes
niedriger als der korrespondierende steuerliche Bilanzwert (im Einzelabschluss, HB I), so ist im aktuellen
Geschäftsjahr das Jahresergebnis niedriger als das steuerliche Ergebnis und bei einer Angleichung in
künftigen Geschäftsperioden das steuerliche Ergebnis niedriger als der „Konzernerfolg“. Nach Maßgabe
des steuerlichen Ergebnisses ergibt sich daraus künftig eine geringere tatsächliche Steuerbelastung als
aufgrund des „Konzernergebnisses“ zu erwarten wäre. Dieser Posten wird im Rahmen der Überleitung in
einem zweiten Schritt aufgelöst.
II. PASSIVA
1 Eigenkapital
1.1 Allgemeine Rücklage
Die Position „Allgemeine Rücklage“ stellt die Differenz zwischen den Aktivposten der Gesamtbilanz und
den übrigen Passivposten einschließlich der besonderen Rücklagen und der Ausgleichsrücklage sowie
eines möglichen Unterschiedsbetrages aus der Kapitalkonsolidierung dar. Deren Umfang hängt somit von
den in die Gesamtbilanz aufzunehmenden Ansätzen des Vermögens und der Schulden ab. Sie ist wie
folgt aufzugliedern.
1.1.1 Grundkapital/Stammkapital (netto)
Unter dieser Position sind das Nominalkapital oder Nennkapital einer Kapitalgesellschaft bzw. eines Sondervermögens,
auf das sich Angaben zum Besitz von Anteilen der Kommune oder Dritter beziehen, zu
erfassen. Dieses Grund- bzw. Stammkapital ist netto auszuweisen. Das bedeutet, dass ggf. das eingeforderte
Kapital hiervon abzusetzen ist.
1.1.2 Allgemeine Rücklage
Unter dieser Position wird ausschließlich die allgemeine Rücklage der Stadt Essen erfasst.
1.1.3 Kapitalrücklage
In der Position „Kapitalrücklage“ sind alle Beträge auszuweisen, die bei der Emission von Anteilen einschließlich
von Bezugsanteilen über den Nennbetrag hinaus und bei der Ausgabe von Anleihen für Wandlungs-
und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt werden. Außerdem sind hier zu erfassen:
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Anlage 8
− die Beträge von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzugs für ihre Anteile
(Vorzugsaktien) leisten,
− sonstige Zuzahlungen der Gesellschafter in das Eigenkapital.
1.1.4 Gewinnrücklagen
Unter der Position „Gewinnrücklagen“ sind Rücklagen aus bereits erwirtschafteten und versteuerten Gewinnen
vergangener Perioden, die nicht ausgeschüttet wurden (thesaurierte Gewinne) zu erfassen.
1.1.5 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
In der Position „Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung“ sind dann Beträge zu erfassen, wenn
der im Rahmen der Kapitalkonsolidierung ermittelte Zeitwert des Eigenkapitals eines voll zu konsolidierenden
kommunalen Betriebes den entsprechenden Beteiligungsbuchwert (i.d.R. die Anschaffungskosten)
übersteigt. Die Position wird ausschließlich seitens der Stadt Essen gefüllt.
1.2 Ausgleichsrücklage
Die Position „Ausgleichsrücklage“ ist auf die Übernahme des entsprechenden Ansatzes in der Bilanz der
Kommune ausgerichtet. Daher ist diese Position nur von der Stadt Essen zu füllen.
1.3 Ergebnisvorträge
Unter dieser Position sind Gewinnvorträge oder Verlustvorträge zu erfassen. Dies entspricht den Posten
der HB I.
1.4 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
Unter dieser Position sind ein ermittelter Bilanzgewinn oder ein Bilanzverlust zu erfassen. Damit entspricht
die Position der letzten Position in der übergeleiteten Ergebnisrechnung.
1.5 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Die Position „Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter“ soll Anteile Dritter am Eigenkapital
eines verbundenen voll zu konsolidierenden kommunalen Betriebes im Rahmen der Konsolidierung gesondert
erfassen (gem. § 307 Abs. 1 HGB). Diese Position wird ausschließlich seitens der Stadt Essen
gefüllt.
2 Sonderposten
Die Sonderposten werden wegen der Vermögensübertragungen Dritter mit dem Vorbehalt einer bestimmten
Verwendung für den kommunalen oder betrieblichen Bereich gebildet. Wesentliche Voraussetzung zur
Bildung von Sonderposten ist der direkte Bezug, der zwischen Sonderposten und einem bestimmten Aktivposten
hergestellt werden muss (Ausnahme: Sonderposten für den Gebührenausgleich). Dies erlaubt
bei vorzunehmenden Abschreibungen auf abnutzbare Vermögensgegenstände eine entsprechende ertragswirksame
Auflösung des betreffenden Sonderpostens. Wegen der Bedeutung dieser Sonderposten
bei der Finanzierung der Kommunen müssen Differenzierungen je nach bedeutender Herkunft der investiven
Finanzmittel vorgenommen werden, die nachfolgend inhaltlich vorgestellt werden.
2.1 Sonderposten für Zuwendungen
Unter einer gesonderten Position sind die erhaltenen investiven Zuwendungen zu erfassen. Sie stellen für
die Kommune und ihre Betriebe zusätzliche Finanzierungsmittel dar, die jedoch nicht unmittelbar als Kapitalbeitrag
(Fremdkapital/Eigenkapital) zu bilanzieren sind. Diese Finanzmittel bilden vielmehr Ergebnisbeiträge,
die jährlich die Abschreibungen für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens mindern. Die
Kommune und ihre Betriebe haben deshalb die erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten zu passivieren,
die ihnen für investive Maßnahmen gewährt werden und nicht frei verwendet werden dürfen. Dabei
kommt es nicht darauf an, ob die Zuwendungen projektbezogen oder pauschal gewährt werden. Es muss
sich dabei aber um nicht rückzahlbare Zuwendungen handeln.
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Anlage 8
Für die Passivierung der erhaltenen investiven Zuwendungen stellt der vom Zuwendungsgeber festgelegte
investive Verwendungszweck die Verbindung zu den damit finanzierten Vermögensgegenständen her.
Erst nach zweckentsprechender Verwendung der erhaltenen Zuwendung erhält dieses Kapital den für den
Ansatz als Sonderposten in der Bilanz notwendigen Eigenkapitalcharakter. Die Bilanzierung von erhaltenen
Zuwendungen als Sonderposten in der Bilanz hat daher immer im Gleichklang mit der Aktivierung des
betreffenden Vermögensgegenstandes zu erfolgen. Wenn rückzahlbare Zuwendungen als Darlehen gewährt
werden, die für die Kommune oder ihre Betriebe eine Verpflichtung zur Rückzahlung beinhalten,
stellen diese Zuwendungen für die Kommune und ihre Betriebe jedoch Verbindlichkeiten dar und sind in
der Bilanz entsprechend anzusetzen.
Auch für erhaltene Zuwendungen für den Erwerb von nicht abnutzbaren Anlagevermögen, z.B. unbebaute
Grundstücke, sind in der Bilanz entsprechende Sonderposten zu bilden. Derartige Sonderposten bleiben
jedoch so lange unverändert, wie die Kommune bzw. ein Betrieb über den betreffenden Vermögensgegenstand
verfügt.
2.2 Sonderposten für Beiträge
Unter einer gesonderten Position sind die erhaltenen Beiträge nach den §§ 8, 9 und 11 des Kommunalabgabengesetzes,
die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe zur Herstellung, Anschaffung oder
Erweiterung von öffentlichen Einrichtungen oder Anlagen erhoben worden sind, zu erfassen. Aber auch
Erschließungsbeiträge nach § 127 des Baugesetzbuches sind als Sonderposten zu erfassen, weil sie
Finanzierungszahlungen für Investitionsmaßnahmen der Kommune oder ihrer Betriebe sind, z.B. Beiträge
der Anlieger für den Bau der Straße.
2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich
Unter einer gesonderten Position sind Überschüsse aus der Gebührenkalkulation zu erfassen. Die Kommune
oder ein Betrieb ist nach § 6 Abs. 3 KAG verpflichtet, eine am Ende eines Kalkulationszeitraumes
bestehende Kostenüberdeckung innerhalb der nächsten drei Jahre wieder auszugleichen. Dies bedeutet,
die Kostenüberdeckung in die nächste Gebührenkalkulation einzustellen, denn die Kommune oder der
Betrieb darf über die von den Gebührenzahlern zuviel erhaltenen Beträge nicht frei verfügen, sondern
muss diese wieder den Gebührenzahlern zu Gute kommen lassen.
2.4 Sonderposten mit Rücklageanteil
Unter einer gesonderten Position sind die nach dem Steuerrecht zulässigen Rücklagen zu erfassen, wenn
in bestimmten Fällen Rücklagen aus dem unversteuerten Gewinn gebildet worden sind. Auf Grund der
umgekehrten Maßgeblichkeit ist der Sonderposten mit Rücklageanteil in der Handelsbilanz auszuweisen.
Übernimmt ein voll zu konsolidierender Betrieb diesen Posten aus seinem Einzelabschluss, so ist dieser
in der Kommunalbilanz II zu eliminieren, da nach NKF ein Ansatzverbot besteht. Die Eliminierung wird
seitens der Stadt Essen vorgenommen.
2.5 Sonstige Sonderposten
Unter dieser Position werden alle sonstigen der Kommune oder einem ihrer Betriebe von Dritten gewährte
Leistungen erfasst, bei denen die Voraussetzungen für die Bildung eines Sonderpostens vorliegen. Dazu
sind z.B. Schenkungen in Form von Geld- oder Sachleistungen und rechtlich unselbstständige Stiftungen
zu zählen, weil die Kommune oder ein Betrieb rechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer der ihnen übergebenen
Vermögenswerte wird.
3 Rückstellungen
Gem. § 36 GemHVO NRW besteht für bestimmte Rückstellungssachverhalte eine Passivierungspflicht
(kein Passivierungswahlrecht). Dabei sind die zulässigen Sachverhalte für Rückstellungsbildungen in
dieser Vorschrift abschließend aufgezählt. Sie werden nachfolgend erläutert.
3.1 Pensionsrückstellungen
Unter dieser Position sind sowohl Alt- als auch Neuzusagen als Pensionsrückstellungen zu erfassen. Basierend
auf den relevanten Datengrundlagen zu diesen Alt- und Neuzusagen sind sämtliche zukünftigen
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Anlage 8
Aufwendungen aus bestehenden Pensionen sowie sämtliche Pensionsanwartschaften zu ermitteln. Im
Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung kommt für die Ermittlung der Höhe der Rückstellungen
nur das Teilwertverfahren in Betracht. Das Anwartschaftsbarwertverfahren wurde dafür nicht vorgesehen.
Dabei entspricht der Barwert der Anwartschaft zum Zeitpunkt des Eintritts der Pensionierung der Gesamtsumme
der auf den Abschlussstichtag abgezinsten zukünftigen Pensionszahlungen.
Mit der Rückstellungsbildung wird zum Zeitpunkt der Pensionszusage begonnen. Auf der Basis einer
Einmalrückstellung erfolgt die ratierliche Ansammlung bis zum Pensionsbeginn (Barwert). Bei der Bemessung
der Rückstellungen wird ein kommunal einheitlicher Zinsfuß von 5 v.H. zugrunde gelegt. Bei Personen,
die nach dem Ausscheiden aus dem aktiven Dienst weitere Ansprüche gegenüber der Kommune
behalten, z.B. Beihilfeansprüche, sind auch diese Ansprüche bei der Ermittlung der Rückstellungen zu
berücksichtigen.
3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten
Unter dieser Position sind die Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien zu
erfassen. Sie stellen die zukünftigen zu erbringenden Leistungen für eine Rekultivierung und Nachsorge
der Deponien und zur Sanierung von Altlasten dar, zu denen die Kommune oder ein Betrieb, z.B. auf
Grund gesetzlicher Vorschriften, verpflichtet ist. Die Bewertung der Rückstellung kann sich an dem Verteilungsschlüssel
„Verfüllmengenanteil der einzelnen Nutzungsjahre“ orientieren. Unter dieser Position sind
auch die Rückstellungen für die Beseitigung von Altlasten zu erfassen. Eine Verpflichtung zur Beseitigung
von Altlasten kann bei Grundstücken bestehen, wenn eine behördliche Verpflichtung zur Beseitigung der
Altlasten ausgesprochen wurde. Eine Rückstellung für die Beseitigung von Altlasten ist noch nicht anzusetzen,
wenn nur eine Absicht zur Beseitigung einer Altlast besteht.
3.3 Instandhaltungsrückstellungen
Unter dieser Position sind Rückstellungen für nicht umgesetzte Instandhaltungen zu erfassen. Für eine
Rückstellungsbildung muss die Durchführung des Vorhabens in der mittelfristigen Ergebnis- und Finanzplanung
vorgesehen sein (bis 5 Jahre). Dazu müssen die vorzunehmenden Maßnahmen einzeln beschrieben
und wertmäßig beziffert sein. Insbesondere ist sicherzustellen, dass keine laufenden Schönheitsreparaturen
einbezogen werden. Zu beachten ist, dass bei einem späteren Verzicht auf die vorgesehenen
Instandhaltungsmaßnahmen die gebildeten Instandhaltungsrückstellungen zwar ertragswirksam
aufgelöst werden, jedoch gleichzeitig auch eine Korrektur des Wertansatzes des betreffenden Vermögensgegenstandes
vorzunehmen ist, die als außerplanmäßige Abschreibung ebenfalls die Ergebnisrechnung
berührt.
3.4 Steuerrückstellungen
Unter dieser Position sind analog HGB zum die Beträge als Steuerrückstellungen zu erfassen, um den
Steueraufwand des Geschäftsjahres zutreffend darstellen zu können.
3.4.1 Steuerrückstellungen gegenüber der Kommune
Steuerrückstellungen die gegenüber der Stadt Essen bestehen fallen unter diese Position.
3.4.2 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
Für passive latente Steuern ist gegebenenfalls eine Position zu bilden und hier auszuweisen.
3.4.3 latente Steuern aus der Konsolidierung
Passive latente Steuern aus zusätzlichen Konsolidierungsmaßnahmen (z.B. Kapitalkonsolidierung gemäß
§ 301 HGB) sind hier anzusetzen. Die Position ist ausschließlich seitens der Stadt Essen zu füllen.
3.4.4 Sonstige Steuerrückstellungen
Alle Steuerrückstellungen, die nicht gegenüber der Stadt Essen bestehen, sind hier auszuweisen. Ausnahme
sind die latenten Steuern, für die eine speziellere Position eingerichtet wurde.
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3.5 Sonstige Rückstellungen
Anlage 8
Unter dieser Position werden die Rückstellungen für andere ungewisse Verbindlichkeiten, z.B. Rückstellungen
für Altersteilzeit, für nicht beanspruchten Urlaub, für Arbeitszeitguthaben, für Verpflichtungen gegenüber
anderen Dienstherren, aber auch Rückstellungen aus Lieferungen und Leistungen sowie für drohende
Verluste aus schwebenden Geschäften erfasst. Bei den Verpflichtungsrückstellungen muss eine
Verpflichtung des Betriebes gegenüber Dritten bestehen, z.B. auf Grund von Verträgen (privatrechtliche
oder öffentlich-rechtliche Vereinbarungen) oder von gesetzlichen Regelungen. Dabei ist es nicht erforderlich,
dass der Dritte Kenntnis von seinem Anspruch hat.
Auch ist zu beachten, dass andere als in § 36 Abs. 3 GemHVO NRW genannte Aufwandsrückstellungen
nicht gebildet werden dürfen, denn sie stellen nur eine Verpflichtung des Betriebes gegenüber sich selber
dar (Aufwandsrückstellungen). Hat ein voll zu konsolidierender Betrieb Aufwandsrückstellungen gebildet,
sind diese im Rahmen der Kommunalbilanz II ergebniswirksam zu eliminieren. Hat ein Betrieb unter den
sonstigen Rückstellungen auch Instandhaltungsrückstellungen angesetzt, sind diese unter der gesonderten
Position zu erfassen.
4 Verbindlichkeiten
Wegen der Bedeutung der Verbindlichkeiten für den kommunalen Bereich und bei der Finanzierung der
Kommunen müssen Differenzierungen je nach bedeutender Herkunft der erhaltenen Finanzmittel vorgenommen
werden, die nachfolgend inhaltlich vorgestellt werden.
4.1 Anleihen
Die Anleihen sind unter einer gesonderten Position zu erfassen. Sie stellen eine Finanzierungsform für
Fremdkapital dar, bei der das benötigte Kapital von einer unbestimmten Zahl von Geldgebern durch den
Kauf von Wertpapieren aufgebracht wird. Beispiele für Anleihen sind Teilschuldverschreibungen (Obligationen),
Gewinnschuldverschreibungen u.a. Die Anleihe ist bei der erstmaligen Bewertung (Zeitpunkt der
Entstehung) mit dem Rückzahlungsbetrag zu passivieren, unabhängig davon, wie hoch der tatsächlich zur
Verfügung gestellte Betrag ist. Ist der Rückzahlungsbetrag einer Anleihe höher als der Einzahlungsbetrag,
so darf der Unterschiedsbetrag (Disagio) als Rechnungsabgrenzungsposten aktiviert werden. Liegt der
Einzahlungsbetrag über dem Rückzahlungsbetrag, so muss die Differenz (Agio) in der Bilanz durch einen
passiven Rechnungsabgrenzungsposten entsprechend der Kapitalnutzung über die Laufzeit verteilt werden.
Unter dieser Position dürfen keine Schuldscheindarlehen erfasst werden. Genussscheine sind dann
unter Anleihen auszuweisen, wenn sie ausschließlich Gläubigerrechte verbriefen.
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
Unter der Position „Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen“ sind Geldbeträge zu erfassen, die von
einem Dritten mit der Verpflichtung zur Verfügung gestellt worden sind, das aufgenommene Kapital dem
Kreditgeber zurückzuzahlen. Diese Kredite werden im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäfte, z.B. als
Schuldscheindarlehen, Anleihen u.a., aufgenommen. Hier sind nur die Kredite zu erfassen, die auf Grund
von Investitionsmaßnahmen aufgenommen wurden (vgl. § 86 GO NRW). Der Rückzahlungsbetrag stellt
dann den zu passivierenden Wertansatz dar, wenn nicht der volle Rückzahlungsbetrag zugeflossen ist.
Als Anschaffungswert einer Darlehensverpflichtung gilt deren Nennwert. Der Unterschiedsbetrag, z.B. auf
Grund von Agio, Disagio, Damnum oder Abschlussgebühren kann als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
in der Bilanz ausgewiesen werden. Wenn Kredite mit Endfälligkeit aufgenommen werden, so steht
der Kredit während der gesamten Laufzeit der Gemeinde/Betriebe in voller Höhe zur Verfügung. Bei einem
Tilgungsdarlehen (Annuitätendarlehen, Ratendarlehen) hingegen verringert sich die Verbindlichkeit
laufend und im Allgemeinen gleichmäßig über die Vertragslaufzeit.
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Unter dieser Position sind nur die Kredite zu erfassen, die als Betriebsmittel zur Liquiditätssicherung (Liquiditätskredite)
aufgenommen wurden (vgl. § 89 Abs. 2 GO NRW). Mit den Liquiditätskrediten wird die
Aufrechterhaltung der Zahlungsfähigkeit der Kommune oder eines Betriebes gesichert, die im Rahmen
privatrechtlicher Rechtsgeschäfte aufgenommen werden. Ein Hauptmerkmal dieses Betriebsmittelkredites
ist seine kurze Laufzeit, entweder nach Tagen oder Monaten bestimmt, aber jeweils immer nicht länger
als ein Jahr. Bei ihnen wird zwischen Festbetragskrediten und Kontokorrentkrediten unterschieden.
15

Anlage 8
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
Unter dieser Position sind die kreditähnlichen Rechtsgeschäfte der Kommune und ihrer Betriebe zu erfassen.
Dazu zählen z.B. Schuldübernahmen, Leibrentenverträge, Verträge über die Durchführung städtebaulicher
Maßnahmen nach dem Städtebauförderungsgesetz, Gewährung von Schuldendiensthilfen an
Dritte, Leasingverträge, Restkaufgelder im Zusammenhang mit Grundstücksgeschäften. Von besonderer
Bedeutung sind Leibrentenverträge und Leasingverträge.
Leibrentenverträge gehören zu den Rentenverpflichtungen. Sie können im Rahmen eines Vermögenserwerbs
vorkommen, zum Beispiel bei der Anschaffung eines Grundstückes auf Rentenbasis.
4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Unter dieser Position sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen zu erfassen. Dies sind
Verpflichtungen auf Grund von Kauf- und Werkverträgen, Dienstleistungsverträgen, Miet- und Pachtverträgen
und ähnlichen Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen (Gegen-) Leistung (z.B. die Zahlung
für eine empfangene Leistung) noch aussteht. Analog zum Handelsrecht werden die Verbindlichkeiten
aus Lieferungen und Leistungen gesondert ausgewiesen. Bei Verbindlichkeiten aus Lieferungen und
Leistungen ist der Rückzahlungsbetrag der Betrag, den der Schuldner zur Erfüllung der Verpflichtung
aufbringen muss (Erfüllungsbetrag). Die Lieferantenverbindlichkeit ist grundsätzlich mit dem Rechnungsbetrag
anzusetzen. Bei Inanspruchnahme des Skontos mindern sich die Verbindlichkeit und die Anschaffungskosten
der bezogenen Güter. Sofern von vornherein feststeht, dass unter Skontoabzug gezahlt wird,
kann die Verbindlichkeit schon mit dem Nettobetrag angesetzt werden. In diesem Zusammenhang ist das
Saldierungsverbot zu beachten, so dass eine Forderung an einen Lieferanten nicht mit einer Verbindlichkeit
aus Lieferungen und Leistungen verrechnet werden darf. Eine Ausnahme besteht bei geleisteten Anzahlungen
auf Lieferungen und Leistungen oder wenn die Voraussetzungen für eine Aufrechnung nach §
387 BGB vorliegen. Bei gegenseitigem Anerkenntnis kann haushaltstechnisch lediglich eine Verrechnung
im Rahmen der Zahlungsabwicklung vorgenommen werden.
4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
Unter diesen Bilanzposten fallen Verpflichtungen, die aus der Übertragung von Finanzmitteln, denen keine
konkrete Gegenleistung gegenübersteht, entstanden sind. Sie beruhen auf einseitigen Geschäftsvorfällen,
nicht auf einem Leistungsaustausch und werden als Transfererträge bzw. -aufwendungen erfasst, z.B.
aus der Gewährung von Sozialhilfeleistungen.
4.7 erhaltene Anzahlungen
Gesondert zu betrachten sind von Dritten gewährte Zuwendungen, solange und soweit sie noch nicht für
den vorgesehenen Zweck verwendet worden sind. In diesem Zeitraum muss grundsätzlich vom Bestehen
einer Rückzahlungsverpflichtung für die Kommune oder den Betrieb ausgegangen werden. In diesen Fällen
ist es sachgerecht, ist eine Verbindlichkeit in Höhe des noch nicht verwendeten Betrages hier anzusetzen.
4.8 Sonstige Verbindlichkeiten
Als Auffangposition sind hier alle sonstigen Verbindlichkeiten zu erfassen. Hierunter fallen Verbindlichkeiten,
die nicht auf der Grundlage von Warengeschäften oder einem entgeltlichen Leistungsaustausch beruhen.
Zu den sonstigen Verbindlichkeiten gehören insbesondere Steuerverbindlichkeiten, Verbindlichkeiten
gegenüber Sozialversicherungsträgern u.Ä.. Die sonstigen Verbindlichkeiten sind im Zeitpunkt ihrer
Begründung einzubuchen. Der Rückzahlungsbetrag stellt den zu passivierenden Wertansatz dar.
5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
Der Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite der gemeindlichen/betrieblichen Bilanz ist Ausdruck
einer Leistungsverpflichtung der Gemeinde/Betriebe, die der ergebniswirksamen Vereinnahmung
der erhaltenen zeitraumbezogenen Zahlung entgegen steht. Unter dieser Position sind daher passive
Rechnungsabgrenzungsposten anzusetzen, wenn Einnahmen vor dem Abschlussstichtag geleistet werden,
diese aber Erträge für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten).
16

Anlage 8
Als wesentliches Kriterium für die Entscheidung, ob Einnahmen als Erträge dem abgelaufenen Haushaltsjahr
oder einem Folgejahr zuzuordnen sind, ist auf den wirtschaftlichen Grund abzustellen. Hierbei ist zu
prüfen, inwiefern Einnahmen durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr empfangene Gegenleistungen oder
erst durch künftig zu erwartende Gegenleistungen wirtschaftlich verursacht sind. Dies kann z.B. bei Vorauszahlungen
von Miete und Pacht, oder durch andere einmalige und im Voraus gezahlte Entgelte von
Dritten gegeben sein. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten festgelegten Zeitraum,
ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame Auflösung vorzunehmen. Sie erfolgt
i.d.R. in gleichmäßigen (planmäßigen) Raten.
17

D. Erläuterungen zur Gesamtergebnisrechnung
1 Steuern und ähnliche Abgaben
Anlage 8
Unter dieser Position sind erhaltene Steuern und ähnliche Abgaben zu erfassen. Die Kommune oder ein
Betrieb ist z.B. nach § 1 Abs.1 KAG berechtigt, Abgaben (Steuern, Gebühren und Beiträge) zu erheben,
soweit nicht Bundes- oder Landesgesetze etwas anderes bestimmen. Es sind die von der Kommune aufgrund
ihrer Steuerhoheit erhobenen Gemeindesteuern (z.B. Gewerbe-, Grundsteuer) und die Gemeindeanteile
an Gemeinschaftssteuern zu erfassen. Steuerähnliche Abgaben sind z.B. die Fremdenverkehrsabgabe
oder Abgaben von Spielbanken. Im Regelfall ist diese Position nur durch die Stadt Essen zu füllen.
2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
Unter dieser Position sind erhaltene Zuwendungen und Umlagen zu erfassen. Zu den Zuwendungen zählen
Zuweisungen und Zuschüsse als Übertragungen, die nicht ausdrücklich für die Durchführung von Investitionen
geleistet werden, z.B. Schlüsselzuweisungen und Bedarfszuweisungen vom Land, sonstige
allgemeine Zuweisungen und Zuwendungen für laufende Zwecke. Auch Erträge aus der Auflösung von in
der Bilanz angesetzten Sonderposten aus investiven Zuwendungen fallen hierunter. Allgemeine Umlagen,
die vom Land oder von Gemeinden/Gemeindeverbänden (GV) ohne Zweckbindung an einen bestimmten
Aufgabenbereich zur Deckung des Finanzbedarfs aufgrund eines bestimmten Schlüssels geleistet werden,
z.B. die Kreisumlage, gehören ebenfalls zu dieser Position. Ebenso empfangene Spenden.
3 Sonstige Transfererträge
Unter die Position „Sonstige Transfererträge“ fallen die Übertragungen von Finanzmitteln, denen keine
konkreten Gegenleistungen gegenübersteht und die nicht als gesondert als Steuern und ähnliche Abgaben,
erhaltene Zuwendungen oder allgemeine Umlagen zu erfassen sind. Zu den Erträgen sind der Ersatz
von sozialen Leistungen, z.B. Erstattungen von zu Unrecht gezahlten Sozialhilfeleistungen, aber auch
Schuldendiensthilfen, die zur Erleichterung des Schuldendienstes für aufgenommene Kredite, insbesondere
zur Reduzierung der Zinsbelastungen gewährt werden, zu zählen. Aber auch Schenkungen Dritter,
die einen Ertrag für die Kommune oder ihre Betriebe darstellen und andere vergleichbare Leistungen sind
hier zu erfassen.
4 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
Unter der Position „Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte“ sind Gebühren und zweckgebundene Abgaben
für die Benutzung von öffentlichen Einrichtungen und Anlagen sowie für die Inanspruchnahme wirtschaftlicher
Dienstleistungen zu erfassen. Beispiele sind z.B. Passgebühren, Parkgebühren, Friedhofsgebühren,
Gebühren des Rettungsdienstes und der Feuerwehr, Gebühren für die Nutzung von Einrichtungen der
Abwasserbeseitigung oder der Straßenreinigung. Auch zweckgebundene Abgaben, z.B. Kurtaxe, Kurbeiträge,
sind hier zu erfassen, wenn diese nicht für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen
erhoben werden. Also Entgelte, die auf den Grundsätzen des KAG NRW erhoben werden.
Auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten für Beiträge, die für investive Maßnahmen erhoben
wurden, sowie von Sonderposten für den Gebührenausgleich, also von Erträgen, die den Gebührenzahlern
wieder zu Gute kommen müssen, sind hier zu erfassen.
5 Privatrechtliche Leistungsentgelte
Unter der Position „Privatrechtliche Leistungsentgelte“ sind die Entgelte zu erfassen, bei denen der Leistungserbringung
ein privates Rechtsverhältnis zu Grunde liegt, z.B. bei Verkauf von Waren, Drucksachen
und sonstigen Erzeugnissen, Mieten und Pachten für Grundstücke, Gebäude und Betriebsanlagen, Eintrittsgeldern,
Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen. Aber auch Erträge aus Erbbaurechtsverhältnissen
sowie andere vergleichbare Leistungen gehören zu dieser Position. Erträge aufgrund privater
Schuldverhältnisse sind hier ebenfalls auszuweisen.
6 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
Unter der Position „Kostenerstattungen und Kostenumlagen“ sind Erträge zu erfassen, die von der Kommune
oder einem Betrieb aus der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen für eine andere Stelle, die
18

Anlage 8
diese vollständig oder anteilig erstattet, erwirtschaftet werden. Der Erstattung liegt i.d.R. ein auftragsähnliches
Verhältnis zu Grunde. Unerheblich ist, auf welcher Rechtsgrundlage die Erstattungspflicht beruht
und ob die Erstattung die Kosten der Gemeinde/Betriebe als Empfänger voll oder nur teilweise deckt.
Wenn aber die Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes, die im Auftrag eines Dritten geleistet
wurden, nicht exakt berechnet, sondern nur pauschal ermittelt und in Rechnung gestellt werden, handelt
es sich um die Erhebung einer Kostenumlage.
7 Sonstige ordentliche Erträge
Unter der Auffang- oder Sammelposition sind alle Erträge, die nicht den anderen Ertragspositionen zuzuordnen
sind, z.B. ordnungsrechtliche Erträge (Bußgelder u.a.), Säumniszuschläge und dgl., Erträge aus
der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen, Konzessionsabgaben nach der Konzessionsabgabenverordnung,
zu erfassen. Ebenso gehören Erträge aus Zahlungseingängen von in Vorjahren
ausgebuchten Forderungen dazu. Aber auch Erträge aus der Veräußerung von nicht mehr benötigten
Vermögensgegenständen (bei Erlösen über dem jeweiligen Buchwert in der betrieblichen Bilanz) sowie
Zuschreibungen bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens gehören dazu. Außerdem ist unter
dieser Position die ertragswirksame Änderung von Bestandskonten, z.B. die Auflösung einer gebildeten
Rückstellung, weil der Grund dafür entfallen ist, zu erfassen. Auch fallen ggf. periodenfremde Erträge,
Erträge aus der Auflösung von sonstigen Sonderposten sowie nicht zahlungswirksame Erträge hierunter.
Erstattungen im Rahmen von Personalgestellungen sind unter dieser Position anzusetzen und ggf. im
Rahmen der Konsolidierung zu eliminieren.
8 Aktivierte Eigenleistungen
Unter der Position „Aktivierte Eigenleistungen“ ist der Ertragswert zu erfassen, wenn von der Kommune
oder einem Betrieb aktivierungsfähige Vermögensgegenstände des Anlagevermögens selbst erstellt werden.
Diese Position ist die Gegenposition zu den Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes zur
Herstellung von Anlagevermögen, z. B. Materialaufwand und Personalaufwand für selbst erstellte Gebäude,
Spielgeräte, usw. Dagegen sind Fremdmaterial und Fremdleistungen als Aufwendungen zu erfassen.
Weil die Nettomethode nicht zur Anwendung kommen darf, müssen die aktivierten Eigenleistungen in
ihrer Höhe mit den damit in Zusammenhang stehenden aktivierbaren Herstellungsaufwendungen übereinstimmen.
9 Bestandsveränderungen
Erhöht sich der Bestand an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen oder unfertigen Leistungen im Vergleich
zum Vorjahr, so stellt dies einen Ertrag dar, der unter dieser Position zu erfassen ist. Grundlage der Ermittlung
der Bestandsveränderungen ist die Inventur zum Bilanzstichtag, bei der Mengen- und Wertveränderungen
zu ermitteln sind. Weil sich die Bestandsveränderungen aus Mengen- und/oder Bewertungsänderungen
ergeben können, ist bei dieser Position ggf. auch ein negativer Ertrag, der sich durch eine Verminderung
des Bestandes entstehen kann, auszuweisen.
10 Ordentliche Erträge
Summe aller ordentlichen Erträge. (Position 1 bis 9)
11 Personalaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Aufwendungen für die Beamten und tariflich Beschäftigten
sowie für weitere Personen, die auf Grund von Arbeitsverträgen beschäftigt werden. Aufwandswirksam
sind die Bruttobeträge einschließlich der Nebenbezüge und Lohnnebenkosten, z.B. Überstundenentlohnung,
Weihnachtsgeld, Sozialversicherungsbeiträge u.a. Auch Beihilfen sowie Unterstützungsleistungen
sind unter dieser Position zu erfassen. Die jährlichen Zuführungen zu Pensionsrückstellungen für die noch
tätigen Beschäftigten sowie Rückstellungen für Urlaubsansprüche und Arbeitszeitguthaben zählen auch
zu dieser Position. Als Beiträge zu Versorgungskassen fallen z.B. die Arbeitgeberanteile zur Zusatzversorgungskasse
hierunter. Die Zahlungen der Gemeinde/Betriebe für nicht beschäftigte Schwerbehinderte
sind nicht hier, sondern unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen.
19

12 Versorgungsaufwendungen
Anlage 8
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Versorgungsleistungen für die nicht mehr tätigen Beschäftigten
und ihre Angehörigen. Ggf. können auch zusätzlich Zuführungen zu Pensionsrückstellungen (vgl. § 36
Abs. 1 GemHVO NRW) anfallen, soweit sich die Ansprüche für den Kreis der Versorgungsempfänger
verändert haben, z.B. durch Veränderungen der Sterbetafeln, die zur Berechung der Rückstellungen herangezogen
werden. Außerdem sind unter dieser Position noch weitere Aufwendungen zu erfassen, z.B.
Beiträge zur Sozialversicherung, aber auch Beihilfen an die Versorgungsempfänger, soweit dafür nicht die
entsprechenden Rückstellungen ausreichen. Die jährlichen Umlagezahlungen an Versorgungskassen für
Beamte können ganz oder teilweise Aufwendungen sein. Dies ist abhängig davon, in welchem Umfang
die Pensionsrückstellungen die Versorgungsverpflichtungen der Gemeinde/Betriebe zum Abschlussstichtag
abdecken. Der Wertansatz der Pensionsrückstellungen ist an einem Abschlussstichtag nur dann herab
zu setzen, wenn der Ansatz höher ist, als es dem Barwert der insgesamt noch zu leistenden Versorgungszahlungen
entspricht.
13 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
Unter dieser Position sind alle Aufwendungen, die mit dem kommunalen und betrieblichen Verwaltungs-
und Geschäftshandeln (Betriebszweck) bzw. Umsatz- oder Verwaltungserlösen wirtschaftlich zusammenhängen,
zu erfassen. Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen umfassen deshalb u.a. Aufwendungen
für Fertigung, Vertrieb, Waren. Auch die Aufwendungen für Energie, Wasser, Abwasser, Aufwendungen
für die Unterhaltung (inkl. Reparatur, Fremdinstandhaltung) und die Bewirtschaftung des Anlagevermögens
gehören hierher. Ebenso sind hier Kostenerstattungen und Kostenumlagen, die von der
Kommune oder einem Betrieb wegen der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen durch eine andere
Stelle zu zahlen sind und dafür ein auftragsähnliches Verhältnis vorliegt, zu erfassen. Außerdem sind hier
die sonstigen Geschäftsaufwendungen, z.B. Versicherungsbeiträge zu erfassen.
14 Bilanzielle Abschreibungen
Unter dieser Position sind die durch die Abnutzung von beweglichen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
entstehen planmäßigen Abschreibungen zu erfassen. Hier sind aber auch die Sofortabschreibungen
geringwertiger Vermögensgegenstände sowie die außerplanmäßigen Abschreibungen von
Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens zu erfassen. Dazu gehören auch die erforderlichen
Abschreibungen auf Finanzanlagen, die der Aufgabenerfüllung zugerechnet werden bzw. dem Geschäftsbetrieb
dienen sowie Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände. Aber auch Abschreibungen
auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind unter dieser Position zu erfassen. Dagegen
sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Umlaufvermögens, aus dem Abgang von immateriellen
Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens sowie aus
dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen nicht unter dieser Position, sondern unter der Position
„Sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen. Den Abschreibungen aus der Nutzung der Vermögensgegenstände
stehen ggf. auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten gegenüber, die wegen
der erhaltenen investiven Zuwendungen zur Anschaffung von Vermögensgegenständen gebildet worden
sind.
Poolabschreibungen können aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes und im Hinblick auf die Wirtschaftlichkeit
der Rechnungslegung beibehalten werden.
Gesondert zu betrachten sind die Abschreibungen auf die selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände.
Auf Grund des Ansatzverbotes nach NKF müssen die Abschreibungen auf die vorgenannten
Positionen in der Kommunalbilanz II neutralisiert werden. Dies geschieht seitens der Stadt Essen.
Unter den übrigen Abschreibungen sind alle Abschreibungen zu erfassen, die nicht unter die vorigen spezielleren
Positionen fallen.
15 Transferaufwendungen
Unter dieser Position sind alle Leistungen der Kommune oder der Betriebe an Dritte zu erfassen, die von
diesen gewährt werden, ohne dass dadurch einen Anspruch auf eine konkrete Gegenleistung erworben
wird. Als Transferaufwendungen werden daher z.B. Zuweisungen und Zuschüsse für laufende Zwecke,
Schuldendiensthilfen u.Ä. erfasst. Dazu gehören auch Fälle, wenn sich die Kommune oder ein Betrieb
lediglich an einer Finanzierung beteiligt, z.B. bei der Umlage nach Krankenhausgesetz des Landes Nordrhein-Westfalen
oder an Leistungen nach sonstigen landes- oder bundesrechtlichen Vorschriften. Darun-
20

Anlage 8
ter fallen auch gemeindliche Hilfen an private Haushalte (Sozialtransferaufwendungen). Typisch dafür sind
Leistungen der Sozialhilfe, der Jugendhilfe, Leistungen an Arbeitssuchende, Leistungen an Kriegsopfer
und ähnliche Anspruchsberechtigte, Leistungen an Asylbewerber sowie sonstige soziale Leistungen. Aber
auch Hilfen der Kommune oder eines Betriebes an Unternehmen (Subventionen) fallen hierunter. Steuern
sind dagegen unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen.
16 Sonstige ordentliche Aufwendungen
Unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ sind alle Aufwendungen, die nicht den anderen
Aufwandspositionen, den Zinsen und ähnlichen Finanzaufwendungen oder den außerordentlichen Aufwendungen
zuzuordnen sind, zu erfassen. Hier sind die sonstigen Personal- und Versorgungsaufwendungen,
z.B. für Aus- und Fortbildung, Reisekosten, Ersatz für Sachschäden, Ausgleichsabgabe nach
dem Schwerbehindertengesetz u.a. zu erfassen. Aber auch Aufwendungen für die Inanspruchnahme von
Rechten und Diensten, z.B. Aufwendungen für Mieten, Pachten, Leasing, Geschäftsaufwendungen und
Aufwendungen für Beiträge gehören dazu. Ebenso sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des
Umlaufvermögens, aus dem Abgang von immateriellen Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen
des Sachanlagevermögens sowie aus dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen
unter dieser Position zu erfassen. Ebenso gehören Aufwendungen aus Verlustübernahmen dazu.
Zu den sonstigen ordentlichen Aufwendungen gehören auch die Aufwendungen für besondere Finanzauszahlungen
und betriebliche Steueraufwendungen (Steuern vom Einkommen und vom Ertrag, latente
Steuern etc.). Hierunter sind auch die Aufwendungen für die ehrenamtliche Tätigkeit (Ratsmitglieder u.a.).
Ebenso gehören Aufwendungen für die Bildung von Rückstellungen für Deponien und Altlasten, für Instandhaltungsrückstellungen
sowie für die sonstigen Rückstellungen dazu. Aufwendungen für die Unterhaltung
(Instandhaltung) und die Bewirtschaftung (Energie, Wasser, Abwasser) des Anlagevermögens
werden unter Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen ausgewiesen.
17 Ordentliche Aufwendungen
Summe aller ordentlichen Aufwendungen. (Position 11 bis 16)
18 Ergebnis der laufenden Geschäfts-/Verwaltungstätigkeit
Die Position „Ergebnis der laufenden Geschäfts-/Verwaltungstätigkeit“ umfasst den Saldo aus der Summe
der ordentlichen Erträge und der Summe der ordentlichen Aufwendungen.
19 Finanzerträge
Hier sind insbesondere Zinsen aus gegebenen Darlehen, Dividenden oder andere Gewinnanteile zu erfassen.
Ebenso sind hier Erträge aus Beteiligungen oder Wertpapieren des Anlagevermögens, Zinsen aus
Geldanlagen und Kontoguthaben sowie andere zinsähnliche Erträge anzusetzen. Hierunter fallen auch
die Erträge aus Wertpapieren des Umlaufvermögens, z.B. Tages- und Festgeldzinsen. Nicht dazu gehören
Zinszuschüsse sowie Verzugszinsen, Stundungs- oder Aussetzungszinsen, die durch ein Hinausschieben
der Zahlungsfälligkeit entstehen. Diese sind unter den sonstigen ordentlichen Erträgen zu erfassen.
Auch Erträge aus der Veräußerung von Finanzanlagen sind hier nicht auszuweisen.
19.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
In der Praxis bestehen häufig Ergebnisabführungsverträge zwischen Unternehmen aus der kommunalen
Beteiligungsstruktur. Unter dieser Position werden die aus den Gewinnabführungsverträgen oder Verlustübernahmen
erhaltenen Erträge erfasst. Hierzu gehören auch Erträge auf Grund einer Gewinngemeinschaft
oder eines Teilgewinnabführungsvertrages. Wie unten im Schaubild aufgeführt, gibt es zwei Fälle in
denen solche Erträge entstehen können:
− Ein Mutterunternehmen erhält von seiner Tochter den Gewinn aus dem Geschäftsjahr (Ertrag aus
einem Gewinnabführungsvertrag).
− Ein Tochterunternehmen erwirtschaftet einen Verlust und dieser wird von dem Mutterunternehmen
übernommen (Ertrag aus der Verlustübernahme).
21

Anlage 8
Aufwendungen aus Verlustübernahme Erträge aus Gewinnabführung
Stadtwerke AG
Ergebnisabführungsvertrag Ergebnisabführungsvertrag
Richtung des Geldflusses
hier: Verlustübernahme hier: Gewinnabführung
Erträge aus
Verlustübernahme
Flughafen GmbH
Energie-u.
Wasser GmbH
Aufwendungen aus
Gewinnabführung
19.2 Beteiligungserträge
Unter dieser Position sind die laufenden Erträge aus Beteiligungen auszuweisen, sofern kein Ergebnisabführungsvertrag
besteht. Wegen des Bruttoprinzips sind Erträge und Aufwendungen getrennt zu buchen.
19.3 Übrige Finanzerträge
Hier sind mit Ausnahme der gesondert auszuweisenden Erträge aus Beteiligungen alle übrigen Erträge
aus Finanzanlagen zu erfassen. Hierzu zählen Zinserträge, Dividendenerträge und ähnliche Ausschüttungen
aus Wertpapieren des Anlagevermögens. Die HGB-Position „Erträge aus anderen Wertpapieren und
Ausleihungen des Finanzanlagevermögens“ ist grundsätzlich in diese Position einzuordnen.
20 Ergebnis aus assoziierten Beteiligungen
Die Anteilskonsolidierung von assoziierten Unternehmen erfolgt nach der Equity - Methode, die in § 312
HGB geregelt ist. Die Equity - Methode ist dadurch charakterisiert, dass der Wertansatz für den kommunalen
Betrieb, ausgehend von den historischen Anschaffungskosten, in den Folgejahren entsprechend
der Entwicklung des anteiligen bilanziellen Eigenkapitals des assoziierten Betriebes fortgeschrieben wird.
Diese Fortschreibung wird in dieser Position berücksichtigt. Erfolgswirksame Buchungen aus dieser Fortschreibung
werden in dieser Position berücksichtigt.
21 Zinsen und sonstige Aufwendungen
Unter dieser Position sind Zinsaufwendungen und Aufwendungen auf Grund von Gewinnabführungsverträgen
auszuweisen. Hierzu gehören nicht die allgemeinen Aufwendungen für den Geldverkehr, z.B. Kontoführungsgebühren,
die unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen sind. Anders als im
Handelsrecht werden unter dieser Position keine Abschreibungen von Finanzanlagen erfasst, weil diese
Vermögensgegenstände der kommunalen Aufgabenerfüllung zugerechnet werden bzw. dem Geschäftsbetrieb
der Kommune oder einem Betrieb dienen. Sie stellen somit keine „Nebengeschäfte“ der Kommune
oder des Betriebes dar, die aus betrieblicher Sicht unter einem ordentlichen betriebsfremden Ergebnis zu
erfassen und damit getrennt von den bilanziellen Abschreibungen auszuweisen wären.
21.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
Unter dieser Position sind alle Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen zwischen Unternehmen
aus der kommunalen Beteiligungsstruktur auszuweisen. Wie im Schaubild bei der Position „Erträge aus
Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen“ aufgeführt, sind hier die Aufwendungen zu erfassen,
wenn ein kommunaler Betrieb einen Gewinn erwirtschaftet und muss diesen an die Kommune abführen
(Aufwand aus einem Gewinnabführungsvertrag) Übernimmt dagegen die Kommune den Verlust eines
kommunalen Betriebes ist dieser „Aufwand aus Verlustübernahmen" nicht unter dieser Position, sondern
NKF-konform unter der Position „Ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen.
21.2 Zinsaufwendungen und andere sonstige Finanzaufwendungen
Unter dieser Position sind Zinsaufwendungen und Kreditbeschaffungskosten aus der Inanspruchnahme
von Fremdkapital, aber auch sonstige Finanzaufwendungen auszuweisen, auch Zinsen im Rahmen eines
Kontokorrentkredites.
22

Anlage 8
Beispiele: Agio, Disagio bzw. Damnum, Kreditprovisionen und Zinsen für Kredite oder Darlehen gleich
welcher Art. (sofern kein RAP gebildet wurde)
Hierzu gehören nicht die allgemeinen Aufwendungen für den Geldverkehr, z.B. Kontoführungsgebühren,
die unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen sind.
22 Finanzergebnis
Die Position „Finanzergebnis“ umfasst den Saldo aus der Summe der Finanzerträge und der Summe der
Zinsen und sonstigen Finanzaufwendungen unter Berücksichtigung des Ergebnisses aus assoziierten
Beteiligungen.
23 Ordentliches Ergebnis
Addition des Ergebnisses aus laufender Geschäfts-/Verwaltungstätigkeit und des Finanzergebnisses
24 Außerordentliche Erträge
Unter dieser Position sind Erträge auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit anfallen.
Der Tatbestand ist entsprechend eng auszulegen. Als außerordentliche Erträge sind z.B. Versicherungsleistungen
oder besondere Zuweisungen nach Naturkatastrophen anzusehen. Aber auch Spenden,
sofern sie von wesentlicher Bedeutung für die individuellen Gegebenheiten der Gemeinde/Betriebe sind
und ohne Auflage gewährt werden, zählen dazu. Unter diese Position fallen nicht die Veräußerungen von
Vermögensgegenständen, die im Rahmen der Aufgabenerfüllung regelmäßig erfolgen. Stellt die Veräußerung
jedoch einen ungewöhnlichen Vorgang oder eine Aufgabe einer wesentlichen Betriebsgrundlage dar,
z.B. die Veräußerung eines gemeindlichen/betrieblichen Unternehmens oder einer langjährigen wesentlichen
Beteiligung, soll diese, weil sie aus der Natur der Sache heraus als selten und nicht gewöhnlich zu
bewerten ist, hier erfasst werden.
25 Außerordentliche Aufwendungen
Unter dieser Position sind Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
der Kommune oder des Betriebes anfallen. Der Tatbestand ist eng auszulegen. Als außerordentliche
Aufwendungen sind z.B. die notwendigen Leistungen der Gemeinde/Betriebe zur Beseitigung von Naturkatastrophen
anzusehen. Auch Abschreibungen, die entstehen, weil ein Geschäftsvorfall der Gemeinde/des
Betriebes als außerordentlich zu klassifizieren ist, sind im Ergebnisplan als außerordentliche Aufwendungen
zu behandeln und entsprechend zuzuordnen.
26 Außerordentliches Ergebnis
Saldo aus den außerordentlichen Erträgen und Aufwendungen
27 Jahresergebnis
Addition des ordentlichen und außerordentlichen Ergebnisses
V. Gewinnverwendung
28 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses
aufgestellt, ist hier bei kommunalen Betrieben mit mehreren Gesellschaftern der den anderen
Gesellschaftern zustehende Gewinn oder Verlust auszuweisen.
29 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
Hier ist der vorgetragene Gewinn/Verlust aus dem Vorjahr (unverändert) auszuweisen.
23

30 Entnahmen aus der Kapitalrücklage
Anlage 8
Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses
aufgestellt, ist diese Position nach Bedarf zu füllen. Die Verwendung des Jahresergebnisses
ist je nach Verwendungsart getrennt auszuweisen.
31 Entnahmen aus Gewinnrücklagen
Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses
aufgestellt, ist diese Position nach Bedarf zu füllen. Hierunter fällt z.B. ein möglicher Ertrag
aus der Kapitalherabsetzung. Der aus der Kapitalherabsetzung gewonnene Betrag ist in der Gesamtergebnisrechnung
als "Ertrag aus der Kapitalherabsetzung" gesondert, und zwar hinter dem Posten "Entnahmen
aus Gewinnrücklagen", auszuweisen.
32 Einstellungen in die Gewinnrücklagen
Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses
aufgestellt, ist diese Position nach Bedarf zu füllen.
33 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
Der Bilanzgewinn/Bilanzverlust wird aus der Gesamtergebnisrechnung ermittelt. Er muss der Bilanzposition
„Gesamtbilanzgewinn/Gesamtbilanzverlust innerhalb des Eigenkapitals in der Gesamtbilanz entsprechen.
Wird der Jahresabschluss nicht unter Berücksichtigung der teilweisen oder vollständigen Verwendung
des Jahresergebnisses aufgestellt, entspricht diese Position dem Jahresergebnis.
24

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Übersicht über die in den Probeabschluss
einbezogenen Betriebe
Anlage 9
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Grün und Gruga Essen
eigenbetriebsähnl. Einri chtung
100 %
Stammkapital: 5.000.000 €
Stadt Essen 02-02 Übersicht Probekonsolidierung - Stand 27.01.2009
Essener Verkehrs-AG
Stadt Essen: 7,69 %
EVV: 92,31 %
Grundkapital: 13 .293.589 €
Essener Versorgungs- und
Verkehrsgesellschaft mbH
100 %
Stammkapital: 66.200.000 €
Stadtwerke Essen AG
51 %
Grundkapital: 56 .320.000 €
Stadt Essen
ALLBAU AG
81,78 %
Grundkapital: 23 .008.135 €
Theater und Philharmonie E ssen
GmbH
100 %
Stammkapital: 51.129 €
GSE Gesellschaft für Soziale
Dienstleistungen Essen mbH
90 %
Stammkapital: 110.000 €

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Überleitungen der Handelsbilanzen für die
Probekonsolidierung
Anlage 10
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Überleitung Stadt Essen
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
AKTIVA 6.430.944.912,99 AKTIVA 6.430.944.912,99
1. Anlagevermögen 6.256.043.803,37 01 Anlagevermögen 6.256.043.803,37
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 4.844.571,13 1 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
4.844.571,13
1 4.844.571,13 0223 sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
0,00
1.2 Sachanlagen 3.515.884.401,16 03 Sachanlagen 3.515.884.401,16
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche 223.320.636,79 031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 223.320.636,79
1.2.1.1 Grünflächen 11.106.437,00 2 11.106.437,00 11.106.437,00 2 0311 Grünflächen 11.106.437,00
1.2.1.2 Ackerland 11.160.756,00 3 11.160.756,00 11.160.756,00 3 0312 Ackerland 11.160.756,00
1.2.1.3 Wald, Forsten 69.616,00 4 69.616,00 69.616,00 4 0313 Wald, Forsten 69.616,00
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 200.983.827,79 5 200.983.827,79 200.983.827,79 5 0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 200.983.827,79
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche 1.601.226.452,24 032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 1.601.226.452,24
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 6 76.526.779,18 76.526.779,18 6 0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18
1.2.2.2 Schulen 1.142.964.903,87 7 1.142.964.903,87 1.142.964.903,87 7 0322 Schulen 1.142.964.903,87
1.2.2.3 Wohnbauten 26.838.608,62 8 26.838.608,62 26.838.608,62 8 0323 Wohnbauten 26.838.608,62
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 354.896.160,57 9 354.896.160,57 354.896.160,57 9 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 354.896.160,57
1.2.3 Infrastrukturvermögen 1.296.838.404,75 033 Infrastrukturvermögen 1.296.838.404,75
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 10 462.591.905,14 462.591.905,14 10 0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14
1.2.3.2 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 11 47.190.334,71 47.190.334,71 11 0332 Brücken und Tunnel 47.190.334,71
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und
Sicherheitsanlagen 302.883.036,94 12 302.883.036,94 302.883.036,94 12 0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 302.883.036,94
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 13 2.540.332,04 2.540.332,04 13 0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und
Verkehrslenkungsanlagen 481.046.758,94 14 481.046.758,94 481.046.758,94 14 0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 481.046.758,94
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 586.036,98 15 586.036,98 586.036,98 15 0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 586.036,98
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden 5.651.188,77 16 5.651.188,77 5.651.188,77 16 034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 5.651.188,77
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 255.635.513,04 17 255.635.513,04 255.635.513,04 17 035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 255.635.513,04
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 31.106.934,92 18 31.106.934,92 31.106.934,92 18 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 31.106.934,92
2
Betrag in €

Überleitung Stadt Essen
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 46.499.676,03 19 46.499.676,03 46.499.676,03 19 037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 46.499.676,03
1.2.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 55.605.594,62 55.605.594,62 20 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 55.605.594,62
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
20 55.605.594,62 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 55.605.594,62
1.3 Finanzanlagen 2.735.314.831,08 10 Finanzanlagen 2.735.314.831,08
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.301.534.590,31 1.301.534.590,31 21 101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.302.601.590,31
21 1.275.533.340,31 1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.275.533.340,31
21,2 27.068.250,00 1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 27.068.250,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00
1.3.2 Beteiligungen 7.829.000,00 22 6.762.000,00 7.829.000,00 22 103 Beteiligungen 6.762.000,00
1.3.3 Sondervermögen 187.597.826,62 23 187.597.826,62 187.597.826,62 23 104 Sondervermögen 187.597.826,62
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens 980.797.080,49 980.797.080,49 24 105 Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
24 210.059.825,29 1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29
1.3.5 Ausleihungen 257.556.333,66 106 Ausleihungen 1.028.293.588,86
1.3.5.1 an verbundene Unternehmen 201.192.527,50 24,2 1.022.966.211,84 201.192.527,50 25 1061 an Vollkonsolidierungskreis 1.022.966.211,84
1.3.5.2 an Sondervermögen 51.036.429,14 51.036.429,14 26
1.3.5.3 Sonstige Ausleihungen 5.327.377,02 27 5.327.377,02 5.327.377,02 27 1062 Sonstige Ausleihungen 5.327.377,02
2. Umlaufvermögen 126.154.573,21 11 Umlaufvermögen 126.154.573,21
2.1 Vorräte 1.520.853,67 12 Vorräte 1.520.853,67
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 1.520.853,67 28 1.520.853,67 1.520.853,67 28 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 1.520.853,67
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 115.091.237,74
2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen a 70.692.382,86
2.2.1.1 Gebühren 11.170.498,42 11.170.498,42 29
2.2.1.2 Beiträge 636.193,16 636.193,16 30
Betrag in €
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
2.2.1.3 Steuern 33.528.839,33 33.528.839,33 31
2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen 15.615.302,40 15.615.302,40 32
2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 9.741.549,55 9.741.549,55 33 13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 115.091.237,74
2.2.2 Privatrechtliche Forderungen 23.157.841,80 36,3 19.649.564,28 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 19.649.564,28
2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereiche 2.985.409,33 29,3 74.200.660,38 2.985.409,33 34 132 Forderungen gegen Sonstige 74.200.660,38
3

Überleitung Stadt Essen
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich 469.996,06 469.996,06 35 133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00
2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen 17.788.955,77 17.788.955,77 36 1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
2.2.2.4 gegen Beteiligungen 52.872,13 52.872,13 37 1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
2.2.2.5 gegen Sondervermögen 1.860.608,51 1.860.608,51 38 134 Sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 39 21.241.013,08 21.241.013,08 39 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08
Betrag in €
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
2.3 Liquide Mittel 9.542.481,80 40 9.542.481,80 9.542.481,80 40 15 Liquide Mittel 9.542.481,80
3. Aktive Rechnungsabgrenzung 48.746.536,41 48.746.536,41 41 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
41 48.746.536,41 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 48.746.536,41
4
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Stadt Essen
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
PASSIVA 6.430.944.912,99 PASSIVA 6.430.944.912,99
1. Eigenkapital 1.955.660.557,80 20 Eigenkapital 1.955.660.557,80
1.1 Allgemeine Rücklage 1.742.998.123,71 42 1.742.998.123,71 201 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19
davon Sonderrücklage 8.100.000,00 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto)
1.2 Korrektur Eröffnungsbilanz 14.032.807,48 43 14.032.807,48 1.757.030.931,192,43 2013 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19
Betrag in €
2015 Kapitalrücklage 0,00
2016 Gewinnrücklagen
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
1.3 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 44 295.273.504,54 295.273.504,54 44 203 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54
204 Ergebnisvorträge
1.4 Jahresfehlbetrag -96.643.877,93 45 -96.643.877,93 -96.643.877,93 45 205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -96.643.877,93
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
2. Sonderposten 697.528.868,93
21 Sonderposten 697.528.868,93
2.1 für Zuwendungen 556.530.968,94 46 556.530.968,94 211 Sonderposten für Zuwendungen 556.530.968,94
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
556.530.968,94 46 2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 556.530.968,94
2.2 für Beiträge 54.678.726,05 47 54.678.726,05 212 Sonderposten für Beiträge 54.678.726,05
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
54.678.726,05 47 2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 54.678.726,05
2.3 für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 48 2.025.609,94 2.025.609,94 48 213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 2.025.609,94
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
2.4 Sonstige Sonderposten 84.293.564,00 49 84.293.564,00 215 Sonstige Sonderposten 84.293.564,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
84.293.564,00 49 2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 84.293.564,00
3. Rückstellungen 1.056.694.613,52 22 Rückstellungen 1.056.694.613,52
3.1 Pensionsrückstellungen
956.388.870,11 50 956.388.870,11 956.388.870,11 50 221 Pensionsrückstellungen 956.388.870,11
3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten 54.255,14 51 54.255,14 54.255,14 51 222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 54.255,14
3.3 Instandhaltungsrückstellungen 11.905.401,07 52 11.905.401,07 11.905.401,07 52 223 Instandhaltungsrückstellungen 11.905.401,07
224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
3.4 Sonstige Rückstellungen 88.346.087,20 53 88.346.087,20 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
88.346.087,20
88.346.087,20 53 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 88.346.087,20
5

Überleitung Stadt Essen
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
4. Verbindlichkeiten 2.720.396.413,77
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
4.1 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
4.1.1 von Sondervermögen 3.822.000,00 54 3.822.000,00
4.1.2 vom öffentlichen Bereich 1.067.866,33 55 1.067.866,33
4.1.3 vom privaten Kreditmarkt 1.029.430.074,04 56 1.029.430.074,04
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 57 1.573.340.033,57
4.3 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wir 4.649.694,46 58 4.649.694,46
4.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.085.933,28 59 11.085.933,28
4.5 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 60 145.417,56
4.6 Erhaltene Anzahlungen 37.761.099,56 61 37.761.099,56
4.7 Sonstige Verbindlichkeiten 59.094.294,97 62 59.094.294,97 30 Verbindlichkeiten 2.720.396.413,77
31 Anleihen
1.030.497.940,375,56 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.030.497.940,37
1.573.340.033,57 57 33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57
4.649.694,46 58 34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
4.649.694,46
10.580.108,44 59 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 10.580.108,44
145.417,56 60 36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56
37.761.099,56 61 37 erhaltene Anzahlungen 37.761.099,56
29.026.472,839,62 38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 29.026.472,83
34.395.646,98 62 39 Sonstige Verbindlichkeiten 34.395.646,98
5. Passive Rechnungsabgrenzung 664.458,97 63 664.458,97 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 664.458,97
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
664.458,97 63 401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 664.458,97
12.861.889.825,98 12.861.889.825,98
6
Betrag in €

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 6.430.944.912,99 6.430.944.912,99 0,00 6.430.944.912,99
01 Anlagevermögen 6.256.043.803,37 6.256.043.803,37 0,00 6.256.043.803,37
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 4.844.571,13 0,00 4.844.571,13
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
4.844.571,13 4.844.571,13 4.844.571,13
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 4.844.571,13 4.844.571,13
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 3.515.884.401,16 3.515.884.401,16 0,00 3.515.884.401,16
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 223.320.636,79 223.320.636,79 0,00 223.320.636,79
0311 Grünflächen 11.106.437,00 11.106.437,00 11.106.437,00
0312 Ackerland 11.160.756,00 11.160.756,00 11.160.756,00
0313 Wald, Forsten 69.616,00 69.616,00 69.616,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 200.983.827,79 200.983.827,79 200.983.827,79
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 1.601.226.452,24 1.601.226.452,24 0,00 1.601.226.452,24
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 76.526.779,18 76.526.779,18
0322 Schulen 1.142.964.903,87 1.142.964.903,87 1.142.964.903,87
0323 Wohnbauten 26.838.608,62 26.838.608,62 26.838.608,62
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 354.896.160,57 354.896.160,57 354.896.160,57
033 Infrastrukturvermögen 1.296.838.404,75 1.296.838.404,75 0,00 1.296.838.404,75
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 462.591.905,14 462.591.905,14
0332 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 47.190.334,71 47.190.334,71
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 302.883.036,94 302.883.036,94 302.883.036,94
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 2.540.332,04 2.540.332,04
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 481.046.758,94 481.046.758,94 481.046.758,94
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 586.036,98 586.036,98 586.036,98
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 5.651.188,77 5.651.188,77 5.651.188,77
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 255.635.513,04 255.635.513,04 255.635.513,04
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 31.106.934,92 31.106.934,92 31.106.934,92
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 46.499.676,03 46.499.676,03 46.499.676,03
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 55.605.594,62 55.605.594,62 0,00 55.605.594,62
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 55.605.594,62 55.605.594,62 55.605.594,62
10 Finanzanlagen 2.735.314.831,08 2.735.314.831,08 0,00 2.735.314.831,08
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.302.601.590,31 1.302.601.590,31 0,00 1.302.601.590,31
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.275.533.340,31 1.275.533.340,31 1.275.533.340,31
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 27.068.250,00 27.068.250,00 27.068.250,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 6.762.000,00 6.762.000,00 6.762.000,00
104 Sondervermögen 187.597.826,62 187.597.826,62 187.597.826,62
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29 210.059.825,29 0,00 210.059.825,29
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29 210.059.825,29 210.059.825,29
106 Ausleihungen 1.028.293.588,86 1.028.293.588,86 0,00 1.028.293.588,86
1061 an Vollkonsolidierungskreis 1.022.966.211,84 1.022.966.211,84 1.022.966.211,84
1062 Sonstige Ausleihungen 5.327.377,02 5.327.377,02 5.327.377,02
11 Umlaufvermögen 126.154.573,21 126.154.573,21 0,00 126.154.573,21
12 Vorräte 1.520.853,67 1.520.853,67 0,00 1.520.853,67
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 1.520.853,67 1.520.853,67 1.520.853,67
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 115.091.237,74 115.091.237,74 0,00 115.091.237,74
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 19.649.564,28 19.649.564,28 19.649.564,28
132 Forderungen gegen Sonstige 74.200.660,38 74.200.660,38 74.200.660,38
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 21.241.013,08 0,00 21.241.013,08
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 21.241.013,08 21.241.013,08
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 9.542.481,80 9.542.481,80 9.542.481,80
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41 48.746.536,41 0,00 48.746.536,41
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41 48.746.536,41 0,00 48.746.536,41
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 48.746.536,41 48.746.536,41 48.746.536,41
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
7

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 6.430.944.912,99 6.430.944.912,99 0,00 6.430.944.912,99
20 Eigenkapital 1.955.660.557,80 1.955.660.557,80 0,00 1.955.660.557,80
201 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19 1.757.030.931,19 0,00 1.757.030.931,19
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 0,00 0,00 0,00
2013 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19 1.757.030.931,19 1.757.030.931,19
2015 Kapitalrücklage 0,00 0,00 0,00
2016 Gewinnrücklagen 0,00 0,00 0,00
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 295.273.504,54 295.273.504,54
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -96.643.877,93 -96.643.877,93 -96.643.877,93
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 697.528.868,93 697.528.868,93 0,00 697.528.868,93
211 Sonderposten für Zuwendungen 556.530.968,94 556.530.968,94 0,00 556.530.968,94
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 556.530.968,94 556.530.968,94 556.530.968,94
212 Sonderposten für Beiträge 54.678.726,05 54.678.726,05 0,00 54.678.726,05
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 54.678.726,05 54.678.726,05 54.678.726,05
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 2.025.609,94 2.025.609,94
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 84.293.564,00 84.293.564,00 0,00 84.293.564,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 84.293.564,00 84.293.564,00 84.293.564,00
22 Rückstellungen 1.056.694.613,52 1.056.694.613,52 0,00 1.056.694.613,52
221 Pensionsrückstellungen 956.388.870,11 956.388.870,11 956.388.870,11
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 54.255,14 54.255,14 54.255,14
223 Instandhaltungsrückstellungen 11.905.401,07 11.905.401,07 11.905.401,07
224 Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 88.346.087,20 88.346.087,20 0,00 88.346.087,20
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 88.346.087,20 88.346.087,20 88.346.087,20
30 Verbindlichkeiten 2.720.396.413,77 2.720.396.413,77 2.720.396.413,77
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.030.497.940,37 1.030.497.940,37 1.030.497.940,37
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 1.573.340.033,57 1.573.340.033,57
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
4.649.694,46 4.649.694,46 4.649.694,46
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 10.580.108,44 10.580.108,44 10.580.108,44
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 145.417,56 145.417,56
37 erhaltene Anzahlungen 37.761.099,56 37.761.099,56 37.761.099,56
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 29.026.472,83 29.026.472,83 29.026.472,83
39 Sonstige Verbindlichkeiten 34.395.646,98 34.395.646,98 34.395.646,98
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 664.458,97 664.458,97 0,00 664.458,97
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 664.458,97 664.458,97 664.458,97
8

Überleitung Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
S H
AKTIVA 902.365.068,61 AKTIVA 902.365.068,61
A. Anlagevermögen 854.541.053,25 01 Anlagevermögen 854.541.053,25
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 2.599,00 2.599,00 1 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 2.599,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
II.
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
2.599,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
1 2.599,00 0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 2.599,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
1.016,00 2 1.016,00 1.016,00 2
9
03 Sachanlagen 1.016,00
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00
0311 Grünflächen
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
0323 Wohnbauten
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
033 Infrastrukturvermögen 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
037
Betriebs- und Geschäftsausstattung
1.016,00
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
0,00

Überleitung Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau
III. Finanzanlagen 854.537.438,25 854.537.438,25 3 10 Finanzanlagen 854.537.438,25
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 539.858.493,64
3 539.833.493,64 1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 539.833.493,64
3 25.000,00 1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.000,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
3 2.855.870,60 103 Beteiligungen 2.855.870,60
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 11.152.051,17
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
3 11.152.051,17 1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 11.152.051,17
106 Ausleihungen 300.671.022,84
3 200.704.487,31 1061 an Vollkonsolidierungskreis 200.704.487,31
3 99.966.535,53 1062 Sonstige Ausleihungen 99.966.535,53
B. Umlaufvermögen 47.819.485,79 11 Umlaufvermögen 47.819.485,79
I. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 46.838.326,29
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 621.405,59 621.405,59 4
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 18.021.308,53 18.021.308,53 5
3. Forderungen gegen Gesellschafterin 24.602,49 24.602,49 6
4. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 81.775,45 81.775,45 7
12 Vorräte 0,00
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 46.838.326,29
4,5 18.045.911,02 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 18.045.911,02
6,7 703.181,04 132 Forderungen gegen Sonstige 703.181,04
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
5. Sonstige Vermögensgegenstände 28.089.234,23 28.089.234,23 8 134 Sonstige Vermögensgegenstände 28.089.234,23
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
8 28.089.234,23 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 28.089.234,23
10
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis

Überleitung Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
II. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten
981.159,50 9 981.159,50 981.159,50 9 15 Liquide Mittel 981.159,50
C. Rechnungsabgrenzungsposten 4.529,57 4.529,57 10 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 4.529,57
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 4.529,57
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
10 4.529,57 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 4.529,57
11
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
PASSIVA 902.365.068,61 PASSIVA 902.365.068,61
A. Eigenkapital 359.228.083,62 20 Eigenkapital 359.228.083,62
201 Allgemeine Rücklage 352.438.028,25
I. Gezeichnetes Kapital 66.200.000,00 11 66.200.000,00 66.200.000,00 11 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 66.200.000,00
2013 Allgemeine Rücklage
II. Kapitalrücklage 286.238.028,25 12 286.238.028,25 286.238.028,25 12 2015 Kapitalrücklage 286.238.028,25
2016 Gewinnrücklagen
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
203 Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
III. Jahresüberschuss 6.790.055,37 13 6.790.055,37 6.790.055,37 13 205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 6.790.055,37
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21 Sonderposten 0,00
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
215 Sonstige Sonderposten 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
B. Rückstellungen 2.351.910,00 22 Rückstellungen 2.351.910,00
1. Rückstellungen für Pensionen
1.652.515,00 14 1.652.515,00 1.652.515,00 14 221 Pensionsrückstellungen 1.652.515,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten
223 Instandhaltungsrückstellungen
2. Steuerrückstellungen 562.000,00 15 562.000,00 224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
562.000,00
562.000,00 15 2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
562.000,00
3. Sonstige Rückstellungen 137.395,00 16 137.395,00 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
137.395,00
137.395,00 16 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 137.395,00
D. Verbindlichkeiten 540.785.074,99
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 310.099.240,28 17 310.099.240,28
12

Überleitung Essener Versorgungs- und Verkehrsgesellschaft mbH
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 61.703,49 18 61.703,49
3. Verbindlichketeiten gegenüber verbundenen Unternehmen
27.046.568,80 19 27.046.568,80
4. Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschafterin
203.552.805,98 20 203.552.805,98
5. Sonstige Verbindlichkeiten 24.756,44 21 24.756,44
1.804.730.137,22 1.804.730.137,22
30 Verbindlichkeiten 540.785.074,99
31 Anleihen
310.099.240,28 17 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 310.099.240,28
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
61.703,49 18 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 61.703,49
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
37 erhaltene Anzahlungen
230.599.374,78 19,238 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 230.599.374,78
24.756,44 21 39 Sonstige Verbindlichkeiten 24.756,44
13
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen

Betrag in €
Nach Ansatz-
anpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 902.365.068,61 902.365.068,61 771.072.392,37 1.673.437.460,98
01 Anlagevermögen 854.541.053,25 854.541.053,25 771.072.392,37 1.625.613.445,62
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 2.599,00 2.599,00 0,00 2.599,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
2.599,00 2.599,00 0,00 2.599,00
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 2.599,00 2.599,00 2.599,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 1.016,00 1.016,00 0,00 1.016,00
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00 0,00 0,00 0,00
0311 Grünflächen 0,00 0,00 0,00
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 0,00 0,00 0,00
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00 0,00 0,00 0,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 0,00 0,00 0,00
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 0,00 0,00 0,00
033 Infrastrukturvermögen 0,00 0,00 0,00 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 0,00 0,00 0,00
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.016,00 1.016,00 1.016,00
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 0,00 0,00 0,00 0,00
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 0,00 0,00 0,00
10 Finanzanlagen 854.537.438,25 854.537.438,25 771.072.392,37 1.625.609.830,62
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 539.858.493,64 539.858.493,64 355.618.865,36 895.477.359,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 539.833.493,64 539.833.493,64 355.618.865,36 895.452.359,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.000,00 25.000,00 0,00 25.000,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 2.855.870,60 2.855.870,60 17.280.796,71 20.136.667,31
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 11.152.051,17 11.152.051,17 236.156.643,83 247.308.695,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 11.152.051,17 11.152.051,17 236.156.643,83 247.308.695,00
106 Ausleihungen 300.671.022,84 300.671.022,84 162.016.086,47 462.687.109,31
1061 an Vollkonsolidierungskreis 200.704.487,31 200.704.487,31 200.704.487,31
1062 Sonstige Ausleihungen 99.966.535,53 99.966.535,53 162.016.086,47 261.982.622,00
11 Umlaufvermögen 47.819.485,79 47.819.485,79 0,00 47.819.485,79
12 Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 0,00 0,00 0,00
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 46.838.326,29 46.838.326,29 0,00 46.838.326,29
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 18.045.911,02 18.045.911,02 18.045.911,02
132 Forderungen gegen Sonstige 703.181,04 703.181,04 703.181,04
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 28.089.234,23 28.089.234,23 0,00 28.089.234,23
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 28.089.234,23 28.089.234,23 28.089.234,23
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 981.159,50 981.159,50 981.159,50
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 4.529,57 4.529,57 0,00 4.529,57
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 4.529,57 4.529,57 0,00 4.529,57
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 4.529,57 4.529,57 4.529,57
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
14

Betrag in €
Nach Ansatz-
anpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 902.365.068,61 902.365.068,61 771.072.392,37 1.673.437.460,98
20 Eigenkapital 359.228.083,62 359.228.083,62 771.072.392,37 1.130.300.475,99
201 Allgemeine Rücklage 352.438.028,25 352.438.028,25 771.072.392,37 1.123.510.420,62
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 66.200.000,00 66.200.000,00 66.200.000,00
2013 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2015 Kapitalrücklage 286.238.028,25 286.238.028,25 286.238.028,25
2016 Gewinnrücklagen 0,00 0,00 771.072.392,37 771.072.392,37
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 6.790.055,37 6.790.055,37 6.790.055,37
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
22 Rückstellungen 2.351.910,00 2.351.910,00 0,00 2.351.910,00
221 Pensionsrückstellungen 1.652.515,00 1.652.515,00 1.652.515,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 0,00 0,00 0,00
224 Steuerrückstellungen 562.000,00 562.000,00 0,00 562.000,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 562.000,00 562.000,00 562.000,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 137.395,00 137.395,00 0,00 137.395,00
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 137.395,00 137.395,00 137.395,00
30 Verbindlichkeiten 540.785.074,99 540.785.074,99 540.785.074,99
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 310.099.240,28 310.099.240,28 310.099.240,28
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 61.703,49 61.703,49 61.703,49
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 0,00 0,00 0,00
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 230.599.374,78 230.599.374,78 230.599.374,78
39 Sonstige Verbindlichkeiten 24.756,44 24.756,44 24.756,44
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
15

Überleitung Essener Verkehrs-Aktiengesellschaft
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
AKTIVA 1.301.664.645,81 AKTIVA 1.301.664.645,81
A. Anlagevermögen 1.261.599.527,00 01 Anlagevermögen 1.261.599.527,00
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 294.817,00 294.817,00 1 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 294.817,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
II. Sachanlagen 231.897.120,46 231.897.120,46 2
022
Kommunalbilanz I
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Betrag in €
294.817,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
1 294.817,00 0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 294.817,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
03 Sachanlagen 231.897.120,46
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 6.096.609,57
0311 Grünflächen
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
2 6.096.609,57 0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 6.096.609,57
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 59.530.344,57
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
0323 Wohnbauten
2 59.530.344,57 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 59.530.344,57
033 Infrastrukturvermögen 36.114.547,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
2 36.114.547,00 0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 36.114.547,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
2 91.237.118,00 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 91.237.118,00
16

Überleitung Essener Verkehrs-Aktiengesellschaft
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
2 19.239.553,00
037
Betriebs- und Geschäftsausstattung
19.239.553,00
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
19.678.948,32
2 19.678.948,32 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 19.678.948,32
III. Finanzanlagen 1.029.407.589,54 1.029.407.589,54 3 10 Finanzanlagen 1.029.407.589,54
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
3 8.780.597,47 103 Beteiligungen 8.780.597,47
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 54.017.197,55
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
3 54.017.197,55 1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 54.017.197,55
106 Ausleihungen 966.609.794,52
3 29.607,19 1061 an Vollkonsolidierungskreis 29.607,19
3 966.580.187,33 1062 Sonstige Ausleihungen 966.580.187,33
B. Umlaufvermögen 39.438.555,15 11 Umlaufvermögen 39.438.555,15
I. Vorräte 6.681.147,12 12 Vorräte 6.681.147,12
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 6.433.180,80 4,5 6.639.135,12 6.433.180,80 4 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 6.639.135,12
2. Unfertige Leistungen 205.954,32 205.954,32 5
3. Geleistete Anzahlungen 42.012,00 42.012,00 6 122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
6 42.012,00 1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 42.012,00
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 31.752.364,02
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 7.142.772,47 7.142.772,47 7
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 23.635.345,81 23.635.345,81 8
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht
7.667,47 7.667,47 9
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 31.752.364,02
8 23.635.345,81 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 23.635.345,81
7,9 7.150.439,94 132 Forderungen gegen Sonstige 7.150.439,94
17

Überleitung Essener Verkehrs-Aktiengesellschaft
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
0,00
4. Sonstige Vermögensgegenstände 966.578,27 966.578,27 10 134 Sonstige Vermögensgegenstände
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
966.578,27
10 966.578,27 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 966.578,27
Betrag in €
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
II. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 1.005.044,01 11 1.005.044,01 1.005.044,01 11 15 Liquide Mittel 1.005.044,01
C. Rechnungsabgrenzungsposten 626.563,66 626.563,66 12 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 626.563,66
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 626.563,66
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
12 626.563,66 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 626.563,66
18
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Essener Verkehrs-Aktiengesellschaft
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
PASSIVA 1.301.664.645,81 PASSIVA 1.301.664.645,81
A. Eigenkapital 166.284.958,00 20 Eigenkapital 166.284.958,00
Betrag in €
201 Allgemeine Rücklage 166.284.958,00
I. Gezeichnetes Kapital 13.293.588,91 13 13.293.588,91 13.293.588,91 13 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 13.293.588,91
2013 Allgemeine Rücklage
II. Kapitalrücklage 152.991.369,09 14 152.991.369,09 152.991.369,09 14 2015 Kapitalrücklage 152.991.369,09
2016 Gewinnrücklagen
B. Fördermittel und Zuschüsse von Dritten 42.250.742,94 15 42.250.742,94
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
203 Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21 Sonderposten 42.250.742,94
211 Sonderposten für Zuwendungen 42.250.742,94
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
42.250.742,94 15 2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 42.250.742,94
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
215 Sonstige Sonderposten 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
C. Rückstellungen 97.465.547,60 22 Rückstellungen 97.465.547,60
1. Rückstellungen für Pensionen
64.755.625,00 16 64.755.625,00 64.755.625,00 16 221 Pensionsrückstellungen 64.755.625,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten
1.998.400,00 17 223 Instandhaltungsrückstellungen 1.998.400,00
224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
0,00
2. Sonstige Rückstellungen 32.709.922,60 17 32.709.922,60 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
30.711.522,60
19

Überleitung Essener Verkehrs-Aktiengesellschaft
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
D. Verbindlichkeiten 993.741.940,76
Umgliederung / Aufteilung
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 14.787.407,05 18 14.787.407,05
2. Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 412.566,94 19 412.566,94
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 9.316.938,34 20 9.316.938,34
3. Verbindlichketeiten gegenüber verbundenen
135.934,30 21 135.934,30
4. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein 45.711,36 22 45.711,36
5. Sonstige Verbindlichkeiten 969.043.382,77 23 969.043.382,77
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
30.711.522,60 17 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 30.711.522,60
30 Verbindlichkeiten 993.741.940,76
31 Anleihen
14.787.407,05 18 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 14.787.407,05
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00
9.316.938,34 20 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 9.316.938,34
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00
412.566,94 19 37 erhaltene Anzahlungen 412.566,94
966.398.556,90 21,238 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 966.398.556,90
2.826.471,53 23 39 Sonstige Verbindlichkeiten 2.826.471,53
E. Rechnungsabgrenzungsposten 1.921.456,51 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 1.921.456,51
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 1.921.456,51
2.601.407.835,11 2.601.407.835,11
20

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 1.301.664.645,81 1.301.664.645,81 37.557.054,07 1.339.221.699,88
01 Anlagevermögen 1.261.599.527,00 1.261.599.527,00 37.557.054,07 1.299.156.581,07
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 294.817,00 294.817,00 116.850,00 411.667,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
294.817,00 294.817,00 116.850,00 411.667,00
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 294.817,00 294.817,00 116.850,00 411.667,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 231.897.120,46 231.897.120,46 24.220.505,07 256.117.625,53
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 6.096.609,57 6.096.609,57 839.300,00 6.935.909,57
0311 Grünflächen 0,00 0,00 0,00
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 6.096.609,57 6.096.609,57 839.300,00 6.935.909,57
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 59.530.344,57 59.530.344,57 7.837.645,67 67.367.990,24
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 0,00 0,00 0,00
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 59.530.344,57 59.530.344,57 7.837.645,67 67.367.990,24
033 Infrastrukturvermögen 36.114.547,00 36.114.547,00 9.017.599,50 45.132.146,50
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 36.114.547,00 36.114.547,00 9.017.599,50 45.132.146,50
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 91.237.118,00 91.237.118,00 5.432.745,31 96.669.863,31
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 19.239.553,00 19.239.553,00 1.093.214,59 20.332.767,59
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 19.678.948,32 19.678.948,32 0,00 19.678.948,32
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 19.678.948,32 19.678.948,32 19.678.948,32
10 Finanzanlagen 1.029.407.589,54 1.029.407.589,54 13.219.699,00 1.042.627.288,54
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 8.780.597,47 8.780.597,47 8.780.597,47
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 54.017.197,55 54.017.197,55 13.219.699,00 67.236.896,55
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 54.017.197,55 54.017.197,55 13.219.699,00 67.236.896,55
106 Ausleihungen 966.609.794,52 966.609.794,52 0,00 966.609.794,52
1061 an Vollkonsolidierungskreis 29.607,19 29.607,19 29.607,19
1062 Sonstige Ausleihungen 966.580.187,33 966.580.187,33 966.580.187,33
11 Umlaufvermögen 39.438.555,15 39.438.555,15 0,00 39.438.555,15
12 Vorräte 6.681.147,12 6.681.147,12 0,00 6.681.147,12
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 6.639.135,12 6.639.135,12 6.639.135,12
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00 42.012,00 0,00 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 42.012,00 42.012,00 42.012,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 31.752.364,02 31.752.364,02 0,00 31.752.364,02
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 23.635.345,81 23.635.345,81 23.635.345,81
132 Forderungen gegen Sonstige 7.150.439,94 7.150.439,94 7.150.439,94
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 966.578,27 966.578,27 0,00 966.578,27
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 966.578,27 966.578,27 966.578,27
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 1.005.044,01 1.005.044,01 1.005.044,01
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 626.563,66 626.563,66 0,00 626.563,66
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 626.563,66 626.563,66 0,00 626.563,66
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 626.563,66 626.563,66 626.563,66
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
21

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 1.301.664.645,81 1.301.664.645,81 37.557.054,07 1.339.221.699,88
20 Eigenkapital 166.284.958,00 166.284.958,00 36.901.054,07 203.186.012,07
201 Allgemeine Rücklage 166.284.958,00 166.284.958,00 36.901.054,07 203.186.012,07
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 13.293.588,91 13.293.588,91 13.293.588,91
2013 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2015 Kapitalrücklage 152.991.369,09 152.991.369,09 152.991.369,09
2016 Gewinnrücklagen 0,00 0,00 36.901.054,07 36.901.054,07
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 0,00 0,00 0,00
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 42.250.742,94 42.250.742,94 0,00 42.250.742,94
211 Sonderposten für Zuwendungen 42.250.742,94 42.250.742,94 0,00 42.250.742,94
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 42.250.742,94 42.250.742,94 42.250.742,94
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
22 Rückstellungen 97.465.547,60 97.465.547,60 656.000,00 98.121.547,60
221 Pensionsrückstellungen 64.755.625,00 64.755.625,00 656.000,00 65.411.625,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 1.998.400,00 1.998.400,00 1.998.400,00
224 Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 30.711.522,60 30.711.522,60 0,00 30.711.522,60
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 30.711.522,60 30.711.522,60 30.711.522,60
30 Verbindlichkeiten 993.741.940,76 993.741.940,76 993.741.940,76
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 14.787.407,05 14.787.407,05 14.787.407,05
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 9.316.938,34 9.316.938,34 9.316.938,34
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 412.566,94 412.566,94 412.566,94
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 966.398.556,90 966.398.556,90 966.398.556,90
39 Sonstige Verbindlichkeiten 2.826.471,53 2.826.471,53 2.826.471,53
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 1.921.456,51 1.921.456,51 0,00 1.921.456,51
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 1.921.456,51 1.921.456,51 1.921.456,51
22

Überleitung Allbau AG
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I Betrag in €
S H
AKTIVA 363.340.429,33 AKTIVA 363.340.429,33
A. Anlagevermögen 320.726.970,73 01 Anlagevermögen 320.726.970,73
II. Sachanlagen 318.332.574,07
1.
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte mit Wohnbauten 308.716.564,64 308.716.564,64 1
2.
Grundstücke mit Geschäfts- und anderen Bauten 179.478,27 179.478,27 2
3. Grundstücke ohne Bauten 5.121.431,60 5.121.431,60 3
4. Grundstücke mit Erbbaurechten Dritter 21.006,68 21.006,68 4
6. Bauvorbereitungskosten 2.574.188,16 2.574.188,16 5
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 0,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-
Software, Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
0222
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
03 Sachanlagen 318.332.574,07
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 5.121.431,60
3 5.121.431,60 0311 Grünflächen 5.121.431,60
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 308.917.049,59
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
1 308.716.564,64 0323 Wohnbauten 308.716.564,64
2,4 200.484,95 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 200.484,95
033 Infrastrukturvermögen 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
23
0,00

Überleitung Allbau AG
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I Betrag in €
S H
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung
5. Anlagen im Bau 1.719.904,72 1.719.904,72 6 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 4.294.092,88
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
5,6 4.294.092,88 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau
4.294.092,88
III. Finanzanlagen 2.394.396,66 10 Finanzanlagen 2.394.396,66
4. Andere Finanzanlagen 16.350,00 16.350,00 7
1. Anteile an verbundenen Unternehmen 1.022.583,76 1.022.583,76 8 101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.022.583,76
8 1.022.583,76 1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.022.583,76
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
2. Beteiligungen 1.084.162,90 9 1.084.162,90 1.084.162,90 9 103 Beteiligungen 1.084.162,90
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 16.350,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
7 16.350,00 1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 16.350,00
106 Ausleihungen 271.300,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis
3. Sonstige Ausleihungen 271.300,00 10 271.300,00 271.300,00 10 1062 Sonstige Ausleihungen 271.300,00
B. Umlaufvermögen 42.607.254,36 11 Umlaufvermögen 42.607.254,36
I. Zum Verkauf bestimmte Grundstücke und andere Vorräte 24.753.652,82 12 Vorräte 24.753.652,82
1. Grundstücke ohne Bauten 447.227,19 11,1 24.753.652,82 447.227,19 11 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 24.753.652,82
2. Bauvorbereitungskosten 87.709,12 87.709,12 12
3. Grundstücke mit unfertigen Bauten 1.884.868,34 1.884.868,34 13
4. Grundstücke mit fertigen Bauten 1.827.800,07 1.827.800,07 14
5. Unfertige Leistungen 20.506.048,10 20.506.048,10 15
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 12.297.112,43
1. Forderungen aus Vermietung 413.550,38 413.550,38 16
2. Forderungen aus dem Verkauf von Grundstücken 63.276,45 63.276,45 17
3. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 8.938.891,04 8.938.891,04 18
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 12.297.112,43
16,1 8.938.891,04 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 8.938.891,04
24

Überleitung Allbau AG
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I Betrag in €
S H
16,1 476.826,83 132 Forderungen gegen Sonstige 476.826,83
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
4. Sonstige Vermögensgegenstände 2.881.394,56 2.881.394,56 19 134 Sonstige Vermögensgegenstände
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
2.881.394,56
19 2.881.394,56 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 2.881.394,56
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
III. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 5.556.489,11 20 5.556.489,11 5.556.489,11 20 15 Liquide Mittel 5.556.489,11
C. Rechnungsabgrenzungsposten 6.204,24 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 6.204,24
I. Geldbeschaffungskosten 1.315,30 1.315,30 21 161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
II. Andere Rechnungsabgrenzungsposten 4.888,94 4.888,94 22 162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 6.204,24
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
21,2 6.204,24 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 6.204,24
25
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Allbau AG
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I Betrag in €
S H
PASSIVA 363.340.429,33 PASSIVA 363.340.429,33
A. Eigenkapital 78.202.400,33 20 Eigenkapital 78.202.400,33
201 Allgemeine Rücklage 75.052.400,33
I. Gezeichnetes Kapital 23.008.134,65 23 23.008.134,65 23.008.134,65 23 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 23.008.134,65
2013 Allgemeine Rücklage
2015 Kapitalrücklage
II. Gewinnrücklagen 52.044.265,68 52.044.265,68 24,25,26 2016 Gewinnrücklagen 52.044.265,68
1. Gesetzliche Rücklage 8.180.670,10 24 8.180.670,10
2. Bauerneuerungsrücklage 6.060.757,82 25 6.060.757,82
3. Andere Gewinnrücklagen 37.802.837,76 26 37.802.837,76
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
203 Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
III. Bilanzgewinn 3.150.000,00 27 3.150.000,00 3.150.000,00 27 205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 3.150.000,00
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21 Sonderposten 0,00
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
213
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00
215 Sonstige Sonderposten
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
B. Rückstellungen 7.602.946,08 22 Rückstellungen 7.602.946,08
1. Rückstellungen für Pensionen
566.042,00 28 566.042,00 566.042,00 28 221 Pensionsrückstellungen 566.042,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten
3. Rückstellungen für Bauinstandhaltung 2.595.500,00 29 2.595.500,00 2.595.500,00 29 223 Instandhaltungsrückstellungen 2.595.500,00
2. Steuerrückstellungen 57.618,00 30 57.618,00 224 Steuerrückstellungen 57.618,00
57.618,00 30 2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
57.618,00
4. Sonstige Rückstellungen 4.383.786,08 31 4.383.786,08 225 Sonstige Rückstellungen 4.383.786,08
4.383.786,08 31 2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 4.383.786,08
26

Überleitung Allbau AG
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I Betrag in €
C. Verbindlichkeiten 277.535.082,92
S H
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 202.358.431,94 32 202.358.431,94
2. Verbindlichkeiten gegenüber anderen Kreditgebern 32.777.442,52 33 32.777.442,52
3. erhaltene Anzahlungen
22.793.940,44 34 22.793.940,44
4. Verbindlichkeiten aus Vermietung
730.674,63 35 730.674,63
5. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 4.882.623,27 36 4.882.623,27
6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 75.313,01 37 75.313,01
7. Sonstige Verbindlichkeiten 13.916.657,11 38 13.916.657,11
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
30 Verbindlichkeiten 277.535.082,92
31 Anleihen
235.135.874,46 32,332 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 235.135.874,46
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
5.613.297,90 35,335 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 5.613.297,90
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
22.793.940,44 34 37 erhaltene Anzahlungen 22.793.940,44
75.313,01 37 38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 75.313,01
13.916.657,11 38 39 Sonstige Verbindlichkeiten 13.916.657,11
726.680.858,66 726.680.858,66
27
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 363.340.429,33 363.340.429,33 0,00 363.340.429,33
01 01 Anlagevermögen 320.726.970,73 320.726.970,73 0,00 320.726.970,73
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
0,00 0,00 0,00 0,00
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
0222
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
0231
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 318.332.574,07 318.332.574,07 0,00 318.332.574,07
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 5.121.431,60 5.121.431,60 0,00 5.121.431,60
0311 Grünflächen 5.121.431,60 5.121.431,60 5.121.431,60
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 0,00 0,00 0,00
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 308.917.049,59 308.917.049,59 0,00 308.917.049,59
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 308.716.564,64 308.716.564,64 308.716.564,64
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 200.484,95 200.484,95 200.484,95
033 Infrastrukturvermögen 0,00 0,00 0,00 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 0,00 0,00 0,00
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 0,00 0,00 0,00
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 4.294.092,88 4.294.092,88 0,00 4.294.092,88
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 4.294.092,88 4.294.092,88 4.294.092,88
10 Finanzanlagen 2.394.396,66 2.394.396,66 0,00 2.394.396,66
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.022.583,76 1.022.583,76 0,00 1.022.583,76
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.022.583,76 1.022.583,76 1.022.583,76
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 1.084.162,90 1.084.162,90 1.084.162,90
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 16.350,00 16.350,00 0,00 16.350,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 16.350,00 16.350,00 16.350,00
106 Ausleihungen 271.300,00 271.300,00 0,00 271.300,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1062 Sonstige Ausleihungen 271.300,00 271.300,00 271.300,00
11 Umlaufvermögen 42.607.254,36 42.607.254,36 0,00 42.607.254,36
12 Vorräte 24.753.652,82 24.753.652,82 0,00 24.753.652,82
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 24.753.652,82 24.753.652,82 24.753.652,82
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 12.297.112,43 12.297.112,43 0,00 12.297.112,43
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 8.938.891,04 8.938.891,04 8.938.891,04
132 Forderungen gegen Sonstige 476.826,83 476.826,83 476.826,83
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
1331
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 2.881.394,56 2.881.394,56 0,00 2.881.394,56
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 2.881.394,56 2.881.394,56 2.881.394,56
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 5.556.489,11 5.556.489,11 5.556.489,11
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 6.204,24 6.204,24 0,00 6.204,24
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 6.204,24 6.204,24 0,00 6.204,24
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
1621
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 6.204,24 6.204,24 6.204,24
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
28

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 363.340.429,33 363.340.429,33 0,00 363.340.429,33
20 Eigenkapital 78.202.400,33 78.202.400,33 0,00 78.202.400,33
201 Allgemeine Rücklage 75.052.400,33 75.052.400,33 0,00 75.052.400,33
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 23.008.134,65 23.008.134,65 23.008.134,65
2012 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2013 Kapitalrücklage 0,00 0,00 0,00
2014 Gewinnrücklagen 52.044.265,68 52.044.265,68 52.044.265,68
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
202 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 3.150.000,00 3.150.000,00 3.150.000,00
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
22 Rückstellungen 7.602.946,08 7.602.946,08 0,00 7.602.946,08
221 Pensionsrückstellungen 566.042,00 566.042,00 566.042,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 2.595.500,00 2.595.500,00 2.595.500,00
224 Steuerrückstellungen 57.618,00 57.618,00 0,00 57.618,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 57.618,00 57.618,00 57.618,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 4.383.786,08 4.383.786,08 0,00 4.383.786,08
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 4.383.786,08 4.383.786,08 4.383.786,08
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 0,00 0,00 0,00
30 Verbindlichkeiten 277.535.082,92 277.535.082,92 277.535.082,92
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 235.135.874,46 235.135.874,46 235.135.874,46
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 5.613.297,90 5.613.297,90 5.613.297,90
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 22.793.940,44 22.793.940,44 22.793.940,44
38
Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
75.313,01 75.313,01 75.313,01
39 Sonstige Verbindlichkeiten 13.916.657,11 13.916.657,11 13.916.657,11
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00 0,00 0,00 0,00
401
Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
29

Überleitung Stadtwerke Essen AG
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz II
Betrag in €
AKTIVA 419.409.368,47 AKTIVA 419.409.368,47
A. Anlagevermögen 309.795.150,74 01 Anlagevermögen 309.795.150,74
I. Immaterielle Vermögensgenstände 693.210,15 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 693.210,15
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
693.210,15
1. Gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte 693.210,15 693.210,15 1 0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
0222 Vollkonsolidierungskreis
1 693.210,15 0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 693.210,15
2. Geleistete Anzahlungen 0,00 023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
0231 Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
0,00
II. Sachanlagen 301.430.921,87
1. Grundstücke und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden
Grundstücken
23.662.819,95
a) Grundstücke 5.294.397,67 5.294.397,67 2
b) Geschäfts-, Betriebs- und andere Bauten 18.368.422,28 18.368.422,28 2
4. Technische Anlagen und Maschinen 257.913.656,11
a) Gewinnungs- und Bezugsanlagen 6.225.735,08 6.225.735,08 3
b) Speicherungs- und Druckregelungsanlagen 9.056.035,06 9.056.035,06 3
c) Verteilungsanlagen 239.600.845,22 239.600.845,22 3
d) Sonstige Anlagen 3.031.040,75 3.031.040,75 3
03 Sachanlagen 301.430.921,87
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
0311 Grünflächen
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
2.403.286,16
2 2.403.286,16 0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 2.403.286,16
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
21.204.200,36
2 1.125.121,72 0323 Wohnbauten 1.125.121,72
2 20.079.078,64 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 20.079.078,64
033 Infrastrukturvermögen
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
258.358.441,28
2. Gleisanlagen, Streckenausrüstung und Sicherungsanlagen 490.202,74 3 2.444.005,84 490.202,74 3 0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
2.444.005,84
3 255.914.435,44 0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 255.914.435,44
2 55.333,43 034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 55.333,43
30

Überleitung Stadtwerke Essen AG
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
S
Umgliederung / Aufteilung
H
Kommunalbilanz II
Betrag in €
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
3. Fahrzeuge für Güterverkehr 75.917,49 3,4 121.335,06 75.917,49 4 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 121.335,06
5. Betriebs- und Geschäftsausstattung 7.417.120,85 5 7.417.120,85 7.417.120,85 5 037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 7.417.120,85
6. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 11.871.204,73 11.871.204,73 6 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 11.871.204,73
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
6 11.871.204,73 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 11.871.204,73
III. Finanzanlagen 7.671.018,72 10 Finanzanlagen 7.671.018,72
1. Anteile an verbundenen Unternehmen 25.564,59 25.564,59 7 101 Anteile an verbundenen Unternehmen 25.564,59
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
7 25.564,59 1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.564,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
2. Beteiligungen 2.268.650,00 8 2.268.650,00 2.268.650,00 8 103 Beteiligungen 2.268.650,00
104 Sondervermögen
4. Wertpapiere des Anlagevermögens 7.160,25 7.160,25 9 105 Wertpapiere des Anlagevermögens 7.160,25
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
9 7.160,25 1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 7.160,25
106 Ausleihungen 5.369.643,88
1061 an Vollkonsolidierungskreis
3. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhälnis
besteht
4.925.000,00 10,1 5.369.643,88 4.925.000,00 10 1062 Sonstige Ausleihungen 5.369.643,88
5. Sonstige Ausleihungen 444.643,88 444.643,88 11
B. Umlaufvermögen 109.309.342,62 11 Umlaufvermögen 109.309.342,62
I. Vorräte 96.766,86 12 Vorräte 96.766,86
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 63.445,61 12,1 96.766,86 63.445,61 12 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 96.766,86
2. Unfertige Leistungen 33.321,25 33.321,25 13
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 103.213.273,26
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 94.211.688,71 94.211.688,71 14
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 3.804.869,20 3.804.869,20 15
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht
474.263,88 474.263,88 16
31
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige

Überleitung Stadtwerke Essen AG
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz II
Betrag in €
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 103.213.273,26
15 3.804.869,20 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 3.804.869,20
14,1 94.685.952,59 132 Forderungen gegen Sonstige 94.685.952,59
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
1331 Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
4. Sonstige Vermögensgegenstände 4.722.451,47 4.722.451,47 17 134 Sonstige Vermögensgegenstände
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
4.722.451,47
17 4.722.451,47 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 4.722.451,47
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
III. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei
5.999.302,50 18 5.999.302,50 5.999.302,50 18 15 Liquide Mittel 5.999.302,50
C. Rechnungsabgrenzungsposten 304.875,11 304.875,11 19 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 304.875,11
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
1621 Vollkonsolidierungskreis
304.875,11
19 304.875,11 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 304.875,11
32
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Stadtwerke Essen AG
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz II
Betrag in €
PASSIVA 419.409.368,47 PASSIVA 419.409.368,47
A. Eigenkapital 116.557.011,56 20 Eigenkapital 116.557.011,56
201 Allgemeine Rücklage 116.557.011,56
I. Gezeichnetes Kapital 56.320.000,00 20 56.320.000,00 56.320.000,00 20 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 56.320.000,00
2013 Allgemeine Rücklage
II. Kapitalrücklage 44.864.090,87 21 44.864.090,87 44.864.090,87 21 2015 Kapitalrücklage 44.864.090,87
III. Andere Gewinnrücklagen 15.372.920,69 22 15.372.920,69 15.372.920,69 22 2016 Gewinnrücklagen 15.372.920,69
C. Empfangene Ertragszuschüsse 16.317.207,03 23 16.317.207,03
B. Sonderposten mit Rücklageanteil 143.435,19 24 143.435,19
D. Sonderposten für Investitionszuschüsse 11.458.347,09 25 11.458.347,09
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
203 Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21 Sonderposten 27.918.989,31
211 Sonderposten für Zuwendungen 27.775.554,12
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
27.775.554,12 3,25 2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 27.775.554,12
212 Sonderposten für Beiträge
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
143.435,19 24 214 Sonderposten mit Rücklageanteil 143.435,19
215 Sonstige Sonderposten 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
33

Überleitung Stadtwerke Essen AG
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz II
Betrag in €
E. Rückstellungen 21.710.656,42 22 Rückstellungen 21.710.656,42
1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche
9.284.089,00 25 9.284.089,00 9.284.089,00 25 221 Pensionsrückstellungen 9.284.089,00
638.310,35 27 222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 638.310,35
443.200,00 27 223 Instandhaltungsrückstellungen 443.200,00
2. Steuerrückstellungen 58.633,07 26 58.633,07 224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
58.633,07
58.633,07 26 2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
58.633,07
3. Sonstige Rückstellungen 12.367.934,35 27 12.367.934,35 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
11.286.424,00
11.286.424,00 27 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 11.286.424,00
F. Verbindlichkeiten 252.699.455,15
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 118.859.541,01 28 118.859.541,01
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 24.335.086,23 29 24.335.086,23
3. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 16.686.188,71 30 16.686.188,71
4. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein 5.307.193,40 31 5.307.193,40
5. erhaltene Anzahlungen auf den noch nicht abgerechneten 68.322.045,53 32 68.322.045,53
8. Sonstige Verbindlichkeiten 19.189.400,27 33 19.189.400,27
30 Verbindlichkeiten 252.699.455,15
31 Anleihen
118.859.541,01 28 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 118.859.541,01
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
29.642.279,63 9,31 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 29.642.279,63
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
68.322.045,53 32 37 erhaltene Anzahlungen 68.322.045,53
16.686.188,71 30 38
Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
16.686.188,71
19.189.400,27 33 39 Sonstige Verbindlichkeiten 19.189.400,27
G. Rechnungsabgrenzungsposten 523.256,03 34 523.256,03 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 523.256,03
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
523.256,03 34 401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 523.256,03
838.818.736,94 838.818.736,94
34

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 419.409.368,47 419.409.368,47 0,00 419.409.368,47
01 Anlagevermögen 309.795.150,74 309.795.150,74 0,00 309.795.150,74
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 693.210,15 693.210,15 0,00 693.210,15
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
693.210,15 693.210,15 0,00 693.210,15
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 693.210,15 693.210,15 693.210,15
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 301.430.921,87 301.430.921,87 0,00 301.430.921,87
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 2.403.286,16 2.403.286,16 0,00 2.403.286,16
0311 Grünflächen 0,00 0,00 0,00
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 2.403.286,16 2.403.286,16 2.403.286,16
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 21.204.200,36 21.204.200,36 0,00 21.204.200,36
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 1.125.121,72 1.125.121,72 1.125.121,72
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 20.079.078,64 20.079.078,64 20.079.078,64
033 Infrastrukturvermögen 258.358.441,28 258.358.441,28 0,00 258.358.441,28
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 2.444.005,84 2.444.005,84 2.444.005,84
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 255.914.435,44 255.914.435,44 255.914.435,44
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 55.333,43 55.333,43 55.333,43
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 121.335,06 121.335,06 121.335,06
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 7.417.120,85 7.417.120,85 7.417.120,85
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 11.871.204,73 11.871.204,73 0,00 11.871.204,73
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 11.871.204,73 11.871.204,73 11.871.204,73
10 Finanzanlagen 7.671.018,72 7.671.018,72 0,00 7.671.018,72
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 25.564,59 25.564,59 0,00 25.564,59
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.564,59 25.564,59 25.564,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 2.268.650,00 2.268.650,00 2.268.650,00
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 7.160,25 7.160,25 0,00 7.160,25
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 7.160,25 7.160,25 7.160,25
106 Ausleihungen 5.369.643,88 5.369.643,88 0,00 5.369.643,88
1061 an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1062 Sonstige Ausleihungen 5.369.643,88 5.369.643,88 5.369.643,88
11 Umlaufvermögen 109.309.342,62 109.309.342,62 0,00 109.309.342,62
12 Vorräte 96.766,86 96.766,86 0,00 96.766,86
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 96.766,86 96.766,86 96.766,86
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 103.213.273,26 103.213.273,26 0,00 103.213.273,26
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 3.804.869,20 3.804.869,20 3.804.869,20
132 Forderungen gegen Sonstige 94.685.952,59 94.685.952,59 94.685.952,59
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 4.722.451,47 4.722.451,47 0,00 4.722.451,47
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 4.722.451,47 4.722.451,47 4.722.451,47
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 5.999.302,50 5.999.302,50 5.999.302,50
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 304.875,11 304.875,11 0,00 304.875,11
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 304.875,11 304.875,11 0,00 304.875,11
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 304.875,11 304.875,11 304.875,11
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
35

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 419.409.368,47 419.409.368,47 0,00 419.409.368,47
20 Eigenkapital 116.557.011,56 116.700.446,75 0,00 116.700.446,75
201 Allgemeine Rücklage 116.557.011,56 116.700.446,75 0,00 116.700.446,75
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 56.320.000,00 56.320.000,00 56.320.000,00
2013 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2015 Kapitalrücklage 44.864.090,87 44.864.090,87 44.864.090,87
2016 Gewinnrücklagen 15.372.920,69 15.516.355,88 15.516.355,88
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 0,00 0,00 0,00
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 27.918.989,31 27.775.554,12 0,00 27.775.554,12
211 Sonderposten für Zuwendungen 27.775.554,12 27.775.554,12 0,00 27.775.554,12
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 27.775.554,12 27.775.554,12 27.775.554,12
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 143.435,19 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
22 Rückstellungen 21.710.656,42 21.710.656,42 0,00 21.710.656,42
221 Pensionsrückstellungen 9.284.089,00 9.284.089,00 9.284.089,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 638.310,35 638.310,35 638.310,35
223 Instandhaltungsrückstellungen 443.200,00 443.200,00 443.200,00
224 Steuerrückstellungen 58.633,07 58.633,07 0,00 58.633,07
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 58.633,07 58.633,07 58.633,07
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 11.286.424,00 11.286.424,00 0,00 11.286.424,00
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 11.286.424,00 11.286.424,00 11.286.424,00
30 Verbindlichkeiten 252.699.455,15 252.699.455,15 252.699.455,15
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 118.859.541,01 118.859.541,01 118.859.541,01
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 29.642.279,63 29.642.279,63 29.642.279,63
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 68.322.045,53 68.322.045,53 68.322.045,53
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 16.686.188,71 16.686.188,71 16.686.188,71
39 Sonstige Verbindlichkeiten 19.189.400,27 19.189.400,27 19.189.400,27
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 523.256,03 523.256,03 0,00 523.256,03
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 523.256,03 523.256,03 523.256,03
36

Überleitung Grün und Gruga Essen
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
AKTIVA 132.300.936,83 AKTIVA 132.300.936,83
A. Anlagevermögen 122.539.965,72 01 Anlagevermögen 122.539.965,72
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 0,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
022 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
0,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
0,00
I. Sachanlagen 122.539.965,72
1.
Gesamte bebaute und unbebaute Grundstücke 71.285.032,27 71.285.032,27 1
2. Gastronomische Gebäude und Verkaufspavillions ohne
Grundstücke
6.773.691,00 6.773.691,00 2
3. Wohngebäude ohne Grundstücke 105.823,00 105.823,00 3
4. Betriebsgebäude ohne Grundstücke 9.414.799,93 9.414.799,93 4
5. Bauliche Vorrichtungen ohne Grundstücke 3.373.730,00 3.373.730,00 5
7. Krematorium 1.634.779,00 1.634.779,00 6
8. Außenanlagen 10.516.939,00 10.516.939,00 7
9. Aufwuchs und Pflanzen 7.890.420,22 7.890.420,22 8
10. Tierbestand 42.657,27 42.657,27 9
03 Sachanlagen 122.539.965,72
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 93.598.761,42
1,8 61.097.457,03 0311 Grünflächen 61.097.457,03
0312 Ackerland 0,00
1,2,5 27.184.927,62 0313 Wald, Forsten 27.184.927,62
1 5.316.376,77 0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 5.316.376,77
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 9.773.178,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00
0322 Schulen 0,00
3,7 2.999.487,00 0323 Wohnbauten 2.999.487,00
2 6.773.691,00 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 6.773.691,00
033 Infrastrukturvermögen 7.623.275,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00
7 7.623.275,00 0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 7.623.275,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00
11. Kunstwerke 652.209,07 10 652.209,07 652.209,07 10 035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 652.209,07
6. Maschinen und maschinelle Anlagen 2.283.043,00 11 2.283.043,00 2.283.043,00 11 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 2.283.043,00
37

Überleitung Grün und Gruga Essen
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
12. Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.657.478,00 9,12 1.700.135,27 1.657.478,00 12 037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.700.135,27
13. Anlagen im Bau 6.909.363,96 6.909.363,96 13 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 6.909.363,96
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00
13 6.909.363,96 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 6.909.363,96
10 Finanzanlagen 0,00
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
103 Beteiligungen
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
106 Ausleihungen 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis
1062 Sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermögen 9.760.971,11 11 Umlaufvermögen 9.760.971,11
I. Vorräte 169.470,71 12 Vorräte 169.470,71
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 169.470,71 14 169.470,71 169.470,71 14 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 169.470,71
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.583.397,67
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 915.930,77 915.930,77 15
2. Ausgleichsposten für Pensionsansprüche und Beihilfen 4.754.588,14 4.754.588,14 16
3. Forderungen gegen Unternehmen des Konzerns Stadt Essen 364,95 364,95 17
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
4. Forderungen gegen die Stadt Essen 0,00
5. Verrechnungskonto Stadt Essen 3.686.141,91 3.686.141,91 18
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.583.397,67
15,1 8.500.705,33 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 8.500.705,33
15 856.320,44 132 Forderungen gegen Sonstige 856.320,44
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00
38

Überleitung Grün und Gruga Essen
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
6. Sonstige Vermögensgegenstände 226.371,90 226.371,90 19 134
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
Sonstige Vermögensgegenstände 226.371,90
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
19 226.371,90 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 226.371,90
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
III. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei
8.102,73 20 8.102,73 8.102,73 20 15 Liquide Mittel 8.102,73
39
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Grün und Gruga Essen
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
PASSIVA 132.300.936,83 PASSIVA 132.300.936,83
A. Eigenkapital 99.388.818,08 20 Eigenkapital 99.388.818,08
201 Allgemeine Rücklage 121.585.488,15
I. Stammkapital 5.000.000,00 21 5.000.000,00 5.000.000,00 21 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 5.000.000,00
2012 Allgemeine Rücklage 0,00
2013 Kapitalrücklage 0,00
II. Allgemeine Rücklagen 116.585.488,15 22,23,24 2014 Gewinnrücklagen 116.585.488,15
1. Vermögensrücklage 82.979.468,05 22 82.979.468,05
2. Betriebsmittelrücklage 24.622.039,29 23 24.622.039,29
3. Investitionsrücklage 8.983.980,81 24 8.983.980,81
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
202 Ausgleichsrücklage 0,00
203 Ergebnisvorträge 0,00
III. Jahresverlust -22.196.670,07 25 -22.196.670,07 -22.196.670,07 25 204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -22.196.670,07
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00
B. Sonderposten für Investitionszuschüsse 4.911.471,09 26 4.911.471,09
21 Sonderposten 4.911.471,09
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
215 Sonstige Sonderposten 4.911.471,09
2.928.142,89 26 2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 2.928.142,89
1.983.328,20 26 2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 1.983.328,20
C. Rückstellungen 8.805.397,06 22 Rückstellungen 8.805.397,06
1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche
4.754.588,14 27 4.754.588,14 4.754.588,14 27 221 Pensionsrückstellungen 4.754.588,14
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 0,00
2. Steuerrückstellungen 79.600,00 28 79.600,00 224 Steuerrückstellungen 79.600,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00
79.600,00 28 2242 Sonstige Steuerrückstellungen 79.600,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00
3. Sonstige Rückstellungen 3.971.208,92 29 3.971.208,92 225 Sonstige Rückstellungen 3.971.208,92
955.500,00 29 2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 955.500,00
3.015.708,92 29 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 3.015.708,92
40

Überleitung Grün und Gruga Essen
Umgliederung / Aufteilung
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Betrag in €
Kommunalbilanz I
Betrag in €
D. Verbindlichkeiten 18.352.896,46
S H
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 3.350.651,38 30 3.350.651,38
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 2.061.163,28 31 2.061.163,28
3. Trägerdarlehen der Stadt Essen
12.626.419,19 32 12.626.419,19
4. Verbindlichkeiten gegenüber der Stadt Essen
866,99 33 866,99
5. Sonstige Verbindlichkeiten 313.795,62 34 313.795,62
30 Verbindlichkeiten 18.352.896,46
31 Anleihen 0,00
3.350.651,38 30 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 3.350.651,38
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00
2.061.163,28 31 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 2.061.163,28
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 0,00
12.627.286,18 32,338 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 12.627.286,18
313.795,62 34 39 Sonstige Verbindlichkeiten 313.795,62
E. Rechnungsabgrenzungsposten 842.354,14 35 842.354,14 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 842.354,14
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
842.354,14 35 401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 842.354,14
264.601.873,66 264.601.873,66
41

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 132.300.936,83 132.300.936,83 39.943.781,58 172.244.718,41
01 Anlagevermögen 122.539.965,72 122.539.965,72 39.943.781,58 162.483.747,30
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
0,00 0,00 0,00 0,00
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
0222
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
0231
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 122.539.965,72 122.539.965,72 39.943.781,58 162.483.747,30
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 93.598.761,42 93.598.761,42 39.943.781,58 133.542.543,00
0311 Grünflächen 61.097.457,03 61.097.457,03 36.160.375,24 97.257.832,27
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 27.184.927,62 27.184.927,62 3.783.406,34 30.968.333,96
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 5.316.376,77 5.316.376,77 5.316.376,77
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 9.773.178,00 9.773.178,00 0,00 9.773.178,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 2.999.487,00 2.999.487,00 2.999.487,00
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 6.773.691,00 6.773.691,00 6.773.691,00
033 Infrastrukturvermögen 7.623.275,00 7.623.275,00 0,00 7.623.275,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 7.623.275,00 7.623.275,00 7.623.275,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 652.209,07 652.209,07 652.209,07
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 2.283.043,00 2.283.043,00 2.283.043,00
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.700.135,27 1.700.135,27 1.700.135,27
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 6.909.363,96 6.909.363,96 0,00 6.909.363,96
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 6.909.363,96 6.909.363,96 6.909.363,96
10 Finanzanlagen 0,00 0,00 0,00 0,00
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 0,00 0,00 0,00
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00
106 Ausleihungen 0,00 0,00 0,00 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1062 Sonstige Ausleihungen 0,00 0,00 0,00
11 Umlaufvermögen 9.760.971,11 9.760.971,11 0,00 9.760.971,11
12 Vorräte 169.470,71 169.470,71 0,00 169.470,71
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 169.470,71 169.470,71 169.470,71
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.583.397,67 9.583.397,67 0,00 9.583.397,67
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 8.500.705,33 8.500.705,33 8.500.705,33
132 Forderungen gegen Sonstige 856.320,44 856.320,44 856.320,44
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
1331
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 226.371,90 226.371,90 0,00 226.371,90
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 226.371,90 226.371,90 226.371,90
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 8.102,73 8.102,73 8.102,73
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00 0,00 0,00 0,00
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 0,00 0,00 0,00 0,00
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
1621
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
42

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 132.300.936,83 132.300.936,83 39.943.781,58 172.244.718,41
20 Eigenkapital 99.388.818,08 99.388.818,08 39.943.781,58 139.332.599,66
201 Allgemeine Rücklage 121.585.488,15 121.585.488,15 39.943.781,58 161.529.269,73
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 5.000.000,00 5.000.000,00 5.000.000,00
2012 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2013 Kapitalrücklage 0,00 0,00 0,00
2014 Gewinnrücklagen 116.585.488,15 116.585.488,15 39.943.781,58 156.529.269,73
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
202 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -22.196.670,07 -22.196.670,07 -22.196.670,07
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 4.911.471,09 4.911.471,09 0,00 4.911.471,09
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 4.911.471,09 4.911.471,09 0,00 4.911.471,09
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 2.928.142,89 2.928.142,89 2.928.142,89
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 1.983.328,20 1.983.328,20 1.983.328,20
22 Rückstellungen 8.805.397,06 8.805.397,06 0,00 8.805.397,06
221 Pensionsrückstellungen 4.754.588,14 4.754.588,14 4.754.588,14
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 0,00 0,00 0,00
224 Steuerrückstellungen 79.600,00 79.600,00 0,00 79.600,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 79.600,00 79.600,00 79.600,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 3.971.208,92 3.971.208,92 0,00 3.971.208,92
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 955.500,00 955.500,00 955.500,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 3.015.708,92 3.015.708,92 3.015.708,92
30 Verbindlichkeiten 18.352.896,46 18.352.896,46 18.352.896,46
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 3.350.651,38 3.350.651,38 3.350.651,38
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 2.061.163,28 2.061.163,28 2.061.163,28
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 0,00 0,00 0,00
38
Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
12.627.286,18 12.627.286,18 12.627.286,18
39 Sonstige Verbindlichkeiten 313.795,62 313.795,62 313.795,62
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 842.354,14 842.354,14 0,00 842.354,14
401
Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 842.354,14 842.354,14 842.354,14
43

Überleitung Gesellschaft für soziale Dienstleistungen Essen mbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
AKTIVA 99.920.780,80 AKTIVA 99.920.780,80
A. Anlagevermögen 71.571.954,44 01 Anlagevermögen 71.571.954,44
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 35.430,00 35.430,00 1 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 35.430,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
II. Sachanlagen 71.508.524,44
1. Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte mit Betriebsbauten
einschließlich der Betriebsbauten auf fremden Grundstücken
60.622.432,76 60.622.432,76 2
2. Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte mit Wohnbauten
einschließlich der Wohnbauten auf fremden Grundstücken
288.154,41 288.154,41 3
3. Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ohne Bauten 434.736,64 434.736,64 4
022
Kommunalbilanz I
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
35.430,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
1 35.430,00 0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 35.430,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
03 Sachanlagen 71.508.524,44
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 434.736,64
4 434.736,64 0311 Grünflächen 434.736,64
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 60.910.587,17
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
3 288.154,41 0323 Wohnbauten 288.154,41
2 60.622.432,76 0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 60.622.432,76
033 Infrastrukturvermögen 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
4. Technische Anlagen und Maschinen 278.250,00 5,6 547.054,00 278.250,00 5 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 547.054,00
6. Fahrzeuge 268.804,00 268.804,00 6
44
Betrag in €

Überleitung Gesellschaft für soziale Dienstleistungen Essen mbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
5. Einrichtungen und Ausstattungen ohne Fahrzeuge
2.165.550,51 7 2.165.550,51 2.165.550,51 7
037
Betriebs- und Geschäftsausstattung
2.165.550,51
7. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 7.450.596,12 7.450.596,12 8 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
7.450.596,12
8 7.450.596,12 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 7.450.596,12
III. Finanzanlagen 28.000,00 10 Finanzanlagen 28.000,00
1. Anteile an verbundenen Unternehmen 25.000,00 25.000,00 9 101 Anteile an verbundenen Unternehmen 25.000,00
9 25.000,00 1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.000,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
2. Beteiligungen 3.000,00 10 3.000,00 3.000,00 10 103 Beteiligungen 3.000,00
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
106 Ausleihungen 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis
1062 Sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermögen 28.256.999,80 11 Umlaufvermögen 28.256.999,80
I. Vorräte 313.578,11 12 Vorräte 313.578,11
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 191.553,16 11,1 313.578,11 191.553,16 11 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 313.578,11
2. Fertige Erzeugnisse 86.535,72 86.535,72 12
3. Tierhaltung 35.489,23 35.489,23 13
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.059.415,25
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 1.687.697,10 1.687.697,10 14
2. Forderungen gegen Kostenträger 3.674.931,99 3.674.931,99 15
3. Forderungen an Gesellschafter 246.426,69 246.426,69 16
Betrag in €
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.059.415,25
16 246.426,69 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 246.426,69
14,1 5.362.629,09 132 Forderungen gegen Sonstige 5.362.629,09
45

Überleitung Gesellschaft für soziale Dienstleistungen Essen mbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
0,00
4. Sonstige Vermögensgegenstände 3.450.359,47 3.450.359,47 17 134 Sonstige Vermögensgegenstände 3.450.359,47
17 18.032,66 1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 18.032,66
17 3.432.326,81 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 3.432.326,81
Betrag in €
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
II. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 18.884.006,44 18 18.884.006,44 18.884.006,44 18 15 Liquide Mittel 18.884.006,44
C. Rechnungsabgrenzungsposten 91.826,56 91.826,56 19 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 91.826,56
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 91.826,56
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
19 91.826,56 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 91.826,56
46
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Gesellschaft für soziale Dienstleistungen Essen mbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
PASSIVA 99.920.780,80 PASSIVA 99.920.780,80
A. Eigenkapital 39.775.472,19 20 Eigenkapital 39.775.472,19
Betrag in €
201 Allgemeine Rücklage 39.035.427,63
I. Gezeichnetes Kapital 110.000,00 20 110.000,00 110.000,00 20 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 110.000,00
2013
Allgemeine Rücklage
0,00
II. Kapitalrücklage 10.906.470,88 21 10.906.470,88 10.906.470,88 21 2015 Kapitalrücklage 10.906.470,88
III. Gewinnrücklagen 28.018.956,75 28.018.956,755,26 2016 Gewinnrücklagen 28.018.956,75
1. Freie Rücklage 230.081,35 22 230.081,35
2. Rücklage gem. § 58 Nr. 7a AO 2.744.863,01 23 2.744.863,01
3. Zweckgebunden verwendete Rücklagen 20.688.560,37 24 20.688.560,37
4. Betriebsmittelrücklage 1.185.916,57 25 1.185.916,57
5. Zweckgebundene Rücklagen 3.169.535,45 26 3.169.535,45
203
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
IV. Jahresüberschuss 740.044,56 27 740.044,56 740.044,56 27 205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 740.044,56
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
B. Sonderposten aus Zuschüssen und Zuweisungen zur 18.089.852,78
I. Sonderposten aus öffentlichen Fördermitteln für
5.423.794,00 28 5.423.794,00
II. Sonderposten aus nicht-öffentlicher Förderung für
12.666.058,78 29 12.666.058,78
21 Sonderposten 18.089.852,78
211 Sonderposten für Zuwendungen 18.089.852,78
888.202,078,29 2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 888.202,07
17.201.650,718,29 2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 17.201.650,71
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
215 Sonstige Sonderposten 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
C. Rückstellungen 7.941.544,86 22 Rückstellungen 7.941.544,86
1. Rückstellungen für Pensionen
1.512.813,20 30 1.512.813,20 1.512.813,20 30 221 Pensionsrückstellungen 1.512.813,20
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten
1.710.238,40 31 223 Instandhaltungsrückstellungen 1.710.238,40
224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
0,00
2. Sonstige Rückstellungen 6.428.731,66 31 6.428.731,66 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
4.718.493,26
47

Überleitung Gesellschaft für soziale Dienstleistungen Essen mbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
D. Verbindlichkeiten 34.048.379,66
Umgliederung / Aufteilung
1. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.463.146,60 32 1.463.146,60
2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 15.251.229,63 33 15.251.229,63
3. Erhaltene Anzahlungen 3.163.348,05 34 3.163.348,05
4. Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern
834.993,01 35 834.993,01
5. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 31.830,95 36 31.830,95
6. Verbindlichkeiten aus öffentlichen Fördermitteln für
12.193.524,55 37 12.193.524,55
7. Sonstige Verbindlichkeiten 1.110.306,87 38 1.110.306,87
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
4.718.493,26 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 4.718.493,26
30 Verbindlichkeiten 34.048.379,66
31 Anleihen
27.444.754,183,37 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 27.444.754,18
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
1.463.146,60 32 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.463.146,60
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
3.163.348,05 34 37 erhaltene Anzahlungen 3.163.348,05
866.823,965,36 38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 866.823,96
1.110.306,87 38 39 Sonstige Verbindlichkeiten 1.110.306,87
E. Rechnungsabgrenzungsposten 65.531,31 39 65.531,31 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 65.531,31
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
65.531,31 39 401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 65.531,31
199.841.561,60 199.841.561,60
48

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 99.920.780,80 99.920.780,80 4.244.465,92 104.165.246,72
01 Anlagevermögen 71.571.954,44 71.571.954,44 4.244.465,92 75.816.420,36
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 35.430,00 35.430,00 0,00 35.430,00
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
35.430,00 35.430,00 0,00 35.430,00
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 35.430,00 35.430,00 35.430,00
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 71.508.524,44 71.508.524,44 4.244.465,92 75.752.990,36
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 434.736,64 434.736,64 0,00 434.736,64
0311 Grünflächen 434.736,64 434.736,64 434.736,64
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 0,00 0,00 0,00
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 60.910.587,17 60.910.587,17 4.244.465,92 65.155.053,09
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 288.154,41 288.154,41 288.154,41
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 60.622.432,76 60.622.432,76 4.244.465,92 64.866.898,68
033 Infrastrukturvermögen 0,00 0,00 0,00 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 547.054,00 547.054,00 547.054,00
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 2.165.550,51 2.165.550,51 2.165.550,51
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 7.450.596,12 7.450.596,12 0,00 7.450.596,12
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 7.450.596,12 7.450.596,12 7.450.596,12
10 Finanzanlagen 28.000,00 28.000,00 0,00 28.000,00
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 25.000,00 25.000,00 0,00 25.000,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 25.000,00 25.000,00 25.000,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 3.000,00 3.000,00 3.000,00
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00
106 Ausleihungen 0,00 0,00 0,00 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1062 Sonstige Ausleihungen 0,00 0,00 0,00
11 Umlaufvermögen 28.256.999,80 28.256.999,80 0,00 28.256.999,80
12 Vorräte 313.578,11 313.578,11 0,00 313.578,11
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 313.578,11 313.578,11 313.578,11
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 9.059.415,25 9.059.415,25 0,00 9.059.415,25
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 246.426,69 246.426,69 246.426,69
132 Forderungen gegen Sonstige 5.362.629,09 5.362.629,09 5.362.629,09
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 3.450.359,47 3.450.359,47 0,00 3.450.359,47
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 18.032,66 18.032,66 18.032,66
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 3.432.326,81 3.432.326,81 3.432.326,81
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 18.884.006,44 18.884.006,44 18.884.006,44
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 91.826,56 91.826,56 0,00 91.826,56
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 91.826,56 91.826,56 0,00 91.826,56
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 91.826,56 91.826,56 91.826,56
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
49

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 99.920.780,80 99.920.780,80 4.244.465,92 104.165.246,72
20 Eigenkapital 39.775.472,19 39.775.472,19 4.244.465,92 44.019.938,11
201 Allgemeine Rücklage 39.035.427,63 39.035.427,63 4.244.465,92 43.279.893,55
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 110.000,00 110.000,00 110.000,00
2013 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2015 Kapitalrücklage 10.906.470,88 10.906.470,88 10.906.470,88
2016 Gewinnrücklagen 28.018.956,75 28.018.956,75 4.244.465,92 32.263.422,67
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 740.044,56 740.044,56 740.044,56
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 18.089.852,78 18.089.852,78 0,00 18.089.852,78
211 Sonderposten für Zuwendungen 18.089.852,78 18.089.852,78 0,00 18.089.852,78
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 888.202,07 888.202,07 888.202,07
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 17.201.650,71 17.201.650,71 17.201.650,71
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00 0,00 0,00
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
22 Rückstellungen 7.941.544,86 7.941.544,86 0,00 7.941.544,86
221 Pensionsrückstellungen 1.512.813,20 1.512.813,20 1.512.813,20
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 1.710.238,40 1.710.238,40 1.710.238,40
224 Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 4.718.493,26 4.718.493,26 0,00 4.718.493,26
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 4.718.493,26 4.718.493,26 4.718.493,26
30 Verbindlichkeiten 34.048.379,66 34.048.379,66 34.048.379,66
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 27.444.754,18 27.444.754,18 27.444.754,18
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.463.146,60 1.463.146,60 1.463.146,60
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 3.163.348,05 3.163.348,05 3.163.348,05
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 866.823,96 866.823,96 866.823,96
39 Sonstige Verbindlichkeiten 1.110.306,87 1.110.306,87 1.110.306,87
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 65.531,31 65.531,31 0,00 65.531,31
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 65.531,31 65.531,31 65.531,31
50

Überleitung Theater und Philharmonie Essen GmbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
AKTIVA 21.504.352,76 AKTIVA 21.504.352,76
A. Anlagevermögen 14.515.638,66 01 Anlagevermögen 14.515.638,66
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 11.907.439,38 02 Immaterielle Vermögensgegenstände 11.907.439,38
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und
Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten 11.907.439,38 11.907.439,38 1 022 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
11.907.439,38
1 11.907.439,38 0223 sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 11.907.439,38
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
0,00
II. Sachanlagen 2.608.199,28
1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich
Bauten auf fremden Grundstücken
921.220,31 921.220,31 2
Kommunalbilanz I
Betrag in €
03 Sachanlagen 2.608.199,28
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00
0311 Grünflächen
0312 Ackerland
0313 Wald, Forsten
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0322 Schulen
0323 Wohnbauten
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
033 Infrastrukturvermögen 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
0332 Brücken und Tunnel
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
2 921.220,31 034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 921.220,31
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
3 685.156,82 036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 685.156,82
51

Überleitung Theater und Philharmonie Essen GmbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
2. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.676.525,97 3 991.369,15 1.676.525,97 3 037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 991.369,15
3. Geleistete Anzahlungen 10.453,00 10.453,00 4 038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
10.453,00
4 10.453,00 0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 10.453,00
Betrag in €
10 Finanzanlagen 0,00
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
102 Anteile an assoziierten Unternehmen
103 Beteiligungen
104 Sondervermögen
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
106 Ausleihungen 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis
1062 Sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermögen 6.839.042,14 11 Umlaufvermögen 6.839.042,14
I. Vorräte 330.062,78 12 Vorräte 330.062,78
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 210.864,73 5,6,7 330.062,78 210.864,73 5 121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 330.062,78
2. Unfertige Ausstattungen 87.274,81 87.274,81 6
3. Waren 31.923,24 31.923,24 7
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 3.104.727,20
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 427.989,04 427.989,04 8
2. Forderungen gegen die Gesellschafterin 1.655.562,25 1.655.562,25 9
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 3.104.727,20
9 1.655.562,25 131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 1.655.562,25
8 427.989,04 132 Forderungen gegen Sonstige 427.989,04
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00
52

Überleitung Theater und Philharmonie Essen GmbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
Kommunalbilanz I
S H
3. Sonstige Vermögensgegenstände 1.021.175,91 1.021.175,91 10 134
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
Sonstige Vermögensgegenstände
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
1.021.175,91
10 1.021.175,91 1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 1.021.175,91
Betrag in €
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
II. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 3.404.252,16 11 3.404.252,16 3.404.252,16 11 15 Liquide Mittel 3.404.252,16
C. Rechnungsabgrenzungsposten 149.671,96 149.671,96 12 16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 149.671,96
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 149.671,96
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
12 149.671,96 1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 149.671,96
53
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)

Überleitung Theater und Philharmonie Essen GmbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
Umgliederung / Aufteilung
S H
Kommunalbilanz I
PASSIVA 21.504.352,76 PASSIVA 21.504.352,76
A. Eigenkapital 3.958.520,48 20 Eigenkapital 3.958.520,48
Betrag in €
201 Allgemeine Rücklage 5.095.434,87
I. Gezeichnetes Kapital 51.129,19 13 51.129,19 51.129,19 13 2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 51.129,19
2013 Allgemeine Rücklage
II. Kapitalrücklage 5.044.305,68 14 5.044.305,68 5.044.305,68 14 2015 Kapitalrücklage 5.044.305,68
2016 Gewinnrücklagen
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
203 Ausgleichsrücklage
204 Ergebnisvorträge
III. Bilanzverlust 1.136.914,39 15 1.136.914,39 1.136.914,39 15 205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -1.136.914,39
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
B. Sonderposten 11.901.947,88
I. Sonderposten für Jazz-Konzerte 41.796,71 16 41.796,71
II. Sonderposten für Investitionszuwendungen zum Anlagever 11.860.151,17 17 11.860.151,17
21 Sonderposten 11.901.947,88
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
212 Sonderposten für Beiträge 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich
214 Sonderposten mit Rücklageanteil
215 Sonstige Sonderposten 11.901.947,88
41.796,71 16 2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 41.796,71
11.860.151,17 17 2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 11.860.151,17
C. Rückstellungen 3.572.677,00 22 Rückstellungen 3.572.677,00
1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche
1.741.328,00 18 1.741.328,00 1.741.328,00 18 221 Pensionsrückstellungen 1.741.328,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten
223 Instandhaltungsrückstellungen 0,00
224 Steuerrückstellungen
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
2242 Sonstige Steuerrückstellungen
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung
0,00
2. Sonstige Rückstellungen 1.831.349,00 19 1.831.349,00 225 Sonstige Rückstellungen
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
1.831.349,00
54

Überleitung Theater und Philharmonie Essen GmbH
Handelsbilanz I (Einzelabschluss)
Betrag in €
D. Verbindlichkeiten 1.601.418,93
Umgliederung / Aufteilung
1. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 930.669,22 20 930.669,22
2. Verbindlichkeiten gegenüber der Gesellschafterin 44.877,44 21 44.877,44
3. Sonstige Verbindlichkeiten 625.872,27 22 625.872,27
Kommunalbilanz I
Betrag in €
S H
1.831.349,00 19 2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 1.831.349,00
30 Verbindlichkeiten 1.601.418,93
31 Anleihen
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
930.669,22 20 35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 930.669,22
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
37 erhaltene Anzahlungen
44.877,44 21 38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 44.877,44
625.872,27 22 39 Sonstige Verbindlichkeiten 625.872,27
E. Rechnungsabgrenzungsposten 469.788,47 23 469.788,47 40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 469.788,47
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
469.788,47 23 401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 469.788,47
45.282.534,30 45.282.534,30
55

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
AKTIVA 21.504.352,76 21.504.352,76 899.939,00 22.404.291,76
01 Anlagevermögen 14.515.638,66 14.515.638,66 899.939,00 15.415.577,66
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 11.907.439,38 11.907.439,38 33.369,00 11.940.808,38
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software,
Konzessionen, Schutzrechte)
11.907.439,38 11.907.439,38 33.369,00 11.940.808,38
0221 Selbst geschaffene sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0223 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 11.907.439,38 11.907.439,38 33.369,00 11.940.808,38
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00
0231 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 2.608.199,28 2.608.199,28 866.570,00 3.474.769,28
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00 0,00 0,00 0,00
0311 Grünflächen 0,00 0,00 0,00
0312 Ackerland 0,00 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 0,00 0,00 0,00
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00 0,00 0,00 0,00
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 0,00 0,00 0,00
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 0,00 0,00 0,00
033 Infrastrukturvermögen 0,00 0,00 0,00 0,00
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00 0,00
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00 0,00
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 921.220,31 921.220,31 921.220,31
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 685.156,82 685.156,82 866.570,00 1.551.726,82
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 991.369,15 991.369,15 991.369,15
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 10.453,00 10.453,00 0,00 10.453,00
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 10.453,00 10.453,00 10.453,00
10 Finanzanlagen 0,00 0,00 0,00 0,00
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 0,00 0,00 0,00
104 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00
106 Ausleihungen 0,00 0,00 0,00 0,00
1061 an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1062 Sonstige Ausleihungen 0,00 0,00 0,00
11 Umlaufvermögen 6.839.042,14 6.839.042,14 0,00 6.839.042,14
12 Vorräte 330.062,78 330.062,78 0,00 330.062,78
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 330.062,78 330.062,78 330.062,78
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 3.104.727,20 3.104.727,20 0,00 3.104.727,20
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 1.655.562,25 1.655.562,25 1.655.562,25
132 Forderungen gegen Sonstige 427.989,04 427.989,04 427.989,04
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00
1331 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 1.021.175,91 1.021.175,91 0,00 1.021.175,91
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 1.021.175,91 1.021.175,91 1.021.175,91
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 3.404.252,16 3.404.252,16 3.404.252,16
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 149.671,96 149.671,96 0,00 149.671,96
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 149.671,96 149.671,96 0,00 149.671,96
1621 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 149.671,96 149.671,96 149.671,96
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00
18 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 0,00 0,00 0,00
56

Betrag in €
Nach Ansatzanpassungen
Betrag in €
Aufdeckung stiller
Reserven/Lasten
Betrag in €
PASSIVA 21.504.352,76 21.504.352,76 899.939,00 22.404.291,76
20 Eigenkapital 3.958.520,48 3.958.520,48 899.939,00 4.858.459,48
201 Allgemeine Rücklage 5.095.434,87 5.095.434,87 899.939,00 5.995.373,87
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 51.129,19 51.129,19 51.129,19
2013 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00 0,00
2015 Kapitalrücklage 5.044.305,68 5.044.305,68 5.044.305,68
2016 Gewinnrücklagen 0,00 0,00 899.939,00 899.939,00
2017 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00
203 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
204 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00
205 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -1.136.914,39 -1.136.914,39 -1.136.914,39
206 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 11.901.947,88 11.901.947,88 0,00 11.901.947,88
211 Sonderposten für Zuwendungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
214 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00 0,00 0,00
215 Sonstige Sonderposten 11.901.947,88 11.901.947,88 0,00 11.901.947,88
2151 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 41.796,71 41.796,71 41.796,71
2152 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 11.860.151,17 11.860.151,17 11.860.151,17
22 Rückstellungen 3.572.677,00 3.572.677,00 0,00 3.572.677,00
221 Pensionsrückstellungen 1.741.328,00 1.741.328,00 1.741.328,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0,00 0,00 0,00
223 Instandhaltungsrückstellungen 0,00 0,00 0,00
224 Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00 0,00
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 0,00 0,00
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 1.831.349,00 1.831.349,00 0,00 1.831.349,00
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 1.831.349,00 1.831.349,00 1.831.349,00
30 Verbindlichkeiten 1.601.418,93 1.601.418,93 1.601.418,93
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 0,00 0,00 0,00
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichkommen
0,00 0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 930.669,22 930.669,22 930.669,22
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 0,00 0,00 0,00
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 44.877,44 44.877,44 44.877,44
39 Sonstige Verbindlichkeiten 625.872,27 625.872,27 625.872,27
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 469.788,47 469.788,47 0,00 469.788,47
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 469.788,47 469.788,47 469.788,47
57

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Summenbilanz und Konsolidierungsübersichten
Anlage 11
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Positionen
Stadt Essen GGE TUP GSE EVV EVAG SWE ALLBAU Summenbilanz
AKTIVA 6.430.944.912,99 172.244.718,41 22.404.291,76 104.165.246,72 1.673.437.460,98 1.339.221.699,88 419.409.368,47 363.340.429,33 10.525.168.128,54
01 Anlagevermögen 6.256.043.803,37 162.483.747,30 15.415.577,66 75.816.420,36 1.625.613.445,62 1.299.156.581,07 309.795.150,74 320.726.970,73 10.065.051.696,85
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 0,00 11.940.808,38 35.430,00 2.599,00 411.667,00 693.210,15 0,00 17.928.285,66
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
4.844.571,13 0,00 11.940.808,38 35.430,00 2.599,00 411.667,00 693.210,15 0,00 17.928.285,66
0221
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 4.844.571,13 0,00 11.940.808,38 35.430,00 2.599,00 411.667,00 693.210,15 0,00 17.928.285,66
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0231
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
03 Sachanlagen 3.515.884.401,16 162.483.747,30 3.474.769,28 75.752.990,36 1.016,00 256.117.625,53 301.430.921,87 318.332.574,07 4.633.478.045,57
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 223.320.636,79 133.542.543,00 0,00 434.736,64 0,00 6.935.909,57 2.403.286,16 5.121.431,60 371.758.543,76
0311 Grünflächen 11.106.437,00 97.257.832,27 0,00 434.736,64 0,00 0,00 0,00 5.121.431,60 113.920.437,51
0312 Ackerland 11.160.756,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 11.160.756,00
0313 Wald, Forsten 69.616,00 30.968.333,96 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 31.037.949,96
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 200.983.827,79 5.316.376,77 0,00 0,00 0,00 6.935.909,57 2.403.286,16 0,00 215.639.400,29
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 1.601.226.452,24 9.773.178,00 0,00 65.155.053,09 0,00 67.367.990,24 21.204.200,36 308.917.049,59 2.073.643.923,52
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 76.526.779,18
0322 Schulen 1.142.964.903,87 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.142.964.903,87
0323 Wohnbauten 26.838.608,62 2.999.487,00 0,00 288.154,41 0,00 0,00 1.125.121,72 308.716.564,64 339.967.936,39
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 354.896.160,57 6.773.691,00 0,00 64.866.898,68 0,00 67.367.990,24 20.079.078,64 200.484,95 514.184.304,08
033 Infrastrukturvermögen 1.296.838.404,75 7.623.275,00 0,00 0,00 0,00 45.132.146,50 258.358.441,28 0,00 1.607.952.267,53
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 462.591.905,14
0332 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 47.190.334,71
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 302.883.036,94 0,00 0,00 0,00 0,00 45.132.146,50 2.444.005,84 0,00 350.459.189,28
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.540.332,04
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 481.046.758,94 7.623.275,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 488.670.033,94
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 586.036,98 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 255.914.435,44 0,00 256.500.472,42
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 5.651.188,77 0,00 921.220,31 0,00 0,00 0,00 55.333,43 0,00 6.627.742,51
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 255.635.513,04 652.209,07 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 256.287.722,11
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 31.106.934,92 2.283.043,00 1.551.726,82 547.054,00 0,00 96.669.863,31 121.335,06 0,00 132.279.957,11
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 46.499.676,03 1.700.135,27 991.369,15 2.165.550,51 1.016,00 20.332.767,59 7.417.120,85 0,00 79.107.635,40
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 55.605.594,62 6.909.363,96 10.453,00 7.450.596,12 0,00 19.678.948,32 11.871.204,73 4.294.092,88 105.820.253,63
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 55.605.594,62 6.909.363,96 10.453,00 7.450.596,12 0,00 19.678.948,32 11.871.204,73 4.294.092,88 105.820.253,63
10 Finanzanlagen 2.735.314.831,08 0,00 0,00 28.000,00 1.625.609.830,62 1.042.627.288,54 7.671.018,72 2.394.396,66 5.413.645.365,62
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.302.601.590,31 0,00 0,00 25.000,00 895.477.359,00 0,00 25.564,59 1.022.583,76 2.199.152.097,66
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.275.533.340,31 0,00 0,00 25.000,00 895.452.359,00 0,00 0,00 1.022.583,76 2.172.033.283,07
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 27.068.250,00 0,00 0,00 0,00 25.000,00 0,00 25.564,59 0,00 27.118.814,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
103 Beteiligungen 6.762.000,00 0,00 0,00 3.000,00 20.136.667,31 8.780.597,47 2.268.650,00 1.084.162,90 39.035.077,68
104 Sondervermögen 187.597.826,62 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 187.597.826,62
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29 0,00 0,00 0,00 247.308.695,00 67.236.896,55 7.160,25 16.350,00 524.628.927,09
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 210.059.825,29 0,00 0,00 0,00 247.308.695,00 67.236.896,55 7.160,25 16.350,00 524.628.927,09
106 Ausleihungen 1.028.293.588,86 0,00 0,00 0,00 462.687.109,31 966.609.794,52 5.369.643,88 271.300,00 2.463.231.436,57
1061 an Vollkonsolidierungskreis 1.022.966.211,84 0,00 0,00 0,00 200.704.487,31 29.607,19 0,00 0,00 1.223.700.306,34
2

Positionen
Stadt Essen GGE TUP GSE EVV EVAG SWE ALLBAU Summenbilanz
1062 Sonstige Ausleihungen 5.327.377,02 0,00 0,00 0,00 261.982.622,00 966.580.187,33 5.369.643,88 271.300,00 1.239.531.130,23
11 Umlaufvermögen 126.154.573,21 9.760.971,11 6.839.042,14 28.256.999,80 47.819.485,79 39.438.555,15 109.309.342,62 42.607.254,36 410.186.224,18
12 Vorräte 1.520.853,67 169.470,71 330.062,78 313.578,11 0,00 6.681.147,12 96.766,86 24.753.652,82 33.865.532,07
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 1.520.853,67 169.470,71 330.062,78 313.578,11 0,00 6.639.135,12 96.766,86 24.753.652,82 33.823.520,07
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42.012,00 0,00 0,00 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42.012,00 0,00 0,00 42.012,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 115.091.237,74 9.583.397,67 3.104.727,20 9.059.415,25 46.838.326,29 31.752.364,02 103.213.273,26 12.297.112,43 330.939.853,86
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 19.649.564,28 8.500.705,33 1.655.562,25 246.426,69 18.045.911,02 23.635.345,81 3.804.869,20 8.938.891,04 84.477.275,62
132 Forderungen gegen Sonstige 74.200.660,38 856.320,44 427.989,04 5.362.629,09 703.181,04 7.150.439,94 94.685.952,59 476.826,83 183.863.999,35
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1331
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 226.371,90 1.021.175,91 3.450.359,47 28.089.234,23 966.578,27 4.722.451,47 2.881.394,56 62.598.578,89
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 18.032,66 0,00 0,00 0,00 0,00 18.032,66
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 21.241.013,08 226.371,90 1.021.175,91 3.432.326,81 28.089.234,23 966.578,27 4.722.451,47 2.881.394,56 62.580.546,23
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 9.542.481,80 8.102,73 3.404.252,16 18.884.006,44 981.159,50 1.005.044,01 5.999.302,50 5.556.489,11 45.380.838,25
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41 0,00 149.671,96 91.826,56 4.529,57 626.563,66 304.875,11 6.204,24 49.930.207,51
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 48.746.536,41 0,00 149.671,96 91.826,56 4.529,57 626.563,66 304.875,11 6.204,24 49.930.207,51
1621
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 48.746.536,41 0,00 149.671,96 91.826,56 4.529,57 626.563,66 304.875,11 6.204,24 49.930.207,51
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
PASSIVA 6.430.944.912,99 172.244.718,41 22.404.291,76 104.165.246,72 1.673.437.460,98 1.339.221.699,88 419.409.368,47 363.340.429,33 10.525.168.128,54
20 Eigenkapital 1.955.660.557,80 139.332.599,66 4.858.459,48 44.019.938,11 1.130.300.475,99 203.186.012,07 116.700.446,75 78.202.400,33 3.672.260.890,19
201 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19 161.529.269,73 5.995.373,87 43.279.893,55 1.123.510.420,62 203.186.012,07 116.700.446,75 75.052.400,33 3.486.284.748,11
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 0,00 5.000.000,00 51.129,19 110.000,00 66.200.000,00 13.293.588,91 56.320.000,00 23.008.134,65 163.982.852,75
2012 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.757.030.931,19
2013 Kapitalrücklage 0,00 0,00 5.044.305,68 10.906.470,88 286.238.028,25 152.991.369,09 44.864.090,87 0,00 500.044.264,77
2014 Gewinnrücklagen 0,00 156.529.269,73 899.939,00 32.263.422,67 771.072.392,37 36.901.054,07 15.516.355,88 52.044.265,68 1.065.226.699,40
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
202 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 295.273.504,54
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -96.643.877,93 -22.196.670,07 -1.136.914,39 740.044,56 6.790.055,37 0,00 0,00 3.150.000,00 -109.297.362,46
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
21 Sonderposten 697.528.868,93 4.911.471,09 11.901.947,88 18.089.852,78 0,00 42.250.742,94 27.775.554,12 0,00 802.458.437,74
211 Sonderposten für Zuwendungen 556.530.968,94 0,00 0,00 18.089.852,78 0,00 42.250.742,94 27.775.554,12 0,00 644.647.118,78
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 888.202,07 0,00 0,00 0,00 0,00 888.202,07
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 556.530.968,94 0,00 0,00 17.201.650,71 0,00 42.250.742,94 27.775.554,12 0,00 643.758.916,71
212 Sonderposten für Beiträge 54.678.726,05 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 54.678.726,05
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 54.678.726,05 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 54.678.726,05
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.025.609,94
214 Sonstige Sonderposten 84.293.564,00 4.911.471,09 11.901.947,88 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 101.106.982,97
2141 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 2.928.142,89 41.796,71 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.969.939,60
2142 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 84.293.564,00 1.983.328,20 11.860.151,17 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 98.137.043,37
3

Positionen
Stadt Essen GGE TUP GSE EVV EVAG SWE ALLBAU Summenbilanz
22 Rückstellungen 1.056.694.613,52 8.805.397,06 3.572.677,00 7.941.544,86 2.351.910,00 98.121.547,60 21.710.656,42 7.602.946,08 1.206.801.292,54
221 Pensionsrückstellungen 956.388.870,11 4.754.588,14 1.741.328,00 1.512.813,20 1.652.515,00 65.411.625,00 9.284.089,00 566.042,00 1.041.311.870,45
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 54.255,14 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 638.310,35 0,00 692.565,49
223 Instandhaltungsrückstellungen 11.905.401,07 0,00 0,00 1.710.238,40 0,00 1.998.400,00 443.200,00 2.595.500,00 18.652.739,47
224 Steuerrückstellungen 0,00 79.600,00 0,00 0,00 562.000,00 0,00 58.633,07 57.618,00 757.851,07
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 57.618,00 57.618,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 0,00 79.600,00 0,00 0,00 562.000,00 0,00 58.633,07 0,00 700.233,07
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 88.346.087,20 3.971.208,92 1.831.349,00 4.718.493,26 137.395,00 30.711.522,60 11.286.424,00 4.383.786,08 145.386.266,06
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00 955.500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.383.786,08 5.339.286,08
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 88.346.087,20 3.015.708,92 1.831.349,00 4.718.493,26 137.395,00 30.711.522,60 11.286.424,00 0,00 140.046.979,98
30 Verbindlichkeiten 2.720.396.413,77 18.352.896,46 1.601.418,93 34.048.379,66 540.785.074,99 993.741.940,76 252.699.455,15 277.535.082,92 4.839.160.662,64
31 Anleihen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.030.497.940,37 3.350.651,38 0,00 27.444.754,18 310.099.240,28 14.787.407,05 118.859.541,01 235.135.874,46 1.740.175.408,73
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.573.340.033,57
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
4.649.694,46 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.649.694,46
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 10.580.108,44 2.061.163,28 930.669,22 1.463.146,60 61.703,49 9.316.938,34 29.642.279,63 5.613.297,90 59.669.306,90
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 145.417,56
37 erhaltene Anzahlungen 37.761.099,56 0,00 0,00 3.163.348,05 0,00 412.566,94 68.322.045,53 22.793.940,44 132.453.000,52
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 29.026.472,83 12.627.286,18 44.877,44 866.823,96 230.599.374,78 966.398.556,90 16.686.188,71 75.313,01 1.256.324.893,81
39 Sonstige Verbindlichkeiten 34.395.646,98 313.795,62 625.872,27 1.110.306,87 24.756,44 2.826.471,53 19.189.400,27 13.916.657,11 72.402.907,09
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 664.458,97 842.354,14 469.788,47 65.531,31 0,00 1.921.456,51 523.256,03 0,00 4.486.845,43
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 664.458,97 842.354,14 469.788,47 65.531,31 0,00 1.921.456,51 523.256,03 0,00 4.486.845,43
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
4

Summenbilanz
Positionen Kapitalkonsolidierung Teilkonzern
Teilkonzern
Nr. S H Nr.
Zwischensumme
Teilkonzern EVV
AKTIVA 3.795.408.958,66 3.461.456.063,82
01 Anlagevermögen 3.555.292.148,16 3.221.339.253,32
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 1.107.476,15 536.560.421,32
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 2 535.452.945,17 535.452.945,17
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
1.107.476,15 1.107.476,15
0221
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 1.107.476,15 1.107.476,15
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00
0231
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00
03 Sachanlagen 875.882.137,47 875.882.137,47
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 14.460.627,33 14.460.627,33
0311 Grünflächen 5.121.431,60 5.121.431,60
0312 Ackerland 0,00 0,00
0313 Wald, Forsten 0,00 0,00
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 9.339.195,73 9.339.195,73
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 397.489.240,19 397.489.240,19
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00
0322 Schulen 0,00 0,00
0323 Wohnbauten 309.841.686,36 309.841.686,36
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 87.647.553,83 87.647.553,83
033 Infrastrukturvermögen 303.490.587,78 303.490.587,78
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 0,00 0,00
0332 Brücken und Tunnel 0,00 0,00
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 47.576.152,34 47.576.152,34
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 0,00 0,00
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 255.914.435,44 255.914.435,44
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 55.333,43 55.333,43
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 0,00
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 96.791.198,37 96.791.198,37
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 27.750.904,44 27.750.904,44
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 35.844.245,93 35.844.245,93
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 35.844.245,93 35.844.245,93
10 Finanzanlagen 2.678.302.534,54 1.808.896.694,54
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 896.525.507,35 27.119.667,35
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 896.474.942,76 869.405.840,00 1 27.069.102,76
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 50.564,59 50.564,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00
103 Beteiligungen 32.270.077,68 32.270.077,68
104 Sondervermögen 0,00 0,00
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 314.569.101,80 314.569.101,80
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 314.569.101,80 314.569.101,80
106 Ausleihungen 1.434.937.847,71 1.434.937.847,71
1061 an Vollkonsolidierungskreis 200.734.094,50 200.734.094,50
1062 Sonstige Ausleihungen 1.234.203.753,21 1.234.203.753,21
11 Umlaufvermögen 239.174.637,92 239.174.637,92
12 Vorräte 31.531.566,80 31.531.566,80
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 31.489.554,80 31.489.554,80
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 42.012,00 42.012,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 194.101.076,00 194.101.076,00
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 54.425.017,07 54.425.017,07
132 Forderungen gegen Sonstige 103.016.400,40 103.016.400,40
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00
1331
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 36.659.658,53 36.659.658,53
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 36.659.658,53 36.659.658,53
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 13.541.995,12 13.541.995,12
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 942.172,58 942.172,58
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 942.172,58 942.172,58
1621
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 942.172,58 942.172,58
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00
5

Summenbilanz
Positionen Kapitalkonsolidierung Teilkonzern
Teilkonzern
Zwischensumme
Teilkonzern EVV
PASSIVA 3.795.408.958,66 3.461.456.063,82
20 Eigenkapital 1.528.389.335,14 1.194.436.440,30
201 Allgemeine Rücklage 1.518.449.279,77 1.100.589.684,36
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 158.821.723,56 1,3 92.621.723,56 66.200.000,00
2012 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00
2013 Kapitalrücklage 484.093.488,21 1,3 197.855.459,96 286.238.028,25
2014 Gewinnrücklagen 875.534.068,00 1,3 104.461.675,63 771.072.392,37
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 1,3 558.373.681,43 535.452.945,17 2 -22.920.736,26
202 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 9.940.055,37 1,3 3.150.000,00 6.790.055,37
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 87.056.700,58 3 87.056.700,58
21 Sonderposten 70.026.297,06 70.026.297,06
211 Sonderposten für Zuwendungen 70.026.297,06 70.026.297,06
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 70.026.297,06 70.026.297,06
212 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00 0,00
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00
214 Sonstige Sonderposten 0,00 0,00
2141 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
2142 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 0,00 0,00
22 Rückstellungen 129.787.060,10 129.787.060,10
221 Pensionsrückstellungen 76.914.271,00 76.914.271,00
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 638.310,35 638.310,35
223 Instandhaltungsrückstellungen 5.037.100,00 5.037.100,00
224 Steuerrückstellungen 678.251,07 678.251,07
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 57.618,00 57.618,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 620.633,07 620.633,07
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 46.519.127,68 46.519.127,68
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 4.383.786,08 4.383.786,08
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 42.135.341,60 42.135.341,60
30 Verbindlichkeiten 2.064.761.553,82 2.064.761.553,82
31 Anleihen 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 678.882.062,80 678.882.062,80
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00 0,00
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
0,00 0,00
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 44.634.219,36 44.634.219,36
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 0,00
37 erhaltene Anzahlungen 91.528.552,91 91.528.552,91
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 1.213.759.433,40 1.213.759.433,40
39 Sonstige Verbindlichkeiten 35.957.285,35 35.957.285,35
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 2.444.712,54 2.444.712,54
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 2.444.712,54 2.444.712,54
6
0,00 1.491.915.485,74 1.491.915.485,74 0,00

Summenbilanz
Positionen Kapitalkonsolidierung Gesamtkonzern
Gesamtkonzern
Nr. S H Nr.
Zwischensumme
Gesamtkonzern
AKTIVA 10.191.215.233,71 8.300.902.848,57
01 Anlagevermögen 9.731.098.802,02 7.840.786.416,88
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 553.381.230,83 17.928.285,66
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
535.452.945,17 5 49.545.828,15 584.998.773,32 7 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
17.928.285,66 17.928.285,66
0221
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 17.928.285,66 17.928.285,66
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00
0231
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00
03 Sachanlagen 4.633.478.045,57 4.633.478.045,57
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 371.758.543,76 371.758.543,76
0311 Grünflächen 113.920.437,51 113.920.437,51
0312 Ackerland 11.160.756,00 11.160.756,00
0313 Wald, Forsten 31.037.949,96 31.037.949,96
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 215.639.400,29 215.639.400,29
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 2.073.643.923,52 2.073.643.923,52
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 76.526.779,18
0322 Schulen 1.142.964.903,87 1.142.964.903,87
0323 Wohnbauten 339.967.936,39 339.967.936,39
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 514.184.304,08 514.184.304,08
033 Infrastrukturvermögen 1.607.952.267,53 1.607.952.267,53
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 462.591.905,14
0332 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 47.190.334,71
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 350.459.189,28 350.459.189,28
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 2.540.332,04
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 488.670.033,94 488.670.033,94
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 256.500.472,42 256.500.472,42
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 6.627.742,51 6.627.742,51
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 256.287.722,11 256.287.722,11
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 132.279.957,11 132.279.957,11
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 79.107.635,40 79.107.635,40
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 105.820.253,63 105.820.253,63
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 105.820.253,63 105.820.253,63
10 Finanzanlagen 4.544.239.525,62 3.189.380.085,65
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 1.329.746.257,66 116.889.917,35
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 1.302.627.443,07 1.212.856.340,31 4 89.771.102,76
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 27.118.814,59 27.118.814,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00
103 Beteiligungen 39.035.077,68 39.035.077,68
104 Sondervermögen 187.597.826,62 142.003.099,66 4 45.594.726,96
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 524.628.927,09 524.628.927,09
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 524.628.927,09 524.628.927,09
106 Ausleihungen 2.463.231.436,57 2.463.231.436,57
1061 an Vollkonsolidierungskreis 1.223.700.306,34 1.223.700.306,34
1062 Sonstige Ausleihungen 1.239.531.130,23 1.239.531.130,23
11 Umlaufvermögen 410.186.224,18 410.186.224,18
12 Vorräte 33.865.532,07 33.865.532,07
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 33.823.520,07 33.823.520,07
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 42.012,00 42.012,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 330.939.853,86 330.939.853,86
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 84.477.275,62 84.477.275,62
132 Forderungen gegen Sonstige 183.863.999,35 183.863.999,35
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00
1331
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 62.598.578,89 62.598.578,89
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 18.032,66 18.032,66
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 62.580.546,23 62.580.546,23
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 45.380.838,25 45.380.838,25
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 49.930.207,51 49.930.207,51
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 49.930.207,51 49.930.207,51
1621
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 49.930.207,51 49.930.207,51
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00
7

Summenbilanz
Positionen Kapitalkonsolidierung Gesamtkonzern
Gesamtkonzern
Zwischensumme
Gesamtkonzern
PASSIVA 10.191.215.233,71 8.300.902.848,57
20 Eigenkapital 3.338.307.995,36 1.447.995.610,22
201 Allgemeine Rücklage 3.068.425.152,70 1.173.532.293,55
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 71.361.129,19 4,6 71.361.129,19 0,00
2012 Allgemeine Rücklage 1.757.030.931,19 7 583.498.637,64 1.173.532.293,55
2013 Kapitalrücklage 302.188.804,81 4,6 302.188.804,81 0,00
2014 Gewinnrücklagen 960.765.023,77 4,6 960.765.023,77 0,00
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung -22.920.736,26 4,6,7 28.125.227,57 51.045.963,83 4,5 0,00
202 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 295.273.504,54
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -112.447.362,46 15.803.484,53 4,6 -96.643.877,93
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 87.056.700,58 4 15.625.004,33 4.401.993,81 6 75.833.690,06
21 Sonderposten 802.458.437,74 802.458.437,74
211 Sonderposten für Zuwendungen 644.647.118,78 644.647.118,78
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 888.202,07 888.202,07
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 643.758.916,71 643.758.916,71
212 Sonderposten für Beiträge 54.678.726,05 54.678.726,05
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 54.678.726,05 54.678.726,05
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 2.025.609,94
214 Sonstige Sonderposten 101.106.982,97 101.106.982,97
2141 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 2.969.939,60 2.969.939,60
2142 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 98.137.043,37 98.137.043,37
22 Rückstellungen 1.206.801.292,54 1.206.801.292,54
221 Pensionsrückstellungen 1.041.311.870,45 1.041.311.870,45
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 692.565,49 692.565,49
223 Instandhaltungsrückstellungen 18.652.739,47 18.652.739,47
224 Steuerrückstellungen 757.851,07 757.851,07
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 57.618,00 57.618,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 700.233,07 700.233,07
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 145.386.266,06 145.386.266,06
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 5.339.286,08 5.339.286,08
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 140.046.979,98 140.046.979,98
30 Verbindlichkeiten 4.839.160.662,64 4.839.160.662,64
31 Anleihen 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.740.175.408,73 1.740.175.408,73
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 1.573.340.033,57
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
4.649.694,46 4.649.694,46
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 59.669.306,90 59.669.306,90
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 145.417,56
37 erhaltene Anzahlungen 132.453.000,52 132.453.000,52
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 1.256.324.893,81 1.256.324.893,81
39 Sonstige Verbindlichkeiten 72.402.907,09 72.402.907,09
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 4.486.845,43 4.486.845,43
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 4.486.845,43 4.486.845,43
8
0,00 2.011.109.655,46 2.011.109.655,46 0,00

Zwischensumme
Positionen Schuldenkonslidierung
Gesamtkonzern
Nr. S H Nr.
Gesamtbilanz
AKTIVA 8.300.902.848,57 7.292.606.415,21
01 Anlagevermögen 7.840.786.416,88 6.870.306.543,46
02 Immaterielle Vermögensgegenstände 17.928.285,66 17.928.285,66
021
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
(Kapitalkonsolidierung)
0,00 0,00
022
Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B.
Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
17.928.285,66 17.928.285,66
0221
entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0222 entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 17.928.285,66 17.928.285,66
023 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 0,00 0,00
0231
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
0232 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00 0,00
03 Sachanlagen 4.633.478.045,57 4.633.478.045,57
031 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 371.758.543,76 371.758.543,76
0311 Grünflächen 113.920.437,51 113.920.437,51
0312 Ackerland 11.160.756,00 11.160.756,00
0313 Wald, Forsten 31.037.949,96 31.037.949,96
0314 Sonstige unbebaute Grundstücke 215.639.400,29 215.639.400,29
032 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 2.073.643.923,52 2.073.643.923,52
0321 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 76.526.779,18
0322 Schulen 1.142.964.903,87 1.142.964.903,87
0323 Wohnbauten 339.967.936,39 339.967.936,39
0324 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 514.184.304,08 514.184.304,08
033 Infrastrukturvermögen 1.607.952.267,53 1.607.952.267,53
0331 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 462.591.905,14
0332 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 47.190.334,71
0333 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 350.459.189,28 350.459.189,28
0334 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 2.540.332,04
0335 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 488.670.033,94 488.670.033,94
0336 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 256.500.472,42 256.500.472,42
034 Bauten auf fremdem Grund und Boden 6.627.742,51 6.627.742,51
035 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 256.287.722,11 256.287.722,11
036 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 132.279.957,11 132.279.957,11
037 Betriebs- und Geschäftsausstattung 79.107.635,40 79.107.635,40
038 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 105.820.253,63 105.820.253,63
0381 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
0382 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau 105.820.253,63 105.820.253,63
10 Finanzanlagen 3.189.380.085,65 2.218.900.212,23
101 Anteile an verbundenen Unternehmen 116.889.917,35 116.889.917,35
1011 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 89.771.102,76 89.771.102,76
1012 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen 27.118.814,59 27.118.814,59
102 Anteile an assoziierten Unternehmen 0,00 0,00
103 Beteiligungen 39.035.077,68 39.035.077,68
104 Sondervermögen 45.594.726,96 45.594.726,96
105 Wertpapiere des Anlagevermögens 524.628.927,09 524.628.927,09
1051 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1052 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 524.628.927,09 524.628.927,09
106 Ausleihungen 2.463.231.436,57 1.492.751.563,15
1061 an Vollkonsolidierungskreis 1.223.700.306,34 970.479.873,42 8 253.220.432,92
1062 Sonstige Ausleihungen 1.239.531.130,23 1.239.531.130,23
11 Umlaufvermögen 410.186.224,18 372.369.664,24
12 Vorräte 33.865.532,07 33.865.532,07
121 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 33.823.520,07 33.823.520,07
122 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00 42.012,00
1221 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
1222 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 42.012,00 42.012,00
13 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 330.939.853,86 293.123.293,92
131 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 84.477.275,62 37.816.559,94 8 46.660.715,68
132 Forderungen gegen Sonstige 183.863.999,35 183.863.999,35
133 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00
1331
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1332 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00 0,00
134 Sonstige Vermögensgegenstände 62.598.578,89 62.598.578,89
1341 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 18.032,66 18.032,66
1342 Andere sonstige Vermögensgegenstände 62.580.546,23 62.580.546,23
14 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
141 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
142 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
15 Liquide Mittel 45.380.838,25 45.380.838,25
16 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 49.930.207,51 49.930.207,51
161 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
162 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten 49.930.207,51 49.930.207,51
1621
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
Vollkonsolidierungskreis
0,00 0,00
1622 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 49.930.207,51 49.930.207,51
17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 0,00
9

Zwischensumme
Positionen Schuldenkonslidierung
Gesamtkonzern
Gesamtbilanz
PASSIVA 8.300.902.848,57 7.292.606.415,21
20 Eigenkapital 1.447.995.610,22 1.643.520.977,62
201 Allgemeine Rücklage 1.173.532.293,55 1.369.057.660,95
2011 Grundkapital/Stammkapital (netto) 0,00 0,00
2012 Allgemeine Rücklage 1.173.532.293,55 195.525.367,40 8 1.369.057.660,95
2013 Kapitalrücklage 0,00 0,00
2014 Gewinnrücklagen 0,00 0,00
2015 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0,00 0,00
202 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54 295.273.504,54
203 Ergebnisvorträge 0,00 0,00
204 Bilanzgewinn/Bilanzverlust -96.643.877,93 -96.643.877,93
205 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 75.833.690,06 75.833.690,06
21 Sonderposten 802.458.437,74 802.458.437,74
211 Sonderposten für Zuwendungen 644.647.118,78 644.647.118,78
2111 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 888.202,07 888.202,07
2112 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 643.758.916,71 643.758.916,71
212 Sonderposten für Beiträge 54.678.726,05 54.678.726,05
2121 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
2122 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 54.678.726,05 54.678.726,05
213 Sonderposten für den Gebührenausgleich 2.025.609,94 2.025.609,94
214 Sonstige Sonderposten 101.106.982,97 101.106.982,97
2141 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 2.969.939,60 2.969.939,60
2142 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 98.137.043,37 98.137.043,37
22 Rückstellungen 1.206.801.292,54 1.206.801.292,54
221 Pensionsrückstellungen 1.041.311.870,45 1.041.311.870,45
222 Rückstellung für Deponien und Altlasten 692.565,49 692.565,49
223 Instandhaltungsrückstellungen 18.652.739,47 18.652.739,47
224 Steuerrückstellungen 757.851,07 757.851,07
2241 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 57.618,00 57.618,00
2242 Sonstige Steuerrückstellungen 700.233,07 700.233,07
2243 latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 0,00 0,00
2244 latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00 0,00
225 Sonstige Rückstellungen 145.386.266,06 145.386.266,06
2251 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 5.339.286,08 5.339.286,08
2252 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 140.046.979,98 140.046.979,98
30 Verbindlichkeiten 4.839.160.662,64 3.635.338.861,88
31 Anleihen 0,00 0,00
32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.740.175.408,73 1.740.175.408,73
33 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57 1.573.340.033,57
34
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
4.649.694,46 4.649.694,46
35 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 59.669.306,90 59.669.306,90
36 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56 145.417,56
37 erhaltene Anzahlungen 132.453.000,52 132.453.000,52
38 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 1.256.324.893,81 8 1.203.821.800,76 52.503.093,05
39 Sonstige Verbindlichkeiten 72.402.907,09 72.402.907,09
40 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 4.486.845,43 4.486.845,43
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
401 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 4.486.845,43 4.486.845,43
10
0,00 1.203.821.800,76 1.203.821.800,76 0,00

Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Gesamtbilanz
Anlage 12
- Gesamtabschluss
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

A K T I V A 31.12.2007 P A S S I V A
31.12.2007
EUR EUR EUR EUR
1. ANLAGEVERMÖGEN 1. EIGENKAPITAL
1.1 Allgemeine Rücklage 1.369.057.660,95
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 17.928.285,66 1.2 Ausgleichsrücklage 295.273.504,54
1.3 Jahresfehlbetrag -96.643.877,93
1.2 Sachanlagen 1.4 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 75.833.690,06
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 1.643.520.977,62
1.2.1.1 Grünflächen 113.920.437,51
1.2.1.2 Ackerland 11.160.756,00 2. SONDERPOSTEN
1.2.1.3 Wald, Forsten 31.037.949,96 2.1 für Zuwendungen 644.647.118,78
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 215.639.400,29 2.2 für Beiträge 54.678.726,05
371.758.543,76 2.3 für den Gebührenausgleich 2.025.609,94
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 2.4 Sonstige Sonderposten 101.106.982,97
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen 76.526.779,18 802.458.437,74
1.2.2.2 Schulen 1.142.964.903,87
1.2.2.3 Wohnbauten 339.967.936,39 2.445.979.415,36
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 514.184.304,08
2.073.643.923,52
1.2.3 Infrastrukturvermögen 3. RÜCKSTELLUNGEN
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 462.591.905,14 3.1 Pensionsrückstellungen 1.041.311.870,45
1.2.3.2 Brücken und Tunnel 47.190.334,71 3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten 692.565,49
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 350.459.189,28 3.3 Instandhaltungsrückstellungen 18.652.739,47
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 2.540.332,04 3.4 Steuerrückstellungen 757.851,07
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 488.670.033,94 3.5 Sonstige Rückstellungen 145.386.266,06
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 256.500.472,42 1.206.801.292,54
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
1.607.952.267,53
6.627.742,51
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 256.287.722,11 4. VERBINDLICHKEITEN
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 132.279.957,11 4.1 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 1.740.175.408,73
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 79.107.635,40 4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 1.573.340.033,57
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 105.820.253,63 4.3 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen 4.649.694,46
4.633.478.045,57 4.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 59.669.306,90
1.3 Finanzanlagen 4.5 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 145.417,56
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 116.889.917,35 4.6 Erhaltene Anzahlungen 132.453.000,52
1.3.2 Beteiligungen 39.035.077,68 4.7 Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 52.503.093,05
1.3.3 Sondervermögen 45.594.726,96 4.8 Sonstige Verbindlichkeiten 72.402.907,09
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens 524.628.927,09 3.635.338.861,88
1.3.5 Ausleihungen
1.3.5.1 an verbundene Unternehmen 253.220.432,92 5. PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 4.486.845,43
1.3.5.2 Sonstige Ausleihungen 1.239.531.130,23
1.492.751.563,15
2. UMLAUFVERMÖGEN
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 33.823.520,07
2.1.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 42.012,00
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.2.1 Forderungen gegen Vollkonsolidierungskreis 46.660.715,68
2.2.2 Forderungen gegen Sonstige 183.863.999,35
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände 62.598.578,89
"KONZERN" STADT ESSEN
GESAMTBILANZ ZUM 31. DEZEMBER 2007
2.218.900.212,23
6.870.306.543,46
33.865.532,07
293.123.293,92
2.3 Liquide Mittel 45.380.838,25
372.369.664,24
3. AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 49.930.207,51
7.292.606.415,21 7.292.606.415,21

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Zusätzliche Informationen zur Erstellung der
Kapitalflussrechnung
Anlage 13
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Aufschlüsselung nachträglicher Korrekturen zur Bilanz des Vorjahres
Anlagevermögen ...................................................................... -4.562.306,01 €
Rückstellungen ........................................................................ -1.899.658,74 €
Sonderposten .............................................................................. 307.623,12 €
aktive Rechnungsabgrenzung ..................................................... 231.192,15 €
Verbindlichkeiten ...................................................................... -6.083.558,08 €
Forderungen ............................................................................ -2.206.100,92 €
Eigenkapital ................................................................................ -180.001,00 €
Zusatzinformationen über die Aufnahme und Tilgung von (Finanz-)Krediten
Tilgung..................................................................................... 58.620.988,04 €
(Neu-)Aufnahme...................................................................... 39.441.300,00 €
Aufstellung über Gewinne und Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des
Anlagevermögens
bezogen auf das Sachanlagevermögen:
Gewinne ...................................................................................... 173.382,90 €
Verluste ......................................................................................... 71.661,81 €
Aufstellung über wesentliche zahlungsunwirksame Aufwendungen und Erträge
Auflösung von Sonderposten für Zuwendungen ..................... 22.175.978,93 €
Auflösung von Sonderposten für Beiträge................................. 2.723.240,31 €
Auflösung von Sonderposten für den Gebührenausgleich ....... 3.335.035,59 €
Auflösung von sonstigen Sonderposten......................................... 76.480,57 €
Anlage 13

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.3
Fallstudie der
Stadt Lippstadt

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 1 von 29
- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Fallstudie der Stadt Lippstadt
(für kleine und mittlere Kommunen in Nordrhein-Westfalen)
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses nach dem
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 2 von 29
Inhaltsverzeichnis
1. Ziel dieser Fallstudie........................................................................................................... 3
2. Die Projektorganisation....................................................................................................... 3
3. Die Rolle der Verwaltungsleitung........................................................................................ 4
4. Die fachliche Qualifizierung des eigenen Personals/Personalrekrutierung.......................... 4
5. Die Information und Qualifizierung politischer Gremien/Öffentlichkeitsarbeit....................... 6
6. Die Festlegung des Konsolidierungskreises ....................................................................... 7
7. Die Einrichtung einer örtlichen Arbeitsgruppe ................................................................... 13
8. Die Vereinheitlichung im Konzern Stadt Lippstadt ............................................................ 13
9. Die Auswahl der Konsolidierungssoftware ........................................................................ 18
10. Die erforderlichen technischen Schritte bis zum ersten Probe-Gesamtabschluss ............. 20
11. Die Gesamtabschlussrichtlinie.......................................................................................... 28
Anlagenverzeichnis
Anlage 1: Projektstruktur- und Aktivitätenplan
Anlage 2: Zwischenbericht an den Haupt- und Finanzausschuss und den Rat der Stadt
Lippstadt zum 31.10.2008
Anlage 3: Beteiligungsportfolio laut Beteiligungsbericht
Anlage 4: Konsolidierungskreis im Konzern Stadt Lippstadt
Anlage 5: Überleitung GWL von HGB auf NKF
Anlage 6: Kommunalbilanz II/Ergebnisrechnung II: Beispiel GWL
Anlage 7: Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007: Matrixabgleich
Forderungen/Verbindlichkeiten
Anlage 8: Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007: Matrixabgleich
Erträge/Aufwendungen
Anlage 9: Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007: Gesamtbilanz
Anlage 10: Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007: Gesamtergebnisrechnung

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 3 von 29
1. Ziel dieser Fallstudie
Die nachfolgende Fallstudie soll es den kleinen und mittleren Kommunen in NRW
ermöglichen, den Weg zur Aufstellung des ersten NKF-Gesamtabschlusses selbstständig
nach den örtlichen Verhältnissen zu beschreiten. Die einzelnen hierzu beschriebenen
Schritte und praxisorientierten Handlungsempfehlungen wurden daher in erster Linie auch
chronologisch im Sinne einer denkbar geeigneten Reihenfolge sortiert bzw. aufgebaut. Die
Fallstudie erhebt den Anspruch, die personellen bzw. finanziellen Möglichkeiten in den
Kommunen bis zur Größe der Stadt Lippstadt (70.000 EW) –aber auch noch darüber-
realitätsnah zu berücksichtigen.
Auf die bloße Wiederholung von gesetzlichen und/oder konzernrechnungs-
legungstechnischen Grundlagen wird bewusst verzichtet. Diese können bei Bedarf in dem
hierzu entwickelten Leitfaden des Modellprojektes nachgelesen werden. Dies gilt ebenso für
die erste Befassung mit der Frage einer geänderten und möglichst verbesserten Steuerung
des „Konzerns Kommune“, die gesondert im Praxisleitfaden dargestellt wird.
2. Die Projektorganisation
Wie bereits bei der Umstellung des Kernhaushalts der Stadt Lippstadt auf das NKF und
aufgrund der sehr guten Erfahrungen mit dieser Art der Aufgabeneinführung, empfiehlt sich
auch bei der Einführung des NKF-Gesamtabschlusses die Organisation im Rahmen eines
Projektes. Mit dem zeitlich begrenzten Charakter der Einführung bis zur endgültigen
Installierung als Daueraufgabe, mit den einmalig zu bewältigenden und zu entscheidenden
Teilaufgaben und der unabdingbar im vornehmlichen Interesse der Verwaltungsleitung
liegenden Erfolg der Einführung liegen die typischen Merkmale vor, die unzweifelhaft für die
Abwicklung der Einführung des Gesamtabschlusses im Rahmen einer Projektorganisation
sprechen.
Dem als Anlage 1 beigefügten Projektstruktur- und Aktivitätenplan können alle notwendigen
organisatorischen und inhaltlichen Vorkehrungen sowie die Teilaufgaben entnommen
werden. Da die Stadt Lippstadt als Modellkommune im Auftrag des NRW-Innenministeriums
fungiert hat, enthält die Anlage 1 auch einige wenige Bestandteile, die nicht auf andere
Kommunen (außerhalb des Modellprojektes) übertragbar sind. Im übrigen kann jedoch jede
kleine und mittlere Kommune den Plan bei Bedarf als Muster nutzen.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 4 von 29
3. Die Rolle der Verwaltungsleitung
Der Verwaltungsleitung –mit Bürgermeister und 1. Beigeordnetem (in Lippstadt auch:
Stadtkämmerer)- kommt (ähnlich wie bei der Einführung des NKF im Kernhaushalt) auch bei
der Einführung des NKF-Gesamtabschlusses aus den nachfolgend aufgeführten Gründen
eine besondere Rolle zu, ohne deren Wahrnehmung das Gesamtprojekt zwar nicht von
vornherein zum Scheitern verurteilt ist, aber zumindest deutliche Verzögerungen bzw.
Spannungen erfahren kann:
• Die Verantwortlichen in den Betrieben 1 haben oftmals ein historisch
gewachsenes autarkes Selbstverständnis, das die Gefahr einer falsch
verstandenen fachlichen Überlegenheit gegenüber der Kernveraltung
hervorrufen kann. 2
• Nach den einschlägigen gesetzlichen Vorschriften sind die
geschäftsführenden Personen den Gesellschaftsorganen gegenüber
verantwortlich und darüber hinaus verpflichtet, auch gesamtstädtische
Interessen und damit Konzerninteressen zu verfolgen. Diese rein normativen
Anforderungen spiegeln sich jedoch oftmals nicht im tatsächlichen Verhalten
vor Ort wieder. 2
4. Die fachliche Qualifizierung des eigenen Personals / Personalrekrutierung
Die Bestandsaufnahme des vorhandenen Grundlagenwissens aller (!) Beteiligten innerhalb
der Kommunalverwaltung (Projektlenkungsgruppe) im Bereich der Konzernrechnungslegung
muss im Hinblick auf das vollständig fehlende Grundlagenwissen zum einen als ernüchternd
bezeichnet werden und muss zum anderen nach Kontakten zu anderen Verwaltungen auch
als repräsentativ für sämtliche kleinen und mittleren Kommunen in NRW konstatiert werden.
Das Ergebnis dieser Bestandsaufnahme steht im Übrigen auch im deutlichen Gegensatz zu
den Erfahrungen im Zusammenhang mit der Umstellung des Kernhaushalts auf das NKF, wo
in den Finanzabteilungen oftmals auf ein breites Fundament an vorhandenem
betriebswirtschaftlichen/kaufmännischen Grundwissen aufgebaut werden konnte.
1 Der Begriff Betrieb wird in der vorliegenden Fallstudie synonym für die in der kommunalen Praxis
anzutreffenden Begriffe wie verselbständigte Aufgabenbereiche, Eigengesellschaften, Beteiligungen
etc. verwendet.
2 Um Missverständnissen vorzubeugen, wird ausdrücklich darauf hingewiesen, dass dies bei den
Verantwortlichen der Betriebe der Stadt Lippstadt nicht, aber in anderen Kommunen manchmal der
Fall ist.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 5 von 29
Auf die bisher in diesem Bereich ebenfalls noch nicht oder nur unzureichend umgestellten
Stoff- bzw. Lehrpläne der Fachhochschule für öffentliche Verwaltung sowie der
Angestelltenlehrgänge wird in diesem Zusammenhang hingewiesen.
Darüber hinaus muss der Vollständigkeit halber an dieser Stelle ohne Zweifel auch auf die
Grund-Ausbildung an den allgemeinen Hochschulen sowie die Qualifizierungssituation in der
Privatwirtschaft und die daraus resultierenden Konsequenzen für die kommunale Wirklichkeit
hingewiesen werden. Selbst die regelmäßig anzutreffenden Grundstudiengänge zum
Diplom-Kaufmann bzw. Diplom-Betriebswirt (Masterstudiengänge) vermitteln nicht in
ausreichendem Maße das praktische Fachwissen der Konzernrechnungslegung. Erst ein
entsprechendes Zusatzstudium oder eine spezialisierte Weiterbildung in der
Konzernrechnungslegung bringen –gepaart mit einschlägiger, oft langjähriger beruflicher
Erfahrung- das entsprechende Personal in der Privatwirtschaft hervor 3 . Der Einsatz dieses
Personals beschränkt sich dort (in der Privatwirtschaft) jedoch nicht auf den reinen –lediglich
einmal jährlich zu vollziehenden- Konzernjahresabschluss, sondern ist in den meisten Fällen
auf ein unterjähriges Konzerncontrolling ausgedehnt.
Der Umstand, dass die Möglichkeiten der Entlohnung in den Verwaltungen kleiner und
mittlerer Kommunen mit den Ansprüchen dieser hochqualifizierten Mitarbeiter aus der
Privatwirtschaft nicht oder nur wenig vereinbar sind, kann nicht wirklich überraschen, muss
jedoch hier Erwähnung finden, um hier in den Kommunen evtl. Illusionen vorzubeugen.
Unter Berücksichtigung der zuvor beschriebenen Rahmenbedingungen ist es für die Stadt
Lippstadt zu folgenden Qualifizierungsmaßnahmen gekommen:
3 Im Zusammenhang mit der Konzernrechnungslegung wird in Fachkreisen auch von der „Königsdisziplin“
der kaufmännischen Rechnungslegung gesprochen. Die einschlägigen Rechnungslegungsstandards
haben –je nach Ausrichtung des Konzerns- internationalen Charakter.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 6 von 29
1. Beigeordneter/Stadtkämmerer
(1 Person)
Fachbereichsleiter Finanzen und
Liegenschaften (1 Person)
Fachdienstleiter
Finanzbuchhaltung und Steuern
(1 Person)
Sachbearbeitende/r Buchhalter/in
(1-2 Personen) 6
1- bis 3-tägiges
Grundlagenseminar 4
X
X
Konsolidierungs- bzw.
Konzernbuchhaltung
(Regelmäßige Workshops mit der
beratenden WP-Gesellschaft) 5
X X
X X
5. Die Information und Qualifizierung politischer Gremien/Öffentlichkeitsarbeit
Der Rat der Stadt ist –gemeinsam mit der Verwaltungsleitung im Sinne einer
Konzernführung- als gesetzliches Entscheidungs- und Rechenschaftsorgan der wichtigste
Adressat des NKF-Gesamtabschlusses. Die regelmäßige Information über die Einführung
und die Auswirkungen des Gesamtabschlusses hat u.a. auch wegen des nicht unerheblichen
Mittel- und Personaleinsatzes für die Einführung des Gesamtabschlusses eine hohe
Bedeutung. Darüber hinaus kann es ggf. aufgrund der Erfahrungen aus dem
Gesamtabschluss auch zu Veränderungen der Gesamtsteuerung kommen, die auch
Auswirkungen auf die politisch besetzten Organe der Betriebe haben können.
4 Denkbar sind „reine“ HGB-Lehrgänge (ohne internationale Standards) in der Privatwirtschaft
(Realistische Lehrgangskosten pro Tag: ab ca. 350,- EUR).
5 Die Workshops werden neben der erstmaligen Aufstellung des Gesamtabschlusses auch noch
mindestens für den ersten Folgeabschluss erforderlich sein. Ob und inwieweit es –aufgrund der hier
gemachten Erfahrungen- langfristig ggf. auch zu einer gänzlichen Vergabe der Aufstellung des
Gesamtabschlusses an eine WP-Gesellschaft kommen kann, bleibt abzuwarten. Die Stadt Lippstadt
wird bei der Einführung des NKF-Gesamtabschlusses von der Wirtschaftsberatungs- und
Revisionsgesellschaft mbH/Wirtschaftsprüfungsgesellschaft (WRG), Gütersloh, beraten.
6 Alternativ ist theoretisch –unter den oben beschriebenen realistischen Rahmenbedingungen- auch
an eine Personalrekrutierung von außen zu denken. Favorisiert man die Fortbildung des eigenen
Personals, drängen sich die vorhandenen Fachkräfte der Finanzbuchhaltung auf, da –wie man später
noch sehen wird- enge Verzahnungen zur Hauptbuchhaltung im Kernhaushalt bestehen (Aufbau von
Partnerkontierungen; Abgleich offener Posten zwischen der städt. Mutter und den
vollkonsolidierungspflichtigen Töchtern). Es bedarf hier besonders motivierter Mitarbeiter/innen, die
auch die uneingeschränkte Bereitschaft zum ergänzenden Selbststudium mitbringen (siehe 1. NKF-
Umstellung).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 7 von 29
In der Anlage 2 ist exemplarisch der Zwischenbericht an den Haupt- und Finanzausschuss
und den Rat der Stadt Lippstadt zum 31.10.2008 (ohne Anlagen) beigefügt. Dieser
Zwischenbericht ist allerdings in den Sitzungen im November 2008 nicht näher behandelt
worden, zumal die Verwaltung eine im Vorfeld erforderliche grundlegende Schulung der
Rats- und Ausschussmitglieder angekündigt hatte. Ähnlich wie dies bereits bei der NKF-
Umstellung des Kernhaushaltes praktiziert wurde, sollen die politischen Gremien im Zuge
der Vorlage des ersten prüffähigen Gesamtabschlusses in den Grundlagen der
Konzernrechnungslegung in Wochenendveranstaltungen intensiv geschult werden.
Die Öffentlichkeit der Stadt Lippstadt wurde bereits mehrfach über Presseveröffentlichungen
in der örtlichen Tagespresse über die Anstrengungen der Stadt im Zusammenhang mit dem
Gesamtabschluss informiert.
6. Die Festlegung des Konsolidierungskreises
Die nachfolgende Festlegung, welche Betriebe in den Konsolidierungskreis einzubeziehen
sind, ist für die Aufstellung des Gesamtabschlusses von besonderer Bedeutung, da die
Zuordnung eines Betriebes zu der verbindlich anzuwendenden Konsolidierungsart 7 über das
Ausmaß, den Umfang und den Arbeitsaufwand bei der Rechnungslegung entscheidet.
Das im Leitfaden des Modellprojektes in Kapitel E veröffentlichte Prüfraster für die
Festlegung des Konsolidierungskreises ist für jeden einzelnen Betrieb einmalig
durchzugehen. Die seitens der Kommune getroffenen Entscheidungen sind zu
dokumentieren.
Schritt 1 Das Portfolio des Beteiligungsberichtes als Ausgangspunkt
Der bisher bereits jährlich fortzuschreibende Beteiligungsbericht der Stadt Lippstadt erhebt
den Anspruch auf Vollständigkeit für die Darstellung aller ausgegliederten Betriebe und bildet
damit einen geeigneten Ausgangspunkt für die weitere Betrachtung. Das
Beteiligungsportfolio der Stadt Lippstadt ist als Anlage 3 beigefügt.
7 Vollkonsolidierung (als anspruchvollste und arbeitsintensivste Stufe der Konzernrechnungslegung
mit jährlicher Einbeziehung sämtlicher Vermögens- und Schuldenpositionen/sämtlicher Aufwendungen
und Erträge des Betriebes), Teilkonsolidierung (Synonym: Equity-Konsolidierung: Lediglich jährliche
Fortschreibung der Anschaffungskosten des Betriebes je nach Entwicklung des anteiligen
Eigenkapitals) oder reiner Ausweis des Betriebswertes zu Anschaffungskosten ohne jährliche
Fortschreibung („At cost“).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 8 von 29
Schritt 2 Ermittlung der effektiven Beteiligungsquote
Das Beteiligungsportfolio wurde nun zunächst daraufhin untersucht, ob im Einzelfall Betriebe
vorhanden sind, bei denen
a) neben einem bereits auf den ersten Blick erkennbaren unmittelbaren Anteil
der Stadt Lippstadt an einem Betrieb zusätzlich auch noch mittelbare Anteile
der Stadt für denselben Betrieb (über ein Tochterunternehmen) vorhanden
sind, die dann den unmittelbaren Anteilen der Stadt Lippstadt hinzuzurechnen
wären 8 oder
b) ausschließlich mittelbare Anteile der Stadt Lippstadt (über ein
Tochterunternehmen) vorhanden sind.
Dabei kommt es bei den in Frage kommenden Fällen zu folgenden Ergebnissen (jeweils
graphische Ausschnitte aus dem Beteiligungsportfolio):
Fall 1: Gemeinnützige Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt mbH
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
100 %
Gemeinnützige Wohnungs-
baugesellschaft
Lippstadt mbH
89,90 %
8 Bei derartigen mehrstufigen Beziehungen im kommunalen Konzern bewirkt die Zurechnung
mittelbarer Anteile, dass auch die Töchter eines Tochterunternehmens der städt. Mutter als
Tochterunternehmen der städt. Mutter (sog. „Enkelgesellschaften“) anzusehen sind.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 9 von 29
Ergebnis: Der unmittelbare Anteil der Wirtschaftsförderung Lippstadt GmbH an der
Gemeinnützigen Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt mbH in Höhe von 89,90
% ist (aufgrund des unmittelbaren 100 %-Anteils der Stadt an der
Wirtschaftsförderung Lippstadt GmbH) der Stadt Lippstadt zuzuordnen.
Fall 2: Gesundheitszentrum in Bad Waldliesborn GmbH
Westfälisches Gesundheitszentrum
Holding GmbH
12 %
Gesundheitszentrum in Bad
Waldliesborn GmbH
94,90 %
Gesundheitszentrum in Bad
Waldliesborn GmbH
5,10 %
Ergebnis: Der unmittelbare Anteil der Westfälisches Gesundheitszentrum Holding GmbH
an der Gesundheitszentrum in Bad Waldliesborn GmbH in Höhe von 94,90 %

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 10 von 29
ist (aufgrund des geringen direkten Anteils der Stadt an der Holding) nicht der
Stadt Lippstadt zuzuordnen.
Schritt 3 Überprüfung der Wesentlichkeit des Anteils der Stadt an einem Betrieb
Für die auf den ersten Blick nicht sicher und eindeutig zuzuordnenden Betriebe ist nun die
Frage zu prüfen, ob der einzelne Betrieb aus Sicht der kommunalen Mutter ggf. von einer
solchen untergeordneten wirtschaftlichen Bedeutung (= unwesentlich) ist, dass er trotz eines
einflussreichen Beteiligungsanteils der Stadt (z.B. als verbundenes Unternehmen) „nur“ mit
seinem Wertansatz in der Gesamtbilanz erscheinen muss und nicht den ansonsten jährlich
anfallenden arbeitsintensiven Konsolidierungsschritten unterzogen werden muss.
Die Frage der Wesentlichkeit orientiert sich an der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzlage des zu untersuchenden Betriebes im Verhältnis zu den Gesamtdaten im
„Konzern Stadt Lippstadt“. Dazu ist es bereits an dieser Stelle notwendig, sich einen ersten
Gesamtüberblick über die für den Konzern insgesamt zu erwartenden Daten zu verschaffen.
Dazu wurden die Bilanzsummen und die Erträge der Gewinn- und Verlustrechnungen bzw.
die Ergebnisrechnung der Konzernmutter Stadt Lippstadt und der in der städt.
Eröffnungsbilanz als verbundene Unternehmen ausgewiesenen Betriebe zusammengeführt,
was zu folgendem überschlägigem Gesamtbild führt (Stichtag: 31.12.2007) 9 :
Gesamtbilanzsumme: ca. 909 Mio. EUR
Gesamterträge: ca. 210 Mio. EUR
Der einzige Betrieb im Beteiligungsportfolio der Stadt Lippstadt, bei dem die Wesentlichkeit
in Frage gestellt werden musste, war die Kultur und Werbung Lippstadt GmbH (KWL/100
%ige Tochter), die im Verhältnis zum o.g. Gesamtbild folgende Daten aufweist:
Bilanzsumme: 260 TEUR (= 0,03 % der Gesamtbilanzsumme)
Erträge: 430 TEUR (= 0,20 % der Gesamterträge)
Die isolierte Betrachtung dieser Orientierungsgrößen ließe somit ohne weiteres den Schluss
zu, dass der Anteil der Stadt an der KWL für den Gesamtabschluss unwesentlich ist. Eine
weitere Orientierungsgröße, die es in Betracht zu ziehen galt, war darüber hinaus der
9 Diese überschlägige Ermittlung kann zu diesem frühen Zeitpunkt der Arbeiten naturgemäß noch
keine qualifizierte Neutralisierung konzerinterner Leistungsaustausche berücksichtigen.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 11 von 29
jährliche Betriebszuschuss i.H.v. ca. 600.000 EUR, den die Stadt Lippstadt leistet. Die Höhe
dieses jährlichen Zuschusses kann, auch nach Rücksprache mit dem beratenden
Wirtschaftsprüfer, bei der Größenordnung der Stadt Lippstadt nicht als unwesentlich
bezeichnet werden (= ca. 30 % aller unmittelbaren und mittelbaren
Betriebszuschüsse/Verlustabdeckungen der Stadt). Der Anteil der Stadt an der KWL wurde
somit als wesentlich für den Gesamtabschluss qualifiziert.
Schritt 4 Ermittlung der tatsächlich vorliegenden Kontrollmöglichkeiten und des
Einflusses der kommunalen Mutter gegenüber den Betrieben.
Die weitere Einzelfallbetrachtung des Prüfrasters 10 führte für das gesamte
Beteiligungsportfolio der Stadt zu folgenden Ergebnissen (der sich hieraus ergebende
Konsolidierungskreis ist als Anlage 4 beigefügt):
Betrieb
(effektive
Beteiligungsquote)
Stadtwerke Lippstadt
GmbH
(100 %)
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
(100 %)
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
(100 %)
Kultur und Werbung
Lippstadt GmbH
(100 %)
Einheitliche
Leitung?
10 Vgl. Kapitel E des Leitfadens des Modellprojektes.
Kontrollmöglichkeiten? Maßgeblicher
Einfluss?
Ergebnis (Art der
Konsolidierung)
NEIN JA Vollkonsolidierung
NEIN JA Vollkonsolidierung
NEIN JA Vollkonsolidierung
NEIN JA Vollkonsolidierung

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 12 von 29
Betrieb
(effektive
Beteiligungsquote)
Gemeinnützige
Wohnungsbaugesellschaft
Lippstadt mbH
(89,90 %)
Lippstadt Marketing
GmbH
(40 %)
CarTec Technologie und
EntwicklungsCentrum
GmbH
(27,50 %)
Übrige Betriebe
(Anteile durchgängig
unter 20 %)
Einheitliche
Leitung?
Mittelbare
Beteiligung 11
Kontrollmöglichkeiten? Maßgeblicher
Einfluss?
Ergebnis (Art der
Konsolidierung)
JA Vollkonsolidierung
Nein 12 Nein 13 JA 13
Nein 14 Nein 15 Ja 15
Nein Nein Nein 16
Equity-
Konsolidierung
Equity-
Konsolidierung
Ausweis in der
Gesamtbilanz zu
Anschaffungskosten
(„At Cost“)
11
Der Aufsichtsrat der GWL wird vollständig von der Stadt Lippstadt sowie einem Geschäftsführer der
100 %-Tochter Wirtschaftsförderung Lippstadt GmbH (WFL) besetzt. Die Stadt bestimmt die
Geschäftspolitik und gibt der Gesellschaft u.a. vor, wie hoch die Gewinnausschüttung zur WFL sein
soll.
12
Nach dem Gesellschaftsvertrag der Lippstadt Marketing GmbH werden Gesellschafterbeschlüsse
mit der Mehrheit von 2/3 der insgesamt vorhandenen Stimmen gefasst, soweit nicht Gesetz oder
Gesellschaftsvertrag eine größere Mehrheit vorsehen. Das heißt, dass Beschlüsse gegen die
Stimmen der Stadt Lippstadt nicht gefasst werden können (Sperrminorität). Die Mehrheit der
Stimmrechte sowie das Recht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder
Aufsichtsorgans zu bestellen oder abzurufen steht der Stadt Lippstadt jedoch nicht zu. Eine
einheitliche Leitung bzw. ein beherrschender Einfluss auf Grund eines Beherrschungsvertrages oder
auf Grund einer entsprechenden Satzungsbestimmung sind nicht gegeben.
13
Die Stadt hat allerdings aufgrund der Sperrminorität und insbesondere auf Grund der Höhe ihrer
Beteiligung (40 %) einen maßgeblichen Einfluss auf die Lippstadt Marketing GmbH.
14
Die Mehrheit der Stimmrechte sowie das Recht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-,
Leitungs- oder Aufsichtsorgans zu bestellen oder abzurufen steht der Stadt Lippstadt nicht zu. Eine
einheitliche Leitung bzw. ein beherrschender Einfluss auf Grund eines Beherrschungsvertrages oder
auf Grund einer entsprechenden Satzungsbestimmung sind nicht gegeben. Auch die Verpflichtung zur
anteiligen, aber auf einen Maximalbetrag begrenzten, Verlustabdeckung führt nicht dazu, dass die
Stadt Lippstadt einen beherrschenden Einfluss auf den Betrieb ausüben kann.
15
Die Stadt hat allerdings auf Grund der Höhe ihrer Beteiligung (27,50 %) einen maßgeblichen
Einfluss auf den Betrieb.
16
Bei den übrigen Betrieben ist offensichtlich –v.a. wegen der geringen Anteilshöhe- kein
maßgeblicher Einfluss vorhanden.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 13 von 29
7. Die Einrichtung einer örtlichen Arbeitsgruppe
Unter Hinweis auf die umfangreichen einmaligen Arbeiten bei der erstmaligen Aufstellung
des NKF-Gesamtabschlusses 17 und unter Berücksichtigung der jährlich wiederkehrenden
Arbeiten, die neben der kommunalen Konzernmutter i.w. auf die
vollkonsolidierungspflichtigen Töchter zukommen, hat der Bürgermeister der Stadt Lippstadt
zu einem sehr frühen Zeitpunkt die Geschäftsführer und die Leiter der Finanzbuchhaltung
der vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe sowie Vertreter der örtlichen Rechnungsprüfung 18
zu einer Auftaktveranstaltung eingeladen. Neben dem Bürgermeister und dem genannten
Personenkreis aus den Betrieben nahmen an dieser Veranstaltung die Mitglieder der
Projektlenkungsgruppe sowie die beratende WP-Gesellschaft teil. Es wurden die
nachfolgenden Punkte thematisiert:
• Einführung in die Grundlagen der Konzernrechnungslegung 19
• Vorstellung des Konsolidierungskreises und die damit einhergehenden Auswirkungen
auf die vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe
• Erörterung der auf die Betriebe zukommenden Arbeiten
• Einrichtung einer Arbeitsgruppe zur fachlich-technischen Umsetzung mit
regelmäßigem Sitzungsturnus 20
Neben dieser elementaren Auftaktveranstaltungen ist die örtliche Arbeitsgruppe in ihrer
Vollbesetzung bei wichtigen Zwischenschritten bzw. Meilensteinen im kompletten
Projektverlauf regelmäßig zusammengetreten. Es wird an dieser Stelle noch einmal darauf
hingewiesen, dass die Teilnahme des Bürgermeisters an der Auftaktveranstaltung aus den
oben bereits genannten Gründen ausdrücklich empfohlen wird.
8. Die Vereinheitlichung im Konzern Stadt Lippstadt
Im Grundsatz ist es notwendig, dass Ansatz und Bewertung der aus den Einzelabschlüssen
(der Konzern-Mutter Stadt Lippstadt und ihrer Betriebe) übernommenen
17 Vgl. Kapitel H ff. im Leitfaden des Modellprojektes.
18 Als gesetzlich bestimmtes Organ für die Prüfung des Gesamtabschlusses.
19 Es soll nicht verhehlt werden, dass selbst die HGB-Fachleute aus den Betrieben (Geschäftsführer,
Leiter der Finanzbuchhaltung) trotz langjähriger Berufserfahrung so gut wie keine Vorkenntnisse aus
dem Bereich der Konzernrechnungslegung mitbringen (siehe auch Anmerkungen zu Ziff. 4). Diese
Erkenntnis scheint repräsentativ zu sein und sollte von den Kommunen bei der Einführung des
Gesamtabschlusses unbedingt berücksichtigt werden.
20 Diese Arbeitsgruppe hat sich mit der Umsetzung der in Ziff. 10. aufgezeigten Schritte auseinandergesetzt.
Aus Praktikabilitätserwägungen heraus wurden die Details oftmals nur in Einzelsitzungen
erarbeitet (Einzel-Betrieb, Stadt und Berater).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 14 von 29
Vermögensgegenstände und Schulden nach (konzern-)einheitlichen Kriterien erfolgen.
Erhebliche Unterschiede sind -unter Beachtung der Grundsätze der Wesentlichkeit und
Wirtschaftlichkeit- zwecks Wahrung der Einheitlichkeit zu korrigieren. Die Stadt Lippstadt hat
hierzu die ggf. zu vereinheitlichenden Felder zunächst untersucht und die nachfolgenden
Korrekturen vorgenommen bzw. Entscheidungen getroffen:
a) Einheitlichkeit der Stichtage
Zur technischen Realisierung der „Einheitstheorie“ ist es notwendig, die Geschäftsjahre aller
Konzernbetriebe in Einklang zu bringen. Da das Geschäftsjahr bei allen anderen Töchtern
sowie bei der Konzernmutter selbst bereits dem Kalenderjahr entsprach, musste lediglich
das bisherige Geschäftsjahr der KWL Kultur und Werbung Lippstadt GmbH (= bisher vom
01.07. bis 30.06.) modifiziert werden.
Der bisherige Bilanzstichtag der KWL (= 30.06.) hätte im Hinblick auf die
Konzernrechnungslegung einen kostenpflichtigen und aufwändigen Zwischen(Jahres-)
abschluss auf den 31.12. erforderlich gemacht. Gleichzeitig hätte jedoch eine Anpassung
des Geschäftsjahres auf das Kalenderjahr die Aussagekraft des Jahresabschlusses im
Hinblick auf das saisonbedingte „Kulturjahr“ wesentlich verfälscht. In Absprache mit den
beratenden Wirtschaftsprüfern konnte der –auch für den Betrieb- zufriedenstellende
Kompromiss 21 gefunden werden, das Geschäftsjahr auf den Zeitraum 01.10. bis 30.09.
anzupassen. Diese Anpassung verträgt sich nach der Auffassung der Geschäftsführung der
KWL noch vertretbar mit dem „Kulturjahr“ und wird gesamtabschlusstechnisch als
hinnehmbar angesehen. 22
Nachdem der Rat der Stadt Lippstadt der Anpassung zugestimmt hatte, wurde der
Gesellschaftsvertrag der KWL in diesem Punkt geändert und der Wirtschaftsplan den neuen
zeitlichen Rahmenbedingungen angepasst.
21 Die Vereinheitlichung der Stichtage im Gesamtabschluss sollte unter keinen Umständen dazu
führen, dass das neue Geschäftsjahr das Betriebsergebnis verfremdet wird. Eine
kompromissorientierte Absprache mit der betroffenen Geschäfts- bzw. Betriebsleitung ist daher
dringend geboten.
22 Eine maximale Abweichung von drei Monaten ist in der Konzernrechnungslegung unschädlich.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 15 von 29
b) Die Überprüfung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden inkl.
Abschreibungszeiträume
In diesem Arbeitsschritt wurde den Leitern der Finanzbuchhaltung der
vollkonsolidierungspflichtigen Töchtern in einer gemeinsamen Sitzung der o.g. Arbeitsgruppe
zunächst die Notwendigkeit verdeutlicht, dass die von ihnen in den Gesamtabschluss
übernommenen Vermögensgegenstände im Grundsatz nach den auf den Jahresabschluss
der kommunalen Konzernmutter anwendbaren Bewertungsmethoden einheitlich zu bewerten
sind. Um einen Gesamtüberblick über die den vorhandenen Vermögensgegenständen
zugrunde liegenden Nutzungsdauern zu erhalten, wurde den Betrieben abverlangt, ihre
Nutzungsdauern in die wie folgt für einige Vermögensgegenstände exemplarisch dargestellte
Tabelle einzutragen:
Steuerliche AfA SWL 23 AöR WFL GWL KWL NKF-Abschreibungstabelle
Bewässerungsanlagen,
Entwässerungsanlagen
und Kläranlagen
Kläranlagen mit Zu-
und Ableitung
50-
80
Gebäude und bauliche
Anlagen
Zuläs.
Spanne
NKF
Stadt LP
Abwasserkanäle 60 - 80 nicht
vorhanden
30
Abwasserreinigungsanlagen 30 - 40 nicht
(baulicher Teil)
vorhanden
nicht vorhanden Deiche 100 100
50 Hallenbäder 40 - 70 nicht
vorhanden
nicht vorhanden Kindergärten,
Kindertagesstätten
50 - 80 80
nicht vorhanden Leichenhallen, Trauerhallen 60 - 80 80
Pumpenhäuser, 20 20
Transformatoren- und
20 nicht
Trafostationshäuser u.
Schalthäuser,
vorhanden
Schalthäuser
Trafostationshäuser
Straßen, Wege, Plätze
(Grundstückseinrichtungen)
nicht vorhanden
Brücken (Mauerwerk, Beton
oder
Stahlkonstruktion)
50-80 80
Spielplätze 10-15 15
nicht vorhanden Sportplätze (Rasen- und
Hartplätze)
20 - 25 25
23 SWL=Stadtwerke Lippstadt GmbH, AöR=Stadtentwässerung Lippstadt AöR, WFL=Wirtschafts-
förderung Lippstadt GmbH, GWL=Gemeinnützige Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt mbH,
KWL=Kultur und Werbung Lippstadt GmbH

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 16 von 29
Steuerliche AfA SWL 23 AöR WFL GWL KWL NKF-Abschreibungstabelle
nicht vorhanden
Rasenmäher 9 9
Reißwölfe
(Aktenvernichter)
nicht vorhanden
nicht vorhanden
Straßen (Anlieger-,
Hauptverkehrs-,
Sammelstraßen, Parkflächen
und Plätze)
Maschinen und Geräte,
Betriebsausstattung
Mähgeräte (Aufsitz-) Rasen-,
Frontauslagemäher
usw.),
Laubbläser /
Laubsauger
Spielgeräte (Wippe, Rutsche,
Schaukel, Klettergeräte usw.)
Sportgeräte (Fitness- und
Turngeräte)
Büro- und
Geschäftsausstattung
Zuläs.
Spanne
NKF
Stadt LP
40 - 60 60
9 9
8 - 10 10
10 - 15 15
8 8 Aktenvernichter 8 - 10 10
Büromöbel 10 10 10 10 13 Büromöbel 13 - 20 Fest
Workstations,
Personalcomputer,
Notebooks und deren
Peripheriegeräte
(Drucker, Scanner,
Bildschirme u.ä.)
Personenkraftwagen
und Kombiwagen
3 3 3 5 3-5 Computer und Zubehör 3 - 5 Fest
nicht vorhanden
Fahrzeuge
Feuerwehrfahrzeuge,
Feuerlöschfahrzeuge,
Kraftfahrdrehleiter
5 5 6 5 Personenkraftwagen,
Wohnwagen
15 - 20 20
6 - 8 8
Die Beispiele, die hier dargestellt werden, enthalten alle Fallkonstellationen, die wie folgt
bewertet werden:
(1) Im Bereich der werthaltigen immobilen Vermögensgegenstände gibt es –ohne
Ausnahme- keine Anlagegüter, die sowohl bei einer und gleichzeitig bei einer anderen
Tochter oder auch gleichzeitig bei der kommunalen Konzernmutter vorhanden sind.
Darüber hinaus ist es weder aktuell noch in einem erkennbaren zeitlichen Horizont
aufgrund branchen- bzw. kommunalspezifischer Besonderheiten wahrscheinlich, dass

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 17 von 29
dieser Fall eintritt. 24 Es existieren im Bereich der Immobilien keine gleichartigen
Vermögensgegenstände, die im Konzern Stadt Lippstadt ungleich behandelt werden. Es
wurde somit in Absprache mit der beratenden WP-Gesellschaft festgelegt, dass auf eine
arbeitsintensive Vereinheitlichung in diesem Bereich verzichtet werden kann.
(2) Die im Bereich der mobilen Anlagegüter festgestellten Unterschiede sind -unter
Berücksichtigung der Werthaltigkeit der betrachteten Vermögensgegenstände- nicht so
erheblich, dass der dafür notwendige Verwaltungsaufwand gerechtfertigt wäre. 25
(3) Als weitere Fallkonstellation ist der -aufgrund der NKF-Eröffnungsbilanzierung der
kommunalen Konzernmutter im Bereich der Büromöbel und der Arbeitsplatzhardware-
entstandene Bewertungsunterschied zwischen Einzelbewertung bei den Betrieben und
einer Festbewertung bei der Stadt Lippstadt zu nennen. Auch hier würde der mit einer
Angleichung der Verhältnisse entstehende Bewertungsaufwand in keinem vertretbaren
Verhältnis mit dem erzielten Bewertungsergebnis stehen. Auch hier wurde im Konzern
Stadt Lippstadt auf eine Vereinheitlichung verzichtet.
Obwohl alle kleinen und mittleren Kommunen in NRW bei der Aufstellung des NKF-
Gesamtabschlusses für die vorhandenen örtlichen Verhältnisse in ihren kommunalen
Konzernen bereits aus Dokumentationserfordernissen heraus zwangsläufig eine wie oben
genannte Überprüfung vornehmen müssen, liegt doch aufgrund der zu erwartenden
Größenordnungen die begründete Vermutung nahe, dass aufgrund der branchen- bzw.
kommunalspezifischen Besonderheiten der in den Einzelabschlüssen bilanzierten
Anlagegüter auf eine Vereinheitlichung weitestgehend verzichtet werden kann. 26
24 Es gilt, dies im Anhang zum Gesamtabschluss deutlich zu machen. Somit ist auch sichergestellt,
dass die Aussage der jährlichen Überprüfung unterliegt.
25 Vgl. Kapitel H/III. des Leitfadens der Modellkommunen: Eine einheitliche Bewertung braucht nicht
vorgenommen zu werden, wenn ihre Auswirkungen für die Vermittlung eines den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-, Finanz- und Ertragsgesamtlage der
Kommune nur von untergeordneter Bedeutung sind.
26 Die in diesem Punkt landläufig -ohne eigene Erfahrungswerte des Betrachters- vorgetragene Kritik
am NKF-Gesamtabschluss kann zumindest für die Größenordnung kleiner und mittlerer Kommunen
als weitgehend unberechtigt eingestuft werden. Ein anderes Bild wird sich in den kommunalen
Konzernen der Großstädte abzeichnen, in denen aufwändige und zeitintensive Vereinheitlichungen in
oftmals vorhandenen Konzernsparten, die mit mehreren gleichartigen Betrieben besetzt sind,
vonnöten sind.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 18 von 29
9. Die Auswahl der Konsolidierungssoftware
Die Frage der softwaretechnischen Unterstützung bei der Aufstellung des NKF-
Gesamtabschlusses ist im Hinblick auf eine zeitlich sinnvolle Abfolge des
Einführungsprojektes zwingend vor dem ersten Schritt der inhaltlich-technischen Umsetzung
(siehe nachfolgende Ziffer 10) des Gesamtabschlusses zu klären. Die Softwareauswahl
bestimmt die formellen (Melde-)Anforderungen an die Finanzbuchhaltungen sowohl bei der
kommunalen Konzernmutter als auch bei den Betrieben.
Da bei der Stadt Lippstadt (auch) bei diesem Teilaspekt der Einführung des
Gesamtabschlusses keine Erfahrungswerte vorlagen bzw. vorliegen konnten, war es
angezeigt, sich auf die langjährigen Erfahrungswerte und Empfehlungen der beratenden
WP-Gesellschaft zu stützen. Es wird nicht geleugnet, dass das Inbetrachtziehen und die
letztendliche Entscheidung zugunsten der Microsoft Office Excel-Lösung bei den Beteiligten
der Stadt Lippstadt zunächst zurückhaltend und mit Überraschung aufgenommen wurde.
Nachdem man jedoch Kenntnis von der Tatsache erlangte, dass die MS-Excel-Lösung in der
Rechnungslegung kleiner und mittlerer Konzerne der Privatwirtschaft durchaus weit
verbreitet bzw. üblich ist, entwickelte diese Art der softwaretechnischen Unterstützung mehr
und mehr ihren Charme, wie aus der nachfolgend dargestellten Entscheidungsmatrix
hervorgeht:
Entscheidungskriterium MS-Excel Konsolidierungssoftware 27
Schulungsaufwand • Entfällt • Ca. 3-5 tägige
Grundlagenschulung
Manueller/händischer • Anlegen von
Positionenplänen 28 für
• Anlegen von Positionenplänen
in MS-Excel für jeden
27 Es kann an dieser Stelle als überflüssig bezeichnet werden, dass sich kommunale Rechenzentren
gelegentlich dadurch hervortun, ihre Kommunen mit Empfehlungen zu verunsichern, dass eine
Integration der Konsolidierungssoftware in die (Haupt-) Finanzsoftware der kommunalen
Konzernmutter oder gar eine Vereinheitlichung der Softwareanwendungen im gesamten kommunalen
Konzern unbedingt vonnöten sein soll. Der Umstand, dass die Konsolidierung nicht –wie häufig
angenommen- eine ganzjährige Buchhaltung, sondern „nur“ einen temporär durchzuführenden und
somit statischen jährlichen Vorgang darstellt, spricht gegen die genannten irreführenden
Anforderungen.
28 Bei den Positionenplänen (=Struktur der Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung) handelt
es sich um die örtliche Ausgestaltung des Positionenrahmens (=allgemeine rechtliche Vorgabe). In die
Positionenpläne werden die einzelabschlussbezogenen Bilanzen/GuVen der Töchter und die
Kommunalbilanz/Ergebnisrechnung der Mutter übergeleitet (weitere Details siehe Ziffer 10 dieser
Fallstudie).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 19 von 29
Entscheidungskriterium MS-Excel Konsolidierungssoftware 27
Einführungsaufwand
Einführungskosten und
laufende Lizenz-Kosten
Automatisierungs-
möglichkeiten
Ergebnis
jeden vollkonsoli-
dierungspflichtigen
Betrieb
• Zusammenführung der
Einzeltabellen (KB II) in
einem Summen-
Tabellenblatt inkl.
Konsolidierungs-
logiken
• Nicht vorhanden, da im
MS Office-Paket
ohnehin enthalten
• Da die Formate der zu
liefernden Tabellen
festgeschrieben sind
bietet MS-Excel die
nötigen Funktionen,
um eine schnelle und
bequeme Zusammen-
fassung der Daten zu
gewährleisten
• Die -v.a. in den
Folgekonsolidierungen-
überschaubare Zahl
der Konsolidierungs-
buchungen sind manu-
ell vorzunehmen
(höhere Fehleran-
fälligkeit)
vollkonsolidierungspflichtigen
Betrieb zum automatisierten
Überspielen der einzel-
abschlussbezogenen Daten
• Einrichten der Stammdaten
auf Basis der Positionenpläne
in der Software
• Vorhanden
• geringeres Fehlerpotenzial
aufgrund automatisierter
Datenübernahme
• Integrierte Berichts-
generierung
• Folgekonsolidierungen setzen
auf vorhandenen Daten-
bestand auf
Unter Berücksichtigung aller aufgeführten Gesamtumstände fiel
die Wahl auf die MS-Excel-Lösung. Diese hat darüber hinaus
den Charme, dass sie bereits zu Testzwecken und
Probeabschlüssen ohne weitere Umstände (Ausschreibungen,
Customizing etc.) ad hoc zur Verfügung steht.
Ob und inwieweit die MS-Excel-Lösung bei der Stadt Lippstadt
auch dauerhaft in späteren Jahren zum Einsatz kommt, bleibt

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 20 von 29
Entscheidungskriterium MS-Excel Konsolidierungssoftware 27
abzuwarten. Um Rationalisierungseffekte realitätsnah überprüfen
zu können, ist der regelmäßig anfallende Zeit- und damit
Personalaufwand bei einer Konsolidierung mittels MS-Excel,
nachdem sich die notwendigen Abläufe bei
Folgekonsolidierungen in der Praxis eingespielt haben, einer
Konsolidierung mittels Fachsoftware und den damit verbundenen
Softwarelizenz- und Wartungskosten gegenüberzustellen.
10. Die erforderlichen technischen Schritte bis zum ersten Probe-
Gesamtabschluss
Die in den nachfolgend dargestellten Schritten aufgeführten Daten entstammen allesamt
dem ersten Probe-Gesamtabschluss im Konzern Stadt Lippstadt per 31.12.2007. Die Daten
sind nicht testiert und unverbindlich und sollen lediglich den Inhalt und den Umfang der
Konzernrechnungslegung –bezogen auf die Größenordnung der Stadt Lippstadt-
veranschaulichen.
Schritt 1 Aufstellung des (örtlichen) Positionenplans für den
„Konzern Stadt Lippstadt“
Auf der Basis des NKF-Gesamtabschluss-Positionenrahmens (= allgemeine verbindliche
Grundlage für alle Kommunen/siehe Anlage VII. zum Leitfaden des Modellprojektes) wurde
in Lippstadt gemeinsam mit den einzubeziehenden Betrieben und der beratenden WP-
Gesellschaft 29 untersucht, ob die unterschiedlichen einzelabschlussbezogenen Kontenpläne
aller Beteiligten mit dem Positionenrahmen im erforderlichen und gewünschten Umfang
abgebildet werden können. Dabei stellte sich heraus, dass der Positionenrahmen in vollem
Umfang ausreichend ist, alle wesentlichen Bilanz- und GuV- bzw. Ergebnispositionen der
vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe im „Konzern Stadt Lippstadt“ abzubilden. 30 Der
Positionenrahmen stellt somit in Lippstadt auch den örtlichen Positionenplan dar.
29
An dieser Stelle empfiehlt sich, jeweils Einzelgespräche mit den Leitern der Finanzbuchhaltung der
Betriebe durchzuführen.
30
Es liegt die Vermutung nahe, dass dieses Ergebnis -ggf. mit nur geringfügigen Abweichungen- für
Konzerne in der Größenordnung der Stadt Lippstadt repräsentativ ist.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 21 von 29
Schritt 2 Überleitung der einzelabschlussorientierten Kontenpläne
zur Kommunalbilanz II (KB II) mit Hilfe des örtlichen
Positionenplans
In diesem Schritt werden in einer sehr arbeitsintensiven Kleinarbeit die
einzelabschlussorientierten Kontenpläne aller vollkonsolidierungspflichtigen Töchter sowie
der kommunalen Mutter auf den in Schritt 1 erarbeiteten Positionenplan übergeleitet. Das
Ergebnis dieser Überleitung pro Betrieb wird als Kommunalbilanz II (KB II) bezeichnet. Zur
Darstellung des Inhalts und der Vorgehensweise der bzw. bei der Überleitung zur KB II wird
nachfolgend -auszugsweise (vereinfachte Darstellung) 31 - das Beispiel der Gemeinnützigen
Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt GmbH (GWL) dargestellt:
31 Die vollständige Überleitung der HGB-Bilanz und der HGB-GuV der GWL ist als Anlage 5 beigefügt.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 22 von 29
Überleitung BILANZ
Aktiva
A. Anlagevermögen
I. Immaterielle Vermögensgegenstände
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte
HGB-Bilanzgliederung NKF-Position
135 Anwendersoftware A 2.2.2
II. Sachanlagen
1. Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
200 Grundstücke mit Wohnbauten: Fertige Bauten A 3.2.8
203 Grundstücke mit Geschäftsbauten: Fertige Bauten A 3.2.9
(…)
2. Technische Anlagen und Maschinen
540 Kfz A 3.6.4
(…)
B. Umlaufvermögen
Passiva
I. Vorräte
A. Eigenkapital
1. Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ohne Bauten
1003 Grundstück K… A 5.1.4
I. Gezeichnetes Kapital
2900 Stammkapital P 1.1
(…)
C. Rückstellungen
Überleitung GuV
1. Umsatzerlöse
1. Steuerrückstellungen
3700 Rückstellung für Körperschaftsteuer 2007 P 3.4
HGB-GuV-Gliederung NKF-Position
4907 Erträge aus Sollmieten E 5.2
(…)
5. Personalaufwand
a) Löhne
6001 Gehalt für Belegschaft A 1

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 23 von 29
Aus dieser Überleitung ergibt sich zwangsläufig für jeden Betrieb eine nach dem örtlichen
NKF-Positionenplan gegliederte Bilanz und GuV/Ergebnisrechnung, bei denen
konzernrechnungslegungstechnisch von der Kommunalbilanz II (KB II) gesprochen wird.
Diese ist für das o.g. Beispiel GWL als Anlage 6 komplett beigefügt. 32
Schritt 3 Erstellen eines Summenabschlusses
Im nächsten Schritt werden alle auf der Grundlage der KB II (Einzelpositionen Bilanzen und
GuVen bzw. Ergebnisrechnung) von der kommunalen Mutter und den
vollkonsolidierungspflichtigen Töchtern vorgelegten Daten zum Bilanzstichtag zunächst
vollständig aufsummiert 33 . Dies kann mittels des eingesetzten MS-Excel schnell und einfach
nachvollziehbar durchgeführt und ebenso anschaulich dargestellt werden (extrahierte
Beispiele):
Summenabschluss Gesamtbilanz Aktiva/Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Stadt
Lippstadt
Stadtwerke
Lippstadt
GmbH
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
Kultur und
Werbung
Lippstadt
GmbH
Gemeinnützige
Wohnungsbaugesellschaft
mbH
Summen-
abschluss
EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR
43.083.487,52 12.532.963,44 1.145.300,49 0,00 0,00 0,00 56.761.751,45
Summenabschluss Gesamtbilanz Passiva/Instandhaltungsrückstellungen
Stadt
Lippstadt
Stadtwerke
Lippstadt
GmbH
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
Kultur und
Werbung
Lippstadt
GmbH
Gemeinnützige
Wohnungsbaugesellschaft
mbH
Summen-
abschluss
EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR
-2.708.775,51 0,00 0,00 0,00 0,00 -170.000,00 -2.878.775,51
Summenabschluss Gesamtergebnisrechnung/Privatrechtliche Entgelte mit Sonstigen
Stadt
Lippstadt
Stadtwerke
Lippstadt
GmbH
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
Kultur und
Werbung
Lippstadt
GmbH
Gemeinnützige
Wohnungsbaugesellschaft
mbH
Summen-
abschluss
EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR
-2.292.095,09 -70.992.080,61 0,00 -216.156,47 -752.501,70 -8.105.275,62 -82.358.109,49
32 Bei der KB II handelt es sich um ein Formularblatt, das in den Konsolidierungsformularsatz
aufzunehmen ist und den Betrieben verpflichtend auf der Grundlage der Gesamtabschlussrichtlinie
(siehe auch Ziffer 11 dieser Fallstudie) jährlich abverlangt werden muss. Zu bedenken ist, dass neue
Konten oder Umgliederungen im Einzelabschluss auch in der KB II seitens der Betriebe zu pflegen
sind.
33 Es wird ausdrücklich darauf hingewiesen, dass an dieser Stelle noch keine konzerninterne
Leistungsaustauschbeziehungen neutralisiert werden (siehe dazu Schritt 4).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 24 von 29
Summenabschluss Gesamtergebnisrechnung/Personalaufwendungen
Stadt
Lippstadt
Stadtwerke
Lippstadt
GmbH
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
Kultur und
Werbung
Lippstadt
GmbH
Gemeinnützige
Wohnungsbaugesellschaft
mbH
Summen-
abschluss
EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR
28.144.295,08 4.696.147,97 1.355.502,45 269.920,82 347.347,27 789.706,60 35.602.920,19
Schritt 4 Bereinigung des Summenabschlusses um bilaterale
Konzernbeziehungen (Konsolidierungsbuchungen) 34
Bei dem o.g. Summenabschluss kommt es zunächst aufgrund der reinen Addition
zwangsläufig zu unzulässigen Doppelerfassungen, die im Sinne der Konzern-Einheitstheorie
zu eliminieren sind. Hiervon betroffen sind Doppelerfassungen auf Ebene der Gesamtbilanz
(Beteiligungsansätze/Eigenkapitalansätze und Forderungen/Schulden) und auf Ebene der
Gesamtergebnisrechnung (Erträge/Aufwendungen). Nachfolgend wird für diese
verschiedenen Konsolidierungsarten anhand von einfachen Beispielen verdeutlicht, wie die
Doppelerfassungen eliminiert werden (können).
a) Kapitalkonsolidierung
Mit dem o.g. Summenabschluss wurden gleichzeitig die NKF-Beteiligungsansätze 35 (Anteil
der Mutter an den Töchtern) und die Eigenkapitalansätze aus den Einzelbilanzen der Töchter
(ebenfalls ganz oder überwiegend der Mutter zuzuordnen) berücksichtigt. Da die
Eröffnungsbilanz der Stadt Lippstadt zwar bereits geprüft, aber noch nicht abschließend vom
Rat beschlossen und veröffentlicht ist, muss an dieser Stelle (ausnahmsweise) mit fiktiven
Werten gearbeitet werden:
34
Es wird vorsorglich darauf hingewiesen, dass es sich um Maßnahmen im Kreis der
vollkonsolidierungspflichtigen Töchter handelt.
35
Bei diesen Werten handelt es sich aufgrund der erstmaligen Bewertung im Rahmen der
Eröffnungsbilanzierung per 1.1.2007 um vorsichtig geschätzte Zeitwerte, die nach der GemHVO
mittels Verfahren zu ermitteln waren (Ertragswertverfahren, Substanzwertverfahren etc.), die im
Regelfall stark von den Eigenkapitalbuchwerten der Betriebe abweichen.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 25 von 29
Bilanz Stadt
Aktiva Passiva
Beteiligung X-
GmbH
100 EK 100
Bilanz 100 % Tochter X-GmbH
Aktiva Passiva
AV 200 EK 50
UV 50 FK 200
250 250
Diese Doppelerfassung wird wie folgt eliminert:
Bilanz Stadt
Aktiva Passiva
Beteiligung X-
GmbH
100 EK 100
Bilanz 100 % Tochter X-GmbH
Aktiva Passiva
AV 200 EK 50
UV 50 FK 200
250 250

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 26 von 29
Der entstehende Unterschiedsbetrag fließt – auch als solcher bezeichnet- in die
Gesamtbilanz ein:
Gesamtabschluss Stadt
Aktiva Passiva
AV 200 EK 100
UV 50 FK 200
Unterschiedsbetrag
(GoF)
50
300 300
Im Hinblick auf die nun anstehende (bilanzpolitische) Entscheidung, wie mit diesem
aktivischem Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung umgegangen werden soll
bzw. wie dieser zu interpretieren ist, wird auf den Leitfaden des Modellprojektes verwiesen. 36
Innerhalb der örtlichen Arbeitsgruppe der Stadt Lippstadt herrscht jedoch im 1. Schritt
Einigkeit darüber, dass ein negatives Konzernergebnis (Gesamtergebnisrechnung) aufgrund
mehrjähriger hoher Abschreibungen des Unterschiedsbetrages dem politischen
Adressatenkreis des Gesamtabschlusses nur schwer vermittelt werden kann, wenn bspw.
gleichzeitig bei allen vollkonsolidierungspflichtigen Betrieben positive Jahresabschlüsse
vorgelegt werden. Konsequenz aus diesen Gedanken wäre es, den Unterschiedsbetrag
bereits im Jahr der erstmaligen Aufstellung des Gesamtabschlusses vollständig mit dem
Konzern-Eigenkapital zu verrechnen.
Der Umgang mit dieser Thematik ist sowohl im Modellprojekt als auch in der örtlichen
Arbeitsgruppe noch abschließend zu diskutieren und zu entscheiden.
b) Schuldenkonsolidierung bzw. Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Ohne auf die Details an dieser Stelle weiter eingehen zu müssen, wird in den Anlagen 7
(Matrixabgleich Forderungen und Verbindlichkeiten) und 8 (Matrixabgleich Aufwendungen
und Erträge) zu dieser Fallstudie mehr als deutlich, dass bereits eine Konzerngröße wie die
des kommunalen Konzerns Stadt Lippstadt an dieser Stelle der Konsolidierungsarbeiten
erheblichen Arbeitsaufwand verursacht, der i.w. darin besteht,
36 Siehe Kapitel G und I des Leitfadens.

