Eröffnungsbilanzkonto (EBK) und Schlussbilanzkonto ... - munkes.de

Eröffnungsbilanzkonto (EBK) und Schlussbilanzkonto (SBK)
Die Eröffnungsbuchungssätze für die aktiven und passiven Bestandskonten lauten:
Aktivkonto an Eröffnungsbilanzkonto (EBK)
Eröffnungsbilanzkonto (EBK) an Passivkonto
Zum Jahresabschluss werden die Aktiv- und Passivkonten abgeschlossen über das
Schlussbilanzkonto (SBK).
Die Abschlussbuchungssätze lauten:
Schlussbilanz (SBK) an Aktivkonto
Passivkonto an Schlussbilanzkonto (SBK)
Gewinn- und Verlustkonto (GuV) als Abschlusskonto der Erfolgskonten
Alle Aufwands- und Ertragskonten werden über das Gewinn- und Verlustkonto
abgeschlossen. Die Buchungssätze lauten:
GuV-Konto an alle Aufwandskonten
Alle Ertragskonten an GuV-Konto
Abschluss des Gewinn- und Verlustkontos über Eigenkapitalkonto. Die
Abschlussbuchungen lauten:
bei Gewinn: GuV-Konto an Eigenkapitalkonto
bei Verlust: Eigenkapitalkonto an GuV-Konto
Gewinn erhöht das EK; Verlust mindert das EK
Das EK wird über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen
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2. Abschreibungen abnutzbarer Anlagegüter
2.1. Ursachen der Abschreibung
Das Anlagevermögen ist dazu bestimmt, dem Unternehmen langfristig zu dienen. Bei
abnutzbaren Anlagegütern (z.B. Gebäude, Maschinen, Büromöbel) ist die
Nutzungsdauer (ND) jedoch begrenzt.
Bei abnutzbaren Anlagegütern, deren Verwendung oder Nutzung sich erfahrungsgemäß
auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt, sind die Anschaffungskosten
(AK) oder die Herstellungskosten (HK) auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
zu verteilen (§ 7 Abs. 1 EStG).
§ 255 Abs. 1 Satz 1 HGB
Anschaffungskosten sind Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu
versetzen, soweit die Aufwendungen dem Vermögensgegenstand einzeln
zugeordnet werden können.
Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist zu Beginn der Nutzung vorsichtig zu
schätzen. Anhaltspunkte für die Schätzung können die betriebseigenen Erfahrungen
und die vom Bundesminister der Finanzen (BdF) im Einvernehmen mit den obersten
Finanzbehörden der Länder aufgrund von Erfahrungen der steuerlichen
Außenprüfung herausgegebenen AfA-Tabellen sein.
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Bemessungsgrundlage für Abschreibungen bei gekauften Anlagegütern:
Anschaffungskosten
Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten, z.B. Montage
- Anschaffungskostenminderungen z.B. Boni, Skonti, Rabatte,
Nachlässe
= Anschaffungskosten
- Abschreibungen (AfA)
= fortgeführte Anschaffungskosten
Die Wertminderungen werden zum Jahresabschluss als Aufwand auf dem Konto
„Abschreibungen auf Sachanlagen (SA) erfasst. Statt Abschreibung heißt es im
Steuerrecht: „Absetzung für Abnutzung“ (AfA).
Buchungssatz (z.B.): Abschreibungen auf SA an Sachanlagen
Abschreibungsursachen
Technische Abnutzung Wirtschaftliche
Überholung
Zeitablauf Substanzverringerung
• Verschleiß durch Gebrauch • Technischer Fortschritt • Beendigung eines Miet- • Abbau von Rohstoffen
• Natürlicher oder ruhender • Substitutionsgüter
oder Pachtverhältnisses vor wie Kohle, Erze, Kies,
Verschleiß (Verwitterung, • Modewechsel
Beendigung der
Sand
Verrosten, Zersetzung) • Konjunkturwandel
Nutzungsfähigkeit
• Verkürzung der
• Verringerte
• Ablauf von Schutzrechten
Lebensdauer durch Bruch, Wiederbeschaffungskosten für Erfindungen oder von
Explosion, Feuerschäden,
Markenschutzrechten
Überschwemmung
• Untergang der Anlage
(Katastrophenverschleiß)
• Ablauf von Konzessionen
Die Anlage vermindert sich in Die von der Anlage erbrachte Nach Zeitablauf von Durch die endgültige Ent-
ihrer Leistungsfähigkeit, oder Leistung kann mit anderen Verträgen oder anderen nahme der Substanz
die Leistungen sind nicht Anlagen wirtschaftlicher er- Rechten wird die erleidet der Boden einen
mehr einwandfrei
stellt werden, oder sie wird Nutzungsdauer beendet.
nicht mehr nachgefragt, so
daß es nicht mehr sinnvoll ist,
die Anlage weiter zu nutzen.
