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Betriebliches Rechnungswesen 

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1. Grundlagen Rechnungswesen .............................................................................................................................................................. 4 

1.1 Aufgaben des Rechnungswesens .................................................................................................................................................. 4 

1.2 Finanzbuchhaltung / Betriebsbuchhaltung ..................................................................................................................................... 5 

1.3 Rechnungswesen in der Organisation............................................................................................................................................ 6 

1.4 Umfeld eines Unternehmens .......................................................................................................................................................... 6 

1.5 Organisation und Funktion des Rechnungswesens ....................................................................................................................... 7 

1.6 Gesetze und Standards .................................................................................................................................................................. 8 

1.7 Wertesysteme der Finanzbuchhaltung ........................................................................................................................................... 9 

2. Aufbau der Betriebsbuchhaltung .................................................................................................................................................... 10 

2.1 Systeme der Betriebsbuchhaltung ............................................................................................................................................... 10 

2.2 Aufbau der Betriebsbuchhaltung .................................................................................................................................................. 11 

2.2.1 Datenverarbeitungsprozess .................................................................................................................................................. 12 

2.2.2 Datenverarbeitungsprozess Detail ........................................................................................................................................ 13 

2.2.3 Sachliche Abgrenzungen ...................................................................................................................................................... 15 

2.3 Kostenstellenrechnung ................................................................................................................................................................. 16 

2.4 Kostenträgerrechnung / Kalkulation / Erfolgsrechnungen ........................................................................................................... 17 

3. Formen der Betriebsbuchhaltung ................................................................................................................................................... 19 

3.1 Betriebsabrechnungsbogen BAB ................................................................................................................................................. 20 

3.2. Kontoform .................................................................................................................................................................................... 25 

3.2.1 Integrierte Führung der Betriebsbuchhaltung Basis .............................................................................................................. 26 

3.2.2 Integrierte Führung der Betriebsbuchhaltung ....................................................................................................................... 29 

3.3 Darstellung mittels Formular ........................................................................................................................................................ 32 

4. Die Erfolgsrechnungen der Betriebsbuchhaltung ......................................................................................................................... 33 

4.1 Die Absatz-Erfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) ............................................................................................................... 34 

4.2 Die Produktions-Erfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren) ....................................................................................................... 36 

5. Ertrags- und Kostenartenrechnung ................................................................................................................................................ 40 

5.1 Sachliche Abgrenzungen ............................................................................................................................................................. 40 

5.2 Ertragsrechnung ........................................................................................................................................................................... 41 

5.3 Materialkosten .............................................................................................................................................................................. 42 

5.3.1 Verbuchungsmethoden ......................................................................................................................................................... 42 

5.3.2 Festlegung des Materialverbrauchs ...................................................................................................................................... 43 

5.3.3 Inventarvergleich: Bewertung Materialverbrauch .................................................................................................................. 44 

5.3.4 Feste Marge: Bewertung Materialverbrauch ......................................................................................................................... 45 

5.3.5 IST-Werte: Bewertung bei permanenter Lagerführung ......................................................................................................... 46 

5.4 Personalkosten ............................................................................................................................................................................. 48 

5.4.1 Entlöhnungsarten .................................................................................................................................................................. 49 

5.4.2 Lohnkosten ........................................................................................................................................................................... 49 

5.4.3 Sozialkosten ......................................................................................................................................................................... 50 

5.4.4 Absenzlöhne ......................................................................................................................................................................... 51 

5.5 Abschreibungskosten ................................................................................................................................................................... 52 

5.5.1 Grundsatz der Kontinuität / Stetigkeit ................................................................................................................................... 52 

5.5.2 Grundsatz der Objektivität / Wahrheit ................................................................................................................................... 53 

5.5.3 Abschreibungsbetrag ............................................................................................................................................................ 53 

5.5.4 Art der Abschreibung ............................................................................................................................................................ 53 

5.6 Leasing ......................................................................................................................................................................................... 54 

5.7 Zinskosten .................................................................................................................................................................................... 55 

5.7.1 Verzinsung des betriebsnotwendigen Kapitals ..................................................................................................................... 56 

6. Kostenstellenrechnung .................................................................................................................................................................... 59 

6.1 Bildungskriterien ........................................................................................................................................................................... 59 

6.2 Kostenstellenplan ......................................................................................................................................................................... 60 

6.3 Schlüsselverfahren ....................................................................................................................................................................... 61 

7. Kostenträgerrechnung ..................................................................................................................................................................... 62 

7.1 Kriterien für die Kostenträgerbildung ............................................................................................................................................ 62 

7.2 Struktur Kostenträgerrechnung .................................................................................................................................................... 63 

7.2.1 Halbfabrikate ......................................................................................................................................................................... 64 

7.2.2 Fertigfabrikate ....................................................................................................................................................................... 65 

7.2.3 Verkaufte Fabrikate .............................................................................................................................................................. 65 



8. Kalkulation ......................................................................................................................................................................................... 66 

8.1. Einfache Divisionskalkulation ...................................................................................................................................................... 66 

8.1.1 Differenzierte Divisionskalkulation ........................................................................................................................................ 67 

8.2. Zuschlagskalkulation ................................................................................................................................................................... 68 

8.2.1 Vor- und Nachkalkulation ...................................................................................................................................................... 69 

8.2.2 Stücklistenkalkulation ........................................................................................................................................................... 70 

8.3 Kalkulationsarten nach der Zeit .................................................................................................................................................... 71 

9. Spezialthemen ................................................................................................................................................................................... 71 

9.1 Materialkostenträger ..................................................................................................................................................................... 72 

9.2 Mehrstufige Fertigung .................................................................................................................................................................. 73 

9.3 Eigenverbrauch ............................................................................................................................................................................ 74 

9.4 Aktivierungsfähige Eigenleistungen ............................................................................................................................................. 74 

10. Normalkostenrechnung .................................................................................................................................................................. 75 

10.1 Ermittlung der Normalkostensätze ............................................................................................................................................. 75 

10.2 BAB – Aufbau der Normalkostenrechnung ................................................................................................................................. 76 

10.3 Kontoform – Aufbau der Normalkostenrechnung ....................................................................................................................... 77 

10.4 Analyse der Deckungsdifferenzen .............................................................................................................................................. 79 

10.5 Kostenträger ............................................................................................................................................................................... 80 

10.6 Analyse Kostenträger ................................................................................................................................................................. 81 

10.7 Absatzerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) ..................................................................................................................... 82 

10.8 Produktionserfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren) ............................................................................................................. 83 

11. Teilkostenrechnung ........................................................................................................................................................................ 87 

11.1 Begriffe der Kosten ..................................................................................................................................................................... 88 

11.2 Kostenauflösungsmethoden ....................................................................................................................................................... 92 

11.3 Deckungsbeitragsrechnung ........................................................................................................................................................ 94 

11.4 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung .................................................................................................................................... 95 

11.5 Nutzschwelle rechnerisch ........................................................................................................................................................... 98 

11.6 Einsatzgebiete Teilkostenrechnung.......................................................................................................................................... 100 

11.7 Nutzschwelle grafisch ............................................................................................................................................................... 102 

11.8 Nutzschwelle grafisch ohne Mengeneinheiten ......................................................................................................................... 103 

11.9 ISO-Deckungsbeitragskurve .................................................................................................................................................... 104 

11.10 Kalkulation zu Teilkosten ........................................................................................................................................................ 105 

11.10.1 Vergleich Teilkosten zu Vollkosten ................................................................................................................................. 105 

11.10.2 Teil-Kosten-Kalkulation mit Aufrechnung der Fixkosten ................................................................................................. 106 

11.10.3 Stückkostenkalkulation ................................................................................................................................................... 107 

11.11 BAB – IST-Grenzkostenrechnung .......................................................................................................................................... 108 

11.12 BAB – NORMAL-Grenzkostenrechnung ................................................................................................................................ 110 

12. Weitere Kostenrechnungssysteme ............................................................................................................................................. 112 

12.1 EINFÜHRUNG Standardkostenrechnung (Plankostenrechnung) ............................................................................................ 112 

12.2 EINFÜHRUNG Prozesskostenrechnung (Vorgangskostenrechnung) ...................................................................................... 113 

13. Kostenrechnung in der Dienstleistungsbranche ....................................................................................................................... 114 

13.1 Dienstleistungs-Sektor ............................................................................................................................................................. 114 

13.2 Bank ......................................................................................................................................................................................... 115 

13.3 Versicherung ............................................................................................................................................................................ 115 

13.4 Behörde / Verwaltung ............................................................................................................................................................... 116 

13.5 Schule ...................................................................................................................................................................................... 116 

13.6 Krankenhaus ............................................................................................................................................................................ 116 

13.7 Handel / Laden ......................................................................................................................................................................... 117 

13.8 Treuhand / Vermögensverwaltung ........................................................................................................................................... 118 

13.9 Sport- / Unterhaltungszentrum ................................................................................................................................................. 118 

Anhang ................................................................................................................................................................................................. 119 

1) Anlagekartei ................................................................................................................................................................................. 119 

2) Materialbuchhaltung ..................................................................................................................................................................... 121 

3) Betriebsdatenerfassung ............................................................................................................................................................... 122 



1. Grundlagen Rechnungswesen 

1.1 Aufgaben des Rechnungswesens 

• Führen der Buchhaltungen (Finanzbuchhaltung) 

Alle Unternehmensformen müssen gemäss OR und/oder Steuerrecht eine Buchhaltung führen. Sie bildet einerseits die 

Grundlage für die Berechnung der Steuerschuld, andererseits führt sie Beweismittel bei rechtlichen Auseinandersetzungen 

(Lieferanten, Personal etc.). Nicht zuletzt wird die Buchhaltung geführt, um den Erfolg (Gewinn/Verlust) des 

Unternehmens in Zahlen auszudrücken. 

• Rechenschaftsablegung (Finanzbuchhaltung) 

Die Rechenschaftsablegung wird ebenfalls durch Gesetze geprägt. Es geht um die Darstellung von VERMÖGEN (Aktiven) 

und KAPITAL (Passiven) für das Steueramt, Kapitalgeber (Aktionäre, Banken, etc.), Lieferanten, Kunden und die 

interessierte Öffentlichkeit. Das Vermögen sind beispielsweise die Bankkontobestände, die Warenvorräte, die Maschinen und 

die Liegenschaft. Unter dem Fachbegriff Kapital wird aufgezeigt, wie das Unternehmen finanziert ist. EIGENKAPITAL wird 

von einem oder mehreren Personen zur Verfügung gestellt, um Anschaffungen zu tätigen bzw. den Start zu ermöglichen. 

FREMDKAPITAL ist beispielsweise ein Darlehen einer Bank oder einer Privatperson, welche die finanzielle Unterstützung für 

den Start oder die Weiterführung des Unternehmens leisten. 

• Gläubigerschutz (Finanzbuchhaltung) 

Durch die im Gesetz vorgeschriebenen Bewertungs- und Buchführungsvorschriften erhalten die Gläubiger (z.B. Lieferanten 

und Kapitalgeber) einen gewissen Schutz aufgrund der Dokumentation des Geschäftsganges (Gewinn, Verlust) und der 

Bewertung des vorhandenen Vermögens (Kasse, Postcheckkonto, Bankkonto, Warenlager etc.). 

• Entscheidungsgrundlage (Finanz- und Betriebsbuchhaltung) 

Das Rechnungswesen soll Entscheidungsgrundlagen für die Weiterentwicklung des Unternehmens bereitstellen. Die 

Buchhaltungen weisen beispielsweise die Zahlungsfähigkeit (Finanzbuchhaltung) aus, bilden Unterstützung für die 

Preisberechnung von Produkten oder Dienstleistungen (Betriebsbuchhaltung) oder zeigen die Zahlungsmoral der 

Kundschaft (Finanzbuchhaltung – Debitorenbuchhaltung) auf. Die Finanz- und speziell die Betriebsbuchhaltung liefern sehr 

viele Daten, um das Unternehmen zu führen, bzw. um Entscheidungen zu treffen. 

• Planung (Planungsrechnung) 

Das Rechnungswesen soll eine mittel- bis langfristige Planung unterstützen. Es geht beispielsweise um die Planung der 

Bilanz und Erfolgsrechnung, der Liquidität, des Absatzes, der Materialbeschaffung und der Personal-Beschäftigung etc. Die 

Mittelfluss- und die Planungsrechnung vervollständigen die Führung einer reinen Finanzbuchhaltung. 

• Kontrolle / Überwachung (Finanz- und Betriebsbuchhaltung) 

Das Rechnungswesen soll auch als Kontroll- und Überwachungsorgan dienen. Die Organisation bzw. das Ausmass des 

Rechnungswesens muss dementsprechend aufgebaut sein. Sowohl die Betriebsbuchhaltung als auch die Bilanz- und 

Erfolgsanalyse überwachen die Entwicklung des Unternehmens und machen auf Stärken und Schwächen aufmerksam. 

• Kalkulation (Betriebsbuchhaltung) 

Das Rechnungswesen soll Grundlagen für die Produkt- oder Dienstleistungskalkulation bzw. die Preisbestimmung 

liefern. Die Betriebsbuchhaltung liefert die Daten, um die Selbstkosten eines Produktes oder einer Dienstleistung zu 

berechnen. Aufgrund dieser Werte kann ein Unternehmen beispielsweise entscheiden, ob es ein Produkt am Markt anbieten 

will, dessen Preis vom Markt bestimmt wird. 



1.2 Finanzbuchhaltung / Betriebsbuchhaltung 

Die Finanzbuchhaltung / Das Finanzielle Rechnungswesen 

Die Finanzbuchhaltung führt die täglichen Geschäfte eines Unternehmens unter Berücksichtigung des Obligationen- und 

Steuerrechts. In der Finanzbuchhaltung geht es schlussendlich darum, folgende Aufgaben zu erfüllen: 

• Darstellung von Vermögen und Schulden 

• Ausweis des Erfolgs (Gewinn / Verlust) 

• Rechenschaftsablegung gegenüber den Eigentümern und den Gläubigern 

• Informationsquelle für Aussenstehende (Gläubiger, Mitarbeiter, Staat, Öffentlichkeit) 

• Beweismittel bei rechtlichen Auseinandersetzungen 

• Grundlage für die Steuerveranlagung 

• Basis für die anderen Bereiche des Rechnungswesens 

Die Betriebsbuchhaltung / Das betriebliche Rechnungswesen / Die Kostenrechnung 

Das Rechnungswesen ist ein komplexes Gebilde unterschiedlicher Zahlenansammlungen. Die verschiedenen Systeme 

verfolgen unterschiedliche Ziele. Die Betriebsbuchhaltung wird auch betriebliches Rechnungswesen oder Kostenrechnung 

genannt. Folgende Aussagen haben für die Betriebsbuchhaltung Gültigkeit: 

• Controlling-Bestandteil 

Das betriebliche Rechnungswesen ist ein wesentlicher Bestandteil des Controlling. Wichtige Unternehmensentscheide 

basieren auf Daten aus dem betrieblichen Rechnungswesen. 

• Die Unterschiede zur Finanzbuchhaltung 

Der grosse Unterschied zur Finanzbuchhaltung besteht darin, dass die Basisdaten aufgrund betriebswirtschaftlicher 

Beurteilungen korrigiert und anschliessend weiterverarbeitet werden. 

• Basis für die Entscheidungsgrundlage 

Jedes Unternehmen sollte in einem angepassten Umfang eine Betriebsbuchhaltung führen, um Entscheide aufgrund 

dokumentierter Berechnungen fällen zu können. Zukunftsrelevante Entscheidungen, die "aus dem Bauch" heraus getroffen 

werden, sind gefährlich und könnten die Zukunft eines Unternehmens und dessen Belegschaft gefährden. 

• Einführung einer Kostenrechnung 

Die Kosten, welche ein betriebliches Rechnungswesen mit sich bringen, sind in der Regel tiefer als angenommen und 

bringen den ersten Return on Investment spätestens nach den ersten Auswertungszahlen. Sobald eine Kostenrechnung im 

Unternehmen eingeführt ist, reduzieren sich die Mehrkosten beinahe auf Null. Auf das Konzept und die Einführung sollte 

jedoch grosser Wert gelegt werden, ist doch dieses System mittelfristig möglichst unverändert anzuwenden. 

• Grundlage für weitere Systeme 

Die Daten aus der Kostenrechnung werden zudem für verschiedene andere Systeme genutzt. Beispielsweise die Ermittlung 

von Kennzahlen basiert auf betriebswirtschaftlich korrekten Daten, welche mit Hilfe der Kostenrechnung (z.B. Eliminierung 

Stiller Reserven) bereitgestellt werden. Auch das Controlling, das Reporting, die Statistiken und die Investitionsrechnungen 

profitieren weitgehend vom Vorhandensein eines betrieblichen Rechnungswesens. 



1.3 Rechnungswesen in der Organisation 

Das Rechnungswesen nimmt einen wichtigen Bestandteil der Organisation eines Unternehmens ein. Die Eingliederung des 

Rechnungswesens in die Organisationsstruktur eines Unternehmens hängt von verschiedenen Faktoren ab. Die Grösse, die 

Geschäftspolitik und die fachliche Kompetenz des Stelleninhabers bilden die Basis für die Positionierung dieses Bereichs. 