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 27 von 29
• die ausgewiesenen Salden zwischen den Konzernpartnern gegenseitig
abzustimmen 37 ,
• die Ursachen vorhandener (Aufrechnungs-)Differenzen zu klären und
• letztendlich eine Entscheidung über den Umgang mit vorhandenen (Aufrechnungs-)
Differenzen zu treffen.
Da diese Arbeiten ohne klare Regeln für alle vollkonsolidierungspflichtigen Partner im
Konzern kaum leistbar und technisch nicht durchführbar sind, empfiehlt die Stadt Lippstadt
folgende Normierungen, die sich dann auch in der Gesamtabschlussrichtlinie (siehe Ziff. 11)
als örtliches Regelwerk für den Konzern Stadt Lippstadt wiederfinden:
I. Festlegung eines Konzernbuchungsschlusses (zur Verhinderung auftretender
Differenzen allein aus zeitlichen Gründen).
II. Der Inhaber der Forderung ist führend und ist daher für den Salden-Abgleich
verantwortlich 38 .
III. Der Inhaber der Forderung fordert vom Partner schriftlich eine Saldenbestätigung an.
Sofern die Salden differieren, ist vom Forderungsinhaber eine entsprechende Klärung
herbeizuführen.
Nachdem diese Arbeiten mit Hilfestellung der beratenden WP-Gesellschaft durchgeführt
waren und die gegenseitigen Leistungsbeziehungen (inkl. konzerninterner
Ergebnisübernahmen) entsprechend neutralisiert werden konnten 39 , ergibt sich mit der
Anlage 9 (Gesamtbilanz) und 10 (Gesamtergebnisrechnung) der erste Probe-
Gesamtabschluss für die Stadt Lippstadt per 31.12.2007. 40
Obwohl die o.g. (Aufrechnungs-)Differenzen jeweils im Einzelfall zu untersuchen sind, sollen
hier zwei typische Fälle Erwähnung finden, die von anderen Kommunen bei Bekanntsein
bereits im Vorfeld der Aufstellung des Gesamtabschlusses vermieden werden können:
37 Es dient der Vereinfachung, zwischen den Beteiligten sog. „Partnerkontierungen“ anzulegen, bei
denen die abzustimmenden Geschäftsvorfälle bereits im laufenden unterjährigen Buchungsgeschäft
auf extra dafür eingerichteten Konten gebucht werden.
38 Dieser Salden-Abgleich zählt mit der erstmaligen Aufstellung des Gesamtabschlusses sowohl bei
der Mutter als auch bei den Töchtern zu den originären Arbeiten im Rahmen jedes Einzelabschlusses.
Es macht daher wenig Sinn, die Salden-Abgleiche erst später -nach Aufstellung der Einzelabschlüsse-
vorzunehmen.
39 Da die Stadt nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist, konnte bei der Aufwands- und
Ertragskonsolidierung lediglich der Netto-Anteil bei Lieferungen und Leistungen neutralisiert werden.
Der Umsatzsteuer-Anteil bleibt somit im Gesamtabschluss als Aufwand stehen.
40 Der Probe-Gesamtabschluss enthält als Ergebnis der inhaltlich-technischen
Konsolidierungsbemühungen zunächst lediglich das reine Zahlenwerk ohne die weiteren Pflicht-
Bestandteile (Gesamtanhang, -lagebericht etc.).

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 28 von 29
• Vor allem im ersten Jahr nach dem Eröffnungsbilanzstichtag werden oftmals
wesentliche ergebniswirksame Sachverhalte noch über einen verhältnismäßig langen
Zeitraum der Eröffnungsbilanz der Konzernmutter zugeordnet, was im Ergebnis zu
einer Forderung/Verbindlichkeit in der Eröffnungsbilanz führt, der jedoch kein
Ertrag/Aufwand gegenübersteht (historisch einmaliges Umstellungsproblem). Sofern
die vollkonsolidierungspflichtigen Töchter die Sachverhalte selbst dem neuen
Geschäftsjahr (nach dem Eröffnungsbilanzstichtag der Mutter) erfolgswirksam
zuordnen, kommt es zwangsläufig zu zeitlichen (Aufrechnungs-) Differenzen im
Bereich der Ertrags-/Aufwandskonsolidierung.
• Da die privatrechtlichen Betriebe oftmals zwar selbst nicht antrags- bzw.
förderberechtigt sind, aber die Durchführung der entsprechenden Maßnahmen
übernehmen, werden in Einzelfällen investive Zuschüsse öffentlicher Träger von der
kommunalen Konzernmutter beantragt und an den Betrieb durchgeleitet. Da die
Betriebe diese Fälle –ähnlich wie die Kommune selbst bei eigenen Investitionen- im
Jahr des Liquiditätszuflusses nicht erfolgswirksam, sondern als Sonderposten
behandeln, muss die kommunale Konzernmutter darauf achten, diese Fälle nicht
über die Ergebnisrechnung, sondern ausschließlich über die Finanzrechnung
abzuwickeln. Ansonsten kommt es auch hier zwangsläufig zu (Aufrechnungs-)
Differenzen.
Der Vollständigkeit halber wird darauf hingewiesen, dass eine Zwischenergebniseliminierung
nicht vorzunehmen war, da die entsprechenden Geschäftsvorfälle im Konzern Stadt
Lippstadt nicht einschlägig sind.
11. Die Gesamtabschlussrichtlinie
Die wichtigste Erkenntnis, die bei der Stadt Lippstadt im Zusammenhang mit der Aufstellung
der Gesamtabschlussrichtlinie gewonnen werden konnte, liegt darin, dass es sich nicht um
ein statisches, sondern mit zunehmendem Projektverlauf und den dabei gewonnenen
Erfahrungen um ein dynamisches/wachsendes Regelwerk handelt. Es wird ausdrücklich
empfohlen, dieses Regelwerk sukzessive und gemeinsam mit den Konzernpartnern
aufzustellen. Dabei sollte das gesamte technisch-inhaltliche Procedere des
Gesamtabschlusses einmal durchgespielt werden, um alle Beteiligten die Sinnhaftigkeit und
Notwendigkeit entsprechender strenger Regelungen zum Konsolidierungsablauf (im engeren
Sinne) -wie in Ziffer 10 bereits im Kern dargestellt- selbst erkennen zu lassen. Neben den

Fallstudie der Stadt Lippstadt zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses Seite 29 von 29
oben bereits genannten Regelungen empfehlen sich Verweise auf alle zu bestimmten
Terminen zu liefernden Unterlagen in Form von im Detail festzuschreibenden Formblättern.
Die Grob-Gliederung einer Gesamtabschlussrichtlinie für die Stadt Lippstadt ist als Anlage
dem Leitfaden des Modellprojektes beigefügt.
Die Stadt Lippstadt hat die Absicht, die bisher im Entwurf vorliegende Richtlinie bis Ende Mai
2009 –entsprechend dem Fortschritt im Projekt und vor Ort- auf den letzten Stand zu
bringen. Diese kann sodann zum Ende des Modellprojektes (30. Juni 2009) der endgültigen
Fassung des Leitfadens als Hilfestellung –auf einer dann schon sehr fundierten Basis-
beigefügt werden.

PROJEKT-
LENKUNG 1
PROJEKTMANAGEMENT
Projektverlauf
steuern
Strategische
Grundsatzbeschlüsse
fassen
Bürgermeister
informieren
bzw. beteiligen
- Gesamtabschluss
PROJEKT-
CONTROLLING 2
Strategische
und operative
Projektpläne
erstellen/
aktuell halten
Lfd. Berichterstattung
an
die PLG
Vorbereitung
und Protokoll
der Sitzungen
der örtlichen
Arbeitsgruppe
Arbeitsaufträge
erteilen und
Erledigung
überwachen
1 PROJEKTLENKUNGSGRUPPE (PLG)
- Herr 1. Beigeordneter/StK Strotmeier
- FBL 2, Herr Meschede
- Projektleiter: Herr Weber/Stv´in Frau
Gorski 2
3 Örtliche Arbeitsgruppe
Vertreter aller voll- u.
teilkonsolidierungspflichtigen
Tochtergesellschaften, Beratende WP-
Gesellschaft WRG Gütersloh,
Projektcoach PwC/IVC, örtliche
Rechnungsprüfung und Projektlenkung
der Stadt
Örtliche Arbeitsgruppe im
Konzern Stadt Lippstadt 3
Festlegung des
Konsolidierungskreises (Erl.)
Vermittlung inhaltlicher Grundlagen
der Konzernrechnungslegung (Erl.)
Sachstandsberichterstattung
Landesmodellprojekt (Laufend)
Erarbeitung örtlicher Beiträge und
Praxis-Erprobung im Rahmen der
Kapitalkonsolidierung 4
Erarbeitung örtlicher Beiträge und
Praxis-Erprobung im Rahmen der
Schuldenkonsolidierung 4
Erarbeitung örtlicher Beiträge und
Praxis-Erprobung im Rahmen der
Zwischenerfolgseliminierung 4
Erarbeitung örtl. Beiträge und Praxis-
Erprobung im Rahmen der
Aufwands- u. Ertragskonsolidierung 4
Erarbeitung örtlicher Beiträge und
Praxis-Erprobung im Rahmen der
Equity-Konsolidierung 4
Erarbeitung und Festlegung der HB
II-Strukturen unter Einbeziehung der
konsol.pflicht. Tochtergesellsch. 4
Erarbeitung Konzernbilanzierungsrichtlinie
(bis spätestens 31.8.08)
Melde- u.Formularwesen für die
Konsolidierung und weiterführende
Angaben zum Konzernabschluss (bis
spätestens 31.8.08)
PROJEKT
NKF-GESAMTABSCHLUSS
BEI DER STADTVERWALTUNG LIPPSTADT
NRW-LANDESMODELL-PROJEKTGRUPPE
NKF-GESAMTABSCHLUSS
Erstellung themenbezogener Arbeitspapiere (örtlicher
Beitrag) im Rahmen der Vorbereitung von Entscheidungen
der Landesmodell-Projektgruppe
Teilnahme an den Sitzungen der Landesmodell-
Projektgruppe
Erstellung von Beiträgen im Rahmen der Zwischen- und
Abschlussberichte und der Internetveröffentlichungen
Teilnahme an bzw. Durchführung von
öffentlichkeitswirksamen Veranstaltungen im Rahmen
eines kontinuierlichen Wissenstransfers/
Erfahrungsaustausches mit allen Kommunen des
Landes
Zeitnahe Beantwortung der Fragen bzw. Lösung der
Probleme der Kommunen des Landes (im Rahmen
eines gemeinsamen „Hotline-Services“ aller
Modellkommunen)
4 Strikte zeitliche Einbettung in die Umsetzungsphase
des Modellprojektes (August ´08-April ´09)
SOFTWARE-UMSETZUNG
Sichtung geeigneter
Softwareangebote und
Entscheidung unter
Berücksichtigung der
örtlichen Rahmenbedingungen
Einspielen bzw.
Eingabe der
Positionenpläne
(Gesamtbilanz,
Gesamtergebnisrechnung)
Verknüpfung bzw.
Überleitung der
Kontenpläne der
vollkonsolidierungspflichtigenTochtergesellschaften
DV-technische
Erprobung bzw. Durchführung
aller Konsolidierungsteildisziplinen
im Rahmen des 1.
Gesamtabschlusses
(Probeabschluss) per
31.12.2007
QUALIFIZIERUNG /
INFORMATION
Bedarfsorientierte
Qualifizierung der
PLG
Politische
Gremien lfd.
informieren u.
bedarfsorientiert
qualifizieren
ANLAGE 1: PROJEKTSTRUKTUR- UND AKTIVITÄTENPLAN

Stadt Lippstadt
- Fachbereich Finanzen
und Liegenschaften –
____________________
MODELLPROJEKT
NKF – GESAMTABSCHLUSS
(KOMMUNALER KONZERNABSCHLUSS)
Zwischenbericht
zum 31. Oktober 2008
für die Sitzungen des
Haupt- und Finanzausschusses und des Rates
der Stadt Lippstadt
- Gesamtabschluss
am 17. bzw. 24. November 2008
Anlage 2

GLIEDERUNG:
1. ALLGEMEINES
1.1 Ausgangssituation
1.2 Ziele des Gesamtabschlusses
1.3 Begriffe
- 2 -
2. ELEMENTE DES GESAMTABSCHLUSSES
2.1 Bestandteile
2.2 Anlagen
3. RECHTSGRUNDLAGEN UND FÖRMLICHES VERFAHREN
3.1 Rechtliche Grundlagen
3.2 Bilanzstichtag / Zwischenabschluss
3.3 Förmliches Verfahren
4. DAS MODELLPROJEKT
4.1 Ziele
4.2 Mitwirkende
4.3 Organisation
4.4 Projektphasen
4.5 Sitzungen, Workshops und Veranstaltungen
4.6 Zwischenbericht des Modellprojektes
4.7 Praxisleitfaden
4.8 Gesamtabschlussrichtlinie
5. FACHLICHE (EINZEL-) ASPEKTE ZUR DURCHFÜHRUNG
DER KONSOLIDIERUNG UND ZUR AUFSTELLUNG DES
GESAMTABSCHLUSSES
5.1 Vorbemerkung
5.2 Ausgangspunkte und Grundsätze für die Festlegung des
Konsolidierungskreises (Konsolidierungsarten)
5.3 Konsolidierungsmethoden
5.4 Konsolidierungskreis am Beispiel der Stadt Lippstadt
5.5 Positionenplan und Kommunalbilanz II (KB II)
6. PROJEKTSTRUKTUR UND PRAKTISCHE UMSETZUNG IN LIPPSTADT
6.1 Organisation in der Verwaltung
6.2 Projektstruktur- und Aktivitätenplan
6.3 Örtliche Arbeitsgruppe mit den Betrieben
6.4 Stand der Vorbereitungs- und Umsetzungsarbeiten /
Probeabschluss zum 31. Dezember 2007
6.5 Gesamtabschlussrichtlinie für Lippstadt
6.6 Finanzielle Aspekte
7. WEITERES VORGEHEN
8. (ZWISCHEN-) FAZIT

1. ALLGEMEINES
1.1 Ausgangssituation
- 3 -
Die Organisation der kommunalen Aufgabenerfüllung hat sich in den vergangenen
Jahren dahingehend entwickelt, dass immer mehr Aufgaben aus den
Kernverwaltungen heraus auf Beteiligungsunternehmen übertragen wurden. Die
Ursachen für diese Entwicklung sind sicherlich vielfältiger Natur, nicht zuletzt dürfte
auch der anhaltende Druck auf die finanzielle Situation der Kommunen eine nicht
unbedeutende Rolle gespielt haben und weiter spielen.
Festzustellen ist beispielsweise als Ergebnis einer noch relativ aktuellen
Untersuchung, dass die 429 Gemeinden und Gemeindeverbände in NRW (mit rd.
240.000 Beschäftigten) nur noch 40 % der kommunalen Sachinvestitionen tätigen
und bereits 60 % den ausgegliederten Unternehmen (mit rd. 200.000
Mitarbeiter(n) / -innen) zuzuordnen sind.
1.2 Ziele des Gesamtabschlusses
Der kommunale Konzernabschluss soll
• die gesamte Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage der
Gemeinde (Kernverwaltung und Betriebe) darstellen und
• die Adressaten (insbesondere die politischen Gremien und die
Verwaltungsführung) in die Lage versetzen, beurteilen zu können, ob die
Kommune (als Ganzes gesehen) in der Lage ist, ihre Aufgaben zukünftig zu
erfüllen.
Angestrebt wird dabei auch
• eine Verbesserung der gesamtstädtischen Steuerungsmöglichkeiten.
Die Aufstellung des Gesamtabschlusses im Sinne der Einheitstheorie
(Kernverwaltung und Betriebe als „ein Unternehmen“) ist damit ein weiterer wichtiger
Baustein im Zuge der grundlegenden und weitreichenden Reformen des
kommunalen Finanzwesens (Neues Kommunales Finanzmanagement – NKF -).
Der späteste gesetzliche Zeitpunkt für die erstmalige Aufstellung wurde dabei vom
Gesetzgeber auf den 31. Dezember 2010 fixiert. Die Modellkommunen (s. Ziffer 4.2)
sind gehalten, bereits im Rahmen des Projektes Gesamtabschlüsse zu fertigen.
1.3 Begriffe
Zum besseren Verständnis wird an dieser Stelle auf 2 Begriffe eingegangen, die
regelmäßig in Erscheinung treten.
• Wegen der Vielzahl der in den Rechtsgrundlagen u.ä. und in der Praxis
verwendeten Begrifflichkeiten im Zusammenhang mit gemeindlichen
Unternehmen ( verselbstständigte Aufgabenbereiche, Tochterunternehmen,

- 4 -
Kommunalunternehmen, assoziierte Unternehmen, Beteiligungen,
Ausgliederungen, städtische Gesellschaften, Eigengesellschaften, ……)
haben sich die im Modellprojekt Mitwirkenden im Grundsatz auf die
einheitliche Sprachregelung „Betriebe“ verständigt. Diese Bezeichnung wird
daher auch weitest gehend in diesem Zwischenbericht verwendet.
• Im Rahmen der Konzernrechnungslegung kommt an vielen Stellen der Begriff
„Konsolidierung“ zur Anwendung. Hierunter ist grundsätzlich die
Einbeziehung von Betrieben auf unterschiedliche Arten und mit
unterschiedlichen Methoden bzw. die Zusammenfassung von „bereinigten“
Ergebnissen und Daten aus den Einzelabschlüssen der Kernverwaltung und
der Betriebe in den bzw. im (kommunalen) Konzern (-abschluss) zu
verstehen. Insofern ist die inhaltliche Bedeutung abweichend von der im Zuge
von Haushaltssanierungen häufig benutzten Bezeichnung (Haushalts-)
Konsolidierung zu sehen.
2. ELEMENTE DES GESAMTABSCHLUSSES
2.1 Bestandteile
Der Gesamtabschluss besteht aus der Gesamtergebnisrechnung, der Gesamtbilanz
und dem Gesamtanhang.
• Die Gesamtergebnisrechnung steht im Zentrum des Gesamtabschlusses,
vergleichbar mit der Bedeutung der Ergebnisrechnung im Jahresabschluss
der Kommune / der Kernverwaltung. In ihr werden sämtliche den
vollkonsolidierten Aufgabenbereichen / Betrieben (s. Ziffer 5.2) und dem
Kernhaushalt der Gemeinde zuzurechnenden Aufwendungen und Erträge
zusammengefasst und um Doppelerfassungen und rein „konzerninterne“
Vorgänge bereinigt.
• Die Gesamtbilanz ist die konsolidierte Darstellung des Gesamtvermögens der
Kommune. Wesentlich ist hierbei, dass sämtliche der Gemeinde selbst oder
einem Betrieb, der unter der „einheitlichen Leitung“ der Kommune steht oder
von dieser beherrscht wird, gehörenden Vermögensgegenstände nach
einheitlichen Grundsätzen (Fiktion der rechtlichen und wirtschaftlichen Einheit)
erfasst werden. Dabei sind Doppelerfassungen (z.B. Beteiligungsbuchwert
und anteiliges Eigenkapital des gleichen vollkonsolidierten Betriebes) oder
rein „konzerninterne“ Sachverhalte (z.B. Forderungen und Verbindlichkeiten
zwischen vollkonsolidierten Aufgabenbereichen) wegzulassen.
• Im Gesamtanhang sind die für die Gesamtbilanz und –ergebnisrechnung
verwendeten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden anzugeben und so zu
erläutern, dass ein sachverständiger Dritter die Einzelposten beurteilen kann.
Dem Gesamtanhang ist eine nach den Grundsätzen des Deutschen
Rechnungslegungsstandards Nr. 2 (DRS 2) aufgestellte Kapitalflussrechnung
(mit dem Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit sowie aus Investitions-
und Finanzierungstätigkeit) beizufügen.

2.2 Anlagen
- 5 -
Dem kommunalen Konzernabschluss sind ein Gesamtlagebericht und ein
Beteiligungsbericht beizufügen.
• Im Gesamtlagebericht muss ein Überblick über den Geschäftsablauf
gegeben werden. In diesem sind die wichtigsten Ergebnisse des
Gesamtabschlusses und die Gesamtlage in ihren tatsächlichen
Verhältnissen darzustellen. Die Gemeinde ist verpflichtet, eine ausgewogene
und umfassende, dem Umfang der kommunalen Aufgabenerfüllung
entsprechende Analyse ihrer Haushaltswirtschaft unter Einbeziehung ihrer
Betriebe zur Darstellung ihrer wirtschaftlichen Gesamtlage vorzunehmen.
Auf Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung ist einzugehen.
• Die Kommune hat (grundsätzlich wie in der Vergangenheit) einen
Beteiligungsbericht zu erstellen. In ihm ist die wirtschaftliche und
nichtwirtschaftliche Betätigung der Gemeinde zu erläutern, und zwar
unabhängig davon, ob Aufgabenbereiche / Betriebe dem Kreis der im
Gesamtabschluss zu konsolidierenden Einheiten angehören.
3. RECHTSGRUNDLAGEN UND FÖRMLICHES VERFAHREN
3.1 Rechtliche Grundlagen
Für die Aufstellung des kommunalen Konzernabschlusses mit allen Bestandteilen
und Anlagen sind zunächst die nachstehenden Rechtsvorschriften maßgeblich.
• §§ 116 und 117 GO NRW sowie
• §§ 49 bis 52 GemHVO NRW
mit Verweisen auf §§ 32 bis 38, 41 bis 43 und 47 GemHVO
sowie §§ 300 bis 309 und 310 bis 311 HGB und DRS 2,
wobei der Verweis auf das HGB statisch ist (Fassung vom
10. Mai 1987, zuletzt geändert durch Gesetz vom 24. April 2002).
Daneben gilt, dass
• evtl. Regelungslücken HGB – orientiert zu schließen sind,
• keine Orientierung an internationalen Rechnungslegungsvorschriften
erfolgt,
• ergänzend die Deutschen Rechnungslegungsstandards (DRS)
herangezogen werden und
• die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) einschl.
der Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK)
zu beachten sind.

Anmerkung:
- 6 -
Von den rd. 25 GoK soll an dieser Stelle der Rahmengrundsatz der Wirtschaftlichkeit
bzw. Wesentlichkeit hervorgehoben werden. Die Prüfung der Frage, ob ein
Sachverhalt aus Konzernsicht wesentlich oder von untergeordneter Bedeutung ist,
zieht sich wie ein „roter Faden“ durch die Thematik der Konzernrechnungslegung
und ist im Modellprojekt bislang entsprechend sehr oft Anlass für Diskussionen und
Überlegungen gewesen. In der praktischen Erprobung ist diesbezüglich noch von
erheblichen Erkenntnisgewinnen auszugehen, an denen sich andere Gemeinden ggf.
orientieren können.
3.2 Bilanzstichtag / Zwischenabschluss
Bilanzstichtag ist der 31. Dezember eines jeden Jahres. Hiervon abweichende
Stichtage bzw. Geschäftsjahre bei Betrieben können das durch den
Gesamtabschluss zu vermittelnde Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzgesamtlage beeinträchtigen. Dies gilt umso stärker, je wesentlicher der
Betrieb im „Konzern Kommune“ ist.
Betriebe, deren Abschlussstichtage um mehr als 3 Monate vom Abschlussstichtag
des Gesamtabschlusses abweichen, sind daher grundsätzlich mittels eines
Zwischenabschlusses einzubeziehen.
Vor diesem Hintergrund ist in Lippstadt zur Vermeidung eines Zwischenabschlusses
das Geschäftsjahr der Kultur und Werbung Lippstadt GmbH – KWL – (bisher 01. Juli
bis 30. Juni) bereits im Vorfeld auf den Zeitraum 01. Oktober bis 30. September
umgestellt worden.
3.3 Förmliches Verfahren
Das in der GO NRW festgeschriebene Verfahren zur Aufstellung und Bestätigung
des Gesamtabschlusses vollzieht sich in folgenden Schritten:
a) Aufstellung des Entwurfs durch den Kämmerer und Bestätigung durch
den Bürgermeister
b) Zuleitung des Entwurfs an den Rat (innerhalb von 9 Monaten nach dem
Abschlussstichtag)
c) Prüfung durch den Rechnungsprüfungsausschuss (i.d.R. mit Unterstützung
durch die Örtliche Rechnungsprüfung und / oder von Dritten)
d) Beratung und Bestätigung durch den Rat (bis spätestens zum 31. Dezember
des auf das Haushaltsjahr folgenden Jahres) und Entlastung des
Bürgermeisters
e) Anzeige bei der Aufsichtsbehörde
f) Bekanntmachung

4. DAS MODELLPROJEKT
4.1 Ziele
- 7 -
Ziele des Modellprojektes des Landes NRW sind
.
• die Erarbeitung von Leitlinien zur Integration der Beteiligungsstrukturen
in eine konsolidierte Gesamtrechnung für den „Konzern Kommune“,
• die fachliche Entwicklung und Erprobung von allgemein gültigen,
verständlichen Praxishinweisen und
• die Ausgestaltung einer Gesamtabschlussrichtlinie („Konzernrichtlinie“)
als örtlicher Rechtsvorschrift und Rahmenregelung.
Das Schlüsselprodukt ist der Praxisleitfaden, auf den unter Ziffer 4.7 noch näher
eingegangen wird.
4.2 Mitwirkende
In dem Modellprojekt wirken mit
• als Auftraggeber das Innenministerium,
• als externer Berater eine Arbeitsgemeinschaft aus den
Wirtschaftsprüfungsgesellschaften PricewaterhouseCoopers AG (PwC),
Düsseldorf, und IVC Public Services GmbH, Essen, sowie
• als Modellkommunen die Landeshauptstadt Düsseldorf, die Städte
Essen, Solingen und Lippstadt sowie der Kreis Unna.
Für die Stadt Lippstadt sind hierbei auf Landesebene tätig
• Herr Rainer Strotmeier (1. Beigeordneter und Stadtkämmerer),
• Herr Wilfried Meschede (Fachbereichsleiter 2 - Finanzen und
Liegenschaften -),
• Herr Klaus Weber (Fachdienstleiter 21 - Finanzbuchhaltung und
Steuern -) und
• Frau Nicole Gorski (Leiterin / Koordinatorin des Hauptsachgebietes
„Geschäftsbuchführung, Anlagenbuchhaltung, Kosten- und
Leistungsrechnung, Bilanzabschlüsse“ innerhalb des Fachdienstes 21
und dezentrale Controllerin für den Fachbereich 2).

4.3 Organisation
- 8 -
Das Modellprojekt ist aufgeteilt in eine überörtliche Ebene und in örtliche
Einzelprojekte.
• Auf der überörtlichen Ebene sind zum einen eine Lenkungsgruppe
(Innenministerium –Leitung -, Kämmerer der Modellkommunen und
externer Berater) und zum anderen eine Projektgruppe (externer
Berater – Leitung -, Vertreter / -innen des Innenministeriums und der
Modellkommunen) gebildet worden.
• In den örtlichen Einzelprojekten erfolgt im Wesentlichen die praktische
Umsetzung und Erprobung der erzielten Ergebnisse und Festlegungen
durch die verantwortlichen Führungskräfte und Mitarbeiter / -innen der
Kommune und der Betriebe sowie ggf. unterstützender Dritter. Darüber
hinaus werden im Landesprojekt erteilte Einzelaufträge zu
fachspezifischen Themen und Fragestellungen abgewickelt.
4.4 Projektphasen
Das Projekt ist in 4 Phasen gegliedert. Im Einzelnen handelt es sich um
• die Start- und Analysephase (von Mai 2007 bis einschl. August 2007),
• die Konzeptionsphase (bis einschl. August 2008),
• die (derzeit laufende) Umsetzungs-/ Erprobungsphase in den
Modellkommunen (bis einschl. April 2009) und
• die Ergebnisphase (bis August 2009).
Die Konzeptionsphase und die aktuelle Umsetzungs- / Erprobungsphase enden
jeweils mit einem Zwischenbericht, die Ergebnisphase mit dem Abschlussbericht.
4.5 Sitzungen, Workshops und Veranstaltungen
Bis zum Zeitpunkt der Erstellung dieses Zwischenberichtes fanden unter
regelmäßiger Teilnahme von Vertreter(n) / -innen der Stadtverwaltung Lippstadt
statt.
• 2 Sitzungen der Lenkungsgruppe,
• 1 Sitzung der Projektleiter und
• 22 (i.d.R. ganztägige) Sitzungen der Projektgruppe (entspricht 24
themenbezogenen Workshops)
Daneben sind Verantwortliche der Verwaltung u.a. bei 2 Großveranstaltungen am 29.
April und am 19. Juni 2008 als Referenten aufgetreten.

- 9 -
4.6 Zwischenbericht des Modellprojektes
Der Zwischenbericht (Stand 15. September 2008) des Modellprojektes bzw. des
externen Beraters (AG PwC / IVC) für den Berichtszeitraum vom 21. Mai 2007 bis
zum 31. August 2008 ist diesem Bericht zur Kenntnisnahme als Anlage 1 beigefügt.
Er befasst sich in erster Linie mit der bisherigen Facharbeit und den durchgeführten
Workshops sowie dem Stand in den jeweiligen Modellkommunen.
4.7 Praxisleitfaden
Der im Projekt erstellte Praxisleitfaden steht im Mittelpunkt aller bisherigen Resultate.
Die (nach Ende der Konzeptionsphase zum 31. August 2008) überarbeitete Fassung
vom 15. September 2008 hat zwischenzeitlich einen Gesamtumfang von rd. 300
Seiten incl. der Anlagen erreicht.
Der Leitfaden enthält die theoretische Konzeption für die Erstellung des
Gesamtabschlusses. Die Theorie wird um notwendige Praxishinweise und –beispiele
aus den Modellkommunen ergänzt. Der Leitfaden wird daher sukzessiv erweitert und
bei Bedarf angepasst. Er ist als Hilfestellung für die Umsetzung vor Ort sowie für die
Tätigkeit der Aufsichtsbehörden konzipiert und soll die Erstellung des kommunalen
Konzernabschlusses unterstützen.
Veröffentlicht ist der Leitfaden unter der Internetadresse www.nkfgesamtabschluss.de.
Das Inhalts- und das Anlagenverzeichnis sind rein informatorisch als Anlage 2
beigefügt, um die Fülle der von allen NRW – Kommunen (Gremien, Verwaltung und
Betriebe) und von den Aufsichts- und Prüfungsinstanzen zu bewältigenden
fachlichen Herausforderungen zu verdeutlichen. Als Beispiel seien hier nur die
Checklisten zur Überprüfung der Vollständigkeit der Angaben im Gesamtanhang und
im Gesamtlagebericht genannt, die allein einen Umfang von 180 (!) Fragen
aufweisen.
4.8 Gesamtabschlussrichtlinie
Ziel der Gesamtabschlussrichtlinie (kurz GA – Richtlinie) ist die handlungsorientierte
Umsetzung des NKF – Gesamtabschlusses. Sie dient der Aufstellung des
konsolidierten Konzernabschlusses auf der gemeindlichen Ebene und der Einhaltung
der GoK unter Berücksichtigung der jeweiligen örtlichen Gegebenheiten und
Besonderheiten.
Die GA – Richtlinie beinhaltet die grundsätzlichen Anweisungen im „Konzern
Kommune“ und entfaltet Bindungswirkung sowohl für die Kernverwaltung, als auch
für die Betriebe.
Sie regelt u.a. örtlich verbindlich,
• welche Angaben
• von welchem Aufgabenbereich
• an welchen Adressaten

• mit welcher Frist
zu liefern sind.
- 10 -
Die (vom Rat zu verabschiedende) Richtlinie kann durch Ausführungsbestimmungen
(z.B. in Form eines Konsolidierungshandbuches) und ggf. sonstige
Detailanweisungen ergänzt werden, wobei hier eine gewisse Abhängigkeit von der
Größe der jeweiligen Gemeinde bzw. der jeweiligen kommunalen Konzernstruktur
gegeben sein dürfte.
Alle beteiligten Modellkommunen werden – sofern noch nicht erfolgt – im Verlaufe
des Projektes eine derartige Richtlinie vorlegen, so dass sich mögliche differenzierte
Anforderungen an Art und Umfang heraus kristallisieren können. Nach dem Stand
der Überlegungen ist jedenfalls nicht beabsichtigt, eine landesweit einheitliche
Vorgabe zu empfehlen.
Für die Stadt Lippstadt liegt seit März 2008 ein Entwurf vor. Wegen näherer
Einzelheiten wird auf die Ausführungen unter Ziffer 6.5 verwiesen.
5. FACHLICHE (EINZEL-) ASPEKTE ZUR DURCHFÜHRUNG DER
KONSOLIDIERUNG UND ZUR ERSTELLUNG DES GESAMTABSCHLUSSES
5.1 Vorbemerkung
In Anbetracht der Komplexität des Themas werden in diesem Kapitel nur einzelne
Aspekte behandelt, die für das Verständnis der Methodik und der Abläufe von
Bedeutung sind.
5.2 Ausgangspunkte und Grundsätze für die Festlegung des
Konsolidierungskreises (Konsolidierungsarten)
Ausgangspunkte für die Festlegung des Konsolidierungskreises, d.h. für die
Entscheidung, welche Betriebe auf welche Art und Weise in den kommunalen
Konzernabschluss einzubeziehen sind, bieten der Beteiligungsbericht und die
Eröffnungsbilanz der Gemeinde.
Der Konsolidierungskreis bzw. der Kreis der in Betracht kommenden Betriebe
besteht grundsätzlich aus 3 Gruppen:
• Im Wege der sog. Vollkonsolidierung (i.d.R. ab 50 % Anteil) werden
solche Betriebe einbezogen, bei denen entweder eine „einheitliche
Leitung“ der Kommune vorliegt ( Indizien hierfür können z.B. die
Bestimmung der Unternehmensziele, die Entscheidung über
wesentliche geschäftliche Maßnahmen, die Festlegung wesentlicher
Grundsätze der Geschäftspolitik und die personelle Besetzung
wesentlicher Führungsstellen sein) oder bestimmte gesetzliche
Kontrollmöglichkeiten (z.B. Vorliegen der Mehrheit der Stimmrechte
und des Rechtes – aufgrund eines Beherrschungsvertrages oder einer
Satzungsbestimmung -, einen beherrschenden Einfluss auszuüben)
gegeben sind.

- 11 -
• Eine weitere Konsolidierungsart ist die sog. Equity – Konsolidierung für
die Betriebe (i.d.R. ab 20 % Anteil), bei denen ein maßgeblicher
Einfluss der Gemeinde vorhanden ist (z.B. Vertretensein im Vorstand
oder Aufsichtsrat, Mitwirken an Unternehmensentscheidungen). Diese
Betriebe gehören zum Konsolidierungskreis im weiteren Sinne.
• Alle anderen Betriebe / Beteiligungen werden zu Anschaffungskosten
(„At Cost“) in die Gesamtbilanz aufgenommen, so dass hier – genau
genommen – keine Konsolidierung im Sinne der Regelungen zur
Konzernrechnungslegung stattfindet.
Grundsätzlich ist immer und für jeden einzelnen Betrieb zu prüfen, ob der Anteil an
einem Betrieb aus Konzernsicht für die Gesamtbilanz wesentlich ist.
5.3 Konsolidierungsmethoden
Bei der Vollkonsolidierung gelten folgende Konsolidierungsmethoden:
• Bei der Kapitalkonsolidierung erfolgt die Aufrechnung des
Beteiligungsbuchwertes der Gemeinde mit dem anteiligen Eigenkapital
des Betriebes.
• Die Schuldenkonsolidierung hat die Aufrechnung „konzerninterner“
Forderungen und Verbindlichkeiten zum Inhalt.
• Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung werden „konzerninterne“
Aufwendungen und Erträge wie ein innerbetrieblicher
Leistungsaustausch behandelt.
• Zwischenergebniseliminierung bedeutet, dass Lieferungen und
Leistungen im „Konzern“ ergebnisneutral darzustellen sind. Gewinne
oder Verluste entstehen erst in Verbindung mit einem Dritten außerhalb
des „Konzerns“.
Bei Anwendung der Equity – Konsolidierung erfolgt der Wertansatz des Betriebes
(des sog. assoziierten Unternehmens) auf der Basis der fiktiven Anschaffungskosten,
fortgeschrieben entsprechend der tatsächlichen Entwicklung des Eigenkapitals. Eine
Einbeziehung des Vermögens, der Schulden sowie der Aufwendungen und Erträge
findet – anders als bei der Vollkonsolidierung – nicht statt.
5.4 Konsolidierungskreis am Beispiel der Stadt Lippstadt
Für die Stadt Lippstadt ist anhand der beschriebenen Kriterien der
Konsolidierungskreis mit dem Ergebnis festgelegt worden, dass
• bei 5 Betrieben (Stadtwerke, Stadtentwässerung AöR, WFL, GWL und
KWL) die Vollkonsolidierung durchzuführen ist und
• bei 2 Betrieben (CarTec und Stadtmarketing) nach Equity zu
konsolidieren ist.
Das Schaubild gem. Anlage 3 zeigt die Gesamtstruktur in der Stadt Lippstadt.

- 12 -
5.5 Positionenplan und Kommunalbilanz II (KB II)
Zur Erstellung der Gesamtabschlusses ist auf der Basis der NKF – Bilanz und der
NKF – Ergebnisrechnung ein sog. Positionenplan entwickelt worden. Es handelt sich
um ein Instrument zur vereinheitlichten Erfassung der Bilanz- und Ergebnispositionen
der (vollkonsolidierten) Betriebe. In diesem wird festgelegt, in welche Positionen der
Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung die Bilanz- und Ergebnisposten der
Betriebe und der Kernverwaltung eingehen sollen.
Als Resultat entsteht für jeden Betrieb auf der Grundlage der ursprünglichen Bilanz
und der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) eine Kommunalbilanz II (KB II) bzw.
eine GuV II oder – anders ausgedrückt – eine NKF – Bilanz und eine NKF –
Ergebnisrechnung. Hierauf aufbauend kann sodann ein Summenabschluss gebildet
werden, bevor die weiteren Schritte folgen.
6. PROJEKTSTRUKTUR UND PRAKTISCHE UMSETZUNG IN LIPPSTADT
6.1 Organisation in der Verwaltung
Die Zuständigkeit für den „Konzernabschluss“ der Stadt Lippstadt und alle damit im
Zusammenhang stehenden Tätigkeiten ist nicht nur für die Zeit der Projektteilnahme,
sondern dauerhaft im Fachbereich 2 – Finanzen und Liegenschaften - / Fachdienst
21 – Finanzbuchhaltung und Steuern – angesiedelt. Die Verantwortung des
Stadtkämmerers für die Aufstellung bleibt hiervon selbstverständlich unberührt.
Begleitet und unterstützt (einschl. Teilnahme in der örtlichen Arbeitsgruppe – s.
hierzu unter Ziffer 6.3 -) wird die Stadt Lippstadt von der Wirtschaftsberatungs- und
Revisionsgesellschaft mbH / Wirtschaftsprüfungsgesellschaft (WRG) aus Gütersloh,
die über umfangreiche Kenntnisse und Erfahrungen im Bereich der kommunalen
Rechnungslegung verfügt.
6.2 Projektstruktur- und Aktivitätenplan
Die Verwaltung hat – ebenso wie die anderen Modellkommunen – einen
Projektstruktur- und Aktivitätenplan aufgestellt, der auch in den Praxisleitfaden
aufgenommen wurde. Der Plan liegt zur Kenntnisnahme als Anlage 4 bei.
6.3 Örtliche Arbeitsgruppe mit den Betrieben
Die örtliche Arbeitsgruppe setzt sich zusammen aus
• den Geschäftsführer(n) / -innen und den Leiter(n) / -innen des
Rechnungswesens der Stadtwerke, der Stadtentwässerung AöR, der
WFL, der GWL und der KWL,
• dem für Lippstadt zuständigen Projektcoach des Modellprojektes bzw.
der AG PwC / IVC,
• einem Geschäftsführer und einem Mitarbeiter der WRG Gütersloh,

- 13 -
• Vertretern der Örtlichen Rechnungsprüfung sowie
• den Verantwortlichen in der Verwaltung.
Zu den nachfolgend genannten Terminen hat sich die Arbeitsgruppe bisher
zusammen gefunden und eine Vielzahl von Tagesordnungspunkten behandelt.
27. Februar 2007, Auftaktsitzung
30. Oktober 2007, 1. Arbeitssitzung
11. März 2008, 2. Arbeitssitzung
16. September 2008, 3. Arbeitssitzung
Als Termin für die nächste Zusammenkunft ist der 09. Dezember 2008 verabredet
worden.
6.4 Stand der Vorbereitungs- und Umsetzungsarbeiten /
Probeabschluss zum 31. Dezember 2007
Vor Ort galt es zuletzt im Wesentlichen, „technisch“ geprägte Probleme zu
identifizieren und gemeinsame Lösungen zu finden. In Einzelgesprächen zwischen
den genannten 5 vollzukonsolidierenden Betrieben, der WRG und der Verwaltung
wurden zunächst die HGB – orientierten Einzelabschlusskonten der Betriebe und die
NKF – orientierten Einzelabschlusskonten der Stadt auf die im Modellprojekt
entstandene Gesamtabschlusssystematik übergeleitet.
Zur betragsmäßigen Ermittlung der gegenseitigen Leistungsverflechtungen sind die
Jahresabschlussdaten aller Beteiligten zum 31. Dezember 2007 zusammengefasst
worden. Dabei kam es erwartungsgemäß zu Rückschlüssen, die eine Anpassung
und Erweiterung der einzelabschlussorientierten Kontenpläne erfordern.
Mit dem 1. Probe – Gesamtabschluss für die Stadt Lippstadt kann nach derzeitiger
Einschätzung in den nächsten Wochen gerechnet werden.
6.5 Gesamtabschlussrichtlinie für Lippstadt
Der Entwurf einer Lippstadt – spezifischen GA – Richtlinie liegt – wie unter Ziffer 4.8
bereits erwähnt – vor. Hierzu wird auf Anlage 5 hingewiesen, wobei auf die
Beifügung der Anlagen zur Richtlinie zunächst verzichtet wird. Der Inhalt kann noch
keinesfalls als abschließend betrachtet werden, da ein weiterer Ausbau dieses
Regelwerkes analog dem Projektfortschritt vonnöten ist.
Die Verwaltung wird dem Rat im Jahre 2009 die endgültige und aller Voraussicht
nach zum 01. Januar 2010 förmlich zu erlassende Richtlinie rechtzeitig mit einem
entsprechenden Beschlussvorschlag vorlegen.
6.6 Finanzielle Aspekte
Bis zum Berichtszeitpunkt sind berechenbare Sachaufwendungen (Beratungs- und
Dienstleistungen) in Höhe von rd. 53.000 € entstanden. Weitere Aufwendungen,

- 14 -
insbesondere anteilige Personalaufwendungen und solche für den „laufenden
Betrieb“ – z.B. Fahrtkosten, Material, Literatur –, sind nicht ermittelt worden und
dürften ohne einen unvertretbaren und unverhältnismäßig hohen Zeitaufwand auch
nicht ohne Weiteres festgestellt werden können.
Nach überschlägiger Schätzung ist davon auszugehen, dass über die Hälfte des
Förderbetrages des Landes NRW von 200.000 € zwischenzeitlich „verbraucht“ ist.
Der noch verbleibende Betrag wird aus der heutigen Sicht für die weitere
Projektarbeit vermutlich ausreichend sein.
Qualifizierte Aussagen zu den dauerhaften Kosten der städtischen
Konzernrechnungslegung nach Abschluss des Modellprojektes (auch einschl.
Software etc.) können heute noch nicht getroffen werden.
7. WEITERES VORGEHEN
Auf der Landesebene und hier vor Ort stehen in der nächsten Zeit in erster Linie
folgende Maßnahmen an:
• Durchführung der praktischen Erprobung im Projekt erfolgter
Grundsatz- und Detailfestlegungen,
• Aufstellung des 1. Probe – Gesamtabschlusses für Lippstadt und
Dokumentation von Handlungs- und Anpassungserfordernissen zur
Weitergabe an das Projekt,
• Ausbau und Weiterentwicklung der Lippstädter
Gesamtabschlussrichtlinie und
• Erarbeitung von Gestaltungsformen (Strukturierungsansätze und
Steuerungsinstrumente) für eine Verbesserung der
„Konzernsteuerung“, wobei die Voraussetzungen und Anforderungen in
der kommunalen Landschaft grundsätzlich durchaus völlig
unterschiedlicher Natur sind (allein schon im Hinblick auf die Größe
einer Kommune / einer „Konzernstruktur“) und insofern voraussichtlich
kein allgemein gültiges und pauschal anwendbares Konzept entstehen
wird. Es sollen nach dem Stand der Diskussionen vielmehr
Lösungsansätze in Form von „Bausteinen“ angeboten werden, auf die
bedarfsgerecht und zielorientiert zugegriffen werden könnte.
Des Weiteren wird die Stadtverwaltung – neben Veranstaltungen unter der Regie des
Modellprojektes – an verschiedenen Informations– und Schulungsmaßnahmen u.ä.
teilnehmen. Fest terminiert sind beispielsweise bereits
• ein Vortrag bzw. eine umfangreiche Präsentation im Rahmen der
Herbstsitzung der Vereinigung der Finanzdezernenten größerer
westfälischer Städte am 12. November 2008 und
• ein Bericht über das Modellprojekt und die bisherigen Erfahrungen,
verbunden mit Handlungsempfehlungen für andere Gemeinden, in
einer Kundenveranstaltung des Kommunalen Rechenzentrums Minden
– Ravensberg / Lippe am 17. November 2008.

8. (ZWISCHEN-) FAZIT
- 15 -
Nach den bisher gemachten Erfahrungen und stattgefundenen Aktivitäten aufgrund
der knapp 1 ½ -jährigen Projektteilnahme kann als kurzes (Zwischen-) Fazit aus
heutiger Perspektive festgehalten werden, dass die Aufstellung des kommunalen
Konzernabschlusses
• die Erreichung der Zielsetzung der (Rück-) Gewinnung des Überblicks
über die wirtschaftliche Gesamtlage der Gemeinde mit relativ hohem
Aufwand ermöglichen wird,
• Möglichkeiten oder zumindest Ansätze für eine bessere Steuerung
liefern kann, wobei allerdings mit entscheidende Kriterien die Größe
und die Struktur des kommunalen Konzerns unter Berücksichtigung
örtlicher Rahmenbedingungen und Besonderheiten sein dürften,
• eine mit allen Folge- und Begleiterscheinungen (auf Dauer) sehr
aufwändige und zeitintensive Aufgabe ist, zu deren Bewältigung es
sehr qualifizierten und hoch motivierten Personals und sicherlich
insbesondere in vielen kleinen und mittleren Gemeinden zusätzlich
auch der Unterstützung Externer bedarf und
• zwischenzeitlich mit Blick auf die Terminierung für den 1.
Gesamtabschluss spätestens zum 31. Dezember 2010 unter nicht
unerheblichem Zeitdruck steht, der vermutlich insbesondere die
Kommunen, die erst zum 01. Januar 2009 auf das NKF umstellen (ca.
ein Drittel aller NRW – Gemeinden), vor besondere Herausforderungen
stellen wird.
Aufgestellt: Lippstadt, 03. November 2008
gez. Meschede
(Meschede)
Städt. Verwaltungsdirektor
5 Anlagen

Stand: 31.10.2008
Beteiligungsbericht der Stadt Lippstadt
Stadtwerke Lippstadt
GmbH
100 %
Westf.
Gesundheitszentrum
Holding GmbH 12 %
Gesundheitszentrum in
Bad Waldliesborn
GmbH 94,9 %
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
100 %
CarTec Technologie
und Entwicklungs
Centrum GmbH 27,5 %
Gesundheitszentrum in
Bad Waldliesborn
GmbH 5,1 %
Westfälische Landes-
Eisenbahn GmbH
4,38 %
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
100 %
Geimeinnützige Woh-
nungsbaugesellschaft
Lippstadt mbH 89,9 %
Lippstadt Marketing
GmbH
40 %
Regionalverkehr Ruhr-
Lippe GmbH
3,75 %
Stand: 31.01.2007
Kultur und Werbung
Lippstadt GmbH
100 %
Bau- und Wohnungs-
genossenschaft e.G.
3,31 %

Konsolidierungskreis
Stadtwerke Lippstadt
GmbH
100 %
Westf.
Gesundheitszentrum
Holding GmbH 12 %
Gesundheitszentrum in
Bad Waldliesborn
GmbH 94,9 %
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
100 %
CarTec Technologie und
Entwicklungs
Centrum GmbH 27,5 %
Gesundheitszentrum in
Bad Waldliesborn
GmbH 5,1 %
Vollkonsolidierung
Westfälische Landes-
Eisenbahn GmbH
4,38 %
At Equity
Konsolidierung
Wirtschaftsförderung
Lippstadt GmbH
100 %
Geimeinnützige Woh-
nungsbaugesellschaft
Lippstadt mbH 89,9 %
Lippstadt Marketing
GmbH
40 %
Regionalverkehr Ruhr-
Lippe GmbH
3,75 %
Fortgeführte
Anschaffungskosten
Stand: 31.01.2007
Kultur und Werbung
Lippstadt GmbH
100 %
Bau- und Wohnungs-
genossenschaft e.G.
3,31 %

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
AKTIVA 10000000 A AKTIVA
A. Anlagevermögen 13000000 3. Anlagevermögen
11000000 1. Ausstehende Einlagen
11100000 1. Eingeforderte ausstehende Einlagen
11200000 2. Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen
12000000 2. Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 13100000 1. Immaterielle Vermögensgegenstände
Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte … 13110000 1. Geschäfts- oder Firmenwerte aus Einzelabschlüssen der Tochterorganiationen
135 Anwendersoftware 1.764,00 13120000 2. Firmenwerte aus der Kapitalkonsolidierung
13130000 3. Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
13131000 1. Selbsterstellte Immaterielle Vermögensgegenstände
13132000 2. Übrige Immaterielle Vermögensgegenstände
135 Anwendersoftware 1.764,00
13140000 4. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
13141000 1. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an vollkonsolidierte Organisationen
13142000 2. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
II. Sachanlagen 13200000 2. Sachanlagen
13210000 1. Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1. Grundstücke, grundstücksgleiche ... 13211000 1. Grünflächen
200 Grd.m.Wohnb.:Fertige Bauten 39.678.694,83 13212000 2. Ackerland
201 AfA,Grd.m.Wohnb.:Fertig -21.360.922,79 13213000 3. Wald, Forsten
203 Grd.m.Gesch.:Fertige Bauten 7.246.834,73 13214000 4. Sonstige unbebaute Grundstücke
204 AfA,Grd.m.Gesch.: Fertig -1.504.579,49 210 Grundstücke ohne Bauten 901.358,20
210 Grundstücke ohne Bauten 901.358,20 211 AfA,Grundstücke ohne Bauten -23.322,24
211 AfA,Grundstücke ohne Bauten -23.322,24 225 Grd.m.Erbbaurechten Dritter 557.432,24
225 Grd.m.Erbbaurechten Dritter 557.432,24 13220000 2. Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
330 Baut.a.frd.Grundst.:Fertig 5.993.764,06 13221000 1. Kinder- und Jugendeinrichtungen
331 AfA,Baut.a.frd.Grd.:Fertig -1.488.038,11 13222000 2. Schulen
13223000 3. Krankenhäuser
13224000 4. Einrichtungen für Senioren
13225000 5. Wohnbauten
200 Grd.m.Wohnb.:Fertige Bauten 39.678.694,83
201 AfA,Grd.m.Wohnb.:Fertig -21.360.922,79
13226000 6. Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
203 Grd.m.Gesch.:Fertige Bauten 7.246.834,73
204 AfA,Grd.m.Gesch.: Fertig -1.504.579,49
13230000 3. Infrastrukturvermögen
13231000 1. Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
13232000 2. Stromversorgungsanlagen
13233000 3. Gasversorgungsanlagen
13234000 4. Wasserversorgungsanlagen
13235000 5. Abfallbeseitgungsanlagen
13236000 6. Entwässerungs- und Abwasserbeseitungsanlagen
13237000 7. Brücken und Tunnel
13238000 8. Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
13239000 9. Straßennetz mit Wegen, plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
13239100 10. Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
13240000 4. Bauten auf fremden Grund und Boden
330 Baut.a.frd.Grundst.:Fertig 5.993.764,06
331 AfA,Baut.a.frd.Grd.:Fertig -1.488.038,11
13250000 5. Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
2. technische Anlagen und Maschinen 13260000 6. Maschinen und technische Anlagen
510 BETRIEBSAUSSTATTUNG 4.029,63 550 MASCHINEN 3,02
520 BUEROEINRICHTUNG 6.717,43 13270000 7. Fahrzeuge
530 EDV-Anlage 6.033,00 540 KFZ 74.052,00
540 KFZ 74.052,00 13280000 8. Betriebs- und Geschäftsausstattung
550 MASCHINEN 3,02 510 BETRIEBSAUSSTATTUNG 4.029,63
520 BUEROEINRICHTUNG 6.717,43
530 EDV-Anlage 6.033,00

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
13290000 9. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
3. geleistete Anzahlungen und Anlagen 13291000 1. Geleistete Anzahlungen an vollkonsolidierte Organisationen und Anlagen im Bau
im Bau 13292000 2. Geleistete Anzahlungen an sonstige und Anlagen im Bau
705 Grd.m.Gesch.: Anl. im Bau 223.179,03 ? 705 Grd.m.Gesch.: Anl. im Bau 223.179,03
710 Grd.m.Gesch.:Bauvorber. 0,00 ? 710 Grd.m.Gesch.:Bauvorber. 0,00
III. Finanzanlagen 13300000 3. Finanzanlagen
13310000 1. Anteile an verbundenen und verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
sonstige Ausleihungen 13311000 1. Verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
930 Ford.a.Arbeitgeberdarlehen 75.164,13 13311100 1. Anteile an rechtlich selbständigen Organisationen
13311200 2. Anteile an rechtlich unselbständigen Organisationen
13312000 2. Verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
13312100 1. Anteile an verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
13312200 2. Geschäfts- oder Firmenwert von verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
13312300 3. Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisat.
13313000 3. Anteile an verbundenen nicht konsolidierten Organisationen
13320000 2. Beteiligungen
13321000 1. Assoziierten Organisationen
13321100 1. Beteiligungen an assoziierten Organisationen
13321200 2. Geschäfts- oder Firmenwert an assoziierten Organisationen
13321300 3. Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung assoziierten Organisationen
13322000 2. Sonstige Beteiligungen (at cost)
13330000 3. Wertpapiere
13331000 1. Wertpapiere des Anlagevermögens
13332000 2. Wertpapiere des Anlagevermögens (Anleihen und Obligationen der Konzernmutter)
13340000 4. Ausleihungen
13341000 1. Ausleihungen an verbundenen und verbundenen nicht vollkonsolidierte (at equity) Organisationen
13341100 1. Ausleihungen an verbundene vollkonsolidierte Organisationen
13341200 2. Ausleihungen an verbundene nicht vollkonsolidierte Organisationen
13342000 2. Ausleihungen an Organisationen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (at cost)
13343000 3. Sonstige Ausleihungen (Fremde)
? 930 Ford.a.Arbeitgeberdarlehen 75.164,13
B. Umlaufvermögen 14000000 4. Umlaufvermögen
I. Vorräte 14100000 1. Vorräte
14110000 1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1. Grundst. u. Grundst.gl. Rechte ohne Bauten 1140 Heizmaterial 21.222,34
1000 Juch.Str.(Straßenfl.) 0,51 1141 Vorräte-Rep.-Material 8.839,06
1001 Ausgleichsfläche Schnieder 2,00 14120000 2. Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
1002 Grundstück Schulte,Dedingh. 1,00 1080 Unf.Lstg.:Kanalk.Lipperode 116.698,55
1003 Grundstück Kirchhoff 95.937,00 1081 Unf.Lstg.:Rückbeh.Lipperode 100.689,24
1005 E-Recht Barnhusen 7.792,09 1082 Unf.Lstg.:Kanalkost.Dedingh 148.275,86
1006 E-Recht Korfmacher 15.414,94 1083 Unf.Lstg.:Erschl.K.Stadt LP 32.649,40
1008 1110-01 Grdst.Overh.eig.Erschließg. 1,02 1084 Kanalkost.Cappel Liesenkamp 260.344,83
1010 Grdst.Esbeck eig.Erschließ. 321,57 1085 1606 Erschließg.Hörst.f.Stspk.LP 2.586,12
1012 Grdst.Beckhoff Ausgl.-Fl. 2,00 1086 Kanalk.Baugebiet Stadtgärtn 384.182,94
1014 Grundst.Voß/Rapp/Grub.Lipp. 1,00 1087 Erschl.K/Abbruch Stadtgärtn 549.164,98
2. Bauvorbereitungskosten 1088 Kanalkosten Baugeb.Weberstr 260.344,79
1024 Bauvorb.-K.Hörste Bahnecke 4.567,50 1089 Erschl.K.Rückbehalte Esbeck 167.002,39
1025 Bauvorb.kosten Goethestr. 3.354,72 1090 Ansprüche aus Umlage 1 1.359.982,41
3. unfertige Leistungen 1091 Ansprüche aus Umlage 2 495.824,30
1080 Unf.Lstg.:Kanalk.Lipperode 116.698,55 14130000 3. Fertige Erzeugnisse und Waren (ggf. auch Grundstücke)
1081 Unf.Lstg.:Rückbeh.Lipperode 100.689,24 1000 Juch.Str.(Straßenfl.) 0,51
1082 Unf.Lstg.:Kanalkost.Dedingh 148.275,86 1001 Ausgleichsfläche Schnieder 2,00
1083 Unf.Lstg.:Erschl.K.Stadt LP 32.649,40 1002 Grundstück Schulte,Dedingh. 1,00
1084 Kanalkost.Cappel Liesenkamp 260.344,83 1003 Grundstück Kirchhoff 95.937,00
1085 1606 Erschließg.Hörst.f.Stspk.LP 2.586,12 1005 E-Recht Barnhusen 7.792,09
1086 Kanalk.Baugebiet Stadtgärtn 384.182,94 1006 E-Recht Korfmacher 15.414,94
1087 Erschl.K/Abbruch Stadtgärtn 549.164,98 1008 1110-01 Grdst.Overh.eig.Erschließg. 1,02
1088 Kanalkosten Baugeb.Weberstr 260.344,79 1010 Grdst.Esbeck eig.Erschließ. 321,57
1089 Erschl.K.Rückbehalte Esbeck 167.002,39 1012 Grdst.Beckhoff Ausgl.-Fl. 2,00
1090 Ansprüche aus Umlage 1 1.359.982,41 1014 Grundst.Voß/Rapp/Grub.Lipp. 1,00
1091 Ansprüche aus Umlage 2 495.824,30 14140000 4. Geleistete Anzahlungen für Vorräte
4. Andere Vorräte 14141000 1. Geleistete Anzahlungen für Vorräte an vollkonsolidierte Organisationen
1140 Heizmaterial 21.222,34 14142000 2. Geleistete Anzahlungen für Vorräte an sonstige
1141 Vorräte-Rep.-Material 8.839,06 ? 1024 Bauvorb.-K.Hörste Bahnecke 4.567,50
5. geleistete Anzahlungen ? 1025 Bauvorb.kosten Goethestr. 3.354,72

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
1180 Anz.Verk.Grundst.Westernk.str. 371.154,40 1180 Anz.Verk.Grundst.Westernk.str. 371.154,40
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 14200000 2. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
14210000 1. Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen
1. Forderungen aus Vermietung 14211000 1. gegenüber dem privaten Bereich
1201 FORD.A.MIET.A.INSTH. 12.998,22 1201 FORD.A.MIET.A.INSTH. 12.998,22
1202 Ford.a.Mieter a.Betr.Kosten 1.200,00 1202 Ford.a.Mieter a.Betr.Kosten 1.200,00
1203 FDG.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN 45.448,33 1203 FDG.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN 45.448,33
1216 Ford.an TEG 22 Garagen 1.676,65
2. Forderungen aus Betreuungstätigkeit 1221 Forderg.a.Heizk.service Un. 33,08
1216 Ford.an TEG 22 Garagen 1.676,65 1222 Ford.a.Nutzer Kleingart.Ju. 494,89
1223 Forderung a.Instandhaltung 9.860,00
3. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 1225 Ford.a.Stadt Erschl.Stadtg. 11.274,48
1221 Forderg.a.Heizk.service Un. 33,08 14212000 2. gegenüber dem öffentlichen Bereich
1222 Ford.a.Nutzer Kleingart.Ju. 494,89 14213000 3. gegen verbundene Organisationen
1223 Forderung a.Instandhaltung 9.860,00 1281 Fdg.g.Gesellschafter 907.611,78
1225 Ford.a.Stadt Erschl.Stadtg. 11.274,48 14213100 1. gegen verbundene Organisationen vollkonsolidiert
14213200 2. gegen sonstige verbundene Organisationen
4. Forderungen gegen Gesellschafter 14214000 4. gegen Beteiligungen
1281 Fdg.g.Gesellschafter 907.611,78 14220000 2. Privatrechtliche Forderungen
14221000 1. gegenüber dem privaten Bereich
5. sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 14222000 2. gegenüber dem öffentlichen Bereich
1306 FORD.A.ZINS.F.FESTGELD U.A. 13.164,72 14223000 3. gegen verbundene Organisationen
1307 FORD.A.Stadtw.a.Gas/Wasser 46.837,97 14223100 1. gegen verbundene vollkonsolidierte Organisationen
1308 FORD.A.E-ZINS SAUVIGNY 26,43 14223200 2. gegen sonstige verbundene Organisationen
1310 Ford.a.E-Zinsen Dedingh. 4.228,12 14224000 4. gegen Beteiligungen
14230000 3. Sonstige Vermögensgegenstände
14231000 1. Sonstige Vermögensgegenstände gegenüber verbundenen Organisationen
14231100 1. Sonstige Vermögensgegenstände gegenüber vollkonsolidierten verbundenen Organisationen
14231200 2. Sonstige Vermögensgegenstände gegenüber sonstige verbundenen Organisationen
14232000 2. Andere sonstige Vermögensgegenstände
1306 FORD.A.ZINS.F.FESTGELD U.A. 13.164,72
1307 FORD.A.Stadtw.a.Gas/Wasser 46.837,97
1308 FORD.A.E-ZINS SAUVIGNY 26,43
1310 Ford.a.E-Zinsen Dedingh. 4.228,12
III. Wertpapiere und Anteile 14300000 3. Wertpapiere des Umlaufvermögens
eigene Anteile, Anteile an herrschenden… Unternehmen 1505 Eigene Anteile 64.422,78
1505 Eigene Anteile 64.422,78
IV. Kassenbestand, Schecks, Guthaben KI 14400000 4. Liquide Mittel
1600 PORTOKASSE 333,30 1600 PORTOKASSE 333,30
1700 Ford.LS Erbbauzinsen 13401 83,70 1700 Ford.LS Erbbauzinsen 13401 83,70
1701 Dt.Bank Verrechn.Kto.F-Geld 97,71 1701 Dt.Bank Verrechn.Kto.F-Geld 97,71
1702 Festgeld Sparkasse Lp 1.550.000,00 1702 Festgeld Sparkasse Lp 1.550.000,00
1704 Festgeld Volksbank Lp 2.000.000,00 1704 Festgeld Volksbank Lp 2.000.000,00
1706 Aareal Bank AG Essen 157.183,58 1706 Aareal Bank AG Essen 157.183,58
1707 VOLKSBANK LIPPSTADT 23.047,58 1707 VOLKSBANK LIPPSTADT 23.047,58
1708 COMMERZBANK LIPPSTADT 55.008,10 1708 COMMERZBANK LIPPSTADT 55.008,10
1709 Dresdner Bank Lippstadt 36.729,70 1709 Dresdner Bank Lippstadt 36.729,70
1710 KASSE 104,38 1710 KASSE 104,38
1711 SPARKASSE LIPPSTADT 464.849,44 1711 SPARKASSE LIPPSTADT 464.849,44
V. Sonstige Rechnunsgabgrenzung 15000000 5. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
15100000 1. Disagio
sonstige Rechnungsabgrenzungen 15200000 2. Sonstige passive Rechnungsabgrenzungsposten
1900 And.Rech.-Abgr.-Posten 1.536,70 15210000 1. von verbundenen Organisationen
15211000 1. von verbundenen vollkonsolidierte Organisationen
15212000 2. von verbundenen sonstige Organisationen
15220000 2. von Beteiligungen
15230000 3. von Sonstigen
? 1900 And.Rech.-Abgr.-Posten 1.536,70
15300000 3. Geleistete Investitionszuschüsse
15400000 4. Abgrenzung latente Steuern
16000000 6. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
PASSIVA 20000000 P PASSIVA
A. Eigenkapital 21000000 1. Eigenkapital
21100000 1. Grundkapital/Stammkapital
I. gezeichnetes Kapital 2900 Grundkapital/Stammkapital 995.229,65
2900 Grundkapital/Stammkapital 995.229,65 21200000 2. Allgemeine Rücklage
II. Gewinnrücklagen: 21300000 3. Kapitalrücklage
1. gesetzliche Rücklage 21400000 4. Gewinnrücklage
2940 Rücklage f.eig.Anteile 64.422,78 2940 Rücklage f.eig.Anteile 64.422,78
2. satzungsgemäße Rücklage 2950 Satzungsmäß. Rücklagen 567.126,42
2950 Satzungsmäß. Rücklagen 567.126,42 2960 Bauerneuerungsrücklage 2.699.085,18
3. Bauerneuerungsrücklage 2961 Andere Gewinnrücklage 8.636.504,53
2960 Bauerneuerungsrücklage 2.699.085,18 21500000 5. Sonderrücklagen / Zweckgebundene Rücklagen
4. andere Gewinnrücklagen 21600000 6. Ausgleichsrücklage
2961 Andere Gewinnrücklage 8.636.504,53 21700000 7. Jahresergebnis und Ergebnisvorträge
III. Bilanzgewinn Bilanzgewinn 698.520,47
Bilanzgewinn 698.520,47 2970 Vorabdividende -1.046.798,54
2970 Vorabdividende -1.046.798,54 2971 Unvert. Gewinn/Verlust 85.000,00
2971 Unvert. Gewinn/Verlust 85.000,00 2972 Unvert. Gewinn/Verlust 2.352.354,88
2972 Unvert. Gewinn/Verlust 2.352.354,88 21800000 8. Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
21900000 9. Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
B. Empfangene Ertragszuschüsse 22000000 2. Sonderposten
22100000 1. Sonderposten für Zuwendungen
22110000 1. Sonderposten für Zuwendungen von vollkonsolidierten Organisationen
22120000 2. Sonderposten für Zuwendungen von sonstigen
22200000 2. Sonderposten für Beiträge
22210000 1. Sonderposten für Beiträge von vollkonsolidierten Organisationen
22220000 2. Sonderposten für Beiträge von sonstigen
22300000 3 Sonstige Sonderposten
22310000 1. Sonstige Sonderposten von vollkonsolidierten Organisationen
22320000 2. Sonstige Sonderposten von sonstigen
C. Rückstellungen 23000000 3. Rückstellungen
23100000 1. Pensionsrückstellungen
1. Steuerrückstellungen 23200000 2. Rückstellung für Deponien und Altlasten
3021 Rückst.f.Körpersch.-St.2005 25.814,00 23300000 3. Instandhaltungsrückstellungen
3022 Rückst.Körpersch.St.2006 78.303,00 3070 Rückst.f.Bauinstandhaltung 310.118,23
3023 Rückst.f.Gewerbesteuer 2005 70.993,00 ? 3072 Rückst.f.unterl.Inst.ab 4 M. 60.000,00
3024 Rückst.f.Gewerbesteuer 2006 105.828,00 23400000 4. Steuerrückstellungen
3026 Rückst.f.Sonst.Steuern 2005 1.420,00 3021 Rückst.f.Körpersch.-St.2005 25.814,00
3027 Rückst.f.Sonst.Steuern 2006 4.306,00 3022 Rückst.Körpersch.St.2006 78.303,00
3023 Rückst.f.Gewerbesteuer 2005 70.993,00
2. Rückstellungen für Bauinstandhaltung 3024 Rückst.f.Gewerbesteuer 2006 105.828,00
3070 Rückst.f.Bauinstandhaltung 310.118,23 3026 Rückst.f.Sonst.Steuern 2005 1.420,00
3027 Rückst.f.Sonst.Steuern 2006 4.306,00
3. sonstige Rückstellungen 23500000 5. Sonstige Rückstellungen
3071 RUECKST.F.PRUEF.KOST. 18.000,00 23510000 1. Sonstige Rückstellungen gegenüber vollkonsolidierten Organisationen
3072 Rückst.f.unterl.Inst.ab 4 M. 60.000,00 23520000 2. Übrige sonstige Rückstellungen
3073 Rückst.Jahresabschl.K.(int) 20.000,00 3071 RUECKST.F.PRUEF.KOST. 18.000,00
3074 Rückst.f.Verwaltungskosten 58.048,02 3073 Rückst.Jahresabschl.K.(int) 20.000,00
3075 Rückst.f.Kost.Stadtgärtnere 3.798,36 3074 Rückst.f.Verwaltungskosten 58.048,02
3076 Rückst.f.Kost.Baugeb.Esbeck 206.497,53 ? 3075 Rückst.f.Kost.Stadtgärtnere 3.798,36
3077 Rückst.f.Kost.Baugeb.Cappel 300.114,62 ? 3076 Rückst.f.Kost.Baugeb.Esbeck 206.497,53
3078 Rückst.f.Kost.Baugeb.Dedh. 182.317,91 ? 3077 Rückst.f.Kost.Baugeb.Cappel 300.114,62
3079 Rückst.f.Kost.Baugeb.Lipper 476.644,72 ? 3078 Rückst.f.Kost.Baugeb.Dedh. 182.317,91
3080 Rückst. F.Kost.Baugeb. Walibo. 624.966,35 ? 3079 Rückst.f.Kost.Baugeb.Lipper 476.644,72
? 3080 Rückst. F.Kost.Baugeb. Walibo. 624.966,35

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
D. Verbindlichkeiten 24000000 4. Verbindlichkeiten
24100000 1. Anleihen
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 24200000 2. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
3151 GES.OBJ.-FIN.KRED.-INST. 14.444.027,76 24210000 1. von verbundenen Unternehmen
3152 Ges.Objekt-Fin.Kred.-Inst. 908.153,77 24211000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
3153 GES.OBJ.-FIN.AND.GLBG. 2.230.439,52 24212000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
3151 GES.OBJ.-FIN.KRED.-INST. 14.444.027,76
2. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 3152 Ges.Objekt-Fin.Kred.-Inst. 908.153,77
3250 Verbd.Anzahl.Erschl.-K.Ddh 95.173,17 3153 GES.OBJ.-FIN.AND.GLBG. 2.230.439,52
3251 Verb.Anz. Erschl.K.Cappel 98.018,42 24220000 2. von Beteiligungen
3252 Verb.a.Anz.Erschl-K. Esbeck 525.837,46 24230000 3. vom öffentlichen Bereich
3253 Verb.a.Anz.Erschl-K.Stadtg. 809.877,76 24240000 4. vom privaten Kreditmarkt
3254 Verb.Erschl.Rückb.Lipper. 224.649,98 24300000 3. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
3258 VBD.A.VORAUSZHLG.UML.1 1.643.329,21 24310000 1. von verbundenen Organisationen
3259 Verbd.a.Vorauszahlg.Uml.2 577.695,08 24311000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
24312000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
3. Verbindlichkeiten aus Vermietung 24320000 2. von Beteiligungen
3300 VBD.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN 70.104,60 24330000 3. vom öffentlichen Bereich
24340000 4. vom privaten Kreditmarkt
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 24400000 4. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
3310 Verbd.a.lfd.Bauleistungen 33.640,00 24410000 1. von verbundenen Organisationen
3311 Vbd.a.lfd.Insth.-Leistungen 23.012,27 24411000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
3312 VERB.A.OEFF.BETR.K. 197,20 24412000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
3314 Verb.an Stadtw.a.Gas u.a. 37.651,40 24420000 2. von Beteiligungen
3315 Verbd.a.Liefg.u.Leistungen 59,31 24430000 3. von Sonstigen
3316 Verbd.a.sächl.Verw.Kosten 820,63 24500000 5. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3317 Verbindlichk.Betriebskosten 21.160,24 24510000 1. von verbundenen Organisationen
3318 Verbindl.Instandh.-Kosten 275.441,93 24511000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
3319 Verbindl.a.Bautätigkeit 56.286,11 24512000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
3320 Verb.a.Grundst.k. 76,14 24520000 2. von Beteiligungen
3321 Bauvorbereitungskosten UV 15.806,06 24530000 3. von Sonstigen
3322 Betriebskosten 15.087,84 3310 Verbd.a.lfd.Bauleistungen 33.640,00
3323 Instandhaltungskosten 709,02 3311 Vbd.a.lfd.Insth.-Leistungen 23.012,27
3325 Kosten f.Gemeinschaftseinr. 8.553,98 3312 VERB.A.OEFF.BETR.K. 197,20
3326 Büroaufwendungen 3.090,89 3314 Verb.an Stadtw.a.Gas u.a. 37.651,40
3327 Fahr-,Reise-u.Autobetrkst. 409,92 3315 Verbd.a.Liefg.u.Leistungen 59,31
3328 EDV-Kosten 695,36 3316 Verbd.a.sächl.Verw.Kosten 820,63
3329 Prüfungs-u.Beratungskosten 8.073,60 3317 Verbindlichk.Betriebskosten 21.160,24
3330 Untern.-Werbung u. Repräs. 182,70 3318 Verbindl.Instandh.-Kosten 275.441,93
3332 Freiw. soziale Aufwdg. 1.130,00 3319 Verbindl.a.Bautätigkeit 56.286,11
3334 Verb.wg.Material/Kleinw. 110,49 3320 Verb.a.Grundst.k. 76,14
3335 Verb.Autobetr.Kost.Regieb. 859,99 3321 Bauvorbereitungskosten UV 15.806,06
3322 Betriebskosten 15.087,84
5. sonstige Verbindlichkeiten 3323 Instandhaltungskosten 709,02
3500 Verb.a.E-Zins Sauv. 20.861,58 3325 Kosten f.Gemeinschaftseinr. 8.553,98
3501 Verb.a/Reall.Sauvigny 1.454,83 3326 Büroaufwendungen 3.090,89
3502 Verb.gg.Reg.Präs.a.Bauzusch. 455.478,94 3327 Fahr-,Reise-u.Autobetrkst. 409,92
3328 EDV-Kosten 695,36
3329 Prüfungs-u.Beratungskosten 8.073,60
3330 Untern.-Werbung u. Repräs. 182,70
3332 Freiw. soziale Aufwdg. 1.130,00
3334 Verb.wg.Material/Kleinw. 110,49
3335 Verb.Autobetr.Kost.Regieb. 859,99
24600000 6. Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
24610000 1. von verbundenen Organisationen
24611000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
24612000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
24620000 2. von Beteiligungen
24630000 3. von Sonstigen
24700000 7. Sonstige Verbindlichkeiten
24710000 1. von verbundenen Organisationen
24711000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
24712000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
24720000 2. von Beteiligungen
24730000 3. von Sonstigen
? 3250 Verbd.Anzahl.Erschl.-K.Ddh 95.173,17
? 3251 Verb.Anz. Erschl.K.Cappel 98.018,42
? 3252 Verb.a.Anz.Erschl-K. Esbeck 525.837,46

GWL
HGB Bilanzgliederung NKF Bilanzgliederung
EUR EUR
F. Rechnungsabgrenzungsposten 25000000 5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten
25100000 1. Abgrenzung latente Steuern
25200000 2. sonstige passive Rechnungsabgrenzungsposten
25210000 1. von verbundenen Organisationen
25211000 1. von verbundenen vollkonsolidierten Organisationen
25212000 2. von verbundenen sonstigen Organisationen
25220000 2. von Beteiligungen
25230000 3. von Sonstigen
? 3253 Verb.a.Anz.Erschl-K.Stadtg. 809.877,76
? 3254 Verb.Erschl.Rückb.Lipper. 224.649,98
? 3258 VBD.A.VORAUSZHLG.UML.1 1.643.329,21
? 3259 Verbd.a.Vorauszahlg.Uml.2 577.695,08
? 3300 VBD.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN 70.104,60
? 3500 Verb.a.E-Zins Sauv. 20.861,58
? 3501 Verb.a/Reall.Sauvigny 1.454,83
? 3502 Verb.gg.Reg.Präs.a.Bauzusch. 455.478,94

GWL
NKF Gliederung EUR EUR EUR
A1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
A1.2 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
A2 Immaterielle Vermögensgegenstände
A2.1 Geschäfts- oder Firmenwert
A2.1.1 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
A2.1.2 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
A2.1.3 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
A2.2 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
2006 2007 2008
A2.2.1 Sonstige selbstgeschaffene imm. VG aus den EA
A2.2.2 Sonstige entgeltlich erworbene imm. VG 1.764,00 2.978,00
A2.3 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
135 Anwendersoftware 1.764,00 2.978,00
A2.3.1 Anzahlungen auf imm. VG an Vollkonsolidierungskreis
A2.3.2 Anzahlungen auf imm. VG an Sonstige
Summe A2 Immaterielle Vermögensgegenstände
A3. Sachanlagen
A3.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
A3.1.1 Grünflächen
A3.1.2 Ackerland
A3.1.3 Wald, Forsten
A3.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 1.435.468,20 1.435.468,20
A3.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
A3.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
A3.2.2 Schulen
A3.2.3 Krankenhäuser
A3.2.4 Soziale Einrichtungen
A3.2.5 Sportstätten
A3.2.6 Mehrzweck- und Messehalle
A3.2.7 Einrichtungen für Senioren
210 Grundstücke ohne Bauten 901.358,20 901.358,20
211 AfA,Grundstücke ohne Bauten -23.322,24 -23.322,24
225 Grd.m.Erbbaurechten Dritter 557.432,24 557.432,24
A3.2.8 Wohnbauten 18.317.772,04 17.702.386,89
200 Grd.m.Wohnb.:Fertige Bauten 39.678.694,83 39.726.795,09
201 AfA,Grd.m.Wohnb.:Fertig -21.360.922,79 -22.024.408,20
A3.2.9 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 5.742.255,24 5.529.038,84
A3.3 Infrastruckturvermögen
203 Grd.m.Gesch.:Fertige Bauten 7.246.834,73 7.234.876,77
204 AfA,Grd.m.Gesch.: Fertig -1.504.579,49 -1.705.837,93
A3.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
A3.3.2 Stromversorgungsanlagen
A3.3.3 Gasversorgungsanlagen
A3.3.4 Wasserversorgungsanlagen
A3.3.5 Abfallbeseitgungsanlagen
A3.3.6 Entwässerungs- und Abwasserbeseitungsanlagen
A3.3.7 Brücken und Tunnel
A3.3.8 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
A3.3.9 Straßennetz mit Wegen, plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
A3.3.10 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
A3.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
A3.4.1 Bauten auf fremdem Grund und Boden 4.505.725,95 4.265.975,39
A3.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
A3.5.1 Kunstgegenstände
A3.5.2 Baudenkmäler
A3.5.3 Bodendenkmäler
A3.5.4 Sonstige Kulturgüter
330 Baut.a.frd.Grundst.:Fertig 5.993.764,06 5.993.764,06
331 AfA,Baut.a.frd.Grd.:Fertig -1.488.038,11 -1.727.788,67
A3.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
A3.6.1 Maschinen und technische Anlagen 3,02 3,02
A3.6.2 Spezialfahrzeuge
A3.6.3 Fahrzeuge für den ÖPNV
550 MASCHINEN 3,02 3,02
A3.6.4 sonstige Fahrzeuge 74.052,00 57.264,00
A3.7 Betriebs und Geschäftsausstattung
540 KFZ 74.052,00 57.264,00
A3.7.1 Betriebs und Geschäftsausstattung 16.780,06 14.549,01
A3.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
A3.8.1 Geleistete Anzahlungen
510 BETRIEBSAUSSTATTUNG 4.029,63 3.473,62
520 BUEROEINRICHTUNG 6.717,43 8.579,39
530 EDV-Anlage 6.033,00 2.496,00
A3.8.1.1 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
A3.8.1.2 Geleistete Anzahlungen an Sonstige 223.179,03 1.118.671,29
705 Grd.m.Gesch.: Anl. im Bau 223.179,03 1.118.671,29
710 Grd.m.Gesch.:Bauvorber. 0,00

Summe Sachanlagen
A4 Finanzanlagen
A3.8.2 Anlagen im Bau
A4.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
A4.1.1 Anteile an verbundenen Unternehmen im vollkonsolidierungskreis
A4.1.2 Anteile an sonstige verbundenen Unternehmen
A4.1.2 Verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
A4.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
A4.2.1 Anteile an assoziierten Betrieben aus den Einzelabschlüssen
A4.2.2 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsoldierung
A4.1.3 Anteile an verbundenen nicht konsolidierten Organisationen
A4.3 übrige Beteiligungen (at cost)
A4.3.1 übrige Beteiligungen (at cost)
A4.4 Sondervermögen
A4.4.1 Voll zu konsolidierende Sondervermögen
A4.4.2 nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen
A4.4 Wertpapiere des Anlagevermögens
A4.4.1 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
A4.4.2 sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
A4.5 Ausleihungen
Summe Finanzanlagen
Summe Anlagevermögen
A5 Umlaufvermögen
A5.1 Vorräte
A4.5.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
A4.5.1.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
A4.5.1.2 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
A4.5.2 Ausleihungen an Beteiligungen
A4.5.3 Ausleihungen an Sondervermögen
A4.5.4 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
A4.5.5 Sonstige Ausleihungen 75.164,13 705.550,73
930 Ford.a.Arbeitgeberdarlehen 75.164,13 91.938,28
880 Ford.a.Pyrop Projektgesellschaft 0,00 613.612,45
A.5.1.1 Rohstoffe/Fertigungsmaterial, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe 30.061,40 13.243,05
1140 Heizmaterial 21.222,34 13.243,05
1141 Vorräte-Rep.-Material 8.839,06 0,00
A.5.1.2 Waren (auch Grundstücke des Umlaufvermögens)
A.5.1.3 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 3.877.745,81 5.970.321,16
1080 Unf.Lstg.:Kanalk.Lipperode 116.698,55 116.698,55
1081 Unf.Lstg.:Rückbeh.Lipperode 100.689,24 148.364,82
1082 Unf.Lstg.:Kanalkost.Dedingh 148.275,86 148.275,86
1083 Unf.Lstg.:Erschl.K.Stadt LP 32.649,40 34.524,92
1084 Kanalkost.Cappel Liesenkamp 260.344,83 260.344,83
1085 1606 Erschließg.Hörst.f.Stspk.LP 2.586,12 2.586,12
1086 Kanalk.Baugebiet Stadtgärtn 384.182,94 384.182,94
1087 Erschl.K/Abbruch Stadtgärtn 549.164,98 549.164,98
1088 Kanalkosten Baugeb.Weberstr 260.344,79 260.344,79
1089 Erschl.K.Rückbehalte Esbeck 167.002,39 167.002,39
1611 Bauträgermaßn.Axcelius 0,00 1.941.794,62
1090 Ansprüche aus Umlage 1 1.359.982,41 1.423.493,09
1091 Ansprüche aus Umlage 2 495.824,30 533.543,25
A.5.1.4 Fertige Erzeugnisse 119.473,13 439.543,63
1000 Juch.Str.(Straßenfl.) 0,51 0,51
1001 Ausgleichsfläche Schnieder 2,00 2,00
1002 Grundstück Schulte,Dedingh. 1,00 1,00
1003 Grundstück Kirchhoff 95.937,00 0,00
1005 E-Recht Barnhusen 7.792,09 7.792,09
1006 E-Recht Korfmacher 15.414,94 15.414,94
1008 1110-01 Grdst.Overh.eig.Erschließg. 1,02 1,02
1010 Grdst.Esbeck eig.Erschließ. 321,57 321,57
1012 Grdst.Beckhoff Ausgl.-Fl. 2,00 2,00
1014 Grundst.Voß/Rapp/Grub.Lipp. 1,00 1,00
1116 Grdst.Dickhut Westernk.Str. 0,00 416.007,50
A.5.1.5 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 379.076,62 0,00
Summe Vorräte
1024 Bauvorb.-K.Hörste Bahnecke 4.567,50 0,00
1025 Bauvorb.kosten Goethestr. 3.354,72 0,00
1180 Anz.Verk.Grundst.Westernk.str. 371.154,40 0,00
A5.1.4.1 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
A5.1.4.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an sonstige
A5.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
A5.2.1 Forderungen 918.886,26 1.690.663,52
1225 Ford.a.Stadt Erschl.Stadtg. 11.274,48 11.274,48
1281 Fdg.g.Gesellschafter 907.611,78 1.679.389,04
A5.2.1.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
A5.2.2 Sonstige Forderungen
A5.2.1.1.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsoldierungskreis
A5.2.1.1.2 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von sonstige
A5.2.2.1 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
A5.2.2.2 Sonstige Forderungen an Sonstige 71.711,17 65.859,73
1201 FORD.A.MIET.A.INSTH. 12.998,22 12.430,00

A5.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände
1202 Ford.a.Mieter a.Betr.Kosten 1.200,00 0,00
1203 FDG.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN 45.448,33 50.962,84
2210 Ford.A. ETW-VERWALTG. 0,00 164,50
1216 Ford.an TEG 22 Garagen 1.676,65 1.784,41
1221 Forderg.a.Heizk.service Un. 33,08 0,00
1222 Ford.a.Nutzer Kleingart.Ju. 494,89 517,98
1223 Forderung a.Instandhaltung 9.860,00 0,00
A5.2.3.1 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsoldierungskreis 46.837,97 89.654,87
1307 FORD.A.Stadtw.a.Gas/Wasser 46.837,97 80.043,52
2591-01 Ford.a.Stadt Gewerbest.2006 0,00 9.611,35
A5.2.3.2 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstige 17.419,27 66.941,97
Summe Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2095-01 FORD.AN VERSICHERUNGEN 0,00 1.302,66
1306 FORD.A.ZINS.F.FESTGELD U.A. 13.164,72 7.177,28
2549 sonst. Ford. 0,00 24.451,25
1308 FORD.A.E-ZINS SAUVIGNY 26,43 26,43
1310 Ford.a.E-Zinsen Dedingh. 4.228,12 6.395,04
2550 Rckst. U.aufgel.Darlehnszinsen 0,00 2.404,44
2590 Andere Forderungen 0,00 3.834,20
2593-01 2593-01 Ford.a.FA.a. Körpersch.St. 2006 0,00 21.350,67
A5.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens 64.422,78 64.422,78
1505 Eigene Anteile 64.422,78 64.422,78
A5.3.1 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
A5.3.2 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
A5.4 Liquide Mittel 4.287.437,49 3.376.585,52
Summe Umlaufvermögen
A6 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
1600 PORTOKASSE 333,30 59,20
1700 Ford.LS Erbbauzinsen 13401 83,70 425,68
1701 Dt.Bank Verrechn.Kto.F-Geld 97,71 97,71
1702 Festgeld Sparkasse Lp 1.550.000,00 1.500.000,00
2741-04 Festgeld Commerzbank Lp 0,00 600.000,00
1704 Festgeld Volksbank Lp 2.000.000,00 0,00
2741-09 2741-09 Tagesgeld Aareal Bank AG 0,00 250.000,00
1706 Aareal Bank AG Essen 157.183,58 613.273,57
1707 VOLKSBANK LIPPSTADT 23.047,58 54.378,37
1708 COMMERZBANK LIPPSTADT 55.008,10 44.699,75
1709 Dresdner Bank Lippstadt 36.729,70 36.639,15
BK1K Kautionssonderkto. 0,00 17.126,40
1710 KASSE 104,38 126,89
1711 SPARKASSE LIPPSTADT 464.849,44 259.758,80
A6.1 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsoldierung
A6.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung 1.536,70 2.120,47
1900 And.Rech.-Abgr.-Posten 1.536,70 2.120,47
A6.2.1 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
A6.2.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von sonstigen
Summe Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
A7 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
A7.1 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
A8 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
P
A8.1 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Bilanzsumme Aktiva
Pass
iva
P1 Eigenkapital
P1.1 Grundkapital/Stammkapital -995.229,65 -995.229,65
P1.2 Allgemeine Rücklage
P1.3 Kapitalrücklage
2900 Grundkapital/Stammkapital -995.229,65 -995.229,65
P1.4 Gewinnrücklage -11.967.138,91 -11.960.724,38
P1.5 Rücklagen für eigene Anteile
P1.6 Sonderrücklagen
P1.6.1 Sonderrücklagen
P1.7 Ausgleichsrücklage
P1.7.1 Ausgleichsrücklage
2940 Rücklage f.eig.Anteile -64.422,78 -64.422,78
2950 Satzungsmäß. Rücklagen -567.126,42 -567.126,42
2960 Bauerneuerungsrücklage -2.699.085,18 -2.692.670,65
2961 Andere Gewinnrücklage -8.636.504,53 -8.636.504,53
P1.8 Jahresergebnis 0,00 0,00
P1.8.1 Jahresergebnis (konzern)
P1.9 Ergebnisvorträge -2.089.076,81 -2.207.932,22
2970 Vorabdividende 1.046.798,54 1.046.798,54
2971 Unvert. Gewinn/Verlust -85.000,00 -85.000,00
2972 Unvert. Gewinn/Verlust -3.050.875,35 -3.050.875,35
ZZ G + V Ergebnis -118.855,41

P1.9.1 Ergebnisvorträge
P1.9 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
P1.10 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
P1.10.1Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
P1.11 Bilanzgewinn/bilanzverlust
P1.11.1Bilanzgewinn/bilanzverlust
Summe Eigenkapital
P2 Sonderposten
P2.1 Sonderposten für Zuwendungen
P.2.1.1 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
P2.1.2 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
P2.2 Sonderposten für Beiträge
P2.2.1 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
P2.2.2 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
P2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich
P2.3.1 Sonderposten für den Gebührenausgleich
P2.3 Sonstige Sonderposten
P2.3.1 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
P2.3.2 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
P2.3.3 Sonderposten mit Rücklageanteil
Summe Sonderposten
P3 Rückstellungen
P3.1 Pensionsrückstellungen
P3.1.1 Pensionsrückstellungen
P3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten
P3.2.1 Rückstellung für Deponien
P3.2.2 Rückstellungen für Altlasten
P3.3 Instandhaltungsrückstellungen
P3.3.1 Instandhaltungsrückstellungen -310.118,23 -170.000,00
3070 Rückst.f.Bauinstandhaltung -310.118,23 -170.000,00
P3.4 Steuerrückstellungen -286.664,00 -88.145,00
3021 Rückst.f.Körpersch.-St.2005 -25.814,00 0,00
3022 Rückst.Körpersch.St.2006 -78.303,00 0,00
3023 Rückst.f.Gewerbesteuer 2005 -70.993,00 0,00
3024 Rückst.f.Gewerbesteuer 2006 -105.828,00 0,00
3700-02 Rückst. f. Körpersch.-St. 2007 0,00 -43.265,00
3710-03 Rückst.f.Gewerbesteuer 2007 0,00 -42.500,00
3026 Rückst.f.Sonst.Steuern 2005 -1.420,00 0,00
3027 Rückst.f.Sonst.Steuern 2006 -4.306,00 0,00
3730-02 Rückst.f.Sonst.Steuern 2007 0,00 -2.380,00
P3.4.1 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
P3.4.2 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
P3.4.3 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
P3.4.4 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
P3.5 Sonstige Rückstellungen
P3.5.1 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
P3.5.2 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstige -1.950.387,51 -1.435.165,75
Summe Rückstellungen
P4 Verbindlichkeiten
P4.1 Anleihen
P4.1.1 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
P4.1.2 Anleihen von Sonstigen
P4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
3071 RUECKST.F.PRUEF.KOST. -18.000,00 -18.000,00
3072 Rückst.f.unterl.Inst.ab 4 M. -60.000,00 0,00
3073 Rückst.Jahresabschl.K.(int) -20.000,00 -20.000,00
3074 Rückst.f.Verwaltungskosten -58.048,02 -56.909,79
3075 Rückst.f.Kost.Stadtgärtnere -3.798,36 -3.798,36
3076 Rückst.f.Kost.Baugeb.Esbeck -206.497,53 -206.497,53
3077 Rückst.f.Kost.Baugeb.Cappel -300.114,62 -300.114,62
3078 Rückst.f.Kost.Baugeb.Dedh. -182.317,91 -157.640,23
3079 Rückst.f.Kost.Baugeb.Lipper -476.644,72 -212.627,68
3080 Rückst. F.Kost.Baugeb. Walibo. -624.966,35 -349.226,74
3990 Rückst.f. E.Kosten Arendsstr. 0,00 -110.350,80
P4.2.1 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.2.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
P4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
P4.3.1 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.3.2 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
P4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
P4.4.1 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber -17.582.621,05 dem Vollkonsolidierungskreis -18.140.836,24
3151 GES.OBJ.-FIN.KRED.-INST. -14.444.027,76 -15.111.008,84
3152 Ges.Objekt-Fin.Kred.-Inst. -908.153,77 -892.211,35
3153 GES.OBJ.-FIN.AND.GLBG. -2.230.439,52 -2.137.616,05
P4.4.2 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber Sonstige
P4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
P4.5.1 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.5.2 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen -535.508,28 -943.950,61
M4V Verb.a.Mietkautionen 0,00 -17.126,40
3300 VBD.A.MIETEN,GEB.,UMLAGEN -70.104,60 -95.099,41

P4.5.3 von Sonstigen
P4.6 Sonstige Verbindlichkeiten
3310 Verbd.a.lfd.Bauleistungen -33.640,00 -152.882,53
3311 Vbd.a.lfd.Insth.-Leistungen -23.012,27 -23.012,27
3312 VERB.A.OEFF.BETR.K. -197,20 -15,00
4450-02 VERB.A.SONST.BETR.K. 0,00 -204,13
3315 Verbd.a.Liefg.u.Leistungen -59,31 -74,91
3316 Verbd.a.sächl.Verw.Kosten -820,63 0,00
3317 Verbindlichk.Betriebskosten -21.160,24 -10.234,47
3318 Verbindl.Instandh.-Kosten -275.441,93 -288.080,03
3319 Verbindl.a.Bautätigkeit -56.286,11 0,00
3320 Verb.a.Grundst.k. -76,14 -261.623,88
3321 Bauvorbereitungskosten UV -15.806,06 -41.411,44
1611V Verb.BV Axelius 0,00 -25.909,00
3322 Betriebskosten -15.087,84 -3.707,56
3323 Instandhaltungskosten -709,02 -7.771,57
8091V Kst.f.Miet- u.Räumungskl. 0,00 -17,85
3325 Kosten f.Gemeinschaftseinr. -8.553,98 -136,50
8350V sonst.Personalaufw. 0,00 -246,00
3326 Büroaufwendungen -3.090,89 -2.036,60
3327 Fahr-,Reise-u.Autobetrkst. -409,92 -761,98
3328 EDV-Kosten -695,36 -692,42
3329 Prüfungs-u.Beratungskosten -8.073,60 -4.969,44
3330 Untern.-Werbung u. Repräs. -182,70 -3.186,13
3332 Freiw. soziale Aufwdg. -1.130,00 -1.935,70
3334 Verb.wg.Material/Kleinw. -110,49 -65,25
3335 Verb.Autobetr.Kost.Regieb. -859,99 -1.768,11
8735V Verb.a.Verzugszinsen 0,00 -982,03
P4.6.1 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.6.3 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen -4.452.376,43 -6.605.847,70
Summe Verbindlichkeiten
P5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten
3250 Verbd.Anzahl.Erschl.-K.Ddh -95.173,17 -95.173,17
3251 Verb.Anz. Erschl.K.Cappel -98.018,42 -98.018,42
3252 Verb.a.Anz.Erschl-K. Esbeck -525.837,46 -525.837,46
3253 Verb.a.Anz.Erschl-K.Stadtg. -809.877,76 -809.877,76
4393 Verb. A. erh. Anzahlg.Pyrop 0,00 -1.448.000,00
3254 Verb.Erschl.Rückb.Lipper. -224.649,98 -224.649,98
3258 VBD.A.VORAUSZHLG.UML.1 -1.643.329,21 -1.650.244,48
3259 Verbd.a.Vorauszahlg.Uml.2 -577.695,08 -651.705,02
4700-04 Verb.a.FA.a.Körpersch.St 2000 0,00 -1.080.025,00
3500 Verb.a.E-Zins Sauv. -20.861,58 -20.861,58
3501 Verb.a/Reall.Sauvigny -1.454,83 -1.454,83
3502 Verb.gg.Reg.Präs.a.Bauzusch. -455.478,94 0,00
P5.1 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
P5.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstige
Summe Passive Rechnungsabgrenzungsposten
Bilanzsumme Passiva
ERGEBNISRECHNUNG
E Ordentliche Erträge
E1 Steuern und ähnliche Abgaben
Kontrollsummen
E1.1 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
E1.2 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
E2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
E2.1 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
E2.2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
E3 Sonstige Transfererträge
E3.1 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
E3.2 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
E4 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte
E4.1 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
E4.2 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte mit Sonstigen
E5 privatrechtliche Leistungsentgelte
E5.1 privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
E5.2 privatrechtliche Leistungsentgelte mit Sonstigen -9.627.104,73 -8.105.275,62
4900 Erl.a.Sondereinrichtungen -298,00 -253,00
4901 Erl.Schmäl.w.Mietminderung 275,18 68,73
4902 ERL.SCHMAEL.SOLLMIETEN 57.096,03 59.506,55
4903 ERL.SCHMAEL.UML.1 22.028,49 16.758,51
4904 ERL.SCHMAEL.UML.2 9.884,51 10.178,32
4905 ERL.A.ABR.UML.1 -1.380.252,36 -1.357.852,45
4906 ERL.A.ABR.UML.2 -448.316,23 -523.305,51
4907 ERTR.A.SOLLMIETEN -5.550.055,44 -5.629.764,10
4908 Ausfallwagnis Umlage 1 -9.026,02 -9.131,55
4909 Ausfallwagnis Umlage 2 -3.568,58 -4.095,82
6110-01 Erl.a.Verk.Grdst.Kirchhoff 0,00 -95.937,00
4920 Erl.a.Verkauf Grdst.Bad Walibo -2.154.600,00 0,00
6111-02 Erl.a.Verk.Grdst. Arendsstr. 0,00 -543.600,00
4921 Erl.a.Verkauf Grdst.Cappel -110.288,00 0,00

E6 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
4922 Erl.a.VK Verk.grdst.Lipper. -33.000,00 0,00
4923 Erl.a.VK Erbb.Recht.Lipper. -444,78 0,00
4924 Erl.a.Verwaltungsbetreuung -22.669,55 -22.477,91
4925 Erlöse a.Leistg.d.Regiebetr -881,59 -1.096,00
4926 Erl.Hausm.tätigk.Goethestr. -2.988,39 -4.274,39
E6.1 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
E6.2 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
E7 Sonstige ordentliche Erträge
E7.1 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis -156.306,86 -404.737,82
E7.2 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
E8 Aktivierte Eigenleistungen
E8.1 Aktivierte Eigenleistungen
E9 Bestandsveränderungen
4830 Erträge a.sonst.Verkäufen -1.287,84 0,00
4831 Erträge a.Aufl.v.Rückstg. -22.448,31 -21.461,97
6625 Erträge a.Aufl.d.BER 0,00 -200.118,23
4832 Erträge a.unbeb.Grundstck. -668,97 -560,85
6660 Erträge a.früheren Jahren 0,00 -1.998,05
4834 ERTR.A.ABGESCHR.FORDERG. -3.685,60 -4.271,91
4835 Ertr.a.abger.Vers.-Schäden -74.736,15 -115.003,41
4836 And.ordentl.Erträge -32.749,24 -27.484,82
4837 Erbbauzinsen Archenholdstr. -880,26 -909,73
4838 ERBBAUZINSEN GWL-GRDST. -1.339,86 -1.377,78
4839 Ertr.a.Reall.Sauv. -2.909,66 -2.909,66
4840 Ertr.a.Reall.Heim. -2.980,26 -2.980,26
4841 Erträge a.E-Zinsen Dedingh. -6.681,52 -20.044,56
4842 ERTR.A.AUSB.V.GUTHABEN -5.939,19 -5.616,59
E9.1 Bestandsveränderungen 43.296,09 -2.092.575,35
Summe ordentliche Erträge
4800 Best.Erh.Femdk.Walibo -337.093,22 0,00
4801 Fremdk.f.Baugebiet Cappel -3.635,91 0,00
4802 Fremdk.Baug.Lipperode -773,18 0,00
4805 Best.Erh.Übern.E.Grdst.Waldl. -1.096.286,53 0,00
4806 Best.Min.Veräuß.Waldl. 1.433.379,75 0,00
4807 Best.Min.Veräuß.Lipper. 23.964,04 0,00
4808 Best.Min.Veräuß.E.Rech.Lip. 573,42 0,00
4809 Best.-Min.:Verkauf Cappel 94.771,30 0,00
6455 Bestandsm.a.Ausb.v.Bauvorb.k. 0,00 -1.941.794,62
4810 Bestandserh.städt.Grdst.Ddg -2.849,12 -1.875,52
4811 Best.Erh.Erschl.Rückbeh.Lpr -7.671,73 -47.675,58
4813 Bestandsveränderung Uml.1 13.425,60 -63.510,68
4814 Bestandsveränderung Uml.2 -74.508,33 -37.718,95
A1 Personalaufwendungen 792.975,65 789.706,60
6000 GEH.F.GESCH.-FUEHRG. 166.278,44 162.792,20
6001 GEH.F.BELEGSCH. 275.219,92 278.297,46
6002 LOEHNE F.BELEGSCH. 179.960,20 180.361,16
6003 Löhne u.Gehälter ger.Besch. 29.917,43 32.982,72
6004 Zuf.z.Rückst.f.Verw.-Kosten -163,56 -1.138,23
HA Hauswartkosten 0,00 383,73
6005 Hauswartkosten Umlage 1 -993,55 -805,29
b) soziale Abgaben und Aufwendungen…
6100 Soz.Abg.f.Geschf.incl.U1/U2 25.242,18 23.486,28
6101 SOZ.ABG.F.ANG.incl.U1/U2 61.053,66 58.739,46
6102 SOZ.ABG.F.ARB.incl.U1/U2 42.280,84 40.698,15
6103 Soz.Abg.ger.Besch.incl.U1/2 7.700,28 9.268,34
6111 sonst.Personalaufw. allg. 6.479,81 4.640,62
A1.1 Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
A1.2 Sonstige Personalaufwendungen
A2 Versorgungsaufwendungen
A2.1 Versorgungsaufwendungen 57.316,39 56.992,79
A3 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen
6104 ALTERSVERS.F.GF 15.577,71 14.962,02
6105 ALTERSVERS.F.ANG. 22.614,49 22.987,99
6106 ALTERSVERS.F.ARB. 14.761,05 14.868,59
6107 Pausch.St.Altersv.GF. 521,56 310,50
6108 Pausch.St.Altersv.ANGEST. 2.051,99 2.032,81
6109 Pausch.St.Altersv.Arbeiter 1.242,00 1.241,85
6110 Pausch.St.ger.Besch. 547,59 589,03
A3.1 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen an Vollkonsolidierungskreis
A3.2 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen an Sonstigen 5.617.654,08 6.187.983,06
5901 Instandhaltungskosten 58.847,96 74.801,57
5902 Zuf.Rückst. Unterl.Inst. 60.000,00 0,00
5903 Aufwendg. f. Bestandspläne 5.978,38 0,00
5904 Pachtaufwendungen 76,69 76,69
8090-01 Pacht gemeinsch.Einr.Landsb. 0,00 4.680,00
5905 Kst.f.Miet- u.Räumungskl. 2.416,17 3.796,76
5906 Kosten Gem.einr.Landsb.Str. 18.629,37 16.341,86
5907 E-ZINS NITZSCHE/Meyer 28.626,20 28.626,20
5908 E-Zins Hella VE 10-13 778,56 778,56
5909 Erbbauzinsen VE 82 20.473,85 20.473,85
5910 Erbbauzinsen Planckstraße 29.036,04 29.036,04
5911 Vertriebskosten Hausbewirt. 14.211,33 4.423,47

A4 Bilanzielle Abschreibungen
5912 AUFW.F.LEERWHG.U.ZÄHLERG. 2.258,36 2.980,86
5913 weitere Betr.Kosten Uml.1 11.711,93 9.401,15
5914 Betriebskosten 13.376,85 19.088,63
5915 Betriebskosten Umlage 1 1.133.164,73 1.198.656,72
5916 Betriebskosten Umlage 2 522.849,80 560.983,42
5917 Instandhaltungskosten 1.604.114,83 1.644.026,64
b) Aufw. f. Verkaufsgrundstücke u. andere LuL
5920 AUFW.F.UNBEB.GRDST. 21,90 21,90
5921 Fremdk. Baugeb. Walibo 337.093,22 0,00
8100-04 Fremdk.div.Verk.Grundst. 0,00 10.540,22
5922 Fremdk. f.Verk.-Grd.Cappel 3.635,91 0,00
5923 Fremdkosten Baug.Lipperode 773,18 0,00
5926 Buchw.d.i.d.Beb.E.Grd.Walibo 1.096.286,53 0,00
8120-02 Buchw.Grdst. Kirchhoff 0,00 95.937,00
8120-03 Buchwert Grdst. Arendsstr. 0,00 470.485,80
5927 Zuf.z.Rckst.f.Baugeb.Cappel 5.465,60 0,00
5928 Zuf.z.Rckst.f.Baugeb.Lipper 8.898,59 0,00
5929 Zuf.z.Rckst.f.Baugeb.Walibo 624.966,35 0,00
5930 Vertr.-Kosten f.Verk.-Grd. 3.440,90 1.480,00
c) Aufwendungen für andere LuL
5941 Erschl.K.städt.Grundst.Ddgh 2.849,12 1.875,52
5942 Erschl.K.Rückbeh. Lipperode 7.671,73 47.675,58
8292 Fremdk. BV Axelius 0,00 1.941.794,62
A4.1 Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
A4.2 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüsseln
A4.3 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
A4.4 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
A4.5 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
A4.6 Abschreibungen auf voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
A4.7 Abschreibungen auf Sondervermögen
A4.8 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
A4.9 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens 28.912,93 0,00
6334 AfA a.Wertp.u.Fdg., UV 28.912,93 0,00
A4.10 Sonstige Abschreibungen 1.224.624,11 1.146.386,70
A5 Transferaufwendungen
A5.1 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
A5.2 Transferaufwendungen von Sonstige
A6 Sonstige ordentliche Aufwendungen
6200 BETRIEBSAUSSTATTUNG 2.126,02 2.237,88
6201 BUEROEINRICHTUNG 3.318,00 4.778,98
6202 AfA EDV-Anlage 4.188,00 3.998,34
6203 KFZ 16.639,68 18.881,15
6206 AfA a. Grundst.und Bauten 1.198.352,41 1.116.490,35
A6.1 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 213.298,27 1.347.050,53
7600 Körperschaftsteuer 78.303,00 131.429,00
7601 Kap.Ertr.Steuer Zinsabschl. 23.565,31 37.329,93
7603 Gewerbesteuer 105.828,00 145.844,00
8904 Abgeltungssteuer 0,00 1.080.025,00
7604 Solidaritätszuschlag 5.601,96 4.433,01
8909 Steuern f.fr.Jahre-Eink/Ert 0,00 -52.010,41
A6.1.1 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
A6.1.2 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
A6.2 sonstige Steuern
A6.2.1 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis 177.530,36 180.035,86
A6.2.2 Sonstige Steuern an Sonstige
A6.3 Latente Steuern
A6.3.1 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
A6.3.2 Latente Steuern aus der Konsolidierung
A6.4 Aufwendungen aus Verlustübernahmen
7650 Grundsteuer 1.621,87 4.155,39
7651 Kraftfahrzeugsteuer 1.302,66 1.274,64
7653 Grundsteuer 12.467,23 12.467,23
7654 Grundsteuer Umlage 1 162.138,60 162.138,60
A6.4.1 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
A6.4.2 Aufwendungen aus Verlustübernahmen an Sonstige 332.599,52 313.953,87
6300 PORTOKOSTEN 3.018,76 2.905,63
6301 TELEFONGEBUEHREN 11.910,30 11.993,17
6302 BUEROMATERIAL 5.063,38 5.885,70
6303 ZEITUNGEN,BUECHER 1.987,90 2.363,15
6304 RAUMKOSTEN 8.697,29 9.926,45
6305 ReparatkostBüromasch. 461,28 62,89
6306 SACHVERSICHERUNGEN 1.831,55 1.954,99
6307 AUTO-BETRIEBSKOSTEN sonst. 2.707,81 2.342,64
6308 FAHR-U. REISEKosten 620,08 708,62
6309 AUS-u.WEITERBILD./SEMINARK 3.245,60 3.177,00
6310 Autobetiebsk. Althoff 5.929,41 6.878,43
6311 Autobetriebsk. Köller 5.528,05 5.037,94
6312 GEBUEHR-WTW 17.527,99 18.651,63
6313 GEBUEHR-KDVZ/WRW 1.964,94 2.016,41
6314 WARTUNGSKOSTEN EDVA 5.769,84 5.919,12
6315 EDV-Geb.d.Post 916,45 580,97
6316 BauBodenAnschl.ISDN-D-Kanal 4.348,56 4.269,72

6317 Geb. Internetverbindungen 1.354,13 1.358,63
6318 EDV-Kosten allgemein 4.054,30 3.951,84
6319 AUFW.F.GES.VERS.U.VEROEFF. 2.241,42 1.732,24
6320 AUFW.F.D.AUFSICHTSRAT 2.105,96 1.795,71
8505 Prüfungs- und Beratungskosten 0,00
6321 PRUEFUNGS-U.BERATUNGSKOSTEN 41.405,90 36.145,24
6322 Interne Jahresabschlußaufw. 20.000,00 20.000,00
8505-04 Beratungsk.Rechtsanwälte 0,00 2.812,79
6323 Verbands- u. and. Beiträge 9.586,82 7.542,96
6324 GER-,NOT-,BANKGEB. 3.725,25 3.002,82
6325 KOSTEN DES ZAHLUNGSVERKEHRS 1.365,85 1.579,65
8507-03 Mahngebühren 0,00 10,50
A6.4 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen
6326 Untern.-Werbung u. Repräs. 43.051,20 34.912,20
6327 Sonstige sächl.Verw.Aufwd. 1.157,48 844,57
6328 Freiw. soziale Aufwdg. 11.362,27 2.830,20
6329 Vermögensschaden-Haftpflich 6.985,80 7.166,47
6330 D&O Versicherung 4.704,96 4.826,64
6331 Nebenk.f.Darl-Besch.VKBu.ä 68,73 0,00
8541 Abbr.Werkstatt Landsb.str. 6.397,54
6335 Spenden 750,00 13.730,00
6336 Material/Kleinwerkzeug 6.806,92 6.048,11
6337 Rep.Maschinen und Werkzeug 403,68 278,49
6338 Autobetriebskosten Regieb. 18.976,45 20.091,71
6339 Aufwendungen f.früh.Jahre 12.595,50 1.383,09
6340 ABSCHREIB.A.MIETFORD.U.A. 417,20 3.412,08
6341 Aufw.f.Freistellg. 210,00 117,00
6342 Umsatzsteuer -1.298,76 -687,07
6343 Kontoführungskosten 440,63 1.347,81
6344 AFA A.MIETFORDERUNGEN 58.598,64 46.648,19
A6.4.1 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
A6.4.2 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen an sonstigen
Summe Personalaufwendungen
S1 Ergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
F Finanzerträge und Finanraufwendungen
F1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
F1.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonslidierungskreis
F1.2 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
F1.3 Erträge aus Verlustübernahmen vom Volkonsoldierungskreis
F1.4 Erträge aus Verlustübernahmen und sonstigen
F2 Beteiligungserträge
F2.1 Beteiligungserträge von voll zu konsoldierenden verbundenen Unternehmen
F2.2 Beteiligungserträge von Sondervermögen
F2.3 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
F2.4 Beteilgungserträge von Sonstigen
F3 Zinserträge und sonstige Finanzerträge
F.3.1 Zinserträge
F3.1.1 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis -15.208,75 -27.992,92
7100 Sonst.Zinsen/Ertr.verb.Unt. -15.208,75 -27.992,92
F3.1.2 Zinserträgevon Sonstigen -87.078,93 -118.457,05
F3.2 Erträge aus assoziierten Beteiligungen
7101 Zinsen f.Guth.Kred.-Inst. -87.078,93 -118.445,65
FH Zinsen Guth. Kreditinst. 0,00 -11,40
F3.2.1 Erträge aus assoziierten Beteiligung
F3.3 Sonstige Finanzerträge
F3.3.1 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
F3.3.2 sonstige Finanzerträge von Sonstige 0,00 -2.404,44
F4 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
6760 Erträge a.and. Finanzanlagen 0,00 -2.404,44
F4.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
F4.2 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Sonstigen
F5 Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
F5.1 Zinsaufwendungen
F5.1.1 Zinseaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
F5.1.2 Zinsaufwendungen an Sonstige 674.505,04 615.382,41
F5.2 Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen
F5.2.1 Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen
F5.3 Sonstige Finanzaufwendungen
8717 Sollzinsen Girokto. 0,00 967,09
7300 Bürgschaftsgebühren 704,37 2.599,25
7302 ZS.GES.OBJ.-FIN.KRED.-INST. 523.430,66 465.841,62
7303 ZS.GES.OBJ.-FIN.AND.GLBG. 106.603,74 102.734,99
7304 BUERGSCHAFTSGEBUEHREN 76,69 76,69
7305 Zs.f.lfd.Vbd.Kred.-Inst. 98,14 295,23
M4 Zinsen für Mietkautionen 0,00 11,40
7306 Zs.ges.Obj.-Fin.Kred.-Inst. 43.591,44 42.856,14
F5.3.1 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
F5.3.2 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
S2 Finanzergebnis
(Saldo aus F1 und F5)

S3 Ordentliches Ergebnis
(summe aus S1 und S2)
AE1Außerordentliche Erträge
AE1.1Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
AE1.2Außerordentliche Erträge an Sonstige
AE2Außerordentliche Aufwendungen
AE2.1Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
AE2.2Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
S4 Außerordentliches Ergebnis
S5 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
G Gewinnverwendung
G1 Gesamtjahresergebnis 0,00 16.448.306,04
G1.1 Gesamtjahresüberschuss
G1.2 Gesamtjahresfehlbetrag
15. Jahresüberschuß 0,00 16.448.306,04
G2 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
G2.1 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
G2.2 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
G3 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
G3.1 Gewinnvortrag aus dem Vorjahr
G3.2 Verlustvortrag aus dem Vorjahr
G4 Entnahmen aus der Kapitalrücklagen
G4.1 Entnahmen aus der Kapitalrücklagen 0,00 -13.892,35
G5 Einstellungen in Gewinnrücklagen
G5.1 Entnahme aus Gewinnrücklagen
9835 Entn.a.d.Bauern.-Rücklage 0,00 -13.892,35
G5.2 Einstellungen in Gewinnrücklagen 23.442,36 7.477,82
S6 Gesamtbilanzgewinn/Gesamtbilanzverlust
7780 Einst.i.d.Bauern.-Rücklage 23.442,36 7.477,82
18. Bilanzgewinn 0,00 46.884,72
Aktiva
Passiva
Kontrollsumme (Soll: 0,00)

Gesamtabschluss Stadt Lippstadt Fallstudie Lippstadt Anlage 7 (Abgleich Forderungen_Verbindlichkeiten).xlsx; Stand 26.02.2009
Verbindlichkeiten (-) EUR
Forderungen (+) EUR
Kontroll-
Stadt Lippstadt SWL AÖR WFL KWL GWL summen
2.2. 214.894,99 2.1. 722.465,28 2.2. 11.274,48 948.634,75
2.3. 263.842,28 2.3. 1.425.000,00 2.3. 9.611,35 1.698.453,63
Stadt Lippstadt 4.5. -55.747,48 4.5. -151.866,39 4.5. -467.000,00 -674.613,87
4.7. -350,09 4.7. -1.950,15 -2.300,24
422.639,70 1.995.598,89 0,00 -1.950,15 -446.114,17 1.970.174,27
3.4. 27.674.459,08 2.3. 80.043,52 27.754.502,60
2.2. -29.580,87 -29.580,87
SWL 4.5. -145.203,37 4.5. -6.660,22 4.5. -129,11 -151.992,70
4.7. -210.665,28 -210.665,28
27.499.674,84 -217.325,50 -129,11 0,00 80.043,52 27.362.263,75
2.2. 86.461,07 2.2. 73.366,00 159.827,07
2.3. 93.438,59 93.438,59
AÖR 4.4. -27.599.661,95 -27.599.661,95
4.5. -158.358,57 4.7. -264.605,25 4.5. -26.638,39 -449.602,21
-27.578.120,86 -191.239,25 0,00 0,00 -26.638,39 -27.795.998,50
2.2. 222,86 2.2. 9,25 2.2. 1.679.389,04 1.679.621,15
WFL 4.3. -34.700,00 4.3. -1.777.992,92 -1.812.692,92
-34.477,14 9,25 0,00 0,00 -98.603,88 -133.071,77
0,00
KWL 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.4. 2.002.448,32 2.2. 14.469,55 2.3. 160.842,24 2.177.760,11
2.2. 2.413,00 2.413,00
GWL 4.2. -2.002.448,43 -2.002.448,43
4.5. -15,00 4.5. -63.410,52 -63.425,52
2.397,89 -48.940,97 0,00 160.842,24 0,00 114.299,16
Kontroll- -110.525,27 182.468,73 1.778.273,39 160.713,13 -1.950,15 -491.312,92 1.517.666,91
summen 1.517.666,91

Gesamtabschluss Stadt Lippstadt Fallstudie Lippstadt Anlage 8 (Abgleich Aufwendungen_Erträge).xlsx; Stand 26.02.2009
Erträge (-) EUR
Aufwendungen (+) EUR
Kontroll-
Stadt Lippstadt SWL AÖR WFL KWL GWL summen
1.1.2.6. 3.951.059,88 1.1.2.6. 2.979,11 1.1.2.6. 23.720,56 1.1.2.3. 218.383,66 4.196.143,21
1.1.2.6.4. 178.761,22 178.761,22
1.2.6. 96.592,00 96.592,00
1.1.1.4. -499.298,60 1.1.1.4. -5.547,50 1.1.1.4. -9.806,37 1.1.1.4. -8.353,00 1.1.1.4. -727.227,38 -1.250.232,85
Stadt Lippstadt 1.1.1.5. -1.730,75 1.1.1.5. -33,00 1.1.1.5. -322,86 1.1.1.5. -24.840,58 1.1.1.5. -11.493,36 -38.420,55
1.1.1.6. -18.128,76 1.1.1.6. -399.756,15 1.1.1.6. -45.473,85 -463.358,76
1.1.1.7. -5.217.278,56 1.2.5. -2.102.797,15 1.1.1.7. -404,50 -7.320.480,21
1.2.5. -95.518,28 -95.518,28
-1.785.376,79 -2.508.133,80 -7.150,12 -9.473,02 -386.380,49 -4.696.514,22
1.1.2.3. 1.913.982,45 1.1.2.3. 903.682,77 2.817.665,22
1.1.2.5. 34.130,54 34.130,54
SWL 1.1.2.6. 1.284.319,16 1.1.1.5. -346.991,45 937.327,71
1.1.1.5. -1.384.936,91 1.1.1.7. -239.899,94 1.1.1.5. -1.142,25 1.1.1.5. -17,80 1.1.1.5. -605.948,88 -2.231.945,78
1.847.495,24 -586.891,39 -1.142,25 -17,80 297.733,89 1.557.177,69
1.1.2.3. 873.795,21 1.1.2.3. 82.274,22 1.1.2.6.4. 1.142,25 1.1.2.3. 69.008,00 1.026.219,68
0,00
AÖR 0,00
873.795,21 82.274,22 1.142,25 0,00 69.008,00 1.026.219,68
1.1.2.3. 4.836,91 4.836,91
WFL 1.1.1.6. -4.019,19 1.1.1.6. -15.225,49 1.1.1.6. -23,00 -19.267,68
817,72 0,00 0,00 -15.225,49 -23,00 -14.430,77
1.1.2.3. 7.017,75 1.1.2.6.4. 30,00 7.047,75
1.1.2.5. 696.140,87 696.140,87
KWL 1.1.1.7. -6.433,38 -6.433,38
696.725,24 0,00 0,00 30,00 0,00 696.755,24
1.1.2.3. 803.703,32 1.2.6. 27.992,92 831.696,24
1.1.2.5. 1.462.770,00 1.2.5. -27.992,92 1.434.777,08
GWL 1.1.2.6. 379,63 379,63
1.1.1.5. -771.130,70 -771.130,70
1.495.722,25 0,00 0,00 0,00 0,00 1.495.722,25
Kontroll- 4.914.555,66 -1.703.102,57 -3.095.025,19 -7.120,12 -24.716,31 -19.661,60 64.929,87
summen 64.929,87

Bilanzposten
Stadt Lippstadt
Kommunale Gesamtbilanz (Probeabschluss) zum 31. Dezember 2007
Aktiva Passiva
Haushaltsjahr Vorjahr Haushaltsjahr Vorjahr
Bilanzposten
EUR EUR EUR EUR
1. Anlagevermögen 1. Eigenkapital
1.1. Immaterielle Vermögengegenstände 677.964,13 1.1. Allgemeine Rücklage 200.430.137,89
1.2. Sachanlagen 1.2. Ausgleichsrücklagen 23.427.639,84
1.2.1. Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 57.246.135,63 1.3. Gesamtbilanzgewinn/-verlust 2.415.936,15
1.2.2. Bebaute Grundstücke u. grundstücksgleiche Rechte 147.789.118,08 1.4. Ausgleichsposten für die Anteile anderer Gesellschafter 643.216,00
1.2.3. Infrastrukturvermögen
1.2.3.1. Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 56.761.751,45 2. Sonderposten
1.2.3.2. Bauten des Infrastrukturvermögens 341.310.318,67 2.1. Sonderposten für Zuwendungen 138.626.864,40
1.2.4. Bauten auf fremden Grund und Boden 4.603.448,97 2.2. Sonderposten für Beiträge 105.547.446,25
1.2.5. Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 1.725.582,46 2.3. Sonstige Sonderposten 265.483,85
1.2.6. Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 5.705.671,07
1.2.7. Betriebs- und Geschäftsausstattung 9.296.497,43 3. Rückstellungen
1.2.8. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 16.205.884,89 3.1. Pensionsrückstellungen 54.084.809,43
3.2. Rückstellungen für Deponien und Altlasten 297.500,00
1.3. Finanzanlagen 3.3. Instandhaltungsrückstellungen 2.878.775,51
1.3.1. Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 3.4. Steuerrückstellungen 95.717,87
1.3.2. Anteile an assoziierten Unternehmen 27.272,63 3.5. Sonstige Rückstellungen 19.615.010,63
1.3.3. Übrige Beteiligungen 1.089.440,79
1.3.4. Wertpapiere des Anlagevermögens 480.840,61 4. Verbindlichkeiten
1.3.5. Ausleihungen 30.598.620,58 4.1. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 100.699.582,11
4.2. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherungen 4.543.268,84
2. Umlaufvermögen 4.3. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich 45.914.511,05 gleichkommen
2.1. Vorräte 15.729.013,83 4.4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 13.642.694,04
2.2. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 48.861.992,09 4.5. Sonstige Verbindlichkeiten 53.212.789,70
2.3. Liquide Mittel 32.324.980,25
5. Passive Rechnungsabgrenzung 7.926.292,76
3. Aktive Rechnungsabgrenzung 3.833.142,76
774.267.676,32 774.267.676,32

Stadt Lippstadt
Kommunale Gesamtergebnisrechnung (Probeabschluss)
für das Geschäftsjahr 2007 (01.01. bis 31.12.)
Ertrags- und Aufwandsarten
Ergebnis des Ergebnis des
Haushaltsjahres Vorjahres
EUR EUR
1 Steuern und ähnliche Abgaben 32.406.217,12
2 + Zuwendungen und allg.Umlagen 48.861.754,52
3 + Sonstige Transfererträge 3.592.717,36
4 + Öffentliche-rechtliche Leistungsentgelte 24.925.256,96
5 + Privatrechtliche Leistungsentgelte 82.363.751,48
6 + Kostenerstattungen und Kostenumlagen 2.415.144,63
7 + Sonstige ordentliche Erträge 6.027.433,42
8 + Aktivierte Eigenleistungen 971.174,54
9 +/- Bestandsveränderungen 2.092.575,35
10 = Ordentliche Gesamterträge 203.656.025,38 0,00
11 - Personalaufwendungen -35.602.920,19
12 - Versorgungsaufwendungen -3.256.529,89
13 - Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen -74.768.936,13
14 - Bilanzielle Abschreibungen -8.193.520,71
15 - Transferaufwendungen -53.869.496,34
16 - Sonstige ordentliche Aufwendungen -21.595.248,99
17 = Ordentliche Gesamtaufwendungen -197.286.652,25 0,00
18 = Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit 6.369.373,13 0,00
19 + Finanzerträge 3.530.942,67
20 - Finanzaufwendungen -7.486.004,36
21 = Gesamtfinanzierungsergebnis -3.955.061,69 0,00
22 = Ordentliches Gesamtergebnis 2.414.311,44 0,00
23 + Außerordentliche Erträge 0,00
24 - Außerordentliche Aufwendungen 0,00
25 = Außerordentliche Gesamtergebnis 0,00 0,00
26 = Gesamtjahresergebnis 2.414.311,44 0,00
27 - anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis -4.789,82
28 +/- Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr 0,00
29 +/- Entnahmen/Zuführungen Rücklagen 6.414,53
30 = Gesamtbilanzgewinn/-verlust 2.415.936,15 0,00

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.4
Fallstudie der
Stadt Solingen

Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Fallstudie der Stadt Solingen
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)
Arbeitspapier der Stadt
Stand: 22.05.2009
- Gesamtabschluss

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung ......................................................................................................................4
2 Der Solinger Weg zum NKF-Gesamtabschluss ............................................................4
2.1 Der erste Gesamtabschluss als Teil des NKF-Projektes..............................................4
2.1.1 Projektumfeld für den NKF-Gesamtabschluss in Solingen ........................................................4
2.1.2 Federführung durch die Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH (BSG) ..........................6
2.2 Zeitplan und Meilensteine für den ersten Gesamtabschluss.......................................6
2.3 Einführung von Software als Bestandteil der Projektarbeit.........................................7
2.3.1 Software-Implementierung als Taktgeber im Projekt .................................................................7
2.3.2 Erforderliche Vorarbeiten bei der NKF-Einführung im Überblick................................................8
2.4 Besonderheiten der Datengrundlage für diese Fallstudie............................................9
3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises ....................................................................12
4 Überleitung Handelsbilanzen – Summenbilanz...........................................................17
4.1 Entwicklung eines praxisgerechten Positionenplans ................................................17
4.2 Entwicklung eines Excel-basierten Erfassungstools .................................................18
4.3 Formulierung einer Gesamtabschlussrichtlinie..........................................................21
4.3.1 Die Richtlinie als verbindlicher Handlungsrahmen...................................................................21
4.3.2 Beispiele aus der Gesamtabschlussrichtlinie ...........................................................................24
4.3.2.1 Aufgaben und Terminplan ....................................................................................................24
4.3.2.2 Beschreibung Erfassungstool...............................................................................................25
4.3.2.3 Positionenplan ......................................................................................................................29
4.3.2.4 Ausübung von Wahlrechten – Bilanzpolitik ..........................................................................30
4.4 Erstellung der HB II.......................................................................................................32
4.4.1 Abweichende Ansatzrechte / wesentliche Umgliederungen im Konzern .................................32
4.4.1.1 Abweichende Ansatzrechte ..................................................................................................32
4.4.1.2 Wesentliche Umgliederungen...............................................................................................32
4.4.2 Wesentliche Neubewertungen im Konzern Stadt Solingen......................................................33
5 Konsolidierung im Vollkonsolidierungskreis ................................................................33
5.1 Kapitalkonsolidierung...................................................................................................33
5.1.1 Angewandte Methode...............................................................................................................33
5.1.2 Konkrete Umsetzung ................................................................................................................34
5.1.3 Entstehung von Unterschiedsbeträgen ....................................................................................35
5.1.4 Vorschlag zur Behandlung von Unterschiedsbeträgen ............................................................37
5.2 Schuldenkonsoldierung................................................................................................38
5.3 Zwischenergebniseliminierung....................................................................................40
5.3.1 Fallbeispiele im Konzern ..........................................................................................................40
5.3.2 Konkrete Umsetzung ................................................................................................................42
5.4 Aufwands- und Ertragseliminierung............................................................................42
5.4.1 Konkrete Umsetzung ................................................................................................................42
5.4.2 Divergenzen zwischen Aufwand und Ertrag durch die Umsatzsteuer .....................................43
6 Anwendung der Equity-Konsolidierung .......................................................................44
6.1 Angewandte Methode ...................................................................................................44
6.2 Konkrete Umsetzung ....................................................................................................45
6.3 Entstehung von Unterschiedsbeträgen.......................................................................45
Seite 2 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
6.4 Vorschlag zur Behandlung von Unterschiedsbeträgen..............................................45
7 Bilanz und Ergebnisrechnung .....................................................................................46
8 Segmentberichterstattung als Ansatzpunkt für eine Gesamtsteuerung ......................48
8.1 Zielsetzung einer Segmentberichterstattung..............................................................48
8.1.1 Zuordnungsquoten bei unterschiedlichen Produktbereichen bei einem Betrieb......................49
8.1.2 Umsetzung einer prozentualen Segmentbildung in Standardsoftware ....................................51
8.2 Interpretationsmöglichkeiten auf Basis einer Segmentberichterstattung ................53
Seite 3 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
1 Einleitung
Das Gemeindehaushaltsrecht NRW sieht vor, dass spätestens zum Stichtag 31. Dezember 2010
von jeder Kommune ein Gesamtabschluss aufzustellen ist, der - wie ein Konzernabschluss in der
Privatwirtschaft - die Betriebe mit der Kernverwaltung zusammenfasst. Damit wird umfassend ein
der tatsächlichen Aufgabenerledigung entsprechendes Bild über die wirtschaftliche Lage und die
Entwicklung der Kommune abgegeben.
Vor diesem Hintergrund hat das Innenministerium NRW das Modellprojekt „NKF-
Gesamtabschluss“ initiiert. In diesem Modellprojekt wirken die Landeshauptstadt Düsseldorf, die
Städte Essen, Solingen und Lippstadt sowie der Kreis Unna als Modellkommunen mit. Das Mo-
dellprojekt wird von der Arbeitsgemeinschaft PricewaterhouseCoopers AG Wirtschaftsprüfungsge-
sellschaft, Düsseldorf, und der IVC Public Services GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Essen,
fachlich begleitet. Die in diesem Modellprojekt mitwirkenden Kommunen sollen bis Mitte 2009 aus
einer modellhaften Umsetzung der gesetzlichen Anforderungen (§ 116 GO NRW, §§ 49-51
GemHVO NRW) Leitlinien für die Kommunen in Nordrhein-Westfalen zur Integration der oft kom-
plexen Beteiligungsstrukturen in eine „konsolidierte Gesamtrechnung“ für den „Konzern Kommune“
entwickeln, die auch bei anderen Kommunen Anwendung finden können.
Mit den nachfolgenden Ausführungen wird der Weg der Stadt Solingen im Rahmen des Projektes
beschrieben.
2 Der Solinger Weg zum NKF-Gesamtabschluss
2.1 Der erste Gesamtabschluss als Teil des NKF-Projektes
2.1.1 Projektumfeld für den NKF-Gesamtabschluss in Solingen
Die Stadt Solingen hat den Umstieg auf das Neue Kommunale Finanzmanagement (NKF) erfolg-
reich in zwei Schritten realisiert: Nachdem sieben Pilotbereiche die Umstellung bereits in 2007
vollzogen haben, folgte die zweite Welle im Haushaltsjahr 2008. Damit ist das NKF in der Solinger
Kernverwaltung seit über einem Jahr flächendeckend eingeführt.
Den vollständigen Überblick über Vermögen, Schulden sowie Ressourcenverbrauch soll nun unter
Einbeziehung der Betriebe der NKF-Gesamtabschluss geben. Die Einführung des Gesamtab-
schlusses ist bei der Stadt Solingen als NKF-Teilprojekt organisiert. Für die Einbindung in das
NKF-Gesamtprojekt sprechen, dass
• der NKF-Gesamtabschluss auf dem Einzelabschluss der Kernverwaltung aufsetzt und auch
im Gesamtabschluss die NKF-Steuerungsphilosophie zu berücksichtigen ist
Seite 4 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
• der NKF-Buchungsstoff in der Kernverwaltung - spätestens zum Start des ersten Ge-
schäftsjahres das konsolidiert wird - auf den Gesamtabschluss vorbereitet werden muss
(vgl. zu den Vorarbeiten ausführlich 2.3.2)
• Verwaltung und Politik - wie schon bei der NKF-Einführung - für den NKF-
Gesamtabschluss und seine Informations- und Steuerungsmöglichkeiten gewonnen wer-
den müssen.
Die Stadt Solingen beschäftigt sich seit langem mit dem Thema Konzernrechnungslegung. Bereits
1999 hat sich Solingen an einem Gemeinschaftsprojekt mit der PwC Deutsche Revision AG zu
diesem Thema beteiligt.
Die Einführung des Gesamtabschlusses schließt das NKF-Projekt bei der Stadt Solingen ab. Mit
der Vorlage der ersten NKF-Jahresrechnung für die Kernverwaltung im ersten Halbjahr 2009 fin-
den die noch verbliebenen Teilprojekte im NKF-Gesamtprojekt ihren Abschluss.
Abbildung 1: Projektumfeld für den NKF-Gesamtabschluss bei der Stadt Solingen
Seite 5 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
2.1.2 Federführung durch die Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
(BSG)
Den NKF-Gesamtabschluss wird bei der Stadt Solingen nicht die zentrale Finanzbuchhaltung
erstellen, sondern die Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH (BSG).
Für die Übernahme der Federführung im NKF-Gesamtabschluss durch die BSG sprach vor allem
das hier bereits vorhandene Know-how. Seit 2002 wurden in Solingen Aufgaben und Kompeten-
zen zur Konzernrechnungslegung und zum Beteiligungsmanagement der Stadt Solingen in der
BSG konzentriert. Die BSG erstellt schon heute als Holdinggesellschaft für wesentliche städtische
Tochtergesellschaften einen Konzernabschluss nach den Vorschriften des HGB - allerdings ohne
Einbeziehung der Kernverwaltung. Darüber hinaus hatte das in die BSG übergeleitete Beteili-
gungsmanagement das Gemeinschaftsprojekt Konzernrechnungslegung mit PwC betreut und aus
diesem Grunde gezielt Mitarbeiter für dieses Thema qualifiziert. Ein Nebeneffekt der BSG-
Federführung war und ist, dass beim Thema NKF-Gesamtabschluss Projektaufgaben von Kollegen
übernommen werden konnten, die nicht bereits durch die NKF-Einführung belastet waren.
2.2 Zeitplan und Meilensteine für den ersten Gesamtabschluss
Die nachstehende Abbildung zeigt den Zeitplan und die wesentlichen Meilensteine auf dem Weg
zum ersten NKF-Gesamtabschluss der Stadt Solingen. Aufbauend auf den Erfahrungen und Er-
kenntnissen aus dem Vorprojekt von 1999 (vgl. 2.1.1) wurden, gemeinsam mit Vertretern aus dem
Rechnungswesen der Stadt sowie großer kommunaler Betriebe, frühzeitig konzeptionelle und
technische Fragestellungen bearbeitet (z.B. bei der Anbindung der Meldeverfahren). Ergebnis der
Umsetzungsphase des Modellprojektes seit September 2008 ist ein mit der SAP-Software SEM-
BCS (Strategic Enterprise Management; Business Consolidation Services) erstellter Probeab-
schluss für 2007. Aus dem Bereich der Kernverwaltung wurden lediglich die bereits 2007 auf NKF
umgestellten Pilotbereiche einbezogen. Der erste testatfähige Solinger NKF-Gesamtabschluss
wird für das Geschäftsjahr 2008 angestrebt. Da die Aufstellung und Prüfung des NKF-
Einzelabschluss 2008 noch nicht abgeschlossen ist, werden die Ergebnisse frühestens im März
2010 vorliegen, also nach dem Abschluss des Modellprojektes.
Seite 6 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Abbildung 2: Der Solinger Weg zum ersten NKF-Gesamtabschluss
2.3 Einführung von Software als Bestandteil der Projektarbeit
2.3.1 Software-Implementierung als Taktgeber im Projekt
Die Einführung von Software wird bei der Stadt Solingen als integraler Bestandteil von Projekten
im Rechnungswesen gesehen. Ohne IT-Unterstützung kann in größeren Kommunen à la longue
effizient voraussichtlich kein NKF-Gesamtabschluss erstellt werden. Für die Erstkonsolidierung
mag ein Tabellenkalkulationsprogramm ausreichen, bei Folgekonsolidierungen stößt die Lösung
an ihre Grenzen.
Diese Sichtweise der IT hat sich bei der Stadt Solingen bereits bei der NKF-Einführung in der
Kernverwaltung bewährt. So können in der Konzeption formulierte Anforderungen frühzeitig dar-
aufhin überprüft werden, ob sie sich in der Software und im Regelbetrieb auch einfach umsetzen
lassen. Da auch im Rechnungswesen von Softwareherstellern anstelle von vordefinierten, fest
programmierten Verarbeitungslogiken immer häufiger flexible „Toolboxen“ mit frei definierbarem
Regelwerk ausgeliefert werden, ist die Prüfung der technischen Umsetzbarkeit bereits in der Kon-
zeptionsphase wichtig und lohnend. Im Rechnungswesen der Öffentlichen Verwaltung ist weniger
häufig mehr. Die Möglichkeit, sich die eigene Konsolidierungslösung maßschneidern zu können,
führt rasch zur Überforderung und gefährdet eine Projektdurchführung im Budget und Zeitplan.
Außerdem kann die Softwareeinführung in komplexen Projekten als Taktgeber fungieren:
• Die Aufgaben- und Meilensteinplanung kann anhand eines IT-Einführungsleitfadens struk-
turiert werden.
Seite 7 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
• Die Softwareeinführung erzeugt bisweilen den erforderlichen Entscheidungsdruck und
zwingt zu Festlegungen. Beispielsweise muss der Konsolidierungskreis abschließend ge-
klärt sein, ehe die Stammdaten der Gesellschaften in der Software gepflegt werden.
Ein umfangreiches Auswahlverfahren für die Konsolidierungssoftware war bei der Stadt Solingen
nicht erforderlich. Bereits 1998 hat der Verwaltungsvorstand entschieden, dass die Einführung
neuer Softwareverfahren - soweit möglich - auf Basis von SAP-Lösungen erfolgen soll. Der NKF-
Gesamtabschluss wird in Solingen mit der SAP-Komponente SEM-BCS (Strategic Enterprise Ma-
nagement-Business Consolidation Services) erstellt. Zum einen wird bei der Stadt Solingen das
System SAP BW bereits für das gesetzliche Berichtswesen (Haushaltsplan und Jahresrechnung)
genutzt, zum anderen ist die Lösung im Rahmen bestehender Verträge bereits lizenziert. Ein Ein-
satz des Produktes SAP BusinessObjects Financial Consolidation, das von SAP als neue Plattform
für die Weiterentwicklung im Bereich der Konzernrechnungslegung positioniert wird, kam nicht in
Betracht, da die Stadt Solingen für die Software keine Lizenzen besitzt.
Der Probeabschluss 2007 wurde mit SEM-BCS in der Version 4.0 und auf Basis von SAP BW 3.5
erstellt. Auf einen Releasewechsel zur verfügbaren Version 6.0 wurde verzichtet, da die Zusatz-
funktionen (z.B. Datenübernahme von externen Konsolidierungsbuchungen, Web-Zugriff auf Kon-
solidierungsmonitor) für die Stadt Solingen nicht erforderlich sind.
2.3.2 Erforderliche Vorarbeiten bei der NKF-Einführung im Überblick
Ein zentraler Punkt bei der Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses sind die Vorbereitungen in
den meldenden Einheiten. Eine manuelle Ermittlung der zu meldenden Werte erscheint nur in
Ausnahmefällen z. B. bei geringem internen Buchungsvolumen sinnvoll. Daher müssen sowohl
inhaltlich, als auch technisch Vorbereitungen in den folgenden beispielhaften Bereichen der bu-
chenden Systeme (hier am Beispiel SAP R/3) getroffen werden:
- Operative Kontenpläne
- Markierung relevanter Personenkonten sowie deren Buchungen
- Kontierungsfahnen und manuelle Buchungen
- Anlagevermögen
- Spezialfälle der Saldenabstimmung (inkl. Verwahr- und Vorschusspositionen, etc.)
- […]
Eine abschließende Aufzählung und umfassende Erläuterung der relevanten Einstellungen und
Vorarbeiten (z. B. Behandlung immaterieller Vermögensgegenstände in der Anlagenbuchhaltung,
Saldenabstimmungen von Buchungen auf Verwahr- und Vorschusskonten, etc.) ist aufgrund des
Umfangs und der individuellen Anforderungen leider nicht möglich, weshalb wir hier nur auf die
zentralen Einstellungen eingehen konnten.
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Operative Kontenpläne müssen zunächst inhaltlich auf den Positionenplan des Gesamtabschlus-
ses übergeleitet werden. Um die einzelnen Buchungen auf diesen Konten später automatisch nach
Positionen gerastert aus dem System zu erhalten, muss jedes operative Konto (inkl. Verrech-
nungskonten, etc.) auch technisch einer Konzernposition zugeordnet sein.
Personenkonten (Kreditoren, Debitoren, bzw. Geschäftspartner im PSCD) bekommen in ihren
Stammdaten ein Kennzeichen, welches sie konkret als eine „Partnergesellschaft“ innerhalb des
Konsolidierungskreises kennzeichnet. Alle Buchungen mit diesem Personenkonto (sowie etwaiger
Duplikate) werden anschließend automatisch in der Bilanz- und Ergebniszeile mit dieser Partner-
nummer kontiert. Die Summen dieser Buchungen sind im Rahmen der Schulden- und Ergebnis-
konsolidierung automatisch als konzerninterne Verflechtung zu erkennen und zu konsolidieren.
Insbesondere die Vermeidung von Duplikaten sowie die sorgfältige Beobachtung von Schnittstel-
lenbuchungen verlangen organisatorisch abgestimmte Lösungen der Stammdatenpflege.
Kontierungsfahnen und manuelle Buchungen müssen ggf. angepasst werden, wenn es sich um
Sachverhalte mit Partnerrelevanz handelt. Dies kann z. B. bei Rückstellungen für fehlende Ein-
gangsrechnungen der Fall sein oder bei manuellen Korrekturbuchungen von ursprünglich mit Part-
nern kontierten Aufwendungen.
Die oben genannten Vorarbeiten müssen spätestens vor dem Jahr erfolgen, für welches der erste
prüffähige Gesamtabschluss erstellt werden soll. Zwar lassen sich im SAP-System z. B. Perso-
nenkontenbuchungen automatisch mit einem Partnerkennzeichen nachkontieren, aber insbeson-
dere manuelle Sachkontenbuchungen können ohne eine direkt korrekte technische Kontierung gar
nicht oder nur mit deutlich erhöhtem Aufwand im System nachvollzogen werden. Dies führt zu ent-
sprechenden Abstimmproblemen, insbesondere im Rahmen der Schulden- und Ergebniskonsoli-
dierung.
2.4 Besonderheiten der Datengrundlage für diese Fallstudie
Bei der Datenkonstellation des Probeabschlusses der Stadt Solingen sind einige Restriktionen zu
beachten:
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
- das Geschäftsjahr der Meldedaten im Allgemeinen,
- der Konsolidierungskreis sowie
- die Meldedaten der Kapitalkonsolidierung im Speziellen.
Die allgemeinen Meldedaten stammen aus dem Jahr 2007, dem ersten Jahr, in dem doppisch ge-
buchte Werte der Kernverwaltung als Konzernmutter vorliegen. Hierbei ist zu beachten, dass die
Stadt Solingen das Jahr 2007 nur mit Pilotdiensten bewirtschaftet hat und eine vollständige Pro-
duktivsetzung erst in 2008 erfolgt ist. Das heisst, die allgemeinen Meldedaten der Kernverwaltung
umfassen ausschließlich Daten der Pilotdienste. Hierdurch entstehen insbesondere Differenzen im
Bereich der Schulden- und Ergebniskonsolidierung, da große Buchungsvolumina der anderen Be-
triebe (z. B. die Stadtwerkerechnungen) noch kameral verbucht wurden. Darüber hinaus konnten
noch nicht in allen Aufgabenbereichen korrekt kontierte Meldedaten geliefert werden, so dass teil-
weise auf Handelsbilanzen I aufgesetzt werden musste und diese zentral um teilweise bekannte
Partnerbeziehungen angereichert wurden.
Die Diskussionen über inhaltliche Veränderungen des Konsolidierungskreises in den Jahren 2007
bis 2009 (Neuausrichtung des Vermögensbetriebes, Neugründung zweier Eigenbetriebe, Umstruk-
turierung der Beteiligungsgeflechte zur itec Informationstechnologie Solingen GmbH sowie der
Stadtwerke Solingen GmbH, etc.) führten zur Entscheidung, einen möglichst stabilen Konsolidie-
rungskreis zu finden, der auch nach den Probeabschlüssen inhaltlich nah an der Struktur der spä-
teren Abschlüsse ist und der technisch wenig Stammdatenänderungen verursacht. Diese Anforde-
rungen (z. B. keine einmalige Einbeziehung des Vermögensbetriebes) wurden von der Konzern-
struktur 2008 erfüllt, so dass diese als Grundlage der Konsolidierungsdurchführung herangezogen
wurde, obwohl z. B. für die beiden neuen Eigenbetriebe keine 2007er Daten existieren.
Um auf Basis der nur teilweise vorhandenen Daten der Kernverwaltung und dem abweichenden
Bezugsjahr des Konsolidierungskreises technisch und organisatorisch vollständige Konsolidie-
rungsmaßnahmen durchführen zu können, wurden die Finanzanlagen und die Beteiligungsstruktu-
ren gesondert nachgepflegt. Somit war insbesondere eine vollständige Kapitalkonsolidierung mög-
lich.
Die Datenkonstellation des Testabschlusses (allgemeine Werte 2007, Konsolidierungskreis und
Beteiligungsdaten 2008) macht deutlich, dass es sich nicht um einen testatsfähigen Konzernab-
schluss handelt, sondern vielmehr um eine technische und organisatorische Erprobung der Konso-
lidierungsdurchführung. Realistische Erkenntnisse im Hinblick auf die Informationsfunktion sind
demnach nur strukturell dem Abschluss zu entnehmen und nicht auf Ebene einzelner Werte. Im
Hinblick auf konkrete, realistische Werte erfolgt im nächsten Schritt ein weiterer Probeabschluss
auf Basis 2008er Meldedaten. Die Erkenntnisse hierzu konnten jedoch bis zum Redaktionsschluss
dieser Fallstudie nicht mehr mit einfließen.
Als Besonderheit wurden die Meldedaten des Konsolidierungskreises nicht nur nach ihren Gesell-
schaften getrennt gemeldet. Vielmehr fand auf Konzernebene ebenfalls eine Aufteilung in NKF-
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Produktbereiche statt. Alle Konsolidierungsmaßnahmen wurden dementsprechend in Form einer
zweidimensionalen Matrixkonsolidierung definiert und durchgeführt.
Abbildung 3: Matrixkonsolidierung
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises
Die Stadt Solingen hat ihren Konsolidierungskreis entsprechend der im Praxisleitfaden beschrie-
benen Vorgehensweise ermittelt.
Ermittlung der einzubeziehenden Unternehmen
Die Definition und Abgrenzung des Konsolidierungskreises erfordert einen vollumfänglichen Über-
blick über sämtliche Betriebe. Die Stadt Solingen erstellt jährlich nach § 117 GO NRW einen stich-
tagsbezogenen Beteiligungsbericht, in dem ihre wirtschaftliche und nichtwirtschaftliche Betätigung,
unabhängig davon, ob Betriebe dem Konsolidierungskreis des Gesamtabschlusses angehören, zu
erläutern ist. Der Beteiligungsbericht der Stadt Solingen zum 31.12.2007 bildete die Grunddaten-
basis bzw. den Ausgangspunkt für die Ermittlung der einzubeziehenden Unternehmen.
Vom Beteiligungsbericht zum Konsolidierungskreis
Die Beteiligungen wurden entsprechend Ihrer Zugehörigkeit zu Beteiligungsklassen farblich mar-
kiert und die Klassen in einer Legende erläutert (siehe nachfolgendes Organigramm).
Abbildung 4: Beteiligungsübersicht
Die folgende Grafik zeigt das Prüfschema zur Festlegung des Konsolidierungskreises.
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
ja
ja
Ausweis in der
Gesamtbilanz
Anteile an assozierten
Unternehmen
öffentlich-rechtliche Betriebe (z.B.) private Betriebe (z.B.)
- Anstalten öffentlichen Rechts
- Z weck verbände
- Stiftungen ( bei denen die Kom mu ne selbst Stifterin ist)
- Eigenbetrieb e
nicht:
Spark ass en
Vollkonsolidierung
ja
Einbeziehung nach "At
Equity"
Ausweis in der Gesamtbilanz
ggf. gesondert als
"Sonstige Beteiligung (at cost)"
Abbildung 5: Prüfschema (gem. Praxisleitfaden)
Ermittlung der effektiven
"Beteiligungsquote"
(direk te u. indire kte "Beteiligun gen")
Ist der Anteil an dem Betrieb für
die Gesamtbilanz wesentlich?
Indizien hierfür kö nnen s ein:
- Bestimm ung de r Unte rnehm en szie le
- Ents cheid ung über w ese ntliche geschä ftlic he M aßnah men
- F estlegung wesentlic her G ru ndsätze der G eschäfts politik
- Koor din ation w ese ntlicher T eilbereiche d er Unt ernehme nsleitung
- perso nelle Besetzung wesentlicher Führ ungsstellen, z.B. Vo rs tand
nein
Liegt eine der Kontrollmöglichkeiten des
§ 50 Abs. 2 Nr. 1-3 GemHVO NRW vor?
- Liegt die M ehr heit d er Stimm r echte bei d er Komm une (aus Konzernsicht )?
- Steht d er Komm une das Recht zu, die Mehrheit von O rganm itgliedern zu
bestellen?
- Steht d er Komm une auf G rund e ines Beherrs ch ungsver trages oder
satzungsmäß ig das Recht zu, einen beherrschenden Einfluss a uszuüben?
nein
Liegt maßgeblicher Einfluss
durch die Kommune vor?
- Ver tretens ein im Vors tand ode r Aufsichts rat?
- Mitwirken an U nterneh m ens ents cheidungen?
- Liegen er heblic he Liefer- und Leis tungsbeziehunge n vor ?
- Liegen er heblic he finanzielle oder t echno logische Beziehungen v or ?
Unter schied z u beherr schend em Ein fluss nach Umfang und Intensität
Handelt es sich um ein
verbundenes Unternehmen?
Ein Schwerpunkt der Betrachtung war die Ermittlung der Wesentlichkeit eines Betriebes.
ja
Liegt "einheitliche Leitung"
durch die Kommune vor?
nein
- Aktiengesellschaften
- Gesellsc haften m it beschränkter Haftung
Gemäß § 116 Abs. 3 GO NRW muss ein Betrieb nicht in den Gesamtabschluss einbezogen wer-
den, sofern er für die Verpflichtung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
nein
ja
nein
Ausweis in der Gesamtbilanz
ggf. gesondert als
"Anteile an verbundenen nicht
konsolidierten Unternehmen"
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune zu vermitteln, von unter-
geordneter Bedeutung ist (Einzelfallbetrachtung). Die Prüfung, dass kein wesentlicher Einfluss auf
die wirtschaftliche Lage des „Konzern Kommune“ besteht, muss dabei für alle eventuell nicht ein-
zubeziehenden Betriebe zusammen vorgenommen werden; sollte die Prüfung zu einer Nicht-
Einbeziehung von Betrieben führen, so ist dies im Gesamtanhang zu erläutern.
Hierbei ist davon auszugehen, dass eine untergeordnete Bedeutung bei bei einem Anteil von unter
3,0 % an der jeweiligen Bezugsgröße vorliegt. Oftmals werden bei privatwirtschaftlichen Unter-
nehmen Schwellenwerte von 3 % bis 5 % der Ergebnisse (summiert) von allen Gesellschaften, die
von untergeordneter Bedeutung sind, als Maßgröße angesetzt, ob ein Tochterunternehmen in den
Konzernabschluss einbezogen wird oder nicht. Infolgedessen ist eine Veränderung dieser Maß-
größe von 5 % oder mehr dann ganz bestimmt als wesentlich anzusehen.
Konkret wurden für die Betriebe im Konzern Stadt Solingen Jahresabschlusszahlen wie Bilanzvo-
lumen, Anlagevermögen, Eigenkapital und Umsatzerlöse ermittelt, summiert und ihr Anteil am Ge-
samtvolumen ausgewiesen (siehe nachfolgende Darstellung).
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Abbildung 6: Jahresabschlusszahlen 2007
Die Beteiligungslandschaft der Stadt Solingen wird hinsichtlich der Größenkriterien Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage von den Gesellschaften BSG, SWS GmbH, Klinikum und Entsorgungsbe-
triebe dominiert. Auf diese entfallen vom Bilanzvolumen 38,5 %, vom Anlagevermögen 34,9 %,
vom Eigenkapital 54 % und von den Umsatzerlösen 51,9 %.
Zusammen mit der Stadt Solingen entfallen auf diesen Bereich vom Bilanzvolumen 94,6 %, vom
Anlagevermögen 96,0 %, vom Eigenkapital 96,6 % und von den Umsatzerlösen 93,9 %.
Die verbleibenden Beteiligungen machen demnach Anteile zwischen 3,4 % und 6,1 % aus.
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NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Eine Anwendung von Wesentlichkeitskriterien würde danach zu einem Ausschluss dieser Beteili-
gungen führen. Dies würde aber auch aus Sicht der Mutter kommunalspezifisch wichtige Bereiche
aus der Darstellung des Leistungsspektrums ausblenden, so dass eine vollständige Einbeziehung
angestrebt wird.
Die Stadt Solingen hat sich aufgrund dieser Auswirkung für folgendes Verfahren zur Bestimmung
des Konsolidierungskreises entschieden:
Beteiligungen mit einer Konzernbeteiligungsquote größer als 50 % und eigenbetriebsähnliche Ein-
richtungen werden nach den Grundsätzen der Vollkonsolidierung einbezogen und werden als An-
teile an verbundenen Unternehmen klassifiziert.
Beteiligungen mit einer Konzernbeteiligungsquote von 20 % bis 50 % werden nach den Grundsät-
zen des § 50 Absatz 3 GemHVO NRW i.V.m. §§ 311,312 HGB als assozierte Unternehmen „at
equity“ in den Gesamtabschluss einbezogen. Hierbei kann die Buchwert- oder Kapitalanteilsme-
thode angewendet werden. Da das NKF die Buchwertmethode favorisiert, kommt diese in Solingen
zur Anwendung.
„Beteiligungen“ mit einer Konzernbeteiligungsquote von weniger als 20 % werden mit den Anschaf-
fungskosten einbezogen (at cost).
Hiernach stellt sich der Konsolidierungskreis des Konzerns Stadt Solingen folgendermaßen dar:
Abbildung 7: Konsolidierungskreis
Ergänzend zum Organigramm wird der Konsolidierungskreis tabellarisch erfasst (siehe nachfol-
gende Darstellung)
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Abbildung 8: Konsolidierungskreis - tabellarisch
4 Überleitung Handelsbilanzen – Summenbilanz
4.1 Entwicklung eines praxisgerechten Positionenplans
Entsprechend der Bedeutung für die Erstellung des Gesamtabschlusses hat sich die örtliche Pro-
jektgruppe ab der ersten Sitzung mit der Ausgestaltung und Handhabung des Positionenplans be-
schäftigt. Bereits die erste Durchsicht des Entwurfs für die Landesprojektgruppensitzungen brachte
zahlreiche Anregungen hervor. Beispielsweise wurde thematisiert:
- eine eigene Position für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände einzufü-
gen,
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- der Vorschlag aus dem Landesprojekt, die Gliederung der Forderungen nach NKF für den
Gesamtabschluss aufzugeben. Im Ergebnis wurde dieser Vorschlag abgelehnt, da keine
Erleichterung erwartet wurde.
- eine Aufgliederung der Position „Personalaufwand“ in „Gehälter …“ und „Sozialaufwendun-
gen vorzunehmen. Diese hätte einen direkten Abgleich von Meldedaten und Handelsbilanz
I ermöglicht. Im Ergebnis wurde dieser Vorschlag mit der Begründung abgelehnt, dass der
genannte Vorteil in keinem Verhältnis zu der Tatsache einer weiteren Aufgliederung steht.
Neben dieser Diskussion in der Projektgruppe wurden zeitnah Überleitungsgespräche mit den voll
zu konsolidierenden Betrieben geführt. Konkret wurde hierbei zunächst die Handelsbilanz I (HB I)
Position für Position in die zugrunde liegenden Sachverhalte detailliert. Die hierbei ermittelten In-
formationen wurden im Folgenden darauf hin untersucht, ob unter NKF Gesichtspunkten der An-
satz anders zu beurteilen ist und eventuell eine Neubewertung durchzuführen ist. Dann wurde un-
tersucht, wie diese in den NKF Positionenplan zu übertragen sind.
Parallel wurden in einem „Überleitungsleitfaden“ die relevanten rechtlichen Grundlagen strukturiert
nach Bilanz- und Ergebnisrechnung zusammengetragen. Weiter kam das Kontierungshandbuch
NKF zur Anwendung, um Zuordnungen im Detail vornehmen zu können.
Nach dieser Auseinandersetzung mit individuellen Anforderungen an einen Positionenplan galt es
den Betrieben ein Werkzeug bereitzustellen, mit dem die dezentrale Erfassung der Meldedaten
(Kommunalbilanz II) vorgenommen werden kann.
4.2 Entwicklung eines Excel-basierten Erfassungstools
Bezüglich der Entwicklung eines Erfassungstools wurden verschiedene Verfahren diskutiert:
- Erfassung mit einem Access-basierten Tool: Im Teilkonzern BSG wird der Konzernab-
schluss mit SAP EC-CS (Enterprise Controlling Consolidation System) erstellt. Die hierfür
erforderlichen Meldedaten werden über ein Access-Erfassungstool eingeholt. Eine Prüfung
der technischen Voraussetzungen des Systems SAP SEM BCS, mit dem der Gesamtab-
schluss erstellt wird, hat ergeben, dass diese Erfassungsmethode nicht mehr unterstützt
wird.
- Erfassung über einen „webbasierten“ Zugang auf das SAP System: Hier hat die Prüfung
ergeben, dass die zur Verfügung gestellte Lösung nicht den erforderlichen Komfort bietet.
- Erfassung mit einem Excel-basierten Tool: Ausgehend davon, dass Excel zum einen weit
verbreitet ist, komfortabel bedient werden kann und Änderungen flexibel gestaltet werden
können, ist die Entscheidung zugunsten eines Excel-basierten Erfassungstools gefallen.
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Anforderungen an das Excel-Tool waren dabei eine möglichst einfache Eingabe der Meldedaten
und eine automatisierte Umgliederung der Daten in ein für SEM-BCS lesbares Format. Zu diesem
Zweck wurden zwei verschiedene Excel-Dateien erstellt. Die erste Excel-Datei dient zur manuellen
Erfassung der Meldedaten. In den Zeilen sind die Positionen aufgeführt. Bei Positionen mit Aufriss
nach der Partnergesellschaft sind in den Zeilen alle voll zu konsolidierenden Partnereinheiten
ebenfalls mit angegeben. In den Spalten sind die Werte nach verschiedenen Bewegungsarten ge-
gliedert, so dass Anfangsbestände, Zugänge, Abgänge etc. separat ausgewiesen werden. Dies ist
erforderlich, um später in den Spiegelberichten die entsprechenden Werte ausweisen zu können.
Abbildung 9: Ausschnitt Meldedatendatei
Die Meldedatendatei ist für die Gesamtbilanz wie folgt strukturiert:
• Zeilen:
• Spalten:
o Position
o Partnergesellschaft
o Anfangsbestand
o Zugang
o Abgang
o Auflösung
o Umbuchung
o Zuschreibung
o Wertberichtigungen Anfangsbestand
o Wertberichtigungen Zugang
o Wertberichtigungen Abgang
o Wertberichtigungen Umbuchung
o Restbuchwert
o Restlaufzeit kleiner 1 Jahr
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o Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre
o Restlaufzeit größer 5 Jahre
Die Spalten sind jeweils zweimal vorhanden, einmal für die HB1-Werte und einmal für die HB2-
Werte. Für SEM-BCS werden lediglich die HB2-Werte ausgelesen. Für die Gesamtergebnisrech-
nung sind die Zeilen in einem weiteren Tabellenblatt gleichermaßen strukturiert, es wird aber nur
eine Spalte für den HB2 Wert benötigt.
Die zweite Excel-Datei beinhaltet Verweise auf die Excel-Datei zur Meldedatenerfassung und glie-
dert die Daten in eine zum Upload nach SEM-BCS geeignete Struktur um. Hierzu müssen sich
beide Dateien im gleichen Ordner befinden, die Meldedatendatei muss „Meldedaten.xls“ heißen.
Wird die Umgliederungsdatei im gleichen Verzeichnis geöffnet, werden die Daten automatisch aus
der Meldedatendatei übernommen. Eine Umgliederung ist erforderlich, weil für den Upload in
SEM-BCS der Periodenwert nur in einer Spalte stehen darf. Somit müssen die Spalten aus der
Meldedatei für den Anfangsbestand, Zugänge etc. nacheinander abgefragt und untereinander auf-
gelistet werden.
Abbildung 10: Umgliederungsdatei
Nachdem die Umgliederungsdatei im CSV-Format gespeichert wurde, können die Daten eingele-
sen werden.
Bei dieser Art der Umgliederung ist auf einige Dinge zu achten. Ist die Umgliederungsdatei für die
Meldedatendatei erstellt, darf die Meldedatendatei in ihrem Aufbau nicht mehr verändert werden,
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andernfalls muss die Umgliederungsdatei ebenfalls angepasst werden, um das Hochladen falscher
Daten zu vermeiden. Außerdem ist sicherzustellen, dass Daten nicht doppelt hochgeladen werden.
Sind in der Meldedatendatei beispielsweise bei Forderungen sowohl die Spalte Restbuchwert als
auch die Spalten mit Restlaufzeiten gefüllt, muss sichergestellt werden, dass nur die Werte aus
den Spalten der Restlaufzeit hochgeladen werden (diese werden für den Forderungsspiegel benö-
tigt). Darüber hinaus ist es ratsam, die Daten bereits in Excel mit Formeln zu validieren, um ein
Mindestmaß an Datenqualität sicherzustellen.
Mit der Entwicklung des Tools stand das technische Werkzeug zur Erfassung der Meldedaten
durch die Betriebe zur Verfügung. Ergänzend war das Verfahren zur Erhebung der Daten in zeitli-
cher und inhaltlicher Sicht in Form einer Gesamtabschlussrichtlinie zu regeln.
4.3 Formulierung einer Gesamtabschlussrichtlinie
4.3.1 Die Richtlinie als verbindlicher Handlungsrahmen
Die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses erfordert innerhalb des "Konzerns“ Stadt
Solingen den Aufbau eines einheitlich organisierten Reporting-Systems (Gesamtabschlussbe-
richtssystem). Die hierzu erforderlichen Regelungen werden in Form dieser Gesamtabschlussricht-
linie verbindlich vorgegeben. Die Gesamtabschlussrichtlinie beinhaltet die grundsätzlichen internen
Anweisungen zur Aufstellung des Gesamtabschlusses des „Konzerns“ Stadt Solingen.
Sie regelt darüber hinaus verbindlich, welche Angaben zur Aufstellung des Gesamtabschlusses
von welchem Aufgabenbereich an welchen Adressaten mit welcher Frist zu liefern sind.
Ziel der Gesamtabschlussrichtlinie ist die handlungsorientierte Umsetzung des NKFG NRW zur
Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses und zur Sicherstellung der Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) mit den spezifischen Festlegungen
für die kommunalen Gesamtabschlüsse in Nordrhein-Westfalen.
Im Konzern Stadt Solingen existieren unterschiedliche Rechnungslegungs- und EDV-Systeme zur
Erstellung der Einzelabschlüsse:
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Abbildung 11: Rechnungslegungs- und EDV-Systeme im Konzern Stadt Solingen
Bei der Gliederung der Richtlinie hat sich die Stadt Solingen an dem Gliederungsvorschlag des
Landesprojektes orientiert und einer Prüfung unterzogen, wieweit diese den Regelungsbedarf in
Solingen erfasst. Konkret stellt sich die Gliederung folgendermaßen dar:
A. Ziel dieses Dokumentes
B. Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung
I. Rechtliche Grundlagen
II. Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
III. Geltungsbereich
IV. Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung
V. Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
VI. Gesamtabschlussterminplan
VII. Formularwesen
VIII. Technische Unterstützung des Gesamtabschlusses durch Einsatz einer Konsolidierungssoftware
IX. Abgrenzung des Konsolidierungskreises
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C. Vorbereitung der Einzelabschlüsse für die Konsolidierung (Einzelabschlüsse II)
I. Einheitliche Abschluss-Stichtage
II. Einheitlicher Konzernkontenrahmen
III. Einheitliche Bewertung
1. Ansatz von Wirtschaftsgütern:
2. Bewertung Zeitwert
3. Bewertung Nutzungsdauer
D. Konsolidierung
I. Vollkonsolidierung
II. Equity-Konsolidierung
E. Gesamtanhang
F. Gesamtlagebericht
G. Beteiligungsbericht
H. Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses
I. Gesamtsteuerung durch Segmentberichterstattung
J. Abkürzungsverzeichnis
K. Anlagenverzeichnis
In einer ersten Bewertung ist festzuhalten, dass der Gliederungsvorschlag den Regelungsbedarf
erfasst.
Die hier formulierten grundsätzlichen Ausführungen werden durch folgende Anlagen konkretisiert:
Anlage 1 Rechtliche Grundlagen
Anlage 2 Beteiligungsverzeichnis
Anlage 3 Ansprechpartner BSG
Anlage 4 Aufgaben- und Terminplan
Anlage 5 NKF TP 05 Richtlinie Überleitung Erfassungstool Hinweise.doc
Anlage 6 Konsolidierungskreis
Anlage 7 Positionenplan
Anlage 8 1. Zuordnung Wirtschaftsgüter zu Positionen / Kontierungshandbuch
2. Ansatz- und Bewertung
3. Bewertungsgutachen – Übersicht „Gesamtwert der Beteiligungen“
4. Tabelle Nutzungsdauern
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4.3.2 Beispiele aus der Gesamtabschlussrichtlinie
4.3.2.1 Aufgaben und Terminplan
Mit der Anlage „Aufgaben- und Terminplan“ wurde der zeitliche Rahmen für die erforderlichen
Schritte zur Gesamtabschlussaufstellung definiert.
Termin Aktion
01.01.2008 bis 31.12.2008
01.01.2008 bis 31.12.2008
Information der Konsolidierungsstelle durch die Stadt / den Betrieb über voll-
zogene Veränderungen der Beteiligungsstruktur
- Unmittelbar nach Vollzug: Information der Stadt / Betrieb durch Konsoli-
dierungsstelle über vollzogene Veränderungen der Beteiligungsstruktur
- Quartalsweise: Zusendung der aktualisierten Strukturdaten
16.01.2009 Buchungsschluss bzgl. Beziehungen zwischen den Betrieben; den Betrieben
und der Stadt
Rechnungen, die das alte Jahr betreffen und nach dem 15. Dezember er-
stellt werden, sind dem Empfänger vorab mit dem Hinweis „Buchungsmonat
Dezember“ zuzufaxen.
15.02.2009 Buchungsschluss Kontokorrentkonten aus Lieferung und Leistung
bis 28.02.2009 - bilaterale Saldenabstimmung (Forderungen und Verbindlichkeiten) zwi
schen den Betrieben; den Betrieben und der Stadt auf den Stichtag
31.12.2008
- Saldenbestätigung mit „Kunden und Lieferanten“
offen: einheitliche Vorgaben (Abstimmung RPA)
bis 31.03.2009 Übersendung (bei Onlineverfahren: Übermittlung) des Reporting Packages
durch die Betriebe/ die Stadt (HB II)
bis 09.04.2009 Information durch Konsolidierungsstelle über Anpassungsbedarf
bis 29.05.2009 Übersendung / Übermittlung der geprüften Meldedaten durch die Betriebe /
die Stadt
Übersendung der Prüfungsberichte zum Jahresabschluss (HB I) und der
Prüfungsfeststellungen zur HB II
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bis 31.08.2009 Aufstellung des Gesamtabschlusses intern
offen: liegt bis hier ein geprüfter Einzelabschluss der Stadt vor
bis 30.09.2009 Aufstellung des Entwurfs eines Gesamtabschlusses durch den Kämmerer
(§ 116 Abs. 5 i.V.m 95 Abs. 3 GO) und Vorlage beim Oberbürgermeister zur
Bestätigung
ab 01.10.2009 - Weiterleitung des bestätigten Entwurfs an den Rat zur Feststellung
- Prüfung durch den Rechnungsprüfungsausschuss
Zum Zeitpunkt der Erstellung der Fallstudie zeichnet sich ab, dass sich der ursprünglich vorgese-
hene Zeitrahmen verschiebt. Es erscheint daher erforderlich, den Zeitrahmen permanent fortzu-
schreiben und an die jüngeren Entwicklungen anzupassen.
Von zentraler Bedeutung innerhalb der Gesamtabschlussrichtlinie war die Vorstellung und Erläute-
rung des Tools zur Erfassung der Meldedaten, da vorgesehen ist, dass die Meldedaten nach Imp-
lementierung des Systems von den dezentralen Einheiten eingepflegt werden, dargestellt in Anla-
ge 5:
4.3.2.2 Beschreibung Erfassungstool
Die Erfassung der Meldedaten erfolgt dezentral über ein MS-Excel basiertes Erfassungstool (nach-
folgend: DET ).
Das DET wird den Meldeeinheiten in der jeweils aktuellen Version von der Konsolidierungsstelle
zur Verfügung gestellt (Übersendung auf elektronischem Weg).
Die Aktivierung der Funktion „Blatt schützen“ beschränkt die Eingabemöglichkeiten auf die Einga-
befelder. Die Nutzung der Gliederungsfunktion ist dann nicht mehr möglich.
Das DET setzt sich aus folgenden Blättern zusammen:
1. Gesamtbilanz NKF
2. Gesamtergebnisrechnung NKF
3. Formular Überleitung Bilanz
4. Formular Überleitung GuV
Die Struktur der Blätter 1. und 2. entspricht dem Positionenplan.
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Hinweise zu den Strukturelementen des Positionenplans
1. Nummernintervalle
Auf Basis des Positionenplans werden die erforderlichen Informationen von den in den Gesamtab-
schluss einzubeziehenden Einheiten abgefragt und anschließend die Konsolidierung zur Erstellung
des Gesamtabschlusses durchgeführt. Die einzelnen Positionen des Positionenplans sind somit
die "Informationsträger" im Rahmen des Melde- und Konsolidierungsprozesses.
Zur besseren Orientierung sind im Positionenplan Nummernintervalle für abgegrenzte Bereiche
vergeben.
Als oberste Gliederung werden folgende Positionennummernkreise verwendet:
• 1 000 000 bis 1 999 999 Bilanzpositionen Aktiva
• 2 000 000 bis 2 999 999 Bilanzpositionen Passiva
• 3 000 000 bis 3 999 999 GuV-Positionen/Positionen der Ergebnisrechnung
• 7 000 000 bis 7 999 999 Gewinnverwendungspositionen
• 8 000 000 bis 8 999 999 Anhangsangaben (noch nicht dargestellt)
Die Eigenschaften einer Position werden durch die Positionenbezeichnung, die eindeutige Positio-
nennummer sowie die Hierarchie im Konsolidierungssystem bestimmt.
2. Positionenart
Bei den Positionen im Positionenplan handelt es sich entweder um Summenpositionen oder um
einzelne Wertpositionen. (vgl. Spalte "Positionenart im Positionenplan) Die Positionenarten werden
wie folgt unterschieden:
• Positionenart 1 sind Wertpositionen
Bei den Wertpositionen handelt es sich grundsätzlich um Positionen, auf denen einzelne Werte
erfasst werden können. Bei einigen Wertpositionen ist jedoch eine weitere Detaillierung (auch Auf-
riss genannt) erforderlich. Das bedeutet, dass der Betrag auf der Wertposition weiter in einzelne
auf die Werteposition entfallene Beträge zu detaillieren ist.
Im DET sind folgende Detaillierungen vorgesehen:
- Ausweis gegenüber anderen Unternehmen (Aufriss über Partner)
- Ausweis von Bewegungen auf den Positionen (Aufriss über Bewegungsarten)
- Ausweis von Restlaufzeiten
Für die Eingaben sind die weißen Felder vorgesehen.
Die Summen der Eingabefelder werden oberhalb dieser ausgegeben.
• Positionenart 2 sind Summenpositionen
Summenpositionen sind Positionen, auf denen die Werte der hierarchisch „darunter liegenden“
Positionen aufsummiert dargestellt werden. Auf Summenpositionen werden keine einzelnen Werte
erfasst. Z.B. ist die Position „1 3 20 0 000 – Sachanlagevermögen“ eine Summenposition, auf der
die Werte der unter ihr liegenden Positionen 13 210 000 bis 13 282 000 aufsummiert werden.
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Im DET sind die Zeilen der Summenpositionen gelb markiert.
3. Vorzeichen
Das Vorzeichen gibt den grundsätzlichen Charakter einer Position wieder und dient zur grundsätz-
lich vorzeichenfreien Erfassung. Das System erkennt auf Grund des Charakters des Kontos, ob
der Wert im Soll oder Haben auf das Konto zu schreiben ist. Nur wenn ein Saldo auf einer Position
umschlägt, sind die Vorzeichen anzugeben; z.B. wenn ein Bankkonto einen negativen Saldo hat,
ist der Wert mit entsprechendem Vorzeichen zu erfassen.
Eingabe
Das DET unterscheidet die Bereiche HB I und HB II
In den Bereich HB I ist der Einzelabschluss der Meldeeinheit nach dortiger Gliederung einzugeben.
In den Bereichen, in denen der Positionenplan eine abweichende Aufgliederung gegenüber dem
HGB vorsieht (z.B. bei den Forderungen, den Verbindlichkeiten oder den ordentlichen Erträgen),
wurde dieser um Gliederungspunkte nach HGB erweitert. Diese Gliederungspunkte sind zwingend
umzugliedern, so dass Eingaben im HB II Bereich in diesen Linien nicht möglich sind.
Im DET sind diese Gliederungspunkte rot markiert.
Umgekehrt ist keine Eingabe im HB I Bereich bei den Positionen, auf die umzugliedern ist, mög-
lich.
Im DET sind diese Positionen blau markiert.
In den Bereich HB II ist der Einzelabschluss der Meldeeinheit in den Positionenplan umzugliedern.
Die vorgenommenen Umgliederungen sind – soweit nicht aus dem Eingabeblatt direkt ersichtlich -
im „Formular Überleitung …“ zu dokumentieren.
Die Umgliederungen der Bilanz und der GuV sind einzeln darzustellen. Bei Bedarf ist das Formular
durch Hinzufügen weiterer Zeilen zu ergänzen.
Bei der Erfassung der Daten zum 31.12.2007 kann auf die Angabe der Vorjahreswerte ver-
zichtet werden.
Bei einigen Wertpositionen ist eine weitere Detaillierung (auch Aufriss genannt) erforderlich. Diese
sind:
- Ausweis von Bewegungen auf den Positionen (Aufriss über Bewegungsarten)
Beispiel: Auf der Position 1121100000 sind Grünflächen auszuweisen. In den Spalten K bis T ist
die unterjährige Bewegung (entsprechend den Bewegungsarten im Anlagespiegel) einzutragen.
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Abbildung 12: Erfassungstool
- Ausweis gegenüber anderen Unternehmen (Aufriss über Partner)
Im DET stehen hierfür bei den relevanten Positionen Untergliederungen zur Verfügung, die
eine partnerscharfe Zuordnung erlauben.
Beispiel: Auf der Position 113000000 sind Anzahlungen auf immaterielle Vermögensge-
genstände gegenüber verbundenenen Unternehmen auszuweisen.
Bei Anklicken des Gliederungskreuzes auf der linke Seite öffnen sich die darunter liegen-
den Zeilen. In diesen sind in der Spalte „J“ die Partnergesellschaften aufgeführt. Besteht
eine Anzahlung, z.B. gegenüber der Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH, ist der
Betrag in dieser Zeile (Zeile 17) auszuweisen.
Abbildung 13: Erfassungstool – Eingabe der Verbundbeziehungen
- Ausweis von Restlaufzeiten
Ausgehend von dem Beispiel der Forderung gegenüber der BSG, ist diese in den entspre-
chenden Spalten auf die dort genannten Restlaufzeitbereiche aufzuteilen.
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4.3.2.3 Positionenplan
Darüber hinaus wurde mit der Anlage 7 ein Positionenplan mit an die Hand gegeben, der dem inte-
ressierten Leser quasi als ergänzende Unterlage zum Ausfüllen des Erfassungstools dienen soll.
Bei der Erstellung des Positionenplans wurde der Positionenrahmen des Modellprojektes zugrunde
gelegt, mit dem jeweiligen Kontenplan der Betriebe abgeglichen und i. W. um folgende Positionen
ergänzt:
Zur Erfassung eines negativen Buchwerts von Equity-Gesellschaften wurden folgende Positionen
eingefügt:
Für eine differenzierte Erfassung des Anteils anderer Gesellschafter wurden folgende Positionen
eingefügt:
Für einen Ausgleich des Eigenkapitals bei einem „nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrag“
wurde folgende Position eingefügt:
Folgende Positionen wurden eingefügt, um die Eingabe der HB I Werte zu erleichtern (kongruenter
Ausweis mit dem Jahresabschluss des Betriebes). Für KB II Zwecke sind diese Positionen zwin-
gend umzugliedern. Die Doppelung der Bezeichnung ist SAP-Systembedingt (die obere Position
beschreibt einen „Knoten“, dem die darunterliegende, eigentliche Eingabeposition, zugeordnet ist).
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Gleiches wurde in der Ergebnisrechnung mit folgender Position vollzogen:
Weiter wurden die Aufwandspositionen um Positionen erweitert, auf denen die Zuführung zu den
Rückstellungen gemeldet werden muss. Hiermit kann eine Validierung der Daten derart vorge-
nommen werden, dass die Zuführung zu den Rückstellungen in der Bilanz den Zuführungen zu
den Rückstellungen in der Ergebnisrechnung entsprechen muss.
4.3.2.4 Ausübung von Wahlrechten – Bilanzpolitik
Die Anlage 8 der Gesamtabschlussrichtlinie setzt sich mit Bilanzierungswahlrechten auseinander.
Von erheblicher Bedeutung war die Analyse der Wahlrechte nach NKF, HGB bestehenden und
neuen Rechts(BilMoG) sowie die Berücksichtigung steuerbilanzieller Wahlrechte. Auf dieser Basis
wurden bilanzpolitische Ansätze festgelegt und noch zu regelnde Sachverhalte dargestellt. Auf-
grund eines verzögerten Gesetzgebungsverfahrens zum BilMoG können die Ansätze noch nicht
abschließend festgelegt werden, Auszüge von Anlage 8/2:
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Abbildung 14: Ansatzwahlrechte
Aufgrund der erstmaligen Entwicklung einer Konzernbilanz auf NKF-Basis und der fehlenden Er-
fahrungswerte in Verbindung mit aktueller Rechtssprechung empfiehlt es sich, die weitgehend ver-
änderlichen Teile der Gesamtabschlussrichtlinie modular in Form von austauschbaren Anlagen
darzustellen. Die Gesamtabschlussrichtlinie soll regelmäßig fortgeschrieben werden.
Darüber hinaus ist eine Weiterentwicklung der Gesamtabschlussrichtlinie zu einer Konzernrichtlinie
unter Erweiterung und Einbindung geeigneter Steuerungs- bzw. Controllingmodule für die Stadt
Solingen in Abstimmung mit der örtlichen Politik für 2009 vorgesehen.
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4.4 Erstellung der HB II
4.4.1 Abweichende Ansatzrechte / wesentliche Umgliederungen im Konzern
Da mit dem Erfassungstool die technischen und mit der Richtlinie die inhaltlichen Voraussetzungen
für eine Meldedatenerfassung gegeben waren, wurden im Folgenden die Meldedatein der Betriebe
erstellt. Die hierbei gewonnenen Erkenntnisse werden nachfolgend dargestellt.
4.4.1.1 Abweichende Ansatzrechte
Bezüglich der abweichenden Ansatzwahlrechte haben die Überleitungsgespräche beispielsweise
zu folgenden Festlegungen geführt:
- § 29 Abs. 3 GemHVO - Vermögensgegenstände bis 60 € ohne USt sind nicht zu aktivieren
( Bis zur Anpassung der Wertgrenze NKF an Steuerrecht kann der Wertansatz Steuerrecht
beibehalten werden)
- Ein Disagio ist als aktiver RAP auszuweisen
4.4.1.2 Wesentliche Umgliederungen
Bezüglich der vorzunehmenden Umgliederung wurde im Wesentlichen festgestellt:
- Im Bereich der Sachanlagen sind erwartungsgemäß Um- und Aufgliederungen in größerem
Umfang vorzunehmen, um der Detaillierung nach NKF gerecht zu werden. Die geführten
Überleitungsgespräche haben gezeigt, dass die hierfür erforderlichen Informationen über-
wiegend aus den vorliegenden Buchhaltungsunterlagen ermittelt werden konnten.
- Im Bereich der Verbindlichkeiten ist das Überleitungstool so angelegt, dass eine Umgliede-
rung erforderlich ist. Konkret sind in der HB I die Verbindlichkeiten in der HGB Struktur ein-
zugeben und auf dem Weg zur HB II komplett in die Struktur nach NKF umzugliedern.
Hierbei war überwiegend (rd. 80 %) eine Zuordnung zu der Position „Verbindlichkeiten aus
Krediten für Investitionen“ festzustellen.
- Ebenfalls verpflichtend ist in der Ergebnisrechnung die HB I Meldung „Umsatzerlöse“ nach
den Erlöspositionen des NKF aufzulösen. Auch hier konnte festgestellt werden, dass die
Umgliederung überwiegend auf eine Position erfolgte (rd. 82 % auf die „Privatrechtlichen
Leistungsentgelten“).
- Die Umgliederung auf „technisch“ bedingte Positionen ist nur mit einer differenzierten Aus-
wertung der Konten möglich. Zum Hintergrund: zur Validierung der Meldedaten werden
Eingaben abgeglichen. Beispielsweise muss die Zuführung zu den Rückstellungen in der
Bilanz mit der Zuführung zu den Rückstellungen in der Ergebnisrechnung übereinstimmen.
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Hierzu ist in den einzelnen Aufwandspositionen eine gesonderte Position für den Rückstel-
lungsaufwand zu füllen. Die hierfür erforderliche Information ist aus den einzelnen Auf-
wandskonten herauszusuchen.
4.4.2 Wesentliche Neubewertungen im Konzern Stadt Solingen
Bezüglich einer Neuausübung von Bewertungswahlrechten ist festzuhalten:
- Anpassung der Abschreibungsdauer
o Entsprechend der Festlegung von Bedingungen im Praxisleitfaden, nach der unter-
schiedliche Abschreibungsmethoden beibehalten werden können, wurde örtlich
festgelegt: Der Abschreibungszeitraum ist nach der betriebsgewöhnlichen Nut-
zungsdauer zu bestimmen. Nutzungsdauern außerhalb der NKF Rahmentabelle
sind auf den dieser Nutzungsdauer nächsten Wert anzupassen. Bei der Überleitung
für das Jahr 2007 sind keine wesentlichen Abweichungen ersichtlich.
- Neubewertung der Pensionsrückstellungen
o Die Rückstellungen für Beamte werden i. W. bei der Stadt Solingen selbst gebildet.
Von einer Neubewertung der verbleibenden Beträge wurde daher abgesehen.
Bezüglich der Neubewertung von Vermögensgegenständen und Schulden im Rahmen der Neu-
bewertungsmethode ist festzuhalten:
- Neubewertung der Finanzanlagen
o Im Rahmen der Erstellung der Eröffnungsbilanz der Stadt Solingen auf den Stichtag
1.1.2008 sind die Finanzanlagen neu bewertet worden. Die hierbei gewonnenen Er-
kenntnisse über stille Reserven wurden im Rahmen der Überleitung derart berück-
sichtigt, dass anhand der Bewertungsunterlagen stille Reserven verteilt wurden (auf
Bilanzpostenebene)
5 Konsolidierung im Vollkonsolidierungskreis
5.1 Kapitalkonsolidierung
5.1.1 Angewandte Methode
Entsprechend der Festlegung des Modellprojekts wird die Kapitalkonsolidierung auf Basis der Er-
werbsmethode nach der Neubewertungsmethode durchgeführt.
Die Minderheitenberechnung erfolgt nach Kreisanteilen.
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Das eingesetzte System (SAP SEM-BCS) wendet die stufenweise Simultankonsolidierung an, die
die Vorteile der reinen Stufen- und der reinen Simultankonsolidierung vereinigt. Die
Kapitalkonsolidierung wird pro Konsolidierungskreis simultan durchgeführt, wobei einerseits das
Detail für alle hierarchisch enthaltenen Konsolidierungseinheiten errechnet und andererseits
eventuell vorliegende Ergebnisse unterer Konsolidierungskreise berücksichtigt werden.
5.1.2 Konkrete Umsetzung
Ob eine Gesellschaft voll zu konsolidieren ist oder at Equity wird bereits in den Stammdatenein-
stellungen festgelegt. Hierbei beschreibt die Methode 30100 (bzw. die Einbeziehungsart „1“) eine
Vollkonsolidierung. Gesellschaften mit der Methode 31000 (bzw. der Einbeziehungsart „2“) werden
at Equity konsolidiert.
Abbildung 15: Konsolidierungskreis im SEM-BCS
Die Methode der Kapitalkonsolidierung im Vollkonsolidierungskreis ist so eingestellt, dass planmä-
ßige Abschreibung des Goodwills über vier Jahre (Beginn jeweils im nächsten Jahr) erfolgt. Späte-
re Zugänge werden im Rahmen der Erstkonsolidierung zu Kreisanteilen einbezogen.
Da die Kapitalkonsolidierung technisch für Beteiligungen des Vollkonsolidierungskreises und der-
jenigen at Equity gemeinsam durchgeführt wird, erfolgt auch ein gemeinsames Protokoll, welches
neben den Inputdaten wie z. B. Kapital auch den errechneten Unterschiedsbetrag enthält. In dem
nachfolgend dargestellten Protokoll wird z.B. die Erstkonsolidierung der BSG durch die Stadt So-
lingen verdeutlicht.
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Abbildung 16: Kapitalkonsolidierung in SEM-BCS
Die Besonderheit der Kapitalkonsolidierung in diesem Fall ist, dass trotz der speziellen Daten-
grundlage in den Konzernaufrechnungen diese Maßnahme korrekt auf Basis realistischer Daten
durchgeführt wurde, da hier vollständig mit Zusatzmeldedaten außerhalb der gemeldeten Bilanz-
und GuV-Werte gearbeitet wurde. Um die Validität der Kapitalkonsolidierung auch zukünftig zu
gewährleisten und die Qualität der Meldedaten abzusichern, wird dieses Meldeverfahren in weite-
ren Gesamtabschlüssen beibehalten.
Da die endgültige Entscheidung über die Verwendung des Unterschiedsbetrages auf Konzernebe-
ne noch nicht getroffen wurde (siehe hierzu 5.1.4 „Vorschlag zur Behandlung von Unterschiedsbe-
trägen“), sind bereits für die Probeabschlüsse diverse Verrechnungsarten als Optionen eingestellt
worden.
Abbildung 17: Behandlung von Unterschiedsbeträgen in SEM-BCS
5.1.3 Entstehung von Unterschiedsbeträgen
Bei der Konsolidierung kann es zu großen Unterschiedsbeträgen kommen.
Für die Entstehung eines aktivischen Unterschiedsbetrages kann folgendes Beispiel angeführt
werden:
- M hält 100 % Anteile an T; Buchwert der Anteile 300 Geldeinheiten (GE).
- T hält 100 % Anteil an E; Buchwert der Anteile lt. HB I 100 GE.
- E hat ein Eigenkapital von 100 GE.
- Im Rahmen der Bewertung der Finanzanlagen durch M, welche alle Beteiligungsgesell-
schaften als selbstständige Bewertungseinheiten erfasst, wird auch E neu bewertet.
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- Diese Bewertung von E nach einem kombinierten Ertrag- und Substanzwertverfahren führt
zu einem Wertansatz von 200 GE.
- Dieser Wertansatz wird mittels T an M „durchgereicht“, d.h. der Wertansatz der E findet
Niederschlag im Wertansatz der T bei M.
- Im Rahmen der Konsolidierung T – E ist die Neubewertung in der HB II darzustellen:
o bei T Erhöhung des Beteiligungsbuchwertes an E um 100 GE auf 200 GE
o bei E wurden im Rahmen der Substanzbewertung 10 GE stille Reserven ermittelt,
die in der HB II dargestellt werden. Die im Rahmen der Ertragsbewertung ermittel-
ten Werte von 90 GE werden nicht in die HB II übernommen.
- Bei der Kapitalkonsolidierung stehen sich folgende Werte gegenüber:
o Buchwert der Anteile an E bei T lt. HB II: (100 + 100) 200 GE
o Eigenkapital T lt. HB II: (100 + 10) 110 GE
- Die Kapitalkonsolidierung führt zu einem aktivischen Unterschiedsbetrag von 90 GE.
Für die Entstehung eines passivischen Unterschiedsbetrages kann folgendes Beispiel angeführt
werden:
- Die Stadt Solingen „hält Anteile“ an den Entsorgungsbetrieben Solingen – Müllheizkraft-
werk (EBS-MHKW)
- Im Rahmen der Bewertung der Finanzanlagen wird für die EBS-MHKW auf Basis des Jah-
resabschlusses 31.12.2006 durch Substanzbewertung ein Eigenkapital von TEUR 12.631
ermittelt.
- Unter Wesentlichkeitsaspekten wird dieser Wertansatz auch zum 31.12.2007 unterstellt.
- Der Beteiligungsbuchwert bei der Stadt Solingen für die EBS-MHKW beträgt danach zum
Konsolidierungsstichtag TEUR 12.631.
- Die EBS-MHKW hat das Geschäftsjahr 2007 mit einem Ergebnis von TEUR 736 abge-
schlossen, das das Eigenkapital entsprechend erhöht.
- Bei der Kapitalkonsolidierung stehen sich folgende Werte gegenüber
o Buchwert der Anteile an EBS-MHKW bei Stadt Solingen: TEUR 12.631
o Eigenkapital EBS-MHKW lt. HB II: TEUR 13.368
- Die Kapitalkonsolidierung führt zu einem passivischen Unterschiedsbetrag von TEUR 737.
Die Buchung in SAP SEM-BCS in der nachfolgenden Abbildung verdeutlicht den Vorgang:
- Unter dem Knoten „Beteiligung“ wird der Anteil der Stadt Solingen an den EBS-MHKW
(100 %) und der Beteiligungsbuchwert (TEUR 12.631) dargestellt
- Unter dem Knoten „Kapital“ wird das Eigenkapital der EBS MHKW (verteilt auf einzelne Ei-
genkapitalkonten) dargestellt.
- Unter dem Knoten „Unterschiedsbetrag“ wird die Differenz von Beteiligungsbuchwert bei
der Stadt Solingen zu Eigenkapital bei der EBS-MHKW dargestellt.
- Der Knoten „Beleg“ zeigt die Buchungen, die dieser Vorgang auslöst:
� in den Zeilen 1 bis 4 wird das Eigenkapital gegen den Beteiligungsbuchwert
gebucht (das Ergebnis des laufenden Jahres ist vorher auf das Konto 4.330
(Jahresüberschuss vor Erstkonsolidierung) umgebucht worden)
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� in den Zeilen 5 bis 8 werden statistische Buchungen gezeigt, die das System
mitbucht, z.B. um Vorgänge in späteren Jahren (Abgang einer Konsolidie-
rungseinheit u.ä.) abwickeln zu können.
� in der Zeile 9 wird der ermittelte Unterschiedsbetrag ausgewiesen
� in den Zeilen 10 und 11 wird dargestellt, wie sich die Umgliederung des Jah-
resergebnisses auf „Jahresüberschuss vor Erstkonsolidierung“ auswirkt: Da
das Ergebnis vor dem Erstkonsolidierungsstichtag entstanden ist, wird die
Konzernergebnisrechnung um diesen Betrag bereinigt.
Abbildung 18: Kapitalkonsolidierung Stadt Solingen – EBS
5.1.4 Vorschlag zur Behandlung von Unterschiedsbeträgen
Die Kapitalkonsolidierung zum 31.12.2007 führt zu folgenden Unterschiedsbeträgen:
- aktivische in Höhe von TEUR 82.987
- passivische in Höhe von TEUR 3.127
Wie oben ausgeführt, wurden im Rahmen der Neubewertung die stillen Reserven aufgedeckt, so
dass der aktivische Unterschiedsbetrag als Geschäfts- oder Firmenwert auszuweisen sein wird.
Die Entscheidung über die weitere Behandlung (Verrechnung mit den Rücklagen oder Abschrei-
bung) wird zurzeit vorbereitet.
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5.2 Schuldenkonsoldierung
Als Maßnahme der Schuldenkonsolidierung wurde im System eine Aufrechnung der gesamten
Forderungen/Sonstigen Vermögensgegenstände gegen den vollständigen Verbindlichkeitenbe-
reich als zweiseitige Aufrechnung vorgenommen. Differenzen wurden auf eine Position „Differen-
zen aus der Schuldenkonsolidierung“ verbucht, welche sich je nach Saldo im Bereich der Aktiva
oder der Passiva befindet. Potenzielle Weiterverbuchungen (z. B. bei inhaltlicher Klärung) dieser
Differenz erfolgen anschließend manuell. Ansonsten wird sie im Bereich des Umlaufvermögens
bzw. der Verbindlichkeiten gesondert ausgegeben. Die Aufrechnungen wurden immer durchge-
führt, unabhängig davon, in welcher Höhe etwaige Differenzen bestanden.
Abbildung 19: Bericht zur Schuldenkonsolidierung
Das Protokoll der Schuldenkonsolidierung zeigt eindeutig, bei welcher Beziehung (und welcher
Richtung: Forderungen�Verbindlichkeiten oder Verbindlichkeiten�Forderungen) in der Schul-
denkonsolidierung welche Differenz entsteht.
Abbildung 20: Struktur einer Schuldenkonsolidierung in SEM-BCS
Die Differenz wird hier nicht nur zwischen einzelnen Gesellschaften, sondern auch zwischen den
Produktbereichen der einzelnen Gesellschaften ausgewiesen (z. B. Stadt ggü. Anteil „Ver- & Ent-
sorgung“ der EBS, sowie ggü. Anteil „Verkehrsflächen ÖPNV“ der EBS). Zur Problematik dieser
Darstellung bei prozentualer Aufteilung der Segment-Meldedaten, vgl. Kapitel 8.1.2 „Umsetzung
einer prozentualen Segmentbildung in Standardsoftware“.
Insgesamt zeigt die Durchführung der Schuldenkonsolidierung wie erwartet die größten Differen-
zen in den Bereichen, die 2007 (fast) vollständig im kameralen Bereich verbucht wurden und sich
daher nicht in den Meldedaten des doppischen Teils der Kernverwaltung befinden.
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Die Auswertung der Aufrechnung zwischen zwei Betrieben zeigt aber, dass trotz des hier soliden
Datenmaterials Differenzen entstehen können. Zum Sachverhalt:
- BSG hat an IGOS ein Darlehen über TEUR 164 ausgegeben (vor Erstkonsolidierung)
- BSG hat das Darlehen in seinem Einzelabschluss auf TEUR 0 zwar wertberichtigt (vor
Erstkonsolidierung), aber nicht auf die Forderung verzichtet
- IGOS weist eine Verbindlichkeit in Höhe von TEUR 164 aus.
- BSG meldet die Forderungen aus dem laufenden Geschäft
- IGOS meldet die Verbindlichkeiten aus dem laufendem Geschäft und die Darlehensver-
bindlichkeit in Höhe von TEUR 164.
- Es entsteht im Rahmen der Schuldenkonsolidierung eine Differenz in Höhe von TEUR 164.
- Technisch wird die Differenz auf das Konto 2470000000 „Diff. Schuldenkons“ gebucht,
dass innerhalb der Verbindlichkeiten ausgewiesen wird.
- Inhaltlich handelt es sich um eine „echte“ Aufrechnungsdifferenz
- Für die Behandlung ist zurzeit folgende Lösung vorgesehen :
o Die Differenz wird im Jahr der Entstehung ausgebucht (Konto: „Diff. Schuldenkonsolidierung“
an Konto „Gewinnrücklage“). Hiermit wird der um die Wertberichtungen
in Vorjahren verringerte Ergebnisvortrag der BSG ausgeglichen.
o In dem Jahr, in dem die IGOS die Forderung ausgleicht, hat BSG einen entsprechenden
Ertrag, dem bei der IGOS kein Aufwand gegenübersteht (reine Tilgung).
o Entsprechend ist die in diesem Zeitpunkt im Einzelabschluss der BSG vorgenom-
mene Auflösung der Einzelwertberichtigung in der Gesamtbilanz gegen das Ge-
samtergebnis zu konsolidieren, indem die Auflösung zurückgenommen wird.
o Ebenso ist ein im Einzelabschluss der BSG enthaltener a. o. Ertrag aus der Auflö-
sung der Einzelwertberichtigung in der Gesamtergebnisrechnung gegen das Ge-
samtergebnis zu korrigieren
In der nachfolgenden Darstellung ist das Buchungsprotokoll bis zur Bildung der Aufrechnungsdiffe-
renz erkennbar:
Abbildung 21: Schuldenkonsolidierung – Buchung einer Differenz in SEM-BCS
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5.3 Zwischenergebniseliminierung
5.3.1 Fallbeispiele im Konzern
Vorbemerkung:
Zur Entstehung von Zwischenergebnissen müssen folgende Voraussetzungen erfüllt werden
1. Vorliegen eines Vermögensgegenstandes
2. Bilanzierung des Vermögensgegenstandes
3. Beruhen auf Lieferungen oder Leistungen innerhalb des Konsolidierungskreises
4. Wertunterschied gegenüber den Konzernanschaffungs- bzw. Herstellungskosten
Ausnahmetatbestände
1. übliche Marktbedingungen / unverhältnismäßig hoher Aufwand der Wertermittlung
2. zu eliminierende Beträge sind von untergeordneter Bedeutung
Bei den Fallbeispielen sind die Voraussetzungen 1. bis 3. gegeben; die Prüfung von Nr. 4 und der
Ausnahmetatbestände wird nachfolgend dargestellt.
Fallbeispiele
Folgende Vorgänge konnten bisher ermittelt werden:
Grundstückerschließung durch die Wirtschaftsförderung KG der Stadt Solingen
Sachverhalt: Im Rahmen der Erschließung von Gewerbegebieten durch die Wirtschaftsförderung
Solingen GmbH & Co. KG baut diese regelmäßig auch Ver- und Entsorgungsanlagen, die nach
Abschluss der Maßnahme kraft eines Erschließungsvertrages mit der Stadt Solingen an die städti-
schen Entsorgungsbetriebe übergehen.
Die Übertragung wird zu Buchwerten vollzogen. Eine Abweichung gegenüber Konzernherstel-
lungskosten ist nicht festzustellen.
Veräußerung von Beteiligungen
Sachverhalt: Im Rahmen von Umstrukturierungen innerhalb des Konzerns werden nach Bedarf
Beteiligungen zwischen den Betrieben bzw. den Betrieben und der Stadt verkauft. Zur Ermittlung
des Kaufpreises wird der Zeitwert der Beteiligung nach marktüblichen Bewertungsverfahren (Er-
tragswert; DCF u.ä.) ermittelt (z.B. wurde im Teilkonzern BSG der Stadt Solingen die IT Tochter
von einem Tochterunternehmen zur Mutter umgehängt)
Eine Abweichung zu den Konzernanschaffungskosten ist dabei die Regel.
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Das auftretende Zwischenergebnis ist grds. zu eliminieren (im Beispiel aus dem Teilkonzern war
dies so der Fall; der Ausnahmetatbestand 1. kam hier trotz der üblichen Marktbedingungen nicht
zu Anwendung, da die Werte ohne hohen Aufwand zu ermitteln waren).
Veräußerung von Grundstücken
Sachverhalt: Im Rahmen von Umstrukturierungen innerhalb des Konzerns werden nach Bedarf
Grundstücke zwischen den Betrieben bzw. den Betrieben und der Stadt verkauft. Zur Ermittlung
des Kaufpreises wird auf den Verkehrswert abgestellt.
Eine Abweichung zu den Konzernanschaffungskosten ist dabei die Regel. Das auftretende Zwi-
schenergebnis ist grds. zu eliminieren.
Eine Berufung auf den Ausnahmetatbestand 1. ist auch hier wegen des fehlenden Aufwands der
Wertermittlung meist nicht möglich.
Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände
Die Summenbilanz für das Jahr 2005 gibt für die Bilanzposition „Immaterielle Vermögensgegens-
tände“ einen Wert von TEUR 4.752 an. Wesentlich hierzu tragen die SWS GmbH mit TEUR 3.226
und die itec GmbH mit TEUR 1.040 bei. Die SWS GmbH hat in diesem Jahr einen Zugang (Soft-
ware) von TEUR 363 zu verzeichnen, so dass mit Hinweis auf die untergeordnete Bedeutung von
einer weiteren Betrachtung abgesehen wird.
Die Position der itec GmbH resultiert im Wesentlichen aus extern eingekauften Nutzungsrechten
(entsprechend dem Status als interner IT Dienstleister).
Planungsleistungen von „Technischer Betrieb Straßen und Grün der Stadt Solingen
(TBSG)“
Auszug aus dem Wirtschaftsplan 2008:
„Betriebszweck ist insbesondere die Erbringung von marktorientierten
Dienstleistungen zum Planen, Bauen, Unterhalten und Betreiben der städtischen Freianlagen,
Verkehrsanlagen, der technischen Ausrüstung sowie der konstruktiven Ingenieurbauwerke.
Hierbei verfolgt der Betrieb das Ziel, Dienstleistungen zu marktgerechten Preisen zu
erbringen.
Grundlegende Veränderungen bei den Erträgen und Aufwendungen ergeben sich gegenüber
dem Vermögensbetrieb der Stadt Solingen (VBS):
- bisherige interne Verrechnungen und Umlagen werden Umsatzerlöse, da die Eigentümer-
funktion größtenteils bei den Stadtdiensten liegt
- der TBSG führt bestimmte Baumaßnahmen als Bauträger durch, für die Material und
Fremdleistungen geplant sind
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- der Winterdienst wird den EBS komplett in Rechnung gestellt und von dort den
- Stadtdiensten weiterberechnet
- Aktivierte Eigenleistungen fallen nur noch in geringem Umfang an
- bisher kalkulatorische Erlöse und Kosten werden echte Erträge
Wie beim VBS werden alle Erträge und Aufwendungen des Personals (Bereich Management)
sowie der Gebäude/Fahrzeuge/Maschinen (Bereich Betrieb) kostenrechnerisch auf
die Dienstleistungsprodukte und Betreiberleistungen (Bereich Produkte) umgelegt.“
Der Erfolgsplan 2008 geht von einem ausgeglichenen Ergebnis aus.
Aufgrund der angewandten Systematik zur Ermittlung der Erlöse ist ein Unterschied gegenüber
Konzernherstellungskosten nicht festzustellen.
5.3.2 Konkrete Umsetzung
Da eine automatische Zwischenergebniseliminierung (Anlagevermögen/Umlaufvermögen) im SAP-
System hohe Anforderungen an Zusatzmeldedaten stellt, die in realistischer Weise bzw. mit einem
vertretbaren Aufwand nicht vom Konsolidierungskreis zu melden sind, wurde auf eine technische
Abbildung verzichtet. Etwaige Zwischenergebnisse werden zukünftig außerhalb des Systems er-
mittelt und anschließend per manueller Eliminierungsbuchung im Konsolidierungssystem umge-
setzt.
5.4 Aufwands- und Ertragseliminierung
5.4.1 Konkrete Umsetzung
Die Ergebniseliminierung ist systemtechnisch in drei Schritte unterteilt:
- Aufwands- und Ertragseliminierung in der sämtliche partnerrelevante Ertragspositionen mit
allen partnerrelevanten Aufwandspositionen verrechnet werden. Die Differenz wird in einer
gesonderten Position im Bereich der sonstigen ordentlichen Aufwendungen, bzw. ordentli-
chen Erträge verbucht.
- Die Zinseliminierung rechnet Zinsaufwendungen gegen Zinserträge und verbucht die Diffe-
renz unter den sonstigen Finanzaufwendungen, bzw. sonstigen Finanzerträgen.
- Im Rahmen der Beteiligungsertragseliminierung werden Beteiligungserträge des Vollkonso-
lidierungskreises mit den Aufwendungen aus Verlustübernahmen und Gewinnabführungs-
verträgen aufgerechnet. Differenzen werden direkt im Finanzergebnis verbucht.
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Abbildung 22: Beteiligungsertragseliminierung –Einstellung SEM-BCS bzgl. Differenzen
Die Ergebniskonsolidierung zeigt insbesondere im Bereich der allgemeinen Aufwendungen und
Erträge durchgehend Differenzen, die sich nicht auf den ersten Blick rein durch die prozentuale
Aufteilung auf Produktbereiche, bzw. die besondere Datenkonstellation erklären lassen. Eine Aus-
sage bzgl. der Konzernabstimmungs-Qualität im Ergebnisbereich lässt sich daher auf Basis der
2007er Daten nicht treffen. Nichts desto trotz liefern die umfangreichen Ergebnisdaten nach Bu-
chung der Differenzposition eine gute Ausgangsbasis für die strukturelle Analyse der Segmentbe-
richterstattung.
5.4.2 Divergenzen zwischen Aufwand und Ertrag durch die Umsatzsteuer
Zwischen der Kernverwaltung Stadt Solingen und den Betrieben bestehen teilweise Dienstleis-
tungsverhältnisse, wenn die Betriebe ausgelagerte Aufgaben für die Stadt übernehmen.
Der jeweilige Betrieb stellt seine Leistungen auf Basis des ihm entstandenen Aufwands zzgl. eines
kalkulatorischen Gewinnaufschlags der Stadt in Rechnung. Umsatzsteuerlich werden diese Dienst-
leistungsverhältnisse als Leistungsaustausch qualifiziert, bei dem regelmäßig ein umsatzsteuer-
pflichtiges Entgelt von der Stadt an den Betrieb zu leisten ist. Die Stadt zahlt daher für die ausge-
lagerte Dienstleistung Umsatzsteuer.
Diese Umsatzsteuer beruht auf steuerpflichtigen Umsatzerlösen, d.h. der Nettoerlös wird von den
Betrieben als Ertrag gemeldet. Die anteilige Umsatzsteuer wird deklariert und führt im Regelfall zu
einer Umsatzsteuerschuld, somit diese für den Betrieb einen durchlaufenden Posten darstellt.
Auf Seiten der nicht vorsteuerabzugsfähigen Stadt Solingen führt die an den Betrieb gezahlte Um-
satzsteuer zu einer unmittelbaren Aufwandserhöhung. Konkrete Aussagen zu dem Umfang der
Differenz können zum jetzigen Zeitpunkt aufgrund der eingeschränkten Meldung durch die Kon-
zernmutter noch nicht getroffen werden.
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6 Anwendung der Equity-Konsolidierung
6.1 Angewandte Methode
Entsprechend den Festlegungen im Modellprojekt wurde zur Bestimmung einer Gesellschaft als
Equitygesellschaft auf die „20 % Annahme“ zurückgegriffen. Für den Probeabschluss wurden fünf
Beteiligungen, an denen der Konzern mit einem Anteil von 20 % und 50 % beteiligt ist, einbezo-
gen. Diese sind:
Abbildung 23: Gesellschaften nach der Equtiy-Methode
Weiter wurde die Equity-Methode auf Basis der Buchwerte durchgeführt.
Entsprechend der Eingabe der Werte zu den voll zu konsolidierenden Betrieben, sind die Daten zu
den Equitygesellschaften direkt in SAP einzugeben.
Abbildung 24: Werte für Equitygesellschaften in SEM-BCS
Auf Basis dieser Daten wird die Konsolidierung durchgeführt.
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6.2 Konkrete Umsetzung
Die technische Definition und Einbindung der Equitykonsolidierung wurde bereits in Kapitel 5.1
„Kapitalkonsolidierung“ erläutert. Der Hauptunterschied in der Durchführung der Kapitalkonsolidie-
rung liegt in der planmäßigen Abschreibung des Unterschiedsbetrages über 15 Jahre – beginnend
zum Anfang des aktuellen Geschäftsjahres. Dementsprechend erscheinen im Protokoll der Kapi-
talkonsolidierung des Probeabschlusses bereits Abschreibungswerte für den Unterschiedsbetrag.
Abbildung 25: Konsolidierung einer Equitygesellschaft in SEM-BCS mit Abschreibung
Auch hier existierte für den Probeabschluss eine valide Datenbasis (vgl. 5.1.2 „Konkrete Umset-
zung “).
6.3 Entstehung von Unterschiedsbeträgen
In dem oben angeführten Beispiel entsteht ein Unterschiedsbetrag durch Rundungsdifferenzen, da
die Stadt Solingen die Beteiligungsbuchwerte für die Eröffnungsbilanz in TEUR ermittelt, das Ei-
genkapital dagegen auf den Cent genau eingegeben wird. In anderen Fällen entstehen die Unter-
schiedsbeträge dadurch, dass die Ergebnisentwicklung der letzten Jahre sich nicht im Beteili-
gungsbuchwert widerspiegelt.
6.4 Vorschlag zur Behandlung von Unterschiedsbeträgen
Insgesamt entstehen im Probeabschluss Unterschiedsbeträge in Höhe von TEUR 1.723. Die Ent-
scheidung über die weitere Behandlung (Verrechnung mit den Rücklagen oder Abschreibung) wird
vorbereitet.
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7 Bilanz und Ergebnisrechnung
Nach Durchführung der angeführten Aufrechnungs- und Konsolidierungsschritte kann aus SAP
SEM-BCS mittels eines Excelberichtes folgende Bilanz generiert werden:
Abbildung 26: Konsolidierte Bilanz zum 31.12.2007
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Ein weiterer Bericht stellt die Ergebnisrechnung dar:
Abbildung 27: Konsolidierte Ergebnisrechnung für das Jahr 2007
Aufgrund der unvollständigen Datenbasis erfolgt – bis auf die Kapitalkonsolidierung – keine inhalt-
liche Auseinandersetzung mit den Daten.
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8 Segmentberichterstattung als Ansatzpunkt für eine Ge-
samtsteuerung
8.1 Zielsetzung einer Segmentberichterstattung
Die Segmentberichterstattung hat das Ziel, Informationen über die wesentlichen Geschäftsfelder
eines Unternehmens zu geben. Sie soll den Einblick in die Vermögens-, Finanz-, und Ertragslage
sowie die Einschätzung der Chancen und Risiken der einzelnen Geschäftsfelder verbessern. 1
Die Segmentierung hat primär anhand der operativen Segmente des Unternehmens zu erfolgen. 2
Ein operatives Segment ist ein Teil eines Unternehmens,
a. der geschäftliche Tätigkeiten entfaltet, die potentiell oder tatsächlich zu externen bzw. in-
tersegmentären Umsatzerlösen führen und
b. der regelmäßig von der Unternehmensleitung überwacht wird, um seine wirtschaftliche La-
ge zu beurteilen. 3
Problematisch erscheint hier das Abgrenzungskriterium der Umsatzerlöse. Während die Betriebe
überwiegend hierauf ausgerichtet sind, stellt die Erzielung von Umsatzerlösen für die einzelnen
Leistungsbereiche der Stadt Solingen kein Ziel dar. Ein anderes Abgrenzungskriterium scheint
erforderlich. § 4 Abs. I. GemHVO beschreibt die Möglichkeit, die Gliederung des Haushaltsplans
nach Produktbereichen vorzunehmen. Eine einheitliche Festlegung dieser Produktbereiche für
NRW liegt vor. Von einer umfänglichen Beschreibung der Leistungsbereiche der Kommune ist
auszugehen. Auch werden im Rahmen der Haushaltsplan- und Jahresabschlussaufstellung für die
Produktbereiche u.a. Aufwendungen und Erträge ermittelt. Im Zusammenhang mit der Segmentbe-
richterstattung war zunächst zu klären, inwieweit auch die Leistungen der Betriebe den Produktbe-
reichen zugeordnet werden können. Eine überschlägige Zuordnung der Bereiche der Stadt Solin-
gen anhand der Gesellschaftszwecke zeigt, dass weitgehend eine überschneidungsfreie Zuord-
nung möglich ist.
Die Definition eines Produktbereiches als Segment erscheint sachgerecht.
Zur Bestimmung eines anzugebenden Segments stellt der DRS 3 auf Umsatzerlöse und das Ver-
mögen ab, deren Anteil von zehn und mehr Prozent zur Bildung eines Segments führt. Wie eben
ausgeführt, kommt im Bereich der Stadt Solingen das Kriterium der Umsatzerlöse nicht zum tra-
gen, so dass auf andere Werte, wie z.B. die Summe der Aufwendungen, zurückzugreifen ist.
Die Beträge (eines Segments) sind vor Konsolidierungsmaßnahmen zu ermitteln, jedoch sind in-
nerhalb eines anzugebenden Segments Konsolidierungen vorzunehmen. 4
1 DRS 3, TZ 1.
2 DRS 3, TZ 9.
3 DRS 3, TZ 8.
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Dies erfordert eine entsprechende Aufbereitung der Meldedaten. Für den Fall, dass die rechtliche
Einheit, mit der Leistungsbeziehungen bestehen, nicht eindeutig einem Segment zuzuordnen ist –
wie bei Leistungsbeziehungen zur Stadt Solingen – sind die Meldedaten auch nach Segmenten
aufzubereiten.
8.1.1 Zuordnungsquoten bei unterschiedlichen Produktbereichen bei einem
Betrieb
In der Handreichung für Kommunen zum Neuen Kommunalen Finanzmanagement in Nordrhein-
Westfalen, 2. Band: Anlagen, werden in der Anlage G 25 Produktbereiche und –gruppen aufge-
führt und erläutert.
Mit Hilfe dieser Anlage hat die Stadt Solingen folgende Zuordnungen für die zu konsolidierenden
Betriebe getroffen:
Stadt Solingen, Zuordnung zu Produktbereichen und –gruppen
Abbildung 28: Zuordnung der Betriebe zu den Produktbereichen
Bei einzelnen Betrieben war eine eindeutige Zuordnung aufgrund heterogener Aufgabengebiete
nicht möglich. In diesen Fällen wurden unter Berücksichtigung betriebswirtschaftlicher Zahlen pro-
zentuale Gewichtungen vorgenommen:
4 DRS 3, TZ 19. S.2
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Beispielhafte Aufteilung der Zuordnung der Produktbereiche:
Entsorgungsbetriebe Solingen
EBS Zuordnung GB zu PB
(Basis JA 2007 Anlage 5)
Abfall-/
Schadstoffent
sorgung
Abbildung 29: Zuordnung von Geschäftsbereichen einer Gesellschaft zu Produktbereichen (I)
Technische Betriebe der Stadt Solingen
Entwässerung
Fäkalschlamm
entsorgung
Straßenreinig
ung
Winterdienst
Bedürfnisanst
Produktbereich
Verteilung
12 6, 8 und 13 13
Produtkbereich 12 6 8 13 13
Schlüssel 100,0% 13,4% 13,1% 73,5% 100,0%
Zwischensumme 9.953 877 857 4.809 1.027 17.523
Summe für PB kumuliert / Anteil der einzelnen Produktbereiche
6 877 877 5%
8 857 857 5%
12 9.953 9.953 57%
13 4.809 1.027 5.836 33%
17.523 100,0%
Abbildung 30: Zuordnung von Geschäftsbereichen einer Gesellschaft zu Produktbereichen (II)
Insgesamt wurde für die Zuordnung der Betriebe der Stadt Solingen festgestellt, dass die Mehrzahl
der Betriebe eindeutig einem Produktbereich zugeordnet werden konnten.
Bei Betrieben mit mehreren Aufgabenbereichen, die unterschiedlichen Produktbereichen zuzuord-
nen sind, kann die Zuordnung über die Entwicklung betriebswirtschaftlicher Zahlenverhältnisse,
z.B. Aufwendungen, erfolgen. Die Aussagefähigkeit interner Verteilungsschlüssel wird dann ein-
geschränkt, wenn in unterschiedlichen Kennzahlensystemen (z.B. Bilanzsumme, Umsatzerlöse,
alten
Aufwendungen) von einander abweichende Relationen auftreten.
Betriebsleitung Summe
Aufwendungen (in TEUR) 14.605 38.018 7.563 4.242 64.428
in Prozent 23% 59% 12% 7% 100%
Verteilung der Betriebsleitung 1.029 2.680 533 0 4.242
Aufwendungen inkl. BetriebsL 15.634 40.698 8.096 0 64.428
in Prozent 24% 63% 13% 0 1
87% 13%
Produktbereich 11 12
TBSG - Plan 2009
Produkt - Ingenieurbüro …
- Straßenbauunterhaltung
- Verkehrstechnik
- Ingenieurbüro Grünflächen
- Garten-, Landschafts- und
Sportplatzbau
Friedhöfe Summe Verteilung auf
die Produkt
bereiche
Aufwendungen in TEUR 9.953 6.543 1.027 17.523
in % 57 37 6 100
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8.1.2 Umsetzung einer prozentualen Segmentbildung in Standardsoftware
Soll eine Segmentbildung auf Ergebnisebene prozentual erfolgen, bestehen grundsätzlich zwei
Möglichkeiten der Abbildung:
a) Differenzierte Meldung der Ergebnisdaten nach sendendem Produktbereich und dem emp-
fangenden Partnerproduktbereich (d. h. eine prozentuale Aufteilung )
b) Verteilung der gemeldeten Gesellschaftsdaten.
Um das Meldeverfahren für den Konsolidierungskreis möglichst einfach zu halten und die Ent-
scheidung über die konkret anzuwendenden prozentualen Aufteilungen zu zentralisieren, wurde im
Probeabschluss (und auch in den folgenden Abschlüssen) von Option b) Gebrauch gemacht. Die
Verteilung der Daten wird in drei Schritten durchgeführt:
1) Die Verteilung der allgemeinen Meldedaten auf Produktbereiche erfolgt anhand der zentral
ermittelten Prozentsätze je Gesellschaft (unabhängig von einzelnen Positionen).
Abbildung 31: Verteilung der Meldedaten auf Produktbereiche
2) Zu gleichen Prozentsätzen werden die partnerrelevant gemeldeten Daten auf Partnerpro-
duktbereiche verteilt, so dass die Information „Stadt Solingen, Produktbereich 11 meldet
1.000 Euro Forderungen ggü. den Stadtwerken“ differenziert wird zu „Stadt Solingen, Pro-
duktbereich 11 meldet 800 Euro ggü. den Stadtwerken, Produktbereich 11 und 200 Euro
ggü. den Stadtwerken, Produktbereich 12“.
3) Aufgrund systeminterner Rundungsdifferenzen müssen abschließend noch Umgliederun-
gen erfolgen, welche verbliebene Centbeträge je Gesellschaft und Partnergesellschaft ei-
nem Default-Produktbereich zuordnen.
Durch die prozentuale Aufteilung der Meldedaten werden insbesondere die Protokolle und Belege
der Konzernaufrechnungen in ihrer Lesbarkeit und Nachvollziehbarkeit bzgl. der Differenzen er-
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schwert, da sich eine auf einem Produktbereich ergebene Differenz auf Ebene der Gesamtgesell-
schaft wieder aufheben kann.
Abbildung 32: Aufwands- und Ertragseliminierung von Produktbereichen
Als Lohn dieses zusätzlichen Systemmerkmals und seiner Berücksichtigung in den Konsolidie-
rungsmaßnahmen ergeben sich jedoch entsprechende zusätzliche Analysemöglichkeiten bzgl. der
Segmente. Dies kann z. b. eine Aufteilung des Gesamtergebnisses nach seinen Segmenten sein.
Abbildung 33: Segmentbericht – alle Produktbereiche
Alternativ kann eine Veränderungsdarstellung eines einzelnen Segmentes gewählt werden.
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Abbildung 34: Segmentbericht – Einzeldarstellung
8.2 Interpretationsmöglichkeiten auf Basis einer Segmentberichterstat-
tung
Die gewählte Segmentbildung und -nutzung stellte die Stadt Solingen vor zwei Schwierigkeiten der
inhaltlichen Interpretation im Hinblick auf
• Nachvollziehbarkeit der Segmentbildung und die damit verbundene
• Interpretierbarkeit im Konsolidierungsprozess.
Die Grundsatzentscheidung der prozentualen Gesamtaufteilung über alle Positionen hinweg trifft
im Detail nicht die inhaltliche Realität im Solinger Konsolidierungskreis. Die Positionen des Perso-
nalaufwands sind z. B. deutlich anders verteilt als die Transfer- oder Sachaufwendungen. Das Ziel
der Segmentbildung über NKF-Produktbereiche - die interkommunale Vergleichbarkeit - muss aus
dieser individuellen Aufteilungssystematik und aus der unterschiedlichen Behandlung von z. B.
internen Leistungsverrechnungen in den einzelnen Kommunen heraus relativiert werden.
Im Rahmen des Konsolidierungsprozesses führte die künstliche Segmentierung der Daten zu
Schwierigkeiten in der Nachvollziehbarkeit der Abschlussprozesse.
• Die gesellschaftsscharf gemeldeten Daten wurden künstlich verteilt und führten somit zu
einer starken Fragmentierung der Daten auf der Kontierungsebene der Meldedaten, ver-
bunden mit einem entsprechenden Belegvolumen aus Verteilungen, welches die Weiter-
verarbeitung der Meldedaten insbesondere für den Bereich der Rechnungsprüfung nicht
vereinfacht.
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• Unter anderem wiesen die Konzernaufrechnungen inhaltlich nicht begründbare Differenzen
auf. So entstanden durch die Verteilung der Meldedaten Differenzen zwischen den Kombi-
nationen Gesellschaft/Produktbereich zu Gesellschaft/Produktbereich, die rein rechnerisch
aus der Verteilung entstanden, aber keine inhaltliche Grundlage haben. Da die Buchung
der Differenzen im Soll und Haben aber je Kombination auf Differenzpositionen erfolgt, wä-
re eine umfangreiche manuelle Nacharbeit notwendig, um die Verteilungseffekte durch ma-
nuelle Buchungen im Nachhinein zu beseitigen.
Abbildung 35: Schuldenkonsolidierung von Produktbereichen
Die entscheidende Frage bzgl. der Interpretation der Segmentberichte ist unabhängig von den o.
g. Schwierigkeiten ihre grundsätzliche Möglichkeit zur inhaltlichen Ableitung von internen Steue-
rungsmaßnahmen oder zur externen Erkenntnissteigerung. Zwei Arten von Segmentberichten ste-
hen dafür zur Verfügung:
• Segmentaufteilung des Gesamtergebnisses: Hier wird die Gesamtergebnisrechnung diffe-
renziert nach ihrer Segmentzusammensetzung dargestellt. Das Ergebnis aller Segmente
ergibt in der Summe das Konzernergebnis.
Abbildung 36: Segmentbericht (alle Produktbereichte) zur Gesamtergebnisrechnung
Seite 54 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
• Betrachtung eines einzelnen Segmentes: Hier erfolgt eine Gegenüberstellung vom Vorjah-
reswert zum aktuellen Ergebnis.
Abbildung 37: Segmentbericht (Einzeldarstellung) zur Gesamtergebnisrechnung
Bei der inhaltlichen Analyse der Daten wurde deutlich, dass Segmentberichte zwar zusätzliche
Daten zur Verfügung stellen, jedoch für einen externen Betrachter aufgrund der Erfassungsgrund-
lage und der Aggregationsebene keinen Informationszuwachs darstellen. Was für die externe Be-
trachtung gilt, zeigt sich bei der internen Betrachtung auf gleiche Weise. Für eine interne Steue-
rung sind die gezeigten Daten zu aggregiert, um aus ihnen Steuerungsansätze abzuleiten.
Aus diesen Erkenntnissen heraus hat die Stadt Solingen für sich das folgende Fazit gezogen:
Inhaltlich wäre ein direktes Mitbuchen von Ergebnissegmenten bei jeder Einzelabschlussbuchung
korrekt. Dies ist jedoch nicht mit vertretbarem Aufwand umsetzbar. Eine prozentuale Aufteilung hat
sich, wie bereits beschrieben, ebenfalls als nicht sinnvoll erwiesen. Eine 1:1-Zuordnung von Ge-
sellschaften zu Segmenten wäre dann normalerweise die einzige Option einer Segmentbildung.
Diese Möglichkeit bietet sich jedoch nicht in Solingen an, da z. B. die technischen Eigenbetriebe
Leistungen für alle Produktbereiche liefern. Diese Schwierigkeiten und die fehlenden inhaltlichen
Interpretationsmöglichkeiten der Segmentberichte führten in Solingen dazu, ab dem Probeab-
schluss für das Jahr 2008 keine Segmentberichterstattung mehr durchzuführen und rein nach Ge-
sellschaften zu konsolidieren.
Sinnvoller als die Erstellung aggregierter Segmentberichte erscheint es, die Daten der Gesell-
schaftskonsolidierung auf Detailebene zu analysieren und Einzelsachverhalte standardisiert darzu-
stellen, wie z. B.
• Interne Darlehensbeziehungen
• Vergleich interner/externer Zuschüsse
• Aufrechnungsdifferenzen zur Qualitätssicherung der Einzelabschlüsse
• [...]
Seite 55 von 56

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss Fallstudie der Stadt Solingen
Aus dieser Betrachtung können sich anschließend entsprechende Detailziele und -planungen er-
geben, die aber ebenfalls nur einen kleinen Teil der Steuerung einer Kommune ausmachen kön-
nen und in ein Gesamtkonzept zur Steuerung eingebunden sein müssen. Inwiefern dies in Solin-
gen erfolgt und umgesetzt wird, soll auf Basis des Testabschlusses 2008 diskutiert werden.
Zusammenfassend lässt sich als Erkenntnis sagen, dass der Gesamtabschluss eine Datenquelle
für steuerungsrelevante Daten sein kann - die Segmentberichterstattung auf Basis der Produktbe-
reiche für die Stadt Solingen allerdings darüber hinaus keinen Zusatznutzen ergibt.
Seite 56 von 56

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.5
Fallstudie des
Kreises Unna

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Umsetzungsprozess Kreis Unna
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)
Arbeitspapier des Kreises Unna
Stand: 15.03.2009
1

Inhaltsverzeichnis
Vorbemerkungen................................................................................................................. 4
1 Projekt-, Beteiligungs- und Arbeitsstruktur beim Kreis Unna............................. 5
1.1 Projektstruktur ........................................................................................................................... 5
1.2 Beteiligungsstruktur................................................................................................................... 5
1.2.1 Beteiligungsstruktur per 31.12.2007................................................................................ 5
1.2.2 Veränderungen in der Beteiligungsstruktur nach dem 31.12.2007 ................................. 7
1.3 Ziel des Kreises Unna im Rahmen des Modellprojektes .......................................................... 7
1.4 Einbindung der Betriebe / Arbeitsstruktur ................................................................................. 8
1.5 Information der Politik ............................................................................................................. 10
1.6 Anpassung des Beteiligungsberichtes .................................................................................... 10
1.7 Technische Umsetzung........................................................................................................... 10
1.7.1 Technische Umsetzung während der Projektphase...................................................... 10
1.7.2 Softwareunterstützte Umsetzung .................................................................................. 11
1.8 Besondere Problematik aufgrund der gemischt kameral/doppischen Haushaltsführung zum
Zeitpunkt des fiktiven Gesamtabschlusses............................................................................. 11
2 Einzelabschluss des Kreises Unna per 31.12.2007 .............................................13
2.1 Ergebnisrechnung ................................................................................................................... 13
2.2 Bilanz....................................................................................................................................... 14
2.2.1 Die Aktivseite der Bilanz................................................................................................ 14
2.2.2 Die Passivseite der Bilanz ............................................................................................. 15
3 Bestimmung des Konsolidierungskreises...........................................................16
3.1 Vollkonsolidierung ................................................................................................................... 16
3.2 Assoziierte Unternehmen........................................................................................................ 17
3.3 Anteile von untergeordneter Bedeutung ................................................................................. 18
4 Überleitung der Konten / Mapping-Prozess.........................................................21
4.1 Entwicklung eines örtlichen Positionenplans .......................................................................... 21
4.2 Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan ........................................................... 21
4.3 Mapping-Prozess .................................................................................................................... 21
5 Vergleich der Wertansätze und Nutzungsdauern................................................24
5.1 Anpassung von Wertansätzen und Ausübung von Bewertungswahlrechten ......................... 24
5.1.1 Vergangenheitsorientierte Bilanzansätze und Bewertungsmethoden........................... 24
5.1.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren............................................................................ 24
5.1.3 Herstellungskosten ........................................................................................................ 24
5.1.4 Geringwertige Wirtschaftsgüter ..................................................................................... 24
5.2 Anpassung von Nutzungsdauern............................................................................................ 25
5.2.1 Tabelle über örtliche Nutzungsdauern beim Kreis Unna............................................... 25
5.2.2 Abschreibungstabelle der voll zu konsolidierenden Betriebe........................................ 25
5.2.3 Abgleich und Anpassung der Nutzungsdauern ............................................................. 25
5.2.4 Tabelle über örtliche Nutzungsdauern im »Konzern« Kreis Unna ................................ 27
6 Erstellung des Gesamtabschlusses.....................................................................28
6.1 Vollkonsolidierung ................................................................................................................... 28
6.1.1 Kapitalkonsolidierung..................................................................................................... 28
6.1.2 Schuldenkonsolidierung ................................................................................................ 31
6.1.3 Zwischenergebniseliminierung ...................................................................................... 32
6.1.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung........................................................................... 32
6.2 Anwendung der At Equity-Methode ........................................................................................ 33
6.3 Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (At cost).................................................. 34
7 Gesamtabschlussrichtlinie für den Kreis Unna...................................................35
7.1 Erstellungsprozess.................................................................................................................. 35
7.2 Inhalte...................................................................................................................................... 35
8 Ergebnisse des fiktiven Gesamtabschlusses per 31.12.2007.............................36
8.1 Gesamtbilanz .......................................................................................................................... 36
2

8.1.1 Die Aktivseite der Gesamtbilanz.................................................................................... 36
8.1.2 Die Passivseite der Gesamtbilanz................................................................................. 37
8.1.3 Ausweis eines nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrags .................................. 37
8.2 Gesamtergebnisrechnung....................................................................................................... 39
8.3 Gesamtkapitalflussrechnung................................................................................................... 40
8.4 Gesamtanhang, Gesamtlagebericht und Spiegel ................................................................... 40
9 Beteiligungsverwaltung und Gesamtsteuerung..................................................41
9.1 Beschreibung der Ist-Situation................................................................................................ 41
9.2 Kritische Bewertung der Beteiligungsverwaltung................................................................... 42
9.3 Zielmodell des Kreises Unna zur Gesamtsteuerung............................................................... 43
9.3.1 Engere Kooperation....................................................................................................... 43
9.3.2 Bereitstellung detaillierter Daten des Rechnungswesens ............................................. 44
9.3.3 Weiterentwicklung bestehender Instrumente ................................................................ 44
9.3.4 Verbesserung des konzerninternen Finanzmanagements............................................ 44
9.3.5 Bereitstellung von Ressourcen...................................................................................... 45
Anlagen .............................................................................................................................46
Anlage 1: Bestimmung des Konsolidierungskreises ......................................................................... 47
Anlage 2: Positionenplan des Kreises Unna ..................................................................................... 48
Anlage 3: Überleitung der Konten (Mapping) -Auszug- .................................................................... 53
Anlage 4: Tabelle über örtliche Nutzungsdauern beim Kreis Unna .................................................. 59
Anlage 5: Von den Einzelabschlüssen zur Summenbilanz............................................................... 63
Anlage 6: Organisationsplan mit Zuordnung der Beteiligungen........................................................ 69
Anlage 7: Produktplan unter Einbeziehung der Beteiligungen.......................................................... 70
3

Vorbemerkungen
Im Rahmen seiner Teilnahme an dem »Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss« legt der Kreis
Unna mit diesem Arbeitspapier eine Fallstudie zur Beschreibung des durchgeführten Umsetzungsprozesses
für die Aufstellung eines fiktiven Gesamtabschlusses auf der Basis der Daten
der Rechnungsperiode 2007 vor. Die verwendeten Daten können im Einzelfall von den
offiziell festzustellenden Ergebnissen für den Kreis Unna abweichen.
Auf folgende Besonderheiten für den Kreis Unna ist hierbei hinzuweisen:
• Hinsichtlich der Umstellung auf das Neue Kommunale Finanzmanagement (NKF) hat
der Kreis Unna von der Möglichkeit einer schrittweisen Umstellung gem. § 1 Abs. 3
NKF-Einführungsgesetz Gebrauch gemacht und in den Jahren 2007 und 2008 einen
Teilbereich des Haushalts noch nach kameralen Grundsätzen geführt. Dies war erforderlich,
um das Problem von aufgelaufenen »Altfehlbeträgen« einvernehmlich mit
den Städten und Gemeinden lösen zu können.
• Die formelle NKF-Eröffnungsbilanz wird zum Stichtag 01.01.2009 aufgestellt. Die umgestellten
Teil-Aufgabenbereiche sind zu den Stichtagen 01.01.2007 und 01.01.2008
bereits im Rahmen einer Vermögens- und Schuldenübersicht bilanziert worden.
• Als weitere Besonderheit hat sich bei den verwendeten Daten ergeben, dass in der
fiktiven Gesamtbilanz des Kreises Unna zum 31.12.2007 ein nicht durch Eigenkapital
gedeckter Fehlbetrag ausgewiesen werden muss. Die Gründe hierfür liegen insbesondere
darin, dass die von den Städten und Gemeinden zu erhebende Allgemeine
Kreisumlage in den vergangenen Jahren nicht in der Höhe festgesetzt werden konnte,
wie es zum Ausgleich der Aufwendungen erforderlich gewesen wäre. Dies macht
deutlich, in welch schwieriger finanzieller Situation sich der Kreis Unna mit seinen
zehn Städten und Gemeinden befindet. Insbesondere durch den Rückzug von Kohle
und Stahl hat der Kreis Unna mit einer Arbeitslosenquote von rund 10 v.H. erhebliche
strukturelle Probleme und sich hieraus ergebende finanzielle Lasten zu tragen.
Der zu bilanzierende Ausweis eines nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrags
im Einzelabschluss stellt den Tatbestand einer Überschuldung dar, der gemäß
§ 75 Abs. 7 GO NRW nicht zulässig und im Rahmen entsprechender Maßnahmen zu
beseitigen ist.
4

1 Projekt-, Beteiligungs- und Arbeitsstruktur beim Kreis Unna
1.1 Projektstruktur
Die Durchführung des »NKF-Modellprojektes Gesamtabschluss« ist beim Kreis Unna so angelegt,
dass die Ressourcen bei vorhandenen Planstellen des Steuerungsdienstes bzw. der
Zentralen Finanzbuchhaltung in dem erforderlichen Umfang anteilig neben dem laufenden
Geschäftsbetrieb bereit gestellt werden. Dies ist nicht anders möglich, da für die adäquate
Begleitung ein bestimmtes Fach- und Zusammenhangswissen aus dem Bereich der Finanzsteuerung
zwingend erforderlich ist. Dieses kann nur bei den Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern
vorausgesetzt werden, die bestimmte Funktionen innerhalb der Verwaltung wahrnehmen.
Um die für das Modellprojekt erforderlichen Freiräume zu schaffen, ist eine zusätzliche
Planstelle im Bereich der Zentralen Finanzbuchhaltung ausgewiesen worden.
1.2 Beteiligungsstruktur
1.2.1 Beteiligungsstruktur per 31.12.2007
Der Kreis Unna hält 100% Anteile an der Verwaltungs- und Beteiligungsgesellschaft Kreis
Unna mbH (VBU), die sich auf die Wahrnehmung typischer Holding-Funktionen, insbesondere
auf die unternehmenspolitisch/strategische Steuerung der Gruppe sowie auf das bewirtschaften
der Unternehmensbeteiligungen und sonstige Vermögenswerte beschränkt. Inhaltliche
Aufgaben der einzelnen Betriebe sind primär die Müllentsorgung und -verwertung. Darüber
hinaus hält der Kreis Unna 40% Anteile an einer Wirtschaftsförderungsgesellschaft,
40,8% an einer Wohnungsbaugesellschaft und 25,11% an einem Verkehrsbetrieb. Weiterhin
werden Anteile an anderen Gesellschaften bzw. Zweckverbänden gehalten. Die folgenden
Abbildungen geben einen Gesamtüberblick über die Beteiligungsstruktur des Kreises Unna:
VKU
Verkehrsgesellschaft für
den Kreis Unna mbh
25,11%
GWA
Logistik GmbH
100%
UKBS
Unnaer Kreis- Bau- u.
Siedlungsgesellschaft
40,80%
GWA
Gesellschaft f. Wertstoffu.
Abfallwirtschaft Kreis
Unna mbH
100%
BBKU
Boden- u. Bauschuttververwertungsgesellschaft
Kreis Unna mbH
25,10%
Kreis Unna
WFG
Wirtschaftsförderungsgesellschaft
tür den Kreis
Unna mbH
40%
5
AKU
Auftragsgesellschaft für
Abfallentsorgung Kreis
Unna mbH
100%
AVA
Abfallvermeidungsagentur
GmbH
74%
VBU
Verwaltungs- und
Beteiligungsgesellschaft
Kreis Unna mbH
100%
MVA-Holding
MVA-Holding GmbH
1,0%
MVA-E
MVA-Eigentümer GmbH
16,26%
MVA-B
MVA-Betreiber GmbH
26,50%

VKU
Verkehrsgesellschaft für
den Kreis Unna mbh
25,11%
VKU
Verkehrsdienst
GmbH
100%
Umweltzentrum
Umweltzentrum
Westfalen GmbH
50%
Antenne Unna
Antenne Unna
Betriebsgesellschaft
mbH & Co. KG
4,95%
PBKU
Projekt- u.
Betriebsgesellschaft
Kreishaus Unna mbH
10%
RVM
Regionalverkehr
Münsterland GmbH
29,17%
UKBS
Unnaer Kreis- Bau- u.
Siedlungsgesellschaft
WVG
40,80%
RWE AG
Rheinisch-Westfälische
Elektrizitäts-AG
0,08%
LEG
Landesentwicklungsgesellschaft
NRW

1.2.2 Veränderungen in der Beteiligungsstruktur nach dem 31.12.2007
Abweichend von dem im Rahmen des aufgestellten Gesamtabschlusses zum 31.12.2007 zu
berücksichtigenden Beteiligungsportfolio sind bis heute nachstehend dargestellte Veränderungen
eingetreten, die hier der Vollständigkeit und Klarheit halber mit aufgeführt werden:
a) Veränderungen im Verhältnis VBU - GWA - AVA
Mit Wirkung zum 01.01.2008 ist die GWA alleinige Gesellschafterin der AVA geworden.
Die AVA ist damit nicht mehr Tochterunternehmen der VBU, sondern erhält über die
GWA den Status eines Enkelunternehmens. Die zuvor 74 %-ige Beteiligung über die
VBU wird durch Übertragung aller Geschäftsanteile der bis dahin drei verschiedenen Gesellschafter
allein auf die GWA auf eine mittelbare 100 Prozent Beteiligung aufgestockt.
b) Veränderungen im Verhältnis GWA - BBKU
Die Beteiligung der GWA an der BBKU hat sich mit Wirkung zum 01.01.2008 von
25,10 % auf 49,60 % erhöht.
c) RWE AG
Über den Jahreswechsel 2007/2008 ist der Bestand an kreiseigenen RWE-Aktien komplett
veräußert worden.
d) VkA GmbH
Infolge der Veräußerung der RWE-Aktien hat der Kreis Unna im Laufe des Jahres 2008
seine Beteiligung an der VkA GmbH aufgegeben.
e) RWWE AG
Zum 31.12.2008 sind die kommunalen Anteile an der RWWE AG entsprechend der im
Zuge der Neustrukturierung des Konzerns in 2003 geschlossenen Aktionärsvereinbarung
von der RWE Energy AG übernommen worden. Damit endet auch die Beteiligung des
Kreises Unna.
f) KA RWWE GmbH
Mit Beendigung der Beteiligung an der RWWE AG wird nach Abwicklung der Anteilsübernahme
in 2009 keine Beteiligung an der Aktionärsvereinigung mehr bestehen.
g) LEG
Mitte 2008 hat der Kreis Unna von der Mitkaufoption der privaten Erwerber der LEG-
Anteile der Beteiligungsgesellschaft des Landes Nordrhein-Westfalen mbH und der
NRW.Bank Gebrauch gemacht und alle kreiseigenen Anteile veräußert.
1.3 Ziel des Kreises Unna im Rahmen des Modellprojektes
Ziel des Kreises Unna ist es, zum Stichtag 31.12.2007 einen fiktiven Gesamtabschluss zu
erstellen. Zu diesem Stichtag hat auch die VBU erstmalig einen handelsrechtlichen Konzernabschluss
erstellt, aus welchem erste Erkenntnisse für eine vorzunehmende Vollkonsolidierung
gewonnen werden sollen.
Der frühest mögliche Zeitpunkt für die Aufstellung eines »rechtlichen« Gesamtabschlusses
ist der Stichtag 31.12.2009, da beim Kreis Unna auf Ebene des Einzelabschlusses eine
rechtlich komplette Umstellung auf das NKF erst zum Stichtag 01.01.2009 erfolgt.
7

1.4 Einbindung der Betriebe / Arbeitsstruktur
Der Kreis Unna hat seine verbundenen Unternehmen und Beteiligungen frühzeitig in den
Prozess zur Erstellung eines Gesamtabschlusses eingebunden und entsprechende Arbeitsstrukturen
geschaffen. Am 07.09.2007 wurde ein Auftaktgespräch mit den jeweiligen Geschäftsführern
und verantwortlichen Personen der Buchhaltungen geführt. Der seitens der
externen Berater dem Kreis Unna zugewiesene »Projektcoach« wurde ebenfalls zu dieser
Veranstaltung eingeladen. Neben allgemeinen Erläuterungen zu dem Modellprojekt wurde
insbesondere über den internen zeitlichen und inhaltlichen Arbeitsprozess zur Erstellung
eines Gesamtabschlusses diskutiert. Es wurde zunächst ein monatlicher Rhythmus für die
Arbeitsgruppensitzungen festgelegt, in denen die einzelnen Konsolidierungsschritte konkret
erläutert und beraten wurden. Die Sitzungen fanden am 31.10.2007, 29.11.2007 und am
24.01.2008 statt.
Im weiteren Verlauf der Arbeitsgruppensitzungen ist festgestellt worden, dass der Abstimmungsbedarf
mit den verbundenen Unternehmen erheblich höher einzustufen ist als bei den
Beteiligungen, die nach der Equity-Methode zu konsolidieren sind. Aus diesem Grund wurden
die nächsten Termine ausschließlich mit den Kolleginnen und Kollegen der VBU-Holding
in Form von konkreten Arbeitsterminen wahrgenommen.
Auf Grund eines personellen Wechsels in der Finanzbuchhaltung der VBU im Frühjahr 2008
und Schwierigkeiten bei der Umstellung des kommunalen Rechnungswesens sowie der Erstellung
einer ersten Vermögens- und Schuldenübersicht für den Kreis Unna per 01.01.2007
konnten die Arbeitstermine zur Erstellung eines ersten Probe-Gesamtabschlusses erst wieder
am 14.10.2008 aufgenommen werden. Weitere Termine fanden am 25.11.2008,
01.12.2008 sowie am 11.12.2008 statt. Ein die erste Erstellungsphase abschließendes Treffen
zwischen den Beteiligten wurde am 12.03.2009 durchgeführt.
Die Inhalte der einzelnen Termine können in einer groben Zusammenstellung der folgenden
Tabelle im Sinne eines »Umsetzungstagebuches« entnommen werden:
Termin Teilnehmerkreis Inhalte
07.09.2007 Verbundene und assoziierte
Unternehmen,
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
31.10.2007 Verbundene und assoziierte
Unternehmen,
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
29.11.2007 Verbundene und assoziierte
Unternehmen,
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
Auftaktveranstaltung: Vorstellung des Projektes zur Erstellung eines
NKF-Gesamtabschlusses; rechtliche Grundlagen
Klärung organisatorischer Fragen (Ansprechpartner, Protokollführung
etc.)
Entscheidung, einen Wirtschaftsprüfer als externe Unterstützung
zunächst nicht in den Prozess einzubinden
Klärung der Frage, ob die Anforderungen einer direkten Cash Flow-
Rechnung in den Betrieben erfüllt werden kann (Antwort: nein)
Vorstellung des Zeit- und Aufgabenplans des Modellprojektes
Zurverfügungstellung der gültigen rechtlichen Grundlagen (GemHVO
NRW, HGB)
Zurverfügungstellung der betrieblichen Kontenpläne und Abschreibungstabellen,
um einen ersten Abgleich vornehmen zu können
Diskussion über die Gliederung der kommunalen Bilanz nach § 41
GemHVO NRW und die damit verbundenen Auswirkungen auf die
betriebliche Buchhaltung (z.B. Aufschlüsselung der Forderungsbestände)
Diskussion über unterschiedliche Behandlungen geringwertiger Wirtschaftsgüter
und Anwendung von Fest- und Gruppenbewertungen
Diskussion über unterschiedliche Nutzungsdauern und Abschrei-
8

24.01.2008 Verbundene und assoziierte
Unternehmen,
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
14.10.2008 Verbundene Unternehmen
(Holding);
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
25.11.2008 Verbundene Unternehmen
(Holding);
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
01.12.2008 Verbundene Unternehmen
(Holding);
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
bungszeiträumen
Entscheidungen:
1. Die Betriebe nehmen keine Zuordnung ihrer Konten auf Konteneben
des Kreises Unna vor, sondern in Bezug auf die Einzelpositionen
des Positionenplans.
2. Die Zuordnung der betrieblichen Konten zu den Positionen „Aufwendungen
für Sach- und Dienstleistungen“ und „sonstige ordentliche
Aufwendungen“ wird entsprechend den Kontierungsvorschriften
des Kreises Unna für den kommunalen Einzelabschluss
vorgenommen (Zuordnung gemäß den NKF- und finanzstatistischen
Vorgaben).
Vorstellung der Standardpräsentation des Modellprojektes inkl. Einführung
in die unterschiedlichen Konsolidierungsschritte und rechtliche
Grundlagen
Diskussion über die unterschiedliche buchhalterische Behandlung der
Vor- und Umsatzsteuer in den Betrieben und beim Kreis (Differenz
zwischen Bruttoaufwand und Nettoertrag)
Entscheidungen:
1. Es soll nach Möglichkeit keine Anpassung der unterschiedlichen
Abschreibungszeiträume bei gleich bzw. gleich genutzten Vermögensgegenständen
vorgenommen werden.
2. Es soll nach Möglichkeit keine Hebung stiller Reserven bei der
Aufstellung der KB II / KB III vorgenommen werden, sofern diese
nicht bereits im Rahmen der Wertermittlung für die erste Vermögens-
und Schuldenübersicht des Kreises Unna per 01.01.2007
gehoben worden sind.
3. Die weiteren Termine werden nur noch zwischen den Vertretern
der voll zu konsolidierenden Betriebe und des Kreises Unna
wahrgenommen.
4. Die Protokolle der örtlichen Arbeitsgruppensitzungen dürfen vom
Kreis Unna im Rahmen eines Umsetzungstagebuches (einer örtlichen
Fallstudie) veröffentlicht werden.
Diskussion über die Ansatz- und Bewertungswahlrechte / Aufdeckung
stiller Reserven im Rahmen der Erstellung eines NKF-
Gesamtabschlusses
Betrieblicher Anlagespiegel der voll zu konsolidierenden Betriebe
(Überblick über die Anlagenklassen und ihre Größenordnungen)
Betrieblicher Kontenplan der voll zu konsolidierenden Betriebe (Überblick
über die Differenziertheit, Dichte und Buchungsvolumen) / Erster
Abgleich mit dem Positionenrahmen
Erster Abgleich der per 31.12.2007 offenen Forderungen und Verbindlichkeiten
zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben und
dem Kreis Unna
Fortsetzung Abgleich des betrieblichen Kontenplans mit dem Positionenrahmen
und Erstellung eines örtlichen Positionenplans
Klärung offener Fragen:
1. Buchungsschluss bei den Betrieben und beim Kreis Unna
2. Zeitversetzte und periodenfremde Buchungen in den Büchern
des Kreises Unna aufgrund Systemwechsel von der Kameralistik
auf die Doppik per 01.01.2007
Fortsetzung: Abgleich der per 31.12.2007 offenen Forderungen und
Verbindlichkeiten zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben
und dem Kreis Unna
Aufdeckung ungeklärter Punkte:
1. Buchungsdifferenzen aufgrund der unterschiedlichen buchhalteri-
9

11.12.2008 Verbundene Unternehmen
(Holding);
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
12.03.2009 Verbundene Unternehmen
(Holding);
Vertreter seitens der Zentralen
Finanzbuchhaltung und
des Steuerungsdienstes
1.5 Information der Politik
schen Behandlung der Vor- und Umsatzsteuer
2. Weiteres Vorgehen bei der Aufwands- und Ertragseliminierung
(Frage: unterjährige Buchung auf eigenem Kontenkreis oder Expost-Bertrachtung
der (geschlüsselten) Debitoren und Kreditoren)
3. Abgleich der Nutzungsdauerntabellen der Betriebe und des Kreises
Unna
4. Erstellung eines örtlichen Positionenplans
Vorstellung des örtlichen Positionenplans und Zuordnung der Konten
der voll zu konsolidierenden Betriebe
„Positionenscharfe“ Aufwands- und Ertragseliminierung
Vorstellung des ersten Probe-Gesamtabschlusses und der Fallstudie
Die Information der politischen Gremien über die Teilnahme am Modellprojekt »NKF-
Gesamtabschluss« erfolgte über den beim Kreis Unna eingerichteten »Ausschuss für Finanzen
und Beteiligungen« im Rahmen seiner turnusmäßigen Sitzungen. Insbesondere bei der
Beratung der Beteiligungsberichte 2007 und 2008 und der hier vorgenommenen strukturellen
Veränderungen für den Gesamtabschluss konnte über den Stand der Projektarbeiten und
ggf. zu erwartende Veränderungen bzw. Wirkungen berichtet werden.
Aus Sicht der Politik bestand bereits seit längerer Zeit der Wunsch, auch die Beteiligungen
des Kreises Unna in die Quartalsberichterstattung für den Haushalt einzubeziehen. Ein entsprechender
Antrag einer Fraktion konnte mit Verweis auf den künftigen Gesamtabschluss
zurückgestellt werden.
Die konkreten Ergebnisse des fiktiven Gesamtabschlusses zum 31.12.2007 werden dem
Ausschuss für Finanzen und Beteiligungen in seiner Sitzung am 12.05.2009 vorgestellt.
1.6 Anpassung des Beteiligungsberichtes
Eine erste praktische Erkenntnis bei der Konzeption zur Erstellung des Gesamtabschlusses
bestand auch darin, dass die bisherige Struktur und die Inhalte des Beteiligungsberichtes an
die Vorgaben des NKF angepasst werden mussten. Dies wurde bereits im Beteiligungsbericht
2007 des Kreises Unna umgesetzt.
Zusätzlich zu den bisher vorhandenen Informationen ging es insbesondere darum, dass Ziele
und Leistungen der Betriebe sowie bestehende Leistungsbeziehungen untereinander und
auch Aussagen zum Personalbestand abgebildet werden müssen. Darüber hinaus sind die
Bilanzen und die Gewinn- und Verlustrechnungen der Beteiligungen für drei Abschlussstichtage
darzustellen.
1.7 Technische Umsetzung
1.7.1 Technische Umsetzung während der Projektphase
Während der Projektphase wurde der erste Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007 zunächst
mit der Standardsoftware »MS-Excel« erstellt. Die hierfür entwickelten Tabellenblätter
10

können – den einzelnen Kapiteln dieser Dokumentation zugeordnet – der Anlage entnommen
werden.
1.7.2 Softwareunterstützte Umsetzung
Beim Kreis Unna wird im Rahmen der laufenden Buchhaltung, Haushaltsplanung und Rechnungslegung
für den kommunalen Einzelabschluss die Finanzsoftware »newsystem kommunal«
(Navision-Datenbank) der Firma INFOMA eingesetzt. Es ist beabsichtigt, die Software
im Rahmen der dort integrierten Möglichkeiten einer Konsolidierung auch im Rahmen der
Erstellung des Gesamtabschlusses einzusetzen. Erste Gespräche zur softwaretechnischen
Abwicklung sind mit der Firma INFOMA bereits im Jahr 2008 geführt worden. In einer Kooperation
zwischen der Softwarefirma und dem Kreis Unna soll die Einrichtung eines Konsolidierungsmandanten
und die Erstellung des ersten Probe-Gesamtabschlusses per 31.12.2007
im Jahr 2009 erfolgen. Die Kooperation beinhaltet die folgenden Punkte (Überblick):
• Der Kreis Unna führt die Konsolidierung mit der Standardsoftware »MS-Excel« durch
und stellt INFOMA die Ergebnisse und Erfahrungen zur Verfügung. Der Kreis Unna
steht weiterhin für Fragen bezüglich der Konsolidierung zur Verfügung.
• INFOMA richtet für den Kreis Unna vor Ort einen Konsolidierungsmandanten ein und
führt die Konsolidierung mit der Finanzsoftware »newsystem kommunal« durch.
1.8 Besondere Problematik aufgrund der gemischt kameral/doppischen
Haushaltsführung zum Zeitpunkt des fiktiven Gesamtabschlusses
Der Kreis Unna hat sich entschieden, zum Stichtag 01.01.2007 eine Teilbereichsumstellung
auf das NKF gemäß § 4 NKFEG NRW vorzunehmen und für die umgestellten Aufgabenbereiche
eine Vermögens- und Schuldenübersicht nach § 5 NKFEG aufzustellen. Von der Umstellung
ausgenommen waren Teile des Hochbaus (Baumaßnahmen) und die Abwicklung
der sog. Allgemeinen Deckungsmittel inkl. Berechnung der allgemeinen Kreisumlage. Führend
und maßgeblich für den Haushaltsausgleich waren in den Jahren 2007 und 2008 die
kameralen Daten. Eine rechtlich endgültige Umstellung erfolgt erst zum Stichtag 01.01.2009.
Zu diesem Datum wird auch erst die rechtlich formale Eröffnungsbilanz i.S.d. § 92 GO NRW
aufgestellt.
Aufgrund dieser örtlichen besonderen Problematik wurde auch die Aufstellung eines ersten
Probe-Gesamtabschlusses per 31.12.2007 erschwert, da
• die kameralen und doppischen Rechnungen für das Haushaltsjahr 2007 wieder in einer
Rechnung entsprechend der doppischen Ergebnisrechnung zusammengeführt
werden müssen (inkl. der Problematik der Zuordnung einzelner kameraler Haushaltsstellen
in die Ergebnisrechnungspositionen),
• neben der formalen Vermögens- und Schuldenübersicht per 01.01.2007 auch eine
»Eröffnungsbilanz« mit einer Gesamtsicht erstellt werden musste (inkl. aller Vermögenswerte
und Verbindlichkeiten) und
• diese »Eröffnungsbilanz« zum 31.12.2007 fortgeschrieben werden musste (inkl. Veränderungen
im noch nicht erfassten Anlagevermögen und bei den Verbindlichkeiten).
Die ermittelten Werte und Ansätze in der für den Probe-Gesamtabschluss zugrundegelegten
»Bilanz« und Ergebnisrechnung des Kreises Unna sind insgesamt »Näherungswerte« und
11

entsprechen nicht einer endgültigen und formellen »Gesamtschau« über das Haushaltsjahr
2007.
Aufgrund der unterschiedlichen Rechnungslegungen können auch einige Elemente eines
NKF-Gesamtabschlusses im Rahmen des ersten Probeabschlusses nicht bzw. nur »näherungsweise«
vorgelegt werden. Hierauf wird in den einzelnen Kapiteln dieser Fallstudie entsprechend
verwiesen.
Das mit dem fiktiven Gesamtabschluss des Kreises Unna zum 31.12.2007 gezeigte Bild der
finanziellen Lage des »Konzerns Kreis Unna« entspricht jedoch sehr weitgehend der Realität.
12

2 Einzelabschluss des Kreises Unna per 31.12.2007
Ausgehend von den in Kapitel 1.8 aufgezeigten Besonderheiten und Problemen der parallelen
Haushaltsführung im Jahr 2007 wurde für die Erstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
der Einzelabschluss des Kreis Unna nachgebildet und
• in der Bilanz per 31.12.2007 auch die nicht auf das NKF umgestellten Bereiche (vornehmlich
Forderungen aus Altdefiziten und Verbindlichkeiten aus Investitionskrediten
sowie Verbindlichkeiten zur Liquiditätssicherung) aufgenommen sowie
• das Anordnungssoll der kameralen Haushaltsstellen in das doppische Jahresergebnis
eingerechnet.
Auf dieser Grundlage werden nachfolgend die Bilanz und die Ergebnisrechnung des Kreises
Unna für das Haushaltsjahr (Geschäftsjahr) 2007 dargestellt.
2.1 Ergebnisrechnung
Ertrags- und Aufwandsarten
13
Ergebnis des
Haushaltsjahres
1 Steuern und ähnliche Abgaben 2.329.284,97
2 + Zuwendungen und allgemeine Umlagen 239.104.270,98
3 + Sonstige Transfererträge 7.229.563,71
4 + Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte 31.005.458,21
5 + Privatrechtliche Leistungsentgelte 1.899.613,08
6 + Kostenerstattungen und Kostenumlagen 30.342.594,42
7 + Sonstige ordentliche Erträge 4.096.277,49
8 + Aktivierte Eigenleistungen 155.212,38
9 +/- Bestandsveränderungen 0,00
10 = Ordentliche Erträge 316.162.275,24
11 - Personalaufwendungen 41.480.638,58
12 - Versorgungsaufwendungen 7.180.146,25
13 - Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen 16.659.873,21
14 - Bilanzielle Abschreibungen 7.433.277,24
15 - Transferaufwendungen 213.290.790,73
16 - Sonstige ordentliche Aufwendungen 36.828.815,31
17 = Ordentliche Aufwendungen 322.873.541,32
18 =
Eergebnis der laufenden Verwaltungstätigkeit
(= Zeilen 10 und 17)
-6.711.266,08
19 + Finanzerträge 6.950.153,30
20 - Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen 6.570.824,66
21 = Finanzergebnis
(= Zeilen 19 und 20)
379.328,64
22 =
Ordentliches Jahresergebnis
(= Zeilen 18 und 21)
-6.331.937,44
23 + Außerordentliche Erträge 715.631,80
24 - Außerordentliche Aufwendungen 0,00
25 =
Außerordentliches Ergebnis
(Zeilen 23 und 24)
715.631,80
26 =
Jahresergebnis
(= Zeilen 22 und 25)
-5.616.305,64
Auf die Angabe von Planzahlen und Vorjahreswerten wurde aus Vereinfachungsgründen verzichtet.