Wertverlust.
Wesen der Abschreibungen
• sie erfassen Wertminderungen von Anlagegegenständen
• sie stellen Aufwand in der Jahreserfolgsrechnung dar
• sie vermindern den steuerpflichtigen Gewinn und damit die Höhe der
gewinnabhängigen Steuern (Einkommen-, Körperschafts-, Gewerbesteuer)
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Bemessungsgrundlage für Abschreibungen bei selbsterstellten Anlagegütern
Aufwendungsarten § 255 HGB Abschn. 33 EStR
Materialeinzelkosten Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht
Fertigungseinzelkosten Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht
Sondereinzelkosten der Fertigung Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht
= Wertuntergrenze
notwendige Materialgemeinkosten Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht
notwendige Fertigungsgemeinkosten Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht
Werteverzehr des Anlagevermögens Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht
= Wertuntergrenze
Kosten der allgemeinen Verwaltung Aktivierungswahlrecht Aktivierungswahlrecht
Aufwendungen für soziale Einrichtungen
des Betriebes, für freiwillige Leistungen
und für betriebliche Altersversorgung
Aktivierungswahlrecht Aktivierungswahlrecht
Fremdkapitalzinsen
Wahlrecht unter bestimmten
Voraussetzungen
Wahlrecht unter bestimmten
Voraussetzungen
= Wertobergrenze = Wertobergrenze
Vertriebskosten Aktivierungsverbot Aktivierungsverbot
Besonderheiten:
Sachanlagen
<
Wert < € 100 € 100<
Wert € 410 Wert > € 410
Unmittelbar
Aufwand
=
Geringwertige
Wirtschaftsgüter
Rechtsgrundlagen: § 253 (2) HGB; §§ 6-7 EStG
http://dejure.org/gesetze/HGB
Sachanlagen i.e.S.
Begriffe
Abschreibungen handelsrechtliche Begriff § 253(2) HGB
Absetzung für Abnutzung (AfA) steuerrechtliche Begriff §§ 6-7 EStG
http://www.steuernetz.de/gesetze/estg/
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Berechnung der Abschreibung
Die Abschreibung kann nach mehreren Methoden berechnet werden. Wir
unterscheiden die lineare von der degressiven Methode.
1. Lineare AfA
Abschreibungsbetrag = AK bzw. HK / Nutzungsjahre
Abschreibungssatz = 100% / Nutzungsjahre
Die Abschreibung erfolgt stets in einem gleich bleibenden Prozentsatz von den
Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlagegegenstandes. Die
Anschaffungskosten (bzw. HK) werden somit „planmäßig“ in gleichen Beträgen auf
die Nutzungsjahre verteilt. Deshalb ist der Anlagegegenstand bei linearer
Abschreibung am Ende der Nutzungsdauer „voll“ abgeschrieben. Bei der linearen
Abschreibung wird also eine gleichmäßige Nutzung und Wertminderung des
Anlagegegenstandes unterstellt.
Sollte sich das Anlagegut nach Ablauf der Nutzungsdauer noch weiterhin im Betrie
befinden, so ist es mit einem Erinnerungswert von 1,00 € im Anlagekonto
auszuweisen.
Steuerrechtlich ist die lineare Abschreibung bei allen beweglichen und unbeweglichen
abnutzbaren Anlagegegenständen erlaubt.
Beispiel:
Die Anschaffungskosten einer Maschine in 01 betrugen 200.000,- €, die ND wird auf 10 Jahre
geschätzt. Wir bezahlen sie durch Banküberweisung.
Kauf:
Buchungssatz in 01: 0700 Technische Anlagen und Maschinen an 2800 Bank 200.000,-
200.000,- : 10 J. = 20.000,- linearer Abschreibungsbetrag, 10 % Abschreibungssatz
Anschaffungskosten 200.000,-
-AfA des 1. ND-Jahres 20.000,-
= Buchwert zum 31.12.01 180.000,-
-AfA des 2. NJ 20.000,-
= Buchwert zum 31.12.02 160.000,-
…….. …………
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Abschreibung:
Buchungssatz für 01:
6520 Abschreibungen auf SA an 0700 Technische Anlagen und Maschinen 20.000,-
Ist die Anlage nach 10 Jahren noch im Betrieb, wird im letzten Abschreibungsjahr nur ein
Betrag von 19.999,- € abgeschrieben. Auf dem Konto „TA und Maschinen“ steht dann noch
1 Euro.
Abschluss:
Der Aufwand „Abschreibungen“ wird über das GuV-Konto abgeschlossen.