Meist ist das Rechnungswesen in der obersten Hierarchie des Unternehmens eingegliedert und der Leiter Rechnungswesen 

ist Mitglied der Geschäftsleitung. Die Abteilung "Rechnungswesen" wird je nach Unternehmensgrösse in die Bereiche 

Finanzbuchhaltung, Debitorenbuchhaltung, Kreditorenbuchhaltung, Lohnbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung gegliedert. 

Zusätzliche Bereiche, welche mit der Betriebsbuchhaltung verbunden sind, stellen die Betriebsdatenerfassung, die 

Materialbuchhaltung und die Anlagenbuchhaltung dar. 

Forschung 

Dr. Thomas Suter 

Produktion 

Materialien 

1.4 Umfeld eines Unternehmens 

Produktion 

Silvan Meli 

Manuell 

Maschinell 

Geschäftsleitung 

Dr. Peter Müller 

Informatik 

Hans Bulgari 

Jedes Unternehmen hat sein ganz persönliches Umfeld. Global betrachtet handelt es sich jedoch immer um die selben 

Marktteilnehmer: 

• Personal 

• Lieferanten 

• Kunden 

• Banken 

• Versicherungen 

• Staat 

Sämtliche AUSSENBEZIEHUNGEN zur Umwelt, mit Ausnahme derjenigen zur Konkurrenz, werden im Rechnungswesen 

dargestellt. Dafür ist die Finanzbuchhaltung zuständig. 

� Die FIBU stellt die EXTERNEN Beziehungen wertmässig dar. 

Rechnungswesen 

Roman Steubli 

Finanzbuchhaltung 


Auch die INNENBEZIEHUNGEN eines Unternehmens können im Rechnungswesen dargestellt werden. 

Materialwirtschaft 

Peter Zbinden 

� Die BETRIEBSBUCHHALTUNG beinhaltet zusätzlich zu den EXTERNEN Beziehungen die INTERNEN 

Beziehungen (Materialbewirtschaftung, Produktion, Dienstleistung, Spedition etc.) eines Unternehmens. 



1.5 Organisation und Funktion des Rechnungswesens 

Finanzbuchhaltung – Aussenbeziehungen – für Aussenstehende 

Lieferanten – Kreditorenbuchhaltung Kunden – Debitorenbuchhaltung Banken – Hauptbuch 

Güter für Geld Geld für Güter/Dienstleistung Dienstleistungen für Geld 

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Betriebsbuchhaltung – Innenbeziehungen – für GL (Innen) 

Hilfsbuchhaltungen: 

Material- 

buchhaltung 

Erfolgsrechnung der FIBU +/- sachliche Abgrenzungen = Kostenartenrechnung WELCHE 

Betriebs- 

daten- 

erfassung 

WO Kostenstellenrechnung 

Anlage- 

kartei 

WOFÜR Kostenträgerrechnung 

Produktionsablauf: Rohmaterial � Halbfabrikat � Fertigfabrikat � verkauftes Fabrikat 

Dienstleistungsablauf: angefangene Arbeiten � Fertige und verkaufte Arbeit 

Staat – Kreditorenbuchhaltung Versicherungen – Kreditorenbuchhaltung Personal - Lohnbuchhaltung 

Dienstleistungen für Geld Dienstleistungen für Geld Arbeitsleistungen für Geld 

Konkurrenz


1.6 Gesetze und Standards 

Das Rechnungswesen hat heute einerseits Gesetze und Standards zu berücksichtigen und andererseits sollen aussagekräftige 

Führungsinstrumente geliefert werden. Nachfolgend erklären wir diese Gebiete und deren Zusammenhänge. 

Datenerfassung /-übernahme 

Die primäre Datenerfassung findet in der Finanzbuchhaltung statt, soll aber auch für andere Systeme zur Verfügung stehen. 

Zusätzlich zur Verbuchung im Basissystem (Finanzbuchhaltung) werden für die Betriebsbuchhaltung Objekte integriert, welche 

eine entsprechende Zuordnung in der Kostenrechnung sicherstellen. 

Buchführung 

Folgende Gesetze und Standards definieren das Rechnungswesen: 

• Buchführungsvorschriften des Obligationenrechts OR 

• Steuerliche Anforderungen / Steuerrecht 

• Rechnungslegungsstandards � Swiss GAAP FER, IFRS, US GAAP 

• Interne Vorgaben für das Rechnungswesen-Controlling 

Die Rechnungslegung nach „True and Fair View“ stellt das in der Schweiz führende Rechnungslegungsverfahren dar. 

Für die Buchhaltung nach steuerlichen oder obligationenrechtlichen Gesichtspunkten stehen zusätzliche Buchungskreise 

zur Verfügung sodass aufgrund der Basisdaten eine entsprechende Darstellung aufbereitet werden kann. 

Die Betriebsbuchhaltung basiert auf dem im Unternehmen führenden Rechnungslegungsverfahren und wird mit diesem 

abgestimmt. 

KMU 

Bei KMU stellt meist die Finanzbuchhaltung nach Steuerabschluss (Handelsbilanz HB1) das Basis-System (erster 

Buchungskreis) dar. 

Als zweiter Buchungskreis wird dann die Betriebsbuchhaltung ins Rechnungswesen integriert. 

Basis-System 


• Artenrechnung 

o Nach Arten gebucht 

BEBU-relevante 

Daten 

Zweiter Buchungskreis 


• Objektrechnung 

o Auf Objekte gebucht 

Erfolg FIBU +/- sachliche Abgrenzungen Erfolg IST 



grössere Unternehmen 

Je grösser das Unternehmen, desto vielfältiger sind die Ansprüche an das Rechnungswesen. Die Rechnungslegung nach „True 

and Fair View“ (auch „Fair Presentation“ genannt) stellt das führende Rechnungslegungsverfahren dar. Börsenkotierte Unternehmen 

sind beispielsweise verpflichtet, die Buchhaltung nach nationalen oder internationalen Standards auszuweisen. Hier 

werden 3 Buchungskreise benötigt (Basis-System ist „True and Fair View“). 

Steuerabschluss öffentlicher Abschluss 

True True and and Fair Fair View 


Steuerlich relevante 

Buchungen 

HB 1 

Daten- 

übernahme 

nach (IFRS, „True Swiss and GAAP Fair View“ FER) 

(IFRS, Basis-System 

Swiss GAAP FER) 

HB HB 2 2 

BEBU- 

relevante relevant 

Arten 

auf Objekte gebucht 

Steuerabschluss 

� HB 1 

Unterschiedliche Bilanz und Erfolgsrechnung unterschiedlicher Erfolg � sachliche Abgrenzungen 

1.7 Wertesysteme der Finanzbuchhaltung 

Abschluss nach „True and Fair View“ 

� HB 2 

Abschluss 

BEBU 

(HB = Handelsbilanz) 

Die Finanzbuchhaltung wird, wie bereits erwähnt, für EXTERNE erarbeitet. Bis anhin wurde der Grundsatz „Vorsicht“ als 

wichtigste Beurteilungsmethode gewertet. Dies hatte zur Folge, dass die Ergebnisse aufgrund von Bildung und Auflösung von 

Stillen Reserven beeinflusst wurden. Basis hierfür waren die Steuerpolitik, die Dividendenpolitik und die Finanzierungspolitik. 

Die Steuerbehörden lassen nach wie vor eine Unterbewertung des Vermögens (z.B Warenvorräte), bzw. eine Überbewertung 

von Verpflichtungen (z.B. Rückstellungen) zu. Dieser Abschluss wurde zuvor als Handelsbilanz 1 (Steuerabschluss) 

bezeichnet. 

Das führende Rechnungslegungsverfahren verlangt aufgrund der Aussage „True and Fair View“ Korrekturbuchungen in 

einem anderen Buchungskreis, was die Handelsbilanz 2 ergibt. Dieser Grundsatz basiert darauf, dass der Betrachter eine 

objektive Wertung eines Jahresabschlusses vornehmen kann. Die zunehmende Globalisierung der Märkte erfordert somit 

neben der Berücksichtigung des Obligationenrechts die Einhaltung von Rechnungslegungsstandards wie Swiss GAAP FER, 

IFRS und US GAAP. 

Noch bildet bei den meisten Unternehmen der Steuerabschluss (Handelsbilanz 1) die Basis der Finanzbuchhaltung und mittels 

Zusatzbuchungen werden die Rechnungslegungsstandards (Handelsbilanz 2) integriert. Die Tatsache, dass der Steuerabschluss 

nur 1 mal pro Jahr erarbeitet werden muss und die Finanzbuchhaltung auch eine Basis für Unternehmensentscheide 

darstellen soll, lässt immer mehr Unternehmen einen Wechsel vornehmen. Die Handelsbilanz 2 wird vermehrt zur führenden 

Buchhaltung und Ende Jahr werden die steuerlichen Anpassungen für die Handelsbilanz 1 vorgenommen. 

Da die führende Buchhaltung auch die Basis für die Betriebsbuchhaltung darstellt, sind entsprechend unterschiedliche 

Korrekturen vorzunehmen (je nach Entscheid, ob HB 1 oder HB 2 das Basissystem darstellt). 

Die Betriebsbuchhaltung wird oft als „freiwillig“ definiert. Die Praxis unter Anwendung des Kotierungsreglements der Schweizer 

Börse SIX , bzw. der Swiss GAAP FER oder IFRS-Richtlinien zeigt nun aber, dass unter gewissen Umständen die Führung 

einer Betriebsbuchhaltung für die „Ordnungsmässigkeit“ notwendig ist. Revisionsstellen haben in der Praxis bereits auf das 

Fehlen einer funktionierenden Betriebsbuchhaltung hingewiesen. Auch das Obligationenrecht verlangt auf eine gewisse Weise 

die Führung einer Betriebsbuchhaltung, denn wie sollen sonst die Erzeugnisse (Halb- und Fertigfabrikate) nach dem Grundsatz 

„höchstens zu Herstellkosten“ bewertet werden? 



2. Aufbau der Betriebsbuchhaltung 

Die Betriebsbuchhaltung basiert auf der Finanzbuchhaltung. "Ohne Finanzbuchhaltung keine Betriebsbuchhaltung"! 

Die Betriebsbuchhaltung beinhaltet die Bereiche: 

• KostenARTENrechnung � WELCHE Kosten sind angefallen 

• KostenSTELLENrechnung � WO sind die Kosten angefallen 

• KostenTRÄGERrechnung � WOFÜR sind die Kosten angefallen 

In der Kostenartenrechnung werden die betrieblichen Erfolgspositionen aus der Finanzbuchhaltung nach betriebswirtschaftlichen 

Grundsätzen beurteilt und eventuell korrigiert. Sofern sich eine Differenz zwischen dem Aufwand der Finanzbuchhaltung 

und den Kosten der Betriebsbuchhaltung ergibt, stellen die sachlichen Abgrenzungen die Verbindung her. 

In der Kostenstellenrechnung wird ein Teil der korrigierten Aufwände (neu: Kosten!) den Kostenstellen (Wo sind die Kosten 

angefallen?) zugewiesen. 

In der Kostenträgerrechnung werden schlussendlich pro Kostenträger (z.B. Produkt oder Dienstleistung) sämtliche Kosten und 

Erlöse gegenübergestellt, was als Resultat die Wirtschaftlichkeit jedes einzelnen Kostenträgers ergibt. 

2.1 Systeme der Betriebsbuchhaltung 

VOLL-Kosten TEIL-Kosten 

IST-Kosten X X 

Normal-Kosten X X 

Standard-Kosten (Plan-Kosten) X X 

Prozess-Kosten (Vorgangs-Kosten) X X 

Es gibt verschiedene Kostenrechnungssysteme, welche auch verschiedene Ziele verfolgen. Die obere Darstellung zeigt die 

verschiedenen Möglichkeiten, eine Kostenrechnung zu führen. 

• Die IST-Vollkostenrechnung beinhaltet lediglich die effektiven (IST-!) Kosten einer bestimmten Periode 

(betrieblich-objektiv). 

• Die NORMAL-Vollkostenrechnung beinhaltet ebenfalls die IST-Kosten. Diese werden jedoch in der Kostenstellenrechnung 

den NORMALEN „kalkulierten Kosten“ gegenübergestellt. Mehr dazu bei der Normalkostenrechnung. 

• Die IST-Teilkostenrechnung basiert wieder lediglich auf den IST-Kosten. Diese Kosten werden jedoch in variable Kosten 

(auftragsabhängige Kosten) und Fixkosten (auftragsunabhängige Kosten, die das Unternehmen auch OHNE Aufträge hat) 

unterteilt. Mehr dazu bei der Teilkostenrechnung. 

• Die NORMAL-Teilkostenrechnung beinhaltet wiederum die IST-Kosten, welche in der Kostenstellenrechnung den 

NORMALEN „kalkulierten Kosten“ gegenübergestellt werden. Zusätzlich wird die Unterteilung in variable und fixe Kosten 

vorgenommen. Mehr dazu bei der Teilkostenrechnung. 

Auf die Standard- und die Prozesskostenrechnung gehen wir in diesem Lehrmittel nur sehr kurz ein. 



2.2 Aufbau der Betriebsbuchhaltung 

Die Betriebsbuchhaltung basiert auf der Finanzbuchhaltung � ohne Finanzbuchhaltung KEINE Betriebsbuchhaltung. 

Kostenartenrechnung 

WELCHE Kosten sind angefallen? 

In der Kostenartenrechnung werden die betrieblichen Erfolgspositionen aus der Finanzbuchhaltung nach betriebswirtschaftlichen 

Grundsätzen beurteilt und eventuell korrigiert. Sofern sich eine Differenz zwischen dem Aufwand der Finanzbuchhaltung und 

den Kosten der Betriebsbuchhaltung ergibt, stellen die sachlichen Abgrenzungen die Verbindung her. 

Kostenstellenrechnung 

WO sind die Kosten angefallen? 

In der Kostenstellenrechnung wird ein Teil dieser Aufwände, bzw. der korrigierten Aufwände (Kosten) den Kostenstellen 

zugewiesen. 

Kostenträgerrechnung 

WOFÜR sind die Kosten angefallen? 

In der Kostenträgerrechnung werden schlussendlich pro Kostenträger (z.B. Produkt oder Dienstleistung) sämtliche Kosten den 

Erlösen gegenübergestellt, was als Resultat die Wirtschaftlichkeit jedes einzelnen Kostenträgers ergibt. 



2.2.1 Datenverarbeitungsprozess 

Die IST-VOLLkostenrechnung 

Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung 

zeitlich abgegrenzte Finanzbuchhaltung 

sachliche Abgrenzungen 

Kosten Aufwand 


Kostenträgerrechnung 

Erlös 

Ausgangslage jeder Kostenrechnung ist die Erfolgsrechnung 

FIBU einer bestimmten Periode. 

Für diese Periode sind die zeitlichen Abgrenzungen 

vorzunehmen, was grundsätzlich Aufgabe der 

Finanzbuchhaltung ist. Wenn ein Unternehmen 

jedoch eine Kostenrechnung führt, macht ein 

Zwischenabschluss in der FIBU wenig Sinn, was 

dazu führt, dass die zeitlichen Abgrenzungen in der 

Kostenrechnung vorgenommen werden müssen. 

Jede Aufwand- und Ertragsposition wird durch- 

leuchtet, ob diese mit der betrieblichen Leistungserstellung 

einen direkten Zusammenhang hat und 

ob die Bewertung betriebswirtschaftlich betrachtet, 

richtig ist. 

- Wird eine Korrektur vorgenommen, spricht man 

von „sachlichen Abgrenzungen“. 

Sie erhalten eine INTERNE Erfolgsrechnung, 

welche Kostenartenrechnung (Welche Kosten 

sind angefallen) genannt wird. 

Die (unkorrigierten) Aufwände, bzw. die sachlich 

abgegrenzten Aufwände, welche nun Kosten 

heissen, werden den einzelnen Kostenstellen 

zugewiesen. 

Die Kostenstellenrechnung beantwortet die Frage, 

WO die Kosten angefallen sind. 

Es ist jedoch auch eine direkte Zuweisung der 

Aufwände oder der Kosten auf die Kostenträger 

möglich (Einzelkosten). Zudem wird der Erlös 

der Finanzbuchhaltung den entsprechenden 

Kostenträgern zugeordnet. 

Die Kosten der Kostenstellen werden aufgrund 

eines definierten Abrechnungsverfahrens 

(Zuschlagssatz oder Kostensatz) auf die 

Kostenträger übertragen. 

Wir erhalten die Kostenträgerrechnung 

(Erlös ./.Kosten = Erfolg). 



2.2.2 Datenverarbeitungsprozess Detail 

Erfolgskonti 

Ausgangslage für jede Kostenrechnung ist die Erfolgsrechnung bzw. 

sind die Erfolgskonti der Finanzbuchhaltung. Die neutralen und 

ausserordentlichen Erfolge werden in der Regel nicht in die Betriebsbuchhaltung 

übernommen, weshalb nur die KMU-Kontoklassen 3 - 6 

relevant sind. 

betrieblich? 

Sämtliche Buchungen der KMU-Klassen 3 - 6 sind in die Betriebsbuch- 

haltung zu übernehmen. 

Bei der Buchung muss für die Betriebsbuchhaltung jedoch folgende 

Frage gestellt werden: 

Hat der Aufwand, bzw. der Erlös mit der betrieblichen Leistungs- 

erstellung, mit der das Unternehmen am Markt auftritt, einen direkten 

Zusammenhang? ...ist der Aufwand "betrieblich"? 

objektiv? 