2.2 Bilanz
2.2.1 Die Aktivseite der Bilanz
1.
2.
Anlagevermögen
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
485.713,22
1.2 Sachanlagen
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
7.445.971,44
1.2.1.1 Grünflächen 3.778.470,00
1.2.1.2 Ackerland 1.473.219,51
1.2.1.3 Wald, Forsten 446.848,00
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 1.747.433,93
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
114.176.491,51
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00
1.2.2.2 Schulen 64.712.529,20
1.2.2.3 Wohnbauten 0,00
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 49.463.962,31
1.2.3 Infrastrukturvermögen
95.530.592,04
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 14.706.363,09
1.2.3.2 Brücken und Tunnel 8.663.987,50
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 68.527.532,00
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 3.632.709,45
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
0,00
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
354.310,00
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
2.033.225,02
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
8.380.528,91
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
564.975,55
1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
61.455.547,18
1.3.2 Beteiligungen
15.572.146,16
1.3.3 Sondervermögen
0,00
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens
31.101.994,29
1.3.5 Ausleihungen
1.3.5.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 0,00
1.3.5.2 Ausleihungen an Beteiligungen 2.215.440,75
1.3.5.3 Ausleihungen an Sondervermögen 0,00
1.3.5.4 Sonstige Ausleihungen 587.927,00
Umlaufvermögen
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
679.750,00
2.1.2 Geleistete Anzahlungen
0,00
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferl. 51.506.909,77
2.2.1.1 Gebühren 2.022.037,33
2.2.1.2 Beiträge 0,00
2.2.1.3 Steuern 18.064,54
2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen 235.928,23
2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 49.230.879,67
2.2.2 Privatrechtliche Forderungen
759.000,71
2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich 659.800,51
2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich 94.024,96
2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen 0,00
2.2.2.4 gegen Beteiligungen 5.175,24
2.2.2.5 gegen Sondervermögen 0,00
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände
0,00
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
0,00
2.4 Liquide Mittel
2.263.839,54
3. Aktive Rechnungsabgrenzung
858.484,29
4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
4.909.294,23
14
400.882.141,62

2.2.2 Die Passivseite der Bilanz
1. Eigenkapital
0,00
1.1
1.2
1.3
Allgemeine Rücklage
Sonderrücklagen
Ausgleichsrücklage
1.4 Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag
2. Sonderposten
2.1 für Zuwendungen
119.761.856,88
2.1.1 Sonderposten für Zuwendungen für unbebaute Grundstücke
2.1.2 Sonderposten für Zuwendungen für bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
2.1.3 Sonderposten für Zuwendungen für Infrastrukturvermögen
2.1.4 Sonderposten für Zuwendungen für Bauten auf fremdem Grund und Boden
2.2
2.1.5 Sonderposten für Zuwendungen für sonstiges Anlagevermögen
für Beiträge
0,00
2.3 für den Gebührenausgleich 0,00
2.4 Sonstige Sonderposten 4.387,07
3. Rückstellungen 129.941.404,41
3.1 Pensionsrückstellungen 108.007.976,00
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten 9.132.610,35
3.3 Instandhaltungsrückstellungen 0,00
3.4 Sonstige Rückstellungen (nach § 36 Abs. 4 und 5 GemHVO n.F.) 12.800.818,06
4. Verbindlichkeiten
4.1 Anleihen 0,00
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 53.715.961,59
4.2.1 von verbundenen Unternehmen 0,00
4.2.2 von Beteiligungen 0,00
4.2.3 von Sondervermögen 0,00
4.2.4 vom öffentlichen Bereich 43.033.806,48
4.2.5 vom privaten Kreditmarkt 10.682.155,11
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 67.000.000,00
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen 24.229.644,00
4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 2.282.814,12
4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 1.977.228,53
4.7 Sonstige Verbindlichkeiten 1.677.288,16
5. Passive Rechnungsabgrenzung 295.943,93
15
400.882.141,62

3 Bestimmung des Konsolidierungskreises
Zur Bestimmung, welche Einheiten neben dem Abschluss des Kreises Unna in den Gesamtabschluss
einzubeziehen sind, regelt § 116 Abs. 2 GO NRW i.V.m. § 50 GemHVO NRW die
Festsetzung des Konsolidierungskreises. In welcher Form und welchem Umfang die Einbeziehung
erfolgt -Vollkonsolidierung oder als assoziiertes Unternehmen-, ist abhängig von der
Intensität der Unternehmensanbindung. Neben der Unterscheidung öffentlich- oder privatrechtliche
Rechtsform ist das Ausmaß des Einflusses des Kreises Unna auf die verselbstständigten
Aufgabenbereiche von Bedeutung.
Das nachstehend abgebildete Prüfschema stellt dar, welche Schritte zur Bestimmung des
Konsolidierungskreises erforderlich sind:
Öffentlich-rechtliche Betriebe
zum Beispiel:
- Anstalten öffentlichen Rechts
- Zweckverbände
- Stiftungen (bei denen die Kommune selbst Stifterin ist)
- Eigenbetriebe
nicht: Sparkassen
Vollkonsolidierung
Einbeziehung
nach
„At Equity“
ja
ja
ja
Liegt eine „einheitliche Leitung“ durch die
Kommune vor?
Indizien hierfür können sein:
- Bestimmung der Unternehmensziele
- Entscheidung über wesentliche geschäftliche Maßnahmen
- Festlegung wesentlicher Grundsätze der Geschäftspolitik
- Koordination wesentlicher Teilbereiche der Unternehmensleitung
- personelle Besetzung wesentlicher Führungsstellen, z.B. Vorstand
nein
Liegt eine der Kontrollmöglichkeiten des
§ 50 Abs. 2 Nr. 1- 3 GemHVO NRW vor?
- Liegt die Mehrheit der Stimmrechte bei der Kommune
(aus Konzernsicht)?
- Steht der Kommune das Recht zu, die Mehrheit von
Organmitgliedern zu bestellen?
- Steht der Kommune auf Grund eines Beherrschungsvertrages oder
satzungsmäßig das Recht zu, einen beherrschenden Einfluss
auszuüben?
nein
Die Bewertung und Einordnung der einzelnen verselbstständigten Aufgabenbereiche des
Kreises Unna ist der Anlage 1 »Bestimmung des Konsolidierungskreises« zu entnehmen.
3.1 Vollkonsolidierung
Liegt ein maßgeblicher Einfluss durch die
Kommune vor?
- Vertretensein im Vorstand oder Aufsichtsrat?
- Mitwirken an Unternehmensentscheidungen?
- Liegen erhebliche Liefer- und Leistungsbeziehungen vor?
Unterschied zu beherrschendem Einfluss nach Umfang u. Intensität
Eine Vollkonsolidierung ist zwischen dem Kreis Unna als Mutter und einzelnen Tochterunternehmen
dann vorzunehmen, wenn eine einheitliche Leitung tatsächlich ausgeübt wird. Diese
liegt vor, wenn die Mutter originäre Leitungsaufgaben für den ganzen »Konzern« wahrnimmt.
Indizien hierfür können sein:
• Bestimmung der Unternehmensziele,
Ermittlung der effektiven
„Beteiligungsquote“
(direkte und indirekte „Beteiligungen“)
Ist der Anteil an dem Betrieb für
die Gesamtbilanz wesentlich?
• Entscheidung über wesentliche geschäftliche Maßnahmen,
• Festlegung der Grundsätze der Geschäftspolitik,
• Koordination wesentlicher Teilbereiche der Unternehmensleitung,
• Personelle Besetzung von Führungsstellen.
ja
16
nein
nein
nein
zum Beispiel:
Private Betriebe
- Aktiengesellschaften
- Gesellschaften mit beschränkter Haftung
Handelt es sich um ein verbundenes
Unternehmen?
ja
Ausweis in der
Gesamtbilanz unter
„Anteile an
verbundenen Unternehmen“
Ausweis in der Gesamtbilanz
unter
„Übrige Beteiligungen“

Eine Vollkonsolidierung ist auch dann vorzunehmen, wenn die Mutter bei einer Tochter
• die Mehrheit der Stimmrechte oder
• ein Organbestellungsrecht oder
• ein Beherrschungsrecht gemäß Vertrag oder Satzung
hat. Die Möglichkeit zur Kontrolle reicht aus.
Bezogen auf die verselbstständigten Unternehmen des Kreises Unna ist danach lediglich die
Verwaltungs- und Beteiligungsgesellschaft Kreis Unna mbH (VBU) einschließlich ihrer Tochterunternehmen
als Teilkonzern des Kreises Unna im Rahmen einer Vollkonsolidierung in
den Gesamtabschluss einzubeziehen. Dabei findet die Besonderheit Berücksichtigung, dass
die VBU als 100%-Tochter Holding-Funktionen im Bereich der abfallwirtschaftlichen Aktivitäten
des Kreises Unna übernimmt und sich die Leistungsbeziehungen auf die Unternehmensgruppe
und den Kreis Unna selbst beschränken. Da die VBU nach handelsrechtlichen Voraussetzungen
im Jahr 2007 ihrerseits zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet
war, wird bei Beurteilung der Tochter- und Enkelgesellschaften im Hinblick auf ihre Einbeziehung
in den Konsolidierungskreis auf dem Konzernabschluss der VBU aufgesetzt. Zum Vollkonsolidierungskreis
gehören danach:
• die VBU als handelsrechtliches Mutterunternehmen (s.o.),
• die Gesellschaft für Wertstoff- und Abfallwirtschaft Kreis Unna mbH (GWA),
• die Auftragsgesellschaft für Abfallentsorgung Kreis Unna mbH (AKU) sowie
• die GWA Logistik GmbH.
Nicht einbezogen wird trotz 74%-igem Tochter-Anteilsverhältnis -entsprechend der Vorgabe
des Konzernabschlusses der VBU- die Abfallvermeidungsagentur GmbH (AVA) infolge der
Bewertung als »von untergeordneter Bedeutung« (siehe Kapitel 3.3).
3.2 Assoziierte Unternehmen
„Ein assoziiertes Unternehmen ist dadurch gekennzeichnet, dass ein in den Konzernabschluss
einbezogenes Unternehmen auf dieses Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss
ausübt, ohne die einheitliche Leitung auszuüben oder die Rechte des Control-Konzepts zu
haben. Ein maßgeblicher Einfluss liegt vor, wenn an Grundsatzfragen der Geschäfts- und
Finanzpolitik des assoziierten Unternehmens mitgewirkt und zudem seine Gewinnverwendung
beeinflusst werden kann. Bei einem Stimmrechtsanteil von mindestens 20% wird ein
maßgeblicher Einfluss widerlegbar vermutet (§ 311 Abs. 1 Satz 2 [HGB]).“ 1
Folgende Unternehmen sind nach vg. Definition beim Kreis Unna als assoziiertes Unternehmen
zu betrachten:
• Verkehrsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (VKU),
• Unnaer Kreis-, Bau- und Siedlungsgesellschaft (UKBS),
• Wirtschaftsförderungsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (WFG).
Darüber hinaus werden im Bereich der Abfallwirtschaftsunternehmen über den Konzernabschluss
der VBU die Anteile an der
1 Baetge/Kirsch/Thiele: Konzernbilanzen. IDW-Verlag GmbH, Düsseldorf 2004. S. 138 f.
17

• MVA Hamm Betreiber-GmbH und
• Boden- und Bauschuttverwertungsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (BBKU)
als assoziierte Unternehmen behandelt.
Die Umweltzentrum Westfalen GmbH, an der der Kreis Unna gemeinsam mit dem Regionalverband
Ruhr (RVR) eine 50%ige Beteiligung hält, wird in einem ersten Schritt als assoziiertes
Unternehmen eingeordnet. Obwohl faktisch die Anbindung an den Kreis Unna sowohl im
Hinblick auf den Entstehungshintergrund der Beteiligung als auch bezüglich der Zusammenarbeit
enger ist als an den RVR, wird wegen der formalen Gegebenheiten lediglich ein
»maßgeblicher Einfluss« angenommen. So sind die Regelungen im Gesellschaftsvertrag in
Bezug auf die Verteilung von Einfluss (Geschäftsführung, Gremienbesetzung) und Finanzverantwortung
grundsätzlich so gefasst, dass beide Anteilseigner zu gleichen Teilen berechtigt
und verpflichtet werden. Allerdings wird die Umweltzentrum Westfalen GmbH letztendlich
nicht in den Gesamtabschluss einbezogen, da diese Gesellschaft als »von untergeordneter
Bedeutung« für die Konzernbetrachtung bewertet wird.
Im Rahmen des Konzernabschlusses der VBU werden die MVA Hamm Eigentümer GmbH
(Anteil 16,26%) und die MVA Hamm Betreiber Holding GmbH (Anteil 1%) nicht als assoziierte
Unternehmen behandelt, da ein maßgeblicher Einfluss auf die Geschäfts- und Finanzpolitik
verneint wird. Diese beiden Unternehmen wurden für die Bilanzierung der VBU im Einzelabschluss
des Kreises Unna gesondert gutachterlich bewertet. Aufgrund der großen Bedeutung
für die Vermögensgesamtlage des Kreises Unna handelt es sich hierbei nicht um Unternehmen
von untergeordneter Bedeutung, so dass die in den Gutachten festgestellten
Werte auch bei der Aufstellung des Gesamtabschlusses vollständig übernommen worden
sind.
3.3 Anteile von untergeordneter Bedeutung
In den Gesamtabschluss müssen nach § 116 Abs. 3 GO NRW verselbstständigte Aufgabenbereiche
nicht einbezogen werden, wenn sie für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
des Kreises von untergeordneter Bedeutung sind. Das Wahlrecht der Nichteinbeziehung
besteht nicht, sobald ein Tochterunternehmen für die Darstellung einer der vier Aspekte
wesentlich für die Konzernbetrachtung ist.
Zur Bestimmung, ob ein wesentlicher Einfluss gegeben ist, ist die Gesamtbetrachtung aller
eventuell nicht einzubeziehender Unternehmen erforderlich. Dabei werden ausgewählte wirtschaftliche
Daten aller vermeintlichen Unternehmen von untergeordneter Bedeutung aufsummiert
und in Beziehung gesetzt zu den entsprechenden Werten des Abschlusses vom
Kreis Unna zuzüglich der vermeintlich vollzukonsolidierenden Unternehmen. Auf eine vereinfachte
Kapitalkonsolidierung als Orientierungsgröße wurde verzichtet.
Der Vergleich bzw. die Einordnung kann der folgenden Tabelle entnommen werden:
18

Beteiligung Vermögenslage* Schuldenlage*
BeteiliAnlage- Anteil Eigen- Anteil Bilanz- Anteil Verbindlich- Anteil
gungsvermögen**kapitalsummekeiten/Rückquotestellungen verbundene vollzukonsolidierende Unternehmen
€ % € % € % € %
Kreis Unna 339.904.863 93,17 -4.909.294 -23,43 400.882.142 92,05 280.824.339 93,80
Verwaltungs- u. Beteiligungsgesellschaft
Kreis Unna mbH -VBU-
Gesellschaft f. Wertstoff- u. Abfallwirtschaft
Kreis Unna mbH -GWA-
100,00% 9.367.957 2,57 10.576.264 50,49 12.178.501 2,80 1.602.237 0,54
100,00% 13.684.879 3,75 4.934.769 23,56 18.916.106 4,34 13.981.337 4,67
GWA Logistik GmbH 100,00% 1.361.793 0,37 444.325 2,12 2.183.333 0,50 1.739.009 0,58
Auftragsgesellschaft für Abfallentsorgung
mbH -AKU-
verbundene Unternehmen von untergeordneter Bedeutung
100,00% 505.000 0,14 84.325 0,40 1.205.722 0,28 1.121.397 0,37
Abfallvermeidungsagentur GmbH -AVA- 74,00% 1.133 0,00 0 0,00 133.010 0,03 133.010 0,04
Summe verbundene Unternehmen 364.825.625 100,00 20.948.977 100,00 435.498.814 100,00 299.401.329 100,00
assoziierte Unternehmen
Verkehrsgesellschaft Kreis Unna mbH
-VKU-
Unnaer Kreis- Bau- und Siedlungsgesellschaft
mbH -UKBS-
Wirtschaftsförderungsgesellschaft für den
Kreis Unna mbH -WFG-
25,11% 9.015.869 2,47 4.656.246 22,23 16.192.639 3,72 11.536.394 3,85
40,80% 85.049.278 23,31 20.935.628 99,94 93.385.168 21,44 72.449.540 24,20
40,00% 394.961 0,11 3.032.500 14,48 48.769.032 11,20 27.110.419 9,05
MVA Betreiber GmbH 26,50% 5.987 0,00 1.065.983 5,09 1.834.182 0,42 768.199 0,26
Boden- u. Bauschuttverwertungsgesellschaft
f. den Kreis Unna mbH -BBKU-
assoziierte Unternehmen von untergeordneter Bedeutung
25,10% 420.073 0,12 271.500 1,30 1.179.163 0,27 858.803 0,29
Umweltzentrum Westfalen GmbH 50,00% 1.554.810 0,43 272.658 1,30 1.863.680 0,43 265.485 0,09
Summe assoziierte Unternehmen 96.440.978 26,43 30.234.515 144,32 163.223.864 37,48 112.988.840 37,74
Summe aller Unternehmen von
untergeordneter Bedeutung
*) Daten zum Stichtag 31.12.2007 bzw. 01.01.2008
**) inkl. Finanzanlagevermögen
1.555.943 0,43 272.658 1,30 1.996.690 0,46 398.495 0,13
kursiv = mittelbare Beteiligung
19
ordentl.
Erträge
Ertragslage*
Anteil ordentl.
Aufwendungen
Anteil Jahresergebnis
Anteil
€ % € % € %
316.161.275 88,43 322.873.541 89,64 -5.616.306 -44,07
177.848 0,05 429.260 0,12 4.577.290 35,92
20.650.263 5,78 16.717.635 4,64 2.332.198 18,30
6.091.507 1,70 5.871.165 1,63 94.808 0,74
13.996.468 3,91 13.924.577 3,87 34.325 0,27
456.388 0,13 358.150 0,10 88.247 0,69
357.533.749 100,00 360.174.327 100,00 12.743.174 100,00
23.003.704 6,43 22.513.902 6,25 0 0,00
15.205.658 4,25 13.322.360 3,70 -755.304 -5,93
1.617.868 0,45 2.317.881 0,64 0 0,00
39.293.907 10,99 35.189.500 9,77 2.545.983 19,98
3.009.217 0,84 3.012.780 0,84 -11.424 -0,09
603.337 0,17 576.474 0,16 31.512 0,25
82.733.691 23,14 76.932.896 21,36 1.810.767 14,21
1.059.725 0,30 934.624 0,26 119.759 0,94

Aus Vereinfachungsgründen wurde der tabellarische Vergleich nach der Bruttomethode vorgenommen,
d.h., dass die jeweiligen Werte vor den durchgeführten Konsolidierungsmaßnahmen
(brutto) ins Verhältnis zueinander gesetzt werden.
Zur Bewertung der Vermögenslage wurden Anlagevermögen, Eigenkapital und Bilanzsumme
ins Verhältnis gesetzt. Die Summe aller Unternehmen von untergeordneter Bedeutung ist mit
prozentualen Anteilen von 0,13 bis 1,30 am Gesamtbetrag aller verbundenen Unternehmen
als nicht wesentlich für die Vermögensgesamtlage des Kreises Unna zu bewerten. Entsprechende
Einschätzungen haben sich bei der Beurteilung der Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
ergeben.
Auch die individuelle Betrachtung der tabellarischen Daten der betreffenden Einzelunternehmen
-Abfallvermeidungsagentur GmbH (AVA) als vermeintlich vollzukonsolidierendes
Unternehmen und Umweltzentrum Westfalen GmbH als vermeintliches assoziiertes Unternehmen-
rechtfertigt die jeweilige Einordnung als von »untergeordneter Bedeutung«.
Im Umkehrschluss zeigen die Daten der Tabelle aber auch, dass die in den Konsolidierungskreis
einbezogenen vollkonsolidierten und assoziierten Unternehmen wesentlich sind für die
Darstellung der wirtschaftlichen Verhältnisse des »Konzerns« Kreis Unna. Lediglich die Einbeziehung
der BBKU als assoziiertes Unternehmen könnte nach dem Zahlenmaterial aufgrund
mangelnder »Wesentlichkeit« als nicht gerechtfertigt erscheinen. Hier erfolgt die Einstufung
jedoch in Anlehnung an den Konzernabschluss der VBU, auf den der Kreis Unna in
kompletter Form bei Erstellung des eigenen Gesamtabschlusses aufsetzt.
20

4 Überleitung der Konten / Mapping-Prozess
4.1 Entwicklung eines örtlichen Positionenplans
Die Anlage VII zum Praxisleitfaden zur Erstellung eines NKF-Gesamtabschlusses enthält
einen Positionenrahmen für die Erstellung des Summenabschlusses. Aufbauend auf diesen
Rahmen hat der Kreis Unna einen örtlichen Positionenplan entwickelt, der die örtlichen Gegebenheiten
und besonderen Verhältnisse beim Kreis Unna als »Mutter« und den Betrieben
(v.a. der VBU und ihrer Gesellschaften) berücksichtigt. Dabei wurden einheitliche und sowohl
für die »Mutter« als auch für die Töchter des Kreises Unna verbindliche fünfstellige Positionsnummern
für einzelne Positionen vergeben, auf die die jeweiligen Konten im Rahmen der
Erstellung des Gesamtabschlusses überzuleiten sind.
Die Positionsnummer gliedert sich dabei wie folgt:
Positionenklasse
Positionengruppe
Beispiel:
Positionenklasse 1 Finanzanlagen und Umlaufvermögen
Positionengruppe 13 Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten
Positionenart 131 Forderungen
Position 1312 Sonstige Forderungen
Unterposition 13121 Sonstige Forderungen vom Vollkonsolidierungskreis
Der Positionenplan des Kreises Unna zur Erstellung des NKF-Gesamtabschlusses kann der
Anlage 2 zu diesem Bericht entnommen werden.
4.2 Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan
Die Zuordnung einzelner Konten der Kontenpläne des Kreises Unna und seiner verbundenen
Unternehmen (VBU als Holding für die einzelnen Tochterunternehmen) zu den einzelnen
Positionen des Positionenplanes erfolgt ausschließlich entsprechend der Zuordnungsvorschriften
zum kommunalen haushaltsrechtlichen Kontenrahmen (Kommunaler Kontierungsplan),
die im Rahmen des kommunalen Einzelabschlusses durch die verbindliche Anlage
17 (Muster zu den §§ 3, 4 und 41 GemHVO NRW) vorgegeben wurden. Weitere Grundlage
sind die Kontierungsvorschriften des Kreises Unna für seinen Einzelabschluss, die ebenfalls
auf den o.g. Zuordnungsvorschriften sowie den finanzstatistischen Erhebungsmerkmalen
beruhen.
Die Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan des Kreises Unna ergänzen und
konkretisieren die Erläuterungen zu den Positionen der Summenbilanz und zur Gesamtergebnisrechnung
aus der Anlage VII zum Praxisleitfaden.
4.3 Mapping-Prozess
Positionenart
Der Mapping-Prozess beschreibt im Wesentlichen die Überleitung der einzelnen Konten der
voll zu konsolidierenden Betriebe und des Kreises Unna auf die einheitlichen Positionsnummern
des örtlichen Positionenplans, so dass eine Summenbilanz und Summenergebnisrech-
21
Position
Unterposition

nung erstellt werden kann. Die Überleitung der Konten auf die Positionen des Positionensplanes
kann der Anlage 3 entnommen werden. Die eigentliche Umgliederung der betrieblichen
Konten wurde bei der VBU als Holding vorgenommen, so dass in den Positionenplan
bereits die »umgegliederten« Zahlen übernommen werden konnten. Auf einen separaten
Ausweis der handelsrechtlichen Gliederung der Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung
im Konzernabschluss der VBU wurde ebenso verzichtet wie auf den Ausweis der Gliederung
des Einzelabschlusses des Kreises Unna.
Im Rahmen des Mappingprozesses sind für den Kreis Unna als »Mutter« grundsätzlich nur
wenige Umgliederungen notwendig, da die Gliederungsschemata der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
den verbindlichen Mustern für den kommunalen Einzelabschluss und
in ihrer Grundform den gesetzlichen Bestimmungen aus der GemHVO NRW entsprechen.
Daher ist hier die eigentliche Aufgabe, die innerhalb des »Konzerns« entstandenen Aufwendungen
und Erträge, Forderungen und Verbindlichkeiten aus Sicht der »Mutter« auszuweisen.
Weiterhin werden für den Kreis Unna als »Mutter« im Rahmen der Erstellung des Gesamtabschlusses
keine stillen Reserven oder Lasten aufgedeckt und somit keine Kommunalbilanz
III (KB III) aufgestellt.
Die VBU nutzt im Rahmen ihrer Konzernbuchhaltung eine Finanzsoftware, die auf die selbe
Datenbank (Navision) wie die vom Kreis Unna eingesetzte Finanzsoftware (newsystem
kommunal der Firma INFOMA) aufsetzt. Dies hat den Überleitungsprozess erheblich erleichtert.
Die Daten konnten mittels verschiedener sog. Kontenschemata geschlüsselt und somit
in die entsprechenden Positionen des Positionenplanes überführt werden.
Folgende wesentliche Bereiche wurden im Rahmen des Mapping-Prozesses umgegliedert:
• Verfüllrechte auf Grundstücke waren bei der VBU in den entsprechenden Grundstückswerten
enthalten. Diese mussten vom Grund und Boden getrennt und in die
immateriellen Vermögensgegenstände überführt werden.
• Bebaute und unbebaute Grundstücke wurden bei der VBU entsprechend der handelsrechtlichen
Vorschriften nicht in unterschiedlichen Positionen ausgewiesen und
mussten getrennt werden. Diese Trennung ist zum Zeitpunkt der Erstellung dieser
Fallstudie noch nicht umgesetzt.
• Die auf Dauer angelegten übrigen Beteiligungen der VBU (MVA Hamm Eigentümer
GmbH und MVA Hamm Betreiber Holding GmbH) waren der Position »sonstige Ausleihungen«
zuzuordnen, da ein maßgeblicher Einfluss nicht vorliegt (siehe Kapitel
3.2). Nach den zur Zeit geltenden Vorschriften für die »Mutter« Kreis Unna wären
diese im Einzelabschluss unter der Position »sonstige Ausleihungen« zu bilanzieren
gewesen. 2 Aus Sicht des Kreises Unna wird angestrebt, im kommunalen Einzelabschluss
die für auf Dauer angelegte Anteile, die nicht voll oder nach At Equity zu konsolidieren
sind, unter der Position »übrige Beteiligungen« ausweisen zu können.
Darüber hinaus mussten einige zwar nicht wesentliche, aber dennoch aus dem Ermessen
des Kreises Unna vorzunehmende Umgliederungen im Gesamtergebnisplan vorgenommen
werden.
»Konzerninterne« Leistungsbeziehungen sowie die offenen Posten zwischen dem Kreis Unna
und seinen Töchtern zum Stichtag 31.12.2007 konnten nicht auf Basis der Sachkonten
2 Siehe Kommentierung der GPA (Stand 12/07) sowie Ausführungen in der Handreichung für Kommu-
nen (3. Auflage) zu § 41 GemHVO NRW.
22

ermittelt werden, da es hierfür keine speziellen Sachkonten gibt. Die entsprechenden Buchungen
wurden über die debitorischen und kreditorischen (Einzel-)Posten gefiltert und
konnten auf diesem Weg identifiziert und den entsprechenden Bilanz- und Ergebnisplanpositionen
manuell zugeordnet werden.
23

5 Vergleich der Wertansätze und Nutzungsdauern
5.1 Anpassung von Wertansätzen und Ausübung von Bewertungswahlrechten
Im Rahmen des Modellprojektes wurden verschiedene Erleichterungen in Bezug auf eine
etwaige Anpassung von Wertansätzen und einer „konzerneinheitlichen“ Ausübung von Bewertungswahlrechten
vorgeschlagen (vgl. Praxisleitfaden, Kapitel H), wie zum Beispiel:
• keine Anpassung vergangenheitsorientierter Bilanzansätze und Bewertungsmethoden,
• keine Anpassung von Bewertungsvereinfachungsverfahren, da in der Regel unwesentlich,
• keine Anpassung von Herstellungskosten, da in der Regel unwesentlich,
• keine Anpassung von Nutzungsdauern, sofern diese betriebsspezifisch sind.
Der Kreis Unna hat bei der Aufstellung seines Probe-Gesamtabschlusses von folgenden
Erleichterungen Gebrauch gemacht:
5.1.1 Vergangenheitsorientierte Bilanzansätze und Bewertungsmethoden
Bei der Aufstellung der Vermögens- und Schuldenübersicht des Kreises Unna wurden die
voll zu konsolidierenden Betriebe durch spezielle Gutachten neu bewertet. Im Rahmen der
Probekonsolidierungen wurde auf weitere Anpassungen der Bilanzansätze und Bewertungsmethoden
der in den Betrieben zum Erstkonsolidierungszeitpunkt vorhandenen Vermögensgegenstände
und Schulden im »Konzern« verzichtet.
5.1.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren
Bei den Bewertungsvereinfachungsverfahren (Gruppen-, Festwert-, Verbrauchsfolgeverfahren)
existiert nach dem Handelsrecht ein Wahlrecht. Auf eine Vereinheitlichung wurde auch
schon auf Grund der untergeordneten Bedeutung bei den Betrieben verzichtet.
5.1.3 Herstellungskosten
Unterschiedliche Pflicht- und Wahlbestandteile der Herstellungskosten aus den Handelsbilanzen
werden schon aufgrund der untergeordneten Bedeutung im kommunalen Bereich
beibehalten. Darüber hinaus wurde bei »konzerninternen« Leistungen, die zu Herstellungskosten
führten, auf eine Umgliederung in die „Aktivierten Eigenleistungen“ sowie auf eine
Zwischenergebniseliminierung verzichtet. Andernfalls hätte eine »Konzern«-
Anlagenbuchhaltung eingerichtet werden müssen.
5.1.4 Geringwertige Wirtschaftsgüter
Für die nach HGB zu bilanzierenden Betriebe sind über die umgehrte Maßgeblichkeit nach
§ 254 HGB steuerliche Mehrabschreibungen für geringwertige Wirtschaftsgüter zulässig.
Sofern nach dem Einkommensteuerrecht zulässige Methoden (z.B. Poolbildung) Anwendung
finden, müssen diese bei der Erstellung des Gesamtabschlusses nicht an die geltenden Bestimmungen
für die Kommune angepasst werden. Auf eine Anpassung bei den Betrieben
wurde daher verzichtet.
24

5.2 Anpassung von Nutzungsdauern
5.2.1 Tabelle über örtliche Nutzungsdauern beim Kreis Unna
Der Kreis Unna hat für die Erstellung des kommunalen Einzelabschlusses noch keine endgültige
Tabelle über örtliche Nutzungsdauern verbindlich festgelegt. Die bisher in den doppischen
Jahresergebnissen 2007 und 2008 vorgenommenen planmäßigen Abschreibungen
des Anlagevermögens wurden aufgrund einer vorläufigen Tabelle vorgenommen. Diese ist
dahingehend vorläufig, da einzelne Vermögensgegenstände mit Nutzungsdauern noch
nacherfasst werden müssen.
Die Ermittlung der örtlichen Nutzungsdauern oblag den Fachbereichen in Kooperation mit
dem dezentralen Controlling (häufig auf Grundlage der steuerrechtlichen AfA-Tabellen). Bei
übergreifenden Fragestellungen wurde die Anlagenbuchhaltung in den Ermittlungsprozess
integriert. Die Nutzungsdauern der einzelnen gleichen oder gleich genutzten Vermögensgegenstände
wurden »gemittelt« und mit der NKF-Rahmentabelle abgestimmt.
Die Tabelle über örtliche Nutzungsdauern beim Kreis Unna (vorläufige Version) kann der
Anlage 4 zu diesem Bericht entnommen werden.
5.2.2 Abschreibungstabelle der voll zu konsolidierenden Betriebe
Die voll zu konsolidierenden Betriebe schreiben das Anlagevermögen überwiegend aufgrund
der steuerrechtlichen AfA-Tabellen ab. Auf einen Abdruck der betrieblichen Nutzungsdauerntabelle
wird daher im Rahmen dieses Berichtes verzichtet.
5.2.3 Abgleich und Anpassung der Nutzungsdauern
Sofern der Bilanzierende im Einzelabschluss unterschiedliche Vermögenswerte nach verschiedenen
Methoden abschreiben darf, ist dies auch im Rahmen der Gesamtrechnungslegung
zulässig. Im Umkehrschluss bedeutet dies, dass gleiche und gleich genutzte Vermögensgegenstände
nur in Ausnahmefällen und unter Beachtung des Gebotes der Willkürfreiheit
nach unterschiedlichen Methoden abgeschrieben werden dürfen.
Folgendes Prüfschema wurde als Entscheidungsgrundlage für eine Anpassung der Abschreibungszeiträume
herangezogen.
25

Ist der Vermögensgegenstand
des Betriebes in der örtlichen
Abschreibungstabelle der
Kommune enthalten? nein
ja
Weicht der Abschreibungszeitraum
des Vermögensgegenstandes
des Betriebes von
der örtlichen Abschreibungstabelle
der Kommune ab?
ja
Ist die Abweichung wesentlich?
ja
Ist die Abweichung begründet?
(z.B. durch betriebsspezifische
Nutzung)
ja
nein
nein
nein
26
Keine Anpassung
erforderlich
Anpassung erforderlich
Erkennbare Abweichungen bei einzelnen Nutzungsdauern ließen sich eindeutig durch betriebsspezifische
unterschiedliche Nutzungen der Vermögensgegenstände erklären und
mussten nicht angepasst werden. Darüber hinaus gab es Abweichungen, die aufgrund des
betragsmäßigen Volumens von untergeordneter Bedeutung waren. Den folgenden Tabellen
kann entnommen, dass die Bilanzpositionen »Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge«
und »Betriebs- und Geschäftsausstattung« im Vergleich zum gesamten Sachanlagevermögen
des »Konzerns« Kreis Unna bezogen auf die VBU insgesamt als untergeordnet
eingestuft werden können.
Maschinen und technische
Anlagen, Fahrzeuge
Wert in Euro Anteil in Prozent am
Gesamtsachanlagevermögen*
Ansatz VBU-Holding 4.501.384,77 1,86
Ansatz Kreis Unna 2.033.225,02 0,84
Ansatz Gesamtbilanz 6.534.609,79 2,70
Ansatz Sachanlagen Gesamtbilanz* 242.218.733,05 100,00
Betriebs- und Geschäftsausstattung Wert in Euro Anteil in Prozent am
Gesamtsachanlagevermögen*
Ansatz VBU-Holding 280.486,06 0,12
Ansatz Kreis Unna 8.380.528,91 3,46
Ansatz Gesamtbilanz 8.661.014,97 3,58
Ansatz Sachanlagen Gesamtbilanz* 242.218.733,05 100,00
*) ohne Finanzanlagen

5.2.4 Tabelle über örtliche Nutzungsdauern im »Konzern« Kreis Unna
Als Ergebnis des Vergleiches der Nutzungsdauern in den Betrieben und beim Kreis Unna
steht die Zusammenfassung der Vermögensgegenstände (nach Arten getrennt) in einer für
den »Konzern« geltenden Abschreibungstabelle. In dieser sind auch die etwaigen Abweichungen
oder betriebsspezifischen Besonderheiten in Bezug auf einzelne Abweichungen
zwischen den Nutzungsdauern beim Kreis Unna und seinen Betrieben zu erläutern.
Im Rahmen der Erstellung des fiktiven Gesamtabschlusses wurde auf die Erstellung einer
solchen Nutzungsdauerntabelle verzichtet.
27

6 Erstellung des Gesamtabschlusses
Der »zahlenmäßige« Erstellungsprozess im Rahmen der Konsolidierung kann exemplarisch
der Tabellen in Anlage 5 »Von den Einzelabschlüssen zur Summenbilanz« entnommen werden.
In den folgenden Kapiteln finden sich Beschreibungen und einzelne Buchungen zum
Konsolidierungsprozess beim Kreis Unna.
6.1 Vollkonsolidierung
Bei der Aufstellung des Gesamtabschlusses des Kreises Unna ist auf Grund des gültigen
Einheitsgrundsatzes der »Konzern« Kreis Unna so zu betrachten, als sei er ein einziges wirtschaftlich
und rechtlich selbstständiges Unternehmen. Da Beziehungen zu Tochterunternehmen
wie Beziehungen zu Nicht-»Konzern«-Unternehmen behandelt werden, würde eine
bloße Summation der Einzelabschlüsse zu Fehlinterpretationen führen. Aus diesem Grund
müssen Leistungsbeziehungen zwischen der »Mutter« und einzelnen Tochterunternehmen
eliminiert werden.
Folgende Konsolidierungsschritte sind bei der Vollkonsolidierung vorzunehmen:
• Kapitalkonsolidierung,
• Schuldenkonsolidierung,
• Zwischenergebniseliminierung und
• Aufwands- und Ertragskonsolidierung.
6.1.1 Kapitalkonsolidierung
Bei der Kapitalkonsolidierung erfolgt eine Eliminierung der Kapitalverflechtungen zwischen
den in der Vollkonsolidierung einzubeziehenden Betriebe inkl. der »Mutter«. Entsprechend
der Empfehlung im Modellprojekt wird die Kapitalkonsolidierung nach der sog. Neubewertungsmethode
durchgeführt.
Um die Kapitalkonsolidierung vornehmen zu können, mussten zunächst folgenden vorbereitende
Buchungsschritte vorgenommen werden 3 :
Schritt 1
Sämtliche Positionen, die zum Eigenkapital der VBU gehören, wurden in einer »Eigenkapitel-
Verrechnungsposition« zusammengefasst. Hierdurch wird die spätere Eliminierung des Eigenkapitals
der VBU erleichtert, da diese über eine (einzige) Position abgewickelt werden
kann.
SOLL-
Position
3 Für die Bezeichnung der in den Buchungsschritten verwendeten Positionen siehe den Positio-
nenplan des Kreises, Anlage 2.
HABEN-
Position Betrag in Euro
20120 3.444.062,11
20130 2.174.268,04
20140 2.500.000,00
20150 3.330.925,52
20510 4.373.019,11
20160 2.300.000,00
20410 2.957.270,47
20050 10.565.004,31
28

Schritt 2
Die Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs bei der
VBU sind bei der ersten Konsolidierung aufzulösen. Die Auflösung erfolgt gegen das Eigenkapital
der VBU (Eigenkapital-Verrechnungsposition).
Schritt 3
Der Wert der »Beteiligungen« an der MVA Eigentümer GmbH und der MVA Betreiber-
Holding GmbH wurde im Rahmen der Konzernbilanz der VBU mit einem Wert von
2.468.749,29 Euro ausgewiesen. Der beim Kreis Unna für seinen Einzelabschluss gutachterlich
festgestellte Wert lag insgesamt bei 25.281.000,00 Euro. Daher wurde zunächst der bei
der VBU festgestellte Wert gegen die Eigenkapital-Verrechnungsposition ausgebucht. In einem
weiteren Schritt wurde eine Umgliederung des beim Kreis Unna festgestellten Wertes
(von der Position »Anteile an verbundenen Unternehmen« in die Position »sonstige Ausleihungen«)
vorgenommen.
Schritt 4
SOLL-
Position
HABEN-
Position Betrag in Euro
20050 00100 505.000,31
SOLL-
Position
HABEN-
Position Betrag in Euro
20050 10651 2.468.749,29
10651 10110 25.281.000,00
Der beim Kreis Unna gutachterlich festgestellte Wert der bei der VBU bilanzierten assoziierten
Unternehmen lag insgesamt bei 12.734.947,18 Euro. Dieser Wert wurde zunächst aus
der Position »Anteile an verbundenen Unternehmen« in die Position »Anteile an assoziierten
Unternehmen« umgebucht. Der bei der VBU ausgewiesene Wert lag für diese assoziierten
Unternehmen insgesamt bei 350.000,22 Euro. Dieser Betrag wurde gegen das Eigenkapital
der VBU (Eigenkapital-Verrechnungsposition) gebucht. Anschließend wurde die Differenz
zwischen dem beim Kreis Unna und der VBU festgestellten Wert in den »Unterschiedsbetrag
aus der Equity-Konsolidierung« gebucht.
SOLL-
Position
HABEN-
Position Betrag in Euro
10210 10110 12.734.947,18
20050 10210 350.000,22
10220 10210 12.384.946,96
29

Schritt 5
Weiterhin musste das Eigenkapital der VBU vor Durchführung der eigentlichen Kapitalkonsolidierung
um folgende Positionen bereinigt bzw. erhöht werden:
• Eliminierung der Gewinnausschüttung für das Jahr 2006,
• Eliminierung der Entnahme aus der Kapitalrücklage,
• Eliminierung der Vorabausschüttung für das Jahr 2007.
Schritt 6
Im Anschluss an die vorbereitenden Buchungen konnte die Kapitalkonsolidierung wie folgt
vorgenommen werden:
In der Eigenkapital-Verrechnungsposition verbleibt nach den durchgeführten Buchungsschritten
1 bis 5 ein Betrag i.H.v. 12.875.704,49 Euro. Davon muss der bei der VBU ausgewiesene
Betrag für den Anteil an der AVA abgezogen werden, da es sich zwar um ein Tochterunternehmen
der VBU handelt, aber aufgrund der untergeordneten Bedeutung nicht vollkonsolidiert
wird.
Beim Kreis Unna wurde im Rahmen der Aufstellung des Einzelabschlusses für die verbliebenen
voll zu konsolidierenden Betriebe insgesamt ein Betrag i.H.v. 23.439.600,00 Euro ausgewiesen.
Die Differenz aus den beiden festgestellten Beträgen ergibt den sog. Geschäfts-
oder Firmenwert (»Goodwill«) i.H.v. 10.575.241,43 Euro.
Schritt 7
SOLL-
Position
HABEN-
Position Betrag in Euro
ER (58210) 20050 3.156.450,00
ER (73000) 20050 178.000,00
ER (58210) 20050 2.300.000,00
verbleibendes EK 12.875.704,49 €
abzgl. Wert AVA 11.345,92 €
Anteiliges EK der o.g. Sparten 12.864.358,57 €
Goodwill VBU 10.575.241,43 €
SOLL-
Position
HABEN-
Position Betrag in Euro
20050 12.864.358,57
02120 10.575.241,43
10110 23.439.600,00
Nach der unter Schritt 6 durchgeführten Buchung ist in der Eigenkapital-
Verrechnungsposition ein Betrag i.H.v. 11.345,92 Euro verblieben, der aus der Aufdeckung
der stillen Reserven bei der AVA entstanden ist. Da in der Gesamtbilanz ein Parallelausweis
von »Nicht durch Eigenkapital gedecktem Fehlbetrag« und positivem Eigenkapital nicht zu-
30

lässig ist, wurde dieser Betrag gegen den nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrag
ausgebucht.
SOLL-
Position
6.1.2 Schuldenkonsolidierung
HABEN-
Position Betrag in Euro
20050 17100 11.345,92
Bei der Schuldenkonsolidierung sind sämtliche Schuldbeziehungen (Forderungen und Verbindlichkeiten
innerhalb des »Konzernverbundes« per 31.12.2007) der voll zu konsolidierenden
Betriebe untereinander und zwischen ihnen und dem Kreis Unna zu eliminieren.
Die Forderungen und Verbindlichkeiten innerhalb des Konzerns VBU sind bereits in deren
handelsrechtlichem Konzernabschluss zum Stichtag 31.12.2007 eliminiert worden, so dass
im Rahmen des Gesamtabschlusses für den »Konzern« Kreis Unna lediglich die zwischen
der VBU Holding und der „Mutter“ (Kreis Unna) bestehenden Forderungen und Verbindlichkeiten
zu eliminieren sind. Seitens der VBU Holding wurde auf diesen Umstand bereits bei
der Erstellung des handelsrechtlichen Konzernabschlusses geachtet. Daher war ein Abgleich
der Forderungs- und Verbindlichkeitenbestände (»OP-Liste«) -auch für den Kreis Unna- ohne
großen Aufwand technisch möglich (Abgleich der offenen Posten in der jeweiligen Kreditoren-
und Debitorenbuchhaltung im Rahmen einer Saldenabstimmung).
Einzelne entstandene Differenzen werden im Folgenden näher erläutert:
Forderungen Kreis Unna ggü. VBU-Holding VB VBU-Holding ggü. Kreis Unna
Gesellschaft Betrag Bilanzposition Gesellschaft Betrag Bilanzposition
AKU 324.133,02 €
A2.2.1 AKU 324.133,02 €
P4.5
AKU 37.170,73 €
A2.2.1 KER! GWA Logistik 30,00 €
P4.5
GWA Logistik 30,00 €
A2.2.1 BBKU - €
P4.5
BBKU - €
A2.2.1 GWA - €
P4.5
GWA - €
A2.2.1 324.163,02 €
361.333,75 €
Seitens des Kreises Unna existiert gegenüber der AKU aus dem Jahr 2006 eine Forderung
i.H.v. 37.170,73 Euro aus dem Verkauf von Altpapier. Laut Aussage der VBU sei diese Forderung
bereits im Jahr 2006 beglichen worden. Nach ersten Recherchen hat sich herausgestellt,
dass hier eine mögliche Doppelkontierung vorliegen könnte, so dass evtl. eine Einzelwertberichtigung
auf diese Forderung (im Haushaltsjahr 2008) im Einzelabschluss des Kreises
Unna gebucht werden muss. Im Rahmen der Erstellung des Gesamtabschlusses des
Jahres 2007 wird in dieser Fallstudie dieser Betrag als unechte Aufrechnungsdifferenz (erhöhter
Aufwand beim Kreis Unna, Verschlechterung der Gesamtergebnisrechnung) behandelt.
Bei der Folgekonsolidierung würde eine etwaige Einzelwertberichtigung im Jahr 2008
ebenfalls als Aufrechnungsdifferenz behandelt werden. In diesem Fall würde dies zu einer
Verbesserung der Gesamtergebnisrechnung des Jahres 2008 in gleicher Höhe führen.
31

Forderungen VBU-Holding ggü. Kreis Unna VB Kreis Unna ggü. VBU-Holding
Gesellschaft Betrag Bilanzposition Gesellschaft Betrag Bilanzposition
AKU 220.909,28 €
A2.2.1 AKU 220.909,28 €
P4.5
GWA Logistik 1.132,15 €
A2.2.1 GWA Logistik 1.132,15 €
P4.5
BBKU - €
A2.2.1 BBKU 2.815,35 €
P4.5
GWA 41.252,08 €
A2.2.1 GWA 41.252,08 €
P4.5
263.293,51 €
266.108,86 €
Die Verbindlichkeiten des Kreises Unna gegenüber der BBKU (2.815,35 Euro) werden nicht
konsolidiert, da die BBKU in der »Konzernrechnungslegung« der VBU als assoziiertes Unternehmen
beurteilt wurde. Da es keine weitere direkte Beteiligung des Kreises Unna an der
BBKU gibt, wird dieser Betrieb im Gesamtabschluss ebenfalls als assoziiertes Unternehmen
behandelt. Da bei der At Equity-Methode keine Schuldenkonsolidierung erfolgt, bleibt dieser
Betrag bei der Konsolidierung außer Betracht.
Aus der Probe-Schuldenkonsolidierung konnte für den weiteren Prozess die Erkenntnis gezogen
werden, dass »konzernintern« ein einheitlicher Buchungsschluss (seitens des Kreises
Unna und der voll zu konsolidierenden Betriebe) angesetzt werden muss, um zukünftige zeitliche
Aufrechnungsdifferenzen auch im Forderungs- und Verbindlichkeitenbereich zu vermeiden.
6.1.3 Zwischenergebniseliminierung
Bei der Zwischenergebniseliminierung werden etwaige entstandene Aufwendungen oder
Erträge beim Verkauf oder bei der Übertragung von Vermögensgegenständen innerhalb des
»Konzernverbundes« eliminiert. Die Anschaffungs- / Herstellungskosten werden somit auf
den ursprünglichen Betrag zurückgesetzt.
Zwischenergebnisse aus Lieferungs- und Leistungsbeziehungen zwischen dem Kreis Unna
und seinen voll zu konsolidierenden Betrieben lagen im Jahr 2007 nicht vor.
6.1.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung sind sämtliche Leistungsbeziehungen, die zu
Aufwendungen bzw. Erträgen innerhalb des »Konzernverbundes« (mit Ausnahme der Ergebnisse
aus der Zwischenergebniseliminierung) führen, zu eliminieren.
An »konzerninternen« Erträgen wurde insgesamt eine Summe von 16.943.055,67 Euro und
an »konzerninternen« Aufwendungen insgesamt eine Summe von 20.550.250,16 Euro festgestellt.
Hieraus ergibt sich eine Aufrechnungsdifferenz i.H.v. 3.607.194,49 Euro, die im Wesentlichen
durch die »Mehrwertsteuerproblematik« entstanden ist. Der Kreis Unna hat Brutto-Aufwendungen
inkl. Umsatzsteuer gebucht, während die VBU als vorsteuerabzugsberechtigter
Betrieb die dazu entsprechenden Ertragspositionen netto gebucht hat. Die sich hieraus
ergebenden Differenzen sind bei den einzelnen Positionen verblieben.
Darüber hinaus ist in der oben festgestellten Aufrechnungsdifferenz ein »kleinerer« Betrag
enthalten, der sich durch unterschiedliche Periodenzuordnungen ergeben hat. Da der Kreis
Unna erstmalig zum 01.01.2007 doppische Buchungen vornehmen konnte, sind sämtliche
Rechnungen des Jahres 2006, die den Kreis Unna erst im Jahr 2007 erreicht haben, der
Rechnungsperiode 2007 zugeordnet worden. Diese Differenzen werden durch einen zukünftigen
einheitlichen »Buchungsschluss« vermieden.
32

Im Rahmen der Aufwands- und Ertragseliminierung wurde folgende Buchung vorgenommen:
SOLL-Position HABEN-Position Betrag in Euro
43100 37.215,65
44100 16.900.825,00
45100 4.985,02
46200 30,00
52100 39.730,99
55510 16.903.324,68
6.2 Anwendung der At Equity-Methode
Assoziierte Unternehmen sind nach der At Equity-Methode zu berücksichtigen. Nach dieser
Methode sind keine einzelnen Bilanzpositionen in den Gesamtabschluss zu übernehmen.
Neben der Kapitalkonsolidierung kommt bei dieser Methode evtl. noch die Zwischenergebniseliminierung
zur Anwendung. Entsprechend der Empfehlung im Modellprojekt wird die
Equity Konsolidierung nach der sog. Buchwertmethode durchgeführt.
Wie in Kapitel 3.2 aufgeführt, sind folgende assoziierte Unternehmen beim Kreis Unna nach
der At Equity-Methode zu konsolidieren:
• Verkehrsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (VKU),
• Wirtschaftsförderungsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (WFG),
• Unnaer Kreis-, Bau- und Siedlungsgesellschaft (UKBS),
• MVA Hamm Betreiber-GmbH (über den Konzernabschluss der VBU) und
• Boden- und Bauschuttverwertungsgesellschaft für den Kreis Unna mbH (BBKU;
ebenfalls über den Konzernabschluss der VBU).
Die VKU und die WFG sind im Rahmen der Aufstellung der Vermögens- und Schuldenübersicht
des Kreises Unna zum Stichtag 01.01.2007 nach dem Substanzwertverfahren bewertet
worden. Diese Werte sind in den Gesamtabschluss übernommen worden, sodass sich hierdurch
kein Unterschiedsbetrag aus der At Equity-Konsolidierung ergeben hat.
Die UKBS hingegen ist zum Stichtag 01.01.2007 nach dem Ertragswertverfahren mit einem
Wert von 12.317.344,00 Euro beim Kreis Unna bilanziert worden. Der anteilige Wert des Eigenkapitals
wurde zum Stichtag 31.12.2007 mit einem Wert von 8.550.191,00 Euro festgestellt:
Anteiliges Stammkapital Kreis Unna * Buchwert des gesamten EK
Gesamtes Stammkapital
Gesamtes Stammkapital 2.600.000,00 €
Anteil Kreis Unna 1.061.850,00 €
Buchwert des gesamten EK 20.935.628,00 €
davon entfällt auf den Kreis Unna 8.550.191,00 €
33
= anteiliges EK Kreis Unna
Wert EB Kreis Unna Anteiliges EK Unterschiedsbetrag
WFG 1.213.000,00 € 1.213.000,00 €
- €
VKU 1.921.229,66 € 1.921.229,66 €
- €
UKBS 12.317.344,00 € 8.550.191,00 € 3.767.153,00 €

Da stille Reserven nach derzeitigen Erkenntnissen nicht vorliegen, ergibt sich ein positiver
Unterschiedsbetrag aus der At Equity-Konsolidierung i.H.v. 3.767.153,00 Euro, der unterhalb
der Gesamtbilanzposition »Anteile an assoziierten Unternehmen« ausgewiesen wurde.
Der Wert der MVA Hamm Betreiber-GmbH wurde zum Stichtag 01.01.2007 im Rahmen der
Bewertung der VBU-Holding in einem gesonderten Gutachten mit einem anteiligen Wert für
den Kreis Unna i.H.v. 12.707.000,00 Euro festgestellt. Der Wert der BBKU wurde in dem
selben Gutachten mit einem anteiligen Wert für den Kreis Unna i.H.v. 27.947,18 Euro beziffert.
Beide Betriebe sind im Einzelabschluss des Kreises Unna in der Position »Anteile an
verbundenen Unternehmen« ausgewiesen worden.
In der handelsrechtlichen Konzernrechnungslegung der VBU zum Stichtag 31.12.2007 wurde
für die MVA Hamm Betreiber-GmbH und die BBKU insgesamt ein Wert von
350.000,22 Euro unter der Position »assoziierte Unternehmen« ausgewiesen. Da der Kreis
Unna im Rahmen der Aufstellung des Gesamtabschlusses auf den Konzernabschluss der
VBU aufsetzt, wurden beide Betriebe zunächst in diese Position umgegliedert. In der anschließend
durchgeführten Konsolidierung wurde der bei der VBU festgestellte Wert
(350.000,22 Euro) gegen das anteilige Eigenkapital bzw. gegen den nicht durch Eigenkapital
gedeckten Fehlbetrag gebucht. Aufgrund der Differenz zwischen den Wertansätzen im Einzelabschluss
des Kreises Unna und im Konzernabschluss der VBU ergibt sich aus der At
Equity-Konsolidierung ein positiver Unterschiedsbetrag i.H.v. 12.384.946,96 Euro, der unterhalb
der Gesamtbilanzposition »Anteile an assoziierten Unternehmen« ausgewiesen wurde.
6.3 Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (At cost)
Bei den Anteilen des Kreises Unna an der MVA Hamm Eigentümer GmbH und an der MVA
Hamm Betreiber Holding GmbH wurde ein maßgeblicher Einfluss verneint (vgl. Kapitel 3.2).
Da diese Anteile für die Vermögensgesamtlage des Kreises Unna nicht von untergeordneter
Bedeutung sind, wurden die im Einzelabschluss des Kreises Unna angesetzten Werte im
Gesamtabschluss übernommen (Werte wurden in einem gesonderten Gutachten festgestellt).
Der im Rahmen der handelsrechtlichen Konzernrechnungslegung der VBU festgestellte
niedrigere Bilanzansatz wurde mit dem Eigenkapital verrechnet.
Darüber hinaus wurden ebenfalls die Anteile von untergeordneter Bedeutung im Gesamtabschluss
des Kreises Unna mit fortgeführten Anschaffungskosten berücksichtigt.
34

7 Gesamtabschlussrichtlinie für den Kreis Unna
7.1 Erstellungsprozess
Mit der Gesamtabschlussrichtlinie werden verbindliche Regelungen zur Aufstellung des Gesamtabschlusses
beim Kreis Unna festgeschrieben. Sie stellt den Handlungsrahmen und die
konkrete Arbeitsanleitung für die Konzernabschlusserstellung dar.
Ausgehend von den Darstellungen im »Praxisleitfaden zur Aufstellung eines NKF-
Gesamtabschlusses« wurden die individuellen Gegebenheiten beim Kreis Unna in dem Regelungswerk
berücksichtigt und entsprechend formuliert.
7.2 Inhalte
A Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie ..............................................
B Geltungsbereich ........................................................................................................
C Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung .....................................
I Rechtliche Grundlagen.............................................................................................................
II Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung ..........................................................................
III Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten ...............................................................................
IV Gesamtabschlussterminplanung..............................................................................................
V Technische Abwicklung............................................................................................................
D Vorbereitung der Einzelabschlüsse .........................................................................
I Einheitliche Abschluss-Stichtage .............................................................................................
II Einheitlicher Positionenplan .....................................................................................................
III Einheitliche Bewertung.............................................................................................................
IV Tabelle über örtliche Nutzungsdauern für die Erstellung des Gesamtabschlusses ................
E Konsolidierung ..........................................................................................................
I Abgrenzung des Konsolidierungskreises.................................................................................
II Konsolidierungsmaßnahmen ...................................................................................................
III Vollkonsolidierung ......................................................................................................................
IV At-Equity-Konsolidierung............................................................................................................
V Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (At cost) .....................................................
F Gesamtanhang ............................................................................................................
G Anlagen zum Gesamtabschluss.................................................................................
I Gesamtlagebericht .....................................................................................................................
II Beteiligungsbericht.....................................................................................................................
H Aufstellung / Feststellung, Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses....
I Gesamtsteuerung........................................................................................................
J Inkrafttreten .................................................................................................................
Anlagen ...............................................................................................................................
Anlage 1: Aufgaben- und Terminplanung ..........................................................................................
Anlage 2: Übersicht der verantwortlichen Stellen/Personen..............................................................
Anlage 3: Positionenplan ...................................................................................................................
Anlage 4: Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan......................................................
Anlage 5: Konsolidierungskreis Kreis Unna (Stand: ).......................................................................
Anlage 6: Struktur Kapitalflussrechnung............................................................................................
35

8 Ergebnisse des fiktiven Gesamtabschlusses per 31.12.2007
8.1 Gesamtbilanz
8.1.1 Die Aktivseite der Gesamtbilanz
AKTIVA
1. Anlagevermögen
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
12.589.318,98
davon. Geschäfts- oder Firmenwert 10.575.241,43
1.2 Sachanlagen
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.1.1 Grünflächen
3.778.470,00
1.2.1.2 Ackerland
1.473.219,51
1.2.1.3 Wald, Forsten
446.848,00
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
1.747.433,93
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
0,00
1.2.2.2 Schulen
64.712.529,20
1.2.2.3 Wohnbauten
0,00
1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
58.336.353,02
1.2.3 Infrastrukturvermögen
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
14.706.363,09
1.2.3.2 Bauten des Infrastrukturvermögens
1.2.3.2.1 Brücken und Tunnel 8.663.987,50
1.2.3.2.2 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00
1.2.3.2.3 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00
1.2.3.2.4 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 68.527.532,00
1.2.3.2.5 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 3.632.709,45
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
0,00
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
354.310,00
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
6.534.609,79
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
8.661.014,97
1.2.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
643.352,59
1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
11.345,92
1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen 28.307.093,34
davon. Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung 16.152.099,96
1.3.3 Übrige Beteiligungen
0,00
1.3.4 Sondervermögen
0,00
1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
32.182.480,29
1.3.6 Ausleihungen 28.084.367,75
2. Umlaufvermögen
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
808.490,59
2.1.2 Geleistete Anzahlungen
336.134,45
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.2.1 Forderungen
56.527.026,23
2.2.2 Sonstige Vermögensgegenstände
317.695,94
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
0,00
2.4 Liquide Mittel
4.737.861,26
3. Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
933.660,01
4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
10.569.569,05
36
417.623.776,86

8.1.2 Die Passivseite der Gesamtbilanz
PASSIVA
1. Eigenkapital
1.1 Allgemeine Rücklage
0,00
1.2 Sonderrücklagen 0,00
1.3 Ausgleichsrücklage 0,00
1.4 Ergebnisvorträge 0,00
1.5 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag 0,00
1.6 Gesamtbilanzgewinn/-verlust 0,00
1.7 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
0,00
2. Sonderposten
2.1 Sonderposten für Zuwendungen 119.757.469,81
2.2 Sonderposten für Beiträge 0,00
2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00
2.4 Sonstige Sonderposten
4.387,07
3. Rückstellungen
3.1 Pensionsrückstellungen 109.091.285,00
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten 13.360.666,82
3.3 Instandhaltungsrückstellungen 0,00
3.4 Steuerrückstellungen 1.616.037,72
3.4 Sonstige Rückstellungen
14.158.791,06
4. Verbindlichkeiten
4.1 Anleihen 0,00
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 59.728.102,16
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 67.000.000,00
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen 24.229.644,00
4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 3.385.138,19
4.6 Sonstige Verbindlichkeiten 4.996.311,10
5. Passive Rechnungsabgrenzung
295.943,93
8.1.3 Ausweis eines nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrags
Die fiktive Gesamtbilanz des Kreises Unna weist zum 31.12.2007 einen nicht durch Eigenkapital
gedeckten Fehlbetrag i.H.v. 10.569.569,05 Euro aus. Im Vergleich zum Einzelabschluss
des Kreises Unna zu diesem Stichtag (vgl. Kapitel 2.2) verschlechtert sich diese Position
um 5.660.274,81 Euro:
Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag lt. Bilanz Kreis Unna 4.909.294,24 €
Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag lt. Gesamtbilanz 10.569.569,05 €
Differenz 5.660.274,81 €
37
417.623.776,86

Diese Veränderung errechnet sich wie folgt:
ergebniswirksam:
+ Gewinnausschüttung der VBU für das Jahr 2006 3.156.450,00 €
+ Vorabausschüttung der VBU für das Jahr 2007 2.300.000,00 €
+ Entnahme aus der Kapitalrücklage d.d. VBU 178.000,00 €
+ Ausbuchung der Forderungs-Aufrechnungsdifferenz 37.170,73 €
Zwischensumme 5.671.620,73 €
nicht ergebniswirksam:
- Aufdeckung stiller Reserven (AVA) 11.345,92 €
Summe 5.660.274,81 €
38

8.2 Gesamtergebnisrechnung
Ertrags- und Aufwandsarten
Die fiktive Gesamt-Ergebnisrechnung des Kreises Unna weist zum 31.12.2007 einen Gesamtjahresfehlbetrag
i.H.v. 6.914.907,26 Euro aus. Im Vergleich zur Summen-
Ergebnisrechnung zu diesem Stichtag verschlechtert sich diese Position um 5.671.620,73
Euro:
39
Ergebnis des
Haushaltsjahres
1 Steuern und ähnliche Abgaben 2.329.284,97
2 + Zuwendungen und allgemeine Umlagen 239.104.270,98
3 + Sonstige Transfererträge 7.229.563,71
4 + Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte 30.968.242,56
5 + Privatrechtliche Leistungsentgelte 17.228.391,16
6 + Kostenerstattungen und Kostenumlagen 30.337.609,40
7 + Sonstige ordentliche Erträge 4.693.969,60
8 + Aktivierte Eigenleistungen 155.212,38
9 +/- Bestandsveränderungen 0,00
10 = Ordentliche Gesamterträge 332.046.544,76
11 - Personalaufwendungen 46.705.239,93
12 - Versorgungsaufwendungen 7.180.146,25
13 - Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen 19.010.643,31
14 - Bilanzielle Abschreibungen 9.774.922,38
15 - Transferaufwendungen 213.290.790,73
16 - Sonstige ordentliche Aufwendungen 40.102.614,15
17 = Ordentliche Gesamtaufwendungen 336.064.356,75
18 =
Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
(= Zeilen 10 und 17)
-4.017.811,99
19 + Finanzerträge 3.192.873,55
20 + Erträge aus assoziierten Unternehmen 0,00
21 - Finanzaufwendungen 6.805.600,62
22 - Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen 0,00
23 = Gesamtfinanzergebnis
(= Zeilen 19 bis 22)
-3.612.727,07
24 =
Ordentliches Gesamtergebnis
(= Zeilen 18 und 23)
-7.630.539,06
25 + Außerordentliche Erträge 715.631,80
26 - Außerordentliche Aufwendungen 0,00
27 =
Außerordentliches Gesamtergebnis
(Zeilen 25 und 26)
715.631,80
28 = Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
(= Zeilen 24 und 27)
-6.914.907,26
29 - Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis 0,00
30 +/- Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr 0,00
31 +/- Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklagen 0,00
32 = Gesamtbilanzgewinn/-verlust
(= Zeilen 28 bis 31)
-6.914.907,26
Jahresergebnis Einzelabschluss Kreis Unna - 5.616.305,64 €
Bilanzgewinn VBU 4.373.019,11 €
Gesamtbilanzverlust lt. Summen-Ergebnisrechnung - 1.243.286,53 €
Gesamtbilanzverlust lt. Gesamt-Ergebnisrechnung - 6.914.907,26 €
Differenz -
5.671.620,73 €

Diese Veränderung errechnet sich wie folgt:
+ Gewinnausschüttung der VBU für das Jahr 2006 3.156.450,00 €
+ Vorabausschüttung der VBU für das Jahr 2007 2.300.000,00 €
+ Entnahme aus der Kapitalrücklage d.d. VBU 178.000,00 €
+ Ausbuchung der Forderungs-Aufrechnungsdifferenz 37.170,73 €
Summe 5.671.620,73 €
8.3 Gesamtkapitalflussrechnung
Eine Gesamtkapitalflussrechnung für den fiktiven Gesamtabschluss per 31.12.2007 kann
aufgrund der besonderen Problematik der gemischt kameral/doppischen Haushaltsführung
im Haushaltsjahr 2007 nicht vorgelegt werden (vgl. Kapitel 1.6). Die unterschiedliche Rechnungslegung
zwischen kameralem Kassenabschluss und doppischer Finanzrechnung erschweren
bereits eine Zusammenfassung in eine »Gesamtschau« für den Kreis Unna als
Mutter.
Eine erste Gesamtkapitalflussrechnung kann probeweise frühestens zum Stichtag
31.12.2009 aufgestellt werden.
8.4 Gesamtanhang, Gesamtlagebericht und Spiegel
Im Rahmen der Fallstudie werden seitens des Kreises Unna dem fiktiven Gesamtabschluss
kein Gesamtanhang, Gesamtlagebericht und kein Forderungs- und Verbindlichkeitenspiegel
beigefügt.
40

9 Beteiligungsverwaltung und Gesamtsteuerung
9.1 Beschreibung der Ist-Situation
Die Komplexität kommunaler Aufgabenwahrnehmung führt häufig dazu, dass durch die Ausgliederung
von kommunalen Aufgaben und Tätigkeiten Informations- und Steuerungsprobleme
entstehen. Das Thema Gesamtsteuerung auf der »Konzernebene« ist daher von besonderer
Bedeutung für Kommunen. Ziel ist die Herstellung von Voraussetzungen für eine
strategische Steuerung der Kommune, die von der Gemeindeordnung gefordert wird, aber
nur selten realisiert ist. Die Anforderungen sind z.B. in § 41 Abs.1 Buchstabe t GO NRW definiert.
„Die Festlegung strategischer Ziele“ kann demnach vom Kreistag (Rat) nicht delegiert
werden. Daher ist die Entwicklung einer Steuerungskonzeption, die die Umsetzung von strategischen
Zielen ermöglicht, stets eine Pflichtaufgabe bei der Einführung des Gesamtabschlusses.
Der Kreis Unna verfügt als Kreis der Größenklasse 1 (>400.000 Einwohner) über ein durchschnittliches,
nicht ausgeprägtes Beteiligungsportfolio (siehe Kapitel 1.2), das im Wesentlichen
von einer Abfallgesellschaft mit ihren Töchtern geprägt wird. Danach sind Anteile an
einer Verkehrsgesellschaft, einer Wohnungsbaugesellschaft und einer Wirtschaftsförderungsgesellschaft
zu nennen. Die übrigen Beteiligungen sind entweder von den gehaltenen
Anteilen oder von ihrem Geschäftsvolumen von eher untergeordneter Bedeutung
Die Verwaltung der Beteiligungen des Kreises Unna obliegt als zentraler Organisationseinheit
dem »Steuerungsdienst«, der neben der gesamten Finanzwirtschaft einschließlich Finanzbuchhaltung
u.a. auch für die Gesamtsteuerung der Verwaltung verantwortlich ist. Aufbauorganisatorisch
ist dieser Fachdienst dem Dezernat des Kämmerers und Kreisdirektors
des Kreises Unna zugeordnet.
Im Stellenplan ist für die Aufgaben der Beteiligungsverwaltung etwa ein Anteil von 0,5 Sachbearbeitungsstellen
ausgewiesen. Daneben sind Anteile der Sachgebietsleitung und Fachdienstleitung
zu nennen. Inhaltlich können damit insbesondere Vorbereitungs-, Beratungs-
und Informationstätigkeiten für die Verwaltungsleitung, die politischen Organe und die Vertreter
des Kreises in den Gremien der Gesellschaften abgedeckt werden.
Für die bestehenden Beteiligungen werden im Steuerungsdienst die Beteiligungsakten geführt,
in denen alle beteiligungsrelevanten Daten erfasst, gesammelt und dokumentiert werden,
um die notwendige Transparenz und Übersicht im Hinblick auf den Beteiligungsstand
und dessen Veränderungen zu schaffen. Konkret sind dies insbesondere die Wirtschaftspläne,
Geschäftsberichte und Prüfberichte der Gesellschaften, die auszuwerten und zu analysieren
sind. Eine zusammenfassende Berichterstattung erfolgt über den jährlichen Beteiligungsbericht,
die vorgeschriebenen Anlagen zum Haushaltsplan sowie den Rechenschaftsbericht
des Kreises Unna.
Inhaltlich geht es bei den Aufgaben der Beteiligungsverwaltung insbesondere auch darum,
die gesellschaftsrechtlichen und vertraglichen Rechte/Pflichten zu überwachen und ggf. Gesellschaftsvertrags-
oder Satzungsänderungen durchzuführen. Darüber hinaus sind Finanzfragen
in Bezug auf die Kapitalausstattung, die Gewährung von Gesellschafterdarlehen oder
Bürgschaften zu klären und insbesondere die finanziellen Auswirkungen der Beteiligungen
auf den jährlichen Haushalt des Kreises Unna zu beobachten und zu beurteilen. Hieraus sind
die entsprechenden Haushaltsansätze für Gewinnabführungen, Verlustabdeckungen oder
Kapitalveränderungen abzuleiten und zu veranschlagen.
41

Darüber hinaus ist die Beteiligungsverwaltung auch der Adressat von Einladungen zu Gesellschaftsgremien
(Aufsichtsräte, Gesellschafterversammlungen), die an die Vertreter des
Kreises in den Organen weiterzuleiten sind. In Einzelfragen sind hier auch Entscheidungshilfen
für die Vertreter aus der Politik zu geben. Bei den großen Beteiligungen erfolgen die Einladungen
direkt an die Gremienvertreter; die Beteiligungsverwaltung erhält Kopien der Einladungen
und Tagesordnungen zur Kenntnis.
Bei Neugründungen von Gesellschaften besteht die Aufgabe der Beteiligungsverwaltung
insbesondere darin, bei der Auswahl der Rechtsform mitzuwirken, das Gründungsverfahren
vorzubereiten und abzuwickeln. Hier ist die Einhaltung der kommunalrechtlichen Bestimmungen
der Gemeindeordnung zu überwachen und insbesondere darauf zu achten, dass die
Prüfungsrechte und die Einflussmöglichkeiten des Kreises gegenüber der Gesellschaft gesichert
sind. Hierzu sind z.B. Verhandlungen und Gespräche mit der Kommunalaufsicht der
Bezirksregierung Arnsberg zu führen.
9.2 Kritische Bewertung der Beteiligungsverwaltung
Der Informationsfluss für die Erledigung der Aufgaben einer Beteiligungsverwaltung kann als
gesichert und zufriedenstellend bezeichnet werden. Eine tatsächliche zentrale Steuerung
der Beteiligungen findet an dieser Stelle jedoch kaum statt; sondern es handelt sich lediglich
um eine organisierte Verwaltung der Daten und Unterlagen der Beteiligungen des Kreises
Unna. Dies liegt insbesondere daran, dass neben dem Steuerungsdienst auch andere Organisationseinheiten
und insbesondere die Dezernenten aus fachlicher Sicht mit Fragen aus
den Beteiligungen befasst sind.
Bei einer strukturierteren Analyse des Ist-Zustandes ist festzustellen, dass an zentraler Stelle
von den Elementen eines operativen Beteiligungsmanagements die »Vertragsgestaltung«
und zum Teil die »Mandatsbetreuung“ als erfüllt anzusehen sind. Ein »Konzernreporting«
oder ein »Cash-Management« finden hingegen überhaupt nicht statt. Elemente einer strategischen
Beteiligungssteuerung im Sinne einer »Bilanzpolitik«, der Vorgabe von »Zielvereinbarungen«
oder »Portfolioanalysen« sind nur ganz punktuell bei speziellen Fragen einzelner
Beteiligungen zu finden. So wird z.B. seit einigen Jahren verstärkt versucht, den steigenden
Aufwendungen für den ÖPNV bei der Verkehrsgesellschaft mit strukturellen Veränderungen
zu begegnen.
Die Entscheidungen und Handlungen finden hierbei jedoch in dem in der Literatur als »Dualismus-Modell«
bezeichneten Zustand statt. Dies bedeutet, dass ein Einwirken auf die Beteiligungen
in der Hauptsache über die aus dem Kreistag entsandten Mandatsträger in den
Aufsichtsräten und Gesellschafterversammlungen erfolgt. Die Kreisverwaltung mit dem
Landrat hat dabei eine eher schwache Position. Das als theoretische Alternative hierzu
denkbare sog. »Patronatsmodell«, d.h. die Verankerung der Gesamtsteuerung beim Landrat
als dem Behördenchef und Vorsitzenden des Kreistages, kommt aufgrund der Größenordnung
des Kreises Unna nicht in Frage. Auch das sog. »Lenkungskreismodell«, d.h. die
Zusammenführung von Politikvertretern, Verwaltungsvertretern und Beteiligungsvertretern in
einem gemeinsamen Fachgremium, scheint für die Verhältnisse des Kreises Unna eher nicht
geeignet.
42

9.3 Zielmodell des Kreises Unna zur Gesamtsteuerung
Grundsätzlich sind die Möglichkeiten der Einbeziehung der Beteiligungen in die Gesamtsteuerung
der Kommune insbesondere abhängig von der gewählten Steuerungsstruktur,
die wiederum mit der Größenklasse der Kommune und der Menge sowie Art der ausgelagerten
Beteiligungen zu tun hat.
Für den Kreis Unna sollte ein geeignetes Zielmodell gewählt werden, in dem seine
(Mehrheits-) Beteiligungen so weit wie möglich in die Gesamtsteuerung einbezogen werden,
als wären sie ein Fachbereich der Verwaltung. Dies ist in der Praxis insbesondere vorstellbar
durch die Umsetzung eines »Geschäftsbereichsmodells«. Hierbei ist auch zu berücksichtigen,
dass die Kreisverwaltung Unna sich seit Einführung des „Neuen Steuerungsmodells“
zu dem Prinzip der dezentralen Ressourcenverantwortung bekennt und dies seit
mehr als zehn Jahren so praktiziert.
Für die Strukturen der Kreisverwaltung Unna würde dies bedeuten, dass die ausgelagerten
Beteiligungen den Dezernaten (Dezernenten) zugeordnet werden und von dort die fachliche
Ausrichtung bzw. Steuerung abgedeckt wird. In Ansätzen ist heute zum Teil bereits eine derartige
Zuordnung erkennbar.
Eine Zentrale Beteiligungsverwaltung (Steuerungsdienst) wäre nur in Fragen des Grundverhältnisses
zwischen Kommune und Beteiligung oder bei sonstigen grundsätzlichen Festlegungen
zuständig. Dies entspricht der Rolle, die weitestgehend auch gegenüber den anderen
Fachbereichen des Hauses besteht.
Darüber hinaus ist der Steuerungsdienst in Bezug auf finanzielle Angelegenheiten ebenfalls
der zuständige Adressat, z.B. für die Lieferung und Vorlage von Haushaltsdaten, Finanzberichten
und der Erstellung des Gesamtabschlusses.
Eine zusammenfassende Steuerung beim Landrat würde auch hier über das Gremium
»Verwaltungsvorstand« in gleicher Weise wie für die anderen Organisationseinheiten der
Verwaltung erfolgen.
Die Rolle der Gesellschafterversammlungen und Aufsichtsräte der Beteiligungen sollte in der
Weise verstanden werden, dass sie ähnlich wie Ausschüsse des Kreistages zu behandeln
sind. Im Unterschied zu den Ausschüssen haben sie jedoch eine Beschlusskompetenz.
9.3.1 Engere Kooperation
Zur Verbesserung der Gesamtsteuerung ist eine engere Kooperation zwischen dem Kreis
Unna und seinen Beteiligungen unerlässlich. Als praktische Maßnahme sollten alle Sitzungsvorlagen
für die Aufsichtsratssitzungen und die Gesellschafterversammlungen der Beteiligungen
in gleicher Weise in der Kommune den verantwortlichen Personen zur Verfügung
gestellt werden, wie bei den sonstigen Ausschüssen.
Grundsätzlich sollte angestrebt werden, als Vertreter der Kommune in diesen Gremien den
verantwortlichen Dezernenten oder einen Vertreter aus dem Fachbereich zu entsenden.
Der zentralen Beteiligungsverwaltung sollte ebenfalls die Möglichkeit eröffnet werden, an den
Gremiensitzungen als Zuhörer teilnehmen zu können. Zu prüfen wäre, ob es hier ggf. rechtliche
Grenzen z.B. nach dem GmbH-Gesetz oder Aktiengesetz zu beachten gibt.
Hiermit ist sichergestellt, dass alle wichtigen Entscheidungen in die Kommune hinein bekannt
sind und auf dieser Grundlage gehandelt werden kann.
43

9.3.2 Bereitstellung detaillierter Daten des Rechnungswesens
Die Daten des Rechnungswesens der Beteiligungen werden durch die üblichen Instrumente,
wie z.B. Wirtschaftspläne, Geschäftsberichte und Jahresabschlüsse dargestellt. Bei der Überlegung
einer Ausweitung dieser Daten ist zunächst zu beachten, dass eine adressatengerechte
Darstellung erreicht werden muss, da ansonsten »Datenfriedhöfe« produziert werden,
die niemandem nützen und keine Verbesserung der Gesamtsteuerung bedeuten.
Aufbauend auf dem Geschäftsbereichsmodell und der Behandlung einer Beteiligung wie einen
Fachbereich der Verwaltung, sollten qualifizierte Vergleiche in Bezug auf die unterschiedlichen
Aufwandsarten angestellt werden. Konkret würde dies z.B. bedeuten, die Personal-
und Sachaufwendungen oder die Abschreibungsaufwendungen einer Beteiligung in
Relation zu den Werten aus den übrigen Bereichen des Kreises Unna zu sehen. Darauf aufbauend
können in gleicher Weise wie für die übrige Verwaltung auch Kennzahlen gebildet
und Ziele bestimmt werden.
9.3.3 Weiterentwicklung bestehender Instrumente
In jeder Kommune ist es weitgehend Standard, regelmäßig Berichte über den Finanzstatus
aufzulegen und dem Rat bzw. Kreistag vorzulegen (Controllingberichte, Finanzberichte,
Budgetberichte). Auch beim Kreis Unna erfolgt dies regelmäßig in der Form von Quartalsberichten
zum 31.03., 30.06. und 30.09. eines Jahres. Die zusammenfassende Aussage eines
solchen Budgetberichtes ist üblicherweise auf eine Prognose des voraussichtlichen Ergebnisses
zum 31.12. des Jahres und einer möglichen Abweichung von den ursprünglichen Planungen
ausgerichtet.
Bezogen auf die Beteiligungen des Kreises Unna wäre eine Erweiterung dieser Budgetberichte
im Sinne einer „Segmentberichterstattung“ aus den einzelnen Beteiligungen bzw. Unterbeteiligungen
vorstellbar. Die Darstellungsform könnte so gewählt werden, dass für die
Beteiligungen ebenfalls eine Prognose zum 31.12. des Jahres abgegeben wird. Grundsätzlich
könnte die Struktur nach den normierten 17 Produktbereichen des Landes NRW ausgerichtet
und in die konkrete Struktur der Haushaltsgliederung des Kreises Unna nach Produkten
eingebunden sein. In den Anlagen 6 und 7 ist die Zuordnung der Beteiligungen zum Produktplan
der Kreisverwaltung Unna sowie zum aktuellen Organisationsplan (Verwaltungsgliederungs-
und Dezernatsverteilungsplan) abgebildet.
Die Aufstellung eines zusätzlichen Konzern-Haushaltsplanes macht keinen Sinn, da es in
den Beteiligungen auch Wirtschaftspläne gibt.
9.3.4 Verbesserung des konzerninternen Finanzmanagements
Eine optimale Lösung zur Verbesserung des konzerninternen Finanzmanagements wäre die
Schaffung einer gemeinsamen „Konzernbuchhaltung“ für die Kommune einschließlich aller
ihrer Mehrheitsbeteiligungen in einer gemeinsamen Software. Bei großen Konzernen in der
freien Wirtschaft (z.B. Daimler-Benz) ist eine solche Organisation bereits durchaus üblich.
Hierdurch wären erhebliche Synergieeffekte generierbar und viele operative Probleme leichter
lösbar. Die technischen Zugriffsmöglichkeiten der Beteiligungen auf die Daten sind in der
heutigen Zeit ohne Weiteres möglich. Hier ist jedoch sehr wahrscheinlich mit Widerständen
der Gesellschaften zu rechnen.
Sofern es bei unterschiedlichen Buchhaltungssystemen verbleibt, sollte es das Ziel sein, eine
»Partnerkontierung« zu berücksichtigen, indem über ein eigenes Datenfeld entsprechende
44

Konzernmerkmale mitgeführt werden (z.B. bei den Debitoren, Kreditoren oder beim Buchungssatz).
Hierdurch wäre ein elektronischer Abgleich der Daten jederzeit sehr einfach
möglich.
9.3.5 Bereitstellung von Ressourcen
Die notwendige Bereitstellung von Ressourcen (Planstellen) ist abhängig von der Größe der
Kommune und der Anzahl der Beteiligungen. Hier ist es nicht möglich, eine allgemeingültige
Vorgabe zu entwickeln und Beispiele anderer Kommunen zu übertragen. Die konsequente
Umsetzung eines Geschäftsbereichsmodells beim Kreis Unna würde keine zusätzlichen
Ressourcen in den Fachbereichen der Verwaltung erfordern, da hier auch bereits heute eine
fachliche Befassung mit wichtigen Themen erfolgt.
Bei der Zentralen Beteiligungsverwaltung ist die z.Zt. vorhandene Stellenausstattung von rd.
0,5 Stellen zu gering, wenn eine Fortentwicklung hin zu einem stärkeren Controlling (z.B.
Konzernreporting) erfolgen soll. Beim Umfang der aktuell gehaltenen Beteiligungen ist jedoch
eine Stellenausstattung von 1,0 Stellen für den Kreis Unna als ausreichend anzusehen.
45

Anlagen
46

Anlage 1: Bestimmung des Konsolidierungskreises
Die nachstehend abgebildete Entscheidungstabelle zur Bestimmung des Konsolidierungskreises
stellt dar, welche Kriterien als erfüllt (+) oder nicht erfüllt (-) anzusehen sind.
Beteiligung
Wesentlichkeit
Kriterien Darstellung
verbundene Unternehmen
öffentl.-
einheitliche
rechtl.Unter- Leitung
nehmen
beherrschender
Einfluss
47
assoziierte
Unternehmen
maßgeblicher
Einfluss
Vollkonsolidierung
verbundene
nicht
konsolidierte
Unternehmen
sonstige
Ausleihungen
RWE AG - - - - - +
VkA - - - - - +
RWWE - - - - - +
Aktionärsvereinigung RWWE - - - - - +
VKU + - - - + +
inklusiv: - VKU-Verkehrsdienst
WVG - - - - - +
inklusiv: - RVM
- RLG
UKBS + - - - + +
LEG - - - - - +
WFG + - - - + +
inklusiv: - Techopark Schwerte
- Techopark Kamen
- LÜNTEC
- Wirtschaftsf. Zentrum
Lünen
Antenne Unna - - - - - +
VBU + - + + +
- AVA - - + + - +
- MVA Eigentümer GmbH - - - - - +
- MVA Betreiber GmbH + - - - + +
- MVA Betreiber Holding - - - - - +
- GWA + - + + +
-- GWA Logistik + - + + +
-- AKU + - + + +
-- Boden-u. Bauschutt + - - - + +
Umweltzentrum Westfalen - - - - + +
inklusiv: - Natürl. Hellweg
PBKU - - - - - +
Zweckverbände
ZRL - + +
Studieninstitut Soest - + +
Studieninstitut Hagen - + +
Sparkassenzweckverband - + +
at equity
at cost
sonstiges
Finanz-AV

Anlage 2: Positionenplan des Kreises Unna
A AKTIVA
00000 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
00100 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
01000 Anlagevermögen
02000 Immaterielle Vermögensgegenstände
02100 Geschäfts- oder Firmenwert
02110 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
02120 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
02130 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
02200 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
02210 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den Einzelabschlüssen
02220 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
02300 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
02310 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
02320 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
03000 Sachanlagen
03100 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03110 Grünflächen
03120 Ackerland
03130 Wald, Forsten
03140 Sonstige unbebaute Grundstücke
03200 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03210 Kinder- und Jugendeinrichtungen
03220 Schulen
03230 Wohnbauten
03240 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
03300 Infrastrukturvermögen
03310 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
03320 Brücken und Tunnel
03330 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
03340 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
03350 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
03360 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
03400 Bauten auf fremdem Grund und Boden
03410 Bauten auf fremdem Grund und Boden
03500 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
03510 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
03600 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
03610 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
03700 Betriebs- und Geschäftsausstattung
03710 Betriebs- und Geschäftsausstattung
03800 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
03810 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
03820 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
03830 Anlagen im Bau
10000 Finanzanlagen
10100 Anteile an verbundenen Unternehmen
10110 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10120 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
10200 Anteile an assoziierten Unternehmen
10210 Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen
10220 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung
10300 Übrige Beteiligungen
10310 Übrige Beteiligungen
10400 Sondervermögen
10410 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10420 Sonstige Sondervermögen
10500 Wertpapiere des Anlagevermögens
10510 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10520 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
10600 Ausleihungen
10610 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
10611 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10612 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
10620 Ausleihungen an Beteiligungen
10621 Ausleihungen an Beteiligungen
10630 Ausleihungen an Sondervermögen
10631 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10632 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
10640 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10641 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10650 Sonstige Ausleihungen
10651 Sonstige Ausleihungen
48

11000 Umlaufvermögen
12000 Vorräte
12100 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
12110 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
12120 Waren und Grundstücke des Umlaufvermögens
12200 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
12210 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
12220 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
13000 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
13100 Forderungen
13110 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
13111 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
13112 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
13120 Sonstige Forderungen
13121 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
13122 Sonstige Forderungen an Sonstige
13200 Sonstige Vermögensgegenstände
13210 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
13220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
14000 Wertpapiere des Umlaufvermögens
14100 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
14200 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
15000 Liquide Mittel
15100 Liquide Mittel
16000 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
16100 Latente Steuern
16110 Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
16120 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
16200 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung
16210 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
16220 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
17000 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
17100 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
49

20000 Eigenkapital
20100 Allgemeine Rücklage
20110 Allgemeine Rücklage
20120 Grundkapital/Stammkapital
20130 Kapitalrücklage
20140 Gewinnrücklagen
20150 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
20160 Vorabausschüttung
20200 Sonderrücklagen
20210 Sonderrücklagen
20300 Ausgleichsrücklage
20310 Ausgleichsrücklage
20400 Ergebnisvorträge
20410 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
20500 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
20510 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
20600 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
20610 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
20700 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
20710 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21000 Sonderposten
21100 Sonderposten für Zuwendungen
21110 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
21120 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
21200 Sonderposten für Beiträge
21210 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
21220 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
21300 Sonderposten für den Gebührenausgleich
21310 Sonderposten für den Gebührenausgleich
21400 Sonstige Sonderposten
21410 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
21420 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
21430 Sonderposten mit Rücklageanteil
22000 Rückstellungen
22100 Pensionsrückstellungen
22110 Pensionsrückstellungen
22200 Rückstellung für Deponien und Altlasten
22210 Rückstellung für Deponien und Altlasten
22300 Instandhaltungsrückstellungen
22310 Instandhaltungsrückstellungen
22400 Steuerrückstellungen
22410 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
22420 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
22430 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
22440 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
22500 Sonstige Rückstellungen
22510 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
22520 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
30000 Verbindlichkeiten
30100 Anleihen
30110 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
30120 Anleihen von Sonstigen
30200 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
30210 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30220 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
30300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
30310 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30320 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
30400 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
30410 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30420 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber Sonstigen
30500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
30510 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30520 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen
30600 Sonstige Verbindlichkeiten
30610 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30620 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen
38000 Passive Rechnungsabgrenzung (RAP)
38100 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
38200 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
39000 Wertberichtigungen zu Forderungen (Bilanzausweis nicht zulässig)
39100 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen
39200 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen
50

40100 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
40200 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
40000 Steuern und ähnliche Abgaben
41100 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
41200 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
41000 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
42100 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
42200 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
42000 Sonstige Transfererträge
43100 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
43200 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
43000 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
44100 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
44200 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
44000 Privatrechtliche Leistungsentgelte
45100 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
45200 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
45000 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
46100 Erträge aus Personalgestellung vom Vollkonsolidierungskreis
46200 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
46300 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
46000 Sonstige ordentliche Erträge
47100 Aktivierte Eigenleistungen
47000 Aktivierte Eigenleistungen
48100 Bestandsveränderungen
48000 Bestandsveränderungen
49000 Ordentliche Gesamterträge
50100 Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
50200 Sonstige Personalaufwendungen
50000 Personalaufwendungen
51100 Versorgungsaufwendungen
51000 Versorgungsaufwendungen
52100 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
52200 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
52000 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
53100 Abschreibungen von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
53200 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
53300 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
53400 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Equity-Konsolidierung
53500 Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
53600 Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
53700 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
53800 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
53900 Sonstige Abschreibungen
53000 Bilanzielle Abschreibungen
54100 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
54200 Transferaufwendungen an Sonstige
54000 Transferaufwendungen
55110 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
55120 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
55100 Steuern vom Einkommen und Ertrag
55210 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
55220 Sonstige Steuern an Sonstige
55200 Sonstige Steuern
55310 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
55320 Latente Steuern aus der Konsolidierung
55300 Latente Steuern
55410 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
55420 Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstige
55400 Aufwendungen aus Verlustübernahmen
55510 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
55520 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
55500 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
55000 Sonstige ordentliche Aufwendungen
56000 Ordentliche Gesamtaufwendungen
57000 Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
51

58110 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
58120 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Sonstigen
58100 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
58210 Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
58220 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
58230 Beteiligungserträge von Sonstigen
58200 Beteiligungserträge
58311 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
58312 Zinserträge von Sonstigen
58310 Zinserträge
58321 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
58322 Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
58320 Sonstige Finanzerträge
58300 Zinserträge und sonstige Finanzerträge
58000 Finanzerträge
59100 Erträge aus assoziierten Unternehmen
59000 Erträge aus assoziierten Unternehmen
60110 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
60120 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
60100 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
60211 Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60212 Zinsaufwendungen an Sonstige
60210 Zinsaufwendungen
60221 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60222 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
60220 Sonstige Finanzaufwendungen
60200 Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
60000 Finanzaufwendungen
61100 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
61000 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
62000 Gesamtfinanzergebnis
63000 Ordentliches Gesamtergebnis
64100 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
64200 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
64000 Außerordentliche Erträge
65100 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
65200 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
65000 Außerordentliche Aufwendungen
66000 Außerordentliches Gesamtergebnis
67000 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Gewinnverwendung
Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
71000 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
72000 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
73000 Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage
74000 Gesamtbilanzgewinn / Gesamtbilanzverlust
52

Anlage 3: Überleitung der Konten (Mapping) -Auszug-
Position KB II/III VBU-Holding
Nr. Positionsbezeichnung Zuordnung Betrag in €
A AKTIVA
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
27.929.708,87
00000 Geschäftsbetriebs 505.000,31
0002
00100 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
505.000,31
01000 Anlagevermögen 19.171.584,34
02000 Immaterielle Vermögensgegenstände 1.528.364,33
02100 Geschäfts- oder Firmenwert
02110 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
02120 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
02130 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
0,00
02200 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den
02210 Einzelabschlüssen
1.528.364,33
02220 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 0027|0065A 1.528.364,33
02300 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
02310 Vollkonsolidierungskreis
02320 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
0,00
03000 Sachanlagen 13.732.638,58
03100 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03110 Grünflächen
03120 Ackerland
03130 Wald, Forsten
03140 Sonstige unbebaute Grundstücke
0,00
03200 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03210 Kinder- und Jugendeinrichtungen
03220 Schulen
03230 Wohnbauten
8.872.390,71
03240 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 0061|0090|0091|0110|0111|0112|0115|0120|0121|0123|0065B 8.872.390,71
03300 Infrastrukturvermögen
03310 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
03320 Brücken und Tunnel
03330 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
03340 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
03350 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
0,00
53

03360 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
03400 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00
03410 Bauten auf fremdem Grund und Boden
03500 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00
03510 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
03600 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 4.501.384,77
03610 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 0240|0280|0311|0320|0380 4.501.384,77
03700 Betriebs- und Geschäftsausstattung 280.486,06
03710 Betriebs- und Geschäftsausstattung 0310|0400|0420|0421|0451|0490 280.486,06
03800 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 78.377,04
03810 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
03820 Geleistete Anzahlungen an Sonstige 0499 49.426,00
03830 Anlagen im Bau 0498 28.951,04
10000 Finanzanlagen 3.910.581,43
10100 Anteile an verbundenen Unternehmen 11.345,92
10110 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10120 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen 0517A 11.345,92
10200 Anteile an assoziierten Unternehmen 350.000,22
10210 Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen 0517|0517D|0517B 350.000,22
10220 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung
10300 Übrige Beteiligungen 0,00
10310 Übrige Beteiligungen
10400 Sondervermögen 0,00
10410 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10420 Sonstige Sondervermögen
10500 Wertpapiere des Anlagevermögens 1.080.486,00
10510 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10520 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 0533 1.080.486,00
10600 Ausleihungen 2.468.749,29
10610 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 0,00
10611 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10612 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
10620 Ausleihungen an Beteiligungen 0,00
10621 Ausleihungen an Beteiligungen
54

10630 Ausleihungen an Sondervermögen 0,00
10631 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10632 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
10640 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune 0,00
10641 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10650 Sonstige Ausleihungen 2.468.749,29
10651 Sonstige Ausleihungen 0517C 2.468.749,29
11000 Umlaufvermögen 8.253.124,22
12000 Vorräte 464.875,04
12100 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 128.740,59
12110 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 3091..3094|3970|3980 128.740,59
12120 Waren und Grundstücke des Umlaufvermögens
12200 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 336.134,45
12210 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
12220 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 1518 336.134,45
13000 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 5.239.051,74
13100 Forderungen 4.921.355,80
13110 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00
13111 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
13112 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
13120 Sonstige Forderungen 4.921.355,80
13121 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis 1482 263.293,51
13122 Sonstige Forderungen an Sonstige 1542|1543|1548|1549|1401|1476|1501|1502|1507|1531|1533|1537|1538 4.658.062,29
13200 Sonstige Vermögensgegenstände 317.695,94
13210 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 1515 317.530,94
13220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen 1527 165,00
14000 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00
14100 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
14200 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
15000 Liquide Mittel 2.474.021,72
15100 Liquide Mittel 1000..1360 2.474.021,72
16000 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP) 75.175,72
16100 Latente Steuern 0,00
16110 Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
16120 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
55

16200 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung 75.175,72
16210 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
16220 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0982 75.175,72
17000 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00
17100 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
17200 Differenz der Ergebnisrechnung nach Konsolidierung
P PASSIVA 27.929.708,87
20000 Eigenkapital 10.565.004,31
20050 Verrechnung Eigenkapital VBU
20100 Allgemeine Rücklage 9.149.255,67
20110 Allgemeine Rücklage
20120 Grundkapital/Stammkapital 0800 3.444.062,11
20130 Kapitalrücklage 0841 2.174.268,04
20140 Gewinnrücklagen 0858 2.500.000,00
20150 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 0802 3.330.925,52
20160 Vorabausschüttung 0867 -2.300.000,00
20200 Sonderrücklagen 0,00
20210 Sonderrücklagen
20300 Ausgleichsrücklage 0,00
20310 Ausgleichsrücklage
20400 Ergebnisvorträge -2.957.270,47
20410 Gewinnvortrag/Verlustvortrag 0869 -2.957.270,47
20500 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag 4.373.019,11
20510 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag 4.373.019,11
20600 Gesamtbilanzgewinn/-verlust 0,00
20610 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
20700 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00
20710 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21000 Sonderposten 0,00
21100 Sonderposten für Zuwendungen 0,00
21110 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
21120 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
21200 Sonderposten für Beiträge 0,00
21210 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
21220 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
56

21300 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00
21310 Sonderposten für den Gebührenausgleich
21400 Sonstige Sonderposten 0,00
21410 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
21420 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
21430 Sonderposten mit Rücklageanteil
22000 Rückstellungen 8.285.376,19
22100 Pensionsrückstellungen 1.083.309,00
22110 Pensionsrückstellungen 0950 1.083.309,00
22200 Rückstellung für Deponien und Altlasten 4.228.056,47
22210 Rückstellung für Deponien und Altlasten 0973 4.228.056,47
22300 Instandhaltungsrückstellungen 0,00
22310 Instandhaltungsrückstellungen
22400 Steuerrückstellungen 1.616.037,72
22410 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
22420 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen 0957|0963|0964|0958 1.565.757,81
22430 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
22440 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen 0969 50.279,91
22500 Sonstige Rückstellungen 1.357.973,00
22510 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
22520 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 0977|0975|0974 1.357.973,00
30000 Verbindlichkeiten 9.043.715,58
30100 Anleihen 0,00
30110 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
30120 Anleihen von Sonstigen
30200 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 6.012.140,57
30210 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30220 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen 0654|0650|0659|0658|0657|0660 6.012.140,57
30300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 0,00
30310
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem
Vollkonsolidierungskreis
30320 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
30400 gleichkommen 0,00
57

Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
30410 gleichkommen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
30420 gleichkommen gegenüber Sonstigen
30500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem
1.689.780,60
30510 Vollkonsolidierungskreis 1644 324.163,02
30520 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen 1601|1635|1641|1643 1.365.617,58
30600 Sonstige Verbindlichkeiten
30610 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
1.341.794,41
30620 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen 1701|1702|1717|1718|1734|1740|1741|1743|1745|1746|1780|1789|1792 1.341.794,41
38000 Passive Rechnungsabgrenzung (RAP)
38100 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
0,00
38200 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0989 0,00
39000 Wertberichtigungen zu Forderungen (Bilanzausweis nicht zulässig) 35.612,79
39100 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen 0997 21.012,79
39200 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen 0996 14.600,00
Anmerkungen:
• Die Bestandskonten des Kreises Unna wurden in gleicher Form auf die Positionen der Gesamtbilanz übergeleitet. Auf eine Abbildung wird an dieser Stelle
verzichtet.
• Die Ergebnis- bzw. GuV-Konten wurden in ähnlicher Weise auf die Positionen der Gesamtergebnisrechnung übergeleitet. Auf eine separate Abbildung wird
daher an dieser Stelle ebenfalls verzichtet.
58

Anlage 4: Tabelle über örtliche Nutzungsdauern beim Kreis Unna
1 Gebäude und bauliche Anlagen
59
Nutzungsdauer
(in Jahren)
z.B.: Verwaltungsgebäude, Schulgebäude, Bauhof, Tierheim, etc. Einzelbewertungen gemäß
Gutachten
2 Straßen, Wege, Plätze
2.1
Straßen (Anlieger-, Hauptverkehrsstraßen), Wege, Plätze, Parkflächen
2.1.1 Straßen 60
2.1.2 Radwege 60
2.1.3 Durchlässe 60
2.2 Brücken
2.2.1 Holzbrücken 40
2.2.2 Brücken ( Stahl/ Beton) 80
3 Technische Anlagen
3.1 Transportcontainer, Baucontainer, Bürocontainer
3.1.1 Speisetransportcontainer 10
3.2 Druckluftanlagen, Kompressoren
3.2.1 Atemluftkompressoren 8
3.2.2 Kompressoren 10
3.3
Kategorie (Vermögensgegenstand)
Heiß-/Kaltluftanlagen, Abzugsvorrichtungen, Ventilatoren, Klimageräte
3.3.1 Kühlschränke 10
3.3.2 Konfisatkühler 10
3.3.3 Klimaanlagen 10
3.3.4 Raumklimaanlagen (inkl. Luftfeuchtigkeitsregulierung) 11
3.3.5 Luftbefeuchter 10
3.4 Leitstellentechnik
3.4.1 Handfunkgeräte 8
3.4.2 FMS-Handapparate 8
3.4.3 Funk-Führungsleinen 8
3.4.4 Einsatzleitrechner 5
3.4.5 Disponentenstuhl 3
3.5 Mess- und Prüfgeräte
3.5.1 Geodimeter 10
3.5.2 Vermessungsinstrumente (Tachymeter) 10
3.5.3 Leiternprüfgeräte 10
3.5.4 Mehrgasmessgeräte 7
3.5.5 Prüfkoffer Luftqualität 7
3.5.6 Lungenfunktionsmessgeräte 8
3.5.7 sonstige Mess- und Prüfgeräte 8
3.6 Stromgeneratoren, Notstromaggregate, Gleichrichter
3.6.1 Stromgeneratoren 15
3.7 Telekommunikationsanlagen
3.7.1 Telefonanlagen 10
3.7.2 Richtfunkanlagen 10
3.7.3 Aufrufanlagen 10
3.7.4 GPS-Empfänger 10
3.7.5 Digitale Alarmierung 15
3.7.6 Abfrageplatz für die Infothek 10
3.8 Verkehrsrechner
3.8.1 Traffidesk 10

3.9 Video-/ Überwachungsanlagen
3.9.1 Verkehrsradargeräte (mobil) 10
3.9.2 Geschwindigkeitsüberwachungskameras
3.9.2.1 analog 10
3.9.2.2 digital (z.B.SpeedoPhot) 8
3.9.3 Starenkästen 15
3.9.4 Radardatenerfassungssysteme 10
3.9.5 Digitalkameras 5
3.9.6 Wärmebildkameras 7
3.9.7 Camcorder 7
4 Maschinen und Geräte
4.1 Atemschutzgeräte
4.1.1 Atemschutzgeräte / Chemikalienschutzanzugsmasken 8
4.1.2 Pressluftatmer 8
4.2 Maschinen
4.2.1 Laubsauger 8
4.2.2 Trennschleifer 6
4.2.3 Registrierkassen 6
4.2.4 Kombihämmer (mit Zubehör) 5
4.2.5 Akku- Bohrhämmer 5
4.2.6 Industriegeschirrspülmaschinen 7
4.2.7 Tandemmäher 8
4.2.8 Balkenmäher 8
4.2.9 Mähgeräte 6
4.2.10 Holzspalter 8
4.2.11 Ionisationsstäbe (z.B.: für die Druckerei) 5
4.2.12 Gefrierschränke 5
4.2.13 Kombidämpfer 8
4.3 Druckereimaschinen
4.3.1 Schneidemaschinen 13
4.3.2 Druckmaschinen 13
4.3.4 Farbabstimmtische 13
4.3.5 Zusammentragmaschinen 13
4.3.6 Falzmaschinen 13
4.3.7 Papierbohrmaschinen 13
4.3.8 Zweikopf-Klammerheftmaschinen 13
4.4 Medizinisch-technische Geräte
4.4.1 Ergometer 8
4.4.2 Pneumatische Einsatzzelte 8
4.4.3 Notfallbeatmungsgeräte 8
4.4.4 Chirurgische Bestecke 8
4.4.5 Bildlesegeräte 8
4.4.6 Chemikalienschutzanzüge 10
4.4.7 Chemikalienschutzanzug-Reinigungskabinen 8
4.4.8 Sehtestgeräte 8
4.4.9 Hörtestgeräte 8
4.4.10 Audiometer 8
4.4.11 Sterilisatoren 8
4.4.12 Thermosdesinfektoren 8
4.4.13 RealCare Baby II 5
4.4.14 Absaugeinheiten (mit Abott Einmalsekretbeutel) 8
4.4.15 Mobile Doppler 8
4.4.16 Zentrifugen 8
4.4.17 Untersuchungssitze (mit Lehne) 8
4.4.18 automatisierte externe Defibrillatoren (AED) 8
60

4.5 Kassenautomaten, Zahlungssysteme
4.5.1 Kassenautomaten 8
4.5.2 Hess- Zahlungssysteme 5
4.7 sonstige Maschinen und Geräte
4.7.1 Endlosleitern 8
4.7.2 Leckdichtkissen 8
4.7.3 Leckbandagen 8
4.7.4 Gaswarngeräte 7
4.7.5 Druckschläuche 8
4.7.6 Häcksler 10
4.7.7 Trockenschränke für Dienstbekleidung 8
4.7.8 Reinigungsgeräte 7
4.7.9 Reinigungsmitteltransportwagen 10
4.7.10 Rolltragen 10
4.7.11 Sondierstangen 10
4.7.12 Lesegerät für Transponder 8
5 Büro- und Geschäftsausstattung
5.1 Büromaschinen, Präsentationsgeräte
5.1.1 Entsiegelungsgeräte 8
5.1.2 Projektionsleinwände 7
5.1.3 Kuvertiermaschinen 10
5.1.4 Frankiermaschinen 10
5.1.5 Pinnwände, Stellwände 8
5.1.6 Bindegeräte 9
5.1.7 Fernseher 7
5.1.8 Moderationskoffer 5
5.2 Büromöbel, Möbel, Lagerungssysteme
5.2.1 Lagerungssysteme (z.B.: Belegsortierschrank, Altakten Versorgungsverwaltung) 10
5.2.2 Prospektständer 10
5.2.3 Ausstellungsvitrinen 10
5.2.4 Metallregale 18
5.2.5 Netzwerkschränke 20
5.2.6 Büroausstattung (Schreibtisch, Bürodrehstuhl, Handcontainer, Rollcontainer,
Aktenschrank, Besucherstuhl, Besprechungstisch)
Festwert
5.2.7 Sonstiges Mobiliar 20
5.2.8 Ausstattung Sitzungs- / Veranstaltungsraum 15
5.2.9 Stahlrolladenschränke 15
5.2.10 Compaktus-Anlagen 15
5.2.11 Fahnenständer 10
5.2.12 Leuchten 10
5.2.13 Wintergarteneinrichtung (z.B.: Haus Opherdicke) 15
5.2.14 Tresore 20
5.2.15 Gardinen 10
5.3 Computer und Zubehör
5.3.1 Computer und Zubehör Festwert
5.3.2 Notebooks Festwert
5.3.3 Standardscanner Festwert
5.3.4 Drucker Festwert
5.3.5 Beamer 7
5.3.6 Monitore Festwert
5.3.7 Bladecenter 7
5.3.8 Fireboxen 7
5.3.9 Server 7
5.3.10 Router 5
5.3.11 Switches 5
5.3.12 Großformatscanner / DMS-Scanner 5
5.3.13 Plotter 5
5.3.14 Elta CU Bedieneinheiten 5
5.3.15 Tonband-Aufzeichnungsgeräte 3
61

5.3.16 Bandsicherungssystem 7
5.3.17 Computer-Kasse 6
5.3.18 Etikettendrucker 5
5.4 Werkstatteinrichtungen
5.4.1 Werkbänke 10
5.4.2 Tischkreissägen 14
5.5 Sonstige Büro- und Geschäftsausstattung
5.5.1 Käfiganlagen 5
5.5.2 Zelthaut 5
6 Fahrzeuge
6.1 Anhänger/ Auflieger
6.1.1 Abrollbehälter 15
6.1.2 ALF-Kastenanhänger 10
6.1.3 Anbaugeräte, Rinnenbürsten 10
6.1.4 Salzladegeräte (Förderbänder) 10
6.1.5 Schachtkulis 10
6.1.6 Schneeräumschilder 10
6.1.7 Streugeräte 10
6.1.8 Ladebordwände 15
6.2 Feuerwehrfahrzeuge
6.2.1 LKW Wechsellader 15
6.2.2 LKW Einsatzleitwagen 2 15
6.3 Schlepper, LKW, Traktoren
6.3.1 Unimogs 8
6.3.2 LKW-Kipper 10
6.3.3 Kommobile 8
6.3.4 Kleintraktoren 10
6.3.5 Holzzerkleinerer 10
6.4 PKW
6.4.1 PKW Einsatzreservefahrzeuge 8
6.4.2 PKW Leitende Notarztwagen 8
6.4.3 PKW Einsatzleitfahrzeuge 8
6.4.4 Messfahrzeuge 8
6.4.5 Vermessungsfahrzeuge mit Ausbau 10
6.4.6 sonstige PKW 8
6.5 Kleintransporter, Mannschaftstransportfahrzeuge
6.5.1 Kleintransporter 10
7 Immaterielle Vermögensgegenstände
7.1 Software
7.1.1 Software mit Anschaffungswert < 410 € netto GWG
7.1.2 Software mit Anschaffungswert > 410 € netto 5
7.2 Verleihlizenzen (Medienzentrum)
7.2.1 Verleihlizenzen mit Anschaffungswert < 410 € netto GWG
7.2.2 Verleihlizenzen mit Anschaffungswert > 410 € netto Einzelfall entsprechend des
Vertrages, wenn keine
Angabe = 15 Jahre
62

Anlage 5: Von den Einzelabschlüssen zur Summenbilanz
Position KB II/III VBU-Holding KB II Kreis Unna
Summen-KB II
Nr. Positionsbezeichnung Betrag in € Betrag in € Betrag in €
A AKTIVA
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
27.929.708,87 400.882.141,62 428.811.850,49
00000 Geschäftsbetriebs 505.000,31 0,00 505.000,31
00100 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 505.000,31 505.000,31
01000 Anlagevermögen 19.171.584,34 339.904.863,07 359.076.447,41
02000 Immaterielle Vermögensgegenstände 1.528.364,33 485.713,22 2.014.077,55
02100 Geschäfts- oder Firmenwert 0,00 0,00 0,00
02110 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen 0,00
02120 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung 0,00
02130 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung 0,00
02200 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den
1.528.364,33 485.713,22 2.014.077,55
02210 Einzelabschlüssen 0,00
02220 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 1.528.364,33 485.713,22 2.014.077,55
02300 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
0,00 0,00 0,00
02310 Vollkonsolidierungskreis 0,00
02320 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige 0,00
03000 Sachanlagen 13.732.638,58 228.486.094,47 242.218.733,05
03100 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 0,00 7.445.971,44 7.445.971,44
03110 Grünflächen 3.778.470,00 3.778.470,00
03120 Ackerland 1.473.219,51 1.473.219,51
03130 Wald, Forsten 446.848,00 446.848,00
03140 Sonstige unbebaute Grundstücke 1.747.433,93 1.747.433,93
03200 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 8.872.390,71 114.176.491,51 123.048.882,22
03210 Kinder- und Jugendeinrichtungen 0,00 0,00
03220 Schulen 64.712.529,20 64.712.529,20
03230 Wohnbauten 0,00 0,00
03240 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 8.872.390,71 49.463.962,31 58.336.353,02
03300 Infrastrukturvermögen 0,00 95.530.592,04 95.530.592,04
03310 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 14.706.363,09 14.706.363,09
03320 Brücken und Tunnel 8.663.987,50 8.663.987,50
03330 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 0,00 0,00
03340 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 0,00 0,00
03350 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 68.527.532,00 68.527.532,00
63

03360 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 3.632.709,45 3.632.709,45
03400 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00 0,00
03410 Bauten auf fremdem Grund und Boden 0,00 0,00
03500 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 0,00 354.310,00 354.310,00
03510 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 354.310,00 354.310,00
03600 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 4.501.384,77 2.033.225,02 6.534.609,79
03610 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 4.501.384,77 2.033.225,02 6.534.609,79
03700 Betriebs- und Geschäftsausstattung 280.486,06 8.380.528,91 8.661.014,97
03710 Betriebs- und Geschäftsausstattung 280.486,06 8.380.528,91 8.661.014,97
03800 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 78.377,04 564.975,55 643.352,59
03810 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 0,00
03820 Geleistete Anzahlungen an Sonstige 49.426,00 9.755,91 59.181,91
03830 Anlagen im Bau 28.951,04 555.219,64 584.170,68
10000 Finanzanlagen 3.910.581,43 110.933.055,38 114.843.636,81
10100 Anteile an verbundenen Unternehmen 11.345,92 61.455.547,18 61.466.893,10
10110 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis 61.455.547,18 61.455.547,18
10120 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen 11.345,92 0,00 11.345,92
10200 Anteile an assoziierten Unternehmen 350.000,22 15.572.146,16 15.922.146,38
10210 Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen 350.000,22 15.572.146,16 15.922.146,38
10220 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung 0,00
10300 Übrige Beteiligungen 0,00 0,00 0,00
10310 Übrige Beteiligungen 0,00 0,00
10400 Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
10410 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
10420 Sonstige Sondervermögen 0,00 0,00
10500 Wertpapiere des Anlagevermögens 1.080.486,00 31.101.994,29 32.182.480,29
10510 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
10520 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 1.080.486,00 31.101.994,29 32.182.480,29
10600 Ausleihungen 2.468.749,29 2.803.367,75 5.272.117,04
10610 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 0,00 0,00 0,00
10611 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
10612 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen 0,00 0,00
10620 Ausleihungen an Beteiligungen 0,00 2.215.440,75 2.215.440,75
10621 Ausleihungen an Beteiligungen 2.215.440,75 2.215.440,75
64

10630 Ausleihungen an Sondervermögen 0,00 0,00 0,00
10631 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis 0,00 0,00
10632 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen 0,00
10640 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune 0,00 0,00 0,00
10641 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune 0,00 0,00
10650 Sonstige Ausleihungen 2.468.749,29 587.927,00 3.056.676,29
10651 Sonstige Ausleihungen 2.468.749,29 587.927,00 3.056.676,29
11000 Umlaufvermögen 8.253.124,22 60.977.278,55 69.230.402,77
12000 Vorräte 464.875,04 679.750,00 1.144.625,04
12100 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren 128.740,59 679.750,00 808.490,59
12110 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 128.740,59 0,00 128.740,59
12120 Waren und Grundstücke des Umlaufvermögens 679.750,00 679.750,00
12200 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 336.134,45 0,00 336.134,45
12210 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis 0,00
12220 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 336.134,45 0,00 336.134,45
13000 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 5.239.051,74 52.265.910,48 57.504.962,22
13100 Forderungen 4.921.355,80 52.265.910,48 57.187.266,28
13110 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital 0,00 0,00 0,00
13111 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
13112 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen 0,00
13120 Sonstige Forderungen 4.921.355,80 52.265.910,48 57.187.266,28
13121 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis 263.293,51 361.333,75 624.627,26
13122 Sonstige Forderungen an Sonstige 4.658.062,29 51.904.576,73 56.562.639,02
13200 Sonstige Vermögensgegenstände 317.695,94 0,00 317.695,94
13210 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis 317.530,94 317.530,94
13220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen 165,00 0,00 165,00
14000 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00 0,00
14100 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
14200 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 0,00
15000 Liquide Mittel 2.474.021,72 2.263.839,54 4.737.861,26
15100 Liquide Mittel 2.474.021,72 2.263.839,54 4.737.861,26
16000 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP) 75.175,72 858.484,29 933.660,01
16100 Latente Steuern 0,00 0,00 0,00
16110 Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen 0,00
16120 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung 0,00
65

16200 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung 75.175,72 858.484,29 933.660,01
16210 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
16220 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 75.175,72 858.484,29 933.660,01
17000 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 0,00 4.909.294,24 4.909.294,24
17100 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 4.909.294,24 4.909.294,24
17200 Differenz der Ergebnisrechnung nach Konsolidierung
P PASSIVA 27.929.708,87 400.882.141,62 428.811.850,49
20000 Eigenkapital 10.565.004,31 0,00 10.565.004,31
20050 Verrechnung Eigenkapital VBU
20100 Allgemeine Rücklage 9.149.255,67 0,00 9.149.255,67
20110 Allgemeine Rücklage 0,00 0,00
20120 Grundkapital/Stammkapital 3.444.062,11 3.444.062,11
20130 Kapitalrücklage 2.174.268,04 2.174.268,04
20140 Gewinnrücklagen 2.500.000,00 2.500.000,00
20150 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 3.330.925,52 3.330.925,52
20160 Vorabausschüttung -2.300.000,00 -2.300.000,00
20200 Sonderrücklagen 0,00 0,00 0,00
20210 Sonderrücklagen 0,00 0,00
20300 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00 0,00
20310 Ausgleichsrücklage 0,00 0,00
20400 Ergebnisvorträge -2.957.270,47 0,00 -2.957.270,47
20410 Gewinnvortrag/Verlustvortrag -2.957.270,47 -2.957.270,47
20500 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag 4.373.019,11 0,00 4.373.019,11
20510 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag 4.373.019,11 0,00 4.373.019,11
20600 Gesamtbilanzgewinn/-verlust 0,00 0,00 0,00
20610 Gesamtbilanzgewinn/-verlust 0,00
20700 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00 0,00 0,00
20710 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 0,00
21000 Sonderposten 0,00 119.761.856,88 119.761.856,88
21100 Sonderposten für Zuwendungen 0,00 119.757.469,81 119.757.469,81
21110 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
21120 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 119.757.469,81 119.757.469,81
21200 Sonderposten für Beiträge 0,00 0,00 0,00
66

21210 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
21220 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen 0,00
21300 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00 0,00
21310 Sonderposten für den Gebührenausgleich 0,00 0,00
21400 Sonstige Sonderposten 0,00 4.387,07 4.387,07
21410 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
21420 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 4.387,07 4.387,07
21430 Sonderposten mit Rücklageanteil 0,00
22000 Rückstellungen 8.285.376,19 129.941.404,41 138.226.780,60
22100 Pensionsrückstellungen 1.083.309,00 108.007.976,00 109.091.285,00
22110 Pensionsrückstellungen 1.083.309,00 108.007.976,00 109.091.285,00
22200 Rückstellung für Deponien und Altlasten 4.228.056,47 9.132.610,35 13.360.666,82
22210 Rückstellung für Deponien und Altlasten 4.228.056,47 9.132.610,35 13.360.666,82
22300 Instandhaltungsrückstellungen 0,00 0,00 0,00
22310 Instandhaltungsrückstellungen 0,00 0,00
22400 Steuerrückstellungen 1.616.037,72 0,00 1.616.037,72
22410 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 0,00
22420 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen 1.565.757,81 1.565.757,81
22430 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung 0,00
22440 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen 50.279,91 50.279,91
22500 Sonstige Rückstellungen 1.357.973,00 12.800.818,06 14.158.791,06
22510 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 0,00
22520 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 1.357.973,00 12.800.818,06 14.158.791,06
30000 Verbindlichkeiten 9.043.715,58 150.882.936,40 159.926.651,98
30100 Anleihen 0,00 0,00 0,00
30110 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
30120 Anleihen von Sonstigen 0,00
30200 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 6.012.140,57 53.715.961,59 59.728.102,16
30210 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 0,00
30220 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen 6.012.140,57 53.715.961,59 59.728.102,16
30300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem
0,00 67.000.000,00 67.000.000,00
30310 Vollkonsolidierungskreis 0,00
30320 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen 67.000.000,00 67.000.000,00
67

Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
30400 gleichkommen
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
0,00 24.229.644,00 24.229.644,00
30410 gleichkommen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
0,00
30420 gleichkommen gegenüber Sonstigen 24.229.644,00 24.229.644,00
30500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem
1.689.780,60 2.282.814,12 3.972.594,72
30510 Vollkonsolidierungskreis 324.163,02 263.293,51 587.456,53
30520 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen 1.365.617,58 2.019.520,61 3.385.138,19
30600 Sonstige Verbindlichkeiten 1.341.794,41 3.654.516,69 4.996.311,10
30610 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis 0,00
30620 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen 1.341.794,41 3.654.516,69 4.996.311,10
38000 Passive Rechnungsabgrenzung (RAP) 0,00 295.943,93 295.943,93
38100 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis 0,00
38200 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 0,00 295.943,93 295.943,93
39000 Wertberichtigungen zu Forderungen (Bilanzausweis nicht zulässig) 35.612,79 0,00 35.612,79
39100 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen 21.012,79 21.012,79
39200 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen 14.600,00 14.600,00
68

Anlage 6: Organisationsplan mit Zuordnung der Beteiligungen
I
Verwaltungsgliederung und Dezernatsverteilung
mit Zuordnung der wesentlichen (unmittelbaren) Beteiligungen
LR
Landrat
Michael Makiolla
Büro Landrat
KPB Kreispolizeibehörde Torsten Göpfert KT Kreistagsbüro
VL Verwaltung/Logistik Sandra Waßen
Holger Gutzeit PK Presse und Kommunikation
GS Gefahrenabwehr/Strafverfolgung
Adalbert Groß KD
Kreisdirektor
Rainer Stratmann
Constanze Rauert
Radio Radio Unna Betriebsgesellschaft
U mbH & Co.KG
Dezernat I Dezernat II Dezernat III Dezernat IV
Rainer Stratmann II Dr. Detlef Timpe III Rüdiger Sparbrod IV Norbert Hahn
WFG Wirtschaftsförderungsgesellschaft für den VBU Verwaltungs- und Beteiligungsgesellschaft UKBS Unnaer Kreis-Bau- und Siedlungs-
Kreis Unna mbH Kreis Unna mbH gesellschaft mbH (UKBS)
PBKU Projekt- und Betriebsgesellschaft - Gesellschaft für Wertstoff- und
Kreishaus Unna mbh Abfallwirtschaft mbH
Umweltzentrum Westfalen GmbH
Fachdienst Fachbereich Fachbereich Fachbereich KfP Koordinierungsstelle für
10 Steuerungsdienst 40 Schulen und Bildung 32 Öffentliche Sicherheit und Ordnung 36 Straßenverkehr Planungsaufgaben
Heinz Appel Walter Marsiske Eckhart Sulk Günter Sparbrod Dr. Detlef Schiebold
10.1 Gesamtsteuerung und Finanzwirtschaft 40.1 Berufskollegs und Förderschulen 32.1 Ordnungsangelegenheiten 36.1 Führerscheinstelle und gewerblicher VKU Verkehrsgesellschaft für den
10.2 Zentrale Finanzbuchhaltung 40.2 Schulaufsicht 32.2 Ausländer- und Personenstands- Kraftverkehr Kreis Unna mbH
40.3 Medienzentrum angelegenheiten 36.2 Zulassungsstelle
Fachdienst 32.3 Bevölkerungsschutz 36.3 Bußgeldstelle und Verkehrssicherung RPA Rechnungsprüfungsangelegenheiten
11 Zentrale Dienste Fachbereich Renate Klute
Holger Gutzeit 60 Bauen Fachbereich Fachbereich
11.1 Service und Logistik Detlef Schroeder 50 Arbeit und Soziales 51 Familie und Jugend RA Rechtsangelegenheiten
11.2 Personal 60.1 Bauordnungsangelegenheiten Norbert Diekmännken Friedrich-Wilhelm Rebbe Joanna Seyda-Herforth
60.2 Unterhaltung, Neubau und Erweiterung 50.1 Soziale Sicherung 51.1 Kinder- und Jugendförderung
Fachdienst von Verkehrsflächen 50.2 Hilfen bei Pflegebedürftigkeit 51.2 Hilfen zur Erziehung
16 Zentrale Datenverarbeitung 60.3 Hochbaumaßnahmen an Dienstgebäuden 50.3 Wohnungswesen 51.3 Verwaltung, Kindertagesbetreuung, Bei- GS Gleichstellungstelle
Hans Pankalla 50.4 Aufgaben nach dem Schwerbehinderten- standschaften, Unterhaltsvorschussgesetz
angelegenheiten, Elterngeld Katja Schuon
Fachbereich Fachbereich 50.5 Interkulturelle Maßnahmen (RAA) 51.5 Betreuungsstelle
41 Kultur 62 Vermessung und Kataster
Thomas Hengstenberg Peter Ross ARGE SGB II Kreis Unna Fachbereich
41.1 Kultur 62.1 Geodaten-Information ûnd Verwaltung Uwe Ringelsiep 53 Gesundheit und Verbraucherschutz
62.2 Vermessungen und Raumbezug SGB II - Geldleistungen Josef Merfels
62.3 Katasterführung Arbeitsvermittlung 53.1 Koordination und Planung
62.4 Katastererneuerung Job-Center Jugend 53.2 Gesundheitsschutz und Umweltmedizin
62.5 Geschäftsstelle des Gutachterausschusses Fallmanagement für Menschen mit Vermittlungs- 53.3 Kinder- und Jugendgesundheitsdienst
hemmnissen und Menschen in prekären 53.4 Amtsärztlicher Dienst
Fachbereich Lebenssituationen 53.5 Zahnärztlicher Dienst
69 Natur und Umwelt 53.6 Sozialpsychiatrischer Dienst
Ludwig Holzbeck 53.7 Veterinärwesen und Lebensmittel-
69.1
69.2
Landschaft
Wasser und Boden
69
überwachung
69.3 Gewerblicher Umweltschutz
und Abfallwirtschaft

Anlage 7: Produktplan unter Einbeziehung der Beteiligungen
Produktbereich 01 Zentrale Verwaltung
01.00.01 Verwaltungsvorstand
01.00.02 Allgemeine Deckungsmittel
01.00.03 Personalvertretung
01.00.04 Gleichstellung
01.00.05 Rechtsberatung und Prozessführung
01.01 Steuerungsdienst
01.01.01 Gesamtsteuerung
01.01.02 Finanzwirtschaft/Budgetierung
01.01.03 Kommunalaufsicht
01.01.04 Statistik und Wahlen
01.02 Zentrale Finanzbuchhaltung
01.02.01 Geschäftsbuchhaltung
01.02.02 Zahlungsabwicklung, Vollstreckung
01.03 Kreistagsbüro
01.03.01 Sitzungsdienst und Kreisverfassung
01.03.02 Ehrungen
01.04 Presse und Kommunikation
01.04.01 Pressearbeit
01.04.02 Öffentlichkeitsarbeit und Internetredaktion
01.04.03 Radio Unna Betriebsgesellschaft mbH & Co. KG
01.05 Zentrale Datenverarbeitung
01.05.01 DV-Verfahren
01.05.02 Kundenbetreuung
01.05.03 Betrieb zentraler Systeme
01.05.04 System- und Netzwerktechnik
01.06 Service und Logistik
01.06.01 Einkauf, Zentrale Vergabestelle
01.06.02 Druckerei
01.06.03 Kantine
01.06.04 Bürgerinformation, Post- und Fahrdienste
01.06.05 Gebäude- und Liegenschaftsverwaltung
01.04.06 PBKU Projekt - und Betriebsgesellschaft Kreishaus Unna mbH
01.07 Personal
01.07.01 Personalplanung und -beschaffung
01.07.02 Personalbetreuung
01.07.03 Ausbildung und Qualifizierung
01.07.04 Sonstiger Personalservice
01.09 Rechnungsprüfungsangelegenheiten
01.09.01 Rechnungsprüfung des Kreises
01.09.02 Zusätzlich übertragene und übernommene Aufgaben
01.10 Kreispolizeibehörde
01.10.01 Personalangelegenheiten
01.10.02 Haushalts- und Wirtschaftsangelegenheiten
01.10.03 Rechtsangelegenheiten
01.11 Planungskoordination
01.11.01 Kreisentwicklung, Grundsatzfragen und Handlungsstrategien
01.11.02 Kommunale, regionale und überregionale (Fach-)Planungen
01.11.03 Europaangelegenheiten
01.11.04 Verkehrsentwicklungsplanung, Aufgabenträgerschaft ÖPNV
01.12 Verkehrsgesellschaft für den Kreis Unna mbH
01.15 Wirtschaftsförderungsgesellschaft für den Kreis Unna mbH
70

Produktbereich 32 Öffentliche Sicherheit und Ordnung
32.01 Ordnungsangelegenheiten
32.01.01 Gewerberecht, Bekämpfung der Schwarzarbeit und Fachaufsicht
32.01.02 Jagd- und Fischereiwesen
32.02 Ausländer- und Personenstandswesen
32.02.01 Aufenthaltsgestaltende Maßnahmen und Überwachung von Asylbewerbern
32.02.02 Aufenthaltsbeendende Maßnahmen
32.02.03 Personenstandsangelegenheiten, Staatsangerhörigkeitswesen
32.03 Bevölkerungsschutz
32.03.01 Rettungsdienst und Luftrettung
32.03.02 Abwehr Großschadensereignisse, Zivilschutz
32.03.03 Feuerschutz und Feuerwehrservicezentrum
Produktbereich 36 Straßenverkehr
36.01 Führerscheinstelle und gewerblicher Kraftverkehr
36.01.01 Fahrerlaubnisse
36.01.02 Gewerblicher Kraftverkehr
36.02 Zulassungsstelle
36.02.01 Zulassung
36.02.02 Überwachung der Halterpflichten
36.03 Bußgeldstelle und Verkehrssicherung
36.03.01 Allgemeine und Sonderordnungswidrigkeiten
36.03.02 Ordnungswidrigkeiten aus Verkehrsunfällen
36.03.03 Verkehrssicherung
Produktbereich 40 Schulen und Bildung
40.00.01 Zentrale Schulverwaltung
40.00.02 Medienzentrum
40.00.03 Schulpsychologische Beratungssstelle
40.01 Berufskollegs
40.01.01 Hellweg Berufskolleg und Zentrum für Naturwissenschaften und Technologie Unna
40.01.02 Märkisches Berufskolleg Unna
40.01.03 Hansa Berufskolleg Unna
40.01.04 Freiherr-vom-Stein-Berufskolleg Werne
40.01.05 Lippe Berufskolleg Lünen
40.01.06 Kreissporthalle Unna
40.02 Förderschulen
40.02.01 Sonnenschule Kamen-Heeren
40.02.02 Karl-Brauckmann-Schule, Holzwickede
40.02.03 Friedrich-von-Bodelschwingh-Schule, Bergkamen
40.02.04 Regenbogenschule
40.03 Schulaufsicht
40.03.01 Aufsicht über Grund-, Haupt- und Förderschulen
40.03.02 Personalangelegenheiten der Lehrkräfte
71

Produktbereich 41 Kultur und Medien
41.00.01 Kreisarchiv
41.01 Kultur
41.01.01 Ausstellungen
41.01.02 Kulturelle Veranstaltungen
41.01.03 Kulturförderung, Beratung Dritter und Herausgabe von Schriften, Denkmalpflege
41.01.04 Partnerschaften, Patenschaften, Entwicklungshilfeprojekte
41.01.05 Schulsport und Sonderveranstaltungen
41.01.06 Öffentliche Begegnungsstätte "Haus Opherdicke"
Produktbereich 50 Arbeit und Soziales
50.00.01 Sozialplanung
50.00.02 Integrationsfördernde Maßnahmen (RAA)
50.01 Soziale Sicherung
50.01.01 Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts nach dem SGB XII
50.01.02 Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts nach dem SGB II
50.01.03 Fachaufsicht und Widerspruchsverfahren
50.01.04 Leistungen und Hilfen bei Behinderung
50.01.05 Leistungen für Wehrpflichtige, Wehrübende, "Zivis" u. deren Angehörige
50.01.06 Ausbildungsförderung
50.02 Hilfen bei Behinderung und Pflegebedürftigkeit
50.02.01 Leistungen im ambulanten Pflegefall
50.02.02 Leistungen im stationären Pflegefall
50.02.03 Heimaufsicht
50.03 Wohnungswesen
50.03.01 Finanzielle Förderung und Beratung
50.03.02 Wohnungsbestand, Wohnungsrecht
50.03.03 Fachaufsicht und Wohngeld
50.04 Aufgaben des Schwerbehindertenrechts
50.05.01 Schwerbehindertenangelegenheiten
50.05.02 Fachstelle für behinderte Menschen im Beruf
50.05 Unnaer Kreis- Bau- und Siedlungsgesellschaft
Produktbereich 51 Familie und Jugend
51.00.01 Betreuungsstelle
51.00.02 Gemeinsame Adoptionsvermittlungsstelle
51.01 Kinder- und Jugendförderung
51.01.01 Kinder- und Jugendarbeit; Einrichtungen
51.01.02 Jugendverbände; Jugendsozialarbeit; Jugendschutz
51.02 Hilfen zur Erziehung
51.02.01 Beratung, ambulante Hilfen, Jugendgerichtshilfe
51.02.02 Stationäre Hilfen, Vollzeitpflege
51.02.03 Psychologische Beratungsstelle
51.03 Verwaltung, Kindertagesbetreuung, Beistandschaften, UVG, BEEG
51.03.01 Bedarfsplanung, Wirtschaftliche Hilfen
51.03.02 Tageseinrichtungen / Tagespflege
51.03.03 Unterhaltsvorschussangelegenheiten
51.03.04 Beistandschaften, Pflegschaften, Vormundschaften
51.03.05 Elterngeld
72

Produktbereich 53 Gesundheit und Verbraucherschutz
53.01 Planung und Koordination
53.00.01 Verwaltung
53.00.02 Gesundheitsförderung und Gesundheitsplanung
53.00.03 Kontakt- und Informationsstelle für Selbsthilfegruppen (K.I.S.S.)
53.02 Gesundheitsschutz und Umweltmedizin
53.02.01 Umwelthygiene und Infektionsschutz
53.02.02 Arzneimittelwesen und Medizinalaufsicht
53.03 Kinder- Jugendgesundheitsdienst
53.03.01 Schulärztliche Untersuchungen
53.03.02 Präventionsangebote
53.03.03 Schwangerschaftskonfliktberatung und frühzeitige Hilfen
53.04 Amtsärztlicher Dienst
53.04.01 Gutachten und Stellungnahmen
53.05 Zahnärztlicher Dienst
53.05.01 Zahnärztliche Untersuchungen in Kindergärten und Schulen
53.05.02 Prophylaxe
53.05.03 Zahnärztliche Gutachten/Stellungnahmen und sozialkompensatorische Maßnahmen
53.06 Sozialpsychiatrischer Dienst
53.06.01 Gesundheitshilfen für psychisch kranke und behinderte Menschen
53.06.02 Ambulante Suchtberatung
53.06.03 Psychiatrisch-neurologische Stellungnahmen und Gutachten
53.07 Veterinärwesen und Lebensmittelüberwachung
53.07.01 Verhütung und Bekämpfung übertragbarer Tierkrankheiten
53.07.02 Fleischhygiene, Lebensmittel- und Bedarfsgegenständeüberwachung
53.07.03 Tierheim
53.07.04 Tierschutz
Produktbereich 60 Bauen
60.00.01 Vergabe von Lieferungen und Leistungen
60.01 Bauordnungsangelegenheiten
60.01.01 Prüfung und Entscheidung von Bauvoranfragen
60.01.02 Vereinfachtes Genehmigungsverfahren
60.01.03 Sonstige genehmigungsbedürftige Vorhaben
60.01.04 Wiederkehrende Prüfungen und Stellungnahmen
60.01.05 Baulasten, Teilungen u. Wohnungseigentumsbildung
60.01.06 Obere Bauaufsicht, Sonderaufsicht
60.02 Unterhaltung, Neubau und Erweiterung von Verkehrsflächen
60.02.01 Neubau und Erweiterung von Verkehrsflächen
60.02.02 Straßenunterhaltung, Bauhof
60.03 Hochbaumaßnahmen an Dienstgebäuden
60.03.01 Bauunterhaltungsmaßnahmen
60.03.02 Neubau, Umbau, Erweiterung
73

Produktbereich 62 Vermessung und Kataster
62.00.01 Geodateninformation und Reprographie
62.01 Vermessung und Raumbezug
62.01.01 Vermessungen
62.01.02 Geodätischer Raumbezug nach Lage und Höhe
62.02 Katasterführung
62.02.01 Übernahme grundstücksbezogener Veränderungen
62.02.02 Übernahme gebäudebezogener Veränderungen
62.03 Katastererneuerung
62.03.01 Erneuerung des Liegenschaftskatasters
62.03.02 Herstellung der DKG 5, DGK
62.04 Geschäftsstelle des Gutachterausschusses
62.04.01 Grundstückswertermittlung durch den Gutachterausschuss
62.04.02 Gutachtl. Stellungnahmen zu Grundstückswerten d. d. komm. Bewertungsstelle
Produktbereich 69 Natur und Umwelt
69.00.01 Verwaltung
69.01 Landschaft
69.01.01 Erstellung von Landschaftsplänen
69.01.02 Realisierung von Landschaftsplänen
69.01.03 Landschaftspflege außerhalb der Landschaftsplanung
69.01.04 Eingriffsregelung, Landschaftsbeirat
69.01.05 Naturschutzrechtliche Gefahrenabwehr
69.01.06 Umweltzentrum Westfalen GmbH
69.02 Wasser und Boden
69.02.01 Gewässerausbau und -unterhaltung
69.02.02 Gewässerschutz
69.02.03 Bodenschutz und Altlasten
69.03 Gewerblicher Umweltschutz und Abfallwirtschaft
69.03.01 Überwachung der ordnungsgemäßen Abfallentsorgung
69.03.02 Kommunale Abfallentsorgung und -beratung
69.03.03 Gewerblicher Umweltschutz
69.04 Verwaltungs- und Beteiligungsgesellschaft Kreis Unna mbH
Gesellschaft für Wertstoff- und Abfallwirtschaft Kreis Unna mbH
74

Impressum
Herausgeber Kreis Unna - Der Landrat
Steuerungsdienst; Zentrale Finanzbuchhaltung
Friedrich-Ebert-Str. 17|59425 Unna|Fon 02303-27-2110
E-Mail: thomas.baumeister@kreis-unna.de | markus.erdtmann@kreis-unna.de
Stand 15.03.2009
75

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage I.6
Praxisbeispiel der
Stadt Meschede

Die Stadt Meschede kann auf die Aufstellung eines Gesamtabschlusses verzichten, weil die
verselbstständigten Aufgabenbereiche der Stadt einzeln und insgesamt für die Verpflichtung, ein
den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzgesamtlage der Stadt zu vermitteln, von untergeordneter Bedeutung sind.
Ausgangslage:
Die Stadt Meschede mit ca. 30.000 Einwohnern verfügt über fünf Beteiligungen an Unternehmen in
der Rechtsform der GmbH. Ferner ist die Stadt Meschede Mitglied in einem Wasserverband und in
einem Zweckverband.
Vor dem Hintergrund des Wirtschaftlichkeitsprinzips war im Vorfeld der Erstellung des ersten
Gesamtabschlusses zum 31.12.2010 festzustellen, ob die Aufstellung des Gesamtabschlusses unter
Bezugnahme auf § 116 Abs. 3 GO unterbleiben kann.
Die Untersuchung wurde in Zusammenarbeit mit Rödl & Partner, Köln, durchgeführt.
Vorgehensweise:
Zunächst war festzulegen, welche der verselbstständigten Aufgabenbereiche grundsätzlich und
unabhängig von Wesentlichkeitsüberlegungen im Rahmen einer Vollkonsolidierung gemäß § 50 Abs.
1 und 2 GemHVO in einem Gesamtabschluss zu erfassen sind. Es war also der (vorläufige)
Konsolidierungskreis festzulegen. Das Ergebnis der Prüfung der Kriterien des § 50 Abs. 1 und 2 war,
dass drei der oben genannten Unternehmen unter beherrschendem Einfluss der Stadt Meschede
stehen und grundsätzlich im Rahmen der Erstellung eines Gesamtabschlusses als verselbstständigte
Aufgabenbereiche/Tochterunternehmen voll zu konsolidieren sind.
Nunmehr war zu prüfen, ob diese drei verselbständigten Aufgabenbereiche/Tochterunternehmen
einzeln und insgesamt für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild
der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Stadt Meschede zu vermitteln, von
untergeordneter Bedeutung sind und damit § 116 Abs. 3 GO anwendbar ist.
Die Regelung des § 116 Abs. 3 GO entspricht inhaltlich der handelsrechtlichen Regelung des § 296
Abs. 2 HGB. Die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage eines Konzerns bzw. einer
Kommune kommt im Wesentlichen durch die Konzernbilanz/Gesamtbilanz, die Konzern-
GuV/Gesamtergebnisrechnung und durch die Kapitalflussrechnung/Gesamtfinanzrechnung zum
Ausdruck. Folglich sind für eine grundsätzliche Beurteilung der untergeordneten Bedeutung eines
oder mehrerer verselbstständigter Aufgabenbereiche Kennzahlen aus den Einzelabschlüssen der
Konzernunternehmen einerseits und den Summenwerten der Einzelabschlüsse des Konzernkreises
andererseits heranzuziehen.
Im Handelsrecht finden sich keine Kennzahlen, die einer Beurteilung der untergeordneten Bedeutung
zugrunde gelegt werden können, weil eine Beurteilung der untergeordneten Bedeutung allein auf
der Basis solcher Kennzahlen nicht ausreichend ist. Vielmehr ist in jedem Fall auf das Gesamtbild aller
Umstände abzustellen. So kann ein verselbstständigter Aufgabenbereich trotz vergleichsweise
geringer Größe aufgrund der individuellen Verhältnisse erheblichen Einfluss auf den
Gesamtabschluss haben, weil z. B. erhebliche Zwischengewinne vorliegen, die nicht eliminiert

würden, der verselbstständigte Aufgabenbereich die Kommune mit erheblichen Verlusten belastet
und/oder laufender Zuschüsse bedarf oder der verselbstständigte Aufgabenbereich eine
unternehmenstypische Funktion für den Gesamtkonzern erfüllt.
Da es aber eines Ausgangspunktes für die Beurteilung der untergeordneten Bedeutung bedarf, waren
im ersten Schritt die Zahlen der Jahresabschlüsse in einer Übersicht einzeln und insgesamt
darzustellen.
Sodann waren für die grundsätzliche Beurteilung der untergeordneten Bedeutung Kennzahlen
festzulegen. Diese Kennzahlen können nach der NKF-Handreichung für Kommunen z. B. auf das
Anlagevermögen, die Verbindlichkeiten, die Erträge, die Aufwendungen und den Cashflow beziehen.
Es konnte festgestellt werden, dass die drei oben genannten betreffenden verselbstständigten
Aufgabenbereiche insgesamt mit einer Verhältniszahl von nicht mehr als ca. 1 % für die jeweilige
Kennzahl für einen Gesamtabschluss grundsätzlich von untergeordneter Bedeutung sind.
Die weitere Prüfung der individuellen Verhältnisse der einzelnen verselbstständigen
Aufgabenbereiche hatte zum Ergebnis, dass sich auch hieraus keine Anhaltspunkte ergaben, die
gegen eine untergeordnete Bedeutung dieser verselbstständigten Aufgabenbereiche sprechen.
Im Konsolidierungskreis verblieb damit nur die Stadt Meschede selbst.
Nunmehr war zu prüfen, wie sich vorhandene verselbstständigte Aufgabenbereiche, die unter
maßgeblichem Einfluss der Stadt Meschede stehen, auf die Beurteilung auswirken.
In den gesetzlichen Grundlagen (sowohl HGB als auch GO und GemHVO) ist keine Aussage
dahingehend zu finden, ob ein Konzernabschluss/Gesamtabschluss zu erstellen ist, wenn keine voll
zu konsolidierenden Tochterunternehmen/verselbstständigten Aufgabenbereiche vorliegen, wohl
aber wesentliche Unternehmen/verselbständigte Aufgabenbereiche vorhanden sind, die unter
maßgeblichem Einfluss des Mutterunternehmens / der Kommune stehen.
Demzufolge wurde überprüft, ob zwei verselbstständigte Aufgabenbereiche, die unter maßgeblichem
Einfluss der Stadt Meschede stehen, insgesamt für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Stadt zu vermitteln, von untergeordneter Bedeutung sind. Hierbei wurde berücksichtigt, dass es sich
bei der ggf. anzuwendenden Equity-Methode nicht um eine Vollkonsolidierung, sondern um eine
Bewertungsmethode handelt.
Die Überprüfung ergab, dass die betreffenden verselbständigten Aufgabenbereiche für einen
Gesamtabschluss der Stadt Meschede ebenfalls von untergeordneter Bedeutung sind.
Fazit:
Im Ergebnis war festzustellen, dass kein verselbstständigter Aufgabenbereich vorliegt, auf den § 50
GemHVO angewendet werden muss.
Es ergibt sich somit auf der Basis der der Untersuchung zugrundeliegenden Daten eine faktische
Befreiung der Stadt Meschede von der Pflicht zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses. Die nach §
116 Abs. 3 S. 2 GO erforderliche Darstellung zum Verzicht auf die Einbeziehung von
verselbstständigten Aufgabenbereichen und der Wegfall des Gesamtabschlusses werden in den

Anhang des Jahresabschlusses der Stadt Meschede aufgenommen. Das Vorliegen der
Voraussetzungen für die faktische Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses
wird jährlich überprüft.
Basis der Beurteilung sind die individuellen Verhältnisse der Stadt Meschede. Eine pauschale
Übertragung des Ergebnisses auf andere Kommunen ist nicht vertretbar, da in jedem Fall die
spezifischen Verhältnisse der Kommune, insbesondere der Konsolidierungskreis und die Art und der
Umfang der verselbstständigten Aufgabenbereiche einer gewissenhaften Prüfung unterzogen
werden müssen.
Bei Fragen wenden Sie sich bitte an Herrn Michael Artus, Stadtkämmerer der Stadt Meschede, Herrn
Hannes Hahn, Partner bei Rödl & Partner oder Herrn Oliver Quost, Wirtschaftsprüfer bei Rödl &
Partner.

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.1
Leitfaden für die für die Erstellung des
Gesamtabschlusses der Stadt Dortmund
(Gesamtabschlussrichtlinie)

7c
Stadtkämmerei
Leitfaden
für die Erstellung des
Gesamtabschlusses
der Stadt Dortmund
Entwurf
Stand: Juli 2009

Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung ................................................................................................................. 4
2. Maßgebende Grundlagen ........................................................................................ 4
2.1 Aufstellungspflicht ............................................................................................. 4
2.2 Bestandteile des Gesamtabschlusses .............................................................. 4
2.3 Aufstellung des Gesamtabschlusses ................................................................ 4
2.4 Geltungsbereich................................................................................................ 5
3. Grundsätze ordnungsgemäßer Konzernrechnungslegung (GoK) ............................ 6
4. Grundsätze der Einheitlichkeit.................................................................................. 7
4.1 Einheitlicher Stichtag ........................................................................................ 7
4.2 Einheitlicher Ausweis ........................................................................................ 7
4.3 Einheitlicher Bilanzansatz (Bilanzierungsgrundsätze)....................................... 7
4.4 Einheitliche Bewertung (Bewertungsgrundsätze).............................................. 8
5. Konsolidierungsgrundsätze.................................................................................... 10
5.1 Konsolidierungskreis....................................................................................... 10
5.2 Konsolidierungsmethoden............................................................................... 10
5.2.1 Equity-Konsolidierung........................................................................................10
5.2.2 Vollkonsolidierung ..............................................................................................10
5.2.3 Kapitalkonsolidierung.........................................................................................10
5.2.4 Behandlung konzerninterner Beziehungen ....................................................11
5.3 Latente Steuern (§ 306 HGB) ......................................................................... 17
6. Übrige Grundsätze ................................................................................................. 18
6.1 Konzerninterne Abstimmungen (Saldenabstimmungen)................................. 18
6.2 Rahmenzeitplan .............................................................................................. 18
6.3 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten ...................................................... 18
6.4 Abweichung von einheitlichen Gesamtrechnungslegungsgrundsätzen .......... 19
6.5 Währung ......................................................................................................... 19
2

7. Anlagen
• Anlage 1: Liste der voll zu konsolidierenden Organisationen
Teil A: voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
Teil B: Stadt / Sondervermögen
• Anlage 2: Liste der nicht voll zu konsolidierenden Organisationen
(untergeordnete Bedeutung)
• Anlage 3: Liste der assoziierten Unternehmen nach Equity-Konsolidierung
• Anlage 4: Liste der assoziierten Unternehmen von untergeordneter Bedeutung
(nicht zu konsolidieren)
• Anlage 5: Beteiligungen
• Anlage 6: Postenbeschreibungen für den Gesamtabschluss
• Anlage 7: Muster Gesamtbilanz
• Anlage 8: Muster Gesamtergebnisrechung
• Anlage 9: Positionsplan der Stadt Dortmund – Aktiva
• Anlage 10: Positionsplan der Stadt Dortmund – Passiva
• Anlage 11: Positionsplan der Stadt Dortmund - Gesamtergebnisrechnung
• Anlage 12: Überleitung der Aktiva zur Kommunalbilanz II
• Anlage 13: Überleitung der Passiva zur Kommunalbilanz II
• Anlage 14: Überleitung der Gewinn- und Verlustrechnung zur Ergebnisrechnung II
• Anlage 15: Muster Gesamtanhang
• Anlage 16: Muster Gesamtanlagenspiegel (in Arbeit)
• Anlage 17: Muster Eigenkapitalveränderungsrechnung (in Arbeit)
• Anlage 18: Muster Gesamtrückstellungsspiegel
• Anlage 19: Muster Gesamtverbindlichkeitenspiegel
• Anlage 20: Muster zu Angaben für den Gesamtlagebericht (in Arbeit)
• Anlage 21: Muster Meldedateien für konzerninterne Beziehungen (in Arbeit)
• Anlage 22: Terminplanungen für Probeabschlüsse 2008/ 2009 und Gesamtabschluss
2010
• Anlage 23: NKF-Rahmentabelle und örtliche Nutzungsdauern der Stadt Dortmund
• Anlage 24: Liste der Ansprechpartner (voll zu konsolidierende verbundene
Unternehmen, Stadt / Sondervermögen und assoziierte Unternehmen)
3

1. Einleitung
Mit der Einführung des Neuen Kommunalen Finanzmanagements (NKF) hat Nordrhein-
Westfalen das bisherige kommunale Haushaltswesen, die auf einer Einnahme-/ Ausgaberechnung
basierende Kameralistik, reformiert. Das NKF orientiert sich dabei grundsätzlich an
den Regelungen des deutschen Handelsrechts, berücksichtigt aber zusätzlich
kommunalspezifische Besonderheiten.
Mit der Umstellung der kommunalen (Kern-) Verwaltungen auf das doppische Rechnungswesen
wurden gleichzeitig Regelungen für die Erstellung eines kommunalen Gesamtabschlusses
getroffen. Ziel des Gesamtabschlusses ist es, einen Gesamtüberblick über die finanzielle Lage
der Gemeinden zu verschaffen. Um die kommunale Vermögens-, Schulden, Ertrags- und
Finanzlage insgesamt darstellen zu können, müssen die in der Vergangenheit aus
verschiedensten Gründen aus dem Organisations- und Rechtsrahmen der zentralen Verwaltung
ausgegliederten Tätigkeitsbereiche berücksichtigt werden. Das NKF bedient sich dazu analog
der Konzernrechnungslegung des Handelsrechts. Ziel dieses Gesamtabschlusses nach NKF ist
es, unabhängig von Organisations- oder Rechtsform sämtliche Tätigkeitsbereiche der
Kommune so darzustellen, als ob es sich bei der Gemeinde um „ein Unternehmen“ handelt.
Diese Ausführungen sollen den am Gesamtabschluss beteiligten Organisationen als Leitfaden
dienen.
2. Maßgebende Grundlagen
2.1 Aufstellungspflicht
Die Stadt Dortmund hat in jedem Haushaltsjahr für den Abschlussstichtag 31.12. einen Gesamtabschluss
innerhalb der ersten neun Monate nach diesem Stichtag aufzustellen (§ 116 Abs. 1
u. 5 Gemeindeordnung für das Land Nordrhein-Westfalen (GO NRW)).
2.2 Bestandteile des Gesamtabschlusses
Der Gesamtabschluss besteht aus (§ 116 Abs. 1 GO NRW):
1. Gesamtergebnisrechnung,
2. Gesamtbilanz,
3. Gesamtanhang
und ist um einen Gesamtlagebericht und Beteiligungsbericht zu ergänzen. Dem Gesamtanhang
ist eine Kapitalfluss-rechnung unter Beachtung des Deutschen Rechnungslegungs Standards 2
(DRS 2) beizufügen (§ 51 Abs.3 Gemeindehaushaltsverordnung NRW (GemHVO NRW)).
2.3 Aufstellung des Gesamtabschlusses
Der Entwurf des Gesamtabschlusses wird von der Stadtkämmerin aufgestellt und dem
Oberbürgermeister zur Bestätigung vorgelegt. Der Oberbürgermeister leitet den von ihm
bestätigten Entwurf innerhalb von neun Monaten nach Ablauf des Haushaltsjahres dem Rat der
Stadt Dortmund zur Bestätigung zu (§ 116 Abs. 5 i.V.m. § 95 Abs. 3 GO NRW).
Der Gesamtabschluss ist vom Rechnungsprüfungsausschuss dahingehend zu prüfen, ob er ein
den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzgesamtlage der Gemeinde unter Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer
Buchführung ergibt (§ 116 Abs. 6 GO NRW).
4

Der Rat der Stadt Dortmund bestätigt bis spätestens 31. Dezember des auf das Haushaltsjahr
folgenden Jahres den vom Rechnungsprüfungsausschuss geprüften Gesamtabschluss durch
Beschluss (§ 116 Abs. 1 i.V.m. § 96 Abs. 1 GO NRW).
Der vom Rat der Stadt Dortmund bestätigte Gesamtabschluss ist der Aufsichtsbehörde
anzuzeigen und öffentlich bekannt zu machen (§ 116 Abs. 1 i.V.m. § 96 Abs. 2 GO NRW).
2.4 Geltungsbereich
Die Stadt Dortmund hat zu dem Gesamtabschluss ihren Jahresabschluss und die Jahresabschlüsse
des gleichen Geschäftsjahres aller verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlich-
oder privatrechtlicher Form zu konsolidieren (§ 116 Abs. 2 GO NRW).
Konsolidierungskreis und -methoden ergeben sich aus § 50 GemHVO NRW wie folgt:
Verselbstständigte Aufgabenbereiche in
öffentlich-rechtlicher Organisationsform
(z.B. Sondervermögen gem. § 97 Abs. 3 GO NRW)
Unternehmen u. Einrichtungen des privaten Rechts
- unter einheitlicher Leitung (tatsächliche Ausübung)
- Control-Konzept (Möglichkeit der Einflussnahme)
- Mehrheit der Stimmrechte (> 50 %)
- Recht zur Bestellung/Abberufung der Mehrheit der
Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs-, Aufsichtsorgans
- Recht zur beherrschenden Einflussnahme
Verselbstständigte Aufgabenbereiche unter
maßgeblichem Einfluss der Gemeinde (> 20 % < 50 %)
Konsolidierungs- GemHVO
methode HGB NRW Organisationsart
Voll-
konsoli-
dierung
Voll-
konsoli-
dierung
Equity
§§ 300 –
309
§§ 300 –
309
§§ 311,
312
§ 50 Abs. 1 Verbundene
Organisation
§ 50 Abs. 2 Verbundene
Unternehmen
§ 50 Abs. 3
Assoziierte
Unternehmen
Verbundene und assoziierte Organisationen / Unternehmen müssen nicht in den
Gesamtabschluss einbezogen werden, wenn sie für die Verpflichtung ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
der Gemeinde zu vermitteln von untergeordneter Bedeutung sind (§ 116 Abs. 3 GO NRW).
Verselbstständigte Aufgabenbereiche, die aufgrund untergeordneter Bedeutung nicht in den
Gesamtabschluss einbezogen werden, sind im Gesamtanhang darzustellen.
5

3. Grundsätze ordnungsgemäßer Konzernrechnungslegung (GoK)
Die Grundsätze ordnungsgemäßer Konzernrechnungslegung ergeben sich insbesondere aus
der Anforderung im Gesamtabschluss die Vermögens-, Schulden-, Finanz- und Ertragslage so
darzustellen, als ob die Stadt Dortmund und die einzubeziehenden Organisationen eine Einheit
bilden (Einheitstheorie).
Die folgende Übersicht gibt einen Überblick über die GoK, die entsprechend dem Vorgehen bei
der Erstellung des Gesamtabschlusses aufgebaut ist:
Grundsätze ordnungsgemäßer Konzernrechnungslegung (GoK)
Allgemeine Anforderungen Allgemeine Anforderungen Allgemeine Anforderungen
an die Kommunalbilanzen II an den Summenabschluss an die Konsolidierung
Grundsätze der Einheit- Rahmengrundsätze, Grundsätze ordnungsgemäßer
lichkeit von vor allem Konsolidierung (GoKons):
- Stichtag - Grundsatz der Vollständigkeit - Grundsatz der Eliminierung
- Ausweis
- Ansatz
des Gesamtabschlussinhalts konzerninterner Beziehungen
- Bewertung - Rahmengrundsätze, vor allem:
- Währung - Grundsatz der Vollständigkeit - Stetigkeit der Konsolidierungsdes
Konsolidierungskreises methoden
Grundsätze ordnungsge- - Grundsatz der Wesentlichkeit
mäßer Buchführung (GoB) bei der Konsolidierung
Im ersten Schritt werden die zusammenzufassenden Einzelabschlüsse der einzubeziehenden
Organisationen (Handelsbilanzen I) zu einem einheitlichen Stichtag aufgestellt und
grundsätzlich einheitlich den Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisvorschriften der Stadt Dortmund
sowie den konzerneinheitlichen Richtlinien angepasst, d.h. die Kommunalbilanzen II (KB II)
werden erstellt.
Im zweiten Schritt werden die KB II zum „Summenabschluss“ addiert. Hierbei ist vor allem der
Grundsatz der Vollständigkeit des Konsolidierungskreises und des Gesamtabschlussinhalts zu
berücksichtigen.
Im dritten Schritt wird durch die GoKons sichergestellt, dass die konzerninternen
wirtschaftlichen Verflechtungen aus dem Summenabschluss eliminiert werden und damit dem
Einheitsgrundsatz Rechnung getragen wird. Sachverhalte, die im Summenabschluss doppelt
ausgewiesen sind, werden korrigiert.
Im Folgenden werden nur die für die Erstellung des Gesamtabschlusses maßgeblichen
Grundsätze erläutert.
6

4. Grundsätze der Einheitlichkeit
4.1 Einheitlicher Stichtag
Der Gesamtabschluss ist jeweils auf den 31.12. aufzustellen. Daraus folgt, dass die Jahresabschlüsse
aller in den Gesamtabschluss einzubeziehenden Organisationen grundsätzlich auf
diesen Stichtag aufzustellen sind.
Es gelten folgende Ausnahmen:
a) Für die nach der Equity-Methode einzubeziehenden (assoziierten) Unternehmen ist jeweils
der letzte Jahresabschluss, auch bei abweichendem Abschlussstichtag, zugrunde zu legen
(§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 312 Abs. 6 HGB).
b) Für die mittels Vollkonsolidierung einzubeziehenden (verbundenen) Organisationen kann,
sofern der Abschlussstichtag um weniger als drei Monate vor dem 31.12. liegt, von einem
Zwischenabschluss abgesehen werden (entsprechende Anwendung § 299 Abs. 2
Handelsgesetzbuch (HGB)). Darüber hinaus kann bei gleichbleibenden Geschäftsverläufen
ggf. auf einen Zwischenabschluss in Abstimmung mit der Stadt Dortmund verzichtet
werden, auch wenn der Abschlussstichtag mehr als drei Monate, aber nicht mehr als sechs
Monate abweicht.
Zu beachten ist, dass in beiden vorgenannten Fällen Vorgänge von besonderer Bedeutung
zwischen dem Abschlussstichtag der Organisation und dem 31. Dezember im Gesamtanhang
anzugeben sind.
Sofern ein Zwischenabschluss erstellt werden muss, ist dieser entsprechend der gesetzlichen
Vorschrift, die für die jeweils einzubeziehende Organisation maßgebend ist, zu prüfen.
4.2 Einheitlicher Ausweis
Die Gliederungen der Gesamtbilanz (► Anlage 7) und Gesamtergebnisrechnung (► Anlage 8)
ergeben sich aus den kommunalen Gliederungsvorschriften (§ 49 Abs. 3 i.V.m. §§ 38, 41
GemHVO NRW), die an die Besonderheiten des Gesamtabschlusses angepasst wurden.
Bei der Erstellung der KB II ist für die im Gesamtabschluss voll zu konsolidierenden
Organisationen (► Anlage 1) die Gliederung entsprechend diesen Vorschriften einheitlich
anzupassen.
Der Grundsatz der Maßgeblichkeit des Rechnungslegungsrahmens der Stadt Dortmund gilt
darüber hinaus auch für die konzerneinheitlich auszuübenden Ansatz- und
Bewertungsvorschriften (§ 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW i.V.m. §§ 300 Abs. 1 und 308 HGB).
4.3 Einheitlicher Bilanzansatz (Bilanzierungsgrundsätze)
Folgende Ansatzwahlrechte nach dem Handelsgesetzbuch im Einzelabschluss der voll zu
konsolidierenden Organisationen sind im Rahmen der Erstellung der KB II grundsätzlich an die
konzerneinheitlichen Rechnungslegungsvorschriften anzupassen:
Keine Ansatzwahlrechte nach der GemHVO NRW:
- Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
(§ 269 HGB)
- Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (§ 255 Abs. 4 HGB)
7

- Aktive latente Steuern (§ 274 Abs. 2 HGB)
- Sonderposten mit Rücklageanteil (§§ 247 Abs. 3 und 273 HGB)
- Sonstige Aufwandsrückstellungen (§ 249 Abs. 2 HGB)
Entsprechende Posten sind im Rahmen der Erstellung der KB II aufzulösen und ggf.
Folgewirkungen (z.B. Abschreibungen) zu korrigieren.
Ansatzwahlrecht nach der GemHVO NRW:
- Disagio (§§ 250 Abs. 3 und 268 Abs. 6 HGB und § 42 Abs. 2 GemHVO NRW)
- für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens mit Anschaffungs- bzw.
Herstellungskosten bis einschließlich 60 € ohne Umsatzsteuer (§ 29 Abs. 3 GemHVO
NRW)
Ansatzpflicht nach der GemHVO NRW:
- Sonderposten für Investitionen (Hauptfachausschuss des Institutes der Wirtschaftsprüfer
(HFA des IDW) 1/1984 und § 43 Abs. 5 GemHVO NRW)
Erhaltene Zuwendungen und Beiträge für Investitionen mit Zweckbindung sind als
Sonderposten anzusetzen und entsprechend der Abnutzung des bezuschussten
Vermögensgegenstandes aufzulösen.
- Pensionsrückstellungen für Altzusagen (Art. 28 Abs. 1 Einführungsgesetz zum
Handelsgesetzbuch (EGHGB) und § 36 Abs. 1 GemHVO NRW)
Diese Pensionsverpflichtungen (nach beamtenrechtlichen Vorschriften) sind als
Rückstellung anzusetzen. Dazu gehören bestehende Versorgungsansprüche, sämtliche
Anwartschaften und andere fortgeltende Ansprüche nach dem Ausscheiden aus dem
Dienst.
- Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung (§ 249 Abs. 1 S. 3 HGB und § 36 Abs. 3
GemHVO NRW)
Rückstellungen sind anzusetzen, wenn die Nachholung der Instandhaltung hinreichend
konkret beabsichtigt ist und als bisher unterlassen bewertet werden muss. Dabei ist ein
Zeitraum von fünf Jahren konzerneinheitlich nach dem Abschlussstichtag zu
berücksichtigen. Die vorgesehenen Maßnahmen müssen am Abschlussstichtag einzeln
bestimmt und wertmäßig beziffert sein.
Im Übrigen wird auf die Postenbeschreibungen (► Anlage 6) verwiesen.
4.4 Einheitliche Bewertung (Bewertungsgrundsätze)
Folgende Bewertungswahlrechte nach dem Handelsgesetzbuch im Einzelabschluss der voll zu
konsolidierenden Organisationen sind im Rahmen der Erstellung der KB II grundsätzlich an die
konzerneinheitlichen Rechnungslegungsvorschriften anzupassen:
Keine Bewertungswahlrechte nach der GemHVO NRW:
- Bewertungsvereinfachungsverfahren (§ 256 HGB)
- Abschreibungen
� aufgrund steuerlicher Vorschriften (§§ 254 und 279 Abs. 2 HGB)
� auf das Umlaufvermögen aufgrund künftiger Wertschwankungen (§ 253 Abs. 3
HGB)
8

- Wertbeibehaltung aufgrund steuerlicher Vorschriften (§§ 253 Abs. 5, 254 und 280 Abs. 2
HGB)
- Bemessung der Herstellungskosten (§ 255 Abs.2 und 3 HGB und § 33 Abs. 3 GemHVO
NRW)
Nichteinbeziehung des Werteverzehrs des Anlagevermögens, Kosten der allgemeinen
Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen,
betriebliche Altersversorgung sowie Fremdkapitalzinsen.
- Rückstellungen für Pensionsverpflichtungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB und § 36 Abs. 1
GemHVO NRW)
Nach der GemHVO NRW ist der Berechnung der Rückstellungen konzerneinheitlich ein
Rechnungszinsfuß von 5 Prozent zu Grunde zu legen.
Bewertungswahlrechte nach der GemHVO NRW:
- Bemessung der Herstellungskosten (§ 255 Abs.2 und 3 HGB und § 33 Abs. 3 GemHVO
NRW)
Notwendige Material- und Fertigungsgemeinkosten können einbezogen werden.
- Vollabschreibung geringwertiger Wirtschaftsguter (Anschaffungs- bzw.
Herstellungskosten bis 410 € ohne Umsatzsteuer) im Jahr des Zugangs (§ 33 Abs. 4
GemHVO NRW)
- Ansatz eines Festwertes (§ 240 Abs. 3 HGB und § 34 Abs. 2 GemHVO NRW)
Für Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens sowie Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe können Festwerte entsprechend den handelsrechtlichen Vorschriften
gebildet werden. Darüber hinaus können nach der GemHVO NRW auch für Waren und
Aufwuchs Festwerte gebildet werden.
- Gruppenbewertung (§ 240 Abs. 4 HGB und § 34 Abs. 3 GemHVO NRW)
Gleichartige Vermögensgegenstände können entsprechend der handelsrechtlichen
Vorschriften zu einer Gruppe zusammengefasst werden. Für Schulden gilt dies nur in
Bezug auf Rückstellungen für nicht genommenen Urlaub, Überstunden und Garantien.
- Abschreibungen
� planmäßige (§ 253 Abs. 2 HGB und § 35 Abs. 1 GemHVO NRW)
Anschaffungs-/Herstellungskosten sollen linear verteilt werden, sofern die
degressive oder die Leistungsabschreibung nicht dem tatsächlichen
Ressourcenverbrauch besser entspricht.
� außerplanmäßige Abschreibungen auf Finanzanlagen (§ 35 Abs. 5 GemHVO
NRW)
- Nutzungsdauern
Grundsätzlich gilt für die Nutzungsdauern die kommunale Abschreibungstabelle der
Stadt Dortmund.
Im Übrigen wird auf die Postenbeschreibungen (► Anlage 6) verwiesen.
9

5. Konsolidierungsgrundsätze
5.1 Konsolidierungskreis
Die in den Gesamtabschluss der Stadt Dortmund einzubeziehenden voll zu konsolidierenden
Organisationen und assoziierten Unternehmen sind in den ► Anlagen 1 und 3 aufgeführt. Diese
Aufstellungen werden bei Änderungen quartalsweise den Organisationen zur Verfügung
gestellt.
5.2 Konsolidierungsmethoden
5.2.1 Equity-Konsolidierung
Die in § 50 Abs. 3 GemHVO NRW aufgeführten (assoziierten) Unternehmen sind entsprechend
den §§ 311 und 312 Abs. 1 Nr. 1 HGB mit dem Buchwert - zum Zeitpunkt der erstmaligen
Einbeziehung in den Gesamtabschluss - in einem gesonderten Posten in der Gesamtbilanz
anzusetzen und fortzuschreiben (Buchwertmethode).
Ein Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert und dem anteiligen Eigenkapital des
assoziierten Unternehmens ist bei erstmaliger Anwendung im Konzernanhang anzugeben. Die
Ergebnisse aus der Fortschreibung der Wertansätze der assoziierten Unternehmen sind in der
Gesamtergebnisrechnung unter den gesonderten Posten als „Erträge aus assoziierten
Unternehmen“ bzw. „Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen“ auszuweisen.
Abweichende Bewertungsmethoden im Jahresabschluss der assoziierten Unternehmen
brauchen nicht an die konzerneinheitlichen Bewertungsmethoden angepasst zu werden. Sofern
die Bewertung nicht angepasst wird, ist dies im Gesamtanhang anzugeben. Die
Zwischenergebniseliminierung ist nur anzuwenden, soweit die für die Beurteilung maßgeblichen
Sachverhalte bekannt oder zugänglich sind (§ 312 Abs. 5 HGB).
Stellt das assoziierte Unternehmen einen Konzernabschluss auf, so ist von diesem und nicht
vom Jahresabschluss auszugehen (§ 312 Abs. 6 HGB).
5.2.2 Vollkonsolidierung
Die in § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW aufgeführten (verbundenen) Organisationen sind
entsprechend den §§ 300 bis 309 HGB voll zu konsolidieren. D.h. sämtliche
Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sowie Aufwendungen
und Erträge der einbezogenen Organisationen sind vollständig und nach den
Rechnungslegungsvorschriften der Stadt Dortmund in den Gesamtabschluss aufzunehmen.
5.2.3 Kapitalkonsolidierung
Im Rahmen der Kapitalkonsolidierung werden die Kapitalverflechtungen der in den
Gesamtabschluss einzubeziehenden (voll zu konsolidierenden) Organisationen eliminiert. Dabei
wird der Beteiligungsbuchwert der jeweiligen Beteiligung aus den Einzelabschlüssen mit dem
auf die Beteiligung entfallenden anteiligen Eigenkapital verrechnet.
Das Eigenkapital ist gem. § 301 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB mit dem beizulegenden Wert, der den in
den Gesamtabschluss aufzunehmenden Vermögensgegenständen und Schulden der
einzubeziehenden Organisation entspricht, anzusetzen (Neubewertungsmethode;
Gesamtanhangangabe).
10

Die Verrechnung erfolgt gem. § 301 Abs. 2 HGB auf der Grundlage der Wertansätze zum
Zeitpunkt des Erwerbs (Eröffnungsbilanzstichtag der Kommune) in den Gesamtabschluss
(Gesamtanhangangabe).
Aus der Verrechnung des neu bewerteten Eigenkapitals mit dem Beteiligungsbuchwert kann ein
Unterschiedsbetrag entstehen. Dieser ist, wenn er auf der Aktivseite entsteht, in der
Gesamtbilanz als „Firmenwert“ und wenn er auf der Passivseite entsteht, als
„Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung“ auszuweisen (Erläuterung im
Gesamtanhang). Unterschiedsbeträge der Aktivseite können mit solchen der Passivseite
verrechnet werden (§ 301 Abs. 3 HGB; Gesamtanhangangabe).
Der Firmenwert ist in jedem folgenden Geschäftsjahr mindestens zu einem Viertel durch
Abschreibungen zu tilgen. Die Abschreibung kann aber auch über die voraussichtliche
Nutzungsdauer, längstens über 15 Jahre, verteilt werden.
Ein passivischer Unterschiedsbetrag darf nur unter den Voraussetzungen des § 309 Abs. 2
HGB aufgelöst werden.
In der Gesamtbilanz muss außerdem ein „Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter“
gebildet werden, wenn Konzernaußenstehende am Eigenkapital einer voll zu konsolidierenden
Organisation beteiligt sind. Der Ausgleichsposten ist für den Teil des Eigenkapitals zu bilden,
der auf die Anteile entfällt, die nicht von in den Gesamtabschluss einbezogenen Organisationen
gehalten werden. In den Ausgleichsposten sind auch die Beträge einzubeziehen (stille
Reserven und Lasten), die bei Anwendung der Neubewertungsmethode dem anteiligen
Eigenkapital des Konzernaußenstehenden entsprechen (§ 307 Abs.1 HGB).
5.2.4 Behandlung konzerninterner Beziehungen
Aus dem Einheitsgrundsatz ergibt sich, dass alle konzerninternen Geschäftsbeziehungen der
im Gesamtabschluss voll zu konsolidierenden Organisationen untereinander zu eliminieren
sind. Die Konsolidierungen werden im Folgenden dargestellt und erläutert.
5.2.4.1 Schuldenkonsolidierung (§ 303 HGB)
Die Schuldenkonsolidierung dient der zutreffenden Darstellung der Gesamtvermögenslage, da
interne Schuldbeziehungen im Konzern Verpflichtungen gegenüber sich selbst darstellen, die
nach den Ansatzgrundsätzen in der Gesamtbilanz nicht berücksichtigt werden dürfen. Die
Gesamtbilanz würde durch Sachverhalte aufgebläht, die im Verhältnis zwischen
Gesamtkonzern und Dritten nicht existieren. Die Vermögenslage würde somit ohne
Schuldenkonsolidierung aus Sicht des Konzerns falsch dargestellt.
Es sind somit alle Bilanzposten herauszurechnen („wegzulassen“), durch die Schuldverhältnisse
zwischen den einbezogenen Organisationen abgebildet werden. Darüber hinaus sind zusätzlich
die Angaben zu Haftungsverhältnissen und sonstigen finanziellen Verpflichtungen (§ 47
GemHVO NRW) auf eliminierungspflichtige Sachverhalte zu untersuchen. Die folgende
Übersicht gibt einen beispielhaften Überblick über die Jahresabschlussposten, die auf
konzerninterne Schuldbeziehungen zu untersuchen sind:
11

Schuldenkonsolidierung
Aktivseite Passivseite
- Ausstehende Einlagen auf das
Eigenkapital, davon eingefordert
- Geleistete Anzahlungen
- Ausleihungen an verbundene
Unternehmen
- Wertpapiere des
Anlagevermögens
- Forderungen aus Lieferungen
und Leistungen
- Forderungen gegen
verbundene Unternehmen
- Sonstige
Vermögensgegenstände
- Sonstige Wertpapiere
- Schecks und Guthaben bei
Kreditinstituten
- Rechnungsabgrenzungsposten
- Sonderposten
- Sonstige Rückstellungen
- Anleihen
- Verbindlichkeiten aus Liefe-
rungen und Leistungen
- Verbindlichkeiten gegenüber
Kreditinstituten
- Erhaltene Anzahlungen auf
Bestellungen
- Verbindlichkeiten aus der Annahme
gezogener Wechsel und
Ausstellung eigener Wechsel
- Verbindlichkeiten gegenüber
verbundenen Unternehmen
- Rechnungsabgrenzungsposten
Posten unter der Bilanz
oder im Anhang
- Verbindlichkeiten aus der
Begebung und Übertragung
von Wechseln
- Verbindlichkeiten aus Bürg-
schaften, Wechsel- und
Scheckbürgschaften
- Verbindlichkeiten aus
Gewährleistungsverträgen
- Haftungsverhältnisse aus der
Bestellung von Sicherheiten
für fremde Verbindlichkeiten
- Sonstige Haftungsverhältnisse
Soweit die in den Einzelabschlüssen vermerkten Haftungsverhältnisse auf konzerninternen
Schuldbeziehungen beruhen, entfällt eine Vermerkpflicht im Gesamtabschluss, da dem Grunde
nach unsichere Verpflichtungen gegenüber sich selbst nicht vermerkpflichtig sind. Hat eine in
den Gesamtabschluss einbezogene Organisation einem anderen einbezogenen Unternehmen
z.B. eine Bürgschaft gewährt, so ist die aus der Bürgschaft resultierende Verpflichtung im
Gesamtabschluss nicht vermerkpflichtig. Dies gilt auch für den Fall, dass ein in den
Gesamtabschluss einbezogenes Unternehmen einem konzernaußenstehenden Dritten eine
Bürgschaft für eine von einem ebenfalls einbezogenen Unternehmen zu erbringende Leistung
gewährt. In diesem Fall muss ein Vermerk unterbleiben, da die entsprechende Hauptschuld
(des zur Leistung verpflichteten Unternehmens) gegenüber dem Nichtkonzernunternehmen
schon in der Einzelbilanz des verpflichteten Konzernunternehmens und damit ebenfalls in der
Gesamtbilanz auszuweisen ist. Mit einem zusätzlichen Vermerk der Bürgschaftsverpflichtung
als Haftungsverhältnis unter der Gesamtbilanz/im Gesamtanhang würde die Verpflichtung aus
dem Schuldverhältnis hier doppelt berücksichtigt.
Sofern sich innerkonzernliche Ansprüche und Verbindlichkeiten in gleicher Höhe
gegenüberstehen, können diese ohne Konsolidierungsdifferenzen eliminiert („weggelassen“)
werden. Stehen sich diese aber in unterschiedlicher Höhe gegenüber, entstehen bei der
Schuldenkonsolidierung sog. Aufrechnungsdifferenzen. Diese können aktivisch (Ansprüche >
Verpflichtung) oder passivisch (Ansprüche < Verpflichtung) sein.
Aufrechnungsdifferenzen haben verschiedene Ursachen und sind abhängig von ihren
Entstehungsgründen unterschiedlich zu behandeln. Es wird unterschieden zwischen
1) unechten Aufrechnungsdifferenzen
2) stichtagsbedingten Aufrechnungsdifferenzen und
3) echten Aufrechnungsdifferenzen
Zu 1)
Aufrechnungsdifferenzen werden als „unecht“ bezeichnet, wenn sie auf buchungstechnische
Unzulänglichkeiten (z.B. Fehlbuchungen, verspätete Buchungen)
12

zurückzuführen sind. Diese sind durch Abstimmung der Konzernunternehmen bei der
Aufstellung der Einzelabschlüsse zu vermeiden und stellen kein spezifisches Problem der
Schuldenkonsolidierung dar. Sofern Korrekturen erforderlich sind, sollen diese nach Art des
Geschäftsvorfalles entweder erfolgswirksam oder erfolgsneutral bereits bei Erstellung der
KB II nachgebucht werden.
Unechte Aufrechnungsdifferenzen umfassen ferner zeitliche Buchungsunterschiede, die
sich aus der Beachtung des Realisationsprinzips ergeben. Liegt zwischen dem
Entstehungszeitpunkt der Forderung und dem Entstehungszeitpunkt der Verbindlichkeit ein
Bilanzstichtag, sind diese Aufrechnungsdifferenzen erfolgswirksam zu eliminieren.
Zu 2)
Stichtagsbedingte Differenzen entstehen, wenn sich konzerninterne Ansprüche und
Verpflichtungen wegen abweichender Bilanzstichtage der einbezogenen Organisationen in
unterschiedlicher Höhe gegenüberstehen. Die Problematik resultiert aus der Regelung des
§ 299 Abs. 2 HGB, wonach Unternehmen ohne Zwischenabschluss in den
Gesamtabschluss einbezogen werden können, wenn der Abschlussstichtag des
Unternehmens nicht mehr als drei Monate vor dem Gesamtabschluss liegt. Sie spiegeln
zeitliche Buchungsunterschiede wider, und sollen ebenso wie unechte Differenzen durch
eine nachträgliche Korrekturbuchung in der KB II eliminiert werden.
Zu 3)
Aufrechnungsdifferenzen werden als „echt“ bezeichnet, wenn sich konzerninterne
Ansprüche und Verpflichtungen aufgrund von Ansatz- und Bewertungsvorschriften in
unterschiedlicher Höhe gegenüberstehen und diese sich selbst bei Anwendung
konzerneinheitlicher Bewertungsmethoden nach § 308 HGB nicht vermeiden lassen.
Mögliche Gründe sind:
1) Rückstellungen, denen keine Forderung gegenübersteht,
2) Niederstwertvorschriften für Forderungen bzw. Höchstwertprinzip für Verbindlichkeiten.
Echte Aufrechnungsdifferenzen sind durch die Schuldenkonsolidierung zu eliminieren, da
nach dem Einheitsgrundsatz diese Geschäftsvorfälle, aus denen die Differenzen resultieren,
gar nicht stattfinden. Zum Zweck der periodengerechten Ermittlung des Gesamterfolges ist
zu beachten, in welchem Geschäftsjahr die Differenzen entstanden sind. Sind diese
vollständig im aktuellen Geschäftsjahr entstanden und wurden sie im Einzelabschluss der
einbezogenen Organisation erfolgswirksam berücksichtigt, so sind die Differenzen bei der
Konsolidierung erfolgswirksam zu neutralisieren.
In Höhe einer aktivischen Differenz, die im Einzelabschluss Ertrag war, wird im Rahmen der
Konsolidierung ein zusätzlicher Aufwand gebucht bzw. in Höhe einer passivischen
Differenz, die im Einzelabschluss Aufwand war, wird ein zusätzlicher Ertrag gebucht. Sind
echte Aufrechnungsdifferenzen hingegen erfolgsneutral entstanden, ist eine erfolgsneutrale
Eliminierung erforderlich.
Aufrechnungsdifferenzen in Folgejahren, die nicht in der Abrechnungsperiode sondern bereits
in Vorperioden entstanden sind, sind erfolgsunwirksam zu eliminieren, da sie schon in den
Vorperioden erfolgswirksam verrechnet wurden. Diese Aufrechnungsdifferenzen sind entweder
erfolgsneutral über den Ergebnisvortrag bzw. mit den Gewinnrücklagen zu verrechnen (direkte
Einzelkorrektur) oder es ist für diese ein passivischer Korrekturposten zum Eigenkapital zu
bilden (indirekte Globalkorrektur), der ein positives oder negatives Vorzeichen haben kann. Die
Aufrechnungsdifferenzen werden in der Konzernbuchführung gesondert erfasst und fortgeführt.
Auf eine Schuldenkonsolidierung darf gem. § 303 Abs. 2 HGB verzichtet werden, wenn die
wegzulassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur von
untergeordneter Bedeutung sind. Es ist eine Gesamtbetrachtung aller zu konsolidierenden
Sachverhalte erforderlich.
13

Aus Gründen der Wirtschaftlichkeit kann außerdem darauf verzichtet werden, einzelne unwesentliche
Aufrechnungsdifferenzen fortzuführen. Veränderungen solcher Aufrechnungsdifferenzen
könnten dann erfolgsneutral mit dem Eigenkapital verrechnet werden und nicht (wie
eigentlich notwendig) erfolgswirksam über die Gesamtergebnisrechnung.
5.2.4.2 Behandlung von Zwischenergebnissen (§ 304 HGB)
Entsprechend der Einheitstheorie sind Lieferungen und Leistungen zwischen den in den
Gesamtabschluss einbezogenen Organisationen konzerninterne Transaktionen. D.h. die aus
den Lieferungen und Leistungen entstandenen Gewinne und Verluste sind im Gesamtabschluss
zu eliminieren. Voraussetzung ist, dass sich die Lieferung bzw. Leistung am Stichtag des
Gesamtabschlusses noch im Bestand einer in den Gesamtabschluss einzubeziehenden
Organisation befindet. Dieser Vermögensgegenstand ist dann aus Konzernsicht mit den
(Konzern-) Anschaffungs- oder Herstellungskosten in der Gesamtbilanz anzusetzen.
Das zu eliminierende Zwischenergebnis besteht dabei nicht nur aus dem im Konzern entstandenen
Gewinn oder Verlust, sondern kann auch aus bewertungsabhängigen Bestandteilen
infolge konzerneinheitlicher Bewertung resultieren.
Dies verdeutlicht das folgende Beispiel:
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A liefert ein selbst hergestelltes Produkt an B für 100 GE. B verarbeitet diese Produkt als Rohstoff in
seiner Produktion ein und fertigt daraus ein neues Gut, das sich am Stichtag noch im Bestand befindet.
TU A TU B TU B Gesamt-
Konzernunternehmen TU A TU B
EA= HB I EA= HB I KB II abschluss
Einzelkosten 20 100 Bilanz
Gemeinkosten 30 40 UV/HK 155 140 90
AfA 10 15 GuV
FK-Zinsen 5 Umsatzerlös 100
Gewinnaufschlag 35 Aufwendungen -65
insgesamt 100 155 Gewinn 35
Bewertungsanpassung -15 -15
Gewinn A -35
Zwischengewinn -50
Die Anschaffungskosten betragen aus Konzernsicht 90 GE, da nur die Einzelkosten und
notwendige Gemeinkosten einbezogen werden dürfen (§ 33 Abs. 3 GemHVO NRW). Zur
Ermittlung des aus Konzernsicht zu eliminierenden Zwischenergebnisses sind die
Herstellungskosten aus der KB II mit denen aus der Gesamtbilanz zu vergleichen. Das
Zwischenergebnis von 50 GE besteht einerseits aus dem aus Konzernsicht unrealisierten
Gewinn der Tochter A von 35 GE und anderseits aus der konzerneinheitlichen Bewertung von
15 GE.
Das Zwischenergebnis ist in voller Höhe erfolgswirksam mit dem Konzernergebnis in der
Gesamtbilanz zu verrechnen, und zwar auch dann, wenn fremde Dritte an dem
Konzernunternehmen beteiligt sind. Der auf andere Gesellschafter entfallende Fremdanteil wird
nicht korrigiert.
Ist der Vermögensgegenstand im Folgejahr noch im Bestand, ist das Zwischenergebnis
erfolgsneutral mit dem Konzerneigenkapital (Ergebnisvortrag) zu verrechnen.
Auf die Zwischenergebniseliminierung kann verzichtet werden, wenn die Zwischenergebnisse
für die Vermögens-, Schulden-, Finanz- und Ertragslage des Gesamtabschlusses von
untergeordneter Bedeutung sind. D.h. die Zwischenergebnisse sind im Verhältnis zum
Gesamtergebnis unbedeutend und auch der Verzicht auf die Schulden- und Aufwands- und
Ertragskonsolidierung ist zusammen mit der Zwischenergebniseliminierung von untergeordneter
Bedeutung (doppeltes Minimumprinzip). Die Methodenstetigkeit bzw. eventuelle
anhangangabepflichtige Abweichungen sind zu beachten (§ 297 Abs. 3 HGB).
5.2.4.3 Aufwands- und Ertragskonsolidierung (§ 305 HGB)
Mit diesem Konsolidierungsschritt wird die Gesamtergebnisrechnung von Erfolgskomponenten
befreit, die aus Geschäften zwischen einbezogenen Konzernorganisationen resultieren. Nach
der Aufwands- und Ertragskonsolidierung weist die Gesamtergebnisrechnung grundsätzlich nur
noch Aufwendungen und Erträge aus Geschäften mit nicht voll zu konsolidierenden
Organisationen aus.
In der Praxis existieren viele denkbare Einzelfälle der Aufwands- und Ertragskonsolidierung. Im
Folgenden wird die Grundkonzeption zur Bereinigung konzerninterner Aufwendungen und
Erträge dargestellt:
15

Für die Konsolidierungstechnik ist vom Einheitsgrundsatz auszugehen:
1) Zunächst ist zu überlegen, wie der zu betrachtende Geschäftsvorfall in der
Gesamtergebnisrechnung der Einheit Konzern abzubilden ist.
2) Die Abbildung in der Gesamtergebnisrechnung ist dann mit der Abbildung in der Summen-
Ergebnisrechnung zu vergleichen.
3) Ausgehend von der Summen-Ergebnisrechnung sind dann die notwendigen
Konsolidierungsbuchungen vorzunehmen, die den Geschäftsvorfall innerhalb des Konzerns
richtig darstellen.
Beispiele für die Konsolidierung von Innenumsatzerlösen:
A liefert an B einen selbst hergestellten Vermögensgegenstand für 20 GE; KHK: Materialaufwand 10 GE; Löhne 5 GE
1) B veräußert den VG an Konzernfremde
im gleichen GJ für 30 GE
E-GuV A
S H
E-GuV B
S H
Summen-GuV Konsolidierung Konzern-GuV
S H S H S H
Umsatzerlöse 20 30 50 20 30
Materialaufwand 10 20 30 20 10
Löhne 5 5 5
Jahresüberschuss
2) VG befindet sich am Abschlussstichtag
noch unbearbeitet im Bestand von B
5
S H
10
S H
15
S H S H
15
S H
Umsatzerlöse 20 20 20
Bestandsveränderung wird 15 15
Materialaufwand 10 nicht berührt 10 10
Löhne 5 5 5
Jahresüberschuss 5 Vorräte 20 5 Vorräte 5 0
2a) B veräußert den VG an Konzernfremde
im Folgejahr für 30 GE S H S H S H S H S H
Umsatzerlöse 30 30 30
Bestandsveränderung wird
Materialaufwand
Löhne
nicht berührt 20 20 15 20 15
Jahresüberschuss
3) VG befindet sich am Abschlussstichtag
10 10 5 15
bearbeitet (15 GE Löhne) im Bestand von B S H S H S H S H S H
Umsatzerlöse 20 20 20
Bestandsveränderung 35 35 5 30
Materialaufwand 10 20 30 20 10
Löhne 5 15 20 20
Jahresüberschuss 5 0 5 Vorräte 5 0
Darüber hinaus sind auch andere Erträge aus Lieferungen und Leistungen zwischen den
Konzernorganisationen, z.B. Veräußerungsgewinne oder -verluste aus dem Verkauf von
Anlagevermögen, Zinserträge aus Darlehensgewährungen u.ä. sowie konzerninterne
Gewinnvereinnahmungen zu konsolidieren.
Auf die Aufwands- und Ertragskonsolidierung kann verzichtet werden, wenn die
wegzulassenden Beträge insgesamt für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen
der wirtschaftlichen Lage des Konzerns entsprechenden Bildes von untergeordneter Bedeutung
sind. Auch hierbei gilt das doppelte Minimumprinzip, d.h. die Unwesentlichkeit muss für alle
Konsolidierungsmaßnahmen eines einbezogenen Unternehmens isoliert und im Verbund
geprüft werden (§ 305 Abs. 2 HGB).
Nur wenn beide Prüfungen ergeben, dass die betreffenden Konsolidierungen von
untergeordneter Bedeutung sind, darf auf sie verzichtet werden.
16

5.3 Latente Steuern (§ 306 HGB)
Wie im handelsrechtlichen Einzelabschluss sind auch im Gesamtabschluss latente Steuern zu
berücksichtigen. Damit der Gesamtabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögen-, Schulden-, Finanz- und Ertragsgesamtlage vermitteln
kann, ist dort derjenige Steueraufwand auszuweisen, der sich ergeben hätte, wäre der Konzern
ein Unternehmen und das Gesamtergebnis Besteuerungsgrundlage.
Aktive latente Steuern entstehen, wenn das steuerrechtliche Ergebnis größer ist als der
handelsrechtliche Gesamtjahresüberschuss. Passive latente Steuern entstehen, wenn das
steuerrechtliche Ergebnis kleiner ist als der handelsrechtliche Gesamtjahresüberschuss.
Die höheren bzw. niedrigeren effektiven Steuern des Konzerns werden in der Gesamtbilanz
neutralisiert bzw. angepasst, so dass der ausgewiesene (fiktive) Steueraufwand dem
Gesamtergebnis entspricht. In den Folgeperioden wird der dann im Vergleich zum
Gesamtjahresergebnis zu niedrige bzw. zu hohe effektive Steueraufwand durch Auflösung der
aktiven bzw. passiven latenten Steuern korrigiert.
Entsprechend den gesetzlichen Grundlagen sind sowohl auf der Einzelabschlussebene (HB I)
als auch auf der Gesamtabschlussebene in der KB II und im Gesamtabschluss latente Steuern
zu berücksichtigen, die bedeutend für den Umfang und Ausweis im Gesamtabschluss sind. Die
folgende Übersicht systematisiert die Ebenen der Entstehung von Steuerlatenzen:
Latenz
Arbeitsschritte
Aktive
latente
Steuern
Passive
latente
Steuern
Erstellung des Einzelabschlusses
(HBI)
Differenz zwischen steuerrechtlichem
Ergebnis und
Ergebnis laut HB I
Steuerrechtliches Ergebnis
>
Ergebnis laut HB I
Steuerrechtliches Ergebnis
<
Ergebnis laut HB I
Gesetzliche
Grundlage § 274 HGB
Erstellung des Gesamtabschlusses
Erstellung der KB II
aus der HB I
Differenz zwischen Ergebnis
laut HB I und
Ergenis laut KB II
Ergebnis laut HB I
>
Ergebnis laut KB II
Ergebnis laut HB I
<
Ergebnis laut KB II
Konsolidierung
Differenz zwischen Summe
der Ergebnisse laut KB II
und
Gesamtergebnis
Summe der Ergebnisse
laut KB II
>
Gesamtergebnis
Summe der Ergebnisse
laut KB II
<
Gesamtergebnis
§ 274 i.V.m.
§ 298 Abs. 1 HGB § 306 HGB
Latente Steuern errechnen sich für die HB I aus der Differenz des dort ausgewiesenen handelsrechtlichen
Ergebnisses zum steuerlichen Ergebnis. Passive latente Steuern sind wegen der
Passivierungspflicht vollständig in die KB II zu übernehmen. Aktive latente Steuern sind nach
der GemHVO NRW in der KB II aufzulösen, da kein Ansatzwahlrecht besteht. Bei der
Gesamtabschlusserstellung sind aber zusätzlich, wenn sich das KB II-Ergebnis von dem der
HB I unterscheidet, latente Steuern zu berücksichtigen und in die KB II einzustellen.
Bei der Ermittlung des Abgrenzungsbetrages ist der aktuelle Steuersatz zugrunde zu legen. Bei
Ergebnisdifferenzen aufgrund der KB II und des steuerrechtlichen Ergebnisses eines
Konzernunternehmens ist dessen unternehmensindividueller Steuersatz anzuwenden. Für
konsolidierungsspezifische Steuerlatenzen gem. § 306 HGB sollte ein konzerneinheitlicher
Durchschnittssteuersatz zugrunde gelegt werden.
17

Im Gesamtabschluss darf nur ein Posten für latente Steuern angesetzt werden (§ 306 S 3
HGB). Das Saldierungsverbot greift in diesem Fall nicht. Aktive und passive
Abgrenzungsposten dürfen gem. § 274 HGB mit den nach § 306 HGB zusammengefasst
werden. Eine weitergehende Saldierung auf Einzel- wie auf Gesamtabschlussebene ist
zulässig.
Ein Steuerabgrenzungsposten ist in der Gesamtbilanz oder im Gesamtanhang gesondert
anzugeben (§ 306 S. 2 HGB). Die Ermittlungsmethode (z.B. Angaben über den Steuersatz) soll
in Gesamtanhang in sinngemäßer Anwendung des § 313 Abs. 1 Nr. 1 HGB (Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden) angegeben werden. Diese ist in Folgeperioden grundsätzlich
beizubehalten.
Abweichungen sind gem. § 313 Abs. 1 S. 2 Nr. 3 HGB im Gesamtanhang anzugeben und zu
begründen sowie deren Einfluss auf die wirtschaftliche Lage des Konzerns gesondert
darzustellen.
6. Übrige Grundsätze
6.1 Konzerninterne Abstimmungen (Saldenabstimmungen)
Um Differenzen bei der Schuldenkonsolidierung im Gesamtabschluss zu vermeiden, sind
Geschäftsvorfälle zwischen den voll zu konsolidierenden Organisationen (► Anlage 1)
regelmäßig abzustimmen. Grundsätzlich sollte eine Abstimmung quartalsweise erfolgen. Die
Saldenabstimmung ist von der Organisation zu veranlassen, die eine Forderung ausweist.
6.2 Rahmenzeitplan
Der vom Oberbürgermeister bestätigte Entwurf des Gesamtabschlusses ist jährlich spätestens
bis zum 30.09. dem Rat der Stadt Dortmund zur Bestätigung vorzulegen. Um die fristgerechte
Aufstellung des Entwurfs des Gesamtabschlusses zu gewährleisten, sind die durch den
Abschlussprüfer der jeweiligen Organisation bestätigten Kommunalbilanzen II sowie
ergänzende Informationen regelmäßig bis zum 31.05. des Folgejahres bei der Stadtkämmerei
einzureichen. Für den ersten Gesamtabschluss zum 31.12.2010 gilt der Zeitplan gem. ►
Anlage 22c. Für die Probeabschlüsse zum 31.12.08 und 31.12.09 sind die vom Rahmenzeitplan
abweichenden Terminpläne zu beachten (► Anlagen 22a und 22b).
6.3 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
a. Organisationen
Die voll zu konsolidierenden Organisationen und assoziierten Unternehmen (► Anlagen 1 und
3) haben ihre geprüften Einzelabschlüsse (KB II) bei der Stadtkämmerei rechtzeitig
einzureichen. Die Ansprechpartner in den einzelnen Organisationen sind in ► Anlage 24
aufgeführt.
Die voll zu konsolidierenden Organisationen sind für die rechtzeitige und richtige Erstellung und
Weiterleitung der Kommunalbilanzen II sowie ggf. ergänzender Informationen zuständig.
Die Kommunalbilanzen II der Organisationen sind durch die mit der Prüfung des jeweiligen
handelsrechtlichen Einzelabschlusses beauftragten Wirtschaftsprüfer zu bestätigen.
b. Stadtkämmerei der Stadt Dortmund (20/1-2)
Die Stadtkämmerei erstellt auf Basis der Kommunalbilanzen II den Gesamtabschluss. Zur
Aufstellung benötigte Arbeitshilfen und Formulare werden durch die Stadtkämmerei
bereitgestellt. Bilanzierungs- und Bewertungsfragen werden mit dieser Stelle abgestimmt.
18

