IV C 8 - S 2222/07/0003 - MetallRente

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Ändern sich der Versorgungsfreibetrag und/oder der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag im
Laufe des Kalenderjahrs aufgrund einer Neuberechnung nach Rz. 72 f., sind in diesem
Kalenderjahr die höchsten Freibeträge für Versorgungsbezüge maßgebend (§ 19 Abs. 2
Satz 11 2. Halbsatz EStG); eine zeitanteilige Aufteilung ist nicht vorzunehmen. Die Änderung
der Freibeträge für Versorgungsbezüge kann im Lohnsteuerabzugsverfahren berücksichtigt
werden (R 39b.3 Abs. 1 Satz 4 bis 6 der Lohnsteuer-Richtlinien 2008 - LStR 2008 -).
6. Mehrere Versorgungsbezüge
75 Bei mehreren Versorgungsbezügen bestimmen sich der maßgebende Prozentsatz für den
steuerfreien Teil der Versorgungsbezüge und der Höchstbetrag des Versorgungsfreibetrags
sowie der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag nach dem Beginn des jeweiligen
Versorgungsbezugs. Die Summe aus den jeweiligen Freibeträgen für Versorgungsbezüge
wird nach § 19 Abs. 2 Satz 6 EStG auf den Höchstbetrag des Versorgungsfreibetrags und den
Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag nach dem Beginn des ersten Versorgungsbezugs
begrenzt. Fällt der maßgebende Beginn mehrerer laufender Versorgungsbezüge in dasselbe
Kalenderjahr, können die Bemessungsgrundlagen aller Versorgungsbezüge zusammengerechnet
werden, da in diesen Fällen für sie jeweils dieselben Höchstbeträge gelten.
76 Werden mehrere Versorgungsbezüge von unterschiedlichen Arbeitgebern gezahlt, ist die
Begrenzung der Freibeträge für Versorgungsbezüge im Lohnsteuerabzugsverfahren nicht
anzuwenden; die Gesamtbetrachtung und ggf. die Begrenzung erfolgt im Veranlagungsverfahren.
Treffen mehrere Versorgungsbezüge bei demselben Arbeitgeber zusammen, ist die
Begrenzung auch im Lohnsteuerabzugsverfahren zu beachten.
77 Beispiel:
Zwei Ehegatten erhalten jeweils eigene Versorgungsbezüge. Der Versorgungsbeginn des
einen Ehegatten liegt im Jahr 2005, der des anderen im Jahr 2006. Im Jahr 2010 verstirbt der
Ehegatte, der bereits seit 2005 Versorgungsbezüge erhalten hatte. Dem überlebenden Ehegatten
werden ab 2010 zusätzlich zu seinen eigenen Versorgungsbezügen i.H.v. monatlich
400 € Hinterbliebenenbezüge i.H.v. monatlich 250 € gezahlt.
Für die eigenen Versorgungsbezüge des überlebenden Ehegatten berechnen sich die Freibeträge
für Versorgungsbezüge nach dem Jahr des Versorgungsbeginns 2006. Der
Versorgungsfreibetrag beträgt demnach 38,4 % von 4.800 € (= 400 € Monatsbezug x 12) =
1.844 € (aufgerundet); der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag beträgt 864 € .
Für den Hinterbliebenenbezug sind mit Versorgungsbeginn im Jahr 2010 die Freibeträge für
Versorgungsbezüge nach § 19 Abs. 2 Satz 7 EStG unter Zugrundelegung des maßgeblichen
Prozentsatzes, des Höchstbetrags und des Zuschlags zum Versorgungsfreibetrag des