Nachdem die Fragestellung nach "betrieblich" mit ja beantwortet 

wurde, ist nun die "Objektivität" abzuklären. 

"objektiv?" ist die Fragestellung, ob die Bewertung dieser Sache 

betriebswirtschaftlich betrachtet, korrekt ist. 

Sachliche Abgrenzungen NEIN 

Die Korrekturen, welche aufgrund der Fragestellung 

"ist es betrieblich-objektiv?" vorgenommen 

werden, laufen unter dem Begriff "sachliche 

Abgrenzungen". 

Beispiel betrieblich? NEIN! 

Eine solche Korrektur ist beispielsweise der 

Lohnanteil einer Sekretärin, welche während der 

Arbeitszeit für die politische Vereinigung Ihres 

Chefs arbeitet. 

Beispiel objektiv? NEIN! 

Abschreibungen sind beispielsweise betrieblich, 

jedoch in der Finanzbuchhaltung aus betriebswirtschaftlicher 

Sicht, nicht korrekt berechnet. 

Spezielles: 

Unter Umständen werden hier auch zeitliche 

Abgrenzungen vorgenommen, sofern das nicht in 

der Finanzbuchhaltung geschehen ist. Speziell 

bei Perioden wie "Monat" oder "Quartal" werden 

diese zeitlichen Abgrenzungen in der Finanzbuchhaltung 

nicht vorgenommen und werden 

somit als sachliche Abgrenzungen geführt. 

Aufwand +/- sachliche Abgrenzung = Kosten 

Kosten 

Die Korrekturen, welche aufgrund der Fragestellung 

"ist es betrieblich-objektiv?" vorgenommen 

werden, laufen unter dem Begriff 

"sachliche Abgrenzungen". 

Eine solche Korrektur ist beispielsweise der 

Lohnanteil einer Sekretärin, welche während der 

Arbeitszeit für die politische Vereinigung Ihres 

Chefs arbeitet. 

Aufwand +/- sachliche Abgrenzung = Kosten 



Kostenstellen 

Auf der linken Seite der Darstellung sehen Sie die direkte Verbuchung 

des AUFWANDS auf die Kostenstellen. Das bedeutet, dass bei der 

Verbuchung der Finanzbuchhaltung der Aufwand direkt einer Kostenstelle 

zugewiesen wird. 

Beispiel: 

Briefpapier � Kostenstelle Verwaltung 

Auf der rechten Seite der Darstellung sehen Sie die Zuweisung der 

KOSTEN auf die Kostenstellen. Das bedeutet, dass ein Anteil des 

Aufwandes sachlich abgegrenzt wurde. 

Beispiel: 

Abschreibung Geräte Verwaltung � SA � Kostenstelle Verwaltung 

Jene Kosten, welche den Kostenstellen zugewiesen werden, werden 

GEMEINKOSTEN (indirekte Kosten) genannt. 

Die Kostenstellen beantworten die Frage: 

WO sind die Kostenangefallen. 

Umlage 

In den Kostenstellen (WO sind die Kosten angefallen) wurden nun 

sämtliche Aufwände und Kosten gesammelt. 

Das Total jeder einzelnen Kostenstelle wird nun weiterverrechnet. 

Vorkostenstellen: 

Die Vorkostenstellen werden aufgrund eines 

Schlüssels (z.B. aufgrund der m2) auf die 

anderen Kostenstellen verrechnet. 

Hilfskostenstellen: 

Die Hilfskostenstellen werden aufgrund einer 

rapportierten Leistung (z.B. Stunden) auf die 

anderen Kostenstellen verrechnet. 

Hauptkostenstellen: 

Die Hauptkostenstellen werden mittels 

Zuschlagssatz (in % einer Basis) oder 

Kostensatz (CHF/Einheit) auf die Kostenträger 

verrechnet. 

Beispiel Zuschlagssatz: 

Lagergemeinkosten in % des Rohmaterials 

(Einzelmaterial) 

Beispiel Kostensatz: 

Fertigungsgemeinkosten CHF 60 / pro für den 

Kostenträger rapportierte Std. 

Kostenträger 

Auf der linken Seite der Darstellung sehen Sie 

die direkte Verbuchung des AUFWANDS auf die 

Kostenträger. Das bedeutet, dass bei der Ver- 

buchung der Finanzbuchhaltung der Aufwand 

direkt einem Kostenträger zugewiesen wird. 

Beispiel: 

Einkauf Rohmaterial �Kostenträger Produkt A 

Auf der rechten Seite der Darstellung sehen Sie 

die Zuweisung der KOSTEN auf die Kostenstellen. 

Das bedeutet, dass ein Anteil des Aufwandes 

sachlich abgegrenzt wurde. 

Beispiel: 

Lohnanteil Produkt A � SA � Kostenträger 

Produkt A 

Jene Kosten, welche den Kostenträger direkt 

zugewiesen werden, werden EINZELKOSTEN 

(direkte Kosten) genannt. 

Die Kostenträger beantworten die Frage: 

WOFÜR sind die Kosten angefallen. 



2.2.3 Sachliche Abgrenzungen 

„Sachliche Abgrenzungen“ ergeben sich, wenn der Aufwand der 

Finanzbuchhaltung nicht mit den Kosten der Betriebsbuchhaltung 

übereinstimmt (= Anderskosten). Der Aufwand der Finanzbuchhaltung 

wird mit folgender Frage überprüft: 

Ist es „betrieblich-objektiv“ ? 

betrieblich: hat der Aufwand/Erlös mit der betrieblichen Leistungserstellung, 

mit der wir auf dem Markt auftreten, einen 

direkten Zusammenhang? 

objektiv: wurde die Bewertung dieser Sache betriebswirtschaftlich 

betrachtet richtig vorgenommen? 

Beispiele FIBU BEBU 

Abschreibungen meist degressiv 

vom Buchwert 

Zinsen meist nur vom 

Fremdkapital 

Lohn Es wird meist die 

reine Auszahlung 

berücksichtigt 

Unternehmerlohn wie ausbezahlt 

oder 

gutgeschrieben 

linear zeit-/leistungsproportional 

das gesamte Kapital 

wird verzinst 

Es gilt der Lohn für die 

erbrachte Leistung 

Korrektur aufgrund der 

erbrachten Leistung 

Speziallöhne wie ausbezahlt Korrektur auf die er- 

brachte Leistung 

Sozialaufwand wie abgerechnet 

und bezahlt 

zeitliche Korrektur 

aufgrund der 

korrigierten 

Löhne 

Diverse gemäss Rechnung betriebswirtschaftliche 

Korrekturen 

Der erste Schritt von der Finanzbuchhaltung in 

die Kostenrechnung geschieht in der Kosten- 

artenrechnung, wo der Unterschied zwischen den 

Aufwendungen und Erlösen der Finanzbuchhaltung 

und den Kosten und Erlösen der Betriebsbuchhaltung 

ausgewiesen wird. Diese Differenz 

nennt man "sachliche Abgrenzungen". 

Die Abschreibungen der FIBU werden meist 

nach dem Steuergesetz vorgenommen. In der 

BEBU ist jedoch eine möglichst kontinuierliche 

oder leistungsabhängige Abschreibung vorzu- 

nehmen. 

Bei den meisten Gesellschaftsformen (AG, 

GmbH etc.) wird nur das Fremdkapital verzinst. 

Betriebswirtschaftlich gesehen soll jedoch auch 

das Eigenkapital Zins bringen, was absolut 

legitim ist, denn eine andere "Investition" würde 

voraussichtlich ebenfalls eine Rendite einbringen. 

Die Überstundenguthaben und -schulden 

werden in der BEBU "wie ausbezahlt" korrigiert, 

um die Harmonie zur erbrachten Leistung (Erlös) 

herzustellen. Dasselbe gilt für die bezogenen 

Ferien und sonstigen Abwesenheiten. 

Jeder Unternehmer (Einzelaktionär) kann sich 

selbst den Lohn auszahlen oder gutschreiben, 

den er möchte. Für die BEBU wird der Lohn 

aufgrund der Lohnsumme oder des Umsatzes 

berechnet. Auch der Lohn für einen Dritten kann 

als Vergleichsbasis beigezogen werden. 

Der Seniorchef beispielsweise erhält trotz ein- 

fachster Arbeit einen sehr hohen Lohn (absolut 

legitim!), welcher in der BEBU korrigiert wird (die 

Differenz wird als Gewinnausschüttung beurteilt). 

Die Sozialleistungen werden in der Finanzbuch- 

haltung nicht termingerecht (z.B. monatlich) ver- 

bucht, weshalb die Korrektur in der BEBU vorge- 

nommen wird. 

Korrekturen aufgrund verschiedener Bewer- 

tungsdifferenzen. 



2.3 Kostenstellenrechnung 

Kosten und Erlöse der BEBU 

Einzelkosten 

Gemeinkosten 

VOR-Kostenstelle 

HILFS-Kostenstelle 

HAUPT-Kostenstelle 



Kostenträger 

Die Aufwände der Finanzbuchhaltung wurden "betrieblich-objektiv" 

beurteilt und werden nun den Kostenstellen, bzw. den Kostenträgern 

zugeordnet: 

� Die Kosten werden in Einzelkosten, welche direkt der Kostenträgerrechnung 

belastet werden, und Gemeinkosten (NICHT 

direkt dem Kostenträger zuweisbar) aufgeteilt. 

� Die Kostenstellen sind Stellen "WO" Kosten anfallen, wie z.B. im 

Lager, in der Fertigung, in der Montage, in der Verwaltung oder im 

Vertrieb. 

Sämtliche GEMEINKOSTEN werden nun mittels Verteilungsschlüssel 

auf die Kostenstellen verteilt. 

Vorkostenstellen sind Kostenstellen, in welchen Kosten gesammelt 

und gesamthaft mit einem Schlüssel verteilt werden. Vorkostenstellen 

werden auch gebildet, wenn rein informativ Kosten gesammelt werden 

sollen. 

Hilfskostenstellen sind innerbetriebliche Hilfsstellen, welche NUR 

INNERBETRIEBLICHE Leistungen erbringen, wie z.B. eine Werkstatt. 

Die Kosten der Vor- und Hilfskostenstellen 

werden nun auf die anderen KOSTENSTELLEN 

verteilt. NIEMALS werden Kosten einer Vor- oder 

Hilfskostenstelle auf einen Kostenträger verteilt. 

Nach der Zuweisung befinden sich sämtliche 

Gemeinkosten in den Hauptkostenstellen, denn 

die Vor- und Hilfskostenstellen wurden vollumfänglich 

auf die Hauptkostenstellen verteilt. 

Übrigens, die HAUPTkostenstellen finden wir alle 

im Kalkulationsschema des Unternehmens 

wieder (die Vor- und Hilfskostenstellen NICHT!). 

Die Hauptkostenstellen werden aufgrund eines 

Zuschlags- oder Kostensatzes auf die Kosten- 

träger verrechnet. 

Zuschlagssatz: in % eines Basiswertes 

Beispiel: Die Gemeinkosten der Kostenstelle 

Lager (Lagergemeinkosten) werden im Verhältnis 

der Einzelmaterialkosten (direkt von der Kosten- 

artenrechnung auf die Kostenträger verbucht) auf 

die Kostenträger verteilt. 

Kostensatz: CHF / Einheit 

Beispiel: Aufgrund der Betriebsdatenerfassung 

werden Stunden auf die verschiedenen Kosten- 

träger rapportiert. Die Gemeinkosten der Kosten- 

stelle Fertigung werden durch das Total der 

rapportierten Stunden aller Kostenträger geteilt, 

was den Kostensatz ergibt. Nun werden die 

Stunden der einzelnen Kostenträger mit dem 

Kostensatz multipliziert, was die Belastung pro 

Kostenträger ergibt. 

Beispiel: Beispiel: 

CHF / Personen-Std. CHF / Fahrzeug-Std. 

oder 

CHF / km 



2.4 Kostenträgerrechnung / Kalkulation / Erfolgsrechnungen 

Kosten und Erlöse der BEBU 

Halbfabrikate oder 

Fabrikate in Arbeit 

Herstellkosten der Produktion 

Einzelkosten 

Gemeinkosten 

Herstellkosten der Fertigfabrikate 

VOR-Kostenstelle 

Kostenträger 

Fertigfabrikate 

Herstellkosten der Fertigfabrikate 

HILFS-Kostenstelle 


Herstellkosten der 

verkauften Fabrikate 

Saldo = Saldo = 

Bestandesänderung Bestandesänderung 



Herstellkosten der 


Verwaltungs- 

Gemeinkosten 

verkaufte 

Fabrikate 

Verkaufserlös 

Kostenträger 

Saldo = Erfolg 

Die Kostenträgerrechnung beinhaltet die Artikel 

oder die Dienstleistungen, welche vom Unter- 

nehmen auf dem Markt angeboten werden. 

Sämtliche Einzelkosten (direkt von der Kosten- 

artenrechnung) und sämtliche Gemeinkosten 

(Übernahme von der Kostenstellenrechnung) 

werden nun dem Erlös gegenübergestellt. 

Jeder Kostenträger (Artikel, Dienstleistung etc.) 

wird in 3 "Unter-"Kostenträger aufgeteilt. Sämtliche 

Einzel- und Gemeinkosten der bestimmten Periode 

werden dem Objekt „Fabrikate in Arbeit“ oder 

„1/2-Fabrikate“ oder „Angefangene Arbeiten“ 

(alle Bezeichnungen sagen dasselbe aus) belastet. 

Zum Abschlusszeitpunkt dieser Periode wird ein 

Inventar über die Fertigfabrikate erstellt, was den 

Wert der Entlastung dieses Objekts und die Belastung 

des Objekts "Fertigfabrikate" darstellt. 

Daraus ergibt sich eine Bestandesänderung der 

„Fabrikate in Arbeit“. Sofern die Entlastung grösser 

ist, handelt es sich um eine Bestandesabnahme, 

umgekehrt um eine Bestandeszunahme. 

Die Fertiglagerbuchhaltung liefert auch den Wert, 

wieviel aus dem Fertiglager heraus den Kunden 

verkauft wurde. Dieser Wert ist die Entlastung 

des Objekts „Fertigfabrikate“ und die Belastung 

des Objekts „Verkaufte Fabrikate“. 

Daraus ergibt sich eine Bestandesänderung der 

Fertigfabrikate. Sofern die Entlastung grösser ist, 

handelt es sich um eine Bestandesabnahme, umgekehrt 

um eine Bestandeszunahme. 

Zu den Herstellkosten der verkauften Fabrikate 

hinzu kommen nun noch die Verwaltungs- und 

Vertriebsgemeinkosten, welche als einzige Kosten 

nicht zu den Herstellkosten der 1/2- Fabrikate 

gehören. Diese werden als Zuschlagssatz (im 

Verhältnis zu den Herstellkosten der verkauften 

Fabrikate) hinzugerechnet. 

Das Resultat sind die Selbstkosten (Herstellkosten 

plus Verwaltungs-GK), welche nun dem Ver- 

kaufserlös gegenübergestellt werden. Der Saldo 

weist den Betriebserfolg des Kostenträgers aus. 



Leistung der Produktion 

Absatz-ERLÖS Absatz-ERLÖS 

+ Bestandeszunahme 

Halb- und Fertigfabrikate 

- Bestandesabnahme 

Halb- und Fertigfabrikate 

+ Eigenleistungen 

= Produktions-ERTRAG 

- Kosten der produzierten - Kosten der verkauften 

Produkte Produkte 

= Erfolg (Gewinn/Verlust) = Erfolg (Gewinn/Verlust) 

Kalkulation 

Kostenarten Hauptkostenstellen Kostenträger 

Material Fertigung Verwaltung 

Einzelmaterial Einzelmaterial 

Einzellöhne Einzellöhne 

Gemein- 

kosten 

Material-GK 

Kalkulationsschema: 

Fertigungs-GK 

Einzelmaterial 

+ Material-GK = Materialkosten 

(Einzellöhne) 

+ Fertigungs-GK = Fertigungskosten 

Herstellkosten 

+ Verwaltungs-GK 

= Selbstkosten 

Verwaltungs-GK 

Material-GK 

Fertigungs-GK 

Verwalt.-GK 

Aufgrund der Kostenträgerrechnung kann auch 

die Leistung der Produktion dargestellt werden. 

Der Unterschied der Leistung der Produktion 

zur Leistung des Verkaufs schlägt sich in der 

Bestandesänderung der Halb- und Fertigfabrikate 

und den Eigenleistungen nieder. 

• Ausgangsbasis ist wiederum der Absatzerlös. 

• Nimmt das Lager zu, wurde in der Produktion 

MEHR geleistet, als vom Vertrieb verkauft! 

• Nimmt das Lager ab, hat der Vertrieb mehr 

verkauft, als von der Produktion erarbeitet 

wurde! 

• sofern das Unternehmen eine Eigenleistung er- 

bracht hat und diese noch nicht im Erlös ver- 

bucht wurde, ist diese Leistung hinzuzurechnen. 

• Aus dem Absatzerlös (Leistung des Verkaufs) 

wird der Produktionsertrag (Leistung der Pro- 

duktion). ERLÖS steht für den Verkauf/Absatz, 

und ERTRAG steht für die Produktionsleistung. 

• Vom Produktionsertrag werden nun die Kosten 

für die produzierten Produkte abgerechnet, 

was wiederum den Erfolg ergibt. 

Die Kostenrechnung und die Kalkulation widerspiegeln 

sich gegenseitig. Sämtliche Positionen 

der Kostenrechnung finden sich im Kalkulationsschema 

einer Zuschlagskalkulation wieder. 