6.4 Abweichung von einheitlichen Gesamtrechnungslegungsgrundsätzen
Die Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtrechnungslegung sind zu beachten. Auf die
Anpassung an eine einheitliche Bilanzierung und Bewertung im Gesamtabschluss kann unter
Umständen verzichtet werden, soweit diese für die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzlage von untergeordneter Bedeutung sind. Sofern im Einzelfall im Rahmen der Erstellung
der KB II auf eine Anpassung verzichtet werden soll, ist dies mit der Stadtkämmerei
abzustimmen.
6.5 Währung
Der Gesamtabschluss und die erforderlichen KB II werden in Euro (€) aufgestellt.
19

Stand Juli 2009 Anlage 1
Teil A) voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
Teil B) Stadt / Sondervermögen
Voll zu konsolidierende Organisationen
Name Anschrift

Stand Juli 2009 Anlage 2
Nicht voll zu konsolidierende Organisationen (untergeordnete Bedeutung)
Name Anschrift

Stand Juli 2009 Anlage 3
Assoziierte Unternehmen nach Equity-Konsolidierung
Name Anschrift

Stand Juli 2009 Anlage 4
Assoziierte Unternehmen von untergeordneter Bedeutung (nicht zu konsolidieren)
Name Anschrift

Stand Juli 2009 Anlage 5
Beteiligungen
Name Anschrift

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbeschreibungen für den Gesamtabschluss
Allgemeines Für die Gliederung der Gesamtbilanz (im Folgenden Bilanz) und der
Gesamtergebnisrechnung (im Folgenden Ergebnisrechnung) sind die
Vorgaben der GemHVO zu beachten.
Da das Gliederungsschema sowie die Zuordnung und Bewertung
einzelner Bilanz- und Ergebnisposten nach der GemHVO von denen des
HGB abweichen, werden eingehender hier die Posten beschrieben, die
eine Umgliederung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses (HB I) zur
Kommunalbilanz I (KB I) und eine Anpassung von Ausweis und
Bewertung zur Kommunalbilanz II (KB II) nach der GemHVO
ermöglichen. Die KB II ist Grundlage für die Konsolidierung und
Erstellung des Gesamtabschlusses.
Die folgende Postenbeschreibung orientiert sich an den
Gliederungsvorschriften der GemHVO zu Bilanz (§ 41, siehe Anlage 7)
und Ergebnisrechnung (§ 38 i.V.m. § 2, siehe Anlage 8). Aufbau und
Inhalt der kommunalen Bilanz und Ergebnisrechnung wurden dabei um
Posten ergänzt, die für den Gesamtabschluss der Stadt Dortmund
zusätzlich notwendig sind.
Soweit die Posten nominell und inhaltlich den Regelungen des HGB
entsprechen, wird auf die Referenzregelung des Handelsrechts
verwiesen. Eine eingehendere Beschreibung der Posten erfolgt immer
dann, wenn Einzelposten von HGB-Regelungen abweichen.
Im Folgenden wird der Begriff „voll zu konsolidierende
Organisationen“ für die Stadt Dortmund, die Sondervermögen und
voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen verwendet (s.
Anlage 1).
Konsolidierungskreisinterne
Geschäftsbeziehungen Für Konsolidierungszwecke sind bei bestimmten Posten der Bilanz
Aktiva und Passiva, die sich aus Geschäftsbeziehungen zwischen voll zu
konsolidierenden Organisation ergeben, gesondert zu erfassen (siehe
Anlage 9/10). Diese sind jeweils unter „Zusammensetzung des Postens“
erwähnt.
1

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Aktiva
Postenbezeichnung Anlagevermögen
Posten-Nr. A1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dem Betrieb dauerhaft
zu dienen.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Anzusetzen sind grundsätzlich Anschaffungs-/Herstellungskosten,
vermindert um planmäßige Abschreibungen, sofern keine zusätzlichen
Einschränkungen gemäß Einzelpostenbeschreibung vorliegen.
Bei voraussichtlich dauernder Wertminderung von Anlagevermögen sind
außerplanmäßige Abschreibungen auf den beizulegenden Wert zu
berücksichtigen (§ 35 (5) GemHVO).
Finanzanlagen können analog HGB auch bei vorübergehender
Wertminderung außerplanmäßig abgeschrieben werden.
Bestehen die Gründe für eine dauernde oder vorübergehende
Wertminderung nicht mehr, sind Werte des Anlagevermögens
zuzuschreiben (§ 35 (8) GemHVO).
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs nach § 269 HGB dürfen mangels Wahlrecht nach
GemHVO / GO nicht angesetzt werden. In Fällen der Bildung des
Postens in der HB I ist bei der Aufstellung der KB II darauf zu achten,
dass der Posten aufzulösen ist und vorgenommene Abschreibungen des
abgelaufenen Geschäftsjahres zu korrigieren sind.
Für die Abschreibungen des Anlagevermögens sind grundsätzlich die
Nutzungsdauern der NKF-Tabelle Dortmund (siehe Anlage 23) zu
Grunde zu legen. Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
werden i. d. R. linear und pro rata temporis abgeschrieben.
Geringwertige Wirtschaftsgüter bis 410 Euro (netto) sind grundsätzlich
voll abzuschreiben und Vermögensgegenstände unter 60 Euro (netto)
direkt im Aufwand zu erfassen.
Soweit „Poolabschreibungen“ vorgenommen werden, können diese
aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes beibehalten werden.
Zusammensetzung des
Postens ► A1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
► A1.2 Sachanlagen
► A1.3 Finanzanlagen
Zusammenhang mit Posten Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des AV unter
► Bilanzielle Abschreibungen (E14)
Zuschreibungen auf Vermögensgegenstände des AV unter
► Sonstige ordentliche Erträge (E7)
2

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Immaterielle Vermögensgegenstände
Posten-Nr. A1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Nicht-physische, entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im
wirtschaftlichen Eigentum stehen, werden analog zum HGB unter den
immateriellen Vermögensgegenständen aktiviert.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung bzw. aus der
Equity-Konsolidierung gem. § 301/ § 312 HGB dürfen nach GemHVO
höchstens über 15 Jahre abgeschrieben werden.
Zusammensetzung des ►A1.1.1 Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
Postens ►A1.1.2 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
►A1.1.3 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Equity-Konsolidierung
►A1.1.4 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
►A1.1.5 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
__________________________________
Postenbezeichnung Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
Posten-Nr. A1.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Als Geschäfts- oder Firmenwert darf gemäß § 255 Abs. 4 HGB der
Unterschiedsbetrag angesetzt werden, um den die für die Übernahme
eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung den Wert der einzelnen
Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden im
Zeitpunkt der Übernahme übersteigt. Diese Position darf im NKF
mangels Wahlrecht nach GemHVO nicht angesetzt werden und ist in der
KB II entsprechend ergebniswirksam zu berücksichtigen. Dabei ist auf
die Folgeveränderungen, wie Abschreibungen, zu achten.
__________________________________
Postenbezeichnung Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
Posten-Nr. A1.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Diese Position entsteht erst im Rahmen der Konsolidierung und
beinhaltet den aktivischen Unterschiedsbetrag aus der
Kapitalkonsolidierung des Vollkonsolidierungskreises.
__________________________________
Postenbezeichnung Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Equity-Konsolidierung
Posten-Nr. A1.1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Bei Anwendung der Kapitalanteilsmethode für die Konsolidierung der
assoziierten Unternehmen ist ein aktivischer Unterschiedsbetrag gem. §
312 Abs. 1 HGB aus der Equity-Konsolidierung hier auszuweisen.
__________________________________
3

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Posten-Nr. A1.1.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Ausgewiesen werden die sonstigen immateriellen Vermögensgegenstände,
sofern sie nicht unter A.1.1.1 bis A.1.1.3 und A.1.1.5
ausgewiesen werden.
Zusammensetzung des ►A1.1.4.1 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
Postens aus Einzelabschlüssen
►A1.1.4.2 Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
__________________________________
Postenbezeichnung Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus
Einzelabschlüssen
Posten-Nr. A1.1.4.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Immaterielle Vermögensgegenstände, die selbst hergestellt wurden,
dürfen nicht aktiviert werden. Dies betrifft auch Vermögensgegenstände,
die innerhalb des Konzerns selbst geschaffen wurden.
__________________________________
Postenbezeichnung Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
Posten-Nr. A1.1.4.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Software, Konzessionen, Lizenzen und gewerbliche Schutzrechte u. ä.
sind unter dieser Position zu erfassen.
__________________________________
Postenbezeichnung Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Posten-Nr. A1.1.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände sind
hier zu erfassen.
Zusammensetzung des ►A1.1.5.1 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Postens Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende
verbundene Unternehmen (Anlage 1)
►A1.1.5.2 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Sonstige
__________________________________
4

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sachanlagen
Posten-Nr. A1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Physische Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum
stehen, werden analog zum HGB unter den Sachanlagen aktiviert. Die
Gliederung nach der GemHVO ist ausführlicher als nach HGB und
erfordert insofern eine Umgliederung von Posten für die KB II.
Insbesondere berücksichtigt die Bilanz nicht nur gesonderte Ansätze für
unbebaute und bebaute Grundstücke, sondern auch eine Trennung der
Ansätze nach Nutzungsarten im Sinne der kommunalen Aufgabenerfüllung.
Hierunter fallen auch analog HGB selbst erstellte
Vermögensgegenstände.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Die Bewertungswahlrechte für die Herstellungskosten nach § 255 (2) u.
(3) HGB sind durch § 33 (3) GemHVO eingeschränkt.
Zu den Herstellungskosten gehören nur folgende Kosten:
Material- und Fertigungseinzelkosten, Sonderkosten der Fertigung und
notwendige Material- und Fertigungsgemeinkosten.
Soweit Werteverzehr des Anlagevermögens, Kosten der allgemeinen
Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen, für freiwillige
soziale Leistungen und betriebliche Altersversorgung sowie
Fremdkapitalkosten eingerechnet werden, können diese aufgrund des
Wesentlichkeitsgrundsatzes in Abstimmung mit der Konzernmutter
beibehalten werden.
Festwerte dürfen gem. § 34 (1) GemHVO analog § 240 (3) HGB gebildet
werden. Für Aufwuchs kann gem. § 34 (2) GemHVO ein pauschaliertes
Festwertverfahren angewendet werden. Die Gruppenbewertung für
bewegliche Vermögensgegenstände ist gem. § 34 (3) GemHVO analog
§ 240 (4) HGB zulässig.
__________________________________
Postenbezeichnung Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Posten-Nr. A1.2.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Zu den Grundstücken zählen sämtliche Arten von Grundvermögen und
grundstücksgleichen Rechten analog HGB. Der Ausweis unter dieser
Position erfolgt nur, soweit sich auf den Grundstücken keine Gebäude
befinden.
Eigene Grundstücke, auf denen Bauten von Dritten aufgrund eines
dinglichen (z.B. Erbbaurecht), oder obligatorischen Rechts (z.B. Pacht)
erstellt wurden, gelten als unbebaut.
Zusammensetzung des ►A1.2.1.1 Grünflächen
Postens ►A1.2.1.2 Ackerland
►A1.2.1.3 Wald, Forsten
►A1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
__________________________________
5

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Grünflächen
Posten-Nr. A1.2.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Unbebaute
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Vorrangig der öffentlichen Nutzung vorbehaltener, nicht forst- oder
landwirtschaftlich genutzter Grund und Boden ist unter dem Posten
„Grünflächen“ anzusetzen. Die öffentliche Nutzung kann u.a. als Freizeit-
oder Erholungsfläche (Park- und Kleingartenanlagen und Sport-, Spiel-
oder Badeplätze), für ökologische oder andere, der Allgemeinheit
dienende Zwecke (Naturschutz- und Wasserflächen von stehenden
Gewässern, Friedhöfe) erfolgen.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Aufwuchs, Aufbauten und Ausstattung (z. B. Bänke, Papierkörbe,
Gartenanlagen, Spielgeräte, Einfriedungen, Umzäunungen) der
Grünflächen sind hier ebenfalls zu erfassen. Soweit die vorgenannten
Vermögensgegenstände in anderen Bilanzpositionen enthalten sind,
kann auf eine Umgliederung aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
in Abstimmung mit der Konzernmutter verzichtet werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Ackerland
Posten-Nr. A1.2.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Unbebaute
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Unter dem Bilanzposten Ackerland sind die landwirtschaftlich genutzten
Flächen auszuweisen. Hierzu zählen Anbauflächen für Feldfrüchte,
Sonderkulturen sowie Weideflächen.
__________________________________
Postenbezeichnung Wald, Forsten
Posten-Nr. A1.2.1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Unbebaute
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Waldflächen sind alle mit Forstpflanzen bestockten Grundflächen,
einschließlich der kahlgeschlagenen und verlichteten Grundflächen,
Waldeinteilungs- und Sicherungsstreifen, Waldblößen und Lichtungen,
Waldwiesen sowie weitere mit Waldflächen verbundene und ihnen
dienende Grundflächen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige unbebaute Grundstücke
Posten-Nr. A1.2.1.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Unbebaute
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Dieser Bilanzposten stellt eine Sammelposition für die anderen
unbebauten Grundstücke dar, sofern sie nicht den Posten ►A1.2.1.1 bis
A1.2.1.3 zugeordnet werden.
Unter diesem Bilanzposten sind auch die Grundstücke auszuweisen, die
verpachtet bzw. für die Erbbaurechte vergeben worden sind.
__________________________________
6

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Posten-Nr. A1.2.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Zu den Grundstücken zählen sämtliche Arten von Grundvermögen
analog HGB. Grundstücksgleiche Rechte sind dingliche Rechte analog
HGB, die bürgerlich-rechtlich wie Grundstücke behandelt werden.
Ein Ausweis unter dieser Position erfolgt nur, soweit die Grundstücke
bebaut sind.
Zusammensetzung des ►A1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
Postens ►A1.2.2.2 Schulen
►A1.2.2.3 Wohnbauten
►A1.2.2.4 Krankenhäuser
►A1.2.2.5 Soziale Einrichtungen
►A1.2.2.6 Sportstätten
►A1.2.2.7 Mehrzweck- und Messehallen
►A1.2.2.8 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
__________________________________
Postenbezeichnung Kinder- und Jugendeinrichtungen
Posten-Nr. A1.2.2.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Auszuweisen sind bebaute Grundstücke, die dem Betrieb von Kinder-
und Jugendeinrichtungen dienen, z. B. Kindergärten und
-tageseinrichtungen, Jugendzentren, Einrichtungen der Jugendarbeit in
Form von Kinder- und Jugendferien-/-erholungsstätten, Einrichtungen
der Stadtranderholung, Jugendheime, Jugendbildungsstätten u.a. Die
sonstigen Einrichtungen zur Förderung junger Menschen und Familien
sind ebenfalls hier zu erfassen.
__________________________________
Postenbezeichnung Schulen
Posten-Nr. A1.2.2.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Auszuweisen sind bebaute Grundstücke, die dem Schulbetrieb dienen,
wie Grund- und weiterführende Schulen, aber auch Volkshoch- und
Musikschulen. Schulsporthallen sind ebenfalls dieser Position
zuzuordnen.
__________________________________
Postenbezeichnung Wohnbauten
Posten-Nr. A1.2.2.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Auszuweisen sind bebaute Grundstücke, die überwiegend
Wohnzwecken dienen. Zu erfassen sind auch Werkswohnungen und
Wohnheime.
__________________________________
7

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Krankenhäuser
Posten-Nr. A1.2.2.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Bebaute Grundstücke, die dem Betrieb von Krankenhäusern dienen,
sind unter dieser Bilanzposition zu erfassen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Posten-Nr. A1.2.2.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Inhalt Auszuweisen sind bebaute Grundstücke, die dem Betrieb der
Organisation dienen, soweit sie nicht unter den Posten ►A1.2.2.1 bis
A1.2.2.7 auszuweisen sind.
Dazu gehören u.a. Büro-, Wirtschafts-, Verwaltungs- oder sonstige
Betriebsgebäude wie Werkshallen oder Werkstätten, Hotels und
Gaststätten, Veranstaltungshallen.
__________________________________
Postenbezeichnung Infrastrukturvermögen
Posten-Nr. A1.2.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Dem Infrastrukturvermögen werden öffentliche Einrichtungen
zugeordnet, die ausschließlich dem Leben in einer Kommune und der
örtlichen Infrastruktur dienen. Wesentliches Merkmal ist das
unabdingbare öffentliche Bedürfnis am Vorhalten der Infrastruktur, dass
eine Veräußerung oder alternative Nutzung nahezu ausschließt.
Der hier definierte Infrastrukturbegriff umfasst u.a. Straßen, Kanäle,
Brücken, Tunnel, Wege, Plätze, die Kanalisation sowie sonstige
Verkehrs-, Ver- und Entsorgungseinrichtungen, wie z.B. Häfen,
Flughäfen, Deponien und Kläranlagen.
Vermögensgegenstände, die im weiteren Sinne auch der öffentlichen
Infrastruktur zuzuordnen sind, beispielsweise Krankenhäuser,
Bildungsinstitutionen und Kultur- und Sozialeinrichtungen, sind in der
Bilanz bei den ►bebauten Grundstücken und grundstücksgleichen
Rechte (A1.2.2) auszuweisen.
Zusammensetzung des ►A1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Postens ►A1.2.3.2 Brücken und Tunnel
►A1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und
Sicherheitsanlagen
►A1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
►A1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und
Verkehrslenkungsanlagen
►A1.2.3.6 Stromversorgungsanlagen
►A1.2.3.7 Gasversorgungsanlagen
►A1.2.3.8 Wasserversorgungsanlagen
►A1.2.3.9 Abfallentsorgungsanlagen
►A1.2.3.10 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
__________________________________
8

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Posten-Nr. A1.2.3.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Zum Infrastrukturvermögen gehörende Flächen werden hier
ausgewiesen.
Ein-, Auf- oder Unterbauten, wie beispielsweise der Straßenaufbau,
werden separat in den folgenden Bilanzpositionen ausgewiesen.
__________________________________
Postenbezeichnung Brücken und Tunnel
Posten-Nr. A1.2.3.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Zu diesem Bilanzposten gehören alle Brücken und Tunnel, unabhängig
von ihrer Nutzung für Fußgänger, Kraftfahrzeuge oder Schienenverkehr.
__________________________________
Postenbezeichnung Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Neben dem Streckennetz beinhaltet dieser Bilanzposten sämtliche dem
Betrieb des Streckennetzes unmittelbar dienenden Anlagen der
Streckenausrüstung, z. B. Gleisunterbau, Schienen, Weichen,
Oberleitungen, Signale, Funk- und Telefonanlagen für die
Streckensicherung.
__________________________________
Postenbezeichnung Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Sämtliche baulichen Teile des öffentlichen Kanalnetzes, z. B. Kanäle,
Grundstücksanschlüsse, Straßenabläufe, sowie die maschinellen Teile
des Kanalnetzes (Dauerpumpwerke, Hochwasserpumpen). Kläranlagen
sind ebenfalls diesem Bilanzposten zuzuordnen.
__________________________________
Postenbezeichnung Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Posten-Nr.. A1.2.3.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Alle gemeindlichen Straßen, Wege und Plätze, deren Nutzung für den
öffentlichen Verkehr mit Fahrzeugen und Fußgängern errichtet worden
sind, sowie die zur Verkehrsführung und Verkehrssteuerung
eingesetzten Einrichtungen und Anlagen, z. B. Verkehrsschilder,
Ampeln.
__________________________________
9

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Stromversorgungsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.6
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Hierzu gehören die Anlagen, die der Stromversorgung dienen.
__________________________________
Postenbezeichnung Gasversorgungsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.7
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Alle Anlagen, die der Gasversorgung dienen, sind hierunter zu
bilanzieren.
__________________________________
Postenbezeichnung Wasserversorgungsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.8
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Zu diesem Bilanzposten gehören die Anlagen, die der
Wasserversorgung dienen.
__________________________________
Postenbezeichnung Abfallentsorgungsanlagen
Posten-Nr. A1.2.3.9
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Die Anlagen, die der Abfallentsorgung dienen, sind hierunter zu
erfassen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Posten-Nr. A1.2.3.10
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen / Infrastrukturvermögen
Inhalt Bei den „Sonstigen Bauten des Infrastrukturvermögens“ werden Bauten
bilanziert, die dem Infrastrukturvermögen zuzuordnen sind, jedoch nicht
unter eine der anderen Infrastrukturbilanzpositionen 1.2.3.1 bis 1.2.3.9
gefasst werden können.
__________________________________
Postenbezeichnung Bauten auf fremden Grund und Boden
Posten-Nr. A1.2.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Hierzu gehören analog HGB alle Bauten, die auf fremden Grundstücken
erbaut wurden und an denen keine dinglichen Rechte bestehen. Es
handelt sich folglich nur um Bauten, die aufgrund eines obligatorischen
Rechtes errichtet wurden (z.B. Bauten auf gepachteten Grundstücken).
Gebäude, die aufgrund eines Erbbaurechtes erbaut wurden, sind unter
A.1.2.2 auszuweisen.
__________________________________
10

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Posten-Nr. A1.2.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Vermögensgegenstände, deren Erhaltung wegen ihrer Bedeutung für
Kunst, Kultur und Geschichte im öffentlichen Interesse liegt, u.a.
Gemälde, Antiquitäten und kulturhistorische Bauten als Denkmäler sowie
Ausgrabungen als Bodendenkmäler.
__________________________________
Postenbezeichnung Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Posten-Nr. A1.2.6
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Maschinen und technische Anlagen, die der Leistungserstellung dienen,
sind analog HGB unter diesem Bilanzposten anzusetzen.
Zu den Anlagen und Maschinen gehören sämtliche vom unbeweglichen
Vermögen abgegrenzte Betriebsvorrichtungen, z.B. Blockheizkraftwerke,
Notstromaggregate, Druckmaschinen der Hausdruckerei, Kompressoren
etc. Ferner können hier Betriebsvorrichtungen im technischen Sinne
ausgewiesen werden, z.B. Lastenaufzüge, Klimaanlagen, Autoaufzüge
in Parkhäusern.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Im Gegensatz zum HGB werden hier auch sämtliche Fahrzeuge und
Spezialfahrzeuge (z.B. Löschboote, Friedhofsbagger, Fahrzeuge des
ÖPNV, Kehrmaschinen, Entsorgungsfahrzeuge) erfasst.
__________________________________
Postenbezeichnung Betriebs- und Geschäftsausstattung
Posten-Nr. A1.2.7
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Zur Betriebsausstattung gehören Vermögensgegenstände, die der
Ausstattung des Produktionsbetriebes dienen und nicht Teil einer
technischen Anlage sind. Zur Geschäftsausstattung gehören
Vermögensgegenstände, die dem kaufmännischen Bereich zuzuordnen
sind.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Mit Ausnahme der Zuordnung von Fahrzeugen zum Posten ►A1.2.6
entspricht der Posten damit den Inhalten der entsprechenden HGB-
Position.
__________________________________
Postenbezeichnung Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
Posten-Nr. A1.2.8
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Sachanlagen
Inhalt Der Posten entspricht der HGB-Bilanzierung. Bei den geleisteten
Anzahlungen für Sachanlagen handelt es sich um Vorleistungen der
bilanzierenden Organisation auf im Übrigen noch schwebende
Geschäfte.
Unter Anlagen im Bau sind die Ausgaben bzw. Aufwendungen zu
aktivieren, die für bis zum Bilanzstichtag noch nicht fertiggestellte
Investitionen in Sachanlagen angefallen sind. Es sind sowohl Fremd- als
auch Eigenleistungen zu berücksichtigten.
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ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Zusammensetzung des ►A1.2.8.1 Geleistete Anzahlungen an Stadt, Sondervermögen und voll
Postens zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
►A1.2.8.2 Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau
__________________________________
Postenbezeichnung Finanzanlagen
Posten-Nr. A1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen
Inhalt Unter den Finanzanlagen werden analog HGB die Vermögenswerte
erfasst, die auf Dauer finanziellen Anlagezwecken in Form von
Anteilsrechten oder Ausleihungen dienen.
Zusammensetzung des ►A1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
Postens ►A1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
►A1.3.3 Beteiligungen (Anlagen 4 und 5)
►A1.3.4 Sondervermögen
►A1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
►A1.3.6 Ausleihungen
Zusammenhang mit Posten Erträge aus Beteiligungen und Ergebnisabführungsverträgen sowie
Zinserträge unter
► Finanzerträge (E19)
► Erträge aus assoziierten Beteiligungen (E20)
► Abschreibungen (E14)
__________________________________
Postenbezeichnung Anteile an verbundenen Unternehmen
Posten-Nr. A1.3.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Anteile an privatrechtlichen Organisationen, die im Gesamtabschluss
analog § 290 i.V.m. § 271 (2) HGB verbunden sind, sind hier
auszuweisen.
Zusammensetzung des ►A1.3.1.1 Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen
Postens Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
►A1.3.1.2 Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 2)
Bemerkungen Die verbundenen Unternehmen i.S.d. Gesamtabschlusses sind in
►Anlage 1, Teil A und ►Anlage 2 aufgeführt.
__________________________________
Postenbezeichnung Anteile an assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
Posten-Nr. A1.3.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Ein Unternehmen ist assoziiert, wenn ein in den Gesamtabschluss
einbezogenes Unternehmen auf dieses einen maßgeblichen Einfluss
ausübt. Dies liegt i.d.R. vor, wenn mindestens 20 Prozent (widerlegbar)
der Anteile gehalten werden. Ausgewiesen werden hier nur die
assoziierten Unternehmen, die nach der Equity-Methode im
Gesamtabschluss konsolidiert werden.
12

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Bemerkungen Die assoziierten Unternehmen i.S.d. Gesamtabschlusses sind in
►Anlage 3 aufgeführt.
__________________________________
Postenbezeichnung Beteiligungen (Anlagen 4 und 5)
Posten-Nr. A1.3.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Hier sind die Beteiligungen gem. § 271 (1) HGB auszuweisen, die nicht
assoziierte Unternehmen (►A.1.3.2) im Sinne des Gesamtabschlusses
sind.
Ansatz- und Übrige Beteiligungen sind als Wertpapiere des
Bewertungsbesonderheiten Anlagevermögens (►A1.3.5) auszuweisen.
Bemerkungen Beteiligungen i.S.d. Gesamtabschlusses sind in ►Anlagen 4 und 5
aufgeführt.
__________________________________
Postenbezeichnung Sondervermögen
Posten-Nr. A1.3.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Hier sind Sondervermögen gemäß § 97 (1) GO NRW auszuweisen.
Bemerkungen Dieser Posten betrifft grundsätzlich nur den Einzel- und
Gesamtabschluss der Stadt Dortmund.
Die Sondervermögen sind in ►Anlage 1, Teil B aufgeführt.
__________________________________
Postenbezeichnung Wertpapiere des Anlagevermögens
Posten-Nr. A1.3.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Zu dieser Position gehören Wertpapiere, die analog HGB der
langfristigen Kapitalanlage dienen und nicht unter ►(A1.3.1), ►(A.1.3.2)
oder ►(A1.3.3) auszuweisen sind.
__________________________________
Postenbezeichnung Ausleihungen
Posten-Nr. A1.3.6
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen
Inhalt Als Ausleihungen sind langfristige Finanz- und Kapitalforderungen
analog HGB zu aktivieren.
Zusammensetzung des ►A1.3.6.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
Postens ►A1.3.6.2 Ausleihungen an Beteiligungen (Anlagen 3, 4 und 5)
►A1.3.6.3 Ausleihungen an Stadt / Sondervermögen
►A1.3.6.4 Sonstige Ausleihungen
Ansatz- und Ansatz zum Nennwert analog HGB;
Bewertungsbesonderheiten Unverzinsliche/ niedrig verzinsliche Ausleihungen sind abzuzinsen,
soweit keine Gegenleistungsverpflichtung des Empfängers besteht.
__________________________________
Postenbezeichnung Ausleihungen an verbundene Unternehmen
Posten-Nr. A1.3.6.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen / Ausleihungen
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ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Inhalt Ausleihungen an verbundene Unternehmen i.S.d. Gesamtabschlusses.
Zusammensetzung des ►A1.3.6.1.1 Ausleihungen an voll zu konsolidierende verbundene
Postens Unternehmen (Anlage 1, Teil A)
►A1.3.6.1.2 Ausleihungen an nicht voll zu konsolidierende verbundene
Unternehmen (Anlage 2)
__________________________________
Postenbezeichnung Ausleihungen an Beteiligungen (Anlagen 3,4 und 5)
Posten-Nr. A1.3.6.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen / Ausleihungen
Inhalt Ausleihungen an assoziierte Unternehmen und Beteiligungen i.S.d.
Gesamtabschlusses gem. ►Anlagen 3, 4 und 5
__________________________________
Postenbezeichnung Ausleihungen an Stadt / Sondervermögen
Posten-Nr. A1.3.6.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen / Ausleihungen
Inhalt Ausleihungen an Stadt / Sondervermögen
Zusammensetzung des ►A1.3.6.3.1 Ausleihungen an Stadt und voll zu konsolidierende
Postens Sondervermögen (Anlage 1, Teil B)
►A1.3.6.3.2 Ausleihungen an nicht voll zu konsolidierende
Sondervermögen
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Ausleihungen
Posten-Nr. A1.3.6.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Anlagevermögen / Finanzanlagen / Ausleihungen
Inhalt Hierzu gehören Ausleihungen, die nicht ►A1.3.6.1 bis A1.3.6.3
zuzuordnen sind. Analog HGB sind Genossenschaftsanteile unter den
sonstigen Ausleihungen auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Umlaufvermögen
Posten-Nr. A2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens verbleiben in der Regel
kurzfristig im Betrieb, da diese verbraucht, veräußert oder, wie zum
Beispiel bei Forderungen, in liquide Mittel überführt werden.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, sofern nicht der Börsen-,
Marktwert oder beizulegender Wert am Abschlussstichtag analog HGB
anzusetzen ist.
Für die Herstellungskosten (siehe ►A1.2 Sachanlagen) sind die
Bewertungsvorgaben nach § 33 (3) GemHVO zu berücksichtigen.
Zuschreibungen auf das Umlaufvermögen sind vorzunehmen, wenn der
Grund der Abschreibung entfallen ist.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.1 Vorräte
► A2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
► A2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
14

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
► A2.4. Liquide Mittel
Zusammenhang mit Posten Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des UV unter
► Bilanzielle Abschreibungen (E14)
Wertaufholung des UV nach nur vorübergehender Wertminderung
► Sonstige ordentliche Erträge (E7)
__________________________________
Postenbezeichnung Vorräte
Posten-Nr. A2.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen
Inhalt Alle auf Lager, in Arbeit oder auch unterwegs befindlichen
Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, die für die
Leistungserstellung oder als Erzeugnisse, Leistungen oder Waren für die
Veräußerung vorgesehen sind.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
► A2.1.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
__________________________________
Postenbezeichnung Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
Posten-Nr. A2.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Vorräte
Inhalt Dieser Bilanzposten umfasst neben Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
sowie Waren auch die fertigen und unfertigen Erzeugnisse und
Leistungen, da ein gesonderter Ausweis nach GemHVO nicht erfolgt.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Die Bewertungsvereinfachungsverfahren in Form der Gruppen- und
Festbewertung (§ 34 GemHVO) können analog HGB angewendet
werden.
Die Anwendung von Verbrauchsfolgeverfahren gem. § 256 HGB ist nach
GemHVO nicht zulässig. Sollten diese angewendet worden sein, ist die
Bewertung auf Grund des Wesentlichkeitsgrundsatzes beizubehalten.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.1.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
► A2.1.1.2 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
► A2.1.1.3 Fertige Erzeugnisse und Waren
__________________________________
Postenbezeichnung Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
Posten-Nr. A2.1.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Vorräte
Inhalt Analog HGB werden hier die klassischen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
ausgewiesen.
__________________________________
Postenbezeichnung Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
Posten-Nr. A2.1.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Vorräte
Inhalt Die unfertigen Erzeugnisse und unfertigen Leistungen werden bei dieser
Position ausgewiesen.
15

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
__________________________________
Postenbezeichnung Fertige Erzeugnisse und Waren
Posten-Nr. A2.1.1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Vorräte
Inhalt Der Inhalt zu diesem Posten entspricht dem des HGB. Zu dieser Position
können auch Baugrundstücke oder Gewerbegrundstücke zählen, die
unter der Zwecksetzung der Weiterveräußerung erworben werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Geleistete Anzahlungen für Vorräte
Posten-Nr. A2.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Vorräte
Inhalt Analog HGB werden hier Vorleistungen an Dritte auf Grundlage eines
Lieferungs- oder Leistungsvertrages für Vermögensgegenstände des
Vorratsvermögens abgebildet.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.1.2.1 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Stadt, Sonder-
Vermögen und voll zu konsolidierende verbundene
Unternehmen (Anlage 1)
► A2.1.2.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
__________________________________
Postenbezeichnung Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Posten-Nr. A2.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen
Inhalt Der Posten entspricht inhaltlich den gleichnamigen Posten des HGB, ist
aber ergänzend in die folgenden Teilposten untergliedert:
Zusammensetzung des
Postens ► A2.2.1 Forderungen gegen Stadt, Sondervermögen und voll zu
konsolidierenden verbundene Unternehmen (Anlage 1)
► A2.2.2 Forderungen gegen Sonstige
► A2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände von Stadt, Sonderver-
mögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► A2.2.4 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
► A2.2.5 Eingefordertes noch nicht eingezahltes Kapital
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Forderungen werden analog HGB zum Abschlussstichtag auf ihre
Werthaltigkeit hin überprüft.
Zweifelhafte Forderungen sind zu ihrem wahrscheinlichen Wert
auszuweisen, uneinbringliche Forderungen auszubuchen.
Für wertberichtigte Forderungen erfolgt in der Gesamtergebnisrechnung
ein differenzierter Ausweis. Der Aufwand aus pauschal wertberichtigten
Forderungen wird unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen
ausgewiesen. Der Aufwand aus Forderungen, bei denen der
Forderungsausfall endgültig feststeht, wird bei den bilanziellen
Abschreibungen dargestellt.
Folgende Wertberichtigungen werden bei der Stadtkasse Dortmund
vorgenommen:
16

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Pos.
A2.2.1.1 Gebühren
A2.2.1.2 Beiträge
A2.2.1.3 Steuern
offene Ford. zweifelhafte
Forderungen
Mahnstufe 2 von der
Stadtkasse zur
Niederschlagung
/zum Erlass
vorgeschlagen
Aussetzung der Vollziehung 50%
A2.2.1.4
Gewerbesteuer
aus Transferleistungen
1%
70%
95%
A2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche
Forderungen
A2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich
30%
A2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen
Bereich
A2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen
(Anlagen 1 Teil A und 2)
A2.2.2.4 gegen Beteiligungen
(Anlagen 3, 4 und 5)
keine Wertberichtigung
A2.2.2.5 gegen Sondervermögen
(Anlage 1 Teil B)
30%
uneinbring.
For-
derungen
100%
Soweit abweichende Bewertungsgrundsätze zu Grunde gelegt werden,
können diese auf Grund des Wesentlichkeitsgrundsatzes beibehalten
werden.
Innerhalb des Konzernkreises sollen grundsätzlich keine
Wertberichtigungen vorgenommen werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Forderungen gegen Stadt, Sondervermögen und voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
Posten-Nr. A2.2.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen/ Forderungen und sonstige
Vermögensgegenstände
Inhalt Unter dieser Position sind alle Forderungen, die gegenüber
wirtschaftlichen Einheiten des Konsolidierungskreises bestehen (Anlage
1), auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Forderungen gegen Sonstige
Posten-Nr. A2.2.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Forderungen und sonstige
Vermögensgegenstände
Inhalt Forderungen, die gegenüber Konzernfremden bestehen, sind hier zu
bilanzieren.
_____________________________
17

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sonstige Vermögensgegenstände von Stadt, Sondervermögen und
voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (►Anlage 1)
Posten-Nr. A2.2.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Forderungen und sonstige
Vermögensgegenstände
Inhalt Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens analog HGB, die nicht
unter den Posten A2.2.1 und A2.2.2 einzuordnen sind und gegenüber
wirtschaftlichen Einheiten des Konsolidierungskreises bestehen (Anlage
1) z.B.:
o Steuererstattungsansprüche,
o Kautionsleistungen,
o Gehaltsvorschüsse
o Schadensersatzleistungen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
Posten-Nr. A2.2.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Forderungen und sonstige
Vermögensgegenstände
Inhalt Wie unter A.2.2.3 beschrieben, die jedoch nicht gegenüber
wirtschaftlichen Einheiten, die unter der ►Anlage 1 aufgeführt sind,
bestehen.
__________________________________
Postenbezeichnung Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
Posten-Nr. A2.2.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen / Forderungen und sonstige
Vermögensgegenstände
Inhalt Unter dieser Position sind die eingeforderten und noch nicht
eingezahlten ausstehenden Einlagen auf das gezeichnete Kapital (bzw.
Stammkapital bei der GmbH) und ähnliche Beträge als Forderungen zu
erfassen.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.2.5.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► A2.2.5.2 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
__________________________________
Postenbezeichnung Wertpapiere des Umlaufvermögens
Posten-Nr. A2.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen
Inhalt Wertpapiere, die analog HGB auf Grund des kurzfristigen
Bindungswillens nicht beim Anlagevermögen ausgewiesen werden.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Hierunter fallen die im HGB gesondert auszuweisenden Anteile an
verbundenen Unternehmen und eigenen Anteile.
Zusammensetzung des
Postens ► A2.3.1 Wertpapiere des Umlaufvermögens von der Stadt,
und von voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
► A2.3.2 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
__________________________________
18

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Liquide Mittel
Posten-Nr. A2.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva / Umlaufvermögen
Inhalt Liquide Mittel sind alle Bar- und Buchgeldguthaben, die kurzfristig
verfügbar sind, z.B. Barmittel der Kasse, Guthaben bei Banken und
Sparkassen (Spar- oder Kontokorrentguthaben) sowie Schecks analog
HGB.
_________________________________
Postenbezeichnung Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Posten-Nr. A3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Ausgewiesen werden Ausgaben vor dem Abschlussstichtag analog
HGB, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag
darstellen. Der Posten wird wie folgt untergliedert:
Zusammensetzung des
Postens ► A3.1 Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
► A3.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
► A3.3 Aktivische latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Gemäß 42 (2) GemHVO dürfen Disagios aktiv abgegrenzt werden.
Dieses Ansatzwahlrecht ist grundsätzlich auszuüben.
Zusammenhang mit Posten Abgrenzungen sind unter folgenden Ergebnisrechnungspositionen
möglich:
► Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen (E13)
► Transferaufwendungen (E15)
► Sonstige ordentliche Aufwendungen (E16)
► Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen (E21)
__________________________________
Postenbezeichnung Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
Posten-Nr. A3.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Ergeben sich aktive latente Steuern aus den Konsolidierungsmaßnahmen
gem. § 306 HGB, sind diese hier auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Posten-Nr. A3.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Unter dieser Position sind alle sonstigen aktiven
Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen. Also grundsätzlich alle vor
dem Abschlussstichtag geleisteten Ausgaben, soweit sie Aufwand für
eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.
Zusammensetzung des
Postens ► A3.2.1 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► A3.2.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
__________________________________
19

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Posten-Nr. A3.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Im Rahmen der Erstellung der KB II ist dieser Posten mangels
Ansatzwahlrecht in der GemHVO/GO aufzulösen.
__________________________________
Postenbezeichnung Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Posten-Nr. A4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Aktiva
Inhalt Sofern das Eigenkapital aufgebraucht ist und sich ein Überschuss der
Passivposten über die Aktivposten ergibt ist dieser hier gesondert
auszuweisen.
20

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Passiva
Postenbezeichnung Eigenkapital
Posten-Nr. P1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
Inhalt Rechengröße, die sich aus der Wertdifferenz zwischen Aktivseite
(Vermögen) und der Summe von Verbindlichkeiten, Rückstellungen,
Sonderposten und passiven Rechnungsabgrenzungsposten ergibt.
Zusammensetzung des
Postens ► P1.1 Allgemeine Rücklage
► P1.2 Sonderrücklagen
► P1.3 Ausgleichsrücklage
► P1.4 Ergebnisvorträge
► P1.5 Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
► P1.6 Gesamtbilanzgewinn/ -verlust
► P1.7 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Bemerkungen Übersteigt ein Jahresfehlbetrag zum Abschlussstichtag das vorhandene
Eigenkapital, wird der Wert als „nicht durch Eigenkapital gedeckter
Fehlbetrag“ auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen.
__________________________________
Postenbezeichnung Allgemeine Rücklage
Posten-Nr. P1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Die Allgemeine Rücklage ergibt sich bei Aufstellung der Bilanz
rechnerisch aus der Differenz der Aktivposten und allen übrigen
Passivposten der Bilanz, einschließlich der sonstigen Eigenkapitalposten
(►P1.2 bis P1.7).
Zusammensetzung des
Postens ► P1.1.1 Grundkapital/ Stammkapital
► P1.1.2 Allgemeine Rücklage Stadt
► P1.1.3 Kapitalrücklage
► P1.1.4 Gewinnrücklagen
► P1.1.5 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
__________________________________
Postenbezeichnung Grundkapital / Stammkapital
Posten-Nr. P1.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital/ Allgemeine Rücklage
Inhalt Nominalkapital oder Nennkapital einer Kapitalgesellschaft bzw. eines
Sondervermögens, auf das sich Angaben zum Besitz von Anteilen der
Organisation beziehen.
__________________________________
Postenbezeichnung Allgemeine Rücklage Stadt
Posten-Nr. P1.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital/ Allgemeine Rücklage
Inhalt Dieser Posten ist nur im städtischen Einzelabschluss möglich und wird
für den Gesamtabschluss übernommen.
__________________________________
21

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Kapitalrücklage
Posten-Nr. P1.1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital/ Allgemeine Rücklage
Inhalt Als Kapitalrücklagen sind gem. § 272 (2) HGB alle Beträge
auszuweisen, die bei der Emission von Anteilen einschließlich von
Bezugsanteilen über den Nennbetrag hinaus und bei der Ausgabe von
Anleihen für Wandlungs- und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen
erzielt werden.
Außerdem sind in die Kapitalrücklage einzustellen:
o die Beträge von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen
Gewährung eines Vorzugs für ihre Anteile (Vorzugsaktien) leisten,
o sonstige Zuzahlungen der Gesellschafter in das Eigenkapital.
Neben der im Einzelabschluss ausgewiesenen Kapitalrücklage werden
hier Zuschüsse von der Stadt Dortmund an die Sondervermögen
(►Anlage 1, Teil B) ausgewiesen, die zweckbestimmt zur Schaffung
von Anlagevermögen sind.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Zuwendungen für Investitionen, die von der Stadt an Sondervermögen
geleistet wurden und als Sonderposten in den Einzelbilanzen
ausgewiesen werden, sind in die Kapitalrücklage umzugliedern.
Andere konzerninterne Zuwendungen für Investitionen verbleiben
aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes in Abstimmung mit der
Konzernmutter bei den Sonderposten für Zuwendungen (►P2.1).
. __________________________________
Postenbezeichnung Gewinnrücklagen
Posten-Nr. P1.1.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital/ Allgemeine Rücklage
Inhalt Gewinnrücklagen sind Rücklagen aus bereits erwirtschafteten und
versteuerten Gewinnen vergangener Perioden, die nicht ausgeschüttet
wurden (thesaurierte Gewinne).
__________________________________
Postenbezeichnung Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
Posten-Nr. P1.1.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital/ Allgemeine Rücklage
Inhalt Übersteigt der im Rahmen der Kapitalkonsolidierung ermittelte Zeitwert
des Eigenkapitals einer voll zu konsolidierenden Organisation den
entsprechenden Beteiligungsbuchwert (i.d.R. die Anschaffungskosten),
so ist der Unterschiedsbetrag hier auszuweisen.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Gem. § 50 (2) GemHVO ist die Neubewertungsmethode anzuwenden.
Bemerkungen Dieser Ausgleichsposten entsteht nur im Rahmen einer
Kapitalkonsolidierung und ist insofern nur im Gesamtabschluss relevant.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonderrücklagen
Posten-Nr. P1.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt In der Sonderrücklage sind gem. § 43 (4) GemHVO noch nicht
zweckentsprechend verwendete Zuwendungen (ansonsten ►P1.2) für
die Anschaffung/ Herstellung von Vermögensgegenständen
auszuweisen, bei denen der Zuwendungsgeber eine ertragswirksame
22

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Auflösung ausgeschlossen hat. Darüber hinaus kann diese gebildet
werden, um beschlossene Anschaffungen/ Herstellung von
Vermögensgegenständen zu sichern.
Ansatz- und Das Wahlrecht zur Sicherstellung beschlossener Anschaffung /
Bewertungsbesonderheiten Herstellung von Vermögensgegenständen durch Bildung einer
Sonderrücklage wird im Gesamtabschluss nicht ausgeübt ( § 43 (4) S. 2
GemHVO).
Bemerkungen Wurde das Wahlrecht nach § 43 (4) S. 2 GemHVO im Einzelabschluss
ausgeübt, ist die Sonderrücklage in die allgemeine Rücklage
umzugliedern.
__________________________________
Postenbezeichnung Ausgleichsrücklage
Posten-Nr. P1.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Die Ausgleichsrücklage dient im städtischen Einzelabschluss dazu, im
Bedarfsfall den kommunalen Haushaltsausgleich sicherzustellen.
Bemerkungen Auf Grund der beschriebenen Voraussetzung kommt die Bildung der
Ausgleichsrücklage durch die einzubeziehenden Organisationen nicht in
Betracht.
__________________________________
Postenbezeichnung Ergebnisvorträge
Posten-Nr. P1.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Ergebnisvorträge, die sich analog HGB aus dem Einzelabschluss der
Organisationen ergeben.
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
Posten-Nr. P1.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Saldo der Ergebnisrechnung/ Gewinn- und Verlustrechnung
Zusammenhang mit Posten Entspricht dem Ergebnisrechnungsposten
► Gesamtjahresüberschuss-/fehlbetrag (E28)
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtbilanzgewinn/ -verlust
Posten-Nr. P1.6
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Sofern die Bilanz unter Berücksichtigung einer vollständigen oder
teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt wurde, tritt an
die Stelle des Postens ► P1.5 „Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag“
der Posten „Gesamtbilanzgewinn/-verlust“. (vgl. § 268 Abs. 1 HGB)
__________________________________
Postenbezeichnung Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Posten-Nr. P1.7
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Eigenkapital
Inhalt Anteile anderer Gesellschafter am Eigenkapital einer voll zu
konsolidierenden Organisation sind hier im Rahmen der Konsolidierung
gesondert auszuweisen (gem. § 307 Abs. 1 HGB).
Ansatz- und
23

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Bewertungsbesonderheiten Im Rahmen der Neubewertung sind auch die auf andere Gesellschafter
entfallenden stillen Reserven aufzudecken und hier anteilig
auszuweisen.
Bemerkungen Auf Grund der beschriebenen Voraussetzung sind Anteile anderer
Gesellschafter nur im Gesamtabschluss auszuweisen.
Postenbezeichnung Sonderposten
Posten-Nr. P2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
__________________________________
Inhalt Sonderposten stellen Vermögensübertragungen Dritter mit dem
Vorbehalt einer bestimmten Verwendung dar.
Wesentliche Voraussetzung zur Bildung von Sonderposten ist der
direkte Bezug, der zwischen Sonderposten und einem bestimmten
Aktivposten hergestellt werden muss (Ausnahme: ►Sonderposten für
den Gebührenausgleich, P2.3); um eine entsprechende ertragswirksame
Auflösung zu gewährleisten.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Während handelsrechtlich eine Saldierung dieser Leistungen durch
Reduzierung der AK/HK des zugehörigen Aktivpostens erlaubt ist, hat
gem. § 43 (5) GemHVO ein Bruttoausweis zu erfolgen.
Geldleistungen sind mit dem Nennbetrag, Sachleistungen mit dem
vorsichtig geschätzten Zeitwert anzusetzen.
Zusammensetzung des
Postens ► P2.1 Sonderposten für Zuwendungen
► P2.2 Sonderposten für Beiträge
► P2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich
► P2.4 Sonstige Sonderposten
Bemerkungen Die Einstellung als Sonderposten bedingt die Aktivierung eines
zugeordneten Aktivpostens. Bis zur Aktivierung (= Erfüllung der
Zweckbestimmung der Leistung) sind Zuwendungen, Beiträge, Spenden
u.ä. unter den ►Sonstigen Verbindlichkeiten (P4.7) zu passivieren.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonderposten für Zuwendungen
Posten-Nr. P2.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Sonderposten
Inhalt Der Begriff der „Zuwendung“ umfasst Förderungen der öffentlichen Hand
(Zuweisungen) und von privater Seite (Zuschüsse) in Geld- und
Sachform, deren Verwendung für Investitionen zweckgebunden ist.
Drittmittel, die aus formellen Gründen (Förderrecht u.ä.) von der Stadt an
den Fördernehmer weitergeleitet wurden, sind hier als Sonderposten
auszuweisen. Setzen sich Zuwendungen aus Eigenmitteln (von
Organisationen aus dem Konsolidierungskreis) und Drittmitteln
zusammen, ist eine Sonderpostenbildung nur in Höhe der Drittmittel
möglich.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Von der Stadt Dortmund an Sondervermögen (Anlage 1, Teil B) für
Investitionen geleistete Zuwendungen sind als Eigenkapital
24

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
(►Kapitalrücklage P.1.1.3) auszuweisen und entsprechend
umzugliedern.
Zusammensetzung des
Postens ► P.2.1.1 Sonderposten für Zuwendungen von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► P2.1.2 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
Zusammenhang mit Posten Ertragswirksame Auflösung unter
► Zuwendungen und allgemeine Umlagen (E2)
__________________________________
Postenbezeichnung Sonderposten für Beiträge
Posten-Nr. P2.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Sonderposten
Inhalt Beiträge von Dritten für öffentliche Investitionsmaßnahmen (z.B. nach
KAG; BauGB) werden hier ausgewiesen. Typisches Beispiel sind
beitragsfinanzierte Erschließungsmaßnahmen im Straßenbau.
Zusammensetzung des
Postens ► P.2.2.1 Sonderposten für Beiträge von Stadt, Sondervermögen und
voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
► P2.2.2 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
Zusammenhang mit Posten Ertragswirksame Auflösung unter
► Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte (E4)
Bemerkungen Auf Grund der beschriebenen Voraussetzung sind Sonderposten für
Beiträge nur durch die Stadt Dortmund und Sondervermögen
auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonderposten für den Gebührenausgleich
Posten-Nr. P2.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Sonderposten
Inhalt Teilbereiche der kommunalen Aufgabenerfüllung werden durch
Gebühren der Leistungsempfänger finanziert (z.B. Entwässerung,
Abfallentsorgung). Nach KAG ist die Kommune verpflichtet,
Jahresüberschüsse dieser Gebührenbereiche gegenüber den
Leistungsempfängern spätestens nach drei Jahren auszugleichen.
Hierfür ist gem. § 43 (6) GemHVO ein Sonderposten für den
Gebührenausgleich zu bilden.
Zusammenhang mit Posten Bildung
► sonstige ordentliche Aufwendungen (E16)
Ertragswirksame Auflösung unter
► Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte (E4)
Bemerkungen Auf Grund der beschriebenen Voraussetzung sind Sonderposten für den
Gebührenausgleich nur durch die Stadt Dortmund auszuweisen.
__________________________________
25

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sonstige Sonderposten
Posten-Nr. P2.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Sonderposten
Inhalt „Sonstige Sonderposten“ ist die Sammelposition für Sachverhalte
gemäß der ► allgemeinen Sonderpostendefinition (P2), die nicht unter
die speziellen Sonderpostenvoraussetzungen der Posten P2.1 bis P2.3
fallen.
Beispiele für mögliche Sachverhalte sind Sonderposten für
• Stellplatzablösebeträge
• Ausgleichs- und Ersatzgelder für ökologische Maßnahmen
• geleistete Baukostenzuschüsse für Hausanschlüsse
Zusammensetzung des
Postens ► P.2.4.1 Sonstige Sonderposten von Stadt, Sondervermögen und
voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
► P2.4.2 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
► P2.4.3 Sonderposten mit Rücklageanteil
Bemerkungen Sonderposten mit Rücklageanteil gem. § 273 HGB, die in
handelsrechtlichen Einzelabschlüssen der Organisationen gebildet
wurden, sind mangels Wahlrecht in der GemHVO/GO im
Gesamtabschluss ertragswirksam aufzulösen. Die vorgenommene
Auflösung des Geschäftsjahres ist zu korrigieren.
Zusammenhang mit Posten Ertragswirksame Auflösung unter
► Sonstige ordentliche Erträge (E7)
Postenbezeichnung Rückstellungen
Posten-Nr. P3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
__________________________________
Inhalt Rückstellungen werden für Verpflichtungen gebildet, die dem
Geschäftsjahr zuzuordnen sind, deren Höhe und/oder Fälligkeit zum
Bilanzstichtag aber noch ungewiss sind.
Gem. § 36 GemHVO besteht für Rückstellungssachverhalte eine
Passivierungspflicht (kein Passivierungswahlrecht). Dabei sind die
zulässigen Sachverhalte für Rückstellungsbildungen abschließend
aufgezählt (siehe ► P3.1 bis P3.5).
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Passivierung analog HGB in Höhe des Betrages, der nach vernünftiger
kaufmännischer Beurteilung notwendig ist. (BILMOG)
Rückstellungen, die auf Grund eines Wahlrechts nach § 249 HGB
gebildet wurden und nicht unter das Passivierungsgebot nach GemHVO
fallen, sind ertragswirksam aufzulösen. (BILMOG)
Zusammensetzung des
Postens ► P3.1 Pensionsrückstellungen
► P3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten
► P3.3 Instandhaltungsrückstellungen
► P3.4 Steuerrückstellungen
► P3.5 Sonstige Rückstellungen
26

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Bemerkungen Zusätzliche Angaben sind für den Gesamtrückstellungsspiegel im (►
Anlage 18) erforderlich.
__________________________________
Postenbezeichnung Pensionsrückstellungen
Posten-Nr. P3.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen
Inhalt Sämtliche Verpflichtungen aus betrieblicher Altersversorgung, die sich
aus einem Beschäftigungsverhältnis ergeben und direkt vom
Dienstherrn/ Arbeitgeber zu leisten sind, sind unter den
Pensionsrückstellungen zu berücksichtigen.
Im Einzelnen sind gemäß § 36 (1) GemHVO nach den beamtenrechtlichen
Vorschriften zu erfassen:
� bestehende Versorgungsansprüche
� sämtliche Anwartschaften
� andere fortgeltende Ansprüche nach Ausscheiden aus dem Dienst
(z.B. Beihilfe)
Pensionsverpflichtungen gegenüber tariflich Beschäftigten sind gemäß §
36 (4) GemHVO analog § 36 (1) GemHVO zu bilden.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Abweichend von handelsrechtlichen Regelungen sind auch
Pensionsverpflichtungen im Rahmen sog. „Altzusagen“ anzusetzen.
Derzeitige Bewertungsparameter:
o Barwertermittlung im Teilwertverfahren,
o Rechnungszinsfuss: 5%;
o Sterberichttafel: Heubeck 2005G
o Beihilfeansprüche werden als prozentualer Aufschlag zur
Pensionsrückstellung pauschal berücksichtigt. (z.Zt. 20%)
Zusammenhang mit Posten Rückstellungsbildung für aktives Personal
►Personalaufwendungen (E11),
Rückstellungsbildung für ehemaliges Personal
►Versorgungsaufwendungen (E12),
Auflösung der Rückstellungen
►sonstige ordentliche Erträge (E7)
__________________________________
Postenbezeichnung Rückstellungen für Deponien und Altlasten
Posten-Nr. P3.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen
Inhalt Für Rekultivierungs- und Nachsorgeverpflichtungen, die sich aus dem
Betrieb von Deponien ergeben, sind gem. § 36 (2) GemHVO
Rückstellungen in Höhe der zu erwarteten Gesamtkosten zum Zeitpunkt
der Rekultivierungs- und Nachsorgemaßnahmen anzusetzen.
Dies gilt entsprechend für Altlasten. Voraussetzung hierfür ist die
gesicherte Erkenntnis (Einzelgutachten) über das Vorliegen einer Altlast
sowie die vertragliche/ gesetzliche Verpflichtung zur Sanierung.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Zukünftige Preissteigerungen sind (analog HGB) zu berücksichtigen.
Zusammenhang mit Posten Rückstellungsbildung
► sonstige ordentliche Aufwendungen (E16)
27

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Auflösung der Rückstellungen
►sonstige ordentliche Erträge (E7)
__________________________________
Postenbezeichnung Instandhaltungsrückstellungen
Posten-Nr. P3.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen
Inhalt Instandhaltungsrückstellungen für Sachanlagen sind gemäß § 36 (3)
GemHVO anzusetzen, wenn die Nachholung hinreichend konkret
beabsichtigt ist und als bisher unterlassen bewertet werden muss.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Die vorgesehenen Maßnahmen müssen am Abschlussstichtag einzeln
bestimmt und wertmäßig beziffert sein.
Abweichend von handelsrechtlichen Fristenregelungen zu
Passivierungspflicht und -wahlrechten (3 bzw. 12 Monate) gilt als
längstmöglicher Zeitraum für die Nachholung, dass die Maßnahme im
Rahmen der mittelfristigen Planung (5 Jahre) durchgeführt wird.
Zusammenhang mit Posten Rückstellungsbildung
► sonstige ordentliche Aufwendungen (E16)
Auflösung der Rückstellungen
► sonstige ordentliche Erträge (E7)
Bemerkungen Einzelmaßnahmen sind in einer Liste gesondert aufzuführen.
_________________________________
Postenbezeichnung Steuerrückstellungen
Posten-Nr. P3.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen
Inhalt Analog HGB sind Beträge in die Steuerrückstellungen einzustellen, um
den Steueraufwand des Geschäftsjahres zutreffend darstellen zu
können.
Zusammensetzung des
Postens ► P3.4.1 Steuerrückstellungen gegenüber Stadt
► P3.4.2 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
► P3.4.3 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
► P3.4.4 Sonstige Steuerrückstellungen
Zusammenhang mit Posten Rückstellungsbildung
► sonstige ordentliche Aufwendungen (E16)
Auflösung der Rückstellungen
► sonstige ordentliche Erträge (E7)
__________________________________
28

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Steuerrückstellungen gegenüber Stadt
Posten-Nr. P3.4.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen/ Steuerrückstellungen
Inhalt Rückstellungen für Steuern, die an die Stadt Dortmund abgeführt werden
müssen.
__________________________________
Postenbezeichnung Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
Posten-Nr. P3.4.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen/ Steuerrückstellungen
Inhalt Resultieren passive latente Steuern aus den Konsolidierungsmaßnahmen
gem. §§ 301 und 306 HGB, sind diese hier auszuweisen.
_________________________________
Postenbezeichnung Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Posten-Nr. P3.4.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen/ Steuerrückstellungen
Inhalt Posten für passive latente Steuern aus den jeweiligen Einzelbilanzen
gem. § 274 Abs. 1 HGB.
_________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Steuerrückstellungen
Posten-Nr. P3.4.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen/ Steuerrückstellungen
Inhalt Sonstige Steuerrückstellungen, die nicht unter die Posten ►P3.4.1 bis
P3.4.3 fallen.
_________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Rückstellungen
Posten-Nr. P3.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Rückstellungen
Inhalt Hier sind gem. § 36 (4) bis (6) GemHVO weitere Rückstellungen zu
passivieren, die nicht unter den Posten P3.1 bis P3.4 erfasst sind. Im
Einzelnen sind hier anzusetzen:
o Rückstellungen für Personalangelegenheiten (Altersteilzeit/ 58er
Regelungen/ Urlaub und Überstunden)
o Rückstellungen für Archivkosten
o Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften / laufenden Verfahren
o Rückstellungen für Jahresabschlusskosten
o Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen
o Rückstellungen für Verlustabdeckungen und
Ausgleichsverpflichtungen
o Rückstellungen für Verpflichtungen aus öffentlichen Auflagen
(Brandschutz u.ä.)
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Für Rückstellungen für Urlaub/ Überstunden oder Garantien kann nach §
34 (3) GemHVO ein Gruppenwert mit dem gewogenen
Durchschnittswert angesetzt werden.
29

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Bei der Bildung von Rückstellungen für Altersteilzeit sind sowohl am
Abschlussstichtag bereits vereinbarte Altersteilzeitverhältnisse als auch
potentielle Anwärter zu berücksichtigen (analog IDW RS HFA 3).
Die Bildung von Rückstellungen für Sanierungsgelder der ZKW im
Rahmen des Gesamtabschlusses ist noch zu klären.
Zusammensetzung des
Postens ► P3.5.1 Sonstige Rückstellungen von Stadt, Sondervermögen und
voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
► P3.5.2 Sonstige Rückstellungen von Sonstigen
Zusammenhang mit Posten Rückstellungsbildung
► sonstige ordentliche Aufwendungen (E16),
bei Rückstellungen für Personalangelegenheiten:
► Personalaufwendungen (E11)
Auflösung der Rückstellungen
►sonstige ordentliche Erträge (E7)
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten
Posten-Nr. P4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
_________________________________
Inhalt Verpflichtungen, deren Grund, Höhe und Fälligkeit feststehen, werden
analog HGB hier ausgewiesen.
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Passivierung mit dem Rückzahlungsbetrag analog HGB.
Zusammensetzung des
Postens ► P4.1 Anleihen
► P4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
► P4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
► P4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
► P4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
► P4.6 Sonstige Verbindlichkeiten
► P4.7 Verbindlichkeiten gegenüber Stadt / Sondervermögen / voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen
Bemerkungen Zusätzliche Angaben sind für den Gesamtverbindlichkeitenspiegel (siehe
►Anlage 19) erforderlich.
Postenbezeichnung Anleihen
Posten-Nr. P4.1
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
__________________________________
Inhalt Hier werden langfristige Verbindlichkeiten ausgewiesen, bei denen die
Organisationen handelbare Wertpapiere herausgegeben haben.
Beispiele für Anleihen sind Schuldverschreibungen und
Kommunalobligationen.
__________________________________
30

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
Posten-Nr. P4.2
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Kredite, die zur Finanzierung von Investitionen aufgenommen wurden
Bemerkungen Verbindlichkeiten gegenüber voll zu konsolidierenden Organisationen
i.S.d. Gesamtabschlusses (►Anlage 1) sind unter ► P4.7 auszuweisen.
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Posten-Nr. P4.3
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Auszuweisen sind Verbindlichkeiten, die zur Finanzierung der laufenden
Geschäftstätigkeit notwendig sind und nicht für Investitionen verwendet
werden.
Bemerkungen Verbindlichkeiten gegenüber voll zu konsolidierenden Organisationen
i.S.d. Gesamtabschlusses (►Anlage 1) sind unter ► P4.7 auszuweisen.
_________________________________
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
Posten-Nr. P4.4
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Auszuweisen sind alternative Finanzierungen und Grundstückskäufe,
z.B.
o Leasingverträge (Voraussetzung.: wirtschaftliches Eigentum beim
Leasingnehmer)
o Restkaufgelder (im Zusammenhang mit Grundstücksgeschäften)
o Schuldübernahmen
o Leibrentenverträge
Bemerkungen Verbindlichkeiten gegenüber voll zu konsolidierenden Organisationen
i.S.d. Gesamtabschlusses (►Anlage 1) sind unter ► P4.7 auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Posten-Nr. P4.5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Auszuweisen sind sämtliche vertragliche Verpflichtungen, bei denen eine
Lieferung oder Leistung erbracht wurde, aber noch nicht die hierfür
geschuldete Gegenleistung erfolgte.
Bemerkungen
Verbindlichkeiten gegenüber voll zu konsolidierenden Organisationen
i.S.d. Gesamtabschlusses (►Anlage 1) sind unter ► P4.7 auszuweisen.
__________________________________
31

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sonstige Verbindlichkeiten
Posten-Nr. P4.6
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Hier werden alle Verbindlichkeiten erfasst, die nicht unter die Posten
P4.1 bis P4.5 oder P4.7 auszuweisen sind.
Beispiele für „Sonstige Verbindlichkeiten“ sind:
o Steuerverbindlichkeiten
o Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
o Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern
o Verbindlichkeiten gegenüber Mitarbeitern
o Überzahlungen von Kunden
o Beiträge und Versicherungen
o Zuwendungen für laufende Zwecke
o Zuwendungen für Investitionen, die noch nicht zweckentsprechend
verwendet wurden; siehe ►Sonderposten (P2)
Ansatz- und
Bewertungsbesonderheiten Abweichend vom HGB sind hier auch die Verbindlichkeiten aus der
Annahme gezogener Wechsel, der Ausstellung von Wechseln sowie die
erhaltenen Anzahlungen auf Bestellungen auszuweisen.
Bemerkungen Verbindlichkeiten gegenüber voll zu konsolidierenden Organisationen
i.S.d. Gesamtabschlusses (►Anlage 1) sind unter ► P4.7 auszuweisen.
_________________________________
Postenbezeichnung Verbindlichkeiten gegenüber Stadt / Sondervermögen /voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen
Posten-Nr. P4.7
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva / Verbindlichkeiten
Inhalt Zu diesen Verbindlichkeiten zählen sämtliche Verpflichtungen gegenüber
der Stadt, den Sondervermögen und voll zu konsolidierenden
verbundenen Unternehmen (►Anlage 1).
Bemerkungen Diese Position wird im Rahmen der Konsolidierung eliminiert und
demzufolge in der Gesamtbilanz nicht ausgewiesen.
_________________________________
Postenbezeichnung Passive Rechnungsabgrenzung
Posten-Nr. P5
Zuordnung Jahresrechnung Bilanz / Passiva
Inhalt Einnahmen, die im laufenden Jahr zugeflossen sind, die Leistung aber
erst im Folgejahr erbracht werden, werden analog HGB passiviert.
Typische Beispiele sind erhaltene Miet- und Pachtvorauszahlungen oder
Disagios auf gegebene Kredite.
Zusammensetzung des
Postens ► P5.1 Passive Rechnungsabgrenzung von Stadt, Sondervermögen
und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
► P5.2 Passive Rechnungsabgrenzung von Sonstigen
32

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Ansatzbesonderheiten:
Gesamtergebnisrechnung
Periodenfremde Erträge/
Aufwendungen Periodenfremde Erträge/ Aufwendungen sind abweichend vom HGB
nicht unter „Sonstige betriebliche Erträge/ Aufwendungen“ auszuweisen,
sondern in der nach GemHVO originär zutreffenden
Ergebnisrechnungsposition.
Beispiel:
In einer handelsrechtlichen GuV sind bei den „Sonstigen betrieblichen
Aufwendungen“ periodenfremde Aufwendungen, z.B. für
Instandhaltungen für Gebäude oder Energiekosten, enthalten, wenn
hierfür keine Rückstellungen oder Verbindlichkeiten im
Vorjahresabschluss gebildet wurden. Für die Erstellung der ER II sind
diese periodenfremden Aufwandspositionen grundsätzlich in die
Ergebnisrechnungsposition „Aufwendungen für Sach- und
Dienstleistungen“ umzugliedern. Auf die Umgliederung kann ggf.
aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes in Abstimmung mit der
Konzernmutter verzichtet werden.
Konsolidierungskreisinterne
Erträge und Aufwendungen Die Erträge und Aufwendungen zwischen den voll zu konsolidierenden
Organisationen (►Anlage 1) sind bei bestimmten Posten der
Ergebnisrechnung für Konsolidierungszwecke gesondert zu erfassen.
Diese sind jeweils unter „Zusammensetzung des Postens“ erwähnt.
33

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Steuern und ähnliche Abgaben
Posten-Nr. E1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Hier sind die von der Stadt Dortmund aufgrund ihrer Steuerhoheit
erhobenen Gemeindesteuern (z.B. Gewerbe-, Grundsteuer) und die
Gemeindeanteile an Gemeinschaftssteuern zu erfassen.
Steuerähnliche Abgaben sind z.B. die Fremdenverkehrsabgabe oder
Abgaben von Spielbanken.
Bemerkungen Aufgrund der beschriebenen Voraussetzung sind Erträge aus Steuern
nur durch die Stadt auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E1.1 Steuern von Sondervermögen und voll zu konsolidierenden
verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E1.2 Steuern von Sonstigen
Besonderheiten Auf die Konsolidierung von Grund- und Gewerbesteuern, die von voll zu
konsolidierenden Organisationen an die Stadt Dortmund gezahlt wurden,
wird aus Vereinfachungsgründen verzichtet. Die Behandlung im
Gesamtabschluss ist noch nicht abschließend geklärt.
__________________________________
Postenbezeichnung Zuwendungen und allgemeine Umlagen
Posten-Nr. E2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Unter den Zuwendungen werden Zuweisungen und Zuschüsse erfasst,
z.B. Schlüssel-, Bedarfszuweisungen und allgemeine Zuweisungen.
Insbesondere sind hier (auch konzerninterne) Zuschüsse für laufende
Zwecke (Betriebskostenzuschüsse u.ä.) und empfangene Spenden
auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E2.1 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► E2.2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
Besonderheiten Erträge aus der Auflösung von ►Sonderposten aus Zuwendungen
(P2.1), die sich aus Investitionszuwendungen ergeben, sind hier zu
berücksichtigen.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Transfererträge
Posten-Nr. E3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Erträge, die der Empfänger ohne konkrete Gegenleistung erhält, sind
unter den sonstigen Transfererträgen auszuweisen, soweit sie nicht den
Steuern oder Zuwendungen zuzuordnen sind. Überwiegend handelt es
sich dabei um den Ersatz von eigenen ►Transferaufwendungen (E15),
z.B. Sozialhilfeleistungen, durch Dritte oder empfangene
Schuldendiensthilfen.
Zusammensetzung des
Postens ► E3.1 Sonstige Transfererträge von Stadt, Sondervermögen und voll
zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E3.2 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
34

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Bemerkungen Aufgrund der beschriebenen Voraussetzung sind sonstige
Transfererträge grundsätzlich nur durch die Stadt und die
Sondervermögen auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
Posten-Nr. E4
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte werden auf Grundlage öffentlichrechtlicher
Schuldverhältnisse erhoben. Insbesondere werden hier
Gebühren, Beiträge und ähnliche Entgelte ausgewiesen.
Darüber hinaus sind Erträge aus der Auflösung von ►Sonderposten für
Beiträge und von ►Sonderposten für den Gebührenausgleich
(P2.2/P2.3) hier auszuweisen.
Aufgrund der beschriebenen Voraussetzung sind öffentlich-rechtliche
Leistungsentgelte nur von der Stadt und den Sondervermögen
auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E4.1 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► E4.2 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
__________________________________
Postenbezeichnung Privatrechtliche Leistungsentgelte
Posten-Nr. E5
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Erträge aufgrund privater Schuldverhältnisse sind hier auszuweisen.
Hierzu gehören z.B. Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen,
Pacht- und Mieterträge u.ä..
Erträge aus der Veräußerung von Anlagevermögen sind den
►sonstigen ordentlichen Erträgen (E7) zuzuordnen.
Zusammensetzung des
Postens ► E5.1 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► E5.2 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
__________________________________
Postenbezeichnung Kostenerstattungen und Kostenumlagen
Posten-Nr. E6
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Hier werden im Allgemeinen Kostenerstattungen/ -umlagen für
Leistungen der Verwaltung für Dritte ausgewiesen. Der Übernahme
dieser Aufgaben liegt i.d.R. ein auftragsähnliches Verhältnis zu Grunde.
Bemerkungen Aufgrund der beschriebenen Voraussetzung sind Kostenerstattungen/umlagen
in der Regel durch die Stadt und die Sondervermögen
auszuweisen.
35

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Zusammensetzung des
Postens ► E6.1 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► E6.2 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige ordentliche Erträge
Posten-Nr. E7
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Hier werden Erträge der laufenden Geschäftstätigkeit erfasst, die nicht
einer anderen Ertragspositionen zuzuordnen sind. Der Posten entspricht
damit im Wesentlichen den handelsrechtlichen „sonstigen betrieblichen
Erträgen“.
Zu den sonstigen ordentlichen Erträgen gehören u.a.:
o Erträge aus der Veräußerung von Vermögensgegenständen des
Anlagevermögens
o Erträge aus der Auflösung von ►sonstigen Sonderposten (P2.4)
o Erstattung von Steuern vom Einkommen und Ertrag für Vorjahre
Zusammensetzung des
Postens ► E7.1 Sonstige ordentliche Erträge von Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
► E7.2 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
__________________________________
Postenbezeichnung Aktivierte Eigenleistungen
Posten-Nr. E8
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Aufwendungen des Geschäftsjahres zur Herstellung von selbst erstellten
Vermögensgegenständen des Anlagevermögens analog HGB.
Besonderheiten Für die Herstellungskosten (siehe ►A1.2 Sachanlagen) sind
grundsätzlich die Bewertungsvorgaben nach § 33 (3) GemHVO zu
berücksichtigen.
Soweit konzerninterne Leistungen in die aktivierten Eigenleistungen
eingerechnet wurden, können diese aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
in Abstimmung mit der Konzernmutter beibehalten werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Bestandsveränderungen
Posten-Nr. E9
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Erträge
Inhalt Aufwendungen für Erzeugnisse des Vorratsvermögens, die im
abgelaufenen Geschäftsjahr hergestellt, aber nicht veräußert wurden
(analog HGB).
Besonderheiten Für die Herstellungskosten sind grundsätzlich die Bewertungsvorgaben
(siehe ►A1.2 Sachanlagen) nach § 33 (3) GemHVO zu berücksichtigen.
36

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Soweit konzerninterne Leistungen in die Bestandsveränderungen
eingerechnet wurden, können diese aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
in Abstimmung mit der Konzernmutter beibehalten werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Ordentliche Gesamterträge (Summenzeile)
Posten-Nr. E10
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Addition der Ertragsarten (►E1 bis E9) der Ergebnisrechnung
__________________________________
Postenbezeichnung Personalaufwendungen
Posten-Nr. E11
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Personalaufwendungen umfassen sämtliche Aufwendungen für aktiv
Beschäftigte.
Neben den Löhnen und Gehältern sind hier auch die Aufwendungen für
soziale Abgaben, Altersvorsorge und Zuführungen zu den
Pensionsrückstellungen auszuweisen.
__________________________________
Postenbezeichnung Versorgungsaufwendungen
Posten-Nr. E12
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Versorgungsaufwendungen umfassen sämtliche Aufwendungen für
ehemalig Beschäftigte. Hierzu gehören die Pensionszahlungen, soweit
sie nicht erfolgsneutral zu Lasten von Pensionsrückstellungen erfolgen.
Zusätzlich sind hier Zuführungen zu den Pensionsrückstellungen für
Versorgungsempfänger zu erfassen.
Ebenso sind hier weitere Verpflichtungen, z.B. Beiträge zur
Sozialversicherung und Beihilfen, zu berücksichtigen.
__________________________________
Postenbezeichnung Aufwendungen für Sach- und Dienstleitungen
Posten-Nr. E13
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Sämtliche Aufwendungen, die mit dem Betriebszweck, also Umsatz-
oder Verwaltungserlösen, wirtschaftlich zusammenhängen, sind in
diesem Posten auszuweisen.
Zusammensetzung des
Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen entsprechen im
Wesentlichen dem handelsrechtlichen Posten „Materialaufwand“ und
umfassen u.a. Aufwendungen für Fertigung, Vertrieb, Waren.
37

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postens ► E13.1 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitungen an Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundene
Unternehmen (Anlage 1)
► E13.2 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitungen an Sonstige
Besonderheiten Hier werden Aufwendungen für die Unterhaltung (Instandhaltung) und
die Bewirtschaftung (Energie, Wasser, Abwasser) des gesamten
Anlagevermögens ausgewiesen.
__________________________________
Postenbezeichnung Bilanzielle Abschreibungen
Posten-Nr. E14
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Im Gegensatz zum HGB sind hier sämtliche planmäßigen und
außerplanmäßigen Abschreibungen auszuweisen. Sofortabschreibungen
auf GWGs (410 € netto) sind hier zu erfassen.
Zusammensetzung des
Postens ► E14.1 Abschreibungen auf Aufwendungen für Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes aus Einzelabschlüssen
► E14.2 Abschreibungen auf das Anlagevermögen
► E14.3 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens
Besonderheiten „Poolabschreibungen“ können aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
beibehalten werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf Aufwendungen für Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes aus Einzelabschlüssen
Posten-Nr. E14.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
Besonderheiten Auf Grund des Ansatzverbotes nach NKF müssen die Abschreibungen
auf Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
aus Einzelabschlüssen in der KB II neutralisiert werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf das Anlagevermögen
Posten-Nr. E14.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
Zusammensetzung des
Postens ► E14.2.1 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
► E14.2.2 Abschreibungen auf das Sachanlagevermögen
► E14.2.3 Abschreibungen auf Finanzanlagen
__________________________________
38

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Posten-Nr. E14.2.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
Zusammensetzung des
Postens ► E14.2.1.1 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Einzelabschlüssen
► E14.2.1.2 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Vollkonsolidierung
► E14.2.1.3 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Equity-Konsolidierung
► E14.2.1.4 Abschreibungen auf selbst geschaffene immaterielle VG
aus Einzelabschlüssen
► E14.2.1.5 Sonstige Abschreibungen auf immaterielle VG
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Einzelabschlüssen
Posten-Nr. E14.2.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Aufwendungen für Abschreibungen auf einen Geschäfts- oder
Firmenwert gem. § 255 Abs. 4 HGB.
Besonderheiten Auf Grund des Ansatzverbotes nach NKF müssen die Abschreibungen
auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Einzelabschlüssen in der KB II
neutralisiert werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Vollkonsolidierung
Posten-Nr. E14.2.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Aufwendungen für Abschreibungen auf einen Geschäfts- oder
Firmenwert, soweit er im Rahmen der Vollkonsolidierung im
Gesamtabschluss entstanden ist.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
Equity-Konsolidierung
Posten-Nr. E14.2.1.3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Aufwendungen für Abschreibungen auf einen Geschäfts- oder
Firmenwert, soweit er im Rahmen der Konsolidierung assoziierter
Unternehmen im Gesamtabschluss entstanden ist.
__________________________________
39

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Abschreibungen auf selbst geschaffene immaterielle VG
aus Einzelabschlüssen
Posten-Nr. E14.2.1.4
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Sind immaterielle VG selbst erstellt oder innerhalb des
Vollkonsolidierungskreises hergestellt und dann erworben worden, sind
deren Abschreibungen hier auszuweisen.
Besonderheiten Auf Grund des Ansatzverbotes nach NKF müssen die Abschreibungen
auf selbst geschaffene immaterielle VG aus Einzelabschlüssen in der
KB II neutralisiert werden.
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Abschreibungen auf immaterielle VG
Posten-Nr. E14.2.1.5
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf das Sachanlagevermögen
Posten-Nr. E14.2.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf Finanzanlagen
Posten-Nr. E14.2.3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB
Zusammensetzung des
Postens ► E14.2.3.1 Abschreibungen auf Sondervermögen und voll zu
konsolidierende Unternehmen (Anlage 1)
► E14.2.3.2 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen (Anlage 3)
► E14.2.3.3 Abschreibungen auf übrige Finanzanlagen
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf Sondervermögen und voll zu
konsolidierende Unternehmen (Anlage 1)
Posten-Nr. E14.2.3.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Abschreibungen auf Sondervermögen und voll zu konsolidierende
Unternehmen, die in ► Anlage 1 der Konzernrichtlinie aufgeführt sind.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen (Anlage 3)
Posten-Nr. E14.2.3.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Abschreibungen auf Beteiligungen, die als assoziierte Unternehmen des
Konzernverbundes in ► Anlage 3 der Konzernrichtlinie aufgeführt sind.
__________________________________
40

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Abschreibungen auf übrige Finanzanlagen
Posten-Nr. E14.2.3.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt Abschreibungen auf Finanzanlagen, die nicht voll oder at-Equity zu
konsolidieren sind.
__________________________________
Postenbezeichnung Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens
Posten-Nr. E14.3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen/ Abschreibungen
Inhalt analog HGB – Ausnahme s. Besonderheiten
Besonderheiten Die Vollabschreibung auf Forderungen wird im NKF unter dieser Position
ausgewiesen (siehe auch ► A2.2).
__________________________________
Postenbezeichnung Transferaufwendungen
Posten-Nr. E15
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Transferaufwendungen liegen vor, wenn Leistungen ohne konkrete
Gegenleistung an Dritte erbracht werden, die i.d.R. auf gesetzlich
geregelten Ansprüchen Einzelner gegenüber dem öffentlichen Bereich
beruhen, z.B.:
o Leistungen der Grundsicherung für Arbeitssuchende und
Jugendhilfe
o Zuwendungen an öffentliche und sonstige Bereiche
o Allgemeine Umlageleistungen (z.B. Umlagen an Regional-/
Zweckverbände).
Zuschüsse/ Zuweisungen der öffentlichen Hand an Dritte, die für
laufende (nicht investive) Zwecke geleistet werden, sind hier
auszuweisen. Sofern eine mehrjährige Gegenleistungsverpflichtung
besteht, ist diese abzugrenzen (►Aktive Rechnungsabgrenzung (A3)).
Steuern und Spenden sind unter den ►sonstigen ordentlichen
Aufwendungen (E16) zu erfassen.
Zusammensetzung des
Postens ► E15.1 Transferaufwendungen an Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundene
Unternehmen (Anlage 1)
► E15.2 Transferaufwendungen an Sonstige
__________________________________
41

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Sonstige ordentliche Aufwendungen
Posten-Nr. E16
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Aufwendungen im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit, für die
nicht eine besondere Aufwandsposition vorgesehen ist, sind hier
auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E16.1 Andere Sonstige ordentliche Aufwendungen
► E16.2 Steuern vom Einkommen und Ertrag
► E16.3 Sonstige Steuern
► E16.4 Latente Steuern
__________________________________
Postenbezeichnung Andere Sonstige ordentliche Aufwendungen
Posten-Nr. E16.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Beispiele sind u.a.
o Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des
Anlagevermögens oder Umlaufvermögens,
o Zuführungen zu Rückstellungen, soweit keiner anderen
Aufwandsart zuzuordnen
o sonstige Personal- und Versorgungsaufwendungen,
o Mieten, Pachten, Erbbauzinsen,
o Beiträge, Versicherungen,
o Geschäftsaufwendungen,
o geleistete Spenden,
o Einzel-, Pauschalwertberichtigungen,
o Einstellungen in den Sonderposten
Zusammensetzung des
Postens ► E16.1.1 Andere Sonstige ordentliche Aufwendungen an Stadt,
Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundene
Unternehmen (Anlage 1)
► E16.1.2 Andere Sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
Besonderheiten Aufwendungen für die Unterhaltung (Instandhaltung) und die
Bewirtschaftung (Energie, Wasser, Abwasser) des Anlagevermögens
werden unter ►Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen (E13)
ausgewiesen.
__________________________________
Postenbezeichnung Steuern vom Einkommen und Ertrag
Posten-Nr. E16.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt analog HGB
Zusammensetzung des
Postens ► E16.2.1 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Stadt
► E16.2.2 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
__________________________________
Postenbezeichnung Sonstige Steuern
Posten-Nr. E16.3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt analog HGB
Zusammensetzung des
Postens ► E16.3.1 Sonstige Steuern an Stadt
► E16.3.2 Sonstige Steuern an Sonstige
__________________________________
42

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Latente Steuern
Posten-Nr. E16.4
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Latente Steuern sind bilanzierte Differenzen zwischen steuer- und
handelsrechtlich ermitteltem Steueraufwand, die sich in Folgeperioden
wieder ausgleichen.
Zusammensetzung des
Postens ► E16.4.1 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
► E16.4.2 Latente Steuern aus der Konsolidierung
__________________________________
Postenbezeichnung Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
Posten-Nr. E16.4.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Aufwendungen für latente Steuern, die im Rahmen der Aufstellung der
voll zu konsolidierenden Abschlüsse entstehen.
__________________________________
Postenbezeichnung Latente Steuern aus der Konsolidierung
Posten-Nr. E16.4.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Ordentliche Aufwendungen
Inhalt Aufwendungen für latente Steuern, die im Rahmen der
Konsolidierungsaufrechnungen auf Ebene des Gesamtabschlusses
entstehen.
__________________________________
Postenbezeichnung Ordentliche Gesamtaufwendungen (Summenzeile)
Posten-Nr. E17
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Addition der Aufwandsarten (►E11 bis E16) der Ergebnisrechnung
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit (Summenzeile)
Posten-Nr. E18
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Saldo der ►ordentlichen Gesamterträge (E10) und der ►ordentlichen
Gesamtaufwendungen (E17)
__________________________________
Postenbezeichnung Finanzerträge
Posten-Nr. E19
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Neben sonstigen Zinsen und ähnlichen Erträgen gemäß HGB sind hier
folgende Positionen auszuweisen:
Zusammensetzung des
Postens ► E19.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
► E19.2 Beteiligungserträge
► E19.3 Zinsen und ähnliche Erträge
► E19.4 Übrige Finanzerträge
43

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Besonderheiten Die Zuschreibung von Geschäfts- oder Firmenwerten aus der Voll- bzw.
der Equitykonsolidierung ist bei den Finanzerträgen auszuweisen.
________________________________
Postenbezeichnung Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
Posten-Nr. E19.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Erträge, die aus vertraglichen Gewinnabführungsverträgen /
Verlustübernahmen resultieren, sind hier auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E19.1.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustüber-
nahmen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsoli-
dierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E19.1.2 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustüber-
nahmen von Sonstigen
________________________________
Postenbezeichnung Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von
Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
Unternehmen (Anlage 1)
Posten-Nr. E19.1.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Entsprechende Geschäftsvorfälle die mit Organisationen entstanden
sind, die in der ► Anlage 1 aufgeführt sind, sind hier auszuweisen.
________________________________
Postenbezeichnung Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von
Sonstigen
Posten-Nr. E19.1.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Entsprechende Geschäftsvorfälle die mit Organisationen entstanden
sind, die nicht in der ► Anlage 1 aufgeführt sind, sind hier auszuweisen.
________________________________
Postenbezeichnung Beteiligungserträge
Posten-Nr. E19.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Die Beteiligungserträge sind in diesem Posten zu zeigen, sofern kein
Gewinn- / Ergebnisabführungsvertrag besteht.
Zusammensetzung des
Postens ► E19.2.1 Beteiligungserträge von Sondervermögen und voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E19.2.2 Beteiligungserträge von Sonstigen (Anlagen2, 4 und 5)
________________________________
Postenbezeichnung Beteiligungserträge von Sondervermögen und voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
Posten-Nr. E19.2.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Beteiligungserträge, die mit Organisationen entstanden sind, die in der
► Anlage 1 aufgeführt sind, sind hier auszuweisen.
________________________________
Postenbezeichnung Beteiligungserträge von Sonstigen (Anlagen 2, 4 und 5)
Posten-Nr. E19.2.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
44

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Inhalt Die Beteiligungserträge, die mit Organisationen entstanden sind, die in
den ►Anlagen2, 4 und 5 aufgeführt sind, sind in diesem Posten zu
zeigen.
________________________________
Postenbezeichnung Zinsen und ähnliche Erträge
Posten-Nr. E19.3
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Zinsen und ähnliche Erträge sind in diesem Posten auszuweisen. Hierzu
zählen Zinsen für Einlagen bei Kreditinstituten und für Forderungen an
Dritte (Bankguthaben, Darlehen und Hypotheken), Zinsen und
Dividenden aus Wertpapieren des Umlaufvermögens sowie Zinserträge
aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des
Finanzanlagevermögens.
Zusammensetzung des
Postens ► E19.3.1 Zinsen und ähnliche Erträge von Stadt, Sondervermögen
und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
► E19.3.2 Zinsen und ähnliche Erträge von Sonstigen
________________________________
Postenbezeichnung Übrige Finanzerträge
Posten-Nr. E19.4
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Finanzerträge, die nicht unter den Positionen E 19.1 bis E 19.3 zuzuordnen
sind, sind in diesem Posten zu zeigen. Zu diesem Posten
gehören u.a. Dividendenerträge und ähnliche Ausschüttungen aus
Wertpapieren des Anlagevermögens.
Zusammensetzung des
Postens ► E19.4.1 Übrige Finanzerträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu
konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E19.4.2 Übrige Finanzerträge von Sonstigen
__________________________________
Postenbezeichnung Erträge aus assoziierten Unternehmen
Posten-Nr. E20
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Gewinne, die sich aus einer Beteiligung an einem Unternehmen gem. ►
Anlage 3 ergeben.
__________________________________
Postenbezeichnung Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
Posten-Nr. E21
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Neben sonstigen Zinsen und ähnlichen Aufwendungen gemäß HGB sind
hier folgende Positionen auszuweisen:
Zusammensetzung des
Postens ► E21.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustüber-
nahmen
► E21.2 Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
________________________________
45

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
Posten-Nr. E21.1
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Aufwendungen, die aus Gewinnabführungsverträgen oder
Verlustübernahmen resultieren, sind hier auszuweisen.
Zusammensetzung des
Postens ► E21.1.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen/
Verlustübernahmen an Sondervermögen und voll zu konsoli-
dierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E21.1.2 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen /
Verlustübernahmen von Sonstigen
________________________________
Postenbezeichnung Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
Posten-Nr. E21.2
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen, die nicht unter der Position
21.1 auszuweisen sind, werden unter diesem Posten ausgewiesen.
Zusammensetzung des
Postens ► E21.2.1 Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsoli-
dierende verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E21.2.2 Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
an Sonstige
________________________________
Postenbezeichnung Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
Posten-Nr. E22
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Finanzergebnis
Inhalt Verluste, die sich aus einer Beteiligung an einem Unternehmen gem. ►
Anlage 3 ergeben.
________________________________
Postenbezeichnung Gesamtfinanzergebnis (Summenzeile)
Posten-Nr. E23
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Saldo der ►Finanzerträge (E19), der ►Erträge aus assoziierten
Unternehmen (E20), der ►Zinsen und sonstigen Finanzaufwendungen
(E21) und der ►Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen (E22).
________________________________
Postenbezeichnung Ordentliches Gesamtergebnis (Summenzeile)
Posten-Nr. E24
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Addition des ►Ergebnisses aus laufender Geschäftstätigkeit (E18) und
des ►Gesamtfinanzergebnisses (E23).
__________________________________
46

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Außerordentliche Erträge
Posten-Nr. E25
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Außerordentliches Ergebnis
Inhalt Hier sind Erträge auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen
Geschäftstätigkeit anfallen. Der Tatbestand ist entsprechend dem HGB
eng auszulegen.
Außerordentliche Erträge sind in der Gesamtergebnisrechnung nur
darzustellen, wenn dies mit der Konzernmutter abgestimmt wurde.
Zusammensetzung des
Postens ► E25.1 Außerordentliche Erträge von Stadt, Sondervermögen und voll
zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
► E25.2 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
________________________________
Postenbezeichnung Außerordentliche Aufwendungen
Posten-Nr. E26
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung/ Außerordentliches Ergebnis
Inhalt Hier sind Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen
Geschäftstätigkeit anfallen. Der Tatbestand ist entsprechend dem HGB
eng auszulegen.
Außerordentliche Aufwendungen sind in der Gesamtergebnisrechnung
nur darzustellen, wenn dies mit der Konzernmutter abgestimmt wurde.
Zusammensetzung des
Postens ► E26.1 Außerordentliche Aufwendungen an Stadt, Sondervermögen
und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
(Anlage 1)
► E26.2 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
________________________________
Postenbezeichnung Außerordentliches Gesamtergebnis (Summenzeile)
Posten-Nr. E27
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Saldo der ►außerordentlichen Erträge (E25) und der
►außerordentlichen Aufwendungen (E26)
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Posten-Nr. E28
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Summe des ►ordentlichen (E24) und des ►außerordentlichen
Gesamtergebnisses (E27)
__________________________________
47

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn
Posten-Nr. E29
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt In der Gesamtergebnisrechnung ist der im Jahresergebnis enthaltende,
anderen Gesellschaftern zustehende Gewinn hier auszuweisen (§ 307
Abs. 2 HGB).
__________________________________
Postenbezeichnung Auf andere Gesellschafter entfallender Verlust
Posten-Nr. E30
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt In der Gesamtergebnisrechnung ist der im Jahresergebnis enthaltende,
auf andere Gesellschafter entfallende Verlust hier auszuweisen (§ 307
Abs. 2 HGB).
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtergebnisanteil des Konzerngesellschafters
Posten-Nr. E31
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Der dem Konzerngesellschafter (=Stadt Dortmund) zustehende
Ergebnisanteil wird hier ausgewiesen.
Summe der Posten ► Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag (E28)
►anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn (E29) und ►auf andere
Gesellschafter entfallender Verlust (E30)
__________________________________
Postenbezeichnung Gewinnvortrag / Verlustvortrag
Posten-Nr. E32
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Die aus den Vorjahren entstandenen bzw. aus dem laufenden
Geschäftsjahr durch Ergebnisverwendung entstandenen
Gewinne/Verluste werden bei diesem Posten bilanziert.
__________________________________
Postenbezeichnung Veränderung Konsolidierungsausgleichsposten
Posten-Nr. E33
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Hierbei handelt es sich um die Differenz zu Beginn und Ende des
Geschäftsjahres der Bilanzposten ►Geschäfts- oder Firmenwerte aus
der Vollkonsolidierung (A1.1.2) bzw. ►Geschäfts- oder Firmenwerte aus
der Equity – Konsolidierung (A1.1.3) und der entsprechenden Differenz
aus dem Posten ►Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
(P1.1.5).
__________________________________
48

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 6
Postenbezeichnung Entnahmen aus der Kapitalrücklage
Posten-Nr. E34
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder
vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, ist diese
Position nach Bedarf zu füllen. Entnahmen aus der Kapitalrücklage
werden in diesem Posten offen ausgewiesen, soweit sie sich auf den
Bilanzgewinn/-verlust auswirken.
__________________________________
Postenbezeichnung Entnahmen aus Gewinnrücklagen
Posten-Nr. E35
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder
vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, ist diese
Position nach Bedarf zu füllen.
__________________________________
Postenbezeichnung Einstellungen in Gewinnrücklagen
Posten-Nr. E36
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Wird der Jahresabschluss unter Berücksichtigung der teilweisen oder
vollständigen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, ist diese
Position nach Bedarf zu füllen.
__________________________________
Postenbezeichnung Gesamtbilanzgewinn/ -verlust
Posten-Nr. E37
Zuordnung Jahresrechnung Ergebnisrechnung
Inhalt Der Gesamtbilanzgewinn/-verlust wird aus der Gesamtergebnisrechnung
ermittelt. Er muss der Bilanzposition „Gesamtbilanzgewinn/-verlust“
innerhalb des Eigenkapitals in der Gesamtbilanz entsprechen.
(Summe der Posten ► Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag (E28),
►anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn (E29), ►auf andere
Gesellschafter entfallender Verlust (E30), ► Gesamtergebnisanteil des
Konzerngesellschafters (E31), ► Gewinnvortrag / Verlustvortrag (E32),
► Veränderung Konsolidierungsausgleichsposten (E33), ► Entnahmen
aus der Kapitalrücklage (E34), ► Entnahmen aus Gewinnrücklagen
(E35), Einstellungen in Gewinnrücklagen (E36))
49

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 7
Gesamtbilanz (ergänztes Muster § 41 GemHVO NRW)
Aktiva Passiva
1. Anlagevermögen 1. Eigenkapital
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 1.1 Allgemeine Rücklage
davon Geschäfts- oder Firmenwert aus Kapitalkonsolidierung 1.2 Sonderrücklagen
1.2 Sachanlagen 1.3 Ausgleichsrücklage
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 1.4 Ergebnisvorträge
1.2.1.1 Grünflächen 1.5 Gesamtsjahresüberschuss/-fehlbetrag
1.2.1.2 Ackerland 1.6 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
1.2.1.3 Wald, Forsten 1.7 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
1.2.2.2 Schulen 2. Sonderposten
1.2.2.3 Wohnbauten 2.1 für Zuwendungen
1.2.2.4 Krankenhäuser 2.2 für Beiträge
1.2.2.5 Sonstige Dienst-, Geschäfts und Betriebsgebäude 2.3 für den Gebührenausgleich
2.4 Sonstige Sonderposten
1.2.3 Infrastrukturvermögen 3. Rückstellungen
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 3.1 Pensionsrückstellungen
1.2.3.2 Brücken und Tunnel 3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 3.3 Instandhaltungsrückstellungen
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 3.4 Steuerrückstellungen
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 3.5 Sonstige Rückstellungen
1.2.3.6 Stromversorgungsanlagen 4. Verbindlichkeiten
1.2.3.7 Gasversorgungsanlagen 4.1 Anleihen
1.2.3.8 Wasserversorgungsanlagen 4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
1.2.3.9 Abfallentsorgungsanlagen 4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
1.2.3.10 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kredit-
1.2.4 Bauten auf fremden Grund und Boden aufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 4.6 Sonstige Verbindlichkeiten
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 5. Passive Rechnungsabgrenzung
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
1.3 Finanzanlagen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
1.3.3 Beteiligungen
1.3.4 Sondervermögen
1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
1.3.6 Ausleihungen
1.3.6.1 an verbundene Unternehmen
1.3.6.2 an Beteiligungen
1.3.6.3 an Sondervermögen
1.3.6.4 Sonstige Ausleihungen
2. Umlaufvermögen
2.1 Vorräte
2.1.1 Roh,- Hilfs- und Betriebstoffe, Waren
2.1.2 Geleistete Anzahlungen
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
2.4 Liquide Mittel
3. Aktive Rechnungsabgrenzung
4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 8
Gesamtergebnisrechnung (ergänztes Muster § 38 i.V.m. § 2 GemHVO NRW)
1 Steuern und ähnliche Abgaben
2 + Zuwendungen und allgemeine Umlagen
3 + Sonstige Transfererträge
4 + Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
5 + Privatrechtliche Leistungsentgelte
6 + Kostenerstattungen und Kostenumlagen
7 + Sonstige ordentliche Erträge
8 + Aktivierte Eigenleistungen
9 +/- Bestandsveränderungen
10 = Ordentliche Gesamterträge
11 - Personalaufwendungen
12 - Versorgungsaufwendungen
13 - Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
14 - Bilanzielle Abschreibungen
15 - Transferaufwendungen
16 - Sonstige ordentliche Aufwendungen
17 = Ordentliche Gesamtaufwendungen
18 = Gesamtergebnis der laufenden Geschäfts-tätigkei
19 + Finanzerträge
20 + Erträge aus assoziierten Unternehmen
21 - Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
22 - Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
23 = Gesamtfinanzergebnis
24 = Ordentliches Gesamtergebnis
25 + Außerordentliche Erträge
26 - Außerordentliche Aufwendungen
27 = Außerordentliches Gesamtergebnis
28 = Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
29 - Anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn
30 + Auf andere Gesellschafter entfallender Verlust
31 = Gesamtergebnisanteil des Konzerngesellschafters
32 +/- Gewinnvortrag/Verlustvortrag
33 +/- Veränderung Konsolidierungsausgleichsposten
34 + Entnahmen aus der Kapitalrücklage (Allgemeine Rücklage)
35 + Entnahmen aus Gewinnrücklagen (Allgemeine Rücklage)
36 - Einstellungen in Gewinnrücklagen (Allgemeine Rücklage)
37 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
Ergebnis Ist-Ergebnis
des des
Vorjahres HJ
EUR EUR
1 2

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 9
Position NKF-Gesamtbilanz (Entwurf) - AKTIVA
Kursiv = HGB-Positionen
AKTIVA
0. Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs aus Einzelabschlüssen 0
1. Anlagevermögen
1. Immaterielle Vermögensgegenstände
1. Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen 0
2. Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung)
3. Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Equitykonsolidierung (nur Kapitalanteilsmethode)
4. Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände (z.B. Lizenzen, DV-Software, Konzessionen, Schutzrechte)
1. Selbst geschaffene (eigene und aus Konzernsicht) Immaterielle Vermögensgegenstände aus Einzelabschlüssen 0
2. Entgeltlich erworbene Immaterielle Vermögensgegenstände
5. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
1. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
2. Sachanlagen
1. Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1. Grünflächen
2. Ackerland
3. Wald, Forsten
4. Sonstige unbebaute Grundstücke
2. Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1. Kinder- und Jugendeinrichtungen
2. Schulen
3. Wohnbauten
4. Krankenhäuser
5. Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
3. Infrastrukturvermögen
1. Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
2. Brücken und Tunnel
3. Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
4. Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
5. Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
6. Stromversorgungsanlagen
7. Gasversorgungsanlagen
8. Wasserversorgungsanlagen
9. Abfallentsorgungsanlagen
10. Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
4. Bauten auf fremdem Grund und Boden (aus Konzernsicht)
5. Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
6. Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
7. Betriebs- und Geschäftsausstattung
8. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
1. Geleistete Anzahlungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Geleistete Anzahlungen an Sonstige und Anlagen im Bau
3. Finanzanlagen
1. Anteile an verbundenen Unternehmen
1. Anteile an voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
2. Anteile an nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 2)
2. Anteile an assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
3. Beteiligungen (Anlagen 4 und 5)
4. Sondervermögen
1. Voll zu konsolidierende Sondervermögen (Anlage 1 Teil B)
2. Nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen
5. Wertpapiere des Anlagevermögens
1. Wertpapiere des Anlagevermögens von der Stadt und von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
2. Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
6. Ausleihungen
1. an verbundene Unternehmen
1. Ausleihungen an voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
2. Ausleihungen an nicht voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 2)
2. an Beteiligungen (Anlagen 3, 4 und 5)
3. an Sondervermögen und Stadt
1. Ausleihungen an Stadt und voll zu konsolidierende Sondervermögen (Anlage 1 Teil B)
2. Ausleihungen an nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen
4. Sonstige Ausleihungen
2. Umlaufvermögen
1. Vorräte
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
2. Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
3. Fertige Erzeugnisse und Waren (ggf. auch Grundstücke)
2. Geleistete Anzahlungen für Vorräte
1. Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
2. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
1. Forderungen gegen Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Forderungen gegen Sonstige
3. Sonstige Vermögensgegenstände von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
4. Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
5. Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
1. Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital (übrige)
3. Wertpapiere des Umlaufvermögens
1. Wertpapiere des Umlaufvermögens von der Stadt und von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
2. Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
4. Liquide Mittel
3. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
1. Abgrenzung latente Steuern aus der Konsolidierung
2. Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
1. Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
3. Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen 0
4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 10
Position NKF-Gesamtbilanz (Entwurf) - Passiva
Kursiv = HGB-Positionen, blau =freiwillig
PASSIVA
1. Eigenkapital
1. Allgemeine Rücklage
1. Grundkapital/Stammkapital (netto)
2. Allgemeine Rücklage Stadt
3. Kapitalrücklage
4. Gewinnrücklagen
5. Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
2. Sonderrücklagen
3. Ausgleichsrücklage
4. Ergebnisvorträge
5. Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
6. Gesamtbilanzgewinn/-verlust
7. Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
2. Sonderposten
1. Sonderposten für Zuwendungen
Sonderposten für Zuwendungen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
1. Unternehmen (Anlage 1)
2. Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
2. Sonderposten für Beiträge
Sonderposten für Beiträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1. (Anlage 1)
2. Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
3. Sonderposten für den Gebührenausgleich
4. Sonstige Sonderposten
Sonstige Sonderposten von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1. (Anlage 1)
2. Sonstige Sonderposten von Sonstigen
3. Sonderposten mit Rücklageanteil 0
3. Rückstellungen
1. Pensionsrückstellungen
2. Rückstellung für Deponien und Altlasten
3. Instandhaltungsrückstellungen
4. Steuerrückstellungen
1. Steuerrückstellungen gegenüber Stadt
2. Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
3. Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
4. Sonstige Steuerrückstellungen
5. Sonstige Rückstellungen
Sonstige Rückstellungen gegenüber Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
1. Unternehmen (Anlage 1)
2. Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
4. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
1. Anleihen von der Stadt und von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1 Teil A)
2. Anleihen von Sonstigen
2. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen von Stadt, Sondervermögen und voll zu
1. konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen von Sonstigen
3. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
1. Unternehmen (Anlage 1)
2. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung von Sonstigen
4. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
1. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen von Stadt, Sondervermögen
und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen von Sonstigen
5. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden
1. verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen von Sonstigen
6. Sonstige Verbindlichkeiten
Sonstige Verbindlichkeiten von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
1. (Anlage 1)
2. Sonstige Verbindlichkeiten von Sonstigen
Verbindlichkeiten gegenüber Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden
Z verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten
Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen
1. Unternehmen (Anlage 1)
2. Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 11
Position NKF-Gesamtergebnisrechnung (Entwurf)
Kursiv = HGB-Positionen, blau =freiwillig
GESAMTERGEBNISRECHNUNG
1. Steuern und ähnliche Abgaben
1. Steuern von Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Steuern von Sonstigen
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen
1. Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
3. Sonstige Transfererträge
1. Sonstige Transfererträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Sonstige Transfererträge von Sonstigen
4. Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
1. Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
5. Privatrechtliche Leistungsentgelte
1. Privatrechtliche Leistungsentgelte von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
6. Kostenerstattungen und Kostenumlagen
1. Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
7. Sonstige ordentliche Erträge
1. Sonstige ordentliche Erträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
8. Aktivierte Eigenleistungen
9. Bestandsveränderungen
10. Ordentliche Gesamterträge
11. Personalaufwendungen
12. Versorgungsaufwendungen
13. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
1. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
14. Bilanzielle Abschreibungen
1. Abschreibungen auf Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes aus Einzelabschlüssen 0
2. Abschreibungen auf das Anlagevermögen
1. Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
1. Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Einzelabschlüssen 0
2. Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Vollkonsolidierung
3. Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Equitykonsolidierung (nur bei Kapitalanteilsmethode)
4. Abschreibungen auf selbst geschaffene (eigene und aus Konzernsicht) Immaterielle VG aus Einzelabschlüssen 0
5. Sonstige Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
2. Abschreibungen auf das Sachanlagevermögen
3. Abschreibungen auf Finanzanlagen
1. Abschreibungen auf Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen (Anlage 3)
3. Abschreibungen auf übrige Finanzanlagen
3. Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
15. Transferaufwendungen
1. Transferaufwendungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Transferaufwendungen an Sonstige
16. Sonstige ordentliche Aufwendungen
1. Andere sonstige ordentliche Aufwendungen
1. Andere sonstige ordentliche Aufwendungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Andere sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
2. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
1. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag an Stadt
2. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag an Sonstige
3. sonstige Steuern
1. Sonstige Steuern an Stadt
2. Sonstige Steuern an Sonstige
4. Latente Steuern
1. Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
2. Latente Steuern aus der Konsolidierung
17. Ordentliche Gesamtaufwendungen
18. Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
19. Finanzerträge
1. Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
1. Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Sonstigen
2.. Beteiligungserträge
1. Beteiligungserträge von Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Beteiligungserträge von Sonstigen (Anlagen 4 und 5)
3. Zinsen und ähnliche Erträge
1. Zinsen und ähnliche Erträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Zinsen und ähnliche Erträge von Sonstigen
3. Zuschreibung Geschäfts-/ oder Firmenwert aus Vollkonsolidierung
4. Zuschreibung Geschäfts-/ oder Firmenwert aus Equitykonsolidierung
4. Übrige Finanzerträge
1. Übrige Finanzerträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Übrige Finanzerträge von Sonstigen
20. Erträge aus assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
21. Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
1. Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
1. Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen an Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Sonstigen
2. Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
1. Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Andere Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
22. Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
23. Gesamtfinanzergebnis
24. Ordentliches Gesamtergebnis
25. Außerordentliche Erträge
1. Außerordentliche Erträge von Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen (Anlage 1)
2. Außerordentliche Erträge von Sonstigen
26. Außerordentliche Aufwendungen
1. Außerordentliche Aufwendungen an Stadt, Sondervermögen und voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)
2. Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
27. Außerordentliches Gesamtergebnis
28. Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
29. Anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn
30. Auf andere Gesellschafter entfallender Verlust
31. Gesamtergebnisanteil des Konzerngesellschafters
32. Gewinnvortrag/Verlustvortrag
33. Veränderung Konsolidierungsausgleichsposten
34. Entnahmen aus der Kapitalrücklage (Allgemeine Rücklage)
35. Entnahmen aus Gewinnrücklagen (Allgemeine Rücklage)
36. Einstellungen in Gewinnrücklagen (Allgemeine Rücklage)
37. Gesamtbilanzgewinn/-verlust

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 12
Überleitung der Aktiva
Umgliederung
I. II. III.
Anpassung
Bilanzansatz
Bewertungsanpassung
KB II
Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in €
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Kommunalbilanz I
A. Anlagevermögen 1. Anlagevermögen
I. Immaterielle Vermögensgenstände 1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte
und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten
2. Geschäfts- oder Firmenwert
3. Geleistete Anzahlungen
II. Sachanlagen 1.2 Sachanlagen
1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken
1.2.1.1 Grünflächen
1.2.1.2 Ackerland
1.2.1.3 Wald, Forsten
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
1.2.2.2 Schulen
1.2.2.3 Wohnbauten
1.2.2.4 Krankenhäuser
1.2.2.5 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
1.2.3 Infrastrukturvermögen
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
1.2.3.2 Brücken und Tunnel
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
1.2.3.6 Stromversorgungsanlagen
1.2.3.7 Gasversorgungsanlagen
1.2.3.8 Wasserversorgungsanlagen
1.2.3.9 Abfallentsorgungsanlagen
1.2.3.10 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
1.2.4 Bauten auf fremden Grund und Boden
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
2. Technische Anlagen und Maschinen 1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
3. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
III. Finanzanlagen 1.3 Finanzanlagen
1. Anteile an verbundenen Unternehmen 1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen (Anlage 1 Teil A und 2)
2. Beteiligungen 1.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen (Anlage 3)
1.3.3 Beteiligungen (Anlage 4 und 5)
1.3.4 Sondervermögen (Anlage 1 Teil B)
3. Wertpapiere des Anlagevermögens 1.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens
1.3.6 Ausleihungen
4. Ausleihungen an verbundene Unternehmen 1.3.6.1 an verbundene Unternehmen (Anlage 1 Teil A und 2)
5. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhälnis besteht
1.3.6.2 an Beteiligungen (Anlage 3, 4 und 5)
6. Ausleihungen an Stadt 1.3.6.3 an Stadt / Sondervermögen (Anlage 1 Teil B)
7. Sonstige Ausleihungen 1.3.6.4 Sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermögen 2. Umlaufvermögen
I. Vorräte 2.1 Vorräte
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 2.1.1 Roh,- Hilfs- und Betriebstoffe, Waren
2. Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
3. Fertige Erzeugnisse und Waren
4. Geleistete Anzahlungen 2.1.2 Geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht
4. Forderungen gegen Stadt / Gesellschafter
5. Sonstige Vermögensgegenstände
III. Wertpapiere 2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
1. Anteile an verbundenen Unternehmen
2. eigene Anteile
3. sonstige Wertpapiere
IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben
2.4 Liquide Mittel
bei Kreditinstituten und Schecks
C. Rechnungsabgrenzungsposten 3. Aktive Rechnungsabgrenzung
Bilanzsumme Bilanzsumme

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 13
Überleitung der Passiva
I. II. III.
Anpassung Bewertungs-
Umgliederung Bilanzansatz anpassung KB II
Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in €
Handelsbilanz I (Einzelabschluss) Kommunalbilanz I
A. Eigenkapital 1. Eigenkapital
1.1. Allgemeine Rücklage
I. Gezeichnetes Kapital 1.1.1 Grund-/Stammkapital
1.1.2 Allgemeine Rücklage
II. Kapitalrücklage 1.1.3 Kapitalrücklage
III. Gewinnrücklagen 1.1.4 Gewinnrücklagen
1.1.5 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
1.2 Sonderrücklagen
1.3 Ausgleichsrücklage
IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag 1.4 Ergebnisvorträge
V. Jahresüberschuss/ -fehlbetrag 1.5 Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
B. Empfangene Ertragszuschüsse 1.6 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
C. Sonderposten 2. Sonderposten
2.1 für Zuwendungen
2.2 für Beiträge
2.3 für den Gebührenausgleich
2.4 Sonstige Sonderposten
D. Rückstellungen 3. Rückstellungen
1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 3.1 Pensionsrückstellungen
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten
3.3 Instandhaltungsrückstellungen
2. Steuerrückstellungen 3.4 Steuerrückstellungen
3. Sonstige Rückstellungen 3.5 Sonstige Rückstellungen
E. Verbindlichkeiten 4. Verbindlichkeiten
1. Anleihen, davon konvertibel 4.1 Anleihen
2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kredit-
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen aufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
5. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen
6. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht
7. Verbindlichkeiten gegenüber Stadt / Gesellschafter
8. Sonstige Verbindlichkeiten 4.6 Sonstige Verbindlichkeiten
F. Rechnungsabgrenzungsposten 5. Passive Rechnungsabgrenzung
Bilanzsumme Bilanzsumme
4.7
Verbindlichkeiten gegenüber Stadt / Sondervermögen / voll
zu konsolidierende verbundene Unternehmen (Anlage 1)

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 14
Überleitung der Gewinn- und Verlustrechnung
GuV I (Einzelabschluss)
I. II. III.
Anpassung
Bilanzansatz
Bewertungsanpassung
ER II
Betrag in € Ergebnisrechnung (ER I)
Umgliederung
Betrag in € Betrag in € Betrag in € Betrag in €
01 Steuern und ähnliche Abgaben
02 + Zuwendungen und allgemeine Umlagen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
03 + Sonstige Transfererträge
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
04 + Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
1. Umsatzerlöse 05 + Privatrechtliche Leistungsentgelte
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
06 + Kostenerstattungen und Kostenumlagen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
4. sonstige betriebliche Erträge 07 + Sonstige ordentliche Erträge
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
3. andere aktivierbare Eigenleistungen 08 + Aktivierte Eigenleistungen
2. Erhöhung/Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 09 +/- Bestandsveränderungen
10 = Ordentliche Erträge
6. Personalaufwand 11 - Personalaufwendungen
a) Löhne und Gehälter
b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung
12 - Versorgungsaufwendungen
5. Materialaufwand 13 - Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren
b) Aufwendungen für bezogene Leistungen
(Anlage 1)
7. Abschreibungen 14 - Bilanzielle Abschreibungen
a) auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevemögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen für die
Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
b) auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen
überschreiten
15 - Transferaufwendungen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
8. sonstige betriebliche Aufwendungen 16 - Sonstige ordentliche Aufwendungen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
17 = Ordentliche Aufwendungen
18 = Ergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit (10+17)
9. Erträge aus Beteiligungen 19 + Finanzerträge
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
10. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens
11. sonstige Zinsen und ähnliche Erträge
12. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens
(Anlage 1)
20 + Erträge aus assozierten Unternehmen
13 Zinsen und ähnliche Aufwendungen 21 - Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
davon von Stadt / Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
(Anlage 1)
22 - Aufwendungen aus assozierten Unternehmen
23 = Finanzergebnis (19+20+21+22)
14. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 24 = Ordentliches Ergebnis (18+23)
15. außerordentliche Erträge 25 + Außerordentliche Erträge
16. außerordentliche Aufwendungen 26 - Außerordentliche Aufwendungen
17. außerordentliches Ergebnis
18. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
19. sonstige Steuern
27 = Außerordentliches Ergebnis (25+26)
20. Jahresüberschuss/ Jahresfehlbetrag 28 = Jahresergebnis (24+27)
29. - Anderen Gesellschaftern zustehender Gewinn
30. + Auf andere Gesellschafter entfallender Verlust
31. = Ergebnisanteil des Konzerngesellschafters (28+29+30)
21. Gewinnvortrag/ Verlustvortrag 32. +/- Gewinnvortrag/ Verlustvortrag
33. +/- Veränderung Konsolidierungsausgleichsposten
22. Entnahmen aus der Kapitalrücklage 34. + Entnahmen aus der Kapitalrücklage
23. Entnahmen aus Gewinnrücklagen 35. + Entnahmen aus Gewinnrücklagen
24. Einstellungen in Gewinnrücklagen 36. - Einstellungen in Gewinnrücklagen
25. Bilanzgewinn/ -verlust 37. = Gesamtbilanzgewinn/ -verlust (31+32+33+34+35+36)

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
51 (2,3)
i.V.m
49 (3,4)
GemHVO
32 (1) Nr. 1
HGB
265 (1) S. 2
GemHVO
41 (5) S. 2
HGB 265 (2) 2
HGB 298
i.V.m. 265 (2)
S. 3
GemHVO
41 (6)
HGB
265 (5)
GO NRW
116 (1) S. 1
HGB
299 (2)
HGB
299 (3)
GemHVO
50 (3) i.V.m
§ 312 (6) HGB
GemHVO
Zu 51 (2)
HGB
313 (2) Nr. 1
S. 1
Muster “Gesamtanhang”
I. Allgemeine Angaben zum Gesamtabschluss und Gesamtabschlussstichtag
Die Stadt Dortmund hat nach den Vorschriften der Gemeindeordnung (GO NRW)
und Gemeindehaushaltsverordnung für das Land Nordrhein-Westfalen
(GemHVO NRW) einen Einzelabschluss und als Mutterunternehmen einen
Gesamtabschluss aufgestellt. Sofern ergänzende Vorschriften des Handelsgesetzbuches
(HGB) anzuwenden waren, wurden diese berücksichtigt.
Die Ausweiswahlrechte wurden weitgehend zugunsten des Gesamtanhangs ausgeübt.
ggf. Angabe und Begründung von Abweichungen der Darstellungsstetigkeit Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
Aufgrund des Verkaufs der XY-GmbH zum 01.01.200x, sind die Zahlen des
Berichtsjahres mit denen des Vorjahres nur bedingt vergleichbar
(Anhangerläuterung soweit Beträge nicht vergleichbar).
soweit der Vorjahresbetrag angepasst wird: Anhangangabe und Erläuterung
(Neue Posten dürfen hinzugefügt werden, wenn ihr Inhalt nicht von einem
vorgeschriebenen Posten erfasst wird.)
Das Geschäftsjahr für den Konzern und die konsolidierten Organisationen entspricht
dem Kalenderjahr.
Bei den Sondervermögen / voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
... wurde auf einen Zwischenabschluss entsprechend § 299 Abs. 2 HGB verzichtet
(keine analoge Regelung in der GemHVO/GO).
(Nur Vorgänge von besonderer Bedeutung für die VSEF-Lage zwischen dem
Abschlussstichtag dieser Unternehmen / Sondervermögen und dem
Gesamtabschlussstichtag werden im Gesamtanhang angegeben.)
Bei den assoziierten Unternehmen wurde der jeweils letzte Jahresabschluss zugrunde
gelegt.
Die Betragsangaben erfolgen in tausend Euro (T €).
II. Angaben zum Konsolidierungskreis
Der Konsolidierungskreis besteht neben der Stadt Dortmund aus neun
Sondervermögen und zweiundvierzig voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
(vorläufig):
1

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GO
116 (3)
HGB
313 (2) Nr. 1
S. 2
Name des Sondervermögens / Unternehmens
Anteil
am
Kapital
Konsolidirungsgrund
1
Nicht in den Gesamtabschluss einbezogen wurden aufgrund der untergeordneten Bedeutung
für die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage des Konzerns drei
Tochterunternehmen (vorläufig):
2

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
Zu 51 (2)
HGB
313 (2) Nr. 2
S. 1
GemHVO
Zu 50 (3)
HGB
313 (2) Nr. 2
S. 2
HGB
analog
313 (2) Nr. 4
Name des Unternehmens Anteil
am
Kapital
Ferner wurden vierzehn assoziierte Unternehmen im Gesamtabschluss berücksichtigt
(vorläufig):
Name des Unternehmens Anteil am
Kapital
Auf die Beteiligung an den folgenden vier assoziierten Unternehmen sind die
Vorschriften der § 50 Abs. 3 GemHVO i.V.m. §§ 311 Abs. 1, 312 HGB aufgrund
untergeordneter Bedeutung für die Vermögens-, Schulden, Ertrags- und Finanzlage
des Konzerns nicht angewendet worden (vorläufig):
Name des Unternehmens Anteil am
Kapital
Schließlich besitzt die Stadt Dortmund oder ein Tochterunternehmen mindestens 20%
der Anteile an folgenden Beteiligungsunternehmen (vorläufig):
3

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
HGB
294 (2) 1,2
GemHVO
41 (5)
GemHVO Zu
50
Analog HGB
HGB
313 (1) S 2
Nr. 3
HGB
301 (1) 4, (2) 2
HGB
301 (3) 2, 3
HGB
312 (5) 3,
304 (2)
GemHVO
50 (1,2)
HGB
305 (1)
HGB
312 (1) S. 1, 2,
4
Da sich der Konsolidierungskreis im Vergleich zum Vorjahr wesentlich vergrößert hat, sind die Werte im
Gesamtabschluss nicht unmittelbar vergleichbar. Aus diesem Grund sind die entsprechenden Vorjahresbeträge
an die Änderung angepasst worden. Danach ergibt sich folgendes Bild:
III. Angaben zu den Konsolidierungsmethoden
ggf. Angabe und Begründung von Abweichungen von angewandten Konsolidierungsmethoden
gem. § 32 I Nr. 1 GemHVO (Durchbrechung der Stetigkeit) und Erläuterung der Auswirkungen auf die VSEF-Lage
Bei der Kapitalkonsolidierung wurde die Neubewertungsmethode
(§ 50 Abs. 1, 2 GemHVO i.V.m. § 301 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB) angewandt
(Vollkonsolidierung mit Minderheitenausweis). Dabei erfolgte die Verrechnung
mit dem Eigenkapital auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt
der erstmaligen Einbeziehung der Konzernorganisationen in den Gesamtabschluss.
Die aus der Kapitalkonsolidierung resultierenden Unterschiedsbeträge der Aktivseite
(€ ...) sind mit denen der Passivseite (€ ...) verrechnet worden. (Erläuterung sowie deren
Änderung zum Vorjahr § 301 III S. 2 und S. 3 HGB)
Die Schuldenkonsolidierung erfolgte nach § 50 Abs. 1,2 GemHVO i.V.m.
§ 303 Abs. 1 HGB durch Eliminierung der Forderungen mit den entsprechenden
Verbindlichkeiten zwischen den Konzernorganisationen.
Von einer Zwischenergebniseliminierung wurde gem. § 50 Abs. 1, 2 GemHVO
abgesehen, da Lieferungen und Leistungen zwischen den
Konzernorganisationen/assoziierten Unternehmen zu üblichen Marktbedingungen
vorgenommen wurden. Die Ermittlung der Wertansätze erfordern einen unverhältnismäßig
hohen Aufwand und ist für die VSEF-Lage von
untergeordneter Bedeutung. (siehe Handreichung zu § 50 GemHVO)
Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung erfolgte gemäß § 50 Abs. 1, 2 GemHVO i.V.m.
§ 305 Abs. 1 HGB durch Verrechnung der Erträge zwischen den Konzernorganisationen mit
den auf sie entfallenden Aufwendungen.
Die assoziierten Unternehmen wurden in der Gesamtbilanz mit dem Buchwert angesetzt
(Buchwertmethode) und zwar auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt der
erstmaligen Einbeziehung des assoziierten Unternehmens in den Gesamtabschluss. Der aus der
Equity-Methode resultierende Unterschiedsbetrag beträgt ... €. (Angabe bei erstmaliger Anwendung)
4

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO 51
(2)
HGB
313 (1) S. 2
Nr.1
HGB
313 (1) Nr. 1
HGB 308 (1) 3
HGB 308 (2) 4
HGB 312 (5)
§ 50 (1, 2)
i.V.m.
§ 309 (1)
GemHVO
33(3)
HGB
313 (1)
S. 2 Nr. 3 1.
HS
HGB
313 (1) S. 2
Nr. 3 2. HS
IV. Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
Die Jahresabschlüsse der einbezogenen Organisationen wurden für den Gesamtabschluss
entsprechend den gesetzlichen Vorschriften grundsätzlich einheitlich nach den bei der Stadt
Dortmund geltenden Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden aufgestellt.
ggf. Angabe und Begründung bei Abweichung von Bewertungsmethoden EA Stadt und GA
ggf. Angabe und Begründung bei Abweichung der einheitlichen Bewertung im EA TU und GA (in Ausnahmefällen zulässig);
Beibehaltung der Bewertung des EA TU
Das assoziierte Unternehmen.... wendete vom Gesamtabschluss abweichende
Bewertungsmethoden an, welche nicht angepasst wurden.
Im Einzelnen wurden im Konzern folgende Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
angewendet:
Die immateriellen Vermögensgegenstände wurden zu Anschaffungskosten, vermindert um
lineare Abschreibungen (bei einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von bis zu fünf
Jahren), bewertet. Der Geschäfts- oder Firmenwert aus Kapitalkonsolidierung wird über
fünfzehn Jahre abgeschrieben (Firmenwert gem. § 255 Abs. 4 HGB nicht zulässig).
Das Sachanlagevermögen wurde zu Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, vermindert um
lineare Abschreibungen (betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer zwischen vier und achtzig
Jahren) angesetzt (In den begründeten Fällen .... wurde die degressive Abschreibung
vorgenommen).
Bei Zugängen des beweglichen Anlagevermögens wurde die Abschreibung für die vollen
Monate ab Beginn des Monats der Anschaffung oder Herstellung und dem Ende des Jahres
vorgenommen. Bei der Stadt wurden geringwertige Vermögensgegenstände mit
Anschaffungskosten bis 410,00 € (ohne Vorsteuer) gem. § 33 Abs. 4 GemHVO grundsätzlich
im Anschaffungsjahr voll abgeschrieben und mit Anschaffungskosten bis 60,00 € (ohne
Vorsteuer) wurde unmittelbar Aufwand verbucht. Bei den voll zu konsolidierenden
Unternehmen / Sondervermögen wurden Anschaffungskosten bis 150,00 € unmittelbar im
Aufwand erfasst und Anschaffungskosten ab 150,00 € bis 1.000,00 € wurden als
Sammelposten über 5 Jahre abgeschrieben .
Die Herstellungskosten enthalten neben den Material-, den Fertigungs- und Sonderkosten der
Fertigung auch die notwendigen Materialgemein- und Fertigungsgemeinkosten. Wurden die
Wahlrechte zur Ermittlung der Herstellungskosten bei den Konzernorganisationen anderweitig
ausgeübt, ist aufgrund untergeordneter Bedeutung für die VSEF-Lage auf eine Anpassung
gem. § 308 Abs. 2 S. 3 HGB verzichtet worden.
ggf. Angabe und Begründung von Abweichungen von angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden gem. § 32 I Nr.
5 GemHVO – mit dem Hinweis auf die entsprechende Bilanzposition (Durchbrechung der Stetigkeit); z.B. anstatt planmäßige
außerplanmäßige Abschreibung erforderlich
ggf. den Einfluss auf die VSEF-Lage gesondert darstellen; z.B. Verschlechterung der Ertragslage des Konzerns aufgrund
außerplanmäßiger Abschreibungen
5

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
51 (2) S. 2
HGB
313 (1)
S. 2 Nr. 1
GemHVO
35 (5),
35 (8)
HGB
253 (2), 280
(1)
GemHVO
35 (5),
35 (8)
HGB
253 (2), 280
(1)
GemHVO
35 (7)
HGB
253 (3)
GemHVO
51 (2) S. 2
HGB
313 (1) S. 2
Nr. 3,
308 (2) S. 3
HGB
253 (3)
GemHVO
35 (7)
HGB
313 (1)
S. 2 Nr. 3
HGB
253 (3)
GemHVO
35 (7, 8)
GemHVO
42 (2)
HGB 250 (3)
GemHVO
43 (5, 6)
Für Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens wurden in Einzelfällen Festwerte gem.
§ 34 Abs. 1 und 2 GemHVO in Höhe von .... gebildet. Für andere gleichartige oder annähernd
gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens wurde in
Einzelfällen eine Gruppenbewertung gem. § 34 Abs. 3 GemHVO und der gewogene
Durchschnittswert angesetzt.
Die Finanzanlagen wurden mit den fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Aufgrund
voraussichtlich dauernder Wertminderung wurde .... und aufgrund vorübergehender
Wertminderung wurde .... außerplanmäßig abgeschrieben. Das Wertaufholungsgebot wurde
berücksichtigt. Es erfolgten Zuschreibungen in Höhe von .... bei....
Die Ausleihungen wurden grundsätzlich mit dem Nennwert angesetzt. Unverzinsliche und
niedrig verzinsliche Ausleihungen wurden, soweit keine Gegenleistungsverpflichtungen
bestehen, unter Zugrundelegung eines Zinssatzes von .... % abgezinst und in Höhe von .... €
außerplanmäßig abgeschrieben. Zuschreibungen erfolgten im Berichtsjahr in Höhe von .... €.
Die Bewertung der Gegenstände des Vorratsvermögens erfolgte grundsätzlich zu
Anschaffungs-/Herstellungskosten unter Beachtung des strengen Niederstwertprinzips.
Für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren wurden in Einzelfällen Festwerte in Höhe
von ... gebildet. Für gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens
wurde in Einzelfällen eine Gruppenbewertung vorgenommen und der gewogene
Durchschnittswert angesetzt.
Wurden andere Bewertungsvereinfachungsverfahren nach § 256 HGB angewendet, ist
aufgrund untergeordneter Bedeutung für die VSEF-Lage auf eine Anpassung gem. § 308 Abs.
2 S. 3 HGB verzichtet worden.
Forderungen wurden mit dem Nennbetrag aktiviert. Zweifelhafte Forderungen wurden mit
dem wahrscheinlich eingehenden Wert angesetzt. Uneinbringliche Forderungen wurden
abgeschrieben.
Dem allgemeinen Ausfall- und Kreditrisiko wurde durch eine pauschale Wertberich-tigung in
Höhe von 1 % auf die Netto-Forderungen ausreichend Rechnung getragen. Die Forderungen
gegenüber nicht voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen / Sondervermögen und
gegenüber Beteiligungen wurden keiner Wertberichtigung unterzogen.
Bei abweichenden Bewertungsmethoden der Konzernorganisationen wurden diese aufgrund
des Wesentlichkeitsgrundsatzes/ Einfluss auf die VSEF-Lage beibehalten (§ 308 Abs. 2 S. 3
HGB).
Der Ansatz der Wertpapiere des Umlaufvermögens erfolgte zu Anschaffungskosten bzw.
zum niedrigeren Wert am Abschlussstichtag.
Disagios wurden aktivisch abgegrenzt.
Zuwendungen und Beiträge für zweckgebundene Investitionen wurden als Sonderposten
ausgewiesen. Zugänge von Sonderposten im Berichtsjahr wurden mit den Nennbeträgen
passiviert. Die Auflösung erfolgte - mit Ausnahme des Sonderpostens für den
Gebührenausgleich - nach Maßgabe der auf die Vermögensgegenstände angewandten
Abschreibungssätze.
6

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
43 (4) S. 1, 3
GemHVO
43 (4) S. 2
HGB
308 (1) S. 3
GemHVO
36
GemHVO
36 (1, 4),
51 (2) S. 2
HGB
308 (1) S. 3
GemHVO
36 (2)
GemHVO
36 (3)
GemHVO
51 (2)
HGB
313 (1) S. 2
Nr. 1
In der Sonderrücklage wurden erhaltene Zuwendungen für die Anschaffung oder Herstellung
von Vermögensgegenständen, die noch nicht zweckentsprechend verwendet wurden und deren
ertragswirksame Auflösung durch den Zuwendungsgeber ausgeschlossen wurde, mit dem
Nennbetrag ausgewiesen.
Das Wahlrecht zur Bildung einer Sonderrücklage zur Sicherstellung für beschlossene
Anschaffungen oder Herstellungen von Vermögensgegenständen wird im Gesamtabschluss
nicht ausgeübt.
Allen am Bilanzstichtag bestehenden und bis zur Bilanzaufstellung erkennbaren Risiken ist
durch die Bildung von Rückstellungen ausreichend Rechnung getragen worden.
Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen wurden für bestehende
Versorgungsansprüche und sämtliche Anwartschaften gebildet. Diese wurden mit dem nach
versicherungsmathematischen Grundsätzen ermittelten Teilwert auf der Basis eines
Rechnungszinsfußes von 5 % angesetzt (Abweichungen des Rechnungszinsfußes bei
Konzernorganisationen wurden aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes gem. § 308 Abs. 2 S.
3 HGB beibehalten / wurden pauschal mit einem Zuschlag von .... % auf die
Rückstellungsverpflichtung gebildet. ) Beihilfeansprüche wurden als prozentualer Aufschlag
zur Pensionsrückstellung pauschal berücksichtigt (z.Z. 20 %).
Bei den Rückstellungen für Deponien und Altlasten wurden die zu erwartenden
Gesamtkosten zum Zeitpunkt der Rekultivierungs- und Nachbesserungsmaßnahme angesetzt.
Dabei wurden zukünftige Preissteigerungen berücksichtigt (konkrete Einzelgutachten im EA
Stadt).
Bei der Bildung von Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen wurde für die
Nachholung ein längstmöglicher Zeitraum von fünf Jahren nach dem Abschlussstichtag
berücksichtigt.
Bei den Rückstellungen für nicht genommenen Urlaub und Überstunden wurde gem. § 34
Abs. 3 GemHVO in Einzelfällen eine Gruppenbewertung vorgenommen und der gewogene
Durchschnittswert angesetzt.
Die Verbindlichkeiten wurden grundsätzlich mit dem Rückzahlungsbetrag angesetzt.
7

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO/GO
Bisher keine
Regelung
für den
Anlagenspiegel
im GA
HGB
269
HGB
301 (3) S. 2, 3
HGB 298 (1)
i.V.m. 265 (3)
GemHVO 41
(7) S. 3
HGB
268 (4) S. 1
V. Angaben zur Gesamtbilanz
Anlagevermögen:
Anlagevermögen 31.12.20.. Vorjahr
T € T €
Immaterielle Vermögensgegenstände
Sachanlagen
Finanzanlagen
Gesamt
Die Aufgliederung der erfassten Anlagengegenstände ergibt sich aus der Gesamtbilanz. Eine
Darstellung der Entwicklung des Anlagevermögens in Form eines Anlagenspiegels ist als
Anlage zum Anhang dargestellt.
Erläuterung von bedeutsamen Posten, Zugängen und Abgängen sowie Zuschreibungen (§ 35 (8) GemHVO) des
Anlagevermögens
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs waren im
Gesamtabschluss mangels Wahlrecht in der GemHVO/GO im Gesamtabschluss aufzulösen.
Bei der Erstkonsolidierung der ... ergab sich ein aktivischer Unterschiedsbetrag in Höhe von ...
€ aus der Kapitalkonsolidierung, der als Geschäfts- oder Firmenwert ausgewiesen wird. Der
Posten hat sich im Berichtsjahr nur unwesentlich verändert.
(Anpassungen von Festwerten sind im Anhang darzustellen (S. 307 Handreichung GemHVO
und S. 358))
Bei den Finanzanlagen werden auch die rechtlich unselbstständigen Stiftungen und
Interessentengesamtheiten in Höhe von .... € ausgewiesen. Korrespondierend hierzu wurde ein
entsprechender Sonderposten gebildet.
Umlaufvermögen:
Vorräte 31.12.20.. Vorjahr
T € T €
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
geleistete Anzahlungen
Gesamt
Bei der Position Roh, Hilfs- und Betriebsstoffe und Waren werden auch die fertigen und
unfertigen Erzeugnisse und Leistungen erfasst.
Bei den Waren werden Grundstücke der xy-AG und xy-GmbH in Höhe von .... € ausgewiesen.
(Anpassungen des Festwertes sind im Anhang darzustellen (S. 307 Handreichung GemHVO
und S. 358))
Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände:
ggf. Mitzugehörigkeitsvermerk
8

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
Kein Verweis
des § 49 auf §
46
HGB
298 (1)
i.V.m. 268 (4)
S. 2
GemHVO
35 (8)
HGB
298 (1) i. V. m.
268 (6) HGB
42 (2)
GemHVO
HGB
298 (1) i.V.m.
274 (2) S. 2
306 S. 2
GemHVO
51 (2)
Forderungsspiegel und Angabe von Restlaufzeiten im Gesamtanhang nicht angabepflichtig
In den sonstigen Vermögensgegenständen sind im Wesentlichen enthalten:
- Zinsforderungen (-abgrenzungen)
- Schadensersatzleistungen
- Steuererstattungsansprüche
- Forderungen an Versicherungsunternehmen
- Forderung an Betriebsangehörige
- kurzfristige Darlehen
- übrige Forderungen und Vermögensgegenstände über ... €
Wertpapiere:
ggf. Erläuterung (Wertaufholungsgebot bei den Töchtern berücksichtigen - Bei abweichenden
Bewertungsmethoden der Konzernorganisationen wurden diese aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes/
Einfluss auf die VSEF-Lage beibehalten (§ 308 Abs. 2 S. 3 HGB).
Aktive Rechnungsabgrenzung:
ggf. Erläuterung von wesentlichen Bestandteilen
Der aktive Rechnungsabgrenzungsposten ( € ....) beinhaltet Disagios in Höhe von ... €.
Aufgrund der Tatsache, dass das Konzernergebnis niedriger ist als die Summe der
Einzelergebnisse wurde eine Steuerabgrenzung in Höhe von € ..... vorgenommen. Es wurde ein
einheitlicher Ertragssteuersatz von .... % für Körperschaftssteuer, Solidaritätszuschlag und
Gewerbesteuer zugrunde gelegt.
(Die in den Einzelabschlüssen der TU dargestellten aktiven latenten Steuern wurden mangels
Ansatzwahlrecht in der GemHVO/ GO im Gesamtabschluss aufgelöst.)
Eigenkapital
Die Eigenkapitalveränderungen ergeben sich aus folgender Übersicht (DRS 7),(vorläufig):
Konzerneigenkapital und Konzerngesamtergebnis (DRS 7)
(Eigenkapitalveränderungsrechnung § 51 Abs. 2 GemHVO)
Gezeichnetes Nicht Kapital- Erw irt- Eigene Kummuliertes übriges Eigen- Eigene Eigen- Minder- Kummuliertes übriges Eigen-
Kapital
eingeforderte rücklage schaftetes Anteile,die Konzernergebnis kapital Anteile,die kapital heiten Konzernergebnis kapital
ausstehende Konzern- zur Einziehung gem. nicht zur kapital
Konzerneigen- Stamm- Vorzugs- Einlagen eigen- bestimmt Ausgleichs- andere Konzern- Einziehung Ausgleichs- andere
kapitalspiegel aktien aktien kapital sind posten aus neutrale bilanz bestimmt posten aus neutrale
der Fremd- Trans- sind der Fremd- Transw
ährungs- aktionen w ährungs- aktionen
Stand am 31.12.01
Ausgabe von
Anteilen
Erw erb/Einziehung
eigener Anteile
Gezahlte
Dividenden
Änderung des
Konsolidierungskreises
Übrige
Veränderungen
umrechnung umrechnung
Konzern-
Jahresüberschuss/
-fehlbetrag
Übriges
Konzernergebnis
Mutterunternehmen
Minderheitsgesellschafter
Konzerngesamtergebnis
Stand am 31.12.02
- - - - - - - - - - - - -
9

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
HGB
301 (3) S. 2
GemHVO
43 (4)
GO
75 (3)
HGB
307 (1) S. 1
GemHVO
43 (5)
GemHVO
43 (5)
GemHVO
43 (6)
GemHVO
43 (5)
Erläuterungen zur Entwicklung der folgenden Posten:
- Allgemeine Rücklage (insbesondere: Unterschiedsbetrag aus der
Kapitalkonsolidierung)
- Sonderrücklagen
- Ausgleichsrücklage
- Jahresüberschuss / -fehlbetrag bzw. Bilanzgewinn/-verlust
- Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
Bei der Erstkonsolidierung der ... ergab sich ein passivischer Unterschiedsbetrag aus der
Kapitalkonsolidierung in Höhe von ... €. Er hat sich im Berichtsjahr nicht verändert (Angabe
und Erläuterung wesentlicher Änderungen zum Vorjahr).
Sonderrücklagen
Zum 31.12.2010 betragen die Sonderrücklagen...
Ausgleichsrücklage
Zum 31.12.2010 beträgt die Ausgleichrücklage ....€.
Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag bzw. Bilanzgewinn/-verlust
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Anderen Gesellschaftern stehen Minderheitenanteile in Höhe von insgesamt .... € zu.
Sonderposten
Der Wert der Sonderposten zum 31.12.20... beträgt insgesamt ... € (Vorjahr: ...€).
Es werden Zuwendungen und Beiträge als Sonderposten ausgewiesen, die im Rahmen einer
Zweckbindung für investive Maßnahmen geleistet wurden und nicht frei verwendet werden
dürfen. Die Auflösung der Sonderposten wird entsprechend der Abnutzung des bezuschussten
Vermögensgegenstandes vorgenommen.
In den Sonderposten für den Gebührenausgleich in Höhe von ... € fließen die
Jahresüberschüsse der kostenrechnenden Einrichtungen „Straßenreinigung“,
„Abfallwirtschaft“ und „Abwasserwirtschaft“ ein.
Die Sonstigen Sonderposten umfassen erhaltene Gelder für Ausgleichs- und
Ersatzmaßnahmen und Stellplatzablöseerträge.
Hier sind auch die Baukostenzuschüsse von Kunden in Höhe von ... € enthalten.
Die Auflösung der Sonderposten wird grundsätzlich entsprechend der Abnutzung des
bezuschussten Vermögensgegenstandes vorgenommen.
Sonderposten mit Rücklageanteil gem. § 273 HGB wurden im Gesamtabschluss mangels
10

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO 36
GemHVO
36 (2)
GemHVO
36 (3)
HGB 298 (1)
i.V.m. 274 (1)
S. 1, 306 S. 2
GemHVO
36 (4)
HGB
285 S. 1 Nr 12
GemHVO
36 (4, 5)
Wahlrecht in der GemHVO/ GO im Gesamtabschluss aufgelöst.
Sonderpostenspiegel (keine Ausübung des Wahlrechts analog EA)
Rückstellungen (Rückstellungsspiegel im GA keine Pflicht)
Die Rückstellungen entwickelten sich wie folgt:
Gesamtrückstellungsspiegel (ergänztes Muster § 36 GemHVO NRW)
Gesamtrückstellungsspiegel
Gesamt- Gesamtbetrag
Veränderungen
betrag
Arten der am 31.12 im Haushaltsjahr
am 31.12
Rückstellungen des Vor- Zuführungen Laufende Grund des Hausjahres
Auflösung entfallen haltsjahres
Rückstellungen
1. Pensionsrückstellungen
Rückstellungen für Deponien
EUR EUR EUR EUR EUR
2. und Altlasten
3. Instandhaltungsrückstellungen
4. Steuerrückstellungen
5. Sonstige Rückstellungen
Die Pensionsrückstellungen beinhalten Verpflichtungen nach beamtenrechtlichen
Vorschriften und sonstige, direkte Pensionsverpflichtungen gegenüber tariflich Beschäftigten,
die nicht durch entsprechende Umlagen der Zusatzversorgungskasse abgedeckt werden.
Ausgewiesen werden Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien in
Höhe von .... € (im Wesentlichen Deponie Nordost) und Altlasten in Höhe von .... €.
Instandhaltungsrückstellungen wurden für folgende Maßnahmen gebildet:
evtl. als Anlage
Maßnahme Gesamtrückstellung in T €
Brügmannblock
Berufskolleg Hacheney
.....
In den Steuerrückstellungen sind latente Steuern aus der Konsolidierung in Höhe von ... €
enthalten. Dabei wurde ein einheitlicher Ertragssteuersatz von .... % für Körperschaftssteuer,
Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer zugrunde gelegt.
Die Sonstigen Rückstellungen betreffen im Wesentlichen:
- Rückstellungen für Personalangelegenheiten
- Rückstellungen für Jahresabschlusskosten und Steuererklärungen
- Drohverlustrückstellungen
- Rückstellungen für Archivkosten
11

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
HGB
314 (1) Nr. 1 1.
HS
GemHVO
49 (3) i.V.m.
47
GemHVO
47
- Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen
- Rückstellungen für ausstehende Rechnungen
- .....
Verbindlichkeiten
Die Angaben im Zusammenhang mit den Verbindlichkeiten werden in einem
Verbindlichkeitenspiegel zusammengefasst dargestellt.
Gesamtverbindlichkeitenspiegel (ergänztes Muster § 47 GemHVO NRW)
Gesamt- Gesamtbetrag
mit einer Restlaufzeit von betrag
Art der Verbindlichkeit des des
Haus- bis zu 1 J. 1 bis 5 J. mehr als Vorhaltsjahres
5 J. jahres
EUR EUR EUR EUR EUR
1 2 3 4 5
1. Anleihen
Verbindlichkeiten aus Krediten
2. für Investitionen
Verbindlichkeiten aus Krediten
3. zur Liquiditätssicherung
4. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen
5. und Leistungen
7. Sonstige Verbindlichkeiten
8. Summe aller Verbindlichkeiten
Nachrichtlich anzugeben:
Haftungsverhältnisse aus der Bestellung
von Sicherheiten:
z.B. Bürgschaften u.a.
ggf. Anleihen erläutern
Die Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen nahmen in Folge der
Investitionstätigkeit um insgesamt um .... € zu.
Die Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung betreffen kurzfristige
Kontokorrente zur Finanzierung der laufenden Geschäftstätigkeit.
Die Verbindlichkeiten, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen, beinhalten im
Wesentlichen Verpflichtungen aus PPP-Modellen, Restkaufgelder im Zusammenhang mit
Grundstücksgeschäften und Leibrenten.
In den sonstigen Verbindlichkeiten sind im Wesentlichen enthalten:
- Steuerverbindlichkeiten
12

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
HGB
298 (1)
i.V.m. 268 (5)
S.3
HGB
298 (1) i.V.m.
265 (3)
GemHVO
41 (7) S.3
GemHVO
44 (analog EA)
HGB
314 (1) Nr. 2
i.V.m. § 251
GemHVO
43 (6)
- Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern
- Verbindlichkeiten gegenüber Mitarbeitern
- Überzahlungen von Kunden
- Beiträge und Versicherungen
- Zuwendungen für noch nicht zweckentsprechend verwendetet Investitionen
- Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
- übrige Verbindlichkeiten über ... €
In den Verbindlichkeiten sind antizipative Verbindlichkeiten (Zinsabgrenzungen) für Kredite
von € ... enthalten. (ggf. wenn größere Beträge enthalten)
ggf. Mitzugehörigkeitsvermerk
Passiver RAP
ggf. Erläuterung von wesentlichen Beträgen
Sonstige finanzielle Verpflichtungen und Haftungsverhältnisse
- Angabe aller Sachverhalte, aus denen sich zukünftig erhebliche finanzielle
Verpflichtungen ergeben können (§ 44 Abs. 1 S. 3 GemHVO)
- Verpflichtungen aus Leasingverträgen (§ 44 Abs. 2 Nr. 8 GemHVO)
- ggf. Angabe von Kostenunterdeckungen kostenrechnender Einheiten, die
auszugleichen sind
VI. Angaben zur Gesamtergebnisrechnung
Erläuterung wesentlicher Posten und Abweichungen, z.B.:
Steuern und ähnliche Abgaben 31.12.20.. Vorjahr
T € T €
Steuern
Ähnliche Abgaben
Gesamt
In den Zuwendungen und allgemeinen Umlagen sind Erträge aus der Auflösung von
Sonderposten in Höhe von ... € enthalten.
öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte 31.12.20.. Vorjahr
T€ T€
Gebühren
Beiträge
Ähnliche Entgelte
Gesamt
13

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
HGB
314 I Nr. 3
GemHVO
35 (8)
HGB
253 (2), 280
(1)
privatrechtliche Leistungsentgelte 31.12.20.. Vorjahr
T€ T€
Versorgung
Verkehr
Entsorgung
Gesundheit und Pflege
Wohnen
Kultur
Veranstaltung, Kultur und Freizeit
Strukturentwicklung und Wirtschaftsförderung
EDV und Kommunikation
Sonstige
Gesamt
sonstige ordentliche Erträge 31.12.20.. Vorjahr
z.B.: T€ T€
Erträge aus der Veräußerung von Anlagegegenständen
Erträge aus der Auflösung und Inanspruchnahme von
Rückstellungen
Steuererstattungen
Schadenersatz
Übrige
Gesamt
In den sonstigen ordentlichen Erträgen sind Zuschreibungen auf das Sachanlagevermögen und
das Finanzanlagevermögen in Höhe von ... € enthalten. Die Zuschreibungen wurden aufgrund
.... vorgenommen.
Personalaufwendungen 31.12.20.. Vorjahr
T€ T€
Löhne und Gehälter
Soziale Abgaben
Aufwendungen für Altersversorgung und
Unterstützung
Gesamt
Bei den Aufwendungen für Altersversorgung sind Zuführungen zu den Pensionsrückstellungen
in Höhe von ... € enthalten.
In den Versorgungsaufwendungen sind Zuführungen zu den Pensionsrückstellungen in Höhe
von ... € enthalten.
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen 31.12.20.. Vorjahr
T€ T€
Materialaufwand
Aufwendungen für die Unterhaltung und Bewirtschaftung
des Anlagevermögens
Die den bilanziellen Abschreibungen zu Grunde liegenden Nutzungsdauern weichen in
Einzelfällen von der AfA-Tabelle der Stadt Dortmund ab. Aufgrund des
Wesentlichkeitsgrundsatzes / Einfluss auf die VSEF-Lage war eine Anpassung nicht
erforderlich (§ 308 Abs. 2 S. 3 HGB).
14

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
GemHVO
35 (5)
HGB
298 (1) i.V.m.
277 (3) S. 1
GemHVO
35 (7)
HGB
279 (1) S. 2
HGB
298 (1)
i.V.m. 277 (4)
S. 2
HGB
314 (1) Nr. 4
In den bilanziellen Abschreibungen sind außerplanmäßige Abschreibungen auf das
Anlagevermögen in Höhe von ...€ enthalten. Diese außerplanmäßigen Abschreibungen wurden
aufgrund ..... vorgenommen.
Der Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung wurde im Gesamtabschluss in Höhe von .... €
planmäßig abgeschrieben.
Die Finanzanlagen wurden aufgrund vorübergehender Wertminderung in Höhe von ... €
außerplanmäßig abgeschrieben und betreffen ....
Sonstige ordentliche Aufwendungen 31.12.20.. Vorjahr
z.B.: T€ T€
Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des
Anlagevermögen
Zuführungen zu Rückstellungen
Mieten und Pachten
Sonstige Personalaufwendungen
Übrige
Das Finanzergebnis verbesserte / verminderte sich im Wesentlichen aufgrund der gestiegenen
Zinserträge / Zinsaufwendungen, .... um .... €.
Das Ergebnis aus der Beteiligung an assoziierten Unternehmen betrifft die ... AG / GmbH.
Das außerordentliche Ergebnis betrifft ..... außerordentliche Erträge / Aufwendungen aufgrund.
....
VII. Sonstige Angaben
1. Anzahl der Arbeitnehmer
Im Jahresdurchschnitt 200x wurden im Konzern insgesamt .... (vollzeitverrechnet/ nach
Köpfen) Mitarbeiter (ohne Vorstand, Geschäftsführer und Betriebsleitung) beschäftigt.
2. Vorgänge von besonderer Bedeutung für die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzgesamtlage nach dem Abschlussstichtag
15

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
51 (3)
GemHVO
297 (1) 1
HGB
VIII. Erweiterung des Gesamtanhangs
Die Kapitalflussrechnung (nach DRS 2) stellt sich wie folgt dar (vorläufig):
1. +/-
Ordentliches Ergebnis vor a. o. Posten des
Konzerns (einschl. Ergebnisanteil von
Minderheitsgesellschaftern)
Ab-/Zuschreibungen auf
2. +/- Gegenstände des AV
3. +/- Zu-/Abnahme der Rückstellungen
Sonst. zahlungsunwirksame
4. +/- Aufwendungen/Erträge
5. -/+ Gewinn/Verlust aus Anlagenabgängen
Zu-/Abnahme der Vorräte, Forderungen sowie and.
Aktiva, die nicht der Investitions-
6. -/+ oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
Zu-/Abnahme der Verbindlichkeiten sowie and.
Passiva, die nicht der Investitions-
7. +/- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
8. +/- Ein-/Auszahlungen aus a. o. Posten
9. = Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit
10.
11. -
Einzahlungen aus Anlagenabgängen des
Sachanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das
Sachanlagevermögen
Einzahlungen aus Anlagenabgängen des
12. + immateriellen Anlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das
13. - immaterielle Anlagevermögen
Einzahlungen aus Anlagenabgängen des
14. + Finanzanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das
15. - Finanzanlagevermögen
Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten
16. + Unternehmen u. sonst. Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten
17. - Unternehmen u. sonst. Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen
18. + i.R. der kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen
19. - i.R. der kurzfristigen Finanzdisposition
20. = Cashflow aus der Investitionstätigkeit
21. Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen
Auszahlungen an Unternehmenseigner u.
22. - Minderheitsgesellschafter
16

ENTWURF – Stand Juli 2009 Anlage 15
Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen
23. + u. der Aufnahme von (Finanz-) Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen
24. - u. (Finanz-) Krediten
25. = Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
Zahlungswirksame Veränderungen des
26. Finanzmittelfonds (Summe aus 9, 20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und
bewertungsbedingte Änderungen des
27. +/- Finanzmittelfonds
28. + Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
Finanzmittelfonds am Ende der Periode
29. = (Summe aus 26 bis 28)
17

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 16
Gesamtanlagenspiegel

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 17
EK-Veränderungsrechnung

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 18
Gesamtrückstellungsspiegel (ergänztes Muster § 36 GemHVO NRW)
Gesamtrückstellungsspiegel
Gesamt- Gesamtbetrag
Veränderungen
betrag
Arten der am 31.12 im Haushaltsjahr
am 31.12
Rückstellungen des Vor- Zuführungen Laufende Grund des Hausjahres
Auflösung entfallen haltsjahres
Rückstellungen
1. Pensionsrückstellungen
Rückstellungen für Deponien und
2. Altlasten
3. Instandhaltungsrückstellungen
4. Steuerrückstellungen
5. Sonstige Rückstellungen
EUR EUR EUR EUR EUR

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 19
Gesamtverbindlichkeitenspiegel (ergänztes Muster § 47 GemHVO NRW)
Gesamt- Gesamtbetrag
mit einer Restlaufzeit von
betrag
des des
Haus- bis zu 1 J. 1 bis 5 J. mehr als Vor-
Art der Verbindlichkeit haltsjahres 5 J. jahres
EUR EUR EUR EUR EUR
1 2 3 4 5
1. Anleihen
2. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
3. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
4. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen
5. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
7. Sonstige Verbindlichkeiten
8. Summe aller Verbindlichkeiten
Nachrichtlich anzugeben:
Haftungsverhältnisse aus der Bestellung
von Sicherheiten:
z.B. Bürgschaften u.a.

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 20
Muster zu Angaben des Lageberichts

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 21
Meldedateien zu konzerninternen Beziehungen

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 22a
Einreichen der umgegliederten HBI bei der Stadtkämmerei bis 31.05.2009
(mit Aufriss nach Partnergesellschaften)
Einreichen der geprüften Einzel- bzw. Teilkonzernabschlüsse bis 30.06.2009
bei der Stadtkämmerei
Einreichen der Kommunalbilanz II bei der Stadtkämmerei bis 31.07.2009
Postenüberleitung HB I - KB I; Ansatz/Bewertung KB II
Bestätigung der KB II durch Wirtschaftsprüfer
Ergänzende Informationen zum Gesamtlagebericht und -anhang
ggf. ergänzende Erläuterungen zur Konsolidierung
Terminplanung Probegesamtabschluss 2008
(Stadt und Sondervermögen gem. Anlage 1, Teil B)
Aufstellung des Probegesamtabschlusses 01.08.2009 bis 31.12.2009
Aufstellung und Bestätigung des Entwurfes durch Stadtkämmerin 31.12.2009
begleitende Abstimmung mit Rechnungsprüfungsamt 01.10.2009 bis 31.12.2009

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 22b
Terminplanung Probegesamtabschluss 2009
(Stadt und verbundene voll zu konsolidierende/ assoziierte Organisationen gem. Anlage 1 und 3)
Einreichen der umgegliederten HBI bei der Stadtkämmerei bis 31.05.2010
(mit Aufriss nach Partnergesellschaften)
Einreichen der geprüften Einzel- bzw. Teilkonzernabschlüsse bis 30.06.2010
bei der Stadtkämmerei
Einreichen der Kommunalbilanz II bei der Stadtkämmerei bis 31.07.2010
Postenüberleitung HB I - KB I; Ansatz/Bewertung KB II
Bestätigung der KB II durch Wirtschaftsprüfer
Ergänzende Informationen zum Gesamtlagebericht und -anhang
ggf. ergänzende Erläuterungen zur Konsolidierung
Aufstellung des Probegesamtabschlusses 01.08.2010 bis 31.12.2010
Aufstellung und Bestätigung des Entwurfes durch Stadtkämmerin 31.12.2010
begleitende Abstimmung mit Rechnungsprüfungsamt 01.10.2010 bis 31.12.2010

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 22c
Einreichen der geprüften Einzel- bzw. Teilkonzernabschlüsse bis 31.05.2011
bei der Stadtkämmerei
Einreichen der Kommunalbilanz II bei der Stadtkämmerei bis 31.05.2011
Postenüberleitung HB I - KB I; Ansatz/Bewertung KB II
Bestätigung der KB II durch Wirtschaftsprüfer
Terminplanung Gesamtabschluss 2010
Ergänzende Informationen zum Gesamtlagebericht und -anhang
ggf. ergänzende Erläuterungen zur Konsolidierung bis 31.05.2011
Aufstellung und Einbringung des Entwurfs des Gesamtabschlusses 01.06.2011 bis 15.09.2011
in die Gremien
Aufstellung des Entwurfes durch Stadtkämmerin 10.08.2011
Bestätigung des Entwurfes durch Oberbürgermeister 17.08.2011
Druck Gesamtabschluss 17.08.2011 bis 24.08.2011
Versand an Haupt- und Finanzausschuss (HFA) bis 25.08.2011
Versand an Rat bis 01.09.2011
Einbringung HFA bis 08.09.2011
Einbringung Rat; Weiterleitung Rechnungsprüfungsausschuss (RPA) bis 15.09.2011
Prüfung und Anpassung des Entwurfes des Gesamtabschlusses 16.09.2011 bis 23.11.2011
Prüfung des Entwurfes des Gesamtabschlusses durch den RPA 16.09.2011 bis 16.11.2011
ggf. Anpassung des Entwurfs durch die Verwaltung bis 23.11.2011
Bestätigung des geprüften Gesamtabschlusses und 24.11.2011 bis 15.12.2011
Entlastung des Oberbürgermeisters durch den Rat
Druck der Vorlage zum Gesamtabschluss 24.11.2011 bis 30.11.2011
Versand der Unterlagen an den Rat bis 01.12.2011
Bestätigung des Gesamtabschlusses und Entlastung des OB durch den Rat bis 15.12.2011
Anzeige und Bekanntmachung bis 31.03.2012

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 23
Örtliche Nutzungsdauern der Stadt Dortmund
Nr. Vermögensgegenstand
1.0 Gebäude und bauliche Anlagen
Nutzungsdauern
Stadt Dortmund
in Jahren
1.1 Abwasserhebe- und -reinigungsanlagen (baulicher Teil) 33,33
1.2 Abwasserkanäle 80
1.2 Abwässerkanäle (Inlinerverfahren) 40
1.3 Auslaufbauwerke einschl. Rechen und Schützen (Bauwerke) 33,33 - 50
1.5 Einlaufbauwerke einschl. Rechen und Schützen (Bauwerke) 33,33 - 50
Regenrückhaltebecken, offenes Erdbecken 20
Regenrückhaltebecken, Stahlbetonbauwerk 80
1.8 Freibäder (bauliche Anlagen) 40
1.9 Garagen (massiv) 40
1.10 Garagen (sonstige Bauweise) 20
1.11 Gemeindezentren, Bürgerhäuser, Saalbauten, Vereins-, Jugendheime 40
1.12 Geschäftshäuser (auch gemischt genutzt mit Wohnungen) 40 / 50
1.13 Hallen (massiv) 40
1.14 Hallen (sonstige Bauweise) 20
1.15 Hallenbäder 40
1.16 Heime, Personal- und Schwestern-, Alten-, Kinder- 40
1.18 Industriegebäude, Werkstätten (mit und ohne Sozialtrakt) 40
1.20 Kindergärten, Kindertagesstätten 40
1.23 Lager (massiv) 40
1.24 Lager (sonstige Bauweise) 20
1.26 Parkhäuser, Tiefgaragen 40
1.28 Feuer- und Rettungswachen (massiv) 40
1.29 Feuer- und Rettungswachen (sonstige Bauweise) 20
1.32 Schulgebäude (massiv) 40
1.33 Schulgebäude (sonstige Bauweise) 20
Turn- und Sporthallen Schulen 40
1.36 Sportanlagen (nur Sozialgebäude u.a. Funktionsgebäude) 40
Umkleidegebäude 40
1.39 Tunnel 75
1.40 Verwaltungsgebäude (massiv) 40
1.41 Verwaltungsgebäude (sonstige Bauweise) 20
1.44 Wohnhäuser (auch Mehrfamilienhäuser) 50
Museum (z.b. U-Turm) 50
Bahnhöfe, mit Gebäudecharakter 50
Bhf. oberirdisch (Leichtbauweise) 10
Bhf. oberirdisch (Massivbauweise) 25
Bahnhöfe, unterirdische ~ 75
Unterwerk (Bauwerk) 50
Stellwerk (Bauwerk)
2.0 Straßen, Wege, Plätze (Grundstückseinrichtungen)
50
2.1 Betonmauer, Ziegelmauer
Umzäunung (aus Draht) 10
Umzäunung (aus Holz/sonstige) 5
Umzäunung (Beton und Mauerwerk) 20
Umzäunung (Draht mit massivem Sockel) 10
Umzäunung (Mauerwerk a. eigenem Grdst.) 20
2.2 Brücken (Holzkonstruktion)
Brücken (Holz) o. Überdachung, Überbauten 30
24

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 23
Nutzungsdauern
Stadt Dortmund
in Jahren
Nr. Vermögensgegenstand
2.3 Brücken (Mauerwerk, Beton- oder Stahlkonstruktion, Verbundsystem)
Brücken (Stahlbeton, Spannbeton, Stahl-Verbundskonstruktion) 70
Brücken (Stahlkonstruktion,Walzträger in Beton) 80
2.4 Gewässerausbau naturnah, offene Gräben 20
Böschungssicherung 20
Straßen- u. Stadtmobiliar (Brunnen, Beleuchtung) 20
Straßen- u. Stadtmobiliar (Verkehrssignalanlagen) 15
Straßen- u. Stadtmobiliar (Schilderbrücken) 30
2.8 Spielplätze, Bolzplätze 12
2.9 Sportplätze (Rasen- und Hartplätze)
Sportplätze (Kunstrasen) 20
Sportplätze Schulen (Mini-Spielfelder aus Kunstrasen) 15
2.10 Straßen (Anlieger-, Hauptverkehrsstraßen) Wege, Plätze, Parkflächen
(Straßenbegleitgrün, Parkplätze, Buscaps)
40
2.11 Wege, Plätze, Parkflächen (in einfacher Bauart) 20
Außenanlagen Feuerwehr,
Außenanl. m. Straßencharakter
30
Außenanlagen Schulen, TEK 20
Außenanlagen Parkanlage 15
Außenanlagen Spielplatz, Boltzplatz 12
Außenanlagen Sportplatz 20
Außenanlagen einfach (Schotter) 10
Stadtbahntrasse, ~ in Troglage 75
Stadtbahntrasse, ~ in Einschnittlage 75
Stadtbahntrasse, ~ in Dammlage 75
Stadtbahntrasse, ~ in Hochlage
3.0 Technische Anlagen (Betriebsanlagen)
75
3.1 Abwasserhebe- und -reinigungsanlagen (maschinelle Einrichtungen) 12,5 - 33,33
3.2 Alarmgeber, Alarmanlagen, Einbruchmeldeanlagen 8
3.3 Aufzüge (mobil), Hublifte, Hebebühnen, Arbeitsbühnen 15
3.4 Bahnkörper, Gleisanlagen, Gleiseinrichtungen 4 25
Außenanlagen der Stadtbahn 15
Stromversorgungsanlage (=Unterwerk) 20
Fahrleitungen 20
Zugsicherung 20
Fernmeldekabel 20
Aufzuege, Personen~ 15
3.5 Unterführung, Fußgänger~ 75
3.6 Entwerter 5
3.7 Fahrtreppen 12
3.8 Weichen, Kreuzungen 20
3.9 Dampfkessel, Dampfmaschinen, Dampfturbinen, Dampfversorgungsleitungen 10
3.10 Druckluftanlagen, Kompressoren 5
3.11 Druckrohrleitungen 20
3.13 Heiß- und Kaltluftanlagen, Abzugsvorrichtungen, Ventilatoren, Klimaanlagen 10
3.15 Kabelnetze (auch Rohre, Schächte, Kabelkanäle) 40
Glasfaserverkabelung 20
3.16 Leitstellentechnik 5
3.17 Mess- und Prüfgeräte 8
Geschwindigkeitsmeßgeräte in Fahrzeugen 8
3.18 Notstromaggregate, Stromgeneratoren, -umformer, Gleichrichter (ausser Stadtbahn) 15
3.19 Ozonmessstation, Umweltmessstation 8
25

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 23
Nr. Vermögensgegenstand
Nutzungsdauern
Stadt Dortmund
in Jahren
3.20 Photovoltaikanlagen 20
3.22 Stromverteileranlagen (ausser Stadtbahn) 10
3.23 Telekommunikationseinrichtungen, Betriebsfunkanlagen, Antennenmasten 10
3.24 Verkehrsrechner (Verkehrsleitsystem) 10
3.25 Videoanlagen, Überwachungsanlagen
3.28 Windkraftanlagen
5
Fernwirkanlage 10
Zugzielanzeiger 10
Fahrgastinformationssystem 10
Uhrenanlagen 8
Fernhinweisschilder 9
Funkanlagen 10
Elektroakustische Anlagen 8
Fernsehüberwachungsanlagen 11
Brandmeldeanlagen 6
Tauchpumpe
4.0 Maschinen und Geräte
8
Atemschutzgerät, Maskendichtprüfgerät 8
feuerwehrtechnische Geräte usw. 8
Druckereimaschinen und ähnliches 13
Buchbindemaschinen 10
Fahrkartenverkaufsautomat, Fahrkartenentwerter 5
medizinisch-technische Geräte 8
medizinische Geräte Feuerwehr 7
Mikroskop (nicht Schulen) 10
Automaten 10
Parkscheinautomat/Eintrittskartenautomat 10
Stempeluhren 10
Spiel- und Sportgeräte (Wippe, Rutsche, Schaukel, Klettergeräte, Boote, usw. bwgl.!!!) 10
Zirkuszelt 10
Büromaschinen/-gerät 10
Faxgerät 6
Handy/Telefon 6
Werkstattmaschinen (Bohrhammer, Bohrmaschine, usw.) 8
Küchenmaschinen/-geräte 10
Waschmaschine, Trockner 10
Rasenmäher, Kehrmaschine, Räumgeräte 9
Laubblasgerät, Hochdruckreiniger 8
Reinigungsmaschinen 8
Sonderbauwerke Maschinen Kanal 12,5 - 50
5.0 Büro- und Geschäftsausstattung
Computer und Zubehör (Drucker, Scanner, Bildschirm, Bauteile, usw.) 4
Monitore Feuerwehr 2
Software 5
Werkstatteinrichtungen 13
Büroeinrichtung (Flipchart, Büromöbel) 13
medizinische Einrichtung (Intelligenztest) 8
medizinische Einrichtung Feuerwehr 7
Kücheneinrichtung 13
26

ENTWURF - Stand Juli 2009 Anlage 23
Nutzungsdauern
Stadt Dortmund
in Jahren
Nr. Vermögensgegenstand
Vorhänge (nur Verwaltung) 13
Gaststätteneinrichtung (Tische, Stühle) 8
Thekenanlage (Bartheken,-schränke) 5
Gaststätteneinbauten (Entlüftungsanlage, Garderoben) 8
Lizenzen Vertragslaufzeit,
Klassenraumeinrichtung 13
Mikroskope 10
Spielzeug 5
Blockbohlenhaus, Container begehbar 12
Parkbänke (Außengelände) 10
Außenspielgeräte (unbewegl.)/beb. G+B 10
Außenspielgeräte (unbewegl.)/ÖWG 10
Außenspielgeräte (unbewegl.)/unbeb.G+B 10
Markisen am Gebäude/Aussenrollos 10
Instrumente 10-15
Tiere 10
Medientechnik (Beamer, Overheadpr., TV, Kamera, Videorec., Musikanl.,Mikrofone) 7
Postbearbeitungsmaschinen/-geräte 10
Container-Box (Beton, f. Mülltonnen) 20
Fahrradständer 12
Futtertrog/-traufe 8
mobile Fanganlage 10
Messestand 6
Fahnen/Flaggen 1
Atemschutzübungsstrecke 12
6.0 Fahrzeuge
6.1 Anhänger, Auflieger 10
6.2 Bagger, sonstige Baufahrzeuge 8
6.3 Fahrräder 6
6.4 Fäkalienwagen, Hochdruckspülwagen u.ä. 8
6.5 Feuerwehrfahrzeuge, Feuerlöschfahrzeuge, Kraftfahrdrehleiter, Löschboot
Löschfahrzeuge, Löschboot 20
Drehleiter 15
Abrollbehälter 20
6.6 Hubwagen, Gerätewagen 10
6.7 Kleintransporter, Mannschaftstransportfahrzeuge 6
6.8 Krankentransportwagen, -fahrzeuge, Notarzteinsatzwagen, Rettungstransportwagen 7
6.9 Lastkraftwagen, Sattelschlepper, Wechselaufbauten u. ä. 8
Wechsellader Feuerwehr 10
Gerätetransportwagen Stadtbahn 12
6.11 Motorräder, Motorroller 6
6.14 Personenkraftwagen, Wohnwagen 6
6.15 Rettungsboot 8
6.16 Traktoren 8
27

Stand Juli 2009 Anlage 24
Teil A) voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
Teil B) Stadt / Sondervermögen
Teil C) assoziierte Unternehmen
Name Anschrift
Liste der Ansprechpartner
Ansprechpartner
Vertreter
Name Telefon Mail Name Telefon Mail
1

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.2
Leitfaden zur Erstellung des Gesamtabschlusses
der Landeshauptstadt
(Gesamtabschlussrichtlinie)

Landeshauptstadt Düsseldorf
Der Oberbürgermeister
Stadtkämmerei
Leitfaden zur Erstellung des Gesamtabschlusses
der Landeshauptstadt Düsseldorf
Entwurf
Stand: August 2009

Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung ............................................................................................................ 1
2 Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie....................................... 1
3 Grundlagen ......................................................................................................... 1
3.1 Geltungsbereich........................................................................................................................ 1
3.2 Rechtliche Grundlagen ............................................................................................................. 2
3.3 Bestandteile des Gesamtabschlusses...................................................................................... 2
3.4 Organisatorische Grundlagen ................................................................................................... 2
4 Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtrechnungslegung (GoG) .................. 3
4.1 Grundsatz der Beachtung der Generalnorm............................................................................. 3
4.2 Grundsatz zur Beachtung der Einheitstheorie .......................................................................... 3
4.3 Grundsatz der Vollständigkeit ...................................................................................................4
4.4 Grundsatz der Stetigkeit ........................................................................................................... 4
4.5 Grundsatz der Einheitlichkeit .................................................................................................... 4
5 Konsolidierungsrichtlinie .................................................................................. 9
5.1 Konsolidierungskreis................................................................................................................. 9
5.2 Konsolidierungsmaßnahmen .................................................................................................... 9
5.2.1 Kapitalkonsolidierung......................................................................................................... 9
5.2.2 Schuldenkonsolidierung................................................................................................... 10
5.2.3 Zwischenergebniseliminierung ........................................................................................ 11
5.2.4 Aufwands- und Ertragseliminierung................................................................................. 12
6 Latente Steuern .................................................................................................12
Anlagen ....................................................................................................................13
Anlage 1: Beteiligungsverzeichnis ..................................................................................................... 14
Anlage 2: Örtlicher Positionenplan .................................................................................................... 17
Anlage 3: Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan...................................................... 22
Anlage 4: Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss.............................................................. 54
Anlage 5: Terminplan......................................................................................................................... 62
Anlage 6: Personelle Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten....................................................... 63
Anlage 7: Konsolidierungspaket ........................................................................................................ 64
Anlage 8: Ableitung der Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen des DRS 2................................. 74

1 Einleitung
Mit der Einführung des Neuen Kommunalen Finanzmanagements (NKF) zum 1. Januar 2005 haben
alle Kommunen in NRW spätestens zum 1. Januar 2009 eine Eröffnungsbilanz aufzustellen und ihre
Geschäftsvorfälle nach dem System der doppelten Buchführung zu erfassen. Ferner sieht das Gemeindehaushaltsrecht
NRW vor, dass spätestens zum Stichtag 31. Dezember 2010 von jeder Kommune
ein Gesamtabschluss aufzustellen ist, der – analog zum Konzernabschluss in der Privatwirtschaft
– die verselbstständigten Aufgabenbereiche (Betriebe bzw. Unternehmen) mit der Kernverwaltung
zusammenfasst.
Durch Berücksichtigung der aus der Kernverwaltung der Kommune ausgegliederten Aufgabenbereiche
wird ein Gesamtüberblick geschaffen, der die kommunale Vermögens-, Schulden-, Finanz- und
Ertragsgesamtlage abbildet. Somit wird umfassend ein der tatsächlichen Aufgabenerledigung entsprechendes
Bild über die wirtschaftliche Lage und die Entwicklung der Kommune abgegeben.
Das NKF orientiert sich dabei grundsätzlich an den Regelungen des deutschen Handelsgesetzbuches
(HGB), Stand 2002, berücksichtigt aber zusätzlich kommunalspezifische Besonderheiten; dies gilt
auch für die Konzernrechnungslegung.
Diese Ausführungen gelten für alle verselbstständigten Aufgabenbereiche der Landeshauptstadt Düsseldorf,
die als Teil des "Konzerns Düsseldorf" in dessen Gesamtabschluss einbezogen werden, als
Richtlinie.
2 Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
Die Gesamtabschlussrichtlinie ist als konkrete Arbeitsanleitung für die Abschlusserstellung anzusehen.
Sie stellt ein geschlossenes System von schriftlich fixierten Anweisungen zur Aufstellung des
Gesamtabschlusses der Landeshauptstadt Düsseldorf dar.
Die gemachten Ausführungen erheben aber keinen Anspruch auf Vollständigkeit.
Soweit in der vorliegenden Richtlinie keine Erläuterungen zu bestimmten Sachverhalten enthalten
sind, gelten die Vorschriften der GO NRW und der GemHVO NRW.
3 Grundlagen
3.1 Geltungsbereich
Die vorliegende Richtlinie dient zur Sicherstellung der einheitlichen Bilanzierung und Bewertung innerhalb
des „Konzerns Düsseldorf“ und ist erstmals auf Gesamtabschlüsse ab dem Aufstellungsdatum
31.12.2009 anzuwenden. Grundsätzlich sind die Vorschriften für das Konsolidierungspaket ("Package")
anzuwenden.
Die in den Gesamtabschluss einbezogenen Betriebe und Unternehmen sind verpflichtet, der Landeshauptstadt
Düsseldorf alle Aufklärungen und Nachweise zur Verfügung zu stellen, welche die Aufstellung
des Gesamtabschlusses erfordert (vgl. hierzu auch die Anlagen).
Diese Gesamtabschlussrichtlinie kann nicht für alle vorkommenden Geschäftsvorfälle eine generelle
Regelung liefern. Sofern sich aus den Aktivitäten der „Konzernunternehmen“ Besonderheiten ergeben,
die nicht durch diese Richtlinie abgedeckt sind, müssen diese Sachverhalte in Abstimmung zwischen
der Kämmerei / Beteiligungsmanagement der Landeshauptstadt Düsseldorf und dem(n) betreffenden
Betrieb(en) bzw. Unternehmen geregelt werden.
- 1 -

3.2 Rechtliche Grundlagen
Gemäß § 116 GO NRW ist die Landeshauptstadt Düsseldorf dazu verpflichtet, einen Gesamtabschluss
und einen Gesamtlagebericht nach den Grundsätzen einheitlicher Bilanzierung und Bewertung
(§§ 300, 308 HGB) aufzustellen. Der Abschluss umfasst die Gesamtbilanz, die Gesamtergebnisrechnung
und den Gesamtanhang. Dem Gesamtanhang ist eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung
des Deutschen Rechnungslegungsstandards 2 (DRS 2) beizufügen (§ 51 Abs. 3 GemHVO
NRW).
Die Landeshauptstadt Düsseldorf hat in jedem Haushaltsjahr für den Abschlussstichtag 31.12. einen
Gesamtabschluss innerhalb der ersten neun Monate nach diesem Stichtag aufzustellen (§ 116 Abs. 1
u. 5 GO NRW). Dabei wird der Entwurf des Gesamtabschlusses vom Kämmerer aufgestellt und dem
Oberbürgermeister zur Bestätigung vorgelegt. Der Oberbürgermeister leitet den von ihm bestätigten
Entwurf innerhalb von neun Monaten nach Ablauf des Haushaltsjahres dem Rat der Landeshauptstadt
Düsseldorf zu (§ 116 Abs. 5 i.V.m. § 95 Abs. 3 GO NRW).
Der Gesamtabschluss ist vom Rechnungsprüfungsausschuss dahingehend zu prüfen, ob er ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
der Gemeinde unter Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung ergibt
(§ 116 Abs. 6 GO NRW). Der Rat der Landeshauptstadt Düsseldorf bestätigt bis spätestens 31. Dezember
des auf das Haushaltsjahr folgenden Jahres den vom Rechnungsprüfungsausschuss geprüften
Gesamtabschluss durch Beschluss (§ 116 Abs. 1 i.V.m. § 96 Abs. 1 GO NRW). Der vom Rat der
Landeshauptstadt Düsseldorf bestätigte Gesamtabschluss ist der Aufsichtsbehörde anzuzeigen und
öffentlich bekannt zu machen (§ 116 Abs. 1 i.V.m. § 96 Abs. 2 GO NRW).
Der Gesamtabschluss der Landeshauptstadt Düsseldorf ist als Probeabschluss erstmals für das Geschäftsjahr
2008 aufzustellen.
Die Landeshauptstadt Düsseldorf erstellt keinen befreienden Konzernabschluss und Konzernlagebericht
gem. § 291 HGB.
3.3 Bestandteile des Gesamtabschlusses
Der Gesamtabschluss besteht nach § 116 GO NRW aus
• Gesamtbilanz,
• Gesamtergebnisrechnung und
• Gesamtanhang.
Ergänzend ist ein Gesamtlagebericht zu erstellen und ein Beteiligungsbericht beizufügen. Dem Gesamtanhang
ist eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung des DRS 2 beizufügen (§ 51 Abs. 3
GemHVO NRW).
3.4 Organisatorische Grundlagen
Konsolidierung
Alle Betriebe, die nach den Vorschriften der Vollkonsolidierung in den Gesamtabschluss einbezogen
werden, müssen das Konsolidierungspaket des „Konzerns Düsseldorf“ ausfüllen und entsprechend
dem Terminplan, der jährlich als Anlage zum Konsolidierungspaket versandt wird, an die Landeshauptstadt
Düsseldorf - Kämmerei / Beteiligungsmanagement - senden (siehe Anlagen 5 bis 7). Die
Versendung hat auf dem Postweg und per E-Mail zu erfolgen. Es ist unbedingt darauf zu achten, dass
alle Seiten des Konsolidierungspaketes ausgefüllt und vom Wirtschaftsprüfer bestätigt sind.
- 2 -

Das Konsolidierungspaket wird von der Landeshauptstadt Düsseldorf vorgegeben und dient der An-
passung an die Ausweisvorschriften der Landeshauptstadt Düsseldorf sowie an die konzerneinheitlichen
Richtlinien; die Erstellung der Handelsbilanz II (Kommunalbilanzen II) wird somit ermöglicht.
Saldenabstimmungen mit allen vollkonsolidierten Betrieben und der Landeshauptstadt Düsseldorf sind
am 31.10. oder am 30.11. eines Jahres, spätestens jedoch zum 31.12. durchzuführen. Die Saldenabstimmung
ist von dem Betrieb zu veranlassen, der eine Forderung ausweist. Die Kernverwaltung der
Landeshauptstadt Düsseldorf (als "Konzernmutter") ist bei Zweifelsfragen zu konsultieren (s. Anlage
6.: Personelle Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten).
Für Zwecke der Saldenabstimmung und der Konsolidierung werden dem Konsolidierungspaket jährlich
aktuelle, konsolidierungsrelevante Übersichten als Anlage mit beigefügt.
Konzerneinheitliche Bewertung
Der Gesamtabschluss ist nach einheitlichen Bewertungsgrundsätzen aufzustellen. Dies betrifft alle voll
zu konsolidierenden Betriebe bzw. Unternehmen.
Näheres hierzu siehe Kapitel 4.5 Grundsatz der Einheitlichkeit.
Unterjährige Abschlüsse
Es gelten folgende wesentliche Abgrenzungskriterien:
• keine Glättung saisonaler Einflüsse,
• Konsolidierungskreisänderungen sind im Erwerbsquartal zu berücksichtigen.
Haushaltsjahr / Geschäftsjahr
Als Stichtag der Einbeziehung gilt der Gesamtabschlussstichtag. Ein abweichender Stichtag ist grundsätzlich
unzulässig.
Als Geschäftsjahr gilt das Haushalts- bzw. Kalenderjahr.
Prüfung des Gesamtabschlusses
Die Gesamtabschlüsse unterliegen der Prüfung durch das Rechnungsprüfungsamt der Landeshauptstadt
Düsseldorf oder Dritter als Prüfer. Der Termin der Bestätigung durch das Rechnungsprüfungsamtes
oder Dritter als Prüfer ergibt sich aus dem Terminplan (siehe Anlage 5).
Die Maßgabe, wer den Gesamtabschluss prüft, erfolgt durch den Rechnungsprüfungsausschuss der
Landeshauptstadt Düsseldorf.
4 Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtrechnungslegung (GoG)
4.1 Grundsatz der Beachtung der Generalnorm
Der Gesamtabschluss ist klar und übersichtlich zu erstellen. Er hat unter Beachtung der Grundsätze
ordnungsgemäßer Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage zu vermitteln.
4.2 Grundsatz zur Beachtung der Einheitstheorie
Im Gesamtabschluss ist die Vermögens-, Finanz-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
einbezogenen Unternehmen so darzustellen, als ob diese Unternehmen insgesamt ein einziges Unternehmen
wären. D. h. alle Unternehmen des „Konzerns“ werden trotz ihrer rechtlichen Selbständig-
- 3 -

keit als wirtschaftliche Einheit angesehen; im Gesamtabschluss werden also nur Beziehungen zu Außenstehenden
dargestellt.
4.3 Grundsatz der Vollständigkeit
In dem Gesamtabschluss sind die Kommune und alle Tochterunternehmen ohne Rücksicht auf den
Sitz der Tochterunternehmen (Weltabschlussprinzip) einzubeziehen, sofern auf die Einbeziehung
nach § 116 Abs. 3 GO NRW nicht verzichtet werden kann (Konsolidierungswahlrecht bei untergeordneter
Bedeutung).
Der Jahresabschluss hat sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten,
Aufwendungen und Erträge zu enthalten, soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist.
Die Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sowie die Erträge und
Aufwendungen der in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen und Betriebe sind unabhängig
von ihrer Berücksichtigung in den Jahresabschlüssen dieser Unternehmen vollständig aufzunehmen,
soweit nach dem Recht der Kommune nicht ein Bilanzierungsverbot oder ein Bilanzierungswahlrecht
besteht. Nach dem Recht der Kommune zulässige Bilanzierungswahlrechte dürfen im
Gesamtabschluss unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der in den Gesamtabschluss
einbezogenen Unternehmen ausgeübt werden.
Für den Ansatz in der Gesamtbilanz ist also ausschließlich das Recht der Kommune, hier der Landeshauptstadt
Düsseldorf, maßgeblich. Es gibt bei der Aufstellung konsolidierter Abschlüsse keinen
Grundsatz der Maßgeblichkeit der Einzelabschlüsse für den Gesamtabschluss.
Trotz des allgemein verbindlichen Vollständigkeitsgebots sind bei der Erstellung des Gesamtabschlusses
Einschränkungen hinsichtlich der Wesentlichkeit und durch Kosten-Nutzen-Überlegungen
statthaft. Daher ist eine Position von untergeordneter Bedeutung im Abschluss nicht gesondert auszuweisen.
4.4 Grundsatz der Stetigkeit
Die beim Jahresabschluss geltenden Grundsätze der Stetigkeit der Bewertungsmethoden sowie der
Stetigkeit bei der Gliederung der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung gelten auch für den
Gesamtabschluss.
Die Form der Darstellung, insbesondere die Gliederung der aufeinander folgenden Bilanzen und Ergebnisrechnungen
(Gewinn- und Verlustrechnungen), ist beizubehalten; Abweichungen / Änderungen
sind im Anhang zu erläutern.
Im Gesamtabschluss ist zudem die Stetigkeit der Konsolidierungsmethoden zu beachten. Die auf den
vorhergehenden Gesamtabschluss angewandten Konsolidierungsmethoden müssen beibehalten werden.
4.5 Grundsatz der Einheitlichkeit
Stichtagseinheitlichkeit
Der Gesamtabschluss ist auf den Stichtag des Jahresabschlusses der Landeshauptstadt Düsseldorf
aufzustellen.
Liegt der Abschlussstichtag eines Unternehmens um mehr als drei Monate vor dem Stichtag des Gesamtabschlusses,
ist zum Zwecke des Gesamtabschlusses zum Gesamtbilanzstichtag für dieses Unternehmen
ein Zwischenabschluss zu erstellen.
- 4 -