� GuV-Konto an Abschreibungen auf Sachanlagen
�SBK an TA und Maschinen
2. Degressive Abschreibung (geometrisch-degressive Abschreibung)
Die degressive Abschreibung wird nur im ersten Jahr von den Anschaffungskosten
des Anlagegegenstandes berechnet, in den folgenden Jahren dagegen mit einem
gleich bleibenden Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert.
Da der Restbuchwert von Jahr zu Jahr kleiner wird, ergeben sich fallende
Abschreibungsbeträge. Am Ende der ND bleibt ein Restwert. Der Restwert darf im
letzten Nutzungsjahr voll abgeschrieben werden.
Die degressive Abschreibung gilt nur bei beweglichen abnutzbaren
Anlagegegenständen. Der AfA-Satz bei degressiver Abschreibung darf das Zweifache
des linearen AfA-Satzes betragen, wobei aber 20% nicht überschritten werden dürfen (§7
Abs. 2 EStG).
Der Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung ist steuerrechtlich erlaubt,
jedoch nicht umgekehrt (§ 7 Abs. 3 EStG). Er ist auf folgenden Gründen zu empfehlen:
� Der Anlagegegenstand ist am Ende der ND voll abgeschrieben (kein Restwert).
� Der lineare Abschreibungsbetrag ist in der Regel bereits vom Zeitpunkt des Wechsels
an höher als bei degressiver Abschreibung.
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Der günstigste Zeitpunkt des Wechsels ist gegeben, wenn der AfA-Betrag bei linearer
Abschreibung gleich bzw. größer ist als bei fortgeführter degressiver AfA.
Die Berücksichtigung der Umsatzsteuer (“Mehrwertsteuer MwSt”)
Umsatzsteuergesetz 1999 (UStG 1999)
§ 1
Steuerbare Umsätze
(1) Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umsätze:
• die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im
Rahmen seines Unternehmens ausführt. Die Steuerbarkeit entfällt nicht, wenn der Umsatz auf
Grund gesetzlicher oder behördlicher Anordnung ausgeführt wird oder nach gesetzlicher
Vorschrift als ausgeführt gilt;
• (weggefallen)
• (weggefallen)
• die Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet in das Inland oder die
österreichischen Gebiete Jungholz und Mittelberg (Einfuhrumsatzsteuer);
• der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen Entgelt.
Quellen im Internet:
http://bundesrecht.juris.de/bundesrecht/BMF_index.html
http://www.steuernetz.de/
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Höhe: Seit 1. April 1998 16%, einzelne Branchen 7 %, z.B. Zeitungen, Gärtnereien:
Steuerbare Umsätze sind festgeschrieben in § 1 UStG
Die Umsatzsteuer
• ist steuerrechtlich eine Verkehrssteuer
• hat den Charakter einer Verbrauchsteuer
• wird vom Endverbraucher getragen
Umsatzsteuer tritt auf als
• Vorsteuer (Umsatzsteuer bei Einkauf)
d.h., Vorsteuer hat für das Unternehmen Forderungscharakter
Vorsteuerkonto = Aktivkonto
• Umsatzsteuer aus dem Verkauf
d.h., Umsatzsteuer hat für das Unternehmen Verbindlichkeitencharakter
Umsatzsteuerkonto = Passivkonto
Die Berücksichtigung der Umsatzsteuer (“Mehrwertsteuer MwSt”)
€ 160 an
Finanzamt
= Zahllast
€ 320 an
Lieferer
= USt
Forderung
USt
Ausgaben
USt
Einnahmen
€ 480 vom
Kunden
= USt
Schuld
Lieferant
Zahlung
Industriebetrieb
Zahlung
Kunde
ER: Rohstoffe € 2.000,00
AR: Ware € 3.000,00
+ 16 % USt € 320,00
+ 16 % USt € 480,00
Rechnungsbetrag € 2.320,00
Rechnungsbetrag € 3.480,00
Umsatzsteuer aus dem Verkauf
- Vorsteuer aus dem Einkauf
= Zahllast
⎧>
0, Zahllast abführen an Finanzamt
⎪
Wenn Zahllast = ⎨=
0, keine Buchung
⎪
⎩<
0, Vorsteuerüberhang
wird an Unternehme n überwiesen
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Die Berücksichtigung der Umsatzsteuer (“Mehrwertsteuer MwSt”)
Umsatzsteuer .....
• Wirkung wie durchlaufender Posten
• belastet das Unternehmen nicht; sie ist kostenneutral
• Umsatzsteuervoranmeldung am Ende eines jeden Monats (oder
Quartals) an das Finanzamt
• Zahllast ist bis 10. des Folgemonats an das zuständige Finanzamt
abzuführen
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