Bei der Kalkulation finden wir die Einzelkosten, in 

diesem Beispiel das Einzelmaterial, wieder. 

Zum Einzelmaterial hinzu kommen mit einem Zu- 

schlagssatz die Materialgemeinkosten (z.B. 20% 

Materialgemeinkosten zum Einzelmaterial). 

Falls vorhanden, beinhaltet die nächste Position 

die Einzellöhne (direkt einem Auftrag zuweisbarer 

Lohnanteil). Diese direkte Zuweisung verliert an 

Gewicht, da die Löhne mehrheitlich auf die 

entsprechenden Stamm-KST gebucht werden. 

Hinzu kommen die Fertigungsgemeinkosten, die 

absolut (CHT/Std.) oder relativ (in % von…) verrechnet 

werden (z.B. absolut: 25 Stunden à CHF 

60). 

Nachdem man die Herstellkosten berechnet hat, 

kommen die Verwaltungs- (und Vertriebs-) Gemeinkosten 

per Zuschlagssatz hinzu. Bis hierher 

wurden die Selbstkosten (was kostet dieses Produkt 

bzw. der Auftrag das Unternehmen selbst) 

berechnet. 



3. Formen der Betriebsbuchhaltung 

Es gibt verschiedene Möglichkeiten, eine Kostenrechnung zu führen bzw. darzustellen: 

Der Betriebsabrechnungsbogen 

...wird unter folgenden Umständen erarbeitet: 

o Wir erstellen rückwirkend für ein Geschäftsjahr eine Kostenrechnung 

o Wir erstellen eine Kostenrechnung aufgrund eines Budgets (Zukunftsrechnung) 

o Wir erstellen als Grundlage für eine Betriebsanalyse rückwirkend eine Kostenrechnung 

� Der BAB wird eingesetzt, wenn noch keine EDV-unterstützte Kostenrechnung vorhanden ist. 

� Der BAB stellt eine separierte Führung der Betriebsbuchhaltung dar (Übernahme ab FIBU-ER) 

Die Kontoform 

...wird eingesetzt 

o bei der EDV-unterstützten Kostenrechnung 

(die Software arbeitet im Hintergrund mit Konti / erstellt Soll-Haben-Buchungen) 

� Die Kontoform wird in der Praxis NIE manuell geführt. Sie müssen diese Art der Darstellung jedoch kennen, um 

die Logik einer Software zu erkennen und um die entsprechenden Auswertungen analysieren zu können. 

� man unterscheidet die integrierte und die separierte Führung (Erklärung bei der Kontoform). 

Darstellung mittels Formular 

…entsteht aus dem integrierten Abrechnungssystem (wird bei der Kontoform beschrieben). 

o Entsteht aufgrund einer Software-Maske, welche am Bildschirm angezeigt oder auf Papier gedruckt werden 

kann. 

o Jedes Objekt wird einzeln angezeigt (Objekt: sachliche Abgrenzungen, Kostenstellen, Kostenträger 

� Die Darstellung mittels Formularen basiert auf einer EDV-geführten Kostenrechnung. 

� Die Formulare basieren auf der integrieren Führung (Erklärung bei der Kontoform). 



3.1 Betriebsabrechnungsbogen BAB 

Bilanz Erfolgsrechnung 

100 Liquide Mittel 200 Verbindlichkeiten aus L+L 4000 Materialaufwand 3000 Absatzerlös 

110 Forderungen 210 Finanzverbindlichkeiten 4200 Handelswarenaufwand 3080 Bestandesänderungen 

120 Vorräte/Angef.Arbeiten 220 andere Verbindlichkeiten 4400 Dienstleistungen 3200 Handelsertrag 

130 Aktive Rechnungsabgr. 230 Passive Rechnungsabgr. 5000 Lohnaufwand 3400 Dienstleistungsertrag 

140 Finanzanlagen 240 langfr. Finanzverbindl. 5070 Sozialaufwand 

150 Mobile Sachanlagen 250 langfr. andere Verbindl. 5080 übr. Personalaufwand 7000 Betriebliche Nebenerträge 

160 Immobile Sachanlagen 260 langfr. Rückstellungen 6000 Raumaufwand 7400 Finanzerträge 

170 Immaterielle Anlagen 270 betriebsfremde Verbindl. 6100 Unterhalt, Reparaturen 7500 Liegenschaftserträge 

180 Aktivierter Aufwand 280 Kapitel, Privat 6200 Fahrzeugaufwand 7900 Veräusserungserträge 

190 Betriebsfr. Vermögen 290 Zuwachskapital 6300 Sachversicherungen 

6400 Energie, Entsorgung 8000 ausserordentlicher Ertrag 

6500 Verwaltung, Informatik 

6600 Werbeaufwand 

6700 übriger Betriebsaufw. 

6800 Zinsaufwand 

6900 Abschreibungen 

1) Verbuchter Aufwand +/- zeitliche Abgrenzung = zeitlich korrigierter Aufwand 

� periodengerechte Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung 

2) Eliminierung der betriebsfremden Aufwände und Erträge 

Ausgangslage für jede Kostenrechnung ist die Bilanz und Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung, wobei uns als Basisdaten 

natürlich nur die Aufwendungen und Erträge interessieren. 

Nachfolgend werden die Arbeiten in der zeitlichen Reihenfolge beschrieben. Die im Text integrierten Nummern basieren auf der 

Darstellung am Schluss dieses Kapitels „Zusammenfassung BAB, Bestandesänderung in der Spalte“. 

Obwohl die zeitlichen Abgrenzungen Auftrag der Finanzbuchhaltung sind, werden diese oft in der Betriebsbuchhaltung 

vorgenommen, da in der Finanzbuchhaltung meistens während des Jahres keine Zwischenabschlüsse erstellt werden. 

Die Betriebsbuchhaltung interessiert sich nur für die "betrieblichen" Geschäftsfälle. Neutrale und ausserbetriebliche Aufwände 

und Erträge werden nicht berücksichtigt. 

Die Aufwände 1 und Erlöse � der Finanzbuchhaltung werden nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten überprüft. Sind 

die Aufwände und Erlöse betrieblich-objektiv? Allfällige Korrekturen werden unter dem Begriff "sachliche Abgrenzungen" 2� 

vorgenommen. 

Das Resultat daraus ist die Kostenartenrechnung, welche die interne, betriebswirtschaftlich richtige Erfolgsrechnung darstellt. 

Aus Aufwand wurden Kosten 3. Zusätzlich wird bereits zwischen Einzel- (direkt dem Produkt/Auftrag zuweisbar) und 

Gemeinkosten unterschieden. 

Die Einzelkosten 4, welche direkt einem Kostenträger zugewiesen werden können, werden diesem zugewiesen. 

Nun werden die Gemeinkosten 4, welche NICHT direkt einem Kostenträger zugewiesen werden konnten, den Kostenstellen 

4 zugewiesen (WO sind die Kosten angefallen?). Der Unterschied zwischen vorgelagerten Kostenstellen und 

Hauptkostenstellen wurde im Kapitel "Kostenstellenrechnung" bereits behandelt. 

Anschliessend werden die vorgelagerten Kostenstellen auf die anderen Kostenstellen verrechnet 5. NIEMALS werden Kosten 

einer vorgelagerten Kostenstelle einem Kostenträger zugewiesen! Dies hätte eine Lücke bei den Kalkulationswerten zur Folge. 



Nach der Umlage sämtlicher Gemeinkosten der Vor- und Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen befinden sich nun 

SÄMTLICHE Gemeinkosten in den Hauptkostenstellen. Mit Hilfe der vorhandenen Daten werden nun die Zuschlagssätze (in % 

von einem Basisbetrag) und Kostensätze (CHF-Betrag je Einheit) berechnet. Mittels dieser Kalkulationssätze werden nun die 

Gemeinkosten der Hauptkostenstellen auf den ersten Kostenträger verrechnet 6 (mit Ausnahme von Verwaltung und Vertrieb). 

Die Materialstelle wird beispielsweise in % vom Einzelmaterial (bereits auf die 1/2-Fabrikate verbucht) verrechnet. Basis bildet 

das Gesamttotal des Einzelmaterials, und die Zuteilung wird aufgrund des jeweiligen Einzelmaterialanteils des Kostenträgers 

vorgenommen. 

Der Kostensatz wird mit Hilfe der Daten der Betriebsdatenerfassung ermittelt. Aufgrund des Rapportwesens ist beispielsweise 

bekannt, dass in der Fertigungsstelle 1'000 Std. für das Produkt A und 1'500 Std. für das Produkt B aufgewendet wurden. Somit 

werden die Fertigungsgemeinkosten durch die Total-Stundenzahl von 2'500 dividiert, was den Kostensatz ergibt. Die Zuweisung 

ans Produkt A berechnet sich somit 1'000 Std. x Kostensatz und fürs Produkt B 1'500 Std. x Kostensatz. Als Folge 

befinden sich ALLE Produktionskosten im Kostenträger, was als Total die Herstellkosten der Produktion 7 ergibt. Einzig 

die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten werden vorläufig NICHT auf den Kostenträger gebucht. 

Es befinden sich nun sämtliche Herstellkosten der Produktion im Kostenträger. Mit anderen Worten befinden sich nun sämtliche 

Kosten, welche mit der Produktion dieses Produkts oder der Erbringung der Dienstleistung entstanden sind, in diesem "Konto". 

Weiter kann der BAB in zwei Versionen dargestellt werden, welche hier separat beschrieben werden. Die Nummern sind der 

entsprechenden Darstellung am Ende dieses Kapitels zu entnehmen. 

Version Bestandesänderung in der Spalte: 

Aus der Administration des Fertigwarenlagers erhalten wir nun die Mitteilung, für wieviel Herstellkosten Produkte ins Lager 

eingegangen sind 8. Dieser Wert wird als Herstellkosten der Fertigfabrikate bezeichnet. 

Der Saldo, welcher sich aus diesen beiden Werten ergibt, ist die Bestandesänderung der Halbfabrikate �. Ist ein höherer Wert 

im Fertigfabrikatelager eingegangen als während dieser bestimmten Periode produziert wurde, ergibt dies eine Bestandesabnahme. 

Sind die Herstellkosten der Produktion höher als die Herstellkosten der eingegangenen Fertigfabrikate, sprechen wir 

von einer Bestandeszunahme der Halbfabrikate. 

Das Fertigfabrikatelager meldet die Höhe des Fertigprodukteausgangs, was gleichbedeutend mit den Herstellkosten der 

verkauften Produkte 9 ist. Die Differenz ist wiederum die Bestandesänderung �, doch dieses mal an Fertigfabrikaten. 

Wir befinden uns nun bei den Herstellkosten der verkauften Produkte 9. Zu dieser Position kommen nun die Verwaltungs- und 

Vertriebsgemeinkosten � hinzu. Diese werden in der Regel in % der Herstellkosten der verkauften Produkte auf die 

verschiedenen Kostenträger verteilt. 

Der Saldo dieses Kontos stellt die Selbstkosten X dieses Kostenträgers dar. Diese Selbstkosten werden dem betriebswirtschaftlich 

bereinigten Betriebserlös � dieses Kostenträgers gegenübergestellt, was den Betriebserfolg � dieses Kostenträgers 

ergibt. Da die Kosten im BAB als Pluspositionen geführt werden und der Erlös als Minusposition integriert wird, ist ein 

Minussaldo als Gewinn und ein Plussaldo als Verlust zu bezeichnen. Auch die Spalten Finanzbuchhaltung, Sachliche 

Abgrenzungen und Betriebsbuchhaltung werden totalisiert. Wir erhalten den Betriebserfolg FIBU �, das Total der sachlichen 

Abgrenzungen � und den gesamten IST Betriebserfolg �. 



Version Bestandesänderung in der Zeile: 

Aus der Administration des Fertigwarenlagers erhalten wir nun die Mitteilung, für wieviel Herstellkosten Produkte ins Lager 

eingegangen sind 8. Dieser Wert wird als Herstellkosten der Fertigfabrikate bezeichnet. 

Die Differenz ist die Bestandesänderung der Halbfabrikate �, die hier als Zeile integriert wird. Selbstverständlich wird diese 

Beständesänderung auch in den Spalten Betriebsbuchhaltung �(100%-bewertet), SA � und Finanzbuchhaltung � 

(Unterbewertung, z.B. 2/3) eingetragen. 

Das Fertigfabrikatelager meldet die Höhe des Fertigprodukteausgangs, was gleichbedeutend mit den Herstellkosten der 

verkauften Produkte 9 ist. Die Differenz ist wiederum die Bestandesänderung �, doch dieses mal an Fertigfabrikaten. 

Wir befinden uns nun bei den Herstellkosten der verkauften Produkte 9. Zu dieser Position kommen nun die Verwaltungs- und 

Vertriebsgemeinkosten � hinzu. Diese werden in der Regel in % der Herstellkosten der verkauften Produkte auf die 

verschiedenen Kostenträger verteilt. 

Der Saldo dieses Kontos stellt die Selbstkosten X dieses Kostenträgers dar. Diese Selbstkosten werden dem betriebswirtschaftlich 

bereinigten Betriebserlös � dieses Kostenträgers gegenübergestellt, was den Betriebserfolg � dieses Kostenträgers 

ergibt. Da die Kosten im BAB als Pluspositionen geführt werden und der Erlös als Minusposition integriert wird, ist ein 

Minussaldo als Gewinn und ein Plussaldo als Verlust zu bezeichnen. Auch die Spalten Finanzbuchhaltung, Sachliche 

Abgrenzungen und Betriebsbuchhaltung werden totalisiert. Wir erhalten den Betriebserfolg FIBU �, das Total der sachlichen 

Abgrenzungen � und den gesamten IST Betriebserfolg �. 

Kontrolle: 

Wenn man am Schluss dieses BAB angekommen ist, ist es unumgänglich, Kontrollrechnungen vorzunehmen. Sämtliche Werte 

sind aufgrund des Spaltentotals zu ermitteln. Anschliessend sind die Querkontrollen durchzuführen. 

1. Kontrolle: Erfolg Fibu � 

+/- Saldo Sachliche Abgrenzung � 

= Erfolg IST � 

2. Kontrolle: Erfolge sämtlicher Kostenträger � addiert 

= Erfolg IST � 

Wir empfehlen Ihnen, während der Lösung eines BAB stark auf die Querrechnungen zu achten. Jede Zeile muss für sich genau 

aufgehen. Sofern dies nicht der Fall ist, wird der Fehler spätestens am Schluss bei diesen zwei Kontrollen entdeckt, doch WO 

sich der Fehler befindet - ist Detektivarbeit! 



Zusammenfassung BAB 

(Bestandesänderung in der Spalte) 

Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung 

Aufwand/ Sachliche Kosten/ vorgelagerte Material- Fertigungs- Verwaltungs- Halb- Fertig- verkaufte 

Ertrag Abgrenzung Ertrag Kostenstellen stelle stelle stelle fabrikate fabrikate Fabrikate 

Einzelkosten 1 2 3 4 

Gemeinkosten 1 2 3 4 4 4 4 

Total X X X X X X X X 

Uml. Vorg. Stellen 5 5 5 5 

Umlage Mat.stelle 6 6 

Umlage Fert.stelle 6 6 

Herstellk. Halbf. 7 

Herstellk. Fertigf. 8 8 

Herstellk. Verk. F. 9 9 

Uml. Verw.stelle � � 

Selbstkosten X 

Erlös � � � � 

Best.änd. Erzeug. � � � � � 

Erfolg � � � � 

1 Übernahme des zeitlich abgegrenzten Aufwandes der Finanzbuchhaltung 

2 Korrektur des zeitlich abgegrenzten Aufwandes nach betrieblich-objektiven Grundsätzen 

3 Kosten – aufgeteilt in Einzelkosten und Gemeinkosten 

4 Einzelkosten werden direkt dem Kostenträger belastet, die Gemeinkosten den Kostenstellen 

5 Umlage der vorgelagerten Kostenstellen auf die Hauptkostenstellen 

6 Verrechnung der Hauptkostenstellen auf den 1. Kostenträger mittels Zuschlags- oder Kostensatz 

7 Zwischenresultat: Herstellkosten der Produktion = alle Kosten, die für die Herstellung angefallen sind 

8 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte ins Fertiglager eingegangen sind = HK der Fertigfabrikate 

9 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte aus dem Fertiglager ausgeliefert wurden = HK der verkauften Fabrikate 

� Verrechnung der Verwaltungsgemeinkosten auf die verkauften Produkte 

� Übernahme des zeitlich abgegrenzten Erlöses der Finanzbuchhaltung 

� Korrektur des zeitlich abgegrenzten Erlöses nach betrieblich-objektiven Grundsätzen 

� Der betriebswirtschaftlich korrekte Erlös wird dem Kostenträger „verkaufte Fabrikate“ zugewiesen 

� Bestandesänderungen der angefangenen Arbeiten (Halbfabrikate) und der Fertigfabrikate 

Die Bestandesänderung wird mit einem Vorzeichenwechsel in der Spalte Kosten/Ertrag eingetragen, da es sich um einen 

Buchungssatz handelt: z.B. Vorräte (KTR) – Bestandesänderung Vorräte (Kart) 

� 1) Veränderung der Stillen Reserven auf diese Bestandesänderung (Sachliche Abgrenzung), z.B. 1/3 

� 1) Bestandesänderung der Finanzbuchhaltung, z.B. 2/3 

� IST-Betriebserfolg dieses Kostenträgers 

� IST-Betriebserfolg aller Kostenträger, bzw. des gesamten Betriebes 

� definitiver Betriebserfolg FIBU (nach Verbuchung der Bestandesänderung Halb- und Fertigfabrikate) 

� Total der sachlichen Abgrenzung (Verbindung Erfolg IST zu Erfolg FIBU) 

X Spaltentotal 

1) Die unterschiedliche Bewertung fällt weg, wenn es sich beim Basis-System um „True and Fair View“ handelt. 