Wird kein Zwischenabschluss aufgestellt, weil z. B. der Abschlussstichtag eines Unternehmens nicht
um mehr als drei Monate vor dem Konzernstichtag liegt, sind Vorgänge von besonderer Bedeutung,
die zwischen dem Abschlussstichtag des Einzelabschlusses und des Gesamtabschlusses eingetreten
sind, in der Gesamtbilanz bzw. Gesamtergebnisrechnung zu berücksichtigen oder im Anhang anzugeben
(§ 299 Abs. 3 HGB). Die Wesentlichkeit bezieht sich auf das einzelne Konzernunternehmen
und nicht auf den Konzern insgesamt. Vorgänge von besonderer Bedeutung sind z. B. zwischenzeitliche
Liquidationen größerer Schuldner, Zu- und Abgänge wesentlicher Beteiligungen, zwischenzeitliche
Verlagerungen erheblicher Liquidität und zwischenzeitlich angefallene höhere Verluste.
Einheitlichkeit des Ausweises
Die Gliederung der Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung ergibt sich aus den kommunalen
Gliederungsvorschriften (§ 49 Abs. 3 GemHVO NRW).
Bevor die Betriebe der Landeshauptstadt Düsseldorf zum "Konzern Düsseldorf“ konsolidiert werden
können, müssen sie ihre Bilanzen einheitlich nach der städtischen Gliederungsvorschrift (siehe Anlage
2) zu ihren Kommunalbilanzen II (KB II) anpassen.
Einheitlicher Bilanzansatz
Den in den Gesamtabschluss der Landeshauptstadt Düsseldorf einzubeziehenden Unternehmen stehen
für ihre Einzelabschlüsse, die sie in der Regel nach den Vorschriften des HGB erstellen, eine
Reihe von Wahlrechten bei der Bewertung und dem Ansatz von bilanziellen Sachverhalten zu.
§ 32 ff. GemHVO NRW regelt die Vermögenserfassung und Vermögensbewertung für die jährlich
aufzustellenden Bilanzen der Gemeinden. Im Sinne eines einheitlichen Bilanzansatzes sind diese
auch von den Unternehmen, die in den Gesamtabschluss des "Konzerns Stadt" einzubeziehen sind,
bei der Erstellung ihrer KB II anzuwenden.
Hinsichtlich der Ansatzwahlrechte, die bei der Erstellung der Einzelabschlüsse gelten, gelten bei der
Erstellung der KB II die im Folgenden genannten Vorschriften.
Da in der GemHVO NRW - anders als nach den Rechnungslegungsvorschriften nach dem Handelsgesetzbuch
- folgende Sachverhalte nicht explizit erwähnt werden, kann von einem Bilanzierungsverbot
ausgegangen werden:
• Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (§ 269 HGB),
• Derivative Geschäfts- oder Firmenwerte (§ 255 Abs. 4 HGB),
• Aktive latente Steuern im Einzelabschluss (§ 274 Abs. 2 HGB),
• Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 247 Abs. 3 und § 273 HGB) und
• Sonstige Aufwandsrückstellungen (§ 249 Abs. 2 HGB).
Bei der Erstellung der KB II sind o.g. Posten aufzulösen, wobei darauf zu achten ist, dass mögliche
Folgewirkungen (z.B. Abschreibungen) korrigiert werden.
Ein Ansatzwahlrecht besteht nach § 42 Abs. 2 GemHVO NRW für das Disagio (§ 250 Abs. 3 und §
268 Abs. 6 HGB). Dieser ist konzerneinheitlich in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten aufzunehmen.
Ansatzpflichten nach der GemHVO NRW bestehen für:
• Sonderposten für Investitionen (HFA 1/1984 und § 43 Abs. 5 GemHVO NRW),
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• Pensionsrückstellungen für Altzusagen nach beamtenrechtlichen Bestimmungen innerhalb der
Kernverwaltung (Art. 28 Abs. 1 EGHGB und § 36 Abs. 1 GemHVO NRW) sowie Altzusagen
außerhalb der Kernverwaltung, wenn der Arbeitgeber keine entsprechenden Rückstellungen
bildet, und
• Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung (§ 249 Abs. 1 Satz 3 HGB und § 36 Abs. 3
GemHVO NRW).
Einheitliche Bewertung
Die in den Gesamtabschluss (Grundsatz der Vollständigkeit) übernommenen Vermögensgegenstände
und Schulden der in den Gesamtabschluss im Wege der Vollkonsolidierung einbezogenen Unternehmen
sind nach den auf den Jahresabschluss der Kommune anwendbaren Bewertungsmethoden einheitlich
zu bewerten. Nach dem Recht der Kommune zulässige Bewertungswahlrechte können im
Gesamtabschluss unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der in den Gesamtabschluss
einbezogenen Unternehmen ausgeübt werden.
Die Wertfindung bei gleichen Sachverhalten muss nach den gleichen Bewertungsmethoden erfolgen.
Gleiche Sachverhalte liegen vor, wenn art- oder funktionsgleiche Vermögensgegenstände oder
Schulden vorliegen und gleichzeitig die gleichen wertbestimmenden Bedingungen, i. S. v. wertbeeinflussenden
standort-, branchen- und betriebsspezifischen Faktoren, gegeben sind.
Folgende Bewertungswahlrechte, die nach dem HGB bei der Erstellung der Einzelabschlüsse gelten,
müssen bei der Überleitung auf die KB II angepasst werden.
Da sie nicht explizit erwähnt werden, gelten keine Bewertungswahlrechte nach der GemHVO NRW
für:
• Bewertungsvereinfachungsverfahren (§ 256 HGB),
• Abschreibungen auf Grund steuerlicher Vorschriften (§§ 254 und 279 Abs. 2 HGB),
• Abschreibungen auf das Umlaufvermögen auf Grund künftiger Wertschwankungen (§ 253
Abs. 3 HGB) und
Wertbeibehaltungen auf Grund steuerlicher Vorschriften (§§ 253 Abs. 5, 254 und 280 Abs. 2 HGB).
Eine einheitliche Bewertung kann unterbleiben, wenn ihre Auswirkungen für die Vermittlung eines den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage
des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung sind (§ 308 Abs. 2 HGB).
In folgenden Fällen bestehen Anhaltspunkte dafür, dass die Auswirkungen auf den Gesamtabschluss
eher unwesentlich sind:
• Verzicht auf die Anpassung von GWG - Erfassungen nach altem und nach neuem Steuerrecht
(insbesondere Zulässigkeit einer Übernahme der bei den voll zu konsolidierenden Betrieben
vorgenommenen Poolbildung)
• Verzicht auf den Ausweis bzw. die Eliminierung von Verbundbeziehungen (Forderungen/Ertrag
bzw. Verbindlichkeiten/Aufwand ggü. verb. Betrieben) aus Sammeldebitoren bzw.
aus Vorverfahren
• Zusammenfassung der Forderungsarten in einem Bilanzposten
• Zusammenfassung der Verbindlichkeiten nach wesentlichen Arten
• Verzicht auf die Anpassung von Herstellungskosten
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• Verzicht auf die Anpassung von Bewertungsvereinfachungsverfahren
• Beibehaltung von Netto-Bilanzierungen von bezuschussten Vermögensgegenständen der Be-
triebe. Beibehaltung von Netto-Bilanzierungen bei steuerlich sondergeförderten Vermögens-
gegenständen der Betriebe
• Verzicht auf folgende Umgliederungen:
-unwesentlicher Bilanzposten v.a. Betriebs- und Geschäftsausstattung
-einzelner Geschäftsvorfälle, sondern Beschränkung auf Kontenebene (-salden)
• Verzicht auf die Eliminierung „konzerninterner“ investiver Zuwendungen
• Verzicht auf eine Zwischenergebniseliminierung (soweit insgesamt unwesentlich)
• Verzicht auf die Umgliederung bestimmter Geschäftsvorfälle in die aktivierten Eigenleistungen
aus „Konzernsicht“ (§ 305 Abs. 1 Nr. 1 HGB)
• Nicht-Konsolidierung von Aufwands- und Ertragssteuern aus den Betrieben
Darüber hinaus sind in Ausnahmefällen folgende Abweichungen zulässig:
• Anpassung von Nutzungsdauern und Tabelle über örtliche Nutzungsdauern im Rahmen der
Gesamtrechnungslegung
Sofern im Einzelabschluss der voll zu konsolidierenden Betriebe im Vergleich zum Einzelabschluss
der Landeshauptstadt Düsseldorf unterschiedliche Vermögenswerte nach verschiedenen
Methoden abschreiben, ist dies im Rahmen der Gesamtrechnungslegung zulässig. Im
Umkehrschluss bedeutet dies, dass gleiche und gleich genutzte Vermögensgegenstände nur
in Ausnahmefällen und unter Beachtung des Gebotes der Willkürfreiheit nach unterschiedlichen
Methoden abgeschrieben werden dürfen.
Folgendes Prüfschema ist als Entscheidungsgrundlage für eine Anpassung der Abschreibungszeiträume
heranzuziehen:
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Ist der Vermögensgegenstand
des Betriebes in der örtlichen
Abschreibungstabelle der
Kommune enthalten? nein
ja
Weicht der Abschreibungszeitraum
des Vermögensgegenstandes
des Betriebes von
der örtlichen Abschreibungstabelle
der Kommune ab?
ja
Ist die Abweichung wesentlich?
ja
Ist die Abweichung begründet?
(z.B. durch betriebsspezifische
Nutzung)
ja
nein
nein
nein
Keine Anpassung
erforderlich
Anpassung erforderlich
Abweichungen sind zu analysieren und zu begründen, sofern eine Anpassung der Nutzungsdauern
nicht vorgenommen wird.
Die angesetzten Nutzungsdauern im Rahmen der Einzelabschlüsse der voll zu konsolidierenden Betriebe
und der Landeshauptstadt Düsseldorf werden in einer „Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss
der Landeshauptstadt Düsseldorf“ (siehe Anlage 4) zusammengefasst. Diese Tabelle ist die
verbindliche Grundlage für die Gesamtabschlusserstellung.
• Verzicht auf die Umgliederung unwesentlicher „konzerninterner“ Zu-/Abgänge für die Erstellung
des Gesamtanlagenspiegels
• Verzicht auf die Anpassung vergangenheitsorientierter Bilanzansätze und Bewertungsmethoden
(gilt auch bei unterjährigem Erwerb von voll zu konsolidierenden Betrieben)
• Verzicht auf die Umgliederung von Umsatzsteuer-/Vorsteuerdifferenzen als Aufwand oder Ertrag
in den Posten G270 „Sonstige ordentliche Aufwendungen“
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5 Konsolidierungsrichtlinie
Die Konsolidierung folgt dem Ziel, die wirtschaftliche Einheit des „Konzerns“ so zu behandeln, als
wäre sie ein einheitliches Unternehmen. Zur Vermeidung von Doppelerfassungen innerhalb des „Konzerns“
sind folgende Konsolidierungen vorzunehmen:
• Kapitalkonsolidierung,
• Schuldenkonsolidierung,
• Zwischenergebniseliminierung und
• Aufwands- und Ertragskonsolidierung.
5.1 Konsolidierungskreis
Die voll zu konsolidierenden und assoziierten Unternehmen, die in den Gesamtabschluss der Landeshauptstadt
Düsseldorf einbezogen werden, sind in Anlage 1 aufgeführt.
5.2 Konsolidierungsmaßnahmen
5.2.1 Kapitalkonsolidierung
Die Kapitalkonsolidierung ist das Kernstück der Konzernrechnungslegung.
Bei der Kapitalkonsolidierung wird nach der Neubewertungsmethode (§ 301 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 HGB)
der beizulegende Wert einer Beteiligung der Kommune, der gutachtlich ermittelt wurde, gegen das
Eigenkapital der Tochter verrechnet. Eine bloße Addition des Vermögens und des Eigenkapitals würde
aus der Sicht der Einheitstheorie zu einer Doppelzählung führen. In der wirtschaftlichen Einheit
„Konzern“ wird die Beteiligung gegenstandslos.
Je nach Anteilen an den Stimmrechten wird zwischen zwei Konsolidierungsarten unterschieden:
• Vollkonsolidierung von Unternehmen, die unter einheitlicher Leitung der Gemeinde stehen
(i.d.R. Stimmrechtsanteile > 50 v.H.) oder
• Equity - Konsolidierung von assoziierten Unternehmen, die unter einem maßgeblichen Einfluss
der Gemeinde stehen (i.d.R Stimmrechtsanteile 20 bis 50 v.H.).
Die Einbeziehung von voll zu konsolidierenden ("Tochter-")Unternehmen und assoziierten Unternehmen
regelt § 50 GemHVO NRW i.V.m. §§ 300 bis 309, 311 und 311 HGB.
Bei der Vollkonsolidierung werden sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten
sowie Aufwendungen und Erträge der einbezogenen Unternehmen vollständig in den
Gesamtabschluss der Landeshauptstadt Düsseldorf einbezogen.
Nach der Equity - Methode werden die Wertansätze der einbezogenen Unternehmen, ausgehend von
den historischen Anschaffungskosten, entsprechend des anteiligen bilanziellen Eigenkapitals der assoziierten
Unternehmen angesetzt. Vermögen, Schulden sowie Aufwendungen und Erträge der assoziierten
Unternehmen werden - anders als bei der Vollkonsolidierung - nicht in den Konzernabschluss
übernommen.
Sowohl bei der Vollkonsolidierung als auch bei der Equity - Konsolidierung entsteht ein Unterschiedsbetrag,
wenn der anteilige Zeitwert des Unternehmens vom anteiligen Eigenkapital des Unternehmens
abweicht. Ein aktivischer Unterschiedsbetrag wird als Geschäfts- oder Firmenwert ("Goodwill")
in der Gesamtbilanz der Stadt ausgewiesen, während ein passivischer Unterschiedsbetrag ("Badwill")
als solcher ausgewiesen wird. Eine Saldierung von verschiedenen „Goodwills“ und „Badwills“ (mehre-
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er Betriebe) ist zulässig, muss aber im Gesamtanhang erläutert werden (§ 50 Abs. 1 und 2 GemHVO
NRW i.V.m. § 301 Abs. 3 Satz 3 HGB). Gem. § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW i.V.m.
§ 309 Abs. 1 Satz 3 HGB darf ein „Goodwill“ auch offen mit den Rücklagen verrechnet werden.
Die Landeshauptstadt Düsseldorf als "mehrstufiger Konzern" wendet die Kettenkonsolidierung zur
Erfassung ihrer Töchter und Enkel im Gesamtabschluss an. Hierbei wir die Kapitalkonsolidierung stufenweise,
beginnend auf der niedrigsten Hierarchiestufe des „Konzerns“, für alle Teilkonzerne und
schließlich für den „Gesamtkonzern“ durchgeführt.
5.2.2 Schuldenkonsolidierung
Die Schuldenkonsolidierung dient dazu, die internen Schuldbeziehungen, welche z.B. durch Darlehensgewährung
oder Lieferungen und Leistungen zwischen den Konzernunternehmen entstehen, zu
eliminieren. Bei Vollkonsolidierung ist die Schuldenkonsolidierung Pflicht, bei der Equity - Methode ist
sie naturgemäß nicht durchführbar.
Alle Bilanzposten, durch die Schuldverhältnisse zwischen den in den Gesamtabschluss einbezogenen
Unternehmen abgebildet werden, sind herauszurechnen. Ansprüche und Verbindlichkeiten in gleicher
Höhe zwischen Unternehmen des "Konzern Stadt" werden ohne Konsolidierungsdifferenzen eliminiert.
Treten jedoch "Aufrechnungsdifferenzen" zwischen Ansprüchen und Verbindlichkeiten auf, so sind
diese in Abhängigkeit von ihren Entstehungsgründen unterschiedlich zu eliminieren:
Unechte Aufrechnungsdifferenzen, die auf fehlerhafte Buchungen zurückzuführen sind, sind durch
Abstimmung der Konzernunternehmen bei der Aufstellung der Einzelabschlüsse zu korrigieren. Sollten
Korrekturen erforderlich sein, so sind diese bei der Erstellung der KB II durch erfolgswirksame
oder erfolgsneutrale Buchungen durchzuführen. Unechte Aufrechnungsdifferenzen auf Grund zeitlicher
Buchungsunterschiede (Erfassung vor/nach einem Bilanzstichtag) sind erfolgswirksam zu eliminieren.
Echte Aufrechnungsdifferenzen treten dann auf, wenn auf Grund unterschiedlicher Ansatz- und Bewertungsmethoden,
die selbst bei der Anwendung konzerneinheitlicher Bewertungsmethoden nicht
ausgeschlossen werden können, Ansprüche und Verbindlichkeiten in unterschiedlicher Höhe gegenüberstehen
(z.B. Niederstwertvorschriften bei Forderungen vs. Höchstwertprinzip bei Verbindlichkeiten).
Diese Differenzen werden - je nachdem, ob ihnen in den Einzelabschlüssen eine erfolgsneutrale
oder erfolgswirksame Buchung zu Grunde liegt - erfolgsneutral oder erfolgswirksam eliminiert.
Stichtagsbedingte Differenzen können dann entstehen, wenn sich auf Grund abweichender Bilanzstichtage
unterschiedliche konzerninterne Ansprüche und Verpflichtungen gegenüberstehen. Stichtagsbedingte
Differenzen sind wie zeitliche Buchungsunterschiede durch eine nachträgliche Korrekturbuchung
in der KB II erfolgswirksam zu eliminieren.
Folgende Jahresabschlussposten sollten - ohne einen Anspruch auf Vollständigkeit zu erheben - hinsichtlich
konzerninterner Schuldbeziehungen untersucht werden:
Aktiva:
• ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Eigenkapital
• geleistete Anzahlungen
• Ausleihungen an verbundene Unternehmen
• Forderungen gegen verbundene Unternehmen
• Sonstige Vermögensgegenstände
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• Sonstige Wertpapiere
• Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
Passiva:
• Sonderposten
• Sonstige Rückstellungen
• Anleihen
• Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
• Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und Ausstellung eigener Wechsel
• Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen
• Passiver Rechnungsabgrenzungsposten
Darüber hinaus ist zu prüfen, inwiefern Angaben zu Haftungsverhältnissen und sonstigen finanziellen
Verpflichtungen gegebenenfalls konzerinterne Schuldverhältnisse widerspiegeln.
Die vorgenannte Vorschrift braucht nicht angewendet zu werden, wenn die wegzulassenden Beträge
für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage des „Konzerns“ nur von untergeordneter Bedeutung sind.
5.2.3 Zwischenergebniseliminierung
Bestehen zwischen den „Konzernunternehmen“ Leistungsbeziehungen, sind aus den konzerninternen
Leistungsbeziehungen entstandene Ergebnisauswirkungen zu korrigieren.
Im Zuge der Zwischenergebniseliminierung werden alle in den Gesamtabschluss übernommenen
Vermögensgegenstände, die ganz oder teilweise auf Lieferungen oder Leistungen zwischen den
„Konzernunternehmen“ beruhen, mit einem Betrag angesetzt, zu dem sie angesetzt werden könnten,
wenn die in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen auch rechtlich ein einziges Unternehmen
darstellen würden.
Zur Bestimmung der „Konzernanschaffungs- oder Konzernherstellungskosten“ ist allein die Konzernsicht
maßgebend. In der Regel weichen die „Konzernanschaffungs- oder Konzernherstellungskosten“
von den Einzelabschlusswerten ab. Vor der Zwischenergebniseliminierung sind daher die aus der
Konzernsicht zutreffenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu ermitteln.
Zwischenergebnisse brauchen nicht eliminiert werden, wenn folgende Voraussetzungen kumulativ
erfüllt sind:
• die Lieferung oder Leistung wird zu üblichen Marktbedingungen vorgenommen,
• die Ermittlung der „Konzernanschaffungskosten oder Konzernherstellungskosten“ erfordert einen
unverhältnismäßig hohen Aufwand und
• der Verzicht auf die Ermittlung von Zwischenergebnissen wird im Konzernanhang angegeben
(§ 304 Abs. 2 HGB).
Die Zwischenergebniseliminierung muss ferner nicht angewendet werden, wenn diese für die Vermittlung
eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-, Finanz-
und Ertragsgesamtlage des „Konzerns“ nur von untergeordneter Bedeutung ist (§ 50 Abs. 1 und
2 GemHVO NRW i.V.m. § 304 Abs. 2 HGB).
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Einbezogene verbundene Unternehmen haben Zugänge und Abgänge des Anlagevermögens aus
Veräußerungen und Übertragungen an bzw. von verbundenen Unternehmen und assoziierten Unternehmen
unter Angabe der dabei entstandenen Gewinne und Verluste aufzuführen.
Da Gewinne aus konzerninternen Geschäften die Jahreserfolge der konsolidierten Unternehmen erhöhen,
ohne dass aus Konzernsicht Gewinne realisiert werden, ist der Jahresüberschuss der Summenerfolgsrechnung
um diese Zwischengewinne zu kürzen. In den Folgekonsolidierungen ist der
Konzernjahresüberschuss nur um die Veränderung der Zwischenergebnisse gegenüber dem Vorjahr
zu korrigieren. Analog führen Zwischenverluste ("Scheinverluste") zu einer Erhöhung des Konzernüberschusses,
der entsprechend zu eliminieren ist.
5.2.4 Aufwands- und Ertragseliminierung
Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung dient der Eliminierung von Erfolgskomponenten in der Gesamtergebnisrechnung,
die aus Geschäften zwischen einbezogenen Konzerngesellschaften resultieren.
Ziel ist eine Gesamtergebnisrechnung, die lediglich die Aufwendungen und Erträge aus Geschäften
mit Konzernfremden ausweist.
Im Rahmen der Aufwands- und Ertragskonsolidierung sind:
• 1. unter den ordentlichen Erträgen die Erlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen
den in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen mit den auf sie entfallenen Aufwendungen
zu verrechnen, soweit sie nicht als Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen
Erzeugnissen oder als andere aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind, und
• 2. andere Erträge aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Gesamtabschluss
einbezogenen Unternehmen mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu
verrechnen, soweit sie nicht als andere aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind.
In Anlehnung an § 305 Abs. 2 HGB kann auf die Aufwands- und Ertragskonsolidierung verzichtet werden,
wenn die wegzulassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage des „Konzerns“
nur von untergeordneter Bedeutung sind.
6 Latente Steuern
Weicht das im Gesamtabschluss ausgewiesene Jahresergebnis auf Grund erfolgswirksamer Konsolidierungsmaßnahmen
von der Summe der Einzelergebnisse aller einbezogenen Unternehmen ab, so
ist der Steueraufwand in der Gesamtergebnisrechnung entsprechend zu korrigieren, soweit sich der
im Verhältnis zum Gesamtjahresergebnis zu hohe bzw. zu niedrige Steueraufwand in späteren Jahren
voraussichtlich ausgleicht (vgl. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i.V.m. § 306 HGB).
Das Modellprojekt hat in seinen Beratungen festgestellt, dass die Ermittlung von latenten Steuern als
im kommunalen Umfeld eher wesensfremdes Element von nur nachrangiger Bedeutung ist und ein
größerer Aufwand zu Berechnung und Fortführung solcher Posten sich kaum rechtfertigen lassen
dürfte. Die Landeshauptstadt Düsseldorf wird daher auf die Angabe im Gesamtabschluss verzichten.
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Anlagen
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Anlage 1: Beteiligungsverzeichnis
Verbundene Unternehmen (beherrschender Einfluss bzw. einheitliche Leitung)
davon in den Gesamtabschluss einzubeziehen:
Holding der Landeshauptstadt Düsseldorf GmbH
Industrieterrains Düsseldorf-Reisholz AG
Stadtentwässerungsbetrieb (SEBD)
Messe Düsseldorf GmbH
Messe Düsseldorf North America Inc. (Messe)
Messe Düsseldorf ASIA Pte. Ltd. (Messe)
Veletrhy Brno a.s. (Messe)
Brno Inn a.s. (Messe Brünn AG)
Messe Düsseldorf Moskau OOO (Messe)
Messe Düsseldorf China Ltd. (Messe)
IGEDO Company GmbH & Co. KG (Messe)
Multifunktionsarena Immobiliengesellschaft GmbH & Co. KG
Städt. Wohnungsgesellschaft Düsseldorf AG
Rheinbahn AG
Rheinbahn-Immobilien GmbH & Co. KG (Rheinbahn)
Reisedienst Maaßen GmbH (Rheinbahn)
davon nicht in den Gesamtabschluss einzubeziehen:
Bädergesellschaft Düsseldorf mbH (Holding)
Düsseldorf Congress Veranstaltungsgesellschaft mbH
Düsseldorf Marketing & Tourismus GmbH
sportAgentur Düsseldorf GmbH
Bünger Bau- und Projektmanagement GmbH (IDR)
IDR Bahn GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Bahn Verwaltungsgesellschaft mbH (IDR)
IDR Immobilien GmbH (IDR)
IDR Nord I GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Nord II GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Nord III GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Süd I GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Süd II GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Sonstige Gewerbeimmoblien I GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Sonstige Gewerbeimmoblien II GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Sonstige Gewerbeimmoblien III GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Sonstige Gewerbeimmoblien IV GmbH & Co. KG (IDR)
IDR Dome GmbH & Co. KG (IDR)
Elbsee- Kieswerk Düsseldorf GmbH & Co. KG (IDR)
Elbsee- Kieswerk Düsseldorf Beteiligungsgesellschaft mbH (IDR)
Jugendberufshilfe Düsseldorf gGmbH
Kunsthalle Düsseldorf gGmbH
Messe Düsseldorf Japan Ltd. (Messe)
Messe Düsseldorf India Pvt. Ltd. (Messe)
Vystavki Brno o.o.o. (Messe Brünn)
Expo restaurace a.s. (Messe Brünn)
BVV Fair Travel spol. s.r.o. (Messe Brünn)
BVV spol. s.r.o. (Messe Brünn)
Kongresove centrum Brno a.s. (Messe Brünn)
BD-Expo spol. s.r.o. (Messe Brünn)
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Vlecka BVV spol. s.r.o. (Messe Brünn)
Fixxus …GmbH & Co. Objekt Rheinhalle Düsseldorf KG (Messe)
Multifunktionsarena Immobilienverwaltungs GmbH
Rheinbahn-Immobilienverwaltung GmbH (Rheinbahn)
Werkstatt für angepasste Arbeit GmbH
Zukunftswerkstatt Düsseldorf GmbH
Düsseldorfer Transfer GmbH (Zukunftswerkstatt)
Quadriennale GmbH
Stadtbetrieb zentrale Dienste
Zweckverband "Erholungsgebiet Unterbacher See"
Assoziierte Unternehmen
Deutsche Oper am Rhein Theatergemeinschaft Düsseldorf-Duisburg gGmbH
Neue Schauspiel GmbH
Regionale Bahngesellschaft Kaarst-Neuss-Düsseldorf-Erkrath-Mettmann-Wuppertal mbH
Sana-Kliniken Düsseldorf GmbH
Lokalradio Düsseldorf Betriebsgesellschaft mbH & Co. KG (Holding)
Rhein-Bus Verkehrsbetrieb GmbH (Rheinbahn)
Stadtbahnbetriebsführungsgesellschaft Rhein mbH (Rheinbahn)
ELBA Omnibusreisen GmbH (Rheinbahn)
trans regio Deutsche Regionalbahn GmbH (Rheinbahn)
Grundstückentwicklungs-Gesellschaft Düsseldorf GmbH (IDR)
GEC German Exposition International Corporation GmbH (Messe)
Messetrum Düsseldorf Verwaltungsgesllschaft mbH
IT-Kooperation Rhein/Ruhr
Zweckverband "Neanderthal- Museum und Wildgehege"
davon wesentlich:
Flughafen Düsseldorf GmbH (Holding)
Stadtwerke Düsseldorf AG (Holding)
Beteiligungen
Ausbildungs- und Qualifizierungszentrum Düsseldorf GmbH (Zukunftswerkstatt)
Düsseldorfer Künsteratelier GmbH
ekz-bibliotheksservie GmbH
Verband der kommunalen RWE-Aktionäre GmbH
RW Holding AG (Rheinbahn)
beka ebusiness GmbH (Rheinbahn)
Einkaufs- und Wirtschaftsg. für Verkehrsbetriebe (BEKA) mbH
(Rheinbahn)
Gemeinnützige Gesellschaft d. Werkstätten f. beh.
Menschen…mbH (Werkstatt)
Zweckverband VRR
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Sondervermögen
Franz-Josef und Elisabeth-Spieß Stiftung
Heinrich-Küppers-Stiftung
Gerhard-Weilinghaus Stiftung
Stiftung zur Förderung der Jugendpflege
Stiftung zu Unterstützungen an Witwen und Waisen von Lehrkräften städtischer höherer Lehranstalten
Stiftung für soziale Zwecke zugunsten von Angehörigen der städt. Feuerwehr und deren Hinterbliebenen
Stiftung zu Unterstützungen an Gemeindebeamte und Hinterbliebene von Gemeindebeamten und
Ruhegehaltsempfängern des städt. Orchesters
Scheidt-Keim-Stiftung
Schmolz und Bickenbach-Stipendium
Stiftung zur Förderung begabter Schüler der städt. Musikschule Düsseldorf
Stiftung niederländische Glassammlung Knecht-Drenth
Stiftung Glasmuseum Hentrich
Jutta Cuny-Franz Foundation
Paul Giradet-Stiftung
Carl und Ruth Lauterbach Stiftung
Stiftung Monjau/Levin
Stiftung Roland Weber für Schloss Benrath
Stiftung Park- und Kulturdenkmal Friedhof Golzheim
W. und K. Festag Stiftung
Stiftung Bertold Heinze
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Anlage 2: Örtlicher Positionenplan
Bilanz
BA010 AKTIVA
BA020 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetrieb
00100 Ingangsetzungsaufwendungen
BA030 Anlagevermögen
BA050 Immaterielle Vermögensgegenstände
BA060 Geschäfts- oder Firmenwert
01000 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen (EA)
K050 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
BA070 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
01030 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den EA
01040 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
BA080 Anzahlungen
01050 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis (VK)
01060 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
BA100 Sachanlagen
BA105 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
01200 Grünflächen
01220 Ackerland
01240 Wald, Forsten
01260 Sonstige unbebaute Grundstücke
BA110 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
01300 Kinder- und Jugendeinrichtungen
01320 Schulen
01340 Wohnbauten
01380 Soziale Einrichtungen
01400 Sportstätten
01420 Mehrzweck- und Messehallen
01440 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
BA115 Infrastrukturvermögen
01500 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
01520 Brücken und Tunnel
01540 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
01560 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
01580 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
01600 Versorgungsanlagen (Strom, Wasser, Gas)
01680 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
BA120 Bauten auf fremdem Grund und Boden
01700 Bauten auf fremdem Grund und Boden
BA125 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
BA130 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
BA145 Betriebs- und Geschäftsausstattung
05000 Betriebs- und Geschäftsausstattung
BA150 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
05020 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
05040 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
05060 Anlagen im Bau
BA210 Finanzanlagen
BA215 Anteile an verbundenen Unternehmen
10000 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10020 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
BA220 Anteile an assoziierten Unternehmen
10040 Anteile an assoziierten Unternehmen
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BA230 Übrige Beteiligungen
10080 Übrige Beteiligungen
BA235 Sondervermögen
10100 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10120 Sonstige Sondervermögen
BA240 Wertpapiere des Anlagevermögens
10140 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10160 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
BA245 Ausleihungen
10180 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10200 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
10220 Ausleihungen an Beteiligungen
10240 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10250 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
10260 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10280 Sonstige Ausleihungen
BA300 Umlaufvermögen
BA305 Vorräte
BA310 Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Waren
20000 Rohstoffe, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe
20020 Waren
20040 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
20060 Fertige Erzeugnisse
BA320 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
20080 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
20100 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
BA350 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
BA355 Forderungen
20120 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierung
20140 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
20160 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
20180 Sonstige Forderungen an Sonstige
BA360 Sonstige Vermögensgegenstände
20200 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
20220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
BA380 Wertpapiere des Umlaufvermögens
20240 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
20260 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
BA385 Liquide Mittel
20270 Kassenbestand, Guthaben bei Kreditinstituten
BA400 Aktive Rechnungsabgrenzung
20300 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
20320 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
BA420 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
20340 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
BA440 Aktive latente Steuern
20360 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
BP010 PASSIVA
BP030 Eigenkapital
BP045 Allgemeine Rücklage
30000 Allgemeine Rücklage
30050 Grundkapital/Stammkapital
30100 Kapitalrücklage
30150 Gewinnrücklagen
BP050 Sonderrücklagen
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30200 Sonderrücklagen
BP055 Ausgleichsrücklage
30250 Ausgleichsrücklage
BP070 Gesamtbilanzergebnis
BP075 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
K0353 AGP für Anteile fremder Gesellschafter
BP080 Ausgleichsposten aus der Währungsumrechnung
K0352 AGP Währungsumrechnung
BP085 Ausgleichsposten aus Kapitalkonsolidierung
K0351 Passivischer UB aus Kapitalkonsolidierung
BP100 Sonderposten
BP110 Sonderposten für Zuwendungen
35000 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
35050 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
BP120 Sonderposten für Beiträgen
35100 Sonderposten für Beiträgen vom Vollkonsolidierungskreis
35150 Sonderposten für Beiträgen von Sonstigen
BP130 Sonderposten für den Gebührenausgleich
35200 Sonderposten für den Gebührenausgleich
BP140 Sonstige Sonderposten
35250 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
35300 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
35350 Sonderposten mit Rücklageanteil
BP200 Rückstellungen
BP210 Pensionsrückstellungen
37000 Pensionsrückstellungen
BP220 Rückstellungen für Deponien und Altlasten
37050 Rückstellungen für Deponien
37100 Rückstellungen für Altlasten
BP230 Instandhaltungsrückstellungen
37150 Instandhaltungsrückstellungen
BP240 Steuerrückstellungen
37200 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
37250 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
37350 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
BP250 Sonstige Rückstellungen
37400 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
37450 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
BP300 Verbindlichkeiten
BP310 Anleihen
40000 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
40050 Anleihen von Sonstigen
BP320 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
40100 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
40150 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
BP330 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
40250 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. Vollkonsolidierungskreis
40300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. Sonstigen
BP340 Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
40350 Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. dem VK
40400 Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. Sonstigen
BP350 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
40450 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem VK
40500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen
BP360 Sonstige Verbindlichkeiten
40550 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
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40600 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen
BP400 Passive Rechnungsabgrenzung
40650 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
40700 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
Ergebnisrechnung
G010 Ordentliche Erträge
G030 Steuern und ähnliche Abgaben
50000 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
50050 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
G040 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
50100 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
50150 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
G060 Sonstige Transfererträge
50200 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
50250 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
G080 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
50300 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
50350 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
G100 Privatrechtliche Leistungsentgelte
50400 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
50450 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
G120 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
50500 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
50550 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
G140 Sonstige ordentliche Erträge
50600 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
50650 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
G160 Aktivierte Eigenleistungen
50700 Aktivierte Eigenleistungen
G180 Bestandsveränderungen
50750 Bestandsveränderungen
G200 Ordentliche Aufwendungen
G210 Personalaufwendungen
55000 Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
55050 Sonstige Personalaufwendungen
G220 Versorgungsaufwendungen
55150 Versorgungsaufwendungen
G230 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
55250 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
55350 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
G240 Bilanzielle Abschreibungen
55450 Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
55550 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
55650 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
55750 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity – Konsolidierung
55850 Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
55950 Abschreibungen auf voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
56050 Abschreibungen auf Sondervermögen
56150 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
56250 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
56350 Sonstige Abschreibungen
G260 Transferaufwendungen
56450 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
56550 Transferaufwendungen an Sonstige
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G270 Sonstige ordentliche Aufwendungen
56650 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
56750 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
56850 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
56950 Sonstige Steuern an Sonstige
57050 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
60000 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
60050 Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstigen
60100 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60150 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
G300 Finanzerträge
60200 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
60250 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
60300 Erträge aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
60350 Erträge aus Verlustübernahmen von Sonstigen
60400 Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
60450 Beteiligungserträge von Sondervermögen
60500 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
60550 Beteiligungserträge von Sonstigen
60600 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
60650 Zinserträge von Sonstigen
60750 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
60800 Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
G310 Erträge aus assoziierten Unternehmen
60700 Erträge aus assoziierten Beteiligungen
G320 Finanzaufwendungen
60850 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
60900 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
60950 Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
61000 Zinsaufwendungen an Sonstige
61100 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
61150 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
G330 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
61050 Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen
G400 Außerordentliche Erträge
63000 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
63050 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
G420 Außerordentliche Aufwendungen
63100 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
63150 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
BP060 Ergebnisvorträge
30300 Ergebnisvortrag
G500 Gewinnverwendung
G510 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
65050 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
G540 Zuführung in die Kapitalrücklage
65220 Zuführung in die Kapitalrücklage
G550 Entnahmen aus der Kapitalrücklage
65200 Entnahmen aus der Kapitalrücklage
G560 Zuführung in die Gewinnrücklage
65320 Zuführung in die Gewinnrücklage
G570 Entnahmen aus der Gewinnrücklage
65300 Entnahmen aus der Gewinnrücklage
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Anlage 3: Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan
Erläuterungen zu Positionen der Gesamtbilanz (Summenbilanz)
Die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden entsprechen den Vorschriften der Gemeindeordnung
(GO NRW) und der Gemeindehaushaltsverordnung (GemHVO NRW).
BA010 AKTIVA
BA020 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
Im Einzelabschluss gesondert angesetzte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs nach § 269 HGB dürfen nach der GO NRW und der GemHVO NRW nicht angesetzt
werden. In Fällen der Bildung des Postens in der Handelsbilanz ist bei Aufstellung der KB II darauf
zu achten, dass der Posten aufgelöst wird und bereits vorgenommene Abschreibungen des abgelaufenen
Geschäftsjahres korrigiert werden.
BA050 Immaterielle Vermögensgegenstände
01000 Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
Nicht-physische, entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum
stehen, werden als immaterielle Vermögensgegenstände aktiviert. Hierzu gehört die Position
„Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen“.
Als Geschäfts- oder Firmenwert darf gemäß § 255 Abs. 4 HGB der Unterschiedsbetrag angesetzt
werden, um den die für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung
den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden
im Zeitpunkt der Übernahme übersteigt. Diese Position darf nach NKF nicht angesetzt werden
und ist in der KB II entsprechend aufwandswirksam auszubuchen.
K050 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
Diese Position entsteht erst im Rahmen der Konsolidierung und beinhaltet den aktivischen Unterschiedsbetrag
aus der Kapitalkonsolidierung des Vollkonsolidierungskreises.
BA070 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
o 01030 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den
Einzelabschlüssen
o 01040 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
In die Positionen 01030 und 01040 sind die immateriellen Vermögensgegenstände (= nichtphysische,
entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum
stehen) zu erfassen. Sie sind ganz allgemein Rechte und übrige Möglichkeiten mit besonderen
Vorteilen für den Betrieb, zu deren Erlangung Aufwendungen aus einem Kauf- oder
Tauschvorgang entstanden sein müssen. Die immateriellen Vermögensgegenstände müssen
außerdem bewertungsfähig sein. Die grundstücksgleichen Rechte gehören zum unbeweglichen
Anlagevermögen. Dagegen sind die Grunddienstbarkeiten, das Nießbrauchsrecht und
die beschränkte persönliche Dienstbarkeit, die nur eine eingeschränkte Grundstücksnutzung
gewähren, als immaterielle Vermögensgegenstände anzusetzen, wenn dafür ein Entgelt bezahlt
wurde. Werden die immateriellen Vermögensgegenstände nur kurzfristig genutzt, sind
diese dem Umlaufvermögen zuzuordnen.
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Zu den sonstigen immateriellen Vermögensgegenständen gehören z.B. Lizenzen, Konzessionen
und Software. Bei Software wird zwischen Firmware, Systemsoftware und Anwendungssoftware
unterschieden. Die Firmware ist ein fest mit dem Computer verbundener Programmbaustein,
der als unselbstständiger Teil der Hardware mit dieser als Sachanlagevermögen zu
aktivieren ist. Die Systemsoftware und die Anwendungssoftware sind auf Grund ihrer selbstständigen
Verwertbarkeit grundsätzlich als immaterielle Vermögensgegenstände zu bilanzieren.
Wird am Markt die Software nur zusammen mit der Hardware gehandelt, ist diese mit der
Hardware wie ein einheitlicher Vermögensgegenstand des Sachanlagevermögens zu bilanzieren.
Als immaterielle (unkörperliche) Wirtschaftsgüter kommen zudem in Betracht: Rechte, rechtsähnliche
Werte und sonstige Vorteile. Trivialprogramme sind abnutzbare bewegliche und
selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter. Computerprogramme, deren Anschaffungskosten
nicht mehr als 410 Euro netto betragen, sind wie Trivialprogramme zu behandeln (vgl. EStR
5.5 Abs. 1).
Keine immateriellen Wirtschaftsgüter, sondern materiell (körperliche) und zugleich abnutzbare
bewegliche Wirtschaftsgüter sind, wenn sie nicht unter anderen rechtlichen Gesichtspunkten,
z.B. als Kundenkartei oder Verlagsarchiv, als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen sind,
Computerprogramme, die keine Befehlsstruktur enthalten, sondern nur Bestände von Daten,
die allgemein bekannt und jedermann zugänglich sind (vgl. EStH 5.5).
Gesondert zu erfassen sind die immateriellen Vermögensgegenstände, die selbst hergestellt
oder nicht entgeltlich erworben wurden. Sie dürfen i.d.R. nicht aktiviert werden. Ein eigener
Herstellungsvorgang für Software ist dann gegeben, wenn diese vom Anwender unter Einsatz
seiner eigenen materiellen und personellen Ressourcen selbst geschaffen wird (Eigenherstellung).
Dies liegt auch dann vor, wenn im Rahmen eines Dienstvertrages ein Softwareanbieter eingebunden
worden ist und der Softwareanwender das wirtschaftliche Risiko (Herstellungsrisiko)
trägt. Eine Aktivierung dieser Software ist dann nicht zulässig. Dies gilt auch, wenn durch wesensverändernde
Vorgänge aus der gekauften Standardsoftware eine Individualsoftware als
neuer Vermögensgegenstand entsteht. Auch hierbei ist entscheidend, wer das Herstellungsrisiko
trägt. Unter diese Position fallen auch die immateriellen Vermögensgegenstände, die innerhalb
des „Konzerns Kommune“ erworben wurden, insbesondere die immateriellen Vermögensgegenstände,
die innerhalb des „Konzerns Kommune“ selbst geschaffen bzw. erworben
wurden.
Zu den immateriellen Vermögensgegenständen gehören auch die Verfüllrechte auf Grundstücken
(z.B. im Rahmen der Abfallentsorgung). Diese sind vom Wert des Grundstückes zu trennen
und gesondert zu erfassen.
BA080 Anzahlung auf immaterielle Vermögensgegenstände
o 01050 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
o 01060 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
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Die von der Kommune oder ihren Betrieben geleisteten Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
sind hier zu erfassen. Für die Definition dieser Gegenstände siehe die vorstehenden
Positionsnummern.
BA105 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Physische Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum stehen, werden analog zum
HGB unter den Sachanlagen aktiviert. Hierzu gehören auch die unbebauten Grundstücke und grundstücksgleichen
Rechte.
Für die Beurteilung, ob es sich um ein bebautes oder ein unbebautes Grundstück handelt, ist auf den
Begriff des Gebäudes im bewertungsrechtlichen Sinne abzustellen (vgl. § 72 BewG). Als Grundstücke
werden vermessene Teile des Grund und Bodens bezeichnet, für die ein eigenes Grundbuchblatt im
Grundbuch geführt wird. Unter einem Gebäude wird ein Bauwerk auf eigenem oder fremden Grund
und Boden verstanden, das Menschen oder Sachen durch räumliche Umschließung Schutz gegen
äußere Einflüsse gewährt, den Aufenthalt von Menschen gestattet, fest mit dem Grund und Boden
verbunden ist, von einiger Beständigkeit und standfest ist. Gebäudeteile, die selbstständige unbewegliche
Wirtschaftsgüter sind, sowie Eigentumswohnungen und im Teileigentum stehende Räume stehen
den Gebäuden gleich. Wegen der Abgrenzung der Gebäude von den Betriebsvorrichtungen vgl.
EStR 7.1.
Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude befinden.
Auszug aus dem Bewertungsgesetz:
§ 72 BewG Begriff
(1) Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude
befinden. Die Benutzbarkeit beginnt im Zeitpunkt der Bezugsfertigkeit. Gebäude sind als bezugsfertig
anzusehen, wenn den zukünftigen Bewohnern oder sonstigen Benutzern zugemutet
werden kann, sie zu benutzen; die Abnahme durch die Bauaufsichtsbehörde ist nicht entscheidend.
(2) Befinden sich auf einem Grundstück Gebäude, deren Zweckbestimmung und Wert gegenüber
der Zweckbestimmung und dem Wert des Grund und Bodens von untergeordneter Bedeutung
sind, so gilt das Grundstück als unbebaut.
Nicht zum Sachanlagevermögen und damit unter dem Grundstücksbegriff, sondern zu den immateriellen
Vermögensgegenständen gehören die Verfüllrechte auf Grundstücken (z.B. im Rahmen der Abfallentsorgung).
Diese sind vom Wert des Grundstückes zu trennen und gesondert zu erfassen.
Zur Position „unbebaute Grundstücke“ mit ihren Unterpositionen (s.u.) gehören auch die bebauten
Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, auf denen sich fremde Bauten befinden. Dagegen sind
die Grundstücke des Infrastrukturvermögens der Kommune und der Betriebe gesondert zu erfassen.
Die auf den unbebauten Grundstücken befindlichen und ggf. abzuschreibenden unterschiedlichsten
Aufbauten oder Anlagen stellen selbstständige Vermögensgegenstände dar, die getrennt vom jeweiligen
Grund und Boden zu aktivieren sind. Dies gilt auch für die mit dem Grund und Boden verbundenen
Rechte, z.B. Grunddienstbarkeiten, sowie für die im Boden befindlichen Bodenschätze. Die
grundstücksgleichen Rechte stellen dingliche Rechte dar, die wie Grundstücke behandelt werden. Sie
erhalten ein eigenes Grundbuchblatt und können belastet werden.
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01200 Grünflächen
Hier sind die unterschiedlichen Nutzungsformen von Grünflächen, z.B. Friedhöfe, Parkanlagen,
Kleingartenanlagen, Kinderspielplätze, Naturschutzflächen, Wasserflächen von stehenden
Gewässern zu erfassen. Dabei sind Gartenbauflächen nur zu berücksichtigen, wenn sie
nicht als Ackerflächen genutzt werden. Auch sollten die fließenden Gewässer unter der Position
„Sonstige unbebaute Grundstücke“ erfasst werden. Dafür spricht auch die Vielzahl der bei
fließenden Gewässern bestehenden Auf- und Ausbauwerken, die einer Erfassung unter den
Grünflächen entgegen stehen.
Vorhandene Aufbauten -wie z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Spielgeräte, Einfriedungen und
Umzäunungen- sind hier zu berücksichtigen. Bei Sportplätzen sind auch Zuschauertribünen,
Umkleidekabinen, Sprunggruben, jedoch keine Stadien oder Arenen (siehe „Bebaute
Grundstücke“); bei Gewässern auch Absturzbauwerke, Wehranlagen, Absperrvorrichtungen
u.a. unter diesem Posten zu berücksichtigen.
01220 Ackerland
Zu dieser Position gehören das Ackerland sowie die sonstigen landwirtschaftlich genutzten
Flächen der Kommune und ihrer Betriebe. Die damit im Zusammenhang stehenden Gebäude-
, Hof- oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter der
jeweils zutreffenden Position zu erfassen. In der Regel finden sich auf landwirtschaftlichen
Flächen keine oder nur wenige Anlagen oder Aufbauten. So sind hier nur dann auch Gartenbauflächen
zu erfassen, wenn diese vergleichbar dem Ackerland genutzt werden. Andernfalls
sind die Gartenbauflächen der Position „Grünflächen“ zuzuordnen.
Außerdem sind vorhandene Aufbauten, z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Gewächshäuser, Brunnenanlagen
(soweit nicht kulturhistorisch bzw. Denkmal), Einfriedungen u.a. zu berücksichtigen.
Unter Beachtung des Wesentlichkeitsgrundsatzes kann von einer Bilanzierung unwesentlicher
Ackerlandaufbauten abgesehen werden.
01240 Wald, Forsten
Zu dieser Position gehören der im kommunalen/betrieblichen Besitz befindliche Wald sowie
sonstige forstwirtschaftlich genutzte Flächen. Damit im Zusammenhang stehende Gebäude-,
Hof- oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter den
jeweils zutreffenden Positionen zu erfassen. Eine Zusammenfassung von mehreren Komponenten,
z.B. der Waldwege, zu einer Vermögenseinheit ist dabei nicht zulässig. Auch sind die
vorhandenen Aufbauten zu berücksichtigen, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen,
Einfriedungen, Umzäunungen u.a. gehören können.
01260 Sonstige unbebaute Grundstücke
Diese Position stellt eine Sammelposition für die unbebauten Grundstücke der Kommune und
ihrer Betriebe dar, die nicht unter den übrigen Positionen zu erfassen sind, z.B. unbebaute
Baugrundstücke oder unbebaute Gewerbegrundstücke. Derartige unbebaute Grundstücke der
Kommune oder eines Betriebes sind nur dann hier zu erfassen, wenn sie nicht zur kurzfristigen
Veräußerung gehalten werden. Vorhandene Aufbauten auf den sonstigen unbebauten
Grundstücken der Kommune und ihrer Betriebe, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen,
Umzäunungen u.a. gehören können, sind hier zu berücksichtigen.
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Unter dieser Position sind ebenfalls die Grundstücke mit fließendem Gewässer auszuweisen.
Beim Ansatz der fließenden Gewässer sind auch die Aufbauten - wie Absturzbauwerke und
Wehranlagen - zu berücksichtigen.
Auch die Grundstücke, für die Erbbaurechte vergeben worden sind, gehören zu dieser Position.
Es kann sich hierbei auch um ein bebautes Grundstück handeln. In diesen Fällen besteht
i.d.R. jedoch nur beim Grund und Boden dieses Grundstücks ein wirtschaftliches Eigentum
der Kommune oder eines ihrer Betriebe.
BA110 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Bebaute Grundstücke sind nach § 74 BewG Grundstücke, auf denen sich benutzbare Gebäude befinden
(siehe auch Abgrenzung bebaute und unbebaute Grundstücke unter der Erläuterung zur Position
„unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte“). Die Benutzbarkeit beginnt zum Zeitpunkt
der Bezugsfertigkeit.
Zu der Position „Bebaute Grundstücke“ und ihren Unterpositionen zählen sämtliche Arten von Grundvermögen.
Grundstücksgleiche Rechte sind dingliche Rechte, die bürgerlich-rechtlich wie Grundstücke
behandelt werden. Sie erhalten ein eigenes Grundbuchblatt und können belastet werden (z.B.
Erbbaurechte, Abbaurechte, Wohnungseigentum).
01300 Kinder- und Jugendeinrichtungen
Zur Position „Kinder- und Jugendeinrichtungen“ gehören Tageseinrichtungen für Kinder in
Form von Krippen, Kindergärten und Horte sowie Einrichtungen mit altersgemischten Gruppen,
aber auch Sonderschulkindergärten. Weiterhin fallen hierunter Einrichtungen der Jugendarbeit
in Form von Kinder- und Jugendferien-/-erholungsstätten, Einrichtungen der Stadtranderholung,
Jugendheime, Jugendzentren, Jugendbildungsstätten u.a. Außerdem sind hier
auch die sonstigen Einrichtungen zur Förderung junger Menschen und Familien zu erfassen.
01320 Schulen
Zur Position „Schulen“ gehören Grundschulen einschließlich Schulkindergärten, Hauptschulen
Realschulen und Abendrealschulen als Weiterbildungskolleg, Gymnasien und Abendgymnasien
als Weiterbildungskolleg sowie Kollegs als Institute zur Erlangung der Hochschulreife als
Weiterbildungskolleg, Gesamtschulen als organisatorische und pädagogische Zusammenführung
der Schulformen in der Sekundarstufe I, Förderschulen in allen ihren Ausformungen, aber
auch Berufskollegs mit Berufsschule, Berufsfachschule, Fachschule und Fachoberschule
einschließlich der Schulsporthallen.
01340 Wohnbauten
Zur Position „Wohnbauten“ gehören alle zum Zwecke des Wohnens von Menschen errichteten
Gebäude bzw. bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, die dadurch den
Menschen einen Schutz vor Witterungseinflüssen gewähren und den Aufenthalt von Menschen
gestatten.
01380 Soziale Einrichtungen
Zu dieser Position gehören alle Gebäude zum Zwecke des Wohnens von älteren Menschen
wie z.B. Seniorenheime. Des Weiteren können auch Frauenhäuser, Herbergen und Unterkünfte
für Obdachlose, Aussiedler sowie Asylbewerber hier eingestellt werden.
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01400 Sportstätten
Zur Position „Sportstätten“ gehören alle Gebäude mit Flächen für Zwecke des Vereinssports,
Breitensports und – sofern keine Zugehörigkeit zu einer Schule vorliegt – des Schulsports. Zu
dieser Position gehören insbesondere Sport- und Turnhallen, Tennis- und Eislaufhallen inklusive
der mit der Sportstätte fest verbundenen Einrichtungsgegenstände. Sportplätze mit Zuschauertribünen
und direkt zuordenbaren Umkleideräumlichkeiten etc. oder sonstigen Gebäuden
sind der Position „Grünflächen“ zuzuordnen.
01420 Mehrzweck- und Messehallen
Zu dieser Position gehören alle Gebäude zum Zwecke der Durchführung von z.B. Sport-, Musik-
oder Kongressveranstaltungen, insbesondere dann, wenn eine Mehrfachnutzung möglich
ist.
01440 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Unter die Position „Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude“ fallen die Verwaltungsund
Betriebsgebäude, z.B. Feuerwehrgerätehäuser, Rettungswachen, Werkstätten, Lagerhallen,
Parkhäuser, Tiefgaragen, Garagen, Bestattungseinrichtungen, aber auch das Infrastrukturvermögen
im weiteren Sinne, das nicht im Bereich „Infrastrukturvermögen“ erfasst werden
darf. Dazu gehören insbesondere Einrichtungen, die der Bildung und Kultur, der Gesundheit,
der Erholung und Freizeit dienen, z.B. Volkshochschulen, Bibliotheken, Museen, Ausstellungen,
Theater, Kinos, Bühnen, Orchester, Opernhäuser, Begegnungsstätten, Bürgerhäuser.
BA115 Infrastrukturvermögen
Der Bereich „Infrastrukturvermögen“ umfasst die öffentlichen Einrichtungen, die ausschließlich nach
ihrer Bauweise und Funktion dazu bestimmt sind der örtlichen Infrastruktur zu dienen (Infrastrukturvermögen
im engeren Sinne). Dazu zählen Grundstücke mit Straßen, Kanalisation und sonstige Verkehrs-,
Ver- und Entsorgungseinrichtungen, z.B. Kläranlagen, Sonderbauwerke.
Wegen ihrer Eigenart und der sich daraus ergebenden eingeschränkten Verwendungsmöglichkeit ist
das Infrastrukturvermögen im engeren Sinne in der Bilanz gesondert auszuweisen. Die übrigen öffentlichen
Einrichtungen, z.B. Bildungsinstitutionen und Kultur- und Sozialeinrichtungen (Infrastrukturvermögen
im weiteren Sinne) sind hier nicht zu erfassen.
01500 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Unter dieser Sammelposition ist sämtlicher Grund und Boden des kommunalen sowie des betrieblichen
Infrastrukturvermögens zu erfassen und zwar unabhängig von den darauf befindlichen
Gebäuden oder sonstigen Aufbauten. Zu beachten ist dabei, dass der Grundstücksbegriff
im NKF auf die wirtschaftliche Einheit abstellt, so dass mehrere bürgerlich-rechtliche Einzelgrundstücke
bzw. Flurstücke, aber auch nur ein Teil von einem solchen, ein Grundstück im
Sinne des Bewertungsrechtes bilden können/kann. Die Grundstücke des Infrastrukturvermögens
bestehen – insbesondere im Außenbereich – oftmals aus einer Vielzahl von Flurstücken
bzw. Teilflurstücken mit z.T. unterschiedlichen Nutzungsarten, z.B. Straßen, Graben, Verkehrsbegleitfläche,
Grünland, etc. In diesen Fällen ist zu prüfen, in welchem Umfang eine wirtschaftliche
Einheit gegeben ist.
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01520 Brücken und Tunnel
Zu dieser Position gehören alle Brücken und Tunnel als oberirdische ingenieurtechnische
Bauwerke, unabhängig von ihrer tatsächlichen Nutzung für Fußgänger, Straßen- oder Schienenverkehr.
Die Zuführungswege zu den Brücken und Tunnel der Kommune sind jedoch unter der Position
„Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen“ zu erfassen. Unterirdische
ausgebaute Abwasserbeseitigungsanlagen gehören dagegen nicht zu dieser Position. Sie
sind unter „Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen“ zu erfassen.
01540 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Neben dem Streckennetz der Kommunen und ihrer Betriebe beinhaltet diese Position sämtliche
dem Betrieb des Streckennetzes unmittelbar dienende Anlagen der Streckenausrüstung,
z.B. Gleisunterbau, Schienen, Weichen, Oberleitungen, Signale, Funk- und Telefonanlagen für
die Streckensicherung sowie die sonstige Betriebstechnik.
01560 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Zu dieser Position gehören die ausgebauten Abwasserbeseitigungsanlagen, also sämtliche
baulichen Teile des Kanalnetzes, z.B. Kanäle, Grundstücksanschlüsse, Straßenabläufe. Dazu
gehören aber auch die maschinellen Teile des Kanalnetzes, z.B. Dauerpumpwerke, Hochwasserpumpen.
Die Kläranlagen der Kommune und ihrer Betriebe, Stauraumkanäle, Regenrückhaltebecken,
Regenwasserbehandlungsanlagen u.a. sowie öffentliche Toiletten sind ebenfalls
dieser Position zuzuordnen.
Kommunale Abwasseranlagen können nach dem Kommunalabgabengesetz (KAG) bilanziert
werden.
01580 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Alle kommunalen und betrieblichen Straßen, als begeh- und befahrbare, befestigte und klassifizierte
Verkehrswege, die von Fußgängern und verschiedenen Fahrzeugen benutzt werden,
eine glatte Oberfläche haben und dem öffentlichen Verkehr gewidmet sind oder diesem dienen,
sind unter dieser Position zu erfassen. Aber auch Wege und Plätze, deren Nutzung für
den öffentlichen Verkehr mit Fahrzeugen und Fußgängern errichtet worden sind, fallen darunter.
Zu beachten ist, dass zur öffentlichen Straße der Straßenkörper, das Zubehör und die Nebenanlagen
(vgl. § 2 StrWG NRW) gehören. So zählen zum Zubehör sämtliche zur Verkehrsführung
und Verkehrssteuerung eingesetzten Einrichtungen und Anlagen, z.B. Verkehrsschilder,
Ampeln.
01600 Versorgungsanlagen (Strom, Wasser, Gas)
Unter diese Position fallen alle Anlagen, die der Strom-, Gas- und Wasserversorgung dienen.
01680 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Dieser Position sind die sonstigen Vermögengenstände des Infrastrukturvermögens zuzuordnen,
wenn diese nicht unter den zuvor genannten Positionen gesondert zu erfassen sind. Die
hier zuzuordnenden Vermögensgegenstände können z.B. Rückhaltebecken für Regenwasser
sein, aber auch Einrichtungen und Anlagen, die dem Hochwasserschutz dienen.
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BA120 Bauten auf fremdem Grund und Boden
Dieser Position sind kommunale Bauten zuzuordnen, die sich nicht auf eigenem Grund und Boden
des „Konzerns Kommune“, sondern auf „konzernfremdem“ Grund und Boden befinden. Das bestehende
Rechtsverhältnis zwischen der Kommune, ihrem Betrieb und dem Dritten als Grundstückseigentümer
beinhaltet entgegen den grundstücksgleichen Rechten kein das Grundverhältnis sicherndes
dingliches Recht. Es ist vielmehr ein vertraglich gesichertes Recht, z. B. durch Miet- oder Pachtvertrag
und ggf. mit dauernder dinglicher Sicherung des Nutzungsverhältnisses durch eine beschränkte persönliche
Dienstbarkeit. Der fremde Grundstückseigentümer gestattet dadurch der Kommune oder
ihrem Betrieb, eine bauliche Anlage auf seinem Grund und Boden vorzuhalten.
Diese Position hat besondere Bedeutung für den Bereich der baulichen Anlagen in Form von Betriebsvorrichtungen,
z.B. Trafostationen, Druckreglerstationen, die keine betrieblichen Einrichtungen,
sondern eine selbstständige bauliche Einheit darstellen, und sich nicht auf Grundstücken der Kommune
oder ihrer Betriebe befinden. Hierbei ist zu beachten, dass die Eigentumsverhältnisse aus Sicht
des „Konzerns Kommune“ betrachtet werden müssen. Unter dieser Position dürfen daher nur Bauten
ausgewiesen werden, die sich auf „konzernfremdem“ Grund und Boden (Grundstücken) befinden.
BA125 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Zu dieser Position gehören Vermögensgegenstände der Kommune oder ihrer Betriebe, deren Erhaltung
wegen ihrer Bedeutung für Kunst, Kultur und Geschichte im öffentlichen Interesse liegt. Dies sind
z.B. Gemälde, Skulpturen, Antiquitäten, Sammlungen und sonstige Vermögensgegenstände von kulturhistorischer
Bedeutung. Dagegen ist Kunst am Bau, die mit dem Gebäude der Kommune oder ihres
Betriebes verbunden ist und keinen eigenständigen Vermögensgegenstand darstellt, nicht dieser Position
zuzuordnen.
Zu dieser Position gehören auch alle Arten von Denkmälern, auch die Baudenkmäler, die als bauliche
Anlagen nicht zu den Gebäuden gehören. So sind z.B. Kriegerdenkmäler, Ehrenfriedhöfe oder Säulen,
Gedenktafeln und Gedenksteine sowie Wegekreuze dieser Position zuzuordnen. Als Bodendenkmäler
sind Ausgrabungen und ggf. sonstige archäologische Funde hier auszuweisen.
BA130 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Alle Maschinen und technische Anlagen, die der kommunalen oder der betrieblichen Leistungserstellung
dienen, sind unter dieser Position zu erfassen. Dies gilt nur, wenn diese Wirtschaftsgüter als
Vermögensgegenstände selbstständig bewertbar und als nicht fest mit einem Gebäude verbunden zu
bewerten sind. Technische Geräte, die als Betriebs- und Geschäftsausstattung genutzt werden, gehören
nicht zu dieser Position. Zu den technischen Anlagen und Maschinen gehören sämtliche vom unbeweglichen
Vermögen abgegrenzte Betriebsvorrichtungen, z.B. Blockheizkraftwerke, Notstromaggregate,
Druckmaschinen, Kompressoren, Lastenaufzüge, Klimaanlagen, Autoaufzüge in Parkhäusern,
Verkaufsautomaten, Tresoranlagen, Schauvitrinen.
Der Position sind auch die marktgängigen Fahrzeuge, z.B. Personenkraftwagen, Lastkraftwagen,
Busse und Fahrzeuge des öffentlichen Nahverkehrs, Anhänger, Krafträder und Fahrräder zuzuordnen.
Des Weiteren beinhaltet diese Position Spezialfahrzeuge wie z.B. Einsatzfahrzeuge der Feuerwehr,
Löschboote, Friedhofsbagger oder Kehrmaschinen, aber auch die Entsorgungsfahrzeuge der Abfallund
Abwasserbeseitigung.
Dagegen gehören Einrichtungen, die der Strom-, Gas- und Wasserversorgung dienen -wie bereits
aufgezeigt- zu dem Bereich „Infrastrukturvermögen“. Grundstücksbezogene Entwässerungssysteme,
die zu Friedhöfen, Park- u.ä. Grünanlagen gehören, sind unter Positionen mit entsprechender Bezeichnung
auszuweisen.
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BA145 Betriebs- und Geschäftsausstattung
Zur Position „Betriebs- und Geschäftsausstattung“ gehören alle Vermögensgegenstände, die dem
allgemeinen Geschäftsbetrieb dienen. Zur Betriebs- und Geschäftsausstattung sind z.B. Stühle, Tische,
Schränke und PC zu zählen. Aber auch der fachlich geprägte Geschäftsbetrieb ist dazuzurechnen,
mit der Folge, dass auch Schaufeln, Spaten und Harken der Grünpflege, Strahlrohre und Schläuche
im Feuerwehrbereich, Spielsachen in Kindertageseinrichtungen, Geschirr in der Altentagesstätte
sowie Lehr-, Lern- und sonstiges Unterrichtsmaterial gleichfalls dieser Position zuzuordnen sind. Sofern
bei den einzelnen voll zu konsolidierenden Betrieben gleiche Vermögenswerte nicht nach einem
Vereinfachungsverfahren (z.B. Fest- oder Gruppenbewertung) bewertet werden, muss im Rahmen
des Gesamtabschlusses keine Angleichung erfolgen, wenn unterschiedliche Zwecksetzungen bestehen.
Zu dieser Position gehören auch die geringwertigen Wirtschaftsgüter (60 bis 410 Euro netto) bzw. die
Vermögensgegenstände, die steuerrechtlich im Rahmen des zulässigen Sammelpostens abgeschrieben
werden (150 bis 1.000 Euro netto). Eine Angleichung der Behandlung auf das geltende Recht für
die Stadt Düsseldorf (GemHVO NRW) erfolgt aus Gründen der Wesentlichkeit nicht.
BA150 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
Geleistete Anzahlungen
o 05020 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
o 05040 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
Hier sind die geleisteten Anzahlungen der Kommune sowie ihrer Betriebe zu erfassen. Die
Position beinhaltet die geldlichen Vorleistungen der Kommune/Betriebe auf noch zu erhaltende
Sachanlagen, z.B. Grundstücke, Gebäude, technische Anlagen, oder auf Vermögensgegenstande,
die als Anlagen im Bau zu klassifizieren sind. In diesen Fällen besteht ein schwebendes
Geschäft, das dem Erwerb eines Vermögensgegenstandes des Sachanlagevermögens
dient, dem noch kein fertiggestellter Vermögensgegenstand gegenüber steht. Die Höhe
der geleisteten Anzahlungen (Nennwert) ist aus den diesbezüglichen Zahlungsströmen, bezogen
auf den Abschlussstichtag, zu ermitteln. Auf immaterielle Vermögensgegenstände geleistete
Anzahlungen sind nicht unter dieser Position, sondern im Bereich „Immaterielle Vermögensgegenstände“
gesondert zu erfassen.
Die hier gebuchten Beträge sind nach Erhalt der Sachanlage in die entsprechende Position
umzubuchen.
05060 Anlagen im Bau
Die Anlagen im Bau der Kommune oder ihrer Betriebe sind unter einer gesonderten Position
zu erfassen. Sie bilden den Wert noch nicht fertiggestellter Sachanlagen auf einem eigenen
oder auf einem fremden Grundstück ab. Von besonderer Bedeutung ist hierbei die Definition
der Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands nach § 33 GemHVO NRW. Es ist die
Höhe der Aufwendungen, bezogen auf den Abschlussstichtag, für die bis zu diesem Stichtag
noch nicht fertig gestellten Anlagen auf Grund von Fremdleistungen oder Eigenleistungen zu
erfassen. Eine Aufteilung der Aufwendungen für Anlagen im Bau nach den einzelnen (endgültigen)
Bilanzposten des Sachanlagevermögens ist bei dieser Position nicht erforderlich.
Die hier gebuchten Beträge sind nach Inbetriebnahme des Anlagegutes in die endgültige Bilanzposition
umzubuchen.
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BA210 Finanzanlagen
BA215 Anteile an verbundenen Unternehmen
o 10000 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
o 10020 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
Unter diesen Positionen sind Anteile an öffentlich-rechtlichen oder privatrechtlichen Organisationen
(Unternehmen) anzusetzen, die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe in der Absicht
gehalten werden, eine dauernde Verbindung zu diesen Organisationseinheiten herzustellen.
Als verbundene Unternehmen gelten regelmäßig privatrechtliche Unternehmen, wenn
diese unter der einheitlichen Leitung der Kommune stehen bzw. die Kommune auf das Unternehmen
einen beherrschenden Einfluss ausübt. Dieser ist i.d.R. anzunehmen, wenn eine Beteiligung
von mehr als 50% vorliegt oder andere Gründe, z.B. ein Vertrag, dafür sprechen.
BA220 Anteile an assoziierten Unternehmen
o 10040 Anteile an assoziierten Unternehmen
Ein Unternehmen ist assoziiert, wenn ein in den kommunalen Gesamtabschluss einbezogenes
Unternehmen auf dieses Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss ausübt. Dies liegt
i.d.R. vor, wenn mindestens 20% (widerlegbar) der Anteile gehalten werden. Erfasst werden
unter dieser Position nur die assoziierten Unternehmen, die nach der Equity - Methode im Gesamtabschluss
konsolidiert werden.
BA230 Übrige Beteiligungen
Bei dieser Position sind die Beteiligungen zu erfassen, die nicht assoziierte Unternehmen im
Sinne des Gesamtabschlusses sind.
BA235 Sondervermögen
o 10100 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
o 10120 Sonstiges Sondervermögen
Hier sind Sondervermögen gem. § 97 Abs. 1 GO NRW (z.B. Eigenbetriebe) zu erfassen.
BA240 Wertpapiere des Anlagevermögens
o 10140 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
o 10160 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
Unter dieser Position sind Wertpapiere der Kommune oder ihrer Betriebe zu erfassen, die keine
Anteile an verbundenen Unternehmen oder Beteiligungen darstellen, z.B. Anleihen,
Schuldverschreibungen oder RWE-Aktien. Sie stellen eine Kapitalanlage aus den der Kommune
oder ihrem Betrieb gehörenden Finanzmitteln dar. Dazu sind Wertpapiere mit Mitgliedsund
Bezugsrechten, z.B. Anteile an Investmentfonds, aber auch Wertpapiere mit Forderungsrechten,
z.B. Obligationen, Anleihen, Pfandbriefe zu zählen. Die Arten von Wertpapieren werden
u.a. durch § 1 Abs. 11 des Gesetzes über das Kreditwesen bestimmt. Sind die Wertpapiere
dazu bestimmt, dauernd der Kommune oder einem ihrer Betriebe zu dienen, handelt es
sich um Wertpapiere des Anlagevermögens. Bei einem geplanten Verbleib der Wertpapiere
von weniger als einem Jahr bei der Kommune oder einem ihrer Betriebe sind diese dem Umlaufvermögen
zuzuordnen.
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BA245 Ausleihungen
• Ausleihungen an verbundene Unternehmen
o 10180 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
o 10200 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
• 10220 Ausleihungen an Beteiligungen
• Ausleihungen an Sondervermögen
o 10240 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
o 10250 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
• 10260 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
• 10280 Sonstige Ausleihungen
Hier werden Ausleihungen als langfristige Forderungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe er-
fasst, die durch Hingabe von Kapital erworben wurden und dem Geschäftsbetrieb der Kommune oder
des Betriebes dauerhaft (>1 Jahr) dienen sollen, z.B. langfristige Darlehen, Grund- und Rentenschulden,
Hypotheken, rückzahlbare Zuwendungen.
Nicht zu den Ausleihungen gehören jedoch langfristige Forderungen der Kommune oder eines Betriebes
aus Lieferungen und Leistungen.
Für Ausleihungen gelten die allgemeinen Bewertungsgrundsätze (Anschaffungskostenprinzip).
Bei Ausleihungen wird der beizulegende Wert durch den voraussichtlichen Rückzahlungsbetrag bestimmt,
welcher bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen Ausleihungen auf den Bilanzstichtag
abzuzinsen ist. Ist die Ausleihung allerdings mit einer Gegenleistungsverpflichtung des Empfängers
verbunden, so ist von einer Abzinsung abzusehen, z.B. bei der Schaffung von Sozialwohnungen im
sozialen Wohnungsbau sowie von Arbeitsplätzen im Rahmen der Wirtschaftsförderung. Es sind auch
Rückdeckungsansprüche der Kommune und ihrer Betriebe, die durch den Abschluss einer langfristigen
Kapitalversicherung - z.B. einer Beamtenpensionsversicherung- bestehen, hier zu erfassen. Derartige
Ansprüche der Kommune berühren nicht die Erfassung der Pensionsrückstellungen.
BA305 Vorräte
Unter der Position „Vorräte“ sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse und unfertige
Leistungen (Dienstleistungen in Arbeit), fertige Erzeugnisse und Waren getrennt von den darauf
geleisteten Anzahlungen anzusetzen. Diese Vorräte werden i.d.R. zum kurzfristigen Verbrauch oder
zur Weiterveräußerung durch die Kommune oder einen ihrer Betriebe angeschafft oder hergestellt.
Die unfertigen Leistungen müssen selbstständig bewertbar sein und i.d.R. auf einem Vertrag beruhen.
Aber auch Bau- oder Gewerbegrundstücke, die unter dieser Zwecksetzung der Weiterveräußerung
erworben werden, sind unter dem Umlaufvermögen und damit unter dieser Position zu erfassen.
BA310 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
o 20000 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
o 20020 Waren
Unter der Position „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe“ sind die Materialien zu erfassen, die unmittelbar
der kommunalen oder betrieblichen Produktion dienen. Die Rohstoffe gehen als Grundstoffe
und wichtige Bestandteile in die unfertigen und fertigen Erzeugnisse ein. Ebenso die
Hilfsstoffe, die jedoch nur einen untergeordneten Bestandteil der Erzeugnisse darstellen.
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Durch die Betriebsstoffe wird u.a. die Produktion unterstützt. Verfügt die Kommune oder einer
ihrer Betriebe über Waren, sind dies von Dritten gekaufte Vermögensgegenstände, die von
der Kommune oder dem Betrieb ohne wesentliche Be- oder Verarbeitung zur Weiterveräußerung
beschafft wurden, z.B. Familienstammbücher bei der Kommune. Als Vorräte sind jedoch
nur Lagerbestände an verwertbaren Materialien zu berücksichtigen.
o 20040 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
o 20060 Fertige Erzeugnisse
Unter diesen Positionen sind die unfertigen und fertigen Erzeugnisse und Leistungen der
Kommune und der ihrer Betriebe zu erfassen. Bei der weiteren Behandlung im Rahmen des
kommunalen Gesamtabschlusses ist insbesondere auch auf den Grundsatz der Wesentlichkeit
zu achten.
BA320 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
o 20080 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
o 20100 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
Unter diesen Positionen sind die Anzahlungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe als
Vorleistungen auf Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens zu erfassen. Diese Leistungen
sind i.d.R. an Dritte auf Grund abgeschlossener Lieferungs- oder Leistungsverträge
bereits erfolgt, auch wenn die Lieferungen oder Leistungen des Dritten noch aussteht.
BA350 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
o 20120 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
o 20140 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
Unter diesen Positionen sind die eingeforderten und noch nicht eingezahlten ausstehenden
Einlagen auf das gezeichnete Kapital (bzw. Stammkapital bei der GmbH) und ähnliche Beträge
als Forderungen und unter der entsprechenden Bezeichnung zu erfassen. Sie haben eine
besondere Bedeutung, so dass sie nicht in der Position „Sonstige Forderungen“ aufgehen dürfen.
Sonstige Forderungen
o 20160 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
o 20180 Sonstige Forderungen an Sonstige
Unter der Position „Sonstige Forderungen“ sind die Ansprüche der Kommune und ihrer Betriebe
auszuweisen, die aus dem öffentlich-rechtlichen und dem privatrechtlichen Handeln gegenüber
Dritten entstehen und nicht als längerfristige Ausleihungen unter dem Finanzanlagevermögen
zu erfassen sind. Sie sind nicht nach ihrer Entstehung im zivilrechtlichen Sinne,
sondern im bilanziellen Sinne (wirtschaftliche Betrachtung) anzusetzen. D.h. die Betriebe und
die Kommunen müssen ihre Leistungspflicht erfüllt haben, so dass ihnen deshalb eine Gegenleistung
zusteht bzw. ihnen deshalb (vollstreckbare) Ansprüche zugewachsen sind. Ein Ansatz
in der Gesamtbilanz ist dabei von den tatsächlichen objektiven Verhältnissen zum Abschlussstichtag
aus Sicht des „Konzerns Kommune“ abhängig.
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Unter diese Position gehören auch Lohn- und Gehaltsvorschüsse an Mitarbeiter, Arbeitgeberdarlehen
und Schadenersatzansprüche.
BA360 Sonstige Vermögensgegenstände
o 20200 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
o 20220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
Unter der Sammelposition „Sonstige Vermögensgegenstände“ sind Ansprüche der Kommune
oder ihrer Betriebe gegen Dritte zu erfassen, die keiner anderen Position zugeordnet werden
können. Ebenfalls sind hier zur Veräußerung vorgesehene Vermögensgegenstände des Anlagevermögens,
die nicht mehr genutzt werden, anzusetzen (mit Ausnahme der zur Veräußerung
anstehenden Bau- und Gewerbegrundstücke, die im Vorratsvermögen zu erfassen sind).
Auch die sog. antizipativen Aktivposten (sonstige Forderungen aus der Periodenabgrenzung)
und ein auszuweisender Vorsteuerüberhang sind hier anzusetzen.
BA380 Wertpapiere des Umlaufvermögens
• 20240 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
• 20260 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
Auch im Umlaufvermögen bedarf es der Erfassung von Wertpapieren unter einer gesonderten Position,
denn unter den Finanzanlagen sind nur Wertpapiere des Anlagevermögens zu erfassen.
Die Kommune und ihre Betriebe besitzen aber auch vielfach Wertpapiere, die nach ihrer Zweckbestimmung
nicht dauerhaft der Kommune oder einem ihrer Betriebe dienen sollen.
Solche „kurzfristigen“ Wertpapiere sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen und unter dieser Position
zu erfassen. Sie haben i.d.R. einen geplanten Verbleib von weniger als einem Jahr.
BA385 Liquide Mittel
Unter dieser Position sind alle liquiden Mittel der Kommune und ihrer Betriebe in Form von Bar- oder
Buchgeld anzusetzen, über die die Kommune oder ein Betrieb frei verfügen kann.
Der Kassenbestand umfasst alle in den Kassen vorhandenen Banknoten und Münzen in in- und ausländischer
Währung. Das Geld in ausländischer Währung ist unter Beachtung des Realisationsprinzips
mit dem am Abschlussstichtag geltenden Geldkurs in Euro umzurechnen.
Unter Guthaben sind Kontokorrent-, Festgeld- und Sparguthaben bei sämtlichen Banken zu verstehen.
Die Kommune oder ihr Betrieb muss aber über ihre Guthaben frei verfügen können.
Aber auch noch nicht eingelöste Schecks, die sich im Besitz der Kommune/Betriebe befinden, sind
hierunter zu erfassen. Eingeräumte, aber von der Kommune oder einem ihrer Betriebe noch nicht in
Anspruch genommene Kredite bilden für diese keine Guthaben bei Kreditinstituten und sind nicht unter
dieser Position zu erfassen. Auch fremde Finanzmittel der Kommune sind hier zu erfassen, wenn
für diese Mittel das wirtschaftliche Eigentum vorliegt. Dagegen besteht für Finanzmittel im Rahmen
eines Treuhandvermögens keine Erfassungspflicht.
Auf Grund des Bruttoprinzips dürfen Negativsalden auf Bankkonten nicht mit Positivsalden auf anderen
Bankkonten verrechnet werden. Weisen Bankkonten einen Negativsaldo aus, sind sie auf der
Passivseite der Gesamtbilanz unter der Position „Verbindlichkeiten aus Liquiditätskrediten“ auszuweisen.
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BA400 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Unter einer gesonderten Position sind die Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen, die auf der
Aktivseite der kommunalen sowie der betrieblichen Bilanz anzusetzen sind. Sie stellen bilanztechnische
Posten und keine Vermögensgegenstände dar und dienen der periodischen Ergebnisermittlung,
wenn eine Rechnungsabgrenzung durch andere Bilanzposten nicht möglich ist, z.B. in Form geleisteter
Anzahlungen. Es sind Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz anzusetzen, wenn Ausgaben
vor dem Abschlussstichtag eines Haushaltsjahres geleistet werden, diese aber Aufwendungen für
eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten), z.B. geleistete Zuwendungen,
Vorauszahlungen von Miete und Pacht, Versicherungsprämien. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten
festgelegtem Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene
ergebniswirksame Auflösung bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten vorzunehmen. Bei der
Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten ist außerdem der Grundsatz der Wesentlichkeit zu beachten.
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
o 20300 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
o 20320 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
Unter diesen Positionen sind alle sonstigen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen,
also grundsätzlich alle vor dem Abschlussstichtag geleisteten Ausgaben, soweit sie Aufwand
für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.
BA420 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Sollte das Eigenkapital des „Konzerns Kommune“ insgesamt nicht ausreichen, einen ggf. in der Gesamtergebnisrechnung
auftretenden Jahresfehlbetrag im Gesamtabschluss zu decken, ist in der Gesamtbilanz
die auftretende Differenz hier anzusetzen.
BA440 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Aktive latente Steuern (§ 274 HGB) entstehen, wenn das steuerliche Ergebnis größer ist als das des
handelsrechtlichen Einzelabschlusses. Die höheren Steuern werden durch die Aktivierung „neutralisiert“,
so dass der Steueraufwand dem Ergebnis der HB I entspricht. In Folgeperioden wird der dann
zu geringe Steueraufwand durch die Auflösung des Postens entsprechend korrigiert. Im Rahmen der
Erstellung der KB II ist dieser Posten mangels Ansatzwahlrecht in der GemHVO NRW aufzulösen.
Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
Latente Steuern aus der Konsolidierung sind im Gesamtabschluss nicht zu berücksichtigen;
siehe Erläuterungen unter Kapitel 6 Latente Steuern.
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BP010 PASSIVA
BP045 Allgemeine Rücklage
Die Position „Allgemeine Rücklage“ stellt die Differenz zwischen den Aktivposten der Gesamtbilanz
und den übrigen Passivposten einschließlich der besonderen Rücklagen und der Ausgleichsrücklage
sowie eines möglichen Unterschiedsbetrages aus der Kapitalkonsolidierung dar. Deren Umfang hängt
somit von den in die Gesamtbilanz aufzunehmenden Ansätzen des Vermögens und der Schulden ab.
30000 Allgemeine Rücklage
In dieser Position wird die entsprechende Bilanzposition des kommunalen Einzelabschlusses
nach NKF dargestellt.
30050 Grundkapital/Stammkapital
Unter dieser Position ist das Nominalkapital oder Nennkapital einer Kapitalgesellschaft bzw.
eines Sondervermögens, auf das sich Angaben zum Besitz von Anteilen der Kommune oder
Dritter beziehen, zu erfassen. Dieses Grund- bzw. Stammkapital ist netto auszuweisen. Das
bedeutet, dass ggf. die nicht eingeforderten, ausstehenden Einlagen hiervon abzusetzen sind.
30100 Kapitalrücklage
In der Position „Kapitalrücklage“ sind alle Beträge auszuweisen, die bei der Emission von Anteilen
einschließlich von Bezugsanteilen über den Nennbetrag hinaus und bei der Ausgabe
von Anleihen für Wandlungs- und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt werden.
Außerdem sind hier zu erfassen:
• die Beträge von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzugs für
ihre Anteile (Vorzugsaktien) leisten,
• sonstige Zuzahlungen der Gesellschafter in das Eigenkapital.
Neben der in den Einzelabschlüssen der kommunalen Betriebe ausgewiesenen Kapitalrücklage
werden unter dieser Position auch Kapitaleinlagen der Kommune an ihre Sondervermögen
(Eigenbetriebe) erfasst.
30150 Gewinnrücklagen
Unter der Position „Gewinnrücklagen“ sind Rücklagen aus bereits erwirtschafteten und versteuerten
Gewinnen vergangener Perioden, die nicht ausgeschüttet wurden (thesaurierte Gewinne)
zu erfassen.
BP050 Sonderrücklagen
In der Sonderrücklage sind gem. § 43 Abs. 4 GemHVO NRW noch nicht zweckentsprechend verwendete
Zuwendungen für die Anschaffung/Herstellung von Vermögensgegenständen auszuweisen, bei
denen der Zuwendungsgeber eine ertragswirksame Auflösung ausgeschlossen hat. Darüber hinaus
kann diese gebildet werden, um beschlossene Anschaffungen/Herstellungen von Vermögensgegenständen
zu sichern.
BP055 Ausgleichsrücklage
Die Position „Ausgleichsrücklage“ ist auf die Übernahme des entsprechenden Ansatzes in der Bilanz
der Kommune ausgerichtet. Sie dient im kommunalen Einzelabschluss dazu, im Bedarfsfall den gesetzlich
verpflichtenden Haushaltsausgleich sicherzustellen (vgl. § 75 Abs. 3 GO NRW). Daher ist von
dieser Position nur die Kommune selbst betroffen.
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BP070 Gesamtbilanzergebnis
Unter dieser Position ist ein Gesamtjahresüberschuss oder ein Gesamtjahresfehlbetrag zu erfassen,
der dem Gesamtergebnis der Gesamtergebnisrechnung entspricht.
BP075 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Die Position „Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter“ soll Anteile Dritter am Eigenkapital
eines voll zu konsolidierenden Betriebes im Rahmen der Konsolidierung gesondert erfassen (gem. §
307 Abs. 1 HGB). Im Rahmen der Neubewertung sind auch die auf andere Gesellschafter entfallenden
stillen Reserven aufzudecken und hier anteilig auszuweisen.
BP080 Ausgleichsposten aus der Währungsumrechnung
Bilanzielle Umrechnungsdifferenzen aus der Währungsumrechnung werden erfolgsneutral berücksichtigt,
indem sie in diese Position eingestellt werden. Für den „Konzern“ der Stadt Düsseldorf hat dieser
Ausgleichsposten Bedeutung für den Teilkonzern der Messe Düsseldorf GmbH.
BP085 Ausgleichsposten aus Kapitalkonsolidierung
Hier sind dann die Unterschiedsbeträge zu erfassen wenn der im Rahmen der Kapitalkonsolidierung
ermittelte Zeitwert des Eigenkapitals eines voll zu konsolidierenden kommunalen Betriebes den entsprechenden
Beteiligungsbuchwert (i.d.R. die Anschaffungskosten) übersteigt.
BP100 Sonderposten
Die Sonderposten werden aufgrund der Vermögensübertragungen Dritter mit dem Vorbehalt einer
bestimmten Verwendung für den kommunalen/betrieblichen Bereich gebildet (Schenkungen, Spenden,
Zuwendungen). Wesentliche Voraussetzung zur Bildung von Sonderposten ist der direkte Bezug,
der zwischen Sonderposten und einem bestimmten Aktivposten hergestellt werden muss (Ausnahme:
Sonderposten für den Gebührenausgleich). Dies erlaubt bei vorzunehmenden Abschreibungen auf
abnutzbare Vermögensgegenstände eine entsprechende ertragswirksame Auflösung des betreffenden
Sonderpostens. Wegen der Bedeutung dieser Sonderposten bei der Finanzierung der Kommunen/Betriebe
sind Differenzierungen je nach bedeutender Herkunft der investiven Finanzmittel vorzunehmen,
die nachfolgend inhaltlich vorgestellt werden.
BP110 Sonderposten für Zuwendungen
o 35000 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
o 35050 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
Hier sind die erhaltenen investiven Zuwendungen zu erfassen. Sie stellen für die Kommune
und ihre Betriebe zusätzliche Finanzierungsmittel dar, die jedoch nicht unmittelbar als Kapitalbeitrag
(Fremdkapital/Eigenkapital) zu bilanzieren sind. Diese Finanzmittel bilden vielmehr Ergebnisbeiträge,
die jährlich den Abschreibungen für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
als Erträge gegenüber gestellt werden. Die Kommune und ihre Betriebe haben deshalb
die erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten zu passivieren, die ihnen für investive
Maßnahmen gewährt werden und nicht frei verwendet werden dürfen. Dabei kommt es nicht
darauf an, ob die Zuwendungen projektbezogen oder pauschal gewährt werden. Es muss sich
dabei aber um nicht rückzahlbare Zuwendungen handeln.
Für die Passivierung der erhaltenen investiven Zuwendungen stellt der vom Zuwendungsgeber
festgelegte investive Verwendungszweck die Verbindung zu den damit finanzierten Vermögensgegenständen
her. Erst nach zweckentsprechender Verwendung der erhaltenen Zuwendung
erhält dieses Kapital den für den Ansatz als Sonderposten in der Bilanz notwendigen
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Eigenkapitalcharakter. Die Bilanzierung von erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten in der
Bilanz hat daher immer im Gleichklang mit der Aktivierung des betreffenden Vermögensgegenstandes
zu erfolgen.
Wenn rückzahlbare Zuwendungen als Darlehen gewährt werden, die für die Kommune oder
ihre Betriebe eine Verpflichtung zur Rückzahlung beinhalten, stellen diese Zuwendungen für
die Kommune und ihre Betriebe Verbindlichkeiten dar und sind in der Gesamtbilanz entsprechend
anzusetzen.
Auch für erhaltene Zuwendungen für den Erwerb von nicht abnutzbaren Anlagevermögen,
z.B. unbebaute Grundstücke, sind in der Bilanz entsprechende Sonderposten zu bilden. Derartige
Sonderposten bleiben jedoch so lange unverändert, wie die Kommune bzw. ein Betrieb
über den betreffenden Vermögensgegenstand verfügt.
BP120 Sonderposten für Beiträgen
o 35100 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 35150 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
Hier sind die erhaltenen Beiträge nach den §§ 8, 9 und 11 des Kommunalabgabengesetzes
NRW (KAG NRW), die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe zur Herstellung, Anschaffung
oder Erweiterung von öffentlichen Einrichtungen oder Anlagen erhoben worden sind, zu
erfassen. Aber auch Erschließungsbeiträge nach § 127 des Baugesetzbuches (BauGB) sind
als Sonderposten, zu erfassen, weil sie Finanzierungszahlungen für Investitionsmaßnahmen
der Kommune oder ihrer Betriebe darstellen, z.B. Beiträge der Anlieger für den Bau der Straße.
Ähnlich verhält es sich mit Kanalanschlussgebühren.
BP130 Sonderposten für den Gebührenausgleich
Hier sind Überschüsse aus der Gebührenkalkulation zu erfassen. Die Kommune oder ein Betrieb
ist nach § 6 Abs. 3 KAG NRW verpflichtet, eine am Ende eines Kalkulationszeitraumes
bestehende Kostenüberdeckung innerhalb der nächsten drei Jahre wieder auszugleichen.
Dies bedeutet, die Kostenüberdeckung in die nächste Gebührenkalkulation einzustellen, denn
die Kommune oder der Betrieb darf über die von den Gebührenzahlern zuviel erhaltenen Beträge
nicht frei verfügen, sondern muss diese wieder den Gebührenzahlern zu Gute kommen
lassen. Rückstellungen für den Gebührenausgleich sind in diese Position umzugliedern.
BP140 Sonstige Sonderposten
o 35250 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
o 35300 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
o 35350 Sonderposten mit Rücklageanteil
Unter diesen Positionen werden alle sonstigen der Kommune oder einem ihrer Betriebe von
Dritten gewährte Leistungen erfasst, bei denen die Voraussetzungen für die Bildung eines
Sonderpostens vorliegen. Dazu sind z.B. Schenkungen in Form von Geld- oder Sachleistungen
und rechtlich unselbstständige Stiftungen zu zählen, weil die Kommune oder ein Betrieb
rechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer der ihnen übergebenen Vermögenswerte wird.
Unter der Position „Sonderposten mit Rücklageanteil“ sind die nach dem Steuerrecht zulässigen
Rücklagen zu erfassen, wenn in bestimmten Fällen Rücklagen aus dem unversteuerten
Gewinn gebildet worden sind. Auf Grund der umgekehrten Maßgeblichkeit ist der Sonderposten
mit Rücklageanteil in der Handelsbilanz auszuweisen. Übernimmt ein voll zu konsolidie-
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ender Betrieb diesen Posten aus seinem Einzelabschluss, so ist dieser in der KB II zu elimi-
nieren, da nach NKF ein Ansatzverbot besteht.
Ebenfalls unter diese Position sind der Sonderposten US - Lease und der Sonderposten Abwasserabgabe
einzustellen. Eine entsprechende Zuordnung ist in der Kommunalbilanz II vorzunehmen.
BP200 Rückstellungen
Gem. § 36 GemHVO NRW besteht für kommunale Rückstellungssachverhalte eine Passivierungspflicht
(kein Passivierungswahlrecht). Dabei sind die zulässigen Sachverhalte für Rückstellungsbildungen
in dieser Vorschrift abschließend aufgezählt. Sie werden nachfolgend erläutert.
BP210 Pensionsrückstellungen
Unter dieser Position sind sowohl Alt- als auch Neuzusagen als Pensionsrückstellungen zu erfassen.
Basierend auf den relevanten Datengrundlagen zu diesen Alt- und Neuzusagen sind
sämtliche zukünftigen Aufwendungen aus bestehenden Pensionen sowie sämtliche Pensionsanwartschaften
zu ermitteln. Im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung kommt für
die Ermittlung der Höhe der Rückstellungen nur das Teilwertverfahren in Betracht. Das Anwartschaftsbarwertverfahren
wurde dafür nicht vorgesehen. Dabei entspricht der Barwert der
Anwartschaft zum Zeitpunkt des Eintritts der Pensionierung der Gesamtsumme der auf den
Abschlussstichtag abgezinsten zukünftigen Pensionszahlungen.
Mit der Rückstellungsbildung wird zum Zeitpunkt der Pensionszusage begonnen. Auf der Basis
einer Einmalrückstellung erfolgt die ratierliche Ansammlung bis zum Pensionsbeginn (Barwert).
Bei der Bemessung der Rückstellungen wird ein kommunal einheitlicher Zinsfuß von 5 v.H.
zugrunde gelegt. Bei Personen, die nach dem Ausscheiden aus dem aktiven Dienst weitere
Ansprüche gegenüber der Kommune / dem Betrieb behalten, z.B. Beihilfeansprüche, sind
auch diese Ansprüche bei der Ermittlung der Rückstellungen zu berücksichtigen.
BP220 Rückstellung für Deponien und Altlasten
o 37050 Rückstellungen für Deponien
Unter dieser Position sind die Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien
zu erfassen. Sie stellen die zukünftigen zu erbringenden Leistungen für eine Rekultivierung
und Nachsorge der Deponien und zur Sanierung von Altlasten dar, zu denen die
Kommune oder ein Betrieb, z.B. auf Grund gesetzlicher Vorschriften, verpflichtet ist. Die Bewertung
der Rückstellung kann sich an dem Verteilungsschlüssel „Verfüllmengenanteil der
einzelnen Nutzungsjahre“ orientieren.
o 37100 Rückstellungen für Altlasten
Unter dieser Position sind auch die Rückstellungen für die Beseitigung von Altlasten zu erfassen.
Eine Verpflichtung zur Beseitigung von Altlasten kann bei Grundstücken bestehen, wenn eine
behördliche Verpflichtung zur Beseitigung der Altlasten ausgesprochen wurde. Eine Rückstellung
für die Beseitigung von Altlasten ist noch nicht anzusetzen, wenn nur eine Absicht der
Kommune oder eines Betriebes zur Beseitigung einer Altlast besteht.
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BP230 Instandhaltungsrückstellungen
Unter dieser Position sind Rückstellungen für nicht umgesetzte Instandhaltungen zu erfassen.
Für eine Rückstellungsbildung muss die Durchführung des Vorhabens in der mittelfristigen Ergebnis-
und Finanzplanung (lfd. Jahr zzgl. die nächsten drei Jahre) vorgesehen sein. Dazu
müssen die vorzunehmenden Maßnahmen einzeln beschrieben und wertmäßig beziffert sein.
Insbesondere ist sicherzustellen, dass keine laufenden Schönheitsreparaturen einbezogen
werden. Zu beachten ist, dass bei einem späteren Verzicht auf die vorgesehenen Instandhaltungsmaßnahmen
die gebildeten Instandhaltungsrückstellungen zwar ertragswirksam aufgelöst
werden, jedoch gleichzeitig auch eine Korrektur des Wertansatzes des betreffenden Vermögensgegenstandes
vorzunehmen ist, die als außerplanmäßige Abschreibung ebenfalls die
Ergebnisrechnung berührt.
BP240 Steuerrückstellungen
o 37200 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
o 37250 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
o 37350 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Unter den Positionen 37200 und 37250 sind analog HGB Beträge als Steuerrückstellungen zu
erfassen, um den Steueraufwand des Geschäftsjahres zutreffend darstellen zu können.
Für passive latente Steuern ist gegebenenfalls in der HB I eine Rückstellung zu bilden, sofern
sie ergebniswirksam entstanden sind und ihre Auflösung in künftigen Geschäftsjahren voraussichtlich
zu steuerlichen Belastungen (steuerrechtliches Ergebnis kleiner als handelsrechtliches
Ergebnis) führt.
Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
Latente Steuern aus der Konsolidierung sind im Gesamtabschluss nicht zu berücksichtigen;
siehe Erläuterungen unter Kapitel 6 Latente Steuern.
BP250 Sonstige Rückstellungen
o 37400 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
o 37450 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
Hier werden die Rückstellungen für andere ungewisse Verbindlichkeiten, z.B. Rückstellungen
für Altersteilzeit, für nicht beanspruchten Urlaub, für Arbeitszeitguthaben, für Verpflichtungen
gegenüber anderen Dienstherren, aber auch Rückstellungen aus Lieferungen und Leistungen
sowie für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, Prozesskostenrückstellungen und
Rückstellungen für Verlustübernahmen erfasst. Bei den Verpflichtungsrückstellungen muss
eine Verpflichtung der Kommune/des Betriebes gegenüber Dritten bestehen, z.B. auf Grund
von Verträgen (privatrechtliche oder öffentlich-rechtliche Vereinbarungen) oder von gesetzlichen
Regelungen. Dabei ist es nicht erforderlich, dass der Dritte Kenntnis von seinem Anspruch
hat.
Auch ist zu beachten, dass andere als in § 36 Abs. 3 GemHVO NRW genannte Aufwandsrückstellungen
nicht gebildet werden dürfen, denn sie stellen nur eine Verpflichtung der Kommune/des
Betriebes gegenüber sich selber dar. Hat ein voll zu konsolidierender Betrieb solche
Aufwandsrückstellungen gebildet, sind diese im Rahmen der KB II ergebniswirksam zu eliminieren.
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Hat ein Betrieb unter den sonstigen Rückstellungen auch Instandhaltungsrückstellungen angesetzt,
sind diese unter der gesonderten Position (siehe BP230) zu erfassen.
BP310 Anleihen
• 40000 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
• 40050 Anleihen von Sonstigen
Die Anleihen sind unter einer gesonderten Position zu erfassen. Sie stellen eine Finanzierungsform für
Fremdkapital dar, bei der das benötigte Kapital von einer unbestimmten Zahl von Geldgebern durch
den Kauf von Wertpapieren aufgebracht wird. Die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe ausgebrachten
Wertpapiere werden an der Börse gehandelt und unterliegen damit auch den üblichen
Kursschwankungen. Beispiele für Anleihen sind Teilschuldverschreibungen (Obligationen), Gewinnschuldverschreibungen
u.a. Die Anleihe ist bei der erstmaligen Bewertung (Zeitpunkt der Entstehung)
mit dem Rückzahlungsbetrag zu passivieren, unabhängig davon, wie hoch der tatsächlich zur Verfügung
gestellte Betrag ist. Ist der Rückzahlungsbetrag einer Anleihe höher als der Einzahlungsbetrag,
so darf der Unterschiedsbetrag (Disagio) als Rechnungsabgrenzungsposten aktiviert werden. Liegt
der Einzahlungsbetrag über dem Rückzahlungsbetrag, so muss die Differenz (Agio) in der Bilanz
durch einen passiven Rechnungsabgrenzungsposten entsprechend der Kapitalnutzung über die Laufzeit
verteilt werden. Unter dieser Position dürfen keine Schuldscheindarlehen erfasst werden. Genussscheine
sind dann unter Anleihen auszuweisen, wenn sie ausschließlich Gläubigerrechte verbriefen.
BP320 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
• 40100 VB aus Krediten für Investitionen ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 40150 VB aus Krediten für Investitionen ggü. Sonstigen
Unter den Positionen „Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen“ sind Geldbeträge zu erfassen,
die von einem Dritten mit der Verpflichtung zur Verfügung gestellt worden sind, das aufgenommene
Kapital dem Kreditgeber zurückzuzahlen. Diese Kredite werden im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäfte,
z.B. als Schuldscheindarlehen, aufgenommen. Hier sind nur die Kredite zu erfassen, die
auf Grund von Investitionsmaßnahmen aufgenommen wurden (vgl. § 86 GO NRW).
Der Rückzahlungsbetrag stellt dann den zu passivierenden Wertansatz dar, wenn nicht der volle
Rückzahlungsbetrag zugeflossen ist. Als Anschaffungswert einer Darlehensverpflichtung gilt deren
Nennwert. Der Unterschiedsbetrag, z.B. auf Grund von Agio, Disagio, Damnum oder Abschlussgebühren
kann als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz ausgewiesen werden. Wenn Kredite
mit Endfälligkeit aufgenommen werden, so steht der Kredit während der gesamten Laufzeit der Kommune/dem
Betrieb in voller Höhe zur Verfügung. Bei einem Tilgungsdarlehen (Annuitätendarlehen,
Ratendarlehen) hingegen verringert sich die Verbindlichkeit laufend und im Allgemeinen gleichmäßig
über die Vertragslaufzeit.
BP330 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
• 40250 VB aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 40300 VB aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. Sonstigen
Unter diesen Positionen sind nur die Kredite zu erfassen, die als Betriebsmittel zur Liquiditätssicherung
(Liquiditätskredite) aufgenommen wurden (vgl. § 89 Abs. 2 GO NRW). Hier sind auch die Bankkonten
zu erfassen, die einen negativen Saldo ausweisen (vgl. auch Erläuterungen zur Position „liquide
Mittel“).
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Mit den Liquiditätskrediten wird die Aufrechterhaltung der Zahlungsfähigkeit der Kommune oder eines
Betriebes gesichert, die im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäfte aufgenommen werden. Ein
Hauptmerkmal dieses Betriebsmittelkredites ist seine kurze Laufzeit, entweder nach Tagen oder Monaten
bestimmt, aber jeweils immer nicht länger als ein Jahr. Bei ihnen wird zwischen Festbetragskrediten
und Kontokorrentkrediten unterschieden.
BP340 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
• 40350 VB aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 40400 VB aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. Sonstigen
Unter diesen Positionen sind die kreditähnlichen Rechtsgeschäfte der Kommune und ihrer Betriebe zu
erfassen. Dazu zählen z.B. Schuldübernahmen, Leibrentenverträge, Verträge über die Durchführung
städtebaulicher Maßnahmen nach dem Städtebauförderungsgesetz, Gewährung von Schuldendiensthilfen
an Dritte, Leasingverträge, PPP-Verträge oder Restkaufgelder im Zusammenhang mit Grundstücksgeschäften.
Von besonderer Bedeutung sind Leibrentenverträge und Leasingverträge. Leibrentenverträge
gehören zu den Rentenverpflichtungen. Sie können im Rahmen eines Vermögenserwerbs
vorkommen, zum Beispiel bei der Anschaffung eines Grundstückes auf Rentenbasis.
BP350 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
• 40450 VLL ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 40500 VLL ggü. Sonstigen
Hier sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen zu erfassen. Dies sind Verpflichtungen
aufgrund von Kauf- und Werkverträgen, Dienstleistungsverträgen, Miet- und Pachtverträgen und
ähnlichen Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen (Gegen-)Leistung (z.B. die Zahlung für
eine empfangene Leistung) noch aussteht. Analog zum Handelsrecht werden die Verbindlichkeiten
aus Lieferungen und Leistungen gesondert ausgewiesen.
Bei Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ist der Rückzahlungsbetrag der Betrag, den der
Schuldner zur Erfüllung der Verpflichtung aufbringen muss (Erfüllungsbetrag). Die Lieferantenverbindlichkeit
ist grundsätzlich mit dem Rechnungsbetrag anzusetzen. Bei Inanspruchnahme des Skontos
mindern sich die Verbindlichkeit und die Anschaffungskosten der bezogenen Güter erst im Zeitpunkt
der tatsächlichen Inanspruchnahme (Zahlung der Rechnung; vgl. EStH 6.2).
Es ist das Saldierungsverbot zu beachten, nach dem eine Forderung an einen Lieferanten nicht mit
einer Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen verrechnet werden darf. Eine Ausnahme besteht
bei geleisteten Anzahlungen auf Lieferungen und Leistungen oder wenn die Voraussetzungen für eine
Aufrechnung nach § 387 BGB vorliegen. Bei gegenseitigem Anerkenntnis kann haushaltstechnisch
lediglich eine Verrechnung im Rahmen der Zahlungsabwicklung vorgenommen werden.
BP360 Sonstige Verbindlichkeiten
• 40550 Sonstige Verbindlichkeiten ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 40600 Sonstige Verbindlichkeiten ggü. Sonstigen
Als Auffangposition sind hier alle sonstigen Verbindlichkeiten zu erfassen. Hierunter fallen Verbindlichkeiten,
die nicht auf der Grundlage von Warengeschäften oder einem entgeltlichen Leistungsaustausch
beruhen. Zu den sonstigen Verbindlichkeiten gehören insbesondere Steuerverbindlichkeiten
inkl. eines ggf. auszuweisenden Umsatzsteuerüberhangs, Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern,
abzuführende Lohn- und Kirchensteuer der Beschäftigten u.ä. Die sonstigen Ver-
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indlichkeiten sind im Zeitpunkt ihrer Begründung einzubuchen. Der Rückzahlungsbetrag stellt den zu
passivierenden Wertansatz dar.
Unter dieser Position sind auch Verpflichtungen zu erfassen, die bei der Kommune oder einem Betrieb
wegen erhaltener rückzahlbarer Zuwendungen bestehen (Transferverbindlichkeiten).
Erhaltene Anzahlungen sind ebenfalls hier zu erfassen. Die gesonderte Erfassung entsteht vielfach
daraus, dass erhaltene investive Zuwendungen noch nicht zweckentsprechend verwendet worden
sind. Liegt dies vor, darf für die erhaltene Zuwendung noch kein Sonderposten angesetzt werden,
denn dieser ist erst zeitgleich mit dem durch Dritte mitfinanzierten Vermögensgegenstand in der Bilanz
anzusetzen.
BP400 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
• 40650 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
• 40700 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
Der Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite der kommunalen/betrieblichen Bilanz ist Ausdruck
einer Leistungsverpflichtung der Kommune/Betriebe, die der ergebniswirksamen Vereinnahmung
der erhaltenen zeitraumbezogenen Zahlung entgegen steht. Unter dieser Position sind daher
passive Rechnungsabgrenzungsposten anzusetzen, wenn Einnahmen vor dem Abschlussstichtag
geleistet werden, diese aber Erträge für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische
Posten).
Als wesentliches Kriterium für die Entscheidung, ob Einnahmen als Erträge dem abgelaufenen Haushaltsjahr
oder einem Folgejahr zuzuordnen sind, ist auf den wirtschaftlichen Grund abzustellen.
Hierbei ist zu prüfen, inwiefern Einnahmen durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr empfangene Gegenleistungen
oder erst durch künftig zu erwartende Gegenleistungen wirtschaftlich verursacht sind.
Dies kann z.B. bei Vorauszahlungen von Miete und Pacht, oder durch andere einmalige und im Voraus
gezahlte Entgelte von Dritten gegeben sein. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten
festgelegten Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame
Auflösung vorzunehmen. Sie erfolgt i.d.R. in gleichmäßigen (planmäßigen) Raten.
Erläuterungen zu Positionen der Gesamtergebnisrechnung (Summenergebnisrechnung)
G010 Ordentliche Gesamterträge
G030 Steuern und ähnliche Abgaben
• 50000 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
• 50050 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
Hier sind erhaltene Steuern und ähnliche Abgaben zu erfassen. Die Kommune oder ein Betrieb ist
z.B. nach § 1 Abs.1 KAG NRW berechtigt, Abgaben (Steuern, Gebühren und Beiträge) zu erheben,
soweit nicht Bundes- oder Landesgesetze etwas anderes bestimmen. Es sind die von der Kommune
aufgrund ihrer Steuerhoheit erhobenen Gemeindesteuern (z.B. Gewerbe-, Grundsteuer) und die Gemeindeanteile
an Gemeinschaftssteuern zu erfassen. Steuerähnliche Abgaben sind z.B. die Fremdenverkehrsabgabe
oder Abgaben von Spielbanken.
G040 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
• 50100 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
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• 50150 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
Hier sind erhaltene Zuwendungen und Umlagen zu erfassen. Zu den Zuwendungen zählen Zuweisungen
und Zuschüsse als Übertragungen, die nicht ausdrücklich für die Durchführung von Investitionen
geleistet werden, z.B. Schlüsselzuweisungen und Bedarfszuweisungen vom Land, sonstige allgemeine
Zuweisungen und Zuwendungen für laufende Zwecke. Zuweisungen sind Übertragungen finanzieller
Mittel zwischen Gebietskörperschaften. Zuschüsse sind Übertragungen vom unternehmerischen
und übrigen Bereich an Kommunen (oder umgekehrt; z.B. Spenden und Zuschüsse).
Auch Erträge aus der Auflösung von in der Bilanz angesetzten Sonderposten aus investiven Zuwendungen
fallen unter diese Position.
Allgemeine Umlagen, die vom Land oder von anderen Gemeinden/Gemeindeverbänden ohne Zweckbindung
an einen bestimmten Aufgabenbereich zur Deckung des Finanzbedarfs aufgrund eines bestimmten
Schlüssels geleistet werden, z.B. die Kreisumlage, gehören ebenfalls zur Position G040.
G060 Sonstige Transfererträge
• 50200 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
• 50250 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
Unter die Position „Sonstige Transfererträge“ fallen die Übertragungen von Finanzmitteln, denen keine
konkreten Gegenleistungen der Kommune oder eines Betriebes gegenübersteht und die nicht gesondert
als Steuern und ähnliche Abgaben, erhaltene Zuwendungen und allgemeine Umlagen zu erfassen
sind. Zu den Erträgen sind der Ersatz von sozialen Leistungen, z.B. Erstattungen von zu Unrecht
gezahlten Sozialhilfeleistungen, aber auch Schuldendiensthilfen, die zur Erleichterung des Schuldendienstes
für aufgenommene Kredite, insbesondere zur Reduzierung der Zinsbelastungen, gewährt
werden, zu zählen. Aber auch Schenkungen Dritter, die einen Ertrag für die Kommune oder ihre Betriebe
darstellen und andere vergleichbare Leistungen, sind hier zu erfassen.
G080 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
• 50300 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
• 5030 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
Unter der Position „Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte“ sind Gebühren und zweckgebundene Abgaben
für die Benutzung von öffentlichen Einrichtungen und Anlagen sowie für die Inanspruchnahme
wirtschaftlicher Dienstleistungen zu erfassen. Beispiele sind z.B. Passgebühren, Parkgebühren,
Friedhofsgebühren, Gebühren des Rettungsdienstes und der Feuerwehr, Gebühren für die Nutzung
von Einrichtungen der Abwasserbeseitigung oder der Straßenreinigung. Der Ersatz von besonderen
Auslagen kann mit den Verwaltungsgebühren zusammen erfasst werden.
Auch zweckgebundene Abgaben, z.B. Kurtaxe, Kurbeiträge, sind hier zu erfassen, wenn diese nicht
für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen erhoben werden: also Entgelte,
die auf den Grundsätzen des KAG NRW erhoben werden.
Auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten für Beiträge, die für investive Maßnahmen erhoben
wurden, sowie von Sonderposten für den Gebührenausgleich, also von Erträgen, die den Gebührenzahlern
wieder zu Gute kommen müssen, sind hier zu erfassen.
Erhaltene Verwarnungs- und Bußgelder sind nicht hier, sondern unter der Position „sonstige ordentliche
Erträge“ zu erfassen.
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G100 Privatrechtliche Leistungsentgelte
• 50400 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
• 50450 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
Unter der Position „Privatrechtliche Leistungsentgelte“ sind die Entgelte zu erfassen, bei denen der
Leistungserbringung ein privates Rechtsverhältnis zu Grunde liegt. Bei z.B. Verkauf von Waren,
Drucksachen und sonstigen Erzeugnissen, Mieten und Pachten für Grundstücke, Gebäude und Betriebsanlagen,
Eintrittsgeldern, Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen, sind die erzielten Entgelte
hier als Erträge zu erfassen. Aber auch Erträge aus Erbbaurechtsverhältnissen sowie andere
vergleichbare Leistungen gehören zu dieser Position.
G120 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
• 50500 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
• 50550 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
Unter der Position „Kostenerstattungen und Kostenumlagen“ sind Erträge zu erfassen, die von der
Kommune oder einem Betrieb aus der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen für eine andere
Stelle, die diese vollständig oder anteilig erstattet, erwirtschaftet werden. Der Erstattung liegt i.d.R. ein
auftragsähnliches Verhältnis zu Grunde. Unerheblich ist, auf welcher Rechtsgrundlage die Erstattungspflicht
beruht und ob die Erstattung die Kosten der Kommune/des Betriebs als Empfänger voll
oder nur teilweise deckt.
Wenn die Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes, die im Auftrag eines Dritten geleistet
wurden, nicht exakt berechnet, sondern nur pauschal ermittelt und in Rechnung gestellt werden, handelt
es sich um die Erhebung einer Kostenumlage. Dies ist jedoch keine Umlage, wie sie von den
Umlageverbänden zur allgemeinen Finanzierung ihres Haushalts erhoben werden.
Ebenfalls hier zu erfassen sind Erträge aus einer (aufgabenbezogenen) Leistungsbeteiligung bei Leistungen
für Unterkunft und Heizung nach § 22 SGB II.
G140 Sonstige ordentliche Erträge
• 50600 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
• 50650 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
Unter dieser Sammelposition sind alle Erträge, die nicht den anderen Ertragspositionen zuzuordnen
sind, zu erfassen. Dies sind z.B.
• Erträge aus der Veräußerung von Gegenständen des Anlagevermögens (über Buchwert),
• ordnungsrechtliche Erträge (Verwarnungs- und Bußgelder, Zwangsgelder u.a.),
• Auflösung von sonstigen Sonderposten (sofern nicht einer speziellen Position zugeordnet),
• Erhaltene Steuererstattungen (aus Vorjahren),
• Erträge aus Zuschreibungen bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens,
• Erträge aus Zahlungseingängen von in Vorjahren ausgebuchten Forderungen,
• Ertragswirksame Änderung von Bestandskonten, z.B. die Auflösung einer gebildeten Rückstellung,
weil der Grund dafür entfallen ist,
• Skontoertrag (sofern Skonto nicht bei den Aufwendungen abgesetzt wird),
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• Erhaltener Schadenersatz,
• Beitreibungsgebühren und Säumniszuschläge,
• Erträge aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen,
• Konzessionsabgaben nach der Konzessionsabgabenverordnung.
Erstattungen im Rahmen von Personalgestellungen sind unter dieser Position anzusetzen und
ggf. im Rahmen der Konsolidierung zu eliminieren.
G160 Aktivierte Eigenleistungen
Unter der Position „Aktivierte Eigenleistungen“ ist der Ertragswert zu erfassen, wenn von der Kommune
oder einem Betrieb aktivierungsfähige Vermögensgegenstände des Anlagevermögens selbst erstellt
werden. Diese Position ist die Gegenposition zu den Aufwendungen der Kommune oder des
Betriebes zur Herstellung von Anlagevermögen, sofern diese Aufwendungen auch Herstellungskosten
nach § 33 Abs. 3 GemHVO NRW darstellen, z. B. Materialaufwand und Personalaufwand für selbst
erstellte Gebäude, Spielgeräte. Dagegen sind Fremdmaterial und Fremdleistungen als Aufwendungen
zu erfassen. Weil die Nettomethode nicht zur Anwendung kommen darf, müssen die aktivierten Eigenleistungen
in ihrer Höhe mit den damit in Zusammenhang stehenden aktivierbaren Herstellungsaufwendungen
übereinstimmen.
G180 Bestandsveränderungen
Erhöht sich der Bestand an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen oder unfertigen Leistungen im Vergleich
zum Vorjahr, so stellt dies einen Ertrag dar, der unter dieser Position zu erfassen ist. Grundlage
der Ermittlung der Bestandsveränderungen ist die Inventur zum Bilanzstichtag, bei der Mengen- und
Wertveränderungen zu ermitteln sind. Weil sich die Bestandsveränderungen aus Mengen- und/oder
Bewertungsänderungen ergeben können, ist bei dieser Position ggf. auch ein negativer Ertrag, der
durch eine Verminderung des Bestandes entstehen kann, auszuweisen.
G200 Ordentliche Gesamtaufwendungen
G210 Personalaufwendungen
• 55000 Aufwendungen aus Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
• 55050 Sonstige Personalaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Aufwendungen für die Beamten und tariflich Beschäftigten
sowie für weitere Personen, die aufgrund von Arbeitsverträgen beschäftigt werden.
Aufwandswirksam sind die Bruttobeträge einschließlich der Nebenbezüge und Lohnnebenkosten, z.B.
Überstundenentlohnung, Weihnachtsgeld, Sozialversicherungsbeiträge. Auch Beihilfen sowie Unterstützungsleistungen
sind unter dieser Position zu erfassen. Die jährlichen Zuführungen zu Pensionsrückstellungen
für die aktiv Beschäftigten sowie Rückstellungen für Urlaubsansprüche und Arbeitszeitguthaben
sowie Zuführungen zu anderen personalwirtschaftlichen Rückstellungen zählen ebenfalls
zu dieser Position. Als Beiträge zu Versorgungskassen fallen z.B. die Arbeitgeberanteile zur Zusatzversorgungskasse
hierunter.
Zahlungen der Kommune/Betriebe für nicht beschäftigte Schwerbehinderte („Schwerbeschädigtenabgabe“)
sind nicht hier, sondern unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen.
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G220 Versorgungsaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Versorgungsleistungen für die nicht mehr tätigen Beschäftigten
und deren Angehörige. Ggf. können auch zusätzlich Zuführungen zu Pensionsrückstellungen
(vgl. § 36 Abs. 1 GemHVO NRW) anfallen, soweit sich die Ansprüche für den Kreis der Versorgungsempfänger
verändert haben, z.B. durch Veränderungen der Sterbetafeln, die zur Berechung der
Rückstellungen herangezogen werden. Außerdem sind unter dieser Position noch weitere Aufwendungen
zu erfassen, z.B. Beiträge zur Sozialversicherung, aber auch Beihilfen an die Versorgungsempfänger,
soweit dafür nicht die entsprechenden Rückstellungen ausreichen. Die jährlichen Umlagezahlungen
an Versorgungskassen für Beamte können ganz oder teilweise Aufwendungen sein. Dies
ist abhängig davon, in welchem Umfang die Pensionsrückstellungen die Versorgungsverpflichtungen
der Kommune/Betriebe zum Abschlussstichtag abdecken. Der Wertansatz der Pensionsrückstellungen
ist an einem Abschlussstichtag nur dann herab zu setzen, wenn der Ansatz höher ist, als es dem
Barwert der insgesamt noch zu leistenden Versorgungszahlungen entspricht.
G230 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
• 55250 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
• 55350 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
Hier sind alle Aufwendungen, die mit dem kommunalen und betrieblichen Verwaltungs- und Geschäftshandeln
(Betriebszweck) bzw. Umsatz- oder Verwaltungserlösen wirtschaftlich zusammenhängen,
zu erfassen. Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen umfassen deshalb u.a. Aufwendungen
für Fertigung, Vertrieb, Waren. Auch gehören abweichend von der entsprechenden HGB-
Position- die Aufwendungen für die Bewirtschaftung des Anlagevermögens sowie Aufwendungen für
die Unterhaltung zu dieser Position.
Erhaltungsaufwand dient unabhängig seiner Größenordnung dazu, Gegenstände in einem ordnungsgemäßen
Zustand zu erhalten. Hauptmerkmal dieser Aufwendungen ist, dass sie durch die gewöhnliche
Nutzung des Gegenstandes veranlasst werden. Dazu gehören die Unterhaltung eigener, gemieteter
oder gepachteter Gebäude, Grundstücke und Anlagen sowie der zu den Gebäuden gehörenden
Außenanlagen.
Unter diese Position fallen auch die Aufwendungen für die Haltung (Unterhaltung und Instandsetzung)
von Fahrzeugen z.B. für Betriebsstoffe, Schmierstoffe, Reifenerneuerungen, Pflege- und Inspektionskosten,
KFZ-Steuern, KFZ-Versicherungsbeiträge, GEZ-Gebühren für Radios in dienstlich genutzten
KFZ. Dazu gehören die Haltung eigener, gemieteter oder geleaster Fahrzeuge.
Als Aufwendungen für die Bewirtschaftung eigener, gemieteter oder gepachteter Grundstücke, Gebäude
und einzelner Räume kommen z.B. in Betracht Energiekosten, Heizung, Wasser, Reinigung,
Versicherung, Bewachung, Steuern und die Behebung von Schadensfällen.
Ebenso sind hier Kostenerstattungen und Kostenumlagen, die von der Kommune oder einem Betrieb
wegen der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen durch eine andere Stelle zu zahlen sind und
dafür ein auftragsähnliches Verhältnis vorliegt, zu erfassen.
Außerdem sind hier die sonstigen Verwaltungs- und Betriebsaufwendungen, z.B. Lernmittel (nach
dem Lernmittelfreiheitsgesetz), Erwerb von Vorräten und Schülerbeförderungskosten zu erfassen.
G240 Bilanzielle Abschreibungen
• 55450 Abschreibungen von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
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• 55550 Abschreibungen auf den GoF aus den Einzelabschlüssen
• 55650 Abschreibungen auf den GoF aus der Vollkonsolidierung
• 55750 Abschreibungen auf den GoF aus Equity - Konsolidierung
• 55850 Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
• 55950 Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
• 56050 Abschreibungen auf Sondervermögen
• 56150 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
• 56250 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
• 56350 Sonstige Abschreibungen
Hier sind die durch die Abnutzung von beweglichen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
entstehenden planmäßigen Abschreibungen zu erfassen. Hier sind aber auch die Sofortabschreibungen
geringwertiger Vermögensgegenstände (geringwertiger Wirtschaftsgüter) sowie die außerplanmäßigen
Abschreibungen von Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens zu erfassen.
Dazu gehören auch die erforderlichen Abschreibungen auf Finanzanlagen, die der Aufgabenerfüllung
zugerechnet werden bzw. dem Geschäftsbetrieb dienen sowie Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände.
Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind ebenfalls
unter dieser Position zu erfassen. Dagegen sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen
des Umlaufvermögens, aus dem Abgang von immateriellen Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen
des Sachanlagevermögens sowie aus dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen
nicht hier, sondern unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen.
Den Abschreibungen aus der Nutzung der Vermögensgegenstände stehen ggf. auch Erträge aus der
Auflösung von Sonderposten gegenüber, die wegen der erhaltenen investiven Zuwendungen zur Anschaffung
von Vermögensgegenständen gebildet worden sind.
Mit dem Jahressteuergesetz 2008 wurden ab dem 01.01.2008 die Regeln für die Abschreibung von
geringwertigen Wirtschaftsgütern (GWG) verändert. Neu eingeführt wurde die so genannte Poolabschreibung
für GWG mit Anschaffungskosten zwischen 151 Euro und 1.000 Euro (netto). Solche
Poolabschreibungen können aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes und im Hinblick auf die Wirtschaftlichkeit
der Rechnungslegung beibehalten werden.
Gesondert zu betrachten sind die Abschreibungen auf die Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebs, auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Einzelabschlüssen und
auf die selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände. Aufgrund des Ansatzverbotes
nach NKF müssen die Abschreibungen auf die vorgenannten Positionen in der KB II neutralisiert werden.
G260 Transferaufwendungen
• 56450 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
• 56550 Transferaufwendungen an Sonstige
Unter dieser Position sind alle Leistungen der Kommune oder der Betriebe an Dritte zu erfassen, die
gewährt werden, ohne dass die Kommune oder der Betrieb dadurch einen Anspruch auf eine konkrete
Gegenleistung erwirbt. Als Transferaufwendungen werden daher z.B. Zuweisungen und Zuschüsse
für laufende Zwecke, Schuldendiensthilfen u.ä. erfasst. Dazu gehören auch Fälle, wenn sich die Kommune
oder ein Betrieb lediglich an einer Finanzierung beteiligt, z.B. bei der Umlage nach dem Kran-
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kenhausgesetz des Landes Nordrhein-Westfalen oder an Leistungen nach sonstigen landes- oder
bundesrechtlichen Vorschriften. Darunter fallen auch kommunale Hilfen an private Haushalte (Sozialtransferaufwendungen).
Typisch dafür sind Leistungen der Sozialhilfe, der Jugendhilfe, Leistungen an
Arbeitssuchende, Leistungen an Kriegsopfer und ähnliche Anspruchsberechtigte, Leistungen an Asylbewerber
sowie sonstige soziale Leistungen. Aber auch Hilfen der Kommune oder eines Betriebes an
Unternehmen (Subventionen, geleistete Spenden) fallen hierunter. Steuern sind dagegen unter den
sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen.
G270 Sonstige ordentliche Aufwendungen
• Steuern vom Einkommen und Ertrag
o 56650 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
o 56750 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
• Sonstige Steuern
o 56850 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
o 56950 Sonstige Steuern an Sonstige
• Latente Steuern
o 57050 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
• Aufwendungen aus Verlustübernahmen
o 60000 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
o 60050 Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstigen
• Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
o 60100 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 60150 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
Unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ sind alle Aufwendungen, die nicht den anderen
Aufwandspositionen, den Zinsen und ähnlichen Finanzaufwendungen oder den außerordentlichen
Aufwendungen zuzuordnen sind, zu erfassen. Hierunter fallen:
• sonstige Personal- und Versorgungsaufwendungen, z.B. für Aus- und Fortbildung, Reisekosten,
Dienst-, Schutz- und Arbeitskleidung inkl. persönlicher (dienstlicher) Ausrüstungsgegenstände,
Aufwendungen für Personaleinstellungen, Dienstjubiläen, Umfallversicherung für die
Beschäftigten,
• Inanspruchnahme von Rechten und Diensten, z.B. Mieten, Pachten, Erbbauzinsen (ohne
Mietnebenkosten, diese sind der Position „Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen“ zuzuordnen),
Leasing, Aufwendungen für ehrenamtliche Tätigkeit, Supportleistungen für eingesetzte
Software,
• Geschäftsaufwendungen wie z.B. Büro- und Verbrauchsmaterial, Austauschgegenstände unter
60 € netto (Landeshauptstadt Düsseldorf) bzw. 150 € netto (Betriebe der Landeshauptstadt
Düsseldorf, die von der sog. Poolabschreibung Gebrauch machen), Fachliteratur, Fachzeitschriften,
Zeitungen, elektronische oder Online-Veröffentlichungen, Telekommunikationsleistungen,
Porto, Vergütungen an Sachverständige, Gerichts-, Anwaltskosten, Rundfunk- und
Fernsehgebühren (soweit sie nicht bei der Haltung von Fahrzeugen zu erfassen sind), Kontoführungsgebühren,
an Dritte zu leistende Verwaltungsgebühren, Bewirtungen, Lizenzgebüh-
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en für die Nutzung von Internetportalen, Druckaufträge, Kopieraufträge, Dolmetscherkosten,
Honorare außerhalb einer Dienstbeschäftigung,
• Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen (Verkauf unter Buchwert),
• Versicherungsbeiträge, Steueraufwendungen (Steuern vom Einkommen und vom Ertrag, la-
tente Steuern etc), Aufwendungen aus Schadensfällen (soweit sie nicht unter die Aufwendungen
für Sach- und Dienstleistungen fallen)
• Aufwendungen aus aufgabenbezogenen Leistungsbeteiligungen bei Leistungen für Unterkunft
und Heizung an Arbeitssuchende, zur Eingliederung I von Arbeitssuchenden und bei einmaligen
Leistungen an Arbeitssuchenden,
• Wertberichtigungen zu Forderungen (wie Niederschlagungen),
• Einstellungen und Zuschreibungen in die Sonderposten,
• Aufwendungen aus Verlustübernahmen,
• Sonstige Rückstellungszuführungen (soweit nicht bei speziellen Positionen erfasst),
• Ersatzbeschaffungen im Rahmen von Festwerten (soweit gebildet),
• Weitere sonstige ordentliche Aufwendungen wie Verfügungsmittel des Landrats, Fraktionszuwendungen,
Ausgleichsabgabe nach dem Schwerbehindertengesetz, Ersatzvornahmen,
Säumniszuschläge, Aufwendungen aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen,
Spendenverwendungen
G300 Finanzerträge
• Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
o 60200 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
o 60250 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
o 60300 Erträge aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
o 60350 Erträge aus Verlustübernahmen von Sonstigen
• Beteiligungserträge
• Zinserträge
o 60400 Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
o 60450 Beteiligungserträge von Sondervermögen
o 60500 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
o 60550 Beteiligungserträge von Sonstigen
o 60600 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 60650 Zinserträge von Sonstigen
• Sonstige Finanzerträge
o 60750 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 60800 Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
- 50 -

Unter den Finanzerträgen sind insbesondere Zinsen aus Ausleihungen, Dividenden oder andere Ge-
winnanteile zu erfassen. Ebenso sind hier Erträge aus Beteiligungen oder Wertpapieren, Zinsen aus
Geldanlagen und Kontoguthaben (z.B. Tagesgeld- und Festgeldzinsen) sowie andere zinsähnliche
Erträge anzusetzen. Nicht dazu gehören Zinszuschüsse sowie Verzugszinsen, Stundungs- oder Aussetzungszinsen,
die durch ein Hinausschieben der Zahlungsfälligkeit entstehen. Diese sind unter den
sonstigen ordentlichen Erträgen zu erfassen. Auch Erträge aus der Veräußerung von Finanzanlagen
sind nicht hier, sondern unter den „sonstigen ordentlichen Erträgen“ auszuweisen.
Unter der Position „Zinserträge“ sind Zinsen für Einlagen bei Kreditinstituten und für Forderungen an
Dritte (Bankguthaben, Darlehen und Hypotheken) sowie Zinsen und Dividenden aus Wertpapieren
des Umlaufvermögens zu erfassen. Hierunter fallen auch Zinserträge aus anderen Wertpapieren und
Ausleihungen des Finanzanlagevermögens. Säumniszuschläge gehören nicht zu den Zinserträgen
und sind bei der Position „sonstige ordentliche Erträge“ zu erfassen.
Zur Position „Sonstige Finanzerträge“ gehören u.a. Dividendenerträge und ähnliche Ausschüttungen
aus Wertpapieren des Anlagevermögens. Die Erträge aus assoziierten Unternehmen sind unter der
Position gesondert G310 zu erfassen.
G310 Erträge aus assoziierten Unternehmen
Die Anteilskonsolidierung von assoziierten Unternehmen erfolgt nach der Equity - Methode, die in
§ 312 HGB geregelt ist. Die Equity - Methode ist dadurch charakterisiert, dass der Wertansatz für den
kommunalen Betrieb, ausgehend von den historischen Anschaffungskosten, in den Folgejahren entsprechend
der Entwicklung des anteiligen bilanziellen Eigenkapitals des assoziierten Betriebes fortgeschrieben
wird. Erfolgswirksame Buchungen aus dieser Fortschreibung werden in dieser Position
berücksichtigt. Wegen des Bruttoprinzips sind Erträge und Aufwendungen getrennt zu buchen.
G320 Finanzaufwendungen
• Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
o 60850 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
o 60900 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
• Zinsaufwendungen
o 60950 Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 61000 Zinsaufwendungen an Sonstigen
• Sonstige Finanzaufwendungen
o 61100 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 61150 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstigen
Anders als im Handelsrecht werden unter den Finanzaufwendungen keine Abschreibungen auf Finanzanlagen
erfasst, weil diese Vermögensgegenstände der kommunalen Aufgabenerfüllung zugerechnet
werden bzw. dem Geschäftsbetrieb der Kommune oder einem Betrieb dienen. Diese sind
somit unter den bilanziellen Abschreibungen zu erfassen.
Unter der Position „Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen“ sind alle Aufwendungen aus
Ergebnisabführungsverträgen zwischen Unternehmen aus der kommunalen Beteiligungsstruktur auszuweisen.
Hier sind die Aufwendungen zu erfassen, wenn ein kommunaler Betrieb einen Gewinn erwirtschaftet
und diesen an die Kommune abführen muss (Aufwand aus einem Gewinnabführungsvertrag).
- 51 -

Übernimmt dagegen die Kommune den Verlust eines kommunalen Betriebes ist dieser „Aufwand aus
Verlustübernahmen" nicht hier, sondern NKF - konform unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“
zu erfassen.
Unter der Position „Zinsaufwendungen“ sind Zinsaufwendungen aus der Inanspruchnahme von
Fremdkapital, auch Zinsen im Rahmen eines Kontokorrentkredites, auszuweisen.
Zu der Position „Sonstige Finanzaufwendungen“ gehören Kreditbeschaffungskosten aus der Inanspruchnahme
von Fremdkapital, aber auch sonstige Finanzaufwendungen im Rahmen eines Kontokorrentkredites
(z.B. Agio, Disagio bzw. Damnum, Kreditprovisionen). Hierzu gehören nicht die allgemeinen
Aufwendungen für den Geldverkehr, z.B. Kontoführungsgebühren, die unter den sonstigen
ordentlichen Aufwendungen zu erfassen sind.
G330 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
Vergleiche für diese Position die Erläuterungen zur Position „Erträge aus assoziierten Unternehmen“.
Es handelt sich bei dieser Position um die zugehörige Aufwandsposition.
Außerordentliches Gesamtergebnis
Im Rahmen der Abgrenzung, ob Geschäftsfälle der Kommune oder eines Betriebes zu außerordentlichen
Erträgen oder Aufwendungen führen, muss geprüft werden, ob diese Vorgänge in hohem Maße
ungewöhnlich sind, d.h. deren Auftreten nicht erwartet werden kann, selten oder unregelmäßig vorkommen,
d.h. nicht ständig anfallen bzw. nicht wiederkehrender Natur und somit nicht planbar sind
sowie materiell bedeutsam sind, d.h. von den finanziellen Auswirkungen her wesentlich in Bezug auf
die örtlichen Gegebenheiten der Kommune oder des Betriebes sind. Dabei bestehen keine Unterschiede
zwischen dem NKF - Vorgaben und denen des HGB. Die genannten Voraussetzungen müssen
kumulativ vorliegen, um Erträge und Aufwendungen aus Geschäftsfällen der Kommune oder eines
Betriebes als außerordentlich zu klassifizieren.
Außerordentliche Erträge
o 63000 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 63050 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
Unter dieser Position sind Erträge auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
anfallen. Der Tatbestand ist entsprechend eng auszulegen. Als außerordentliche Erträge
sind z.B. Versicherungsleistungen oder besondere Zuweisungen nach Naturkatastrophen
anzusehen. Aber auch Spenden, sofern sie von wesentlicher Bedeutung für die individuellen
Gegebenheiten der Kommune/Betriebe sind und ohne Auflage gewährt werden, zählen dazu.
Unter diese Position fallen nicht die Veräußerungen von Vermögensgegenständen, die im
Rahmen der Aufgabenerfüllung der Kommune/Betriebe regelmäßig erfolgen. Stellt die Veräußerung
jedoch einen ungewöhnlichen Vorgang oder eine Aufgabe einer wesentlichen Betriebsgrundlage
dar, z.B. die Veräußerung eines kommunalen/betrieblichen Unternehmens
oder einer langjährigen wesentlichen Beteiligung, soll diese, weil sie aus der Natur der Sache
heraus als selten und nicht gewöhnlich zu bewerten ist, hier erfasst werden.
Außerordentliche Aufwendungen
o 63100 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 63150 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
- 52 -

Unter dieser Position sind Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
der Kommune oder des Betriebes anfallen. Der Tatbestand ist eng auszulegen.
Als außerordentliche Aufwendungen sind z.B. die notwendigen Leistungen der Kommune/Betriebe
zur Beseitigung von Naturkatastrophen anzusehen. Auch Abschreibungen, die
entstehen, weil ein Geschäftsfall der Kommune/Betriebe als außerordentlich zu klassifizieren
ist, sind im Ergebnisplan als außerordentliche Aufwendungen zu behandeln und entsprechend
zuzuordnen.
BP060 Ergebnisvorträge
Als Ergebnisvortrag (Gewinn-/Verlustvortrag) ist der Restbetrag auszuweisen, der sich aus der Ergebnisverwendung
der Vorjahre ergibt.
G500 Gewinnverwendung
G510 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
Sind Anteile vollkonsolidierter Betriebe im Besitz von Gesellschaftern außerhalb des Vollkonsolidierungskreises,
ist das diesen Gesellschaftern zuzurechnende Ergebnis hier auszuweisen.
Aufgrund des Saldierungsverbotes ist ggf. weiter zu untergliedern in:
• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
G540 Zuführung in die Kapitalrücklage
G550 Entnahmen aus der Kapitalrücklage
G560 Zuführung in die Gewinnrücklage
G570 Entnahmen aus der Gewinnrücklage
Mit diesen vorgenannten Posten (G540 bis G570) werden in der Gesamtergebnisrechnung alle Zuführungen
und Entnahmen zu bzw. aus der Kapitalrücklage sowie Zuführungen und Entnahmen zu bzw.
aus den Gewinnrücklagen offen ausgewiesen, soweit sie sich auf den Gesamtbilanzgewinn/-verlust
auswirken.
- 53 -

Anlage 4: Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss
Nr. Bezeichnung Beispiele (nicht abschließend)
DUS
ab
1.1.05
1. Gebäude und bauliche Anlagen
(Ab-) Wasserhebe- / -
1.01 reinigungsanlagen
(baulicher Teil)
Nachklärbecken, Absetzbecken,
Drainagen
40
1.02 Abwasserkanäle
Aus- und Einlaufbauwerke einschl.
80
1.03 Rechen und Schützen (baulicher
Teil)
Fischaufstiegsanlage
Bau-, Verkaufsbuden, Lagerbehäl-
50
1.04 Baracken, Behelfsbauten
ter, Brennstoff-, Außentank
Blockhaus, Grillhütte, Präsentationspavillion
20
1.05 Feuerwehrgerätehäuser (massiv) 60
1.06 Feuerwehrgerätehäuser
(sonstige Bauweise)
40
1.07 Freibäder (bauliche Anlagen) 40
1.08 Garagen (massiv) 60
1.09 Garagen (sonstige Bauweise) 40
Gemeindezentren, Bürgerhäuser,
1.10
Saalbauten, Vereins-, Jugendheime
60
Geschäftshäuser (auch gemischt
1.11
genutzt mit Wohnungen)
Bank, Gericht, Ausstellungs-, Kauf-
Warenhäuser, Hochschulen
Universitäten, Hotel, Theater
80
Gewässer / Hochwasserschutzanla-
1.12 gen
(baulicher Teil) I
Hochwasserschutzmauer, -
schieberanlage, -schutztore
Deiche, Absturzbauwerke, Durchlässe,
Spaltwerk
100
Gewässer / Hochwasserschutzanla-
1.13 gen
(baulicher Teil) II
Hochwasserrückhaltebecken, -
schutztore
Sandfang, Gewässer (technisch
ausgebaut)
70
1.14 Hallen (massiv)
Leichtbauweise, Holzkonstruktion,
60
1.15 Hallen (sonstige Bauweise)
Eislauf-, Squash-, Tennis-, Turn-,
Sport-, Kühl-, Traglufthallen, Reitund
Pferdeställen, Einkaufsmarkt
40
1.16 Hallenbäder
Kur- und Heilbäder, Badekabinen,
Schwimmbecken
60
Heime, Personal- und Schwestern-,
1.17
Alten-, Kinder-
80
Industriegebäude, Werkstätten
1.18
(mit und ohne Sozialtrakt)
60
1.19 Kapellen, Kirchen Friedhofskapellen 80
1.20 Kindergärten, Kindertagesstätten 60
- 54 -

1.21 Krankenhäuser 60
1.22 Krematorien 60
1.23 Lager (massiv) 60
1.24 Lager (sonstige Bauweise) 40
1.25 Leichenhallen, Trauerhallen 60
1.26 Parkhäuser, Tiefgaragen 50
1.27 Pumpenhäuser 50
1.28 Rettungswachen (massiv) 60
Rettungswachen (sonstige Bauwei-
1.29
se)
40
Schleusen, Wehre (sonstige Bau-
1.30
weise)
Holzschleusen 30
1.31 Schleusen, Wehre (Stahl und Beton) 50
1.32 Schulgebäude (massiv) 60
1.33 Schulgebäude (sonstige Bauweise) 40
1.34 Silobauten (Beton) 30
1.35 Silobauten (Kunststoff oder Stahl)) 25
Sportanlagen (nur Sozialgebäude
1.36
u.a. Funktionsgebäude)
Umkleidekabinen 60
Straßenabläufe einschl. Anschluss-
1.37
kanäle
Entwässerungsanlagen, -rinnen,
Kanalanschlussleitung
60
Transformatoren- und Schalthäuser,
1.38
Trafostationshäuser
40
1.39 Tunnel (Spannbeton-, Stahlbeton-) 70
1.40 Tunnel (Stahl-) 80
1.41 Uferanlagen Kai-, Ufermauern, Pflasterböschung 75
1.42 Verwaltungsgebäude (massiv) 60
1.43 Verwaltungsgebäude
(sonstige Bauweise)
40
1.44 Wassertürme 50
1.45 Wohncontainer Wohnbaracken 20
Wohnhäuser (auch Mehrfamilien-
1.46
häuser)
Einfamilien, Reihenhäuser 80
2. Straßen, Wege, Plätze (Grundstückseinrichtungen)
2.01 Betonmauer, Ziegelmauer Wände, Mauern 40
2.02 Brücken (Belag) 50
Ingenieurbauwerke (Stütz-, Lärmschutzwän-
2.03 Brücken (Holzkonstruktion)
de u.a.)
20
2.04 Brücken (Mauerwerk)
Ingenieurbauwerke (Stütz-, Lärmschutzwände
u.a.)
100
Brücken (Stahl, Walzträger
2.05
in Beton)
Ingenieurbauwerke (Stütz-, Lärmschutzwände
u.a.)
80
Brücken
2.06 (Stahlbeton, Verbund,
Spannbeton)
Ingenieurbauwerke (Stütz-, Lärmschutzwände
u.a.)
70
2.07 Brückenwaagen 20
- 55 -

Gewässerausbau naturnah
2.08
offene Gräben
Renaturierung 50
Kompostdeponie, -plätze
2.09
(baulicher Teil)
Kompostplätze, -grünflächen, Kläranlage 25
2.10 Löschwasserteiche 40
2.11 Spielplätze, Bolzplätze Grünanlagen, Kleinspielplätze 15
Barrieren, Tribünen, Sprungturm, Becken-
2.12 Sport- und Bäderausbauten
einstiegsleiter
20
Sportplätze (Rasen- und
2.13
Hartplätze)
Golfplatz, Eis- und Rollschuhbahnen 25
2.14 Straßen
Bundes-, Landes-, Kreis-, Gemeinde-,
Hauptverkehrs-, Anlieger-, Sammelstraßen
Fahrradständer (offen), Poller, Pfosten,
Holzzaun, Orientierungssysteme, Streugut-
60
Straßen- und Stadtmobiliar
2.15
I
behälter, Schranken (elektrisch), Lichtreklame,
Holzbänke
Fahnenmast, Litfaßsäule, Werbetafel, Absperrgitter,
-vorrichtungen
Drahtzaun, Stellplätze (überdacht, PKW /
Fahrrad), Leit-, Schutzplanken, Parkuhren,
10
Straßen- und Stadtmobiliar
2.16
II
Straßenschilder, Knotenanlagen inkl. Steuerkabel,
Straßennamen-, Hausnummerschilder,
Schilderpfosten, Spiegel, Tabellenwegweiser,
Verkehrsüberwachungsanlagen (stationär)
20
Straßen- und Stadtmobiliar
2.17
III
Schranken (mechanisch), Bänke (außer
Holz), Polleranlagen (hydraulisch)
30
2.18 Straßenbelag Verschleiß-, Deck- und Bindeschicht 15
2.19 Wege, Plätze, Parkflächen
Autoparkflächen, Parkplätze, Wege, Plätze,
Fußgängerzone, Hofbefestigungen
30
3. Technische Anlagen (Betriebsanlagen)
(Ab-) Wasserhebe- / - Schneckenpumpen, sonstige Pumpen,
reinigungsanlagen
3.01
(bauliche / maschinelle Ein-
Druckbelüftung, Oberflächenbelüftung,
Tropfkörperanlage, Schaltwerte, elektrischer
33
richtungen)
Teil, Rechenanlage, Brunnen
Alarmgeber, Alarmanlagen,
3.02
Leitstellentechnik
Brandmeldeanlage, Pausensignal-, Beschallungs-,
Martinshorn-, Notrufanlage, Multiwarn,
Signalhorn
Hublifte, Hebe-, Arbeitsbühnen, Hubkorb, -
steiger, Krananlagen, Sargversenk- und He-
15
Aufzüge, Transportvorrich-
3.03
tungen (mobil)
beanlagen, Elevatoren, Förderbänder, -
schnecken, Hänge-, Rollenbahnen, Transportbänder,
Hochregallager, Plattenbänder,
Rohrpostanlage, Hubtische
15
Aufzüge, Transportvorrich-
3.04
tungen (stationär)
Aus- und Einlaufbauwerke
Hublifte, Hebe-, Arbeitsbühnen, Hubkorb, -
steiger, Krananlagen, Sargversenk- und Hebeanlagen,
Laderampe
25
3.05 einschl. Rechen und Schützen
Wehre, Kläranlagen, Schieber, Regler 20
- 56 -

(maschinelle Einrichtungen)
Bahnkörper, Gleisanlagen,
3.06 Gleiseinrichtungen, Weichen
Signalanlagen, Drehscheiben 33
Baucontainer, Bürocontai-
3.07
ner, Transportcontainer
20
3.08 Beleuchtungsanlagen Gas-, Stromlichtpunkte, Schaltschränke 30
Blockheizkraftwerke (Kraft-
3.09
Wärmkopplungsanlagen)
20
Brennofen (Töpferwerk-
3.10
statt)
Dampfkessel, Dampfma-
25
3.11 schinen, Dampfturbinen, -
versorgungsleitungen
(Druck-) Wasserkessel, Wasserspeicher 20
Druckluftanlagen, Kom-
3.12
pressoren
Abfüll-, Preßluftanlage 15
3.13 Druckrohrleitungen Abwasser, Sickwasser 40
3.14 Gasleitungen
Heiß- und Kaltluftanlagen,
45
3.15 Abzugsvorrichtungen, Klimaanlagen
(Staub-) Absauganlage, Kälteanlage 15
3.16 Heizkanäle 50
Kabelnetze (Rohre,
3.17 Schächte, Trassen, Freileitungen)
Stromversorgungsleitungen, Kabelnetz,
Fernmeldekabel
25
3.18 Kaltlichtleuchte 5
Kompostwerk (maschineller
3.19
Teil)
12
Marmorkiesreaktor (Chlor-
3.20
anlage)
Abwasser-, Pegel-, Kabel-, Glasfaser-, Emissionsmessgerät,
Materialprüf-, Vermessungs-,
Verkehrszählungs-, -
12
3.21 Mess- und Prüfgeräte I überwachungsgerät (Radar-, Zählgerät,
Zählplatten), Röhrenkamera incl. Monitor
und Feder, Längenmessrad, Prüfhörer, Glasfaserprüfstift,
Thermometer
12
3.22 Mess- und Prüfgeräte II
Notstromaggregate, Strom-
Messkugel, Präzisions Digital Luxmeter,
Schallpegel-Analysator, Anemometer
12
3.23 generatoren, -umformer,
Gleichrichter
Ladeaggregate, Wärmetauscher 20
Ozonmessstation, Um-
3.24
weltmessstation
12
3.25 Photovoltaikanlagen 25
3.26 Regaleinrichtungen
Aktenpaternoster, Kompaktusanlage, Traversen
20
3.27 Solaranlagen 15
3.28 Stromverteileranlagen 15
- 57 -

3.29
Telekommunikationseinrichtungen,Betriebsfunkanlagen
Verkehrsrechner (Verkehrs-
Antennenmasten, Funknetzanbindung, Fernsprechnebenstellenanlage
(ISDN)
3.30
leitsystem)
15
Videoanlagen, Überwa-
3.31
chungsanlagen
Aufruf-, Gegensprech-, Vermittlungsanlage,
Kommunikationssysteme
Auto-, Portalwaschanlage, Schmier-, Treib-
15
Waschanlage, Waschstra-
3.32
ßestofftank-
und -zapfanlage,
Tank- und Waschplatz, Schlauchwaschstraße
15
Wasseraufbereitungs-,
3.33 Wasserenthärtungs-, Wasserreinigungsanlagen
(Dauer- und Schnecken-) Pumpen, Pumpwerk,
Rückgewinnungsanlage, Schlammbehandlung,
Versorgungsleitung, Sickerwasserbehandlungsanlage
15
3.34 Windkraftanlagen 20
3.35 Zwinger
3.36 Maschinen und Geräte
15
Atemschutzgerät, Masken-
3.37
dichtprüfgerät
Sauerstoffschutzgerät
Getränke-, Passbild-, Visitenkarten-, Waren-,
12
3.38 Automaten (sonstige) Zigaretten-, Spiel-, Musik-, Videoautomat,
Kaffeeautomat
Entwicklungströge, Heft-, Trocken-, Vergrößerungs-,
Rasterpräge-, (Film-) Schneidege-
8
Druckerei-, Fotolaborgerä-
3.39
te, Fotolaboreinrichtung
Fahrkartenverkaufsautorät,
Stanze, Foto-, Leuchttisch, Reproduktionskamera,
Thermo-, Klebebinder-, Paginier-,
Lochmaschine, Trockenschrank, Dunkelkammer-
und Direktbelichtungssystem,
Buchpresse
10
3.40 mat, Fahrkartenentwerter,
Parkscheinautomat
Kassenautomat
Ventilator, Raumheizgerät, Be- / Entlüf-
12
3.41 Klimageräte (mobil)
tungsgerät, Heiß- / Kaltluftgerät, (Bau-) Entfeuchtungs-,
Trocknungsgeräte, Luftbe- /entfeuchter,
Hygrometer
Wäschetrockner, Waschmaschine, Mikrowel-
10
3.42 Küchen-, Haushaltsgeräte
le, Nähmaschine, Kühlschrank, Spülmaschine,
Gefrierschrank, Geschirr-Set, Kaffeemaschine,
Abfalleimer
Betonkleinmischer, Kanalleuchte, -rohrfräse,
10
Maschinen und Geräte
3.43
(Kanal- und Straßenbau)
Rüttelplatten, Stampfer, Straßenfräse, Teerkocher,
-spritze, Walzen, Zusammentragmaschine
Atmungs-, Lade-, Nebel-, Spritzgerät, Press-
10
Maschinen und Geräte
3.44
(mobil)
lufthammer, Bohrmaschine, Sägen, Scheren,
Fräs-, Hobel-, Dreh-, Schleif-, Schneide-,
Winden, Schläuche, Stempel, Trennmaschine,
Laubbläser, -sauger, Lampen aller Art,
8
15
- 58 -

Deckenfluter, Feuerlöscher, Druckluftanlage
Abkant-, Abricht-, Anleim-, Anspitz-, Drehbänke,
Sägen, Scheren, Bohr-, Fräs-, Hobel-
Maschinen und Geräte (sta- , Härte-, Lackier-, Schleifmaschine, Schweiß-
3.45
tionär)
, Lötgerät, Trenn-, Entfettungs-, Entgrat-,
Erodier-, Falz-, Färb-, Feil-, Niet-, Stauchmaschine,
Stanzen, Presse, Winden
Aufsitzrasenmäher, Mähgerät aller Art,
Friedhofsbagger, Hartplatzpflegegerät, Stra-
Maschinen und Geräte ßen-, Gehweg-, Hand-, Vorbaukehrmaschi-
3.46
(Straßen- und Grünpflege) ne, Bewässerungsanlage, Kehrrichtkarren,
Winterdienstgeräte, Schneepflug, Vorbauten,
Leitpfostenwaschgerät
Analyse-, Desinfektions-, Destillier-, Röntgen-,
Inhalations-, Ultraschallgerät, , Zentri-
Medizinisch-technische Gefuge, Mikroskop, Dummy, Sterilisator, Wär-
3.47
räte I
me-, Rotlichtstrahler, Akkumulator, Magnet-,
Fettabscheider, Aufzuchtanlage,Brutschrank,
(Aquarien-) Filter
Medizinisch-technische Ge- Defibrillator, AED-Gerät, Fibrintimer, Seh-
3.48
räte II
testgerät, Testsystem
(Industrie-) Staubsauger, Sandstrahlgebläse,
Bohner-, Bürst-, Schuhputzmaschine,
3.49 Reinigungsgeräte
(Dampf-) Hochdruckreiniger, Wischmopwaschmaschine
u.a.
Feuerwehrschutzanzug, Gas-Säure-
Sicherheitsgeräte und -
3.50 Kontaminations-Schutzanzug, Schutzoverall,
zubehör
Auffanggurte, Rettungsweste
Wippe, Rutsche, Schaukel, Klettergeräte,
3.51 Spiel- / Sportgeräte Fitness- und Turngeräte, Sprungbrett
(Schwimmbad), Kanu u.a.
3.52 Büro- und Geschäftsausstattung (einschl. Software)
CD-/DVD-Player,Fernseher, (Digital-) Kameras
incl. Stativ, Cassettenrecorder, Lautspre-
Audio-, Film-, Foto-, Videocher, Radio, Diktiergeräte, Verstärker,
3.53
geräte I
Mischpult, Mixer, Stimmgerät, Regietische,
Beamer, Textgeneratoren, Videogeräte,
Camcorder
Audio-, Film-, Foto-, Video- CD-Abhörsäule, Diaprojektor, DVB-T-
3.54
geräte II
Receiver, Objektiv
Regalsystem, -möbel, Zeichentisch mit
Leuchtplatte, Zeichengeräte, Mediensicherungsanlage,
Theken, Tresen, Schiebeleiter,
Bibliotheks-, Gaststätten-,
Röntgenbildbetrachter, Gymnastikgeräte,
Küchen-, Labor-, Laden-,
Gehstützen, Krankentragen, -fahrstühle, Un-
3.55 Lager-, Praxis-, Krankentersuchungstisch,
Behandlungs-, Massagehaus-,Werkstatteinrichtunliegen,
Kranken-, Pflegebetten, Gerüst, Eingen
I
bauküchen, Bierzelt (-garnituren), Buchförderanlage,
Erste-Hilfe-Schrank, Gartengrillkamin
15
10
10
10
10
5
10
10
10
15
- 59 -

3.56
3.57
Bibliotheks-, Gaststätten-,
Küchen-, Labor-, Laden-,
Lager-, Praxis-, Krankenhaus-,Werkstatteinrichtungen
II
Bühnen-, Theater-, Ausstellungs-,Konzerteinrichtungen
3.58 Büromaschinen I
Bilderbuchtrog, Wickelauflage 15
Redner-, Orchesterpult, Garderobenständer,
Standaschenbecher, Ausstellungs-, Prospektständer,
Bilderrahmen, Messestandsystem,
(Glas-) Vitrinen, Schaufensteranlagen,
Schaukästen, Bestuhlung, Beleuchtungsstellwerk,
Podium, Teppich, Schließfachan-
lage, Podest
Binde-, Heft-, Rechen-, Schreibmaschine,
Brieföffner, Brief-, Waagen aller Art, Papierschneidegerät,
Schredder, Laminiergerät,
Lablemaker, Papierrüttler, Beschriftungsautomat,
Adressier-, Kuvertier-, Frankiermaschine,
Kopierer, Registrierkasse, Perforiergerät,
Diktiergerät, Aktenvernichter
3.59 Büromaschinen II Falzmaschine, Mobile Sortierstation 10
3.60 Büromöbel, -ausstattung I
3.61 Büromöbel, -ausstattung II
3.62 Computer und Zubehör
3.63 Gebrauchskunst I
3.64 Gebrauchskunst II
Schränke / Stühle / Tische aller Art, Polstergarnitur,
Regal, Postverteilungsanlage, Medien-,
Plakat-, Transportwagen, Steh-, Stellwandelement,
Abdeckplatte, Prospektstän-
der, Sichtschutzverblendung
Wandspiegel, (Holz-)Spielzeug, Container,
Wand-, Schultafel, Hinweisschild, Leitern,
Jalousien, Tresor, Infoterminal, Pflanzkübel
(mit / ohne Bepflanzung), Bilderrahmen
PC, Laptop, Notebook, Workstations, Peripheriegeräte
(z.B. Monitor, Drucker, Kabel,
Plotter, Scanner u.a.), Netzwerkserver,
Großrechner, Kabel (-trommel), Datensicherungssystem,
Barcodescanner, ISDN-
Router, Printserver
hochwertig, ab 1.000 EUR Anschaffungskosten)
z.B. Grafiken, Aquarelle, Zeichnungen usw.
unterhalb 1.000 EUR Anschaffungskosten)
z.B. sonstige (Druck-) Grafiken
3.65 Geldbearbeitungssysteme
EC- / Kreditkartenleser, Geldprüf-, Sortier.,
Wechsel-, Zählgerät
Geldverpackungs-, Banderoliermaschine,
Münzgerät
10
Instrumente (Blas- und
3.66
Schlag-)
15
3.67 Instrumente (elektronisch) Keyboard 5
3.68 Instrumente (Streich-) 10
3.69 Instrumente (Tasten-) Klavier, Klavierbank 20
20
10
20
20
5
20
5
- 60 -

3.70 Kommunikationsgeräte
Autotelefon, Handy, Babyphone, Telefon,
Anrufbeantworter, Faxgerät, Funkgerät
5
3.71 Lehr- und Lernmaterial
Therapeutisches Material, Weidenhütte,
(Fach-) Bücher, (Arbeits-) Zelte, Lernkarten
5
Lehr- und Lernmaterial
3.72
(speziell)
Übungsinventar für Chemie und Physik
Material Jagerprüfung (u.a. (Teil-)Präparate)
Flipchart, Lein-, Magnet-, Moderations- und
Pinnwand, Metaplantafel, Datensichtgerät
18
Präsentationsgeräte, Mode-
3.73
rationsmedien
(z.B. Mikrofiche), Diatisch, Kartenständer,
Projektionswand, Scheinwerfer (-anlage),
Displaywand, Magnetwand, Moderationskoffer,
Whiteboard
10
3.74 Präsentationszubehör Schaufensterpuppe 10
3.75 Rucksack, Koffer Erste-Hilfe-Kasten (Notfallkoffer)
Data-Display, Standardanwendungen, Be-
5
3.76 Software
triebssystem, Netzwerksoftware, Spezialsoftware
5
3.77 Transportboxen (Kunststoff) Hundeboxen (für PKW), Gerätecontainer
3.78 Fahrzeuge
10
3.79 Anhänger, Auflieger 15
Bagger, sonstige Baufahr-
3.80
zeuge
Bauwagen, Bulldog, Kipper 12
3.81 Fahrräder Einrad, Lastenfahrrad 8
Fäkalienwagen, Hoch-
3.82
druckspülwagen
Feuerwehrfahrzeuge, Feu-
Schadstoffmobil, Schlammsaugewagen,
Sinkkasten-, Straßenablaufreinigungswagen,
Streufahrzeug, Toilettenwagen, -kabine
10
3.83 erlöschfahrzeuge,Kraftfahrdrehleitern, Löschboote
Einsatzleitwagen inkl. Leitern 20
3.84 Hubwagen, Gerätewagen
Elektrokarren, Stapler, Mülltonnen-, Kranztransportwagen,
Bahrwagen
10
Kleintransporter, Mann-
3.85
schaftstransportfahrzeuge
Kranken- / Rettungstrans-
10
3.86 portfahrzeuge,Notarzteinsatzwagen Lastkraftwagen, Sattel-
8
3.87 schlepper,Wechselaufbauten u.ä.
Lokomotiven, Waggons,
Transportcontainer 12
3.88 Gelenkwagen, Kesselwagen
Loren 30
3.89 Motorräder, Motorroller Gepäckbrücke 10
3.90 Müllentsorgungsfahrzeug Müllverdichter, Radlader 10
3.91 Omnibusse 10
3.92 Personenkraftwagen,
Wohnwagen
Kombiwagen, Wohnmobil 10
3.93 Rettungsboot 12
3.94 Traktoren 12
- 61 -

Anlage 5: Terminplan
Einreichen der geprüften Einzel- bzw. Teilkonzernabschlüsse bei der Kämmerei bis 31. Mai
Einreichen der Kommunalbilanz II bei der Kämmerei bis 31. Mai
- Postenüberleitung HBI - KBI; Ansatz/Bewertung KB II
- Bestätigung der KB II durch Wirtschaftsprüfer
- Ergänzende Informationen zum Gesamtlagebericht und -anhang
- ggf. ergänzende Erläuterungen zur Konsolidierung
Aufstellung und Einbringung des Entwurfs des Gesamtabschlusses
in die Gremien
- Aufstellung des Entwurfs durch Kämmerer
- Bestätigung des Entwurfs durch Oberbürgermeister
- Druck Gesamtabschluss
- Versand an Haupt- und Finanzausschuss (HFA)
- Versand an Rat
- Einbringung HFA
- Einbringung Rat; Weiterleitung Rechnungsprüfungsausschuss (RPA)
Prüfung und Anpassung des Entwurfs des Gesamtabschlusses
- Prüfung des Entwurfs des Gesamtabschlusses durch den RPA
- ggf. Anpassung des Entwurfs durch die Verwaltung
Bestätigung des geprüften Gesamtabschlusses und
Entlastung des Oberbürgermeisters durch den Rat
- Druck der Vorlage zum Gesamtabschluss
- Versand der Unterlagen an den Rat
- Bestätigung des Gesamtabschlusses und Entlastung des OB durch den Rat
01.
Jun
16.
Sep
30.
Nov
bis 15.
Sep
bis 30.
Nov
bis 15.
Dez
Anzeige und Bekanntmachung bis 31. Mrz
- 62 -

Anlage 6: Personelle Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
Konsolidierungskreis Ansprechpartner Telefon / E-Mail
Landeshauptstadt Düsseldorf
- Kämmerei - Herr Hoppenstedt 0211 / 89 - 92028
Marktplatz 6 peter.hoppenstedt@duesseldorf.de
40213 Düsseldorf Frau Chilla 0211 / 89 - 94974
manuela.chilla@duesseldorf.de
SWD Städt. Wohnungs-
gesellschaft Düsseldorf AG
Witzelstraße 54/56 Herr Heddergott 0211 / 8904 - 100
40255 Düsseldorf heddergott@swd-duesseldorf.de
Herr Everdwalbesloh 0211 / 8904 - 146
everdwalbesloh@swdduesseldorf.de
Messe Düsseldorf GmbH
Stockumer Kirchstr. 61 Herr Panzner 0211 / 4560 - 7726
40474 Düsseldorf PanznerU@messe-duesseldorf.de
Herr Agliata 0211 / 4560 - 173
AgliataG@messe-duesseldorf.de
Rheinbahn AG
Hansaallee 1 Herr Korda 0211 / 582 - 1410
40549 Düsseldorf Werner.Korda@rheinbahn.de
Herr Grimm 0211 / 582 - 1415
Bernhard.Grimm@rheinbahn.de
Multifunktionsarena Immobilien-
gesellschaft mbH & Co. KG
Arena-Straße-1 Herr Pahlow 0211 / 320091
40474 Düsseldorf pahlow@pahlow.de
Industrieterrains Düsseldorf-
Reisholz AG
Henkelstraße 164 Herr Kornfeld 0211 / 74836 - 21
40589 Düsseldorf kornfeld@idr.de
Herr Schneider 0211 / 74836 - 940
t.schneider@idr.de
Holding der Landeshauptstadt
Düsseldorf GmbH
Marktplatz 6 Herr Jahnke 0211 / 89 - 93201
40213 Düsseldorf frankronald.jahnke@duesseldorf.de
Herr Klinkenberg 0211 / 89 - 93204
horst.klinkenberg@duesseldorf.de
Stadtentwässerungsbetrieb
Auf'm Hennekamp 47 Herr Schmalbach 0211 / 89 - 95527
40225 Düsseldorf franz.schmalbach@duesseldorf.de
Frau Henkel 0211 / 89 - 26729
lydia.henkel@duesseldorf.de
- 63 -

Anlage 7: Konsolidierungspaket
Kontensalden
Report-ID : ERF-BE V-Währung
Mu
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 lt 1 LW
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart N3 N3
KON001 12.2008
K K
Bezeichnung Konto BG 1 2 V-Periode Periode S
KOMMUNALBILANZ B 1
AKTIVA BA010 1
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetrie BA020 1 0,00 2,00
Ingangsetzungsaufwendungen 00100 1 A 0,00 2,00 S
Anlagevermögen BA030 1 0,00 0,00
Immaterielle Vermögensgegenstände BA050 1 0,00 0,00
Geschäfts- oder Firmenwert BA060 1 0,00 0,00
Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen 01000 1 A 0,00 S
Geschäftswert Kapitalkonsolid. K0031 1 A 0,00 S
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung K050 1 A 0,00 S
Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände BA070 1 0,00 0,00
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
aus den E 01030 1 A 0,00 S
Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
01040 1 A 0,00 S
Anzahlungen BA080 1 0,00 0,00
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Vollkonsolidierun 01050 1 I A 0,00 S
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an
Sonstige 01060 1 A 0,00 S
Summe Immaterielle Vermögensgegenstände BA091* 1 0,00 0,00
Sachanlagen BA100 1 0,00 0,00
Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte BA105 1 0,00 0,00
Grünflächen 01200 1 A 0,00 S
Ackerland 01220 1 A 0,00 S
Wald, Forsten 01240 1 A 0,00 S
Sonstige unbebaute Grundstücke 01260 1 A 0,00 S
Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte BA110 1 0,00 0,00
Kinder- und Jugendeinrichtungen 01300 1 A 0,00 S
Schulen 01320 1 A 0,00 S
Wohnbauten 01340 1 A 0,00 S
Krankenhäuser 01360 1 A 0,00 S
Soziale Einrichtungen 01380 1 A 0,00 S
Sportstätten 01400 1 A 0,00 S
Mehrzweck- und Messehallen 01420 1 A 0,00 S
Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 01440 1 A 0,00 S
Sonstige bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche
Rechte 01450 1 A 0,00 S
Infrastrukturvermögen BA115 1 0,00 0,00
Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 01500 1 A 0,00 S
Brücken und Tunnel 01520 1 A 0,00 S
Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
01540 1 A 0,00 S
Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 01560 1 A 0,00 S
Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
01580 1 A 0,00 S
Stromversorgungsanlagen 01600 1 A 0,00 S
Gasversorgungsanlagen 01620 1 A 0,00 S
Wasserversorgungsanlagen 01640 1 A 0,00 S
Abfallbeseitigungsanlagen 01660 1 A 0,00 S
Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 01680 1 A 0,00 S
Bauten auf fremdem Grund und Boden BA120 1 0,00 0,00
Bauten auf fremdem Grund und Boden 01700 1 A 0,00 S
Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler BA125 1 0,00 0,00
- 64 -

Kunstgegenstände 01750 1 A 0,00 S
Baudenkmäler 01800 1 A 0,00 S
Bodendenkmäler 01850 1 A 0,00 S
Sonstige Kulturgüter 01900 1 A 0,00 S
Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge BA130 1 0,00 0,00
Maschinen und technische Anlagen 02000 1 A 0,00 S
Spezialfahrzeuge 04020 1 A 0,00 S
Fahrzeuge für den ÖPNV 04040 1 A 0,00 S
Sonstige Fahrzeuge 04060 1 A 0,00 S
Betriebs- und Geschäftsausstattung BA145 1 0,00 0,00
Betriebs- und Geschäftsausstattung 05000 1 A 0,00 S
Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau BA150 1 0,00 0,00
Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis 05020 1 I A 0,00 S
Geleistete Anzahlungen an Sonstige 05040 1 A 0,00 S
Anlagen im Bau 05060 1 A 0,00 S
Summe Sachanlagevermögen BA201* 1 0,00 0,00
Finanzanlagen BA210 1 0,00 0,00
Anteile an verbundenen Unternehmen BA215 1 0,00 0,00
Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10000 1 B A 0,00 S
Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen 10020 1 B A 0,00 S
Anteile an assoziierten Unternehmen BA220 1 0,00 0,00
Anteile an assoziierten Unternehmen 10040 1 A 0,00 S
EF Beteiligung an assoz. Unternehmen E13010 1 B A 0,00 S
EF GfW aus Konsolidierung E13011 1 A 0,00 S
EF Pass. UB aus Kapitalkonsolidierung E13012 1 A 0,00 S
Geschäftswert assoziieter Betriebe K0120 1 A 0,00 S
Stille Reserven assoziiete Betriebe K0140 1 A 0,00 S
Passivischer UB assoziierte Betriebe K0160 1 A 0,00 S
Übrige Beteiligungen BA230 1 0,00 0,00
Übrige Beteiligungen 10080 1 B A 0,00 S
Sondervermögen BA235 1 0,00 0,00
Voll zu konsolidierende Sondervermögen 10100 1 A 0,00 S
Nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen 10120 1 A 0,00 S
Wertpapiere des Anlagevermögens BA240 1 0,00 0,00
Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10140 1 A 0,00 S
Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 10160 1 A 0,00 S
Ausleihungen BA245 1 0,00 0,00
Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10180 1 I A 0,00 S
Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen 10200 1 A 0,00 S
Ausleihungen an Beteiligungen 10220 1 A 0,00 S
Ausleihungen an Sondervermögen 10240 1 A 0,00 S
Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune 10260 1 A 0,00 S
Sonstige Ausleihungen 10280 1 A 0,00 S
Summe Finanzanlagevermögen BA251* 1 0,00 0,00
Summe Anlagevermögen BA291** 1 0,00 0,00
Umlaufvermögen BA300 1 0,00 1,00
Vorräte BA305 1 0,00 1,00
Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Waren BA310 1 0,00 0,00
Rohstoffe/Fertigungsmaterial, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe 20000 1 0,00 S
Waren 20020 1 0,00 S
Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 20040 1 0,00 S
Fertige Erzeugnisse 20060 1 0,00 S
Geleistete Anzahlungen für Vorräte BA320 1 0,00 1,00
Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
20080 1 I 0,00 1,00 S
Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige 20100 1 0,00 S
Summe Vorräte BA331* 1 0,00 1,00
Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände BA350 1 0,00 0,00
Forderungen BA355 1 0,00 0,00
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierung
20120 1 0,00 S
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
20140 1 0,00 S
Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis 20160 1 I 0,00 S
Sonstige Forderungen an Sonstige 20180 1 0,00 S
Sonstige Vermögensgegenstände BA360 1 0,00 0,00
Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
20200 1 I 0,00 S
- 65 -

Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen 20220 1 0,00 S
Summe Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
BA371* 1 0,00 0,00
Wertpapiere des Umlaufvermögens BA380 1 0,00 0,00
Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
20240 1 I 0,00 S
Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens 20260 1 0,00 S
Liquide Mittel BA385 1 0,00 0,00
Kassenbestand, Guthaben bei Kreditinstituten 20270 1 0,00 S
Summe Umlaufvermögen BA391** 1 0,00 1,00
Aktive Rechnungsabgrenzung BA400 1 0,00 0,00
Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung 20280 1 0,00 S
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskrei
20300 1 I 0,00 S
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
20320 1 0,00 S
Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag BA420 1 0,00 0,00
Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 20340 1 0,00 S
Aktive latente Steuern BA440 1 0,00 0,00
Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen) 20360 1 0,00 S
Aktive Steuerabgrenzung aus Kons.maßnahmen K0290 1 0,00 S
Summe Aktiva BA451*** 1 0,00 3,00
PASSIVA BP010 2
Eigenkapital BP030 2 0,00 1,00
Allgemeine Rücklage BP045 2 0,00 1,00
Allgemeine Rücklage 30000 2 K 0,00 1,00 H
Grundkapital/Stammkapital 30050 2 K 0,00 H
Kapitalrücklage 30100 2 K 0,00 H
Gewinnrücklagen 30150 2 K 0,00 H
Andere Gewinnrücklagen 30160 2 K 0,00 H
Neubewertungsrücklage 30170 2 K 0,00 H
EF Verrechnung mit Gew.RL E13013 2 K 0,00 H
Andere Rücklagen K0320 2 K 0,00 H
Sonderrücklagen BP050 2 0,00 0,00
Sonderrücklagen 30200 2 K 0,00 H
Ausgleichsrücklage BP055 2 0,00 0,00
Ausgleichsrücklage 30250 2 K 0,00 H
Gesamtbilanzergebnis BP070 2 0,00 0,00
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter BP075 2 0,00 0,00
AGP für Anteile fremder Gesellschafter K0353 2 K 0,00 H
UB-Interimskonto für AGP fremde Gesellschafter K0354 2 K 0,00 H
Ausgleichsposten aus der Währungsumrechnung BP080 2 0,00 0,00
EF Währungseffekte Eigenkapital E35200 2 K 0,00 H
EF Währungseffekte Goodwill E35201 2 K 0,00 H
EF Währungseffekte Jahresergebnis E35202 2 K 0,00 H
AGP Währungsumrechnung K0352 2 K 0,00 H
Ausgleichsposten aus Kapitalkonsolidierung BP085 2 0,00 0,00
UB-Interimskonto K0350 2 K 0,00 H
Pass. UB aus Kapitalkonsolidierung K0351 2 K 0,00 H
Verrechnung Bilanz aus KVA JU K0355 2 K 0,00 H
Summe Eigenkapital BP091* 2 0,00 1,00
Sonderposten BP100 2 0,00 0,00
Sonderposten für Zuwendungen BP110 2 0,00 0,00
Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
35000 2 I 0,00 H
Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen 35050 2 0,00 H
Sonderposten für Beiträgen BP120 2 0,00 0,00
Sonderposten für Beiträgen vom Vollkonsolidierungskreis 35100 2 I 0,00 H
Sonderposten für Beiträgen von Sonstigen 35150 2 0,00 H
Sonderposten für den Gebührenausgleich BP130 2 0,00 0,00
Sonderposten für den Gebührenausgleich 35200 2 0,00 H
Sonstige Sonderposten BP140 2 0,00 0,00
Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis 35250 2 I 0,00 H
Sonstige Sonderposten von Sonstigen 35300 2 0,00 H
Sonderposten mit Rücklageanteil 35350 2 0,00 H
Summe Sonderposten BP151* 2 0,00 0,00
Rückstellungen BP200 2 0,00 1,00
Pensionsrückstellungen BP210 2 0,00 1,00
Pensionsrückstellungen 37000 2 R 0,00 1,00 H
Rückstellungen für Deponien und Altlasten BP220 2 0,00 0,00
Rückstellungen für Deponien 37050 2 R 0,00 H
- 66 -

Rückstellungen für Altlasten 37100 2 R 0,00 H
Instandhaltungsrückstellungen BP230 2 0,00 0,00
Instandhaltungsrückstellungen 37150 2 R 0,00 H
Steuerrückstellungen BP240 2 0,00 0,00
Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 37200 2 R 0,00 H
Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen 37250 2 R 0,00 H
Passive latente Steuern aus der Konsolidierung 37300 2 R 0,00 H
Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen 37350 2 R 0,00 H
Passive Steuerabgrenz. aus Konsmaßnahmen K0380 2 R 0,00 H
Sonstige Rückstellungen BP250 2 0,00 0,00
Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis 37400 2 I R 0,00 H
Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen 37450 2 R 0,00 H
So. Rückst. assoz. Unternehmen E39510 2 R 0,00 H
Summe Rückstellungen BP261* 2 0,00 1,00
Verbindlichkeiten BP300 2 0,00 1,00
Anleihen BP310 2 0,00 0,00
Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis 40000 2 I 1 0,00 H
Anleihen von Sonstigen 40050 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen BP320 2 0,00 0,00
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber
dem Vollkon 40100 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber
Sonstigen 40150 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung BP330 2 0,00 0,00
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
gegenüber dem 40250 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
gegenüber Sons 40300 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gl BP340 2 0,00 0,00
Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleichk Vollk. 40350 2 1 0,00 H
Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich
gleick Sonst. 40400 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen BP350 2 0,00 0,00
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber
dem Vollkon 40450 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber
Sonstigen 40500 2 1 0,00 H
Sonstige Verbindlichkeiten BP360 2 0,00 1,00
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
40550 2 I 1 0,00 1,00 H
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen 40600 2 1 0,00 H
Summe Verbindlichkeiten BP371* 2 0,00 1,00
Passive Rechnungsabgrenzung BP400 2 0,00 0,00
Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
40650 2 I 0,00 H
Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen 40700 2 0,00 H
Summe Passiva BP451*** 2 0,00 3,00
Ordentliche Erträge G010 3 0,00 0,00
Steuern und ähnliche Abgaben G030 3 0,00 0,00
Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis 50000 3 I 0,00 H
Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen 50050 3 0,00 H
EF Latente Steuer auf Zwischenergebnisse E77500 4 0,00 H
Zuwendungen und allgemeine Umlagen G040 3 0,00 0,00
Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
50100 3 I 0,00 H
Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen 50150 3 0,00 H
Sonstige Transfererträge G060 3 0,00 0,00
Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis 50200 3 I 0,00 H
Sonstige Transfererträge von Sonstigen 50250 3 0,00 H
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte G080 3 0,00 0,00
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
50300 3 I 0,00 H
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen 50350 3 0,00 H
Privatrechtliche Leistungsentgelte G100 3 0,00 0,00
Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
50400 3 I 0,00 H
Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen 50450 3 0,00 H
Kostenerstattungen und Kostenumlagen G120 3 0,00 0,00
Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
50500 3 I 0,00 H
- 67 -

Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen 50550 3 0,00 H
Sonstige ordentliche Erträge G140 3 0,00 0,00
Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis 50600 3 I 0,00 H
Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen 50650 3 0,00 H
Ertrag aus Endkonsolidierung K0544 3 0,00 H
Aktivierte Eigenleistungen G160 3 0,00 0,00
Aktivierte Eigenleistungen 50700 3 0,00 H
Bestandsveränderungen G180 3 0,00 0,00
Bestandsveränderungen 50750 3 0,00 H
Summe ordentliche Erträge G191* 3 0,00 0,00
Ordentliche Aufwendungen G200 4 0,00 0,00
Personalaufwendungen G210 4 0,00 0,00
Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
55000 4 J 0,00 S
Sonstige Personalaufwendungen 55050 4 0,00 S
Versorgungsaufwendungen G220 4 0,00 0,00
Versorgungsaufwendungen 55150 4 0,00 S
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen G230 4 0,00 0,00
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskrei
55250 4 I 0,00 S
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige 55350 4 0,00 S
EF Effekte Zwischenergebniseliminierung E60010 4 0,00 S
Bilanzielle Abschreibungen G240 4 0,00 0,00
Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung
und Erweiterung 55450 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus
den Einzelabschl 55550 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der
Vollkonsolid 55650 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der
Equity-Konso 55750 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
55850 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf voll zu konsolidierende verbundene
Unternehmen 55950 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf Sondervermögen 56050 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen 56150 4 D 0,00 S
Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
56250 4 D 0,00 S
Sonstige Abschreibungen 56350 4 D 0,00 S
EF AfA aus KapKons at equity E65010 4 D 0,00 S
AfA aus Kapitalkonsolidierung K0650 4 D 0,00 S
Transferaufwendungen G260 4 0,00 0,00
Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis 56450 4 0,00 S
Transferaufwendungen an Sonstige 56550 4 0,00 S
Sonstige ordentliche Aufwendungen G270 4 0,00 0,00
Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
56650 4 I 0,00 S
Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige 56750 4 0,00 S
Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis 56850 4 I 0,00 S
Sonstige Steuern an Sonstige 56950 4 0,00 S
Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen 57050 4 0,00 S
Latente Steuern aus der Konsolidierung 57150 4 0,00 S
Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
60000 4 I 0,00 S
Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstigen 60050 4 0,00 S
Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60100 4 I 0,00 S
Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige 60150 4 0,00 S
Verrechnung GuV aus KVA JU K0675 4 0,00 S
Latente Steuer aus Kons.maßnahmen (Aufwand) K0770 4 0,00 S
Latente Steuer aus Kons.maßnahmen (Ertrag) K0771 3 0,00 S
Summe ordentliche Aufwendungen G281* 4 0,00 0,00
Summe Ergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit G291** 3 0,00 0,00
Finanzerträge G300 3 0,00 0,00
Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
60200 3 I 0,00 H
Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen 60250 3 0,00 H
Erträge aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
60300 3 I 0,00 H
Erträge aus Verlustübernahmen von Sonstigen 60350 3 0,00 H
Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbunde- 60400 3 I 0,00 H
- 68 -

nen Unternehm
Beteiligungserträge von Sondervermögen 60450 3 0,00 H
Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen 60500 3 0,00 H
Beteiligungserträge von Sonstigen 60550 3 0,00 H
Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis 60600 3 I 0,00 H
Zinserträge von Sonstigen 60650 3 0,00 H
Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis 60750 3 I 0,00 H
Sonstige Finanzerträge von Sonstigen 60800 3 0,00 H
Erträge aus assoziierten Unternehmen G310 3 0,00 0,00
Erträge aus assoziierten Beteiligungen 60700 3 0,00 H
EF anteiliger Jahresüberschuss E55012 3 0,00 H
EF anteiliger Jahresfehlbetrag E55013 4 0,00 H
EF Sonstige Erträge E55014 3 0,00 H
EF Sonstige Aufwendungen E55015 4 0,00 H
EF Auflösung passivischer UB E55016 3 0,00 H
EF Ausgl. ergebniswirksame Veränd. E55017 3 0,00 H
EF Ertrag Entkonsolidierung E55018 3 0,00 H
Ertr. aus Beteil. Equity E55019 3 I 0,00 H
Finanzaufwendungen
Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Voll-
G320 4 0,00 0,00
konsolidierungskrei
Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonsti-
60850 4 I 0,00 S
gen 60900 4 0,00 S
Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis 60950 4 I 0,00 S
Zinsaufwendungen an Sonstige 61000 4 0,00 S
Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis 61100 4 I 0,00 S
Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige 61150 4 0,00 S
Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen G330 4 0,00 0,00
Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen 61050 4 0,00 S
Summe Finanzergebnis G341* 3 0,00 0,00
Summe Ordentliches Ergebnis G361** 3 0,00 0,00
Außerordentliche Erträge G400 3 0,00 0,00
Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis 63000 3 I 0,00 H
Außerordentliche Erträge von Sonstigen 63050 3 0,00 H
Außerordentliche Aufwendungen G420 4 0,00 0,00
Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis 63100 4 I 0,00 S
Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige 63150 4 0,00 S
Summe Außerordentliches Ergebnis G441* 3 0,00 0,00
Jahresüberschuss/-fehlbetrag (Eliminierung KapKons) G450 2 0,00 0,00
Jahresergebnis (Eliminierung durch KapKons) K0341 2 L 0,00 H
Summe Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (Erfassung) G999 3 0,00 0,00
Ergebnisvorträge BP060 2 0,00 0,00
Ergebnisvortrag 30300 2 X K 0,00 H
Ergebnisvortrag Equity E33000 2 K 0,00 H
Ergebnisvortrag K0330 2 K 0,00 H
Gewinnverwendung G500 2
Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis G510 2 0,00 0,00
Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn 65050 2 L 0,00 H
Zuführung in die Kapitalrücklage G540 2 0,00 0,00
Zuführung in die Kapitalrücklage 65220 2 L 0,00 H
Entnahmen aus der Kapitalrücklage G550 2 0,00 0,00
Entnahmen aus der Kapitalrücklage 65200 2 L 0,00 H
Zuführung in die Gewinnrücklage G560 2 0,00 0,00
Zuführung in die Gewinnrücklage 65320 2 L 0,00 H
Entnahmen aus der Gewinnrücklage G570 2 0,00 0,00
Entnahmen aus der Gewinnrücklage 65300 2 L 0,00 H
Summe Gesamtbilanzgewinn/Gesamtbilanzverlust G581** 2 0,00 0,00
Aktiva 1 0,00 3,00
Passiva 2 0,00 3,00
* Aktiva - Passiva = Bil-JÜ 0,00 0,00
Erträge 3 0,00 0,00
Aufwendungen 4 0,00 0,00
* Erträge - Aufwendungen = GuV-JÜ 0,00 0,00
Differenz 0,00 0,00
- 69 -

IC- Unterkontensalden
Report-ID : IC-Unterkontensalden V-Währung
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 Mult 1 LW
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart N3 N3
KON001 12.2008
Bezeichnung Konto BG K1 K2 V-Periode Periode S
Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
20080 1 I 0,00 1,00 S
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
40550 2 I 1 0,00 1,00 H
Anlagenbewegungen
Report-ID : Anlagenbewegungen V-Währung
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 Multt 1 LW 2,00
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart N3 N3
KON001 12.2008
Bezeichnung Konto BG K1 K2 V-Periode Periode S AHkZugang
Ingangsetzungsaufwendungen 00100 1 A 0,00 2,00 S
Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
01000 1 A 0,00 S
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
aus den E 01030 1 A 0,00 S
Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
01040 1 A 0,00 S
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
an Vollkonsolidierun 01050 1 I A 0,00 S
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
an Sonstige 01060 1 A 0,00 S
Grünflächen 01200 1 A 0,00 S
Ackerland 01220 1 A 0,00 S
Wald, Forsten 01240 1 A 0,00 S
Sonstige unbebaute Grundstücke 01260 1 A 0,00 S
Kinder- und Jugendeinrichtungen 01300 1 A 0,00 S
Schulen 01320 1 A 0,00 S
Wohnbauten 01340 1 A 0,00 S
Krankenhäuser 01360 1 A 0,00 S
Soziale Einrichtungen 01380 1 A 0,00 S
Sportstätten 01400 1 A 0,00 S
Mehrzweck- und Messehallen 01420 1 A 0,00 S
Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 01440 1 A 0,00 S
Sonstige bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche
Rechte 01450 1 A 0,00 S
Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 01500 1 A 0,00 S
Brücken und Tunnel 01520 1 A 0,00 S
Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
01540 1 A 0,00 S
Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
01560 1 A 0,00 S
Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
01580 1 A 0,00 S
Stromversorgungsanlagen 01600 1 A 0,00 S
Gasversorgungsanlagen 01620 1 A 0,00 S
Wasserversorgungsanlagen 01640 1 A 0,00 S
Abfallbeseitigungsanlagen 01660 1 A 0,00 S
Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 01680 1 A 0,00 S
Bauten auf fremdem Grund und Boden 01700 1 A 0,00 S
Kunstgegenstände 01750 1 A 0,00 S
- 70 -

Baudenkmäler 01800 1 A 0,00 S
Bodendenkmäler 01850 1 A 0,00 S
Sonstige Kulturgüter 01900 1 A 0,00 S
Maschinen und technische Anlagen 02000 1 A 0,00 S
Spezialfahrzeuge 04020 1 A 0,00 S
Fahrzeuge für den ÖPNV 04040 1 A 0,00 S
Sonstige Fahrzeuge 04060 1 A 0,00 S
Betriebs- und Geschäftsausstattung 05000 1 A 0,00 S
Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
05020 1 I A 0,00 S
Geleistete Anzahlungen an Sonstige 05040 1 A 0,00 S
Anlagen im Bau 05060 1 A 0,00 S
Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10000 1 B A 0,00 S
Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen 10020 1 B A 0,00 S
Anteile an assoziierten Unternehmen 10040 1 A 0,00 S
Übrige Beteiligungen 10080 1 B A 0,00 S
Voll zu konsolidierende Sondervermögen 10100 1 A 0,00 S
Nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen 10120 1 A 0,00 S
Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10140 1 A 0,00 S
Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens 10160 1 A 0,00 S
Ausleihungen an verbundene Unternehmen im
Vollkonsolidierungskreis 10180 1 I A 0,00 S
Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
10200 1 A 0,00 S
Ausleihungen an Beteiligungen 10220 1 A 0,00 S
Ausleihungen an Sondervermögen 10240 1 A 0,00 S
Ausleihungen von kommunalen Betrieben an
Kommune 10260 1 A 0,00 S
Sonstige Ausleihungen 10280 1 A 0,00 S
EF Beteiligung an assoz. Unternehmen E13010 1 B A 0,00 S
EF GfW aus Konsolidierung E13011 1 A 0,00 S
EF Pass. UB aus Kapitalkonsolidierung E13012 1 A 0,00 S
Geschäftswert Kapitalkonsolid. K0031 1 A 0,00 S
Geschäftswert assoziieter Betriebe K0120 1 A 0,00 S
Stille Reserven assoziiete Betriebe K0140 1 A 0,00 S
Passivischer UB assoziierte Betriebe K0160 1 A 0,00 S
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
K050 1 A 0,00 S
- 71 -

Kapitalbewegungen
Report-ID : Kapitalbewegungen V-Währung
Mu
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 lt 1 LW 1,00
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart
KON0
N3 N3
01 12.2008
K K
Bezeichnung Konto BG 1 2 V-Periode Periode S KapErhöhg.
Allgemeine Rücklage 30000 2 K 0,00 1,00 H
Grundkapital/Stammkapital 30050 2 K 0,00 H
Kapitalrücklage 30100 2 K 0,00 H
Gewinnrücklagen 30150 2 K 0,00 H
Andere Gewinnrücklagen 30160 2 K 0,00 H
Neubewertungsrücklage 30170 2 K 0,00 H
Sonderrücklagen 30200 2 K 0,00 H
Ausgleichsrücklage 30250 2 K 0,00 H
Ergebnisvortrag
Anderen Gesellschaftern zuzurechnen-
30300 2 X K 0,00 H
der Gewinn 65050 2 L 0,00 H
Entnahmen aus der Kapitalrücklage 65200 2 L 0,00 H
Zuführung in die Kapitalrücklage 65220 2 L 0,00 H
Entnahmen aus der Gewinnrücklage 65300 2 L 0,00 H
Zuführung in die Gewinnrücklage 65320
E1301
2 L 0,00 H
EF Verrechnung mit Gew.RL
3
E3300
2 K 0,00 H
Ergebnisvortrag Equity
0
E3520
2 K 0,00 H
EF Währungseffekte Eigenkapital 0
E3520
2 K 0,00 H
EF Währungseffekte Goodwill
1 2 K 0,00 H
EF Währungseffekte Jahresergebnis
E3520
2 2 K 0,00 H
Andere Rücklagen K0320 2 K 0,00 H
Ergebnisvortrag
Jahresergebnis (Eliminierung durch
K0330 2 K 0,00 H
KapKons) K0341 2 L 0,00 H
UB-Interimskonto K0350 2 K 0,00 H
Pass. UB aus Kapitalkonsolidierung K0351 2 K 0,00 H
AGP Währungsumrechnung K0352 2 K 0,00 H
AGP für Anteile fremder Gesellschafter
UB-Interimskonto für AGP fremde Ge-
K0353 2 K 0,00 H
sellschafter K0354 2 K 0,00 H
Verrechnung Bilanz aus KVA JU K0355 2 K 0,00 H
Rückstellungsbewegungen
Report-ID : Rückstellungsbewegungen V-Währung
Mu
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 lt 1 LW 1,00
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart
KON0
N3 N3
01 12.2008
K K
Bezeichnung Konto BG 1 2 V-Periode Periode S Inanspr
Pensionsrückstellungen 37000 2 R 0,00 1,00 H
Rückstellungen für Deponien 37050 2 R 0,00 H
Rückstellungen für Altlasten 37100 2 R 0,00 H
- 72 -

Instandhaltungsrückstellungen 37150 2 R 0,00 H
Steuerrückstellungen gegenüber Kommune 37200 2 R 0,00 H
Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
Passive latente Steuern aus der Konsolidie-
37250 2 R 0,00 H
rung
Passive latente Steuern aus Einzelabschlüs-
37300 2 R 0,00 H
sen
Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkon-
37350 2 R 0,00 H
solidierungskreis
Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonsti-
37400 2 I R 0,00 H
gen 37450
E3951
2 R 0,00 H
So. Rückst. assoz. Unternehmen
Passive Steuerabgrenz. aus Konsmaßnahmen
Verbindlichkeitenspiegel
0 2 R 0,00 H
K038
0 2 R 0,00 H
Report-ID : Verbindlichkeitenspiegel V-Währung
M
Landeshauptstadt Düsseldorf 001 ult 1 LW 1,00
G-Bereich WährungKnz EUR
Datenart
KON
N3 N3
001 12.2008
Kon- B K K
Bezeichnung
to G 1 2 V-Periode Periode S Restlaufze
Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
4000
0
4005
2 I 1 0,00 H
Anleihen von Sonstigen
0 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 4010
gegenüber dem Vollkon
0 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 4015
gegenüber Sonstigen
0 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssi- 4025
cherung gegenüber dem
0 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssi- 4030
cherung gegenüber Sons
0 2 1 0,00 H
Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirt- 4035
schaftlich gleichk Vollk.
0 2 1 0,00 H
Verb. aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirt- 4040
schaftlich gleick Sonst.
0 2 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 4045
gegenüber dem Vollkon
0 2 I 1 0,00 H
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 4050
gegenüber Sonstigen
0 2 1 0,00 H
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Voll- 4055
konsolidierungskreis
0
4060
2 I 1 0,00 1,00 H
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen 0 2 1 0,00 H
- 73 -

Anlage 8: Ableitung der Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen des DRS 2
Dem Gesamtanhang ist gem. § 51 Abs. 3 GemHVO NRW eine Gesamtkapitalflussrechnung unter
Beachtung des Deutschen Rechnungslegungsstandards NR. 2 (DRS 2) beizufügen. Sie soll die Gesamtbilanz
sowie die Gesamtergebnisrechnung um Informationen hinsichtlich der Herkunft und Verwendung
der liquiden Mittel (Finanzlage) des „Konzerns Düsseldorf“ ergänzen.
Ausgangspunkt der Gesamtkapitalflussrechnung ist der Finanzmittelfonds, d.h. das Zahlungsmittelreservoir,
das dem „Konzern Düsseldorf“ insgesamt zur Verfügung steht. Die Veränderung dieses Fonds
in einem Geschäftsjahr resultiert aus Zahlungen, die dem „Konzern Düsseldorf“ zugeflossen bzw. von
diesem abgeflossen sind sowie aus Wertänderungen des Fonds selbst. Gänzlich einbezogenen werden
allein die verbundenen voll zu konsolidierenden Betriebe und die „Mutter“.
Vorgehensweise
1. Definition des Finanzmittelfonds
Der Finanzmittelfonds ist der Bestand an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten 1 . Jederzeit
fällige Bankverbindlichkeiten dürfen in den Finanzmittelfonds einbezogen werden, soweit sie zur Disposition
der liquiden Mittel gehören.
Zahlungsmittel im Sinne von DRS 2 (Tz. 6) sind Barmittel und täglich fällige Sichteinlagen.
Zahlungsmitteläquivalente sind
• als Liquiditätsreserve gehaltene,
• kurzfristige und äußerst liquide Finanzmittel, die jederzeit in Zahlungsmittel umgewandelt werden
können und nur unwesentlichen Wertschwankungen unterliegen (Beispiele: bestimmte
kurzfristige Wertpapiere, Swap-Geschäfte, Wechsel, Termingelder).
Die örtliche Abgrenzung des Finanzmittelfonds (Festlegung der Bestandteile) wird durch die Landeshauptstadt
Düsseldorf („Mutter“) vorgenommen und in den Anhangangaben erläutert.
2. Aufbau der Gesamtkapitalflussrechnung
Die Gesamtkapitalflussrechnung ist in Staffelform unter Beachtung der in DRS 2 enthaltenen Mindestgliederungen
darzustellen. Im Jahr der erstmaligen Aufstellung eines Gesamtabschlusses müssen
keine Vorjahreszahlen angegeben werden (2010). In den Folgeperioden sind Vergleichszahlen der
Vorperiode beizufügen. Für die Darstellung der Gesamtkapitalflussrechnung gilt der Grundsatz der
Stetigkeit.
Die Gesamtkapitalflussrechnung folgt grundsätzlich folgendem Aufbau (Überblick):
1 vgl. Tz.6 DRS 2
- 74 -

Gesamtkapitalflussrechnung
Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (Summe aus 1 bis 8)
Cashflow aus der Investitionstätigkeit (Summe aus 10 bis 19)
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit (Summe aus 21 bis 24)
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds (Summe aus 9,
20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte Änderungen
des Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
Finanzmittelfonds am Ende der Periode (Summe aus 26 bis 28)
Geschäftsjahr
Für die Darstellung aller Zahlungen eines Geschäftsjahres ist eine Unterscheidung nach
• Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit,
• Cashflow aus der Investitionstätigkeit und
• Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
notwendig.
Laufende Geschäftstätigkeit sind die wesentlichen auf Erlöserzielung ausgerichteten zahlungswirksamen
Tätigkeiten des „Konzerns Düsseldorf“ sowie dessen sonstige Aktivitäten, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind. 2
Investitionstätigkeiten sind der Erwerb und die Veräußerung von Gegenständen des Anlagevermögens,
von längerfristigen finanziellen Vermögenswerten, die nicht dem Finanzmittelfonds oder der
Finanzierungstätigkeit zugehören, sowie die Anlage von Finanzmittelbeständen, die nicht dem Finanzmittelfonds
oder der Finanzierungstätigkeit zugehören. 3
Finanzierungstätigkeiten sind zahlungswirksame Aktivitäten, die sich auf den Umfang und die Zusammensetzung
der Eigenkapitalposten und der Finanzschulden des „Konzerns Düsseldorf“ auswirken.
4
Aus der Addition der einzelnen Cashflows ergibt sich die zahlungswirksame Veränderung des Finanzmittelfonds
(vgl. Nr. 27 der Kapitalflussrechnung) in der Berichtsperiode.
Zusätzlich müssen weitere Änderungen des Finanzmittelfonds berücksichtigt werden (vgl. Nr. 28 der
Kapitalflussrechnung). Diese können aus Änderungen des Konsolidierungskreises, des Wechselkurses
von Fremdwährungen oder aus Bewertungsänderungen resultieren.
Aus der Addition der Veränderungen und des Finanzmittelfonds am Ende des Vorjahres (bzw. den
Finanzmittelfonds am Anfang der Periode) ergibt sich der Finanzmittelfonds am Ende der Periode.
2 vgl. Tz.6 DRS 2
3 vgl. Tz.6 DRS 2
4 vgl. Tz.6 DRS 2
EUR
- 75 -

3. Methoden zur Ermittlung und Darstellung der Cashflows
Die Ermittlung des Cashflows nach DRS 2 erfolgt im Rahmen der Gesamtrechnungslegung der Landeshauptstadt
Düsseldorf unter Anwendung der derivativen Methode. Dabei werden die Zahlungen
aus den Bewegungen der Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung abgeleitet.
Der Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit wird indirekt dargestellt, indem das Gesamtjahresergebnis
als Datenbasis um alle zahlungsunwirksamen Aufwendungen und Erträge bereinigt wird.
Die Cashflows aus Investitions- und Finanzierungstätigkeit werden direkt dargestellt.
4. Ableitung nach dem „Top-down-Konzept“ und Zuständigkeit
Die Gesamtkapitalflussrechnung wird auf Basis konsolidierter Zahlen des Gesamtabschlusses „von
oben nach unten“ (Top-Down-Verfahren) abgeleitet. Bei dieser Vorgehensweise wird grundsätzlich
nur die bereits aufgestellte Gesamtbilanz sowie die Gesamtergebnisrechnung zur Erstellung der Gesamtkapitalflussrechnung
herangezogen, die bereits konsolidierte Werte ausweisen.
Die Gesamtkapitalflussrechnung wird zentral durch die „Mutter“ erstellt.
5. Gestaltung des Gliederungsschemas
Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit
Zur Ermittlung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit wird das folgende Gliederungsschema
zu Grunde gelegt:
Nr.
Ermittlung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit
bei Anwendung der indirekten Methode
Ergebnis
Bezeichnung
Geschäftsjahr
1 Ordentliches Ergebnis
2 +/-
Abschreibungen/Zuschreibungen auf das Anlagevermögen
und Wertpapiere des Umlaufvermögens
3 +/- Zunahme/Abnahme der Rückstellungen
4 +/- sonstige zahlungsunw irksame Aufw endungen/Erträge
5 -/+
Gew inn/Verlust aus dem Abgang von Gegenständen des
Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte, der Forderungen aus
6 -/+
Lieferungen und Leistungen sow ie anderer Aktiva, die
nicht Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind
Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen
7 +/- und Leistungen, sow ie anderer Passiva, die nicht der
Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
8 -/+ Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten
9 =
Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (Summe
aus 1 bis 8)
Er ge bnis
Vorjahr
EUR EUR
- 76 -

Cashflow aus der Investitionstätigkeit
Im Hinblick auf die nach DRS 2 anzuwendende direkte Methode für den Cashflow aus der Investitionstätigkeit
ist folgendes Gliederungsschema anzuwenden:
10
Ermittlung des Cashflows aus der Investitionstätigkeit
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
Sachanlagevermögens
11 - Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlage-vermögen
12 +
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
immateriellen Anlagevermögens
13 -
Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle
Anlagevermögen
14 +
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
Finanzanlagevermögens
15 - Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlage-vermögen
16 +
Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten
Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten
17 -
Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten
Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten
18 +
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen
der kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen
19 - der kurzfristigen
Finanzdisposition
20 =
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
(Summe aus 10 bis 20)
Bei den Positionen Nr. 18 und Nr. 19 –Ein-/Auszahlungen, die im Zusammenhang mit der kurzfristigen
Finanzdisposition stehen- handelt es sich entweder um kurzfristige Anlagen von Überschüssen oder
deren Rückzahlung. Dabei können Termin-, Options-, Swap- oder ähnliche Geschäfte vorliegen.
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
Im Hinblick auf die nach DRS 2 anzuwendende direkte Methode ist folgendes Schema für den Bereich
„Finanzierungstätigkeit“ anzuwenden. Zusätzlich zu den Positionen des DRS 2 ist in nachfolgendem
Schema die kommunale Besonderheit der Sonderposten berücksichtigt. Die den Sonderposten zu
Grunde liegenden Zahlungen werden der Finanzierungstätigkeit zugeordnet. Sie stellen eine speziell
im kommunalen Umfeld angesiedelte Finanzierungsform dar. Die Auflösung wird dagegen unter den
zahlungsunwirksamen Erträgen im Bereich der laufenden Geschäftstätigkeit ausgewiesen.
- 77 -

21
22 -
23 +
24 -
25 +
26 =
Ermittlung des Cashflows aus der Finanzierungstätigkeit
Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen
(Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener Anteile, etc.)
Auszahlungen an Unternehmenseigner und
Minderheitsgesellschafter (Dividenden,
Erwerb eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere
Ausschüttungen)
Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und der
Aufnahme von (Finanz-) Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen und (Finanz-)
Krediten
Einzahlungen aus Sonderposten für Zuwendungen, Beiträge
und Gebühren
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
(Summe aus 22 bis 25)
Veränderungen des Finanzmittelfonds
Der letzte Baustein der gestaffelten Kapitalflussrechnung ist die Veränderung des Finanzmittelfonds
selbst. Diese Veränderung wird anhand des nach DRS 2 festgelegten Gliederungsschemas wie folgt
unterteilt:
27
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds
(Summe aus 9, 21 und 26)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte
28 +/- Änderungen
des Finanzmittelfonds
29 + Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
30 =
Finanzmittelfonds am Ende der Periode
(Summe aus 27 bis 29)
6. Erforderliche Daten zur Aufstellung einer Gesamtkapitalflussrechnung
Für die Erstellung der Gesamtkapitalflussrechnung werden zusätzlich zu den Abschlüssen der verbundenen
Betriebe weitere Daten benötigt. Diese sind durch die Betriebe gesondert an die Landeshauptstadt
Düsseldorf zu melden:
• Neuaufnahme von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Tilgung von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Anlagenspiegel auf Basis der KB III
• Gewinne und Verluste aus dem Abgang von Sachanlagevermögen (mit speziellem Ausweis
für den Verbundbereich)
• Im Berichtsjahr gezahlte Dividenden, getrennt nach außenstehenden Anteilseignern und Verbundbereich
• Ertragsteuer(aufwand) der Betriebe
Veränderungen des Finanzmittelfonds
• Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen von Minderheitsgesellschaftern und Auszahlungen
an diese in Form von Dividenden, Eigenkapitalrückzahlungen oder anderer Ausschüttungen
- 78 -

• Veränderungen der auf die Investitionen bezogenen offenen Forderungen und Verbindlichkei-
ten (besondere Berücksichtigung der Umsatzsteuer)
• Angabe der Zahlungsströme im Zusammenhang mit Sicherungsgeschäften und deren Zuord-
nung zur laufenden Investitions- oder Finanztätigkeit
• bedeutsame zahlungsunwirksame Investitions- und Finanzierungsvorgänge und Geschäftsfäl-
le (Anhangsangabe nach DRS 2 Tz. 52)
• Gesamtbetrag der für den Kauf konsolidierter Unternehmen als Kaufpreis gezahlten bzw. als
Verkaufspreis erhaltenen Finanzmittel abzüglich der mit dem Kauf erworbenen bzw. mit dem
Verkauf veräußerten Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente (Anhangsangabe nach
DRS 2 Tz. 52)
• In den Finanzmittelfonds einbezogene Bestände, die Verfügungsbeschränkungen unterliegen
(Anhangsangabe nach DRS 2 Tz. 52)
Falls nicht von untergeordneter Bedeutung muss die Zuordnung zu den einzelnen Cashflows durch
folgende Angaben korrigiert werden:
• Darlehensschulden gegenüber Nichtbanken, die in dem Posten „Sonstige Verbindlichkeiten“
enthalten sind (� Umgliederung zum Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
• Antizipative passive Rechnungsabgrenzungsposten (z.B. rückständige Löhne und Gehälter,
Miet- und Pachtzinsen, Zinsschulden gegenüber Nichtbanken, nicht verbundenen Betrieben
und nicht im Beteiligungsverhältnis stehenden Betrieben oder Sondervermögen) (� Umgliederung
zum Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
- 79 -

Eine grobe Übersicht über die Daten, die für die Ableitung der einzelnen Positionen der Gesamtkapitalflussrechnung
erforderlich sind, kann der folgenden Aufstellung entnommen werden:
Posten nach DRS 2
Periodenergebnis (einschließlich
Ergebnisanteilen von
Minderheitsgesellschaftern) vor
außerordentlichen Posten
Abschreibungen/Zuschreibungen auf
Gegenstände des Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der
Rückstellungen
Sonstige zahlungsunwirksame
Aufwendungen/Erträge (bspw.
Abschreibung auf ein aktiviertes
Disagio)
Gewinn/Verlust aus dem Abgang von
Gegenständen des
Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte, der
Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen sowie anderer Aktiva, die
nicht der Investitions- oder
Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind
Zunahme/Abnahme der
Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen sowie anderer
Passiva, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit
zuzuordnen sind
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Ordentliches Ergebnis
Summe der Abschreibungen und
Zuschreibungen aus dem
Gesamtanlagenspiegel
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr
Zusatzinformationen von den
einzelnen Beteiligungsunternehmen
sind notwendig. z.B. aktivierte
Eigenleistungen, Erträge aus der
Auflösung von Sopos
Zusatzinformationen sind nötig. Zur
weiteren Ermittlung muss nach
immateriellen VG, Sachanlagen und
Finanzanlagen unterteilt werden.
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Vorräte, Forderungen,
Rechnungsabgrenzungsposten
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Verbindlichkeiten aus LL und
aus Transferleistungen,
Rechnungsabgrenzungsposten
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
negatives
Jahresergebnis
positives
Jahresergebnis
Zuschreibungen Abschreibungen
Abnahme Zunahme
Erträge Aufwendungen
Gewinn Verlust
Zunahme Abnahme
Abnahme Zunahme
- 80 -

Posten nach DRS 2
Ein- und Auszahlungen aus
außerordentlichen Posten
Wenn nicht alle außerordentlichen
Erträge bzw. Aufwendungen
zahlungswirksam sind, werden
Zusatzinformationen benötigt.
Cashflow aus laufender
Summenposition
Geschäftstätigkeit (Summe aus 1 bis
8)
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des
Sachanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Sachanlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des immateriellen
Anlagevermögen
Auszahlungen für Investitionen in
das immaterielle Anlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des
Finanzanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Finanzanlagevermögen
Einzahlungen aus dem Verkauf von
konsolidierten Unternehmen und
sonstigen Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb von
konsolidierten Unternehmen und
sonstigen Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von
Finanzmittelanlagen im Rahmen der
kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von
Finanzmittelanlagen im Rahmen der
kurzfristigen Finanzdisposition
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
(Summe aus 10 bis 19)
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von SAV
- Verlust aus Abgang von SAV
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf SAV
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von
immateriellen VG - Verlust aus
Abgang von immateriellen VG
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf immaterielle VG X
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von FA
- Verlust aus Abgang von FA
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf FAV
Zusatzinformationen sind notwendig.
Zusatzinformationen sind notwendig.
Zur Zeit liegen keine Erkenntnisse
darüber vor, ob weitere
Informationen benötigt werden.
Zur Zeit liegen keine Erkenntnisse
darüber vor, ob weitere
Informationen benötigt werden.
Summenposition
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
Einzahlungen Auszahlungen
X
X
X
X
X
X
X
X
X
- 81 -

Posten nach DRS 2
Einzahlungen aus
Ableitung aus der
Eigenkapitalzuführungen
Gewinnverwendungsrechnung
(Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener
Anteile, etc.)
Auszahlungen an
Unternehmenseigner und
Minderheitsgesellschafter
(Dividenden, Erwerb eigener Anteile,
Eigenkapitalrückzahlungen, andere
Ausschüttungen)
Einzahlungen aus der Begebung von
Anleihen und der Aufnahme von
(Finanz-)Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von
Anleihen und (Finanz-)Krediten
Cashflow aus der
Finanzierungstätigkeit (Summe aus
21 bis 24)
Zahlungswirksame Veränderungen
des Finanzmittelfonds (Summe aus
9, 20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis-
und bewertungsbedingte
Änderungen des Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der
Periode
Finanzmittelfonds am Ende der
Periode (Summe aus 26 bis 28)
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Ableitung aus der
Gewinnverwendungsrechnung
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Summenposition
Summenposition
Zusatzinformationen zu Einzelfällen,
die diese Position betreffen, sind
nötig.
i.d.R. liquide Mittel aus der
Gesamtbilanz vom Vorjahr
Summenposition
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
X
X
Einzelfallbetrachtung
X
X
Einzelfallbetrachtung
X
- 82 -

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.3
Richtlinie für die Erstellung des
Gesamtabschlusses der Stadt Essen
(Gesamtabschlussrichtlinie)

Richtlinie für die Erstellung des
Gesamtabschlusses der Stadt Essen
Stand: Juli 2009
STADT
ESSEN
(Gesamtabschlussrichtlinie)
1

Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung............................................................................................................................ 1
2 Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie ............................................................ 1
3 Grundlagen ......................................................................................................................... 2
3.1 Rechtliche Grundlagen................................................................................................ 2
3.2 Geltungsbereich .......................................................................................................... 3
3.3 Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung.............................................................. 3
3.3.1 Einheitstheorie ........................................................................................................ 3
3.3.2 Einheitlichkeit ......................................................................................................... 4
3.3.3 Vollständigkeit ........................................................................................................ 8
3.3.4 Stetigkeit................................................................................................................. 8
3.3.5 Weitere Grundsätze ................................................................................................ 9
3.4 Von den Einzelabschlüssen zum Summenabschluss .................................................. 10
3.5 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten............................................................... 10
3.6 Gesamtabschlussterminplan...................................................................................... 11
3.7 Formularwesen.......................................................................................................... 11
3.8 Technische Unterstützung des Gesamtabschlusses ................................................... 11
4 Konsolidierung .................................................................................................................. 12
4.1 Rechtliche Grundlagen.............................................................................................. 12
4.2 Konsolidierungskreis ................................................................................................. 12
4.2.1 Verbundene Unternehmen.................................................................................... 12
4.2.2 Assoziierte Unternehmen ...................................................................................... 13
4.3 Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen ........................................................ 14
4.3.1 Kapitalkonsolidierung ........................................................................................... 14
4.3.2 Schuldenkonsolidierung........................................................................................ 15
4.3.3 Zwischenergebniskonsolidierung .......................................................................... 16
4.3.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung.................................................................. 16
4.3.5 Latente Steuern..................................................................................................... 17
4.4 At-Equity-Konsolidierung bei assoziierten Unternehmen......................................... 17
5 Gesamtanhang .................................................................................................................. 18
6 Gesamtlagebericht ............................................................................................................ 19
7 Beteiligungsbericht ........................................................................................................... 19
8 Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses ........................................................... 20
9 Inkrafttreten ..................................................................................................................... 20
Abkürzungsverzeichnis
Anlagenverzeichnis
I

1 Einleitung
Mit der Einführung des Neuen Kommunalen Finanzmanagements (NKF) zum 1. Januar 2005
haben alle Kommunen in NRW gem. § 1 NKFEG NRW spätestens ab dem Haushaltsjahr 2009
ihre Geschäftsvorfälle nach dem System der doppelten Buchführung zu erfassen und zum
Stichtag 1. Januar 2009 eine Eröffnungsbilanz nach § 92 Abs. 1 bis 3 GO NRW aufzustellen.
Neben dem Einzelabschluss haben die Kommunen gem. § 2 NKFEG NRW spätestens zum
31. Dezember 2010 den ersten Gesamtabschluss nach § 116 GO aufzustellen.
Ziel der Aufstellung eines Gesamtabschlusses ist die Verbesserung des Gesamtüberblicks über
die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde. Ein
Gesamtüberblick ist bisher dadurch erschwert worden, dass die Kernverwaltung andere
Rechnungslegungsvorschriften anwendet als ihre verselbstständigten Aufgabenbereiche.
Durch die Einbeziehung (Konsolidierung) der Jahresabschlüsse der verselbstständigten
Aufgabenbereiche wird dieses Informationsdefizit beseitigt. Im Gesamtabschluss ist die
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage so darzustellen, als ob die Kernverwaltung
mit ihren verselbstständigten Aufgabenbereichen eine einzige wirtschaftliche und rechtliche
Einheit bildet. Die Adressaten des Gesamtabschlusses sollen anhand dieser Informationen
beurteilen können, ob die Gemeinde einschließlich ihrer Betriebe zukünftig in der Lage ist, ihre
Aufgaben zu erfüllen.
Das NKF orientiert sich bei der Aufstellung des Gesamtabschlusses grundsätzlich an den
Regelungen des Handelsgesetzbuches (HGB) sowie an den Grundsätzen ordnungsmäßiger
Buchführung (GoB) und Konzernrechnungslegung (GoK) soweit kommunalspezifische
Besonderheiten der Gemeinden dem nicht entgegenstehen.
2 Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
Diese Gesamtabschlussrichtlinie regelt organisatorische und fachliche Fragen zur Erstellung
des Konzernabschlusses für die Kernverwaltung der Stadt Essen sowie ihre verselbstständigten
Aufgabenbereiche. Sie dient zur Sicherstellung der einheitlichen Bilanzierung und Bewertung
innerhalb des Konzerns Stadt Essen und ist erstmals auf den Probegesamtabschluss zum
31. Dezember 2009 anzuwenden.
Sämtliche Anlagen werden jährlich durch die Finanzbuchhaltung überprüft und bei Bedarf
angepasst. Änderungen der Anlagen werden den Beteiligten zeitnah mitgeteilt.
Die folgenden Ausführungen erheben keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Soweit keine
Erläuterungen zu bestimmten Sachverhalten enthalten sind, gelten die Vorschriften der GO
NRW und der GemHVO NRW. Für detailliertere Erläuterungen wird auf den Praxisleitfaden zur
Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses verwiesen. Dieser ist in der jeweils aktuellen Version
im Download-Bereich der Homepage des NKF-Gesamtabschlusses NRW auf
www.nkf-gesamtabschluss.de abrufbar. Die Klärung von Einzelfragen sollte in Abstimmung
mit der Finanzbuchhaltung erfolgen.
1

3 Grundlagen
3.1 Rechtliche Grundlagen
Die Stadt Essen ist gem. § 116 Abs. 1 Go NRW verpflichtet, in jedem Haushaltsjahr für den
Abschlussstichtag 31.12. einen Gesamtabschluss aufzustellen. Die Aufstellung hat gem. § 116
Abs. 5 GO NRW innerhalb der ersten neun Monate nach dem Abschlussstichtag zu erfolgen.
Der Entwurf des Gesamtabschlusses wird vom Kämmerer aufgestellt und dem
Oberbürgermeister zur Bestätigung vorgelegt. Der Oberbürgermeister leitet den von ihm
bestätigten Entwurf innerhalb von neun Monaten nach Ablauf des Haushaltsjahres dem Rat
zur Bestätigung zu (§ 116 Abs. 5 i.V.m. § 95 Abs. 3 GO NRW).
Der Gesamtabschluss ist gem. § 116 Abs. 6 GO NRW vom Rechnungsprüfungsausschuss
dahingehend zu prüfen, ob er ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde unter Beachtung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ergibt. Der Gesamtlagebericht ist darauf zu
prüfen, ob er mit dem Gesamtabschluss in Einklang steht und ob seine sonstigen Angaben
nicht eine falsche Vorstellung von der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
der Gemeinde vermitteln.
Der Rat der Stadt Essen bestätigt gem. § 116 Abs. 1 i.V.m. § 96 Abs. 1 GO NRW den geprüften
Gesamtabschluss. Er wird nicht wie der Einzelabschluss der Stadt Essen festgestellt, da er
lediglich Informationsfunktion hat. Der bestätigte Gesamtabschluss ist gem. § 116 Abs. 1 i.V.m.
§ 96 Abs. 2 GO NRW unverzüglich der Aufsichtsbehörde anzuzeigen und öffentlich bekannt zu
machen.
Der Gesamtabschluss besteht gem. § 116 Abs. 1 GO NRW aus der Gesamtergebnisrechnung,
der Gesamtbilanz und dem Gesamtanhang. Ihm sind gem. § 49 Abs. 2 GemHVO NRW ein
Gesamtlagebericht und ein Beteiligungsbericht beizufügen. Der Gesamtanhang ist gem. § 51
Abs. 3 GemHVO NRW um eine Gesamtkapitalflussrechnung unter Beachtung des DRS 2 zu
ergänzen.
Für das Haushaltsjahr 2009 ist erstmalig ein Gesamtabschluss als Probeabschluss aufzustellen.
Die Aufstellung der Gesamteröffnungsbilanz erfolgt auf den 1. Januar 2010.
Die Stadt Essen wird die im Rahmen des Modellprojektes „NKF-Gesamtabschluss“ (im
Folgenden nur „Modellprojekt“) erarbeiteten Vereinfachungen in Anspruch nehmen (siehe
dazu insbesondere Praxisleitfaden, Kapitel „Rechnungslegungsbezogene Erleichterungen“
sowie zusammengefasst in Anlage 10).
Die Stadt Essen erstellt keinen befreienden Konzernabschluss und Konzernlagebericht gem.
§ 291 HGB.
2

3.2 Geltungsbereich
Gem. § 116 Abs. 2 GO NRW hat die Gemeinde ihren Jahresabschluss und die Jahresabschlüsse
des gleichen Geschäftsjahres aller verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlichrechtlicher
und privatrechtlicher Form zu konsolidieren. Die jeweilige Konsolidierungsmethode
ergibt sich aus § 50 GemHVO NRW.
Verselbstständigte Aufgabenbereiche müssen gem. § 116 Abs. 3 GO NRW nicht einbezogen
werden, wenn sie für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde zu vermitteln,
von untergeordneter Bedeutung sind.
Die in den Gesamtabschluss einzubeziehenden verselbstständigten Aufgabenbereiche sind
verpflichtet, der Muttergesellschaft Stadt Essen alle Aufklärungen und Nachweise zur
Verfügung zu stellen, die für die Aufstellung des Gesamtabschlusses erforderlich sind (siehe
dazu auch den Konsolidierungsformularsatz in Anlage 1).
Die in den Gesamtabschluss einzubeziehenden verselbstständigten Aufgabenbereiche ergeben
sich für den jeweiligen Abschlussstichtag aus Anlage 3. Der Konsolidierungskreis wird jährlich
überprüft und gegebenenfalls angepasst.
Die Regelungen dieser Gesamtabschlussrichtlinie sind für die Stadt Essen und die voll zu
konsolidierenden Betriebe bindend.
3.3 Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung
3.3.1 Einheitstheorie
Das Wesen der Einheitstheorie besteht darin, dass sie den Konzern trotz rechtlicher
Selbstständigkeit der einzelnen Unternehmen als wirtschaftliche Einheit betrachtet. Der
Konzernabschluss ist also so aufzustellen, dass er mit dem fiktiven Einzelabschluss eines
Unternehmens, dem alle Konzernunternehmungen als rechtlich unselbstständige Teilbetriebe
angehören, übereinstimmt. Folglich müssen konzerninterne Liefer- und Leistungsbeziehungen
sowie alle kapital- und finanzwirtschaftlichen Verflechtungen zwischen den einzelnen
Konzernunternehmungen eliminiert werden (Konsolidierung).
Für den Gesamtabschluss der Kommune bedeutet dies, dass die Vermögens-, Schulden-,
Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune selbst und sämtlicher unter ihrer einheitlichen
Leitung stehenden Betriebe so darzustellen ist, als wären diese insgesamt eine einheitliche
Verwaltung (§ 116 Abs. 2 GO NRW i.V.m. § 297 Abs. 2, 3 HGB).
3

3.3.2 Einheitlichkeit
Dieser Grundsatz umfasst die Vereinheitlichung der Einzelabschlüsse in formeller und
materieller Hinsicht.
3.3.2.1 Ausweis
Die Gliederung der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung ergibt sich aus den
kommunalen Gliederungsvorschriften gem. § 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 3, 4 und § 38 Abs. 1
Satz 3 GemHVO NRW.
Bei der Überleitung der Handelsbilanz I (HB I) zur Kommunalbilanz I (KB I) ist die Gliederung
der Jahresabschlüsse der voll zu konsolidierenden Betriebe durch die Betriebe selbst
entsprechend diesen Vorschriften (siehe Positionenplan in Anlage 6 sowie die ergänzenden
Erläuterungen in Anlage 7) zu vereinheitlichen. Hierzu sind Umgliederungen und Aufteilungen
der Handelsbilanz- und GuV-Posten auf die tiefer gegliederten und anders strukturierten
NKF-Posten erforderlich.
3.3.2.2 Ansatz
Entsprechend § 300 Abs. 2 HGB sind grundsätzlich die Ansatzgebote und -verbote einheitlich
anzuwenden und die Ansatzwahlrechte unabhängig von ihrer Ausübung im Einzelabschluss
bei der Erstellung der KB II einheitlich auszuüben.
Da nach Handelsrecht aber die in der einzelgesellschaftlichen Rechnungslegung bestehenden
Bilanzansatzwahlrechte von Fall zu Fall unterschiedlich ausgeübt werden können, dürfen diese
Wahlrechte auch unterschiedlich in der Konzernrechnungslegung in Anspruch genommen
werden. Dies gilt für den Gesamtabschluss gleichermaßen.
Wesentliche Ansatzgebote gem. GemHVO NRW (abweichend zum HGB) sind:
4
− Sonderposten für Investitionszuwendungen
(§ 43 Abs. 5 GemHVO NRW und HFA 1/1984))
− Pensionsrückstellungen für Altzusagen
(§ 36 Abs. 1 GemHVO NRW und Art. 28 Abs. 1 EGHGB)
− Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung
(§ 36 Abs. 3 GemHVO NRW und § 249 Abs. 1 S. 3 GemHVO NRW)
Wesentliche Ansatzwahlrechte gem. GemHVO NRW sind:
− Vermögensgegenstände des Anlagevermögens mit Anschaffungs- bzw.
Herstellungskosten bis einschließlich 60 Euro ohne Umsatzsteuer
(§ 29 Abs. 3 GemHVO NRW)
− Disagio
(§ 42 Abs. 2 Satz 1 GemHVO NRW und §§ 250 Abs. 3 und 268 Abs. 6 HGB)

Wesentliche Ansatzverbote gem. GemHVO NRW in Abweichung zum HGB sind:
− Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
(Verbot, da Wahlrecht explizit nicht eingeräumt)
− Sonderposten mit Rücklageanteil (Verbot, da Wahlrecht explizit nicht eingeräumt)
− Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert in den Handelsbilanzen
(Verbot, da Wahlrecht explizit nicht eingeräumt)
− Aktive latente Steuern in den Handelsbilanzen
(Verbot, da Wahlrecht explizit nicht eingeräumt)
− Sonstige Aufwandsrückstellungen
(ohne Instandhaltungsrückstellung; § 36 Abs. 6 GemHVO NRW)
Bei der Erstellung der KB II sind die genannten Posten aufzulösen und eventuelle
Folgewirkungen zu korrigieren.
3.3.2.3 Bewertung
Die in den Gesamtabschluss übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden der in den
Gesamtabschluss einbezogenen Betriebe sind entsprechend § 308 Abs. 1 Satz 1 HGB
grundsätzlich nach den auf den Jahresabschluss der Kommune anwendbaren
Bewertungsmethoden einheitlich zu bewerten. Die Wertfindung muss bei gleichen
Sachverhalten nach den gleichen Bewertungsmethoden erfolgen.
Gleiche Sachverhalte liegen vor, wenn
− art- und funktionsgleiche Vermögenswerte oder Schulden vorliegen und gleichzeitig
− die gleichen wertbestimmenden Bedingungen im Sinne von wertbeeinflussenden
standort-, branchen- und betriebsspezifischen Faktoren gegeben sind.
Wesentliche Bewertungswahlrechte gem. GemHVO NRW sind:
− Sofortige Aufwandsverrechnung von Vermögensgegenständen mit einem Wert von
unter 60 Euro ohne Umsatzsteuer (§ 33 Abs. 4 Satz 2 GemHVO NRW)
− Einbeziehung der notwendigen Material- und Fertigungsgemeinkosten in die
Herstellungskosten (§ 33 Abs. 3 Satz 3 GemHVO NRW)
− Vollabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter (Anschaffungs- oder
Herstellungskosten bis 410 Euro ohne Umsatzsteuer) im Jahr des Zugangs
(§ 33 Abs. 4 GemHVO NRW)
− Ansatz eines Festwertes (§ 34 Abs. 2 GemHVO NRW)
− Gruppenbewertung (§ 34 Abs. 3 GemHVO NRW)
− Anwendung der degressiven oder leistungsbezogenen Abschreibung statt der linearen
Abschreibung (§ 35 Abs. 1 GemHVO NRW)
5

6
− Eigenverantwortliche Festlegung der örtlichen Nutzungsdauern innerhalb der
Bandbreite der vom IM NRW vorgegebenen Rahmentabelle
(§ 35 Abs. 3 GemHVO NRW)
− Außerplanmäßige Abschreibung bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung
von Finanzanlagen (§ 35 Abs. 5 GemHVO NRW)
− Pauschale Bewertung von Rückstellungen für Beihilfen nach § 88 LBG NRW
(§ 36 Abs. 1 Satz 5 GemHVO NRW)
Im Gegensatz zum HGB nicht vorhandene Bewertungswahlrechte (da in der GemHVO NRW
explizit nicht eingeräumt) sind:
− Verbrauchsfolgeverfahren (§ 256 HGB)
− Abschreibungen
− aufgrund steuerlicher Vorschriften (§§ 254 und 279 Abs. 2 HGB)
− auf das Umlaufvermögen aufgrund zukünftiger Wertschwankungen (§ 253
Abs. 3 HGB)
− Wertbeibehaltung aufgrund steuerlicher Vorschriften (§§ 253 Abs. 5, 254 und 280
Abs. 2 HGB)
− Bemessung der Herstellungskosten (§ 255 Abs. 2 u. 3 und § 33 Abs. 3 GemHVO)
Nichteinbeziehung des Werteverzehrs des Anlagevermögens, Kosten der allgemeinen
Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen,
betriebliche Altersversorgung sowie Fremdkapitalzinsen
− Rückstellung für Pensionsverpflichtungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB und § 36 Abs. 1
GemHVO NRW)
Bei der Berechnung der Pensionsrückstellungen ist ein Rechnungszins von 5% zu
Grunde zu legen, während das HGB keine quantitative Vorgabe trifft.
Eine einheitliche Bewertung kann unterbleiben, wenn ihre Auswirkungen für die Vermittlung
eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Schulden-,
Ertrags- und Finanzgesamtlage nur von untergeordneter Bedeutung sind (§ 308 Abs. 2 HGB).
Darüber hinaus sind Abweichungen in Ausnahmefällen (z.B. Erwerb eines Unternehmens kurz
vor dem Gesamtabschlussstichtag) zulässig.

3.3.2.4 Stichtage
Der Gesamtabschluss ist auf den 31. Dezember aufzustellen (§ 116 Abs. 1 GO NRW).
Gem. § 299 Abs. 2 S. 1 HGB sollen die Jahresabschlüsse aller in den Konzernabschluss
einbezogenen Unternehmen auf diesen Stichtag aufgestellt werden. Es gelten aber folgende
Ausnahmen:
− Für die nach der At Equity-Methode einzubeziehenden (assoziierten) Unternehmen ist
jeweils der letzte Jahresabschluss auch bei abweichendem Abschlussstichtag zugrunde
zu legen (§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 312 Abs. 6 HGB).
− Für die mittels Vollkonsolidierung einzubeziehenden (verbundenen) Betriebe kann,
sofern der Abschlussstichtag um weniger als drei Monate vor dem 31.12. liegt, von
einem Zwischenabschluss abgesehen werden (entsprechende Anwendung § 299 Abs. 2
HGB)
Zu beachten ist, dass in beiden vorgenannten Fällen Vorgänge von besonderer Bedeutung
zwischen dem Abschlussstichtag des Betriebs und dem 31.12. im Gesamtanhang anzugeben
sind (§ 299 Abs. 3 HGB).
Betriebe, deren Abschlussstichtage um mehr als drei Monate vom Abschlussstichtag des
Gesamtabschlusses abweichen, sind grundsätzlich aufgrund von Zwischenabschlüssen auf den
Abschlussstichtag des Gesamtabschlusses (31. Dezember) in den Gesamtabschluss
einzubeziehen.
3.3.2.5 Währung
Der Gesamtabschluss wird in Euro aufgestellt. Eine Währungsumrechnung muss ggf. in der
KB II und ER II vorgenommen werden, sofern Jahresabschlüsse gemeindlicher Betriebe in
fremder Währung aufgestellt werden sollten.
7

3.3.3 Vollständigkeit
Der Grundsatz der Vollständigkeit hat im Rahmen des Gesamtabschlusses zwei Ausprägungen.
a) Vollständigkeit des Konsolidierungskreises
In den Gesamtabschluss sind dem Weltabschlussprinzip entsprechend alle verbundenen
Unternehmen i.S.d. § 290 HGB (einheitliche Leitung oder beherrschender Einfluss)
einzubeziehen, sofern auf die Einbeziehung nicht nach § 116 Abs. 3 GO NRW wegen
untergeordneter Bedeutung verzichtet werden kann.
b) Vollständigkeit der Abschlusspositionen
Gem. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i.V.m. § 300 Abs. 2 HGB sind sämtliche
Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten, Erträge und
Aufwendungen der in den Gesamtabschluss einbezogenen Betriebe unabhängig von ihrer
Berücksichtigung in den Einzelabschlüssen dieser Betriebe vollständig aufzunehmen, soweit
nach dem Recht der Stadt Essen nicht ein Bilanzierungsverbot oder –wahlrecht besteht.
Nach dem Recht der Stadt Essen zulässige Bilanzierungswahlrechte dürfen im
Gesamtabschluss unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der Betriebe
ausgeübt werden.
3.3.4 Stetigkeit
Der Grundsatz der Stetigkeit hat vier Ausprägungen:
a) Bewertungsstetigkeit (§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 5 GemHVO; analog § 298 Abs. 1
i.V.m. § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)
8
Die auf den vorhergehenden Gesamtabschluss angewandten Bewertungsmethoden
sollen beibehalten werden.
b) Gliederungsstetigkeit (§ 265 Abs. 1 HGB)
c) Ansatzstetigkeit (DRS 13)
d) Konsolidierungsstetigkeit (§ 297 Abs. 3 S. 2 HGB)
Der Grundsatz der Konsolidierungsstetigkeit besagt, dass auf denselben Sachverhalt eine
Konsolidierungsmethode unverändert anzuwenden ist (zeitliche Stetigkeit) und auf
gleichartige Sachverhalte dieselbe Konsolidierungsmethode anzuwenden ist (sachliche
Stetigkeit).

3.3.5 Weitere Grundsätze
a) Grundsatz der Bilanzidentität
(§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 1 GemHVO NRW)
b) Grundsatz der Einzelbewertung
(§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 2 GemHVO NRW)
c) Vorsicht-, Imparitäts-, Wertaufhellungs- und Realisationsprinzip
(§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 3 GemHOV NRW)
d) Grundsatz der Periodenabgrenzung
(§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 4 GemHVO NRW
e) Saldierungsverbot
(§ 49 Abs. 3 i.V.m. § 41 Abs. 2 bzw. i.V.m. § 38 Abs. 1 GemHVO NRW)
Ausnahme: Verrechnung Goodwill mit passivischem Unterschiedsbetrag (§ 50 Abs. 1
GemHVO i.V.m. § 301 Abs. 3 S. 3 HGB)
f) Anschaffungskostenprinzip
(§ 116 Abs. 2 S. 2 i.V.m. § 91 Abs. 2 Nr. 1 GO NRW)
g) Grundsatz der Wesentlichkeit
Der Gesamtabschluss muss sämtliche wesentlichen Sachverhalte enthalten;
unwesentliche Sachverhalte dürfen weggelassen werden.
h) Grundsatz der Wirtschaftlichkeit
Kosten der Informationsbeschaffung und Nutzen der Information müssen in einem
angemessenen Verhältnis stehen.
i) Going concern- (Fortführungs-)Prämisse
Wird unterstellt, da vom Fortbestehen der Stadt Essen dauerhaft ausgegangen werden
kann.
9

3.4 Von den Einzelabschlüssen zum Summenabschluss
Grundlage zur Erstellung einer Summenbilanz sind die Einzelabschlüsse der Kommune und der
voll zu konsolidierenden Betriebe. Diese Abschlüsse sind in einem ersten Schritt durch
Umgliederungen bzw. Aufteilungen an die Ausweisvorschriften des NKF anzupassen (HB/GuV
� KB I/ER I). Hierzu dient der Positionenplan (Anlage 6) sowie die ergänzenden Erläuterungen
zum Positionenplan in Anlage 7. Im Anschluss erfolgt die Angleichung an die Ansatz- und
Bewertungsvorschriften des NKF (KB I/ER I � KB II/ER II). Abschließend sind die stillen
Reserven / stillen Lasten in den Vermögensgegenständen und Schulden der Betriebe in der
KB III aufzudecken (KB II � KB III).
Die einzelnen KB III / ER II des Vollkonsolidierungskreises werden zu einer Summenbilanz bzw.
Summenergebnisrechnung aufaddiert. Anschließend können die Konsolidierungsbuchungen
vorgenommen werden.
3.5 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
Alle verselbstständigten Aufgabenbereiche, die gem. Anlage 3 nach den Vorschriften der
Vollkonsolidierung in den Gesamtabschluss einbezogen werden, müssen den von der
Finanzbuchhaltung vorgegebenen Konsolidierungsformularsatz (KFS) in Anlage 1 vollständig
ausfüllen, durch den jeweiligen Abschlussprüfer bestätigen lassen und fristgerecht an die
Finanzbuchhaltung weiterleiten.
Die Aufstellung der Kommunalbilanz III erfolgt durch die Finanzbuchhaltung mit den
Informationen aus dem KFS.
Die Durchführung der Konsolidierungsschritte sowie die Aufstellung des Gesamtabschlusses
und des Gesamtlageberichts obliegen der Finanzbuchhaltung.
Der Beteiligungsbericht wird durch das Beteiligungsmanagement aufgestellt.
10

3.6 Gesamtabschlussterminplan
Um eine fristgerechte Aufstellung des Gesamtabschlusses zu gewährleisten, sind die durch den
Abschlussprüfer des jeweiligen verselbstständigten Aufgabenbereichs bestätigten
Kommunalbilanzen II sowie ergänzenden Informationen aus den KFS regelmäßig bis Mitte Mai
des folgenden Geschäftsjahres bei der Finanzbuchhaltung einzureichen.
Der detaillierte Zeitplan ergibt sich aus Anlage 11 und wird jährlich aktualisiert.
Um den Abstimmungsaufwand der zu eliminierenden konzerninternen Sachverhalte zwischen
allen voll zu konsolidierenden Betrieben und der Stadt Essen zum 31. Dezember zu
vereinfachen, wird bereits zum 31. Oktober eine Saldenabstimmung vorgenommen. Dies dient
lediglich der Reduzierung des Abstimmungsaufwandes in den ersten Monaten des Folgejahres
und entbindet nicht von Pflicht zur Durchführung einer Saldenabstimmung zum
31. Dezember. Für die Abstimmung sind die Formulare in den Anlagen 8 und 9 zu verwenden.
3.7 Formularwesen
Der durch die voll zu konsolidierenden Betriebe auszufüllende Konsolidierungsformularsatz
(KFS) befindet sind in Anlage 1.
Der KFS wird jährlich überarbeitet und aktualisiert.
3.8 Technische Unterstützung des Gesamtabschlusses
Eine endgültige Entscheidung für eine Konsolidierungssoftware wurde zum jetzigen Zeitpunkt
noch nicht getroffen. Sollte die endgültige Entscheidung erst in 2010 getroffen werden, wird
die Erstkonsolidierung zum 1. Januar 2010 bzw. die Probekonsolidierung zum 31. Dezember
2009 daher voraussichtlich mit Excel durchgeführt. Nach einer Entscheidung für eine
Konsolidierungssoftware und deren Implementierung erfolgen zukünftige Konsolidierungen
mittels der neuen Konsolidierungssoftware.
11

4 Konsolidierung
4.1 Rechtliche Grundlagen
In den §§ 50 Abs. 1 und 3, 51 Abs. 3 und 52 Abs. 2 GemHVO NRW wird für den
Gesamtabschluss auf handelsrechtliche Regelungen verwiesen. Gem. § 49 Abs. 4 GemHVO
NRW sind die handelsrechtlichen Vorschriften zurzeit in der Fassung des Handelsgesetzbuches
vom 10. Mai 1897, zuletzt geändert durch das Gesetz vom 24. August 2002 entsprechend
anzuwenden.
4.2 Konsolidierungskreis
4.2.1 Verbundene Unternehmen
Die verbundenen Unternehmen der Stadt Essen sind dadurch gekennzeichnet, dass die Stadt
Essen entweder die einheitliche Leitung ausübt oder einen beherrschenden Einfluss hat (§ 50
Abs. 2 GemHVO NRW).
Eine einheitliche Leitung liegt in der Regel vor, wenn folgende Kriterien kumulativ erfüllt sind:
12
− Die Kommune stimmt ihre Aufgabenerfüllung mit der Aufgabenerfüllung, die dem
Betrieb übertragen wurde, ab und kann im Zweifel ihre Interessen durchsetzen.
− Es besteht nicht allein die Möglichkeit der Einflussnahme, sondern sie wird auch
tatsächlich ausgeübt.
− Der Einfluss wird allein von der Kommune ausgeübt und nicht gemeinschaftlich mit
anderen.
Ausschlaggebend sind dabei die tatsächlichen Verhältnisse.
Ein beherrschender Einfluss durch die Kommune wird zwingend vermutet, wenn eine der
Kontrollmöglichkeiten des § 50 Abs. 2 S. 2 Nr. 1-3 GemHVO NRW gegeben ist. Diese
Kontrollrechte liegen vor, wenn der Kommune
− die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschafter zusteht,
− das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder
Aufsichtsorgans zu bestellen oder abzuberufen und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist,
oder
− das Recht zusteht, einen beherrschenden Einfluss aufgrund eines mit diesem
Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrages oder aufgrund einer
Satzungsbestimmung dieses Unternehmens auszuüben.
Es ist hierbei nicht zwingend erforderlich, dass der Einfluss der Kommune auch tatsächlich
ausgeübt wird.
Eine Liste der verbundenen Unternehmen enthält Anlage 2.

Betriebe, die für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild
der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune zu vermitteln von
untergeordneter Bedeutung sind, brauchen gemäß § 116 Abs. 3 GO NRW nicht in den
Gesamtabschluss einbezogen zu werden. Entscheidend für die Beurteilung der Bedeutung für
den Gesamtabschluss der Stadt Essen war neben der Analyse der reinen Verhältniszahlen auch
die Einbindung der Unternehmen in die wirtschaftliche Tätigkeit der gesamten Gemeinde.
Eine Liste der verbleibenden voll zu konsolidierenden Unternehmen enthält Anlage 3.
Sparkassen sind nicht in den Konsolidierungskreis einzubeziehen.
4.2.2 Assoziierte Unternehmen
Ein assoziiertes Unternehmen liegt vor, wenn ein in den Gesamtabschluss einbezogenes
Unternehmen eine Beteiligung gem. § 271 Abs. 1 HGB an einem nicht im Rahmen der
Vollkonsolidierungen einbezogenen Unternehmen hält und tatsächlich einen maßgeblichen
Einfluss auf die Geschäfts- und Finanzpolitik des anderen Unternehmens ausübt, wobei das
Vorliegen des maßgeblichen Einflusses bei einem Stimmrechtsanteil von mindestens 20%
widerlegbar vermutet wird. Der maßgebliche Einfluss kann sowohl gesellschaftsrechtlicher als
auch wirtschaftlicher Natur sein.
Eine jährliche Analyse der assoziierten Unternehmen der Stadt Essen hat ergeben, dass
sämtliche assoziierte Unternehmen sowohl in der Einzel- als auch in der Gesamtbetrachtung
deutlich unterhalb der Wesentlichkeitsgrenze liegen und daher nicht in den
Konsolidierungskreis einbezogen werden. Bei der Analyse wurden auch Leistungsbeziehungen
und Gesellschaftszwecke untersucht.
Eine Liste der assoziierten Unternehmen der Stadt Essen enthält Anlage 4.
4.2.3 At-Cost-Beteiligungen
Hat die Kommune nachweislich keinen maßgeblichen Einfluss auf einen kommunalen Betrieb,
ist dieser als Beteiligung zu fortgeführten Anschaffungskosten (at cost) zu bilanzieren. Das
Gleiche gilt für Betriebe, bei denen das Einbeziehungswahlrecht aufgrund untergeordneter
Bedeutung gem. § 116 Abs. 3 GO NRW in Anspruch genommen wurden.
Die Stadt Essen behandelt alle kommunalen Betriebe mit einer Beteiliungsquote von unter
20% als At-Cost-Beteiligungen, die mit ihren fortgeführten Anschaffungskosten in die
Gesamtbilanz zu übernehmen sind. Im Rahmen der Analyse der At-Cost-Beteiligungen wurde
ausgeschlossen, dass bei diesen Betrieben ein maßgeblicher oder beherrschender Einfluss bzw.
eine besondere Beteiligungsabsicht seitens der Stadt Essen besteht.
Eine Liste der At-Cost-Beteiliungen der Stadt Essen enthält Anlage 5.
13

4.3 Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen
4.3.1 Kapitalkonsolidierung
Im Rahmen der Kapitalkonsolidierung werden die Kapitalverflechtungen der in den
Gesamtabschluss einzubeziehenden, voll zu konsolidierenden Unternehmen eliminiert.
Die Stadt Essen führt die Kapitalkonsolidierung gem. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i.V.m. § 301
HGB nach der so genannten Erwerbsmethode durch. Dabei wird der Buchwert der Beteiligung
in der Bilanz der Stadt Essen mit dem auf die Stadt Essen entfallenden anteiligen Eigenkapital
in der Bilanz des verbundenen Unternehmens verrechnet.
Die Stadt Essen wird die Erstkonsolidierung – wie vom Modellprojekt empfohlen - auf
Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile durchführen (§ 301 Abs. 2
S. 1 Alt. 1 HGB). Dabei wird als Erwerbszeitpunkt der Stichtag der kommunalen
Eröffnungsbilanz fingiert und die Stillen Reserven auf den Eröffnungsbilanzstichtag des
Gesamtabschlusses (1. Januar 2010) fortgeschrieben.
Ein aus der Kapitalkonsolidierung verbleibender Unterschiedsbetrag ist, wenn er auf der
Aktivseite entsteht, in der Gesamtbilanz als „Firmenwert“ auszuweisen; ein passiver
Unterschiedsbetrag als „Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung“.
Nach der derzeitigen Rechtslage kann ein positiver Unterschiedsbetrag entweder
14
a) mit passiven Unterschiedsbeträgen verrechnet werden (§ 50 Abs. 1 GemHVO i.V.m.
§ 301 Abs. 3 S. 3 HGB),
b) in den folgenden vier Geschäftsjahren zu mindest einem Viertel abgeschrieben
werden (§ 50 Abs. 1 GemHVO i.V.m. § 309 Abs. 1 S. 1 HGB),
c) über die voraussichtliche Nutzungsdauer (max. 15 Jahre) planmäßig abgeschrieben
werden (§ 50 Abs. 1 GemHVO i.V.m. § 309 Abs. 1 S. 2 HGB) oder
d) offen mit den Rücklagen verrechnet werden (§ 50 Abs. 1 GemHVO i.V.m. § 309 Abs.
1 S. 3 HGB).
Für die Behandlung eines passiven Unterschiedsbetrages wird auf die Regelungen des § 309
Abs. 2 HGB verwiesen.
In der Gesamtbilanz ist im Eigenkapital gesondert ein „Ausgleichsposten für Anteile anderer
Gesellschafter“ auszuweisen, soweit Außenstehende am Eigenkapital eines voll zu
konsolidierenden Unternehmens beteiligt sind. Dieser Ausgleichsposten ist für den Teil des
Eigenkapitals zu bilden, der auf Anteile entfällt, die nicht von in den Gesamtabschluss
einbezogenen Unternehmen gehalten werden. Der Posten ist in den folgenden
Geschäftsjahren um das Ergebnis fortzuschreiben, das auf die konzernfremden Gesellschafter
entfällt.
Die Stadt Essen als mehrstufiger „Konzern“ wird die Kapitalkonsolidierung stufenweise, also im
Wege der sog. Kettenkonsolidierung vornehmen.