Dann wären die Punkte � und � identisch. � wäre Null. 



Zusammenfassung BAB 

(Bestandesänderung in der Zeile) 


Aufwand/ Sachliche Kosten/ Vorgelagerte Material- Fertigungs- Verwaltungs- 

Fabrikat 

Ertrag Abgrenzung Ertrag Kostenstellen stelle stelle stelle 








Best.änderung 1/2 � � � � 

Herstellk. Fertigf. 8 

Best.änderung 1/1 � � � � 

Herstellk. Verk. F. 9 



Erlös � � � � 

Erfolg � � � � 





5 Umlage der vorgelagerten Kostenstellen auf die Hauptkostenstellen 

6 Verrechnung der Hauptkostenstellen auf den 1. Kostenträger mittels Zuschlags- oder Kostensatz 


� Bestandesänderung der Halbfabrikate (angefangene Arbeiten). Diese Bestandesänderung wird beim entsprechenden 

Kostenträger �, in die Spalte Kosten/Ertrag �, in die Spalte Aufwand/Ertrag � (Unterbewertung, z.B. 2/3) und in die 

Spalte SA � (Bewertungsdifferenz FIBU-BEBU, z. B. 1/3) eingetragen� ACHTUNG 1). 

8 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte ins Fertiglager eingegangen sind 

� Bestandesänderung der Fertigfabrikate. Diese Bestandesänderung wird beim entsprechenden Kostenträger �, in die 

Spalte Kosten/Ertrag �, in die Spalte Aufwand/Ertrag � (Unterbewertung, z.B. 2/3) und in die Spalte SA � 

(Bewertungsdifferenz FIBU-BEBU, z.B. 1/3) eingetragen� ACHTUNG 1). 

9 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte aus dem Fertiglager ausgeliefert wurden (zu HK) 




� Der betriebswirtschaftlich korrekte Erlös wird dem Kostenträger zugewiesen 

� IST-Betriebserfolg dieses Kostenträgers 

� IST-Betriebserfolg aller Kostenträger, bzw. des gesamten Betriebes 




1) Die unterschiedliche Bewertung fällt weg, wenn es sich beim Basis-System um „True and Fair View“ handelt. 

Dann wären die Punkte � und � identisch. � wäre Null. 



3.2. Kontoform 

Grundlage der Kontoform sind Konti mit Soll und Haben. Die Kontoform in der Betriebsbuchhaltung verfolgt, wie die 

Finanzbuchhaltung, das Gesetz der Doppik (wo ein SOLL, da auch ein HABEN!). Sämtliche Konti sind auch in der 

Betriebsbuchhaltung abzuschliessen. 

Wir unterscheiden in der BEBU zwischen folgenden Varianten: 

o Integrierte Führung der Betriebsbuchhaltung (zweiter Buchungskreis im selben System) 

Die Primärdaten werden in EINEM Arbeitsgang sowohl für die Finanz- als auch für die Betriebsbuchhaltung 

verarbeitet. Zusätzlich zum Buchungskreis der Finanzbuchhaltung werden die Informationen für die 

Betriebsbuchhaltung „mitgegeben“ und in einem separaten Buchungskreis verarbeitet . 

� ein System, aber zwei Buchungskreise. 

Buchhaltung (integriertes System) 

Erster Buchungskreis: Finanzbuchhaltung 

Zweiter Buchungskreis: Betriebsbuchhaltung 

� synchrone Datenverarbeitung (Artenrechnung) 

Dieses System wird bei der Kontoform verwendet. 

(Software: die Kostenrechnung ist mit der Finanzbuchhaltung verbunden � Option Kostenrechnung) 

o Separierte Führung der Betriebsbuchhaltung 

Die Finanz- und die Betriebsbuchhaltung sind in zwei absolut getrennte Verarbeitungskreise unterteilt. Die 

Finanzbuchhaltung wird im Basissystem und die Betriebsbuchhaltung im Zusatzsystem verarbeitet. Es besteht 

zwischen diesen beiden Systemen KEINE Verbindung. 

� Die Informationen aus dem Basissystem (Finanzbuchhaltung) werden komprimiert manuell in das Zusatzsystem 

(Betriebsbuchhaltung) übernommen und weiterverarbeitet. 

� Die separierte Führung kommt dann zur Anwendung, wenn das Basissystem (Finanzbuchhaltung) keinen 

Anschluss an ein Zusatzsystem (Betriebsbuchhaltung) zulässt, bzw. anbietet. 

Finanzbuchhaltung (Basissystem) 

Führung der Klassen 1 – 8 KMU 

Dieses System wird für den Betriebsabrechnungsbogen verwendet. 

Betriebsbuchhaltung (Zusatzsystem) 

Separierter Übertrag der FIBU-Daten. 

�betriebliche Artenrechnung (Klassen 3 – 6) 



3.2.1 Integrierte Führung der Betriebsbuchhaltung Basis 

Bei der Kontoform sprechen wir zum einen vom Konto (Fibu) und zum anderen vom Objekt (Bebu). Die nachfolgende 

Darstellung zeigt Ihnen das System der integrierten Führung auf: 

Sachverhalt: Rechnung für Couverts über CHF 520 netto. 

� Buchungsinformationen: 

SOLL HABEN Text Betrag CHF 

Konto Objekt Konto Objekt 

6500 50 2000 - Geiger AG: Couverts 520.00 

� integriertes Basissystem: 

1. Buchungskreis: Finanzbuchhaltung (Konto) 2. Buchungskreis: Betriebsbuchhaltung (Objekt) 

2000 Verbindlichkeiten aus L+L 

6500 Verwaltungsaufwand 

Geiger AG: Couverts 520.00 

520.00 Geiger AG: Couverts 

50 KST Verwaltung/Vertrieb (950) 

Konto 6500 520.00 

Die Darstellung zeigt auf, dass das „Konto“ für die Finanzbuchhaltung und das „Objekt“ für die Betriebsbuchhaltung 

bestimmt sind. 



Sofern der Aufwand nicht 1:1 in die Betriebsbuchhaltung übernommen wird, gilt folgende Darstellung: 

Sachverhalt: Abschreibungen für die FIBU von CHF 4500 und kalkulatorisch für die BEBU von CHF 6000. 

Aufwand-Konto Objekt SA Sekundär-Art Kalkulatorische Art 

Abschreibungen: 6900 91 991 891 

� Buchungsinformationen: 

SOLL HABEN Text Betrag CHF 

Konto Objekt Konto Objekt 

6900 

891 

91 

70 

� integriertes Basissystem: 

1500 

891 

- 

91 

Abschreibungen 

kalkulatorische Abschreibungen 

4500.00 

6000.00 

1. Buchungskreis: Finanzbuchhaltung (Konto) 2. Buchungskreis: Betriebsbuchhaltung (Objekt) 

1500 Maschinen, Prod.anlagen 

4500.00 Abschreibungen 

6900 Abschreibungen 91 SA Abschreibungen (991) 

Abschreibungen 4500.00 6900 Abschr. 4500.00 6000.00 kalk. Abschr. (891) 

Saldo 1500.00 

70 KST Fertigung 

891 kalk. Abschr. 6000.00 

Die Darstellung zeigt auf, dass das „Konto“ für die Finanzbuchhaltung und das „Objekt“ für die Betriebsbuchhaltung 

bestimmt sind. 



Welche Konto-Nr. wird wo benötigt? 

Beispiel: 

Primär-Kostenart Fibu 

Konto 

Materialaufwand 4000 

Lohnaufwand 5000 

Objekt 

Gebäude 10 

Materialstelle 20 

SA Rohmaterial 90 

SA Zinsen 97 

SA Abschreibungen 98 

Konto-Nr. der Finanz- 

buchhaltung. 

� für den Übertrag 

von der FIBU in die 


Nummerierung der 

Objekt-Konti in der 

BEBU. 

Erfolgsrechnungen: 

Diese Zahl wird 

verwendet, wenn die 

Erfolgsrechnung (oder 

Verbindung FIBU zu 

BEBU) als reine Kopie 

der Zahlen in den 

Objekt-Konti 

verstanden wird. 

Sekundär-Kostenart 

910 

Gebäude-GK 

920 

Material-GK 

990 

Rohmaterialkosten 

997 

Zinskosten 

998 

Abschreibungskosten 

Die Sekundär-Kostenart 

wird bei den SA- 

Objekten, welche 

kalkulatorisch 

berechnet werden, nie 

verwendet. 

�Einzige Ausnahme 

ist bei den Erfolgsrechnungen… 

Erfolgsrechnungen: 

Diese Zahl wird 

verwendet, wenn die 

Übernahme der 

Zahlen in die 

Erfolgsrechnung als 

„Buchung“ verstanden 

wird. 

Primär-Kostenart Bebu 

kalk. Kosten 

897 

kalk. Zinsen 

898 

kalk. Abschreibungen 

Diese Zahl wird bei 

den kalkulatorischen 

Kosten verwendet 

(anstatt die Sekundär- 

Kostenart). 

Die Erklärung dieser „Zahlen“ ist von der theoretischen Seite her schwierig. Lösen Sie einige Aufgaben mit der Kontoform und 

der Unterschied wird Ihnen bald klar sein. 

�Lernen Sie KEINE Nummern auswendig - dies sind reine Beispiele. 

Die Fibu-Konti entsprechen natürlich dem Kontorahmen KMU. 



3.2.2 Integrierte Führung der Betriebsbuchhaltung 

2 3 

3 

2 3 

2 3 

3 

1 

1 

1 

1 

1 

3 

3 

1 3 

1 

3 

3 

1 3 

1 

3 

3 

1 3 

1 

1 

3 

3 

Wie bereits im vorangehenden Kapitel erwähnt, werden die Primärdaten in EINEM Arbeitsgang sowohl für die Finanz- als auch 

für die Betriebsbuchhaltung verarbeitet. Zusätzlich zum Buchungskreis der Finanzbuchhaltung werden die Informationen für die 

Betriebsbuchhaltung „mitgegeben“. 

Diese Version der Kontoführung stellt zur Zeit die modernste Variante der Softwarelösungen dar. Oben sind nun mögliche 

Objekte für diese Art der Kostenrechnungsführung dargestellt. 

Die im vorangehenden Kapitel gezeigte Übernahme der Primärdaten in die Betriebsbuchhaltung sieht folgendermassen aus: 

- die direkt den Kostenstellen bzw. Kostenträger zuweisbaren Werte werden entsprechend zugewiesen 1. 

- Aufwände, welche nicht einer KST oder einem KTR zugewiesen werden können bzw. welche sachliche Abgrenzungen 

zur Folge haben, werden auf einem entsprechenden SA-Objekt abgefangen2. 

Die unter SA abgefangenen Aufwände werden nach betrieblich-objektiven Gesichtspunkten berechnet und entsprechend auf 

die Kostenstellen und Kostenträger verteilt 3. 

Es besteht aber auch die Möglichkeit, dass direkt zugewiesene Aufwände korrigiert werden müssen, wie es in diesem Beispiel 

für „Löhne“ und „übr. Betr.aufw.“ der Fall ist 3. Entsprechend werden die Korrekturen vorgenommen. 


3 

3 

1 

1


2 3 

4 

3 

4 

2 3 

4 

2 3 

4 

3 

4 

1 5 

1 

1 6 

1 

1 

3 

3 

5 

1 3 

1 6 

3 

3 

5 

1 3 

1 6 

3 

3 

5 

1 3 

1 

1 

3 

3 

5 

Die Saldi der Erfolgsobjekte stellen sachliche Abgrenzungen dar (Unterschied FIBU - BEBU) und sind entsprechend zu 

bezeichnen4. 

Als nächstes werden nun die vorgelagerten Kostenstellen (Beispiel Vorkostenstelle Gebäude) auf die anderen Kostenstellen 

verrechnet. Die Vorkostenstelle Gebäude ist somit ausgeglichen5. 

Sämtliche Kostenstellen, welche mit der Produktion in direktem Zusammenhang stehen, werden auf die Kostenträger 1/2- 

Fabrikate verrechnet6, welche nun gesamthaft auf der Sollseite die "Herstellkosten der Produktion" beinhalten. 

Produkt A: Produkt B: 

Einzelmaterial (Rohmaterial) 1‘500 700 

Lager-GK 270 126 

Fertigungs-GK I 127 780 

Fertigungs-GK II 200 560 

HK der Produktion 2‘097 2‘166 


3 

6 

6 

6 

3 

6 

6 

6 

1 

1


2 3 

4 

3 

4 

2 3 

4 

2 3 

4 

3 

4 

8 8 

9 

9 � 

� 

1 5 

1 

1 6 

1 

1 

3 

3 

5 

1 3 

1 6 

3 

3 

5 

1 3 

1 6 

3 

3 

5 

1 3 

1 � 

1 

3 

3 

5 

3 7 

6 

6 

6 8 

3 7 

6 

6 

6 

8 

7 9 

9 

7 9 

9 

9 1 

� 

� 

9 1 

� 

� 

Das Fertiglager teilt den Wert der eingegangenen Fabrikate mit. Dieser Wert wird im Objekt 1/1-Fabrikate im Soll eingebucht. 

Aufgrund des Produktionsablaufs werden diesen Herstellkosten der 1/1-Fabrikate den Herstellkosten der Produktion gegenübergestellt 

7. Die Differenz des Objektes 1/2-Fabrikate stellt die Bestandesänderung der 1/2- Fabrikate dar, welche als 

Saldo ermittelt und bezeichnet wird 8. Dieser Saldo ist aber gleichzeitig eine halbe Buchung. Das Gegenobjekt ist 

SA BÄ 1/2-/1/1-Fabr. und somit ergibt sich eine vollständige Soll-Haben-Buchung 8. 

Aufgrund der Mitteilung, wieviel das Fertigwarenlager verlassen hat 9, oder wieviel "verkauft" wurde, erhalten Sie die 

Bestandesänderungen der Fertigfabrikate 9. Dieser Saldo ist wiederum der Bestandteil einer Soll-Haben-Buchung. Das 

Gegenobjekt ist wieder SA BÄ 1/2-/1/1-Fabrikate9. 

Die Werte im Konto SA BÄ 1/2-/1/1-Fabrikate stellen jetzt die betriebswirtschaftlich korrekten Werte dar. Da dieses Objekt 

jedoch lediglich die sachliche Abgrenzung der Bestandesänderung ausweisen soll, ist der FIBU-Wert diesen Werten gegenüber 

zu stellen: Effektiv: 840 � FIBU-Bewertung: 75% (Beispiel) � FIBU-Wert: 630 � � SA BÄ 210 � 

Nachdem die Herstellkosten der verkauften Fabrikate verbucht wurden, werden die Verwaltungsgemeinkosten von der 

Kostenstelle auf die Kostenträger "verkaufte Fabrikate" verrechnet �. Als Ergebnis der Konti "verkaufte Fabrikate" 

präsentieren sich die effektiven Erfolge der beiden Kostenträger: IST-Verlust A 197 �, IST-Gewinn B 237 � 

Achtung: Das gezeigte Beispiel basiert darauf, dass das Basis-System die FIBU nach Steuerabschluss darstellt. Wäre das 

Basis-System nach „True and Fair Fiew“, würden zumindest die SA Rohmaterial und SA BÄ wegfallen (keine Unterbewertung). 



3.3 Darstellung mittels Formular 

Die Formularform basiert auf dem integrierten Abrechnungssystem. 

Für jedes Objekt wird ein Formular kreiert, welches als ausgedrucktes Blatt, als Bildschirmmaske oder als Excel-Datei 

abgebildet wird. Je nach Wunsch wird die Periode einzeln oder auch kumuliert dargestellt. 

Um diese Darstellungsform zu erklären, zeigen wir Ihnen die Ausschnitte aus dem BAB und der Kontoform auf: 

Darstellungsform Formular (inkl. Plandaten): 

Test Kore AG KST 20 Lager 

Umlage: in % des Einzelmaterials Leiter: Marcel Bebu 

Für das Beispiel gehen wir davon aus, dass es sich um die Kosten- 

rechnung per 31.03. handelt. 


31.03. 

Sekundärkostenart: 920 März kumuliert Jan. - März 

Konto Text IST Plan Abw. IST Plan Abw. 

5000 Löhne 7 8 -1 20 23 -3 

4300 Gemeinkostenmaterial 110 107 +3 350 320 +30 

893 Kalk. Abschreibungen 3 3 - 8 10 -2 

894 Kalk. Zinsen 5 5 - 14 14 - 

6700 übriger Betriebsaufwand 1 -1 1 4 -3 

Primärkosten 125 124 +1 393 371 +22 

910 Umlage Gebäude 1 1 - 3 4 -1 

Total Kosten 126 125 +1 396 375 +21 

920 Umlage Lager -126 -125 -396 -375 

Saldo 0 0 0 

Der schwarz hinterlegte Bereich zeigt den entsprechenden Teil auf Basis des BAB bzw. der Kontoform.