4.3.2 Schuldenkonsolidierung
Nach der Einheitstheorie sind die Stadt Essen und ihre Beteiligungen so darzustellen, als wären
sie ein einheitliches Unternehmen. Dementsprechend sind im Gesamtabschluss nur
Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Dritten auszuweisen und sämtliche
gesamtgemeindeinternen Schuldverhältnisse zu eliminieren.
Dabei sind die Begriffe „Forderungen“ und „Verbindlichkeiten“ weit auszulegen. So sind u.a.
auch geleistete/erhaltene Anzahlungen, Ausleihungen, Sonstige Vermögensgegenstände,
Rechnungsabgrenzungsposten und Rückstellungen auf zu eliminierende konzerninterne
Schuldverhältnisse zu untersuchen. Darüber hinaus ist zu prüfen, inwiefern Angaben zu
Haftungsverhältnissen und sonstigen finanziellen Verpflichtungen ggf. konzerninterne
Schuldverhältnisse beinhalten.
Für die Saldenabstimmung ist das Formular in Anlage 8 zu verwenden. Ausgelöst wird die
Saldenabstimmung durch den Betrieb, der eine Forderung ausweist. Differenzen sind durch die
Unternehmen zu klären und gegebenenfalls wie im Folgenden dargestellt zu korrigieren. Die
verbleibenden echten Aufrechnungsdifferenzen sind zu erläutern.
Treten Differenzen auf, so sind diese abhängig von ihren Entstehungsgründen zu eliminieren:
a) Unechte Aufrechnungsdifferenzen
beruhen auf fehlerhaften Buchungen oder zeitlichen Buchungsunterschieden und sind bereits
im Rahmen der Saldenabstimmung der Konzernunternehmen aufzudecken und in den
Einzelabschlüssen zu eliminieren oder in den KB II zu korrigieren.
b) Echte Aufrechnungsdifferenzen
resultieren aus unterschiedlichen Ansatz- und Bewertungsvorschriften. Diese können selbst bei
Anwendung konzerneinheitlicher Bewertungsmethoden nicht ausgeschlossen werden, da sich
Niederst- und Höchstwertprinzip gegenüberstehen. Aufgrund dieses Vorsichtsprinzips kommt
es in der Regel auch zu passivischen Aufrechnungsdifferenzen, da die Forderung im Zweifel
niedriger zu bewerten ist als die korrespondierende Verbindlichkeit. Weiterhin stehen
Rückstellungen meistens noch keine zu bilanzierenden Forderungen gegenüber. Diese
Differenzen werden abhängig davon, ob ihnen in den Einzelabschlüssen eine erfolgsneutrale
oder erfolgswirksame Buchung zugrunde liegt, erfolgsneutral bzw. erfolgswirksam im Rahmen
der Schuldenkonsolidierung eliminiert.
c) Stichtagsbedingte Differenzen
entstehen, wenn sich aufgrund abweichender Bilanzstichtage unterschiedliche konzerninterne
Ansprüche und Verpflichtungen gegenüberstehen. Solche Differenzen sind wie zeitliche
Buchungsunterscheide durch nachträgliche Korrekturbuchungen in der KB II des Betriebes mit
dem abweichenden Wirtschaftsjahr zu eliminieren.
Am Stichtag unterwegs befindliche Zahlungen sind beim empfangenden Betrieb auf Ebene der
KB II als Zahlungseingang und Forderungsausgleich im abgelaufenen Wirtschaftsjahr zu
erfassen.
15

4.3.3 Zwischenergebniskonsolidierung
Im Rahmen dieses Konsolidierungsschritts werden die Ergebnisse aus Liefer- oder
Leistungsbeziehungen zwischen den in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen
eliminiert, da solche Gewinne/Verluste in Folge der Einheitstheorie als nicht realisiert gelten.
Im Gesamtabschluss dürfen nur Ergebnisse aus Geschäftsbeziehungen mit (konzernfremden)
Dritten realisiert werden. Voraussetzung für eine Zwischenergebniseliminierung ist, dass die
Lieferung oder Leistung Eingang in einen Vermögensgegenstand gefunden hat, der am
Gesamtabschlussstichtag noch bei einem Unternehmen des Konsolidierungskreises körperlich
vorhanden ist und in dessen Einzelabschluss bilanziert ist.
Das Zwischenergebnis ist die Differenz zwischen dem Wertansatz des konzernintern
gelieferten Vermögensgegenstandes in der KB II des empfangenden Unternehmens und den
Gesamtabschlussanschaffungs- bzw. -herstellungskosten. Dabei kann es sich um einen
Zwischengewinn oder einen Zwischenverlust handeln. Ist der Wertansatz im Einzelabschluss
höher als im Gesamtabschluss, handelt es sich um einen Zwischengewinn. Der Wertansatz ist
aus Konzernsicht überhöht. Ein Zwischenverlust entsteht, wenn das liefernde Unternehmen
einen Preis unterhalb der Konzernanschaffungskosten bzw. -herstellungskosten erzielt.
Die voll zu konsolidierenden Betriebe haben daher über diese Leistungsbeziehungen und die
erzielten Ergebnisse zu berichten (Anlage 1).
4.3.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung
In diesem Konsolidierungsschritt werden die innergemeindlichen Leistungsbeziehungen
eliminiert, so dass die Gesamtergebnisrechnung nur die Aufwendungen und Erträge ausweist,
die auf Leistungsbeziehungen mit Dritten beruhen. Erlöse sind dabei grundsätzlich mit den
korrespondierenden Aufwendungen zu verrechnen. Ausgelöst wird die Saldenabstimmung
durch den Betrieb, der einen Erlös ausweist.
Soweit die Lieferungen oder Leistungen des leistenden Unternehmens beim empfangenden
Unternehmen zu einer Aktivierung im Anlagevermögen geführt haben, sind die Umsatzerlöse
im Rahmen der Konsolidierungsbuchungen in die Positionen „Andere aktivierte
Eigenleistungen“ umzugliedern. Entsprechend findet eine Umgliederung in „Erhöhung des
Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen“ bei einer Aktivierung im Umlaufvermögen
statt. Diese Umgliederungen ergeben sich im Rahmen der Saldenabstimmung der
konzerninternen Aufwendungen und Erträge auf Einzelabschlussebene, da dem Erlös des
leistenden Betriebs kein entsprechender Aufwand des empfangenden Betriebs gegenübersteht
sondern eine Aktivierung. Dies ist durch den empfangenden Betrieb entsprechend zu
erläutern. Verbleibende Differenzen sind durch die Unternehmen zu klären und auf
Einzelabschlussebene zu korrigieren.
Auf eine Umgliederung der Umsatzsteuerdifferenzen in die Position „Nichtabzugsfähige
Vorsteuer“ kann gemäß der Empfehlung des Modellprojektes verzichtet werden (siehe
Anlage 11 sowie Praxisleitfaden).
Auch Ergebnisübernahmen sind im Rahmen der Konsolidierung zu stornieren. Bei einer nicht
phasengleichen Vereinnahmung hat die Konsolidierung gegen den Ergebnisvortrag oder die
Gewinnrücklagen zu erfolgen.
Für die Saldenabstimmung ist das Formular in Anlage 9 zu verwenden.
16

4.3.5 Latente Steuern
Infolge von Zwischenergebniseliminierungen und erfolgswirksamen Schuldenkonsolidierungen
kann es zu Abweichungen zwischen der Summe der Einzelergebnisse und dem Ergebnis des
Gesamtabschlusses kommen. Gem. § 50 Abs. 1 GemHVO NRW i.V.m. § 306 HGB ist in diesen
Fällen eine Steuerabgrenzung vorzunehmen.
Das Modellprojekt hat in seinen Beratungen festgestellt, dass die Ermittlung von latenten
Steuern als im kommunalen Umfeld eher wesensfremdes Element von nur nachrangiger
Bedeutung ist und ein größerer Aufwand zur Berechnung und Fortführung solcher Posten sich
kaum rechtfertigen lassen dürfte (siehe Anlage 10 sowie Praxisleitfaden). Die Stadt Essen wird
daher auf die Angabe im Gesamtabschluss verzichten.
Sollten bereits im Rahmen der Erstellung der Einzelabschlüsse passive latente Steuern
entstanden sein, sind diese vollständig in die KB II zu übernehmen (Rückstellung für passive
latente Steuern). Aktive latente Steuern aus den Einzelabschlüssen sind dagegen in der KB II
aufzulösen, da die GemHVO NRW kein Ansatzwahlrecht vorsieht.
4.4 At-Equity-Konsolidierung bei assoziierten Unternehmen
Die assoziierten Unternehmen sind gem. § 50 Abs. 3 GemHVO NRW entsprechend den §§ 311,
312 HGB zu konsolidieren. Grundsätzlich eröffnet § 312 Abs. 1 HGB dabei zwei Möglichkeiten
des Wertansatzes. Sowohl DRS 8 als auch das BilMoG sehen allerdings eine Einschränkung auf
die Buchwertmethode vor. Die Stadt Essen wird daher die At-Equity-Konsolidierung nach der
Buchwertmethode vornehmen.
Die Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen ist demnach mit dem Buchwert zum
Zeitpunkt des Anteilserwerbs (also der kommunalen Eröffnungsbilanz) anzusetzen und
fortzuschreiben. Ein eventueller Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert und dem
anteiligen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens ist bei erstmaliger Anwendung im
Konzernanhang anzugeben (§ 312 Abs. 1 S. 2 HGB). Die Ergebnisse aus der Fortschreibung der
Wertansätze der assoziierten Unternehmen sind in der Gesamtergebnisrechnung
erfolgswirksam zu erfassen.
Die Stadt Essen macht vom Wahlrecht des § 312 Abs. 5 S. 1 HGB Gebrauch und wird keine
Anpassung der Einzelabschlüsse der assoziierten Unternehmen an die konzerneinheitlichen
Bewertungsmethoden vornehmen. Eine Zwischenergebniseliminierung wird nur vorgenommen,
soweit die für die Beurteilung maßgeblichen Sachverhalte bekannt und zugänglich sind.
Es ist jeweils der letzte Jahresabschluss des assoziierten Unternehmens zugrunde zu legen.
Sollte ein assoziiertes Unternehmen der Stadt Essen einen Konzernabschluss aufstellen, so ist
von diesem auszugehen.
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5 Gesamtanhang
Gem. § 49 Abs. 1 GemHVO NRW besteht der Gesamtabschluss neben der Gesamtbilanz und der
Gesamtergebnisrechnung aus einem Gesamtanhang. In diesem sind gem. § 51 Abs. 2 GemHVO
NRW zu den Posten der Gesamtbilanz und den Positionen der Gesamtergebnisrechnung die
verwendeten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden anzugeben. Außerdem ist die
Anwendung von zulässigen Vereinfachungsregelungen und Schätzungen im Einzelnen
anzugeben.
Für die Erstellung des Gesamtanhangs ist durch die voll zu konsolidierenden Unternehmen das
entsprechende Formular im KFS in Anlage 1 auszufüllen.
Der Gesamtanhang ist gem. § 51 Abs. 3 GemHVO NRW durch eine Kapitalflussrechnung unter
Beachtung des DRS 2 zu ergänzen. Die Stadt Essen nimmt die Ermittlung der Cash-Flows aus
laufen der Geschäftstätigkeit, Investitions- und Finanzierungstätigkeit derivativ vor. Die
Darstellung des Cash-Flows aus laufender Geschäftstätigkeit erfolgt indirekt. Die Ermittlung
der Gesamtkapitalflussrechnung erfolgt nach dem Top-down-Konzept.
Für die Erstellung der Kapitalflussrechnung werden zusätzlich zu den Jahresabschlüssen der
Betriebe weitere Daten benötigt. Deshalb ist für Zwecke der Gesamtkapitalflussrechnung
zusätzlich das entsprechende Formular im KFS in Anlage 1 auszufüllen.
Weiterhin ist im Gesamtanhang gem. § 49 Abs. 3 i.V.m. § 47 GemHVO NRW ein
Verbindlichkeitenspiegel darzustellen. Die voll zu konsolidierenden Unternehmen müssen
daher nach der Vorgabe des § 47 GemHVO NRW einen Verbindlichkeitenspiegel zur Verfügung
stellen. Eine Vorlage wird im KFS in Anlage 1 zur Verfügung gestellt.
Für Zwecke der Kapitalflussrechnung wird außerdem auf Grundlage der Einzelanlagenspiegel
sowie der ergänzenden Informationen aus dem KFS ein Gesamtanlagenspiegel erstellt werden.
Außerdem wird auf Empfehlung des Modellprojektes die Veränderung des Gesamteigenkapitals
mit Hilfe eines Gesamteigenkapitalspiegels dargestellt.
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6 Gesamtlagebericht
Gem. § 116 Abs. 1 GO NRW ist der Gesamtabschluss um einen Gesamtlagebericht zu ergänzen.
Der Gesamtlagebericht muss mit dem Gesamtabschluss im Einklang stehen. Er hat das durch
den Gesamtabschluss zu vermittelnde Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzlage der Stadt Essen einschließlich der verselbstständigten Aufgabenbereiche zu
erläutern. Dazu sind in einem Überblick der Geschäftsablauf mit den wichtigsten Ergebnissen
des Gesamtabschlusses und die Gesamtlage darzustellen.
Weiterhin hat der Gesamtlagebericht eine ausgewogene und umfassende, dem Umfang der
gemeindlichen Aufgabenerfüllung entsprechende Analyse der Haushaltswirtschaft der Stadt
Essen unter Einbeziehung der verselbstständigten Aufgabenbereiche zu enthalten. In diese
Analyse sollen die produktorientierten Ziele und Kennzahlen nach § 12 GemHVO NRW, soweit
sie für das Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Stadt Essen
bedeutsam sind, einbezogen und erläutert werden.
Auf Chancen und Risiken für die künftige Gesamtentwicklung der Gemeinde ist einzugehen.
In Anlehnung an § 48 GemHVO NRW i.V.m. § 315 Abs. 2 HGB ist über Vorgänge von
besonderer Bedeutung, die nach Schluss des Haushaltsjahres eingetreten sind, zu berichten.
Der Gesamtlagebericht ist am Schluss um die Angabe der Mitglieder des Verwaltungsvorstands
gem. § 70 GO NRW sowie der Ratsmitglieder (auch wenn sie im Haushaltsjahr ausgeschieden
sind) zu ergänzen. Die Auflistung muss mindestens die Angaben gem. § 116 Abs. 4 GO NRW
enthalten.
Der Gesamtlagebericht wird auf Grundlage der Lageberichte der Einzelabschlüsse erstellt. Über
Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach Ablauf des Haushaltsjahres (bzw. nach
Aufstellung der Lageberichte der Stadt Essen und der verselbstständigten Aufgabenbereiche)
eingetreten sind, ist die Finanzbuchhaltung laufend und zeitnah schriftlich zu unterrichten.
7 Beteiligungsbericht
Gem. § 117 Abs. 1 GO NRW und § 49 Abs. 2 GemHVO NRW hat die Stadt Essen einen
Beteiligungsbericht zu erstellen. Darin ist ihre wirtschaftliche und nichtwirtschaftliche
Betätigung, unabhängig davon, ob verselbstständigte Aufgabenbereiche dem
Konsolidierungskreis des Gesamtabschlusses angehören, zu erläutern. Dieser Bericht ist jährlich
bezogen auf den Abschlussstichtag des Gesamtabschlusses fortzuschreiben und dem
Gesamtabschluss beizufügen.
Der Beteiligungsbericht hat neben den vorgenannten allgemeinen Anforderungen mindestens
die Angaben gem. § 52 GemHVO NRW zu enthalten.
Der Beteiligungsbericht ist dem Rat und den Einwohnern der Stadt Essen zur Kenntnis zu
bringen (§ 117 Abs. 2 GO NRW). Zu diesem Zweck hält die Stadt Essen den Bericht zur
Einsichtnahme verfügbar. Auf diese Möglichkeit zur Einsichtnahme wird öffentlich
hingewiesen.
Der Beteiligungsbericht wird durch das Beteiligungsmanagement (Stadtamt 02-02) in
Zusammenarbeit mit den Beteiligungsgesellschaften erstellt.
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8 Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses
Der Gesamtabschluss ist vom Rechnungsprüfungsamt gem. § 116 Abs. 6 GO NRW dahingehend
zu prüfen, ob er ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Stadt Essen unter Beachtung der Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung vermittelt. Die Prüfung des Gesamtabschlusses erstreckt sich
dabei darauf, ob die gesetzlichen Vorschriften und die sie ergänzenden Satzungen sowie
sonstige ortsrechtliche Bestimmungen beachtet worden sind.
Der Gesamtlagebericht ist darauf zu prüfen, ob er mit dem Gesamtabschluss im Einklang steht
und ob seine sonstigen Angaben nicht eine falsche Vorstellung von der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Stadt Essen erwecken.
Eine Prüfung der einbezogenen Einzelabschlüsse durch das Rechnungsprüfungsamt erfolgt
nicht, soweit diese nach gesetzlichen Vorschriften geprüft worden sind.
Der geprüfte und vom Rat der Stadt Essen bestätigte Gesamtabschluss ist gem. § 116 Abs. 1
i.V.m. § 96 Abs. 2 GO NRW der Aufsichtsbehörde unverzüglich anzuzeigen, öffentlich bekannt
zu machen und danach bis zur Bestätigung des folgenden Gesamtabschlusses zur
Einsichtnahme verfügbar zu halten.
9 Inkrafttreten
Diese Gesamtabschlussrichtlinie tritt mit Verabschiedung durch den Rat der Stadt Essen in
Kraft und ist erstmalig anzuwenden auf den Gesamtabschluss zum 31.12.2009. Die
Gesamtabschlussrichtlinie ist für die Stadt Essen und Ihre verselbstständigten
Aufgabenbereiche verpflichtend anzuwenden.
20

Abkürzungsverzeichnis
BilMoG Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts
(Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz)
DRS Deutscher Rechnungslegungsstandard
ER Ergebnisrechnung
GemHVO Verordnung über das Haushaltswesen im Land
Nordrhein-Westfalen (Gemeindehaushaltsverordnung NRW)
GO Gemeindeordnung für das Land Nordrhein-Westfalen
GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
GoK Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung
HB Handelsbilanz
HFA Hauptfachausschuss des Instituts der Wirtschaftsprüfer in
Deutschland e.V.
HGB Handelsgesetzbuch
KB Kommunalbilanz
KFS Konsolidierungsformularsatz (Reporting Package)
NKF Neues Kommunales Finanzmanagement
NKFEG Gesetz zur Einführung des Neuen Kommunalen
Finanzmanagements im Land Nordrhein-Westfalen
NRW Nordrhein-Westfalen
I

Anlagenverzeichnis
Anlage 1 Konsolidierungsformularsatz
Anlage 2 Liste der verbundenen Unternehmen
Anlage 3 Liste der vollzukonsolidierenden, verbundenen Unternehmen
Anlage 4 Assoziierte Unternehmen
Anlage 5 At-Cost-Beteiligungen
Anlage 6 Positionenplan
Anlage 7 Erläuterungen zum Positionenplan
Anlage 8 Formularsatz zur Abstimmung der innergemeindlichen
Forderungen und Verbindlichkeiten
Anlage 9 Formularsatz zur Abstimmung der innergemeindlichen
Aufwendungen und Erträge
Anlage 10 Vorschläge des Modellprojektes zu rechnungslegungsbezogenen
Erleichterungen bei Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
Anlage 11 Zeitplan für die Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses
(Melderichtlinie)
Anlage 12 Ansprechpartner
I

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.4
Gesamtabschlussrichtlinie (GA-Richtlinie)
für den NKF-Gesamtabschluss
(„Kommunaler Konzernabschluss") der
Stadt Lippstadt

Gesamtabschluss-
richtlinie
(GA-Richtlinie)
für den NKF-Gesamtabschluss
(„Kommunaler Konzernabschluss")
der Stadt Lippstadt
Gesamtabschlussrichtlinie Stand: 01. August 2009
der Stadt Lippstadt

Inhalt Seite
A. Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung .................................................. 1
I. Rechtliche Grundlagen ...................................................................................................... 1
II. Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie ......................................................... 1
III. Geltungsbereich ................................................................................................................. 2
IV. Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung ..................................................................... 2
V. Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten ....................................................................... 3
VI. Gesamtabschlussterminplan .............................................................................................. 3
VII. Formularwesen .................................................................................................................. 3
B. Abgrenzung des Konsolidierungskreises .............................................................................. 4
C. Elemente des NKF-Gesamtabschlusses ................................................................................ 6
I. Überblick ........................................................................................................................... 6
II. Gesamtergebnisrechnung .................................................................................................. 6
III. Gesamtbilanz ..................................................................................................................... 6
IV. Gesamtanhang ................................................................................................................... 7
V. Gesamtlagebericht ............................................................................................................. 7
VI. Beteiligungsbericht ............................................................................................................ 7
VII. Weitere Unterlagen............................................................................................................ 8
D. Vorbereitung der Einzelabschlüsse für die Konsolidierung ............................................... 8
I. Einheitliche Abschluss-Stichtage ...................................................................................... 8
II. Überleitung auf einen einheitlichen Konzernkontenrahmen ............................................. 9
III. Einheitliche Bewertung ..................................................................................................... 9
IV. Ermittlung der stillen Reserven / Lasten ......................................................................... 10
E. Konsolidierung ...................................................................................................................... 10
I. Vollkonsolidierung .......................................................................................................... 10
II. At-Equity-Konsolidierung ............................................................................................... 12
F. Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses ............................................................ 13
G. Inkrafttreten .......................................................................................................................... 13
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I

Anlagen Blatt
Anlage 1: Verantwortliche der zu konsolidierenden Aufgabenbereiche 1
Anlage 2: Übersicht über den Konsolidierungskreis der Stadt Lippstadt 1
Anlage 3: Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung 8
Anlage 4: Abkürzungsverzeichnis und Begriffsdefinitionen 1
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II

A. Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung
I. Rechtliche Grundlagen
1 Die Regelungen zum konsolidierten Gesamtabschluss im Rahmen des Neuen Kommunalen
Finanzmanagements (NKF) sind in den §§ 116 und 117 GO NRW i.V.m. den §§ 49 bis 52
GemHVO NRW mit Verweisen auf das HGB enthalten.
2 Der Gesamtabschluss soll unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
(GoB) ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-,
Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune und der verselbstständigten Aufgabenbereiche
(vAB / Betriebe) in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form vermitteln. Das bedeu-
tet, der Abschluss der Kommune ist so aufzustellen, als ob sämtliche Organisationseinheiten
eine einzige wären (Einheitsgrundsatz; § 297 Abs. 3 Satz 1 HGB).
3 Zu den Bestandteilen des Gesamtabschlusses zählen die Gesamtbilanz, die Gesamtergebnis-
rechnung sowie der Gesamtanhang nebst beigefügter Kapitalflussrechnung; beizufügen sind
außerdem ein Gesamtlagebericht sowie ein Beteiligungsbericht (vgl. § 116 Abs. 1 und § 117
Abs. 1 GO NRW i.V.m. § 49 Abs. 1 und § 51 Abs. 3 GemHVO NRW).
II. Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
4 Die Gesamtabschlussrichtlinie (GA-Richtlinie) beinhaltet die Zusammenfassung aller schrift-
lichen konzerninternen Anweisungen zur Aufstellung des Gesamtabschlusses der Stadt
Lippstadt. Dabei regelt sie verbindlich, welche Angaben zur Aufstellung des Gesamtab-
schlusses von welchem Aufgabenbereich an welchen Adressaten mit welcher Frist und in
welcher Form zu liefern sind.
5 Ziel der GA-Richtlinie ist die handlungsorientierte Umsetzung des NKF zur Aufstellung des
konsolidierten Gesamtabschlusses und zur Sicherstellung der Einhaltung der Grundsätze ord-
nungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) mit den spezifischen Festlegungen für die
kommunalen Gesamtabschlüsse in Nordrhein-Westfalen, im speziellen der Stadt Lippstadt.
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III. Geltungsbereich
6 Diese GA-Richtlinie bindet sowohl die Stadt Lippstadt (Kernverwaltung) wie auch die nach
§ 116 Abs. 2 GO NRW zu konsolidierenden Betriebe.
IV. Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung
7 Der Gesamtabschluss hat gem. § 297 Abs. 2 S. 2 HGB unter Beachtung der Grundsätze ord-
nungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns zu vermitteln. Da jedoch sowohl die Vor-
schriften zum handelsrechtlichen Konzernabschluss als auch die Vorschriften zum kommuna-
len Gesamtabschluss nicht sämtliche Sachverhalte abschließend regeln, sind offene Fragen
unter der Hinzuziehung der Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK)
auszulegen.
8 Hierzu zählen vor allem:
• Grundsatz der Einheitlichkeit: vor allem Ansatz, Bewertung und Ausweis.
• Grundsatz der Vollständigkeit des Konsolidierungskreises: vollständige Einbeziehung
aller „Konzernunternehmen“ unter Berücksichtigung von Einbeziehungsverboten und
–wahlrechten.
• Grundsatz der Eliminierung konzerninterner Beziehungen: Fiktion der rechtlichen und
wirtschaftlichen Einheit der Kommune und aller Betriebe, d. h. der Gesamtabschluss ist so
aufzustellen, als ob alle „Konzernunternehmen“ ein einziges, rechtlich abgegrenztes Un-
ternehmen wären.
• Grundsatz der Stetigkeit der Konsolidierungsmethoden: einmal gewählte Konsolidie-
rungsmethoden sind beizubehalten.
• Grundsatz der Wesentlichkeit: der Abschluss hat sämtliche wesentlichen Sachverhalte zu
enthalten, unwesentliche Informationen dürfen weggelassen werden.
• Grundsatz der Wirtschaftlichkeit: Kosten der Informationsbeschaffung und Nutzen der In-
formation müssen in einem angemessenen Verhältnis stehen.
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V. Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
9 Die Aufstellung des Gesamtabschlusses wird dem Fachbereich Finanzen und Liegenschaften
in der Verwaltung übertragen. Die gesetzliche Verantwortung des Stadtkämmerers bleibt
hiervon unberührt. Die Verantwortlichen der zu konsolidierenden Aufgabenbereiche sind aus
der Anlage 1 zu entnehmen.
VI. Gesamtabschlussterminplan
10 Der Terminplan regelt sämtliche Termine für die Fertigstellung des Gesamtabschlusses für
alle Beteiligten verbindlich. Er soll gewährleisten, dass der Abschluss fristgerecht aufgestellt
werden kann. Der Entwurf des Gesamtabschlusses ist gem. § 116 Abs. 5 GO NRW bis spätes-
tens 9 Monate nach Ablauf des Bilanzstichtages aufzustellen. Erstmalig ist dies Pflicht zum
31. Dezember 2010.
• Der Termin für die letzten konzerninternen Fakturierungen (Buchungsstopp) und somit
auch für die Abstimmungsvorgänge, vor allem Saldenabstimmungen der Forderungen
und Verbindlichkeiten sowie korrespondierender Aufwands- und Ertragskonten, ist der
31. März des jeweiligen Folgejahres.
• Abgabetermin der testierten HB I und KB II / III der voll zu konsolidierenden Betriebe
sowie der Formulare und Berichte ist der 30. Juni des jeweiligen Folgejahres.
• Die Durchführung der vorbereitenden Maßnahmen und die Konsolidierung sind bis
zum 31. August des jeweiligen Jahres vorzunehmen.
VII. Formularwesen
11 Für eine strukturierte und einheitliche Vorgehensweise bei der Aufstellung des Gesamtab-
schlusses sind die von der Verwaltung vorgegebenen Formblätter zu verwenden. Für die voll
zu konsolidierenden Betriebe gelten dabei vor allem die Formblätter zur Bewertung und Um-
gliederung auf die KB II / III. Die Formularblätter werden stetig fortentwickelt und den jewei-
ligen Gegebenheiten zum Gesamtabschlussstichtag angepasst. Die Formblätter werden den
voll zu konsolidierenden Betrieben termingerecht zur Verfügung gestellt.
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B. Abgrenzung des Konsolidierungskreises
12 Zweck der Abgrenzung des Konsolidierungskreises ist die Festlegung und Einordnung der
Betriebe der Kommune, die zusammen mit der Kommune selbst den „Konzern Kommune“
bilden und deren Beziehungen untereinander eliminiert werden müssen. Damit soll gewähr-
leistet werden, dass jährlich die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Kommune insgesamt so dargestellt wird, als ob es sich bei der Kommune und den Betrieben
um ein einziges „Unternehmen“ handeln würde.
13 Durch § 116 Abs. 2 GO NRW wird daher bestimmt, dass die Kommune zur Aufstellung des
Gesamtabschlusses ihren Jahresabschluss nach § 95 GO NRW und die Jahresabschlüsse des
gleichen Geschäftsjahres aller Betriebe in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form
zu konsolidieren hat. Dies geschieht gemäß § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW im Rahmen
der Vollkonsolidierung entsprechend den Vorschriften der §§ 300 bis 309 HGB, soweit die
einheitliche Leitung oder ein beherrschender Einfluss der Kommune gegeben ist. § 50 Abs. 3
GemHVO ergänzt hierzu, dass Betriebe unter maßgeblichen Einfluss der Kommune entspre-
chend den §§ 311 und 312 des HGB nach der Methode At-Equity zu konsolidieren sind. Alle
übrigen Beteiligungen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten in den Gesamtabschluss
unter dem Posten Finanzanlagen übernommen. Betriebe, die für die Verpflichtung, ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Fi-
nanzgesamtlage der Kommune zu vermitteln von untergeordneter Bedeutung sind, brauchen
gemäß § 116 Abs. 3 GO NRW nicht in den Gesamtabschluss einbezogen zu werden.
14 Die Bestimmung des örtlichen Konsolidierungskreises für Zwecke des NKF-
Gesamtabschlusses nimmt ihren allgemeinen Ausgangspunkt in dem Beteiligungsbericht der
Kommune. Durch den Beteiligungsbericht nach § 117 GO NRW soll regelmäßig die wirt-
schaftliche und nichtwirtschaftliche Betätigung der Kommune aufgezeigt und erläutert wer-
den, so dass ein Überblick über die tatsächliche Beteiligungsstruktur der Kommune vorhan-
den ist. Insbesondere die Verpflichtung, im Beteiligungsbericht die Lage jedes einzelnen Be-
triebes in den Blickpunkt zu stellen, ermöglicht, den Beteiligungsbericht als Einstieg für die
Festlegung des örtlichen Konsolidierungskreises zu nutzen. Die im Beteiligungsbericht ent-
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haltene differenzierte Betrachtung gewährleistet bestimmte Informationen, die im Rahmen
von Prüfschritten zur Festlegung des Konsolidierungskreises eine Hilfestellung bieten.
15 Der Konsolidierungskreis der Stadt Lippstadt gliedert sich demnach wie folgt:
Vollkonsolidierung: • Stadtwerke Lippstadt GmbH
• Stadtentwässerung Lippstadt AöR
• Wirtschaftsförderung Lippstadt GmbH
• Kultur und Werbung Lippstadt GmbH
• Gemeinnützige Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt mbH
At Equity: • CarTec Technologie und Entwicklungszentrum Lippstadt
GmbH
• HochsauerlandEnergie GmbH
Fortgeführte AK: • Westfälisches Gesundheitszentrum Holding GmbH
• Gesundheitszentrum in Bad Waldliesborn GmbH
• Westfälische Landeseisenbahn GmbH
• Regionalverkehr Ruhr-Lippe GmbH
• Bau- und Wohnungsgenossenschaft e.G.
Die Sparkasse Lippstadt und ihre Beteiligungen sind aufgrund des Sparkassengesetzes NRW
nicht in den Gesamtabschluss einzubeziehen.
16 Der Konsolidierungskreis ist dem Schaubild in der Anlage 2 zu entnehmen.
17 Weitere Erläuterungen zu den einzelnen Konsolidierungsarten und -methoden enthält Kapi-
tel E.
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C. Elemente des NKF-Gesamtabschlusses
I. Überblick
18 Wie in Kapitel A I bereits dargelegt, besteht der Gesamtabschluss aus
• der Gesamtergebnisrechnung,
• der Gesamtbilanz sowie
• dem Gesamtanhang nebst beizufügender Kapitalflussrechnung
und ist um einen Gesamtlagebericht und einen Beteiligungsbericht zu ergänzen.
II. Gesamtergebnisrechnung
19 In der Gesamtergebnisrechnung werden sämtliche den vollkonsolidierten Betrieben und dem
Kernhaushalt der Kommune zuzurechnenden Aufwendungen und Erträge zusammengefasst
und um Doppelerfassungen oder rein „konzerninterne“ Vorgänge bereinigt. Für die Gliede-
rung gilt § 49 Abs. 3 i.V.m. § 38 GemHVO NRW.
III. Gesamtbilanz
20 Die Gesamtbilanz ist die konsolidierte Darstellung des Gesamtvermögens der Kommune.
Wesentlich ist hierbei, dass sämtliche der Kommune selbst oder einem Betrieb, der unter der
einheitlichen Leitung der Kommune steht (oder von dieser beherrscht wird), gehörenden
Vermögensgegenstände und Schulden nach einheitlichen Grundsätzen (Fiktion der rechtli-
chen und wirtschaftlichen Einheit) erfasst und bewertet werden. Daneben sind Doppelerfas-
sungen (z. B. Beteiligungsbuchwert und anteiliges Eigenkapital des gleichen Betriebes) oder
rein „konzerninterne“ Sachverhalte (z. B. Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen voll-
konsolidierten Betrieben der Kommune) wegzulassen.
21 Für die Gliederung und Bewertung der Gesamtbilanz gelten die gesetzlichen Regelungen der
Kernverwaltung (§ 49 Abs. 3 GemHVO NRW).
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IV. Gesamtanhang
22 Für den Gesamtanhang gilt § 51 Abs. 2 und 3 GemHVO NRW. Demzufolge sind im Gesamt-
anhang die für die Gesamtbilanz und die Gesamtergebnisrechnung verwendeten Bilanzie-
rungs- und Bewertungsmethoden anzugeben und so zu erläutern, dass ein sachverständiger
Dritter die Einzelposten beurteilen kann. Dem Gesamtanhang ist eine nach den Grundsätzen
des DRS 2 aufgestellte Kapitalflussrechnung beizufügen. Sie soll die Gesamtbilanz sowie die
Gesamtergebnisrechnung um Informationen hinsichtlich der Herkunft und Verwendung der
liquiden Mittel (Finanzlage) des „Konzerns“ ergänzen.
V. Gesamtlagebericht
23 Der Gesamtlagebericht (vgl. § 51 Abs. 1 GemHVO NRW) soll das durch den Gesamtab-
schluss vermittelte Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Kommune einschließlich der Betriebe erläutern. In die Darstellung der Gesamtlage der Kom-
mune sind vor allem folgende Punkte einzubeziehen:
• der Überblick über den Geschäftsverlauf,
• die Darstellung der wichtigsten Ergebnisse des Gesamtabschlusses und der Gesamtlage
entsprechend den tatsächlichen Verhältnissen,
• die Analyse der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage,
• die Darstellung der Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung der Kommune,
• Angaben über die Verantwortlichen gemäß § 116 Abs. 4 GO NRW.
VI. Beteiligungsbericht
24 Des Weiteren ist dem Gesamtabschluss ein Beteiligungsbericht beizufügen (siehe auch Tzn 3
und 18). Dieser richtet sich nach § 117 GO NRW. Demnach hat die Kommune darin ihre
wirtschaftlichen und nichtwirtschaftlichen Betätigungen zu erläutern, unabhängig davon, ob
diese im Rahmen des Gesamtabschlusses zum Konsolidierungskreis gehören oder nicht. Die-
ser Bericht ist für jedes Jahr bezogen auf den Stichtag des Gesamtabschlusses fortzuschreiben
und dem Rat und den Einwohnern zur Kenntnis zu bringen.
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25 Der Beteiligungsbericht dient insofern der Ergänzung der Berichterstattung im Gesamtab-
schluss, da er losgelöst vom Konsolidierungskreis der Stadt über sämtliche Betriebe Auskunft
gibt, wodurch die Entwicklung einzelner Beteiligungen besser beurteilt werden kann.
26 Nähere Bestimmungen zum Beteiligungsbericht trifft § 52 GemHVO NRW. Demnach sind
folgende Punkte im Beteiligungsbericht anzugeben und zu erläutern:
1. die Ziele der Beteiligung,
2. die Erfüllung des öffentlichen Zwecks,
3. die Beteiligungsverhältnisse,
4. die Entwicklung der Bilanzen und der Gewinn- und Verlustrechnungen der letzten
drei Abschlussstichtage,
5. die Leistungen der Beteiligungen, bei wesentlichen Beteiligungen mit Hilfe von
Kennzahlen,
6. die wesentlichen Finanz- und Leistungsbeziehungen der Beteiligungen untereinander
und mit der Gemeinde,
7. die Zusammensetzung der Organe der Beteiligungen,
8. der Personalbestand jeder Beteiligung.
VII. Weitere Unterlagen
27 Die Kommune kann dem Gesamtabschluss weitere Unterlagen beifügen, die aus örtlichen
Gegebenheiten heraus erforderlich sind und für die Adressaten des Gesamtabschlusses die
Verständlichkeit und Nachvollziehbarkeit der durch den Gesamtabschluss aufgezeigten wirt-
schaftlichen Lage der Kommune verbessern können.
D. Vorbereitung der Einzelabschlüsse für die Konsolidierung
I. Einheitliche Abschluss-Stichtage
28 Stichtag für die Aufstellung des jährlichen Gesamtabschlusses ist der 31. Dezember. Weicht
der Abschlussstichtag eines zu konsolidierenden Betriebes mehr als drei Monate vom Ab-
schlussstichtag des Gesamtabschlusses ab, so hat dieser grundsätzlich einen Zwischenab-
schluss aufzustellen (§ 299 Abs. 2 HGB).
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II. Überleitung auf einen einheitlichen Konzernkontenrahmen
29 Es gilt der Grundsatz der Stetigkeit, nach dem die Form der Darstellung (insbesondere die
Gliederung von Gesamtbilanz, Gesamtergebnisrechnung und Kapitalflussrechnung) beizube-
halten ist, soweit nicht in Ausnahmefällen auf Grund besonderer Umstände Abweichungen er-
forderlich sind.
30 Zur Erstellung einer KB II aus dem zugrundeliegenden Jahresabschluss (HB I) eines Betrie-
bes sind grundsätzlich mehrere Schritte der Anpassung an die „konzerneinheitlichen“ Rege-
lungen erforderlich. Wesentlich sind:
1. die Vorbereitung und Abstimmung des Positionenplanes (der Positionenplan für die
Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung ist der Anlage 3 zu entnehmen) und Über-
leitung der Einzelabschlüsse,
2. die Umgliederungen, die zur Erzielung eines „konzerneinheitlichen“ Ausweises in Bi-
lanz und Ergebnisrechnung erforderlich sind,
3. die Aufteilung bestimmter Bilanzposten auf die tiefer gegliederten Posten der NKF-
Bilanzierung, insbesondere im Bereich der bebauten und unbebauten Grundstücke und
des Infrastrukturvermögens,
4. die Erfassung von sonstigen Korrekturen (Abweichungen), die allein auf Grund der
Eigenart eines Gesamtabschlusses entstehen können.
III. Einheitliche Bewertung
31 Die in den Gesamtabschluss nach § 300 Abs. 2 HGB übernommenen Vermögensgegenstände
und Schulden der einzelnen Aufgabenbereiche sind nach den auf den Einzelabschluss der
Stadt Lippstadt anzuwendenden Bewertungsmethoden einheitlich zu bewerten (§ 308 Abs. 1
HGB).
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32 Falls ein zu konsolidierender Aufgabenbereich in seinem Einzelabschluss Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden anwendet, die von den für den Gesamtabschluss vorgeschriebenen Bi-
lanzierungs- und Bewertungsmethoden abweichen, sind bei der Überleitung auf die KB II
ggf. Anpassungen (wenn wesentlich) vorzunehmen. Darüber hinausgehende Abweichungen
sind außerdem im Gesamtanhang anzugeben.
IV. Ermittlung der stillen Reserven / Lasten
33 Für die Kapitalkonsolidierung (s. Tz. 35) gilt die Neubewertungsmethode. Es ist daher not-
wendig die stillen Reserven und Lasten vor der eigentlichen Konsolidierung vollständig auf-
zudecken. Grundsätzlich sollen stille Reserven und Lasten entsprechend des Einzelbewer-
tungsgrundsatzes jeweils einzeln erfasst und aufgedeckt werden. Ist eine exakte Verteilung
der stillen Reserven/Lasten mit vertretbarem Aufwand nicht möglich, darf die Zuordnung
auch auf Ebene von Anlagengruppen bzw. von Bilanzposten erfolgen. Nach Aufdeckung der
stillen Reserven und Lasten erhält man die KB III.
E. Konsolidierung
I. Vollkonsolidierung
34 Gemäß § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW sind unter Verweis auf die §§ 300 bis 309 HGB
für die Konsolidierung im NKF die folgenden Schritte vorgesehen:
1. Kapitalkonsolidierung (Neubewertungsmethode),
2. Schuldenkonsolidierung,
3. Zwischenergebniseliminierung,
4. Aufwands- und Ertragskonsolidierung.
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35 Zu 1):
Kapitalkonsolidierung ist die Verrechnung der Anteile an Betrieben mit dem auf sie entfal-
lenden Eigenkapital. Die Kapitalkonsolidierung ist entsprechend der Neubewertungsmethode
durchzuführen. Diese Neubewertung – das Gesetzt spricht vom Ansatz des Eigenkapitals mit
dem „beizulegenden Wert“ der Vermögensgegenstände und Schulden im Zeitpunkt der Erst-
konsolidierung – erfolgt entweder im Anschluss an die Erstellung der KB II oder aber im
Rahmen der Konsolidierung. Die Neubewertung führt somit grundsätzlich zur vollständigen
Aufdeckung der stillen Reserven/stillen Lasten. Die daraus resultierende Differenz zwischen
Eigenkapital nach Neubewertung und Beteiligungsbuchwert ist als Geschäfts- oder Firmen-
wert anzusehen.
36 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung ist der Eröffnungsbilanzstichtag der Kernverwaltung
37 Zu 2):
(01.01.2007).
In § 303 Abs. 1 HGB wird der Grundsatz der Verpflichtung zur Durchführung der Schulden-
konsolidierung kodifiziert. Demnach sind Ausleihungen und andere Forderungen, Rückstel-
lungen und Verbindlichkeiten sowie entsprechende Rechnungsabgrenzungsposten zwischen
den in dem Gesamtabschluss einzubeziehen Betrieben und der Kommune wegzulassen.
38 Durch § 303 Abs. 2 HGB wird die Ausnahme geregelt. Folglich kann auf die Anwendung von
39 Zu 3):
Absatz 1 der Vorschrift verzichtet werden, wenn die wegzulassenden Beträge für die Vermitt-
lung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune nur von untergeordneter Bedeutung
sind. In diesem Zusammenhang ist die untergeordnete Bedeutung sowohl in der Einzel- als
auch in der Kumulativbetrachtung zu verstehen.
Die Zwischenergebniseliminierung ist in § 304 HGB geregelt. Demnach sind gem. § 304
Abs. 1 HGB die Vermögensgegenstände, die ganz oder teilweise auf die Lieferung und Leis-
tung zwischen den in den Gesamtabschluss einbezogenen Betrieben und der Kommune beru-
hen, so anzusetzen, wie dies in einem einheitlichen Unternehmen der Fall wäre.
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40 Ausnahmetatbestände werden in § 304 Abs. 2 HGB genannt. Folglich kann auf eine Eliminie-
41 Zu 4):
rung verzichtet werden, sofern die zu eliminierenden Beträge für die Vermittlung eines den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Ertrags-, und Finanzge-
samtlage der Kommune von untergeordneter Bedeutung sind. Darüber hinaus kann auf die
Eliminierung verzichtet werden, wenn übliche Marktbedingungen bei der Transaktion zur
Anwendung kamen und die Ermittlung des Ansatzes mit unverhältnismäßig hohem Aufwand
verbunden wäre.
Das Ziel der Aufwands- und Ertragskonsolidierung im Gesamtabschluss ist es, in der Ge-
samtergebnisrechnung nach Art und Höhe nur diejenigen Aufwendungen und Erträge abzu-
bilden, die aus Transaktionen mit außerhalb des kommunalen „Konzerns“ stehenden Dritten
resultieren. Demnach sind die Erlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den
Gesamtabschluss einbezogenen Betrieben, wenn die in den Konzernabschluss einbezogenen
Betriebe auch rechtlich ein einziges Unternehmen bilden würden, mit den auf sie entfallenden
Aufwendungen zu verrechnen, sofern sie nicht als Erhöhung des Bestands an fertigen und un-
fertigen Erzeugnissen oder als aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind.
II. At-Equity-Konsolidierung
42 Im Gegensatz zur Vollkonsolidierung erfolgt bei der Equity-Methode grds. keine Einbezie-
hung von Vermögenswerten, Schulden, Aufwendungen und Erträgen des Beteiligungsunter-
nehmens in den Konzernabschluss. Stattdessen findet eine Fortschreibung des Beteili-
gungsbuchwerts um die anteilig auf den Anteilseigner entfallenden Eigenkapitalverän-
derungen beim Beteiligungsunternehmen statt (sog. Equity-Fortschreibung).
Die Equity-Konsolidierung (vgl. § 50 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. §§ 311, 312 HGB) ist
nach der Buchwertmethode durchzuführen.
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F. Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses
43 Der Gesamtabschluss ist gem. § 116 Abs. 6 GO NRW vom Rechnungsprüfungsausschuss
dahingehend zu prüfen, ob er ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Stadt unter Beachtung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ergibt.
44 Die Prüfung beinhaltet die Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften, ergänzenden Satzungen
und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen. Der Gesamtlagebericht ist dahingehen zu prü-
fen, ob er mit dem Gesamtabschluss in Einklang steht und seine sonstigen Angaben keine fal-
sche Vorstellung der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune
erwecken.
45 Der Gesamtabschluss ist innerhalb von neun Monaten nach Abschlussstichtag aufzustellen
und bis zum 31.12. des Folgejahres vom Rat durch Beschluss festzustellen (§ 116 Abs. 5
i.V.m. § 96 GO NRW). Der vom Rat festgestellte Gesamtabschluss ist der Aufsichtsbehörde
unverzüglich anzuzeigen. Der Gesamtabschluss ist öffentlich bekannt zu machen und danach
bis zur Feststellung des folgenden Gesamtabschlusses zur Einsichtnahme verfügbar zu halten.
G. Inkrafttreten
46 Diese Richtlinie tritt am 1. Januar 2010 in Kraft.
Die Richtlinie wurde vom Rat der Stadt Lippstadt in seiner Sitzung vom … … beschlossen.
Der Bürgermeister
Christof Sommer
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Anlagen
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Stadt Lippstadt
Postfach 2540
59535 Lippstadt
Stadtwerke Lippstadt GmbH
Postfach 2525
59535 Lippstadt
Verantwortliche der zu konsolidierenden Aufgabenbereiche
Stadtentwässerung Lippstadt AöR
Postfach 2525
59535 Lippstadt
Wirtschaftsförderung Lippstadt GmbH
Erwitter Str. 105
59557 Lippstadt
Gemeinnützige Wohnungsbaugesellschaft
Lippstadt mbH
Postfach 1628
59526 Lippstadt
Kultur und Werbung Lippstadt GmbH
Geiststr. 2
59555 Lippstadt
Hauptansprechpartner/-in
Klaus Weber
Telefon: 02941/980380
Fax: 02941/980392
Mail: klaus.weber@stadt-lippstadt.de
Wilfried Oevel
Telefon: 02941/282952
Fax: 02941/282998
Mail: oevel@stadtwerke-lippstadt.de
Andrea Münstermann
Telefon: 02941/282950
Fax: 02941/282998
Anlage 1
Mail: muenstermann@stadtwerke-lippstadt.de
Holger Gebauer
Telefon: 02941/270109
Fax: 02941/270111
Mail: hgebauer@cartec.de
Meinolf Köller
Telefon: 02941/971411
Mail: m.koeller@gwl-lippstadt.de
Carmen Harms
Telefon: 02941/79861
Fax: 02941/3708
Mail: kwl.lippstadt@t-online.de

Konsolidierungskreis der Stadt Lippstadt
Stadtwerke Lippstadt GmbH
100
HochsauerlandEnergie GmbH
50
Westf.
Gesundheitszentrum
Holding GmbH 12
Stadtentwässerung
Lippstadt AöR
CarTec
27,5
Gesundheitszentrum in
Bad Waldliesborn GmbH
5,1
Vollkonsolidierung At Equity
Stad
Stadt Lippstadt
Lippstadt
Westf. Landes-
Eisenbahn GmbH
4,38
Volksbank Lippstadt e.G. Volksbank Hörste e.G.
WFL
100
GW
89,9
Regionalverkehr Ruhr-
Lippe GmbH
3,75
Volksbank
Benninghausen e.G.
Fortgeführte
Anschaffungskosten
KWL
100
Bau- und Wohnungsgenossenschaft
e.G.
3,31
Anlage 2

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
A1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
A1.2 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes
A2 Immaterielle Vermögensgegenstände
A2.1 Geschäfts- oder Firmenwert
A2.1.1 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
A2.1.2 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
A2.1.3 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
A2.2 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
A2.2.1 Sonstige selbstgeschaffene imm. VG aus den EA
A2.2.2 Sonstige entgeltlich erworbene imm. VG
A2.3 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
A2.3.1 Anzahlungen auf imm. VG an Vollkonsolidierungskreis
A2.3.2 Anzahlungen auf imm. VG an Sonstige
Summe A2 Immaterielle Vermögensgegenstände
A3. Sachanlagen
A3.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
A3.1.1 Grünflächen
A3.1.2 Ackerland
A3.1.3 Wald, Forsten
A3.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
A3.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
A3.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
A3.2.2 Schulen
A3.2.3 Krankenhäuser
A3.2.4 Soziale Einrichtungen
A3.2.5 Sportstätten
A3.2.6 Mehrzweck- und Messehalle
A3.2.7 Einrichtungen für Senioren
A3.2.8 Wohnbauten
A3.2.9 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
A3.3 Infrastruckturvermögen
A3.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
A3.3.2 Stromversorgungsanlagen
A3.3.3 Gasversorgungsanlagen
A3.3.4 Wasserversorgungsanlagen
A3.3.5 Abfallbeseitgungsanlagen
A3.3.6 Entwässerungs- und Abwasserbeseitungsanlagen
A3.3.7 Brücken und Tunnel
A3.3.8 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
A3.3.9 Straßennetz mit Wegen, plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
A3.3.10 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
A3.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
A3.4.1 Bauten auf fremdem Grund und Boden
A3.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
A3.5.1 Kunstgegenstände
A3.5.2 Baudenkmäler
A3.5.3 Bodendenkmäler
A3.5.4 Sonstige Kulturgüter
A3.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
A3.6.1 Maschinen und technische Anlagen
A3.6.2 Spezialfahrzeuge
A3.6.3 Fahrzeuge für den ÖPNV
A3.6.4 sonstige Fahrzeuge
A3.7 Betriebs und Geschäftsausstattung
A3.7.1 Betriebs und Geschäftsausstattung
Anlage 3
Blatt 1

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
A3.8 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
A3.8.1 Geleistete Anzahlungen
A3.8.1.1 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
A3.8.1.2 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
A3.8.2 Anlagen im Bau
Summe Sachanlagen
A4 Finanzanlagen
A4.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
A4.1.1 Anteile an verbundenen Unternehmen im vollkonsolidierungskreis
A4.1.2 Anteile an sonstige verbundenen Unternehmen
A4.1.2 Verbundenen nicht vollkonsolidierten (at equity) Organisationen
A4.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
A4.2.1 Anteile an assoziierten Betrieben aus den Einzelabschlüssen
A4.2.2 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsoldierung
A4.1.3 Anteile an verbundenen nicht konsolidierten Organisationen
A4.3 übrige Beteiligungen (at cost)
A4.3.1 übrige Beteiligungen (at cost)
A4.4 Sondervermögen
A4.4.1 Voll zu konsolidierende Sondervermögen
A4.4.2 nicht voll zu konsolidierende Sondervermögen
A4.4 Wertpapiere des Anlagevermögens
A4.4.1 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
A4.4.2 sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
A4.5 Ausleihungen
A4.5.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
A4.5.1.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
A4.5.1.2 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
A4.5.2 Ausleihungen an Beteiligungen
A4.5.3 Ausleihungen an Sondervermögen
A4.5.4 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
A4.5.5 Sonstige Ausleihungen
Summe Finanzanlagen
Summe Anlagevermögen
Anlage 3
Blatt 2

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
A5 Umlaufvermögen
A5.1 Vorräte
A.5.1.1Rohstoffe/Fertigungsmaterial, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe
A.5.1.2Waren (auch Grundstücke des Umlaufvermögens)
A.5.1.3Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
A.5.1.4Fertige Erzeugnisse
A.5.1.5Geleistete Anzahlungen für Vorräte
A5.1.4.1 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
A5.1.4.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an sonstige
Summe Vorräte
A5.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
A5.2.1 Forderungen
A5.2.1.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
A5.2.1.1.1 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsoldierungskreis
A5.2.1.1.2 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von sonstige
A5.2.2 Sonstige Forderungen
A5.2.2.1 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
A5.2.2.2 Sonstige Forderungen an Sonstige
A5.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände
A5.2.3.1 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsoldierungskreis
A5.2.3.2 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstige
Summe Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
A5.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
A5.3.1 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
A5.3.2 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
A5.4 Liquide Mittel
Summe Umlaufvermögen
A6 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
A6.1 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsoldierung
A6.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung
A6.2.1 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
A6.2.2 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von sonstigen
Summe Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
A7 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
A7.1 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
A8 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
A8.1 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Bilanzsumme Aktiva
Anlage 3
Blatt 3

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
P Passiva
P1 Eigenkapital
P1.1 Grundkapital/Stammkapital
P1.2 Allgemeine Rücklage
P1.3 Kapitalrücklage
P1.4 Gewinnrücklage
P1.5 Rücklagen für eigene Anteile
P1.6 Sonderrücklagen
P1.6.1 Sonderrücklagen
P1.7 Ausgleichsrücklage
P1.7.1 Ausgleichsrücklage
P1.8 Jahresergebnis
P1.9 Ergebnisvorträge
P1.9 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
P1.10 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
P1.10. Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
P1.11 Bilanzgewinn/bilanzverlust
P1.11. Bilanzgewinn/bilanzverlust
Summe Eigenkapital
P2 Sonderposten
P2.1 Sonderposten für Zuwendungen
P.2.1.1Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
P2.1.2 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
P2.2 Sonderposten für Beiträge
P2.2.1 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
P2.2.2 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
P2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich
P2.3.1 Sonderposten für den Gebührenausgleich
P2.3 Sonstige Sonderposten
P2.3.1 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
P2.3.2 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
P2.3.3 Sonderposten mit Rücklageanteil
Summe Sonderposten
P3 Rückstellungen
P3.1 Pensionsrückstellungen
P3.1.1 Pensionsrückstellungen
P3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten
P3.2.1 Rückstellung für Deponien
P3.2.2 Rückstellungen für Altlasten
P3.3 Instandhaltungsrückstellungen
P3.3.1 Instandhaltungsrückstellungen
P3.4 Steuerrückstellungen
P3.4.1 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
P3.4.2 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
P3.4.3 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
P3.4.4 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
P3.5 Sonstige Rückstellungen
P3.5.1 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
P3.5.2 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstige
Summe Rückstellungen
Anlage 3
Blatt 4

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
P4 Verbindlichkeiten
P4.1 Anleihen
P4.1.1 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
P4.1.2 Anleihen von Sonstigen
P4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
P4.2.1 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.2.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
P4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
P4.3.1 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.3.2 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
P4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
P4.4.1 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.4.2 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber Sonstige
P4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
P4.5.1 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.5.2 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen
P4.5.3 von Sonstigen
P4.6 Sonstige Verbindlichkeiten
P4.6.1 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
P4.6.3 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen
Summe Verbindlichkeiten
P5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten
P5.1 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
P5.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstige
Summe Passive Rechnungsabgrenzungsposten
Bilanzsumme Passiva
Anlage 3
Blatt 5

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
ERGEBNISRECHNUNG
E Ordentliche Erträge
E1 Steuern und ähnliche Abgaben
E1.1 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
E1.2 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
E2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
E2.1 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
E2.2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
E3 Sonstige Transfererträge
E3.1 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
E3.2 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
E4 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte
E4.1 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
E4.2 öffentlich rechtliche Leistungsentgelte mit Sonstigen
E5 privatrechtliche Leistungsentgelte
E5.1 privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
E5.2 privatrechtliche Leistungsentgelte mit Sonstigen
E6 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
E6.1 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
E6.2 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
E7 Sonstige ordentliche Erträge
E7.1 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
E7.2 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
E8 Aktivierte Eigenleistungen
E8.1 Aktivierte Eigenleistungen
E9 Bestandsveränderungen
E9.1 Bestandsveränderungen
Summe ordentliche Erträge
A1 Personalaufwendungen
A1.1 Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
A1.2 Sonstige Personalaufwendungen
A2 Versorgungsaufwendungen
A2.1 Versorgungsaufwendungen
A3 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen
A3.1 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen an Vollkonsolidierungskreis
A3.2 Aufwendungen für Sach- und Dienstleitsungen an Sonstigen
A4 Bilanzielle Abschreibungen
A4.1 Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
A4.2 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüsseln
A4.3 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
A4.4 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
A4.5 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
A4.6 Abschreibungen auf voll zu konsolidierende verbundene Unternehmen
A4.7 Abschreibungen auf Sondervermögen
A4.8 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
A4.9 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
A4.10 Sonstige Abschreibungen
A5 Transferaufwendungen
A5.1 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
A5.2 Transferaufwendungen von Sonstige
Anlage 3
Blatt 6

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
A6 Sonstige ordentliche Aufwendungen
A6.1 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
A6.1.1 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
A6.1.2 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
A6.2 sonstige Steuern
A6.2.1 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
A6.2.2 Sonstige Steuern an Sonstige
A6.3 Latente Steuern
A6.3.1 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
A6.3.2 Latente Steuern aus der Konsolidierung
A6.4 Aufwendungen aus Verlustübernahmen
A6.4.1 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
A6.4.2 Aufwendungen aus Verlustübernahmen an Sonstige
A6.4 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen
A6.4.1 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
A6.4.2 Übrige Sonstige ordentliche Aufwendungen an sonstigen
S1 Ergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
F Finanzerträge und Finanraufwendungen
F1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
F1.1 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonslidierungskreis
F1.2 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
F1.3 Erträge aus Verlustübernahmen vom Volkonsoldierungskreis
F1.4 Erträge aus Verlustübernahmen und sonstigen
F2 Beteiligungserträge
F2.1 Beteiligungserträge von voll zu konsoldierenden verbundenen Unternehmen
F2.2 Beteiligungserträge von Sondervermögen
F2.3 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
F2.4 Beteilgungserträge von Sonstigen
F3 Zinserträge und sonstige Finanzerträge
F.3.1 Zinserträge
F3.1.1 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
F3.1.2 Zinserträgevon Sonstigen
F3.2 Erträge aus assoziierten Beteiligungen
F3.2.1 Erträge aus assoziierten Beteiligung
F3.3 Sonstige Finanzerträge
F3.3.1 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
F3.3.2 sonstige Finanzerträge von Sonstige
F4 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
F4.1 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
F4.2 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Sonstigen
Anlage 3
Blatt 7

Positionenplan zur NKF-Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
F5 Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
F5.1 Zinsaufwendungen
F5.1.1 Zinseaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
F5.1.2 Zinsaufwendungen an Sonstige
F5.2 Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen
F5.2.1 Aufwendungen aus assoziierten Beteiligungen
F5.3 Sonstige Finanzaufwendungen
F5.3.1 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
F5.3.2 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
S2 Finanzergebnis
(Saldo aus F1 und F5)
S3 Ordentliches Ergebnis
(summe aus S1 und S2)
AE Außerordentliche Erträge
AE1.1Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
AE1.2Außerordentliche Erträge an Sonstige
AE Außerordentliche Aufwendungen
AE2.1Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
AE2.2Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
S4 Außerordentliches Ergebnis
S5 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
G Gewinnverwendung
G1 Gesamtjahresergebnis
G1.1 Gesamtjahresüberschuss
G1.2 Gesamtjahresfehlbetrag
G2 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
G2.1 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
G2.2 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
G3 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
G3.1 Gewinnvortrag aus dem Vorjahr
G3.2 Verlustvortrag aus dem Vorjahr
G4 Entnahmen aus der Kapitalrücklagen
G4.1 Entnahmen aus der Kapitalrücklagen
G5 Einstellungen in Gewinnrücklagen
G5.1 Entnahme aus Gewinnrücklagen
G5.2 Einstellungen in Gewinnrücklagen
S6 Gesamtbilanzgewinn/Gesamtbilanzverlust
Anlage 3
Blatt 8

Abkürzungsverzeichnis und Begriffsdefinitionen
vAB Verselbstständigter Aufgabenbereich
GA-Richtlinie Gesamtabschlussrichtlinie
Anlage 4
§ 116 Abs. 2 GO NRW enthält den Begriff des verselbstständigten
Aufgabenbereichs, der in den Gesamtabschluss der Kommune
einzubeziehen ist. Die GA-Richtlinie verwendet den gebräuchlicheren
betriebswirtschaftlichen Begriff "Betrieb" synonym
zum gesetzlichen Begriff vAB, unabhängig von der tatsächlichen
Rechtsform.
GemHVO NRW Gemeindehaushaltsversorgung NRW
GO NRW Gemeindeordnung NRW
HGB Handelsgesetzbuch
NKF Neues Kommunales Finanzmanagement
GoK Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung
HB I Handelsbilanz I
KB II / III Kommunalbilanz II / III
ER Ergebnisrechnung
Im Rahmen der Aufstellung des Gesamtabschlusses werden die
Bilanzen der einzelnen Betriebe und der Kommune zu einer
Summenbilanz zusammengeführt. Die in diesem Zusammenhang
in der betriebswirtschaftlichen Literatur verwendete Bezeichnung
"Handelsbilanz II" (HB II) für eine hinsichtlich der
Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze vereinheitlichte Bilanz
entspricht im Rahmen des Gesamtabschlusses der "Kommunalbilanz
II" (KB II).
Etwaige stille Reserven oder Lasten der in der KB II ausgewiesenen
Vermögensgegenständen und Schulden werden in der
"Kommunalbilanz III" (KB III) aufgedeckt.
Bei der Gesamtabschlussaufstellung werden die einzelnen Gewinn-
und Verlustrechnungen bzw. Ergebnisrechnungen konsolidierungstechnisch
bearbeitet. Die verwendete Bezeichnung GuV
der betriebswirtschaftlichen Literatur entspricht der "Ergebnisrechnung"
im kommunalen Gesamtabschluss.
Positionenplan Der Positionenplan ist ein Instrument zur kontenbezogenen Erfassung
der Bilanz- und GuV-Positionen aller zu konsolidierender
Betriebe für die Überleitung zur KB II und ER II sowie zur
Gesamtbilanz und -ergebnisrechnung.

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.5
Gesamtabschlussrichtlinie der
Stadt Solingen

Gesamtabschlussrichtlinie
Ressort 1
Beteiligungsgesellschaft
Stadt Solingen mbH
der Stadt Solingen
Version 1 für 2010
- Entwurf -

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
2
Gesamtabschlussrichtlinie
Inhalt
A. Ziel dieses Dokumentes......................................................................................................3
B. Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung ...................................................4
I. Rechtliche Grundlagen ................................................................................................4
II. Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie ......................................................4
III. Geltungsbereich..........................................................................................................5
IV. Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung ...............................................................5
V. Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten...................................................................8
VI. Gesamtabschlussterminplan......................................................................................8
VII. Formularwesen..........................................................................................................8
VIII. Technische Unterstützung des Gesamtabschlusses durch Einsatz einer
Konsolidierungssoftware............................................................................................9
IX. Abgrenzung des Konsolidierungskreises ...................................................................9
C. Vorbereitung der Einzelabschlüsse für die Konsolidierung (Einzelabschlüsse II)......................11
I. Einheitliche Abschluss-Stichtage ................................................................................11
II. Einheitlicher Konzernkontenrahmen ..........................................................................11
III. Einheitliche Bewertung..............................................................................................11
1. Ansatz von Vermögensgegenständen:...............................................................12
2. Bewertung Zeitwert ..........................................................................................12
3. Bewertung Nutzungsdauer................................................................................13
D. Konsolidierung...................................................................................................................15
I. Vollkonsolidierung ....................................................................................................15
II. Equity-Konsolidierung ...............................................................................................17
E. Gesamtanhang ..................................................................................................................18
F. Gesamtlagebericht .............................................................................................................19
G. Beteiligungsbericht.............................................................................................................20
H. Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses ..............................................................21
I. Abkürzungsverzeichnis.......................................................................................................22
J. Anlagenverzeichnis ............................................................................................................23
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
3
A. Ziel dieses Dokumentes
1. Das hier vorliegende Dokument dient der Beschreibung der Prozesse, die zur Aufstellung
des Gesamtabschlusses (GA) notwendig sind. Es soll den bei der Erstellung des Gesamt-
abschlusses Beteiligten als Richtschnur und Arbeitshilfe dienen.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
4
B. Grundlagen der konsolidierten Gesamtrechnungslegung
I. Rechtliche Grundlagen
2. § 116 GO NRW i. V. m. §§ 49 ff. GemHVO NRW enthalten die Regelungen zum konso-
lidierten Gesamtabschluss im Rahmen des Neuen Kommunalen Finanzmanagements
(NKF).
3. Der Gesamtabschluss der Stadt Solingen soll unter Beachtung der Grundsätze ord-
nungsmäßiger Buchführung (GoB) ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune und der
verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher
Form vermitteln (vgl. § 116 Abs. 1 GO NRW).
4. Der erste Gesamtabschluss ist spätestens auf den Stichtag 31. Dezember 2010 nach den
Vorschriften § 116 GO NRW aufzustellen (vgl. § 2 Abs. 1 NKFEG NRW). Ein Gesamtab-
schluss kann aber auch vor diesem Stichtag aufgestellt werden, sofern bereits ein Jah-
resabschluss nach § 95 GO NRW aufgestellt wurde. Danach ist der Gesamtabschluss in
jedem Haushaltsjahr zum Abschlussstichtag 31. Dezember unter Beachtung der GoB
aufzustellen. Die Stadt Solingen stellt den ersten Gesamtabschluss zum 31.12.2010 auf.
5. Die Bestandteile des Gesamtabschlusses sind: Gesamtergebnisrechnung, Gesamtbilanz
und Gesamtanhang. Dem Gesamtabschluss sind ein Gesamtlagebericht und ein Beteili-
gungsbericht beizufügen (vgl. § 116 Abs. 1 GO NRW i. V. m. § 49 Abs. 1 und 2 GemH-
VO NRW). Unter Berücksichtigung von § 51 Abs. 3 GemHVO NRW ist eine Gesamtkapi-
talflussrechnung gemäß DRS 2 Bestandteil des Gesamtanhangs.
6. Die rechtlichen Grundlagen sind der Richtlinie als Anlage 1 beigefügt.
II. Aufgabe und Zweck der Gesamtabschlussrichtlinie
7. Die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses erfordert innerhalb des "Kon-
zerns“ Stadt Solingen den Aufbau eines einheitlich organisierten Reporting-Systems
(Gesamtabschlussberichtssystem). Die hierzu erforderlichen Regelungen werden in Form
dieser Gesamtabschlussrichtlinie verbindlich vorgegeben. Die Gesamtabschlussrichtlinie
beinhaltet die grundsätzlichen internen Anweisungen zur Aufstellung des Gesamtab-
schlusses des „Konzerns“ Stadt Solingen.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
5
8. Sie regelt verbindlich, welche Angaben zur Aufstellung des Gesamtabschlusses von wel-
chem Aufgabenbereich an welchen Adressaten mit welcher Frist zu liefern sind.
9. Ziel der Gesamtabschlussrichtlinie ist die handlungsorientierte Umsetzung des NKFG
NRW zur Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses und zur Sicherstellung der
Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) mit den
spezifischen Festlegungen zur Gesamtabschlusserstellung in Nordrhein-Westfalen.
III. Geltungsbereich
10. Die Regelungen der Gesamtabschlussrichtlinie sind für die Stadt Solingen und die ge-
mäß dieser Richtlinie vollzukonsolidierenden Betriebe in öffentlich-rechtlicher oder pri-
vatrechtlicher Form bindend.
11. Im Einzelnen wird auf die im Beteiligungsverzeichnis (vgl. Anlage 2) aufgelisteten Auf-
gabenbereiche verwiesen.
IV. Grundsätze für die Gesamtrechnungslegung
12. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) sind die Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung für den Gesamtabschluss. Die GoK konkretisieren die
gesetzlichen Regelungen des NKF und dienen dem Ausfüllen von nicht im Gesetz gere-
gelten Sachverhalten.
13. Die GoK sind ein unbestimmter Rechtsbegriff, der konkretisiert werden muss. Generell
gelten die folgenden Grundsätze für den Gesamtabschluss:
• Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes
der Vermögens-, Schulden- , Ertrags- und Finanzgesamtlage des „Konzerns“
Stadt Solingen (Generalnorm)
• Vollständigkeit der Bilanzierung: Dieser bereits aus dem Einzelabschluss bekann-
te Grundsatz gilt gemäß § 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 41 Abs. 1 GemHVO
NRW auch für den Gesamtabschluss (vgl. § 298 Abs. 1 HGB i.V.m. § 246 Abs. 1
HGB.
• Weltabschlussprinzip: folgt aus § 116 Abs. 2 GO NRW parallel zu § 294 Abs. 1
HGB. Demnach soll der Gesamtabschluss sowohl die Kommune selbst, als auch alle
Betriebe sowohl in öffentlich-rechtlicher als auch in privatrechtlicher Form enthalten.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
6
Alle Konzernunternehmen sind unter Berücksichtigung von Einbeziehungswahlrech-
ten vollständig einzubeziehen.
• Vollständigkeit des Konzernabschlusses: Dieser Grundsatz folgt aus § 50 Abs. 1
GemHVO NRW i.V.m. § 300 Abs. 2 HGB. Er stellt eine Erweiterung des Grundsatzes
der Vollständigkeit der Bilanzierung (§ 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 41 Abs. 1
GemHVO NRW) dar und begründet eine eigene Konzernbilanzpolitik. Vermögensge-
genstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Erträge
der in den Gesamtabschluss einbezogenen Betriebe sind vollständig aufzunehmen,
soweit nach dem Recht der Kommune nicht ein Bilanzierungsverbot oder ein Bilan-
zierungswahlrecht besteht. Die nach dem Recht der Kommune zulässigen Bilanzie-
rungswahlrechte dürfen im Gesamtabschluss neu ausgeübt werden.
• Einheitlichkeit der Bewertung und des Bilanzansatzes und Stichtagseinheit-
lichkeit: Der Konzernabschluss ist so aufzustellen, als ob diese Unternehmen insge-
samt ein einziges Unternehmen wären (§ 297 Abs. 3 Satz 1 HGB). Aus dieser An-
nahme der rechtlichen und wirtschaftlichen Einheit ergibt sich die Notwendigkeit der
Konsolidierung anstelle der einfachen Addition der Einzelabschlüsse. Der Grundsatz
der Einheitlichkeit der Bewertung und des Bilanzansatzes gibt die Grundprinzipien
vor, nach denen die Einheit Konzern bilanziert werden soll. Aus diesem Grundsatz
resultiert die Notwendigkeit zur Erstellung einer Handelsbilanz HB II mit einheitlichen
Maßstäben und Bewertungsansätzen (§ 50 Abs. 1 GemHVO NRW i.V.m. §§ 300 und
308 HGB).
Der Gesamtabschluss der Stadt Solingen soll darüber hinaus auf einen konzernein-
heitlichen Abschlussstichtag erstellt werden (§ 299 HGB).
• Der Grundsatz der Stetigkeit hat vier Ausprägungen: Die Bewertungsstetigkeit
fordert, dass die auf den vorhergehenden Gesamtabschluss angewandten Bewer-
tungsmethoden beibehalten werden sollen (§ 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. §32
Abs. 1 Nr. 5 GemHVO NRW, parallel zu § 298 Abs. 1 HGB i.V.m. § 252 Abs. 1 Nr. 6
HGB) . Der Grundsatz der Gliederungsstetigkeit ist im Gemeindehaushaltsrecht NRW
zwar nicht geregelt, obwohl hierzu im § 265 Abs. 1 HGB eine gesonderte Regelung
enthalten ist. Er ergibt sich aber bereits aus dem Grundsatz der Klarheit und über-
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
7
sichtlichkeit und ist daher auch im Gesamtabschluss verpflichtend zu beachten. Die
Ansatzstetigkeit ist weder im HGB noch im Gemeindehaushaltsrecht geregelt. Aller-
dings fordern DRS 13.7 i.V.m. 13.6 und neuerliche Entwürfe zum BilMoG auch die
Stetigkeit des Bilanzansatzes. Es empfiehlt sich daher, auch diesen Ansatz zu berück-
sichtigen. Ergänzend ist der Grundsatz der Konsolidierungsstetigkeit zu berücksichti-
gen. Im Gemeindehaushaltsrecht NRW nicht geregelt, findet sich die Regelung im
HGB in § 297 Abs. 3 Satz 2 HGB. Der Grundsatz besagt, dass in den Folgejahren auf
denselben Sachverhalt eine Konsolidierungsmethode unverändert anzuwenden ist
(zeitliche Stetigkeit) bzw. auf gleichartige Sachverhalte dieselbe Konsolidierungsme-
thode anzuwenden ist (sachliche Stetigkeit).
• Weitere Grundsätze:
Weitere Grundsätze für den Gesamtabschluss ergeben sich aus dem Rückbezug des
§ 49 Abs. 3 GemHVO und des § 116 Abs. 2 Satz 2 GO NRW auf die Regelungen
zum Einzelabschluss der Kommune. Im Einzelnen handelt es sich dabei u.a. um fol-
gende Grundsätze:
• Saldierungsverbot für Gesamtbilanz aus § 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 41 Abs.
2 GemHVO NRW und für Gesamtergebnisrechnung aus § 49 Abs. 3 GemHVO NRW
i.V.m. § 31 Abs. 1 GemHVO NRW.
• Der Grundsatz der Bilanzidentität ergibt sich aus § 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. §
32 Abs. 1 Nr. 1 GemHVO NRW
• Das Stichtagsprinzip und der Grundsatz der Einzelbewertung ergeben sich aus § 49
Abs. 3 Gem. HVO NRW i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 2 GemHVO NRW.
• Realisations-, Vorsichts- und Imparitäts- sowie Wertaufhellungsprinzip § 49 Abs. 3
Gem. HVO NRW i.V.m. § 32 Abs. 1 Nr. 3 GemHVO NRW.
• Anschaffungskostenprinzip nach § 116 Abs. 2 Satz 2 GO NRW i.V.m. § 91 Abs. 2
Nr. 1 GO NRW.
• Grundsatz der Periodenabgrenzung nach § 49 Abs. 3 GemHVO NRW i.V.m. § 32
Abs. 1 Nr. 4 GemHVO NRW.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
8
• Die Going concern-Prämisse ist im Gemeindehaushaltsrecht nicht geregelt, wird aber
für Einzel- und Gesamtabschluss unterstellt, da vom Fortbestehen von Kommunen
dauerhaft ausgegangen werden kann.
• Grundsatz der Wesentlichkeit ("materiality"), wonach der Abschluss sämtliche we-
sentlichen Sachverhalte zu enthalten hat; unwesentliche Informationen dürfen weg-
gelassen werden
• Grundsatz der Wirtschaftlichkeit, d.h. Kosten der Informationsbeschaffung und Nut-
zen der Information müssen in einem angemessenen Verhältnis stehen
V. Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
14. Die Aufstellung des Gesamtabschlusses ist der Konsolidierungsstelle der Stadt Solingen
übertragen. Diese ist in der BSG angesiedelt. Ansprechpartner der BSG und der zu kon-
solidierenden Aufgabenbereiche sind in Anlage 3 aufgeführt.
15. Die Zuordnung von Aufgaben ist dem Aufgaben- und Terminplan zu entnehmen (siehe
Anlage 4)
VI. Gesamtabschlussterminplan
16. Der Gesamtabschlussterminplan ist dem Aufgaben- und Terminplan zu entnehmen (sie-
he Anlage 4)
VII. Formularwesen
17. Das Formularwesen stellt eine strukturierte und einheitliche Vorgehensweise bei der
Aufstellung des Gesamtabschlusses im Zusammenspiel zwischen Kommune und Beteili-
gungsunternehmen sicher (sog. "reporting packages").
18. Im Rahmen des Formularwesen werden den Betrieben zur Meldung der abschlussrele-
vanten Daten bis auf weiteres folgende Formblätter als Excel Datei übermittelt:
1. Das dezentrale Erfassungstool (DET). Vergleiche hierzu die Anmerkungen in Anlage 5.
2. Gesamtabschluss Meldebogen (zur Dokumentation der Neubewertungen und Um-
gliederungen)
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
9
19. Möglichkeiten der Vollständigkeits- und Plausibilitätskontrolle (Validierung) der Melde-
daten innerhalb des Erfassungstools werden zurzeit geprüft.
VIII. Technische Unterstützung des Gesamtabschlusses durch Einsatz einer
Konsolidierungssoftware
20. Im „Konzern“ Stadt Solingen wird die Konsolidierungssoftware SAP SEM-BCS (Strategic
Enterprise Management Business Consolidation System) eingesetzt. Die Erstellung der
Meldedaten erfolgt durch die vAB mittels eines excelbasierten Erfassungstools (DET).
21. Das DV-Konzept wird nach Vornahme der Einstellungen ergänzt.
IX. Abgrenzung des Konsolidierungskreises
22. Für die Abgrenzung des Konsolidierungskreises sind die Regelungen des § 116 Abs. 2
und 3 GO NRW maßgeblich. In den Gesamtabschluss sind neben dem Einzelabschluss
der Kommune die nachfolgenden Aufgabenbereiche einzubeziehen: 1
• Betriebe bzw. verselbständigte Aufgabenbereiche, die mit der Kommune eine Rechts-
einheit bilden
• rechtlich selbständige Organisationseinheiten und Vermögensmassen mit Nennkapital,
an denen die Kommune eine Beteiligung hält
• Anstalten, die von der Kommune auf der Grundlage der Verordnung über kommuale
Unternehmen und Einrichtungen als Anstalt des öffentlichen Rechts (AÖR) getragen
werden
• Zweckverbände
• rechtlich selbständige kommunale Stiftungen
• sonstige rechtlich selbständige Aufgabenträger 2, deren finanzielle Existenz auf Grund
rechtlicher Verpflichtung wesentlich durch die Kommune gesichert wird
23. Einzubeziehen sind auch die mittelbaren Aufgabenbereiche
1 Vgl. Neues Kommunales Finanzmanagement in Nordrhein-Westfalen, Handreichung für Kommunen,
Innenministerium Nordrhein-Westfalen, 3. Auflage, Düsseldorf 2008, S. 341.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
10
24. Die Stadt-Sparkasse Solingen wird nicht in den Gesamtabschluss mit einbezogen. Der
Landesgesetzgeber hat durch § 1 Abs. 1 S. 2 SpkG NRW entschieden, dass die ge-
meindlichen Sparkassen nicht im Jahresabschluss der Gemeinde anzusetzen sind. Dieses
Verbot lässt es nicht zu, eine Sparkasse in den Konsolidierungskreis für den gemeindli-
chen Gesamtabschluss aufzunehmen. 1 Demfolgend werden auch die Beteiligungen der
Sparkasse nicht einbezogen.
25. In den Gesamtabschluss brauchen keine Aufgabenbereiche einbezogen werden, die für
die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermö-
gens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage zu vermitteln, von untergeordneter
Bedeutung sind. Dies ist im Gesamtanhang darzustellen (vgl. § 116 Abs. 3 GO NRW).
26. Der Konsolidierungskreis wird in der Anlage 6 dargestellt.
1 Vgl. Neues Kommunales Finanzmanagement in Nordrhein-Westfalen, Handreichung für Kommunen,
Innenministerium Nordrhein-Westfalen, 3. Auflage, Düsseldorf 2008, S. 341.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
11
C. Vorbereitung der Einzelabschlüsse für die Konsolidierung
(Einzelabschlüsse II)
I. Einheitliche Abschluss-Stichtage
27. Stichtag für die Aufstellung des jährlichen Gesamtabschlusses ist der 31. Dezember.
28. Abweichende Abschlussstichtage von zu konsolidierenden Aufgabenbereichen:
• Stadtwerke Solingen GmbH 30.09.
• Stadtwerke Solingen Netz GmbH 30.09.
• Städtische Musikschule Solingen GmbH 31.07.
29. Zu 1. und 2.: Gemäß § 299 Absatz 2 Satz 2 HGB werden keine Zwischenabschlüsse er-
stellt
30. zu 3.: Gemäß § 299 Absatz 3 bzw. § 299 Absatz 2 Satz 2 HGB wird wegen unverhält-
nismäßig hohem Aufwand kein Zwischenabschluss erstellt. Darüber hinaus ist dieser Be-
reich für die zutreffende Darstellung der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzla-
ge von untergeordneter Bedeutung.
II. Einheitlicher Konzernkontenrahmen
31. Der Kontenrahmen für den „Konzern“ Stadt Solingen (Positionenplan) ist als Anlage 7
beigefügt. Die Zuordnung der Vermögensgegenstände zu den Positionen ist der Anlage
8.1 zu entnehmen.
III. Einheitliche Bewertung
32. Die Gesamtlage der Stadt Solingen wird künftig gem. § 116 Abs. 2 GO NRW so darge-
stellt werden, als ob es sich bei der Kommune um ein einziges "Unternehmen", ver-
gleichbar einem handelsrechtlichen Konzern, handeln würde. Mit Hilfe des Gesamtab-
schlusses soll der Gesamtüberblick über die Kernverwaltung und ihrer Betriebe zurück
gewonnen werden, um beurteilen zu können, ob die Stadt Solingen zukünftig in der
Lage ist, ihre Aufgaben zu erfüllen.
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NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
12
33. Die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Gesamtabschlusses richten sich nach
folgenden Grundsätzen:
1. Ansatz von Vermögensgegenständen:
34. Vermögensgegenstände sind entsprechend den Festlegungen für den Gesamtabschluss
anzusetzen (siehe Anlage 8.2)
2. Bewertung Zeitwert
35. Erstkonsolidierung
36. Die Vermögensgegenstände sind von den Betrieben mit dem am Erstkonsolidierungs-
stichtag vorliegenden Zeitwert anzusetzen. Die Wertermittlung ist der „Bewertung der
Beteiligungen der Stadt Solingen zum 1.01. 2008“ zu entnehmen (siehe Anlage 8.3.)
37. Bei Aufdeckung von Stillen Reserven im Rahmen dieser Bewertung werden den betrof-
fenen Gesellschaften die Einzelbewertungen zur Verfügung gestellt. Darüber hinaus
werden den Betrieben ergänzende Informationen zur Ermittlung der Stillen Reserven zur
Verfügung gestellt.
38. Folgekonsolidierung
(hierzu nachfolgend zunächst grundsätzliche Ausführungen aus dem Praxisleitfaden, die im
Rahmen der ersten Folgekonsolidierung konkretisiert werden)
Bei der Folgekonsolidierung wird der Gesamtabschluss in jedem Folgejahr erneut aus der
Summenbilanz als Zusammenfassung der Einzelabschlüsse von Kernverwaltung und einzube-
ziehenden Betrieben bzw. aus der KB II entwickelt. Die Wertkorrekturen aus der Erstkonsolidie-
rung, z.B. aus der Aufdeckung stiller Reserven, haben sich dort jedoch nicht niedergeschlagen.
Daher sind die Buchungen der Erstkonsolidierung sowie die bis zum letzten vorhergehenden
Stichtag der "Konzernbilanz" vorgenommenen Buchungen der Folgekonsolidierung ggf. kumu-
liert zu wiederholen.
Im ersten Schritt erfolgt wie bei der Erstkonsolidierung die Aufrechnung des Beteiligungsbuch-
wertes gegen das anteilige Eigenkapital des Betriebs. Dieses hat sich zwischenzeitlich durch
Gewinne/Verluste, Rücklagenveränderungen etc. geändert. Zu konsolidieren ist jedoch nur das
Eigenkapital des Betriebs, das bei Erstkonsolidierung vorhanden war. Die Veränderungen des
Eigenkapitals des Betriebs nach dem Erstkonsolidierungszeitpunkt gehen nicht in den erneuten
Vorgang der Kapitalkonsolidierung ein.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
13
Im zweiten Schritt der Folgekonsolidierung werden die Wertänderungen an den aufgedeckten
stillen Reserven/Lasten berücksichtigt. Diese werden erfolgswirksam (z.B. Mehrabschreibun-
gen im Anlagevermögen, Mehrverbrauch Materialaufwand bei stillen Reserven in den Vorräten)
erfasst. Auf diese Weise führen im Rahmen der Erstkonsolidierung aufgedeckte stille Reserven
in der Zukunft zu gegenüber dem Einzelabschluss zusätzlichen Aufwendungen, stille Lasten bei
Auflösung zu zusätzlichen Erträgen.
Die Abschreibungen auf aufgedeckte stille Reserven werden jedoch nur im Gesamtabschluss
erfolgswirksam. Für die zugerechneten stillen Reserven im abnutzbaren Anlagevermögen ist
dabei eine Verteilung über die Restnutzungsdauer in der KB III vorzunehmen; ferner wird die
Abschreibungsmethode nach Maßgabe der KB III fortgeführt. Soweit stille Reserven bei nicht
abnutzbaren Anlagegütern aufgedeckt wurden (z.B. Grundstücke), ist der im Zeitpunkt des Ab-
gangs im Einzelabschluss entstandene Buchgewinn um den Betrag der aufgedeckten stillen
Reserven zu kürzen. Ein Buchverlust ist entsprechend zu erhöhen. Stille Reserven in Vorräten
vermindern bei Veräußerung an Dritte den Gewinn im Jahresabschluss oder erhöhen einen
Jahresfehlbetrag.
3. Bewertung Nutzungsdauer
39. Die Nutzungsdauer der Vermögensgegenstände bestimmt sich nach der Gesamtab-
schlussabschreibungstabelle (siehe Anlage 8.4).
40. Soweit die Nutzungsdauer des Einzelabschlusses (HB I ) innerhalb der vorgegebenen
Bandbreite dieser Tabelle liegt, kann die Nutzungsdauer beibehalten werden.
41. Soweit die Nutzungsdauer des Einzelabschlusses (HB I) außerhalb der vorgegebenen
Bandbreite dieser Tabelle liegt, ist im Rahmen der HB II folgende Anpassung vorzuneh-
men:
- ist die örtliche Nutzungsdauer kürzer als der untere Wert der Bandbreite, ist auf
diesen unteren Wert anzupassen
- ist die örtliche Nutzungsdauer länger als der obere Wert der Bandbreite, ist auf die-
sen oberen Wert anzupassen
42. Der Grundsatz der Wesentlichkeit ist zu beachten. Abgrenzungsfragen sind mit der Kon-
solidierungsstelle abzustimmen.
43. Bei Vermögensgegenstände, die in der Gesamtabschlussabschreibungstabelle noch nicht
aufgeführt sind, werden die Ansätze des Einzelabschlusses (HB I) beibehalten.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
14
44. Außerplanmäßige Ab- und Zuschreibungen von Vermögenswerten der vAB sind beizu-
behalten.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
15
D. Konsolidierung
45. Der Jahresabschluss der Kommune sowie die Jahresabschlüsse des gleichen Geschäfts-
jahres aller verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlicher oder privat-
rechtlicher Form sind zu konsolidieren. Verselbständige Aufgabenbereiche, insbesondere
Unternehmen und Einrichtungen des privaten Rechts, die unter einheitlicher Leitung der
Kommune stehen, sind entsprechend §§ 300 bis 309 HGB (Vollkonsolidierung) zu kon-
solidieren. Sofern die verselbständigten Aufgabenbereiche unter einem maßgeblichen
Einfluss stehen, hat die Konsolidierung entsprechend §§ 311 und 312 HGB (Equity-
Methode) zu erfolgen (vgl. § 50 GemHVO).
46. Die folgenden in §§ 50 Abs. 1 und 3, 51 Abs. 3 und 52 Abs. 2 GemHVO NRW zur An-
wendung durch die Kommune im Rahmen ihres Haushaltsrechts bestimmten handels-
rechtlichen Vorschriften sind nach § 49 Abs. 4 GemHVO NRW in der Fassung des Han-
delsgesetzbuches vom 10. Mai 1897 (RGBl. S. 105), zuletzt geändert durch Gesetz vom
24. August 2002 (BGBl. I S. 3412), entsprechend anzuwenden.
I. Vollkonsolidierung
47. Um die Gesamtabbildung des Konzerns Stadt Solingen so zu erreichen, als handele es
sich um eine einziges Unternehmen, sind im Anschluss an die Aufbereitung der Einzel-
abschlüsse die Beziehungen innerhalb des Konzerns zu eliminieren (Konsolidierung).
Gemäß § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW sind unter Verweis auf die §§ 300 bis 309
HGB für die Konsolidierung im NKF die folgenden Schritte vorgesehen:
• Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode
o Anwendung der Neubewertungsmethode gem. § 301 Abs. 1 Nr. 2 HGB
Hierbei erfolgt eine weitere Modifikation der HB I Werte, indem die stillen
Rücklagen und Lasten bereits in einer der eigentlichen Konsolidierung vorge-
lagerten Kommunalbilanz III aufgedeckt werden.
• Schuldenkonsolidierung nach § 303 HGB
o Bei der Schuldenkonsolidierung werden – vereinfacht formuliert – die inner-
konzernlichen Kreditbeziehungen eliminiert. Entsprechend dem § 303 Abs. 1
HGB sind Ausleihungen und andere Forderungen, Rückstellungen und Ver-
bindlichkeiten sowie Rechnungsabgrenzungsposten zwischen den Betrieben
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
16
zu konsolidieren. Auf diese Vorgehensweise kann verzichtet werden, wenn
die zu konsolidierenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragsla-
ge des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung sind.
• Zwischenergebniseliminierung
o Entsprechend § 304 Abs. 1 HGB sind die Vermögensgegenstände, die ganz
oder teilweise auf Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Gesamt-
abschluss einbezogenen Betrieben und der Kommune beruhen, so anzuset-
zen, wie dies in einem einheitlichen Unternehmen der Fall wäre. Die Verein-
fachungsregelung nach § 304 Abs. 2 HGB ist anwendbar.
o Eine automatische Zwischenergebniseliminierung ist zurzeit nicht eingerich-
tet. Auftretende Sachverhalte werden manuell eliminiert.
• Aufwands- und Ertragskonsolidierung
o Entsprechend § 305 Abs. 1 HGB sind bei den Umsatzerlösen die Erlöse aus
Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Gesamtabschluss einbezo-
genen Betrieben mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu verrechnen,
sofern sie nicht als Erhöhung des Bestand an fertigen und unfertigen Er-
zeugnissen oder als aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind. Die Verein-
fachungsregelung nach § 305 Abs. 2 HGB ist anwendbar.
• Steuerabgrenzung nach § 306 HGB:
Hierbei handelt es sich um einen Korrekturposten, um den Steueraufwand im Einzel-
oder Gesamtabschluss an das Jahres- oder Gesamtergebnis anzupassen. Abweichungen
gibt es auf drei Stufen:
1. Einzelabschlüsse: Bei den steuerpflichtigen Betrieben ergeben sich regelmä-
ßig Abweichungen zwischen dem Ergebnis vor Steuern und dem steuerli-
chen Einkommen. Diese resultieren aus steuerfreien Einnahmen und nicht
abzugsfähigen Aufwendungen oder aus abweichenden Ansatz- und Bewer-
tungsmethoden bzw. der unterschiedlichen Ausübung von Bilanzierungs-
und Bewertungswahlrechten. Nur wenn sich diese Abweichungen im Zeitab-
lauf wieder ausgleichen, ist gemäß § 274 HGB ein Steuerausgleichsposten
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
17
oder eine Rückstellung für latente Steuern zu bilden. Da für die meisten Be-
triebe das HGB anwendbar ist, sind derartige Posten bereits in den Einzelab-
schlüssen enthalten.
2. Im Rahmen der Anpassungen an einheitliche Bilanzierungs- und Bewer-
tungsmethoden der §§ 300 Abs. 2 und 308 Abs. 2 HGB ergeben sich regel-
mäßig Abweichungen zwischen Handelsbilanz HB I und HB II der einzubezie-
henden Betriebe. Sofern sich diese künftig wieder ausgleichen, sind sie ge-
mäß § 298 Abs. 1 HGB i.V.m. § 274 HGB in der HB II zur berücksichtigen
und führen zu weiteren Veränderungen der Steuerausgleichsposten bzw. der
Rückstellungen für latente Steuern. Dieser Fall ist zwar im Gemeindehaus-
haltsrecht NRW nicht geregelt, aber analog zur HGB-Regelung zu lösen.
3. Konsolidierungsmaßnahmen: Ergeben sich aufgrund von Konsolidierungs-
maßnahmen der §§ 300 bis 307 HGB Ergebniseinflüsse, die zu einer Abwei-
chung des Gesamtergebnisses von der Summe der Einzelergebnisse der ein-
bezogenen Betriebe führen und gleichen sich die Ergebnisunterschiede in
späteren Perioden wieder aus, so ist hierfür nach § 50 Abs. 1 GemHVO NRW
i.V.m. § 306 HGB ebenfalls ein Ausgleichsposten oder eine Rückstellung für
latente Steuern zu bilden. Dieser Posten kann mit dem nach § 274 HGB zu-
sammengefasst werden.
II. Equity-Konsolidierung
• Die Equity-Konsolidierung (vgl. § 50 Absatz 3 GemHVO NRW i.V.m. §§ 311, 312 HGB)
kann grundsätzlich nach der Buchwert- oder Kapitalanteilsmethode durchgeführt wer-
den. Im NKF wird die Buchwertmethode favorisiert. Diese kommt in Solingen zur An-
wendung.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
18
E. Gesamtanhang
Im Gesamtanhang wird entsprechend § 51 Abs. 2 GemHVO NRW angegeben bzw. erläu-
tert:
• Der Konsolidierungskreis
• Veränderungen des Konsolidierungskreises mit zusätzlichen Angaben zur Vergleichbar-
keit (wenn nicht durch Anpassung der Vorjahreszahlen hergestellt)
• Der Assoziierungskreis
• Veränderungen des Assoziierungskreises
• Posten der Gesamtbilanz;
• Positionen der Gesamtergebnisrechnung;
• verwendete Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden;
• verwendete Konsolidierungsmethoden,
• angewendete Vereinfachungsregeln und Schätzungen im Einzelnen.
48. Dem Gesamtanhang ist eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung des Deutschen
Rechnungslegungsstandard Nr. 2 (DRS 2) beizufügen (vgl. § 51 Abs. 3 GemHVO NRW).
49. Fristen und Verantwortlichkeiten zur Aufstellung des Gesamtanhangs ergeben sich aus
Kapitel B.V. und B.VI.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
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F. Gesamtlagebericht
50. Der Gesamtlagebericht (vgl. § 51 Abs. 1 GemHVO NRW) erläutert das durch den Ge-
samtabschluss vermittelte Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtla-
ge der Kommune einschließlich der Betriebe. In die Darstellung der Gesamtlage der
Kommune werden einbezogen:
• Der Überblick über den Geschäftsverlauf
• Die Darstellung der wichtigsten Ergebnisse des Gesamtabschlusses und der Gesamtlage
entsprechend den tatsächlichen Verhältnissen
• Die Darstellung der Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung der Stadt Solingen
• Die Analyse der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage anhand der für
die Kommune bedeutsamen produktorientierten Zielen und Kennzahlen (§ 12 GemH-
VO NRW)
• Die Prüfung, ob die Einrichtung eines Risikofrüherkennungssystems erforderlich ist
• Angaben über die Verantwortlichkeiten gem. § 116 Abs. 4 GO NRW
51. Die Gliederung des Gesamtlageberichtes trägt dazu bei, dass durch den Gesamtab-
schluss gem. § 116 Abs. 6 GO NRW ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Kommune vermittelt wird.
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NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
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G. Beteiligungsbericht
52. Nach § 117 GO NRW erstellt die Stadt Solingen einen Beteiligungsbericht, in dem ihre
wirtschaftliche und nicht-wirtschaftliche Betätigung unabhängig davon, ob Betriebe
dem Konsolidierungskreis des Gesamtabschluss angehören, erläutert wird. Dieser Be-
richt wird jährlich bezogen auf den Abschlussstichtag des Gesamtabschlusses fortge-
schrieben und dem Gesamtabschluss beigefügt.
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
21
H. Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses
53. Der Gesamtabschluss ist dahingehend zu prüfen, ob er ein den tatsächlichen Verhältnis-
sen entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Gemeinde unter Beachtung der GoB ergibt. Die Prüfung beinhaltet die Einhaltung der
gesetzlichen Vorschriften, ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Be-
stimmungen. Der Gesamtlagebericht ist dahingehend zu prüfen, ob er mit dem Ge-
samtabschluss in Einklang steht und seine sonstigen Angaben keine falsche Vorstellung
der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune erweckt (vgl.
§ 116 Abs. 6 GO NRW i. V. m. § 101 Abs. 2 bis 8 GO NRW.).
54. Zur Vorbereitung der Gesamtabschlussprüfung muß die Kommune klären, wie und von
wem die Prüfung vorgenommen wird. Mit den Beteiligten sind das gesamte Verfahren
und die vorbereitenden Arbeiten abzustimmen. Die Prüfung ist in den Terminplan ein-
zubeziehen. Die Frage der Prüfung des Gesamtabschlusses der Stadt Solingen ist derzeit
noch offen.
55. Für die Anzeige des Gesamtabschlusses an die Aufsichtsbehörde und seine Offenlegung
sind die Vorschriften des § 96 GO NRW entsprechend anzuwenden (vgl. § 116 Abs. 1
GO NRW).
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
22
I. Abkürzungsverzeichnis
56. AöR – Anstalt öffentlichen Rechts
57. BSG – Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
58. DET – Dezentrales Erfassungstool
59. DRS Deutscher Rechnungslegungs Standard
60. GA – Gesamtabschluss
61. GemHVO NRW – Gemeindehaushaltsverordnung für Nordrhein-Westfalen
62. GO NRW – Gemeindeordnung für Nordrhein-Westfalen
63. GoB – Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
64. GoK – Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung
65. NKF – Neues Kommunales Finanzmanagement
66. NKFEG NRW – Neues Kommunales Finanzmanagement Einführungsgesetz
67. SAP SEM-BCS - Strategic Enterprise Management Business Consolidation System
68. vAB – verselbstständigte Aufgabenbereiche
;

NKF Gesamtabschluss – „Konzern“ Stadt Solingen – Richtlinie - Entwurf
23
J. Anlagenverzeichnis
Anlage 1 Rechtliche Grundlagen
Anlage 2 Beteiligungsverzeichnis 1
Anlage 3 Ansprechpartner BSG
Anlage 4 Aufgaben- und Terminplan
Anlage 5 NKF TP 05 Richtlinie Überleitung Erfassungstool Hinweise.doc
Anlage 6 Konsolidierungskreis 2
Anlage 7 Positionenplan
Anlage 8 1. Zuordnung Vermögensgegenstände zu Positionen / Kontierungshandbuch 3
2. Ansatz- und Bewertung
3. Bewertungsgutachen – Übersicht „Gesamtwert der Beteiligungen“
4. Tabelle Nutzungsdauern
1 Da die relevanten Stände (1.1.2010/31.12.2010) zzt. noch nicht feststehen, werden exemplarisch die
derzeitigen Stände mitgegeben
2 Da die relevanten Stände (1.1.2010/31.12.2010) zzt. noch nicht feststehen, werden exemplarisch die
derzeitigen Stände mitgegeben
3 Da das Kontierungshandbuch NKF anderweitig frei zugänglich ist, wird wegen des Umfangs von einer
Veröffentlichung im Rahmen des Praxisleitfadens abgesehen.
;

„Konzern“ Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 1
§ 116 GO NRW
Gesamtabschluss
(1) Die Gemeinde hat in jedem Haushaltsjahr für den Abschlussstichtag 31. Dezember
einen Gesamtabschluss unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
aufzustellen. Er besteht aus der Gesamtergebnisrechnung, der Gesamtbilanz
und dem Gesamtanhang und ist um einen Gesamtlagebericht zu ergänzen. Der Rat
bestätigt den geprüften Gesamtabschluss durch Beschluss. § 96 findet entsprechende
Anwendung.
(2) Zu dem Gesamtabschluss hat die Gemeinde ihren Jahresabschluss nach § 95 und die
Jahresabschlüsse des gleichen Geschäftsjahres aller verselbstständigten Aufgabenbereiche
in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form zu konsolidieren. Auf den
Gesamtabschluss sind, soweit seine Eigenart keine Abweichung erfordert, § 88 und
§ 91 Abs. 2 entsprechend anzuwenden.
(3) In den Gesamtabschluss müssen verselbstständigte Aufgabenbereiche nach Absatz 2
nicht einbezogen werden, wenn sie für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
der Gemeinde zu vermitteln, von untergeordneter Bedeutung sind. Dies ist
im Gesamtanhang darzustellen.
(4) Am Schluss des Gesamtlageberichtes sind für die Mitglieder des Verwaltungsvorstands
nach § 70, soweit dieser nicht zu bilden ist für den Bürgermeister und den
Kämmerer, sowie für die Ratsmitglieder, auch wenn die Personen im Haushaltsjahr
ausgeschieden sind, anzugeben:
1. der Familienname mit mindestens einem ausgeschriebenen Vornamen,
2. der ausgeübte Beruf,
3. die Mitgliedschaften in Aufsichtsräten und anderen Kontrollgremien i.S.d. § 125
Abs. 1 Satz 3 des Aktiengesetzes,
4. die Mitgliedschaft in Organen von verselbstständigten Aufgabenbereichen der
Gemeinde in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form,
5. die Mitgliedschaft in Organen sonstiger privatrechtlicher Unternehmen.
(5) Der Gesamtabschluss ist innerhalb der ersten neun Monate nach dem
Abschlussstichtag aufzustellen. § 95 Abs. 3 findet für die Aufstellung des Gesamtabschlusses
entsprechende Anwendung.
(6) Der Gesamtabschluss ist vom Rechnungsprüfungsausschuss dahingehend zu prüfen,
ob er ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde unter Beachtung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ergibt. Die Prüfung des Gesamtabschlusses
erstreckt sich darauf, ob die gesetzlichen Vorschriften und die sie ergänzenden
Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen beachtet worden sind. Der
Gesamtlagebericht ist darauf zu prüfen, ob er mit dem Gesamtabschluss in Einklang
steht und ob seine sonstigen Angaben nicht eine falsche Vorstellung von der Ver-

„Konzern“ Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 1
mögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde erwecken. § 101
Abs. 2 bis 8 gilt entsprechend.
(7) In die Prüfung nach Absatz 6 müssen die Jahresabschlüsse der verselbstständigten
Aufgabenbereiche nicht einbezogen werden, wenn diese nach gesetzlichen Vorschriften
geprüft worden sind.
(1) Der Gesamtabschluss besteht aus
1. der Gesamtergebnisrechnung,
2. der Gesamtbilanz,
3. dem Gesamtanhang.
GemHVO NRW
§ 49
Gesamtabschluss
(2) Dem Gesamtabschluss sind ein Gesamtlagebericht und ein Beteiligungsbericht beizufügen.
(3) Auf den Gesamtabschluss sind, soweit seine Eigenart keine Abweichungen bedingt
oder nichts anderes bestimmt ist, die §§ 32 bis 38, 41 bis 43 und 47 entsprechend anzuwenden.
(4) Sofern in diesem Abschnitt auf Vorschriften des Handelsgesetzbuches verwiesen
wird, finden diese in der Fassung des Handelsgesetzbuches vom 10. Mai 1897 (RGBl. S.
105), zuletzt geändert durch Gesetz vom 24. August 2002 (BGBl. I S. 3412), entsprechende
Anwendung.
§ 50
Konsolidierung
(1) Verselbstständigte Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlichen Organisationsformen
sind entsprechend den §§ 300 bis 309 des Handelsgesetzbuches zu konsolidieren.
(2) Stehen Unternehmen und Einrichtungen des privaten Rechts unter der einheitlichen
Leitung der Gemeinde, sind diese entsprechend Absatz 1 zu konsolidieren. Dies gilt
auch, wenn der Gemeinde
1. die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschafter zusteht,
2. das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgans
zu bestellen oder abzuberufen und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist oder
3. das Recht zusteht, einen beherrschenden Einfluss auf Grund eines mit diesem Unternehmen
geschlossenen Beherrschungsvertrags oder auf Grund einer Satzungsbestimmung
dieses Unternehmens auszuüben.
(3) Verselbstständigte Aufgabenbereiche unter maßgeblichem Einfluss der Gemeinde
sind entsprechend den §§ 311 und 312 des Handelsgesetzbuches zu konsolidieren.

„Konzern“ Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 1
§ 51
Gesamtlagebericht, Gesamtanhang
(1) Durch den Gesamtlagebericht ist das durch den Gesamtabschluss zu vermittelnde
Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Gemeinde einschließlich
der verselbstständigten Aufgabenbereiche zu erläutern. Dazu sind in einem
Überblick der Geschäftsablauf mit den wichtigsten Ergebnissen des Gesamtabschlusses
und die Gesamtlage in ihren tatsächlichen Verhältnissen darzustellen. Außerdem hat der
Lagebericht eine ausgewogene und umfassende, dem Umfang der gemeindlichen Aufgabenerfüllung
entsprechende Analyse der Haushaltswirtschaft der Gemeinde unter
Einbeziehung der verselbstständigten Aufgabenbereiche und der Gesamtlage der Gemeinde
zu enthalten. In die Analyse sollen die produktorientierten Ziele und Kennzahlen
nach § 12, soweit sie bedeutsam für das Bild der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und
Finanzgesamtlage der Gemeinde sind, einbezogen und unter Bezugnahme auf die im
Gesamtabschluss enthaltenen Ergebnisse erläutert werden. Auch ist auf die Chancen
und Risiken für die künftige Gesamtentwicklung der Gemeinde einzugehen; zu Grunde
liegende Annahmen sind anzugeben.
(2) Im Gesamtanhang sind zu den Posten der Gesamtbilanz und den Positionen der Gesamtergebnisrechnung
die verwendeten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden anzugeben
und so zu erläutern, dass sachverständige Dritte die Wertansätze beurteilen
können. Die Anwendung von zulässigen Vereinfachungsregelungen und Schätzungen
ist im Einzelnen anzugeben.
(3) Dem Gesamtanhang ist eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung des Deutschen
Rechnungslegungsstandards Nr. 2 (DRS 2) in der vom Bundesministerium der Justiz nach
§ 342 Abs. 2 des Handelsgesetzbuches bekannt gemachten Form beizufügen.
§ 52
Beteiligungsbericht
(1) Im Beteiligungsbericht nach § 117 der Gemeindeordnung sind gesondert anzugeben
und zu erläutern
1. die Ziele der Beteiligung,
2. die Erfüllung des öffentlichen Zwecks,
3. die Beteiligungsverhältnisse,
4. die Entwicklung der Bilanzen und der Gewinn- und Verlustrechnungen der letzten
drei Abschlussstichtage,
5. die Leistungen der Beteiligungen, bei wesentlichen Beteiligungen mit Hilfe von Kennzahlen,
6. die wesentlichen Finanz- und Leistungsbeziehungen der Beteiligungen untereinander
und mit der Gemeinde,
7. die Zusammensetzung der Organe der Beteiligungen,
8. der Personalbestand jeder Beteiligung.
(2) Im Bericht sind die Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen der Beteiligungen
in einer Zeitreihe abzubilden, die das abgelaufene Geschäftsjahr, das Vorjahr und das

„Konzern“ Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 1
Vorvorjahr umfasst. Die Darstellung kann bei den Bilanzen auf die in § 266 des Handelsgesetzbuches
in den Absätzen 2 und 3 mit Buchstaben und römischen Zahlen bezeichneten
Posten in der vorgeschriebenen Reihenfolge beschränkt werden. Bei den Gewinn-
und Verlustrechnungen können Erleichterungen nach § 276 des Handelsgesetzbuches
unabhängig von der Einhaltung der dort beschriebenen Größenklassen in Anspruch genommen
werden. Werden bei den Beteiligungen für die Jahresabschlussanalyse Strukturbilanzen
erstellt, können diese die vollständigen Bilanzen ersetzen.
(3) Dem Bericht ist eine Übersicht über die gemeindlichen Beteiligungen unter Angabe
der Höhe der Anteile an jeder Beteiligung in Prozent beizufügen.

Konzern Stadt Solingen Konsolidierungskreis zum
01.01.2009
Beteiligung (Stand 01.01.2009)
Veränderung gegenüber dem Vorjahr: Zum 01.01.2009 ist
"Ensorgungsbetriebe Solingen - Müllheizkraftwerk" auf "Entsorgungsbetriebe
Solingen" übertragen worden.
Rechtsform gehalten Beteiligun Beteiligungs- Stammkapital Stanmkapital- Art der
durch gsquote Konzern
anteil Einbeziehung
quote in
%
in %
Partnerkonti
erung (PK) -
Soll
Stadt Solingen Vollkonsolidierung 100000
Altenzentren der Stadt Solingen Eigenbetrieb Stadt 6.402.397 6.402.397 Vollkonsolidierung 903100
Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH (BSG) GmbH Stadt 100,000 100,000 1.000.000 1.000.000 Vollkonsolidierung 160100
Dienstleistungsbetrieb Gebäude Eigenbetrieb Stadt 100.000 100.000 Vollkonsolidierung 140400
Entsorgung Solingen GmbH GmbH Stadt 100,000 100,000 25.000 25.000 Vollkonsolidierung 130300
Entsorgungsbetriebe Solingen Eigenbetrieb Stadt 25.563.594 25.563.594 Vollkonsolidierung 130100
Gründer- und Technologiezentrum Solingen GmbH GmbH BSG 51,000 51,000 52.000 26.520 Vollkonsolidierung 140115
Institut für Galvano- und Oberflächentechnik Solingen GmbH GmbH BSG 90,000 90,000 102.258 92.032 Vollkonsolidierung 150100
itec Informationstechnologie Solingen GmbH GmbH SWS 100,000 50,100 500.000 500.000 Vollkonsolidierung 120300
Kunst-Museum Grundstücksverwaltungsgesellschaft mbh GmbH Stadt 100,000 100,000 25.565 25.565 Vollkonsolidierung 140125
Kunstmuseum Solingen Betriebsgesellschaft mbH GmbH Stadt 51,000 51,000 100.000 51.000 Vollkonsolidierung 140120
Moneta 42ste Verwaltungsgesellschaft mbH GmbH BSG 100,000 100,000 25.000 25.000 Vollkonsolidierung 140000
Städtische Musikschule Solingen GmbH GmbH Stadt 100,000 100,000 25.000 25.000 Vollkonsolidierung 905500
Sanierungsgesellschaft Südliche Innenstadt Solingen mbH & Co. KG GmbH & Co. KG Stadt 100,000 100,000 25.000 25.000 Vollkonsolidierung 140150
Sanierungsgesellschaft Südliche Innenstadt Solingen Verwaltungs GmbH GmbH Stadt 100,000 100,000 50.000 50.000 Vollkonsolidierung 140145
Städtisches Klinikum Solingen gemeinnützige GmbH GmbH Stadt 100,000 100,000 11.000.000 11.000.000 Vollkonsolidierung 107100
Stadtwerke Solingen GmbH (SWS) GmbH BSG 50,100 50,100 61.360.000 30.741.360 Vollkonsolidierung 110100
Stadtwerke Solingen Netz GmbH GmbH SWS 100,000 50,100 250.000 250.000 Vollkonsolidierung 110800
Technischer Betrieb Straßen und Grünflächen Eigenbetrieb Stadt 1.000.000 1.000.000 Vollkonsolidierung 140500
Wirtschaftsförderung Solingen GmbH & Co. KG GmbH & Co. KG Stadt 100,000 100,000 51.129 51.129 Vollkonsolidierung 140155
Wirtschaftsförderung Solingen Verwaltungsgesellschaft mbH GmbH BSG 100,000 100,000 25.000 25.000 Vollkonsolidierung 905400
Bergische Symphoniker - Orchester der Städte Remscheid und Solingen GmbH GmbH Stadt 50,000 50,000 25.564 12.782 at-equity 104200
Elba Omnibusreisen GmbH GmbH SWS 25,000 12,525 250.000 62.500 at-equity 110210
MVV Energiedienstleistungen GmbH Solingen GmbH BSG 25,100 37,074 600.000 150.600 at-equity 190100
MVV Energiedienstleistungen GmbH Solingen GmbH SWS 23,900 37,074 600.000 143.400 at-equity 190100
RBSV GmbH GmbH BSG 21,500 21,500 600.000 129.000 at-equity 110010
Wasserwerk Baumberg GmbH GmbH SWS 50,000 25,050 200.000 100.000 at-equity 110900
Zweckverband Bergische Volkshochschule Zweckverband Stadt 50,000 50,000 at-equity 104300
24/7 Trading GmbH GmbH SWS 5,000 2,505 2.150.000 107.500 at-cost 190005
Bergische Trinkwasser-Verbund-GmbH GmbH / Gbr SWS 19,850 9,945 100.000 19.850 at-cost 110300
Bergisches Entwicklungsagentur GmbH GmbH Stadt 18,363 18,363 50.100 9.200 at-cost
Bergisches Institut für Produktentwicklung und Innovationsmanagement gGmbHGmbH Stadt 15,000 15,000 30.000 4.500 at-cost 115400
Lokalfunk Remscheid-Solingen Betriebsgesellschaft mbH & Co. KG GmbH & Co. KG Stadt 14,300 14,300 512.000 73.216 at-cost 115401
MVV Energie AG AG BSG 1,370 1,370 168.721.398 2.316.539 at-cost 190000
RW Holding AG AG BSG 0,550 0,550 74.362.860 411.840 at-cost 160302
RWE AG AG BSG 0,001 0,001 1.440.000.000 2.240 at-cost 160301
TAG Tropolys Altgesellschafter GmbH GmbH BSG 16,880 16,880 25.000 4.200 at-cost 115402
Trianel Power Kraftwerk Hamm-Uentrop GmbH & Co. KG GmbH & Co. KG SWS 2,450 1,227 84.598.006 2.069.930 at-cost 110400
Vienna I Sarl Sarl BSG 1,520 1,520 2.300.075 0 at-cost
Nachrichtlich
Stadtwerke Aue GmbH GmbH Stadt 0,125 0,125 4.096.000 5.120 111401
Verband der kommunalen RWE-Aktionäre GmbH (VkA) GmbH Stadt 0,640 0,640 127.823 813 111400
Bergisch-Rheinischer Wasserverband Wasser- und Bodenverband Stadt 111301
Landschaftsverband Rheinland Gebietskörperschaft Stadt 118400
Wasserversorgungsverband Rhein-Wupper Zweckverband Stadt 111302
Wupperverband Wasser- und Bodenverband Stadt 111303
Zweckverband Erholungsgebiet Ittertal Zweckverband Stadt 113300
Zweckverband KDN - Dachverband kommunaler IT - Dienstleister Zweckverband Stadt 101300
Zweckverband Naturpark Bergisches Land Zweckverband Stadt 113302
Zweckverband Verkehrsverbund Rhein-Ruhr Zweckverband Stadt 112301
BSG
van Lessen
2246 05.08.2009 1

Konsolidierungsstelle:
Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
Rathausplatz 1
42651 Solingen
Ansprechpartner
Herr Dahlmann
Raum: 227
Telefon: 0212 290 2196
Fax: 0212 290 74 2196
Mail: K.Dahlmann@Solingen.de
Herr van Lessen
Raum : 226
Telefon: 0212 290 2246
Fax: 0212 290 74 2246
Mail: F.vanLessen@Solingen.de
Herr I.Schneider
Raum: 225
Telefon: 0212 290 2174
Fax: 0212 290 74 2174
Mail: I.Schneider@Solingen.de
Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 3

Termin Aktion
04 Aufgaben und Terminplan 2010 .doc - 1 -
Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 4
01.01.2010 bis 31.12.2010
Information der Konsolidierungsstelle durch die Stadt / den
verselbstständigten Aufgabenbereich (vAB) über vollzogene
Veränderungen der Beteiligungsstruktur
01.01.2010 bis 31.12.2010
- Unmittelbar nach Vollzug: Information der Stadt / vAB durch
Konsolidierungsstelle über vollzogene Veränderungen der
Beteiligungsstruktur
- Quartalsweise: Zusendung der aktualisierten Strukturdaten
14.01.2011 Buchungsschluss bzgl. Beziehungen zwischen den vAB; den vAB und
der Stadt
Rechnungen, die das alte Jahr betreffen und nach dem 15. Dezember
erstellt werden, sind dem Empfänger vorab mit dem Hinweis
„Buchungsmonat Dezember“ zuzufaxen.
15.02.2011 Buchungsschluss Kontokorrentkonten aus Lieferung und Leistung
bis 28.02.2011 - bilaterale Saldenabstimmung (Forderungen und Verbindlichkeiten)
zwischen den vAB; den vAB und der Stadt auf den Stichtag 31.12.2010
- Saldenbestätigung mit „Kunden und Lieferanten“
offen: einheitliche Vorgaben (Abstimmung RPA)
bis 31.03.2011 Übersendung (bei Onlineverfahren: Übermittlung) des Reporting
Packages durch die vAB/ die Stadt (HB II)
bis 11.04.2011 Information durch Konsolidierungsstelle über Anpassungsbedarf
bis 31.05.2011 Übersendung / Übermittlung der geprüften Meldedaten durch die vAB /
die Stadt
Übersendung der Prüfungsberichte zum Jahresabschluss (HB I) und der
Prüfungsfeststellungen zur HB II
bis 31.08.2011 Aufstellung des Gesamtabschlusses intern
offen: liegt bis hier ein geprüfter Einzelabschluss der Stadt vor
bis 30.09.2011 Aufstellung des Entwurfs eines Gesamtabschlusses durch den
Kämmerer (§ 116 Abs. 5 i.V.m. 95 Abs. 3 GO) und Vorlage beim
Oberbürgermeister zur Bestätigung
ab 04.10.2011 - Weiterleitung des bestätigten Entwurfs an den Rat zur Feststellung
- Prüfung durch den Rechnungsprüfungsausschuss

Anmerkungen zum Erfassungstool
1. Einleitung
Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 5
Die Erfassung der Meldedaten erfolgt dezentral über ein MS-Excel basiertes Erfassungstool
(nachfolgend: DET ).
Das DET wird den Meldeeinheiten in der jeweils aktuellen Version von der Konsolidierungsstelle
zur Verfügung gestellt (Übersendung auf elektronischem Weg).
Die Aktivierung der Funktion „Blatt schützen“ beschränkt die Eingabemöglichkeiten auf
die Eingabefelder. Die Nutzung der Gliederungsfunktion ist dann nicht mehr möglich.
Das DET setzt sich aus folgenden Blättern zusammen:
1. Gesamtbilanz NKF
2. Gesamtergebnisrechnung NKF
3. Formular Überleitung Bilanz
4. Formular Überleitung GuV
Die Struktur der Blätter 1. und 2. entspricht dem Positionenplan.
2. Hinweise zu den Strukturelementen des Positionenplans
1. Nummernintervalle
Auf Basis des Positionenplans werden die erforderlichen Informationen von den in den
Gesamtabschluss einzubeziehenden Einheiten abgefragt und anschließend die Konsolidierung
zur Erstellung des Gesamtabschlusses durchgeführt. Die einzelnen Positionen
des Positionenplans sind somit die "Informationsträger" im Rahmen des Melde- und
Konsolidierungsprozesses.
Zur besseren Orientierung sind im Positionenplan Nummernintervalle für abgegrenzte
Bereiche vergeben. Als oberste Gliederung werden folgende Positionennummernkreise
verwendet:
• 1 000 000 bis 1 999 999 Bilanzpositionen Aktiva
• 2 000 000 bis 2 999 999 Bilanzpositionen Passiva
• 3 000 000 bis 3 999 999 GuV-Positionen/Positionen der Ergebnisrechnung
• 4 000 000 bis 4 999 999 Gewinnverwendungspositionen
• 8 000 000 bis 8 999 999 Anhangsangaben (noch nicht dargestellt)
Die Eigenschaften einer Position werden durch die Positionenbezeichnung, die eindeutige
Positionennummer sowie die Hierarchie im Konsolidierungssystem bestimmt.
2. Positionenart
Bei den Positionen im Positionenplan handelt es sich entweder um Summenpositionen
oder um einzelne Wertepositionen. (vgl. Spalte "Positionenart im Positionenplan) Die
Positionenarten werden wie folgt unterschieden:
• Positionenart 1 sind Wertpositionen
- 1 -

Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 5
Bei den Wertepositionen handelt es sich grundsätzlich um Positionen, auf denen einzelne
Werte erfasst werden können. Bei einigen Wertpositionen ist jedoch eine weitere
Detaillierung (auch Aufriss genannt) erforderlich. Das bedeutet, dass der Betrag auf der
Werteposition weiter in einzelne auf die Werteposition entfallene Beträge zu detaillieren
ist.
Im DET sind folgende Detaillierungen vorgesehen:
- Ausweis gegenüber anderen Unternehmen (Aufriss über Partner)
- Ausweis von Bewegungen auf den Positionen (Aufriss über Bewegungsarten)
- Ausweis von Restlaufzeiten
Für die Eingaben sind die weißen Felder vorgesehen.
Die Summen der Eingabefelder werden oberhalb dieser ausgegeben.
• Positionenart 2 sind Summenpositionen
Summenpositionen sind Positionen, auf denen die Werte der hierarchisch „darunter liegenden“
Positionen aufsummiert dargestellt werden. Auf Summenpositionen werden
keine einzelnen Werte erfasst. Z.B. ist die Position „1.120.000.000 – Sachanlagevermögen“
eine Summenposition, auf der die Werte der unter ihr liegenden Positionen
1.121.000.000 bis 1.112.800.000 aufsummiert werden.
Im DET sind die Zeilen der Summenpositionen gelb markiert.
3. Vorzeichen
Das Vorzeichen gibt den grundsätzlichen Charakter einer Position wieder und dient zur
grundsätzlich vorzeichenfreien Erfassung. Das System erkennt auf Grund des Charakters
des Kontos, ob der Wert im Soll oder Haben auf das Konto zu schreiben ist. Nur wenn
ein Saldo auf einer Position umschlägt, sind die Vorzeichen anzugeben; z.B. wenn ein
Bankkonto einen negativen Saldo hat, ist der Wert mit entsprechendem Vorzeichen zu
erfassen.
3. Eingabe
Das DET unterscheidet die Bereiche HB I und HB II
In den Bereich HB I ist der Einzelabschluss der Meldeeinheit nach dortiger Gliederung
einzugeben. In den Bereichen, in denen der Positionenplan eine abweichende Aufgliederung
gegenüber dem HGB vorsieht (z.B. bei den Forderungen, den Verbindlichkeiten
oder den ordentlichen Erträgen) wurde dieser um Gliederungspunkte nach HGB erweitert.
Diese Gliederungspunkte sind zwingend umzugliedern, so dass Eingaben im HB II
Bereich in diesen Linien nicht möglich sind
Im DET sind diese Gliederungspunkte daran zu erkennen, dass der Positionenbezeichnung
„HGB“ vorangestellt wurde.
In den Bereich HB II ist der Einzelabschluss der Meldeeinheit in den Positionenplan umzugliedern.
Die vorgenommenen Umgliederungen sind – soweit nicht aus dem Eingabeblatt direkt
ersichtlich - im „Formular Überleitung …“ zu dokumentieren.
Die Umgliederungen der Bilanz und der GuV sind einzeln darzustellen. Bei Bedarf ist das
Formular durch Hinzufügen weiterer Zeilen zu ergänzen.
Bei einigen Wertpositionen ist eine weitere Detaillierung (auch Aufriss genannt) erforderlich.
Diese sind:
- 2 -

Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 5
- Ausweis von Bewegungen auf den Positionen (Aufriss über Bewegungsarten)
Beispiel: Auf der Position 1.121.4000 sind die sonstigen unbebauten Grundstücke auszuweisen.
In den Spalten K bis T ist die unterjährige Bewegung (entsprechend den Bewegungsarten
im Anlagespiegel) einzutragen.
- Ausweis gegenüber anderen Unternehmen (Aufriss über Partner)
Im DET stehen hierfür bei den relevanten Positionen Untergliederungen zur Verfügung,
die eine partnerscharfe Zuordnung erlauben.
Beispiel: Auf der Position 1.221.2100 sind die sonstigen Forderungen an den
Vollkonsolidierungskreis auszuweisen. Bei Anklicken des Gliederungskreuzes auf
der linke Seite öffnen sich die darunter liegenden Zeilen. In diesen sind in der
Spalte „J“ die Partnergesellschaften aufgeführt. Besteht eine Forderung, z.B. gegen
der Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH, ist der Betrag in dieser Zeile
(Zeile 490) in Spalte „U“auszuweisen.
- 3 -

Konzern Stadt Solingen – Gesamtabschlussrichtlinie – Anlage 5
- Ausweis von Restlaufzeiten
Ausgehend von dem Beispiel der Forderung gegenüber der BSG, ist diese in den
Spalten V, W, X auf die dort genannten Restlaufzeitbereiche aufzuteilen.
4. Kontakt
Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
Herr van Lessen
Tel. 0212 290 2246
Fax 0212 290 74 2246
F.vanLessen@solingen.de
- 4 -

Konzern Stadt Solingen - Konsolidierungskreis
zum 31.12.2008
100%
Beteiligungsgesellschaft Sanierungsgesell. Südliche Innenstadt 100% Kunstmuseum Solingen
51% eigenbetriebsähnliche
Stadt Solingen mbH Solingen Verwaltungs-GmbH Betriebsgesellschaft mbH
Einrichtungen
1)
Moneta zweiundvierzigste 100% Sanierungsgesell. Südliche Innenstadt 100% Bergische Symphoniker - Orchester d. 50% Altenzentren der Stadt Solingen
Verwaltungsgesellschaft mbH Solingen mbH & Co. KG 2) Städte Remscheid u. Solingen GmbH
Wirtschaftsförderung Solingen 100% Wirtschaftsförderung Solingen 100% EntsorgungsBetriebe Solingen
Verwaltungs GmbH 1) GmbH & Co. KG 2)
Institut für Galvano- und Ober- 90% Entsorgung Solingen GmbH 100% EntsorgungsBetriebe Solingen -
flächentechnik Solingen GmbH Müllheizkraftwerk
Gründer- und Technologie- 51% Kunstmuseum Solingen Grund- 100% Dienstleistungsbetrieb Gebäude
zentrum Solingen GmbH stücksverwaltungsgesell. mbH
49% itec Informationstechnologie 51% Städtische Musikschule Solingen GmbH 100% Technischer Betrieb
Solingen GmbH Straßen und Grünflächen
RBSV GmbH 21,5% Städtisches Klinikum Solingen 100% Zweckverbände
gemeinnützige GmbH
Stadtwerke Solingen GmbH
50,1% Zweckverband 50%
Bergische Volkshochschule
100% Stadtwerke Solingen
Netz GmbH Legende
50% Wasserwerk Baumberg GmbH Vollkonsolidierung ( 1 KöR;
16 Gesellschaften;
5 eigenbetr. ähnl. Einr.)
25% ELBA Omnibusreisen GmbH
at equity (5 Gesellschaften;
1 Zweckverband)
23,9% enserva GmbH 25,1%
Stadt Solingen
1) Komplementärin 2) Kommanditistin

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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Aufbau der Bilanz
(Hinweis: ein direkter Zugriff auf das gewünschte Kapitel ist möglich:
„STRG“ Taste gedrückt halten, den Cursor auf das gewünschte Kapitel stellen
und die linke Maustaste drücken)
AKTIVA___________________________________________________________ 3
1. Anlagevermögen _____________________________________________________________________ 3
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände __________________________________________________ 3
1.2 Sachanlagen _______________________________________________________________________ 4
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ______________________________ 5
1.2.1.1 Gründflächen ______________________________________________________________ 5
1.2.1.2 Ackerland _________________________________________________________________ 5
1.2.1.3 Wald, Forsten ______________________________________________________________ 5
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke _____________________________________________ 5
1.2.2. Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ________________________________ 6
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen _____________________________________________ 6
1.2.2.2 Schulen ___________________________________________________________________ 6
1.2.2.3 Wohnbauten_______________________________________________________________ 6
1.2.2.4 Sonstige Dienst, Geschäfts- und Betriebsgebäude ________________________________ 6
1.2.3. Infrastrukturvermögen __________________________________________________________ 6
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens ___________________________________ 7
1.2.3.2 Brücken und Tunnel _________________________________________________________ 7
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen ______________________ 7
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen_______________________________ 7
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen ____________________ 7
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens ____________________________________ 7
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden ____________________________________________ 8
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler _______________________________________________ 8
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge ______________________________________ 8
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung ________________________________________________ 8
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau ___________________________________________ 8
1.3. Finanzanlagen _____________________________________________________________________ 8
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen _____________________________________________ 9
1.3.2 Beteiligungen _________________________________________________________________ 10
1.3.3 Sondervermögen ______________________________________________________________ 11
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens _______________________________________________ 11
1.3.5 Ausleihungen _________________________________________________________________ 11
1.3.5.1 an verbundene Unternehmen ________________________________________________ 12
1.3.5.2 an Beteiligungen __________________________________________________________ 12
1.3.5.3 an Sondervermögen________________________________________________________ 12
1.3.5.4 Sonstige Ausleihungen _____________________________________________________ 12
2. Umlaufvermögen ____________________________________________________________________ 13
2.1. Vorräte __________________________________________________________________________ 13
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren_____________________________________________ 13
2.1.2. Geleistete Anzahlungen ________________________________________________________ 14
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände______________________________________ 14
2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen _____________ 14
2.2.1.1 Gebühren ________________________________________________________________ 15
2.2.1.2 Beiträge __________________________________________________________________ 15
2.2.1.3 Steuern __________________________________________________________________ 15
2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen __________________________________________ 15
2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen _____________________________________ 15
2.2.2 Privatrechtliche Forderungen_____________________________________________________ 15
- 1 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich _____________________________________________ 15
2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich __________________________________________ 15
2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen_____________________________________________ 16
2.2.2.4 gegen Beteiligungen _______________________________________________________ 16
2.2.2.5 gegen Sondervermögen ____________________________________________________ 16
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände_________________________________________________ 16
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens ___________________________________________________ 16
2.4 Liquide Mittel _____________________________________________________________________ 17
3. Aktive Rechnungsabgrenzung ________________________________________________________ 18
4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag _________________________________________ 19
PASSIVA_________________________________________________________ 20
1. Eigenkapital_________________________________________________________________________ 20
1.1 Allgemeine Rücklage _______________________________________________________________ 20
1.2 Sonderrücklagen___________________________________________________________________ 20
1.3 Ausgleichsrücklage_________________________________________________________________ 21
1.4 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag ____________________________________________________ 21
2. Sonderposten _______________________________________________________________________ 22
2.1 für Zuwendungen__________________________________________________________________ 22
2.2 für Beiträge _______________________________________________________________________ 23
2.3 für den Gebührenausgleich __________________________________________________________ 23
2.4 Sonstige Sonderposten _____________________________________________________________ 23
3. Rückstellungen ______________________________________________________________________ 24
3.1 Pensionsrückstellungen _____________________________________________________________ 25
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten_____________________________________________ 25
3.3 Instandhaltungsrückstellungen _______________________________________________________ 25
3.4 Sonstige Rückstellungen nach § 36 Abs. 4 und 5 ________________________________________ 25
4. Verbindlichkeiten ____________________________________________________________________ 26
4.1 Anleihen _________________________________________________________________________ 27
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen _________________________________________ 27
4.2.1 von verbundenen Unternehmen __________________________________________________ 27
4.2.2 von Beteiligungen______________________________________________________________ 28
4.2.3 von Sondervermögen___________________________________________________________ 28
4.2.4 vom öffentlichem Bereich _______________________________________________________ 28
4.2.5 vom privaten Kreditmarkt _______________________________________________________ 28
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung __________________________________ 28
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen _________ 28
4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen_______________________________________ 29
4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen_______________________________________________ 29
4.7 Sonstige Verbindlichkeiten __________________________________________________________ 29
5. Passive Rechnungsabgrenzung________________________________________________________ 30
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Aktiva
1. Anlagevermögen
Gesetz
§ 33 GemHVO NRW:
(1) Ein Vermögensgegenstand ist in die Bilanz aufzunehmen, wenn die Gemeinde das wirtschaftliche
Eigentum daran inne hat und dieser selbstständig verwertbar ist. Als Anlagevermögen
sind nur die Gegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt sind, dauernd der Aufgabenerfüllung
der Gemeinde zu dienen.
(2) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand
zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem
Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören
auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Minderungen des Anschaffungspreises
sind abzusetzen.
(3) Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die
Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung
oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung
entstehen. Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten
der Fertigung. Notwendige Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten können einbezogen
werden.
(4) Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten
wertmäßig den Betrag 410 Euro ohne Umsatzsteuer nicht überschreiten, die selbstständig
genutzt werden können und einer Abnutzung unterliegen, sind als geringwertige Vermögensgegenstände
zu erfassen und können im laufenden Haushaltsjahr vollständig abgeschrieben
werden. Bei einem Wert unter 60 Euro ohne Umsatzsteuer können die Vermögensgegenstände
unmittelbar als Aufwand verbucht werden.
§ 43 (2) GemHVO NRW: Bei geleisteten Zuwendungen für Vermögensgegenstände, an denen
die Gemeinde das wirtschaftliche Eigentum hat, sind die Vermögensgegenstände zu aktivieren.
Ist kein Vermögensgegenstand zu aktivieren, jedoch die geleistete Zuwendung mit einer mehrjährigen
und einklagbaren Gegenleistungsverpflichtung verbunden, ist diese als Rechnungsabgrenzungsposten
zu aktivieren und entsprechend der Erfüllung der Gegenleistungsverpflichtung
aufzulösen
Kommentierung
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
Gesetz
§ 43 GemHVO NRW:
- 3 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
(1) Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nicht entgeltlich erworben
oder selbst hergestellt wurden, dürfen nicht aktiviert werden.
Kommentierung
Immaterielle Wirtschaftsgüter sind Rechte und Möglichkeiten mit besonderen Vorteilen, zu deren
Erlangung bei der Gemeinde Aufwendungen aus einem Kauf- oder Tauschvorgang entstanden
sein müssen. Diese Gütermüssen außerdem bewertungsfähig sein, z. B. Konzessionen, Lizenzen,
EDV-Software. Die nicht fassbaren Werte zählen nicht zu den Sachanlagen oder Finanzanlagen
und gehören nicht zum Umlaufvermögen (vgl. § Abs. 1 GemHVO NRW). Grundstücksgleiche
Rechte gehören dagegen zum unbeweglichen Anlagevermögen. Die immateriellen Vermögensgegenstände
sind der Kontengruppe 01 zugeordnet.
1.2 Sachanlagen
Gesetz
Bewertung
§ 34 (1) GemHVO NRW: Für Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens, für Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffe sowie für Waren, die regelmäßig ersetzt werden und deren Gesamtwert von
nachrangiger Bedeutung ist, können Festwerte gebildet werden, sofern der Bestand in seiner
Größe, seinem Wert und seiner Zusammensetzung nur geringen Schwankungen unterliegt. Jedoch
ist in der Regel alle drei Jahre eine körperliche Bestandsaufnahme und vor der erstmaligen
Bildung von Festwerten eine körperliche Inventur durchzuführen.
Kommentierung
Unter Sachanlagen werden die materiellen Vermögensgegenstände der Gemeinde erfasst. Dabei
wird eine Trennung zwischen unbeweglichem und beweglichem Sachanlagevermögen vorgenommen.
Bei den unbeweglichen Sachanlagevermögen stellen die öffentlichen Liegenschaften
einen großen Teil des Vermögens der Gemeinde dar, die im Wesentlichen in unbebaute und
bebaute Grundstücke zu unterteilen sind. Dazu wird dann jeweils entsprechend ihrer Nutzung
bzw. den Sachzielen der kommunalen Aufgabenerfüllung eine weitere Untergliederung in die
bedeutenden Nutzungsarten, die erweitert werden dürfen, vorgenommen.
Außerdem sind im Bilanzbereich „Sachanlagen unter den dafür bestimmten Posten mit ihrem
Wert anzusetzen
- Bauten auf fremden Grund und Boden, die entgegen dem grundstücksgleichen Recht kein das
Grundverhältnis sicherndes dingliches Recht, sondern ein vertraglich gesichertes Recht, z.B.
durch Miet- oder Pachtvertrag, beinhalten (Kontengruppe 05);
- Kunstgegenstände und Kulturdenkmäler, die Bau- und Bodendenkmäler umfassen, die nicht zu
den Gebäuden gehören (Kontengruppe 06);
- Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge, zu den neben den Anlagen und Maschinen
sämtliche vom unbeweglichen Vermögen abgegrenzte Betriebsvorrichtungen sowie die marktgängigen
Fahrzeuge und die kommunalen Spezialfahrzeuge gehören (Kontengruppe 07);
- Betriebs- und Geschäftsausstattungen mit den Einrichtungsgegenständen der Büros und Werkstätten,
einschließlich der erforderlichen Werkzeuge (Kontengruppe08);
- geleistete Anzahlungen der Gemeinde, die geldlichen Vorleistungen der Gemeinde auf noch zu
erhaltende Sachanlagen beinhalten (Kontengruppe 09).
- 4 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Alle im Bilanzbereich „Sachanlagen“ aufgeführte Vermögensgegenstände sind in den Anlagespiegel
aufzunehmen, um die Entwicklung des Anlagevermögens im Haushaltsjahr detailliert
aufzuzeigen.
1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Gesetz
Bewertung
§ 34 (2) GemHVO NRW: Wird für Aufwuchs ein pauschaliertes Festwertverfahren angewendet,
ist eine Revision nach zehn Jahren und eine Neuberechnung der Forsteinrichtungswerks alle 20
Jahre durchzuführen.
Kommentierung
Als Sachanlagen sind unbebaute Gründstücke mit ihrem Wert anzusetzen. Wegen der Bedeutung
im gemeindlichen Bereich ist eine Untergliederung dieses Bilanzpostens mindestens in
Grünflächen, Ackerland, Wald und Forsten sowie sonstige unbebaute Grundstücke vorgesehen.
Der Wert von grundstücksgleichen Rechten ist unter Berücksichtigung der jeweiligen Nutzungsform
und bezogen auf das betroffene Grundstück unter diesem Posten abzubilden. Die unbebauten
Grundstücke sind der Kontengruppe 02 zugeordnet.
1.2.1.1 Grünflächen
Gesetz
Kommentierung
1.2.1.2 Ackerland
Gesetz
Kommentierung
1.2.1.3 Wald, Forsten
Gesetz
Kommentierung
1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke
Gesetz
Kommentierung
- 5 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
1.2.2. Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Gesetz
Kommentierung
Weitere Sachanlagen sind bebaute Grundstücke, die entsprechend den zu erfüllenden Aufgaben
errichtet wurden. Daraus abgeleitet, soll dieser Posten in Kindertageseinrichtungen, Schulen,
Wohnbauten und sonstige Dienst-, Geschäfts und Betriebsgebäude untergliedert werden. Eine
weitere Abgrenzung zu den übrigen bebauten Grundstücken bietet sich nach den Merkmalen
des § 107 Abs. Nr. 2 GO NRW an. Der Wert von grundstücksgleichen Rechten ist unter Berücksichtigung
der jeweiligen Nutzungsform und bezogen auf das betroffene Grundstück unter diesem
Posten abzubilden. Die bebauten Grundstücke sind der Kontengruppe 03 zugeordnet.
1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen
Gesetz
Kommentierung
1.2.2.2 Schulen
Gesetz
Kommentierung
1.2.2.3 Wohnbauten
Gesetz
Kommentierung
1.2.2.4 Sonstige Dienst, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Gesetz
Kommentierung
1.2.3. Infrastrukturvermögen
Gesetz
Kommentierung
Zu den Sachanlagen zählt auch das Infrastrukturvermögen. Es umfasst die öffentlichen Einrichtungen,
die ausschließlich nach ihrer Bauweise und Funktion der örtlichen Infrastruktur zu dienen
bestimmt sind (Infrastrukturvermögen im engen Sinne). Dazu zählen Gründstücke mit Straßen,
Kanalisation und sonstige Verkehrs-, Ver- und Entsorgungseinrichtungen, z.B. Kläranlagen,
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Sonderbauwerke. Wegen ihrer Eigenart und der sich daraus ergebenden eingeschränkten Verwendungsmöglichkeit
ist das Infrastrukturvermögen im engeren Sinne in der Bilanz gesondert
auszuweisen. Der Grund und Boden des gemeindlichen Infrastrukturvermögens wird unabhängig
von den darauf befindlichen Gebäuden oder sonstigen Aufbauten in meinem besonderen
Bilanzposten angesetzt. Die übrigen öffentlichen Einrichtungen, z.B. Krankenhäuser, Bildungsinstitutionen
und Kultur- und Sozialeinrichtungen (Infrastrukturvermögen im weiteren Sinne) sind
in der Regel dem Bilanzbereich der bebauten Grundstücke zuzuordnen. Das Infrastrukturvermögen
ist der Kontengruppe 04 zugeordnet.
1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Gesetz
§ 35 (6) GemHVO NRW: Bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung von Grund und
Boden durch die Anschaffung oder Herstellung von Infrastrukturvermögen können außerplanmäßige
Abschreibungen bis zur Inbetriebnahme der Vermögensgegenstände linear auf den Zeitraum
verteilt werden, in dem die Vermögensgegenstände angeschafft oder hergestellt werden.
Absatz 5 Satz 3 gilt entsprechend.
Kommentierung
1.2.3.2 Brücken und Tunnel
Gesetz
Kommentierung
1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Gesetz
Kommentierung
1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Gesetz
Kommentierung
1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Gesetz
Kommentierung
1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Gesetz
- 7 -

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Kommentierung
1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden
Gesetz
Kommentierung
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Gesetz
Kommentierung
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Gesetz
Kommentierung
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung
Gesetz
Kommentierung
1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
Gesetz
Kommentierung
1.3. Finanzanlagen
Gesetz
Konsolidierung
§ 50 GemHVO NRW:
(1) Verselbstständigte Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlichen Organisationsformen sind entsprechend
den §§ 300 bis 309 des Handelsgesetzbuches zu konsolidieren.
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(2) Stehen Unternehmen und Einrichtungen des privaten Rechts unter der einheitlichen Leitung
der Gemeinde, sind diese entsprechend Absatz 1 zu konsolidieren. Dies gilt auch, wenn der
Gemeinde
1. die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschafter zusteht,
2. das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgan
zu bestellen oder abzuberufen und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist oder
3. das Recht zusteht, einen beherrschenden Einfluss auf Grund eines mit diesem Unternehmen
geschlossenen Beherrschungsvertrags oder auf Grund einer Satzungsbestimmung dieses Unternehmen
geschlossenen Beherrschungsvertrags oder auf Grund einer Satzungsbestimmung dieses
Unternehmens auszuüben.
(3) Verselbstständigte Aufgabenbereiche unter maßgeblichen Einfluss der Gemeinde sind entsprechend
den §§ 311 und 312 des Handelsgesetzbuches zu konsolidieren.
Bewertung
§ 55 (7) GemHVO NRW: Wertpapiere, die an einer Börse zum amtlichen Handel oder zum geregelten
Markt zugelassen oder in den Freiverkehr einbezogen sind, sind mit dem Tiefstkurs der
vergangenen 12 Wochen ausgehend vom Bilanzstichtag anzusetzen; andere Wertpapiere mit
ihren historischen Anschaffungskosten. Wertpapiere sind als Anlagevermögen zu aktivieren. Sie
sind nur dann als Umlaufvermögen anzusetzen, wenn sie zur Veräußerung oder als kurzfristige
Anlage liquider Mittel bis zu einem Jahr bestimmt sind.
Kommentierung
Unter den Finanzanlagen werden die Werte angesetzt, die auf Dauer finanziellen Anlagezwecken
oder Unternehmensverbindungen sowie damit zusammenhängenden Ausleihungen dienen.
Daher werden hier die wirtschaftlichen Unternehmen und Einrichtungen der Gemeinde
(Verbundene Unternehmen, Beteiligungen und Sondervermögen) in öffentlich-rechtlicher oder
privatrechtlicher Form sowie die Wertpapiere des Anlagevermögens und die Ausleihungen angesetzt.
Die Anstalten des öffentlichen Rechts (AÖR) und die Zweckverbände, auch die Sparkassenverbände,
gehören zu den öffentlich-rechtlichen Organisationen, die je nach Einfluss der
Gemeinde wie ein verbundenes Unternehmen oder Beteiligung anzusetzen sind.
Unter Finanzanlagen sind auch Rückdeckungsansprüche der Gemeinde, die durch den Abschluss
einer Kapitalversicherung, z. B. „Beamtenpensionsversicherung“, entstehen, anzusetzen. Die
Gemeinden wollen dadurch ihre Liquidität in künftigen Haushaltsjahren sichern, in denen die
Versorgungszahlungen an die Ruhestandsbeamten fällig werden, auch wenn diese über eine
Versorgungskasse tatsächlich zur Auszahlung gelangen. Aus der Art der Versicherung ergibt
sich, dass die Gemeinde im zeitlichen Versicherungsverlauf steigende Versicherungsverlauf steigende
Versicherungsansprüche erwirbt, die beim Eintritt des Versicherungsfalls an die Gemeinde
ausgeschüttet werden. Zu dem Thema „Beamtenpensionsversicherung“ vgl. Erläuterung Nr. 1.5
zu § 36 Abs. 1 GemHVO NRW.
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
Gesetz
Kommentierung
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Verbundene Unternehmen sind solche Unternehmen, an denen die Gemeinde beteiligt ist und
die im Gesamtabschluss voll zu konsolidieren sind. Dies sind Unternehmen, die unter der einheitlichen
Leitung der Gemeinde stehen. Dazu gehören auch Unternehmen, bei denen der Gemeinde
die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschafter zusteht, oder das Recht zusteht, die Mehrheit
der Mitglieder des Verwaltungs- und Leitungs- oder des Aufsichtsorgans zu bestellen oder
abzuberufen und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist oder das Recht zusteht, einen beherrschenden
Einfluss auf Grund eines mit diesem Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrags
oder auf Grund einer Satzungsbestimmung dieses Unternehmens auszuüben.
Welches gemeindliche Unternehmen als verbundenes Unternehmen zu behandeln ist, wird
durch die Anwendung der Regeln für die Einbeziehung der Unternehmen in den Gesamtabschluss
geklärt (vgl. § 50 Abs. 2 GemHVO NRW). Es gilt dabei grundsätzlich, dass Beteiligungen,
die im Gesamtabschluss voll zu konsolidieren sind, in der Bilanz der Gemeinde als verbundenes
Unternehmen anzusetzen sind. Die Anteile an verbundenen Unternehmen sind der Kontengruppe
10 zugeordnet.
Die Sparkassen in der Trägerschaft der Gemeinden könnten in der gemeindlichen Bilanz als verbundene
Unternehmen erfasst werden. Sie sind nach § 3 des Sparkassengesetzes ein Wirtschaftunternehmen
der Gemeinde. Der Gesetzgeber hat die Sparkassen aber nicht dem Konsolidierungskreis
für den Gesamtabschluss zugerechnet. Eine Sparkasse stellt zwar eine Vermögensmasse
dar, diese ist jedoch nicht der Haushaltswirtschaft in der Gemeinden zuzurechnen.
Daher soll die Sparkasse derzeit nicht als Vermögenswert in der gemeindlichen Bilanz angesetzt
werden. Dieser Verzicht auf einen Wertansatz in der Bilanz der Gemeinde sollte jedoch nicht
dazu führen, gänzlich auf Angaben der Trägerschaft für eine Sparkasse zu verzichten. Eine derartige
Angabe im Anhang kann auch im Zusammenhang mit der Mitgliedschaft in einem Sparkassenzweckverband
gemacht werden.
1.3.2 Beteiligungen
Gesetz
Kommentierung
Beteiligungen sind i.d.R. solche Verbindungen zu anderen Unternehmen, bei denen die gehaltenen
Anteile an diesen Unternehmen dazu bestimmt sind, durch die Herstellung einer dauernden
Verbindung zu diesem Unternehmen dem eigenen Geschäftsbetrieb zu dienen. Auch wenn die
Beteiligungsabsicht ausschlaggebend für die Herstellung der Unternehmensbeziehung ist, stellt
die Beteiligungshöhe durchaus eines von mehreren Merkmalen zur Einordnung der Beteiligungen
der Gemeinde dar. So wird regelmäßig davon ausgegangen, dass dann ein Beteiligungsverhältnis
der Gemeinde mit einem Unternehmen besteht, wenn die Gemeinde mindestens einen
Anteil von 20 v. H. am Nennkapital des Unternehmens hält. Sind Unternehmen, bei mit der Gemeinde
ein Beteiligungsverhältnis besteht, zugleich verbundene Unternehmen, so ist der Beteiligungswert
unter dem Bilanzposten „Anteile an verbundenen Unternehmen“ einzusetzen.
Soweit die Gemeinde jedoch Anteile an einem Unternehmen unterhalb von 20 v. H. des Nennkapitals
hält, sind diese bei den Wertpapieren des Anlagevermögens anzusetzen, soweit sie dazu
bestimmt sind, dauernd der Kommune zu dienen. Zu den Wertpapieren gehören auch Obligationen,
Anleihen etc.. Die Beteiligungen der Gemeinde sind der Kontengruppe 11 zugeordnet.
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1.3.3 Sondervermögen
Gesetz
Kommentierung
Zum Sondervermögen der Gemeinde gehören nach § 97 Abs. 1 GO NRW das Gemeindegliederungsvermögen,
das Vermögen der rechtlich unselbstständigen örtlichen Stiftungen, wirtschaftliche
Unternehmen (§ 114 GO NRW) und organisatorisch verselbstständigte Einrichtungen (§
107 Abs. 2 GO NRW) ohne eigene Rechtspersönlichkeit sowie rechtlich unselbständige Versorgungs-
und Versicherungseinrichtungen. Weil im Bilanzbereich „Finanzanlagen“ grundsätzlich
nur gemeindliche Beteiligungen mit eigenen Rechnungskreis anzusetzen sind, sind hier das Gemeindegliedervermögen
sowie das Vermögen der rechtlich unselbstständigen örtlichen Stiftungen
nicht anzusetzen, denn sie sind im Haushalt der Gemeinde enthalten. Dieses gemeindliche
Vermögen ist vielmehr unter den übrigen Bilanzposten bei der jeweils betreffenden Vermögensart
anzusetzen. Die Erhaltung des Zwecks bei diesen beiden Arten von Sondervermögen erfordert
von der Gemeinde keinen Nachweis durch gesonderte Bilanzposten, sondern ist von der
Gemeinde intern zu belegen. Im Anhang bedarf es aber zu diesen beiden Arten von Sondervermögen
der Gemeinde einer Angabe und Erläuterung.
Die als Sondervermögen anzusetzenden Vermögen der Gemeinde sind der Kontengruppe 12
zugeordnet. Das Treuhandvermögen (§ 98 GO NRW) einer Gemeinde zählt nicht zu den Sondervermögen
und ist auch nicht in der Bilanz zu aktivieren.
1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens
Gesetz
Kommentierung
Als Wertpapiere des Anlagevermögens sind Wertpapiere anzusetzen, die ohne Beteiligung zu
sein oder ohne zu Anteilen an verbundene Unternehmen zu gehören, dazu bestimmt sind, als
Kapitalanlage dauernd der Aufgabenerfüllung der Gemeinde zu dienen, z. B. Wertpapiere mit
Gewinnbeteiligung oder festverzinsliche Wertpapiere. Die Wertpapiere des Anlagevermögens
sind der Kontengruppe 14 zugeordnet.
1.3.5 Ausleihungen
Gesetz
Kommentierung
Als Ausleihungen werden langfristige Forderungen der Gemeinde bezeichnet, die durch Hingabe
von Kapital erworben wurden, z. B. Darlehen. Ausleihungen an verbundene Unternehmen, Beteiligungen
und Sondervermögen werden gesondert ausgewiesen, um die finanziellen Verflechtungen
zwischen der Gemeinde und ihren verselbstständigten Aufgabenbereichen transparent
zu machen. Diese Differenzierung erleichtert zudem die Aufstellung des Gesamtabschlusses.
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1.3.5.1 an verbundene Unternehmen
Gesetz
Kommentierung
1.3.5.2 an Beteiligungen
Gesetz
Kommentierung
1.3.5.3 an Sondervermögen
Gesetz
Kommentierung
1.3.5.4 Sonstige Ausleihungen
Gesetz
Kommentierung
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2. Umlaufvermögen
Gesetz
§ 35 (7) GemHVO NRW: Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind Abschreibungen
vorzunehmen, um diese mit einem niedrigern Wert anzusetzen, der sich aus einem beizulegenden
Wert am Abschlussstichtag ergibt.
2.1. Vorräte
Gesetz
Bewertung
§ 34 (3) GemHVO NRW: Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens und andere
gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände können jeweils
zu einer Gruppe zusammengefasst und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt
werden. Dies gilt auch für Rückstellungen für nicht genommenen Urlaub, Überstunden und Garantien.
§ 35 (7) GemHVO NRW: Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind Abschreibungen
vorzunehmen, um diese mit einem niedrigern Wert anzusetzen, der sich aus einem beizulegenden
Wert am Abschlussstichtag ergibt.
Kommentierung
Dieser Posten des Umlaufvermögensumfasst die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse
und unfertige Leistungen, fertige Erzeugnisse und Waren sowie darauf geleisteten
Anzahlungen. Aus der Gesamtsicht der gemeindlichen Verwaltung sind diese Gegenstände eher
unbedeutend. In einzelnen Bereichen, z.B. im Baubereich, im Entsorgungs- oder Straßenreinigungsbereich,
können diese jedoch von Bedeutung sein. Solange Vorräte gelagert werden, stellen
die Auszahlungen für ihre Beschaffung keinen Ressourcenverbrauch dar.
In der Bilanz sind geleistete Anzahlungen auf Vorräte gesondert anzusetzen. Unter diesem Posten
sind Zahlungen der Gemeinde anzusetzen, die an Dritte auf Grund abgeschlossener Lieferungs-
oder Leistungsverträge erfolgt sind, wo aber die Lieferung oder Leistung noch aussteht.
Dieser Posten ist aufzulösen, wenn die Lieferung oder Leistung erfolgt ist. Die Vorräte sind der
Kontengruppe 15 zugeordnet.
2.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
Gesetz
Bewertung
§ 34 (1) GemHVO NRW: Für Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens, für Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffe sowie für Waren, die regelmäßig ersetzt werden und deren Gesamtwert von
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nachrangiger Bedeutung ist, können Festwerte gebildet werden, sofern der Bestand in seiner
Größe, seinem Wert und seiner Zusammensetzung nur geringen Schwankungen unterliegt. Jedoch
ist in der Regel alle drei Jahre eine körperliche Bestandsaufnahme und vor der erstmaligen
Bildung von Festwerten eine körperliche Inventur durchzuführen.
Kommentierung
2.1.2. Geleistete Anzahlungen
Gesetz
Kommentierung
2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Gesetz
Kommentierung
Dieser Posten wird insbesondere in öffentlich-rechtliche und privatrechtliche Forderungen der
Gemeinde untergliedert, unter denen wiederum unterschiedliche Forderungsarten anzusetzen
und abzubilden sind, z. B. Abgabenforderungen, Forderungen gegen verbundene Unternehmen,
Forderungen gegenüber dem öffentlichen Bereich. Diese Forderungsgliederung soll u. a.
dazu beitragen, den Grundsätzen der Finanzmittelbeschaffung nach § 77 GO NRW gerecht zu
werden.
Jede Forderung der Gemeinde kann wie ein kreditähnliches Geschäft betrachtet werden. Daher
bestehen auch bei den Forderungen einige Risiken für die Gemeinde, z.B. ein Ausfallrisiko oder
ein Betreibungsrisiko. Risiken, die sich jedoch aus dem der Forderung zu Grunde liegenden gemeindlichen
Geschäft ergeben, können nicht als Forderungsrisiko eingestuft werden. Zum Bilanzstichtag
muss jede Forderung von der Gemeinde einer individuellen Risikoüberprüfung unter
Beachtung des § 26 GemHVO NRW unterzogen und ggf. in der geschätzten Höhe des Ausfalls
abgeschrieben (Grundsatz der Einzelbewertung).
Eine Forderung mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren (vgl. Forderungsspiegel nach § 46
GemHVO NRW) kann eine Ausleihung darstellen. Liegen im Einzelfall die Voraussetzungen dafür
vor, sind solche Forderungen unter dem dann zutreffenden Bilanzposten „Ausleihungen“ anzusetzen.
Solche langfristigen Forderungen können aber auch z. B. wegen überlanger Stundungsfristen
entstehen. Sie sollten in einem solchen Fall als „normale“ Forderung behandelt und angesetzt
werden.
2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen
Gesetz
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Kommentierung
Die öffentlich-rechtlichen Forderungen und die Forderungen aus Transferleistungen sind der
Kontengruppe 16 und die privatrechtlichen Forderungen sowie die sonstigen Vermögensgegenstände
sind der Kontengruppe 17 zugeordnet.
2.2.1.1 Gebühren
Gesetz
Kommentierung
2.2.1.2 Beiträge
Gesetz
Kommentierung
2.2.1.3 Steuern
Gesetz
Kommentierung
2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen
Gesetz
Kommentierung
2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen
Gesetz
Kommentierung
2.2.2 Privatrechtliche Forderungen
2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich
Gesetz
Kommentierung
2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich
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Gesetz
Kommentierung
2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen
Gesetz
Kommentierung
2.2.2.4 gegen Beteiligungen
Gesetz
Kommentierung
2.2.2.5 gegen Sondervermögen
Gesetz
Kommentierung
2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände
Gesetz
Kommentierung
Unter dem Sammelposten Sonstige Vermögensgegenstände sind Vermögenswerte des gemeindlichen
Umlaufvermögens zu bilanzieren, die keiner anderen Position zugeordnet werden können,
z. B. Gehalts- und Reisekostenvorschüsse, Schadenersatzansprüche.
2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens
Gesetz
§ 55 (7) GemHVO NRW: Wertpapiere, die an einer Börse zum amtlichen Handel oder zum geregelten
Markt zugelassen oder in den Freiverkehr einbezogen sind, sind mit dem Tiefstkurs der
vergangenen 12 Wochen ausgehend vom Bilanzstichtag anzusetzen; andere Wertpapiere mit
ihren historischen Anschaffungskosten. Wertpapiere sind als Anlagevermögen zu aktivieren. Sie
sind nur dann als Umlaufvermögen anzusetzen, wenn sie zur Veräußerung oder als kurzfristige
Anlage liquider Mittel bis zu einem Jahr bestimmt sind
Kommentierung
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Weil unter den Finanzanlagen nur Wertpapiere des Anlagevermögens anzusetzen sind, aber
wegen ihrer Zweckbestimmung auch Wertpapiere dem Umlaufvermögen zuzuordnen sind, werden
diese gesondert angesetzt. Unter diesen Bilanzposten gehören daher Wertpapiere mit einem
geplanten Verbleib von weniger als einem Jahr. Die Wertpapiere des Umlaufvermögens
sind der Kontengruppe 14 zugeordnet, müssen aber getrennt von den Wertpapieren des Anlagevermögens
erfasst werden.
2.4 Liquide Mittel
Gesetz
Kommentierung
Unter diesen Posten sind alle liquiden Mittel der Gemeinde in Form von Bar- oder Buchgeld anzusetzen.
Der Kassenbestand alle in den Kassen, z. B. Hauptkasse, Handkasse oder sonstige Nebenkassen
(u .a. Parkautomaten), vorhandenen Banknoten und Münzen in in- und ausländischer
Währung. Das Geld in ausländischer Währung ist unter Beachtung des Realisationsprinzips mit
dem am Abschlussstichtag geltenden Geldkurs in Euro umzurechnen. Auch Erkenntnisse aus der
Finanzrechnung müssen einbezogen werden.
Unter Guthaben sind Kontokorrent-, Festgeld- und Sparguthaben bei den örtlichen Banken, bei
Landesbanken, bei der Bundesbank und der Europäischen Zentralbank sowie auch bei
Bausparkassen und ausländischen Banken bestehen. Aber auch noch nicht eingelöste Schecks,
die sich im Besitz der Gemeinde befinden, sind hierunter zu erfassen. Die liquiden Mittel sind der
Kontengruppe 18 zugeordnet.
Eingeräumte, aber von der Gemeinde noch nicht in Anspruch genommene Kredite bilden für die
Gemeinde keine Guthaben bei Kreditinstituten, sondern stellen ein grundsätzlich nicht zu bilanzierendes
schwebendes Geschäft dar.
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3. Aktive Rechnungsabgrenzung
Gesetz
§ 42 GemHVO NRW:
(1) Als aktive Rechnungsabgrenzungsposten sind vor dem Abschlussstichtag geleistete Ausgaben,
soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, anzusetzen.
(2) Ist der Rückzahlungsbetrag einer Verbindlichkeit höher als der Auszahlungsbetrag, so darf
der Unterschiedsbetrag in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten aufgenommen werden.
Der Unterschiedsbetrag ist durch planmäßige jährliche Abschreibungen aufzulösen, die auf die
gesamte Laufzeit der Verbindlichkeit verteilt werden kann.
§ 43 GemHVO NRW:
(2): Bei geleisteten Zuwendungen für Vermögensgegenstände, an denen die Gemeinde das wirtschaftliche
Eigentum hat, sind die Vermögensgegenstände zu aktivieren. Ist kein Vermögensgegenstand
zu aktivieren, jedoch die geleistete Zuwendung mit einer mehrjährigen und einklagbaren
Gegenleistungsverpflichtung verbunden, ist diese als Rechnungsabgrenzungsposten zu aktivieren
und entsprechend der Erfüllung der Gegenleistungsverpflichtung aufzulösen.
Kommentierung
Auf der Aktivseite der Bilanz sind Rechnungsabgrenzungsposten anzusetzen, wenn Ausgaben
vor dem Abschlussstichtag eines Haushaltsjahres geleistet werden, diese aber Aufwendungen
für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten). Es ist zu prüfen, inwiefern
Ausgaben durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr empfangene Gegenleistungen oder
erst durch künftig zu erwartende Gegenleistungen wirtschaflicht verursacht sind. Dies kann z. B.
bei geleisteten Zuwendungen, Vorauszahlungen von Miete und Pacht, Versicherungsprämien
usw. durch die Gemeinde gegeben sein (vgl. Erläuterungen zu § 42 Abs. 1 sowie § 43 Abs. 2
GemHVO NRW). Die aktive Rechnungsabgrenzung ist der Kontengruppe 19 zugeordnet.
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4. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Gesetz
§ 43 (7) GemHVO NRW: Ergibt sich in der Bilanz ein Überschuss der Passivposten über die Aktivposten,
ist der entsprechende Betrag auf der Aktivseite der Bilanz unter der Bezeichnung „Nicht
durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ gesondert auszuweisen.
Kommentierung
Ist das gesamte Eigenkapital aufgezehrt und ergibt sich ein Überschuss der Passivposten über die
Aktivposten, ist der entsprechende Betrag – vergleichbar mit den Regelungen des Handelsrechts
– auf der Aktivseite der Bilanz unter der Bezeichnung „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“
gesondert auszuweisen. Diese ergänzende Gliederungsregel ist auch für die Gemeinden
sachgerecht (vgl. § 43 Abs. 7 GemHVO NRW).
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Passiva
1. Eigenkapital
Gesetz
Kommentierung
Das Eigenkapital wird aus der Differenz zwischen Vermögen (Aktivseite) und den Schulden (Verbindlichkeiten
und Rückstellungen) unter Einbeziehung der Sonderposten gebildet. Es stellt den
Gegenwert für bereits getätigte Investitionen dar oder steht noch für Investitionen zur Verfügung.
Als Vorbild dient zwar das kaufmännische Rechnungswesen, jedoch wird aufgrund der
kommunalen Eigenheiten die Eigenkapitalposition in die allgemeine Rücklage, Sonderrücklagen,
Ausgleichsrücklage und Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag unterteilt. Dabei ergibt sich der Wert
der allgemeinen Rücklage aus der Differenz der Aktivposten zu den übrigen Passivposten. Er
hängt somit von der Bewertung der anderen Bilanzposten ab. Das Eigenkapital ist der Kontengruppe
20 zugeordnet.
1.1 Allgemeine Rücklage
Gesetz
§ 43 (3) GemHVO NRW: Werden Ermächtigungen für Aufwendungen gem. § 22 übertragen, ist
in deren Höhe im Eigenkapital eine zweckgebundene Deckungsrücklage anzusetzen. Die Auflösung
ist entsprechend der Inanspruchnahme oder mit Ablauf der Verfügbarkeit der Ermächtigungen
vorzunehmen. In Höhe der nicht in Anspruch genommenen Ermächtigungen ist diese
zweckgebundene Rücklage durch Umschichtung in die allgemeine Rücklage aufzulösen.
Kommentierung
1.2 Sonderrücklagen
Gesetz
§ 43 (4) GemHVO NRW: Erhaltene Zuwendungen für die Anschaffung oder Herstellung von
Vermögensgegenständen, deren ertragswirksame Auflösung durch den Zuwendungsgeber ausgeschlossen
wurde, sind in Höhe des noch nicht aktivierten Anteils der Vermögensgegenstände
in einer Sonderrücklage zu passivieren. Diese Sonderrücklage kann auch gebildet werden, um
die vom Rat beschlossene Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen zu sichern.
In dem Jahr, in dem die vorgesehenen Vermögensgegenstände betriebsbereit sind, ist die
Sonderrücklage durch Umschichtung in die allgemeine insoweit aufzulösen. Sonstige Sonderrücklagen
dürfen nur gebildet werden, soweit diese durch Gesetz oder Verordnung zugelassen
sind.
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Kommentierung
1.3 Ausgleichsrücklage
Gesetz
§ 75 (3) GO NRW:
Die Ausgleichsrücklage ist in der Bilanz zusätzlich zur allgemeinen Rücklage als gesonderter Posten
des Eigenkapitals anzusetzen. Sie kann in der Eröffnungsbilanz bis zur Höhe eines Drittels
des Eigenkapitals gebildet werden, höchstens jedoch bis zur Höhe eines Drittels der jährlichen
Steuereinnahmen und allgemeinen Zuweisungen. Die Höhe der Einnahmen nach Satz 2 bemisst
sich nach dem Durchschnitt der drei Haushaltsjahre, die dem Eröffnungsbilanzstichtag vorangehen.
Der Ausgleichsrücklage können Jahresüberschüsse durch Beschluss nach § 96 Abs. 1 Satz 2
zugeführt werden, soweit ihr Bestand nicht den in der Eröffnungsbilanz zulässigen Betrag erreicht
hat.
Kommentierung
1.4 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
Gesetz
§ 43 (7) GemHVO NRW: Ergibt sich in der Bilanz ein Überschuss der Passivposten über die Aktivposten,
ist der entsprechende Betrag auf der Aktivseite der Bilanz unter der Bezeichnung „Nicht
durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ gesondert auszuweisen.
Kommentierung
Der Bilanzposten „Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag“ übernimmt im Rahmen des Jahresabschlusses
das Jahresergebnis der Ergebnisrechnung. Weil der Rat nach § 96 NRW über die Verwendung
des „Jahresüberschusses/Jahresfehlbetrages“ zu beschließen hat, muss ihm die Bilanz
ohne eine vorherige vollständige oder teilweise Verwendung des Jahresergebnisses vorgelegt
werden. Nach der Feststellung des Jahresabschlusses durch den Rat können dann die erforderlichen
Umbuchungen, z. B. in die Ausgleichsrücklage oder in die allgemeine Rücklage, vorgenommen
werden. Wenn ausreichend sicher ist, dass der Rat nicht vor der vorgeschlagenen Ergebnisverwendung
abweicht, bestehen keine Bedenken, die Ergebnisverwendung bereits in der
vorgelegten Bilanz darzustellen und dabei auch einen Bilanzgewinn auszuweisen.
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
2. Sonderposten
Gesetz
Kommentierung
Es werden investive Zuwendungen und Beiträge als Sonderposten passiviert, die im Rahmen
einer Zweckbindung für investive Maßnahmen bewilligt bzw. gezahlt werden und von der Gemeinde
nicht frei verwendet werden (vgl. § 43 Abs. 5 GemHVO NRW). Dabei kommt es nicht
drauf an, ob die Zuwendungen projektbezogen oder pauschal gewährt werden. Es muss sich
dabei um nicht rückzahlbare Zuwendungen handeln. Für die Passivierung der erhaltenen investiven
Zuwendungen stellt der vom Zuwendungsgeber festgelegte „investive“ Verwendungszweck
die Verbindung zu den damit finanzierten Vermögensgegenständen her. Erst nach zweckentsprechender
Verwendung der erhaltenen Zuwendung erhält dieses Kapital den für den Ansatz
als Sonderposten in der Bilanz notwendigen Eigenkapitalcharakter. Die Bilanzierung von erhaltenen
Zuwendungen als Sonderposten in der Bilanz hat daher immer im Gleichklang mit der Aktivierung
des betreffenden Vermögensgegenstandes zu erfolgen. Wenn rückzahlbare Zuwendungen
als Darlehen gewährt werden, die für die Gemeinde eine Verpflichtung zu Rückzahlung
beinhalten, stellen diese Zuwendungen für die Gemeinde jedoch Verbindlichkeiten dar und sind
in der gemeindlichen Bilanz entsprechend anzusetzen.
Auch für erhaltene Zuwendungen für den Erwerb von nicht abnutzbaren Anlagevermögen, z. B.
unbebaute Grundstücke, sind in der gemeindlichen Bilanz entsprechende Sonderposten zu bilden.
Derartige Sonderposten bleiben in der gemeindlichen Bilanz so lange unverändert, wie die
Gemeinde über den betreffenden Vermögensgegenstand verfügt.
Ebenfalls sind bei Schenkungen in Form von Sachleistungen an die Gemeinde Sonderposten zu
bilden. Der ermittelte aktuelle Zeitwert des erhaltenen Vermögensgegenstandes stellt den aktivierungsfähigen
Anschaffungswert dar und ist auch als Wertansatz für den Sonderposten zu
übernehmen.
Außerdem sind auch für rechtliche unselbstständige örtliche Stiftungen, bei denen durch den
Stifter Vermögensgegenstände mit einer bestimmten Zweckbindung (Stifterbindung) der Gemeinde
zu Eigentum übertragen werden, Sonderposten in der gemeindlichen Bilanz zu bilden.
Die Vielfalt der Zuwendungen an die Gemeinde in Form von Geldleistungen und Sachleistungen
bringt es mit sich, dass für derartige Leistungen Dritter, wenn diese zu einem aktivierbaren Vermögensgegenstand
in der gemeindlichen Bilanz führen, entsprechend Sonderposten zu passivieren
sind. Dies steht mit der Vorschrift des § 43 Abs. 5 GO NRW in Einklang, denn die Begriffe
„Zuwendungen“ (als Leistungen Dritter) und „Investitionen“ (als vermögenswirksam) werden
dort als Sammelbegriffe benutzt.
Auch die entstandenen Jahresüberschüsse der kostenrechnenden Einrichtungen, die nach § 6
KAG in die nächste Gebührenkalkulation einzustellen sind, sind als Sonderposten „für den Gebührenausgleich“
anzusetzen (vgl. § 43 Abs. 6 GemHVO NRW). Die Sonderposten sind der Kontengruppe
23 zugeordnet.
2.1 für Zuwendungen
Gesetz
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
§ 43 (5) GemHVO NRW: Erhaltene Zuwendungen und Beiträge für Investitionen, die im Rahmen
einer Zweckbindung bewilligt und gezahlt werden, sind als Sonderposten auf der Passivseite
zwischen dem Eigenkapital und den Rückstellungen anzusetzen. Die Auflösung der Sonderposten
ist entsprechend der Abnutzung des bezuschussten Vermögensgegenstandes vorzunehmen.
Kommentierung
2.2 für Beiträge
Gesetz
Kommentierung
2.3 für den Gebührenausgleich
Gesetz
§ 43 (6) GemHVO NRW: Kostenüberdeckungen der kostenrechnenden Einrichtungen am Ende
eines Kalkulationszeitraumes, die nach § 6 des Kommunalabgabengesetzes in den folgenden
drei Jahren ausgeglichen werden müssen, sind als Sonderposten für den Gebührenausgleich
anzusetzen. Kostenunterdeckungen, die ausgeglichen werden sollen, sind im Anhand anzugeben.
Kommentierung
2.4 Sonstige Sonderposten
Gesetz
Kommentierung
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3. Rückstellungen
Gesetz
§ 88 GO NRW: Für dem Grunde oder Höhe nach ungewisse Verbindlichkeiten, für drohende
Verluste aus schwebenden Geschäften oder laufenden Verfahren oder für bestimmte Aufwendungen
hat die Gemeinde Rückstellungen in angemessener Höhe zu bilden.
§ 36 GemHVO NRW:
(1) Pensionsverpflichtungen nach den beamtenrechtlichen Vorschriften sind als Rückstellung
anzusetzen. Zu den Rückstellungen nach Satz 1 gehören bestehende Versorgungsansprüche
sowie sämtliche Anwartschaften und andere fortgeltende Ansprüche nach dem Ausscheiden aus
dem Dienst. Für die Rückstellungen ist im Teilzeitwertverfahren der Barwert zu ermitteln. Der
Berechnung ist ein Rechnungszinsfuß von fünf Prozent zu Grunde zu legen. Der Barwert für
Ansprüche auf Beihilfen nach § 88 des Landesbeamtengesetzes sowie andere Ansprüche außerhalb
des Beamtenversorgungsgesetzes kann als prozentualer Anteil der Rückstellungen für Versorgungsbezüge
nach Satz 1 ermittelt werden. Der Prozentsatz nach Satz 5 ist aus dem Verhältnis
des Volumens der gezahlten Leistungen nach Satz 5 zu dem Volumen der gezahlten Versorgungsbezüge
zu ermitteln. Er bemisst sich nach dem Durchschnitt dieser Leistungen in den drei
dem Jahresabschluss vorangehenden Haushaltsjahren. Die Ermittlung des Prozentsatzes ist mindestens
alle fünf Jahre vorzunehmen.
(2) Für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien sind Rückstellungen in Höhe der zu erwartenden
Gesamtkosten zum Zeitpunkt der Rekultivierungs- und Nachsorgemaßnahmen anzusetzen.
Das gilt entsprechend für die Sanierung von Altlasten.
(3) Für unterlassene Instandhaltung von Sachanlagen sind Rückstellungen anzusetzen, wenn die
Nachholung der Instandhaltung hinreichend konkret beabsichtigt ist und als bisher unterlassen
bewertet werden muss. Die vorgesehenen Maßnahmen müssen am Abschussstichtag einzeln
bestimmt und wertmäßig beziffert sein.
(4) Für Verpflichtungen, die dem Grunde oder der Höhe nach zum Abschlussstichtag noch nicht
genau bekannt sind, müssen Rückstellungen angesetzt werden, sofern der zu leistende Betrag
nicht geringfügig ist. Es muss wahrscheinlich sein, dass eine Verbindlichkeit zukünftig entsteht,
die wirtschaftliche Ursache vom dem Abschlussstichtag liegt und die zukünftige Inanspruchnahme
voraussichtlich erfolgen wird.
(5) Für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften und aus laufenden Verfahren müssen
Rückstellungen angesetzt werden, sofern der voraussichtliche Verlust nicht geringfügig sein
wird.
(6) Sonstige Rückstellungen dürfen nur gebildet werden, soweit diese durch Gesetz oder Verordnung
zugelassen sind. Rückstellungen sind aufzulösen, wenn der Grund hierfür entfallen ist.
Kommentierung
Unter diesem Posten dürfen in der Bilanz nur die Rückstellungen in entsprechender Gliederung
angesetzt werden, die in § 36 GemHVO NRW näher bestimmt sind. Danach dürfen Rückstellungen
nur gebildet werden für
- Pensionsverpflichtungen nach den beamtenrechtlichen Vorschriften (bestehende Versorgungsansprüche
sowie sämtliche Anwartschaften und andere fortgeltende Ansprüche nach den beam-
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tenrechtlichen Vorschriften (bestehende Versorgungsansprüche sowie sämtliche Anwartschaften
und andere fortgeltende Ansprüche nach dem Ausscheiden aus dem Dienst) aber auch Ansprüche
auf Beihilfen nach § 88 des Landesbeamtengesetzes sowie andere Ansprüche außerhalb des
Beamtenversorgungsgesetzes,
- die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien sowie für die Sanierung von Altlasten,
- unterlassene Instandhaltung von Sachanlagen (wenn die Nachholung der Instandhaltung hinreichend
konkret beabsichtigt ist und als bisher unterlassen bewertet werden muss),
- Verpflichtungen, die dem Grunde oder Höhe nach zum Abschlussstichtag noch nicht genau
bekannt sind,
- drohende Verluste aus schwebenden Geschäften und aus laufenden Verfahren.
Dann zählen jedoch keine ungewissen Verbindlichkeiten im Rahmen des Finanzausgleichs, aus
Umlagen und aus Steuerschuldverhältnissen. Außerdem dürfen sonstige Rückstellungen nur
gebildet werden, sowie diese durch Gesetz oder Verordnung zugelassen sind.
Die Rückstellungen sind nach Arten den Kontengruppen 25 „Pensionsrückstellungen“, 26
„Rückstellungen für Deponien und Altlasten“, 27 „Instandhaltungsrückstellungen“ und 28
„Sonstige Rückstellungen“ zugeordnet.
3.1 Pensionsrückstellungen
Gesetz
Kommentierung
3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten
Gesetz
Kommentierung
3.3 Instandhaltungsrückstellungen
Gesetz
Kommentierung
3.4 Sonstige Rückstellungen nach § 36 Abs. 4 und 5
Gesetz
Kommentierung
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
4. Verbindlichkeiten
Gesetz
§ 86 GO NRW:
(1) Kredite dürfen nur für Investitionen unter der Voraussetzung des § 77 Abs. 3 und zur Umschuldung
aufgenommen werden. Die daraus übernommenen Verpflichtungen müssen mit der
dauernden Leistungsfähigkeit der Gemeinde in Einklang stehen.
(2) Die Kreditermächtigung gilt bis zum Ende des auf das Haushaltsjahr folgenden Jahres und,
wenn die Haushaltssatzung für das übernächste Jahr nicht rechtzeitig öffentlich bekannt gemacht
wird, bis zum Erlass dieser Haushaltssatzung.
(3) Die Aufnahme einzelner Kredite bedarf der Genehmigung der Aufsichtsbehörde, sobald die
Kreditaufnahme nach § 19 des Gesetzes zur Förderung der Stabilität und des Wachstums der
Wirtschaft beschränkt worden ist. Die Einzelgenehmigung kann nach Maßgabe der Kreditbeschränkungen
versagt werden.
(4) Entscheidungen der Gemeinde über die Begründung einer Zahlungsverpflichtung, die wirtschaftlich
einer Kreditverpflichtung gleichkommt, sind der Aufsichtsbehörde unverzüglich, spätestens
einen Monat vor der rechtsverbindlichen Eingehung der Verpflichtung, schriftlich anzuzeigen.
Absatz 1 Satz 2 gilt sinngemäß. Eine Anzeige ist nicht erforderlich für die Begründung
von Zahlungsverpflichtungen im Rahmen der laufenden Verwaltung.
(5) Die Gemeinde darf zur Sicherung des Kredits keine Sicherheiten bestellen. Die Aufsichtsbehörde
kann Ausnahmen zulassen, wenn die Bestellung von Sicherheiten der Verkehrsübung
entspricht.
§ 47 GemHVO NRW:
(1) Im Verbindlichkeitenspiegel sind mindestens die folgenden Posten auszuweisen:
1. Anleihen,
2. Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen,
2.1 von verbundenen Unternehmen,
2.2 von Beteiligungen,
2.3 von Sondervermögen,
2.4 vom öffentlichen Bereich,
2.4.1 vom Bund,
2.4.2 vom Land,
2.4.3 von Gemeinden und Gemeindeverbänden
2.4.4 von Zweckverbänden,
2.4.5 vom sonstigen öffentlichen Bereich,
2.4.6 von sonstigen öffentlichen Sonderrechnungen+
2.5 vom privaten Kreditmarkt,
2.5.1 von Banken und Kreditinstituten
2.5.2 von übrigen Kreditgebern
3. Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung,
3.1 vom öffentlichen Bereich,
3.2 vom privaten Kreditmarkt,
4. Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen,
5. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen,
6. Verbindlichkeiten aus Transferleistungen,
7. Sonstige Verbindlichkeiten.
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Nachrichtlich sind Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von Sicherheiten, gegliedert nach
Arten und unter Angabe des jeweiligen Gesamtbetrages, auszuweisen.
(2) Zu den Posten nach Absatz 1 Satz 1 sind jeweils der Gesamtbetrag am Abschlussstichtag
unter Angabe der Restlaufzeit, gegliedert in Betragsangaben für Verbindlichkeiten mit Restlaufzeiten
bis zu einem Jahr, von einem bis zu fünf Jahren und von mehr als fünf Jahren sowie der
Gesamtbetrag am vorherigen Abschlussstichtag anzugeben.
Kommentierung
Der Bilanzausweis der Verbindlichkeiten orientiert sich im Wesentlichen an den Arten der Verbindlichkeiten,
z. B. aus Krediten, aus Lieferungen und Leistungen, aus Transferleistungen, und
verlangt bei den Krediten für Investitionen eine weitere Gliederung nach Gläubigern. Es können
in Einzelfällen aber auch Anleihen anzusetzen sein. Durch die Ausgabe von Schuldverschreibungen
(Kommunalobligationen) werden die Rechte der Gläubiger verbrieft und es entstehen Verbindlichkeiten
für die Gemeinde. Die Verbindlichkeiten sind den Kontengruppen 32 „Verbindlichkeiten
aus Krediten für Investitionen“, 33 „Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung“,
34 „Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen“,
35 „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“, 36 „Verbindlichkeiten aus
Transferleistungen“ und 37 „Sonstige Verbindlichkeiten“ zugeordnet.
Im Anhang sind zu den Verbindlichkeiten auch zinsbezogene und währungsbezogene Derivatgeschäfte,
die im Zusammenhang mit einem Kredit abgeschlossen wurden, anzugeben.
Wenn die Gemeinde Zuwendungen von Dritten erhalten hat, sie aber noch nicht den dadurch
zu finanzierenden Vermögensgegenstand in Betrieb genommen hat, muss sie bereits diese Zuwendungen
passivieren. Dies soll unter einem gesonderten Bilanzposten erfolgen, denn dadurch
werden Vorleistungen des Zuwendungsgebers gegenüber den noch ausstehenden Leistungen
der Gemeinde (Beschaffung von Vermögensgegenständen) zutreffend bilanziert. Erhaltene Zuwendungen
führen von ihrer Verwendung zu Verbindlichkeiten der Gemeinde. Außerdem besteht
i.d.R. bei einer nicht entsprechenden Verwendung der Zuwendung grundsätzlich eine
Rückzahlungspflicht gegenüber dem Zuwendungsgeber. Dieser Sachverhalt wird dadurch einen
Ansatz unter dem Bilanzposten „Erhaltene Anzahlungen“ transparent gemacht, der zwischen
den Verbindlichkeiten aus Transferleistungen und den sonstigen Verbindlichkeiten einzuordnen
ist. Erst mit der Inbetriebnahme des Vermögensgegenstandes darf durch eine Umschichtung auf
der Passivseite der Bilanz der Sonderposten gebildet werden.
4.1 Anleihen
Gesetz
Kommentierung
4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
4.2.1 von verbundenen Unternehmen
Gesetz
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Kommentierung
4.2.2 von Beteiligungen
Gesetz
Kommentierung
4.2.3 von Sondervermögen
Gesetz
Kommentierung
4.2.4 vom öffentlichem Bereich
Gesetz
Kommentierung
4.2.5 vom privaten Kreditmarkt
Gesetz
Kommentierung
4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Gesetz
Kommentierung
4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
Gesetz
Kommentierung
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4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Gesetz
Kommentierung
4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen
Gesetz
Kommentierung
4.7 Sonstige Verbindlichkeiten
Gesetz
Kommentierung
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5. Passive Rechnungsabgrenzung
Gesetz
§ 42 GemHVO NRW:
(3) Als passive Rechnungsabgrenzungsposten sind vor dem Abschlussstichtag eingegangene
Einnahmen, soweit sie einen Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, anzusetzen.
Kommentierung
Auf der Passivseite der Bilanz werden Rechnungsabgrenzungsposten angesetzt, wenn Einnahmen
vor dem Abschlussstichtag geleistet werden, diese aber Erträge für eine bestimmte Zeit
nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten). Als wesentliches Kriterium für die Entscheidung,
ob Einnahmen als Erträge dem abgelaufenen Haushaltsjahr oder einem Folgejahr zuzuordnen
sind, ist auf den „wirtschaftlichen Grund“ abzustellen. Hierbei ist zu prüfen, inwiefern
Einnahmen durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr empfangene Gegenleistungen oder erst
durch künftige zu erwartende Gegenleistungen wirtschaftlich verursacht sind. Dies kann z. B.
bei Vorauszahlungen von Miete und Pacht, oder durch einmalige und im Voraus gezahlte Entgelte
von Dritten gegeben sein (vgl. Erläuterungen zu § 42 Abs. 3 GemHVO NRW). Die passive
Rechnungsabgrenzung ist der Kontengruppe 39 zugeordnet.
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Ergebnisrechnung
(Hinweis: ein direkter Zugriff auf das gewünschte Kapitel ist möglich:
„STRG“ Taste gedrückt halten, den Cursor auf das gewünschte Kapitel stellen
und die linke Maustaste drücken)
Ordentliche Erträge...................................................................................................... 2
1. Steuern und ähnliche Abgaben ................................................................................ 2
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen .................................................................. 2
3. sonstige Transfererträge........................................................................................... 3
4. öffentlich-rechtliche Leistungsangestellte.................................................................. 3
5. privatrechtliche Leistungsentgelte............................................................................. 4
6. Kostenerstattungen und Kostenumlagen.................................................................. 4
7. sonstige ordentliche Erträge ..................................................................................... 4
8. aktivierte Eigenleistungen......................................................................................... 5
9. Bestandsveränderungen........................................................................................... 5
Ordentliche Aufwendungen......................................................................................... 6
10. Personalaufwendungen.......................................................................................... 6
11. Versorgungsaufwendungen ................................................................................... 6
12. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen...................................................... 7
13. bilanzielle Abschreibungen..................................................................................... 7
14. Transferaufwendungen.......................................................................................... 8
15. sonstige ordentliche Aufwendungen .................................................................... 10
16. Finanzerträge....................................................................................................... 11
17. Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen ........................................................... 11
18. außerordentliche Erträge...................................................................................... 12
19. außerordentliche Aufwendungen......................................................................... 12
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Ordentliche Erträge
1. Steuern und ähnliche Abgaben
Gesetz
Kommentierung
Zu den kommunalen Steuern zählen die Realsteuern des § 3 Abs. 2 AO (Gewerbesteuer,
Grundsteuer A und B). Darüber hinaus werden die Gemeindeanteile an Gemeinschaftssteuern
(Gemeindeanteil an der Einkommensteuer, Gemeindeanteil an der Umsatzsteuer) und sonstige
Steuern, z.B. Vergnügungssteuer für die Vorführung von Bildstreifen, sonstige Vergnügungssteuer,
Hundesteuer, Jagdsteuer, Zweitwohnungssteuer, gebucht. Weiterhin werden hier steuerähnliche
Abgaben, z.B. Fremdenverkehrsabgaben, und die Abgaben von Spielbanken erfasst.
Die Steuern und die ähnlichen Abgaben sind der Kontengruppe 40 zugeordnet.
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen
Gesetz
§ 43 GemHVO NRW:
(2) Bei geleisteten Zuwendungen für Vermögensgegenstände, an denen die Gemeinde das wirtschaftliche
Eigentum hat, sind die Vermögensgegenstände zu aktivieren. Ist kein Vermögensgegenstand
zu aktivieren, jedoch die geleistete Zuwendung mit einer mehrjährigen und einklagbaren
Gegenleistungsverpflichtung verbunden, ist diese als Rechnungsabgrenzungsposten zu aktivieren
und entsprechend der Erfüllung der Gegenleistungsverpflichtung aufzulösen.
(4) Erhaltene Zuwendungen für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen,
deren ertragswirksame Auflösung durch den Zuwendungsgeber ausgeschlossen wurde, sind in
Höhe des noch nicht aktivierten Anteils der Vermögensgegenstände in einer Sonderrücklage zu
passivieren. Diese Sonderrücklage kann auch gebildet werden, um die vom Rat beschlossene
Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen zu sichern. In dem Jahr, in dem die
vorgesehenen Vermögensgegenstände betriebsbereit sind, ist die Sonderrücklage durch Umschichtung
in die allgemeine insoweit aufzulösen. Sonstige Sonderrücklagen dürfen nur gebildet
werden, soweit diese durch Gesetz oder Verordnung zugelassen sind.
(5) Erhaltene Zuwendungen und Beiträge für Investitionen, die im Rahmen einer Zweckbindung
bewilligt und gezahlt werden, sind als Sonderposten auf der Passivseite zwischen dem Eigenkapital
und den Rückstellungen anzusetzen. Die Auflösung der Sonderposten ist entsprechend der
Abnutzung des bezuschussten Vermögensgegenstandes vorzunehmen.
Kommentierung
Zu den Zuwendungen zählen Zuweisungen und Zuschüsse als Übertragungen vom öffentlichen
an den privaten Bereich oder umgekehrt, die nicht ausdrücklich für die Durchführung von Investitionen
geleistet werden, z.B. Schlüsselzuweisungen und Bedarfszuweisungen vom Land, sons-
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tige allgemeine und Zuschüsse für laufende Zwecke. Auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten
aus Zuwendungen fallen hierunter (vgl. § 43 Abs. 5 GemHVO NRW). Die Zuwendungen
sind der Kontengruppe 41 zugeordnet.
Allgemeine Umlagen, die vom Land oder von anderen Gemeinden (GV) ohne Zweckbindung an
einen bestimmten Aufgabenbereich zur Deckung des Finanzbedarfs aufgrund eines bestimmten
Schlüssel geleistet werden, z.B. die Kreisumlage, gehören auch zu dieser Position. Die allgemeinen
Umlagen sind der Kontengruppe 41 zugeordnet.
3. sonstige Transfererträge
Gesetz
Kommentierung
Unter sonstige Transfererträge fällt die Übertragung von Finanzmitteln, denen keine konkrete
Gegenleistung der Gemeinde gegenübersteht, soweit es sich nicht um Zuwendungen handelt.
Solche Erträge sind der Ersatz von sozialen Leistungen, z.B. Sozialhilfeleistungen, die die Gemeinde
ersetz bekommt. Aber auch Schuldendiensthilfen u. a. werden als Transfererträge ausgewiesen.
Die sonstigen Transfererträge sind der Kontengruppe 42 zugeordnet.
4. öffentlich-rechtliche Leistungsangestellte
Gesetz
§ 44 (2) GemHVO NRW: Gesondert anzugeben und zu erläutern sind:
1. …
6. noch nicht erhobene Beiträge aus fertig gestellten Erschließungsmaßnahmen
… und weitere wichtige Angaben, soweit sie nach Vorschriften der Gemeindeordnung oder
dieser Verordnung für den Anhang vorgesehen sind.
Kommentierung
Unter öffentlich-rechtlichen Leistungsentgelten werden Verwaltungsgebühren aus der Inanspruchnahme
von Verwaltungsleistungen und Amthandlungen, z.B. Passgebühren, Genehmigungsgebühren
usw., erfasst. Auch Benutzungsgebühren und ähnliche Entgelte sowie zweckgebundene
Abgaben für die Benutzung von öffentlichen Einrichtungen und Anlagen und für die
Inanspruchnahme wirtschaftlicher Dienstleistungen, z.B. von Einrichtungen der Abwasserbeseitigung,
der Abfallbeseitigung, der Straßenreinigung, werden hier erfasst. Auch Erträge aus der
Auflösung von Sonderposten für Beiträge und von Sonderposten für den Gebührenausgleich
fallen hierunter. Diese öffentlich-rechtlichen Leistungsentgelte sind der Kontengruppe 43 zugeordnet.
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5. privatrechtliche Leistungsentgelte
Gesetz
§ 77 (2) GO NRW: Sie (die Gemeinde) hat die zur Erfüllung ihrer Aufgaben erforderlichen Finanzmittel
1. soweit vertretbar und geboten aus speziellen Entgelten für die von ihr erbrachten Leistungen,
2. im Übrigen aus Steuern
zu beschaffen, soweit die sonstigen Finanzmittel nicht ausreichen.
Kommentierung
Die Gemeinde beschafft ihre Finanzmittel nach § 77 Abs. 2 Nr. 1 GO NRW auch aus Entgelten
für erbrachte Leistungen. Wenn diesen ein privates Rechtsverhältnis zu Grunde liegt, z.B. bei
Verkauf, Mieten und Pachten, Eintrittsgeldern, sind diese als Erträge hier auszuweisen. Aber
auch Erträge aus Erbaurechtsmietverhältnissen gehören dazu. Diese privatrechtlichen Leistungsentgelte
sind der Kotengruppe 44 zugeordnet.
6. Kostenerstattungen und Kostenumlagen
Gesetz
Kommentierung
Erträge aus Kostenerstattungen und Kostenumlagen sind solche, die von der Gemeinde aus der
Erbringung von Gütern und Dienstleistungen für eine andere Stelle, die diese vollständige oder
anteilig erstattet, erwirtschaftet werden. Der Erstattung liegt i.d.R. ein auftragsähnliches Verhältnis
zu Grunde. Unerheblich ist, auf welcher Rechtsgrundlage die Erstattungspflicht beruht
und ob die Erstattung die Kosten des Empfängers voll oder nur teilweise deckt. Wenn die Aufwendungen
der Gemeinde, die im Auftrag eines Dritten geleistet wurden, nicht exakt berechnet,
sondern nur pauschal ermittelt und in Rechnung gestellt werden, handelt es sich um eine
Kostenumlage. Dazu zählen jedoch nicht die Umlagen, die von Umlageverbänden zur allgemeinen
Finanzierung ihres Haushaltes erhoben werden. Die Kostenerstattungen und Kostenumlagen
sind der Kontengruppe 44 zugeordnet.
7. sonstige ordentliche Erträge
Gesetz
Kommentierung
Als Aufwandsposition sind hier alle Erträge einer Gemeinde, die nicht den anderen Ertragspositionen
zuzuordnen sind, z. B. ordnungsrechtliche Erträge (Bußgelder u. a.), Säumniszuschläge und
dgl., Erträge aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen, Verzinsung der
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Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
Gewerbesteuer nach § 233 a AO, Konzessionsabgaben, zu erfassen. Aber auch Erträge aus der
Veräußerung von Vermögensgegenständen (bei Erlösen über Buchwert) sowie die ertragswirksame
Änderung von Bestandskonten gehören dazu. Außerdem fallen Erträge aus der Auflösung
von sonstigen Sonderposten sowie nicht zahlungswirksame Erträge hierunter. Die sonstigen
ordentlichen Erträge sind der Kontengruppe 45 zugeordnet.
8. aktivierte Eigenleistungen
Gesetz
§ 33 (3) GemHVO NRW: Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch
von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes,
seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende
wesentliche Verbesserung entstehen. Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten
und die Sonderkosten der Fertigung. Notwendige Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten
können einbezogen werden.
Kommentierung
Erstellt die Gemeinde selbst aktivierungsfähige Vermögensgegenstände, so stellt deren Wert
einen Ertrag dar, der hier auszuweisen ist. Diese Position ist die Gegenposition zu den Aufwendungen
der Gemeinde zur Herstellung von Anlagevermögen, sofern diese Aufwendungen auch
Herstellungskosten nach § 33 Abs. 3 GemHVO NRW darstellen, z.B. Materialaufwand und Personalaufwand
für selbst erstellte Gebäude, Spielgeräte, usw. Die aktivierbaren Eigenleistungen
sind der Kontengruppe 47 zugeordnet.
9. Bestandsveränderungen
Gesetz
Kommentierung
Erhöht sich der Bestand an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen im Vergleich zum Vorjahr, so
stellt dies einen Ertrag dar, der hier auszuweisen ist. Grundlage der Ermittlung der Bestandsveränderungen
ist die Inventur zum Bilanzstichtag. Bestandsveränderungen können sich aus Mengen-
und/oder Bewertungsänderungen ergeben, so dass hier auch ggf. ein „negativer Ertrag“
durch eine Verminderung des Bestandes auszuweisen ist. Die Bestandsveränderungen sind der
Kontengruppe 47 zugeordnet.
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Ordentliche Aufwendungen
10. Personalaufwendungen
Gesetz
§ 19 GemHVO (2): Die Veranschlagung von Personalaufwendungen in den Teilplänen richtet
sich nach den im Haushaltsjahr voraussichtlich besetzten Stellen. Dabei können die Personalaufwendungen
für Personen, die nicht im Stellenplan geführt werden, zentral veranschlagt werden.
Kommentierung
Hierzu gehören alle anfallenden Aufwendungen für die Beamten und tariflich Beschäftigten
sowie für weitere Personen, die auf Grund von Arbeitsverträgen beschäftigt werden. Aufwandswirksam
sind Bruttobeträge einschließlich der Lohnnebenkosten, z.B. Sozialversicherungsbeiträge.
Die jährlichen Zuführungen zu Pensionsrückstellungen für die Beschäftigten zählen
auch zu dieser Position. Als Beiträge zu Versorgungskassen fallen z.B. die Arbeitgeberanteile zur
Zusatzversorgungskasse hierunter. Die Personalaufwendungen sind der Kontengruppe 50 zugeordnet.
11. Versorgungsaufwendungen
Gesetz
§ 19 GemHVO (3): Die Versorgungs- und die Beihilfeaufwendungen können auf die Teilpläne
nach der Höhe der dort ausgewiesenen Personalaufwendungen aufgeteilt oder zentral veranschlagt
werden.
Kommentierung
Hierzu gehören alle anfallenden Versorgungsleistungen, auch für Angehörige der ausgeschiedenen
Beschäftigten, soweit die Aufwendungen nicht bereits durch Rückstellungen berücksichtigt
wurden. Ebenso sind weitere Aufwendungen, z. B. Beiträge zur Sozialversicherung, Beihilfen, zu
berücksichtigen. Ggf. können auch zusätzlich Zuführungen zu Pensionsrückstellungen anfallen,
soweit sich die Ansprüche für den Kreis der Versorgungsempfänger verändert haben, z.B. durch
Veränderungen der Sterbetafeln, die zur Berechnung der Rückstellungen herangezogen werden.
Die jährlichen Umlagezahlungen an Versorgungskassen für Beamte können ganz oder teilweise
Aufwendungen sein. Der Wertsatz der Pensionsrückstellungen ist zu einem Abschlussstichtag
nur dann herab zu setzen, wenn es höher ist, als es dem Barwert der noch in Zukunft zu leistenden
Versorgungszahlungen entspricht. Die Versorgungsaufwendungen sind der Kontengruppe
51 zugeordnet.
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12. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
Gesetz
Kommentierung
Hier sind alle Aufwendungen, die mit dem gemeindlichen Verwaltungshandeln („Betriebszweck“)
bzw. Umsatz- oder Verwaltungserlösen wirtschaftlich zusammenhängen, auszuweisen.
Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen umfassen deshalb u. a. Aufwendungen für
Fertigung, Vertrieb, Waren, Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen umfassen deshalb u.
a. Aufwendungen für Fertigung, Vertrieb, Waren, Aufwendungen für Energie, Wasser, Abwasser,
Aufwendungen für die Unterhaltung (inkl. Reparatur, Fremdinstandhaltung) und die Bewirtschaftung
des Anlagevermögens, aber auch Kostenerstattungen an Dritte. Auch weitere Verwaltungs-
und Betriebsaufwendungen sind hierunter zu erfassen, z. B. für die Schülerbeförderung
oder für Lernmittel. Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen sind der Kontengruppe
52 zugeordnet.
13. bilanzielle Abschreibungen
Gesetz
§ 33 (4) GemHVO NRW: Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Anschaffungs-
oder Herstellungskosten wertmäßig den Betrag 410 Euro ohne Umsatzsteuer nicht überschreiten,
die selbstständig genutzt werden können und einer Abnutzung unterliegen, sind als geringwertige
Vermögensgegenstände zu erfassen und können im laufenden Haushaltsjahr vollständig
abgeschrieben werden. Bei einem Wert unter 60 Euro ohne Umsatzsteuer können die
Vermögensgegenstände unmittelbar als Aufwand verbucht werden.
§ 35 GemHVO NRW:
(1) Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind
die Anschaffungs- oder Herstellungskosten um planmäßige Abschreibungen zu vermindern. Die
Anschaffungs- oder Herstellungskosten sollen dazu linear auf die Haushaltsjahre verteilt werden,
in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt wird. Die degressive Abschreibung
oder die Leistungsabschreibung können dann angewandt werden, wenn dies dem tatsächlichen
Ressourcenverbrauch besser entspricht.
(2) Für Vermögensgegenstände nach Absatz 1 kann im Jahr der Anschaffung oder Herstellung
nur der Teil der auf ein Jahr anfallenden Abschreibungen angesetzt werden, der auf die vollen
Monate im Zeitraum zwischen der Anschaffung oder Herstellung und dem Ende des Jahres entfällt.
Im Jahr ihrer Veräußerung kann für diese Vermögensgegenstände nur der Teil der auf ein
Jahr anfallenden Abschreibungen angesetzt werden, der auf die vollen Monate im Zeitraum
zwischen dem Anfang des Jahres und ihrer Veräußerung entfällt.
(3) Für die Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer von abnutzbaren Vermögensgegenständen
ist die vom Innenministerium bekannt gegebene Abschreibungstabelle für Gemeinden
zu Grunde zu legen. Innerhalb des dort vorgegebenen Rahmens ist unter Berücksichtigung
der tatsächlichen örtlichen Verhältnisse die Bestimmung der jeweiligen Nutzungsdauer so vorzunehmen,
dass eine Stetigkeit für zukünftige Festlegungen von Abschreibungen gewährleistet
wird. Eine Übersicht über die örtlich festgelegten Nutzungsdauern der Vermögensgegenstände
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(Abschreibungstabelle) sowie ihre nachträglichen Änderungen sind der Aufsichtsbehörde vorzulegen.
(4) Wird durch Instandsetzung eines Vermögensgegenstandes des Anlagevermögens eine Verlängerung
seiner wirtschaftlichen Nutzungsdauer erreicht, ist die Restnutzungsdauer neu zu
bestimmen. Entsprechend ist zu verfahren, wenn in Folge einer voraussichtlich dauernden
Wertminderung eine Verkürzung eintritt.
(5) Außerplanmäßige Abschreibungen sind bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung
eines Vermögensgegenstandes des Anlagevermögens vorzunehmen. Sie können bei Finanzanlagen
vorgenommen werden, um diese mit dem niedrigen Wert anzusetzen, der diesen am Abschlussstichtag
beizulegen ist. Außerplanmäßige Abschreibungen sind im Anhang zu erläutern.
(6) Bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung von Grund und Boden durch die Anschaffung
oder Herstellung von Infrastrukturvermögen können außerplanmäßige Abschreibungen
bis zur Inbetriebnahme der Vermögensgegenstände linear auf den Zeitraum verteilt werden,
in dem die Vermögensgegenstände angeschafft oder hergestellt werden. Absatz 5 Satz 3 gilt
entsprechend.
(7) Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind Abschreibungen vorzunehmen, um
diese mit einem niedrigern Wert anzusetzen, der sich aus einem beizulegenden Wert am Abschlussstichtag
ergibt.
(8) Stellt sich in einem späteren Haushaltsjahr heraus, dass die Gründe für eine dauernde Wertminderung
eines Vermögensgegenstandes des Anlagevermögens oder der Finanzanlagen nicht
mehr bestehen, so ist der Betrag der Abschreibung im Umfang der Werterhöhung unter Berücksichtigung
der Abschreibungen, die inzwischen vorzunehmen gewesen wären, zuzuschreiben.
Zuschreibungen sind im Anhang zu erläutern.
§ 44 (2) GemHVO NRW: Gesondert anzugeben und zu erläutern sind:
1. …
5. Abweichungen von der standardmäßig vorgesehenen linearen Abschreibung sowie von der
örtlichen Abschreibungstabelle bei der Festlegung der Nutzungsdauer von Vermögensgegenständen
… und weitere wichtige Angaben, soweit sie nach Vorschriften der Gemeindeordnung oder
dieser Verordnung für den Anhang vorgesehen sind.
Kommentierung
Der Ressourcenverbrauch, der durch die Abnutzung von beweglichen Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens entsteht, wird über die Abschreibungen erfasst. Sie sind während der
Nutzungsdauer des angeschafften oder hergestellten Vermögensgegenstandes jährlich zu ermitteln
und hier auszuweisen. Auch die Sofortabschreibung geringwertiger Vermögensgegenstände
sowie außerplanmäßige Abschreibungen werden hier erfasst. Die bilanziellen Abschreibungen
sind der Kontengruppe 57 zugeordnet.
14. Transferaufwendungen
Gesetz
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§ 19 (1) GemHVO NRW: Abgaben, abgabenähnliche Erträge und allgemeine Zuweisungen, die
die Gemeinde zurückzuzahlen hat, sind bei den Erträgen, sind bei den Erträgen abzusetzen,
auch wenn sie sich auf Erträge der Vorjahren beziehen.
§43 (2) GemHVO NRW: Bei geleisteten Zuwendungen für Vermögensgegenstände, an denen die
Gemeinde das wirtschaftliche Eigentum hat, sind die Vermögensgegenstände zu aktivieren. Ist
kein Vermögensgegenstand zu aktivieren, jedoch die geleistete Zuwendung mit einer mehrjährigen
und einklagbaren Gegenleistungsverpflichtung verbunden, ist diese als Rechnungsabgrenzungsposten
zu aktivieren und entsprechend der Erfüllung der Gegenleistungsverpflichtung aufzulösen.
Kommentierung
Hierunter sind alle Leistungen der Gemeinde an Dritte zu erfassen, die von der Gemeinde gewährt
werden, ohne dass die Gemeinde dadurch einen Anspruch auf eine konkrete Gegenleistung
erwirbt. Sie beruhen i.d.R. auf einseitigen Geschäftsvorfällen und nicht auf einem Leistungsaustausch.
Diese Art gemeindlicher Leistungen stellen Transferleistungen dar und sind von
der Gemeinde als Aufwendungen in der Ergebnisrechnung zu erfassen (Transferaufwendungen).
Darunter fallen insbesondere gemeindliche Hilfen an private Haushalte (Sozialtransfers). Typisch
dafür sind Leistungen der Sozialhilfe, der Jugendhilfe, Leistungen an Arbeitssuchende, Leistungen
an Kriegsopfer und ähnliche Anspruchsberechtigte, Leistungen an Asylbewerber sowie sonstige
soziale Leistungen. Aber auch Hilfen der Gemeinde an Unternehmen (Subventionen) fallen
hierunter. Als Transferaufwendungen werden daher z.B. Zuweisungen und Zuschüsse für laufende
Zwecke, Schuldendiensthilfen u. a., erfasst. Die Steuerpflichten der Gemeinde sind hierunter
nicht zu erfassen.
Auch bei Zuweisungen und Zuschüssen für laufende Zwecke kann eine Gegenleistung des Dritten
privatrechtlich vereinbart als auch öffentlich-rechtlich begründet sein. Aus der getroffenen
Vereinbarung heraus sollte erkennbar sein, ob wir und in welcher sachlichen und zeitlichen Form
eine Gegenleistungsverpflichtung des Dritten besteht. Besteht eine über das Haushaltsjahr hinausgehende
(mehrjährige) Gegenleistungsverpflichtung, ist eine periodengerechte Rechnungsabgrenzung
vorzunehmen.
Dagegen werden aktivierbare Zuwendungen, bei denen aus der Gewährung der investiven Zuwendung
heraus die Gemeinde wirtschaftlicher Eigentümer des mit der Zuwendung geschaffenen
Vermögensgegenstandes wird oder eine mehrjährige Gegenleistung des Zuwendungsempfängers
wegen der gewährten Zuwendung besteht, unter dieser Position nicht erfasst, sondern
sind unter den Auszahlungen aus Investitionstätigkeit zu erfassen. Zu beachten ist, dass investive
Zuwendungen, die im kameralen Rechnungswesen dem Vermögenshaushalt zuzuordnen waren,
jetzt nicht ungeprüft der Investitionstätigkeit der Gemeinde zugeordnet werden dürfen. Da von
der Gemeinde vielfach Zuwendungen gegeben werden, ohne dass ihnen etwas geschuldet wird,
sondern sie sich lediglich an der Finanzierung beteiligen, z. B. durch die Umlage nach Krankenhausgesetz
des Landes Nordrhein-Westfalen (KHG NRW) oder durch Leistungen noch sonstigen
landes- oder bundesrechtlichen Vorschriften.
Auch Umlagen, die ohne Zweckbindung an einen bestimmten Aufgabenbereich zur Deckung
des allgemeinen Finanzbedarfs gezahlt werden, z. B. die Kreisumlage, aber auch Umlagen an
Zweckverbände und ähnliche kommunale Zusammenschlüsse für die Erfüllung bestimmter Aufgaben
gehören zu dieser Position. Die Transferaufwendungen sind der Kontengruppe 53 zugeordnet.
- 9 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
15. sonstige ordentliche Aufwendungen
Gesetz
§ 15 GemHVO NRW: Verfügungsmittel der Bürgermeisterin oder des Bürgermeisters sind im
Haushaltsplan gesondert anzugeben. Die verfügbaren Mittel dürfen nicht überschritten und
nicht mit anderen Haushaltspositionen verbunden werden. Sie sind nicht übertragbar.
Kommentierung
Sonstige ordentliche Aufwendungen umfassen alle Aufwendungen, die nicht den anderen Aufwandspositionen,
den Zinsen und ähnlichen Aufwendungen oder den außerordentlichen Aufwendungen
zuzuordnen sind. Hier sind die sonstigen Personal- und Versorgungsaufwendungen,
z. B. für Aus- und Fortbildung, Reisekosten, Ersatz für Sachschäden, Ausgleichsabgabe nach
dem Schwerbehindertengesetz u. a. zu erfassen. Aber auch Aufwendungen für die Inanspruchnahme
von Rechten und Diensten, Geschäftsaufwendungen, Aufwendungen für Beiträge,
Wertberichtigungen, Verluste aus Finanzanlagen und Wertpapieren, Aufwendungen für besondere
Finanzauszahlungen, betriebliche Steueraufwendungen und andere sonstige ordentliche
Aufwendungen gehören dazu. Unter dieser Position werden auch die Aufwendungen für die
ehrenamtliche Tätigkeit (Ratsmitglieder u. a.) erfasst. Die sonstigen ordentlichen sind der Kontengruppe
54 zugeordnet.
- 10 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
16. Finanzerträge
Gesetz
Kommentierung
Hier sind insbesondere Zinsen aus gegeben Darlehen, aber auch Dividenden oder andere Gewinnanteile
als Erträge aus Beteiligungen sowie andere zinsähnliche Erträge als Finanzerträge zu
erfassen. Hierunter fallen auch die Erträge aus Wertpapieren des Umlaufvermögens, z. B. Tages-
und Festgeldzinsen. Die Finanzerträge sind der Kontengruppe 46 zugeordnet.
17. Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen
Gesetz
§ 2 (2) GemHVO: Im Ergebnisplan sind für jedes Haushaltsjahr
1. …
2. der Saldo aus Finanzerträgen und den Zinsen und sonstigen Finanzaufwendungen als Finanzergebnis
auszuweisen.
Kommentierung
Hier sind Zinsaufwendungen und Kreditbeschaffungskosten aus der Inanspruchnahme von
Fremdkapital, aber auch sonstige Finanzaufwendungen auszuweisen. Hierzu gehören nicht die
allgemeinen Aufwendungen für den Geldverkehr, z. B. Kontoführungsgebühren. Die Zinsen und
sonstigen Finanzaufwendungen sind der Kontengruppe 55 zugeordnet.
- 11 -

Stadt Solingen – Gesamtabschluss – Richtlinie – Überleitung – Gliederung nach NKF
18. außerordentliche Erträge
Gesetz
Kommentierung
Erträge und Aufwendungen, die außerhalb des ordentlichen Verwaltungsablaufs der Gemeinde
anfallen, aber durch die Aufgabenerfüllung der Gemeinde verursacht wurden, werden als außerordentliche
Erträge und Aufwendungen bezeichnet. Die Begriffe „Außerordentliche Erträge“
und „Außerordentliche Aufwendungen“ werden im gemeindlichen Haushaltsrecht behandelt.
Sie sind daher entsprechend dem Handelsrecht eng auszulegen. Derartige Erträge und Aufwendungen
beruhen auf seltenen und ungewöhnlichen Vorgängen, z.B. Naturkatastrophen, sonstige
durch höhere Gewalt verursachte Unglücke. Aber auch Spenden, sofern sie von wesentlicher
Bedeutung für die individuellen Gegebenheiten der Gemeinde sind und ohne Auflage gewährt
werden, zählen dazu. Unter diese Position fallen nicht die Veräußerungen von Vermögensgegenständen,
die im Rahmen der Aufgabenerfüllung der Gemeinde regelmäßig erfolgen. Stellt
die Veräußerung jedoch einen ungewöhnlichen Vorgang oder eine Aufgabe einer wesentlichen
Betriebsgrundlage dar, z.B. die Veräußerung eines gemeindlichen Unternehmens oder einer
langjährigen wesentlichen Beteiligung, soll diese, weil sie aus der Natur der Sache heraus als
selten und nicht gewöhnlich zu bewerten ist, hier erfasst werden. Die außerordentlichen Erträge
sind der Kontengruppe 49, die außerordentlichen Aufwendungen der Kontengruppe 59 zugeordnet.
19. außerordentliche Aufwendungen
Gesetz
Kommentierung
Siehe außerordentliche Erträge
- 12 -

Konzern Stadt Solingen Gesamtabschlussrichtlinie Anlage 8.2
Nr. (Wahl-)recht NKF (Wahl-)recht HGB (Wahl-)recht HGB BilMoG Steuerbilanz Festlegung
1. § 29 Abs. 3 GemHVO
Aktivierungswahlrecht für
Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens mit
Anschaffungs- bzw.
Herstellungskosten bis
einschließlich 60 € ohne USt
2. § 42 Abs. 2 Satz 1 GemHVO
Disagio als aktiver RAP
3. § 36 Abs. 3 GemHVO
Passivierungspflicht für die
Bildung von Rückstellungen
für eine unterlassene
Instandhal-tung von
Sachanlagen
4. § 36 Abs. 3 GemHVO
Passivierungspflicht für die
Bildung von Rückstellungen
für eine unterlassene
Instandhaltung von
Sachanlagen
5. § 88 GO NRW; (Hinweis in
Handreichung zu § 88 GO
NRW, § 36 Abs. 4 GemHVO
NRW, dass Rückstellungen
gebildet werden müssen,
wenn die Bedingungen
vorliegen)
6. § 43 Abs. 4 Satz 2 GemHVO
Passivierungswahlrecht für
Sonderrücklagen zur
Sicherung der Anschaffung
oder Herstellung von
Vermögensgegenständen
Keine gesetzl.
Regelung vorhanden.
Gem. GoB Übernahme
der steuerrechtlichen
Regelung möglich
§ 250 Abs. 3 HGB
Disagio als aktiver RAP
§ 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1
HGB
Passivierungspflicht für
unterlassene Instandhaltung
innerhalb von
drei Monaten
§ 249 Abs. 1 S. 3 HGB
Passivierungswahlrecht
für Rückstellungen für
unterlassene
Instandhaltungen, die
innerhalb der letzten
neun Monate des
folgenden
Geschäftsjahres
nachgeholt werden
§ 249 Abs. 2 HGB
Rückstellungen für
bestimmte
Aufwendungen dürfen
gebildet werden
keine Berücksichtigung
nach HGB
7. keine Berücksichtigung § 250 I S. 2 Nr. 1 HGB
Als Aufwand
berücksichtigte Zölle
und Verbrauchsteuern,
soweit sie auf am
Abschlussstichtag
auszuweisende
Vermögensgegenständ
e des
Vorratsvermögens
entfallen, dürfen als
ARAP ausgewiesen
werden
Ansatz
Keine gesetzl. Regelung vorhanden.
Gem. GoB Übernahme der
steuerrechtlichen Regelung möglich
§ 250 Abs. 3 HGB
Disagio als aktiver RAP
§ 6 Abs. 2 EStG
bis 150 Euro
- AK/HK in voller Höhe
Betriebsausgaben im
Erstjahr
- keine Aufnahme in
Bestandsverzeichnis,
wenn separat gebucht
§ 5 Abs. 5 EStG
Aktivierungspflicht
Vermögens-gegenstände
bis 60 € ohne USt sind
nicht zu aktivieren (Bis
zur Anpassung der
Wertgrenze NKF an StR
kann der Wertansatz StR
beibehalten werden)
Ein Disagio ist als aktiver
RAP auszuweisen
bleibt Passivierungspflicht Passivierungspflicht für
unterlassene Instandhaltung
innerhalb von
drei Monaten
§ 249 Abs. 1 S. 3 HGB
Aufhebung; Passivierungsverbot
§ 249 Abs. 2 HGB
Für andere als die in Absatz 1
bezeichneten
Zwecke dürfen Rückstellungen nicht
gebildet
werden. Rückstellungen dürfen nur
aufgelöst
werden, soweit der Grund hierfür
entfallen ist.
Passivierungsverbot noch keine;
Abhängig von
Bilanzpolitik
Verbot Passivierungsverbot
keine Berücksichtigung § 7 g EStG
Sonder- und Ansparabschreibung
Wahlrecht wird gestrichen -
Aktivierungsverbot
§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG
Aktivierungspflicht
keine Umgliederung
Zölle und
Verbrauchssteuern sind
als Aufwand
auszuweisen
V 04.08.2009 1

Konzern Stadt Solingen Gesamtabschlussrichtlinie Anlage 8.2
Nr. (Wahl-)recht NKF (Wahl-)recht HGB (Wahl-)recht HGB BilMoG Steuerbilanz Festlegung
8. keine Berücksichtigung § 250 I S.2 Nr. 2 HGB
Als Aufwand
berücksichtigte
Umsatzsteuer auf am
Abschlusstichtag
auszuweisende oder
von den Vorräten
offenabgesetzte
Anzahlungen dürfen
als ARAP ausgewiesen
werden.
9. keine Berücksichtigung § 255 Abs. 4 HGB
derivater Geschäfts-
oder Firmenwert darf
angesetzt werden
10.
11.
12.
13.
14.
15.
keine Berücksichtigung § 269 HGB
§ 269 HGB
Ingangsetzungs- und
Erweiterungsaufwendungen
des
Geschäftsbetriebs
dürfen aktiviert werden
weggefallen
keine Berücksichtigung § 274 Abs. 2 HGB
aktive latente Steuer
analog § 35 Abs. 5 S. 1
GemHVO
§ 35 Abs. 5 Satz 2 GemHVO
Finanzanlagen können bei
voraussichtlich dauernder
Wertminderung
abgeschrieben werden
§ 253 Abs. 2 Satz 3
Außerplanmäßige
Abschreibung auf
Vermögensgegenständ
e bei vorübergehender
Wertminderung
§ 279 Abs. 1
Bei
Kapitalgesellschaften
auf Finanzanlagen
begrenzt
keine Berücksichtigung § 253 Abs. 4 HGB
Abschreibung nach
"vernünftiger
kaufmännischer
Beurteilung"
§ 279 Abs. 1 S. 1 HGB
keine Anwendung bei
Kapitalgesellschaften
§ 35 Abs. 8 GemHVO
Wertaufholungsgebot
Wahlrecht wird gestrichen -
Aktivierungsverbot
§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG
Aktivierungspflicht
§ 246 Abs. 1 S. 4 HGB
§ 5 Abs. 2 EStG
Aktivierungspflicht für entgeltlich Aktivierungspflicht für
erworbenen Geschäfts- oder Firmenwert entgeltlich erworbenen
Geschäfts- oder
Firmenwert
§ 274 Abs. 1 HGB
Aktivierungswahlrecht
§ 253 Abs. 3 Satz 4
Verbot für außerplanmäßige
Abschreibungen im Anlagevermögen
bei nur vorübergehender
Wertminderung (außer Finanzanlagen)
Aktivierungsverbot
(kein Wirtschaftsgut)
Verbot einer
Abschreibung auch bei
Finanzanlagen
Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht
§ 253 Abs. 5 HGB
Beibehaltungswahlrech
t für niedrigere Werte
aus außerplan-mäßiger
Abschreibung
§ 280 Abs. 1 S. 1 HGB
Wertaufholungsgebot
für
Kapitalgesellschaften
Bewertung
Umsatzsteuer ist als
Aufwand auszuweisen
Aktivierungspflicht für
entgeltlich erworbenen
Geschäfts- oder
Firmenwert
Aktivierungsverbot
Aktivierungswahlrecht
Verbot für
außerplanmäßige
Abschreibungen im
Anlagevermögen bei nur
vorübergehender
Wertminderung
entfällt keine Abschreibung
nach vernünftiger
kaufmännischer
Beurteilung
§ 253 Abs. 5
Wertaufholungsgebot, außer bei
Geschäfts- oder Firmenwert
Gebot Wertaufholungsgebot
V 04.08.2009 2

Konzern Stadt Solingen Gesamtabschlussrichtlinie Anlage 8.2
Nr. (Wahl-)recht NKF (Wahl-)recht HGB (Wahl-)recht HGB BilMoG Steuerbilanz Festlegung
16.
17.
18.
19.
20.
keine Berücksichtigung § 254 HGB
Steuerrechtliche
Abschreibungen
möglich
§ 33 Abs. 3 GemHVO
Bestandteil der
Herstellungskosten
- Pflicht
Einzelkosten
- Kann
Notwendige
Materialgemeinkosten und
Fertigungsgemeinkosten
(Handreichung:
Materialgemeinkosten
umfassen auch
Abschreibungen)
§ 255 HGB
Bestandteil der
Herstellungskosten:
- Pflicht
Einzelkosten
- Kann
Gemeinkosten
§ 33 Abs. 4 Satz 2 Übernahme der
Wahlrecht zur sofortigen steuerrechtlichen
Aufwandsverrechung von Regelung
Vermögensgegenständen
mit einem Wert von unter 60
€ ohne Umsatzsteuer
§ 33 Abs. 4 GemHVO
Möglichkeit der
Vollabschreibung
geringwertiger
Wirtschaftsgüter
(Anschaffungs- oder
Herstellungskosten bis 410 €
ohne Umsatzsteuer) im Jahr
des Zugangs
§ 34 Abs. 3 GemHVO
Möglichkeit der Fest- und
Gruppenbewertung
Übernahme der
steuerrechtlichen
Regelung möglich
(wenn GWG nicht
wesentlich)
entfällt
Verbot der Vornahme von nur
steuerrechtlich zulässigen
Abschreibungen
§ 255 Abs. 2 HGB
Bestandteil der Herstellungskosten:
- Pflicht
Einzelkosten und angemessene Teile der
Materialgemeinkosten,
der Fertigungsgemeinkosten
und des Werteverzehrs des
Anlagevermögens,
soweit dieser durch die Fertigung
veranlasst ist.
- Kann
Bei der Berechnung der
Herstellungskosten dürfen angemessene
Teile der Kosten der allgemeinen
Verwaltung sowie angemessene
Aufwendungen für soziale
Einrichtungen des Betriebs, für
freiwillige soziale Leistungen und für die
betriebliche Altersversorgung
einbezogen werden, soweit diese auf
den Zeitraum der Herstellung entfallen.
Übernahme der steuerrechtlichen
Regelung
Übernahme der steuerrechtlichen
Regelung möglich (wenn GWG nicht
wesentlich)
EStR 6.3
(1) In die
Herstellungskosten
eines Wirtschaftsgutes
sind auch angemessene
Teile der notwendigen
Materialgemeinkosten
und
Fertigungsgemeinkoste
n (>Absatz 2) sowie der
Wertverzehr von
Anlagevermögen,
soweit er durch die
Herstellung des
Wirtschaftsgutes
veranlasst ist (>Absatz
3), einzubeziehen.
§ 6 Abs. 2 EStG
bis 150 Euro
- AK/HK in voller Höhe
Betriebsausgaben im
Erstjahr
- keine Aufnahme in
Bestandsverzeichnis,
wenn separat gebucht
§ 256 i.V.m 240 Abs. 3 § 240 HGB unverändert
§ 6 Abs. 1 Nr. 2 a EStR
und 4 HGB
§ 256 HGB
LIFO zulässig
Anwendung der Einzel- Als Bewertungsvereinfachungsverfahren
, Fest- oder
sind nur noch die Bewertung zum
Gruppenbewertung gewogenen Durchschnitt, LIFO oder
sowie
Verbrauchsfolgeverfahr
en
FIFO zulässig.
Nur steuerrechtlich
zulässige
Abschreibungen sind zu
korrigieren
Bestandteil der
Herstellungskosten:
Einzelkosten und
angemessen Teile der
Materialgemeinkosten,
der
Fertigungsgemeinkosten
und des Werteverzehrs
des Anlagevermögens,
soweit dieser durch
Fertigung veranlasst ist.
Vermögensgegenstände
bis 60 € ohne USt sind
nicht zu aktivieren (Bis
zur Anpassung der
Wertgrenze NKF an StR
kann der Wertansatz StR
beibehalten werden)
§ 6 Abs. 2 a EStG Geringwertige
AK/HK > 150 € < 1000 Wirtschaftsgüter
€
(Anschaffungs- oder
Bildung eines Herstellungskosten bis
Sammelpostens mit 410 € ohne
Auflösung über fünf Umsatzsteuer) sind im
Jahr ab Jahr der Bildung Jahr des Zugangs voll
abzuschreiben (Bis zur
Anpassung der
Wertgrenze NKF an StR
kann der Wertansatz StR
beihehalten werden)
Fest- und
Gruppenbewertung ist
zulässig.
Verbrauchsfolgeverfahre
n nach HGB sind zulässig
V 04.08.2009 3

Konzern Stadt Solingen Gesamtabschlussrichtlinie Anlage 8.2
Nr. (Wahl-)recht NKF (Wahl-)recht HGB (Wahl-)recht HGB BilMoG Steuerbilanz Festlegung
21.
22.
23.
24.
25.
§ 35 Abs. 1 GemHVO
Wahlrecht zur Anwendung
der degressiven oder
leistungsbezogenen
Abschreibung statt der
linearen Abschreibung,
sofern diese den
tatsächlichen
Ressourcehverbrauch besser
widerspiegelt.
§ 35 Abs. 3 GemHVO
Eigenverantwortliche
Festlegung der örtlichen
Nutzungsdauern von
abnutzbaren
Vermögensgegenständen
innerhalb der Bandbreite der
NKF- Rahmentabelle, die
vom Innenministerium mit
Runderlass vom 24.02.2005
vorgegeben ist.
§ 35 Abs. 6 GemHVO
Wahlrecht zur linearen
Verteilung von
außerplanmäßigen
Abschreibungen bei
voraussichtlich dauernder
Wertminderung von Grund
und Boden in Folge der
Anschaffung oder
Herstellung von
Infrastrukturvermögen auf
den Zeitraum der
Anschaffung oder
Herstellung
§ 88 LBG NRW (§ 36 Abs. 1
Satz 5 GemHVO)
Pauschale Bewertung von
Rückstellungen für Beihilfen
§ 253 Abs. 2 Satz 1 § 253 Abs. 3 Satz 1 HGB
HGB
Wahlrecht aus planmäßigen
Wahlrecht aus Abschreibungen (linear, degressiv,
planmäßigen leistungsabhängig)
Abschreibungen (linear,
degressiv,
leistungsabhängig)
§ 253 Abs.1 iVm Abs.2
HGB
betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer / AfA
Tabelle
§ 253 Abs.1 iVm Abs.3 HGB
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer /
Afa Tabelle
§ 7 EStG
Grundsätzlich für alle
WG: linear
Nur bei beweglichen
WG:
- nach
Leistungseinheiten
§ 7 Abs. 1 EStG
Gesamtdauer der
Verwendung oder
Nutzung / Afa Tabelle
Abschreibungen können
linear, degressiv oder
leistungsabhängig
vorgenommen werden.
Der
Abschreibungszeitraum
ist nach der
betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer zu
bestimmen.
Nutzungsdauern
außerhalb der NKF
Rahmentabelle sind auf
den dieser ND nächsten
Wert anzupassen
keine Berücksichtigung keine Berücksichtigung keine Berücksichtigung Außerplanmäßige
Abschreibungen sind in
voller Höhe in dem Jahr
geltend zu machen, in
dem die dauernde
Wertminderung eintritt.
keine Berücksichtigung keine Berücksichtigung keine Berücksichtigung Die Rückstellung für
Beihilfen kann pauschal
bewertet werden
§ 246 Abs. 2 HGB
Saldierungsgebot von Schulden mit
Planvermögen
"Vermögensgegenstände, die
dem Zugriff aller übrigen Gläubiger
entzogen
sind und ausschließlich der Erfüllung von
Schulden
aus Altersversorgungsverpflichtungen
oder
vergleichbaren langfristig fälligen
Verpflichtungen
dienen, die gegenüber Arbeitnehmern
eingegangen
wurden, sind mit diesen Schulden zu
verrechnen; entsprechend ist mit den
zugehörigen
Aufwendungen und Erträgen zu
verfahren."
V 04.08.2009 4

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage II.6
Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Unna

Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Unna
Entwurf | Stand: Juli 2009

Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung ................................................................................................................................ 1
1.1 Aufgabe der Gesamtabschlussrichtlinie ................................................................................. 1
1.2 Geltungsbereich der Gesamtabschlussrichtlinie .................................................................... 1
1.3 Aufstellungspflicht und Bestandteile des Gesamtabschlusses............................................... 1
1.4 Grundsätze ordnungsmäßiger Gesamtrechnungslegung (GoG)............................................ 1
2 Konsolidierung ........................................................................................................................ 2
2.1 Bestimmung des Konsolidierungskreises............................................................................... 2
2.2 Vorbereitung der Einzelabschlüsse ........................................................................................ 3
2.2.1 Einheitlichkeit der Abschluss-Stichtage und Buchungsschluss.............................................. 3
2.2.2 Anwendung eines einheitlichen Positionenplanes.................................................................. 3
2.2.3 Einheitlichkeit der Bewertung ................................................................................................. 4
2.2.4 Anpassung von Nutzungsdauern und Tabelle über örtliche Nutzungsdauern im
Rahmen der Gesamtrechnungslegung................................................................................... 5
2.2.5 Einheitlichkeit der Währung .................................................................................................... 5
2.3 Vollkonsolidierung................................................................................................................... 6
2.3.1 Kapitalkonsolidierung.............................................................................................................. 6
2.3.2 Schuldenkonsolidierung.......................................................................................................... 6
2.3.3 Zwischenergebniseliminierung ............................................................................................... 7
2.3.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung .................................................................................... 7
2.4 Equity-Konsolidierung............................................................................................................. 7
2.5 Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (at cost) .................................................. 7
3 Gesamtanhang und Anlagen zum Gesamtabschluss ............................................................ 7
3.1 Gesamtanhang ....................................................................................................................... 7
3.2 Anlagen zum Gesamtabschluss ............................................................................................. 8
3.2.1 Gesamtlagebericht.................................................................................................................. 8
3.2.2 Beteiligungsbericht.................................................................................................................. 8
4 Aufstellung, Feststellung, Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses...................... 9
4.1 Unterjährige Saldenabstimmung ............................................................................................ 9
4.2 Zeitplan ................................................................................................................................... 9
4.3 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten.............................................................................. 9
4.4 Aufstellungs- und Prüfungsverfahren ..................................................................................... 9
4.5 Technische Abwicklung ........................................................................................................ 10
5 Inkrafttreten........................................................................................................................... 10
Anlagen....................................................................................................................................................... 11
Anlage 1: Bestimmung des Konsolidierungskreises............................................................................... 12
Anlage 2: Örtlicher Positionenplan.......................................................................................................... 14
Anlage 3: Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan........................................................... 19
Anlage 4: Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss des Kreises Unna ..................................... 50
Anlage 5: Meldebogen der »konzerninternen« Forderungen und Verbindlichkeiten ............................. 51
Anlage 6: Meldebogen für »konzerninterne« Zwischenergebnisse........................................................ 53
Anlage 7: Meldebogen für »konzerninterne« Aufwendungen und Erträge............................................. 54
Anlage 8: Ableitung der Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen des DRS 2...................................... 55
Anlage 9: Aufgaben- und Terminplanung ............................................................................................... 63
0

1 Einleitung
1.1 Aufgabe der Gesamtabschlussrichtlinie
Mit der Gesamtabschlussrichtlinie werden verbindliche Regelungen zur Aufstellung des Gesamtab-
schlusses beim Kreis Unna festgeschrieben. Sie stellt den Handlungsrahmen und die konkrete Arbeitsan-
leitung für die Gesamtabschlusserstellung dar. Soweit die vorliegende Richtlinie keine konkreten Ausfüh-
rungen enthält, gelten die Vorschriften der Gemeindeordnung (GO NRW) und der Gemeindehaushalts-
verordnung (GemHVO NRW) sowie die entsprechenden handelsrechtlichen Vorgaben (HGB).
1.2 Geltungsbereich der Gesamtabschlussrichtlinie
Die Gesamtabschlussrichtlinie wird vom Kreistag erlassen und bindet sowohl die Mitarbeiter/innen der
Kreisverwaltung als auch die verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlich- und privatrechtlicher
Form einschließlich der vom Kreis Unna in die Gremien entsandten Vertreter.
1.3 Aufstellungspflicht und Bestandteile des Gesamtabschlusses
Der Kreis Unna hat in jedem Haushaltsjahr für den Abschluss-Stichtag 31.12. einen Gesamtabschluss
innerhalb der ersten neun Monate nach diesem Stichtag aufzustellen (§ 116 Abs. 1 und 5 GO NRW
i.V.m. §§ 49 ff GemHVO NRW).
Ziel des Gesamtabschlusses ist es, die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage des
Kreises Unna und seiner Betriebe in Gesamtheit abzubilden und damit eine Betrachtung des »Konzerns
Kreis Unna« zu ermöglichen.
Der Gesamtabschluss besteht aus (§ 116 Abs. 1 GO NRW i.V.m. § 49 Abs. 1, 2 GemHVO NRW):
• Gesamtergebnisrechnung,
• Gesamtbilanz,
• Gesamtanhang
und ist um einen Gesamtlagebericht zu ergänzen. Dem Gesamtanhang ist eine Kapitalflussrechnung
unter Beachtung des Deutschen Rechnungslegungs-Standards 2 (DRS 2) beizufügen (§ 51 Abs. 3
GemHVO NRW).
Sofern auf Vorschriften des Handelsgesetzbuches (HGB) verwiesen wird, finden diese in der Fassung
vom 10. Mai 1987 (RGBl. S. 105), zuletzt geändert durch Gesetz vom 24. August 2002 (BGBl. I S. 3412)
entsprechende Anwendung.
1.4 Grundsätze ordnungsmäßiger Gesamtrechnungslegung (GoG)
Der Gesamtabschluss ist unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung aufzustellen (§
116 Abs. 1 Satz 1 GO NRW). Es ist ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermö-
gens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage des Kreises Unna zu vermitteln. Da sowohl die Vor-
schriften zum handelsrechtlichen Konzernabschluss als auch zum kommunalen Gesamtabschluss nicht
alle Sachverhalte regeln, sind offene Fragen unter Heranziehung der Grundsätze ordnungsmäßiger Ge-
samtrechnungslegung (GoG) auszulegen. Die GoG setzten sich zusammen aus den Grundsätzen ord-
nungsmäßiger Buchführung (GoB), den Grundsätzen ordnungsmäßiger Konsolidierung (GoKons) und
ergänzender Grundsätze.
Für die Gesamtabschlusserstellung sind insbesondere die folgenden Grundsätze zu beachten:
1

2
• Grundsatz der Einheitlichkeit (Ansatz, Bewertung und Ausweis),
• Grundsatz der Vollständigkeit des Gesamtabschlusses und des Konsolidierungskreises,
• Grundsatz der Eliminierung »konzerninterner« Beziehungen,
• Grundsatz der Stetigkeit der Konsolidierungsmethoden und
• Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit.
2 Konsolidierung
2.1 Bestimmung des Konsolidierungskreises
Zur Bestimmung, welche Einheiten neben dem Abschluss des Kreises Unna in den Gesamtabschluss
einzubeziehen sind, regelt § 116 Abs. 2 GO NRW i.V.m. § 50 GemHVO NRW die Festsetzung des Kon-
solidierungskreises. In welcher Form und welchem Umfang die Einbeziehung erfolgt -Vollkonsolidierung
oder als assoziiertes Unternehmen-, ist abhängig von der Intensität der Unternehmensanbindung. Neben
der Unterscheidung öffentlich- oder privatrechtliche Rechtsform ist das Ausmaß des Einflusses des Krei-
ses Unna auf die verselbstständigten Aufgabenbereiche von Bedeutung.
Das nachstehend abgebildete Prüfschema stellt dar, welche Schritte zur Bestimmung des Konsolidie-
rungskreises erforderlich sind:
Öffentlich-rechtliche Betriebe
zum Beispiel:
- Anstalten öffentlichen Rechts
- Zweckverbände
- Stiftungen (bei denen die Kommune selbst Stifterin ist)
- Eigenbetriebe
nicht: Sparkassen
Vollkonsolidierung
Einbeziehung
nach
„At Equity“
ja
ja
ja
Liegt eine „einheitliche Leitung“ durch die
Kommune vor?
Indizien hierfür können sein:
- Bestimmung der Unternehmensziele
- Entscheidung über wesentliche geschäftliche Maßnahmen
- Festlegung wesentlicher Grundsätze der Geschäftspolitik
- Koordination wesentlicher Teilbereiche der Unternehmensleitung
- personelle Besetzung wesentlicher Führungsstellen, z.B. Vorstand
nein
Liegt eine der Kontrollmöglichkeiten des
§ 50 Abs. 2 Nr. 1- 3 GemHVO NRW vor?
- Liegt die Mehrheit der Stimmrechte bei der Kommune
(aus Konzernsicht)?
- Steht der Kommune das Recht zu, die Mehrheit von
Organmitgliedern zu bestellen?
- Steht der Kommune auf Grund eines Beherrschungsvertrages oder
satzungsmäßig das Recht zu, einen beherrschenden Einfluss
auszuüben?
nein
Liegt ein maßgeblicher Einfluss durch die
Kommune vor?
- Vertretensein im Vorstand oder Aufsichtsrat?
- Mitwirken an Unternehmensentscheidungen?
- Liegen erhebliche Liefer- und Leistungsbeziehungen vor?
Unterschied zu beherrschendem Einfluss nach Umfang u. Intensität
Ermittlung der effektiven
„Beteiligungsquote“
(direkte und indirekte „Beteiligungen“)
Ist der Anteil an dem Betrieb für
die Gesamtbilanz wesentlich?
Die Bewertung und Einordnung der einzelnen verselbstständigten Aufgabenbereiche des Kreises Unna
ist der Anlage 1 »Bestimmung des Konsolidierungskreises« zu entnehmen.
Sofern die Verwaltungs- und Beteiligungsgesellschaft Kreis Unna mbH (VBU) nach handelsrechtlichen
Voraussetzungen selbst einen Konzernabschluss vorzulegen hat, wird bei der Bestimmung des Konsoli-
dierungskreises auf dem Konzernabschluss der VBU aufgesetzt.
ja
nein
nein
nein
zum Beispiel:
Private Betriebe
- Aktiengesellschaften
- Gesellschaften mit beschränkter Haftung
Handelt es sich um ein verbundenes
Unternehmen?
ja
Ausweis in der
Gesamtbilanz unter
„Anteile an
verbundenen Unternehmen“
Ausweis in der Gesamtbilanz
unter
„Übrige Beteiligungen“

Sofern die VBU hierzu nicht verpflichtet ist, ist dieser Konzernabschluss »intern« durch die VBU aufzu-
stellen. Die Prüfung dieses »internen« Konzernabschlusses erfolgt im Rahmen der Prüfung des Gesamt-
abschlusses.
2.2 Vorbereitung der Einzelabschlüsse
Die Einzelabschlüsse des Kreises Unna und der in den Gesamtabschluss im Rahmen einer Vollkonsoli-
dierung einzubeziehenden Betriebe sind dahingehend aufzubereiten, dass die zeitliche Betrachtung, die
Kontendefinition und die Bewertungsgrundsätze zu vereinheitlichen sind und die Abschlusserstellung
einheitlichen Bilanzierungsgrundsätzen folgt.
2.2.1 Einheitlichkeit der Abschluss-Stichtage und Buchungsschluss
Der Gesamtabschluss ist auf den Stichtag 31.12. eines Haushaltsjahres (einheitliches Geschäftsjahr)
aufzustellen.
Periodenbezogener Buchungsschluss für alle »konzerninternen« Leistungsbeziehungen und Rechnun-
gen ist jeweils der 28. Februar des auf das abzuschließenden Haushaltsjahres folgenden Jahres. Forde-
rungen und Verbindlichkeiten innerhalb des »Konzerns« Kreis Unna für die abzuschließende Periode
sind bis zum Buchungsschluss in die Bücher der jeweiligen Einzelabschlüsse zu übernehmen.
2.2.2 Anwendung eines einheitlichen Positionenplanes
Für die in die Vollkonsolidierung einzubeziehenden Betriebe gilt der vom Kreis Unna entwickelte örtliche
Positionenplan (vgl. Anlage 2). Für die einzelnen Positionen sind einheitliche verbindliche fünfstellige
Positionsnummern vorgegeben, die sich wie folgt gliedern:
Positionenklasse
Beispiel:
Positionenklasse 1 Finanzanlagen und Umlaufvermögen
Positionengruppe 13 Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten
Positionenart 131 Forderungen
Position 1312 Sonstige Forderungen
Unterposition 13121 Sonstige Forderungen vom Vollkonsolidierungskreis
Der Positionenplan legt -auf Kontenebene- fest, in welche Positionen der Gesamtbilanz und der Gesamt-
ergebnisrechnung die Bilanz- und Ergebnisposten bzw. GuV-Posten aus den Einzelabschlüssen einge-
hen sollen.
Positionengruppe
Positionenart
Die Zuordnung einzelner Konten der betrieblichen Kontenpläne und des Kontenplanes des Kreises Unna
zu den einzelnen Positionen des Positionenplanes (speziell »Aufwendungen für Sach- und Dienstleistun-
gen« und »sonstige ordentliche Aufwendungen«) erfolgt ausschließlich entsprechend der Zuordnungs-
vorschriften zum kommunalen haushaltsrechtlichen Kontenrahmen (Kommunaler Kontierungsplan), die
im Rahmen des kommunalen Einzelabschlusses durch die verbindliche Anlage 17 (Muster zu den §§ 3, 4
und 41 GemHVO NRW) vorgegeben wurden. Weitere Grundlage sind die Kontierungsvorschriften des
Kreises Unna für seinen Einzelabschluss, die ebenfalls auf den o.g. Zuordnungsvorschriften sowie den
finanzstatistischen Erhebungsmerkmalen beruhen. Die örtlichen Zuordnungsvorschriften zum Positio-
nenplan des Kreises Unna können Anlage 3 entnommen werden.
Position
Unterposition
3

Die Daten der jeweiligen Einzelabschlüsse sind von den voll zu konsolidierenden Betrieben und vom
Kreis Unna in eigener Verantwortung in die einheitliche Struktur des Positionenplanes überzuleiten.
Vorab erfolgt eigenverantwortlich die Aufteilung bestimmter Bilanzposten aus den Einzelabschlüssen auf
die tiefer gegliederten Posten der NKF-Bilanzierung. Speziell ist eine Unterscheidung zwischen bebauten
und unbebauten Grundstücken vorzunehmen, die nach handelrechtlichen Vorgaben nicht separat aus-
gewiesen werden. Ebenso sind Verfüllrechte auf Grundstücke aus den entsprechenden Grundstückswer-
ten herauszulösen, vom Grund und Boden getrennt auszuweisen und in die immateriellen Vermögensge-
genstände zu überführen.
Investive Zuwendungen sind für ab dem 01.01.2010 angeschaffte Vermögensgegenstände nicht mehr bei
den Anschaffungs-/Herstellungskosten abzusetzen, sondern brutto in einer gesonderten Passivposition
»Sonderposten« zu bilanzieren.
Aus dem in den einheitlichen Positionenplan übergeleiteten Datenmaterial wird durch den Kreis Unna
eine Summenbilanz und Summenergebnisrechnung erstellt.
Auf einen separaten Ausweis der handelsrechtlichen Gliederung der Bilanz sowie Gewinn- und Verlust-
rechnung der vollkonsolidierten Betriebe und der Gliederung des Einzelabschlusses des Kreises Unna
wird im Rahmen der Gesamtabschlussaufstellung verzichtet.
2.2.3 Einheitlichkeit der Bewertung
Die in den Gesamtabschluss übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden der einbezogenen
Betriebe und des Kreises Unna sind entsprechend § 308 Abs. 1 Satz 1 HGB grundsätzlich nach den auf
den Jahresabschluss des Kreises Unna anzuwenden Bewertungsmethoden der GemHVO NRW einheit-
lich zu bewerten.
Wendet ein Betrieb im Einzelabschluss abweichende Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden an, sind
bei der Überleitung in den einheitlichen Positionenplan grundsätzlich Berichtigungen vorzunehmen.
Abweichungen vom Grundsatz der einheitlichen Bewertung sind entsprechend § 308 Abs. 2 Satz 3 und
Satz 4 HGB zulässig, sofern deren Auswirkungen für das Gesamtbild von untergeordneter Bedeutung
sind.
Für den Gesamtabschluss finden die folgenden einheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
Anwendung bzw. es wird in folgenden Fällen vom Grundsatz der Einheitlichkeit abgewichen:
Vergangenheitsorientierte
Wertansätze
Bewertungsvereinfachungs-
verfahren
4
Es erfolgt grundsätzlich keine Anpassung vergangenheitsorientierter
Bilanzansätze und Bewertungsmethoden. Grundlage sind die Daten, die
bei erstmaliger Aufstellung der Bilanz des Kreises Unna zum 01.01.2009
Berücksichtigung gefunden haben.
Bei den Bewertungsvereinfachungsverfahren (Gruppen-, Festwert-,
Verbrauchsfolgeverfahren) existiert nach dem Handelsrecht ein Wahlrecht.
Auf eine Vereinheitlichung wird auch schon auf Grund der untergeordneten
Bedeutung bei den Betrieben verzichtet.
Herstellungskosten Unterschiedliche Pflicht- und Wahlbestandteile der Herstellungskosten
aus den Handelsbilanzen werden schon aufgrund der untergeordneten
Bedeutung im kommunalen Bereich beibehalten. Darüber hinaus wird
bei »konzerninternen« Leistungen, die zu Herstellungskosten führen, auf
eine Umgliederung in die „Aktivierten Eigenleistungen“ sowie auf eine
Zwischenergebniseliminierung verzichtet.
Geringwertige Wirtschaftsgüter Für die nach HGB zu bilanzierenden Betriebe sind über die umgehrte
Maßgeblichkeit nach § 254 HGB steuerliche Mehrabschreibungen für

Ist der Vermögensgegenstand
des Betriebes in der örtlichen
Abschreibungstabelle der
Kommune enthalten? nein
Weicht der Abschreibungszeitraum
des Vermögensgegenstandes
des Betriebes von
der örtlichen Abschreibungstabelle
der Kommune ab?
Ist die Abweichung wesentlich?
Ist die Abweichung begründet?
(z.B. durch betriebsspezifische
Nutzung)
ja
ja
ja
ja
geringwertige Wirtschaftsgüter zulässig. Sofern nach dem Einkommensteuerrecht
zulässige Methoden (z.B. Poolbildung) Anwendung finden,
werden diese bei der Erstellung des Gesamtabschlusses nicht an die
geltenden Bestimmungen für den Kreis Unna angepasst.
2.2.4 Anpassung von Nutzungsdauern und Tabelle über örtliche Nutzungsdauern im Rahmen
der Gesamtrechnungslegung
Sofern im Einzelabschluss der voll zu konsolidierenden Betriebe im Vergleich zum Einzelabschluss des
Kreises Unna unterschiedliche Vermögenswerte nach verschiedenen Methoden abschreiben, ist dies
auch im Rahmen der Gesamtrechnungslegung zulässig. Im Umkehrschluss bedeutet dies, dass gleiche
und gleich genutzte Vermögensgegenstände nur in Ausnahmefällen und unter Beachtung des Gebotes
der Willkürfreiheit nach unterschiedlichen Methoden abgeschrieben werden dürfen.
Folgendes Prüfschema ist als Entscheidungsgrundlage für eine Anpassung der Abschreibungszeiträume
heranzuziehen:
nein
nein
nein
Keine Anpassung
erforderlich
Anpassung erforderlich
Abweichungen sind zu analysieren und zu begründen, sofern eine Anpassung der Nutzungsdauern nicht
vorgenommen wird.
Die angesetzten Nutzungsdauern im Rahmen der Einzelabschlüsse der voll zu konsolidierenden Betriebe
und des Kreises Unna werden in einer »Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss des Kreises
Unna« (siehe Anlage 4) zusammengefasst. Diese Tabelle ist die verbindliche Grundlage für die Gesamt-
abschlusserstellung.
2.2.5 Einheitlichkeit der Währung
Der Gesamtabschluss des Kreises Unna wird in Euro (€) aufgestellt.
5

2.3 Vollkonsolidierung
Verselbstständigte Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlichen Organisationsformen sowie Unternehmen
und Einrichtungen des privaten Rechts, die unter der einheitlichen Leitung des Kreises Unna stehen, sind
gemäß § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW entsprechend den §§ 300 bis 309 HGB voll zu konsolidieren.
Bei der Aufstellung des Gesamtabschlusses des Kreises Unna ist auf Grund des gültigen Einheitsgrund-
satzes der »Konzern« Kreis Unna so zu betrachten, als sei er ein einziges wirtschaftlich und rechtlich
selbstständiges Unternehmen. Da Beziehungen zu Tochterunternehmen wie Beziehungen zu Nicht-
»Konzern«-Unternehmen behandelt werden, würde eine bloße Summation der Einzelabschlüsse zu Fehl-
interpretationen führen. Aus diesem Grund müssen Leistungsbeziehungen zwischen der »Mutter« und
einzelnen Tochterunternehmen eliminiert werden.
Folgende Konsolidierungsschritte sind bei der Vollkonsolidierung vorzunehmen:
6
• Kapitalkonsolidierung,
• Schuldenkonsolidierung,
• Zwischenergebniseliminierung und
• Aufwands- und Ertragskonsolidierung.
2.3.1 Kapitalkonsolidierung
Bei der Kapitalkonsolidierung erfolgt eine Eliminierung der Kapitalverflechtungen zwischen den in die
Vollkonsolidierung einzubeziehenden Betrieben untereinander und mit der »Mutter«.
Die Kapitalkonsolidierung erfolgt beim Kreis Unna unter Anwendung der Neubewertungsmethode: Im
ersten Schritt ist das Eigenkapital des Tochterunternehmens neu zu bewerten. Die Neubewertungsme-
thode führt damit zur Aufdeckung aller stiller Reserven/Lasten. Danach erfolgt die Aufrechnung mit dem
beim Kreis ausgewiesenen Beteiligungsbuchwert.
Die Folgekonsolidierung in den nächsten Perioden geht unverändert von den bei der Erstkonsolidierung
ermittelten Anschaffungskosten aus.
Werden nicht alle Anteile an einem Tochterunternehmen vom Kreis gehalten, ist für die nicht dem Kreis
gehörenden Anteile ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschafter in Höhe ihres Anteils
am Eigenkapital unter entsprechender Bezeichnung innerhalb des Eigenkapitals gesondert auszuweisen,
da aus der Bilanz des betreffenden Tochterunternehmens die Vermögensgegenstände und Schulden
unabhängig von der Beteiligungsquote in voller Höhe in die Gesamtbilanz übernommen werden.
Zur Durchführung der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen »Konzern« findet zur Erfassung der mittel-
baren Beteiligungen beim Kreis Unna das Ketten-/ Simultankonsolidierungsverfahren Anwendung.
2.3.2 Schuldenkonsolidierung
Bei der Schuldenkonsolidierung sind sämtliche Schuldbeziehungen (Forderungen und Verbindlichkeiten
innerhalb des »Konzernverbundes« zum Gesamtabschluss-Stichtag) der voll zu konsolidierenden Betrie-
be untereinander und zwischen ihnen und dem Kreis Unna zu eliminieren. Ausleihungen und andere
Forderungen, Rückstellungen und Verbindlichkeiten zwischen den einbezogenen Betrieben sowie ent-
sprechende Rechnungsabgrenzungsposten sind wegzulassen (§ 303 Abs. 1 HGB). Lediglich die gegen-
über Dritten bzw. nicht einbezogenen Betriebe bestehende Schuldverhältnisse sind abzubilden.
Zur Meldung der »konzerninternen« Forderungen und Verbindlichkeiten ist jeweils ein verbindlicher Mel-
debogen zu verwenden (siehe Anlage 5).