4. Die Erfolgsrechnungen der Betriebsbuchhaltung 

Identisch zur Finanzbuchhaltung gibt es auch bei der Betriebsbuchhaltung die beiden Darstellungsformen 

• Staffelform, Berichtsform (Darstellung in einer Spalte mit Plus- und Minusbeträgen) 

• Kontoform (Darstellung mit einer Soll/Haben- bzw. Kosten/Ertragsseite) 

Wie bei der Finanzbuchhaltung wird zwischen der Absatz- und Produktionsleistung unterschieden. 

Währenddem bei der Finanzbuchhaltung zusätzlich zum Betriebserfolg auch der Unternehmenserfolg ausgewiesen wird, 

präsentiert die Betriebsbuchhaltung schlussendlich nur den Betriebserfolg. 

Die ABSATZ-ERFOLGSRECHNUNG oder 

ER nach dem UMSATZKOSTENVERFAHREN 

Die Absatzerfolgsrechnung stellt den Verkauf in 

den Vordergrund, was bedeutet, dass die Absatzleistung 

(Absatz = Verkauf) den Absatzkosten gegenübergestellt 

wird. 

Die Absatzleistung wird als ERLÖS bezeichnet. 

Was ist der Unterschied zwischen Absatzleistung und Produktionsleistung ? 

Die PRODUKTIONS-ERFOLGSRECHNUNG oder 

ER nach dem GESAMTKOSTENVERFAHREN 

Die Produktionserfolgsrechnung stellt die Produktion in den 

Vordergrund, was bedeutet, dass die Produktionsleistung 

den Produktionskosten gegenübergestellt wird. 

Die Produktionsleistung wird als ERTRAG bezeichnet. 

Es gibt 3 verschiedene Varianten der 

Produktionserfolgsrechnung, welche jedoch nur in einem 

vordefinierten Teilbereich unterschiedlich sind. 

Der Leistungsunterschied stellt lediglich die Bestandesänderungen an 1/2- und 1/1-Fabrikaten dar: 

• Betragen die Herstellkosten (der Produktion) der betreffenden Periode weniger als die Herstellkosten der fertigerstellten 

Fabrikate (Fertigfabrikate) � Bestandesabnahme Halbfabrikate (angefangene Arbeiten / Fabrikate in Arbeit) 

• Betragen die Herstellkosten (der Produktion) der betreffenden Periode mehr als die Herstellkosten der fertigerstellten 

Fabrikate (Fertigfabrikate) � Bestandeszunahme Halbfabrikate (angefangene Arbeiten / Fabrikate in Arbeit) 

• Betragen die Herstellkosten der Fertigfabrikate der betreffenden Periode weniger als die Herstellkosten der verkauften 

Fabrikate � Bestandesabnahme Fertigfabrikate 

• Betragen die Herstellkosten der Fertigfabrikate der betreffenden Periode mehr als die Herstellkosten der verkauften 

Fabrikate � Bestandeszunahme Fertigfabrikate 

• Eigenleistung: sofern ein Unternehmen für sich selbst etwas herstellt (z.B. Maschine), wurde eine Produktionsleistung 

erbracht, aber kein Erlös realisiert � gleiche Behandlung wie eine Bestandeszunahme (zu Herstellkosten bewertet). 



4.1 Die Absatz-Erfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) 

Berichtsform (Staffelform) 

A B Total 

Nettoerlös 2‘050 1‘850 3‘900 

./. Herstellkosten der verkauften Produkte -1‘993 -1‘430 -3‘423 

Ergebnis nach Herstellkosten (Bruttogewinn) 57 420 477 

./. Verwaltungsgemeinkosten -254 -183 -437 

IST Betriebserfolg V -197 G 237 G 40 

+/- sachl. Abgrenzungen: Rohmaterial 100 

Löhne -60 

Abschreibungen -20 

Zinsen 10 

übr. Betr. Kosten -10 

Bildung Stille Res. 1/2- / 1/1-Fabr. -210 

Betriebsverlust FIBU -150 

Achtung: 

Das Beispiel basiert darauf, dass beim Basis-System die Finanzbuchhaltung 

nach Steuerabschluss gewählt wurde. Sofern das Basis- 

System die Finanzbuchhaltung nach „True and Fair View“ wäre, 

würden die sachlichen Abgrenzungen Rohmaterial (ist im Beispiel wohl 

eine Auflösung von Stillen Reserven auf dem Rohmaterialbestand) 

und die Bildung von Stillen Reserven auf 1/2- und 1/1-Fabrikate 

wegfallen � Der Fibu-Erfolg wäre ein Betriebsverlust von -40. 

Die Absatzerfolgsrechnung hat die Aufgabe, 

die Absatz- bzw. Verkaufsleistung darzustellen. 

Als Ausgangslage dient der Nettoerlös, 

welcher aufgrund der Verkäufe erreicht wurde. 

Diesem Nettoerlös stellen wir die Herstellkosten 

(ohne Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten) 

dieser verkauften Produkte gegenüber. Wir erhalten 

das Zwischentotal "Ergebnis nach Herstellkosten". 

Damit schlussendlich sämtliche Kosten dem 

Nettoerlös gegenüberstehen, werden nun noch 

die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 

vom Ergebnis nach Herstellkosten in Abzug 

gebracht. Wir erhalten den IST-Betriebserfolg 

(IST = betriebswirtschaftlich korrigiert). 

BIS ZU DIESEM RESULTAT WERDEN SÄMTLI- 

CHE BETRÄGE NACH KOSTENTRÄGER 

(PRODUKT, DIENSTLEISTUNG, LAND ETC.) 

AUSGEWIESEN. DIE WERTE SIND NICHT 

ZUSAMMENGEFASST DARZUSTELLEN, DA 

DIE DIFFERENZIERTE DARSTELLUNG 

NATÜRLICH SEHR VIEL MEHR AUSSAGT. 

Selbstverständlich soll auch die Verbindung zur 

Finanzbuchhaltung dargestellt werden, weshalb 

die sachlichen Abgrenzungen auszuweisen 

sind. Wir beginnen mit den "normalen" sachlichen 

Abgrenzungen, welche wir in der Kostenartenrechnung 

vorgenommen haben (Unterschied 

FIBU-Aufwand zu BEBU-Kosten). 

Natürlich werden auch die "besonderen" sachlichen 

Abgrenzungen dargestellt, nämlich die 

Bildung (Zunahme) bzw. Auflösung (Abnahme) 

der stillen Reserven (Bewertungsdifferenz FIBU - 

BEBU z.B. Bewertung zu 2/3). 

Als Endresultat erhalten wir den definitiven Be- 

triebserfolg der Finanzbuchhaltung. 



Beispiel Absatz-Erfolgsrechnung 

FIBU SA BEBU Gebäude Lager Fertigung Fertigung Ver- Halb- Halb- Fertig- Fertig- verk. verk. 

I 

II waltung Fabr. A Fabr. B Fabr. A Fabr. B Fabr. A Fabr. B 

Rohmaterial 2100 +100 2200 1500 700 

Löhne 1400 -60 1340 10 20 665 575 70 

GK-Material 400 400 350 50 

Abschreibung 180 -20 160 8 72 56 24 

Zinsen 60 +10 70 14 21 21 14 

übr. Betr.aufw. 540 -10 530 20 1 140 99 270 

Zwischentotal 4680 +20 4700 30 393 898 751 428 1500 700 

Uml. Gebäude -30 3 9 9 9 

Uml. Lager -396 270 126 

Uml. Fert. I -907 127 780 

Uml. Fert. II -760 200 560 

HK Produktion 2097 2166 

HK Fertigfabr. -2077 -2210 2077 2210 

HK verk. Fabr. -1993 -1430 1993 1430 

Uml. Verwalt. -437 254 183 

Selbstkosten 2247 1613 

Erlös -3900 -3900 -2050 -1850 

Best.änderung -630 -210 -840 20 -44 84 780 

Erfolg V 150 -190 G -40 0 0 0 0 0 V 197 G -237 

Bei diesem Beispiel bewertet die Finanzbuchhaltung die Halb- und Fertigfabrikate zu 75% (Basis-System Steuerabschluss). 

A B Total 

Nettoerlös 2‘050 1‘850 3‘900 

-Herstellkosten der verkauften Produkte -1‘993 -1‘430 -3‘423 

= Ergebnis nach Herstellkosten (Bruttogewinn) 57 420 477 

- Verwaltungsgemeinkosten -254 -183 -437 

= IST – Betriebserfolg V -197 G 237 G 40 

+ SA Rohmaterial +100 

- SA Löhne -60 

- SA Abschreibungen -20 

+ SA Zinsen +10 

- SA übriger Betriebsaufwand -10 

- Bildung SR Halb- und Fertigfabrikate -210 

= Betriebsverlust FIBU -150 

Integration der Handelsware in die Absatzerfolgsrechnung: 

Nettoerlös Fabrikate Handelserlös 

./. HK der verkauften Fabrikate ./. Einstandspreis verkaufte Ware 

= Ergebnis nach HK Fabrikate Bruttogewinn Handelsware 

./. Verwaltungs-GK Fabrikate ./. Lager-GK Handelsware 

./. Verw.-GK Handelsware 

= Ergebnis nach HK Fabrikate Nettogewinn Handelsware 

Bei der Handelsware sind Lagerungskosten 

wie Verwaltungsgemeinkosten zu behandeln. 

Der Einstandswert der verkauften Ware 

entspricht den KOSTEN (nicht dem Aufwand)! 



4.2 Die Produktions-Erfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren) 

Berichtsform (Staffelform) A B Total 

Absatzerlös 2‘050 1‘850 3‘900 

./. Bestandesänderung 1/2-Fabrikate BZ 20 BA -44 BA -24 

+ Bestandeszunahme 1/1-Fabrikate BZ 84 BZ 780 BZ 864 

= Produktionsertrag 2‘154 2‘586 4‘740 

Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenarten“ 


Absatzerlös 2‘050 1‘850 3‘900 




Rohmaterialkosten -2200 

Lohnkosten -1340 

Gemeinkostenmaterial -400 

Abschreibungskosten -160 

Zinskosten -70 

Übrige Betriebskosten -530 

IST Betriebsgewinn 40 

Es gibt 3 Varianten der Produktionserfolgs- 

rechnung: 

- nach Kostenarten 

- nach Kostenstellen 

- nach Kostenträger 

welche sich jedoch nur in einem Teilbereich 

unterscheiden. 

Das Grundschema präsentiert sich wiefolgt: 

Der Absatzleistung (Absatzerlös) werden die 

Bestandesänderungen an 1/2- und 1/1-Fabrikaten 

gegenübergestellt, was den PRODUKTIONS- 

ERTRAG ergibt. 

Diesem Produktionsertrag werden nun auf 3 

verschiedene Varianten Kosten gegenübergestellt. 

Bei jeder dieser 3 Varianten treffen wir ein 

Resultat der Absatzerfolgsrechnung. 2 mal ist 

dieses das Zwischenresultat "Ergebnis nach 

Herstellkosten" und 1 mal ist es der "IST-Betriebserfolg". 

Die Produktionserfolgsrechnung nach 

Kostenarten zeigt die Kosten in der Kostenartenstruktur. 

Wir ziehen die verschiedenen Kostenarten der 

Kostenartenrechnung vom Produktionsertrag ab 

und erhalten den IST-Betriebserfolg. Achten Sie 

darauf, dass Sie nicht versehentlich die Aufwände 

abziehen! 

Der IST-Betriebsgewinn ist selbstverständlich 

gleich hoch, wie dieser bei der Absatz-Erfolgs- 

rechnung ausgewiesen wird. 

Es ist wiederum die Verbindung zum Erfolg der 

Finanzbuchhaltung darzustellen (siehe "Die Absatzerfolgsrechnung"). 



Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenstellen“ 


Absatzerlös 2‘050 1‘850 3‘900 




Einzelmaterial -1‘500 -700 -2‘200 

Materialgemeinkosten -270 -126 -396 

Fertigungs-GK I -127 -780 -907 

Fertigungs-GK II -200 -560 -760 

Ergebnis nach HK 57 420 477 

� weiter siehe Absatz-ER 

Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenträger“ 

Berichtsform (Staffelform) 

A B Total 

Absatzerlös 2‘050 1‘850 3‘900 




Herstellkosten der Produktion -2‘097 -2‘166 -4‘263 


� weiter siehe Absatz-ER 


Kostenstellen zeigt die Kosten in der Kostenstellenstruktur. 

Diese Darstellungsform der 

Produktionserfolgsrechnung ist die Aussage- 

kräftigste. 

Als erstes werden die Einzelkosten vom Produktionsertrag 

abgerechnet, da diese in den Kostenstellen 

nicht enthalten sind !! Anschliessend werden 

diejenigen Kostenstellen dem Produktionsertrag 

gegenübergestellt, welche mit der Herstellung 

(ohne Verwaltung und Vertrieb) in direktem 

Zusammenhang stehen. 

Da ALLE Erfolgsrechnungen die verschiedenen 

Kostenträger unterteilt darstellen 

(z.B. Produkt A, B und C) werden die anteilmässigen 

Einzel- und Gemeinkosten pro 

Kostenträger dargestellt !!! 

Das „Ergebnis nach Herstellkosten“ ist selbstverständlich 

gleich hoch, wie dieses bei der 

Absatz-Erfolgsrechnung ausgewiesen wird. 


Finanzbuchhaltung darzustellen (siehe "Die 

Absatzerfolgsrechnung"). 


Kostenträger zeigt die Kosten in der 

Kostenträgerstruktur. 

Dem Produktionsertrag werden die Herstell- 

kosten der Produktion (Herstellkosten der 1/2- 

Fabrikate) gegenübergestellt, was das Resultat 

"Ergebnis nach Herstellkosten" ergibt. 

Das „Ergebnis nach Herstellkosten“ ist selbstverständlich 

gleich hoch, wie dieses bei der 



Finanzbuchhaltung darzustellen (siehe "Die 

Absatzerfolgsrechnung"). 



Beispiel Produktions-Erfolgsrechnung 

90 SA Rohmaterial (990) 10 Gebäude (910) 60 1/2-Fabrikate A (960) 

4000 2'100 1'500 990 5000 10 3 910 990 1'500 2'077 960 

700 990 6700 20 9 910 920 270 

SA 100 9 910 930 127 

9 910 931 200 20 960 

91 SA Löhne (991) 20 Lager (920) 61 1/2-Fabrikate B (961) 

991 20 5000 20 270 920 990 700 2'210 961 

991 40 60 SA 4050 350 126 920 920 126 

6700 1 930 780 

92 SA Abschreib. (992) 892 8 931 560 

6900 180 8 892 893 14 961 44 

72 892 910 3 

56 892 70 1/1-Fabrikate A (970) 

24 892 30 Fertigung I (930) 960 2'077 1'993 970 

20 SA 5000 685 20 991 84 970 

6700 140 127 930 

93 SA Zinsen (993) 892 72 780 930 71 1/1-Fabrikate B (971) 

6800 60 14 893 893 21 961 2'210 1'430 971 

21 893 910 9 780 971 

21 893 

SA 10 14 893 31 Fertigung II (931) 80 verkaufte Fabr. A (980) 

5000 615 40 991 970 1'993 2'050 3010 

94 SA übr. Betr.aufw. (994) 6700 99 200 931 940 254 

994 10 892 56 560 931 197 IST V. 

10 SA 893 21 

910 9 81 verkaufte Fabr. B (981) 

95 SA BÄ 1/2-/1/1-F. (995) 971 1'430 1'850 3020 

960 20 44 961 40 Verwaltung (940) 940 183 

970 84 5000 70 10 994 IST G. 237 

971 780 4050 50 254 940 

630 3080 6700 280 183 940 

210 SA 892 24 

893 14 

910 9 


Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenstellen“ 

A B Total 

Absatzerlös 2‘050 1‘850 3‘900 




Einzelmaterial -1‘500 -700 -2‘200 

Materialgemeinkosten -270 -126 -396 

Fertigungs-GK I -127 -780 -907 

Fertigungs-GK II -200 -560 -760 


Verwaltungs-GK -254 -183 -437 

IST Betriebsgewinn V -197 G 237 G 40 

SA Rohmaterial 100 

SA Löhne -60 

SA Abschreibungen -20 

SA Zinsen 10 

SA übriger Betriebsaufwand -10 

Bildung Stille Reserven 1/2-/1/1-Fabrikate -210 

FIBU Betriebsverlust -150 

Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenarten“ 

Beginn siehe oben 

Produktionsertrag 2‘154 2‘586 4‘740 

Rohmaterialkosten -2‘200 

Lohnkosten -1‘340 

Gemeinkostenmaterial -400 

Abschreibungskosten -160 

Zinskosten -70 

Übrige Betriebskosten -530 

IST Betriebsgewinn 40 weiter siehe oben 

Produktionserfolgsrechnung „nach Kostenträger“ 

Beginn siehe oben 

Produktionsertrag 2‘154 2‘586 4‘740 

Herstellkosten der Produktion -2‘097 -2‘166 -4‘263 

Ergebnis nach HK 57 420 477 weiter siehe oben


Erfolgsrechnungen der IST-Vollkostenrechnung 

Absatz-Erfolgsrechnung 

Produktionserfolgsrechnung 

nach Kostenarten nach Kostenstellen nach Kostenträger 

Nettoerlös Nettoerlös Nettoerlös Nettoerlös 

- HK der verkauften Produkte + Bestandeszunahme Erzeugnisse + Bestandeszunahme Erzeugnisse + Bestandeszunahme Erzeugnisse 

- Bestandesabnahme Erzeugnisse - Bestandesabnahme Erzeugnisse - Bestandesabnahme Erzeugnisse 

+ Eigenleistungen + Eigenleistungen + Eigenleistungen 

Produktionsertrag Produktionsertrag Produktionsertrag 

- Rohmaterialkosten - Einzelkosten - Herstellkosten der Produktion 

- Lohnkosten - Material-GK 

- übrige Betriebskosten - Fertigungs-GK 

Ergebnis nach Herstellkosten / Bruttogewinn Ergebnis nach Herstellkosten / Bruttogewinn Ergebnis nach Herstellkosten / Bruttogewinn 

- Verwaltungs-GK - Verwaltungs-GK - Verwaltungs-GK 

Betriebserfolg IST Betriebsgewinn IST Betriebsgewinn IST Betriebsgewinn IST 

- Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) 

+ Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) 

- Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse 

+ Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse 

Betriebserfolg FIBU Betriebsgewinn FIBU Betriebsgewinn FIBU Betriebsgewinn FIBU 

Erzeugnisse = Halb- und Fertigfabrikate 



5. Ertrags- und Kostenartenrechnung 

Die Ertrags- und Kostenartenrechnung bildet die Basis jeder Kostenrechnung. Hier werden die finanzbuchhalterischen Werte 

betrieblich-objektiv analysiert und eventuell entsprechend korrigiert. 

In dieser Rechnung wird die Gegenüberstellung der offiziellen Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung zur internen 

Erfolgsrechnung der Betriebsbuchhaltung präsentiert. Die Differenz wird "sachliche Abgrenzungen" genannt. 

Jede Ertrags- oder Kostenart hat ihre Eigenheiten. Hier eine kleine Auswahl: 

• Der Rohstoffverbrauch beinhaltet Bestandesänderungen, welche in der FIBU und BEBU unterschiedlich bewertet werden. 

• Die Löhne beinhalten die Problematik der Überstunden und Ferien. 

• Die Abschreibungen werden in der Finanzbuchhaltung meist aufgrund steuertechnischer, dividenden- oder 

finanzierungspolitischer Aspekte vorgenommen. 

• Der Zinsaufwand der Finanzbuchhaltung enthält (meist) nur den Fremdkapitalzins, für die BEBU muss jedoch das 

Eigenkapital ebenfalls verzinst werden. 

Die Korrektur der Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung zur betriebswirtschaftlich korrekten Erfolgsrechnung wird in der 

Ertrags- und Kostenartenrechnung vorgenommen. 

5.1 Sachliche Abgrenzungen 

Sachliche Abgrenzungen beinhalten die Differenz zwischen dem Aufwand/Erlös der Finanzbuchhaltung und den Kosten/Erlös 

der Betriebsbuchhaltung. Als Ausgangslage dient der Aufwand und Erlös der FIBU-Erfolgsrechnung, deren Positionen unter 

dem Gesichtspunkt "Ist es betrieblich-objektiv?" analysiert werden. 

betrieblich: Hat diese Position mit der betrieblichen Leistungserstellung (Marktauftritt) einen direkten Zusammenhang? 

objektiv: Ist diese Position betriebswirtschaftlich richtig bewertet? 

Sofern eine oder beide Fragen mit Nein beantwortet werden, ist eine sachliche Abgrenzung notwendig. Ist die Position nicht 

betrieblich, wird diese vollumfänglich "sachlich abgegrenzt". Ist die Bewertung betriebswirtschaftlich betrachtet nicht korrekt, 

wird eine Korrektur des Betrages vorgenommen. 

Beispiel: Sachliche Abgrenzungen aufgrund von Materialvorräten 

Sämtliche Vorräte (Rohmaterial / Halbfabrikate / Fertigfabrikate) eines Unternehmens beinhalten in der Finanzbuchhaltung 

Stille Reserven. Die Veränderung der Stillen Reserven einer definierten Periode sind ebenfalls sachliche Abgrenzungen. 

Beispiel: Rohmaterialeinkauf: 5’000 

Rohmaterialvorräte FIBU (extern) BEBU (intern) Stille Reserven 

Beginn Periode 1’000 1’500 500 

Ende Periode 1‘800 2‘700 900 

Veränderung +/- +800 +1‘200 +400 

Erklärung Bestandeszunahme FIBU Bestandeszunahme effektiv Bildung Stille Reserven 

Buchungssatz der Finanzbuchhaltung: Rohmaterialvorräte - Rohmaterialaufwand 800 

Rohmaterialaufwand = 4'200 (5'000 – 800 oder 5‘000 +1‘000 – 1‘800) 

Rohmaterialkosten = 3'800 (5'000 – 1'200 oder 5'000 +1‘500 – 2‘700) 

Sachliche Abgrenzungen = - 400 (Veränderung der Stillen Reserven) 

Darstellung im BAB: Aufwand SA Kosten 

Rohmaterial 4'200 - 400 3'800 



5.2 Ertragsrechnung 

Nicht nur die Aufwände müssen betrieblich-objektiv beurteilt werden, sondern auch die Erlöskonti. 

Bruttoerlös: steht für die abgesetzten Waren oder Dienstleistungen. 

Bargeschäft: Bareinnahmen 

Kreditgeschäft: Fakturierte Leistungen 

Erlösminderungen 

...im engeren Sinn: Skonti, Rabatte, Rückvergütungen, Verluste aus Debitoren. 

...im weiteren Sinn: Ausgangsfrachten, Umsatzprovisionen, spezifisches Verpackungsmaterial, 

Transport zum Kunden etc. 

Diese Erlösminderungen wurden im Käfer-Kontoplan zum Teil unter den Aufwänden geführt, was jedoch beim KMU-Kontoplan 

korrigiert wurde. Die Behandlung als Erlösminderung ist notwendig, damit Nettoerlöse unter den gleichen Voraussetzungen 

verglichen werden können. Beispielsweise kann so der Nettoerlös des Vertriebslandes USA mit dem Vertriebsland Schweiz 

(unterschiedliche Verpackungs- und Transportkosten) verglichen werden. 

Die Klassifizierung der Erlösminderungen hängt aber auch vom gewählten Rechnungslegungsverfahren (Swiss GAAP FER, 

IFRS, US GAAP) ab. IFRS erlaubt beispielsweise keine Darstellung der Erlösminderungen und verlagt die Aufwandsver- 

rechnung mit dem Bruttoerlös. Mittels dieser Weisung wird die Aufblähung des Umsatzes vermieden (rein kennzahlenoptimierte 

Aufrechnung und Abzug der Erlösminderung). 

In der Betriebsbuchhaltung werden die Erlösminderungen meist kalkulatorisch ermittelt. Dafür wird ein vorbestimmter 

Prozentsatz definiert. Grund hierfür ist die zeitliche Verschiebung der Erlösminderungen. Da eine Kostenrechnung meist sehr 

rasch nach der definierten Periode abschlossen wird, kann nicht darauf gewartet werden, ob die Skonti abgezogen werden oder 

Rückvergütungen zu vergüten sind. Es handelt sich quasi um eine zeitliche Abgrenzung, welche jedoch unter den sachlichen 

Abgrenzungen vollzogen wird. 

Zusätzlich wird in der Ertragsrechnung der Produktionsertrag ermittelt. Dieser präsentiert die Leistung der Produktion, während 

der Absatzerlös die Leistung des Verkaufs darstellt. Die Differenz stellt die Bestandesänderungen der Erzeugnisse dar. 

+ BruttoERLÖS (Absatzleistung bzw. Leistung des Verkaufs) 

./. Erlösminderungen (Skonti und Rabatte) 

= NettoERLÖS (Absatzleistung bzw. Leistung des Verkaufs) 

+ Bestandeszunahme Erzeugnisse (1/2- und 1/1-Fabrikate) 

./. Bestandesabnahme Erzeugnisse (1/2- und 1/1-Fabrikate) 

+ Aktivierungsfähige Eigenleistungen 

= ProduktionsERTRAG (Produktionsleistung bzw. Leistung der Produktion) 

Achtung: IFRS erlaubt keinen Abzug von Erlösminderungen vom Bruttoerlös. Es ist die direkte Verbuchung mit dem Erlös 

vorzunehmen. So wird ein Aufblähen des Erlöses vermieden. 



5.3 Materialkosten 

Wir unterscheiden in der Kostenrechnung zwischen verschiedenen Arten von Materialkosten: 

Einzelkostenmaterial ... 

geht physisch in das Endprodukt ein und ist somit auch direkt dem Produkt (Kostenträger) zuweisbar (Einzelkosten). Typisches 

Einzelkostenmaterial ist Rohmaterial, Zukaufteile, Handelsware, produktespezifisches Verpackungsmaterial (Dosen, Tuben, 

Schachteln etc.). 

Hilfsmaterial ... 

geht ebenfalls physisch in das Endprodukt ein, doch die produkte- bzw. leistungsspezifische Erfassung dieser kleinen und 

günstigen Materialien wäre ein Verhältnisblödsinn. Unter Hilfsmaterial verstehen wir beispielsweise Nägel und Leim bei einem 

Schreinereibetrieb oder Kabel, Dübel und Schrauben bei einem Elektriker. Diese Kosten werden in der Regel einer Kostenstelle 

(Lager) belastet. 

Gemeinkostenmaterial ... 

wird den Kostenstellen belastet. Beispiele hierfür … 

• Betriebsmaterial 

beinhaltet Schmiermittel, Öle, Putzlappen etc., welche im "Betrieb" benötigt werden. Die Belastung erfolgt auf die 

entsprechende Kostenstelle (meist Produktionsbereich). 

• Büromaterial 

beinhaltet Büroklammern, Papier, Post-it etc. Achtung: Diese Kosten sind nicht nur der Kostenstelle Verwaltung zu 

belasten, die anderen Kostenstellen benötigen ebenfalls Büromaterial! 

• Verpackungsmaterial 

beinhaltet ALLGEMEINE Verpackungsmaterialien wie beispielsweise Packpapiere und Schnüre, welche weder produkte- 

noch kundenspezifisch anfallen. Die Belastung erfolgt meist auf eine vorhandene Kostenstelle für den Versand oder die 

Spedition. 

• Energiestoffe 

werden ebenfalls unter dem Übertitel Gemeinkostenmaterial geführt. Die Energiestoffe wie Benzin, Gas, Öl etc. werden 

den entsprechenden Kostenstellen belastet. 

5.3.1 Verbuchungsmethoden 

Für die Verbuchung des Materials gibt es zwei Methoden: 

Methode Einkauf wird als Aufwand verbucht. Einkauf wird im Lager aktiviert. 

Buchung Rohmaterialaufwand – Verbindlichkeiten aus LL Rohmaterial – Verbindlichkeiten aus LL 

Das Rohmaterial wird laufend im Aufwand verbucht Das Rohmaterial wird als Vorräte eingebucht und 

und sobald ein Abschluss zu erstellen ist, wird die bei jedem Rohmaterial-Bezug wird 

Bestandesänderung gebucht. 

Rohmaterialaufwand – Rohmaterial gebucht. 

Bewertung 5.3.3 Inventarvergleich 

5.3.5 permanente Lagerbuchhaltung: 

(ab 5.3.3) 5.3.4 Feste Marge 

- Durchschnittswert (gewichteter DS) 

- First in First out (FIFO) 

- Last in First out (LIFO) 

- Highest in First out (HIFO) 

- Verrechnungspreis 



5.3.2 Festlegung des Materialverbrauchs 

Inventarvergleich 

Materialeingang (mengenmässiger Materialeinkauf) 

+ mengenmässige Bestandesabnahme 

- mengenmässige Bestandeszunahme 

= mengenmässiger Materialverbrauch 

Rückrechnung 

Stückliste Stk. Stk. 

Seitenwand 2 570 

Rückwand 1 285 

Tischplatte 1 285 

Bodenplatte 1 285 

Schwenktür links 1 285 

Schwenktür rechts 1 285 

Schublade 3 855 

Schrauben 15 mm 12 3420 

Schrauben 30 mm 6 1710 

Lagerbuchhaltung 

Die permanente Lagerbuchhaltung 

garantiert eine aktuelle Übersicht 

auf die verbrauchte Menge und die 

Lagervorratsmengen. 

im März wurden 

285 Tische fertiggestellt: 

Der "mengenmässige" Materialverbrauch kann 

mittels drei verschiedener Varianten ermittelt 

werden: 

- Inventarvergleich 

- Rückrechnung 

- Lagerbuchhaltung 

Inventarvergleich 

Die Variante Inventarvergleich fügt die Bestandesänderung 

des Materials dem Eingang 

hinzu, was den Verbrauch ergibt. 

Sofern kein durchdachtes Materialbezugskonzept 

des Materiallagers besteht, ist diese 

Variante für die Kostenrechnung eher ungeeignet, 

da die Bestandesänderung nur summarisch 

vorhanden ist und somit keinem Kostenträger 

zugeordnet werden kann. 

Rückrechnung 

Die Variante der Rückrechnung basiert auf den 

erstellten Produkten. Diese Variante ist nur in der 

Massenproduktion anwendbar, bei welcher die 

Stücklisten oder Rezepturen der Produkte genau 

bekannt sind. 

Stückliste: 

genaue Zusammenstellung, welche Teile in 

einem Endprodukt enthalten sind. 

� Beispiel: Stuhl, Tisch, Schrank 

Rezeptur: 

genaue Zusammenstellung, welche Zutaten 

in einem Endprodukt enthalten sind. 

� Beispiel: Brot, Kuchen, Medikament 

Aufgrund der produzierten Menge kann Rückschluss 

auf die verbrauchten Teilartikel gezogen 

werden. 

Lagerbuchhaltung 

Eine permanente Lagerbuchhaltung erfasst die 

laufenden Lagerbewegungen und ist somit immer 

aktuell. 

Die Lagereingänge und -ausgänge werden 

laufend im System eingegeben, was die 

Wissenssicherung der tatsächlichen Verbrauchsmengen 

garantiert. 



5.3.3 Inventarvergleich: Bewertung Materialverbrauch 

Materialeinkauf: 

Reiner Wert des EINKAUFS während der bestimmten Periode. 

Denken Sie daran: 

� Einkauf bedeutet nicht Verbrauch ! 

Materialaufwand: 

Zum Einkauf hinzu wird die Bestandesänderung der 

Finanzbuchhaltung gerechnet. 

� Einkauf +/- Bestandesänderung FIBU = Aufwand 

Materialkosten: 

Zum Einkauf hinzu wird die tatsächliche Bestandesänderung 

gerechnet. 

� Einkauf +/- effektive Bestandesänderung = Kosten 

Beispiel: Materialeinkauf während 12 Monaten: 1'000 

effektiver Anfangsbestand Lager: 300 

effektiver Endbestand Lager: 600 

Die Finanzbuchhaltung bewertet das Lager zu 2/3 

FIBU BEBU SR 

2/3 3/3 1/3 

01.01. 200 300 100 

31.12. 400 600 200 

+/- +200 +300 +100 

BZ FIBU BZ effektiv Bild. SR 

MaterialEINKAUF 1’000 

Bestandeszunahme FIBU (2/3) - 200 

MaterialAUFWAND 1'000 – 200 = 800 - 300 eff. BZ (3/3) 

SA Bildung Stille Reserven (1/3) - 100 

MaterialKOSTEN 1'000 – 300 = 700 

Die Bewertung des MATERIALVERBRAUCHS 

kann aufgrund des 

INVENTARVERGLEICHS 

erfolgen. 

Es wird zwischen den drei Begriffen 

• Materialeinkauf 

• Materialaufwand 

• Materialkosten 

unterschieden, wobei alle drei einen anderen 

Wert darstellen - sofern ein Materiallager geführt 

wird. 

Es ist von Vorteil eine solche Darstellung zu 

erarbeiten, um die richtige Lösung zu erhalten. 

Mit Hilfe der Tabelle können nun die Werte 

berechnet werden. 

Der Unterschied zwischen Materialaufwand 

und Materialkosten sind die sachlichen 

Abgrenzungen, bzw. in diesem Fall die 

Bildung Stiller Reserven auf dem 

Materiallager. 



5.3.4 Feste Marge: Bewertung Materialverbrauch 

Einkauf � Verkauf 

VP = Verkaufspreis 

Rechenbeispiel: 

Erlös Juni Marge Kosten Juni Bruttogewinn 

Gruppe 1 150'000 35% 97'500 52’500 

Gruppe 2 320'000 30% 224'000 96’000 

Gruppe 3 360'000 23% 277'200 82’800 

Verbuchung: 

Erlös Juni Marge Kosten Juni Einkauf Juni 

Gruppe 1 150'000 35% 97'500 105’000 

Gruppe 2 320'000 30% 224'000 240’000 

Gruppe 3 360'000 23% 277'200 285’000 

830'000 598'700 630’000 

Die Finanzbuchhaltung bewertet die Bestände zu 2/3. 