2.3.3 Zwischenergebniseliminierung
Bei der Zwischenergebniseliminierung werden etwaige entstandene Aufwendungen oder Erträge beim
Verkauf oder bei der Übertragung von Vermögensgegenständen innerhalb des »Konzernverbundes«
eliminiert. Die Anschaffungs- / Herstellungskosten werden somit auf den ursprünglichen Betrag zurück-
gesetzt.
Zur Meldung »konzerninterner« Zwischenergebnisse ist ein verbindlicher Meldebogen zu verwenden
(siehe Anlage 6).
2.3.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung sind sämtliche Leistungsbeziehungen, die zu Aufwendun-
gen bzw. Erträgen innerhalb des »Konzernverbundes« (mit Ausnahme der Ergebnisse aus der Zwi-
schenergebniseliminierung) führen, zu eliminieren.
Die Mehrwertsteuer (Umsatz- und Vorsteuer) ist für den Betrachtungszeitraum in Summe, aber differen-
ziert nach Steuersätzen (zurzeit 7% bzw. 19%), auszuweisen. Aufrechnungsdifferenzen auf Grund der
Mehrwertsteuer bleiben in der Gesamtergebnisrechnung in der Position der Hauptleistung stehen und
werden nicht eliminiert.
Zur Meldung der »konzerninternen« Aufwendungen und Erträge ist jeweils ein verbindlicher Meldebogen
zu verwenden (siehe Anlage 7).
2.4 Equity-Konsolidierung
Die assoziierten Unternehmen sind im Gesamtabschluss nach der Equity-Methode zu berücksichtigen
(§§ 311, 312 HGB). Nach dieser Methode sind keine einzelnen Bilanzpositionen in den Gesamtabschluss
zu übernehmen. Neben der Kapitalkonsolidierung kommt bei dieser Methode evtl. noch die Zwischener-
gebniseliminierung zur Anwendung.
Die Kapitalkonsolidierung wird beim Kreis Unna nach der Buchwertmethode vorgenommen. Ermittelt
werden die Unterschiedsbeträge zwischen den Anschaffungskosten der Beteiligung und dem anteiligen
Eigenkapital des assoziierten Unternehmens. In den Folgejahren erfolgt die Fortschreibung des Beteili-
gungsbuchwertes im Gesamtabschluss unter Berücksichtigung der Abschreibungen der den Vermögens-
positionen zugeordneten stillen Reserven/Lasten sowie die Fortschreibung des Geschäftswertes unter
Berücksichtigung der Abschreibungen.
2.5 Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten (at cost)
Anteile von untergeordneter Bedeutung werden im Gesamtabschluss des Kreises Unna zu fortgeführten
Anschaffungskosten berücksichtigt.
3 Gesamtanhang und Anlagen zum Gesamtabschluss
3.1 Gesamtanhang
Im Gesamtanhang werden die verwendeten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden zu den Posten der
Gesamtbilanz und den Positionen der Gesamtergebnisrechnung angegeben und erläutert (§ 51 Abs. 2
GemHVO NRW). Die Anwendung von Vereinfachungsregelungen, Abweichungen vom Grundsatz der
einheitlichen Bewertung und Schätzungen sind im Gesamtanhang anzugeben und zu begründen.
Abzubilden ist, welche verselbstständigten Aufgabenbereiche infolge der Einstufung als »von unterge-
ordneter Bedeutung« nicht in den Gesamtabschluss einbezogen werden (§ 116 Abs. 3 GO NRW).
7

Im Einzelnen werden dargestellt:
8
• der Konsolidierungskreis und seine Veränderungen,
• die angewandten Konsolidierungsmethoden,
• die verwendeten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden,
• Erläuterungen zur Positionen der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung,
• Erläuterungen zum Verbindlichkeitenspiegel,
• die angewandten Vereinfachungsregelungen.
Dem Gesamtanhang wird nach § 51 Abs. 3 GemHVO NRW eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung
des DRS 2 beigefügt (Struktur und Ableitung siehe Anlage 8). Die hierfür erforderlichen und von den voll
zu konsolidierenden Betrieben an den Kreis Unna zu meldenden Angaben sind ebenfalls der Anlage 8 zu
entnehmen.
3.2 Anlagen zum Gesamtabschluss
3.2.1 Gesamtlagebericht
Durch den Gesamtlagebericht wird das durch den Gesamtabschluss zu vermittelnde Bild der Vermögens-
, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage des Kreises erläutert (§ 51 Abs. 1 GemHVO NRW). Darge-
stellt werden
• in einem Überblick der Geschäftsablauf mit den wichtigsten Ergebnissen des Gesamtabschlus-
ses,
• die Gesamtlage in ihren tatsächlichen Verhältnissen,
• eine ausgewogene, umfassende Analyse der Haushaltswirtschaft des Kreises unter Einbezie-
hung der verselbstständigten Aufgabenbereiche und der Gesamtlage anhand der für den Kreis
bedeutenden produktorientierten Ziele und Kennzahlen gemäß § 12 GemHVO NRW,
• Chancen und Risiken für die künftige Gesamtentwicklung des Kreises Unna,
• Angaben zu den Mitgliedern des Verwaltungsvorstandes gemäß § 116 Abs. 4 GO NRW.
Der Gesamtlagebericht wird aus den Einzelabschlüssen der voll konsolidierten Aufgabenbereiche gene-
riert und um weitere aus Gesamtsicht maßgebliche Sachverhalte ergänzt.
3.2.2 Beteiligungsbericht
Der Beteiligungsbericht wird entsprechend § 117 GO NRW mit den Inhalten aus § 52 GemHVO NRW
erstellt. Er wird jährlich bezogen auf den Abschlussstichtag des Gesamtabschlusses fortgeschrieben und
dem Gesamtabschluss beigefügt.
Neben den Finanz- und Leistungsbeziehungen zwischen dem Kreis Unna und den im Gesamtabschluss
vollkonsolidierten Unternehmensbereichen werden vor allem die Beziehungen zu den sonstigen -nicht
vollkonsolidierten und assoziierten- Unternehmen sowie Beteiligungen dargestellt.

4 Aufstellung, Feststellung, Prüfung und Offenlegung des Gesamtabschlusses
4.1 Unterjährige Saldenabstimmung
Um Differenzen bei der Schuldenkonsolidierung sowie der Aufwands- und Ertragskonsolidierung im Ge-
samtabschluss zu vermeiden, sind Geschäftsfälle zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben und
zwischen ihnen und dem Kreis Unna regelmäßig unterjährig abzustimmen. Grundsätzlich soll eine Ab-
stimmung quartalsweise erfolgen. Die Saldenabstimmung ist von der Organisation zu veranlassen, die
eine Forderung ausweist.
4.2 Zeitplan
Der Kreis Unna erstellt erstmals zum Stichtag 31.12.2010 einen Gesamtabschluss entsprechend der
gesetzlichen Vorgaben. Stichtag für die Aufstellung des Gesamtabschlusses ist im Weiteren der 31.12.
eines jeden Jahres.
Die zeitliche Abfolge mit Terminbestimmung ist der Anlage 9 »Aufgaben- und Terminplanung« zu ent-
nehmen.
4.3 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten
Die jeweils für die einzelnen Entwicklungsschritte zuständigen Stellen beim Kreis Unna und den Betrie-
ben wirken bei der Erstellung des Gesamtabschlusses zusammen.
Beim Kreis Unna ist die Gesamtrechnungslegung beim Steuerungsdienst -Zentrale Finanzbuchhal-
tung/Geschäftsbuchhaltung- angesiedelt. Der Steuerungsdienst des Kreises Unna nimmt die Konsolidie-
rung vor und stellt den Gesamtabschluss samt Anlagen mit Hilfe erweiterter Informationen aus den Be-
trieben auf. Der Gesamtanhang wird ebenfalls durch den Steuerungsdienst des Kreises Unna erstellt. Die
für die Gesamtbetrachtung relevanten Informationen über die Einzelunternehmen werden aus den testier-
ten Jahresabschlüssen entnommen bzw. gezielt durch den Steuerungsdienst erfragt.
Die einbezogenen Betriebe sind verpflichtet, dem Kreis Unna alle Aufklärungen und Nachweise zur Ver-
fügung zu stellen, die die Aufstellung des Gesamtabschlusses erfordert. Von allen verselbstständigten
Aufgabenbereichen werden die zur Fortschreibung des Beteiligungsberichtes erforderlichen Unterlagen
(Geschäfts- und Prüfberichte) und Informationen zeitnah dem Kreis Unna -Steuerungsdienst- zur Verfü-
gung gestellt.
Die Zuständigkeiten im Einzelnen sind der Anlage 9 »Aufgaben- und Terminplanung« zu entnehmen.
4.4 Aufstellungs- und Prüfungsverfahren
Der Entwurf des Gesamtabschlusses wird vom Kämmerer aufgestellt und dem Landrat zur Bestätigung
vorgelegt. Dieser leitet den Entwurf dem Kreistag zur Feststellung zu. Die Feststellung erfolgt spätestens
bis zum 31.12. des auf das Haushaltsjahr folgenden Jahres nachdem die Prüfung durch den Rechnungs-
prüfungsausschuss abgeschlossen ist (§ 116 Abs. 5 Satz 2 i.V.m. § 95 Abs. 3 GO NRW).
Der Rechnungsprüfungsausschuss bedient sich zur Prüfung der Stabstelle »Rechnungsprüfungsangele-
genheiten«. Das Ergebnis der Prüfung ist in einem Bestätigungsvermerk zusammenzufassen. Vor Abga-
be des Prüfberichtes durch den Rechnungsprüfungsausschuss an den Kreistag ist dem Landrat Gele-
genheit zur Stellungnahme zum Prüfergebnis zu geben (§ 116 Abs. 6 Satz 4 i. V. m. § 101 Abs. 2 bis 8
GO NRW).
Der vom Kreistag festgestellte Gesamtabschluss ist der Aufsichtsbehörde unverzüglich anzuzeigen. Der
Gesamtabschluss ist über das Amtsblatt des Kreises Unna öffentlich bekannt zu machen und danach bis
9

zur Feststellung des folgenden Gesamtabschlusses zur Einsichtnahme in den Räumlichkeiten des Steue-
rungsdienstes verfügbar zu halten (§ 116 Abs. 1 Satz 4 i. V. m. § 96 GO NRW).
4.5 Technische Abwicklung
Der Gesamtabschluss wird mit Hilfe der Standardsoftware »MS-Excel« bzw. auf Basis der beim Kreis
Unna eingesetzten Finanzsoftware erstellt.
Von den Betrieben werden die abschlussrelevanten Daten in das vom Kreis Unna erarbeitete Format
eingepflegt. Die weitere Bearbeitung erfolgt beim Kreis Unna.
5 Inkrafttreten
Die Gesamtabschlussrichtlinie tritt am Tage der Unterschrift in Kraft.
10

Anlagen
11

Anlage 1: Bestimmung des Konsolidierungskreises
12
VKU
Verkehrsgesellschaft für
den Kreis Unna mbh
25,11%
Vollkonsolidierung
At Equity
Anschaffungskosten
GWA
Logistik GmbH
VKU
100%
Verkehrsgesellschaft für
den Kreis Unna mbh
25,11%
VKU
Verkehrsdienst
GmbH
100%
UKBS
Unnaer Kreis- Bau- u.
Siedlungsgesellschaft
40,80%
GWA
Gesellschaft f. Wertstoffu.
Abfallwirtschaft Kreis
Unna mbH
100%
BBKU
Boden- u. Bauschuttververwertungsgesellschaft
Kreis Unna mbH
UKBS
25,10%
Unnaer Kreis- Bau- u.
Siedlungsgesellschaft
40,80%
WFG
Wirtschaftsförderungsgesellschaft
tür den Kreis
Unna mbH
40%
Technologiepark
Schwerte
GmbH
12,75%
Technopark
Kamen GmbH
24%
AKU
Auftragsgesellschaft für
Abfallentsorgung Kreis
Unna mbH
100%
AVA
Abfallvermeidungsagentur
GmbH
WFG
74%
Wirtschaftsförderungsgesellschaft
tür den Kreis
Unna mbH
40%
VBU
Verwaltungs- und
Beteiligungsgesellschaft
Kreis Unna mbH
Lüntec
Technologiezentrum
Lünen GmbH
40%
100%
Wirtschaftsförderungszentrum
Lünen
16%
MVA-Holding
MVA-Holding GmbH
1,0%
MVA-E
MVA-Eigentümer GmbH
16,26%
MVA-B
MVA-Betreiber GmbH
26,50%
VBU
Verwaltungs- und
Beteiligungsgesellschaft
Kreis Unna mbH
100%

Umweltzentrum
Umweltzentrum
Westfalen GmbH
50%
Radio U
Radio Unna
Betriebsgesellschaft
mbH & Co. KG
4,95%
PBKU
Projekt- u.
Betriebsgesellschaft
Kreishaus Unna mbH
10%
RVM
Regionalverkehr
Münsterland GmbH
29,17%
RWE AG
Rheinisch-Westfälische
Elektrizitäts-AG
0,08%
LEG
Landesentwicklungsgesellschaft
NRW

Anlage 2: Örtlicher Positionenplan
Die Positionen der Gesamtbilanz -Aktiva-
14
A AKTIVA
00000 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
00100 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
01000 Anlagevermögen
02000 Immaterielle Vermögensgegenstände
02100 Geschäfts- oder Firmenwert
02110 Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
02120 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
02130 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
02200 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
02210 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den Einzelabschlüssen
02220 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
02300 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
02310 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
02320 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
03000 Sachanlagen
03100 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03110 Grünflächen
03120 Ackerland
03130 Wald, Forsten
03140 Sonstige unbebaute Grundstücke
03200 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
03210 Kinder- und Jugendeinrichtungen
03220 Schulen
03230 Wohnbauten
03240 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
03300 Infrastrukturvermögen
03310 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
03320 Brücken und Tunnel
03330 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
03340 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
03350 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
03360 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
03400 Bauten auf fremdem Grund und Boden
03410 Bauten auf fremdem Grund und Boden
03500 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
03510 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
03600 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
03610 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
03700 Betriebs- und Geschäftsausstattung
03710 Betriebs- und Geschäftsausstattung
03800 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
03810 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
03820 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
03830 Anlagen im Bau
10000 Finanzanlagen
10100 Anteile an verbundenen Unternehmen
10110 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10120 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
10200 Anteile an assoziierten Unternehmen
10210 Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen
10220 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung
10300 Übrige Beteiligungen
10310 Übrige Beteiligungen
10400 Sondervermögen
10410 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10420 Sonstige Sondervermögen
10500 Wertpapiere des Anlagevermögens
10510 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
10520 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
10600 Ausleihungen
10610 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
10611 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
10612 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
10620 Ausleihungen an Beteiligungen
10621 Ausleihungen an Beteiligungen
10630 Ausleihungen an Sondervermögen
10631 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
10632 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
10640 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10641 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
10650 Sonstige Ausleihungen
10651 Sonstige Ausleihungen

11000 Umlaufvermögen
12000 Vorräte
12100 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
12110 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
12120 Waren und Grundstücke des Umlaufvermögens
12200 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
12210 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
12220 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
13000 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
13100 Forderungen
13110 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
13111 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
13112 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
13120 Sonstige Forderungen
13121 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
13122 Sonstige Forderungen an Sonstige
13200 Sonstige Vermögensgegenstände
13210 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
13220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
14000 Wertpapiere des Umlaufvermögens
14100 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
14200 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
15000 Liquide Mittel
15100 Liquide Mittel
16000 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
16100 Latente Steuern
16110 Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
16120 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
16200 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung
16210 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
16220 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
17000 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
17100 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
15

Die Positionen der Gesamtbilanz -Passiva-
16
20000 Eigenkapital
20100 Allgemeine Rücklage
20110 Allgemeine Rücklage
20120 Grundkapital/Stammkapital
20130 Kapitalrücklage
20140 Gewinnrücklagen
20150 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
20160 Vorabausschüttung
20200 Sonderrücklagen
20210 Sonderrücklagen
20300 Ausgleichsrücklage
20310 Ausgleichsrücklage
20400 Ergebnisvorträge
20410 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
20500 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
20510 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
20600 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
20610 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
20700 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
20710 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
21000 Sonderposten
21100 Sonderposten für Zuwendungen
21110 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
21120 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
21200 Sonderposten für Beiträge
21210 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
21220 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
21300 Sonderposten für den Gebührenausgleich
21310 Sonderposten für den Gebührenausgleich
21400 Sonstige Sonderposten
21410 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
21420 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
21430 Sonderposten mit Rücklageanteil
22000 Rückstellungen
22100 Pensionsrückstellungen
22110 Pensionsrückstellungen
22200 Rückstellung für Deponien und Altlasten
22210 Rückstellung für Deponien und Altlasten
22300 Instandhaltungsrückstellungen
22310 Instandhaltungsrückstellungen
22400 Steuerrückstellungen
22410 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
22420 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
22430 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
22440 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
22500 Sonstige Rückstellungen
22510 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
22520 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
30000 Verbindlichkeiten
30100 Anleihen
30110 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
30120 Anleihen von Sonstigen
30200 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
30210 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30220 VB aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
30300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
30310 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30320 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
30400 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
30410 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30420 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen gegenüber Sonstigen
30500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
30510 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30520 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen
30600 Sonstige Verbindlichkeiten
30610 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
30620 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen
38000 Passive Rechnungsabgrenzung (RAP)
38100 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
38200 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
39000 Wertberichtigungen zu Forderungen (Bilanzausweis nicht zulässig)
39100 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen
39200 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen

Die Positionen der Gesamtergebnisrechnung
40100 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
40200 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
40000 Steuern und ähnliche Abgaben
41100 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
41200 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
41000 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
42100 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
42200 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
42000 Sonstige Transfererträge
43100 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
43200 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
43000 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
44100 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
44200 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
44000 Privatrechtliche Leistungsentgelte
45100 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
45200 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
45000 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
46100 Erträge aus Personalgestellung vom Vollkonsolidierungskreis
46200 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
46300 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
46000 Sonstige ordentliche Erträge
47100 Aktivierte Eigenleistungen
47000 Aktivierte Eigenleistungen
48100 Bestandsveränderungen
48000 Bestandsveränderungen
49000 Ordentliche Gesamterträge
50100 Aufwendungen aus der Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
50200 Sonstige Personalaufwendungen
50000 Personalaufwendungen
51100 Versorgungsaufwendungen
51000 Versorgungsaufwendungen
52100 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
52200 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
52000 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
53100 Abschreibungen von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
53200 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
53300 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
53400 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Equity-Konsolidierung
53500 Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
53600 Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
53700 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
53800 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
53900 Sonstige Abschreibungen
53000 Bilanzielle Abschreibungen
54100 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
54200 Transferaufwendungen an Sonstige
54000 Transferaufwendungen
55110 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
55120 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
55100 Steuern vom Einkommen und Ertrag
55210 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
55220 Sonstige Steuern an Sonstige
55200 Sonstige Steuern
55310 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
55320 Latente Steuern aus der Konsolidierung
55300 Latente Steuern
55410 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
55420 Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstige
55400 Aufwendungen aus Verlustübernahmen
55510 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
55520 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
55500 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
55000 Sonstige ordentliche Aufwendungen
56000 Ordentliche Gesamtaufwendungen
57000 Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
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58110 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
58120 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Sonstigen
58100 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
58210 Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
58220 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
58230 Beteiligungserträge von Sonstigen
58200 Beteiligungserträge
58311 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
58312 Zinserträge von Sonstigen
58310 Zinserträge
58321 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
58322 Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
58320 Sonstige Finanzerträge
58300 Zinserträge und sonstige Finanzerträge
58000 Finanzerträge
59100 Erträge aus assoziierten Unternehmen
59000 Erträge aus assoziierten Unternehmen
60110 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
60120 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
60100 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
60211 Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60212 Zinsaufwendungen an Sonstige
60210 Zinsaufwendungen
60221 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
60222 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
60220 Sonstige Finanzaufwendungen
60200 Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
60000 Finanzaufwendungen
61100 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
61000 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
62000 Gesamtfinanzergebnis
63000 Ordentliches Gesamtergebnis
64100 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
64200 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
64000 Außerordentliche Erträge
65100 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
65200 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
65000 Außerordentliche Aufwendungen
66000 Außerordentliches Gesamtergebnis
67000 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Gewinnverwendung
Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
71000 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
72000 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
73000 Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage
74000 Gesamtbilanzgewinn / Gesamtbilanzverlust
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Anlage 3: Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan
Erläuterungen zu Positionen der Gesamtbilanz (Summenbilanz)
A AKTIVA
00100 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
Im Einzelabschluss gesondert angesetzte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs nach § 269 HGB dürfen nach der GO NRW und der GemHVO NRW nicht angesetzt
werden. In Fällen der Bildung des Postens in der Handelsbilanz ist bei Aufstellung der KB II darauf zu
achten, dass der Posten aufgelöst wird und bereits vorgenommene Abschreibungen des abgelaufenen
Geschäftsjahres korrigiert werden.
02000 Immaterielle Vermögensgegenstände
02110 Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
Nicht-physische, entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum
stehen, werden als immaterielle Vermögensgegenstände aktiviert. Hierzu gehört die Position
»Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen«.
Als Geschäfts- oder Firmenwert darf gemäß § 255 Abs. 4 HGB der Unterschiedsbetrag angesetzt
werden, um den die für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung den Wert
der einzelnen Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden im Zeitpunkt
der Übernahme übersteigt. Diese Position darf nach NKF nicht angesetzt werden und ist in der
KB II entsprechend aufwandswirksam auszubuchen.
02120 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
Diese Position entsteht erst im Rahmen der Konsolidierung und beinhaltet den aktivischen Unter-
schiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung des Vollkonsolidierungskreises.
02130 Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Equity-Konsolidierung
Bei Anwendung der Kapitalanteilsmethode für die Konsolidierung der assoziierten Unternehmen
ist ein sich ggf. ergebender aktivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung hier
auszuweisen.
02200 Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
o 02210 Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den Ein-
zelabschlüssen
o 02220 Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
In die Positionen 02210 und 02220 sind die immateriellen Vermögensgegenstände (= nicht-
physische, entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum ste-
hen) zu erfassen. Sie sind ganz allgemein Rechte und übrige Möglichkeiten mit besonderen Vor-
teilen für den Betrieb, zu deren Erlangung Aufwendungen aus einem Kauf- oder Tauschvorgang
entstanden sein müssen. Die immateriellen Vermögensgegenstände müssen außerdem bewer-
tungsfähig sein. Die grundstücksgleichen Rechte gehören zum unbeweglichen Anlagevermögen.
Dagegen sind die Grunddienstbarkeiten, das Nießbrauchsrecht und die beschränkte persönliche
Dienstbarkeit, die nur eine eingeschränkte Grundstücksnutzung gewähren, als immaterielle Ver-
mögensgegenstände anzusetzen, wenn dafür ein Entgelt bezahlt wurde. Werden die immateriel-
19

20
len Vermögensgegenstände nur kurzfristig genutzt, sind diese dem Umlaufvermögen zuzuord-
nen.
Zu den sonstigen immateriellen Vermögensgegenständen gehören z.B. Lizenzen, Konzessionen
und Software. Bei Software wird zwischen Firmware, Systemsoftware und Anwendungssoftware
unterschieden. Die Firmware ist ein fest mit dem Computer verbundener Programmbaustein, der
als unselbstständiger Teil der Hardware mit dieser als Sachanlagevermögen zu aktivieren ist. Die
Systemsoftware und die Anwendungssoftware sind auf Grund ihrer selbstständigen Verwertbar-
keit grundsätzlich als immaterielle Vermögensgegenstände zu bilanzieren.
Wird am Markt die Software nur zusammen mit der Hardware gehandelt, ist diese mit der Hard-
ware wie ein einheitlicher Vermögensgegenstand des Sachanlagevermögens zu bilanzieren.
Als immaterielle (unkörperliche) Wirtschaftsgüter kommen zudem in Betracht: Rechte, rechtsähn-
liche Werte und sonstige Vorteile. Trivialprogramme sind abnutzbare bewegliche und selbststän-
dig nutzbare Wirtschaftsgüter. Computerprogramme, deren Anschaffungskosten nicht mehr als
410 Euro netto betragen, sind wie Trivialprogramme zu behandeln (vgl. EStR 5.5 Abs. 1).
Keine immateriellen Wirtschaftsgüter, sondern materiell (körperliche) und zugleich abnutzbare
bewegliche Wirtschaftsgüter sind, wenn sie nicht unter anderen rechtlichen Gesichtspunkten, z.B.
als Kundenkartei oder Verlagsarchiv, als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen sind, Compu-
terprogramme, die keine Befehlsstruktur enthalten, sondern nur Bestände von Daten, die allge-
mein bekannt und jedermann zugänglich sind (vgl. EStH 5.5).
Gesondert zu erfassen sind die immateriellen Vermögensgegenstände, die selbst hergestellt oder
nicht entgeltlich erworben wurden. Sie dürfen i.d.R. nicht aktiviert werden. Ein eigener Herstel-
lungsvorgang für Software ist dann gegeben, wenn diese vom Anwender unter Einsatz seiner ei-
genen materiellen und personellen Ressourcen selbst geschaffen wird (Eigenherstellung).
Dies liegt auch dann vor, wenn im Rahmen eines Dienstvertrages ein Softwareanbieter einge-
bunden worden ist und der Softwareanwender das wirtschaftliche Risiko (Herstellungsrisiko)
trägt. Eine Aktivierung dieser Software ist dann nicht zulässig. Dies gilt auch, wenn durch we-
sensverändernde Vorgänge aus der gekauften Standardsoftware eine Individualsoftware als
neuer Vermögensgegenstand entsteht. Auch hierbei ist entscheidend, wer das Herstellungsrisiko
trägt. Unter diese Position fallen auch die immateriellen Vermögensgegenstände, die innerhalb
des »Konzerns Kommune« erworben wurden, insbesondere die immateriellen Vermögensge-
genstände, die innerhalb des »Konzerns Kommune« selbst geschaffen bzw. erworben wurden.
Zu den immateriellen Vermögensgegenständen gehören auch die Verfüllrechte auf Grundstücken
(z.B. im Rahmen der Abfallentsorgung). Diese sind vom Wert des Grundstückes zu trennen und
gesondert zu erfassen.
02300 Anzahlung auf immaterielle Vermögensgegenstände
o 02310 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungs-
kreis
o 02320 Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
Die von der Kommune oder ihren Betrieben geleisteten Anzahlungen auf immaterielle Vermö-
gensgegenstände sind hier zu erfassen. Für die Definition dieser Gegenstände siehe die vorste-
henden Positionsnummern.
03100 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte

Physische Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum stehen, werden analog zum HGB
unter den Sachanlagen aktiviert. Hierzu gehören auch die unbebauten Grundstücke und grundstücksglei-
chen Rechte.
Für die Beurteilung, ob es sich um ein bebautes oder ein unbebautes Grundstück handelt, ist auf den
Begriff des Gebäudes im bewertungsrechtlichen Sinne abzustellen (vgl. § 72 BewG). Als Grundstücke
werden vermessene Teile des Grund und Bodens bezeichnet, für die ein eigenes Grundbuchblatt im
Grundbuch geführt wird. Unter einem Gebäude wird ein Bauwerk auf eigenem oder fremden Grund und
Boden verstanden, das Menschen oder Sachen durch räumliche Umschließung Schutz gegen äußere
Einflüsse gewährt, den Aufenthalt von Menschen gestattet, fest mit dem Grund und Boden verbunden ist,
von einiger Beständigkeit und standfest ist. Gebäudeteile, die selbstständige unbewegliche Wirtschafts-
güter sind, sowie Eigentumswohnungen und im Teileigentum stehende Räume stehen den Gebäuden
gleich. Wegen der Abgrenzung der Gebäude von den Betriebsvorrichtungen vgl. EStR 7.1.
Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude befinden.
Auszug aus dem Bewertungsgesetz:
§ 72 BewG Begriff
(1) Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude be-
finden. Die Benutzbarkeit beginnt im Zeitpunkt der Bezugsfertigkeit. Gebäude sind als bezugsfer-
tig anzusehen, wenn den zukünftigen Bewohnern oder sonstigen Benutzern zugemutet werden
kann, sie zu benutzen; die Abnahme durch die Bauaufsichtsbehörde ist nicht entscheidend.
(2) Befinden sich auf einem Grundstück Gebäude, deren Zweckbestimmung und Wert gegenüber
der Zweckbestimmung und dem Wert des Grund und Bodens von untergeordneter Bedeutung
sind, so gilt das Grundstück als unbebaut.
Nicht zum Sachanlagevermögen und damit unter dem Grundstücksbegriff, sondern zu den immateriellen
Vermögensgegenständen gehören die Verfüllrechte auf Grundstücken (z.B. im Rahmen der Abfallentsor-
gung). Diese sind vom Wert des Grundstückes zu trennen und gesondert zu erfassen.
Zur Position »unbebaute Grundstücke« mit ihren Unterpositionen (s.u.) gehören auch die bebauten
Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, auf denen sich fremde Bauten befinden. Dagegen sind
die Grundstücke des Infrastrukturvermögens der Kommune und der Betriebe gesondert zu erfassen. Die
auf den unbebauten Grundstücken befindlichen und ggf. abzuschreibenden unterschiedlichsten Aufbau-
ten oder Anlagen stellen selbstständige Vermögensgegenstände dar, die getrennt vom jeweiligen Grund
und Boden zu aktivieren sind. Dies gilt auch für die mit dem Grund und Boden verbundenen Rechte, z.B.
Grunddienstbarkeiten, sowie für die im Boden befindlichen Bodenschätze. Die grundstücksgleichen
Rechte stellen dingliche Rechte dar, die wie Grundstücke behandelt werden. Sie erhalten ein eigenes
Grundbuchblatt und können belastet werden.
03110 Grünflächen
Hier sind die unterschiedlichen Nutzungsformen von Grünflächen, z.B. Friedhöfe, Parkanlagen,
Kleingartenanlagen, Kinderspielplätze, Naturschutzflächen, Wasserflächen von stehenden Ge-
wässern u.a. zu erfassen. Dabei sind Gartenbauflächen nur zu berücksichtigen, wenn sie nicht
als Ackerflächen genutzt werden. Auch sollten die fließenden Gewässer unter der Position
»Sonstige unbebaute Grundstücke« erfasst werden. Dafür spricht auch die Vielzahl der bei flie-
ßenden Gewässern bestehenden Auf- und Ausbauwerken, die einer Erfassung unter den Grün-
flächen entgegen stehen.
21

22
Vorhandene Aufbauten -wie z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Spielgeräte, Einfriedungen und Um-
zäunungen- sind hier zu berücksichtigen. Bei Sportplätzen sind auch Zuschauertribünen, Umklei-
dekabinen, Sprunggruben, jedoch keine Stadien oder Arenen (siehe »Bebaute Grundstücke«);
bei Gewässern auch Absturzbauwerke, Wehranlagen, Absperrvorrichtungen u.a. unter diesem
Posten zu berücksichtigen.
03120 Ackerland
Zu dieser Position gehören das Ackerland sowie die sonstigen landwirtschaftlich genutzten Flä-
chen der Kommune und ihrer Betriebe. Die damit im Zusammenhang stehenden Gebäude- , Hof-
oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter der jeweils zu-
treffenden Position zu erfassen. In der Regel finden sich auf landwirtschaftlichen Flächen keine
oder nur wenige Anlagen oder Aufbauten. So sind hier nur dann auch Gartenbauflächen zu er-
fassen, wenn diese vergleichbar dem Ackerland genutzt werden. Andernfalls sind die Gartenbau-
flächen der Position »Grünflächen« zuzuordnen.
Außerdem sind vorhandene Aufbauten, z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Gewächshäuser, Brun-
nenanlagen (soweit nicht kulturhistorisch bzw. Denkmal), Einfriedungen u.a. zu berücksichtigen.
Unter Beachtung des Wesentlichkeitsgrundsatzes kann von einer Bilanzierung unwesentlicher
Ackerlandaufbauten abgesehen werden.
03130 Wald, Forsten
Zu dieser Position gehören der im kommunalen/betrieblichen Besitz befindliche Wald sowie sons-
tige forstwirtschaftlich genutzte Flächen. Damit im Zusammenhang stehende Gebäude-, Hof- o-
der Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter den jeweils zu-
treffenden Positionen zu erfassen. Eine Zusammenfassung von mehreren Komponenten, z.B. der
Waldwege, zu einer Vermögenseinheit ist dabei nicht zulässig. Auch sind die vorhandenen Auf-
bauten zu berücksichtigen, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen, Einfriedungen, Um-
zäunungen u.a. gehören können.
03140 Sonstige unbebaute Grundstücke
Diese Position stellt eine Sammelposition für die unbebauten Grundstücke der Kommune und ih-
rer Betriebe dar, die nicht unter den übrigen Positionen zu erfassen sind, z.B. unbebaute Bau-
grundstücke oder unbebaute Gewerbegrundstücke. Derartige unbebaute Grundstücke der Kom-
mune oder eines Betriebes sind nur dann hier zu erfassen, wenn sie nicht zur kurzfristigen Ver-
äußerung gehalten werden. Vorhandene Aufbauten auf den sonstigen unbebauten Grundstücken
der Kommune und ihrer Betriebe, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen, Umzäunungen
u.a. gehören können, sind hier zu berücksichtigen.
Unter dieser Position sind ebenfalls die Grundstücke mit fließendem Gewässer auszuweisen.
Beim Ansatz der fließenden Gewässer sind auch die Aufbauten -wie Absturzbauwerke und
Wehranlagen- zu berücksichtigen.
Auch die Grundstücke, für die Erbbaurechte vergeben worden sind, gehören zu dieser Position.
Es kann sich hierbei auch um ein bebautes Grundstück handeln. In diesen Fällen besteht i.d.R.
jedoch nur beim Grund und Boden dieses Grundstücks ein wirtschaftliches Eigentum der Kom-
mune oder eines ihrer Betriebe.

03200 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Bebaute Grundstücke sind nach § 74 BewG Grundstücke, auf denen sich benutzbare Gebäude befinden
(siehe auch Abgrenzung bebaute und unbebaute Grundstücke unter der Erläuterung zur Position »unbe-
baute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte«). Die Benutzbarkeit beginnt zum Zeitpunkt der Be-
zugsfertigkeit.
Zu der Position „Bebaute Grundstücke“ und ihren Unterpositionen zählen sämtliche Arten von Grundver-
mögen. Grundstücksgleiche Rechte sind dingliche Rechte, die bürgerlich-rechtlich wie Grundstücke be-
handelt werden. Sie erhalten ein eigenes Grundbuchblatt und können belastet werden (z.B. Erbbaurech-
te, Abbaurechte, Wohnungseigentum).
03210 Kinder- und Jugendeinrichtungen
Zur Position »Kinder- und Jugendeinrichtungen« gehören Tageseinrichtungen für Kinder in Form
von Krippen, Kindergärten und Horte sowie Einrichtungen mit altersgemischten Gruppen, aber
auch Sonderschulkindergärten. Weiterhin fallen hierunter Einrichtungen der Jugendarbeit in Form
von Kinder- und Jugendferien-/-erholungsstätten, Einrichtungen der Stadtranderholung, Jugend-
heime, Jugendzentren, Jugendbildungsstätten u.a. Außerdem sind hier auch die sonstigen Ein-
richtungen zur Förderung junger Menschen und Familien zu erfassen.
03220 Schulen
Zur Position »Schulen« gehören Grundschulen einschließlich Schulkindergärten, Hauptschulen
Realschulen und Abendrealschulen als Weiterbildungskolleg, Gymnasien und Abendgymnasien
als Weiterbildungskolleg sowie Kollegs als Institute zur Erlangung der Hochschulreife als Weiter-
bildungskolleg, Gesamtschulen als organisatorische und pädagogische Zusammenführung der
Schulformen in der Sekundarstufe I, Förderschulen in allen ihren Ausformungen, aber auch Be-
rufskollegs mit Berufsschule, Berufsfachschule, Fachschule und Fachoberschule einschließlich
der Schulsporthallen.
03230 Wohnbauten
Zur Position »Wohnbauten« gehören alle zum Zwecke des Wohnens von Menschen errichteten
Gebäude bzw. bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, die dadurch den Men-
schen einen Schutz vor Witterungseinflüssen gewähren und den Aufenthalt von Menschen ges-
tatten.
03240 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Unter die Position »Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude« fallen die Verwaltungs-
und Betriebsgebäude, z.B. Feuerwehrgerätehäuser, Rettungswachen, Werkstätten, Lagerhallen,
Parkhäuser, Tiefgaragen, Garagen, Bestattungseinrichtungen, aber auch das Infrastrukturvermö-
gen im weiteren Sinne, das nicht im Bereich „Infrastrukturvermögen“ erfasst werden darf. Dazu
gehören insbesondere Einrichtungen, die der Bildung und Kultur, der Gesundheit, der Erholung
und Freizeit dienen, z.B. Volkshochschulen, Bibliotheken, Museen, Ausstellungen, Theater, Ki-
nos, Bühnen, Orchester, Opernhäuser, Begegnungsstätten, Bürgerhäuser u.a.
Ebenso sind Krankenhäuser, Soziale Einrichtungen, Sportstätten oder Mehrzweck- und Messe-
hallen, Einrichtungen, die dem Sozialen oder dem Sport dienen, Stadthallen, Krankenhäuser oder
Sanatorien hier zu erfassen.
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03300 Infrastrukturvermögen
Der Bereich »Infrastrukturvermögen« umfasst die öffentlichen Einrichtungen, die ausschließlich nach
ihrer Bauweise und Funktion dazu bestimmt sind der örtlichen Infrastruktur zu dienen (Infrastrukturver-
mögen im engeren Sinne). Dazu zählen Grundstücke mit Straßen, Kanalisation und sonstige Verkehrs-,
Ver- und Entsorgungseinrichtungen, z.B. Kläranlagen, Sonderbauwerke.
Wegen ihrer Eigenart und der sich daraus ergebenden eingeschränkten Verwendungsmöglichkeit ist das
Infrastrukturvermögen im engeren Sinne in der Bilanz gesondert auszuweisen. Die übrigen öffentlichen
Einrichtungen, z.B. Krankenhäuser, Bildungsinstitutionen und Kultur- und Sozialeinrichtungen (Infrastruk-
turvermögen im weiteren Sinne) sind hier nicht zu erfassen (vgl. Erläuterungen zur Position »Sonstige
Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude«).
24
03310 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Unter dieser Sammelposition ist sämtlicher Grund und Boden des kommunalen sowie des be-
trieblichen Infrastrukturvermögens zu erfassen und zwar unabhängig von den darauf befindlichen
Gebäuden oder sonstigen Aufbauten. Zu beachten ist dabei, dass der Grundstücksbegriff im NKF
auf die wirtschaftliche Einheit abstellt, so dass mehrere bürgerlich-rechtliche Einzelgrundstücke
bzw. Flurstücke, aber auch nur ein Teil von einem solchen, ein Grundstück im Sinne des Bewer-
tungsrechtes bilden können/kann. Die Grundstücke des Infrastrukturvermögens bestehen – ins-
besondere im Außenbereich – oftmals aus einer Vielzahl von Flurstücken bzw. Teilflurstücken mit
z.T. unterschiedlichen Nutzungsarten, z.B. Straßen, Graben, Verkehrsbegleitfläche, Grünland,
etc. In diesen Fällen ist zu prüfen, in welchem Umfang eine wirtschaftliche Einheit gegeben ist.
03320 Brücken und Tunnel
Zu dieser Position gehören alle Brücken und Tunnel als oberirdische ingenieurtechnische Bau-
werke, unabhängig von ihrer tatsächlichen Nutzung für Fußgänger, Straßen- oder Schienenver-
kehr.
Die Zuführungswege zu den Brücken und Tunnel der Kommune sind jedoch unter der Position
»Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen« zu erfassen. Unterirdische
ausgebaute Abwasserbeseitigungsanlagen gehören dagegen nicht zu dieser Position. Sie sind
unter »Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen« zu erfassen.
03330 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Neben dem Streckennetz der Kommunen und ihrer Betriebe beinhaltet diese Position sämtliche
dem Betrieb des Streckennetzes unmittelbar dienende Anlagen der Streckenausrüstung, z.B.
Gleisunterbau, Schienen, Weichen, Oberleitungen, Signale, Funk- und Telefonanlagen für die
Streckensicherung sowie die sonstige Betriebstechnik.
03340 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Zu dieser Position gehören die ausgebauten Abwasserbeseitigungsanlagen, also sämtliche bau-
lichen Teile des Kanalnetzes, z.B. Kanäle, Grundstücksanschlüsse, Straßenabläufe. Dazu gehö-
ren aber auch die maschinellen Teile des Kanalnetzes, z.B. Dauerpumpwerke, Hochwasserpum-
pen. Die Kläranlagen der Kommune und ihrer Betriebe, Stauraumkanäle, Regenrückhaltebecken,
Regenwasserbehandlungsanlagen u.a. sowie öffentliche Toiletten sind ebenfalls dieser Position
zuzuordnen.

03350 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Alle kommunalen und betrieblichen Straßen, als begeh- und befahrbare, befestigte und klassifi-
zierte Verkehrswege, die von Fußgängern und verschiedenen Fahrzeugen benutzt werden, eine
glatte Oberfläche haben und dem öffentlichen Verkehr gewidmet sind oder diesem dienen, sind
unter dieser Position zu erfassen. Aber auch Wege und Plätze, deren Nutzung für den öffentli-
chen Verkehr mit Fahrzeugen und Fußgängern errichtet worden sind, fallen darunter.
Zu beachten ist, dass zur öffentlichen Straße der Straßenkörper, das Zubehör und die Nebenan-
lagen (vgl. § 2 StrWG NRW) gehören. So zählen zum Zubehör sämtliche zur Verkehrsführung
und Verkehrssteuerung eingesetzten Einrichtungen und Anlagen, z.B. Verkehrsschilder, Ampeln
u.a.
03360 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Dieser Position sind die sonstigen Vermögengenstände des Infrastrukturvermögens zuzuordnen,
wenn diese nicht unter den zuvor genannten Positionen gesondert zu erfassen sind. Die hier zu-
zuordnenden Vermögensgegenstände können z.B. Rückhaltebecken für Regenwasser sein, aber
auch Einrichtungen und Anlagen, die dem Hochwasserschutz dienen.
03410 Bauten auf fremdem Grund und Boden
Dieser Position sind kommunale Bauten zuzuordnen, die sich nicht auf eigenem Grund und Boden des
»Konzerns Kommune«, sondern auf »konzernfremdem« Grund und Boden befinden. Das bestehende
Rechtsverhältnis zwischen der Kommune, ihrem Betrieb und dem Dritten als Grundstückseigentümer
beinhaltet entgegen den grundstücksgleichen Rechten kein das Grundverhältnis sicherndes dingliches
Recht. Es ist vielmehr ein vertraglich gesichertes Recht, z. B. durch Miet- oder Pachtvertrag und ggf. mit
dauernder dinglicher Sicherung des Nutzungsverhältnisses durch eine beschränkte persönliche Dienst-
barkeit. Der fremde Grundstückseigentümer gestattet dadurch der Kommune oder ihrem Betrieb, eine
bauliche Anlage auf seinem Grund und Boden vorzuhalten.
Diese Position hat besondere Bedeutung für den Bereich der baulichen Anlagen in Form von Betriebsvor-
richtungen, z.B. Trafostationen, Druckreglerstationen, die keine betrieblichen Einrichtungen, sondern eine
selbstständige bauliche Einheit darstellen, und sich nicht auf Grundstücken der Kommune oder ihrer Be-
triebe befinden. Hierbei ist zu beachten, dass die Eigentumsverhältnisse aus Sicht des »Konzerns Kom-
mune« betrachtet werden müssen. Unter dieser Position dürfen daher nur Bauten ausgewiesen werden,
die sich auf »konzernfremdem« Grund und Boden (Grundstücken) befinden.
03510 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Zu dieser Position gehören Vermögensgegenstände der Kommune oder ihrer Betriebe, deren Erhaltung
wegen ihrer Bedeutung für Kunst, Kultur und Geschichte im öffentlichen Interesse liegt. Dies sind z.B.
Gemälde, Skulpturen, Antiquitäten, Sammlungen u.a. Vermögensgegenstände kulturhistorischer Bedeu-
tung. Dagegen ist Kunst am Bau, die mit dem Gebäude der Kommune oder ihres Betriebes verbunden ist
und keinen eigenständigen Vermögensgegenstand darstellt, nicht dieser Position zuzuordnen.
Zu dieser Position gehören auch alle Arten von Denkmälern, auch die Baudenkmäler, die als bauliche
Anlagen nicht zu den Gebäuden gehören. So sind z.B. Kriegerdenkmäler, Ehrenfriedhöfe oder Säulen,
Gedenktafeln und Gedenksteine sowie Wegekreuze dieser Position zuzuordnen. Als Bodendenkmäler
sind Ausgrabungen und ggf. sonstige archäologische Funde hier auszuweisen.
03610 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Alle Maschinen und technische Anlagen, die der kommunalen oder der betrieblichen Leistungserstellung
dienen, sind unter dieser Position zu erfassen. Dies gilt nur, wenn diese Wirtschaftsgüter als Vermögens-
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gegenstände selbstständig bewertbar und als nicht fest mit einem Gebäude verbunden zu bewerten sind.
Technische Geräte, die als Betriebs- und Geschäftsausstattung genutzt werden, gehören nicht zu dieser
Position. Zu den technischen Anlagen und Maschinen gehören sämtliche vom unbeweglichen Vermögen
abgegrenzte Betriebsvorrichtungen, z.B. Blockheizkraftwerke, Notstromaggregate, Druckmaschinen,
Kompressoren, Lastenaufzüge, Klimaanlagen, Autoaufzüge in Parkhäusern, Verkaufsautomaten, Tresor-
anlagen, Schauvitrinen, etc.
Der Position sind auch die marktgängigen Fahrzeuge, z.B. Personenkraftwagen, Lastkraftwagen, Busse,
Anhänger, Krafträder, Fahrräder u.a., zuzuordnen, sowie Spezialfahrzeuge, z.B. Einsatzfahrzeuge der
Feuerwehr, Löschboote, Friedhofsbagger oder Kehrmaschinen, aber auch die Entsorgungsfahrzeuge der
Abfall- und Abwasserbeseitigung.
Dagegen gehören Einrichtungen, die der Strom-, Gas- und Wasserversorgung dienen -wie bereits aufge-
zeigt- zu dem Bereich »Infrastrukturvermögen«. Grundstücksbezogene Entwässerungssysteme, die zu
Friedhöfen, Park- u.ä. Grünanlagen gehören, sind unter Positionen mit entsprechender Bezeichnung
auszuweisen.
03710 Betriebs- und Geschäftsausstattung
Zur Position »Betriebs- und Geschäftsausstattung« gehören alle Vermögensgegenstände, die dem all-
gemeinen Geschäftsbetrieb dienen. Zur Betriebs- und Geschäftsausstattung sind z.B. Stühle, Tische,
Schränke, PC u.a. zu zählen. Aber auch der fachlich geprägte Geschäftsbetrieb ist dazuzurechnen, mit
der Folge, dass auch Schaufeln, Spaten und Harken der Grünpflege, Strahlrohre und Schläuche im Feu-
erwehrbereich, Spielsachen in Kindertageseinrichtungen, Geschirr in der Altentagesstätte sowie Lehr-,
Lern- und sonstiges Unterrichtsmaterial gleichfalls dieser Position zuzuordnen sind. Sofern bei den ein-
zelnen voll zu konsolidierenden Betrieben gleiche Vermögenswerte nicht nach einem Vereinfachungsver-
fahren (z.B. Fest- oder Gruppenbewertung) bewertet werden, muss im Rahmen des Gesamtabschlusses
keine Angleichung erfolgen, wenn unterschiedliche Zwecksetzungen bestehen.
Zu dieser Position gehören auch die geringwertigen Wirtschaftsgüter (60 bis 410 Euro netto) bzw. die
Vermögensgegenstände, die steuerrechtlich im Rahmen des zulässigen Sammelpostens abgeschrieben
werden (150 bis 1.000 Euro netto). Eine Angleichung der Behandlung auf das geltende Recht für den
Kreis Unna (GemHVO NRW) erfolgt aus Gründen der Wesentlichkeit nicht.
03800 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
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03800 Geleistete Anzahlungen
o 03810 Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
o 03820 Geleistete Anzahlungen an Sonstige
Hier sind die geleisteten Anzahlungen der Kommune sowie ihrer Betriebe zu erfassen. Die Posi-
tion beinhaltet die geldlichen Vorleistungen der Kommune/Betriebe auf noch zu erhaltende Sach-
anlagen, z.B. Grundstücke, Gebäude, technische Anlagen, oder auf Vermögensgegenstande, die
als Anlagen im Bau zu klassifizieren sind. In diesen Fällen besteht ein schwebendes Geschäft,
das dem Erwerb eines Vermögensgegenstandes des Sachanlagevermögens dient, dem noch
kein fertiggestellter Vermögensgegenstand gegenüber steht. Die Höhe der geleisteten Anzahlun-
gen (Nennwert) ist aus den diesbezüglichen Zahlungsströmen, bezogen auf den Abschlussstich-
tag, zu ermitteln. Auf immaterielle Vermögensgegenstände geleistete Anzahlungen sind nicht un-
ter dieser Position, sondern im Bereich „Immaterielle Vermögensgegenstände“ gesondert zu er-
fassen.

Die hier gebuchten Beträge sind nach Erhalt der Sachanlage in die entsprechende Position um-
zubuchen.
03830 Anlagen im Bau
Die Anlagen im Bau der Kommune oder ihrer Betriebe sind unter einer gesonderten Position zu
erfassen. Sie bilden den Wert noch nicht fertiggestellter Sachanlagen auf einem eigenen oder auf
einem fremden Grundstück ab. Von besonderer Bedeutung ist hierbei die Definition der Herstel-
lungskosten eines Vermögensgegenstands nach § 33 GemHVO NRW. Es ist die Höhe der Auf-
wendungen, bezogen auf den Abschlussstichtag, für die bis zu diesem Stichtag noch nicht fertig
gestellten Anlagen auf Grund von Fremdleistungen oder Eigenleistungen zu erfassen. Eine Auf-
teilung der Aufwendungen für Anlagen im Bau nach den einzelnen (endgültigen) Bilanzposten
des Sachanlagevermögens ist bei dieser Position nicht erforderlich.
Die hier gebuchten Beträge sind nach Inbetriebnahme des Anlagegutes in die entgültige Bilanz-
position umzubuchen.
10000 Finanzanlagen
10100 Anteile an verbundenen Unternehmen
o 10110 Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
o 10120 Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
Unter diesen Positionen sind Anteile an öffentlich-rechtlichen oder privatrechtlichen Organisatio-
nen (Unternehmen) anzusetzen, die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe in der Absicht
gehalten werden, eine dauernde Verbindung zu diesen Organisationseinheiten herzustellen. Als
verbundene Unternehmen gelten regelmäßig privatrechtliche Unternehmen, wenn diese unter der
einheitlichen Leitung der Kommune stehen bzw. die Kommune auf das Unternehmen einen be-
herrschenden Einfluss ausübt. Dieser ist i.d.R. anzunehmen, wenn eine Beteiligung von mehr als
50% vorliegt oder andere Gründe, z.B. ein Vertrag, dafür sprechen.
10200 Anteile an assoziierten Unternehmen
o 10210 Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen
o 10220 Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung
Ein Unternehmen ist assoziiert, wenn ein in den kommunalen Gesamtabschluss einbezogenes
Unternehmen auf dieses Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss ausübt. Dies liegt i.d.R. vor,
wenn mindestens 20% (widerlegbar) der Anteile gehalten werden. Erfasst werden unter dieser
Position nur die assoziierten Unternehmen, die nach der Equity-Methode im Gesamtabschluss
konsolidiert werden. Bei erstmaliger Anwendung der Equity-Methode ist ein Unterschiedsbetrag,
der sich aus der Gegenüberstellung des Beteiligungsbuchwertes und des anteiligen Eigenkapitals
(Buchwert) ergibt, gesondert zu erfassen.
10310 Übrige Beteiligungen
Bei dieser Position sind die Beteiligungen zu erfassen, die nicht assoziierte Unternehmen im Sin-
ne des Gesamtabschlusses sind.
10400 Sondervermögen
o 10410 Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
o 10420 Sonstiges Sondervermögen
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Hier sind Sondervermögen gem. § 97 Abs. 1 GO NRW (z.B. Eigenbetriebe) zu erfassen.
10500 Wertpapiere des Anlagevermögens
o 10510 Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
o 10520 Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
Unter dieser Position sind Wertpapiere der Kommune oder ihrer Betriebe zu erfassen, die keine
Anteile an verbundenen Unternehmen oder Beteiligungen darstellen, z.B. Anleihen, Schuldver-
schreibungen oder RWE-Aktien. Sie stellen eine Kapitalanlage aus den der Kommune oder ihrem
Betrieb gehörenden Finanzmitteln dar. Dazu sind Wertpapiere mit Mitgliedsund Bezugsrechten,
z.B. Anteile an Investmentfonds, aber auch Wertpapiere mit Forderungsrechten, z.B. Obligatio-
nen, Anleihen, Pfandbriefe etc., zu zählen. Die Arten von Wertpapieren werden u.a. durch § 1
Abs. 11 des Gesetzes über das Kreditwesen bestimmt. Sind die Wertpapiere dazu bestimmt,
dauernd der Kommune oder einem ihrer Betriebe zu dienen, handelt es sich um Wertpapiere des
Anlagevermögens. Bei einem geplanten Verbleib der Wertpapiere von weniger als einem Jahr bei
der Kommune oder einem ihrer Betriebe sind diese dem Umlaufvermögen zuzuordnen.
10600 Ausleihungen
• 10610 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
o 10611 Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
o 10612 Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
• 10621 Ausleihungen an Beteiligungen
• 10630 Ausleihungen an Sondervermögen
o 10631 Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
o 10632 Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
• 10641 Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
• 10651 Sonstige Ausleihungen
Hier werden Ausleihungen als langfristige Forderungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe erfasst,
die durch Hingabe von Kapital erworben wurden und dem Geschäftsbetrieb der Kommune oder des Be-
triebes dauerhaft (>1 Jahr) dienen sollen, z.B. langfristige Darlehen, Grund- und Rentenschulden, Hypo-
theken, rückzahlbare Zuwendungen.
Nicht zu den Ausleihungen gehören jedoch langfristige Forderungen der Kommune oder eines Betriebes
aus Lieferungen und Leistungen.
Für Ausleihungen gelten die allgemeinen Bewertungsgrundsätze (Anschaffungskostenprinzip).
Bei Ausleihungen wird der beizulegende Wert durch den voraussichtlichen Rückzahlungsbetrag be-
stimmt, welcher bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen Ausleihungen auf den Bilanzstichtag abzu-
zinsen ist. Ist die Ausleihung allerdings mit einer Gegenleistungsverpflichtung des Empfängers verbun-
den, so ist von einer Abzinsung abzusehen, z.B. bei der Schaffung von Sozialwohnungen im sozialen
Wohnungsbau sowie von Arbeitsplätzen im Rahmen der Wirtschaftsförderung. Es sind auch Rückde-
ckungsansprüche der Kommune und ihrer Betriebe, die durch den Abschluss einer langfristigen Kapital-
versicherung -z.B. einer Beamtenpensionsversicherung- bestehen, hier zu erfassen. Derartige Ansprüche
der Kommune berühren nicht die Erfassung der Pensionsrückstellungen.

12000 Vorräte
Unter der Position »Vorräte« sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse und unfertige
Leistungen (Dienstleistungen in Arbeit), fertige Erzeugnisse und Waren getrennt von den darauf geleiste-
ten Anzahlungen anzusetzen. Diese Vorräte werden i.d.R. zum kurzfristigen Verbrauch oder zur Weiter-
veräußerung durch die Kommune oder einen ihrer Betriebe angeschafft oder hergestellt. Die unfertigen
Leistungen müssen selbstständig bewertbar sein und i.d.R. auf einem Vertrag beruhen. Aber auch Bau-
oder Gewerbegrundstücke, die unter dieser Zwecksetzung der Weiterveräußerung erworben werden,
sind unter dem Umlaufvermögen und damit unter dieser Position zu erfassen.
12100 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
o 12110 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
o 12120 Waren und Grundstücke des Umlaufvermögens
Unter der Position »Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe« sind die Materialien zu erfassen, die unmit-
telbar der kommunalen oder betrieblichen Produktion dienen. Die Rohstoffe gehen als Grundstof-
fe und wichtige Bestandteile in die unfertigen und fertigen Erzeugnisse ein. Ebenso die Hilfsstof-
fe, die jedoch nur einen untergeordneten Bestandteil der Erzeugnisse darstellen.
Durch die Betriebsstoffe wird u.a. die Produktion unterstützt. Verfügt die Kommune oder einer ih-
rer Betriebe über Waren, sind dies von Dritten gekaufte Vermögensgegenstände, die von der
Kommune oder dem Betrieb ohne wesentliche Be- oder Verarbeitung zur Weiterveräußerung be-
schafft wurden, z.B. Familienstammbücher bei der Kommune. Als Vorräte sind jedoch nur Lager-
bestände an verwertbaren Materialien zu berücksichtigen.
Unter der Position 12120 sind auch die Grundstücke des Umlaufvermögens zu erfassen.
12200 Geleistete Anzahlungen für Vorräte
o 12210 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
o 12220 Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
Unter diesen Positionen sind die Anzahlungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe als Vor-
leistungen auf Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens zu erfassen. Diese Leistungen
sind i.d.R. an Dritte auf Grund abgeschlossener Lieferungs- oder Leistungsverträge bereits er-
folgt, auch wenn die Lieferungen oder Leistungen des Dritten noch aussteht.
1300 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
13110 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
o 13111 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
o 13112 Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
Unter diesen Positionen sind die eingeforderten und noch nicht eingezahlten ausstehenden Ein-
lagen auf das gezeichnete Kapital (bzw. Stammkapital bei der GmbH) und ähnliche Beträge als
Forderungen und unter der entsprechenden Bezeichnung zu erfassen. Sie haben eine besondere
Bedeutung, so dass sie nicht in der Position »Sonstige Forderungen« aufgehen dürfen.
13120 Sonstige Forderungen
o 13121 Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
o 13122 Sonstige Forderungen an Sonstige
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Unter der Position »Sonstige Forderungen« sind die Ansprüche der Kommune und ihrer Betriebe
auszuweisen, die aus dem öffentlich-rechtlichen und dem privatrechtlichen Handeln gegenüber
Dritten entstehen und nicht als längerfristige Ausleihungen unter dem Finanzanlagevermögen zu
erfassen sind. Sie sind nicht nach ihrer Entstehung im zivilrechtlichen Sinne, sondern im bilanziel-
len Sinne (wirtschaftliche Betrachtung) anzusetzen. D.h. die Betriebe und die Kommunen müssen
ihre Leistungspflicht erfüllt haben, so dass ihnen deshalb eine Gegenleistung zusteht bzw. ihnen
deshalb (vollstreckbare) Ansprüche zugewachsen sind. Ein Ansatz in der Gesamtbilanz ist dabei
von den tatsächlichen objektiven Verhältnissen zum Abschlussstichtag aus Sicht des »Konzerns
Kommune« abhängig.
Unter diese Position gehören auch Lohn- und Gehaltsvorschüsse an Mitarbeiter, Arbeitgeberdar-
lehen und Schadenersatzansprüche.
13200 Sonstige Vermögensgegenstände
o 13210 Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
o 13220 Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
Unter der Sammelposition »Sonstige Vermögensgegenstände« sind Ansprüche der Kommune
oder ihrer Betriebe gegen Dritte zu erfassen, die keiner anderen Position zugeordnet werden
können. Ebenfalls sind hier zur Veräußerung vorgesehene Vermögensgegenstände des Anlage-
vermögens, die nicht mehr genutzt werden, anzusetzen (mit Ausnahme der zur Veräußerung an-
stehenden Bau- und Gewerbegrundstücke, die im Vorratsvermögen zu erfassen sind). Auch die
sog. antizipativen Aktivposten (sonstige Forderungen aus der Periodenabgrenzung) und ein aus-
zuweisender Vorsteuerüberhang sind hier anzusetzen.
14000 Wertpapiere des Umlaufvermögens
• 14100 Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
• 14200 Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
Auch im Umlaufvermögen bedarf es der Erfassung von Wertpapieren unter einer gesonderten Position,
denn unter den Finanzanlagen sind nur Wertpapiere des Anlagevermögens zu erfassen.
Die Kommune und ihre Betriebe besitzen aber auch vielfach Wertpapiere, die nach ihrer Zweckbestim-
mung nicht dauerhaft der Kommune oder einem ihrer Betriebe dienen sollen.
Solche »kurzfristigen« Wertpapiere sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen und unter dieser Position zu
erfassen. Sie haben i.d.R. einen geplanten Verbleib von weniger als einem Jahr.
15100 Liquide Mittel
Unter dieser Position sind alle liquiden Mittel der Kommune und ihrer Betriebe in Form von Bar- oder
Buchgeld anzusetzen, über die die Kommune oder ein Betrieb frei verfügen kann.
Der Kassenbestand umfasst alle in den Kassen vorhandenen Banknoten und Münzen in in- und auslän-
discher Währung. Das Geld in ausländischer Währung ist unter Beachtung des Realisationsprinzips mit
dem am Abschlussstichtag geltenden Geldkurs in Euro umzurechnen.
Unter Guthaben sind Kontokorrent-, Festgeld- und Sparguthaben bei sämtlichen Banken zu verstehen.
Die Kommune oder ihr Betrieb muss aber über ihre Guthaben frei verfügen können.
Aber auch noch nicht eingelöste Schecks, die sich im Besitz der Kommune/Betriebe befinden, sind hier-
unter zu erfassen. Eingeräumte, aber von der Kommune oder einem ihrer Betriebe noch nicht in An-
spruch genommene Kredite bilden für diese keine Guthaben bei Kreditinstituten und sind nicht unter die-

ser Position zu erfassen. Auch fremde Finanzmittel der Kommune sind hier zu erfassen, wenn für diese
Mittel das wirtschaftliche Eigentum vorliegt. Dagegen besteht für Finanzmittel im Rahmen eines Treu-
handvermögens keine Erfassungspflicht.
Auf Grund des Bruttoprinzips dürfen Negativsalden auf Bankkonten nicht mit Positivsalden auf anderen
Bankkonten verrechnet werden. Weisen Bankkonten einen Negativsaldo aus, sind sie auf der Passivseite
der Gesamtbilanz unter der Position »Verbindlichkeiten aus Liquiditätskrediten« auszuweisen.
16000 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Unter einer gesonderten Position sind die Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen, die auf der Aktiv-
seite der kommunalen sowie der betrieblichen Bilanz anzusetzen sind. Sie stellen bilanztechnische Pos-
ten und keine Vermögensgegenstände dar und dienen der periodischen Ergebnisermittlung, wenn eine
Rechnungsabgrenzung durch andere Bilanzposten nicht möglich ist, z.B. in Form geleisteter Anzahlun-
gen. Es sind Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz anzusetzen, wenn Ausgaben vor dem Ab-
schlussstichtag eines Haushaltsjahres geleistet werden, diese aber Aufwendungen für eine bestimmte
Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten), z.B. geleistete Zuwendungen, Vorauszahlungen
von Miete und Pacht, Versicherungsprämien usw. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungs-
posten festgelegtem Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame Auf-
lösung bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten vorzunehmen. Bei der Bildung der Rechnungsab-
grenzungsposten ist außerdem der Grundsatz der Wesentlichkeit zu beachten.
16110 Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Aktive latente Steuern (§ 274 HGB) entstehen, wenn das steuerliche Ergebnis größer ist als das
des handeslrechtlichen Einzelabschlusses. Die höheren Steuern werden durch die Aktivierung
»neutralisiert«, so dass der Steueraufwand dem Ergebnis der HB I entspricht. In Folgeperioden
wird der dann zu geringe Steueraufwand durch die Auflösung des Postens entsprechend korri-
giert. Im Rahmen der Erstellung der KB II ist dieser Posten mangels Ansatzwahlrecht in der
GemHVO NRW aufzulösen.
16120 Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
Gem. § 306 HGB sind aktive latente Steuern aus der Konsolidierung im Gesamtabschluss zu be-
rücksichtigen.
16200 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
o 16210 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
o 16220 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
Unter diesen Positionen sind alle sonstigen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen,
also grundsätzlich alle vor dem Abschlussstichtag geleisteten Ausgaben, soweit sie Aufwand für
eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.
17100 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Sollte das Eigenkapital des »Konzerns Kommune« insgesamt nicht ausreichen, einen ggf. in der Ge-
samtergebnisrechnung auftretenden Jahresfehlbetrag im Gesamtabschluss zu decken, ist in der Ge-
samtbilanz die auftretende Differenz hier anzusetzen.
31

P PASSIVA
20100 Allgemeine Rücklage
Die Position »Allgemeine Rücklage« stellt die Differenz zwischen den Aktivposten der Gesamtbilanz und
den übrigen Passivposten einschließlich der besonderen Rücklagen und der Ausgleichsrücklage sowie
eines möglichen Unterschiedsbetrages aus der Kapitalkonsolidierung dar. Deren Umfang hängt somit von
den in die Gesamtbilanz aufzunehmenden Ansätzen des Vermögens und der Schulden ab.
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20110 Allgemeine Rücklage
In dieser Position wird die entsprechende Bilanzposition des kommunalen Einzelabschlusses
nach NKF dargestellt.
20120 Grundkapital/Stammkapital
Unter dieser Position sind das Nominalkapital oder Nennkapital einer Kapitalgesellschaft bzw. ei-
nes Sondervermögens, auf das sich Angaben zum Besitz von Anteilen der Kommune oder Dritter
beziehen, zu erfassen. Dieses Grund- bzw. Stammkapital ist netto auszuweisen. Das bedeutet,
dass ggf. die nicht eingeforderten, ausstehenden Einlagen hiervon abzusetzen sind.
20130 Kapitalrücklage
In der Position »Kapitalrücklage« sind alle Beträge auszuweisen, die bei der Emission von Antei-
len einschließlich von Bezugsanteilen über den Nennbetrag hinaus und bei der Ausgabe von An-
leihen für Wandlungs- und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt werden.
Außerdem sind hier zu erfassen:
• die Beträge von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzugs für ih-
re Anteile (Vorzugsaktien) leisten,
• sonstige Zuzahlungen der Gesellschafter in das Eigenkapital.
Neben der in den Einzelabschlüssen der kommunalen Betriebe ausgewiesenen Kapitalrücklage
werden unter dieser Position auch Kapitaleinlagen der Kommune an ihre Sondervermögen (Ei-
genbetriebe) erfasst.
20140 Gewinnrücklagen
Unter der Position »Gewinnrücklagen« sind Rücklagen aus bereits erwirtschafteten und versteu-
erten Gewinnen vergangener Perioden, die nicht ausgeschüttet wurden (thesaurierte Gewinne)
zu erfassen.
20150 Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
Hier sind dann Beträge zu erfassen, wenn der im Rahmen der Kapitalkonsolidierung ermittelte
Zeitwert des Eigenkapitals eines voll zu konsolidierenden kommunalen Betriebes den entspre-
chenden Beteiligungsbuchwert (i.d.R. die Anschaffungskosten) übersteigt.
20160 Vorabausschüttung
Hier sind ggf. Vorabausschüttungen auf den Jahresüberschuss auszuweisen.
20210 Sonderrücklagen
In der Sonderrücklage sind gem. § 43 Abs. 4 GemHVO NRW noch nicht zweckentsprechend verwendete
Zuwendungen für die Anschaffung/Herstellung von Vermögensgegenständen auszuweisen, bei denen
der Zuwendungsgeber eine ertragswirksame Auflösung ausgeschlossen hat. Darüber hinaus kann diese

gebildet werden, um beschlossene Anschaffungen/Herstellungen von Vermögensgegenständen zu si-
chern.
20310 Ausgleichsrücklage
Die Position »Ausgleichsrücklage« ist auf die Übernahme des entsprechenden Ansatzes in der Bilanz der
Kommune ausgerichtet. Sie dient im kommunalen Einzelabschluss dazu, im Bedarfsfall den gesetzlich
verpflichtenden Haushaltsausgleich sicherzustellen (vgl. § 75 Abs. 3 GO NRW). Daher ist von dieser
Position nur die Kommune selbst betroffen.
20410 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Hier ist ein Gewinn- oder Verlustvortrag zu erfassen. Dies entspricht den Posten der HB I.
20510 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Unter dieser Position ist ein Gesamtjahresüberschuss oder ein Gesamtjahresfehlbetrag zu erfassen, der
dem Gesamtergebnis der Gesamtergebnisrechnung entspricht.
20610 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
Sofern die Bilanz unter Berücksichtigung einer vollständigen oder teilweisen Verwendung des Jahreser-
gebnisses aufgestellt wurde, tritt an die Stelle des Postens »Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag« (siehe
20510) der Posten »esamtbilanzgewinn/-verlust«(vgl. § 268 Abs. 1 HGB).
20710 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Die Position »Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter« soll Anteile Dritter am Eigenkapital
eines voll zu konsolidierenden Betriebes im Rahmen der Konsolidierung gesondert erfassen (gem. § 307
Abs. 1 HGB). Im Rahmen der Neubewertung sind auch die auf andere Gesellschafter entfallenden stillen
Reserven aufzudecken und hier anteilig auszuweisen.
21000 Sonderposten
Die Sonderposten werden aufgrund der Vermögensübertragungen Dritter mit dem Vorbehalt einer be-
stimmten Verwendung für den kommunalen/betrieblichen Bereich gebildet (Schenkungen, Spenden, Zu-
wendungen). Wesentliche Voraussetzung zur Bildung von Sonderposten ist der direkte Bezug, der zwi-
schen Sonderposten und einem bestimmten Aktivposten hergestellt werden muss (Ausnahme: Sonder-
posten für den Gebührenausgleich). Dies erlaubt bei vorzunehmenden Abschreibungen auf abnutzbare
Vermögensgegenstände eine entsprechende ertragswirksame Auflösung des betreffenden Sonderpos-
tens. Wegen der Bedeutung dieser Sonderposten bei der Finanzierung der Kommunen/Betriebe sind
Differenzierungen je nach bedeutender Herkunft der investiven Finanzmittel vorzunehmen, die nachfol-
gend inhaltlich vorgestellt werden.
21100 Sonderposten für Zuwendungen
o 21110 Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
o 21120 Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
Hier sind die erhaltenen investiven Zuwendungen zu erfassen. Sie stellen für die Kommune und
ihre Betriebe zusätzliche Finanzierungsmittel dar, die jedoch nicht unmittelbar als Kapitalbeitrag
(Fremdkapital/Eigenkapital) zu bilanzieren sind. Diese Finanzmittel bilden vielmehr Ergebnisbei-
träge, die jährlich den Abschreibungen für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens als Er-
träge gegenüber gestellt werden. Die Kommune und ihre Betriebe haben deshalb die erhaltenen
Zuwendungen als Sonderposten zu passivieren, die ihnen für investive Maßnahmen gewährt
werden und nicht frei verwendet werden dürfen. Dabei kommt es nicht darauf an, ob die Zuwen-
33

34
dungen projektbezogen oder pauschal gewährt werden. Es muss sich dabei aber um nicht rück-
zahlbare Zuwendungen handeln.
Für die Passivierung der erhaltenen investiven Zuwendungen stellt der vom Zuwendungsgeber
festgelegte investive Verwendungszweck die Verbindung zu den damit finanzierten Vermögens-
gegenständen her. Erst nach zweckentsprechender Verwendung der erhaltenen Zuwendung er-
hält dieses Kapital den für den Ansatz als Sonderposten in der Bilanz notwendigen Eigenkapital-
charakter. Die Bilanzierung von erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten in der Bilanz hat da-
her immer im Gleichklang mit der Aktivierung des betreffenden Vermögensgegenstandes zu er-
folgen.
Wenn rückzahlbare Zuwendungen als Darlehen gewährt werden, die für die Kommune oder ihre
Betriebe eine Verpflichtung zur Rückzahlung beinhalten, stellen diese Zuwendungen für die
Kommune und ihre Betriebe Verbindlichkeiten dar und sind in der Gesamtbilanz entsprechend
anzusetzen.
Auch für erhaltene Zuwendungen für den Erwerb von nicht abnutzbaren Anlagevermögen, z.B.
unbebaute Grundstücke, sind in der Bilanz entsprechende Sonderposten zu bilden. Derartige
Sonderposten bleiben jedoch so lange unverändert, wie die Kommune bzw. ein Betrieb über den
betreffenden Vermögensgegenstand verfügt.
21200 Sonderposten für Beiträgen
o 21210 Sonderposten für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 21220 Sonderposten für Beiträge von Sonstigen
Hier sind die erhaltenen Beiträge nach den §§ 8, 9 und 11 des Kommunalabgabengesetzes NRW
(KAG NRW), die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe zur Herstellung, Anschaffung oder
Erweiterung von öffentlichen Einrichtungen oder Anlagen erhoben worden sind zu erfassen. Aber
auch Erschließungsbeiträge nach § 127 des Baugesetzbuches (BauGB) sind als Sonderposten,
zu erfassen, weil sie Finanzierungszahlungen für Investitionsmaßnahmen der Kommune oder ih-
rer Betriebe darstellen, z.B. Beiträge der Anlieger für den Bau der Straße.
21310 Sonderposten für den Gebührenausgleich
Hier sind Überschüsse aus der Gebührenkalkulation zu erfassen. Die Kommune oder ein Betrieb
ist nach § 6 Abs. 3 KAG NRW verpflichtet, eine am Ende eines Kalkulationszeitraumes beste-
hende Kostenüberdeckung innerhalb der nächsten drei Jahre wieder auszugleichen. Dies bedeu-
tet, die Kostenüberdeckung in die nächste Gebührenkalkulation einzustellen, denn die Kommune
oder der Betrieb darf über die von den Gebührenzahlern zuviel erhaltenen Beträge nicht frei ver-
fügen, sondern muss diese wieder den Gebührenzahlern zu Gute kommen lassen.
21400 Sonstige Sonderposten
o 21410 Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
o 21420 Sonstige Sonderposten von Sonstigen
o 21430 Sonderposten mit Rücklageanteil
Unter diesen Positionen werden alle sonstigen der Kommune oder einem ihrer Betriebe von Drit-
ten gewährte Leistungen erfasst, bei denen die Voraussetzungen für die Bildung eines Sonder-
postens vorliegen. Dazu sind z.B. Schenkungen in Form von Geld- oder Sachleistungen und
rechtlich unselbstständige Stiftungen zu zählen, weil die Kommune oder ein Betrieb rechtlicher
und wirtschaftlicher Eigentümer der ihnen übergebenen Vermögenswerte wird.

Unter der Position »Sonderposten mit Rücklageanteil« sind die nach dem Steuerrecht zulässigen
Rücklagen zu erfassen, wenn in bestimmten Fällen Rücklagen aus dem unversteuerten Gewinn
gebildet worden sind. Auf Grund der umgekehrten Maßgeblichkeit ist der Sonderposten mit Rück-
lageanteil in der Handelsbilanz auszuweisen. Übernimmt ein voll zu konsolidierender Betrieb die-
sen Posten aus seinem Einzelabschluss, so ist dieser in der KB II zu eliminieren, da nach NKF
ein Ansatzverbot besteht.
22000 Rückstellungen
Gem. § 36 GemHVO NRW besteht für kommunale Rückstellungssachverhalte eine Passivierungspflicht
(kein Passivierungswahlrecht). Dabei sind die zulässigen Sachverhalte für Rückstellungsbildungen in
dieser Vorschrift abschließend aufgezählt. Sie werden nachfolgend erläutert.
22110 Pensionsrückstellungen
Unter dieser Position sind sowohl Alt- als auch Neuzusagen als Pensionsrückstellungen zu erfas-
sen. Basierend auf den relevanten Datengrundlagen zu diesen Alt- und Neuzusagen sind sämtli-
che zukünftigen Aufwendungen aus bestehenden Pensionen sowie sämtliche Pensionsanwart-
schaften zu ermitteln. Im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung kommt für die Ermitt-
lung der Höhe der Rückstellungen nur das Teilwertverfahren in Betracht. Das Anwartschaftsbar-
wertverfahren wurde dafür nicht vorgesehen. Dabei entspricht der Barwert der Anwartschaft zum
Zeitpunkt des Eintritts der Pensionierung der Gesamtsumme der auf den Abschlussstichtag ab-
gezinsten zukünftigen Pensionszahlungen.
Mit der Rückstellungsbildung wird zum Zeitpunkt der Pensionszusage begonnen. Auf der Basis
einer Einmalrückstellung erfolgt die ratierliche Ansammlung bis zum Pensionsbeginn (Barwert).
Bei der Bemessung der Rückstellungen wird ein kommunal einheitlicher Zinsfuß von 5 v.H.
zugrunde gelegt. Bei Personen, die nach dem Ausscheiden aus dem aktiven Dienst weitere An-
sprüche gegenüber der Kommune / dem Betrieb behalten, z.B. Beihilfeansprüche, sind auch die-
se Ansprüche bei der Ermittlung der Rückstellungen zu berücksichtigen.
22210 Rückstellung für Deponien und Altlasten
Unter dieser Position sind die Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge von Depo-
nien zu erfassen. Sie stellen die zukünftigen zu erbringenden Leistungen für eine Rekultivierung
und Nachsorge der Deponien und zur Sanierung von Altlasten dar, zu denen die Kommune oder
ein Betrieb, z.B. auf Grund gesetzlicher Vorschriften, verpflichtet ist. Die Bewertung der Rückstel-
lung kann sich an dem Verteilungsschlüssel „Verfüllmengenanteil der einzelnen Nutzungsjahre“
orientieren.
Unter dieser Position sind auch die Rückstellungen für die Beseitigung von Altlasten zu erfassen.
Eine Verpflichtung zur Beseitigung von Altlasten kann bei Grundstücken bestehen, wenn eine
behördliche Verpflichtung zur Beseitigung der Altlasten ausgesprochen wurde. Eine Rückstellung
für die Beseitigung von Altlasten ist noch nicht anzusetzen, wenn nur eine Absicht der Kommune
oder eines Betriebes zur Beseitigung einer Altlast besteht.
22300 Instandhaltungsrückstellungen
Unter dieser Position sind Rückstellungen für nicht umgesetzte Instandhaltungen zu erfassen.
Für eine Rückstellungsbildung muss die Durchführung des Vorhabens in der mittelfristigen Er-
gebnis- und Finanzplanung (lfd. Jahr zzgl. die nächsten drei Jahre) vorgesehen sein. Dazu müs-
sen die vorzunehmenden Maßnahmen einzeln beschrieben und wertmäßig beziffert sein. Insbe-
35

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sondere ist sicherzustellen, dass keine laufenden Schönheitsreparaturen einbezogen werden. Zu
beachten ist, dass bei einem späteren Verzicht auf die vorgesehenen Instandhaltungsmaßnah-
men die gebildeten Instandhaltungsrückstellungen zwar ertragswirksam aufgelöst werden, jedoch
gleichzeitig auch eine Korrektur des Wertansatzes des betreffenden Vermögensgegenstandes
vorzunehmen ist, die als außerplanmäßige Abschreibung ebenfalls die Ergebnisrechnung be-
rührt.
22400 Steuerrückstellungen
o 22410 Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
o 22420 Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
o 22430 Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
o 22440 Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Unter den Positionen 22410 und 22420 sind analog HGB Beträge als Steuerrückstellungen zu er-
fassen, um den Steueraufwand des Geschäftsjahres zutreffend darstellen zu können.
Für passive latente Steuern ist gegebenenfalls in der HB I eine Rückstellung zu bilden. Passive
latente Steuern sind jedoch wegen § 306 HGB auf zeitliche Differenzen sowohl aus der HB I als
auch aus der KB II und aus zusätzlichen Konsolidierungsmaßnahmen (z.B. Kapitalkonsolidierung
gemäß § 301 HGB) anzusetzen, sofern sie ergebniswirksam entstanden sind und ihre Auflösung
in künftigen Geschäftsjahren voraussichtlich zu steuerlichen Belastungen (steuerrechtliches Er-
gebnis kleiner als handelsrechtliches Ergebnis) führt.
22500 Sonstige Rückstellungen
o 22510 Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
o 22520 Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
Hier werden die Rückstellungen für andere ungewisse Verbindlichkeiten, z.B. Rückstellungen für
Altersteilzeit, für nicht beanspruchten Urlaub, für Arbeitszeitguthaben, für Verpflichtungen gegen-
über anderen Dienstherren, aber auch Rückstellungen aus Lieferungen und Leistungen sowie für
drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, Prozesskostenrückstellungen und Rückstel-
lungen für Verlustübernahmen erfasst. Bei den Verpflichtungsrückstellungen muss eine Verpflich-
tung der Kommune/des Betriebes gegenüber Dritten bestehen, z.B. auf Grund von Verträgen
(privatrechtliche oder öffentlich-rechtliche Vereinbarungen) oder von gesetzlichen Regelungen.
Dabei ist es nicht erforderlich, dass der Dritte Kenntnis von seinem Anspruch hat.
Auch ist zu beachten, dass andere als in § 36 Abs. 3 GemHVO NRW genannte Aufwandsrück-
stellungen nicht gebildet werden dürfen, denn sie stellen nur eine Verpflichtung der Kommu-
ne/des Betriebes gegenüber sich selber dar. Hat ein voll zu konsolidierender Betrieb solche Auf-
wandsrückstellungen gebildet, sind diese im Rahmen der KB II ergebniswirksam zu eliminieren.
Hat ein Betrieb unter den sonstigen Rückstellungen auch Instandhaltungsrückstellungen ange-
setzt, sind diese unter der gesonderten Position (siehe 22310) zu erfassen.
30100 Anleihen
• 30110 Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
• 30120 Anleihen von Sonstigen
Die Anleihen sind unter einer gesonderten Position zu erfassen. Sie stellen eine Finanzierungsform für
Fremdkapital dar, bei der das benötigte Kapital von einer unbestimmten Zahl von Geldgebern durch den

Kauf von Wertpapieren aufgebracht wird. Die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe ausgebrach-
ten Wertpapiere werden an der Börse gehandelt und unterliegen damit auch den üblichen Kursschwan-
kungen. Beispiele für Anleihen sind Teilschuldverschreibungen (Obligationen), Gewinnschuldverschrei-
bungen u.a. Die Anleihe ist bei der erstmaligen Bewertung (Zeitpunkt der Entstehung) mit dem Rückzah-
lungsbetrag zu passivieren, unabhängig davon, wie hoch der tatsächlich zur Verfügung gestellte Betrag
ist. Ist der Rückzahlungsbetrag einer Anleihe höher als der Einzahlungsbetrag, so darf der Unterschieds-
betrag (Disagio) als Rechnungsabgrenzungsposten aktiviert werden. Liegt der Einzahlungsbetrag über
dem Rückzahlungsbetrag, so muss die Differenz (Agio) in der Bilanz durch einen passiven Rechnungs-
abgrenzungsposten entsprechend der Kapitalnutzung über die Laufzeit verteilt werden. Unter dieser Posi-
tion dürfen keine Schuldscheindarlehen erfasst werden. Genussscheine sind dann unter Anleihen aus-
zuweisen, wenn sie ausschließlich Gläubigerrechte verbriefen.
30200 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
• 30210 VB aus Krediten für Investitionen ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 30220 VB aus Krediten für Investitionen ggü. Sonstigen
Unter den Positionen »Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen« sind Geldbeträge zu erfassen,
die von einem Dritten mit der Verpflichtung zur Verfügung gestellt worden sind, das aufgenommene Kapi-
tal dem Kreditgeber zurückzuzahlen. Diese Kredite werden im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäf-
te, z.B. als Schuldscheindarlehen u.a., aufgenommen. Hier sind nur die Kredite zu erfassen, die auf
Grund von Investitionsmaßnahmen aufgenommen wurden (vgl. § 86 GO NRW).
Der Rückzahlungsbetrag stellt dann den zu passivierenden Wertansatz dar, wenn nicht der volle Rück-
zahlungsbetrag zugeflossen ist. Als Anschaffungswert einer Darlehensverpflichtung gilt deren Nennwert.
Der Unterschiedsbetrag, z.B. auf Grund von Agio, Disagio, Damnum oder Abschlussgebühren kann als
aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz ausgewiesen werden. Wenn Kredite mit Endfälligkeit
aufgenommen werden, so steht der Kredit während der gesamten Laufzeit der Kommune/dem Betrieb in
voller Höhe zur Verfügung. Bei einem Tilgungsdarlehen (Annuitätendarlehen, Ratendarlehen) hingegen
verringert sich die Verbindlichkeit laufend und im Allgemeinen gleichmäßig über die Vertragslaufzeit.
30300 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
• 30310 VB aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 30320 VB aus Krediten zur Liquiditätssicherung ggü. Sonstigen
Unter diesen Positionen sind nur die Kredite zu erfassen, die als Betriebsmittel zur Liquiditätssicherung
(Liquiditätskredite) aufgenommen wurden (vgl. § 89 Abs. 2 GO NRW). Hier sind auch die Bankkonten zu
erfassen, die einen negativen Saldo ausweisen (vgl. auch Erläuterungen zur Position »liquide Mittel«).
Mit den Liquiditätskrediten wird die Aufrechterhaltung der Zahlungsfähigkeit der Kommune oder eines
Betriebes gesichert, die im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäfte aufgenommen werden. Ein
Hauptmerkmal dieses Betriebsmittelkredites ist seine kurze Laufzeit, entweder nach Tagen oder Monaten
bestimmt, aber jeweils immer nicht länger als ein Jahr. Bei ihnen wird zwischen Festbetragskrediten und
Kontokorrentkrediten unterschieden.
30400 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
• 30410 VB aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. dem Vollkon-
solidierungskreis
• 30420 VB aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ggü. Sonstigen
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Unter diesen Positionen sind die kreditähnlichen Rechtsgeschäfte der Kommune und ihrer Betriebe zu
erfassen. Dazu zählen z.B. Schuldübernahmen, Leibrentenverträge, Verträge über die Durchführung
städtebaulicher Maßnahmen nach dem Städtebauförderungsgesetz, Gewährung von Schuldendiensthil-
fen an Dritte, Leasingverträge, PPP-Verträge oder Restkaufgelder im Zusammenhang mit Grundstücks-
geschäften. Von besonderer Bedeutung sind Leibrentenverträge und Leasingverträge. Leibrentenverträ-
ge gehören zu den Rentenverpflichtungen. Sie können im Rahmen eines Vermögenserwerbs vorkom-
men, zum Beispiel bei der Anschaffung eines Grundstückes auf Rentenbasis.
30500 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
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• 30510 VLL ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 30520 VLL ggü. Sonstigen
Hier sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen zu erfassen. Dies sind Verpflichtungen
aufgrund von Kauf- und Werkverträgen, Dienstleistungsverträgen, Miet- und Pachtverträgen und ähnli-
chen Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen (Gegen-)Leistung (z.B. die Zahlung für eine emp-
fangene Leistung) noch aussteht. Analog zum Handelsrecht werden die Verbindlichkeiten aus Lieferun-
gen und Leistungen gesondert ausgewiesen.
Bei Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ist der Rückzahlungsbetrag der Betrag, den der
Schuldner zur Erfüllung der Verpflichtung aufbringen muss (Erfüllungsbetrag). Die Lieferantenverbindlich-
keit ist grundsätzlich mit dem Rechnungsbetrag anzusetzen. Bei Inanspruchnahme des Skontos mindern
sich die Verbindlichkeit und die Anschaffungskosten der bezogenen Güter erst im Zeitpunkt der tatsächli-
chen Inanspruchnahme (Zahlung der Rechnung; vgl. EStH 6.2).
Es ist das Saldierungsverbot zu beachten, nach dem eine Forderung an einen Lieferanten nicht mit einer
Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen verrechnet werden darf. Eine Ausnahme besteht bei
geleisteten Anzahlungen auf Lieferungen und Leistungen oder wenn die Voraussetzungen für eine Auf-
rechnung nach § 387 BGB vorliegen. Bei gegenseitigem Anerkenntnis kann haushaltstechnisch lediglich
eine Verrechnung im Rahmen der Zahlungsabwicklung vorgenommen werden.
30600 Sonstige Verbindlichkeiten
• 30610 Sonstige Verbindlichkeiten ggü. dem Vollkonsolidierungskreis
• 30620 Sonstige Verbindlichkeiten ggü. Sonstigen
Als Auffangposition sind hier alle sonstigen Verbindlichkeiten zu erfassen. Hierunter fallen Verbindlichkei-
ten, die nicht auf der Grundlage von Warengeschäften oder einem entgeltlichen Leistungsaustausch be-
ruhen. Zu den sonstigen Verbindlichkeiten gehören insbesondere Steuerverbindlichkeiten inkl. eines ggf.
auszuweisenden Umsatzsteuerüberhangs, Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern,
abzuführende Lohn- und Kirchensteuer der Beschäftigten u.Ä. Die sonstigen Verbindlichkeiten sind im
Zeitpunkt ihrer Begründung einzubuchen. Der Rückzahlungsbetrag stellt den zu passivierenden Wertan-
satz dar.
Unter dieser Position sind auch Verpflichtungen zu erfassen, die bei der Kommune oder einem Betrieb
wegen erhaltener rückzahlbarer Zuwendungen bestehen (Transferverbindlichkeiten).
Erhaltene Anzahlungen sind ebenfalls hier zu erfassen. Die gesonderte Erfassung entsteht vielfach dar-
aus, dass erhaltene investive Zuwendungen noch nicht zweckentsprechend verwendet worden sind. Liegt
dies vor, darf für die erhaltene Zuwendung noch kein Sonderposten angesetzt werden, denn dieser ist
erst zeitgleich mit dem durch Dritte mitfinanzierten Vermögensgegenstand in der Bilanz anzusetzen.

38000 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
• 38100 Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
• 38200 Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
Der Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite der kommunalen/betrieblichen Bilanz ist Aus-
druck einer Leistungsverpflichtung der Kommune/Betriebe, die der ergebniswirksamen Vereinnahmung
der erhaltenen zeitraumbezogenen Zahlung entgegen steht. Unter dieser Position sind daher passive
Rechnungsabgrenzungsposten anzusetzen, wenn Einnahmen vor dem Abschlussstichtag geleistet wer-
den, diese aber Erträge für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (transitorische Posten).
Als wesentliches Kriterium für die Entscheidung, ob Einnahmen als Erträge dem abgelaufenen Haus-
haltsjahr oder einem Folgejahr zuzuordnen sind, ist auf den wirtschaftlichen Grund abzustellen.
Hierbei ist zu prüfen, inwiefern Einnahmen durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr empfangene Gegen-
leistungen oder erst durch künftig zu erwartende Gegenleistungen wirtschaftlich verursacht sind. Dies
kann z.B. bei Vorauszahlungen von Miete und Pacht, oder durch andere einmalige und im Voraus ge-
zahlte Entgelte von Dritten gegeben sein. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten
festgelegten Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame Auflösung
vorzunehmen. Sie erfolgt i.d.R. in gleichmäßigen (planmäßigen) Raten.
39000 Wertberichtigungen zu Forderungen
• 39100 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen
• 39200 Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen
Die Forderungsberichtigungskonten sind gegen die Forderungskonten zu saldieren.
Erläuterungen zu Positionen der Gesamtergebnisrechnung (Summenergebnisrechnung)
OE Ordentliche Gesamterträge
40000 Steuern und ähnliche Abgaben
• 40100 Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
• 40200 Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
Hier sind erhaltene Steuern und ähnliche Abgaben zu erfassen. Die Kommune oder ein Betrieb ist z.B.
nach § 1 Abs.1 KAG NRW berechtigt, Abgaben (Steuern, Gebühren und Beiträge) zu erheben, soweit
nicht Bundes- oder Landesgesetze etwas anderes bestimmen. Es sind die von der Kommune aufgrund
ihrer Steuerhoheit erhobenen Gemeindesteuern (z.B. Gewerbe-, Grundsteuer) und die Gemeindeanteile
an Gemeinschaftssteuern zu erfassen. Steuerähnliche Abgaben sind z.B. die Fremdenverkehrsabgabe
oder Abgaben von Spielbanken.
41000 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
• 41100 Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
• 41200 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
Hier sind erhaltene Zuwendungen und Umlagen zu erfassen. Zu den Zuwendungen zählen Zuweisungen
und Zuschüsse als Übertragungen, die nicht ausdrücklich für die Durchführung von Investitionen geleistet
werden, z.B. Schlüsselzuweisungen und Bedarfszuweisungen vom Land, sonstige allgemeine Zuweisun-
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gen und Zuwendungen für laufende Zwecke. Zuweisungen sind Übertragungen finanzieller Mittel zwi-
schen Gebietskörperschaften. Zuschüsse sind Übertragungen vom unternehmerischen und übrigen Be-
reich an Kommunen (oder umgekehrt; z.B. Spenden und Zuschüsse).
Auch Erträge aus der Auflösung von in der Bilanz angesetzten Sonderposten aus investiven Zuwendun-
gen fallen unter diese Position.
Allgemeine Umlagen, die vom Land oder von anderen Gemeinden/Gemeindeverbänden ohne Zweckbin-
dung an einen bestimmten Aufgabenbereich zur Deckung des Finanzbedarfs aufgrund eines bestimmten
Schlüssels geleistet werden, z.B. die Kreisumlage, gehören ebenfalls zur Position 41000.
42000 Sonstige Transfererträge
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• 42100 Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
• 42200 Sonstige Transfererträge von Sonstigen
Unter die Position »Sonstige Transfererträge« fallen die Übertragungen von Finanzmitteln, denen keine
konkreten Gegenleistungen der Kommune oder eines Betriebes gegenübersteht und die nicht gesondert
als Steuern und ähnliche Abgaben, erhaltene Zuwendungen und allgemeine Umlagen zu erfassen sind.
Zu den Erträgen sind der Ersatz von sozialen Leistungen, z.B. Erstattungen von zu Unrecht gezahlten
Sozialhilfeleistungen, aber auch Schuldendiensthilfen, die zur Erleichterung des Schuldendienstes für
aufgenommene Kredite, insbesondere zur Reduzierung der Zinsbelastungen, gewährt werden, zu zählen.
Aber auch Schenkungen Dritter, die einen Ertrag für die Kommune oder ihre Betriebe darstellen und an-
dere vergleichbare Leistungen, sind hier zu erfassen.
43000 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
• 43100 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
• 43200 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
Unter der Position »Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte« sind Gebühren und zweckgebundene Abga-
ben für die Benutzung von öffentlichen Einrichtungen und Anlagen sowie für die Inanspruchnahme wirt-
schaftlicher Dienstleistungen zu erfassen. Beispiele sind z.B. Passgebühren, Parkgebühren, Friedhofs-
gebühren, Gebühren des Rettungsdienstes und der Feuerwehr, Gebühren für die Nutzung von Einrich-
tungen der Abwasserbeseitigung oder der Straßenreinigung. Der Ersatz von besonderen Auslagen kann
mit den Verwaltungsgebühren zusammen erfasst werden.
Auch zweckgebundene Abgaben, z.B. Kurtaxe, Kurbeiträge, sind hier zu erfassen, wenn diese nicht für
die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen erhoben werden: also Entgelte, die auf
den Grundsätzen des KAG NRW erhoben werden.
Auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten für Beiträge, die für investive Maßnahmen erhoben
wurden, sowie von Sonderposten für den Gebührenausgleich, also von Erträgen, die den Gebührenzah-
lern wieder zu Gute kommen müssen, sind hier zu erfassen.
Erhaltene Verwarnungs- und Bußgelder sind nicht hier, sondern unter der Position »sonstige ordentliche
Erträge« zu erfassen.
44000 Privatrechtliche Leistungsentgelte
• 44100 Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
• 44200 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
Unter der Position »Privatrechtliche Leistungsentgelte« sind die Entgelte zu erfassen, bei denen der Leis-
tungserbringung ein privates Rechtsverhältnis zu Grunde liegt. Bei z.B. Verkauf von Waren, Drucksachen

und sonstigen Erzeugnissen, Mieten und Pachten für Grundstücke, Gebäude und Betriebsanlagen, Ein-
trittsgeldern, Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen, sind die erzielten Entgelte hier als Erträge
zu erfassen. Aber auch Erträge aus Erbbaurechtsverhältnissen sowie andere vergleichbare Leistungen
gehören zu dieser Position.
45000 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
• 45100 Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
• 45200 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
Unter der Position »Kostenerstattungen und Kostenumlagen« sind Erträge zu erfassen, die von der Kom-
mune oder einem Betrieb aus der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen für eine andere Stelle, die
diese vollständig oder anteilig erstattet, erwirtschaftet werden. Der Erstattung liegt i.d.R. ein auftragsähn-
liches Verhältnis zu Grunde. Unerheblich ist, auf welcher Rechtsgrundlage die Erstattungspflicht beruht
und ob die Erstattung die Kosten der Kommune/des Betriebs als Empfänger voll oder nur teilweise deckt.
Wenn die Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes, die im Auftrag eines Dritten geleistet wur-
den, nicht exakt berechnet, sondern nur pauschal ermittelt und in Rechnung gestellt werden, handelt es
sich um die Erhebung einer Kostenumlage. Dies ist jedoch keine Umlage, wie sie von den Umlagever-
bänden zur allgemeinen Finanzierung ihres Haushalts erhoben werden.
Ebenfalls hier zu erfassen sind Erträge aus einer (aufgabenbezogenen) Leistungsbeteiligung bei Leistun-
gen für Unterkunft und Heizung nach § 22 SGB II
46000 Sonstige ordentliche Erträge
• 46100 Erträge aus Personalgestellung vom Vollkonsolidierungskreis
• 46200 Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
• 46300 Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
Unter dieser Sammelposition sind alle Erträge, die nicht den anderen Ertragspositionen zuzuordnen sind,
zu erfassen. Dies sind z.B.
• Erträge aus der Veräußerung von Gegenständen des Anlagevermögens (über Buchwert),
• ordnungsrechtliche Erträge (Verwarnungs- und Bußgelder, Zwangsgelder u.a.),
• Auflösung von sonstigen Sonderposten (sofern nicht einer speziellen Position zugeordnet),
• Erhaltene Steuererstattungen (aus Vorjahren),
• Erträge aus Zuschreibungen bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens,
• Erträge aus Zahlungseingängen von in Vorjahren ausgebuchten Forderungen,
• Ertragswirksame Änderung von Bestandskonten, z.B. die Auflösung einer gebildeten Rückstel-
lung, weil der Grund dafür entfallen ist,
• Skontoertrag (sofern Skonto nicht bei den Aufwendungen abgesetzt wird),
• Erhaltener Schadenersatz,
• Beitreibungsgebühren und Säumniszuschläge,
• Erträge aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen,
• Konzessionsabgaben nach der Konzessionsabgabenverordnung.
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Erstattungen im Rahmen von Personalgestellungen sind unter dieser Position anzusetzen und ggf.
im Rahmen der Konsolidierung zu eliminieren.
47100 Aktivierte Eigenleistungen
Unter der Position »Aktivierte Eigenleistungen« ist der Ertragswert zu erfassen, wenn von der Kommune
oder einem Betrieb aktivierungsfähige Vermögensgegenstände des Anlagevermögens selbst erstellt wer-
den. Diese Position ist die Gegenposition zu den Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes zur
Herstellung von Anlagevermögen, sofern diese Aufwendungen auch Herstellungskosten nach § 33 Abs. 3
GemHVO NRW darstellen, z. B. Materialaufwand und Personalaufwand für selbst erstellte Gebäude,
Spielgeräte, usw. Dagegen sind Fremdmaterial und Fremdleistungen als Aufwendungen zu erfassen.
Weil die Nettomethode nicht zur Anwendung kommen darf, müssen die aktivierten Eigenleistungen in
ihrer Höhe mit den damit in Zusammenhang stehenden aktivierbaren Herstellungsaufwendungen über-
einstimmen.
48100 Bestandsveränderungen
Erhöht sich der Bestand an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen oder unfertigen Leistungen im Ver-
gleich zum Vorjahr, so stellt dies einen Ertrag dar, der unter dieser Position zu erfassen ist. Grundlage
der Ermittlung der Bestandsveränderungen ist die Inventur zum Bilanzstichtag, bei der Mengen- und
Wertveränderungen zu ermitteln sind. Weil sich die Bestandsveränderungen aus Mengen- und/oder Be-
wertungsänderungen ergeben können, ist bei dieser Position ggf. auch ein negativer Ertrag, der durch
eine Verminderung des Bestandes entstehen kann, auszuweisen.
OA Ordentliche Gesamtaufwendungen
50000 Personalaufwendungen
• 55100 Aufwendungen aus Personalgestellung im Vollkonsolidierungskreis
• 55200 Sonstige Personalaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Aufwendungen für die Beamten und tariflich Beschäftigten
sowie für weitere Personen, die aufgrund von Arbeitsverträgen beschäftigt werden.
Aufwandswirksam sind die Bruttobeträge einschließlich der Nebenbezüge und Lohnnebenkosten, z.B.
Überstundenentlohnung, Weihnachtsgeld, Sozialversicherungsbeiträge u.a. Auch Beihilfen sowie Unter-
stützungsleistungen sind unter dieser Position zu erfassen. Die jährlichen Zuführungen zu Pensionsrück-
stellungen für die aktiv Beschäftigten sowie Rückstellungen für Urlaubsansprüche und Arbeitszeitgutha-
ben sowie Zuführungen zu anderen personalwirtschaftlichen Rückstellungen zählen ebenfalls zu dieser
Position. Als Beiträge zu Versorgungskassen fallen z.B. die Arbeitgeberanteile zur Zusatzversorgungs-
kasse hierunter.
Zahlungen der Kommune/Betriebe für nicht beschäftigte Schwerbehinderte (»Schwerbeschädigtenabga-
be«) sind nicht hier, sondern unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen.
51100 Versorgungsaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Versorgungsleistungen für die nicht mehr tätigen Beschäftig-
ten und deren Angehörige. Ggf. können auch zusätzlich Zuführungen zu Pensionsrückstellungen (vgl. §
36 Abs. 1 GemHVO NRW) anfallen, soweit sich die Ansprüche für den Kreis der Versorgungsempfänger
verändert haben, z.B. durch Veränderungen der Sterbetafeln, die zur Berechung der Rückstellungen
herangezogen werden. Außerdem sind unter dieser Position noch weitere Aufwendungen zu erfassen,
z.B. Beiträge zur Sozialversicherung, aber auch Beihilfen an die Versorgungsempfänger, soweit dafür

nicht die entsprechenden Rückstellungen ausreichen. Die jährlichen Umlagezahlungen an Versorgungs-
kassen für Beamte können ganz oder teilweise Aufwendungen sein. Dies ist abhängig davon, in welchem
Umfang die Pensionsrückstellungen die Versorgungsverpflichtungen der Kommune/Betriebe zum Ab-
schlussstichtag abdecken. Der Wertansatz der Pensionsrückstellungen ist an einem Abschlussstichtag
nur dann herab zu setzen, wenn der Ansatz höher ist, als es dem Barwert der insgesamt noch zu leisten-
den Versorgungszahlungen entspricht.
52000 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
• 52100 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
• 52200 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
Hier sind alle Aufwendungen, die mit dem kommunalen und betrieblichen Verwaltungs- und Geschäfts-
handeln (Betriebszweck) bzw. Umsatz- oder Verwaltungserlösen wirtschaftlich zusammenhängen, zu
erfassen. Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen umfassen deshalb u.a. Aufwendungen für
Fertigung, Vertrieb, Waren. Auch gehören abweichend von der entsprechenden HGB-Position- die Auf-
wendungen für die Bewirtschaftung des Anlagevermögens sowie Aufwendungen für die Unterhaltung zu
dieser Position.
Erhaltungsaufwand dient unabhängig seiner Größenordnung dazu, Gegenstände in einem ordnungsge-
mäßen Zustand zu erhalten. Hauptmerkmal dieser Aufwendungen ist, dass sie durch die gewöhnliche
Nutzung des Gegenstandes veranlasst werden. Dazu gehören die Unterhaltung eigener, gemieteter oder
gepachteter Gebäude, Grundstücke und Anlagen sowie der zu den Gebäuden gehörenden Außenanla-
gen.
Unter diese Position fallen auch die Aufwendungen für die Haltung (Unterhaltung und Instandsetzung)
von Fahrzeugen z.B. für Betriebsstoffe, Schmierstoffe, Reifenerneuerungen, Pflege- und Inspektionskos-
ten, KFZ-Steuern, KFZ-Versicherungsbeiträge, GEZ-Gebühren für Radios in dienstlich genutzten KFZ.
Dazu gehören die Haltung eigener, gemieteter oder geleaster Fahrzeuge.
Als Aufwendungen für die Bewirtschaftung eigener, gemieteter oder gepachteter Grundstücke, Gebäude
und einzelner Räume kommen z.B. in Betracht Energiekosten, Heizung, Wasser, Reinigung, Versiche-
rung, Bewachung, Steuern und die Behebung von Schadensfällen.
Ebenso sind hier Kostenerstattungen und Kostenumlagen, die von der Kommune oder einem Betrieb
wegen der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen durch eine andere Stelle zu zahlen sind und
dafür ein auftragsähnliches Verhältnis vorliegt, zu erfassen.
Außerdem sind hier die sonstigen Verwaltungs- und Betriebsaufwendungen, z.B. Lernmittel (nach dem
Lernmittelfreiheitsgesetz), Erwerb von Vorräten und Schülerbeförderungskosten zu erfassen.
53000 Bilanzielle Abschreibungen
• 53100 Abschreibungen von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäfts-
betriebs
• 53200 Abschreibungen auf den GoF aus den Einzelabschlüssen
• 53300 Abschreibungen auf den GoF aus der Vollkonsolidierung
• 53400 Abschreibungen auf den GoF aus Equity-Konsolidierung
• 53500 Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
• 53600 Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
• 53700 Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
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• 53800 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
• 53900 Sonstige Abschreibungen
Hier sind die durch die Abnutzung von beweglichen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
entstehenden planmäßigen Abschreibungen zu erfassen. Hier sind aber auch die Sofortabschreibungen
geringwertiger Vermögensgegenstände (geringwertiger Wirtschaftsgüter) sowie die außerplanmäßigen
Abschreibungen von Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens zu erfassen. Dazu gehören
auch die erforderlichen Abschreibungen auf Finanzanlagen, die der Aufgabenerfüllung zugerechnet wer-
den bzw. dem Geschäftsbetrieb dienen sowie Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände.
Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind ebenfalls unter dieser Position
zu erfassen. Dagegen sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Umlaufvermögens, aus
dem Abgang von immateriellen Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen des Sachanla-
gevermögens sowie aus dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen nicht hier, sondern unter
der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen. Den Abschreibungen aus der Nutzung
der Vermögensgegenstände stehen ggf. auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten gegenüber,
die wegen der erhaltenen investiven Zuwendungen zur Anschaffung von Vermögensgegenständen gebil-
det worden sind.
Mit dem Jahressteuergesetz 2008 wurden ab dem 01.01.2008 die Regeln für die Abschreibung von ge-
ringwertigen Wirtschaftsgütern (GWG) verändert. Neu eingeführt wurde die so genannte Poolabschrei-
bung für GWG mit Anschaffungskosten zwischen 151 Euro und 1.000 Euro (netto). Solche Poolabschrei-
bungen können aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes und im Hinblick auf die Wirtschaftlichkeit der
Rechnungslegung beibehalten werden.
Gesondert zu betrachten sind die Abschreibungen auf die Aufwendungen für die Ingangsetzung und Er-
weiterung des Geschäftsbetriebs, auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Einzelabschlüssen und auf
die selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände. Aufgrund des Ansatzverbotes nach NKF
müssen die Abschreibungen auf die vorgenannten Positionen in der KB II neutralisiert werden.
54000 Transferaufwendungen
• 54100 Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
• 54200 Transferaufwendungen an Sonstige
Unter dieser Position sind alle Leistungen der Kommune oder der Betriebe an Dritte zu erfassen, die ge-
währt werden, ohne dass die Kommune oder der Betrieb dadurch einen Anspruch auf eine konkrete Ge-
genleistung erwirbt. Als Transferaufwendungen werden daher z.B. Zuweisungen und Zuschüsse für lau-
fende Zwecke, Schuldendiensthilfen u.Ä. erfasst. Dazu gehören auch Fälle, wenn sich die Kommune
oder ein Betrieb lediglich an einer Finanzierung beteiligt, z.B. bei der Umlage nach dem Krankenhausge-
setz des Landes Nordrhein-Westfalen oder an Leistungen nach sonstigen landes- oder bundesrechtli-
chen Vorschriften. Darunter fallen auch kommunale Hilfen an private Haushalte (Sozialtransferaufwen-
dungen). Typisch dafür sind Leistungen der Sozialhilfe, der Jugendhilfe, Leistungen an Arbeitssuchende,
Leistungen an Kriegsopfer und ähnliche Anspruchsberechtigte, Leistungen an Asylbewerber sowie sons-
tige soziale Leistungen. Aber auch Hilfen der Kommune oder eines Betriebes an Unternehmen (Subven-
tionen, geleistete Spenden) fallen hierunter. Steuern sind dagegen unter den sonstigen ordentlichen Auf-
wendungen zu erfassen.
55000 Sonstige ordentliche Aufwendungen
• 55100 Steuern vom Einkommen und Ertrag
o 55110 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis

o 55120 Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
• 55200 Sonstige Steuern
o 55210 Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
o 55220 Sonstige Steuern an Sonstige
• 55300 Latente Steuern
o 55310 Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
o 55320 Latente Steuern aus der Konsolidierung
• 55400 Aufwendungen aus Verlustübernahmen
o 55410 Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
o 55420 Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstigen
• 55500 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
o 55510 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 55520 Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
Unter der Position »Sonstige ordentliche Aufwendungen« sind alle Aufwendungen, die nicht den anderen
Aufwandspositionen, den Zinsen und ähnlichen Finanzaufwendungen oder den außerordentlichen Auf-
wendungen zuzuordnen sind, zu erfassen. Hierunter fallen:
• sonstige Personal- und Versorgungsaufwendungen, z.B. für Aus- und Fortbildung, Reisekosten,
Dienst-, Schutz- und Arbeitskleidung inkl. persönlicher (dienstlicher) Ausrüstungsgegenstände,
Aufwendungen für Personaleinstellungen, Dienstjubiläen, Umfallversicherung für die Beschäftig-
ten,
• Inanspruchnahme von Rechten und Diensten, z.B. Mieten, Pachten, Erbbauzinsen (ohne Miet-
nebenkosten, diese sind der Position »Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen« zuzuord-
nen), Leasing, Aufwendungen für ehrenamtliche Tätigkeit, Supportleistungen für eingesetzte
Software,
• Geschäftsaufwendungen wie z.B. Büro- und Verbrauchsmaterial, Austauschgegenstände unter
60 € netto (Kreis Unna) bzw. 150 € netto (Betriebe des Kreises Unna, die von der sog. Poolab-
schreibung Gebrauch machen), Fachliteratur, Fachzeitschriften, Zeitungen, elektronische oder
Online-Veröffentlichungen, Telekommunikationsleistungen, Porto, Vergütungen an Sachverstän-
dige, Gerichts-, Anwaltskosten, Rundfunk- und Fernsehgebühren (soweit sie nicht bei der Hal-
tung von Fahrzeugen zu erfassen sind), Kontoführungsgebühren, an Dritte zu leistende Verwal-
tungsgebühren, Bewirtungen, Lizenzgebühren für die Nutzung von Internetportalen, Druckaufträ-
ge, Kopieraufträge, Dolmetscherkosten, Honorare außerhalb einer Dienstbeschäftigung,
• Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen (Verkauf unter Buchwert),
• Versicherungsbeiträge, Steueraufwendungen (Steuern vom Einkommen und vom Ertrag, latente
Steuern etc), Aufwendungen aus Schadensfällen (soweit sie nicht unter die Aufwendungen für
Sach- und Dienstleistungen fallen)
• Aufwendungen aus aufgabenbezogenen Leistungsbeteiligungen bei Leistungen für Unterkunft
und Heizung an Arbeitssuchende, zur Eingliederung I von Arbeitssuchenden und bei einmaligen
Leistungen an Arbeitssuchenden,
• Wertberichtigungen zu Forderungen (wie Niederschlagungen),
45

46
• Einstellungen und Zuschreibungen in die Sonderposten,
• Aufwendungen aus Verlustübernahmen,
• Sonstige Rückstellungszuführungen (soweit nicht bei speziellen Positionen erfasst),
• Ersatzbeschaffungen im Rahmen von Festwerten (soweit gebildet),
• Weitere sonstige ordentliche Aufwendungen wie Verfügungsmittel des Landrats, Fraktionszu-
wendungen, Ausgleichsabgabe nach dem Schwerbehindertengesetz, Ersatzvornahmen, Säum-
niszuschläge, Aufwendungen aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträ-
gen, Spendenverwendungen
58000 Finanzerträge
• 58100 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen
o 58110 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen vom Vollkonsoli-
dierungskreis
o 58120 Erträge aus Gewinnabführungsverträgen / Verlustübernahmen von Sonstigen
• 58200 Beteiligungserträge
o 58210 Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
o 58220 Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
o 58230 Beteiligungserträge von Sonstigen
• 58310 Zinserträge
o 58311 Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 58312 Zinserträge von Sonstigen
• 58320 Sonstige Finanzerträge
o 58321 Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 58322 Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
Unter den Finanzerträgen sind insbesondere Zinsen aus Ausleihungen, Dividenden oder andere Gewinn-
anteile zu erfassen. Ebenso sind hier Erträge aus Beteiligungen oder Wertpapieren, Zinsen aus Geldan-
lagen und Kontoguthaben (z.B. Tagesgeld- und Festgeldzinsen) sowie andere zinsähnliche Erträge an-
zusetzen. Nicht dazu gehören Zinszuschüsse sowie Verzugszinsen, Stundungs- oder Aussetzungszin-
sen, die durch ein Hinausschieben der Zahlungsfälligkeit entstehen. Diese sind unter den sonstigen or-
dentlichen Erträgen zu erfassen. Auch Erträge aus der Veräußerung von Finanzanlagen sind nicht hier,
sondern unter den „sonstigen ordentlichen Erträgen“ auszuweisen.
Unter der Position »Zinserträge« sind Zinsen für Einlagen bei Kreditinstituten und für Forderungen an
Dritte (Bankguthaben, Darlehen und Hypotheken) sowie Zinsen und Dividenden aus Wertpapieren des
Umlaufvermögens zu erfassen. Hierunter fallen auch Zinserträge aus anderen Wertpapieren und Auslei-
hungen des Finanzanlagevermögens. Säumniszuschläge gehören nicht zu den Zinserträgen und sind bei
der Position »sonstige ordentliche Erträge« zu erfassen.
Zur Position »Sonstige Finanzerträge« gehören u.a. Dividendenerträge und ähnliche Ausschüttungen aus
Wertpapieren des Anlagevermögens. Die Erträge aus assoziierten Unternehmen sind unter der Position
gesondert 59100 zu erfassen.

59100 Erträge aus assoziierten Unternehmen
Die Anteilskonsolidierung von assoziierten Unternehmen erfolgt nach der Equity-Methode, die in § 312
HGB geregelt ist. Die Equity-Methode ist dadurch charakterisiert, dass der Wertansatz für den kommuna-
len Betrieb, ausgehend von den historischen Anschaffungskosten, in den Folgejahren entsprechend der
Entwicklung des anteiligen bilanziellen Eigenkapitals des assoziierten Betriebes fortgeschrieben wird.
Erfolgswirksame Buchungen aus dieser Fortschreibung werden in dieser Position berücksichtigt. Wegen
des Bruttoprinzips sind Erträge und Aufwendungen getrennt zu buchen.
60000 Finanzaufwendungen
• 60100 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
o 60110 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
o 60120 Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
• 60210 Zinsaufwendungen
o 60211 Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 60212 Zinsaufwendungen an Sonstigen
• 60220 Sonstige Finanzaufwendungen
o 60221 Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 60222 Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstigen
Anders als im Handelsrecht werden unter den Finanzaufwendungen keine Abschreibungen auf Finanzan-
lagen erfasst, weil diese Vermögensgegenstände der kommunalen Aufgabenerfüllung zugerechnet wer-
den bzw. dem Geschäftsbetrieb der Kommune oder einem Betrieb dienen. Diese sind somit unter den
bilanziellen Abschreibungen zu erfassen.
Unter der Position »Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen« sind alle Aufwendungen aus Er-
gebnisabführungsverträgen zwischen Unternehmen aus der kommunalen Beteiligungsstruktur auszuwei-
sen. Wie im Schaubild bei der Position „Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen“
aufgeführt, sind hier die Aufwendungen zu erfassen, wenn ein kommunaler Betrieb einen Gewinn erwirt-
schaftet und diesen an die Kommune abführen muss (Aufwand aus einem Gewinnabführungsvertrag).
Übernimmt dagegen die Kommune den Verlust eines kommunalen Betriebes ist dieser „Aufwand aus
Verlustübernahmen" nicht hier, sondern NKF-konform unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwen-
dungen“ zu erfassen.
Unter der Position »Zinsaufwendungen« sind Zinsaufwendungen aus der Inanspruchnahme von Fremd-
kapital, auch Zinsen im Rahmen eines Kontokorrentkredites, auszuweisen..
Zu der Position »Sonstige Finanzaufwendungen« gehören Kreditbeschaffungskosten aus der Inan-
spruchnahme von Fremdkapital, aber auch sonstige Finanzaufwendungen im Rahmen eines Kontokor-
rentkredites (z.B. Agio, Disagio bzw. Damnum, Kreditprovisionen).Hierzu gehören nicht die allgemeinen
Aufwendungen für den Geldverkehr, z.B. Kontoführungsgebühren, die unter den sonstigen ordentlichen
Aufwendungen zu erfassen sind.
61100 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
Vergleiche für diese Position die Erläuterungen zur Position »Erträge aus assoziierten Unternehmen«. Es
handelt sich bei dieser Position um die zugehörige Aufwandsposition.
47

66000 Außerordentliches Gesamtergebnis
Im Rahmen der Abgrenzung, ob Geschäftsfälle der Kommune oder eines Betriebes zu außerordentlichen
Erträgen oder Aufwendungen führen, muss geprüft werden, ob diese Vorgänge in hohem Maße unge-
wöhnlich sind, d.h. deren Auftreten nicht erwartet werden kann, selten oder unregelmäßig vorkommen,
d.h. nicht ständig anfallen bzw. nicht wiederkehrender Natur und somit nicht planbar sind sowie materiell
bedeutsam sind, d.h. von den finanziellen Auswirkungen her wesentlich in Bezug auf die örtlichen Gege-
benheiten der Kommune oder des Betriebes sind. Dabei bestehen keine Unterschiede zwischen dem
NKF-Vorgaben und denen des HGB. Die genannten Voraussetzungen müssen kumulativ vorliegen, um
Erträge und Aufwendungen aus Geschäftsfällen der Kommune oder eines Betriebes als außerordentlich
zu klassifizieren.
48
64000 Außerordentliche Erträge
o 64100 Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
o 64200 Außerordentliche Erträge von Sonstigen
Unter dieser Position sind Erträge auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätig-
keit anfallen. Der Tatbestand ist entsprechend eng auszulegen. Als außerordentliche Erträge sind
z.B. Versicherungsleistungen oder besondere Zuweisungen nach Naturkatastrophen anzusehen.
Aber auch Spenden, sofern sie von wesentlicher Bedeutung für die individuellen Gegebenheiten
der Kommune/Betriebe sind und ohne Auflage gewährt werden, zählen dazu.
Unter diese Position fallen nicht die Veräußerungen von Vermögensgegenständen, die im Rah-
men der Aufgabenerfüllung der Kommune/Betriebe regelmäßig erfolgen. Stellt die Veräußerung
jedoch einen ungewöhnlichen Vorgang oder eine Aufgabe einer wesentlichen Betriebsgrundlage
dar, z.B. die Veräußerung eines kommunalen/betrieblichen Unternehmens oder einer langjähri-
gen wesentlichen Beteiligung, soll diese, weil sie aus der Natur der Sache heraus als selten und
nicht gewöhnlich zu bewerten ist, hier erfasst werden.
65000 Außerordentliche Aufwendungen
o 65100 Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
o 65200 Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
Unter dieser Position sind Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Ge-
schäftstätigkeit der Kommune oder des Betriebes anfallen. Der Tatbestand ist eng auszulegen.
Als außerordentliche Aufwendungen sind z.B. die notwendigen Leistungen der Kommu-
ne/Betriebe zur Beseitigung von Naturkatastrophen anzusehen. Auch Abschreibungen, die ent-
stehen, weil ein Geschäftsfall der Kommune/Betriebe als außerordentlich zu klassifizieren ist,
sind im Ergebnisplan als außerordentliche Aufwendungen zu behandeln und entsprechend zuzu-
ordnen.
GV Gewinnverwendung
71000 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
Sind Anteile vollkonsolidierter Betriebe im Besitz von Gesellschaftern außerhalb des Vollkonsolidierungs-
kreises, ist das diesen Gesellschaftern zuzurechnende Ergebnis hier auszuweisen.
Aufgrund des Saldierungsverbotes ist ggf. weiter zu untergliedern in:
• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn

• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
72000 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Als Gewinn-/Verlustvortrag ist der Restbetrag auszuweisen, der sich aus der Ergebnisverwendung der
Vorjahre ergibt.
73000 Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage
Dieser Posten kann weiter unterteilt werden in:
• Entnahmen aus der Kapitalrücklage
• Entnahmen aus Gewinnrücklagen
• Zuführungen zu Gewinnrücklagen
Mit diesem Posten werden in der Gesamtergebnisrechnung alle Entnahmen aus der Kapitalrücklage so-
wie Zuführungen und Entnahmen zu bzw. aus den Gewinnrücklagen offen ausgewiesen, soweit sie sich
auf den Gesamtbilanzgewinn/-verlust auswirken.
49

Anlage 4: Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss des Kreises Unna
Die Nutzungsdauertabelle für den Gesamtabschluss des Kreises Unna konnte im Rahmen der Projektar-
beit nicht erstellt werden, da zurzeit noch keine örtliche Nutzungsdauertabelle für den Einzelabschluss
des Kreises Unna vorliegt.
50

Anlage 5: Meldebogen der »konzerninternen« Forderungen und Verbindlichkeiten
51

Anlage 6: Meldebogen für »konzerninterne« Zwischenergebnisse
Der Meldebogen für »konzerninterne« Zwischenergebnisse konnte im Rahmen der Projektarbeit noch
nicht erstellt werden.
53

Anlage 7: Meldebogen für »konzerninterne« Aufwendungen und Erträge
54

Anlage 8: Ableitung der Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen des DRS 2
Dem Gesamtanhang ist gem. § 51 Abs. 3 GemHVO NRW eine Gesamtkapitalflussrechnung unter Beach-
tung des Deutschen Rechnungslegungsstandards NR. 2 (DRS 2) beizufügen. Sie soll die Gesamtbilanz
sowie die Gesamtergebnisrechnung um Informationen hinsichtlich der Herkunft und Verwendung der
liquiden Mittel (Finanzlage) des »Konzerns« Kreis Unna ergänzen.
Ausgangspunkt der Gesamtkapitalflussrechnung ist der Finanzmittelfonds, d.h. das Zahlungsmittelreser-
voir, das dem »Konzern« Kreis Unna insgesamt zur Verfügung steht. Die Veränderung dieses Fonds in
einem Geschäftsjahr resultiert aus Zahlungen, die dem »Konzern« Kreis Unna zugeflossen bzw. von
diesem abgeflossen sind sowie aus Wertänderungen des Fonds selbst. Gänzlich einbezogenen werden
allein die verbundenen voll zu konsolidierenden Betriebe und die »Mutter«.
Vorgehensweise
1. Definition des Finanzmittelfonds
Der Finanzmittelfonds ist der Bestand an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten 1 . Jederzeit
fällige Bankverbindlichkeiten dürfen in den Finanzmittelfonds einbezogen werden, soweit sie zur Disposi-
tion der liquiden Mittel gehören.
Zahlungsmittel im Sinne von DRS 2 (Tz. 6) sind Barmittel und täglich fällige Sichteinlagen.
Zahlungsmitteläquivalente sind
• als Liquiditätsreserve gehaltene,
• kurzfristige und äußerst liquide Finanzmittel, die jederzeit in Zahlungsmittel umgewandelt werden
können und nur unwesentlichen Wertschwankungen unterliegen (Beispiele: bestimmte kurzfristi-
ge Wertpapiere, Swap-Geschäfte, Wechsel, Termingelder).
Die örtliche Abgrenzung des Finanzmittelfonds (Festlegung der Bestandteile) wird durch den Kreis Unna
»Mutter«) vorgenommen und in den Anhangangaben erläutert.
2. Aufbau der Gesamtkapitalflussrechnung
Die Gesamtkapitalflussrechnung ist in Staffelform unter Beachtung der in DRS 2 enthaltenen Mindest-
gliederungen darzustellen. Im Jahr der erstmaligen Aufstellung eines Gesamtabschlusses müssen keine
Vorjahreszahlen angegeben werden (2010). In den Folgeperioden sind Vergleichszahlen der Vorperiode
beizufügen. Für die Darstellung der Gesamtkapitalflussrechnung gilt der Grundsatz der Stetigkeit.
Die Gesamtkapitalflussrechnung folgt grundsätzlich folgendem Aufbau (Überblick):
1 vgl. Tz.6 DRS 2
55

56
Gesamtkapitalflussrechnung
Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (Summe aus 1 bis 8)
Cashflow aus der Investitionstätigkeit (Summe aus 10 bis 19)
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit (Summe aus 21 bis 24)
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds (Summe aus 9,
20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte Änderungen
des Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
Finanzmittelfonds am Ende der Periode (Summe aus 26 bis 28)
Geschäftsjahr
Für die Darstellung aller Zahlungen eines Geschäftsjahres ist eine Unterscheidung nach
• Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit,
• Cashflow aus der Investitionstätigkeit und
• Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
notwendig.
Laufende Geschäftstätigkeit sind die wesentlichen auf Erlöserzielung ausgerichteten zahlungswirksamen
Tätigkeiten des »Konzerns« Kreis Unna sowie dessen sonstige Aktivitäten, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind. 2
Investitionstätigkeiten sind der Erwerb und die Veräußerung von Gegenständen des Anlagevermögens,
von längerfristigen finanziellen Vermögenswerten, die nicht dem Finanzmittelfonds oder der Finanzie-
rungstätigkeit zugehören, sowie die Anlage von Finanzmittelbeständen, die nicht dem Finanzmittelfonds
oder der Finanzierungstätigkeit zugehören. 3
Finanzierungstätigkeiten sind zahlungswirksame Aktivitäten, die sich auf den Umfang und die Zusammensetzung
der Eigenkapitalposten und der Finanzschulden des »Konzerns« Kreis Unna auswirken. 4
Aus der Addition der einzelnen Cashflows ergibt sich die zahlungswirksame Veränderung des Finanzmit-
telfonds (vgl. Nr. 27 der Kapitalflussrechnung) in der Berichtsperiode.
Zusätzlich müssen weitere Änderungen des Finanzmittelfonds berücksichtigt werden (vgl. Nr. 28 der Ka-
pitalflussrechnung). Diese können aus Änderungen des Konsolidierungskreises, des Wechselkurses von
Fremdwährungen oder aus Bewertungsänderungen resultieren.
Aus der Addition der Veränderungen und des Finanzmittelfonds am Ende des Vorjahres (bzw. den Fi-
nanzmittelfonds am Anfang der Periode) ergibt sich der Finanzmittelfonds am Ende der Periode.
3. Methoden zur Ermittlung und Darstellung der Cashflows
Die Ermittlung des Cashflows nach DRS 2 erfolgt im Rahmen der Gesamtrechnungslegung des Kreises
Unna unter Anwendung der derivativen Methode. Dabei werden die Zahlungen aus den Bewegungen der
Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung abgeleitet.
2 vgl. Tz.6 DRS 2
3 vgl. Tz.6 DRS 2
4 vgl. Tz.6 DRS 2
EUR

Der Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit wird indirekt dargestellt, indem das Gesamtjahresergeb-
nis als Datenbasis um alle zahlungsunwirksamen Aufwendungen und Erträge bereinigt wird.
Die Cashflows aus Investitions- und Finanzierungstätigkeit werden direkt dargestellt.
4. Ableitung nach dem »Top-down-Konzept« und Zuständigkeit
Die Gesamtkapitalflussrechnung wird auf Basis konsolidierter Zahlen des Gesamtabschlusses »von oben
nach unten« (Top-Down-Verfahren) abgeleitet. Bei dieser Vorgehensweise wird grundsätzlich nur die
bereits aufgestellte Gesamtbilanz sowie die Gesamtergebnisrechnung zur Erstellung der Gesamtkapital-
flussrechnung herangezogen, die bereits konsolidierte Werte ausweisen.
Die Gesamtkapitalflussrechnung wird zentral durch die »Mutter« erstellt.
5. Gestaltung des Gliederungsschemas
5.1 Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit
Zur Ermittlung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit wird das folgende Gliederungsschema zu
Grunde gelegt:
Nr.
1 Ordentliches Ergebnis
2 +/-
Abschreibungen/Zuschreibungen auf das Anlagevermögen und
Wertpapiere des Umlaufvermögens
3 +/- Zunahme/Abnahme der Rückstellungen
4 +/- sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Erträge
5 -/+
6 -/+
7 +/-
Gewinn/Verlust aus dem Abgang von Gegenständen des
Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte, der Forderungen aus
Lieferungen und Leistungen sowie anderer Aktiva, die nicht
Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und
Leistungen, sowie anderer Passiva, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
8 -/+ Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen Posten
9 =
Bezeichnung
5.2 Cashflow aus der Investitionstätigkeit
Ermittlung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit
bei Anwendung der indirekten Methode
Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (Summe aus 1
bis 8)
Im Hinblick auf die nach DRS 2 anzuwendende direkte Methode für den Cashflow aus der Investitionstä-
tigkeit ist folgendes Gliederungsschema anzuwenden:
Ergebnis
Geschäftsjahr
Ergebnis
Vorjahr
EUR EUR
57

Bei den Positionen Nr. 18 und Nr. 19 –Ein-/Auszahlungen, die im Zusammenhang mit der kurzfristigen
Finanzdisposition stehen- handelt es sich entweder um kurzfristige Anlagen von Überschüssen oder de-
ren Rückzahlung. Dabei können Termin-, Options-, Swap- oder ähnliche Geschäfte vorliegen.
5.3 Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
Im Hinblick auf die nach DRS 2 anzuwendende direkte Methode ist folgendes Schema für den Bereich
„Finanzierungstätigkeit“ anzuwenden. Zusätzlich zu den Positionen des DRS 2 ist in nachfolgendem
Schema die kommunale Besonderheit der Sonderposten berücksichtigt. Die den Sonderposten zu Grun-
de liegenden Zahlungen werden der Finanzierungstätigkeit zugeordnet. Sie stellen eine speziell im kom-
munalen Umfeld angesiedelte Finanzierungsform dar. Die Auflösung wird dagegen unter den zahlung-
sunwirksamen Erträgen im Bereich der laufenden Geschäftstätigkeit ausgewiesen.
58
10
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
Sachanlagevermögens
11 - Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlage-vermögen
12 +
13 -
14 +
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
immateriellen Anlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle
Anlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des
Finanzanlagevermögens
15 - Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlage-vermögen
16 +
17 -
18 +
19 -
20 =
21
22 -
23 +
24 -
25 +
26 =
Ermittlung des Cashflows aus der Investitionstätigkeit
Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten
Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten
Unternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen
der kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen
der kurzfristigen
Finanzdisposition
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
(Summe aus 10 bis 20)
Ermittlung des Cashflows aus der Finanzierungstätigkeit
Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen
(Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener Anteile, etc.)
Auszahlungen an Unternehmenseigner und
Minderheitsgesellschafter (Dividenden,
Erwerb eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere
Ausschüttungen)
Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und der
Aufnahme von (Finanz-) Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen und (Finanz-)
Krediten
Einzahlungen aus Sonderposten für Zuwendungen, Beiträge
und Gebühren
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
(Summe aus 22 bis 25)

5.4 Veränderungen des Finanzmittelfonds
Der letzte Baustein der gestaffelten Kapitalflussrechnung ist die Veränderung des Finanzmittelfonds
selbst. Diese Veränderung wird anhand des nach DRS 2 festgelegten Gliederungsschemas wie folgt
unterteilt:
6. Erforderliche Daten zur Aufstellung einer Gesamtkapitalflussrechnung
Für die Erstellung der Gesamtkapitalflussrechnung werden zusätzlich zu den Abschlüssen der verbunde-
nen Betriebe weitere Daten benötigt. Diese sind durch die Betriebe gesondert an den Kreis Unna zu mel-
den:
27
28 +/-
• Neuaufnahme von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Tilgung von Finanzkrediten (mit speziellem Ausweis für den Verbundbereich)
• Anlagenspiegel auf Basis der KB III
• Gewinne und Verluste aus dem Abgang von Sachanlagevermögen (mit speziellem Ausweis für
den Verbundbereich)
• Im Berichtsjahr gezahlte Dividenden, getrennt nach außenstehenden Anteilseignern und Ver-
bundbereich
• Ertragsteuer(aufwand) der Betriebe
• Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen von Minderheitsgesellschaftern und Auszahlungen
an diese in Form von Dividenden, Eigenkapitalrückzahlungen oder anderer Ausschüttungen
• Veränderungen der auf die Investitionen bezogenen offenen Forderungen und Verbindlichkeiten
(besondere Berücksichtigung der Umsatzsteuer)
• Angabe der Zahlungsströme im Zusammenhang mit Sicherungsgeschäften und deren Zuordnung
zur laufenden Investitions- oder Finanztätigkeit
• bedeutsame zahlungsunwirksame Investitions- und Finanzierungsvorgänge und Geschäftsfälle
(Anhangsangabe nach DRS 2 Tz. 52)
• Gesamtbetrag der für den Kauf konsolidierter Unternehmen als Kaufpreis gezahlten bzw. als
Verkaufspreis erhaltenen Finanzmittel abzüglich der mit dem Kauf erworbenen bzw. mit dem
Verkauf veräußerten Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente (Anhangsangabe nach DRS
2 Tz. 52)
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds
(Summe aus 9, 21 und 26)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis- und bewertungsbedingte
Änderungen
des Finanzmittelfonds
29 + Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
30 =
Finanzmittelfonds am Ende der Periode
(Summe aus 27 bis 29)
• In den Finanzmittelfonds einbezogene Bestände, die Verfügungsbeschränkungen unterliegen
(Anhangsangabe nach DRS 2 Tz. 52)
Falls nicht von untergeordneter Bedeutung muss die Zuordnung zu den einzelnen Cashflows durch fol-
gende Angaben korrigiert werden:
Veränderungen des Finanzmittelfonds
59

60
• Darlehensschulden gegenüber Nichtbanken, die in dem Posten »Sonstige Verbindlichkeiten«
enthalten sind (� Umgliederung zum Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
• Antizipative passive Rechnungsabgrenzungsposten (z.B. rückständige Löhne und Gehälter, Miet-
und Pachtzinsen, Zinsschulden gegenüber Nichtbanken, nicht verbundenen Betrieben und nicht
im Beteiligungsverhältnis stehenden Betrieben oder Sondervermögen) (� Umgliederung zum
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit)
Eine grobe Übersicht über die Daten, die für die Ableitung der einzelnen Positionen der Gesamtkapital-
flussrechnung erforderlich sind, kann der folgenden Aufstellung entnommen werden:
Posten nach DRS 2
Periodenergebnis (einschließlich
Ergebnisanteilen von
Minderheitsgesellschaftern) vor
außerordentlichen Posten
Abschreibungen/Zuschreibungen auf
Gegenstände des Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der
Rückstellungen
Sonstige zahlungsunwirksame
Aufwendungen/Erträge (bspw.
Abschreibung auf ein aktiviertes
Disagio)
Gewinn/Verlust aus dem Abgang von
Gegenständen des
Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte, der
Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen sowie anderer Aktiva, die
nicht der Investitions- oder
Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind
Zunahme/Abnahme der
Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen sowie anderer
Passiva, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit
zuzuordnen sind
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Ordentliches Ergebnis
Summe der Abschreibungen und
Zuschreibungen aus dem
Gesamtanlagenspiegel
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr
Zusatzinformationen von den
einzelnen Beteiligungsunternehmen
sind notwendig. z.B. aktivierte
Eigenleistungen, Erträge aus der
Auflösung von Sopos
Zusatzinformationen sind nötig. Zur
weiteren Ermittlung muss nach
immateriellen VG, Sachanlagen und
Finanzanlagen unterteilt werden.
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Vorräte, Forderungen,
Rechnungsabgrenzungsposten
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Verbindlichkeiten aus LL und
aus Transferleistungen,
Rechnungsabgrenzungsposten
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
negatives
Jahresergebnis
positives
Jahresergebnis
Zuschreibungen Abschreibungen
Abnahme Zunahme
Erträge Aufwendungen
Gewinn Verlust
Zunahme Abnahme
Abnahme Zunahme

Posten nach DRS 2
Ein- und Auszahlungen aus
außerordentlichen Posten
Wenn nicht alle außerordentlichen
Erträge bzw. Aufwendungen
zahlungswirksam sind, werden
Zusatzinformationen benötigt.
Cashflow aus laufender
Summenposition
Geschäftstätigkeit (Summe aus 1 bis
8)
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des
Sachanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Sachanlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des immateriellen
Anlagevermögen
Auszahlungen für Investitionen in
das immaterielle Anlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des
Finanzanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Finanzanlagevermögen
Einzahlungen aus dem Verkauf von
konsolidierten Unternehmen und
sonstigen Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb von
konsolidierten Unternehmen und
sonstigen Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von
Finanzmittelanlagen im Rahmen der
kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von
Finanzmittelanlagen im Rahmen der
kurzfristigen Finanzdisposition
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
(Summe aus 10 bis 19)
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von SAV
- Verlust aus Abgang von SAV
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf SAV
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von
immateriellen VG - Verlust aus
Abgang von immateriellen VG
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf immaterielle VG X
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von FA
- Verlust aus Abgang von FA
Zugänge zu AHK - aktivierte
Eigenleistungen auf FAV
Zusatzinformationen sind notwendig.
Zusatzinformationen sind notwendig.
Zur Zeit liegen keine Erkenntnisse
darüber vor, ob weitere
Informationen benötigt werden.
Zur Zeit liegen keine Erkenntnisse
darüber vor, ob weitere
Informationen benötigt werden.
Summenposition
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
Einzahlungen Auszahlungen
X
X
X
X
X
X
X
X
X
61

Einzahlungen aus
Ableitung aus der
Eigenkapitalzuführungen
Gewinnverwendungsrechnung
(Kapitalerhöhungen, Verkauf eigener
Anteile, etc.)
62
Posten nach DRS 2
Auszahlungen an
Unternehmenseigner und
Minderheitsgesellschafter
(Dividenden, Erwerb eigener Anteile,
Eigenkapitalrückzahlungen, andere
Ausschüttungen)
Einzahlungen aus der Begebung von
Anleihen und der Aufnahme von
(Finanz-)Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung von
Anleihen und (Finanz-)Krediten
Cashflow aus der
Finanzierungstätigkeit (Summe aus
21 bis 24)
Zahlungswirksame Veränderungen
des Finanzmittelfonds (Summe aus
9, 20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis-
und bewertungsbedingte
Änderungen des Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der
Periode
Finanzmittelfonds am Ende der
Periode (Summe aus 26 bis 28)
Einzubeziehende Posten nach der
derivativen Ermittlungsmethode
Ableitung aus der
Gewinnverwendungsrechnung
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Summenposition
Summenposition
Zusatzinformationen zu Einzelfällen,
die diese Position betreffen, sind
nötig.
i.d.R. liquide Mittel aus der
Gesamtbilanz vom Vorjahr
Summenposition
Berücksichtigung in der
Kapitalflussrechnung
- +
X
X
Einzelfallbetrachtung
X
X
Einzelfallbetrachtung
X

Anlage 9: Aufgaben- und Terminplanung
1.
zeitgleicher
Buchungsschluss
2. Vorbereitung der
Einzelabschlüsse
3. Konsolidierung
4. Gesamtanhang
5. Anlagen
6. Aufstellung
7. Prüfung
2.1
2.2
Bilanzposten komprimieren und
umgliedern in Positionenplan
Ergebnisrechnung umgliedern in
Positionenplan
2.3 Daten in Exel-Datenblätter einpflegen bis 30. Juni 2.3
28. Feb 28. Feb
2.1
Bilanzposten umgliedern in
Positionenplan (= KB I)
2.2
Ergebnisrechnung umgliedern in
Positionenplan
Daten in Exel-Datenblätter einpflegen
und an Kreis Unna weiterleiten
3.1 Kapitalkonsolidierung 3.1 Kapitalkonsolidierung
3.2 Schuldenkonsolidierung 3.2 Schuldenkonsolidierung
3.3 Zwischenergebniseleminierung 3.3 Zwischenergebniseleminierung
bis 30. Juni
3.4 Aufwand- und Ertragskonsolidierng bis 15. Juli 3.4 Aufwand- und Ertragskonsolidierng bis 15. Juli
3.5 Gesamtbilanz/-ergebnisrechnung bis 31. Juli
4.1
4.2
Darstellung der nicht in
Konsolidierungskreis aufgenommenen
vers. Aufgabenbereiche
untergeordneter Bedeutung
Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden
4.3 Gesamtkapitalflussrechnung
4.4 Verbindlichkeitenspiegel bis 31. Aug
5.1 Gesamtlagebericht erstellen bis 30. Sept
5.2 Beteiligungsbericht 5.2 Beteiligungsbericht
5.2.2 Beteiligungsbericht erstellen bis 30. Sept
5.2.3 Vorlage KT bis 30. Sept
6.1
6.2
7.1
7.2
7.3
Kämmerer stellt Entwurf
Geamtabschluss auf
Landrat bestätigt Entwurf und leitet
bis 30. Sept.
weiter bis 15. Okt
Rechnungsprüfung prüft
Gesamtabschluss und
Gesamtlagebericht und fasst Ergebnis
in Bestätigungsvermerk zusammen
8. Feststellung und
Entlastung 8.1 Feststellung durch KT
8.2
Gelegenheit zur Stellungnahmen zum
Prüfbericht für LR
Abgabe Prüfbericht durch
Rechnungsprüfungsauschuss an KT bis 15. Nov
KT-Beschluss über
Ergebnisverwendung
8.3 Entlastung des LR
8.4 Anzeige bei der Aufsichtbehörde
Kreis Unna in Gesamtabschluss einbezogene Unternehmen
8.5 Öffentliche Bekanntmachung bis 31. Dez.
bis Feststellung des
8.5 Auslegung
folgenden
Jahresabschlusses
5.2.1
Geschäfts-/Prüfberichte an Kreis
Unna
nach Prüfung durch
Wirtschaftsprüfer;
spätestens bis
15. Aug
63

Impressum
Herausgeber Kreis Unna - Der Landrat
Steuerungsdienst / Zentrale Finanzbuchhaltung
Friedrich-Ebert-Str. 17|59423 Unna|Fon 02303-271010
E-Mail heinz.appel@kreis-unna.de
Stand Juli 2009
64

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.1
Umsetzungstagebuch der Stadt Dortmund
(Projektplan)

Nr. Vorgangsname
1 Gesamtabschluss Stadt Dortmund
2
3
4
5
8
13
18
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
Abstimmungsgespräche
Information - Konzern
Auftaktgespräch
Information - Gesellschaften
Information - Sondervermögen
Information - Projektlenkung
Information - Rechnungsprüfungsamt
Vorarbeiten zum Projekt
EDV-Auswahl (Software)
Vorarbeiten
Bestandsaufnahme EDV der Konzernunternehmen
Recherche möglicher EDV-Unterstützungen
Aufstellung eines Anforderungskataloges
Softwareauswahl (Sammlung von Informationen)
Sammlung von Informationen
Ergebnisbericht (Alternativen, Kosten, Kapazitäten)
Entscheidung zur Softwareauswahl
Softwareinstallation
Schaffung systemtechnischer Voraussetzungen durch IT-Dienstleister
Auswahl externer Beratung zur Softwareeinführung
Erstellung eines Lastenheftes
Veröffentlichung des Teilnahmewettbewerbes in den Örtlichen Bekannmachungen
Einreichung der Teilnahmeanträge
Entwurf eines Projektplanes zum Projekt - Gesamtabschluss der Stadt Dortmund -
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Nr. Vorgangsname
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
Versendung der Verdingungsunterlagen
Einreichung der Angebote
Angebotsöffnung
Formelle Prüfung der Angebote
Fachtechnische Prüfung der Angebote
Zuschlag
Konsolidierungsvorbereitung
Konzeptionelle Umsetzung und Organisation
Erster Entwurf eines Musters für den Gesamtabschluss (ohne Beträge)
Bilanz
GuV
Anhang
Lagebericht
Erster Entwurf der Konzernrichtlinie
Grundsätzliches
Abgrenzung Konsolidierungskreis
Ermittlung Konsolidierungsmethode
Geltungsbereich
Konzern-GoB
Bewertungsgrundsätze
Konsolidierungsgrundsätze
Übrige Grundsätze
Terminplan
Einheitlicher Abschlussstichtag
Entwurf eines Projektplanes zum Projekt - Gesamtabschluss der Stadt Dortmund -
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Nr. Vorgangsname
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
80
83
84
90
91
100
124
125
126
127
Konzerngesellschaften (Auflistung)
Anweisung für die Erstellung der HB II
Gliederungsschema für Bilanz (im Entwurf)
Gliederungsschema für GuV (im Entwurf)
Beschreibung Posteninhalte (Bilanz/GuV - Entwürfe)
Ausweis der Bilanz- und GuV-Posten
Ansatz der Bilanz- und GuV-Posten
Bewertung der Bilanz- und GuV-Posten
Erste Abstimmung der Konzernrichtlinie mit den Sondervermögen und Gesellschaften
Durchführung interner Abstimmungen
Durchführung von Abstimmungsgesprächen mit Gesellschaften
Durchführung von Abstimmungsgesprächen mit Sondervermögen
Vorbereitende Maßnahmen zur Konsolidierung
interne Debitoren- und Kreditorenstammsätze
Ermittlung der relevanten/nicht relevanten Innenumsätze
IT-Umsetzung Konsolidierungsvorbereitung (SAP-Quellsysteme)
Grobkonzeption
Feinkonzept/Systemeinstellungen (SAP Quellsysteme)
Inhaltliche Konzeption
Systemeinstellungen Konsolidierungsvorbereitungen
Sonstige Prozesse
Definition Übergabeformat aus anderen Systemen
Dokumentation Konzept zu Konsolidierungsvorbereitungen
Sollkonzept
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Nr. Vorgangsname
130
133
157
182
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
Customizing-Dokumentation
Testbetrieb (SAP Quellsysteme)
Produktionsvorbereitung (SAP Produktivumgebungen)
Produktivunterstützung
Testabschluss Sondervermögen Stichtag 31.12.2008
Konzeptionelle Umsetzung und Organisation
Mitarbeit als Modellkommune
Test: Gesamtabschluss - Sondervermögen (Eigenbetriebe)
Umsetzung der Konzernrichtlinie
Aufstellung des Probeabschlusses zum 31.12.2008 - Sondervermögen
Anpassungen eines Musters an Modellprojekt
Bilanz
GuV
Anhang
Lagebericht
Anpassung der Konzernrichtlinie an Modellprojekt
Ergebnisse des Modellprojektes (Konzernrichtlinie)
Ergebnisse des Modellprojektes (Muster)
IT-Umsetzung (SAP Konsoldierungssystem SEM-BCS)
Grobkonzeption
Workshop "Grundsatzfragen der Konzernkonsolidierung"
Transport des NKF-Templates der bpc auf Basis SEM-BCS 6.0
Feinkonzept/Systemeinstellungen
Workshops
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Nr. Vorgangsname
208
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210
211
212
213
214
217
222
263
267
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
Testbetrieb
Workshop(s) "Stammdaten, Konsolidierungsform & Teilkonzernabschlüsse"
Workshop(s) "Datenmodell & Meldedaten"
Workshop(s) "Konsolidierungsmaßnahmen"
Workshop(s) "Reporting (Legal & Management)"
Workshop(s) "Organisatorische Prozesse"
Systemaufbau (inkl. Konzeptionsbeschreibung)
SAP Business Warehouse
Stammdaten
Konsolidierungsmaßnahmen
Konsolidierungsmonitor
Reporting
Sonstiges
Testvorbereitung
Berechtigungen (Konzeption)
Benutzer (Konzeption)
Aufbau Testfallkatalog
Testorganisation (User, Berechtigungen, etc.)
Testdurchführung (inkl. Berechtigungen)
Konsolidierungseinstellungen im SEM-BCS (inkl. Stammdaten)
Konsolidierungsdurchführung
Meldeverfahren
Konsolidierungsmaßnahmen
Reporting
Entwurf eines Projektplanes zum Projekt - Gesamtabschluss der Stadt Dortmund -
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Nr. Vorgangsname
288
Produktionsvorbereitung
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
Berechtigungen und User
Ggf. letzte Anwenderschulungen
Produktivunterstützung
Einreichen der umgegliederten HBI bei der Stadtkämmerei
Einreichen der geprüften Einzel- bzw. Teilkonzernabschlüsse
Einreichen der Handelsbilanz II bei der Stadtkämmerei
Postenüberleitung HB I - HB II
Bestätigung der HB II durch Wirtschaftsprüfer
Ergänzende Informationen zum Gesamtlagebericht und -anhang
ggf. ergänzende Erläuterungen zur Konsolidierung
Versand an Kämmerei
Aufstellung des Probegesamtabschlusses
Saldovortrag SEM-BCS
Vorabprüfung HBI-Salden
Übernahme der Meldedaten
Übernahme Zusatzmeldedaten
Durchführung Validierung/Rundung, ggf. Rücksprache mit Meldeeinheiten
Korrekturbuchungen Meldedaten (vereinfacht)
Umgliederungen der Meldedaten durchführen (vereinfacht)
Konzernabstimmungen
Saldenabstimmung
Durchführung im System (vereinfacht)
Klärung von Differenzen
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Nr. Vorgangsname
312
313
314
315
316
317
318
321
322
323
326
327
331
332
333
340
341
342
343
344
354
424
425
439
Durchführung Konsolidierung
Übernahme der Meldedaten
Übernahme Zusatzmeldedaten
Durchführung Validierung/Rundung, ggf. Rücksprache mit Meldeeinheiten
Korrekturbuchungen Meldedaten
Umgliederungen der Meldedaten durchführen
Konzernabstimmungen
Durchführung der manuellen Konsolidierungsbuchungen
Umgliederungsmaßnahmen der Konsolidierung durchführen
Kapitalkonsolidierung
Zwischenergebniseliminierung (ggf. manuelle Buchung)
Konzernaufrechnungen
Aufstellung Gesamtbilanz
Aufstellung Gesamtergebnisrechnung
Aufstellung Gesamtanhang
Qualitätssicherung
Aufstellung und Bestätigung des Entwurfes durch Stadtkämmerin
begleitende Abstimmung mit Rechnungsprüfungsamt
Testabschluss konzernweit Stichtag 31.12.2009 (Wiederholung der Schritte aus dem ersten Probeabschluss)
Konzeptionelle Umsetzung und Organisation
IT-Umsetzung (SAP Konsoldierungssystem SEM-BCS)
Echtabschluss 2010 (Wiederholung der Schritte aus dem zweiten Probeabschluss)
Konzeptionelle Umsetzung und Organisation
IT-Umsetzung (SAP Konsoldierungssystem SEM-BCS)
Entwurf eines Projektplanes zum Projekt - Gesamtabschluss der Stadt Dortmund -
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Vorgang
In Arbeit
Meilenstein
Sammelvorgang
Entwurf eines Projektplanes zum Projekt - Gesamtabschluss der Stadt Dortmund -
Rollup: Vorgang
Rollup: Meilenstein
Rollup: In Arbeit
Unterbrechung
Seite 8
Externe Vorgänge
Projektsammelvorgang
Gruppenkopf

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.2
Umsetzungstagebuch der
Landeshauptstadt Düsseldorf

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
21.05.2007 X 1. Lenkungsgruppensitzung
04.06.2007 X --
19.06.2007 X --
30.07.2007 X Teilnahmewettbewerb
14.08.2007 X --
21.08.2007 X --
22.08.2007 X Seminar Küting/Weber
23.08.2007 X Seminar Küting/Weber
24.08.2007 X Seminar Küting/Weber
28.08.2007 X --
05.09.2007 X --
19.09.2007 X --
10.10.2007 X --
22 22.10.2007 10 2007 X Auswahlgespräche für Neueinstellung
24.10.2007 X --
06.11.2007 Doppik-Kongress
07.11.2007 X --
09.11.2007 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen
(JBH/ZWD/WfaA)
Konsolidierungskreis
21.11.2007 X --
03.12.2007 X Rechnungsprüfungsamt
Abgrenzung des Konsolidierungskreises
05.12.2007 X --
20.12.2007 X Vorgespräch für Abstimmung Leistungsverzeichnis
10.01.2008 X Projektleitersitzung

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
17.01.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (IDR)
Konsolidierugskreis, Positionenplan, Anlagevermögen
30.01.2008 X Vorbereitung Folienvortrag
06.02.2008 X Erstellen eines Entwurfes für ein Leistungsverzeichnis
12.02.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (SZD)
Konsolidierungskreis, Positionenplan, Anlagevermögen
13.02.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (Messe)
Konsolidierungskreis, Positionenplan, Anlagevermögen
14.02.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (SEBD)
Konsolidierungskreis, Positionenplan, Anlagevermögen
19.02.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (SWD)
Konsolidierungskreis, Positionenplan, Anlagevermögen
20.02.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (Arena)
Konsolidierungskreis Konsolidierungskreis, Positionenplan Positionenplan, Anlagevermögen
05.03.2008 X --
11.03.2008 X Abstimmung Leistungsverzeichnis mit Vergabestelle/Kämmerei
11.03.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (RBG)
Zuordnung Anlagevermögen, Teilkonzern
13.03.2008 X Abstimmung Leistungsverzeichnis mit Vergabestelle/Kämmerei
19.03.2008 X Redaktionskonferenz Praxisleitfaden 1. Auflage
31.03.2008 X Sitzung IM Düsseldorf
01.04.2008 X Redaktionskonferenz Praxisleitfaden 1. Auflage
02.04.2008 X --
07.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen
08.04.2008 X Entwurf Ausschreibung

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
16.04.2008 X --
17.04.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (Messe)
Konsolidierungssoftware, Anlagevermögen, Teilkonzern
21.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen
21.04.2008 X Vorbereitung beschränkte Ausschreibung
23.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen
25.04.2008 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (RBG)
Zuordnung Anlagevermögen
29.04.2008 X Veranstaltung Solingen
30.04.2008 X --
14.05.2008 X --
27.05.2008 X --
28.05.2008 X Aufdeckung stiller Reserven
29 29.05.2008 05 2008 X Vorbereitung Veranstaltung Detmold
11.06.2008 X --
11.06.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Detmold
19.06.2008 X Netzwerkveranstaltung Detmold
27.08.2008 X --
05.09.2008 X PWC-Forum Mönchengladbach
08.09.2008 X Übergreifendes Gespräch zur Gesamtsteuerung
10.09.2008 X --
18.09.2008 X 2. Lenkungsgruppensitzung
14.10.2008 X Positionenrahmen
12.11.2008 X Präsentation IDL
12.11.2008 X --
19.11.2008 X Redaktionskonferenz

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
24.11.2008 X Erfassung und Bewertung von Beteiligungen
in der Eröffnungsbilanz
27.11.2008 X Versand Konsolidierungspakete
03.12.2008 X Erläuterungen zum Positionenrahmen
17.12.2008 X --
05.01.2009 X Arbeitsplan Gesamtabschluss 2009
07.01.2009 X Instrumentale Effekte, Gesamtsteuerung
09.01.2009 X Abstimmung Zertifizierung
18.01.2009 X PWC-Forum Oberhausen
26.01.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
28.01.2009 X --
09.02.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
10.02.2009 X Symposium zum Gesamtabschluss in Köln
11 11.02.2009 02 2009 X Jour Fixe/Coaching
16.02.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
17.02.2009 X Jour Fixe/Coaching
17.02.2009 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (RBG)
18.02.2009 X --
19.02.2009 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (Messe)
Konsolidierungssoftware
25.02.2009 X Schulung
Einrichten von Stammdaten
04.03.2009 X Jour Fixe/Coaching
05.03.2009 X EvaluationGemHVO / Praxisleitfaden
10.03.2009 X Schulung
Einrichten von Positionen / Konten
11.03.2009 X --

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
12.03.2009 X Schulung
Dateneingabe
15.03.2009 X Abschluss Erarbeitung der Fallstudie
16.03.2009 X Vereinfachungskatalog
19.03.2009 X Schulung
Dateneingabe / Buchungen
25.03.2009 X Veranstaltung Euskirchen
30.03.2009 X Vorbereitung Redaktionskonferenz
31.03.2009 X Redaktionskonferenz
01.04.2009 X Gespräch mit verbundenen Unternehmen (IDR)
Anlagevermögen, Teilkonzern
06.04.2009 X Vereinfachungskatalog
22.04.2009 X --
23 23.04.2009 04 2009 X Schulung
Korrekturen
24.04.2009 X Kurzzusammenfassung der Fallstudie
27.04.2009 X PWC-Forum Köln
05.05.2009 X Schulung
Konsolidierungsschritte
06.05.2009 X --
14.05.2009 X Vereinfachungskatalog
20.05.2009 X --
26.05.2009 X 3. Lenkungsgruppensitzung
27.05.2009 X Schulung
Konsolidierungsbuchungen / Korrekturen
28.05.2009 X Anwendertreffen in Köln
29.05.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf

Umsetzungstagebuch_Duesseldorf
Teilnehmerkreis
Konzern Projekt
AG Modellkommunen
AG
Termin Intern Düsseldorf gruppe (D,DO,E,UN) Software Sonstige Beschreibung / Inhalt
03.06.2009 X --
04.06.2009 X Gesamtabschlussrichtlinie
08.06.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf
12.06.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf
16.06.2009 X --
17.06.2009 X Veranstaltung zum Gesamtabschluss bei IBM in Düsseldorf
22.06.2009 X Abschlussveranstaltung Düsseldorf
29.06.2009 X Fertigstellung Gesamtbilanz
01.07.2009 X --
06.07.2009 X Vorbereitung AG Modellkommunen-
Treffen 08.07.2009
08.07.2009 X Vorbereitung Redaktionskonferenz Abschlussbericht
09.03.3009 X Vorbereitung Veranstaltung Euskirchen

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.3
Umsetzungstagebuch der Stadt Essen

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Umsetzungstagebuch und
Projektplan der Stadt Essen
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)

Zentrale Projektschritte
04.05.2006 Informationsveranstaltung mit den Beteiligungen der Stadt Essen
Thema u.a.: Gesamtabschluss und Konsolidierung
21.05.2007 Kick-off-Veranstaltung
zum Start des Modellprojektes "NKF-Gesamtabschluss"
16.10.2007 Vorstellung des Modellprojektes im Verwaltungsvorstand der Stadt Essen
05.2008 - 10.2008 Entwicklung eines excel-basierten Konsolidierungsformularsatzes
(Überleitungstool)
22.10.2008 Informationsveranstaltung mit allen zu konsolidierenden Betrieben
der Stadt Essen
10.2008 - 03.2009 Erstellung der Fallstudie der Stadt Essen
praktische Auseinandersetzung mit den Themen:
Erstellung eines Konsolidierungsformularsatzes (KFS)
Ermittlung des Konsolidierungskreis
Überleitung der Einzelabschlüsse der voll zu konsolidierenden Betriebe
Durchführung einer Probe-Konsolidierung
Erstellung einer Kapitalflussrechnung anhand des Einzelabschlusses
→ Ergebnis: Formulierung von Erleichterungsregeln
04.2009 - 06.2009 Erarbeitung von Erleichterungsvorschlägen
in Zusammenarbeit mit den anderen Modellkommunen für das Modellprojekt
07.2009 - 09.2009 Erstellung einer Gesamtabschlussrichtlinie
inkl. Überarbeitung des Konsolidierungsformularsatzes (Anlage zur Richtlinie)
01.2010 - 07.2010 Erstellung der Gesamteröffnungsbilanz zum Stichtag 01.01.2010
07.2010 - 08.2010 Erstellung eines Probeabschlusses zum Stichtag 31.12.2009
01.2011 - 10.2011 Erstellung des Gesamtabschlusses zum Stichtag 31.12.2010
- 2 -

Detaillierter Projektablauf
04. Mai 06 Informationsveranstaltung mit den Beteiligungen der Stadt Essen zum Thema
"Neues Kommunales Finanzmanagement"
Innerhalb dieser Veranstaltung thematisiert:
Gesamtabschluss und Konsolidierung (Referent: Herr Heck)
2007 - 2009 Regelmäßige Berichterstattung im Rahmen der Geschäftsbereichskonferenz
(Geschäftsbereich 2 "Finanzen")
21. Mai 07 Kick-off-Veranstaltung zum Start des Modellprojektes "NKF-Gesamtabschluss"
Juli 07 - Okt. 07 Theoretische Einführung in die Themen:
Mapping/Positionenplan
Inhalte einer Gesamtabschlussrichtlinie
Beteiligungsbewertung
Überleitung der Abschlüsse der Betriebe
Kapitalkonsolidierung
Equity Konsolidierung
16. Okt. 07 Vorstellung im Verwaltungsvorstand
Nov. 07 1. Überarbeitung des Positionenplanes
Nov. 07 Vorläufige Abgrenzung des Konsolidierungskreises der Stadt Essen
Dez. 07 - März 08 Theoretische Einführung in die Themen:
Schuldenkonsolidierung
Zwischenergebniseliminierung
Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Gesamtergebnisermittlung
März 08 - April 08 Zusammenführung der theoretischen Ausarbeitungen zur 1. Auflage des
Praxisleitfadens und einer Standardpräsentation
29. April 08 1. Informationsveranstaltung in Solingen
April 08 Veröffentlichung der 1. Auflage des Praxisleitfadens
April 08 - Juni 08 Theoretische Einführung in die Themen:
Gesamtkapitalflussrechnung
Segmentberichterstattung
Gesamtsteuerung
Mai 08 - Okt. 08 Entwicklung eines excel-basierten Konsolidierungsformularsatzes /
Überleitungstools (KFS)
Juni 08 - Jan. 09 Einzelgespräche mit den voll zu konsolidierenden Betrieben

Detaillierter Projektablauf
Aug. 08 Überarbeitung der 1. Auflage des Praxisleitfadens
Sep. 08 Veröffentlichung der 2. Auflage des Praxisleitfadens
Okt. 08 Informationsveranstaltung mit allen zu konsolidierenden Betrieben der Stadt Essen
Okt. 08 - Dez. 08 2. Überarbeitung des Positionenplanes
Nov. 08 - März 09 Erstellung der Fallstudie der Stadt Essen
praktische Auseinandersetzung mit den Themen:
Überarbeitung des KFS
Ermittlung des Konsolidierungskreis
Überleitung der Einzelabschlüsse der voll zu konsolidierenden Betriebe
Durchführung einer Probe-Konsolidierung
Erstellung einer Kapitalflussrechnung anhand des Einzelabschlusses
→ Ergebnis: Formulierung von Erleichterungsregeln
25. März 09 2. Informationsveranstaltung in Euskirchen
März 09 - April 09 Überarbeitung der 2. Auflage des Praxisleitfadens
April 09 Veröffentlichung der Fallstudie der Stadt Essen
Mai 09 Veröffentlichung der 3. Auflage des Praxisleitfadens
April 09 - Juni 09 Erarbeitung von Erleichterungsvorschlägen in Zusammenarbeit mit den anderen
Modellkommunen für das Modellprojekt
22. Juni 09 Abschlussveranstaltung des Modellprojektes in Düsseldorf
Aug. 09 Veröffentlichung der 4. Auflage des Praxisleitfadens
Juni 09 - Sep. 09 Überprüfung des Konsolidierungskreises
Juli 09 - Sep. 09 Erstellung einer Gesamtabschlussrichtlinie
Überarbeitung des Konsolidierungsformularsatzes (KFS)
Aug. 09 - Aug 10 Softwareentscheidung und -implementierung
Sep. 09 - Okt. 09 Veranstaltungen zur Vorstellung des KFS mit den voll zu konsolidierenden Betrieben
Okt. 09 - Nov. 09 Aufbereitung der Rechnungssysteme der voll zu konsolidierenden Betriebe
4

Detaillierter Projektablauf
Nov. 09 Saldenabstimmung mit den voll zu konsolidierenden Betrieben
zum Stichtag 31. Okt. 2009
Jan. 10 - Juli 10 Erstellung der Gesamteröffnungsbilanz zum Stichtag 01.01.2010
Saldenabstimmung
Überprüfung des Konsolidierungskreises
Aufdeckung und Verteilung stiller Reserven/Lasten
Erstellung der Summenbilanz
Konsolidierung
Juli 10 - Aug. 10 Erstellung eines Probeabschlusses zum Stichtag 31.12.2009
Aug. 10 - Sep. 10 Fehleranalyse mit den voll zu konsolidierenden Betrieben
Überarbeitung der Gesamtabschlussrichtlinie
Überarbeitung des KFS
Nov. 10 Saldenabstimmung mit den voll zu konsolidierenden Betrieben
zum Stichtag 31. Okt. 2010
Jan. 11 - Sep. 11 Erstellung des Gesamtabschlusses zum Stichtag 31.12.2010
Saldenabstimmung
Überprüfung des Konsolidierungskreises
Fortschreibung stiller Reserven/Lasten
Erstellung der Summenbilanz
Erstellung der Summenergebnisrechnung
Konsolidierung
Erstellung der Gesamtbilanz / Gesamtergebnisrechnung
Erstellung der relevanten Spiegel (inkl. Eigenkapitalveränderungsrechnung)
Erstellung der Kapitalflussrechnung
Erstellung des Anhangs
Erstellung des Lageberichtes
Sep. 2011 Zuleitung an den Kämmerer
30. Sep. 2011 Bestätigung durch OB
Dez. 2011 Bestätigung des geprüften Gesamtabschlusses durch den Rat der Stadt Essen
5

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.4
Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt

17. November 2006
UMSETZUNGSTAGEBUCH DER STADT LIPPSTADT
Die Stadt Lippstadt wird vom Innenministerium NRW zusammen mit den weiteren
Modellkommunen Stadt Düsseldorf, Stadt Essen, Stadt Solingen und dem Kreis
Unna offiziell in das neue Modellprojekt „NKF-Gesamtabschluss“ berufen.
21. November 2006
Das Pressereferat der Stadt Lippstadt informiert auf Veranlassung des Fachdienstes
Kämmerei alle örtlichen Presseorgane über die Berufung der Stadt in das
Modellprojekt „NKF-Gesamtabschluss“.
22. November 2006
Die im angrenzenden Kreis Warendorf erscheinende Tageszeitung „Die Glocke“
berichtet über die Teilnahme der Stadt Lippstadt am Modellprojekt.
24. November 2006
Die Lippstädter Tageszeitung „Der Patriot“ berichtet ausführlich über Berufung der
Stadt in das Landesmodellprojekt „NKF-Gesamtabschluss“.
26. November 2006
Auch die Lippstädter Wochenendzeitung „Lippstadt am Sonntag“ informiert über die
Teilnahme der Stadt.
28. November 2006
In einem ersten Abstimmungsgespräch zum neuen Modellprojekt werden im
Innenministerium mit allen Modellkommunen organisatorische und inhaltliche
Fragen zum Modellprojekt und vergaberechtliche Fragestellungen zur europaweiten
Ausschreibung eines Beratungsunternehmens erörtert.
10.-20. Dezember 2006
Nachdem die entsprechenden Referenzen und die vorliegenden Erfahrungen im
Bereich der Konzernrechnungslegung eruiert wurden, erfolgen zunächst interne
Vorberatungen zwischen Kämmerei und dem 1. Beigeordneten/Stadtkämmerer der
Stadt Lippstadt im Hinblick auf die Beauftragung eines beratenden
Wirtschaftsprüfungsunternehmens. Um diese Beauftragung auch vergaberechtlich
abzusichern, wird der örtlichen Rechnungsprüfung vorgeschlagen, die
Wirtschaftsberatungs- und Revisionsgesellschaft mbH/Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
(WRG) in Gütersloh beratend in Einzelfragen hinzuzuziehen.
8. Januar 2007
- Gesamtabschluss
Für die Ratssitzung am 29. Januar 2007 wird eine umfangreiche Mitteilungsvorlage
gefertigt, in der über die inhaltlichen Zielsetzungen des Landes, den vorgesehenen
Projektablauf und die finanziellen Rahmenbedingungen zum Modellprojekt berichtet
wird.
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 1

12. Januar 2007
Die örtliche Rechnungsprüfung teilt mit, dass gegen die Beauftragung der WRG
Gütersloh keine Bedenken bestehen.
12. Januar 2007
Mit der WRG Gütersloh wird ein Termin für ein erstes Beratungsgespräch
vereinbart.
29. Januar 2007
Die Mitteilungsvorlage wird durch den Rat der Stadt Lippstadt nach einigen kurzen
Erläuterungen des Bürgermeisters zur Kenntnis genommen.
30. Januar 2007
Mit der WRG Gütersloh werden im ersten Beratungsgespräch die nachfolgenden
Themen erörtert:
• Allgemeiner Austausch zum Modellprojekt
• Softwarefragen
• Festlegung des Konsolidierungskreises und Identifizierung von
Abgrenzungsproblemen
• Wesentliche inhaltliche Fragen der Konzernrechnungslegung und Auswirkungen
auf die Betroffenen (z.B. Grundlagenschulungen)
• Vorbereitung einer Informationsveranstaltung mit den Geschäftsführern der zu
konsolidierenden Beteiligungsgesellschaften der Stadt
6. Februar 2007
Die Geschäftsführer und die Leiter des Rechnungswesens aller voll- und
teilkonsolidierungspflichtigen Tochtergesellschaften werden zu einer
Informationsveranstaltung des örtlichen Projektes eingeladen.
9. Februar 2007
Die Stadt Lippstadt beantragt über die Kommunalaufsicht des Kreises Soest bei der
Bezirksregierung Arnsberg die Gewährung einer Bedarfszuweisung (Fördermittel)
für die Teilnahme am NRW-Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss.
27. Februar 2007
In der Auftaktveranstaltung des örtlichen Projektes werden die nachfolgenden
Tagesordnungspunkte erörtert:
• Warum Konzernrechnungslegung (Kurze Vorstellung des Modellprojektes und
der gesetzlichen Grundlagen) ?
• Vorstellung des in den Gesamtabschluss einzubeziehenden
Unternehmenskreises und inhaltliche Qualifizierung im Konzernabschluss.
• Welche konkreten Arbeiten kommen auf die Tochtergesellschaften in
Abhängigkeit von ihrer Einstufung im Gesamtabschluss zu ?
• Festlegung erster Umsetzungsschritte.
28. Februar 2007
Vorbesprechung im Referat 34 des NRW-Innenministeriums mit allen
Modellkommunen zur Präsentation der Bewerber um die Projektleitung des
Modellprojektes.
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 2

2. März 2007
Die WRG Gütersloh wird mit der Prüfung der Gesellschaftsverträge der Lippstadt
Marketing GmbH und der CarTec Technologie- und EntwicklungsCentrum GmbH
dahingehend beauftragt, ob die einschlägigen Bestimmungen der Verträge dieser
Minderheitsbeteiligungen (Sperrminoritäten) zur Vollkonsolidierungsverpflichtung
führen könnten.
5. März 2007
Im Innenministerium präsentieren sich drei Bewerber/Arbeitsgemeinschaften um die
Projektleitung des NKF-Modellprojektes Gesamtabschluss.
14./15. März 2007
Der Hauptverantwortliche im örtlichen Projekt der Stadt Lippstadt, Herr Weber,
besucht ein 2-tägiges Seminar „Grundlagen der Konzernrechnungslegung“ bei der
Haufe-Akademie.
27. April 2007
Das Konsortium PwC/IVC, das vom Innenministerium den Zuschlag für die
Projektleitung erhalten hat, erstattet der Verwaltungsleitung der Stadt Lippstadt
einen Antrittsbesuch.
21. Mai 2007
Im Rahmen des offiziellen Starts des Modellprojektes findet eine Kick-off-
Veranstaltung im Innenministerium des Landes statt.
4. Juni 2007
1. Projektgruppensitzung im Innenministerium mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Besprechungspunkten:
• Aktuelle Darstellung der örtlichen Projektüberlegungen
• Inhaltliche und zeitliche Workshopplanung
• Beschlussfassung über die Projekt- u. Arbeitsorganisation
19. Juni 2007
2. Projektgruppensitzung bei der Stadt Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Abschließende Klärung noch offener Punkte zur Arbeitsorganisation
• Konzern-Strukturen, Reporting, Stammdaten, Gesellschaften (Wesentliche
Konzerstrukturen als Datengrundlage des NKF-Gesamtabschlusses
14. August 2007
3. Projektgruppensitzung bei der Stadt Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Entwicklung von Kontenplänen (Positionenplänen) zur Gesamtbilanz und
Gesamtergebnisrechnung (Konzern-Kontenrahmen)
21. August 2007
4. Projektgruppensitzung bei der Stadt Lippstadt mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Mindestinhalte und –gliederung einer örtlichen Gesamtabschlussrichtlinie
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 3

27. August 2007
Einladung (an Geschäftsführer der städt. Beteiligungsgesellschaften, Bürgermeister,
1. Beigeordneten, örtliche Rechnungsprüfung, WRG Gütersloh und den
Projektcoach von PwC/IVC) zur 1. Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe in Lippstadt
mit folgenden Tagesordnungspunkten:
• Kurzübersicht über das bwz. Sachstandsbericht zum Modellprojekt
• Grundsätzliche und technische Fragen und Abläufe des kommunalen
Konzernabschlusses einschließlich Aufgabenteilung zwischen Verwaltung und
Gesellschaften
• Synopse HGB/NKF
• Gegenüberstellung AfA/NKF
• Kontenplanharmonisierung
• Probeabschluss per 31.12.2006
• Kontenpläne (Positionenpläne) Gesamtbilanz/Gesamtergebnisrechnung:
Rückmeldungen der Gesellschaften und weiteres Vorgehen
• Informationen zur Kapitalkonsolidierung
• Ausblick zur Schuldenkonsolidierung, Zwischenerfolgseliminierung, Aufwands-
und Ertragskonsolidierung, Equity-Konsolidierung
• Kapitalflussrechnung
• Konzernrichtlinie
28. August 2007
5. Projektgruppensitzung bei der Stadt Solingen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Ermittlung von Beteiligungsbuchwerten aus Konzernsicht
5. September 2007
6. Projektgruppensitzung beim Kreis Unna mit folgenden (wesentlichen inhaltlichen)
Tagesordnungspunkten:
• Grundlagen der Handelsbilanz II: Gliederung und Korrekturen
• Schlagworte zum Themenkomplex Wesentlichkeit und deren praktische
Handhabung beim Konzernabschluss
• Vorbereitung des NKF-Bundeskonkresses am 6. November 2007
12. September 2007
Der Projektleitung wird Rückmeldung zum Thema „Wesentlichkeit und deren prakt.
Handhabung“ im Zusammenhang mit der Bestimmung des Konsolidierungskreises
gegeben.
19. September 2007
7. Projektgruppensitzung bei IVC Public Services GmbH in Essen mit folgenden
(wesentlichen inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Handelsbilanz II: Neubewertung und Steuereliminierung
• Gegenüberstellung der Wahlrechte nach HGB und NKF
• Gegenüberstellung der Nutzungsdauern nach AfA und NKF
10. Oktober 2007
8. Projektgruppensitzung bei der Stadt Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 4

• Informationen eines Vertreters des Innenministeriums zu GO-Änderung im
Bereich der §§ 107 f. GO
• Zulässigkeit der Quotenkonsolidierung
• Kapitalkonsolidierung I
24. Oktober 2007
9. Projektgruppensitzung bei PwC in Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Gliederung eines Leitfadens zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
• Überarbeitung der Kontenpläne (Positionenpläne)
• Kapitalkonsolidierung II
30. Oktober 2007
1. Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe in Lippstadt mit der am 27. August
versendeten Tagesordnung.
7. November 2007
10. Projektgruppensitzung bei der Stadt Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Praxisbeispiele zur Kapitalkonsolidierung
• Überarbeitung des Leitfadens zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
• Überarbeitung der Kontenpläne (Positionenpläne)
• Abgrenzung der Konsolidierungskreise
21. November 2007
11. Projektgruppensitzung bei der Stadt Lippstadt mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Equity-Konsolidierung
• Überarbeitung der Kontenpläne (Positionenpläne)
• Abgrenzung der Konsolidierungskreise
23. November 2007
Die WRG Gütersloh greift einen Gedanken aus der 1. Sitzung der örtlichen
Arbeitsgruppe auf und legt einen Vereinfachungsvorschlag für die Neubewertung
vor.
30. November 2007
Alle vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe der Stadt Lippstadt werden gebeten, ihre
Nutzungsdauern in einer entsprechenden Gegenüberstellung einzutragen.
4. Dezember 2007
Nach erheblichen Vorarbeiten kann der Konsolidierungskreis mit Erläuterungen
(„Der Weg von der Beteiligungsübersicht im Beteiligungsbericht zur Darstellung des
Konsolidierungskreises im NKF-Gesamtabschluss“) an die Projektleitung des
Modellprojektes weitergeleitet werden.
5. Dezember 2007
12. Projektgruppensitzung bei der Stadt Solingen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 5

• Erstellung von Zwischenabschlüssen
• Schuldenkonsolidierung, Zwischenerfolgseliminierung, Aufwand- und
Ertragskonsolidierung
• Controlling-Liste (Terminfixierung von Arbeitsaufträgen)
17. Dezember 2007
Das Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt wird bis einschl. 5. Dezember 2007
an die Projektleitung gesendet.
20. Dezember 2007
Den Vertretern der Stadtwerke Lippstadt GmbH und der Gemeinnützigen
Wohnungsbaugesellschaft Lippstadt mbH wird Rückmeldung auf die von ihnen
eingebrachten und im Modellprojekt diskutierten Fragen/Anmerkungen zum
Positionenplan gegeben.
4. Januar 2008
Den Vertretern in der örtlichen Arbeitsgruppe wird der Termin für die nächste
Sitzung mitgeteilt.
10. Januar 2008
1. Sitzung der Projektleiter der Modellkommunen bei IVC in Essen mit folgenden
(wesentlichen inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
- Rückblick 2007
- Veröffentlichungen im Internet/Projektmarketing
- Stärkung der örtlichen Projektarbeit
1. – 4. KW 2008
- Umfangreiche Arbeiten an der Aufstellung des Projektstruktur- und
Aktivitätenplanes.
- Arbeiten an der Überleitung der HB I/GuV I auf die KB II/ER II für jeden
vollkonsolidierungspflichtigen Betrieb
30. Januar 2008
Der Entwurf des Projektstruktur- und Aktivitätenplanes wird der Modellprojektleitung
übersandt.
15. Februar 2008
Im Zusammenhang mit der Frage der Wesentlichkeit wird der Projektleitung eine
Untersuchung der von den Betrieben der Stadt entrichteten Grundbesitzabgaben
übersandt.
7. + 8. KW 2008
Erstellung des örtlichen Arbeitspapiers zur Gesamtergebnisermittlung für den WS 15
beim Kreis Unna.
18. Februar 2008
Arbeitspapier wird an das Modellprojekt übersandt.
8.+9. KW 2008
Nachdem alle vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe ihre Nutzungsdauern mitgeteilt
haben, werden diese in eine Gesamtübersicht inkl. der ND der Stadt Lippstadt
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 6

eingearbeitet. In Zusammenarbeit mit der beraten WP-Gesellschaft (WRG
Gütersloh) findet eine Analyse zur Identifizierung möglicher
Anpassungsnotwendigkeiten im Hinblick auf den Gesamtabschluss statt.
26. Februar 2008
Die Mitglieder der örtlichen Arbeitsgruppe werden zur nächsten Sitzung am 11.03.08
eingeladen.
10. KW 2008
Erstellung des örtlichen Arbeitspapiers zur Gesamtkapitalflussrechnung für den WS
16 bei IVC in Essen.
3. März 2008
Arbeitspapier wird an das Modellprojekt übersandt.
5. März 2008
13. Projektgruppensitzung beim Kreis Unna mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Fachkonzept Gesamtergebnisermittlung
• Praxisleitfaden
• Wesentlichkeit von Steuern und Grundbesitzabgaben
• Vorbereitung der Informationsveranstaltung des Modellprojektes am 29.04.08 in
Solingen
11. März 2008
Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe mit folgenden (wesentlichen)
Tagesordnungspunkten):
- Sachstandsbericht zum Modellprojekt
- Entwurf Gesamtabschlussrichtlinie
- Stand des Probeabschlusses/Vereinbarungen zum weiteren Vorgehen
- Ausblick zum Gesamtlagebericht, Gesamtanhang und zur
Gesamtkapitalflussrechnung
12.+13. März 2008
Erstellung des Protokolls über die Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe
17. März 2008
Protokoll wird an alle Mitglieder der örtlichen Arbeitsgruppe versandt.
12. – 14. KW 2008
• Erstellung der Präsentation für die Informationsveranstaltung des
Modellprojektes am 29.04.08 in Solingen (gemeinsam mit dem Kreis Unna)
• In Einzelgesprächen mit den FIBU-Leitern der vollkonsolidierungspflichtigen
Betriebe werden die noch offenen Fragen bei der Überleitung von der HB I auf
die KB II geklärt.
2. April 2008
14. Projektgruppensitzung bei IVC in Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Praxisleitfaden
• Vorbereitung der Informationsveranstaltung des Modellprojektes am 29.04.08 in
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 7

Solingen
16. April 2008
15. Projektgruppensitzung bei PwC in Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Fachkonzept Gesamtkapitalflussrechnung
• Fachkonzept Immaterielle Vermögensgegenstände in Jahres- und
Gesamtabschluss
• Praxisleitfaden
• Vorbereitung der Informationsveranstaltung des Modellprojektes am 29.04.08 in
Solingen
17. + 18. KW 2008
Erarbeitung des örtlichen Arbeitspapiers zu Gesamtanhang und –lagebericht
29. April 2008
Teilnahme an der Informationsveranstaltung des Modellprojektes in Solingen
30. April 2008
16. Projektgruppensitzung bei der Stadt Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Fachkonzept Gesamtkapitalflussrechnung
• Fachkonzept Immaterielle Vermögensgegenstände in Jahres- und
Gesamtabschluss
• Fachkonzept Segmentberichterstattung
14. Mai 2008
17. Projektgruppensitzung bei der Stadt Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Fachkonzept Gesamtkapitalflussrechnung (Fortsetzung)
• Fachkonzept Gesamtsteuerung
• Vorbereitung Netzwerkveranstaltung am 19. Juni in Düsseldorf
21. Mai 2008
Die vollkonsolidierungspflichtigen Betriebe werden gebeten, ihre Jahresabschlussdaten
möglichst bis Anfang Juli digital zur Verfügung zu stellen, damit anschl. die
ersten vorbereitenden Arbeiten zur Aufstellung des Probeabschlusses per
31.12.2007 gestartet werden können.
27. Mai 2008
18. Projektgruppensitzung bei der Stadt Lippstadt mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Vorbereitung der Umsetzungsphase einschl. Terminplanung 2009
• Abstimmung Redaktionsarbeiten Praxisleitfaden
• Vorbereitung Veranstaltungen
• Standardpräsentation
• Fachkonzept Gesamtsteuerung
11. Juni 2008
19. Projektgruppensitzung bei der Stadt Solingen mit folgenden (wesentlichen
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 8

inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Fachkonzept Gesamtsteuerung (Fortsetzung)
• Ansatz von Nutzungsdauern der Energieversorgungsunternehmen
• Zwischenerfolgseliminierung
• Saldierung von Aufrechnungsdifferenzen
• Behandlung von geleisteten und empfangenden Investitionszuschüssen
30. – 36. KW 2008
Gemeinsam mit der WRG Gütersloh werden im Rahmen von Workshops die ersten
vorbereitenden Arbeiten im Rahmen des Probeabschlusses per 31.12.2007
durchgeführt. Dabei werden die bereits testierten bzw. vorläufigen
Jahresabschlusszahlen per 31.12.2007 mit allen erforderlichen
Konsolidierungsschritten zusammengeführt.
19. August 2008
Rückmeldung an das Modellprojekt zur Checkliste Gesamtlagebericht
27. August 2008
20. Projektgruppensitzung beim Kreis Unna mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Praxisleitfaden (Zwischenbericht zum 31. August 2008)
• Vorbereitung Veranstaltungen und Tagungen
• Vorbereitung der Lenkungsgruppe am 18.09.08
• Stand der Projektarbeiten vor Ort
28. August 2008
Dem Projektbüro wird ein Zwischenbericht zum örtlichen Projekt in Lippstadt
übersandt.
10. September 2008
21. Projektgruppensitzung bei IVC in Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Zwischenbericht zum 31. August 2008
• Vorbereitung der Lenkungsgruppe am 18.09.08
• Stand der Projektarbeiten vor Ort
16. September 2008
Sitzung der örtliche Arbeitsgruppe mit folgenden wesentlichen
Tagesordnungspunkten:
- Besprechung des 1. Entwurfes eine Probe-Gesamtabschlusses
- Erörterung der Aussagekraft von Unterschiedsbeträgen und dabei auftretenden
stillen Reserven
- Besprechung der weiteren Vorgehensweise zur Verabschiedung der
Gesamtabschlussrichtlinie
40. – 45. KW 2008
Umfangreiche Abstimmungsarbeiten im Zusammenhang mit der Aufwands- und
Ertrags- bzw. Schuldenkonsolidierung beim 1. Probe-Gesamtabschluss per
31.12.2007 werden durchgeführt.
12. November 2008
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 9

22. Projektgruppensitzung im IM NRW mit folgenden (wesentlichen inhaltlichen)
Tagesordnungspunkten:
• Stand der Projektarbeiten vor Ort
• Positionenplan/Überleitung
• Praxisleitfaden/Standardpräsentation
17. November 2008
Teilnahme und Vortrag anl. der Fachtagung Konzernbilanz beim KRZ Lemgo.
9. Dezember 2008
Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe mit folgenden wesentlichen
Tagesordnungspunkten:
- Festlegung der notwendigen weiteren Schritte im Rahmen der Aufstellung des
Probe-Gesamtabschlusses
17. Dezember 2008
23. Projektgruppensitzung beim Kreis Unna mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Positionenplan/-rahmen
• Gesamtsteuerung – Grobkonzepte der Modellkommunen
• Zwischenabschlüsse
• Planungen 2009
13. Januar 2009
Die Themenwünsche bei der Überarbeitung des Praxisleitfadens werden an das
Projektbüro gemeldet.
28. Januar 2009
24. Projektgruppensitzung bei IVC in Essen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Vorbereitung der 2. Informationsveranstaltung in Euskirchen
29. Januar 2009
Herrn Bürgermeister Sommer werden die Daten des Probe-Gesamtabschlusses per
31.12.2007 zur Verfügung gestellt.
6. – 12. KW 2009
- Vorbereitung des Hauptvortrages „Die Aufstellung des Gesamtabschlusses am
Beispiel der Stadt Lippstadt“ anlässlich der 2. Informationsveranstaltung des
Modellprojektes am 25.03.2009 in Euskirchen
- Erarbeitung der Fallstudie
18. Februar 2009
25. Projektgruppensitzung bei PwC in Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Stand der Probeabschlüsse und der Fallstudien
11. März 2009
26. Projektgruppensitzung bei der Stadt Düsseldorf mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Vorbereitung der 2. Informationsveranstaltung in Euskirchen
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 10

• Überarbeitung Praxisleitfaden
• Erstkonsolidierungsstichtag
• Überarbeitung Standarpräsentation
12. KW 2009
Vorbereitung der Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe am 24. März 2009
20. März 2009
Workshop „Konzernbuchhaltung“ bei der WRG Gütersloh
24. März 2009
Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe mit folgenden Tagesordnungspunkten:
- Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007 und testatfähiger Gesamtabschluss per
31.12.2008
31. März 2009
Redaktionskonferenz in Dortmund zur Vorschlagsliste zu den
rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
20. April 2009
Die Zuordnung der Einzelthemen aus der Fallstudie der Stadt Lippstadt zum
Praxisleitfaden werden an das Modellprojektbüro übersandt.
22. April 2009
27. Projektgruppensitzung bei der Stadt Solingen mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Überarbeitung Praxisleitfaden
• Besprechung der rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
18. – 22. KW 2009
Bearbeitung der Arbeitsaufträge im Rahmen der Vorschlagsliste zu den
rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
6. Mai 2009
Der Zwischenbericht über den Stand des örtlichen Projektes auf den 30.04.2009
wird an das Modellprojektbüro übermittelt.
6. Mai 2009
28. Projektgruppensitzung bei der Stadt Lippstadt mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• Vorbereitung der Abschlussveranstaltung am 22.06.09 in Düsseldorf
• Besprechung der rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
• Evaluation des NKF
20. Mai 2009
29. Projektgruppensitzung beim Kreis Unna mit folgenden (wesentlichen
inhaltlichen) Tagesordnungspunkten:
• 2. Zwischenbericht
• Praxisleitfaden
• Rechnungslegungsbezogene Erleichterungen
• Weitere Terminplanungen
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 11

23. – 25. KW 2009
Vorbereitung der seitens der Stadt Lippstadt vorzutragenden Erleichterungspunkte
anl. der Abschlussveranstaltung am 22.06.09 in Düsseldorf
3. Juni 2009
30. Projektgruppensitzung bei PwC in Köln mit folgenden (wesentlichen inhaltlichen)
Tagesordnungspunkten:
• Rechnungslegungsbezogene Erleichterungen
• Vorbereitung der Abschlussveranstaltung
5. Juni 2009
Sitzung der örtlichen Arbeitsgruppe mit folgenden Besprechungspunkten:
- Testatfähiger Gesamtabschluss per 31.12.2008
16. Juni 2009
31. Projektgruppensitzung im IM NRW mit folgenden (wesentlichen inhaltlichen)
Tagesordnungspunkten:
• Rechnungslegungsbezogene Erleichterungen
• Vorbereitung der Abschlussveranstaltung
22. Juni 2009
Teilnahme an der Abschlussveranstaltung in Düsseldorf
NRW-Modellprojekt: NKF-Gesamtabschluss / Umsetzungstagebuch der Stadt Lippstadt Seite 12

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.5
Umsetzungstagebuch der Stadt Solingen

NKF Modellprojekt Gesamtabschluss
NKF Teilprojekt 05 „Konsolidierung“
Umsetzungstagebuch
Abkürzungen
GA – Gesamtabschluss
BSG – Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
Projektorganisation/-management
Aufbau der gesamten Projektorganisation
(z.B. Ansiedlung in der Kämmerei / Beteiligungsmanagement)
Bereitstellung fachlich qualifizierter Mitarbeiter/innen
durch die Kommune
Start- und Analysephase
- 1 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
2006 bis 2007 - Grundsätzlich: Rückgriff auf Erfahrungen aus dem Projekt „Konzernrechnungslegung
bei der Stadt Solingen 1999 bis 2003; Einführung GA
ist als NKF Teilprojekt organisiert, denn
o GA setzt auf Einzelabschluss auf / berücksichtigt die Steuerungsphilosophie
o NKF-Buchungsstoff in Kernverwaltung ist auf GA vorzubereiten
o Verwaltung und Politik sind für GA zu gewinnen
- Projektarbeit wurde mit Beginn Modellprojekt aufgenommen
o Mitglieder: Vertreter der Stadt Solingen und der „großen“ Betriebe
(Finanzmanagement, Finanzbuchhaltung, Leiter Rechnungswesen);
Rechnungsprüfungsamt, Mitarbeiter der BSG als
Konsolidierungsstelle
o Darstellung zu den Projektgruppensitzungen (siehe unten)
- Erstellung GA erfolgt durch Beteiligungsgesellschaft Stadt Solingen mbH
o vorhandenes Know-how zur Konzernrechnungslegung (Verpflichtung
zur Aufstellung eines HGB Konzernabschlusses)
o von NKF-Einführung nicht belastete Mitarbeiter
2002 bis heute - Rückgriff auf Mitarbeiter der BSG mit Weiterbildung Bilanzbuchhalter
und praktischer Erfahrung in der Aufstellung eines Konzerabschlusses
- Schulung von Vertretern der Betriebe im Rahmen des Projektes „Kon-

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
Festlegung der Verantwortlichkeiten und
Entscheidungsgremien
Erstellung eines Meilensteinplans (einschließlich
Maßnahmen- und Zeitplanung)
Dokumentation aller örtlichen Entscheidungen
NKF 1. Landesprojektsitzung
Landeshauptstadt Düsseldorf
bei Innenministerium
NKF 2. Landesprojektsitzung
Landeshauptstadt Düsseldorf
- 2 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
zernrechnungslegung bei der Stadt Solingen
2006
- aufgrund der Einbindung in das NKF-Einführungsprojekt bei der Stadt
Solingen wie dort festgelegt (Teilprojekte – Projektleitung – Lenkungsausschuss-
Verwaltungsvorstand)
Juni 2007 - Erstellung entsprechend den Projektphasen des Landesprojektes
Permanent - Die Ergebnisse der Projektgruppensitzungen wurden in Protokollen zu
diesen Sitzungen dokumentiert (siehe unten)
- die Dokumentation der darüber hinaus gehenden Entscheidung wurde
entsprechend dem Ablaufprozess vorgenommen (siehe auch Fallstudie
und Gesamtabschlussrichtlinie)
04.06.2007 - Inhaltliche und zeitliche Rahmenplanung
- Beschlussfassung über Projekt- und Arbeitsorganisation
- Inhaltliche und zeitliche Detailplanung
19.06.2007 - Abschließende Klärung offener Punkte zur Arbeitsorganisation
- Konzernstrukturen, Reporting, Stammdaten, Gesellschaften
Konzeptions- -
phase
NKF-Projekt-Sitzung Solingen 10.08.2007 - Kick-Off Veranstaltung
- Vorstellung des Projekts bei Mitarbeitern der Betriebe
- Mapping
NKF 3. Landesprojektsitzung
Stadt Essen
NKF 4 .Landesprojektsitzung
Stadt Lippstadt
-
14.08.2007 - Konzernstrukturen, Reporting, Stammdaten, Gesellschaften: Überarbeitung
und abschließende Beschlussfassung des Fachkonzeptes
- Fachkonzept Positionsplan/Mapping
21.08.2007 - Mindestinhalte und –gliederung einer örtlichen Gesamtabschlussrichtlinie
- Ermittlung von Beteiligungsbuchwerten
NKF 5. Landesprojektsitzung 28.08.2007 - Ermittlung von Beteiligungsbuchwerten

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
Stadt Solingen
NKF 6. Landesprojektsitzung
Kreis Unna
- 3 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
- Grundlagen der HB II, Gliederung und Korrekturen
5.09.2007 - Grundlagen der HB II, Gliederung und Korrekturen
- Neubewertung, Steuereliminierung
- Wesentlichkeit und praktische Handhabung beim Konzernabschluß
- Vorbereitung des NKF-Bundeskongresses am 6. November 2007 in Düsseldorf
NKF-Projekt –Sitzung Solingen 7.09.2007 - Vorschlag auf Ergebniskonsolidierung zu verzichten, wird abgelehnt
- Themen wie Wesentlichkeit, Geringwertige Wirtschaftsgüter nach Unternehmenssteuerreform
2008, Ansätze für Rückstellungen, sowie un-
NKF 7. Landesprojektsitzung
bei IVC, Essen
terschiedliche Nutzungsdauern in Betrieben werden dargestellt.
19.09.2007 - Grundlagen der HB II, Neubewertung, Steuereliminierung
- Kapitalkonsoliderung
- Quotenkonsolidierung
NKF 8. Landesprojektsitzung
10.10.2007 - Zulässigkeit wirtschaftlicher Betätigung von Kommunen
Landeshauptstadt Düsseldorf
- Kapitalkonsolidierung, Konzernstrukturen
NKF-Projekt Sitzung Solingen 17.10.2007 - Ausweis von Pensionsrückstellungen
- Einheitlichkeit der Bewertung, Festlegung des Konsolidierungskreises,
Konsolidierung von Zweckverbänden
- Prüfung des Gesamtabschlusses durch RPA oder externe Wirtschaftsprüfer?
NKF 9. Landesprojektsitzung
24.10.2007 - Leitfaden zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
PWC Düsseldorf
NKF 10. Landesprojektsitzung
Stadt Essen
- Kapitalkonsolidierung II
7.11.2007 - Praxisbeispiele zur Kapitalkonsolidierung
- Leitfaden zur Aufstellung des Gesamtabschlusses
- Positionenplan
NKF-Projekt Sitzung Solingen 14.11.2007 - Unternehmereigenschaft von verselbständigten Aufgabenbereichen,
Überleitungsrechnung auf die HB II,
NKF 11. Landesprojektsitzung
Stadt Lippstadt
- U.a. Ausweis von Deponien und Abfallbeseitigungsanlagen
21.11.2007 - Equitiy – Konsolidierung
- Positionenplan

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
NKF 12. Landesprojektsitzung
Stadt Solingen
NKF-Projekt Sitzung Solingen
NKF 1. Projektleitersitzung,
Landeshauptstadt Düsseldorf,
Innenministerium
NKF 13. Landesprojektsitzung
Kreis Unna
NKF 14. Landesprojektsitzung
- 4 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
- Abgrenzung Konsolidierungskreis
- Zwischenabschlüsse
5.12.2007 - Schuldenkonsolidierung, Zwischenergebniselimierung, Aufwands- und
Ertragskonsolidierung, Konsolidierungsverbot
12.12.2007 - Leitfaden zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
- Kapitalkonsolidierung II, Zwischenabschlüsse bei abweichenden Ge-
schäftsjahren
10.01.2008 - Rückblick 2007, Veröffentlichungen im Internet, Stärkung der örtlichen
Projektarbeit
5.03.2008 - Praxisleitfaden zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
- Konsolidierung von Steuern und Grundabgaben
2.04.2008 - Praxisleitfaden zur Aufstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
bei IVC Essen
- Informationsveranstaltung des Modellprojekts in Solingen 29.4.2008
NKF-Projekt Sitzung Solingen 9.04.2008 - Technische Umsetzung
- Dezentrales Erfassungstool
- Änderungen durch das BilMoG
NKF 15. Landesprojektsitzung PWC 16.04.2008 - Gesamtkapitalflussrechnung, Immaterielle Vermögensgegenstände, Pra-
Düsseldorf
xisleitfaden zur Aufstellung Gesamtabschluss
- Vorbereitung Informationsveranstaltung des Modellprojekts Solingen
29.04.2008
Veranstaltung des Landesprojekts 29.04.2008 - Vorstellung des Modellprojekts
in Solingen
- Der Solinger Weg
- Praxisworkshops für Modellkommunen
NKF 16. Landesprojektsitzung
30.04.2008 - Gesamtkapitalflussrechnung, Segmentberichterstattung
Landeshauptstadt Düsseldorf
- Immaterielle Vermögensgegenstände
NKF 17. Landesprojektsitzung
14.05.2008 - Gesamtkapitalflussrechnung
Stadt Essen
- Gesamtsteuerung, Immaterielle Vermögensgegenstände
NKF 18. Landesprojektsitzung
27.05.2008 - Redaktionsarbeiten für Fortschreibung Praxisleitfaden
Stadt Lippstadt
- Vorbereitung der Veranstaltungen und Tagungen des Modellprojekts
NKF-Projekt Sitzung Solingen 5.06.2008 - Segmentberichterstattung (DRS3)

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
NKF 19. Landesprojektsitzung
in Solingen
- 5 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
- Darstellung über NKF-Produktbereiche
- Gesamtkapitalflussrechnung
- Immaterielle Vermögensgegenstände
11. 06.2008 - Stille Reserven
- Nutzungsdauern
- Aufrechnungsdifferenzen
- Investitionszuschüsse
NKF-Projekt Sitzung Solingen 18.06.2008 - Ansatz- und Bewertungswahlrechte im NKF-Gesamtabschluss
- Abgleich mit Nutzungsdauern Wirtschaftsförderung
- Vorstellung Erfassungstool für Überleitungsrechnung 2007
- Festlegung der Buchungsschlüsse und Saldenabstimmung
Infoveranstaltung zur Konsolidierungssoftware
NKF 20. Landesprojektsitzung in
Unna bei Kommune
- Terminvorgaben für testierte Abschlüsse
Umsetzungsphase
-
22.08.2008 - Präsentation SEM-BCS über bpc Münster
27.08.2008 - Redaktionskonferenz Praxisleitfaden
Konsolidierungssoftware Im September - Schulung SAP und Konsolidierungssoftware SEM-BCS fünf Schulungsta-
2008
ge für alle Mitarbeiter der Konsolidierungsstelle
NKF-Abschluss PwC-Veranstaltung
in Mönchengladbach
5.09.2008 - Informationsveranstaltung PwC zu NKF und BilMoG
NKF 21. Landesprojektsitzung
10.09.2008 - Zwischenberichte der Modellkommunen
in Essen bei IVC
- Überarbeitung Praxisleitfaden
- Vom Gesamtabschluss zur Gesamtsteuerung
NKF 22. Landesprojektsitzung
in Düsseldorf bei Innenministerium
12.11.2008 - Überarbeitung Positionenplan und Entwicklung eines
- Überleitungsszenarios
- Weiterentwicklung Praxisleitfaden und
- Standardpräsentation

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
NKF-Projekt Sitzung
In Solingen
NKF 23. Landesprojektsitzung
in Unna
Erstellung eines ersten Probeabschlusses
zum Stichtag 31.12.2007
Erstellung einer Fallstudie über die erstmalige
Erstellung des Gesamtabschlusses
NKF 24. Landesprojektsitzung in Essen
bei IVC
NKF 25. Landesprojektsitzung
in Düsseldorf bei PwC
NKF 26. Landesprojektsitzung
in Düsseldorf bei Landeshauptstadt
NKF Informationsveranstaltung
in Euskirchen
NKF Landesprojektsitzung
/Redaktionskonferenz in Dortmund
- 6 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
20.11.2008 - Abweichende Abschlussstichtage
- Segmentberichterstattung / Matrixkonsolidierung auf Basis der NKF-
Produktbereiche
17.12.2008 - Positionenrahmen
- Konzeptpapiere der Kommunen zur Gesamtsteuerung
Januar und Februar
2009
Februar und März
2009
- Eingaben in SEM-BCS von zwei Mitarbeitern der Konsolidierungsstelle
im Zeitraum von rund 20 Manntagen
- Formulierung und Zusammenstellung von insgesamt vier Mitarbeitern
28.01.2009 - Fallstudien der Kommunen
- Probeabschlüsse der Kommunen
- Vorbereitung Informationsveranstaltung
- in Euskirchen
- Prüfung Gesamtabschluss (GPA)
- Behandlung von Investitionszuschüssen
- Überarbeitung Praxisleitfaden
18.02.2009 - Fallstudien der Kommunen
- Probeabschlüsse der Kommunen
- Vorbereitung Informationsveranstaltung Euskirchen
11.03.2009 - Vorbereitung Informationsveranstaltung Euskirchen
- Abstimmung Präsentationsfolien
- Berichterstattung Fallstudien
25.03.2009 - Präsentation der Arbeitsergebnisse und der Fallstudie
31.03.2009 - Diskussion der Vorschlagsliste zu rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
im NKF-Gesamtabschluss
NKF 27. Landesprojektsitzung 22.04.2009 - Änderungsvorschläge der Modellkommunen zum Praxisleitfaden

Themen/Aktivitäten Zeitraum Umsetzung in Solingen
- 7 -
Stadt Solingen – NKF Gesamtabschluss – Umsetzungstagebuch
in Solingen - Diskussion der Vorschlagsliste zu rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen
im NKF-Gesamtabschluss
NKF-Abschluss PwC-Veranstaltung
in Köln
27.04.2009 - Informationsveranstaltung PwC zu NKF und BilMoG
NKF 28. Landesprojektsitzung
in Lippstadt
NKF 29. Landesprojektsitzung
in Unna
NKF 30. Landesprojektsitzung
in Köln bei PwC
NKF 31. Landesprojektsitzung
in Düsseldorf bei Innenministerium
NKF-Abschlussveranstaltung des
Landesprojekts in Düsseldorf
NKF 32. Landesprojekt
Redaktionskonferenz in Essen
6.05.2009 - Weitere Beratung der Vorschlagsliste der Modellkommunen
- Vorbereitung Abschlussveranstaltung am 22.6.2009
20.05.2009 - 2. Zwischenbericht des Modellprojekts
- Praxisleitfaden zur Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses 3. Auflage
- Weitere Beratung der Vorschlagsliste der Modellkommunen
3.06.2009 - Beratung und Festlegung rechnungslegungsrelevanter Erleichterungen
- Festlegung von Themen und Referenten in der Abschlussveranstaltung
16.06.2009 - Beratung und Festlegung rechnungslegungsrelevanter Erleichterungen
- Besprechung und Abstimmung der Vorträge der Modellkommunen für
die Abschlussveranstaltung am 22.6.2009
22.06.2009 - Präsentation der Ergebnisse des Projekts und Vorschlag rechnungslegungsrelevanter
Erleichterungen
1.07.2009 - Formulierung von Umsetzungstagebüchern der Kommunen
- Entwicklung eines zusätzlichen Kapitels Y für den Praxisleitfaden unter
Einbindung der Arbeitsergebnisse der Modellkommunen

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage III.6
Umsetzungstagebuch Kreis Unna

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Umsetzungstagebuch Kreis Unna
Modellprojekt zur Aufstellung eines Gesamtabschlusses im
Neuen Kommunalen Finanzmanagement (NKF)
Arbeitspapier des Kreises Unna
Stand: 08.07.2009
1

Inhaltsverzeichnis
1 Arbeitsstruktur beim Kreis Unna........................................................................................... 3
2 Einbindung der Betriebe ........................................................................................................ 3
3 Information der Politik ............................................................................................................ 3
4 Einbindung der kreisangehörigen Kommunen.................................................................... 4
5 Technische Umsetzung.......................................................................................................... 4
6 Besondere Problematik aufgrund der gemischt kameral/doppischen
Haushaltsführung zum Zeitpunkt des fiktiven Gesamtabschlusses................................. 5
7 Entwicklung eines örtlichen Positionenplans...................................................................... 5
8 Mapping-Prozess .................................................................................................................... 6
9 Fallstudie des Kreises Unna .................................................................................................. 7
10 Erarbeitung einer örtlichen Gesamtabschlussrichtlinie ..................................................... 8
11 Tabellarisches Umsetzungstagebuch................................................................................... 9
2

1 Arbeitsstruktur beim Kreis Unna
Die Durchführung des Modellprojektes »NKF-Gesamtabschluss« ist beim Kreis Unna so angelegt,
dass die Ressourcen bei vorhandenen Planstellen des Steuerungsdienstes bzw. der
Zentralen Finanzbuchhaltung in dem erforderlichen Umfang anteilig bereit gestellt wurden.
Dies war nicht anders möglich, da für die adäquate Begleitung ein bestimmtes Fach- und
Zusammenhangswissen aus dem Bereich der Finanzsteuerung zwingend erforderlich ist.
Dieses kann nur bei den Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern vorausgesetzt werden, die bestimmte
Funktionen innerhalb der Verwaltung wahrnehmen. Eine komplette Freistellung bestimmter
Personen war nicht möglich, da das vorhandene »know how« bei der zeitgleich
erfolgten (Teil-)Umstellung auf das Neue Kommunale Finanzmanagement (NKF) für den
»laufenden Betrieb« ebenfalls benötigt wird.
Um bei den oben erwähnten Planstellen die für das Modellprojekt erforderlichen Freiräume
zu schaffen, wurde eine zusätzliche Planstelle im Bereich der Zentralen Finanzbuchhaltung
ausgewiesen.
2 Einbindung der Betriebe
Der Kreis Unna hat seine verbundenen Unternehmen und Beteiligungen frühzeitig in den
Prozess zur Erstellung eines Gesamtabschlusses eingebunden und entsprechende Arbeitsstrukturen
geschaffen. Am 07.09.2007 wurde ein Auftaktgespräch mit den jeweiligen Geschäftsführern
und verantwortlichen Personen der Buchhaltungen geführt. Der seitens der
externen Berater dem Kreis Unna zugewiesene »Projektcoach« wurde ebenfalls zu dieser
Veranstaltung eingeladen. Neben allgemeinen Erläuterungen zu dem Modellprojekt wurde
insbesondere über den internen zeitlichen und inhaltlichen Arbeitsprozess zur Erstellung
eines Gesamtabschlusses diskutiert. Es wurde zunächst ein monatlicher Rhythmus für die
Arbeitsgruppensitzungen festgelegt, in denen die einzelnen Konsolidierungsschritte konkret
erläutert und beraten wurden. Die Sitzungen fanden am 31.10.2007, 29.11.2007 und am
24.01.2008 statt.
Im weiteren Verlauf der Arbeitsgruppensitzungen ist festgestellt worden, dass der Abstimmungsbedarf
mit den verbundenen Unternehmen erheblich höher einzustufen ist als bei den
Beteiligungen, die nach der Equity-Methode zu konsolidieren sind. Aus diesem Grund wurden
die nächsten Termine ausschließlich mit den Kolleginnen und Kollegen der VBU-Holding
in Form von konkreten Arbeitsterminen wahrgenommen.
Auf Grund eines personellen Wechsels in der Finanzbuchhaltung der VBU im Frühjahr 2008
und Schwierigkeiten bei der Umstellung des kommunalen Rechnungswesens sowie der Erstellung
einer ersten Vermögens- und Schuldenübersicht für den Kreis Unna per 01.01.2007
konnten die Arbeitstermine zur Erstellung eines ersten Probe-Gesamtabschlusses erst wieder
am 14.10.2008 aufgenommen werden. Weitere Termine fanden am 25.11.2008,
01.12.2008 sowie am 11.12.2008 statt. Ein die erste Erstellungsphase abschließendes Treffen
zwischen den Beteiligten wurde am 12.03.2009 durchgeführt.
3 Information der Politik
Die Information der politischen Gremien über die Teilnahme am Modellprojekt »NKF-
Gesamtabschluss« erfolgte über den beim Kreis Unna eingerichteten »Ausschuss für Finanzen
und Beteiligungen« im Rahmen seiner turnusmäßigen Sitzungen. Insbesondere bei der
3

Beratung der Beteiligungsberichte 2007 und 2008 und der hier vorgenommenen strukturellen
Veränderungen für den Gesamtabschluss konnte über den Stand der Projektarbeiten und
ggf. zu erwartende Veränderungen bzw. Wirkungen berichtet werden.
Aus Sicht der Politik bestand bereits seit längerer Zeit der Wunsch, auch die Beteiligungen
des Kreises Unna in die Quartalsberichterstattung für den Haushalt einzubeziehen. Ein entsprechender
Antrag einer Fraktion konnte mit Verweis auf den künftigen Gesamtabschluss
zurückgestellt werden.
Die konkreten Ergebnisse des fiktiven Gesamtabschlusses zum 31.12.2007 wurden dem
Ausschuss für Finanzen und Beteiligungen in seiner Sitzung am 12.05.2009 vorgestellt. Im
Juli 2009 wird den Fraktionen die Fallstudie des Kreises Unna zur Verfügung gestellt.
Eine umfangreiche Schulung zum Thema »NKF-Gesamtabschluss« sowie eine umfassende
Darstellung der Fallstudie wird auf Wunsch der Politik im Frühjahr 2010 stattfinden.
4 Einbindung der kreisangehörigen Kommunen
Die zehn kreisangehörigen Kommunen des Kreises Unna wurden im Rahmen eines sog.
»örtlichen Erfahrungszirkels«, der bereits während der eigentlichen Umstellung des Rechnungswesens
auf das Neue Kommunale Finanzmanagement (NKF) ins Leben gerufen wurde
und regelmäßig zusammengekommen ist, über den Projektstand und die Entwicklung des
ersten Probe-Gesamtabschlusses seitens des Kreises Unna informiert.
Ein erster Termin zum Thema »NKF-Gesamtabschluss« fand am 17.03.2009 statt. Ein weiterer
Termin ist für das 4. Quartal 2009 geplant.
5 Technische Umsetzung
Beim Kreis Unna wird im Rahmen der laufenden Buchhaltung, Haushaltsplanung und Rechnungslegung
für den kommunalen Einzelabschluss die Finanzsoftware »newsystem kommunal«
(Navision-Datenbank) der Firma INFOMA eingesetzt. Es ist beabsichtigt, die Software
im Rahmen der dort integrierten Möglichkeiten einer Konsolidierung auch im Rahmen der
Erstellung des Gesamtabschlusses einzusetzen. Erste Gespräche zur softwaretechnischen
Abwicklung sind mit der Firma INFOMA bereits im Jahr 2008 geführt worden. In einer Kooperation
zwischen der Softwarefirma und dem Kreis Unna soll die Einrichtung eines Konsolidierungsmandanten
und die Erstellung des ersten Probe-Gesamtabschlusses per 31.12.2007 in
der zweiten Jahreshälfte 2009 erfolgen. Die Kooperation beinhaltet die folgenden Punkte:
• Der Kreis Unna führt die Konsolidierung mit der Standardsoftware »MS-Excel« durch
und stellt INFOMA die Ergebnisse und Erfahrungen zur Verfügung. Der Kreis Unna
steht weiterhin für Fragen bezüglich der Konsolidierung zur Verfügung.
• INFOMA richtet für den Kreis Unna vor Ort einen Konsolidierungsmandanten ein und
führt die Konsolidierung mit der Finanzsoftware »newsystem kommunal« durch.
Während der Projektphase wurde der erste Probe-Gesamtabschluss per 31.12.2007 zunächst
mit der Standardsoftware »MS-Excel« erstellt.
4

6 Besondere Problematik aufgrund der gemischt kameral/doppischen
Haushaltsführung zum Zeitpunkt des fiktiven Gesamtabschlusses
Der Kreis Unna hat sich entschieden, zum Stichtag 01.01.2007 eine Teilbereichsumstellung
auf das NKF gemäß § 4 NKFEG NRW vorzunehmen und für die umgestellten Aufgabenbereiche
eine Vermögens- und Schuldenübersicht nach § 5 NKFEG aufzustellen. Von der Umstellung
ausgenommen waren Teile des Hochbaus (Baumaßnahmen) und die Abwicklung
der sog. Allgemeinen Deckungsmittel inkl. Berechnung der allgemeinen Kreisumlage. Führend
und maßgeblich für den Haushaltsausgleich waren in den Jahren 2007 und 2008 die
kameralen Daten. Eine rechtlich endgültige Umstellung erfolgt erst zum Stichtag 01.01.2009.
Zu diesem Datum wird auch erst die rechtlich formale Eröffnungsbilanz i.S.d. § 92 GO NRW
aufgestellt.
Aufgrund dieser örtlichen besonderen Problematik wurde auch die Aufstellung eines ersten
Probe-Gesamtabschlusses per 31.12.2007 erschwert, da
• die kameralen und doppischen Rechnungen für das Haushaltsjahr 2007 wieder in einer
Rechnung entsprechend der doppischen Ergebnisrechnung zusammengeführt
werden müssen (inkl. der Problematik der Zuordnung einzelner kameraler Haushaltsstellen
in die Ergebnisrechnungspositionen),
• neben der formalen Vermögens- und Schuldenübersicht per 01.01.2007 auch eine
»Eröffnungsbilanz« mit einer Gesamtsicht erstellt werden musste (inkl. aller Vermögenswerte
und Verbindlichkeiten) und
• diese »Eröffnungsbilanz« zum 31.12.2007 fortgeschrieben werden musste (inkl. Veränderungen
im noch nicht erfassten Anlagevermögen und bei den Verbindlichkeiten).
Die ermittelten Werte und Ansätze in der für den Probe-Gesamtabschluss zugrundegelegten
»Bilanz« und Ergebnisrechnung des Kreises Unna sind insgesamt »Näherungswerte« und
entsprechen nicht einer endgültigen und formellen »Gesamtschau« über das Haushaltsjahr
2007.
Aufgrund der unterschiedlichen Rechnungslegungen können auch einige Elemente eines
NKF-Gesamtabschlusses im Rahmen des ersten Probeabschlusses nicht bzw. nur »näherungsweise«
vorgelegt werden.
Das mit dem fiktiven Gesamtabschluss des Kreises Unna zum 31.12.2007 gezeigte Bild der
finanziellen Lage des »Konzerns Kreis Unna« entspricht jedoch sehr weitgehend der Realität.
7 Entwicklung eines örtlichen Positionenplans
Die Anlage VII zum Praxisleitfaden zur Erstellung eines NKF-Gesamtabschlusses enthält
einen Positionenrahmen für die Erstellung des Summenabschlusses. Aufbauend auf diesen
Rahmen hat der Kreis Unna einen örtlichen Positionenplan entwickelt, der die örtlichen Gegebenheiten
und besonderen Verhältnisse beim Kreis Unna als »Mutter« und den Betrieben
(v.a. der VBU und ihrer Gesellschaften) berücksichtigt. Dabei wurden einheitliche und sowohl
für die »Mutter« als auch für die Töchter des Kreises Unna verbindliche fünfstellige Positionsnummern
für einzelne Positionen vergeben, auf die die jeweiligen Konten im Rahmen der
Erstellung des Gesamtabschlusses überzuleiten sind.
5

Die Positionsnummer gliedert sich dabei wie folgt:
Positionenklasse
Positionengruppe
Beispiel:
Positionenklasse 1 Finanzanlagen und Umlaufvermögen
Positionengruppe 13 Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten
Positionenart 131 Forderungen
Position 1312 Sonstige Forderungen
Unterposition 13121 Sonstige Forderungen vom Vollkonsolidierungskreis
Die Zuordnung einzelner Konten der Kontenpläne des Kreises Unna und seiner verbundenen
Unternehmen zu den einzelnen Positionen des Positionenplanes erfolgt ausschließlich
entsprechend der Zuordnungsvorschriften zum kommunalen haushaltsrechtlichen Kontenrahmen
(Kommunaler Kontierungsplan), die im Rahmen des kommunalen Einzelabschlusses
durch die verbindliche Anlage 17 (Muster zu den §§ 3, 4 und 41 GemHVO NRW) vorgegeben
wurden. Weitere Grundlage sind die Kontierungsvorschriften des Kreises Unna für seinen
Einzelabschluss, die ebenfalls auf den o.g. Zuordnungsvorschriften sowie den finanzstatistischen
Erhebungsmerkmalen beruhen.
Die Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan des Kreises Unna ergänzen und
konkretisieren die Erläuterungen zu den Positionen der Summenbilanz und zur Gesamtergebnisrechnung
aus der Anlage VII zum Praxisleitfaden.
8 Mapping-Prozess
Positionenart
Der Mapping-Prozess beschreibt im Wesentlichen die Überleitung der einzelnen Konten der
voll zu konsolidierenden Betriebe und des Kreises Unna auf die einheitlichen Positionsnummern
des örtlichen Positionenplans, so dass eine Summenbilanz und Summenergebnisrechnung
erstellt werden kann. Die eigentliche Umgliederung der betrieblichen Konten wurde bei
der VBU als Holding vorgenommen, so dass in den Positionenplan bereits die »umgegliederten«
Zahlen übernommen werden konnten. Auf einen separaten Ausweis der handelsrechtlichen
Gliederung der Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung im Konzernabschluss der
VBU wurde ebenso verzichtet wie auf den Ausweis der Gliederung des Einzelabschlusses
des Kreises Unna.
Im Rahmen des Mappingprozesses sind für den Kreis Unna als »Mutter« grundsätzlich nur
wenige Umgliederungen notwendig, da die Gliederungsschemata der Gesamtbilanz und Gesamtergebnisrechnung
den verbindlichen Mustern für den kommunalen Einzelabschluss und
in ihrer Grundform den gesetzlichen Bestimmungen aus der GemHVO NRW entsprechen.
Daher ist hier die eigentliche Aufgabe, die innerhalb des »Konzerns« entstandenen Aufwendungen
und Erträge, Forderungen und Verbindlichkeiten aus Sicht der »Mutter« auszuweisen.
Weiterhin werden für den Kreis Unna als »Mutter« im Rahmen der Erstellung des Gesamtabschlusses
keine stillen Reserven oder Lasten aufgedeckt und somit keine Kommunalbilanz
III (KB III) aufgestellt.
Die VBU nutzt im Rahmen ihrer Konzernbuchhaltung eine Finanzsoftware, die auf die selbe
Datenbank (Navision) wie die vom Kreis Unna eingesetzte Finanzsoftware (»newsystem
6
Position
Unterposition

kommunal« der Firma INFOMA) aufsetzt. Dies hat den Überleitungsprozess erheblich erleichtert.
Die Daten konnten mittels verschiedener sog. Kontenschemata geschlüsselt und
somit in die entsprechenden Positionen des Positionenplanes überführt werden.
Folgende wesentliche Bereiche wurden im Rahmen des Mapping-Prozesses umgegliedert:
• Verfüllrechte auf Grundstücke waren bei der VBU in den entsprechenden Grundstückswerten
enthalten. Diese mussten vom Grund und Boden getrennt und in die
immateriellen Vermögensgegenstände überführt werden.
• Bebaute und unbebaute Grundstücke wurden bei der VBU entsprechend der handelsrechtlichen
Vorschriften nicht in unterschiedlichen Positionen ausgewiesen und
mussten getrennt werden. Diese Trennung ist zum Zeitpunkt der Erstellung dieser
Fallstudie noch nicht umgesetzt.
• Die auf Dauer angelegten übrigen Beteiligungen der VBU (MVA Hamm Eigentümer
GmbH und MVA Hamm Betreiber Holding GmbH) waren der Position »sonstige Ausleihungen«
zuzuordnen, da ein maßgeblicher Einfluss nicht vorliegt (siehe Kapitel
3.2). Nach den zur Zeit geltenden Vorschriften für die »Mutter« Kreis Unna wären
diese im Einzelabschluss unter der Position »sonstige Ausleihungen« zu bilanzieren
gewesen. 1 Aus Sicht des Kreises Unna wird angestrebt, im kommunalen Einzelabschluss
die für auf Dauer angelegte Anteile, die nicht voll oder nach At Equity zu konsolidieren
sind, unter der Position »übrige Beteiligungen« ausweisen zu können.
Darüber hinaus mussten einige zwar nicht wesentliche, aber dennoch aus dem Ermessen
des Kreises Unna vorzunehmende Umgliederungen im Gesamtergebnisplan vorgenommen
werden.
»Konzerninterne« Leistungsbeziehungen sowie die offenen Posten zwischen dem Kreis Unna
und seinen Töchtern zum Stichtag 31.12.2007 konnten nicht auf Basis der Sachkonten
ermittelt werden, da es hierfür keine speziellen Sachkonten gibt. Die entsprechenden Buchungen
wurden über die debitorischen und kreditorischen (Einzel-)Posten gefiltert und
konnten auf diesem Weg identifiziert und den entsprechenden Bilanz- und Ergebnisplanpositionen
manuell zugeordnet werden.
9 Fallstudie des Kreises Unna
Der Kreis Unna hat in seiner im Rahmen des Modellprojektes erarbeiteten Fallstudie neben
den eigentlichen Ergebnissen des ersten Probe-Gesamtabschlusses per 31.12.2007 auch
umfangreiche Erläuterungen über das Vorgehen und die getroffenen Entscheidungen sowie
die in Anspruch genommenen rechnungslegungsbezogenen Erleichterungen dargestellt.
Die Fallstudie des Kreises Unna zur Umsetzung eines ersten Probe-Gesamtabschlusses per
31.12.2007 gibt zunächst einen Überblick über die Projekt-, Beteiligungs- und Arbeitsstruktur
des Kreises Unna (Kapitel 1). Hier wird insbesondere auch die Einbindung der Betriebe in
den Umsetzungsprozess beschrieben und eine kurze Zusammenstellung der behandelten
Fragestellungen und Inhalte in den örtlichen Projektgruppensitzungen gegeben (vgl. auch die
beigefügte tabellarische Aufstellung unten).
1 Siehe Kommentierung der GPA (Stand 12/07) sowie Ausführungen in der Handreichung für Kommu-
nen (3. Auflage) zu § 41 GemHVO NRW.
7

Der eigentliche Probe-Gesamtabschluss setzt beim Kreis Unna auf einen fiktiven Einzelabschluss
per 31.12.2007 des Kreises Unna auf, da eine formale Umstellung auf das Neue
Kommunale Finanzmanagement (NKF) erst zum Stichtag 01.01.2009 erfolgt und somit zum
Stichtag 31.12.2007 lediglich eine Vermögens- und Schuldenübersicht vorliegt. Die Jahresrechnung
wurde formal nach den kameralen Grundsätzen aufgestellt (vgl. oben, Kapitel 6).
Der fiktive doppische Einzelabschluss wird in Kapitel 2 der Fallstudie des Kreises Unna beschrieben.
Der erste notwendige Schritt zur Erstellung eines Gesamtabschlusses -Bestimmung des
Konsolidierungskreises- wird in Kapitel 3 erläutert. Eine Besonderheit beim Kreis Unna lag
darin, dass mehrere Tochterunternehmen in einer Holdingstruktur gebündelt sind. Da die
Holding nach handelsrechtlichen Voraussetzungen im Jahr 2007 ihrerseits zur Aufstellung
eines Konzernabschlusses verpflichtet war, wurde bei der Beurteilung der Tochter- und Enkelgesellschaften
im Hinblick auf ihre Einbeziehung in den Konsolidierungskreis für den Gesamtabschluss
auf dem Konzernabschluss der Holding aufgesetzt.
Die Entwicklung eines örtlichen Positionenplans sowie der eigentliche Mapping-Prozess
werden in Kapitel 4 näher erläutert (siehe auch oben, Kapitel 7 und 8).
Die Überlegungen zur Anpassung von Wertansätzen, Ausübung von Bewertungswahlrechten
und die Anpassung von Nutzungsdauern werden in Kapitel 5 der Fallstudie des Kreises
Unna beschrieben.
Die einzelnen Konsolidierungsschritte im Rahmen der Vollkonsolidierung (Kapitalkonsolidierung,
Schuldenkonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung und Aufwands- und Ertragseliminierung)
und der At Equity-Methode sowie die Bilanzierung zu fortgeführten Anschaffungskosten
(At cost) sind Bestandteile des Kapitels 6 der Fallstudie des Kreises Unna. Hier
werden auch die einzelnen Schritte, Buchungssätze und zu erledigende Arbeiten beschrieben.
Nach der Beschreibung des Erstellungsprozesses der Gesamtabschlussrichtlinie für den
Kreis Unna (Überblick) in Kapitel 7 der Fallstudie (siehe auch unten, Kapitel 10) werden die
Ergebnisse des fiktiven Gesamtabschlusses per 31.12.2007 in Kapitel 8 der Fallstudie näher
beschrieben und erläutert.
Das Thema Beteiligungsverwaltung und Gesamtsteuerung wird im letzten Kapitel der Fallstudie
des Kreises Unna (Kapitel 9 der Fallstudie des Kreises Unna) behandelt.
Die Fallstudie wurde zwischen Januar und März 2009 erstellt und wurde mit Vertretern der
voll zu konsolidierenden Betriebe und dem Projektcoach seitens des Modellprojektes abgestimmt.
10 Erarbeitung einer örtlichen Gesamtabschlussrichtlinie
Die örtliche Gesamtabschlussrichtlinie wurde in den Monaten Februar bis Juli 2009 in einer
ersten Entwurfsversion erarbeitet und mit umfangreichen Anlagen versehen. Unter anderem
sind ihr umfangreiche Zuordnungsvorschriften zum örtlichen Positionenplan sowie unterschiedliche
Meldebögen zwecks durchzuführender Konsolidierungsmaßnahmen (Aufwendungen,
Erträge, Forderungen, Verbindlichkeiten) beigefügt.
Der Entwurf der Gesamtabschlussrichtlinie wird neben der Fallstudie separat als örtliches
Projektergebnis des Kreises Unna eingebracht.
8

11 Tabellarisches Umsetzungstagebuch
Termin
Teilnehmerkreis
Intern AG Unna PG AG MK Sonstige
9
Beschreibung / Inhalt / Entscheidung
21.05.2007 X Kick-Off Veranstaltung des Landesprojektes
04.06.2007 X --
19.06.2007 X --
13.08.2007 X Vorbereitung der Projektgruppensitzung am 14.08.2007
14.08.2007 X --
21.08.2007 X --
28.08.2007 X --
04.09.2007 X Vorbereitung der Projektgruppensitzung am 05.09.2007
05.09.2007 X --
07.09.2007 X
19.09.2007 X --
10.10.2007 X --
24.10.2007 X --
31.10.2007 X
Auftaktveranstaltung beim Kreis Unna
• Vorstellung des Projektes zur Erstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
• rechtliche Grundlagen
• Klärung organisatorischer Fragen (Ansprechpartner, Protokollführung etc.)
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Entscheidung, einen Wirtschaftsprüfer als externe Unterstützung zunächst

07.11.2007 X --
21.11.2007 X --
nicht in den Prozess einzubinden
• Klärung der Frage, ob die Anforderungen einer direkten Cashflow-Rechnung
in den Betrieben erfüllt werden kann (Antwort: nein)
• Vorstellung des Zeit- und Aufgabenplans des Modellprojektes
• Zurverfügungstellung der gültigen rechtlichen Grundlagen (GemHVO NRW,
HGB)
28.11.2007 X Vorbereitung des Arbeitsgruppentreffens am 29.11.2007
29.11.2007 X
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Zurverfügungstellung der betrieblichen Kontenpläne und Abschreibungstabellen,
um einen ersten Abgleich vornehmen zu können
• Diskussion über die Gliederung der kommunalen Bilanz nach § 41 GemHVO
NRW und die damit verbundenen Auswirkungen auf die betriebliche Buchhaltung
(z.B. Aufschlüsselung der Forderungsbestände)
• Diskussion über unterschiedliche Behandlungen geringwertiger Wirtschaftsgüter
und Anwendung von Fest- und Gruppenbewertungen
• Diskussion über unterschiedliche Nutzungsdauern und Abschreibungszeiträumen
Entscheidungen:
1. Die Betriebe nehmen keine Zuordnung ihrer Konten auf Konteneben des Kreises
Unna vor, sondern in Bezug auf die Einzelpositionen des Positionenplans.
2. Die Zuordnung der betrieblichen Konten zu den Positionen „Aufwendungen für
Sach- und Dienstleistungen“ und „sonstige ordentliche Aufwendungen“ wird entsprechend
den Kontierungsvorschriften des Kreises Unna für den kommunalen
Einzelabschluss vorgenommen (Zuordnung gemäß den NKF- und finanzstatistischen
Vorgaben).
10

05.12.2007 X --
09.01.2008 X Vorbereitung der Projektgruppensitzung am 10.01.2008
10.01.2008 X --
18.01.2008 X Vorbereitung des Arbeitsgruppentreffens am 24.01.2008
23.01.2008 X Vorbereitung des Arbeitsgruppentreffens am 24.01.2008
24.01.2008 X
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Vorstellung der Standardpräsentation des Modellprojektes inkl. Einführung in
die unterschiedlichen Konsolidierungsschritte und rechtliche Grundlagen
• Diskussion über die unterschiedliche buchhalterische Behandlung der Vor-
und Umsatzsteuer in den Betrieben und beim Kreis (Differenz zwischen Bruttoaufwand
und Nettoertrag)
Entscheidungen:
1. Es soll nach Möglichkeit keine Anpassung der unterschiedlichen Abschreibungszeiträume
bei gleich bzw. gleich genutzten Vermögensgegenständen vorgenommen
werden.
2. Es soll nach Möglichkeit keine Hebung stiller Reserven bei der Aufstellung der
KB II / KB III vorgenommen werden, sofern diese nicht bereits im Rahmen der
Wertermittlung für die erste Vermögens- und Schuldenübersicht des Kreises Unna
per 01.01.2007 gehoben worden sind.
3. Die weiteren Termine werden nur noch zwischen den Vertretern der voll zu konsolidierenden
Betriebe und des Kreises Unna wahrgenommen.
4. Die Protokolle der örtlichen Arbeitsgruppensitzungen dürfen vom Kreis Unna im
Rahmen eines Umsetzungstagebuches (einer örtlichen Fallstudie) veröffentlicht
werden.
29.01.2008 X Abstimmungsgespräch mit dem Kreisdirektor
30.01.2008 X Vorbereitung Folienvortrag
11

05.03.2008 X --
10.03.2008 X Zwischenstand Umsetzung Kreis Unna
12.03.2008 X Zwischenstand Umsetzung Kreis Unna
19.03.2008 X Redaktionskonferenz Praxisleitfaden 1. Auflage
31.03.2008 X Sitzung IM Düsseldorf
01.04.2008 X Redaktionskonferenz Praxisleitfaden 1. Auflage
02.04.2008 X --
03.04.2008 X Zwischenstand Umsetzung Kreis Unna
07.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen (Treffen mit der Stadt Lippstadt)
14.04.2008 X
16.04.2008 X --
• Zwischenstand Umsetzung Kreis Unna
• Vorbereitung der Projektgruppensitzung am 16.04.2008
21.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen am 29.04.2008
23.04.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Solingen am 29.04.2009
25.04.2008 X Seminar Münster
29.04.2008 X Informationsveranstaltung Solingen
30.04.2008 X --
14.05.2008 X --
27.05.2008 X --
28.05.2008 X Aufdeckung stiller Reserven
29.05.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Detmold (Treffen mit Stadt Lippstadt)
12

06.06.2008 X »Konzern«-Anlagenbuchhaltung
09.06.2008 X »Konzern«-Anlagenbuchhaltung
11.06.2008 X --
12.06.2008 X Vorbereitung Veranstaltung Detmold
19.06.2008 X Netzwerkveranstaltung NKF Detmold
02.07.2008 X Erarbeitung eines gemeinsamen Papiers mit der Stadt Essen (»Festlegungen«)
30.07.2008 X Gesamtkapitalflussrechnung
27.08.2008 X --
08.09.2008 X Gesamtsteuerung
10.09.2008 X --
18.09.2008 X Lenkungsgruppe
01.10.2008 X Vorbereitung der Arbeitsgruppensitzung am 14.10.2008
08.10.2008 X Vorbereitung Arbeitskreis der Kämmerer am 10.10.2008
10.10.2008 X Arbeitskreis der Kämmerer
14.10.2008 X
14.10.2008 X Positionenrahmen
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Diskussion über die Ansatz- und Bewertungswahlrechte / Aufdeckung stiller
Reserven im Rahmen der Erstellung eines NKF-Gesamtabschlusses
• Betrieblicher Anlagespiegel der voll zu konsolidierenden Betriebe (Überblick
über die Anlagenklassen und ihre Größenordnungen)
• Betrieblicher Kontenplan der voll zu konsolidierenden Betriebe (Überblick
über die Differenziertheit, Dichte und Buchungsvolumen) / Erster Abgleich
mit dem Positionenrahmen
13

12.11.2008 X --
19.11.2008 X Positionenrahmen
24.11.2008 X Vorbereitung des Arbeitsgruppentreffens am 25.11.2008
25.11.2008 X
26.11.2008 X
01.12.2008 X
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Erster Abgleich der per 31.12.2007 offenen Forderungen und Verbindlichkeiten
zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben und dem Kreis Unna
• Fortsetzung Abgleich des betrieblichen Kontenplans mit dem Positionenrahmen
und Erstellung eines örtlichen Positionenplans
Klärung offener Fragen:
1. Buchungsschluss bei den Betrieben und beim Kreis Unna
2. Zeitversetzte und periodenfremde Buchungen in den Büchern des Kreises Unna
aufgrund Systemwechsel von der Kameralistik auf die Doppik per 01.01.2007
• Zwischenstand Umsetzung Kreis Unna
• Ausweis von »konzerninternen« Forderungen und Verbindlichkeiten, örtlicher
Positionenplan, Abgleich Nutzungsdauerntabellen
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
Fortsetzung: Abgleich der per 31.12.2007 offenen Forderungen und Verbindlichkeiten
zwischen den voll zu konsolidierenden Betrieben und dem Kreis Unna
Aufdeckung ungeklärter Punkte:
1. Buchungsdifferenzen aufgrund der unterschiedlichen buchhalterischen Behandlung
der Vor- und Umsatzsteuer
2. Weiteres Vorgehen bei der Aufwands- und Ertragseliminierung (Frage: unterjährige
Buchung auf eigenem Kontenkreis oder Ex-post-Bertrachtung der
(geschlüsselten) Debitoren und Kreditoren)
3. Abgleich der Nutzungsdauerntabellen der Betriebe und des Kreises Unna
4. Erstellung eines örtlichen Positionenplans
14

03.12.2008 X Erläuterungen zum Positionenrahmen
11.12.2008 X
17.12.2008 X --
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
• Vorstellung des örtlichen Positionenplans und Zuordnung der Konten der voll
zu konsolidierenden Betriebe
• »Positionenscharfe« Aufwands- und Ertragseliminierung
05.01.2009 X Arbeitsplan Gesamtabschluss 2009
07.01.2009 X Instrumentale Effekte, Gesamtsteuerung
14.01.2009 X Seminar Münster
26.01.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
28.01.2009 X --
29.01.2009 X
Örtliches Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
Abstimmung mit dem Projektcoach
09.02.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
10.02.2009 X Abstimmungsgespräch mit dem Softwareanbieter
16.02.2009 X Klärung von Umsetzungsfragen in den örtlichen Projekten
18.02.2009 X --
03.03.2009 X Arbeitsstand Umsetzung Kreis Unna
04.03.2009 X Bestimmung des Konsolidierungskreises beim Kreis Unna
09.03.3009 X Vorbereitung Veranstaltung Euskirchen am 25.03.2009
11.03.2009 X --
12.03.2009 X Arbeitsgruppentreffen Kreis Unna
15

Vorstellung des ersten Probe-Gesamtabschlusses und der Fallstudie
15.03.2009 X Abschluss: Erarbeitung der Fallstudie des Kreises Unna (Endredaktion)
16.03.2009 X Vereinfachungskatalog
16.03.2009 X Vorbereitung des Erfahrungszirkels am 17.03.2009
17.03.2009 X Erfahrungszirkel mit den kreisangehörigen Kommunen
19.03.2009 X Gesamtabschlussrichtlinie für den Kreis Unna
25.03.2009 X Informationsveranstaltung Euskirchen
30.03.2009 X Vorbereitung Redaktionskonferenz
06.04.2009 X Vereinfachungskatalog
22.04.2009 X --
24.04.2009 X Kurzzusammenfassung der Fallstudie des Kreises Unna
06.05.2009 X --
12.05.2009 X Vorbereitung Ausschusssitzung am 13.05.2009
13.05.2009 X Ausschuss für Finanzen und Beteiligungen
14.05.2009 X Vereinfachungskatalog
18.05.2009 X Zwischenstand Projektumsetzung Kreis Unna
20.05.2009 X --
26.05.2009 X Lenkungsgruppe
29.05.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf am 22.06.2009
03.06.2009 X --
04.06.2009 X Gesamtabschlussrichtlinie für den Kreis Unna (Zwischenstand)
16

08.06.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf am 22.06.2009
12.06.2009 X Vorbereitung Abschlussveranstaltung Düsseldorf am 22.06.2009
16.06.2009 X --
19.06.2009 X Vorbereitung Anwendertreffen am 24.06.2009
22.06.2009 X Abschlussveranstaltung Düsseldorf
24.06.2009 X
01.07.2009 X --
Anwendertreffen der Softwarefirma (Vortrag d.d. Kreis Unna zum Thema »Gesamtabschluss«))
06.07.2009 X Abstimmung Projekttagebuch, Gesamtabschlussrichtlinie
07.07.2009 X
Abschluss: Projekttagebuch und Gesamtabschlussrichtlinie für den Kreis Unna (Endredaktion)
08.07.2009 X Vorbereitung Redaktionskonferenz Abschlussbericht
Erläuterung zum Teilnehmerkreis:
Intern Arbeitsstruktur innerhalb des Kreises Unna | Vertreter seitens der Zentralen Finanzbuchhaltung und bei Bedarf seitens der Beteiligungsverwaltung
(Steuerungsdienst)
AG Unna Vertreter seitens der Zentralen Finanzbuchhaltung (Steuerungsdienst) und der verbundenen Unternehmen (bei Bedarf auch Vertreter der assoziierten
Unternehmen und dem Projektcoach im Rahmen des Modellprojektes)
PG Projektgruppentreffen des Modellprojektes
AG MK Arbeitsgruppe zwischen den Modellkommunen Stadt Düsseldorf, Stadt Dortmund, Stadt Essen und dem Kreis Unna
Sonstige Bei Bedarf, z.B. Gespräche mit Externen, der Softwarefirma INFOMA, den kreisangehörigen Kommunen etc.
Hinweis:
Bei den Sitzungen der Projektgruppe (PG) seitens des Landesprojektes wird hier auf eine detaillierte Darstellung der einzelnen behandelten Punkte verzichtet und auf das jeweilige
Protokoll dieser Sitzung verwiesen.
17

Impressum
Herausgeber Kreis Unna - Der Landrat
Steuerungsdienst; Zentrale Finanzbuchhaltung
Friedrich-Ebert-Str. 17|59425 Unna|Fon 02303-27-2110
E-Mail: thomas.baumeister@kreis-unna.de | markus.erdtmann@kreis-unna.de
Stand 08.07.2009
18

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage IV
Rechtsgrundlagen des
NKF-Gesamtabschlusses und
HGB-Regelungstexte (Stand 2002)

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
1
Rechtsgrundlagen des NKF-Gesamtabschlusses und
HGB-Regelungstexte (Stand 2002)
Inhalt
A. Erläuterung der rechtlichen Grundlagen des NKF-Gesamtabschlusses .............................. 1
I. Gemeindehaushaltsrechtliche Regelungen ................................................................. 1
II. Konkretisierung der Regelungen des NKF .................................................................. 2
III. Anwendung von Deutschen Rechnungslegungsstandards (DRS) .............................. 5
IV. Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung ........................................... 6
B. Für das NKF anzuwendende Regelungen des HGB ............................................................ 9
A. Erläuterung der rechtlichen Grundlagen des NKF-
Gesamtabschlusses
I. Gemeindehaushaltsrechtliche Regelungen
Die § 116 GO NRW i. V. m. §§ 49 ff. GemHVO NRW enthalten die rechtlichen Regelungen zur
Aufstellung eines Gesamtabschlusses für Kommunen in NRW.
Der Gesamtabschluss der NKF-Kommune soll unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung (GoB) ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune einschließlich der verselbstständigten
Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form vermitteln (vgl.
§ 116 Abs. 1 GO NRW).
Der erste Gesamtabschluss ist spätestens zum 31. Dezember 2010 nach den Vorschriften des
§ 116 GO NRW aufzustellen (vgl. § 2 Abs. 1 NKFEG NRW). Ein Gesamtabschluss kann aber
auch vor diesem Stichtag aufgestellt werden, sofern bereits ein Jahresabschluss nach
§ 95 GO NRW aufgestellt wurde. Danach ist der Gesamtabschluss in jedem Haushaltsjahr zum
Abschlussstichtag 31. Dezember unter Beachtung der GoB aufzustellen.
Der Jahresabschluss der Kommune nach § 95 GO NRW sowie die Jahresabschlüsse des gleichen
Geschäftsjahres aller verselbstständigten Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlicher oder
privatrechtlicher Form sind gem. § 116 Abs. 2 GO NRW zu konsolidieren.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
2
In den Gesamtabschluss müssen verselbstständigte Aufgabenbereiche nicht einbezogen werden,
die für die Verpflichtung, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage zu vermitteln, von untergeordneter
Bedeutung sind (vgl. § 116 Abs. 3 GO NRW).
Verselbstständige Aufgabenbereiche in öffentlich-rechtlichen Organisationsformen sowie Unternehmen
und Einrichtungen des privaten Rechts, die unter einheitlicher Leitung der Kommune
stehen bzw. von der Kommune (faktisch) beherrscht werden, sind entsprechend den §§ 300 bis
309 HGB zu konsolidieren (Vollkonsolidierung; vgl. § 50 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW).
Sofern die verselbstständigten Aufgabenbereiche unter maßgeblichem Einfluss der Kommune
stehen, hat die Konsolidierung entsprechend den §§ 311 und 312 HGB zu erfolgen (Equity-
Methode; vgl. § 50 Abs. 3 GemHVO NRW).
Die Bestandteile des Gesamtabschlusses sind: Gesamtergebnisrechnung, Gesamtbilanz und
Gesamtanhang. Dem Gesamtabschluss sind ein Gesamtlagebericht und ein Beteiligungsbericht
beizufügen (vgl. § 116 Abs. 1 GO NRW i. V. m. § 49 Abs. 1 und 2 GemHVO NRW).
II. Konkretisierung der Regelungen des NKF
Gem. der starren Verweisung in § 49 Abs. 4 GemHVO NRW ist für die nachfolgenden Erläuterungen
die Fassung des Handelsgesetzbuches mit dem Stand August 2002 zu beachten.
Der nordrhein-westfälische Gesetzgeber hat für die Einbeziehung von verselbstständigten Aufgabenbereichen
in den Gesamtabschluss die Vollkonsolidierung gem. den §§ 300 bis 309 HGB
sowie die Equity-Methode gem. den §§ 311, 312 HGB anzuwenden sind.
Durch die Verweisung auf das HGB werden folgende handelsrechtliche Regelungen für den
Gesamtabschluss der Kommunen relevant:
§ 300 Konsolidierungsgrundsätze. Vollständigkeitsgebot
Absatz 1 des Paragraphen schreibt vor, dass im Konzernabschluss der Jahresabschluss des
Mutterunternehmens mit den Jahresabschlüssen der Tochterunternehmen zusammenzufassen
ist. Dabei treten an die Stelle der Anteile an den Tochterunternehmen die jeweiligen Vermögensgegenstände,
Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierungshilfen und Sonderposten,
sofern diese nach dem Recht des Mutterunternehmens bilanzierungsfähig sind.
In Absatz 2 der Vorschrift wird das Vollständigkeitsgebot konkretisiert. Demnach ist unabhängig
von der Bilanzierung im Einzelabschluss eine vollständige Bilanzierung im Sinne der Bilanzierungsvorschriften
(Verbote und Wahlrechte) des Mutterunternehmens im Konzernabschluss
vorzunehmen. Darüber hinaus werden Möglichkeiten zur Neuausübung von Wahlrechten eröff-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
3
net. Die zwingende Anwendung der Bilanzierungsvorschriften des Mutterunternehmens bedingt
eine Anpassung der Einzelabschlüsse der Tochterunternehmen.
§ 301 Kapitalkonsolidierung
In Absatz 1 der Vorschrift werden die konsolidierungspflichtigen Anteile des Mutterunternehmens
an den Tochterunternehmen und deren Wertansatz definiert. Der Wertansatz der Anteile
wird mit dem auf diese Anteile entfallenden Betrag des Eigenkapitals des Tochterunternehmens
verrechnet. Das Eigenkapital kann nach der Buchwertmethode (Ansatz mit dem Buchwert) oder
nach der Neubewertungsmethode (Ansatz mit dem beizulegenden Zeitwert) angesetzt werden.
Darüber hinaus werden Vorgaben für die Aufteilung eines sich aus der Buchwertmethode ergebenden
Unterschiedsbetrages gemacht.
Absatz 2 klärt die Frage des Zeitpunktes der Erstkonsolidierung (insgesamt 3 Möglichkeiten).
Absatz 3 erläutert die Vorgehensweise bei der Behandlung der Unterschiedsbeträge (Aktivseite
oder Passivseite). Absatz 4 bestimmt den Umgang mit eigenen Anteilen (des Mutterunternehmens
selbst bzw. der Tochterunternehmen am Mutterunternehmen).
§ 302 Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung
Die sogenannte "Pooling-of-interest-Methode" darf angewendet werden, wenn mindestens 90
v.H. der Anteile im Wege eines vereinbarten Anteilstauschs erworben worden sind. In diesem
Fall wird der Beteiligungswert im Gegensatz zu § 301 HGB mit dem gezeichneten Kapital des
Tochterunternehmens verrechnet. Der Unterschiedsbetrag auf der Aktiv- beziehungsweise
Passivseite ist von den Rücklagen abzuziehen bzw. hinzuzurechnen. Die Anwendung dieser
Methode und die daraus resultierenden Veränderungen sind im Konzernanhang anzugeben.
§ 303 Schuldenkonsolidierung
Ausleihungen und andere Forderungen, Rückstellungen und Verbindlichkeiten zwischen den im
Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen sowie entsprechende Rechnungsabgrenzungsposten
sind zu verrechnen, es sei denn, sie sind von untergeordneter Bedeutung.
§ 304 Behandlung der Zwischenergebnisse
Vermögensgegenstände, die aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluss
einbezogenen Unternehmen resultieren, sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten
aus Sicht des Konzerns anzusetzen, es sei denn, sie sind von untergeordneter Bedeutung.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
4
§ 305 Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Absatz 1 der Vorschrift schreibt vor, dass bei den Umsatzerlösen Erlöse aus innerkonzernlichen
Lieferungen und Leistungen und die daraus resultierenden Erträge und Aufwendungen zu konsolidieren
sind. Gleiches gilt für andere Erträge aus Lieferungen und Leistungen.
Absatz 2 ermöglicht den Verzicht bei entsprechend untergeordneter Bedeutung der jeweiligen
Posten.
§ 306 Steuerabgrenzung
Das im Konzernabschluss ausgewiesene Ergebnis kann aufgrund von Konsolidierungsvorgängen
und Umbewertungen niedriger oder höher sein als die Summe der Einzelergebnisse der in
den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen. Demnach ist ein Abgrenzungsposten (im
Verhältnis zum Jahresergebnis zu hoch: Aktivseite; im Verhältnis zum Jahresergebnis zu niedrig:
Passivseite) zu bilden, um den sich für das Geschäftsjahr ergebende Steueraufwand entsprechend
anzupassen.
§ 307 Anteile anderer Gesellschafter
Für Anteile anderer Gesellschafter ist in der Konzernbilanz innerhalb des Eigenkapitals ein
Ausgleichsposten in Höhe ihres Anteils am Eigenkapital zu bilden. Auch in der GuV des Konzerns
sind Anteile anderer Gesellschafter am Gewinn bzw. Verlust nach dem Posten
Jahresübeschuss/Jahresfehlbetrag gesondert auszuweisen.
§ 308 Einheitliche Bewertung
Die in den Konzernabschluss übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden der einbezogenen
Unternehmen sind einheitlich nach den für den Jahresabschluss des Mutterunternehmens
anzuwendenden Vorschriften zu bewerten. Dabei können nach dem Recht des Mutterunternehmens
zulässige Bewertungswahlrechte unabhängig von ihrer Ausübung in den Einzelabschlüssen
ausgeübt werden.
Absatz 2 stellt nochmals klar, dass Bewertungsanpassungen erforderlich sind, sofern Vermögensgegenstände
oder Schulden nach Vorschriften bewertet wurden, die sich von denen für die
Aufstellung des Konzernabschlusses unterscheiden.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
5
§ 309 Behandlung des Unterschiedsbetrages
Absatz 1 der Vorschrift macht Vorgaben über die Fortschreibung einen aktiven Unterschiedsbetrages
bei der Folgekonsolidierung. Es besteht ebenso die Möglichkeit der offenen Verrechnung
mit den Rücklagen.
In Absatz 2 werden die Vorraussetzungen für die Auflösung eines passiven Unterschiedsbetrages
genannt.
Für die Durchführung der Konsolidierungsmaßnahmen ist als übergeordnetes Prinzip der
Grundsatz der Wesentlichkeit zu beachten.
Im Sinne einer Vereinfachung ist die praktische Relevanz des § 302 HGB (Kapitalkonsolidierung
bei Interessenzusammenführung; "pooling-of-interest-Methode") für den NKF-
Gesamtabschluss noch zu überprüfen
Die für Gemeinschaftsunternehmen geltende und in § 310 HGB definierte Quotenkonsolidierung
ist als eine weitere Methode der Einbeziehung in den Gesamtabschluss nicht anzuwenden.
Zur Nichtanwendbarkeit der Quotenkonsolidierung wird auf die Anlage XIII verwiesen.
III. Anwendung von Deutschen Rechnungslegungsstandards (DRS)
Nach § 342 Abs. 2 HGB wird die Beachtung der die Konzernrechnungslegung betreffenden
GoB vermutet, wenn die Deutschen Rechnungslegungs Standards (DRS) des Deutschen
Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC) in der vom Bundesministerium der Justiz
bekanntgemachten Fassung bei der Aufstellung des Konzernabschlusses angewendet wurden.
Die DRS sehen in bestimmten Bereichen Einschränkungen handelsrechtlicher Wahlrechte vor.
So ist bei der Kapitalkonsolidierung allein die Neubewertungsmethode zulässig. Auch scheidet
eine handelsrechtlich zulässige Verrechnung des Goodwills gegen die Rücklagen (§ 309 Abs. 1
S. 3 HGB) aus.
Gem. § 51 Abs. 3 GemHVO NRW wird eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung des DRS 2
in der vom Bundesministerium der Justiz nach § 342 Abs. 2 des HGB bekannt gemachten Form
für den Gesamtanhang vorgeschrieben. Anders als die für den Gesamtabschluss relevanten
Regelungen des HGB, ist der DRS 2 in seiner jeweils aktuellen Fassung anzuwenden.
§ 116 Abs. 1 GO NRW regelt, dass die Kommune den Gesamtabschluss unter Beachtung der
GoB aufstellen muss. Das bedeutet, dass neben den für den Jahresabschluss geltenden GoB
auch die Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung Anwendung finden. Auch das
Innenministerium des Landes Nordrhein-Westfalen führt aus, dass die Grundsätze ordnungs-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
6
mäßiger Konzernrechnungslegung bei den Kommunen grundsätzlich Anwendung finden. Die
GoB stellen ein System von Regeln und Konventionen dar, das die gesamte Rechnungslegung
umfasst. Auch die Terminologie des nordrhein-westfälischen Kommunalhaushaltsrechts bezieht
sich wiederholt auf die GoB. Dementsprechend sind die GoB einheitlich anzuwenden, d.h. es
gibt keine Trennung der GoB in solche, die für den privaten und solche, die für den öffentlichen
Sektor gelten.
Für den Gesamtabschluss nach dem NKF sind allein die Regelungen der GO NRW und
GemHVO NRW maßgeblich sowie ggf. handelsrechtliche Regelungen, auf die das NKF verweist.
Die DRS beseitigen keine hiernach bestehenden Wahlrechte. Sie sind allein in solchen
Fällen als maßgeblich anzusehen, für die keine gesetzlichen Regelungen getroffen sind.
Für den NKF-Gesamtabschluss können die folgenden DRS ergänzend herangezogen werden:
• DRS 2 für Zwecke der Kapitalflussrechnung
• DRS 3 für die Segmentberichterstattung
• DRS 7 für das Konzerneigenkapital und Konzerngesamtergebnis
• DRS 8 für die Equity-Konsolidierung
• DRS 13 für den Grundsatz der Stetigkeit und Berichtigung von Fehlern
• DRS 15 für die Lageberichterstattung.
IV. Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung 1
Die GoB sind ebenfalls einheitlich zu berücksichtigen, da deren Einhaltung die Informationen in
den Kommunalbilanzen II (KB II) und damit im Gesamtabschluss stützen. Für die Rechnungslegungskonzeption
des NKF erfolgt die Einbeziehung der GoB im Wesentlichen auf Grundlage
des § 116 GO NRW.
Die folgenden gesamtabschlussrelevanten GoK sind hierbei einzuhalten:
• Rahmengrundsätze
− Richtigkeit von Buchführung und Jahres- bzw. Gesamtabschluss (einschließlich
Grundsätze der Willkürfreiheit und Objektivität)
− Grundsatz der Beachtung der Generalnorm
1 Vgl. Baetge, Jörg, Kirsch, Hans-Jürgen, Thiele, Stefan, Konzernbilanzen, 7. Auflage (2004), S. 74-78

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
7
− Grundsatz der Beachtung der wirtschaftlichen Einheit (Einheitstheorie)
− Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit
− Grundsatz der Vollständigkeit
− Grundsatz der Einheitlichkeit der Bewertung
− Grundsatz der Stichtagseinheitlichkeit
− Grundsatz der Vergleichbarkeit (formelle und materielle Stetigkeit)
− Grundsatz der Wirtschaftlichkeit bzw. Wesentlichkeit
• Dokumentationsgrundsätze
− systematischer Aufbau der Buchführung
− Sicherung der Vollständigkeit der Konten
− vollständige und verständliche Aufzeichnungen
− Beleggrundsatz (d. h. keine Buchung ohne Beleg)
− Einhaltung der Aufbewahrungs- und Aufstellungsfristen
− Sicherung der Zuverlässigkeit und Ordnungsmäßigkeit des Rechnungswesens
durch ein angemessenes Internes Überwachungssystem
• Systemgrundsätze
− Fortführung der Unternehmenstätigkeit
− Grundsatz der Pagatorik
− Grundsatz der Einzelbewertung
• Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg
• Realisationsprinzip sowie Abgrenzung der Sache und der Zeit nach
• Ansatzgrundsätze
− Aktivierungsgrundsatz (bei selbständiger Verwertbarkeit)
− Passivierungsgrundsatz (Vorliegen und Quantifizierbarkeit einer Verpflichtung sowie
wirtschaftliche Belastung)
• Kapitalerhaltungsgrundsätze
− Imparitätsprinzip

− Grundsatz der Vorsicht.
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
8
Diese Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung dienen der Regelung von im
Rahmen des Gesamtabschlusses auftretenden Sachverhalten.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
9
B. Für das NKF anzuwendende Regelungen des HGB
Handelsgesetzbuch (Auszug)
Die folgenden in § 50 Abs. 1 und 3, § 51 Abs. 3 und § 52 Abs. 2 GemHVO NRW zur Anwendung durch
die Gemeinde im Rahmen ihres Haushaltsrechts bestimmten handelsrechtlichen Vorschriften sind nach §
49 Abs. 4 GemHVO NRW in der Fassung des Handelsgesetzbuches vom 10. Mai 1897 (RGBl. S. 105),
zuletzt geändert durch Gesetz vom 24. August 2002 (BGBl. I S. 3412), entsprechend anzuwenden. Weitere
Paragraphen sind zur Ergänzung und Nachvollziehbarkeit aufgeführt.
Zweiter Titel
Bilanz
§ 266
Gliederung der Bilanz
(1) Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen. Dabei haben große und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§
267 Abs. 3, 2) auf der Aktivseite die in Absatz 2 und auf der Passivseite die in Absatz 3 bezeichneten
Posten gesondert und in der vorgeschriebenen Reihenfolge auszuweisen. Kleine Kapitalgesellschaften
(§ 267 Abs. 1) brauchen nur eine verkürzte Bilanz aufzustellen, in die nur die in den Absätzen 2 und 3 mit
Buchstaben und römischen Zahlen bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebenen Reihenfolge
aufgenommen werden.
(2) Aktivseite
A. Anlagevermögen:
I. Immaterielle Vermögensgegenstände:
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an
solchen Rechten und Werten;
2. Geschäfts- oder Firmenwert;
3. geleistete Anzahlungen;
II. Sachanlagen:
1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden
Grundstücken;
2. technische Anlagen und Maschinen;
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung;
4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau;
III. Finanzanlagen:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen;
3. Beteiligungen;
4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht;
5. Wertpapiere des Anlagevermögens;
6. sonstige Ausleihungen.
B. Umlaufvermögen:
I. Vorräte:
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe;
2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen;
3. fertige Erzeugnisse und Waren;

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
10
4. geleistete Anzahlungen;
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände:
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht;
4. sonstige Vermögensgegenstände;
III. Wertpapiere:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. eigene Anteile;
3. sonstige Wertpapiere;
IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks.
C. Rechnungsabgrenzungsposten.
(3) Passivseite
A. Eigenkapital:
I. Gezeichnetes Kapital;
II. Kapitalrücklage;
III. Gewinnrücklagen:
1. gesetzliche Rücklage;
2. Rücklage für eigene Anteile;
3. satzungsmäßige Rücklagen;
4. andere Gewinnrücklagen;
IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag;
V. Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag.
B. Rückstellungen:
1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen;
2. Steuerrückstellungen;
3. sonstige Rückstellungen.
C. Verbindlichkeiten:
1. Anleihen
davon konvertibel;
2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten;
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen;
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen;
5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel;
6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen;
7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht;
8. sonstige Verbindlichkeiten,
davon aus Steuern,
davon im Rahmen der sozialen Sicherheit.
D. Rechnungsabgrenzungsposten.
§ 271
Beteiligungen. Verbundene Unternehmen
(1) Beteiligungen sind Anteile an anderen Unternehmen, die bestimmt sind, dem eigenen Geschäftsbetrieb
durch Herstellung einer dauernden Verbindung zu jenen Unternehmen zu dienen. Dabei ist es unerheblich,
ob die Anteile in Wertpapieren verbrieft sind oder nicht. Als Beteiligung gelten im Zweifel Anteile
an einer Kapitalgesellschaft, die insgesamt den fünften Teil des Nennkapitals dieser Gesellschaft überschreiten.
Auf die Berechnung ist § 16 Abs. 2 und 4 des Aktiengesetzes entsprechend anzuwenden. Die
Mitgliedschaft in einer eingetragenen Genossenschaft gilt nicht als Beteiligung im Sinne dieses Buches.
(2) Verbundene Unternehmen im Sinne dieses Buches sind solche Unternehmen, die als Mutter- oder
Tochterunternehmen (§ 290) in den Konzernabschluß eines Mutterunternehmens nach den Vorschriften
über die Vollkonsolidierung einzubeziehen sind, das als oberstes Mutterunternehmen den am weitestgehenden
Konzernabschluß nach dem Zweiten Unterabschnitt aufzustellen hat, auch wenn die Aufstellung

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
11
unterbleibt, oder das einen befreienden Konzernabschluß nach § 291 oder nach einer nach § 292 erlassenen
Rechtsverordnung aufstellt oder aufstellen könnte; Tochterunternehmen, die nach § 295 oder §
296 nicht einbezogen werden, sind ebenfalls verbundene Unternehmen.
Dritter Titel
Gewinn- und Verlustrechnung
§ 275
Gliederung
(1) Die Gewinn- und Verlustrechnung ist in Staffelform nach dem Gesamtkostenverfahren oder dem Umsatzkostenverfahren
aufzustellen. Dabei sind die in Absatz 2 oder 3 bezeichneten Posten in der angegebenen
Reihenfolge gesondert auszuweisen.
(2) Bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens sind auszuweisen:
1. Umsatzerlöse
2. Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
3. andere aktivierte Eigenleistungen
4. sonstige betriebliche Erträge
5. Materialaufwand:
a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren
b) Aufwendungen für bezogene Leistungen
6. Personalaufwand:
a) Löhne und Gehälter
b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung,
davon für Altersversorgung
7. Abschreibungen:
a) auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
b) auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen
Abschreibungen überschreiten
8. sonstige betriebliche Aufwendungen
9. Erträge aus Beteiligungen,
davon aus verbundenen Unternehmen
10. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens,
davon aus verbundenen Unternehmen
11. sonstige Zinsen und ähnliche Erträge,
davon aus verbundenen Unternehmen
12. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens
13. Zinsen und ähnliche Aufwendungen,
davon an verbundene Unternehmen
14. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
15. außerordentliche Erträge
16. außerordentliche Aufwendungen
17. außerordentliches Ergebnis
18. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
19. sonstige Steuern
20. Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag.
(3) Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens sind auszuweisen:
1. Umsatzerlöse
2. Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen
3. Bruttoergebnis vom Umsatz
4. Vertriebskosten
5. allgemeine Verwaltungskosten
6. sonstige betriebliche Erträge

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
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7. sonstige betriebliche Aufwendungen
8. Erträge aus Beteiligungen,
davon aus verbundenen Unternehmen
9. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens,
davon aus verbundenen Unternehmen
10. sonstige Zinsen und ähnliche Erträge,
davon aus verbundenen Unternehmen
11. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens
12. Zinsen und ähnliche Aufwendungen,
davon an verbundene Unternehmen
13. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
14. außerordentliche Erträge
15. außerordentliche Aufwendungen
16. außerordentliches Ergebnis
17. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
18. sonstige Steuern
19. Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag.
(4) Veränderungen der Kapital- und Gewinnrücklagen dürfen in der Gewinn- und Verlustrechnung erst
nach dem Posten "Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag" ausgewiesen werden.
§ 276
Größenabhängige Erleichterungen
Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 1, 2) dürfen die Posten § 275 Abs. 2 Nr. 1 bis 5
oder Abs. 3 Nr. 1 bis 3 und 6 zu einem Posten unter der Bezeichnung "Rohergebnis" zusammenfassen.
Kleine Kapitalgesellschaften brauchen außerdem die in § 277 Abs. 4 Satz 2 und 3 verlangten Erläuterungen
zu den Posten "außerordentliche Erträge" und "außerordentliche Aufwendungen" nicht zu machen.
§ 277
Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung
(1) Als Umsatzerlöse sind die Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von für die
gewöhnliche Geschäftstätigkeit der Kapitalgesellschaft typischen Erzeugnissen und Waren sowie aus
von für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit der Kapitalgesellschaft typischen Dienstleistungen nach Abzug
von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer auszuweisen.
(2) Als Bestandsveränderungen sind sowohl Änderungen der Menge als auch solche des Wertes zu berücksichtigen;
Abschreibungen jedoch nur, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft sonst üblichen
Abschreibungen nicht überschreiten.
(3) Außerplanmäßige Abschreibungen nach § 253 Abs. 2 Satz 3 sowie Abschreibungen nach § 253 Abs.
3 Satz 3 sind jeweils gesondert auszuweisen oder im Anhang anzugeben. Erträge und Aufwendungen
aus Verlustübernahme und auf Grund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinnabführungs- oder eines
Teilgewinnabführungsvertrags erhaltene oder abgeführte Gewinne sind jeweils gesondert unter entsprechender
Bezeichnung auszuweisen.
(4) Unter den Posten "außerordentliche Erträge" und "außerordentliche Aufwendungen" sind Erträge und
Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit der Kapitalgesellschaft
anfallen. Die Posten sind hinsichtlich ihres Betrags und ihrer Art im Anhang zu erläutern, soweit die ausgewiesenen
Beträge für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung sind. Satz
2 gilt auch für Erträge und Aufwendungen, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
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Vierter Titel
Vollkonsolidierung
§ 300
Konsolidierungsgrundsätze. Vollständigkeitsgebot
(1) In dem Konzernabschluß ist der Jahresabschluß des Mutterunternehmens mit den Jahresabschlüssen
der Tochterunternehmen zusammenzufassen. An die Stelle der dem Mutterunternehmen gehörenden
Anteile an den einbezogenen Tochterunternehmen treten die Vermögensgegenstände, Schulden,
Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierungshilfen und Sonderposten der Tochterunternehmen, soweit
sie nach dem Recht des Mutterunternehmens bilanzierungsfähig sind und die Eigenart des Konzernabschlusses
keine Abweichungen bedingt oder in den folgenden Vorschriften nichts anderes bestimmt ist.
(2) Die Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sowie die Erträge und
Aufwendungen der in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen sind unabhängig von ihrer Berücksichtigung
in den Jahresabschlüssen dieser Unternehmen vollständig aufzunehmen, soweit nach
dem Recht des Mutterunternehmens nicht ein Bilanzierungsverbot oder ein Bilanzierungswahlrecht besteht.
Nach dem Recht des Mutterunternehmens zulässige Bilanzierungswahlrechte dürfen im Konzernabschluß
unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der in den Konzernabschluß einbezogenen
Unternehmen ausgeübt werden. Ansätze, die auf der Anwendung von für Kreditinstitute oder
Versicherungsunternehmen wegen der Besonderheiten des Geschäftszweigs geltenden Vorschriften
beruhen, dürfen beibehalten werden; auf die Anwendung dieser Ausnahme ist im Konzernanhang hinzuweisen.
§ 301
Kapitalkonsolidierung
(1) Der Wertansatz der dem Mutterunternehmen gehörenden Anteile an einem in den Konzernabschluß
einbezogenen Tochterunternehmen wird mit dem auf diese Anteile entfallenden Betrag des Eigenkapitals
des Tochterunternehmens verrechnet. Das Eigenkapital ist anzusetzen
1. entweder mit dem Betrag, der dem Buchwert der in den Konzernabschluß aufzunehmenden Vermögensgegenstände,
Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierungshilfen und Sonderposten,
gegebenenfalls nach Anpassung der Wertansätze nach § 308 Abs. 2, entspricht, oder
2. mit dem Betrag, der dem Wert der in den Konzernabschluß aufzunehmenden Vermögensgegenstände,
Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierungshilfen und Sonderposten entspricht, der
diesen an dem für die Verrechnung nach Absatz 2 gewählten Zeitpunkt beizulegen ist.
Bei Ansatz mit dem Buchwert nach Satz 2 Nr. 1 ist ein sich ergebender Unterschiedsbetrag den Wertansätzen
von in der Konzernbilanz anzusetzenden Vermögensgegenständen und Schulden des jeweiligen
Tochterunternehmens insoweit zuzuschreiben oder mit diesen zu verrechnen, als deren Wert höher oder
niedriger ist als der bisherige Wertansatz.
(2) Die Verrechnung nach Absatz 1 wird auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt des Erwerbs
der Anteile oder der erstmaligen Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluß oder,
beim Erwerb der Anteile zu verschiedenen Zeitpunkten, zu dem Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen
Tochterunternehmen geworden ist, durchgeführt. Der gewählte Zeitpunkt ist im Konzernanhang anzugeben.
(3) Ein bei der Verrechnung nach Absatz 1 Satz 2 Nr. 2 entstehender oder ein nach Zuschreibung oder
Verrechnung nach Absatz 1 Satz 3 verbleibender Unterschiedsbetrag ist in der Konzernbilanz, wenn er
auf der Aktivseite entsteht, als Geschäfts- oder Firmenwert und, wenn er auf der Passivseite entsteht, als
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung auszuweisen. Der Posten und wesentliche Änderungen
gegenüber dem Vorjahr sind im Anhang zu erläutern. Werden Unterschiedsbeträge der Aktivseite mit
solchen der Passivseite verrechnet, so sind die verrechneten Beträge im Anhang anzugeben.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
14
(4) Absatz 1 ist nicht auf Anteile an dem Mutterunternehmen anzuwenden, die dem Mutterunternehmen
oder einem in den Konzernabschluß einbezogenen Tochterunternehmen gehören. Solche Anteile sind in
der Konzernbilanz als eigene Anteile im Umlaufvermögen gesondert auszuweisen.
§ 302
Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung
(1) Ein Mutterunternehmen darf die in § 301 Abs. 1 vorgeschriebene Verrechnung der Anteile unter den
folgenden Voraussetzungen auf das gezeichnete Kapital des Tochterunternehmens beschränken:
1. die zu verrechnenden Anteile betragen mindestens neunzig vom Hundert des Nennbetrags oder, falls
ein Nennbetrag nicht vorhanden ist, des rechnerischen Wertes der Anteile des Tochterunternehmens,
die nicht eigene Anteile sind,
2. die Anteile sind auf Grund einer Vereinbarung erworben worden, die die Ausgabe von Anteilen eines in
den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmens vorsieht, und
3. eine in der Vereinbarung vorgesehene Barzahlung übersteigt nicht zehn vom Hundert des Nennbetrags
oder, falls ein Nennbetrag nicht vorhanden ist, des rechnerischen Wertes der ausgegebenen Anteile.
(2) Ein sich nach Absatz 1 ergebender Unterschiedsbetrag ist, wenn er auf der Aktivseite entsteht, mit
den Rücklagen zu verrechnen oder, wenn er auf der Passivseite entsteht, den Rücklagen hinzuzurechnen.
(3) Die Anwendung der Methode nach Absatz 1 und die sich daraus ergebenden Veränderungen der
Rücklagen sowie Name und Sitz des Unternehmens sind im Konzernanhang anzugeben.
§ 303
Schuldenkonsolidierung
(1) Ausleihungen und andere Forderungen, Rückstellungen und Verbindlichkeiten zwischen den in den
Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen sowie entsprechende Rechnungsabgrenzungsposten
sind wegzulassen.
(2) Absatz 1 braucht nicht angewendet zu werden, wenn die wegzulassenden Beträge für die Vermittlung
eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung sind.
§ 304
Behandlung der Zwischenergebnisse
(1) In den Konzernabschluß zu übernehmende Vermögensgegenstände, die ganz oder teilweise auf Lieferungen
oder Leistungen zwischen in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen beruhen, sind
in der Konzernbilanz mit einem Betrag anzusetzen, zu dem sie in der auf den Stichtag des Konzernabschlusses
aufgestellten Jahresbilanz dieses Unternehmens angesetzt werden könnten, wenn die in den
Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen auch rechtlich ein einziges Unternehmen bilden würden.
(2) Absatz 1 braucht nicht angewendet zu werden, wenn die Behandlung der Zwischenergebnisse nach
Absatz 1 für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung ist.
§ 305
Aufwands- und Ertragskonsolidierung
(1) In der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung sind

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
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1. bei den Umsatzerlösen die Erlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluß
einbezogenen Unternehmen mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu verrechnen, soweit
sie nicht als Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen oder als andere aktivierte
Eigenleistungen auszuweisen sind,
2. andere Erträge aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluß einbezogenen
Unternehmen mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu verrechnen, soweit sie nicht als andere
aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind.
(2) Aufwendungen und Erträge brauchen nach Absatz 1 nicht weggelassen zu werden, wenn die wegzulassenden
Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung sind.
§ 306
Steuerabgrenzung
Ist das im Konzernabschluß ausgewiesene Jahresergebnis auf Grund von Maßnahmen, die nach den
Vorschriften dieses Titels durchgeführt worden sind, niedriger oder höher als die Summe der Einzelergebnisse
der in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen, so ist der sich für das Geschäftsjahr
und frühere Geschäftsjahre ergebende Steueraufwand, wenn er im Verhältnis zum Jahresergebnis zu
hoch ist, durch Bildung eines Abgrenzungspostens auf der Aktivseite oder, wenn er im Verhältnis zum
Jahresergebnis zu niedrig ist, durch Bildung einer Rückstellung nach § 249 Abs. 1 Satz 1 anzupassen,
soweit sich der zu hohe oder der zu niedrige Steueraufwand in späteren Geschäftsjahren voraussichtlich
ausgleicht. Der Posten ist in der Konzernbilanz oder im Konzernanhang gesondert anzugeben. Er darf
mit den Posten nach § 274 zusammengefaßt werden.
§ 307
Anteile anderer Gesellschafter
(1) In der Konzernbilanz ist für nicht dem Mutterunternehmen gehörende Anteile an in den Konzernabschluß
einbezogenen Tochterunternehmen ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschafter
in Höhe ihres Anteils am Eigenkapital unter entsprechender Bezeichnung innerhalb des Eigenkapitals
gesondert auszuweisen. In den Ausgleichsposten sind auch die Beträge einzubeziehen, die bei
Anwendung der Kapitalkonsolidierungsmethode nach § 301 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 dem Anteil der anderen
Gesellschafter am Eigenkapital entsprechen.
(2) In der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung ist der im Jahresergebnis enthaltene, anderen Gesellschaftern
zustehende Gewinn und der auf sie entfallende Verlust nach dem Posten "Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag"
unter entsprechender Bezeichnung gesondert auszuweisen
Fünfter Titel
Bewertungsvorschriften
§ 308
Einheitliche Bewertung
(1) Die in den Konzernabschluß nach § 300 Abs. 2 übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden
der in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen sind nach den auf den Jahresabschluß
des Mutterunternehmens anwendbaren Bewertungsmethoden einheitlich zu bewerten. Nach dem Recht
des Mutterunternehmens zulässige Bewertungswahlrechte können im Konzernabschluß unabhängig von
ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen
ausgeübt werden. Abweichungen von den auf den Jahresabschluß des Mutterunternehmens angewandten
Bewertungsmethoden sind im Konzernanhang anzugeben und zu begründen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
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(2) Sind in den Konzernabschluß aufzunehmende Vermögensgegenstände oder Schulden des Mutterunternehmens
oder der Tochterunternehmen in den Jahresabschlüssen dieser Unternehmen nach Methoden
bewertet worden, die sich von denen unterscheiden, die auf den Konzernabschluß anzuwenden sind
oder die von den gesetzlichen Vertretern des Mutterunternehmens in Ausübung von Bewertungswahlrechten
auf den Konzernabschluß angewendet werden, so sind die abweichend bewerteten Vermögensgegenstände
oder Schulden nach den auf den Konzernabschluß angewandten Bewertungsmethoden
neu zu bewerten und mit den neuen Wertansätzen in den Konzernabschluß zu übernehmen. Wertansätze,
die auf der Anwendung von für Kreditinstitute oder Versicherungsunternehmen wegen der Besonderheiten
des Geschäftszweigs geltenden Vorschriften beruhen, dürfen beibehalten werden; auf die Anwendung
dieser Ausnahme ist im Konzernanhang hinzuweisen. Eine einheitliche Bewertung nach Satz 1
braucht nicht vorgenommen zu werden, wenn ihre Auswirkungen für die Vermittlung eines den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur
von untergeordneter Bedeutung sind. Darüber hinaus sind Abweichungen in Ausnahmefällen zulässig;
sie sind im Konzernanhang anzugeben und zu begründen.
(3) (aufgehoben)
§ 309
Behandlung des Unterschiedsbetrags
(1) Ein nach § 301 Abs. 3 auszuweisender Geschäfts- oder Firmenwert ist in jedem folgenden Geschäftsjahr
zu mindestens einem Viertel durch Abschreibungen zu tilgen. Die Abschreibung des Geschäfts- oder
Firmenwerts kann aber auch planmäßig auf die Geschäftsjahre verteilt werden, in denen er voraussichtlich
genutzt werden kann. Der Geschäfts- oder Firmenwert darf auch offen mit den Rücklagen verrechnet
werden.
(2) Ein nach § 301 Abs. 3 auf der Passivseite auszuweisender Unterschiedsbetrag darf ergebniswirksam
nur aufgelöst werden, soweit
1. eine zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Konsolidierung erwartete ungünstige
Entwicklung der künftigen Ertragslage des Unternehmens eingetreten ist oder zu diesem Zeitpunkt erwartete
Aufwendungen zu berücksichtigen sind oder
2. am Abschlußstichtag feststeht, daß er einem realisierten Gewinn entspricht.
Sechster Titel
Anteilmäßige Konsolidierung
§ 310
(1) Führt ein in einen Konzernabschluß einbezogenes Mutter- oder Tochterunternehmen ein anderes
Unternehmen gemeinsam mit einem oder mehreren nicht in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen,
so darf das andere Unternehmen in den Konzernabschluß entsprechend den Anteilen am Kapital
einbezogen werden, die dem Mutterunternehmen gehören.
(2) Auf die anteilmäßige Konsolidierung sind die §§ 297 bis 301, §§ 303 bis 306, 308, 309 entsprechend
anzuwenden.
§ 311
Definition. Befreiung
(1) Wird von einem in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen ein maßgeblicher Einfluß auf
die Geschäfts- und Finanzpolitik eines nicht einbezogenen Unternehmens, an dem das Unternehmen
nach § 271 Abs. 1 beteiligt ist, ausgeübt (assoziiertes Unternehmen), so ist diese Beteiligung in der Konzernbilanz
unter einem besonderen Posten mit entsprechender Bezeichnung auszuweisen. Ein maßgeb-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
17
licher Einfluß wird vermutet, wenn ein Unternehmen bei einem anderen Unternehmen mindestens den
fünften Teil der Stimmrechte der Gesellschafter innehat.
(2) Auf eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen brauchen Absatz 1 und § 312 nicht angewendet
zu werden, wenn die Beteiligung für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden
Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns von untergeordneter Bedeutung
ist.
§ 312
Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des Unterschiedsbetrags
(1) Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen ist in der Konzernbilanz
1. entweder mit dem Buchwert oder
2. mit dem Betrag, der dem anteiligen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens entspricht,
anzusetzen. Bei Ansatz mit dem Buchwert nach Satz 1 Nr. 1 ist der Unterschiedsbetrag zwischen diesem
Wert und dem anteiligen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens bei erstmaliger Anwendung in der
Konzernbilanz zu vermerken oder im Konzernanhang anzugeben. Bei Ansatz mit dem anteiligen Eigenkapital
nach Satz 1 Nr. 2 ist das Eigenkapital mit dem Betrag anzusetzen, der sich ergibt, wenn die Vermögensgegenstände,
Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierungshilfen und Sonderposten
des assoziierten Unternehmens mit dem Wert angesetzt werden, der ihnen an dem nach Absatz 3 gewählten
Zeitpunkt beizulegen ist, jedoch darf dieser Betrag die Anschaffungskosten für die Anteile an
dem assoziierten Unternehmen nicht überschreiten; der Unterschiedsbetrag zwischen diesem Wertansatz
und dem Buchwert der Beteiligung ist bei erstmaliger Anwendung in der Konzernbilanz gesondert
auszuweisen oder im Konzernanhang anzugeben. Die angewandte Methode ist im Konzernanhang anzugeben.
(2) Der Unterschiedsbetrag nach Absatz 1 Satz 2 ist den Wertansätzen von Vermögensgegenständen
und Schulden des assoziierten Unternehmens insoweit zuzuordnen, als deren Wert höher oder niedriger
ist als der bisherige Wertansatz. Der nach Satz 1 zugeordnete oder der sich nach Absatz 1 Satz 1 Nr. 2
ergebende Betrag ist entsprechend der Behandlung der Wertansätze dieser Vermögensgegenstände
und Schulden im Jahresabschluß des assoziierten Unternehmens im Konzernabschluß fortzuführen,
abzuschreiben oder aufzulösen. Auf einen nach Zuordnung nach Satz 1 verbleibenden Unterschiedsbetrag
und einen Unterschiedsbetrag nach Absatz 1 Satz 3 zweiter Halbsatz ist § 309 entsprechend anzuwenden.
(3) Der Wertansatz der Beteiligung und die Unterschiedsbeträge werden auf der Grundlage der Wertansätze
zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Einbeziehung des assoziierten Unternehmens
in den Konzernabschluß oder beim Erwerb der Anteile zu verschiedenen Zeitpunkten zu dem
Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen assoziiertes Unternehmen geworden ist, ermittelt. Der gewählte
Zeitpunkt ist im Konzernanhang anzugeben.
(4) Der nach Absatz 1 ermittelte Wertansatz einer Beteiligung ist in den Folgejahren um den Betrag der
Eigenkapitalveränderungen, die den dem Mutterunternehmen gehörenden Anteilen am Kapital des assoziierten
Unternehmens entsprechen, zu erhöhen oder zu vermindern; auf die Beteiligung entfallende Gewinnausschüttungen
sind abzusetzen. In der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung ist das auf assoziierte
Beteiligungen entfallende Ergebnis unter einem gesonderten Posten auszuweisen.
(5) Wendet das assoziierte Unternehmen in seinem Jahresabschluß vom Konzernabschluß abweichende
Bewertungsmethoden an, so können abweichend bewertete Vermögensgegenstände oder Schulden für
die Zwecke der Absätze 1 bis 4 nach den auf den Konzernabschluß angewandten Bewertungsmethoden
bewertet werden. Wird die Bewertung nicht angepaßt, so ist dies im Konzernanhang anzugeben. § 304
über die Behandlung der Zwischenergebnisse ist entsprechend anzuwenden, soweit die für die Beurteilung
maßgeblichen Sachverhalte bekannt oder zugänglich sind. Die Zwischenergebnisse dürfen auch
anteilig entsprechend den dem Mutterunternehmen gehörenden Anteilen am Kapital des assoziierten
Unternehmens weggelassen werden.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IV
18
(6) Es ist jeweils der letzte Jahresabschluß des assoziierten Unternehmens zugrunde zu legen. Stellt das
assoziierte Unternehmen einen Konzernabschluß auf, so ist von diesem und nicht vom Jahresabschluß
des assoziierten Unternehmens auszugehen.
§ 342
Privates Rechnungslegungsgremium
(1) Das Bundesministerium der Justiz kann eine privatrechtlich organisierte Einrichtung durch Vertrag
anerkennen und ihr folgende Aufgaben übertragen:
1. Entwicklung von Empfehlungen zur Anwendung der Grundsätze über die Konzernrechnungslegung,
2. Beratung des Bundesministeriums der Justiz bei Gesetzgebungsvorhaben zu Rechnungslegungsvorschriften
und
3. Vertretung der Bundesrepublik Deutschland in internationalen Standardisierungsgremien.
Es darf jedoch nur eine solche Einrichtung anerkannt werden, die aufgrund ihrer Satzung gewährleistet,
daß die Empfehlungen unabhängig und ausschließlich von Rechnungslegern in einem Verfahren entwickelt
und beschlossen werden, das die fachlich interessierte Öffentlichkeit einbezieht. Soweit Unternehmen
oder Organisationen von Rechnungslegern Mitglied einer solchen Einrichtung sind, dürfen die Mitgliedschaftsrechte
nur von Rechnungslegern ausgeübt werden.
(2) Die Beachtung der die Konzernrechnungslegung betreffenden Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
wird vermutet, soweit vom Bundesministerium der Justiz bekanntgemachte Empfehlungen einer
nach Absatz 1 Satz 1 anerkannten Einrichtung beachtet worden sind.

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage IX
Checkliste Gesamtanhang

Checkliste Gesamtanhang
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IX
1
Die Checkliste stellt eine Hilfestellung für die Aufstellung des NKF-Gesamtabschlusses dar und
soll dazu betragen, dass der Gesamtanhang die erforderlichen Angaben enthält.
Angaben im Gesamtanhang
Bemerkungen
Allgemeine Angaben zu Inhalt und Gliederung des Gesamtabschlusses
1. Generalnorm
Enthält der Gesamtanhang zusätzliche Angaben für den Fall, dass
besondere Umstände dazu führen, dass der Gesamtabschluss ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage nicht vermittelt? (§ 116
Abs. 1 S. 1 GO NRW, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
2. Form der Darstellung
Entspricht die Form der Darstellung der Gesamtbilanz und der Ergebnisrechnung
den entsprechenden Regelungen? (§ 49 Abs. 3 i. V. m.
§ 41 Abs. 3 und Abs. 4 bzw. § 38 Abs. 1 Satz 3 GemHVO NRW)
3. Darstellungsstetigkeit
Wird die Form der Darstellung, insbesondere die Gliederung der
aufeinander folgenden Gesamtbilanzen und Gesamtergebnisrechnungen,
beibehalten? (§ 116 Abs. 1 Satz 1 GO NRW)
Werden ggf. Abweichungen von der Darstellungsstetigkeit wegen besonderer
Umstände im Gesamtanhang angegeben und begründet?
(§ 116 Abs. 1 S. 1 GO NRW, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
4. Vergleichbarkeit mit Vorjahr
Wird für den Fall, dass Vorjahresbeträge mit den Zahlen des Berichtsjahres
nicht vergleichbar sind, dieses im Gesamtanhang angegeben
und erläutert? (§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 5 GemHVO
NRW)
Enthält der Gesamtanhang Angaben und Erläuterungen in den Fällen,
in denen Vorjahresbeträge angepasst wurden? (§ 49 Abs. 3 i. V. m.
§ 41 Abs. 5 GemHVO NRW)
Angaben zum Konsolidierungskreis
5. Angaben zu allen in den Gesamtabschluss einbezogenen kommuna- Sofern im Beteililen
Betrieben (§ 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
gungsbericht enthalten
Name und Sitz; Anteil am Kapital des Betriebes; der zur Einbezie- kann verwiesen werhung
in den Gesamtabschluss verpflichtende Sachverhalt, sofern
dieser nicht auf der Kapitalmehrheit der Stimmrechte beruht.
den.
6. Angaben zu den Betrieben, die als assoziierte Unternehmen zu behandeln
sind (§ 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
Name und Sitz; Anteil am Kapital; der Betriebe.
7. Angaben über die wesentliche Änderung der Zusammensetzung der in
den Gesamtabschluss einbezogenen Betriebe für die Vergleichbarkeit
mit vorangegangenen Gesamtabschlüssen oder Anpassung der entsprechenden
Beträge des vorhergehenden Gesamtabschlusses. (§ 49
Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 5 GemHVO NRW)

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IX
1
Angaben im Gesamtanhang Bemerkungen
8. Angabe bei Verzicht auf wegen untergeordneter Bedeutung für die
Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden
Bildes der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
(§ 116 Abs. 3 GO NRW). Angabe der wegen untergeordneter Bedeutung
nicht nach der Equity-Methode einbezogenen assoziierten Betrie-
be (§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW i. V. m. § 311 Abs. 2 HGB).
Angaben zu den Konsolidierungsmethoden
9. Angabe der angewandten Methode der Kapitalkonsolidierung (§ 50
Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m. § 301 Abs. 1 Satz 4 HGB).
10. Angabe des gewählten Zeitpunkts der Erstkonsolidierung (§ 50 Abs. 1
GemHVO NRW i. V. m. § 301 Abs. 2 Satz 2 HGB).
11. Angabe der gegeneinander verrechneten aktiven und passiven Unterschiedsbeträge
aus der Kapitalkonsolidierung (§ 50 Abs. 1 GemHVO
NRW i. V. m. § 301 Abs. 3 Satz 3 HGB)
12. Angabe der angewandten Equity-Methode (§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW
i. V. m. § 312 Abs. 1 Satz 4 HGB).
13. Angabe des gewählten Zeitpunktes für die Ermittlung des Unterschiedsbetrages
(§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW i. V. m. § 312 Abs. 3
Satz 2 HGB).
14. Angabe des Unterschiedsbetrages bei erstmaliger Anwendung der
Equity-Methode für assoziierte Betriebe (§ 50 Abs. 3 GemHVO NRW i.
V. m. § 312 HGB).
15. Angabe und Begründung der Abweichungen von in vorhergehenden
Gesamtabschlüssen angewandten Konsolidierungsmethoden. (§ 116
Abs. 1 GO NRW, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
16. Gesonderte Darstellung des Einflusses gegenüber dem Vorjahr abweichender
Konsolidierungsmethoden auf die Vermögens-, Schulden-,
Ertrags- und Finanzgesamtlage . (§ 116 Abs. 1 GO NRW, § 51 Abs. 2
GemHVO NRW)
Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
17. Angaben zu den auf die Posten der Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung
angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
(§ 116 Abs. 1 Satz 1 GO NRW, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
18. Angaben zu den Grundlagen der Währungsumrechnung in Euro (§ 116
Abs. 1 Satz 1, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
19. Angaben zu Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
und deren Begründung (§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 32 Abs. 1 Nr. 5
GemHVO NRW)
Angaben zur gesonderten Darstellung des Einflusses der Abweichungen
von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden auf die Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage (§ 116 GO NRW, § 51
Abs. 2 GemHVO NRW)
20. Angaben zu den angewandten Vereinfachungsregeln und Schätzungen
(§ 116 Abs. 1 Satz 1 GO NRW, § 51 Abs. 2 GemHVO NRW)
21. Angaben zu Abweichungen vom Grundsatz der einheitlichen Bewertung
und deren Begründung (§ 50 Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m. § 308
Abs. 2 Satz 4 HGB)
22. Angaben zum Verzicht auf die Anpassung der Bewertung bei assoziierten
Betrieben an die einheitliche Bewertung (§ 50 Abs. 3 GemHVO
NRW i. V. m. § 312 Abs. 5 Satz 2 HGB)
Nur Angabe erforderlich,
keine Begründung.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IX
3
Angaben im Gesamtanhang Bemerkungen
23. Weitere freiwillige Angaben (in Anlehnung an den DRS 13), z.B. :
Angaben bei Änderung von Schätzmethoden;
Angaben und Erläuterungen bei Änderungen der Konsolidierungsmethoden;
Erläuterungen bei Ausweisänderungen;
Angaben zur Korrektur von Fehlern.
Erläuterungen zur Gesamtbilanz
24. Werden die der Gesamtbilanz hinzugefügten Posten im Gesamtanhang
angegeben? (§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 6 GemHVO NRW)?
25. Werden der aktive Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
(ausgewiesen als „Geschäfts- oder Firmenwert“) sowie wesentliche
Änderungen gegenüber dem Vorjahr erläutert (§ 50 Abs. 1 GemHVO
NRW i. V. m. § 301 Abs. 3 Satz 2 HGB)?
26. Wird bzw. werden zu Posten der Gesamtbilanz im Gesamtanhang,
die Mitzugehörigkeit zu anderen Posten angegeben, wenn dies zur
Aufstellung eines klaren und übersichtlichen Gesamtabschlusses
erforderlich ist (§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 7 GemHVO NRW)?
Werden die in der Gesamtbilanz zusammengefassten Posten angegeben
(§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 41 Abs. 7 GemHVO NRW)?
27. Wenn für latente Steuern ein Abgrenzungsposten gebildet wird, ist
dieser in der Gesamtbilanz oder im Gesamtanhang gesondert angegeben?
(§ 50 Abs. 1 GemHVO i. V. m. § 306 Satz 2 HGB)?
28. Wird ein gesondert angesetzter Bilanzposten „Nicht durch Eigenkapital
gedeckter Fehlbetrag“ im Gesamtanhang erläutert (§ 49 Abs. 3 i. V. m.
§ 43 Abs. 7 GemHVO NRW)?
29. Sind die sich bei Anwendung der Methode der Kapitalkonsolidierung
bei Interessenzusammenführung ergebenden Rücklagenveränderungen
angegeben (§ 50 Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m. § 302 Abs. 3
HGB)?
30. Sind der passive Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
sowie wesentliche Änderungen gegenüber dem Vorjahr erläutert worden
(§ 50 Abs. 1 GemHVO NRW i. V. m. § 301 Abs. 3 Satz 2 HGB)?
31. Werden bzw. wird unter dem Posten Rückstellungen im Gesamtanhang
eine Rückstellung für latente Steuern gesondert angegeben?
(§ 50 Abs. 1 GemHVO i. V. m. § 306 Satz 2 HGB)?
32. Ist der Gesamtverbindlichkeitenspiegel vollständig und werden
zu jedem einzelnen Posten der Verbindlichkeiten der Betrag der Verbindlichkeiten
mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr, von einem Jahr
bis zu fünf Jahren und von mehr als fünf Jahren angegeben
(§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 47 Abs. 1 Satz 1 GemHVO NRW)?
Werden Haftungsverhältnisse aus Bestellung von Sicherheiten gegliedert
nach Arten und unter Angabe des jeweiligen Gesamtbetrages
ausgewiesen (§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 47 Abs. 1 Satz 2 GemHVO NRW)?
33. Werden Kostenunterdeckungen der kostenrechnenden Einrichtungen,
die ausgeglichen werden sollen, im Gesamtanhang angegeben (§ 49
Abs. 3 i. V. m. § 43 Abs. 6 GemHVO NRW)?
Erläuterungen zur Gesamtergebnisrechnung
34. Werden zu den Abschreibungen die außerplanmäßigen Abschreibungen
bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens (§ 49 Abs. 3 i.
V. m. § 35 Abs. 5 GemHVO NRW) erläutert?
Nur Abgaben erforderlich,
keine
zahlenmäßige
Erläuterung

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage IX
4
Angaben im Gesamtanhang
35. Werden die Zuschreibungen bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
(§ 49 Abs. 3 i. V. m. § 35 Abs. 8 GemHVO NRW) erläutert?
36. Werden die außerordentlichen Erträge und außerordentlichen Aufwendungen
hinsichtlich ihres Betrages und ihrer Art erläutert?
Erläuterungen zur Gesamtkapitalflussrechnung
37. Ist dem Gesamtanhang eine Kapitalflussrechnung unter Beachtung des
DRS 2 (§ 51 Abs. 3 GemHVO NRW) beigefügt?
38. Enthält der Gesamtanhang die Definition des Finanzmittelfonds?
(DRS 2 Tz. 52 a)
39. Sind die Auswirkungen von Änderungen der Definition des Finanzmittelfonds
auf die Anfangs- und Endbestände sowie die Zahlungsströme
der Vorperiode angegeben? (DRS 2 Tz. 52 b)
40. Enthält der Gesamtanhang die Zusammensetzung des Finanzmittelfonds
(ggf. einschließlich einer rechnerischen Überleitung zu den entsprechenden
Bilanzposten, soweit der Finanzmittelfonds nicht dem
Bilanzposten „Liquide Mittel“ entspricht)? (DRS 2 Tz. 52 c)
41. Werden in den Gesamtanhang bedeutende zahlungsunwirksame Vorgänge
aufgenommen? (DRS 2 Tz. 52 d)
42. Werden die Bestände des Finanzmittelfonds, die Verfügungsbeschränkungen
unterliegen, im Gesamtanhang angegeben (DRS 2 Tz 53)?
Erläuterungen zum (freiwilligen) Eigenkapitalspiegel
43. Erfolgt die Darstellung der Veränderung und Entwicklung des Eigenkapitals
(Eigenkapitalspiegel) im Gesamtanhang (§ 51 Abs. 2 GemHVO
NRW)? Falls nein entfallen die Punkte 48 bis 50)
44. Erläutert der Eigenkapitalspiegel die Veränderungen des Eigenkapitals
der Kommune anhand der in der Gesamtbilanz ausgewiesenen Bestandteile
(vgl. DRS 7 Tz. 7)?
45. Wird basierend auf dem in der NKF-Bilanz ausgewiesenen Eigenkapital
der Kommune die Entwicklung des Gesamteigenkapitals durch
Hinzunahme der Minderheitenanteile dargestellt? (DRS 7 Tz. 7)?
46. Werden wesentliche „Übrige Veränderungen“ des Gesamteigenkapitals
angegeben und erläutert? (DRS 7 Tz. 16 / Anlage zu DRS 7)
Weitere Angaben aus örtlichem Anlass
47.
Ggf. örtlich zu ergänzen und festzulegen.
Bemerkungen

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage V
Ansatz- und Bewertungsunterschiede
HGB vs. NKF

Ansatz- und Bewertungsunterschiede HGB vs. NKF
Sachverhalt
Aufwendungen für die
Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs
Derivativer Geschäfts- oder
Firmenwert
Abschreibung des derivativen
Geschäfts- oder Firmenwerts
§ 269 Satz 1 Aktivierungswahlrecht keine
Regelung
§ 255 Abs. 4
Satz 1
§ 255 Abs. 4
Satz 2, 3
Sonderposten mit Rücklageanteil § 247 Abs. 3,
§ 273
Erhaltene Zuwendungen und
Beiträge für Investitionen
Rückstellungen für unterlassene
Instandhaltung, die innerhalb der
letzten 9 Monate des folgenden
Geschäftsjahres nachgeholt wird
Aufwandsrückstellungen
exkl. Instandhaltungsrückstellungen
Rückstellungen für Pensionen für
HGB GO, GemHVO NRW
Aktivierungswahlrecht keine
Regelung
Abschreibung zu mindestens einem Keine
Viertel jährlich oder planmäßig Regelung
Passivierungswahlrecht,
nach § 273 Passivierungsgebot für
Kapitalgesellschaften bei
steuerlicher Inanspruchnahme
keine
Regelung
(HFA 1/1984) Wahlrecht Kürzung AHK oder Ansatz § 43 Abs. 5
SoPo
GemHVO
§ 249 Abs. 1 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 3
Satz 3
GemHVO
§ 249 Abs. 2 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 6
GemHVO
Art. 28 Passivierungswahlrecht § 36 Abs. 1
sog. Altzusagen
EGHGB
GemHVO
latente Steuern § 274 keine Einbeziehung quasi-
keine
permanenter Differenzen
Regelung,
Aktivierungswahlrecht für aktive
latente Steuern
§ 36 Abs. 4
GemHVO
Aktivierungsverbot
Aktivierungsverbot
Abschreibung nicht möglich, da ein
GoF nicht angesetzt werden darf
Passivierungsverbot
Passivierungspflicht
Passivierungsgebot für konkret
beabsichtigte, einzeln bestimmte und
wertmäßig bezifferte Maßnahmen
Passivierungsverbot
Passivierungspflicht
Aktivierungsverbot
Passiervierungsgebot
Seite 1

Sachverhalt
Abzinsung von Rückstellungen § 253 Abs. 1
Satz 1 1.HS
Außerplanmäßige Abschreibung
wegen zukünftiger
Wertschwankungen im
Umlaufvermögen
Außerplanmäßige Abschreibungen
auf Anlagevermögen bei
voraussichtlich nur
vorübergehender Wertminderung
§ 253 Abs. 3
Satz 3
§ 253 Abs. 2
Satz 3 1. HS
§ 279 Abs. 1
Satz 2
Wertaufholung für
§ 253 Abs. 5
vorangegangene außerplanmäßige § 280 Abs. 1
Abschreibungen
Satz 1
Herstellungskosten
Pflichtbestandteile
Herstellungskosten
Wahlbestandteile
§ 255 Abs. 2
Satz 3
§ 255 Abs. 2
und 3
Verbot;
Ausnahme: Rückstellungen dürfen
nur abgezinst werden, soweit die
ihnen zugrundeliegenden
Verbindlichkeiten einen Zinsanteil
enthalten
Keine
Regelung
§ 36 Abs. 1
GemHVO
Wahlrecht Keine
Regelung
Wahlrecht;
Kapitalgesellschaften
Grundsätzlich Verbot;
Wahlrecht bei Finanzanlagen
Wahlrecht,
Kapitalgesellschaften:
Wertaufholungsgebot
Material-, Fertigungseinzelkosten,
Sondereinzelkosten der Fertigung
Material-, Fertigungsgemeinkosten,
anteilige AfA, allgemeine Verwaltung,
soziale Einrichtungen, freiwillige
soziale Leistungen, betriebliche
Altersversorgung, anteilige
Fremdkapitalzinsen
Herstellungskosten
Verbot
Verbrauchsfolgeverfahren § 256 Satz 1 Wahlrecht:
Anwendung von
Verbrauchsfolgeverfahren und der
Durchschnittswertmethode ist
zulässig
§ 35 Abs. 5
GemHVO
§ 35 Abs. 8
GemHVO
§ 33 Abs. 3
GemHVO
Abzinsungsverbot;
Ausnahme für
Pensionsverpflichtungen auf
Grund beamtenrechtlicher
Vorschriften
Verbot der außerplanmäßigen
Abschreibung
Verbot der außerplanmäßigen
Abschreibung mit Ausnahme der
Finanzanlagen
Wertaufholungsgebot für
Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens oder der
Finanzanlagen. Kein
Wertaufholungsgebot für
Abschreibungen auf
Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens.
Materialeinzelkosten,
Fertigungseinzelkosten,
Sonderkosten der Fertigung
Notwendige Material- und
Fertigungsgemeinkosten
§ 255 Vertriebskosten Verwaltungsgemeinkosten, AfA
Keine
Regelung
Festwertbewertung § 240 Abs.3 für Sachanlagevermögen; RHB § 34 Abs. 1, 2
GemHVO
Gruppenbewertung § 240 Abs. 4
§ 256
HGB
gleichartige Vermögensgegenstände
des Vorratsvermögens, bewegl.
Vermögensgegenstände und
Schulden zum gewogenen
Durchschnitt
§ 34 Abs. 3
GemHVO
GO, GemHVO NRW
Durchschnittswertverfahren, keine
Verbrauchsfolgeverfahren
Sachanlagevermögen, RBH, Waren,
Aufwuchs
gleichartige Vermögensgegenstände
des Vorratsvermögens, bewegl.
Vermögensgegenstände,
Rückstellungen für nicht
genommenen Urlaub, Überstunden
und Garantien zum gewogenen
Durchschnitt
Seite 2

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage VI
Positionenrahmen für den
NKF-Gesamtabschluss

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage VI
Positionenrahmen für den
NKF-Gesamtabschluss

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
2
Inhaltsverzeichnis Seite
A. Positionenrahmen (Gliederung) ............................................................................................ 4
I. Teil A: Positionenrahmen zur Gesamtbilanz (Summenbilanz) .................................... 4
II. Teil B: Positionenrahmen zur Gesamtergebnisrechnung
(Summenergebnisrechnung) ....................................................................................... 9
B. Erläuterungen zu Positionen der Gesamtbilanz (Summenbilanz) ...................................... 13
I. AKTIVA ...................................................................................................................... 13
1. Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs ............................................................................................. 13
2. Anlagevermögen ............................................................................................... 13
3. Sachanlagen ..................................................................................................... 15
4. Finanzanlagen ................................................................................................... 24
5. Umlaufvermögen ............................................................................................... 26
6. Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP) ............................................................... 29
7. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ................................................ 30
II. PASSIVA ................................................................................................................... 31
1. Eigenkapital ....................................................................................................... 31
2. Sonderposten .................................................................................................... 33
3. Rückstellungen .................................................................................................. 35
4. Verbindlichkeiten ............................................................................................... 38
5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) ................................................ 41
C. Erläuterungen zu Positionen der Gesamtergebnisrechnung
(Summenergebnisrechnung) .............................................................................................. 42
I. Ordentliche Gesamterträge ....................................................................................... 42
1. Steuern und ähnliche Abgaben ......................................................................... 42
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen ........................................................... 42
3. Sonstige Transfererträge .................................................................................. 42
4. Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte ............................................................. 43
5. Privatrechtliche Leistungsentgelte .................................................................... 43
6. Kostenerstattungen und Kostenumlagen .......................................................... 43
7. Sonstige ordentliche Erträge ............................................................................. 44
8. Aktivierte Eigenleistungen ................................................................................. 44
9. Bestandsveränderungen ................................................................................... 44

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
3
Inhaltsverzeichnis Seite
II. Ordentliche Gesamtaufwendungen ........................................................................... 45
1. Personalaufwendungen .................................................................................... 45
2. Versorgungsaufwendungen .............................................................................. 45
3. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen ................................................ 45
4. Bilanzielle Abschreibungen ............................................................................... 46
5. Transferaufwendungen ..................................................................................... 47
6. Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit ........................................... 48
III. Finanzerträge ............................................................................................................ 49
1. Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen ......................... 49
2. Beteiligungserträge ........................................................................................... 50
3. Zinserträge und sonstige Finanzerträge ........................................................... 50
IV. Finanzaufwendungen ................................................................................................ 50
1. Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen ............................................. 50
2. Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen ................................... 51
VI. Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen ......................................................... 51
VII. Gesamtfinanzergebnis ............................................................................................... 51
VIII. Ordentliches Gesamtergebnis ................................................................................... 51
IX. Außerordentliches Gesamtergebnis .......................................................................... 52
1. Außerordentliche Erträge .................................................................................. 52
2. Außerordentliche Aufwendungen ...................................................................... 52
X. Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag ....................................................................... 53
XI. Gewinnverwendung ................................................................................................... 53
1. Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis ........................................ 53
2. Gewinnvortrag/Verlustvortrag ........................................................................... 53
3. Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage ................................................ 53
4. Gesamtbilanzgewinn/-verlust ............................................................................ 53

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
4
A. Positionenrahmen (Gliederung)
I. Teil A: Positionenrahmen zur Gesamtbilanz (Summenbilanz)
A Aktiva
A0 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
A1 Anlagevermögen
A1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
Geschäfts- oder Firmenwert
Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände aus den
Einzelabschlüssen
Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Vollkonsolidierungskreis
Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände an Sonstige
A1.2 Sachanlagen
Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Grünflächen
Ackerland
Wald, Forsten
Sonstige unbebaute Grundstücke
Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Kinder- und Jugendeinrichtungen
Schulen
Wohnbauten
Krankenhäuser
Soziale Einrichtungen
Sportstätten
Mehrzweck- und Messehallen
Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Infrastrukturvermögen
Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Brücken und Tunnel
Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Stromversorgungsanlagen
Gasversorgungsanlagen
Wasserversorgungsanlagen
Abfallbeseitigungsanlagen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
5
Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Bauten auf fremdem Grund und Boden
Bauten auf fremdem Grund und Boden
Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Kunstgegenstände
Baudenkmäler
Bodendenkmäler
Sonstige Kulturgüter
Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Maschinen und technische Anlagen
Fahrzeuge
Spezialfahrzeuge
Fahrzeuge für den ÖPNV
Sonstige Fahrzeuge
Betriebs- und Geschäftsausstattung
Betriebs- und Geschäftsausstattung
Geleistete Anzahlungen undAnlagen im Bau
Geleistete Anzahlungen
Geleistete Anzahlungen an Vollkonsolidierungskreis
Geleistete Anzahlungen an Sonstige
Anlagen im Bau
A1.3 Finanzanlagen
Anteile an verbundenen Unternehmen
Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen
Anteile an assoziierten Unternehmen
Anteile an assoziierten Unternehmen aus den Einzelabschlüssen
Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung
Übrige Beteiligungen
Übrige Beteiligungen
Sondervermögen
Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Sondervermögen
Wertpapiere des Anlagevermögens
Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens
Ausleihungen
Ausleihungen an verbundene Unternehmen
Ausleihungen an verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
Ausleihungen an sonstige verbundene Unternehmen
Ausleihungen an Beteiligungen
Ausleihungen an Sondervermögen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
6
Ausleihungen an Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
Ausleihungen an sonstige Sondervermögen
Ausleihungen von kommunalen Betrieben an Kommune
Sonstige Ausleihungen
A2 Umlaufvermögen
Vorräte
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
Rohstoffe/Fertigungsmaterial, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe
Waren (auch Grundstücke des Umlaufvermögens)
Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
Fertige Erzeugnisse
Geleistete Anzahlungen für Vorräte
Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Vollkonsolidierungskreis
Geleistete Anzahlungen für Vorräte an Sonstige
Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Forderungen
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital vom Vollkonsolidierungskreis
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Sonstigen
Sonstige Forderungen
Sonstige Forderungen an Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Forderungen an Sonstige
Sonstige Vermögensgegenstände
Sonstige Vermögensgegenstände vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen
Wertpapiere des Umlaufvermögens
Wertpapiere des Umlaufvermögens vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens
Liquide Mittel
A3 Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Aktive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen
A4 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

P Passiva
P1 Eigenkapital
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
7
Allgemeine Rücklage
Allgemeine Rücklage
Grundkapital/Stammkapital
Kapitalrücklage
Gewinnrücklagen
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
Sonderrücklagen
Sonderrücklagen
Ausgleichsrücklage
Ausgleichsrücklage
Ergebnisvorträge
Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
Gesamtbilanzgewinn/-verlust Gesamtbilanzgewinn/-verlust
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
P2 Sonderposten
Sonderposten für Zuwendungen
Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis
Sonderposten für Zuwendungen von Sonstigen
Sonderposten für Beiträgen
Sonderposten für Beiträgen vom Vollkonsolidierungskreis
Sonderposten für Beiträgen von Sonstigen
Sonderposten für den Gebührenausgleich
Sonderposten für den Gebührenausgleich
Sonstige Sonderposten
Sonstige Sonderposten vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Sonderposten von Sonstigen
Sonderposten mit Rücklageanteil
P3 Rückstellungen
Pensionsrückstellungen
Pensionsrückstellungen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
8
Rückstellungen für Deponien und Altlasten
Rückstellungen für Deponien
Rückstellungen für Altlasten
Instandhaltungsrückstellungen
Instandhaltungsrückstellungen
Steuerrückstellungen
Steuerrückstellungen gegenüber Kommune
Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen
Passive latente Steuern aus der Konsolidierung
Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen
Sonstige Rückstellungen
Sonstige Rückstellungen gegenüber Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen
P4 Verbindlichkeiten
Anleihen
Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis
Anleihen von Sonstigen
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen gegenüber Sonstigen
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
gegenüber Sonstigen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen
Sonstige Verbindlichkeiten
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen
P5 Passive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Passive Rechnungsabgrenzungsposten vom Vollkonsolidierungskreis
Passive Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
9
II. Teil B: Positionenrahmen zur Gesamtergebnisrechnung (Summenergebnisrechnung)
E1 Steuern und ähnliche Abgaben
Steuern und ähnliche Abgaben vom Vollkonsolidierungskreis
Steuern und ähnliche Abgaben von Sonstigen
E2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen
Zuwendungen und allgemeine Umlagen vom Vollkonsolidierungskreis
Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Sonstigen
E3 Sonstige Transfererträge
Sonstige Transfererträge vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Transfererträge von Sonstigen
E4 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
E5 Privatrechtliche Leistungsentgelte
Privatrechtliche Leistungsentgelte vom Vollkonsolidierungskreis
Privatrechtliche Leistungsentgelte von Sonstigen
E6 Kostenerstattungen und Kostenumlagen
Kostenerstattungen und Kostenumlagen vom Vollkonsolidierungskreis
Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Sonstigen
E7 Sonstige ordentliche Erträge
Sonstige ordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige ordentliche Erträge von Sonstigen
E8 Aktivierte Eigenleistungen
Aktivierte Eigenleistungen
E9 Bestandsveränderungen
Bestandsveränderungen
E10 Ordentliche Gesamterträge
A11 Personalaufwendungen
Personalaufwendungen
A12 Versorgungsaufwendungen
Versorgungsaufwendungen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
10
A13 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Vollkonsolidierungskreis
Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen an Sonstige
A14 Bilanzielle Abschreibungen
Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
Abschreibungen auf Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
Sonstige Abschreibungen
A15 Transferaufwendungen
Transferaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
Transferaufwendungen an Sonstige
A16 Sonstige ordentliche Aufwendungen
Steuern vom Einkommen und Ertrag
Steuern vom Einkommen und Ertrag an Vollkonsolidierungskreis
Steuern vom Einkommen und Ertrag an Sonstige
Sonstige Steuern
Sonstige Steuern an Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Steuern an Sonstige
Latente Steuern
Latente Steuern aus den Einzelabschlüssen
Latente Steuern aus der Konsolidierung
Aufwendungen aus Verlustübernahmen
Aufwendungen aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis
Aufwendungen aus Verlustübernahmen von Sonstigen
Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen an Sonstige
A17 Ordentliche Gesamtaufwendungen
S18 Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
(Saldo aus E1 bis E 9 und A11 bis A16)
F19 Finanzerträge
Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
Erträge aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
Erträge aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
Erträge aus Verlustübernahmen vom Vollkonsolidierungskreis

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
11
Erträge aus Verlustübernahmen von Sonstigen
Beteiligungserträge
Beteiligungserträge von voll zu konsolidierenden verbundenen Unternehmen
Beteiligungserträge von Sondervermögen
Beteiligungserträge von assoziierten Unternehmen
Beteiligungserträge von Sonstigen
Zinserträge und sonstige Finanzerträge
Zinserträge
Zinserträge vom Vollkonsolidierungskreis
Zinserträge von Sonstigen
Sonstige Finanzerträge
Sonstige Finanzerträge vom Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Finanzerträge von Sonstigen
F20 Erträge aus assoziierten Unternehmen
Erträge aus assoziierten Unternehmen
F21 Finanzaufwendungen
Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen vom Vollkonsolidierungskreis
Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen von Sonstigen
Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
Zinsaufwendungen an Sonstige
Sonstige Finanzaufwendungen
Sonstige Finanzaufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
Sonstige Finanzaufwendungen an Sonstige
F22 Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
S23 Gesamtfinanzergebnis
(Saldo aus F19 bis F 22)
S24 Ordentliches Gesamtergebnis
(Summe aus S18 und S23)
AE25 Außerordentliche Erträge
Außerordentliche Erträge vom Vollkonsolidierungskreis
Außerordentliche Erträge von Sonstigen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
12
AE26 Außerordentliche Aufwendungen
Außerordentliche Aufwendungen an Vollkonsolidierungskreis
Außerordentliche Aufwendungen an Sonstige
S27 Außerordentliches Gesamtergebnis
(Saldo aus AE25 und AE26)
S28 Gesamtjahresüberschuss/-fehlbetrag
(Saldo aus S24 und S27)
G Gewinnverwendung
G29 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
G30 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
Gewinnvortrag aus dem Vorjahr
Verlustvortrag aus dem Vorjahr
G31 Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage
Entnahmen aus der Kapitalrücklage
Entnahmen aus Gewinnrücklagen
Einstellungen in Gewinnrücklagen
S32 Gesamtbilanzgewinn/-verlust
(Saldo aus S28 bis G31)

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
13
B. Erläuterungen zu Positionen der Gesamtbilanz (Summenbilanz)
I. AKTIVA
1. Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
Im Einzelabschluss gesondert angesetzte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs nach § 269 HGB dürfen nach der GO NRW und der GemHVO
NRW nicht angesetzt werden. In Fällen der Bildung des Postens in der Handelsbilanz ist bei
Aufstellung der KB II darauf zu achten, dass der Posten aufgelöst wird und bereits vorgenommene
Abschreibungen des abgelaufenen Geschäftsjahres korrigiert werden.
2. Anlagevermögen
Das Anlagevermögen umfasst sämtliche Vermögensgegenstände der Kommunen und Betriebe,
die dazu bestimmt sind, dem Betrieb dauerhaft zu dienen.
2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
Nicht-physische, entgeltlich erworbene Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum
stehen, werden als immaterielle Vermögensgegenstände aktiviert.
a) Geschäfts- oder Firmenwert
Diese Position enthält sowohl die Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
der Betriebe als auch die Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Konsolidierung.
Geschäfts- oder Firmenwerte aus den Einzelabschlüssen
Als Geschäfts- oder Firmenwert darf gemäß § 255 Abs. 4 HGB der Unterschiedsbetrag angesetzt
werden, um den die für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung
den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden
im Zeitpunkt der Übernahme übersteigt. Diese Position darf nach NKF nicht angesetzt werden
und ist in der KB II entsprechend aufwandswirksam auszubuchen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
14
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Vollkonsolidierung
Diese Position entsteht erst im Rahmen der Konsolidierung und beinhaltet den aktivischen
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung des Vollkonsolidierungskreises.
Geschäfts- oder Firmenwerte aus der Equity-Konsolidierung
Bei Anwendung der Kapitalanteilsmethode für die Konsolidierung der assoziierten Unternehmen
ist ein sich ggf. ergebender aktivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
hier auszuweisen.
b) Sonstige Immaterielle Vermögensgegenstände
In dieser Position sind die immateriellen Vermögensgegenstände zu erfassen. Sie sind ganz
allgemein Rechte und übrige Möglichkeiten mit besonderen Vorteilen für den Betrieb, zu deren
Erlangung Aufwendungen aus einem Kauf- oder Tauschvorgang entstanden sein müssen. Die
immateriellen Vermögensgegenstände müssen außerdem bewertungsfähig sein. Die grundstücksgleichen
Rechte gehören zum unbeweglichen Anlagevermögen. Dagegen sind die
Grunddienstbarkeiten, das Nießbrauchsrecht und die beschränkte persönliche Dienstbarkeit,
die nur eine eingeschränkte Grundstücksnutzung gewähren, als immaterielle Vermögensgegenstände
anzusetzen, wenn dafür ein Entgelt bezahlt wurde. Werden die immateriellen Vermögensgegenstände
nur kurzfristig genutzt, sind diese dem Umlaufvermögen zuzuordnen.
Zu den sonstigen immateriellen Vermögensgegenständen gehören z.B. Lizenzen, Konzessionen
und Software. Bei Software wird zwischen Firmware, Systemsoftware und Anwendungssoftware
unterschieden. Die Firmware ist ein fest mit dem Computer verbundener Programmbaustein,
der als unselbstständiger Teil der Hardware mit dieser als Sachanlagevermögen zu
aktivieren ist. Die Systemsoftware und die Anwendungssoftware sind auf Grund ihrer selbstständigen
Verwertbarkeit grundsätzlich als immaterielle Vermögensgegenstände zu bilanzieren.
Wird am Markt die Software nur zusammen mit der Hardware gehandelt, ist diese mit der
Hardware wie ein einheitlicher Vermögensgegenstand des Sachanlagevermögens zu bilanzieren.
Als immaterielle (unkörperliche) Wirtschaftsgüter kommen zudem in Betracht: Rechte, rechtsähnliche
Werte und sonstige Vorteile. Trivialprogramme sind abnutzbare bewegliche und
selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter. Computerprogramme, deren Anschaffungskosten
nicht mehr als 410 Euro netto betragen, sind wie Trivialprogramme zu behandeln (vgl. EStR
5.5 Abs. 1).
Keine immateriellen Wirtschaftsgüter, sondern materiell (körperliche) und zugleich abnutzbare
bewegliche Wirtschaftsgüter sind, wenn sie nicht unter anderen rechtlichen Gesichtspunkten,
z.B. als Kundenkartei oder Verlagsarchiv, als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen sind,

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
15
Computerprogramme, die keine Befehlsstruktur enthalten, sondern nur Bestände von Daten,
die allgemein bekannt und jedermann zugänglich sind (vgl. EStH 5.5).
Sonstige selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
Gesondert zu erfassen sind die immateriellen Vermögensgegenstände, die selbst hergestellt
oder nicht entgeltlich erworben wurden. Sie dürfen i.d.R. nicht aktiviert werden. Ein eigener
Herstellungsvorgang für Software ist dann gegeben, wenn diese vom Anwender unter Einsatz
seiner eigenen materiellen und personellen Ressourcen selbst geschaffen wird (Eigenherstellung).
Dies liegt auch dann vor, wenn im Rahmen eines Dienstvertrages ein Softwareanbieter
eingebunden worden ist und der Softwareanwender das wirtschaftliche Risiko (Herstellungsrisiko)
trägt. Eine Aktivierung dieser Software ist dann nicht zulässig. Dies gilt auch, wenn durch
wesensverändernde Vorgänge aus der gekauften Standardsoftware eine Individualsoftware
als neuer Vermögensgegenstand entsteht. Auch hierbei ist entscheidend, wer das Herstellungsrisiko
trägt. Unter diese Position fallen auch die immateriellen Vermögensgegenstände,
die innerhalb des „Konzerns Kommune“ erworben wurden, insbesondere die immateriellen
Vermögensgegenstände, die innerhalb des „Konzerns Kommune“ selbst geschaffen bzw. erworben
wurden.
Sonstige entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
Soweit die immateriellen Vermögensgegenstände außerhalb des „Konzerns Kommune“ entgeltlich
erworben wurden, sind sie gesondert zu erfassen.
c) Anzahlung auf immaterielle Vermögensgegenstände
Die von der Kommune oder ihren Betrieben geleisteten Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
sind hier zu erfassen.
3. Sachanlagen
Physische Vermögensgegenstände, die im wirtschaftlichen Eigentum stehen, werden analog
zum HGB unter den Sachanlagen aktiviert. Die Gliederung nach der GemHVO NRW ist ausführlicher
als nach HGB und erfordert insofern eine Umgliederung von Posten für die KB II.
Insbesondere muss auch die Gesamtbilanz nicht nur gesonderte Ansätze für unbebaute und
bebaute Grundstücke (vgl. nachfolgende Abgrenzung), sondern sollte auch eine Trennung der
Ansätze nach Nutzungsarten im Sinne der kommunalen Aufgabenerfüllung enthalten.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
16
Abgrenzung bebauter und unbebauter Grundstücke
Für die Beurteilung, ob es sich um ein bebautes oder ein unbebautes Grundstück handelt, ist
auf den Begriff des Gebäudes im bewertungsrechtlichen Sinne abzustellen. Unter einem Gebäude
wird ein Bauwerk auf eigenem oder fremden Grund und Boden verstanden, das Menschen
oder Sachen durch räumliche Umschließung Schutz gegen äußere Einflüsse gewährt,
den Aufenthalt von Menschen gestattet, fest mit dem Grund und Boden verbunden ist, von
einiger Beständigkeit und standfest ist. Gebäudeteile, die selbstständige unbewegliche Wirtschaftsgüter
sind, sowie Eigentumswohnungen und im Teileigentum stehende Räume stehen
den Gebäuden gleich. Wegen der Abgrenzung der Gebäude von den Betriebsvorrichtungen
vgl. EStR 7.1.
a) Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
In dieser Position sind die unbebauten Grundstücke und grundstücksgleichen Rechte zu erfassen.
Als Grundstücke werden vermessene Teile des Grund und Bodens bezeichnet, für die
ein eigenes Grundbuchblatt im Grundbuch geführt wird. Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke,
auf denen sich keine benutzbaren Gebäude befinden (vgl. § 72 BewG).
Auszug aus dem Bewertungsgesetz:
§ 72 BewG Begriff
(1) Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude
befinden. Die Benutzbarkeit beginnt im Zeitpunkt der Bezugsfertigkeit. Gebäude
sind als bezugsfertig anzusehen, wenn den zukünftigen Bewohnern oder sonstigen Benutzern
zugemutet werden kann, sie zu benutzen; die Abnahme durch die Bauaufsichtsbehörde
ist nicht entscheidend.
(2) Befinden sich auf einem Grundstück Gebäude, deren Zweckbestimmung und Wert
gegenüber der Zweckbestimmung und dem Wert des Grund und Bodens von untergeordneter
Bedeutung sind, so gilt das Grundstück als unbebaut.
Zu dieser Position gehören auch die bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe,
auf denen sich fremde Bauten befinden. Dagegen sind die Grundstücke des Infrastrukturvermögens
der Kommune und der Betriebe gesondert zu erfassen. Die auf den unbebauten
Grundstücken befindlichen und ggf. abzuschreibenden unterschiedlichsten Aufbauten oder
Anlagen stellen selbstständige Vermögensgegenstände dar, die getrennt vom jeweiligen
Grund und Boden zu aktivieren sind. Dies gilt auch für die mit dem Grund und Boden verbundenen
Rechte, z.B. Grunddienstbarkeiten, sowie für die im Boden befindlichen Bodenschätze.

Grünflächen
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
17
Bei dieser Position sind die unterschiedlichen Nutzungsformen von Grünflächen, z.B. Friedhöfe,
Parkanlagen, Kleingartenanlagen, Kinderspielplätze, Naturschutzflächen, Wasserflächen
von stehenden Gewässern u.a. zu erfassen. Dabei sind Gartenbauflächen nur zu berücksichtigen,
wenn sie nicht als Ackerflächen genutzt werden. Auch sollten die fließenden Gewässer
unter der Position „Sonstige unbebaute Grundstücke“ erfasst werden. Dafür spricht auch die
Vielzahl der bei fließenden Gewässern bestehenden Auf- und Ausbauwerken, die einer Erfassung
unter den Grünflächen entgegen stehen.
Vorhandene Aufbauten -wie z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Spielgeräte, Einfriedungen und
Umzäunungen- sind bei der Bilanzierung hier zu berücksichtigen. Bei Sportplätzen sind auch
Zuschauertribünen, Umkleidekabinen, Sprunggruben, jedoch keine Stadien oder Arenen (siehe
„Bebaute Grundstücke; Sportstätten“); bei Gewässern auch Absturzbauwerke, Wehranlagen,
Absperrvorrichtungen u.a. unter diesem Posten zu berücksichtigen.
Ackerland
Zu dieser Position gehören das Ackerland sowie die sonstigen landwirtschaftlich genutzten
Flächen der Kommune und ihrer Betriebe. Die damit im Zusammenhang stehenden Gebäude-
, Hof- oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter der
jeweils zutreffenden Position zu erfassen. In der Regel finden sich auf landwirtschaftlichen
Flächen keine oder nur wenige Anlagen oder Aufbauten. So sind hier nur dann auch Gartenbauflächen
zu erfassen, wenn diese vergleichbar dem Ackerland genutzt werden. Andernfalls
sind die Gartenbauflächen der Position „Grünflächen“ zuzuordnen.
Außerdem sind vorhandene Aufbauten, z.B. Pflanzen, Gartenanlagen, Gewächshäuser, Brunnenanlagen
(soweit nicht kulturhistorisch bzw. Denkmal), Einfriedungen u.a. zu berücksichtigen.
Unter Beachtung des Wesentlichkeitsgrundsatzes kann von einer Bilanzierung unwesentlicher
Ackerlandaufbauten abgesehen werden.
Wald, Forsten
Zu dieser Position gehören der im kommunalen/betrieblichen Besitz befindliche Wald sowie
sonstige forstwirtschaftlich genutzte Flächen. Damit im Zusammenhang stehende Gebäude-,
Hof- oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- und Betriebsgebäudeflächen unter den
jeweils zutreffenden Positionen zu erfassen. Eine Zusammenfassung von mehreren Komponenten,
z.B. der Waldwege, zu einer Vermögenseinheit ist dabei nicht zulässig. Auch sind die
vorhandenen Aufbauten zu berücksichtigen, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen,
Einfriedungen, Umzäunungen u.a. gehören können.

Sonstige unbebaute Grundstücke
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
18
Diese Position stellt eine Sammelposition für die unbebauten Grundstücke der Kommune und
ihrer Betriebe dar, die nicht unter den übrigen Positionen zu erfassen sind, z.B. unbebaute
Baugrundstücke oder unbebaute Gewerbegrundstücke. Derartige unbebaute Grundstücke der
Kommune oder eines Betriebes sind nur dann hier zu erfassen, wenn sie nicht zur kurzfristigen
Veräußerung gehalten werden. Vorhandene Aufbauten auf den sonstigen unbebauten
Grundstücken der Kommune und ihrer Betriebe, zu denen stehendes Holzvermögen, Pflanzen,
Umzäunungen u.a. gehören können, sind hier zu berücksichtigen.
Unter dieser Position sind ebenfalls die Grundstücke mit fließendem Gewässer auszuweisen.
Beim Ansatz der fließenden Gewässer sind auch die Aufbauten -wie Absturzbauwerke und
Wehranlagen- zu berücksichtigen.
Auch die Grundstücke, für die Erbbaurechte vergeben worden sind, gehören zu dieser Position.
Es kann sich hierbei auch um ein bebautes Grundstück handeln. In diesen Fällen besteht
i.d.R. jedoch nur beim Grund und Boden dieses Grundstücks ein wirtschaftliches Eigentum
der Kommune oder eines ihrer Betriebe.
b) Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Zu der Position „Bebaute Grundstücke“ zählen sämtliche Arten von Grundvermögen. Grundstücksgleiche
Rechte sind dingliche Rechte, die bürgerlich-rechtlich wie Grundstücke behandelt
werden.
Kinder- und Jugendeinrichtungen
Zur Position „Kinder- und Jugendeinrichtungen“ gehören Tageseinrichtungen für Kinder in
Form von Krippen, Kindergärten und Horte sowie Einrichtungen mit altersgemischten Gruppen,
aber auch Sonderschulkindergärten. Weiterhin fallen hierunter Einrichtungen der Jugendarbeit
in Form von Kinder- und Jugendferien-/-erholungsstätten, Einrichtungen der Stadtranderholung,
Jugendheime, Jugendzentren, Jugendbildungsstätten u.a. Außerdem sind hier
auch die sonstigen Einrichtungen zur Förderung junger Menschen und Familien zu erfassen.
Schulen
Zur Position „Schulen“ gehören Grundschulen einschließlich Schulkindergärten, Hauptschulen,
Realschulen und Abendrealschulen als Weiterbildungskolleg, Gymnasien und Abendgymnasien
als Weiterbildungskolleg sowie Kollegs als Institute zur Erlangung der Hochschulreife
als Weiterbildungskolleg, Gesamtschulen als organisatorische und pädagogische Zusammenführung
der Schulformen in der Sekundarstufe I, Förderschulen in allen ihren Ausformungen,
aber auch Berufskollegs mit Berufsschule, Berufsfachschule, Fachschule und Fachoberschule
einschließlich der Schulsporthallen.

Wohnbauten
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Zur Position „Wohnbauten“ gehören alle zum Zwecke des Wohnens von Menschen errichteten
Gebäude bzw. bebauten Grundstücke der Kommune und ihrer Betriebe, die dadurch den
Menschen einen Schutz vor Witterungseinflüssen gewähren und den Aufenthalt von Menschen
gestatten.
Krankenhäuser
Zur Position „Krankenhäuser“ gehören alle Gebäude zum Zwecke der medizinischen Behandlung,
(stationären) Unterbringung und Betreuung der Bevölkerung.
Soziale Einrichtungen
Zur Position „Soziale Einrichtungen“ gehören alle Gebäude, die die Kommune/Betriebe für
soziale Zwecke vorhält/vorhalten. Dies umfasst z.B. Einrichtungen zum Zwecke des Wohnens
von älteren Menschen wie z.B. Seniorenheime, aber auch weitere soziale Einrichtungen wie
Frauenhäuser, Herbergen und Unterkünfte für Obdachlose, Aussiedler sowie Asylbewerber
oder Beratungseinrichtungen. Bei erheblicher örtlicher Bedeutung kann diese Bilanzposition
weiter entsprechend der Nutzungsarten/ Nutzergruppen untergliedert werden.
Sportstätten
Zur Position „Sportstätten“ gehören alle Gebäude mit Flächen für Zwecke des Vereinssports,
Breitensports und - sofern keine Zugehörigkeit zu einer Schule vorliegt - des Schulsports. Zu
dieser Position gehören insbesondere Sport- und Turnhallen, Tennis- und Eislaufhallen,
Sportstadien und Arenen inklusive der mit der Sportstätte fest verbundenen Einrichtungsgegenstände.
Sportplätze mit Zuschauertribünen und direkt zuzuordnenden Umkleideräumlichkeiten
oder sonstige Gebäude sind der Position „Grünflächen“ zuzuordnen.
Mehrzweck- und Messehallen
Zur Position „Mehrzweck- und Messehallen“ gehören alle Gebäude zum Zwecke der Durchführung
von z.B. Sport-, Musik- oder Kongressveranstaltungen, insbesondere dann, wenn eine
Mehrfachnutzung möglich ist.
Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude
Unter die Position „Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude“ fallen die Verwaltungsund
Betriebsgebäude, z.B. Feuerwehrgerätehäuser, Rettungswachen, Werkstätten, Lagerhallen,
Parkhäuser, Tiefgaragen, Garagen, Bestattungseinrichtungen, aber auch das Infrastrukturvermögen
im weiteren Sinne, das nicht im Bereich „Infrastrukturvermögen“ erfasst werden
darf. Dazu gehören insbesondere Einrichtungen, die der Bildung und Kultur, der Gesundheit,
der Erholung und Freizeit dienen, z.B. Volkshochschulen, Bibliotheken, Museen, Ausstellungen,
Theater, Kinos, Bühnen, Orchester, Opernhäuser, Begegnungsstätten, Bürgerhäuser u.a.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Soweit keine spezielleren Positionen für Krankenhäuser, Soziale Einrichtungen, Sportstätten
oder Mehrzweck- und Messehallen (s.o.) eingerichtet wurden, sind Einrichtungen, die dem
Sozialen oder dem Sport dienen, Stadthallen, Krankenhäuser oder Sanatorien hier zu erfassen.
c) Infrastrukturvermögen
Der Bereich „Infrastrukturvermögen“ umfasst die öffentlichen Einrichtungen, die ausschließlich
nach ihrer Bauweise und Funktion dazu bestimmt sind der örtlichen Infrastruktur zu dienen
(Infrastrukturvermögen im engeren Sinne). Dazu zählen Grundstücke mit Straßen, Kanalisation
und sonstige Verkehrs-, Ver- und Entsorgungseinrichtungen, z.B. Kläranlagen, Sonderbauwerke.
Wegen ihrer Eigenart und der sich daraus ergebenden eingeschränkten Verwendungsmöglichkeit
ist das Infrastrukturvermögen im engeren Sinne in der Bilanz gesondert
auszuweisen. Die übrigen öffentlichen Einrichtungen, z.B. Krankenhäuser, Bildungsinstitutionen
und Kultur- und Sozialeinrichtungen (Infrastrukturvermögen im weiteren Sinne) sind hier
nicht zu erfassen (vgl. Erläuterungen zur Position „Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude“).
Grund und Boden des Infrastrukturvermögens
Unter dieser Sammelposition ist sämtlicher Grund und Boden des kommunalen sowie des
betrieblichen Infrastrukturvermögens zu erfassen und zwar unabhängig von den darauf befindlichen
Gebäuden oder sonstigen Aufbauten. Zu beachten ist dabei, dass der Grundstücksbegriff
im NKF auf die wirtschaftliche Einheit abstellt, so dass mehrere bürgerlich-rechtliche Einzelgrundstücke
bzw. Flurstücke, aber auch nur ein Teil von einem solchen, ein Grundstück im
Sinne des Bewertungsrechtes bilden können/kann. Die Grundstücke des Infrastrukturvermögens
bestehen – insbesondere im Außenbereich – oftmals aus einer Vielzahl von Flurstücken
bzw. Teilflurstücken mit z.T. unterschiedlichen Nutzungsarten, z.B. Straßen, Graben, Verkehrsbegleitfläche,
Grünland, etc. In diesen Fällen ist zu prüfen, in welchem Umfang eine wirtschaftliche
Einheit gegeben ist.
Brücken und Tunnel
Zu dieser Position gehören alle Brücken und Tunnel als oberirdische ingenieurtechnische
Bauwerke, unabhängig von ihrer tatsächlichen Nutzung für Fußgänger, Straßen- oder Schienenverkehr.
Die Zuführungswege zu den Brücken und Tunnel der Kommune sind jedoch unter
der Position „Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen“ zu erfassen.
Unterirdische ausgebaute Abwasserbeseitigungsanlagen gehören dagegen nicht zu dieser
Position. Sie sind unter „Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen“ zu erfassen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen
Neben dem Streckennetz der Kommunen und ihrer Betriebe beinhaltet diese Position sämtliche
dem Betrieb des Streckennetzes unmittelbar dienende Anlagen der Streckenausrüstung,
z.B. Gleisunterbau, Schienen, Weichen, Oberleitungen, Signale, Funk- und Telefonanlagen für
die Streckensicherung sowie die sonstige Betriebstechnik. Die Anlagegüter können, orientiert
an Steuerungsbedürfnissen, analog der Darstellung in der AfA-Tabelle 90 des Bundesfinanzministeriums
gegliedert werden.
Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen
Zu dieser Position gehören die ausgebauten Abwasserbeseitigungsanlagen, also sämtliche
baulichen Teile des Kanalnetzes, z.B. Kanäle, Grundstücksanschlüsse, Straßenabläufe. Dazu
gehören aber auch die maschinellen Teile des Kanalnetzes, z.B. Dauerpumpwerke, Hochwasserpumpen.
Die Kläranlagen der Kommune und ihrer Betriebe, Stauraumkanäle, Regenrückhaltebecken,
Regenwasserbehandlungsanlagen u.a. sowie öffentliche Toiletten sind
ebenfalls dieser Position zuzuordnen.
Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen
Alle kommunalen und betrieblichen Straßen, als begeh- und befahrbare, befestigte und klassifizierte
Verkehrswege, die von Fußgängern und verschiedenen Fahrzeugen benutzt werden,
eine glatte Oberfläche haben und dem öffentlichen Verkehr gewidmet sind oder diesem dienen,
sind unter dieser Position zu erfassen. Aber auch Wege und Plätze, deren Nutzung für
den öffentlichen Verkehr mit Fahrzeugen und Fußgängern errichtet worden sind, fallen darunter.
Zu beachten ist, dass zur öffentlichen Straße der Straßenkörper, das Zubehör und die
Nebenanlagen (vgl. § 2 StrWG NRW) gehören. So zählen zum Zubehör sämtliche zur Verkehrsführung
und Verkehrssteuerung eingesetzten Einrichtungen und Anlagen, z.B. Verkehrsschilder,
Ampeln u.a..
Versorgungsanlagen (Strom, Gas, Wasser, Abfall)
Unter diese Position fallen alle Anlagen, die der Strom-, Gas-, Wasserversorgung oder Abfallbeseitigung
dienen. Abhängig von ihrer Bedeutung können sie auch je nach Versorgungsart
erfasst und zugeordnet sowie ggf. in der kommunalen Gesamtbilanz getrennt angesetzt werden.
Wegen der örtlich differierenden Bedeutung der Versorgungsanlagen für die kommunale
Daseinvorsorge ist jeweils festzulegen, ob ein zusammengefasster Ansatz von Strom-, Gas-,
Wasserversorgungs- und Abfallbeseitigungsanlagen in der Gesamtbilanz sachgerecht, oder
eine getrennte Bilanzierung vorzunehmen ist.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens
Dieser Position sind die sonstigen Vermögengenstände des Infrastrukturvermögens zuzuordnen,
wenn diese nicht unter den zuvor genannten Positionen gesondert zu erfassen sind. Die
hier zuzuordnenden Vermögensgegenstände können z.B. Rückhaltebecken für Regenwasser
sein, aber auch Einrichtungen und Anlagen, die dem Hochwasserschutz dienen.
d) Bauten auf fremdem Grund und Boden
Dieser Position sind kommunale Bauten zuzuordnen, die sich nicht auf eigenem Grund und
Boden der Kommune, sondern auf fremdem Grund und Boden befinden. Das bestehende
Rechtsverhältnis zwischen der Kommune, ihrem Betrieb und dem Dritten als Grundstückseigentümer
beinhaltet entgegen den grundstücksgleichen Rechten kein das Grundverhältnis
sicherndes dingliches Recht. Es ist vielmehr ein vertraglich gesichertes Recht, z. B. durch
Miet- oder Pachtvertrag und ggf. mit dauernder dinglicher Sicherung des Nutzungsverhältnisses
durch eine beschränkte persönliche Dienstbarkeit. Der fremde Grundstückseigentümer
gestattet dadurch der Kommune oder ihrem Betrieb, eine bauliche Anlage auf seinem Grund
und Boden vorzuhalten.
Diese Position hat besondere Bedeutung für den Bereich der baulichen Anlagen in Form von
Betriebsvorrichtungen, z.B. Trafostationen, Druckreglerstationen, die keine betrieblichen Einrichtungen,
sondern eine selbstständige bauliche Einheit darstellen, und sich nicht auf Grundstücken
der Kommune oder ihrer Betriebe befinden. Hierbei ist zu beachten, dass die Eigentumsverhältnisse
aus Sicht des „Konzerns Kommune“ betrachtet werden müssen. Unter dieser
Position dürfen daher nur Bauten ausgewiesen werden, die sich auf „konzernfremdem“ Grund
und Boden (Grundstücken) befinden.
e) Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
Zu dieser Position gehören Vermögensgegenstände der Kommune oder ihrer Betriebe, deren
Erhaltung wegen ihrer Bedeutung für Kunst, Kultur und Geschichte im öffentlichen Interesse
liegt. Dies sind z.B. Gemälde, Skulpturen, Antiquitäten, Sammlungen u.a. Vermögensgegenstände
kulturhistorischer Bedeutung. Dagegen ist Kunst am Bau, die mit dem Gebäude der
Kommune oder ihres Betriebes verbunden ist und keinen eigenständigen Vermögensgegenstand
darstellt, nicht dieser Position zuzuordnen.
Zu dieser Position gehören auch alle Arten von Denkmälern, auch die Baudenkmäler, die als
bauliche Anlagen nicht zu den Gebäuden gehören. So sind z.B. Kriegerdenkmäler, Ehrenfriedhöfe
oder Säulen, Gedenktafeln und Gedenksteine sowie Wegekreuze dieser Position
zuzuordnen. Als Bodendenkmäler sind Ausgrabungen und ggf. sonstige archäologische Funde
hier auszuweisen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
23
f) Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge
Alle Maschinen und technische Anlagen, die der kommunalen oder der betrieblichen Leistungserstellung
dienen, sind unter dieser Position zu erfassen. Dies gilt nur, wenn diese Wirtschaftsgüter
als Vermögensgegenstände selbstständig bewertbar und als nicht fest mit einem
Gebäude verbunden zu bewerten sind. Technische Geräte, die als Betriebs- und Geschäftsausstattung
genutzt werden, gehören nicht zu dieser Position. Zu den technischen Anlagen
und Maschinen gehören sämtliche vom unbeweglichen Vermögen abgegrenzte Betriebsvorrichtungen,
z.B. Blockheizkraftwerke, Notstromaggregate, Druckmaschinen, Kompressoren,
Lastenaufzüge, Klimaanlagen, Autoaufzüge in Parkhäusern, Verkaufsautomaten, Tresoranlagen,
Schauvitrinen, etc.
Der Position sind auch die marktgängigen Fahrzeuge, z.B. Personenkraftwagen, Lastkraftwagen,
Busse, Anhänger, Krafträder, Fahrräder u.a., zuzuordnen, sowie Spezialfahrzeuge, z.B.
Einsatzfahrzeuge der Feuerwehr, Löschboote, Friedhofsbagger oder Kehrmaschinen, aber
auch die Entsorgungsfahrzeuge der Abfall- und Abwasserbeseitigung.
Dagegen gehören Einrichtungen, die der Strom-, Gas- und Wasserversorgung dienen - wie
bereits aufgezeigt - zu dem Bereich „Infrastrukturvermögen“. Grundstücksbezogene Entwässerungssysteme,
die zu Friedhöfen, Park- u.ä. Grünanlagen gehören, sind unter Positionen
mit entsprechender Bezeichnung auszuweisen.
g) Betriebs- und Geschäftsausstattung
Zur Position „Betriebs- und Geschäftsausstattung“ gehören alle Vermögensgegenstände, die
dem allgemeinen Geschäftsbetrieb dienen. Zur Betriebs- und Geschäftsausstattung sind z.B.
Stühle, Tische, Schränke, PC u.a. zu zählen. Aber auch der fachlich geprägte Geschäftsbetrieb
ist dazuzurechnen, mit der Folge, dass auch Schaufeln, Spaten und Harken der Grünpflege,
Strahlrohre und Schläuche im Feuerwehrbereich, Spielsachen in Kindertageseinrichtungen,
Geschirr in der Altentagesstätte sowie Lehr-, Lern- und sonstiges Unterrichtsmaterial
gleichfalls dieser Position zuzuordnen sind. Sofern bei den einzelnen voll zu konsolidierenden
Betrieben gleiche Vermögenswerte nicht nach einem Vereinfachungsverfahren (z.B. Festoder
Gruppenbewertung) bewertet werden, muss im Rahmen des Gesamtabschlusses keine
Angleichung erfolgen, wenn unterschiedliche Zwecksetzungen bestehen.
h) Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
Geleistete Anzahlungen
Hier sind die geleisteten Anzahlungen der Kommune sowie ihrer Betriebe zu erfassen. Die
Position beinhaltet die geldlichen Vorleistungen der Kommune/Betriebe auf noch zu erhaltende
Sachanlagen, z.B. Grundstücke, Gebäude, technische Anlagen, oder auf Vermögensgegenstande,
die als Anlagen im Bau zu klassifizieren sind. In diesen Fällen besteht ein

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
24
schwebendes Geschäft, das dem Erwerb eines Vermögensgegenstandes des Sachanlagevermögens
dient, dem noch kein fertiggestellter Vermögensgegenstand gegenüber steht. Die
Höhe der geleisteten Anzahlungen (Nennwert) ist aus den diesbezüglichen Zahlungsströmen,
bezogen auf den Abschlussstichtag, zu ermitteln. Auf immaterielle Vermögensgegenstände
geleistete Anzahlungen sind nicht unter dieser Position, sondern im Bereich „Immaterielle
Vermögensgegenstände“ gesondert zu erfassen.
Anlagen im Bau
Die Anlagen im Bau der Kommune oder ihrer Betriebe sind unter einer gesonderten Position
zu erfassen. Sie bilden den Wert noch nicht fertiggestellter Sachanlagen auf einem eigenen
oder auf einem fremden Grundstück ab. Von besonderer Bedeutung ist hierbei die Definition
der Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands nach § 33 GemHVO NRW. Es ist die
Höhe der Aufwendungen, bezogen auf den Abschlussstichtag, für die bis zu diesem Stichtag
noch nicht fertig gestellten Anlagen auf Grund von Fremdleistungen oder Eigenleistungen zu
erfassen. Eine Aufteilung der Aufwendungen für Anlagen im Bau nach den einzelnen (endgültigen)
Bilanzposten des Sachanlagevermögens ist bei dieser Position nicht erforderlich, kann
aber örtlich vorgenommen werden.
4. Finanzanlagen
a) Anteile an verbundenen Unternehmen
Unter dieser Position sind Anteile an öffentlich-rechtlichen oder privatrechtlichen Organisationen
(Unternehmen) anzusetzen, die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe in der Absicht
gehalten werden, eine dauernde Verbindung zu diesen Organisationseinheiten herzustellen.
Als verbundene Unternehmen gelten regelmäßig privatrechtliche Unternehmen, wenn
diese unter der einheitlichen Leitung der Kommune stehen bzw. die Kommune auf das Unternehmen
einen beherrschenden Einfluss ausübt. Dieser ist i.d.R. anzunehmen, wenn eine Beteiligung
von mehr als 50 % vorliegt oder andere Gründe, z.B. ein Vertrag, dafür sprechen.
Soweit bei der örtlichen Festlegung des Konsolidierungskreises bestimmt wird, verbundene
Unternehmen aufgrund untergeordneter Bedeutung nicht voll zu konsolidieren, kann diese
Bilanzposition weiter in „Anteile an verbundenen Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis“
und „Anteile an sonstigen verbundenen Unternehmen“ untergliedert werden.
b) Anteile an assoziierten Unternehmen
Ein Unternehmen ist assoziiert, wenn ein in den kommunalen Gesamtabschluss einbezogenes
Unternehmen auf dieses Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss ausübt. Dies liegt
i.d.R. vor, wenn mindestens 20 % (widerlegbar) der Anteile gehalten werden. Erfasst werden
unter dieser Position nur die assoziierten Unternehmen, die nach der Equity-Methode im Ge-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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samtabschluss konsolidiert werden. Bei erstmaliger Anwendung der Equity-Methode ist ein
Unterschiedsbetrag, der sich aus der Gegenüberstellung des Beteiligungsbuchwertes und des
anteiligen Eigenkapitals (Buchwert) ergibt, gesondert zu erfassen.
c) Übrige Beteiligungen
Bei dieser Position sind die Beteiligungen zu erfassen, die nicht assoziierte Unternehmen im
Sinne des Gesamtabschlusses sind.
d) Sondervermögen
Unter dieser Position sind Sondervermögen gem. § 97 Abs. 1 GO NRW (z.B. Eigenbetriebe)
zu erfassen.
Soweit bei der örtlichen Festlegung des Konsolidierungskreises bestimmt wird, Sondervermögen
aufgrund untergeordneter Bedeutung nicht voll zu konsolidieren, kann diese Bilanzposition
weiter in „Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonstige Sondervermögen“
untergliedert werden.
e) Wertpapiere des Anlagevermögens
Unter dieser Position sind Wertpapiere der Kommune oder ihrer Betriebe zu erfassen, die keine
Anteile an verbundenen Unternehmen oder Beteiligungen darstellen, z.B. Anleihen,
Schuldverschreibungen oder RWE-Aktien. Sie stellen eine Kapitalanlage aus den der Kommune
oder ihrem Betrieb gehörenden Finanzmitteln dar. Dazu sind Wertpapiere mit Mitgliedsund
Bezugsrechten, z.B. Anteile an Investmentfonds, aber auch Wertpapiere mit Forderungsrechten,
z.B. Obligationen, Anleihen, Pfandbriefe etc., zu zählen. Die Arten von Wertpapieren
werden u.a. durch § 1 Abs. 11 des Gesetzes über das Kreditwesen bestimmt. Sind die Wertpapiere
dazu bestimmt, dauernd der Kommune oder einem ihrer Betriebe zu dienen, handelt
es sich um Wertpapiere des Anlagevermögens. Bei einem geplanten Verbleib der Wertpapiere
von weniger als einem Jahr bei der Kommune oder einem ihrer Betriebe sind diese dem Umlaufvermögen
zuzuordnen.
Soweit Wertpapiere, die von der Kommune oder Betrieben im Vollkonsolidierungskreis ausgegeben
wurden, von anderen Betrieben des Vollkonsolidierungskreises gehalten werden, kann
diese Bilanzposition weiter in „Wertpapiere des Anlagevermögens vom Vollkonsolidierungskreis“
und „Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens“ untergliedert werden.

f) Ausleihungen
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Unter dieser Position werden Ausleihungen als langfristige Forderungen der Kommune oder
eines ihrer Betriebe erfasst, die durch Hingabe von Kapital erworben wurden und dem Geschäftsbetrieb
der Kommune oder des Betriebes dauerhaft (>1 Jahr) dienen sollen, z.B. langfristige
Darlehen, Grund- und Rentenschulden, Hypotheken, rückzahlbare Zuwendungen.
Nicht zu den Ausleihungen gehören jedoch langfristige Forderungen der Kommune oder eines
Betriebes aus Lieferungen und Leistungen.
Für Ausleihungen gelten die allgemeinen Bewertungsgrundsätze (Anschaffungskostenprinzip).
Bei Ausleihungen wird der beizulegende Wert durch den voraussichtlichen Rückzahlungsbetrag
bestimmt, welcher bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen Ausleihungen auf den
Bilanzstichtag abzuzinsen ist. Ist die Ausleihung allerdings mit einer Gegenleistungsverpflichtung
des Empfängers verbunden, so ist von einer Abzinsung abzusehen, z.B. bei der Schaffung
von Sozialwohnungen im sozialen Wohnungsbau sowie von Arbeitsplätzen im Rahmen
der Wirtschaftsförderung. Es sind auch Rückdeckungsansprüche der Kommune und ihrer Betriebe,
die durch den Abschluss einer langfristigen Kapitalversicherung -z.B. einer Beamtenpensionsversicherung-
bestehen, hier zu erfassen. Derartige Ansprüche der Kommune berühren
nicht die Erfassung der Pensionsrückstellungen.
Als (sonstige) Ausleihungen sind auch GmbH-Geschäftsanteile anzusetzen, sofern sie nicht
zu den Beteiligungen oder Anteilen an verbundenen Unternehmen zu zählen sind.
Erfolgen Ausleihungen innerhalb des Konsolidierungskreises (an verbundene Unternehmen;
Beteiligungen; Sondervermögen oder von Betrieben an die Kommune), können diese in gesonderten
Posten der Bilanz erfasst werden.
5. Umlaufvermögen
Die Vermögensgegenstände der Kommune oder eines ihrer Betriebe sind dann dem Umlaufvermögen
zuzuordnen, wenn sie kurzfristig in der Kommune oder im Betrieb verbleiben, z.B.
verbraucht, kurzfristig veräußert oder in liquide Mittel überführt werden. Das Umlaufvermögen
enthält unterschiedliche Vermögensarten, die getrennt zu erfassen sind. Dies wird nachfolgend
aufgezeigt.
a) Vorräte
Unter der Position „Vorräte“ sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse
und unfertige Leistungen (Dienstleistungen in Arbeit), fertige Erzeugnisse und Waren getrennt
von den darauf geleisteten Anzahlungen anzusetzen. Diese Vorräte werden i.d.R. zum kurzfristigen
Verbrauch oder zur Weiterveräußerung durch die Kommune oder einen ihrer Betriebe

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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angeschafft oder hergestellt. Die unfertigen Leistungen müssen selbstständig bewertbar sein
und i.d.R. auf einem Vertrag beruhen. Aber auch Bau- oder Gewerbegrundstücke, die unter
dieser Zwecksetzung der Weiterveräußerung erworben werden, sind unter dem Umlaufvermögen
und damit unter dieser Position zu erfassen.
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Waren
Unter der Position „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe“ sind die Materialien zu erfassen, die unmittelbar
der kommunalen oder betrieblichen Produktion dienen. Die Rohstoffe gehen als Grundstoffe
und wichtige Bestandteile in die unfertigen und fertigen Erzeugnisse ein. Ebenso die
Hilfsstoffe, die jedoch nur einen untergeordneten Bestandteil der Erzeugnisse darstellen.
Durch die Betriebsstoffe wird u.a. die Produktion unterstützt. Verfügt die Kommune oder einer
ihrer Betriebe über Waren, sind dies von Dritten gekaufte Vermögensgegenstände, die von
der Kommune oder dem Betrieb ohne wesentliche Be- oder Verarbeitung zur Weiterveräußerung
beschafft wurden, z.B. Familienstammbücher bei der Kommune. Als Vorräte sind jedoch
nur Lagerbestände an verwertbaren Materialien zu berücksichtigen.
Unfertige und fertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
Unter dieser Position sind unfertige und fertige Erzeugnisse der Kommune und der ihrer Betriebe
zu erfassen. Bei der weiteren Behandlung im Rahmen des Gesamtabschlusses ist insbesondere
auch auf den Grundsatz der Wesentlichkeit zu achten.
Geleistete Anzahlungen für Vorräte
Unter dieser Position sind die Anzahlungen der Kommune oder eines ihrer Betriebe als Vorleistungen
auf Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens zu erfassen. Diese Leistungen
sind i.d.R. an Dritte auf Grund abgeschlossener Lieferungs- oder Leistungsverträge bereits
erfolgt, auch wenn die Lieferungen oder Leistungen des Dritten noch aussteht.
b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
Forderungen werden in der kommunalen Bilanz gem. GemHVO NRW gegliedert nach einer
Vielzahl von Arten angesetzt. Diese Bilanzierungsform ist, wenn eine solche Differenzierung
für das Buchungsgeschäft der kommunalen Betriebe nicht verbindlich ist, in der Gesamtbilanz
nicht darstellbar. Nach dem allgemeinen Sinn und Zweck des Ansatzes von Forderungen in
der Bilanz ist es deshalb ausreichend, die Ansprüche der Kommune, die gegenüber außerhalb
der wirtschaftlichen Einheit stehenden Dritten bestehen, in der Gesamtbilanz anzusetzen und
damit offen zu legen. Die Kommune hat dazu eigenverantwortlich zu entscheiden, ob sie eine
weitere Differenzierung nach Forderungsarten, vergleichbar ihrem Einzelabschluss, vornimmt.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital
Unter dieser Position sind die eingeforderten und noch nicht eingezahlten ausstehenden Einlagen
auf das gezeichnete Kapital (bzw. Stammkapital bei der GmbH) und ähnliche Beträge
als Forderungen und unter der entsprechenden Bezeichnung zu erfassen. Sie haben eine
besondere Bedeutung, so dass sie nicht in der Position „Sonstige Forderungen“ aufgehen
dürfen.
Eingefordertes, noch nicht eingezahltes Kapital von Eignern innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
kann in einem gesonderten Posten der Bilanz erfasst werden.
Sonstige Forderungen
Unter der Position „Sonstige Forderungen“ sind die Ansprüche der Kommune und ihrer Betriebe
auszuweisen, die aus dem öffentlich-rechtlichen und dem privatrechtlichen Handeln gegenüber
Dritten entstehen und nicht als längerfristige Ausleihungen unter dem Finanzanlagevermögen
zu erfassen sind. Sie sind nicht nach ihrer Entstehung im zivilrechtlichen Sinne,
sondern im bilanziellen Sinne (wirtschaftliche Betrachtung) anzusetzen. D.h. die Betriebe und
die Kommunen müssen ihre Leistungspflicht erfüllt haben, so dass ihnen deshalb eine Gegenleistung
zusteht bzw. ihnen deshalb (vollstreckbare) Ansprüche zugewachsen sind. Ein Ansatz
in der Gesamtbilanz ist dabei von den tatsächlichen objektiven Verhältnissen zum Abschlussstichtag
aus Sicht des „Konzerns Kommune“ abhängig. Es bleibt der Kommune eine weitere
Untergliederung im Sinne des Ansatzes in ihrer eigenen Bilanz und unter Berücksichtigung
der örtlichen Bedürfnisse freigestellt.
Zu Konsolidierungszwecken können Forderungen im Vollkonsolidierungskreis und Sonstige
Forderungen in eigenen Positionen erfasst werden.
Sonstige Vermögensgegenstände
Unter der Sammelposition „Sonstige Vermögensgegenstände“ sind Ansprüche der Kommune
oder ihrer Betriebe gegen Dritte zu erfassen, die keiner anderen Position zugeordnet werden
können, z.B. Gehalts- und Reisekostenvorschüsse oder Schadenersatzansprüche. Ebenfalls
sind hier zur Veräußerung vorgesehene Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die
nicht mehr genutzt werden, anzusetzen (mit Ausnahme der zur Veräußerung anstehenden
Bau- und Gewerbegrundstücke, die im Vorratsvermögen zu erfassen sind). Auch die sog.
antizipativen Aktivposten (sonstige Forderungen aus der Periodenabgrenzung) sind hier anzusetzen.
Zu Konsolidierungszwecken können „Sonstige Vermögensgegenstände im Vollkonsolidierungskreis“
und „Sonstige Vermögensgegenstände von Sonstigen“ in eigenen Positionen erfasst
werden.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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c) Wertpapiere des Umlaufvermögens
Auch im Umlaufvermögen bedarf es der Erfassung von Wertpapieren unter einer gesonderten
Position, denn unter den Finanzanlagen sind nur Wertpapiere des Anlagevermögens zu erfassen.
Die Kommune und ihre Betriebe besitzen aber auch vielfach Wertpapiere, die nach ihrer
Zweckbestimmung nicht dauerhaft der Kommune oder einem ihrer Betriebe dienen sollen.
Solche „kurzfristigen“ Wertpapiere sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen und unter dieser
Position zu erfassen. Sie haben i.d.R. einen geplanten Verbleib von weniger als einem Jahr.
Soweit Wertpapiere des Umlaufvermögens, die von der Kommune oder Betrieben im Vollkonsolidierungskreis
ausgegeben wurden, von anderen Betrieben des Vollkonsolidierungskreises
gehalten werden, kann diese Bilanzposition weiter in „Wertpapiere des Umlaufvermögens vom
Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens“ untergliedert
werden.
d) Liquide Mittel
Unter dieser Position sind alle liquiden Mittel der Kommune und ihrer Betriebe in Form von
Bar- oder Buchgeld anzusetzen, über die die Kommune oder ein Betrieb frei verfügen kann.
Diese werden nachfolgend vorgestellt.
Der Kassenbestand umfasst alle in den Kassen vorhandenen Banknoten und Münzen in inund
ausländischer Währung. Das Geld in ausländischer Währung ist unter Beachtung des
Realisationsprinzips mit dem am Abschlussstichtag geltenden Geldkurs in Euro umzurechnen.
Unter Guthaben sind Kontokorrent-, Festgeld- und Sparguthaben bei sämtlichen Banken zu
verstehen. Die Kommune oder ihr Betrieb muss aber über ihre Guthaben frei verfügen können.
Aber auch noch nicht eingelöste Schecks, die sich im Besitz der Kommune/Betriebe befinden,
sind hierunter zu erfassen. Eingeräumte, aber von der Kommune oder einem ihrer Betriebe
noch nicht in Anspruch genommene Kredite bilden für diese keine Guthaben bei Kreditinstituten
und sind nicht unter dieser Position zu erfassen. Auch fremde Finanzmittel der
Kommune sind hier zu erfassen, wenn für diese Mittel das wirtschaftliche Eigentum vorliegt.
Dagegen besteht für Finanzmittel im Rahmen eines Treuhandvermögens keine Erfassungspflicht.
6. Aktive Rechnungsabgrenzung (RAP)
Unter einer gesonderten Position sind die Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen, die auf
der Aktivseite der kommunalen sowie der betrieblichen Bilanz anzusetzen sind. Sie stellen
bilanztechnische Posten und keine Vermögensgegenstände dar und dienen der periodischen
Ergebnisermittlung, wenn eine Rechnungsabgrenzung durch andere Bilanzposten nicht mög-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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lich ist, z.B. in Form geleisteter Anzahlungen. Es sind Rechnungsabgrenzungsposten in der
Bilanz anzusetzen, wenn Ausgaben vor dem Abschlussstichtag eines Haushaltsjahres geleistet
werden, diese aber Aufwendungen für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen
(transitorische Posten), z.B. geleistete Zuwendungen, Vorauszahlungen von Miete und Pacht,
Versicherungsprämien usw. In dem bei der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten festgelegtem
Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr eine periodenbezogene ergebniswirksame Auflösung
bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten vorzunehmen. Bei der Bildung der
Rechnungsabgrenzungsposten ist außerdem der Grundsatz der Wesentlichkeit zu beachten.
Aktive latente Steuern (aus Einzelabschlüssen)
Aktive latente Steuern (§ 274 HGB) entstehen, wenn das steuerliche Ergebnis größer ist als
das des handeslrechtlichen Einzelabschlusses. Die höheren Steuern werden durch die Aktivierung
„neutralisiert“, so dass der Steueraufwand dem Ergebnis der HB I entspricht. In Folgeperioden
wird der dann zu geringe Steueraufwand durch die Auflösung des Postens entsprechend
korrigiert. Im Rahmen der Erstellung der KB II ist dieser Posten mangels Ansatzwahlrecht
in der GemHVO NRW aufzulösen.
Abgrenzung latenter Steuern aus der Konsolidierung
§ 306 HGB wird nicht angewendet. Vgl. hierzu Kap. J. III. 12 im Haupttext des Praxisleitfadens
(S. 172 f.)
Etwaige gemeldete latente Steuern müssen im Zuge der KB II / KB III entsprechend aufgelöst
werden.
Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Unter dieser Position sind alle sonstigen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen,
also grundsätzlich alle vor dem Abschlussstichtag geleisteten Ausgaben, soweit sie Aufwand
für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.
Zu Konsolidierungszwecken können „Sonstige aktive Rechnungsabgrenzungsposten vom
Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonstige Rechnungsabgrenzungsposten von Sonstigen“ in
eigenen Positionen erfasst werden.
7. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
Sollte das Eigenkapital des „Konzerns Kommune“ insgesamt nicht ausreichen, einen ggf. in
der Gesamtergebnisrechnung auftretenden Jahresfehlbetrag im Gesamtabschluss zu decken,
ist in der Gesamtbilanz die auftretende Differenz unter einem solchen Bilanzposten anzusetzen.
Dass ein solcher Vorgang möglich ist, soll durch die Benennung dieser Position deutlich
werden.

II. PASSIVA
1. Eigenkapital
a) Allgemeine Rücklage
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Die Position „Allgemeine Rücklage“ stellt die Differenz zwischen den Aktivposten der Gesamtbilanz
und den übrigen Passivposten einschließlich der besonderen Rücklagen und der Ausgleichsrücklage
sowie eines möglichen Unterschiedsbetrages aus der Kapitalkonsolidierung
dar. Deren Umfang hängt somit von den in die Gesamtbilanz aufzunehmenden Ansätzen des
Vermögens und der Schulden ab.
Allgemeine Rücklage
In dieser Position wird die entsprechende Bilanzposition des kommunalen Einzelabschlusses
nach NKF dargestellt.
Grundkapital/Stammkapital
Unter dieser Position sind das Nominalkapital oder Nennkapital einer Kapitalgesellschaft bzw.
eines Sondervermögens, auf das sich Angaben zum Besitz von Anteilen der Kommune oder
Dritter beziehen, zu erfassen. Dieses Grund- bzw. Stammkapital ist netto auszuweisen. Das
bedeutet, dass ggf. die nicht eingeforderten, ausstehenden Einlagen hiervon abzusetzen sind.
Kapitalrücklage
In der Position „Kapitalrücklage“ sind alle Beträge auszuweisen, die bei der Emission von Anteilen
einschließlich von Bezugsanteilen über den Nennbetrag hinaus und bei der Ausgabe
von Anleihen für Wandlungs- und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt werden.
Außerdem sind hier zu erfassen:
• die Beträge von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzugs für ihre
Anteile (Vorzugsaktien) leisten,
• sonstige Zuzahlungen der Gesellschafter in das Eigenkapital.
Neben der in den Einzelabschlüssen der kommunalen Betriebe ausgewiesenen Kapitalrücklage
werden unter dieser Position auch Kapitaleinlagen der Kommune an ihre Sondervermögen
(Eigenbetriebe) erfasst.

Gewinnrücklagen
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Unter der Position „Gewinnrücklagen“ sind Rücklagen aus bereits erwirtschafteten und versteuerten
Gewinnen vergangener Perioden, die nicht ausgeschüttet wurden (thesaurierte Gewinne)
zu erfassen.
Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung
b) In der Position „Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung“ sind dann
Beträge zu erfassen, wenn der im Rahmen der Kapitalkonsolidierung ermittelte
Zeitwert des Eigenkapitals eines voll zu konsolidierenden kommunalen Betriebes
den entsprechenden Beteiligungsbuchwert (i.d.R. die Anschaffungskosten) übersteigt.
Ein solcher Unterschiedsbetrag ist hier auszuweisen. Sonderrücklagen
In der Sonderrücklage sind gem. § 43 Abs. 4 GemHVO NRW noch nicht zweckentsprechend
verwendete Zuwendungen für die Anschaffung/Herstellung von Vermögensgegenständen
auszuweisen, bei denen der Zuwendungsgeber eine ertragswirksame Auflösung ausgeschlossen
hat. Darüber hinaus kann diese gebildet werden, um beschlossene Anschaffungen/Herstellungen
von Vermögensgegenständen zu sichern.
c) Ausgleichsrücklage
Die Position „Ausgleichsrücklage“ ist auf die Übernahme des entsprechenden Ansatzes in der
Bilanz der Kommune ausgerichtet. Sie dient im kommunalen Einzelabschluss dazu, im Bedarfsfall
den gesetzlich verpflichtenden Haushaltsausgleich sicherzustellen (vgl. § 75 Abs. 3
GO NRW). Daher ist von dieser Position nur die Kommune selbst betroffen.
d) Ergebnisvorträge
Unter dieser Position ist ein Gewinn- oder Verlustvortrag zu erfassen. Dies entspricht den
Posten der HB I.
e) Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
Unter dieser Position ist ein Gesamtjahresüberschuss oder ein Gesamtjahresfehlbetrag zu erfassen,
der dem Gesamtergebnis der Gesamtergebnisrechnung entspricht.Gesamtbilanzgewinn/-verlust
Sofern die Bilanz unter Berücksichtigung einer vollständigen oder teilweisen Verwendung des
Jahresergebnisses aufgestellt wurde, tritt an die Stelle der Posten „Gesamtjahresüberschuss/fehlbetrag“
der Posten „Gesamtbilanzgewinn/-verlust“ (vgl. § 268 Abs. 1 HGB).

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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f) Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
Die Position „Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter“ soll Anteile Dritter am Eigenkapital
eines voll zu konsolidierenden Betriebes im Rahmen der Konsolidierung gesondert
erfassen (gem. § 307 Abs. 1 HGB). Im Rahmen der Neubewertung sind auch die auf andere
Gesellschafter entfallenden stillen Reserven aufzudecken und hier anteilig auszuweisen.
2. Sonderposten
Die Sonderposten werden aufgrund der Vermögensübertragungen Dritter mit dem Vorbehalt
einer bestimmten Verwendung für den kommunalen/betrieblichen Bereich gebildet. Wesentliche
Voraussetzung zur Bildung von Sonderposten ist der direkte Bezug, der zwischen Sonderposten
und einem bestimmten Aktivposten hergestellt werden muss (Ausnahme: Sonderposten
für den Gebührenausgleich). Dies erlaubt bei vorzunehmenden Abschreibungen auf
abnutzbare Vermögensgegenstände eine entsprechende ertragswirksame Auflösung des betreffenden
Sonderpostens. Wegen der Bedeutung dieser Sonderposten bei der Finanzierung
der Kommunen/Betriebe sind Differenzierungen je nach bedeutender Herkunft der investiven
Finanzmittel vorzunehmen, die nachfolgend inhaltlich vorgestellt werden.
a) Sonderposten für Zuwendungen
Unter einer gesonderten Position sind die erhaltenen investiven Zuwendungen zu erfassen.
Sie stellen für die Kommune und ihre Betriebe zusätzliche Finanzierungsmittel dar, die jedoch
nicht unmittelbar als Kapitalbeitrag (Fremdkapital/Eigenkapital) zu bilanzieren sind. Diese Finanzmittel
bilden vielmehr Ergebnisbeiträge, die jährlich den Abschreibungen für Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens als Erträge gegenüber gestellt werden. Die Kommune
und ihre Betriebe haben deshalb die erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten zu passivieren,
die ihnen für investive Maßnahmen gewährt werden und nicht frei verwendet werden dürfen.
Dabei kommt es nicht darauf an, ob die Zuwendungen projektbezogen oder pauschal gewährt
werden. Es muss sich dabei aber um nicht rückzahlbare Zuwendungen handeln.
Für die Passivierung der erhaltenen investiven Zuwendungen stellt der vom Zuwendungsgeber
festgelegte investive Verwendungszweck die Verbindung zu den damit finanzierten Vermögensgegenständen
her. Erst nach zweckentsprechender Verwendung der erhaltenen Zuwendung
erhält dieses Kapital den für den Ansatz als Sonderposten in der Bilanz notwendigen
Eigenkapitalcharakter. Die Bilanzierung von erhaltenen Zuwendungen als Sonderposten in der
Bilanz hat daher immer im Gleichklang mit der Aktivierung des betreffenden Vermögensgegenstandes
zu erfolgen.
Wenn rückzahlbare Zuwendungen als Darlehen gewährt werden, die für die Kommune oder
ihre Betriebe eine Verpflichtung zur Rückzahlung beinhalten, stellen diese Zuwendungen für

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
34
die Kommune und ihre Betriebe Verbindlichkeiten dar und sind in der Gesamtbilanz entsprechend
anzusetzen.
Auch für erhaltene Zuwendungen für den Erwerb von nicht abnutzbaren Anlagevermögen, z.B.
unbebaute Grundstücke, sind in der Bilanz entsprechende Sonderposten zu bilden. Derartige
Sonderposten bleiben jedoch so lange unverändert, wie die Kommune bzw. ein Betrieb über
den betreffenden Vermögensgegenstand verfügt.
Soweit Sonderposten vorhanden sind, die durch Zuwendungen von der Kommune oder Betrieben
innerhalb des Vollkonsolidierungskreises entstehen, kann diese Bilanzposition weiter
in „Sonderposten für Zuwendungen vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonderposten für Zuwendungen
von Sonstigen“ untergliedert werden.
b) Sonderposten für Beiträgen
Unter einer gesonderten Position sind die erhaltenen Beiträge nach den §§ 8, 9 und 11 des
Kommunalabgabengesetzes NRW (KAG NRW), die von der Kommune oder einem ihrer Betriebe
zur Herstellung, Anschaffung oder Erweiterung von öffentlichen Einrichtungen oder Anlagen
erhoben worden sind zu erfassen. Aber auch Erschließungsbeiträge nach § 127 des
Baugesetzbuches (BauGB) sind als Sonderposten, zu erfassen, weil sie Finanzierungszahlungen
für Investitionsmaßnahmen der Kommune oder ihrer Betriebe darstellen, z.B. Beiträge
der Anlieger für den Bau der Straße.
Soweit Sonderposten vorhanden sind, die durch Beiträge von der Kommune oder Betrieben
innerhalb des Vollkonsolidierungskreises entstehen, kann diese Bilanzposition weiter in „Sonderposten
für Beiträge vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonderposten für Beiträge von
Sonstigen“ untergliedert werden.
c) Sonderposten für den Gebührenausgleich
Unter einer gesonderten Position sind Überschüsse aus der Gebührenkalkulation zu erfassen.
Die Kommune oder ein Betrieb ist nach § 6 Abs. 3 KAG NRW verpflichtet, eine am Ende eines
Kalkulationszeitraumes bestehende Kostenüberdeckung innerhalb der nächsten drei Jahre
wieder auszugleichen. Dies bedeutet, die Kostenüberdeckung in die nächste Gebührenkalkulation
einzustellen, denn die Kommune oder der Betrieb darf über die von den Gebührenzahlern
zuviel erhaltenen Beträge nicht frei verfügen, sondern muss diese wieder den Gebührenzahlern
zu Gute kommen lassen.

d) Sonstige Sonderposten
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Unter dieser Position werden alle sonstigen der Kommune oder einem ihrer Betriebe von Dritten
gewährte Leistungen erfasst, bei denen die Voraussetzungen für die Bildung eines Sonderpostens
vorliegen. Dazu sind z.B. Schenkungen in Form von Geld- oder Sachleistungen
und rechtlich unselbstständige Stiftungen zu zählen, weil die Kommune oder ein Betrieb rechtlicher
und wirtschaftlicher Eigentümer der ihnen übergebenen Vermögenswerte wird.
Soweit sonstige Sonderposten vorhanden sind, die durch Geschäftsvorfälle innerhalb des
Vollkonsolidierungskreises entstehen, kann diese Bilanzposition weiter in „Sonstige Sonderposten
vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonstige Sonderposten von Sonstigen“ untergliedert
werden.
e) Sonderposten mit Rücklageanteil
Unter einer gesonderten Position sind die nach dem Steuerrecht zulässigen Rücklagen zu
erfassen, wenn in bestimmten Fällen Rücklagen aus dem unversteuerten Gewinn gebildet
worden sind. Auf Grund der umgekehrten Maßgeblichkeit ist der Sonderposten mit Rücklageanteil
in der Handelsbilanz auszuweisen. Übernimmt ein voll zu konsolidierender Betrieb diesen
Posten aus seinem Einzelabschluss, so ist dieser in der KB II zu eliminieren, da nach NKF
ein Ansatzverbot besteht.
3. Rückstellungen
Gem. § 36 GemHVO NRW besteht für kommunale Rückstellungssachverhalte eine Passivierungspflicht
(kein Passivierungswahlrecht). Dabei sind die zulässigen Sachverhalte für Rückstellungsbildungen
in dieser Vorschrift abschließend aufgezählt. Sie werden nachfolgend erläutert.
a) Pensionsrückstellungen
Unter dieser Position sind sowohl Alt- als auch Neuzusagen als Pensionsrückstellungen zu
erfassen. Basierend auf den relevanten Datengrundlagen zu diesen Alt- und Neuzusagen sind
sämtliche zukünftigen Aufwendungen aus bestehenden Pensionen sowie sämtliche Pensionsanwartschaften
zu ermitteln. Im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung kommt für
die Ermittlung der Höhe der Rückstellungen nur das Teilwertverfahren in Betracht. Das Anwartschaftsbarwertverfahren
wurde dafür nicht vorgesehen. Dabei entspricht der Barwert der
Anwartschaft zum Zeitpunkt des Eintritts der Pensionierung der Gesamtsumme der auf den
Abschlussstichtag abgezinsten zukünftigen Pensionszahlungen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
36
Mit der Rückstellungsbildung wird zum Zeitpunkt der Pensionszusage begonnen. Auf der Basis
einer Einmalrückstellung erfolgt die ratierliche Ansammlung bis zum Pensionsbeginn (Barwert).
Bei der Bemessung der Rückstellungen wird ein kommunal einheitlicher Zinsfuß von 5
v.H. zugrunde gelegt. Bei Personen, die nach dem Ausscheiden aus dem aktiven Dienst weitere
Ansprüche gegenüber der Kommune / dem Betrieb behalten, z.B. Beihilfeansprüche, sind
auch diese Ansprüche bei der Ermittlung der Rückstellungen zu berücksichtigen.
b) Rückstellung für Deponien und Altlasten
Unter dieser Position sind die Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien
zu erfassen. Sie stellen die zukünftigen zu erbringenden Leistungen für eine Rekultivierung
und Nachsorge der Deponien und zur Sanierung von Altlasten dar, zu denen die
Kommune oder ein Betrieb, z.B. auf Grund gesetzlicher Vorschriften, verpflichtet ist. Die Bewertung
der Rückstellung kann sich an dem Verteilungsschlüssel „Verfüllmengenanteil der
einzelnen Nutzungsjahre“ orientieren.
Unter dieser Position sind auch die Rückstellungen für die Beseitigung von Altlasten zu erfassen.
Eine Verpflichtung zur Beseitigung von Altlasten kann bei Grundstücken bestehen, wenn
eine behördliche Verpflichtung zur Beseitigung der Altlasten ausgesprochen wurde. Eine
Rückstellung für die Beseitigung von Altlasten ist noch nicht anzusetzen, wenn nur eine Absicht
der Kommune oder eines Betriebes zur Beseitigung einer Altlast besteht.
c) Instandhaltungsrückstellungen
Unter dieser Position sind Rückstellungen für nicht umgesetzte Instandhaltungen zu erfassen.
Für eine Rückstellungsbildung muss die Durchführung des Vorhabens in der mittelfristigen
Ergebnis- und Finanzplanung vorgesehen sein. Dazu müssen die vorzunehmenden Maßnahmen
einzeln beschrieben und wertmäßig beziffert sein. Insbesondere ist sicherzustellen, dass
keine laufenden Schönheitsreparaturen einbezogen werden. Zu beachten ist, dass bei einem
späteren Verzicht auf die vorgesehenen Instandhaltungsmaßnahmen die gebildeten Instandhaltungsrückstellungen
zwar ertragswirksam aufgelöst werden, jedoch gleichzeitig auch eine
Korrektur des Wertansatzes des betreffenden Vermögensgegenstandes vorzunehmen ist, die
als außerplanmäßige Abschreibung ebenfalls die Ergebnisrechnung berührt.
d) Steuerrückstellungen
Unter dieser Position sind analog HGB Beträge als Steuerrückstellungen zu erfassen, um den
Steueraufwand des Geschäftsjahres zutreffend darstellen zu können.
Soweit Steuerrückstellungen vorhanden sind, die durch an die eigene Kommune abzuführende
Steuern entstehen, kann diese Bilanzposition weiter in „Steuerrückstellungen gegenüber
Kommune“ und „Steuerrückstellungen gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.

Passive latente Steuern
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
37
Für passive latente Steuern ist gegebenenfalls in der HB I eine Rückstellung zu bilden. Passive
latente Steuern sind jedoch wegen § 306 HGB auf zeitliche Differenzen sowohl aus der
HB I als auch aus der KB II und aus zusätzlichen Konsolidierungsmaßnahmen (z.B. Kapitalkonsolidierung
gemäß § 301 HGB) anzusetzen, sofern sie ergebniswirksam entstanden sind
und ihre Auflösung in künftigen Geschäftsjahren voraussichtlich zu steuerlichen Belastungen
(steuerrechtliches Ergebnis kleiner als handelsrechtliches Ergebnis) führt.
Resultieren passive latente Steuern aus den Einzelabschlüssen und aus Konsolidierungsmaßnahmen
gem § 306 HGB, können diese Sachverhalte in den getrennten Positionen „Passive
latente Steuern aus der Konsolidierung“ und „Passive latente Steuern aus Einzelabschlüssen“
dargestellt werden.
e) Sonstige Rückstellungen
Unter dieser Position werden die Rückstellungen für andere ungewisse Verbindlichkeiten, z.B.
Rückstellungen für Altersteilzeit, für nicht beanspruchten Urlaub, für Arbeitszeitguthaben, für
Verpflichtungen gegenüber anderen Dienstherren, aber auch Rückstellungen aus Lieferungen
und Leistungen sowie für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften erfasst. Bei den
Verpflichtungsrückstellungen muss eine Verpflichtung der Kommune/des Betriebes gegenüber
Dritten bestehen, z.B. auf Grund von Verträgen (privatrechtliche oder öffentlich-rechtliche Vereinbarungen)
oder von gesetzlichen Regelungen. Dabei ist es nicht erforderlich, dass der Dritte
Kenntnis von seinem Anspruch hat.
Auch ist zu beachten, dass andere als in § 36 Abs. 3 GemHVO NRW genannte Aufwandsrückstellungen
nicht gebildet werden dürfen, denn sie stellen nur eine Verpflichtung der Kommune/des
Betriebes gegenüber sich selber dar. Hat ein voll zu konsolidierender Betrieb solche
Aufwandsrückstellungen gebildet, sind diese im Rahmen der KB II ergebniswirksam zu eliminieren.
Hat ein Betrieb unter den sonstigen Rückstellungen auch Instandhaltungsrückstellungen
angesetzt, sind diese unter der gesonderten Position zu erfassen.
Soweit Sonstige Rückstellungen für Geschäftsfälle innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
gebildet werden, kann diese Bilanzposition weiter in „Sonstige Rückstellungen gegenüber
Vollkonsolidierungskreis“ und „Sonstige Rückstellungen gegenüber Sonstigen“ untergliedert
werden.

4. Verbindlichkeiten
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
38
Wegen der Bedeutung der Verbindlichkeiten für den kommunalen Bereich und bei der Finanzierung
der Kommunen sind Differenzierungen je nach Herkunft der erhaltenen Finanzmittel
vorzunehmen, die nachfolgend inhaltlich vorgestellt werden.
a) Anleihen
Die Anleihen sind unter einer gesonderten Position zu erfassen. Sie stellen eine Finanzierungsform
für Fremdkapital dar, bei der das benötigte Kapital von einer unbestimmten Zahl
von Geldgebern durch den Kauf von Wertpapieren aufgebracht wird. Die von der Kommune
oder einem ihrer Betriebe ausgebrachten Wertpapiere werden an der Börse gehandelt und
unterliegen damit auch den üblichen Kursschwankungen. Beispiele für Anleihen sind Teilschuldverschreibungen
(Obligationen), Gewinnschuldverschreibungen u.a. Die Anleihe ist bei
der erstmaligen Bewertung (Zeitpunkt der Entstehung) mit dem Rückzahlungsbetrag zu passivieren,
unabhängig davon, wie hoch der tatsächlich zur Verfügung gestellte Betrag ist. Ist der
Rückzahlungsbetrag einer Anleihe höher als der Einzahlungsbetrag, so darf der Unterschiedsbetrag
(Disagio) als Rechnungsabgrenzungsposten aktiviert werden. Liegt der Einzahlungsbetrag
über dem Rückzahlungsbetrag, so muss die Differenz (Agio) in der Bilanz durch
einen passiven Rechnungsabgrenzungsposten entsprechend der Kapitalnutzung über die
Laufzeit verteilt werden. Unter dieser Position dürfen keine Schuldscheindarlehen erfasst werden.
Genussscheine sind dann unter Anleihen auszuweisen, wenn sie ausschließlich Gläubigerrechte
verbriefen.
Soweit Anleihen innerhalb des Vollkonsolidierungskreis ausgegeben werden, kann diese Bilanzposition
weiter in „Anleihen vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Anleihen von Sonstigen“
untergliedert werden.
b) Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen
Unter der Position „Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen“ sind Geldbeträge zu erfassen,
die von einem Dritten mit der Verpflichtung zur Verfügung gestellt worden sind, das
aufgenommene Kapital dem Kreditgeber zurückzuzahlen. Diese Kredite werden im Rahmen
privatrechtlicher Rechtsgeschäfte, z.B. als Schuldscheindarlehen u.a., aufgenommen. Hier
sind nur die Kredite zu erfassen, die auf Grund von Investitionsmaßnahmen aufgenommen
wurden (vgl. § 86 GO NRW).
Der Rückzahlungsbetrag stellt dann den zu passivierenden Wertansatz dar, wenn nicht der
volle Rückzahlungsbetrag zugeflossen ist. Als Anschaffungswert einer Darlehensverpflichtung
gilt deren Nennwert. Der Unterschiedsbetrag, z.B. auf Grund von Agio, Disagio, Damnum oder
Abschlussgebühren kann als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz ausgewie-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
39
sen werden. Wenn Kredite mit Endfälligkeit aufgenommen werden, so steht der Kredit während
der gesamten Laufzeit der Kommune/dem Betrieb in voller Höhe zur Verfügung. Bei einem
Tilgungsdarlehen (Annuitätendarlehen, Ratendarlehen) hingegen verringert sich die Verbindlichkeit
laufend und im Allgemeinen gleichmäßig über die Vertragslaufzeit.
Soweit Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
eingegangen werden, kann diese Bilanzposition weiter in „Verbindlichkeiten aus Krediten für
Investitionen gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis“ und „Verbindlichkeiten aus Krediten für
Investitionen gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.
c) Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung
Unter dieser Position sind nur die Kredite zu erfassen, die als Betriebsmittel zur Liquiditätssicherung
(Liquiditätskredite) aufgenommen wurden (vgl. § 89 Abs. 2 GO NRW).
Mit den Liquiditätskrediten wird die Aufrechterhaltung der Zahlungsfähigkeit der Kommune
oder eines Betriebes gesichert, die im Rahmen privatrechtlicher Rechtsgeschäfte aufgenommen
werden. Ein Hauptmerkmal dieses Betriebsmittelkredites ist seine kurze Laufzeit, entweder
nach Tagen oder Monaten bestimmt, aber jeweils immer nicht länger als ein Jahr. Bei ihnen
wird zwischen Festbetragskrediten und Kontokorrentkrediten unterschieden.
Soweit Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
eingegangen werden, kann diese Bilanzposition weiter in „Verbindlichkeiten aus
Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis“ und „Verbindlichkeiten
aus Krediten zur Liquiditätssicherung gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.
d) Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
Unter dieser Position sind die kreditähnlichen Rechtsgeschäfte der Kommune und ihrer Betriebe
zu erfassen. Dazu zählen z.B. Schuldübernahmen, Leibrentenverträge, Verträge über
die Durchführung städtebaulicher Maßnahmen nach dem Städtebauförderungsgesetz, Gewährung
von Schuldendiensthilfen an Dritte, Leasingverträge oder Restkaufgelder im Zusammenhang
mit Grundstücksgeschäften. Von besonderer Bedeutung sind Leibrentenverträge
und Leasingverträge. Leibrentenverträge gehören zu den Rentenverpflichtungen. Sie können
im Rahmen eines Vermögenserwerbs vorkommen, zum Beispiel bei der Anschaffung eines
Grundstückes auf Rentenbasis.
Soweit Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen,
innerhalb des Vollkonsolidierungskreis eingegangen werden, kann diese Bilanzposition weiter
in „Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen ge-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
40
genüber dem Vollkonsolidierungskreis“ und „Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen
wirtschaftlich gleichkommen gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.
e) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
Unter dieser Position sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen zu erfassen.
Dies sind Verpflichtungen aufgrund von Kauf- und Werkverträgen, Dienstleistungsverträgen,
Miet- und Pachtverträgen und ähnlichen Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen
(Gegen-)Leistung (z.B. die Zahlung für eine empfangene Leistung) noch aussteht. Analog zum
Handelsrecht werden die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gesondert ausgewiesen.
Bei Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ist der Rückzahlungsbetrag der Betrag,
den der Schuldner zur Erfüllung der Verpflichtung aufbringen muss (Erfüllungsbetrag). Die
Lieferantenverbindlichkeit ist grundsätzlich mit dem Rechnungsbetrag anzusetzen. Bei Inanspruchnahme
des Skontos mindern sich die Verbindlichkeit und die Anschaffungskosten der
bezogenen Güter erst im Zeitpunkt der tatsächlichen Inanspruchnahme (Zahlung der Rechnung;
vgl. EStH 6.2).
Es ist das Saldierungsverbot zu beachten, nach dem eine Forderung an einen Lieferanten
nicht mit einer Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen verrechnet werden darf. Eine
Ausnahme besteht bei geleisteten Anzahlungen auf Lieferungen und Leistungen oder wenn
die Voraussetzungen für eine Aufrechnung nach § 387 BGB vorliegen. Bei gegenseitigem
Anerkenntnis kann haushaltstechnisch lediglich eine Verrechnung im Rahmen der Zahlungsabwicklung
vorgenommen werden.
Soweit Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
eingegangen werden, kann diese Bilanzposition weiter in „Verbindlichkeiten aus Lieferung und
Leistung gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis“ und „Verbindlichkeiten aus Lieferung und
Leistung gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.
f) Sonstige Verbindlichkeiten
Als Auffangposition sind hier alle sonstigen Verbindlichkeiten zu erfassen. Hierunter fallen
Verbindlichkeiten, die nicht auf der Grundlage von Warengeschäften oder einem entgeltlichen
Leistungsaustausch beruhen. Zu den sonstigen Verbindlichkeiten gehören insbesondere
Steuerverbindlichkeiten, Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern u.Ä. Die
sonstigen Verbindlichkeiten sind im Zeitpunkt ihrer Begründung einzubuchen. Der Rückzahlungsbetrag
stellt den zu passivierenden Wertansatz dar.
Unter dieser Position sind auch Verpflichtungen zu erfassen, die bei der Kommune oder einem
Betrieb wegen erhaltener rückzahlbarer Zuwendungen bestehen (Transferverbindlichkeiten).

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
41
Erhaltene Anzahlungen sind ebenfalls hier zu erfassen. Die gesonderte Erfassung entsteht
vielfach daraus, dass erhaltene investive Zuwendungen noch nicht zweckentsprechend verwendet
worden sind. Liegt dies vor, darf für die erhaltene Zuwendung noch kein Sonderposten
angesetzt werden, denn dieser ist erst zeitgleich mit dem durch Dritte mitfinanzierten Vermögensgegenstand
in der Bilanz anzusetzen.
Soweit sonstige Verbindlichkeiten innerhalb des Vollkonsolidierungskreis eingegangen werden,
kann diese Bilanzposition weiter in „Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber dem Vollkonsolidierungskreis“
und „Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen“ untergliedert werden.
5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
Der Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite der kommunalen/betrieblichen Bilanz
ist Ausdruck einer Leistungsverpflichtung der Kommune/Betriebe, die der ergebniswirksamen
Vereinnahmung der erhaltenen zeitraumbezogenen Zahlung entgegen steht. Unter dieser Position
sind daher passive Rechnungsabgrenzungsposten anzusetzen, wenn Einnahmen vor
dem Abschlussstichtag geleistet werden, diese aber Erträge für eine bestimmte Zeit nach diesem
Tag darstellen (transitorische Posten).
Als wesentliches Kriterium für die Entscheidung, ob Einnahmen als Erträge dem abgelaufenen
Haushaltsjahr oder einem Folgejahr zuzuordnen sind, ist auf den wirtschaftlichen Grund abzustellen.
Hierbei ist zu prüfen, inwiefern Einnahmen durch bestimmte, im abgelaufenen Jahr
empfangene Gegenleistungen oder erst durch künftig zu erwartende Gegenleistungen wirtschaftlich
verursacht sind. Dies kann z.B. bei Vorauszahlungen von Miete und Pacht, oder
durch andere einmalige und im Voraus gezahlte Entgelte von Dritten gegeben sein. In dem bei
der Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten festgelegten Zeitraum, ist in jedem Geschäftsjahr
eine periodenbezogene ergebniswirksame Auflösung vorzunehmen. Sie erfolgt i.d.R. in
gleichmäßigen (planmäßigen) Raten.
Soweit Passive Rechnungsabgrenzungsposten aus Geschäftsfällen innerhalb des Vollkonsolidierungskreis
resultieren, kann diese Bilanzposition weiter in „Passive Rechnungsabgrenzungsposten
vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Passive Rechnungsabgrenzungsposten von
Sonstigen“ untergliedert werden.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
42
C. Erläuterungen zu Positionen der Gesamtergebnisrechnung
(Summenergebnisrechnung)
I. Ordentliche Gesamterträge
Zu Konsolidierungszwecken können die nachfolgenden Ertragspositionen 1 bis 7 jeweils in
„Erträge vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Erträge von Sonstigen“ untergliedert werden.
1. Steuern und ähnliche Abgaben
Unter dieser Position sind erhaltene Steuern und ähnliche Abgaben zu erfassen. Die Kommune
oder ein Betrieb ist z.B. nach § 1 Abs.1 KAG NRW berechtigt, Abgaben (Steuern, Gebühren
und Beiträge) zu erheben, soweit nicht Bundes- oder Landesgesetze etwas anderes bestimmen.
Es sind die von der Kommune aufgrund ihrer Steuerhoheit erhobenen Gemeindesteuern
(z.B. Gewerbe-, Grundsteuer) und die Gemeindeanteile an Gemeinschaftssteuern zu
erfassen. Steuerähnliche Abgaben sind z.B. die Fremdenverkehrsabgabe oder Abgaben von
Spielbanken.
2. Zuwendungen und allgemeine Umlagen
Unter dieser Position sind erhaltene Zuwendungen und Umlagen zu erfassen. Zu den Zuwendungen
zählen Zuweisungen und Zuschüsse als Übertragungen, die nicht ausdrücklich für die
Durchführung von Investitionen geleistet werden, z.B. Schlüsselzuweisungen und Bedarfszuweisungen
vom Land, sonstige allgemeine Zuweisungen und Zuwendungen für laufende Zwecke.
Auch Erträge aus der Auflösung von in der Bilanz angesetzten Sonderposten aus investiven
Zuwendungen fallen hierunter.
Allgemeine Umlagen, die vom Land oder von anderen Gemeinden/Gemeindeverbände (GV)
ohne Zweckbindung an einen bestimmten Aufgabenbereich zur Deckung des Finanzbedarfs
aufgrund eines bestimmten Schlüssels geleistet werden, z.B. die Kreisumlage, gehören ebenfalls
zu dieser Position. Ebenso sind empfangene Spenden hier auszuweisen.
3. Sonstige Transfererträge
Unter die Position „Sonstige Transfererträge“ fallen die Übertragungen von Finanzmitteln, denen
keine konkreten Gegenleistungen der Kommune oder eines Betriebes gegenübersteht
und die nicht gesondert als Steuern und ähnliche Abgaben, erhaltene Zuwendungen und allgemeine
Umlagen zu erfassen sind. Zu den Erträgen sind der Ersatz von sozialen Leistungen,

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
43
z.B. Erstattungen von zu Unrecht gezahlten Sozialhilfeleistungen, aber auch Schuldendiensthilfen,
die zur Erleichterung des Schuldendienstes für aufgenommene Kredite, insbesondere
zur Reduzierung der Zinsbelastungen, gewährt werden, zu zählen. Aber auch Schenkungen
Dritter, die einen Ertrag für die Kommune oder ihre Betriebe darstellen und andere vergleichbare
Leistungen, sind hier zu erfassen.
4. Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
Unter der Position „Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte“ sind Gebühren und zweckgebundene
Abgaben für die Benutzung von öffentlichen Einrichtungen und Anlagen sowie für die
Inanspruchnahme wirtschaftlicher Dienstleistungen zu erfassen. Beispiele sind z.B. Passgebühren,
Parkgebühren, Friedhofsgebühren, Gebühren des Rettungsdienstes und der Feuerwehr,
Gebühren für die Nutzung von Einrichtungen der Abwasserbeseitigung oder der Straßenreinigung.
Auch zweckgebundene Abgaben, z.B. Kurtaxe, Kurbeiträge, sind hier zu erfassen,
wenn diese nicht für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen
erhoben werden. Also Entgelte, die auf den Grundsätzen des KAG NRW erhoben werden.
Auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten für Beiträge, die für investive Maßnahmen
erhoben wurden, sowie von Sonderposten für den Gebührenausgleich, also von Erträgen, die
den Gebührenzahlern wieder zu Gute kommen müssen, sind hier zu erfassen.
5. Privatrechtliche Leistungsentgelte
Unter der Position „Privatrechtliche Leistungsentgelte“ sind die Entgelte zu erfassen, bei denen
der Leistungserbringung ein privates Rechtsverhältnis zu Grunde liegt, z.B. bei Verkauf
von Waren, Drucksachen und sonstigen Erzeugnissen, Mieten und Pachten für Grundstücke,
Gebäude und Betriebsanlagen, Eintrittsgeldern, Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen,
sind die erzielten Entgelte hier als Erträge zu erfassen. Aber auch Erträge aus Erbbaurechtsverhältnissen
sowie andere vergleichbare Leistungen gehören zu dieser Position.
6. Kostenerstattungen und Kostenumlagen
Unter der Position „Kostenerstattungen und Kostenumlagen“ sind Erträge zu erfassen, die von
der Kommune oder einem Betrieb aus der Erbringung von Gütern und Dienstleistungen für
eine andere Stelle, die diese vollständig oder anteilig erstattet, erwirtschaftet werden. Der Erstattung
liegt i.d.R. ein auftragsähnliches Verhältnis zu Grunde. Unerheblich ist, auf welcher
Rechtsgrundlage die Erstattungspflicht beruht und ob die Erstattung die Kosten der Kommune/des
Betriebs als Empfänger voll oder nur teilweise deckt.
Wenn die Aufwendungen der Kommune oder des Betriebes, die im Auftrag eines Dritten geleistet
wurden, nicht exakt berechnet, sondern nur pauschal ermittelt und in Rechnung gestellt

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
44
werden, handelt es sich um die Erhebung einer Kostenumlage. Dies ist jedoch keine Umlage,
wie sie von den Umlageverbänden zur allgemeinen Finanzierung ihres Haushalts erhoben
werden.
7. Sonstige ordentliche Erträge
Unter dieser Sammelposition sind alle Erträge, die nicht den anderen Ertragspositionen zuzuordnen
sind, z.B. ordnungsrechtliche Erträge (Bußgelder u.a.), Säumniszuschläge und dgl.,
Erträge aus der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Gewährverträgen, Konzessionsabgaben
nach der Konzessionsabgabenverordnung, zu erfassen. Ebenso gehören Erträge aus
Zahlungseingängen von in Vorjahren ausgebuchten Forderungen, aber auch Erträge aus der
Veräußerung von nicht mehr benötigten Vermögensgegenständen (bei Erlösen über dem jeweiligen
bilanziellen Buchwert) sowie Zuschreibungen bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
dazu. Außerdem ist unter dieser Position die ertragswirksame Änderung von
Bestandskonten, z.B. die Auflösung einer gebildeten Rückstellung, weil der Grund dafür entfallen
ist, zu erfassen. Auch fallen ggf. periodenfremde Erträge, Erträge aus der Auflösung von
sonstigen Sonderposten sowie nicht zahlungswirksame Erträge hierunter. Erstattungen im
Rahmen von Personalgestellungen sind unter dieser Position anzusetzen und ggf. im Rahmen
der Konsolidierung zu eliminieren.
8. Aktivierte Eigenleistungen
Unter der Position „Aktivierte Eigenleistungen“ ist der Ertragswert zu erfassen, wenn von der
Kommune oder einem Betrieb aktivierungsfähige Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
selbst erstellt werden. Diese Position ist die Gegenposition zu den Aufwendungen der
Kommune oder des Betriebes zur Herstellung von Anlagevermögen, sofern diese Aufwendungen
auch Herstellungskosten nach § 33 Abs. 3 GemHVO NRW darstellen, z. B. Materialaufwand
und Personalaufwand für selbst erstellte Gebäude, Spielgeräte, usw. Dagegen sind
Fremdmaterial und Fremdleistungen als Aufwendungen zu erfassen. Weil die Nettomethode
nicht zur Anwendung kommen darf, müssen die aktivierten Eigenleistungen in ihrer Höhe mit
den damit in Zusammenhang stehenden aktivierbaren Herstellungsaufwendungen übereinstimmen.
9. Bestandsveränderungen
Erhöht sich der Bestand an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen oder unfertigen Leistungen
im Vergleich zum Vorjahr, so stellt dies einen Ertrag dar, der unter dieser Position zu erfassen
ist. Grundlage der Ermittlung der Bestandsveränderungen ist die Inventur zum Bilanzstichtag,
bei der Mengen- und Wertveränderungen zu ermitteln sind. Weil sich die Bestandsveränderungen
aus Mengen- und/oder Bewertungsänderungen ergeben können, ist bei dieser Positi-

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
45
on ggf. auch ein negativer Ertrag, der durch eine Verminderung des Bestandes entstehen
kann, auszuweisen.
II. Ordentliche Gesamtaufwendungen
Zu Konsolidierungszwecken können die nachfolgenden Aufwandsspositionen 3, 5 und 6 jeweils
in „Aufwendungen vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Aufwendungen von Sonstigen“
untergliedert werden.
1. Personalaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Aufwendungen für die Beamten und tariflich Beschäftigten
sowie für weitere Personen, die aufgrund von Arbeitsverträgen beschäftigt werden.
Aufwandswirksam sind die Bruttobeträge einschließlich der Nebenbezüge und Lohnnebenkosten,
z.B. Überstundenentlohnung, Weihnachtsgeld, Sozialversicherungsbeiträge u.a. Auch
Beihilfen sowie Unterstützungsleistungen sind unter dieser Position zu erfassen. Die jährlichen
Zuführungen zu Pensionsrückstellungen für die aktiv Beschäftigten sowie Rückstellungen für
Urlaubsansprüche und Arbeitszeitguthaben zählen ebenfalls zu dieser Position. Als Beiträge
zu Versorgungskassen fallen z.B. die Arbeitgeberanteile zur Zusatzversorgungskasse hierunter.
Zahlungen der Kommune/Betriebe für nicht beschäftigte Schwerbehinderte „(Schwerbeschädigtenabgabe)“
sind nicht hier, sondern unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen
zu erfassen.
2. Versorgungsaufwendungen
Zu dieser Position gehören alle anfallenden Versorgungsleistungen für die nicht mehr tätigen
Beschäftigten und deren Angehörige. Ggf. können auch zusätzlich Zuführungen zu Pensionsrückstellungen
(vgl. § 36 Abs. 1 GemHVO NRW) anfallen, soweit sich die Ansprüche für den
Kreis der Versorgungsempfänger verändert haben, z.B. durch Veränderungen der Sterbetafeln,
die zur Berechung der Rückstellungen herangezogen werden. Außerdem sind unter dieser
Position noch weitere Aufwendungen zu erfassen, z.B. Beiträge zur Sozialversicherung,
aber auch Beihilfen an die Versorgungsempfänger, soweit dafür nicht die entsprechenden
Rückstellungen ausreichen. Die jährlichen Umlagezahlungen an Versorgungskassen für Beamte
können ganz oder teilweise Aufwendungen sein. Dies ist abhängig davon, in welchem
Umfang die Pensionsrückstellungen die Versorgungsverpflichtungen der Kommune/Betriebe
zum Abschlussstichtag abdecken. Der Wertansatz der Pensionsrückstellungen ist an einem
Abschlussstichtag nur dann herab zu setzen, wenn der Ansatz höher ist, als es dem Barwert
der insgesamt noch zu leistenden Versorgungszahlungen entspricht.
3. Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Unter dieser Position sind alle Aufwendungen, die mit dem kommunalen und betrieblichen
Verwaltungs- und Geschäftshandeln (Betriebszweck) bzw. Umsatz- oder Verwaltungserlösen
wirtschaftlich zusammenhängen, zu erfassen. Die Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen
umfassen deshalb u.a. Aufwendungen für Fertigung, Vertrieb, Waren. Auch gehören abweichend
von der entsprechenden HGB-Position- die Aufwendungen für die Bewirtschaftung
des Anlagevermögens (Energie, Wasser, Abwasser), sowie Aufwendungen für die Unterhaltung
(inkl. Reparatur, Fremdinstandhaltung) zu dieser Position. Ebenso sind hier Kostenerstattungen
und Kostenumlagen, die von der Kommune oder einem Betrieb wegen der Erbringung
von Gütern und Dienstleistungen durch eine andere Stelle zu zahlen sind und dafür
ein auftragsähnliches Verhältnis vorliegt, zu erfassen. Außerdem sind hier die sonstigen Verwaltungs-
und Betriebsaufwendungen, z.B. Lernmittel, zu erfassen.
4. Bilanzielle Abschreibungen
Unter dieser Position sind die durch die Abnutzung von beweglichen Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens entstehenden planmäßigen Abschreibungen zu erfassen. Hier sind
aber auch die Sofortabschreibungen geringwertiger Vermögensgegenstände (geringwertiger
Wirtschaftsgüter) sowie die außerplanmäßigen Abschreibungen von Vermögensgegenständen
des Sachanlagevermögens zu erfassen. Dazu gehören auch die erforderlichen Abschreibungen
auf Finanzanlagen, die der Aufgabenerfüllung zugerechnet werden bzw. dem Geschäftsbetrieb
dienen sowie Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände. Abschreibungen
auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind ebenfalls unter dieser Position
zu erfassen. Dagegen sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Umlaufvermögens,
aus dem Abgang von immateriellen Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen
des Sachanlagevermögens sowie aus dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen
nicht hier, sondern unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu
erfassen. Den Abschreibungen aus der Nutzung der Vermögensgegenstände stehen ggf.
auch Erträge aus der Auflösung von Sonderposten gegenüber, die wegen der erhaltenen investiven
Zuwendungen zur Anschaffung von Vermögensgegenständen gebildet worden sind.
Mit dem Jahressteuergesetz 2008 wurden ab dem 01.01.2008 die Regeln für die Abschreibung
von geringwertigen Wirtschaftsgütern (GWG) verändert. Neu eingeführt wurde die so
genannte Poolabschreibung für GWG mit Anschaffungskosten zwischen 151 Euro und 1.000
Euro (netto). Solche Poolabschreibungen können aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
und im Hinblick auf die Wirtschaftlichkeit der Rechnungslegung beibehalten werden.
Gesondert zu betrachten sind die Abschreibungen auf die Aufwendungen für die Ingangsetzung
und Erweiterung des Geschäftsbetriebs, auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus Einzelabschlüssen
und auf die selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände. Aufgrund
des Ansatzverbotes nach NKF müssen die Abschreibungen auf die vorgenannten Positionen
in der KB II neutralisiert werden.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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Die bilanziellen Abschreibungen können daher zu Konsolidierungszwecken zusätzlich in folgende
Unterpositionen untergliedert werden:
• Abschreibungen von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
• Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus den Einzelabschlüssen
• Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Vollkonsolidierung
• Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert aus der Equity-Konsolidierung
• Abschreibungen auf selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
• Abschreibungen auf verbundene Unternehmen im Vollkonsolidierungskreis
• Abschreibungen auf Sondervermögen im Vollkonsolidierungskreis
• Abschreibungen auf assoziierte Unternehmen
• Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens
• Sonstige Abschreibungen
5. Transferaufwendungen
Unter dieser Position sind alle Leistungen der Kommune oder der Betriebe an Dritte zu erfassen,
die gewährt werden, ohne dass die Kommune oder der Betrieb dadurch einen Anspruch
auf eine konkrete Gegenleistung erwirbt. Als Transferaufwendungen werden daher z.B. Zuweisungen
und Zuschüsse für laufende Zwecke, Schuldendiensthilfen u.Ä. erfasst. Dazu gehören
auch Fälle, wenn sich die Kommune oder ein Betrieb lediglich an einer Finanzierung
beteiligt, z.B. bei der Umlage nach dem Krankenhausgesetz des Landes Nordrhein-Westfalen
oder an Leistungen nach sonstigen landes- oder bundesrechtlichen Vorschriften. Darunter
fallen auch kommunale Hilfen an private Haushalte (Sozialtransferaufwendungen). Typisch
dafür sind Leistungen der Sozialhilfe, der Jugendhilfe, Leistungen an Arbeitssuchende, Leistungen
an Kriegsopfer und ähnliche Anspruchsberechtigte, Leistungen an Asylbewerber sowie
sonstige soziale Leistungen. Aber auch Hilfen der Kommune oder eines Betriebes an Unternehmen
(Subventionen) fallen hierunter. Steuern sind dagegen unter den sonstigen ordentlichen
Aufwendungen zu erfassen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
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a) Sonstige ordentliche Aufwendungen
Unter der Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ sind alle Aufwendungen, die nicht
den anderen Aufwandspositionen, den Zinsen und ähnlichen Finanzaufwendungen oder den
außerordentlichen Aufwendungen zuzuordnen sind, zu erfassen. Hier sind die sonstigen Personal-
und Versorgungsaufwendungen, z.B. für Aus- und Fortbildung, Reisekosten, Ersatz für
Sachschäden, Ausgleichsabgabe nach dem Schwerbehindertengesetz u.a. zu erfassen. Aber
auch Aufwendungen für die Inanspruchnahme von Rechten und Diensten, z.B. Aufwendungen
für Mieten, Pachten, Leasing, Geschäftsaufwendungen und Aufwendungen für Beiträge gehören
dazu. Ebenso sind Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Umlaufvermögens,
aus dem Abgang von immateriellen Vermögensgegenständen und Vermögensgegenständen
des Sachanlagevermögens sowie aus dem Abgang von Finanzanlagen als Wertminderungen
unter dieser Position zu erfassen. Darüber hinaus gehören Aufwendungen aus Verlustübernahmen
und Versicherungsbeiträge in diese Position.
Zu den sonstigen ordentlichen Aufwendungen gehören auch die Aufwendungen für besondere
Finanzauszahlungen und betriebliche Steueraufwendungen (Steuern vom Einkommen und
vom Ertrag, latente Steuern etc.). Hierunter sind auch die Aufwendungen für die ehrenamtliche
Tätigkeit (Ratsmitglieder u.a.) zu erfassen. Ebenso gehören Aufwendungen für die Bildung
von Rückstellungen dazu, soweit sie nicht unter anderen Aufwandspositionen auszuweisen
sind. Aufwendungen für die Unterhaltung (Instandhaltung) und die Bewirtschaftung (Energie,
Wasser, Abwasser) von Gegenständen des Anlagevermögens werden unter der Position
„Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen“ ausgewiesen.
Die sonstigen ordentlichen Aufwendungen können zu Konsolidierungszwecken in folgende
Unterpositionen untergliedert werden:
• Steuern vom Einkommen und Ertrag
• Sonstige Steuern
• Latente Steuern
• Aufwendungen aus Verlustübernahmen
• Übrige sonstige ordentliche Aufwendungen
6. Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit
Die Position „Gesamtergebnis der laufenden Geschäftstätigkeit“ umfasst den Saldo aus der
Summe der ordentlichen Gesamterträge und der Summe der ordentlichen Gesamtaufwendungen.

III. Finanzerträge
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
49
Unter den Finanzerträgen sind insbesondere Zinsen aus Ausleihungen, Dividenden oder andere
Gewinnanteile zu erfassen. Ebenso sind hier Erträge aus Beteiligungen oder Wertpapieren,
Zinsen aus Geldanlagen und Kontoguthaben (z.B. Tagesgeld- und Festgeldzinsen) sowie
andere zinsähnliche Erträge anzusetzen. Nicht dazu gehören Zinszuschüsse sowie Verzugszinsen,
Stundungs- oder Aussetzungszinsen, die durch ein Hinausschieben der Zahlungsfälligkeit
entstehen. Diese sind unter den sonstigen ordentlichen Erträgen zu erfassen. Auch
Erträge aus der Veräußerung von Finanzanlagen sind nicht hier, sondern unter den „sonstigen
ordentlichen Erträgen“ auszuweisen.
Zu Konsolidierungszwecken können die nachfolgenden Finanzertragsarten jeweils in „Erträge
vom Vollkonsolidierungskreis“ und „Erträge von Sonstigen“ untergliedert werden.
1. Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen
In der Praxis bestehen häufig Ergebnisabführungsverträge zwischen Unternehmen aus der
kommunalen Beteiligungsstruktur. Unter dieser Position werden die aus den Gewinnabführungen
oder Verlustübernahmen erhaltenen Erträge erfasst. Hierzu gehören auch Erträge aufgrund
einer Gewinngemeinschaft oder eines Teilgewinnabführungsvertrages.
Wie im folgenden Schaubild aufgeführt, gibt es zwei Fälle in denen solche Erträge entstehen
können:
• Ein Mutterunternehmen erhält von seiner Tochter den Gewinn aus dem Geschäftsjahr (Ertrag
aus einem Gewinnabführungsvertrag).
• Ein Tochterunternehmen erhält einen Verlustausgleich vom Mutterunternehmen (Ertrag
aus Verlustübernahme).
Aufwendungen aus Verlustübernahme Erträge aus Gewinnabführung
Stadtwerke AG
Ergebnisabführungsvertrag Ergebnisabführungsvertrag
Richtung des Geldflusses
hier: Verlustübernahme hier: Gewinnabführung
Erträge aus
Verlustübernahme
Flughafen GmbH
Energie-u.
Wasser GmbH
Aufwendungen aus
Gewinnabführung

2. Beteiligungserträge
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
50
Unter dieser Position sind die laufenden Erträge aus Beteiligungen auszuweisen, sofern kein
Gewinn-/Ergebnisabführungsvertrag besteht. Wegen des Bruttoprinzips sind Erträge und Aufwendungen
getrennt zu buchen.
3. Zinserträge und sonstige Finanzerträge
a) Zinserträge
Unter dieser Position sind Zinsen für Einlagen bei Kreditinstituten und für Forderungen an Dritte
(Bankguthaben, Darlehen und Hypotheken) sowie Zinsen und Dividenden aus Wertpapieren
des Umlaufvermögens zu erfassen. Hierunter fallen auch Zinserträge aus anderen Wertpapieren
und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens.
b) Sonstige Finanzerträge
Zu dieser Position gehören u.a. Dividendenerträge und ähnliche Ausschüttungen aus Wertpapieren
des Anlagevermögens. Erträge aus assoziierten Unternehmen
Die Erträge aus assoziierten Unternehmen sind unter dieser Position gesondert zu erfassen.
Wegen des Bruttoprinzips sind Erträge und Aufwendungen getrennt zu buchen.
IV. Finanzaufwendungen
Anders als im Handelsrecht werden unter dieser Position keine Abschreibungen auf Finanzanlagen
erfasst, weil diese Vermögensgegenstände der kommunalen Aufgabenerfüllung zugerechnet
werden bzw. dem Geschäftsbetrieb der Kommune oder einem Betrieb dienen. Diese
sind somit unter den bilanziellen Abschreibungen zu erfassen.
Zu Konsolidierungszwecken können die nachfolgenden Finanzaufwandsarten jeweils in „Aufwendungen
an Vollkonsolidierungskreis“ und „Aufwendungen an Sonstige“ untergliedert werden.
1. Aufwendungen aus Gewinnabführungsverträgen
Unter dieser Position sind alle Aufwendungen aus Ergebnisabführungsverträgen zwischen
Unternehmen aus der kommunalen Beteiligungsstruktur auszuweisen. Wie im Schaubild bei
der Position „Erträge aus Gewinnabführungsverträgen/Verlustübernahmen“ aufgeführt, sind

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
51
hier die Aufwendungen zu erfassen, wenn ein kommunaler Betrieb einen Gewinn erwirtschaftet
und diesen an die Kommune abführen muss (Aufwand aus einem Gewinnabführungsvertrag).
Übernimmt dagegen die Kommune den Verlust eines kommunalen Betriebes ist dieser
„Aufwand aus Verlustübernahmen" nicht hier, sondern NKF-konform unter der Position „Sonstige
ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen.
2. Zinsaufwendungen und sonstige Finanzaufwendungen
a) Zinsaufwendungen
Unter dieser Position sind Zinsaufwendungen aus der Inanspruchnahme von Fremdkapital,
auch Zinsen im Rahmen eines Kontokorrentkredites, auszuweisen..
b) Sonstige Finanzaufwendungen
Zu der Position „Sonstige Finanzaufwendungen“ gehören Kreditbeschaffungskosten aus der
Inanspruchnahme von Fremdkapital, aber auch sonstige Finanzaufwendungen im Rahmen
eines Kontokorrentkredites (z.B. Agio, Disagio bzw. Damnum, Kreditprovisionen).Hierzu gehören
nicht die allgemeinen Aufwendungen für den Geldverkehr, z.B. Kontoführungsgebühren,
die unter den sonstigen ordentlichen Aufwendungen zu erfassen sind.
VI. Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen
Vergleiche für diese Position die Erläuterungen zur Position „Erträge aus assoziierten Unternehmen“.
Es handelt sich bei dieser Position um die zugehörige Aufwandsposition.
VII. Gesamtfinanzergebnis
Die Position umfasst den Saldo aus der Summe der Finanzerträge und der Summe der Finanzaufwendungen.
VIII. Ordentliches Gesamtergebnis
Saldo aus der Summe des Gesamtergebnisses der laufenden Geschäftstätigkeit und des Gesamtfinanzergebnisses.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
52
IX. Außerordentliches Gesamtergebnis
Im Rahmen der Abgrenzung, ob Geschäftsfälle der Kommune oder eines Betriebes zu außerordentlichen
Erträgen oder Aufwendungen führen, muss geprüft werden, ob diese Vorgänge
in hohem Maße ungewöhnlich sind, d.h. deren Auftreten nicht erwartet werden kann, selten
oder unregelmäßig vorkommen, d.h. nicht ständig anfallen bzw. nicht wiederkehrender Natur
und somit nicht planbar sind sowie materiell bedeutsam sind, d.h. von den finanziellen Auswirkungen
her wesentlich in Bezug auf die örtlichen Gegebenheiten der Kommune oder des Betriebes
sind. Dabei bestehen keine Unterschiede zwischen dem NKF-Vorgaben und denen
des HGB. Die genannten Voraussetzungen müssen kumulativ vorliegen, um Erträge und Aufwendungen
aus Geschäftsfällen der Kommune oder eines Betriebes als außerordentlich zu
klassifizieren.
1. Außerordentliche Erträge
Unter dieser Position sind Erträge auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
anfallen. Der Tatbestand ist entsprechend eng auszulegen. Als außerordentliche Erträge
sind z.B. Versicherungsleistungen oder besondere Zuweisungen nach Naturkatastrophen
anzusehen. Aber auch Spenden, sofern sie von wesentlicher Bedeutung für die individuellen
Gegebenheiten der Kommune/Betriebe sind und ohne Auflage gewährt werden, zählen dazu.
Unter diese Position fallen nicht die Veräußerungen von Vermögensgegenständen, die im
Rahmen der Aufgabenerfüllung der Kommune/Betriebe regelmäßig erfolgen. Stellt die Veräußerung
jedoch einen ungewöhnlichen Vorgang oder eine Aufgabe einer wesentlichen Betriebsgrundlage
dar, z.B. die Veräußerung eines kommunalen/betrieblichen Unternehmens
oder einer langjährigen wesentlichen Beteiligung, soll diese, weil sie aus der Natur der Sache
heraus als selten und nicht gewöhnlich zu bewerten ist, hier erfasst werden.
2. Außerordentliche Aufwendungen
Unter dieser Position sind Aufwendungen auszuweisen, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
der Kommune oder des Betriebes anfallen. Der Tatbestand ist eng auszulegen.
Als außerordentliche Aufwendungen sind z.B. die notwendigen Leistungen der Kommune/Betriebe
zur Beseitigung von Naturkatastrophen anzusehen. Auch Abschreibungen, die
entstehen, weil ein Geschäftsfall der Kommune/Betriebe als außerordentlich zu klassifizieren
ist, sind im Ergebnisplan als außerordentliche Aufwendungen zu behandeln und entsprechend
zuzuordnen.

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VI
53
X. Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
Summe des ordentlichen und außerordentlichen Gesamtergebnisses
XI. Gewinnverwendung
1. Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis
Sind Anteile vollkonsolidierter Betriebe im Besitz von Gesellschaftern außerhalb des Vollkonsolidierungskreises,
ist das diesen Gesellschaftern zuzurechnende Ergebnis hier auszuweisen.
Aufgrund des Saldierungsverbotes ist ggf. weiter zu untergliedern in:
• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn
• Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust
2. Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Als Gewinn-/Verlustvortrag ist der Restbetrag auszuweisen, der sich aus der Ergebnisverwendung
der Vorjahre ergibt.
3. Entnahmen/Zuführungen Allgemeine Rücklage
Dieser Posten kann weiter unterteilt werden in:
• Entnahmen aus der Kapitalrücklage
• Entnahmen aus Gewinnrücklagen
• Zuführungen zu Gewinnrücklagen
Mit diesem Posten werden in der Gesamtergebnisrechnung alle Entnahmen aus der Kapitalrücklage
sowie Zuführungen und Entnahmen zu bzw. aus den Gewinnrücklagen offen ausgewiesen,
soweit sie sich auf den Gesamtbilanzgewinn/-verlust auswirken.
4. Gesamtbilanzgewinn/-verlust
Der Gesamtbilanzgewinn/-verlust wird aus der Gesamtergebnisrechnung ermittelt. Er muss
der Bilanzposition „Gesamtbilanzgewinn/-verlust“ innerhalb des Eigenkapitals in der Gesamtbilanz
entsprechen.

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage VII
Benötigte Daten zur Ableitung der
Gesamtkapitalflussrechnung im Rahmen
des DRS 2

Leitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VII
1
Benötigte Daten zur Ableitung der einzelnen
Positionen der Gesamtkapitalflussrechnung im
Rahmen des DRS 2
Posten nach DRS 2
Periodenergebnis (einschließlich
Ergebnisanteilen von Minderheitsgesellschaftern)
vor außerordentlichen
Posten
Abschreibungen/Zuschreibungen
auf Gegenstände des Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Rückstellungen
Sonstige zahlungsunwirksame
Aufwendungen/Erträge (bspw.
Abschreibung auf ein aktiviertes
Disagio)
Gewinn/Verlust aus dem Abgang
von Gegenständen des Anlagevermögens
Zunahme/Abnahme der Vorräte,
der Forderungen aus Lieferungen
und Leistungen sowie anderer
Aktiva, die nicht der Investitions-
oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind
Benötigte Daten bei Anwendung
der derivativen Ermittlungsmethode
Ordentliches Ergebnis
Summe der Abschreibungen und
Zuschreibungen aus dem Gesamtanlagenspiegel
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr
Zusatzinformationen von den
einzelnen Beteiligungsunternehmen
sind notwendig. z.B.
Erträge aus der Auflösung von
Sonderposten
Zusatzinformationen sind nötig.
Zur weiteren Ermittlung muss
nach immateriellen VG, Sachanlagen
und Finanzanlagen unterteilt
werden.
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Vorräte, Forderungen,
Rechnungsabgrenzungsposten
Berücksichtigung in der Kapitalflussrechnung
negatives Jahresergebnis
Zuschreibungen
- +
positives Jahresergebnis
Abschreibungen
Abnahme Zunahme
Erträge Aufwendungen
Gewinn Verlust
Zunahme Abnahme

Leitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VII
2
Benötigte Daten bei Anwen-
Posten nach DRS 2 dung der derivativen Ermittlungsmethode
Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten
aus Lieferungen und
Leistungen sowie anderer Passiva,
die nicht der Investitions- oder
Finanzierungstätigkeit zuzuordnen
sind
Ein- und Auszahlungen aus außerordentlichen
Posten
Cashflow aus laufender Verwaltungstätigkeit
(Summe aus 1 bis
8)
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des Sachanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Sachanlagevermögen
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des immateriellen
Anlagevermögen
Auszahlungen für Investitionen in
das immaterielle Anlagevermögen
Gesamtbilanz aus dem laufenden
Jahr und aus dem Vorjahr.
z.B. Verbindlichkeiten aus LL
und aus Transferleistungen,
Rechnungsabgrenzungsposten,
Liquiditätskredite
Außerordentliche Erträge und
Aufwendungen bereinigt um
nicht zahlungswirksame Vorgänge
Summenposition
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von SAV
- Verlust aus Abgang von SAV
(Berücksichtigung von noch nicht
gezahlten Sachverhalten, also
offenen Forderungen)
Zugänge zu AHK (Berücksichtigung
von noch nicht gezahlten
Sachverhalten, also offenen
Verbindlichkeiten)
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von immateriellen
VG
- Verlust aus Abgang von immateriellen
VG
(Berücksichtigung von noch nicht
gezahlten Sachverhalten, also
offenen Forderungen)
Zugänge zu AHK
(Berücksichtigung von noch nicht
gezahlten Sachverhalten, also
offenen Verbindlichkeiten)
Berücksichtigung in der Kapitalflussrechnung
- +
Abnahme Zunahme
Einzahlungen Auszahlungen
X
X
X
X

Leitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VII
3
Benötigte Daten bei Anwen-
Posten nach DRS 2 dung der derivativen Ermittlungsmethode
Einzahlungen aus Abgängen von
Gegenständen des Finanzanlagevermögens
Auszahlungen für Investitionen in
das Finanzanlagevermögen
Einzahlungen aus dem Verkauf
von konsolidierten Unternehmen
und sonstigen Geschäftseinheiten
Auszahlungen aus dem Erwerb
von konsolidierten Unternehmen
und sonstigen Geschäftseinheiten
Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen
im Rahmen
der kurzfristigen Finanzdisposition
Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen
im Rahmen
der kurzfristigen Finanzdisposition
Cashflow aus der Investitionstätigkeit
(Summe aus 10 bis 19)
Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen
(Kapitalerhöhungen,
Verkauf eigener Anteile, etc.)
Abgänge von Restbuchwerten
+ Gewinn aus Abgang von FA
- Verlust aus Abgang von FA
(Berücksichtigung von noch nicht
gezahlten Sachverhalten, also
offenen Forderungen)
Zugänge zu AHK
(Berücksichtigung von noch nicht
gezahlten Sachverhalten, also
offenen Verbindlichkeiten)
Berücksichtigung in der Kapitalflussrechnung
- +
Zusatzinformationen sind notwendig.
X
Zusatzinformationen sind notwendig.
X
Zusatzinformationen über z.B.
Termin-, Options-, Swapgeschäfte
sind nötig
Zusatzinformationen über z.B.
Termin-, Options-, Swapgeschäfte
sind nötig
Summenposition
Ableitung aus der Gewinnverwendungsrechnung
X
X
X
X
X

Posten nach DRS 2
Auszahlungen an Unternehmenseigner
und Minderheitsgesellschafter
(Dividenden, Erwerb
eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen,
andere Ausschüttungen)
Einzahlungen aus der Begebung
von Anleihen und der Aufnahme
von (Finanz-)Krediten
Auszahlungen aus der Tilgung
von Anleihen und (Finanz-) Krediten
Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
(Summe aus 21 bis 24)
Zahlungswirksame Veränderungen
des Finanzmittelfonds
(Summe aus 9, 20, 25)
Wechselkurs-, konsolidierungskreis-
und bewertungsbedingte
Änderungen des Finanzmittelfonds
Finanzmittelfonds am Anfang der
Periode
Finanzmittelfonds am Ende der
Periode (Summe aus 26 bis 28)
Leitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage VII
4
Benötigte Daten bei Anwendung
der derivativen Ermittlungsmethode
Ableitung aus der Gewinnverwendungsrechnung
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Zusatzinformationen über die
Veränderungen der einschlägigen
Verbindlichkeiten sind notwendig.
Summenposition
Summenposition
Zusatzinformationen zu Einzelfällen,
die diese Position betreffen,
sind nötig.
i.d.R. liquide Mittel aus der Gesamtbilanz
des Vorjahres
Summenposition
Berücksichtigung in der Kapitalflussrechnung
- +
X
X
Einzelfallbetrachtung
X
Einzelfallbetrachtung
X

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage VIII
Gesamtsteuerung: Stärkung der Organe

Überlegungen der Stadt Lippstadt
zu den Themen
„Konzernvorstand“ und „Stärkung der Organe“
(Stand 21.11.2008)
- Gesamtabschluss
MODELLPROJEKT NKF-GESAMTABSCHLUSS
- VOM GESAMTABSCHLUSS ZUR GESAMTSTEUERUNG -
AUSGANGSSITUATION
• Hohe Anzahl ausgegliederter kommunaler Betriebe in NRW
• Überblick über die Gesamtwirtschaftslage der Kommune fehlt in der Regel
• Finanzorientierte Steuerung und Führung der Kommune häufig begrenzt auf
die Kernverwaltung
• „Eigenleben“ AR-Mitglieder / GV-Vertreter (fühlen sich vielfach nicht als Vertreter
des Eigentümers/Anteilseigners)
• Leitungen der Betriebe häufig nicht in Gesamtinteressenwahrnehmung der Kommune
eingebunden
• Zuständige Organisationseinheit in der Verwaltung oft nur reine Beteiligungsverwaltung
und nicht Beteiligungsmanagement und –controlling
• Grundsätzlich: Völlig unterschiedliche örtliche Rahmenbedingungen und Steuerungsbedürfnisse,
insbesondere auch abhängig von der Größe der Kommune bzw.
der kommunalen Konzernstruktur
• Größenklassen der NRW-Kommunen (ohne Kreise):
bis 20.000 EW 177 = 44,70 %
20.000 bis 50.000 EW 143 = 36,11 %
50.000 bis 100.000 EW 46 = 11,62 %
über 100.000 EW 30 = 7,57 %
396 = 100,00 %
} = 80,81 %
} = 19,19 %

2
BISHERIGE STEUERUNGSSTRUKTUR
(nicht allgemein verbindlich)
AöR GmbH 1 GmbH 2 GmbH 3 GmbH 4 Stadt
VR GV GV GV GV Rat (u. HFA)
AR AR AR AR BM
Vorstand GF GF GF GF Verwaltung
GESAMTABSCHLUSS
• Einheitstheorie (Kernverwaltung und Betriebe als „ein Unternehmen“)
• Überblick über die Gesamtwirtschaftslage der Kommune (erstmalig)
• Auch Zukunftsorientierung (Beurteilung der Frage, ob die Kommune in der Lage
ist, ihre Aufgaben zukünftig zu erfüllen), obwohl grds. vergangenheitsorientiert
• Verbesserte Gesamtsteuerung (zielgerichtet und aufeinander abgestimmt)
• Einheitliche Bilanzierung und Bewertung
• Hoher Qualitätsanspruch
• Steuerungsrelevanz im Detail ? (Erprobungsphase)

3
GESAMTSTEUERUNG
• Steuerung des „Ganzen“ (Kernverwaltung und Betriebe)
• Zielgerichtete und aufeinander abgestimmte Gesamtsteuerung bedarf ergänzender
Instrumente
• Einzelne Probleme, Fragestellungen und Klärungsbedarfe (ohne Anspruch auf
Vollzähligkeit):
� Welche Steuerungsstruktur (wer?) ?
� Wer ist „Konzernführung / -vorstand“, wer steuert den „Konzern“?
� Stärkung von Organen = Schwächung anderer Organe
� Welche Steuerungsinstrumente (wie ?)?
(Stichworte = Leitbild / Konzernstrategie, einheitliches Berichtswesen,
Kennzahlen, konzernweite Risikoabschätzung, Nutzung von Synergien
etc.)
� Ausbau / Weiterentwicklung der Beteiligungsverwaltung zum echten Beteiligungsmanagment
/ -controlling (i. V. m. dem Verwaltungscontrolling in
der Kernverwaltung)
� Qualifiziertes Personal !
� Zukunftsorientierter Gesamtwirtschaftsplan zur Globalsteuerung als
Denkmodell !?
(Verfahrensprobleme, Handling, zusätzlicher Arbeitsaufwand, Langwierigkeit
von Prozessen – Beteiligte, Instanzen, politische Einflüsse -)
� Konkrete („echte“) Steuerung immer nur auf Basis der Einzelabschlüsse /
- wirtschaftspläne!?
� Völlig unterschiedliche Aufgaben / Einzelsegmente im kommunalen Konzern
(„Gemischtwarenladen“)

4
LÖSUNGSANSÄTZE FÜR DIE STRUKTUR DER GESAMTSTEUERUNG
1. Installierung eines „echten“ Be- 2. Neue Steuerungsstruktur
teiligungsmanagements
• Aufgaben im Grundsatz
⇒ Verwaltung Vertretung des
⇒ Controlling Eigners u.
⇒ Steuerung/Steuerungsunter- Konzernführung
stützung
• Detailaufgaben in diesem Rahmen u. a.
⇒ Soll-Ist-Abweichungen/Berichts-
wesen
⇒ Jahresabschlussanalysen
⇒ Kontraktmanagement
⇒ Vereinheitlichung von Verträgen Konzern-
steuerung
⇒ Beteiligungsbericht
⇒ Mitwirkung Gesamtlagebericht
⇒ Benchmarking
⇒ Portfolioanalysen
⇒ Teilnahme an allen AR-Sitzungen
u. Gesellschafterversammlungen
(mit Protokollierung) sowie Rats-
sitzungen etc. ( z. B. auch bei
Berichterstattungen der Geschäfts-
führer)
Rat mit
BM
HFA
(Rolle?)
Konzernausschuss
(BM, StK, GF, Politik,
Beteiligungs-
management)
- Strategie -
i. V. m.
Lenkungs-/
Koordinierungsgruppe
(BM, StK, GF, Beteiligungsmanagement)
-operatives Ge-
schäft /Strategie-
vorbereitungen-
Betriebe
mit GF
AR GV
⇒ Ansprechpartner für alle
Mandatsträger Schwächung ? ! / Neuausrichtung
Verwaltung / Beteiligungsmanagement

5
Erstellt: Lippstadt, 21.11.2008
gez. Meschede
(Meschede)
⇒ Abstimmungen mit und
zwischen den Betrieben
⇒ Enge Zusammenarbeit
mit den Controllingstellen
in den Betrieben
⇒ Koordination bei der Nutzung
von Synergien (z.B. auch
Finanzierungen, Cash-
Management, Investitions-
planung, Personalentwicklung)

- Gesamtabschluss
Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss
Praxisleitfaden 4. Auflage
Anlage X
Checkliste Gesamtlagebericht

Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
1
Checkliste Gesamtlagebericht
Die Checkliste zur Aufstellung des Gesamtlageberichtes ist in Anlehnung an den DRS 15 erarbeitet
worden. Die enthaltenen Fragenstellungen dienen lediglich als Hilfestellung und sind nicht
verbindlich anzuwenden. Sie können an die örtlichen Gegebenheiten angepasst werden.
Angaben im Gesamtlagebericht
Angaben nach Grundsätzen und wichtigen Aspekten der Lageberichterstattung
1. Ist der Gesamtlagebericht entsprechend den rechtlichen Vorgaben
für die Lageberichterstattung und in Anlehnung an den
DRS 15 aufgestellt worden?
2. Vermittelt der Gesamtlagebericht sämtliche Informationen, die
ein verständiger Adressat benötigt, um den Geschäftsverlauf im
abgelaufenen Haushaltsjahr und die wirtschaftliche Gesamtlage
der Kommune sowie ihre voraussichtliche Entwicklung beurteilen
zu können?
3. Ist die Darstellung und Analyse des Geschäftsverlaufs und wirtschaftlichen
Gesamtlage der Kommune ohne Rückgriff auf die
Angaben im Gesamtabschluss verständlich?
4. Konzentriert sich der Gesamtlagebericht auf das Wesentliche?
5. Ist, sofern auf detaillierte Informationen im Gesamtabschluss
verwiesen wurde, der Verweis eindeutig und nachvollziehbar?
6. Wurde beachtet, dass Chancen und Risiken nicht gegeneinander
aufgerechnet werden dürfen?
7. Werden, sofern zum Gesamtabschluss eine produktorientierte
Berichterstattung erfolgt, produktbereichsbezogene Informationen
bereitgestellt?
8. Orientieren sich die produktbereichsbezogenen Informationen
an den kommunalen Produktbereichen(§ 4 GemHVO NRW) ?
9. Sind die Informationen zutreffend und nachvollziehbar?
10. Werden die Tatsachenangaben und Meinungen getrennt?
11. Wird über Chancen und Risiken ausgewogen berichtet?
12. Vermittelt die gewählte Darstellungsform einen richtigen Eindruck
über die zu vermittelnden Informationen?
13. Sind die Angaben plausibel, konsistent und frei von Widersprüchen
gegenüber dem Gesamtabschluss?
14. Sind die gezogenen Schlussfolgerungen im Hinblick auf allgemein
bekannten örtlichen Wirtschaftsdaten oder landesweiten
Daten schlüssig?
15. Sind zukunftsbezogene Aussagen von stichtags- und vergangenheitsbezogenen
Informationen klar zu unterscheiden?
16. Wird bei zukunftsbezogenen Aussagen darauf hingewiesen,
dass die tatsächlichen Ergebnisse wesentlich von den Erwartungen
über die voraussichtliche Entwicklung geprägt sind und
ggf. auch abweichen können?
17. Werden die wesentlichen Prämissen zukunftsbezogener Aussagen
offen gelegt?
18. Sind die wesentlichen Prämissen plausibel und vollständig?
19. Werden Informationen, die im Zusammenhang mit dem Gesamtabschluss
stehen, nachvollziehbar übergeleitet?
Bemerkungen

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
2
Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
20. Wird der Gesamtlagebericht eindeutig sowohl vom Gesamtabschluss
als auch von übrigen Informationen getrennt?
21. Wird der Gesamtlagebericht als geschlossene Darstellung aufgestellt?
22. Wird die Gliederung durch Überschriften innerhalb des Gesamtlageberichts
deutlich?
23. Wird der Gesamtlagebericht in Systematik und Darstellungsform
im Zeitablauf stetig fortgeführt?
24. Sind die Informationen sachlich, zeitlich und formal vergleichbar?
25. Werden Veränderungen, die die Vergleichbarkeit beeinträchtigen,
quantifiziert, erläutert und begründet?
26. Wurden die Angaben zu vorherigen Haushaltsjahren entsprechend
rückwirkend angepasst, soweit dies ohne unvertretbar
hohen Aufwand möglich ist?
27. Werden quantifizierte Informationen für mindestens das im Gesamtabschluss
ausgewiesene Vorjahr dargestellt?
28. Vermittelt der Gesamtlagebericht den Adressaten die Sicht der
Kommune?
29. Wird die Einschätzung und Beurteilung zu den einzelnen Berichtspunkten
in den Vordergrund gestellt?
30. Werden die wesentlichen Rahmenbedingungen der Geschäftstätigkeit
der Kommune dargestellt? Werden dabei die Stärken
und Schwächen auch im Hinblick auf Chancen und Risiken des
Umfelds dargestellt?
31. Werden alle zum Berichtszeitpunkt bekannten Ereignisse, Entscheidungen
und Faktoren angegeben und erläutert, die aus
der Sicht der Kommune einen wesentlichen Einfluss auf ihre
weitere Entwicklung haben können?
32. Wird über einmalige Effekte des abgelaufenen Haushaltsjahres
berichtet?
33. Werden wesentliche Abweichungen der wirtschaftlichen Gesamtlage
zum Berichtszeitpunkt gegenüber der im Gesamtlagebericht
des Vorjahres prognostizierten Entwicklung dargestellt
und erläutert?
34. Werden die kurzfristige und langfristige Perspektive in der Berichterstattung
miteinander verbunden? Wurden der Geschäftsverlauf
und die wirtschaftliche Gesamtlage zusamen mit der
voraussichtlichen Entwicklung der Kommune erläutert?
Überblick über den gesamten Geschäftsverlauf und über die wirtschaftliche Gesamtlage
35. Stellt der Gesamtlagebericht die gesamte Geschäftstätigkeit der
Kommune und deren Rahmenbedingungen als Ausgangspunkt
für die Analyse des Geschäftsverlaufs und der wirtschaftlichen
Gesamtlage dar?
36. Geht der Gesamtlagebericht in Abhängigkeit von den spezifischen
Gegebenheiten ein auf die organisatorische und rechtliche
Struktur der Kommune und ihrer Betriebe sowie die Organisation
der Leitung und Kontrolle, wichtigsten Produkte (Sach-
und Dienstleistungen) und Geschäftsprozesse sowie die wesentlichen
rechtlichen und wirtschaftlichen Einflussfaktoren für
die Geschäftstätigkeit

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
3
Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
37. Wird ein Überblick über den Geschäftsverlauf im Haushaltsjahr
vor dem Hintergrund der gesamtwirtschaftlichen und kommunalspezifischen
Rahmenbedingungen gegeben?
38. Werden die wesentlichen Ereignisse, die für den Geschäftsverlauf
ursächlich waren, dargestellt?
39. Wird die Darstellung der örtlichen Rahmenbedingungen um die
Einschätzung ergänzt, wie sich die gesamtwirtschaftliche sowie
kommunalspezifische Entwicklung auf den Geschäftsverlauf
ausgewirkt hat?
40. Ist eine Beurteillung vorhanden, ob die Geschäftsentwicklung
insgesamt günstig oder ungünstig verlaufen ist? Werden Abweichungen
der tatsächlichen Geschäftsentwicklung von früher
berichteten Erwartungen erläutert?
41. Wird das Gesamtergebnis richtig wiedergegeben?
42. Wird als Ergebnis des Gesamtabschlusses zumindest das Jahresergebnis
gemäß § 48 Abs. 3 i. V. m. § 38 Abs. 1 und § 2
Abs. 2 Nr. 5 GemHVO NRW dargestellt?
43. Wird auf die in das Ergebnis des Gesamtabschlusses eingeflossenen
Ergebniskomponenten, -strukturen und -trends eingegangen?
(DRS 15 Tz. 50)
Analyse der gesamten Haushaltswirtschaft
44. Ist die im Gesamtlagebericht enthaltene Analyse der Haushaltswirtschaft
der Gemeinde unter Einbeziehung der verselbständigten
Aufgabenbereiche und der Gesamtlage der Gemeinde
dem Umfang der gemeindlichen Aufgabenerfüllung
angemessen, ausgewogen und umfassend? (§ 51 Abs. 1
Satz 3 GemHVO NRW)
45. Werden die Ereignisse und Entwicklungen, die für den Geschäftsverlauf
ursächlich waren, dargestellt und in ihrer Bedeutung
für die gesamte Kommune gewertet?
46. Wird eine über die im Gesamtabschluss enthaltenen Angaben
hinausgehende ausführliche Beurteilung der Vermögens-,
Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der Kommune abgegeben?
47. Wird auf alle Faktoren eingegangen, die einen wesentlichen
Einfluss auf die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage
der Kommune haben können oder bewirken, so
dass von der berichteten Gesamtlage möglicherweise nicht auf
die zukünftige Gesamtlage der Kommune geschlossen werden
kann? Werden die erwarteten Auswirkungen eines solchen
Einflusses quantifiziert, soweit dies sinnvoll und ohne unvertretbar
hohen Aufwand möglich ist?
48. Schließt die Darstellung der Vermögens-, Schulden-, Ertrags-
und Finanzgesamtlage mit einer Gesamtaussage zur wirtschaftlichen
Gesamtlage der Kommunae zum Zeitpunkt der Aufstellung
des Gesamtlageberichts ab?
Gesamtertragslage
49. Wird die Ergebnisentwicklung dargestellt und anhand der Ergebnisstruktur
in der Gesamtergebnisrechnung und ihrer wesentlichen
Quellen erläutert?

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
4
Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
50. Werden Gründe für wesentliche Veränderungen im abgelaufenen
Haushaltsjahr angegeben?
51. Werden dabei insbesondere die zugrunde liegenden Trends
herausgearbeitet und alle ungewöhnlichen und nicht wiederkehrenden
Ereignisse sowie alle wesentlichen ökonomischen Veränderungen,
die nachhaltig die Gesamtertragslage der Kommune
beeinflussen, dargestellt? Werden ungewöhnliche und
nicht wiederkehrende Ereignisse quantifiziert?
52. Werden gegenläufige Trends durch Aufschlüsselung aggregierter
Größen dargestellt, sofern diese Trends einen maßgeblichen
Einfluss auf das Gesamtergebnis hatten?
53. Werden bei der Beschreibung der Veränderung in einzelnen
Positionen der Gesamtergebnisrechnung auch bei produktbereichsbezogenen
Informationen unterschiedliche Trends angegeben?
54. Werden, falls die Veränderung einer Position der Gesamtergebnisrechnung
auf mehrere wesentliche Faktoren zurückzuführen
ist, diese vollständig und in der Reihenfolge ihrer Bedeutung
dargestellt?
55. Wird die bisherige und künftige Entwicklung der Sach- und
Dienstleistungen (auch Umsatz der kommunalen Betriebe) so
dargestellt, dass die wesentlichen Einflussfaktoren erkennbar
werden?
56. Werden für kommunale Betriebe mit langfristigen Aufträgen
auch Angaben über die Entwicklung des Auftragsvolumens
gemacht?
57. Werden Preis- und Mengeneinflüsse, insbesondere bei neuen
Produkten oder Dienstleistungen, auf wesentliche Veränderungen
des Gesamtergebnisses gegenüber den Vorjahren dargestellt?
Werden absehbare Veränderungen angegeben?
58. Werden, wenn dieses die Geschäftstätigkeit erfordert, die Angaben
zur Umsatzentwicklung und Auftragslage der gemeindlichen
Betriebe durch gleichwertige Angaben ersetzt?
59. Werden wesentliche Veränderungen in der Struktur der einzelnen
Aufwendungen und Erträge erläutert?
60. Wurden wesentliche Inflations- und Wechselkurseinflüsse auf
die Entwicklung von Posten der Gesamtergebnisrechnung angegeben
und in ihrer Auswirkung erläutert?
Gesamtfinanzlage
61. Werden die Grundsätze und Ziele des gesamten Finanzmanagements
der Kommune dargestellt?
62. Wird die gesamte Kapitalstruktur der Kommune anhand der
internen und externen Finanzierungsquellen, die zur Verfügung
stehen, dargestellt und erläutert?
63. Werden dabei insbesondere Angaben zur Art, Fälligkeits-, Währungs-
und Zinsstruktur sowie anderen wesentlichen Konditionen
der Verbindlichkeiten und der zugesagten, nicht ausgenutzten
Kreditlinien gemacht?

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
5
Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
64. Wird dabei insbesondere auf Beschränkungen eingegangen,
welche die Verfügbarkeit von Finanzmitteln beeinträchtigen
können?
65. Werden Rückstellungen erläutert, sofern sie von wesentlicher
Bedeutung für die gesamte Kapitalstruktur oder -ausstattung
der Kommune sind?“
66. Wird die gesamte Kapitalstruktur anhand von Relationen, die
aus dem Gesamtabschluss abgeleitet sind, erläutert?
67. Wird auf wesentliche Finanzierungsmaßnahmen des abgelaufenen
Haushaltsjahres sowie auf wesentliche Finanzierungsvorhaben
eingegangen?
68. Werden wesentliche Auswirkungen des Zinsniveaus sowie
mögliche Einflüsse einer Änderung der Kreditkonditionen erläutert?
Außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente
69. Werden außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente der Kommune,
insbesondere deren Zweck und wirtschaftliche Substanz,
dargestellt?
70. Werden dabei ihre möglichen künftigen Auswirkungen erläutert,
sofern diese einen erheblichen Einfluss auf die wirtschaftliche
Gesamtlage der Kommune haben können?
71. Werden wesentliche Kategorien außerbilanzieller Finanzierungsinstrumente
angegeben und deren Fristigkeit aufgegliedert?
72. Werden im Rahmen der Investitionsanalyse die Fortführung und
Abschluss von bedeutenden Investitionsvorhaben sowie die
wesentlichen Einflüsse auf bereits begonnene Investitionsvorhaben
dargestellt?
73. Werden Umfang und Hauptzweck der im Haushaltsjahr getätigten
Investitionen in immaterielle Vermögen, Sachanlagen, Beteiligungen
und andere Finanzinvestitionen angegeben?
74. Wird der Umfang der am Abschlussstichtag bestehenden wesentlichen
Investitionsverpflichtungen unter Angabe der Mittelherkunft
dargestellt?
Gesamtliquiditätsanalyse
75. Wird die Liquiditätsanalyse anhand einer Gesamtkapitalflussrechnung
vorgenommen?
76. Wird die gesamte Liquidität der Kommune im abgelaufenen
Haushaltsjahr und deren Stand am Ende des Haushaltsjahres
erläutert?
77. Werden die Zuflüsse und Abflüsse liquider Zahlungsmittel sowie
besondere Einflussfaktoren im abgelaufenen Haushaltsjahr
erläutert?
78. Werden die Ursachen wesentlicher Veränderungen der Mittelherkunft
und Mittelverwendung erläutert?
79. Werden wesentliche externe und interne Liquiditätsquellen erläutert?
80. Werden dabei Beschränkungen des Transfers innerhalb des
„kommunalen Konzerns“ angegeben, sofern diese eine erhebliche
Bedeutung für die gesamte Liquidität der Kommune haben
oder absehbar haben können?

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6
Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
81. Wird die Fähigkeit der Kommune bestehende Zahlungsverpflichtungen
zu erfüllen, in den Mittelpunkt gestellt?
82. Wird über eingetretene oder aufgrund der bekannten Geschäftsentwicklung
absehbare Liquiditätsengpässe berichtet?
Werden Maßnahmen zu deren Behebung dargestellt?
83. Wird auf Bestimmungen in Garantien, Leasing-, Options- und
anderen Finanzierungsverträgen hingewiesen, sofern sie umfangreiche
vorzeitige Rückzahlungsverpflichtungen auslösen
können, die für die Liquidität von erheblicher Bedeutung sind?
Gesamtvermögenslage
84. Werden die Höhe und Zusammensetzung des kommunalen
Vermögens sowie wesentliche Abweichungen gegenüber dem
Vorjahr angegeben und erläutert?
85. Werden die Auswirkungen wesentlicher Erhöhungen oder Minderungen
des kommunalen Vermögens im abgelaufenen Geschäftsjahr
auf die Gesamtvermögenslage beschrieben?
86. Werden Inflations- und Wechselkurseinflüsse angegeben und
ihre Auswirkungen erläutert, wenn sie einen wesentlichen Einfluss
auf die Entwicklung der Vermögenshöhe der Kommune
genommen haben?
87. Werden außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente sowie deren
wesentliche Veränderungen gegenüber dem Vorjahr mit Bedeutung
für die Gesamtvermögenslage erläutert?
88. Werden die möglichen künftigen Auswirkungen der bestehenden
vertraglichen Strukturen in Bezug auf außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente
erläutert, sofern diese erheblichen
Einfluss auf die wirtschaftliche Gesamtlage der Kommune haben
können?
89. Werden Angaben z.B. zu geleasten, gepachteten oder gemieteten
Vermögensgegenständen oder selbst geschaffenen immateriellen
Vermögensgegenständen der Kommune gemacht,
sofern diese Vermögensgegenstände wesentlich für die wirtschaftliche
Gesamtlage der Kommune sind?
Einbeziehung von produktorientierten Zielen und Leistungskennzahlen
90. Werden die zwischen Rat und Verwaltung abgestimmten produktorientierten
Ziele, sofern sie von Bedeutung für das Bild der
Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Kommune sind, dargestellt und erläutert?
91. Werden die für die Beurteilung der Aufgabenerreichung bedeutsamsten
finanziellen Leistungsindikatoren in die im Gesamtlagebericht
enthaltene Analyse der Haushaltswirtschaft und der
wirtschaftlichen Gesamtlage der Kommune einbezogen und
erläutert?
92. Tragen die Ausführungen zu den finanziellen Leistungsindikatoren
dazu bei, ein zutreffendes Bild von der wirtschaftlichen Gesamtlage
der Kommune zu vermitteln?
93. Werden nichtfinanzielle Leistungsindikatoren, soweit sie für die
Beurteilung der kommunalen Aufgabenerfüllung von Bedeutung
sind, in die Analyse der Haushaltswirtschaft und der wirtschaftlichen
Gesamtlage der Kommune einbezogen?
94. Tragen die Ausführungen zu den nichtfinanziellen Leistungsindikatoren
dazu bei, ein zutreffendes Bild von der wirtschaftlichen
Gesamtlage der Kommune zu vermitteln?

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Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
95. Werden die verwendeten Leistungskennzahlen angemessen
definiert und ggf. aus dem Gesamtabschluss übergeleitet?
96. Wird die Anwendung der Leistungskennzahlen grundsätzlich
stetig bebehalten?
97. Werden bei Neuaufnahme oder Wechsel von Leistungskennzahlen
vergleichbare Vorjahreswerte angegeben?
Prognosebericht:
Darstellung der
voraussichtlichen wirtschaftlichen Gesamtentwicklung der Kommune)
98. Sind Prognosen und Wertungen zur wirtschaftlichen Gesamtentwicklung
der Kommune als solche gekennzeichnet und sind
sie wirklichkeitsnah?
99. Wird die voraussichtliche wirtschaftliche Gesamtentwicklung der
Kommune mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken beurteilt
und erläutert?
100. Werden hierbei auch Aussagen gemacht über die Änderungen
der Haushaltspolitik, die Wahrnehmung zusätzlicher, anderer
kommunaler Aufgaben mit Erläuterungen der daraus voraussichtlich
zu erwartenden haushaltswirtschaftlichen Auswirkungen?
101. Sind die Erwartungen über die voraussichtliche Entwicklung der
Kommune erläutert und sind dabei die Entwicklungstrends und
deren wesentliche Einflussfaktoren angegeben sowie die Erwartung
zu einer Gesamtaussage verdichtet worden?
102. Wird als Prognosezeitraum die mittelfristige Ergebnis- und Finanzplanung
nach § 84 GO NRW zugrunde gelegt, soweit kein
kürzerer Zeitraum sachgerecht ist?
103. Werden Gründe für die Festlegung des Zeitraumes, auf den
sich die dargestellten Erwartungen beziehen, angegeben?
104. Wird die erwartete Entwicklung der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen,
soweit sie für die Gesamtentwicklung der Kommune
von Bedeutung ist, dargestellt?
105. Werden die Erwartungen zur weiteren Entwicklung der Ertrags-
und Finanzgesamtlage dargestellt und bewertet sowie in ihrem
Trend (positiv oder negativ) beschrieben? Werden dabei die
Auswirkungen der wesentlichen Einflussfaktoren erläutert?
106. Wird auch auf die voraussichtliche Gesamtentwicklung der Aufgabenerfüllung
Kommune, bezogen auf die einzelnen Produktbereiche,
gesondert eingegangen?
107. Lässt der Gesamtlagebericht den Prognosecharakter der Darstellung
sowie die wesentlichen Annahmen und Unsicherheiten
bei der Beurteilung der voraussichtlichen wirtschaftlichen Entwicklung
der Kommune erkennen?
108. Werden die dem Prognosebericht zugrunde liegenden Annahmen
angegeben? (§ 51 Abs. 1 Satz 6 GemHVO NRW)
109. Erfolgt die Darstellung der voraussichtlichen wirtschaftlichen
Entwicklung der Kommune geschlossen und getrennt von der
Risikoberichterstattung?. Wenn der Prognosebericht mit dem
Risikobericht zusamengeführt wird , sind dafür die Gründe angegeben?
Risikobericht:
Darstellung der wesentlichen Risiken
der voraussichtlichen wirtschaftlichen Entwicklung der Kommune)

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
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Angaben im Gesamtlagebericht Bemerkungen
110. Wird die Risikoberichterstattung so aufbereitet, dass sie aus
sich heraus verständlich ist?
111. Wird bei der Risikoeinschätzung von einem dem jeweiligen
Risiko adäquaten Prognosezeitraum der mittelfristigen Ergebnis-
und Finanzplanung (§ 84 GO NRW) ausgegangen?
112. Bezieht sich die Risikoberichterstattung auf die wirtschaftliche
Gesamtlage der Kommune zum Zeitpunkt der Aufstellung des
Gesamtlageberichts?
113. Werden, soweit für die Beurteilung der Risiken erforderlich,
wesentliche Veränderungen gegenüber dem Vorjahr beschrieben?
114. Werden die wesentlichen Risiken (d.h. Risiken, die Entscheidungen
der Adressaten des Gesamtlageberichts beeinflussen
könnten) der voraussichtlichen wirtschaftlichen Gesamtentwicklung
der Kommune beurteilt und erläutert?
115. Wird dabei besonders auf Risikokonzentrationen eingegangen?
116. Werden die Risiken in geeigneter Form zu Risikokategorien
zusammengefasst?
117. Werden die einzelnen Risiken beschrieben und mögliche Konsequenzen
für die Kommune erläutert?
118. Werden die Risiken quantifiziert, wenn dieses nach anerkannten
und verlässlichen Methoden möglich und wirtschaftlich vertretbar
ist und die quantitative Angabe eine entscheidungsrelevante
Information für die Adressaten des Gesamtlageberichts
ist? Werden in diesem Fall die verwendeten Modelle und deren
Annahmen erläutert?
119. Werden, soweit ein Risiko für die Kommune durch wirksame
Gegenmaßnahmen kompensiert wird, die Darstellung und Erläuterung
auf das Restrisiko beschränkt oder weden andernfalls
die Risiken der Bewältigungsmaßnahmen sowie die Gegenmaßnahmen
dargestellt?
120. Werden Interdependenzen zwischen einzelnen Risiken dargestellt,
wenn anders die Risiken nicht zutreffend eingeschätzt
werden können?
121. Werden Risiken ohne die Verbindung zu den Chancen der
Kommune dargestellt?
122. Haben sich die im Rahmen des Risikofrüherkennungssystems
kommunizierten Risiken im Gesamtlagebericht niedergeschlagen?
123. Wird das Risikomanagement in angemessenem Umfang beschrieben?
124. Wird dabei auf die Strategie, den Prozess und die Organisation
des kommunalen Risikomanagements eingegangen?
Weitere Angaben
125. Werden wesentliche Vorgänge von besonderer Bedeutung für
die Kommune, die nach dem Schluss des Haushaltsjahres eingetreten
sind, angegeben und die erwarteten Auswirkungen auf
die Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzgesamtlage der
Kommune erläutert?
126. Wird auf ihren Eintritt von wesentlichen Vorgängen nach
Schluss des Haushaltsjahres gesondert hingewiesen?

Praxisleitfaden - Modelprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage X
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Angaben im Gesamtlagebericht
127. Wird eine Angabe darüber auch gemacht, wenn keine Vorgänge
von besonderer Bedeutung nach dem Schluss des Haushaltsjahres
eingetreten sind?
128. Werden am Schluss des Gesamtlageberichts für die Mitglieder
des Verwaltungsvorstands nach § 70 GO NRW bzw. soweit
dieser nicht zu bilden ist, für den Bürgermeister und den Kämmerer
sowie für die Ratsmitglieder die gesetzlich vorgesehenen
folgende Angaben gemacht? (§ 116 Abs. 4 GO NRW)
129. Werden diese Angaben auch für Personen gemacht, die im
Haushaltsjahr ausgeschieden sind?
Bemerkungen

Literaturverzeichnis
Praxisleitfaden - Modellprojekt NKF-Gesamtabschluss Anlage XI
1
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Busse von Colbe, W. et al.: Konzernabschlüsse. Rechnungslegung nach betriebswirtschaftlichen
Grundsätzen sowie nach Vorschriften des HGB und der IAS/IFRS, 8. Aufl., 2007
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342 bis 342e HGB mit EGHGB und IAS/IFRS-Abweichungen, München, 2006
Heyn, S./Grüne, M.: Konzernabschluss nach IFRS: Konsolidierung und Bilanzierung, München
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Westfalen, Handreichung für Kommunen, 3. Aufl., Düsseldorf, 2008
Küting, K./Weber, C.-P.: Handbuch der Konzernrechnungslegung. Kommentar zur Bilanzierung
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Scheffler, E.: Eigenkapital im Jahres- und Konzernabschluss nach IFRS : Abgrenzung, Konsolidierung
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Siemonsmeier, U. et al.: Gemeindehaushaltsrecht Nordrhein-Westfalen - Kommentar, Wiesbaden,
2005
Theisen, M.R.: Der Konzern. Betriebswirtschaftliche und rechtliche Grundlagen der Konzernunternehmung,
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