� effektive Bestandeszunahme von 31‘300 

Buchungssystem BEBU 

90 SA Warenkosten (990) 72 Verkauf Handel 

4200 630‘000 20‘867 4200 990 598‘700 830‘000 3100 

598‘700 990 

10‘433 SA 

Buchungssystem FIBU 

Erlös, bzw. Verkaufspreis 

Marge in % 

(Basis=Erlös, 

bzw. VP) 

Einstandspreis Marge = 

Kosten Bruttogewinn 

Bruttogewinnzuschlag 

in % 

(Basis=Kosten) 

Warenbestand Warenaufwand Warenverkauf 

250'000 630'000 830’000 

20'867 20’867 

Die Bewertung des MATERIALVERBRAUCHS 

erfolgt aufgrund 

• einer Rückrechnung (Marge) 

• einer gleitenden Rückrechnung (Marge) 

• einer permanenten Lagerbuchhaltung 

Rückrechnung mit fester Marge 

Beim Handel fehlt oft die Übersicht über die eingekauften 

und verkauften Artikel. Sofern die 

Homogenität und der Marktpreis keinen starken 

Schwankungen unterliegen, ist die Methode der 

Rückrechnung mit einer festen Marge möglich. 

Diese Methode wird nötig, wenn der Lieferant 

Sammelrechnungen erstellt und somit die 

Bewertung des Materialverbrauchs für eine 

bestimmte Periode mit Hilfe der Rechnungen 

unmöglich ist. Aufgrund der Marge können die 

Kosten der definierten Periode berechnet 

werden. 

Der Bruttogewinnzuschlag würde in diesem 

Beispiel betragen: 

Gruppe 1 53,85% (52'500 x 100 / 97'500) 

Gruppe 2 42,86% (96'000 x 100 / 224'000) 

Gruppe 3 29,87% (82'800 x 100 / 277'200) 

Der Sinn und Zweck dieser Rückrechnung mit 

fester Marge ist die Berechnung der MATERIAL- 

KOSTEN. Dafür benötigen wir die Angabe der 

Materialeinkäufe. 

Für die Verbuchung dieser Rückrechnung mit 

fester Marge benötigen wir die Totalbeträge und 

die Angabe, wie die Finanzbuchhaltung die Vorräte 

bewertet. 

Wir haben nun in die Konti die bisher verbuchten 

Beträge eingetragen. 

Durch die Rückrechnung erhalten wir die 

WARENKOSTEN (598'700), welche somit als 

Saldo im Konto Warenkosten stehen müssen. 

Daraus ergibt sich die tatsächliche Bestandes- 

änderung. Diese wird in die Teilbereiche "Bestandesänderung 

FIBU" (2/3) und "Sachliche 

Abgrenzungen" (1/3) aufgeteilt. 

Die 2/3 der Bestandesänderung werden natürlich 

auch in der Finanzbuchhaltung noch verbucht. 



5.3.5 IST-Werte: Bewertung bei permanenter Lagerführung 

Die Bewertung zu IST-Werten bei permanenter Lagerführung lässt die folgenden 5 Möglichkeiten offen: 

Durchschnittswertmethode (gewichteter Durchschnitt) 

Datum Menge Preis Total Berechnung Entscheidungsgrundlage 

01.01. 

14.01. 

23.01. 

27.01. 

31.01. 

Anfangsbestand 

Materialeingang 


Materialbezug 

Schlussbestand 

1'200 

600 

400 

1'900 

300 

4.00 

4.80 

4.60 

4.327 

4.327 

4'800 

2'880 

1'840 

8'221 

1'299 

FIFO-Methode (first in – first out / das Älteste zuerst) 

Totalmenge = 2'200 

Totalpreis = 9'520 

= Einheitspreis 4.327 

Datum Menge Preis Total Berechnung 

1) 2) 3) = Reihenfolge 

01.01. Anfangsbestand 1'200 4.00 4'800 1) 1'200 x 4.00 = 4'800 

14.01. Materialeingang 600 4.80 2'880 2) 600 x 4.80 = 2'880 

23.01. Materialeingang 400 4.60 1'840 3) 100 x 4.60 = 460 

27.01. Materialbezug 1'900 

8'140 1‘900 8'140 

31.01. Schlussbestand 300 4.60 1'380 

LIFO-Methode (last in – first out / das Neueste zuerst) 



01.01. Anfangsbestand 1'200 4.00 4'800 3) 900 x 4.00 = 3'600 




8'320 1‘900 8'320 

31.01. Schlussbestand 300 4.00 1'200 

HIFO – Methode (highest in – first out / das Teuerste zuerst) 



01.01. Anfangsbestand 1'200 4.00 4'800 3) 900 x 4.00 = 3'600 




8'320 1‘900 8'320 

31.01. Schlussbestand 300 

1'200 

• dies ist die einfachste Methode 

• verspricht geringe Schwankungen bei den 

Kosten und der Kalkulation 

• wird in der Praxis oft angewendet 

• steigen die Preise, ist die Bewertung zu tief, 

sinken die Preise, ist die Bewertung zu hoch 

Entscheidungsgrundlage 

• entspricht der Tatsache, da meist der älteste 

Artikel zuerst entnommen wird 

• wird in der Praxis oft angewendet 

• zeigt der Markt keine extremen Preisschwan- 

kungen, kann von einer gesetzeskonformen 

Bewertung gesprochen werden 


• der Bezug entspricht dem aktuellen Markt- 

preis � Kosten � Kalkulation 

• seltene Anwendung in der Praxis, da die 

ältesten Werte theoretisch ewig im System 

verbleiben 

• sinken die Marktpreise, ist das Lager über- 

bewertet, da die Bewertung höher als der 

Marktwert ist 


• schlechter Einkauf � rasche Verrechnung 

• drückt kurzfristig die Kalkulation in die Höhe 

• Methode basiert auf dem Vorsichtsprinzip, da 

der höchstbewertete Eingang zuerst ausge- 

bucht wird 



Verrechnungspreis – Methode (Stammpreis-Methode) Beispiel: Stammpreis: 4.40 

Datum Menge Preis Total Berechnung Entscheidungsgrundlage 

01.01. 

14.01. 

23.01. 

27.01. 

31.01. 

Anfangsbestand 



Materialbezug 

Schlussbestand 

1'200 

600 

400 

1'900 

300 

4.40 

4.40 

4.40 

4.40 

4.40 

5‘280 

2‘640 

1‘760 

8'360 

1'320 

Die Rechnung für den Materialeingang vom 14.01. beträgt CHF 2‘700 und geht am 20.01. ein. 

Die Rechnung für den Materialeingang vom 23.01. beträgt CHF 1‘730 und geht am 26.01. ein. 

Die Verrechnungspreis-Methode sieht in der Finanzbuchhaltung folgendermassen aus: 

14.01. Materialeingang Materialvorrat - Kreditoren CHF 2‘640 

20.01. Preisdiff. Materialeingang Preisdifferenzen - Kreditoren CHF 60 

23.01. Materialeingang Materialvorrat - Kreditoren CHF 1‘760 

26.01. Preisdiff. Materialeingang Kreditoren - Preisdifferenzen CHF 30 

• sofortige Einbuchung bei Lieferung 

• absolut aktuelle Lagerbestände 

• Analyse-System der Preisdifferenzen 

Die Preisdifferenzen werden bei der Übernahme in die Betriebsbuchhaltung sachlich abgegrenzt oder einer Kostenstelle oder 

einem Kostenträger zugeordnet. 

Methoden - Entscheid 

Der Entscheid, welche Variante gewählt wird, ist zum Teil softwareabhängig. Dieser Entscheid muss mit allen 

Entscheidungsträgern besprochen werden, da sich die Varianten in der Kalkulation z.T. erheblich niederschlagen. 

IFRS: Gemäss IFRS gelten nur die Methoden "Durchschnittswert" oder "FIFO" für die Bewertung der Materialvorräte. Die 

Methode nach "Verrechnungspeis" wird akzeptiert, sofern eine regelmässige Überprüfung mit der Durchschnittswertmethode 

stattfindet. LIFO und HIFO ist nach IFRS nicht zulässig. 



5.4 Personalkosten 

Die Personalkosten nehmen in den meisten Unternehmen den grössten oder zweitgrössten Kostenblock ein. Aus diesem 

Grund müssen diese Kosten gut bewirtschaftet und für die Kostenrechnung ausreichend erfasst werden. Auf folgende Bereiche 

ist bei den Personalkosten speziell zu achten: 

• Die Personalkosten müssen mit der erbrachten Leistung einer bestimmten Periode übereinstimmen. 

o Die Überzeit der Periode ist wie ausbezahlt in die Kostenrechnung zu integrieren (Leistung = Lohn) 

o Die anfallenden Absenzen (speziell Ferien) sind kostenrechnerisch anzupassen, denn die Absenzen fallen meist 

aperiodisch an, werden jedoch periodisch ausbezahlt (Beispiel: Juli - ganzer Lohn - kaum Leistung = Korrektur) 

• Die Sozialkosten werden in der Kostenrechnung einerseits aufgrund der aperiodischen Zahlung und andererseits aufgrund 

der Überstundenveränderungen (welche bei den Lohnkosten angepasst werden) kalkulatorisch ermittelt. 

• Verdiente Löhne sind z.T. ihrer Arbeitsleistung anzupassen 

o Unternehmerlohn (der Unternehmer kann in bestimmen Situationen seinen Lohn selbst bestimmen) 

o Anpassung der Löhne an den Leistungswert, da diese aufgrund historischer oder familiärer Gegebenheiten oft zu hoch 

sind (z.B. Seniorchef, Ehefrau) 

• Leistungen, welche nicht für betriebliche Aufgaben erbracht werden (z.B. Arbeiten der Sekretärin für die Partei des 

Unternehmers) sind abzugrenzen. 

Dies sind nur einige Beispiele, worauf bei den Löhnen geachtet werden muss. Bei den Personalkosten gibt es einige 

Positionen, welche in der Finanzbuchhaltung aus steuerlichen Gründen nicht betriebswirtschaftlich beurteilt werden. Denken 

Sie bei diesen Positionen an die Frage: "Ist es betrieblich-objektiv"? Zusätzlich ist ein Augenmerk auf die zeitliche Abgrenzung 

zu richten. Diese Korrekturen, welche normalerweise in der Finanzbuchhaltung vorgenommen werden müssten (wird oft nicht 

gemacht, da die Betriebsbuchhaltung monatlich abschlossen wird, nicht aber die Finanzbuchhaltung), nimmt die 

Betriebsbuchhaltung vor. 

Es gilt der Grundsatz: LEISTUNG = KOSTEN (wenn eine Leistung erbracht wird, müssen Kosten berücksichtigt werden und 

zwar auch in der richtigen Periode, z.B. bei Überzeit, welche nicht ausbezahlt wird). 

Zuweisung der Lohnkosten: 

Einzellohnkosten (Einzellöhne, direkte Löhne) � Kostenträger (aufgrund der direkt zuweisbaren Stunden) 

Gemeinkostenlöhne (indirekte Löhne) � Kostenstelle (aufgrund NICHT direkt zuweisbare Stunden) 

Die vorangehende Unterscheidung der Lohnkosten ist zwar eine Zielsetzung der Kostenrechnung (Kosten möglichst direkt dem 

Produkt zuzuweisen), doch die heutige Situation lässt diese Zuweisung meist nicht mehr zu. Die Lohnkostenzuweisung 

auf das Produkt, bzw. den Kostenträger ist kaum mehr möglich, weshalb die Lohnkosten meist einer Kostenstelle (Stamm- 

kostenstelle in der Lohnbuchhaltung) zugewiesen werden. 



5.4.1 Entlöhnungsarten 

Der Lohn zum Mitarbeiter stellt eine Aussenbeziehung dar: Leistung �� Entgelt. Es gibt verschiedene Arten, die Entlöhnung 

zu berechnen: 

• Zeitlohn: Der Monats- und der Stundenlohn basieren auf einer Soll-Beschäftigungszeit und einem dafür fix vereinbarten 

Lohn. Diese Soll-Beschäftigung beinhaltet die Präsenz- und die Absenzzeiten (Ferien, Militär, Zivilschutz, Krankheit, Unfall 

etc.). 

• Akkordlohn: Der Akkordlohn basiert auf einer vereinbarten Leistung, welche mengenmässig definiert ist. Die gearbeitete 

Menge ergibt das Guthaben des Akkordlohns. Folgende Akkordlöhne werden unterschieden: 

o Geldakkord: pro Leistungseinheit (m2, Stk., Laufmeter etc.) wird ein bestimmter Geldbetrag ausbezahlt. 

o Zeitakkord: pro Leistungseinheit (m2, Stk., Laufmeter etc.) wird eine vorgängig definierte Vorgabezeit ausbezahlt. 

• Prämienlohn: Der Prämienlohn setzt sich aus einem Grundlohn (Zeitlohn) und einer Prämie für ein bestimmtes 

Leistungsmerkmal zusammen. Leistungsmerkmale sind beispielsweise Umsatz, Erfolg, Ausschussquote 

• Zulagen: Zusätzlich zum Lohn werden oft Zulagen wie Überzeitzulagen, Schichtzulagen oder Schmutzzulagen ausbezahlt. 

Diese verschiedenen Zulagen werden in der Buchhaltung meist separat geführt. 

5.4.2 Lohnkosten 

Bei den Lohnkosten ist es sehr wichtig, dass folgende Harmonie hergestellt wird: Leistung �� Kosten 

Der grosse Teil der Arbeitnehmer erhält einen Zeitlohn und zwar überwiegend einen Monatslohn. In der Regel wird jeden Monat 

derselbe Betrag ausbezahlt, egal, ob beispielsweise Überstunden geleistet oder kompensiert wurden. Die Kosten sollten 

verursachungsgerecht der einzelnen Periode zugewiesen werden, was bedeutet, dass die gearbeitete Zeit für die Kosten 

relevant ist. Diese Tatsache hat zur Folge, dass in der Kostenrechnung die Überzeit und die Kompensation der Überzeit wie 

ausbezahlt, bzw. abgezogen integriert werden sollte. Folgendes Zahlenbeispiel soll als Beispiel dienen: 

Mts.lohn Std.lohn Überzeit Std. März Kosten März 

Meier Techniker 5'200 30.95 +10 5'510 

Grob Abt.leiter Fertigung 4'900 29.17 +8 5'133 

Lutz Angest. Fertigung 4'000 23.81 +6 4'143 

Hiltebrand Angest. Fertigung 3'850 22.92 -4 3'758 

Schmidt Angest. Fertigung 3'450 20.54 +12 3'696 

Schläpfer Angest. Fertigung 3'350 19.94 +16 3'669 

Keel Angest. Fertigung 3'200 19.05 +2 3'238 

Müller 1 Lehrling Fertigung 500 2.98 - 500 

Müller 2 AVOR 4'200 25.00 -4 4'100 

Die korrigierten Lohnkosten werden in die Kostenrechnung übernommen und so ist die Harmonie zwischen der erbrachten 

Leistung und den Kosten hergestellt. Diese Lohnkosten bilden dann auch die Basis für die kalk. Sozialkosten. 



5.4.3 Sozialkosten 

kalkulatorische Sozialkosten: 

Total aller Sozialkostenarten x 100 

Total der Lohnsumme = Prozentsatz 

FIBU-Konti: 

5000 Löhne 40 Kostenstellen 

24‘000 5000 24‘000 

5070 AHV-Beiträge 95 SA Sozialkosten (995) 

5080 Ktgvers. 

5090 Unfallvers. 

3‘840 5070 3‘840 25% 

1‘420 5080 1‘420 6‘000 895 895 6‘000 

2‘500 5090 2‘500 

1‘760 SA 

Die Sozialkosten werden in der Kostenrechnung 

kalkulatorisch belastet (kalk. Kostenart: 895). 

Hauptgründe hierfür sind der unregel-mässige 

Eingang der Rechnungen der Sozialpartner und 

die zeitliche Abgrenzung der Löhne 

(Überzeitkorrekturen). 

Anfangs Geschäftsjahr wird aufgrund der 

Erkenntnisse des Vorjahres und der künftigen 

Sozialabzüge ein Zuschlagssatz definiert, 

welcher das ganze Geschäftsjahr hindurch 

verwendet wird. Je nach Buchungsmethode 

(Brutto- oder Nettomethode) präsentiert sich 

der Prozentsatz tiefer oder höher. 

Hier wird ein Beispiel des Verbuchungssystems 

dargestellt. Wir haben einige Sozialkostenarten 

dargestellt, eine Kostenstelle und das zusätzlich 

benötigte Konto "SA Sozialkosten". 

Die Löhne werden den Kostenstellen (oder 

Kostenträgern) belastet. Alle Sozialaufwände 

werden im Konto "SA Sozialkosten" gesammelt. 

Der vordefinierte Zuschlagssatz kommt jetzt zur 

Anwendung. Die kalkulatorischen Sozialkosten 

werden nun aufgrund der verbuchten Löhne 

verrechnet (Beispiel: 25%). Der bestehende 

vorläufige Saldo sollte sich per Ende Jahr 

beinahe auflösen, da die Ermittlung des 

Zuschlagssatzes sehr genau vorgenommen 

werden kann. 

Es besteht auch die Möglichkeit, die Sozialkosten 

anstatt aufgrund des Bruttolohns aufgrund der 

Präsenzlöhne zu verteilen. 

� siehe „ Absenzlöhne“ 



5.4.4 Absenzlöhne 

Sollzeit 

Präsenzzeit Absenzzeit 

kalkulatorische Absenzen: 

in % 

Total Absenzlöhne x 100 

Total Präsenzlöhne = Prozentsatz 

Beispiel: 

Monatslohn Mitarbeiter X CHF 6000 Fibu: Kto. 5000 

Soll-Stunden Monat August Std. 168 

IST-Absenzen Monat August Std. 40 

Kalkulatorischer Absenzzuschlag % 19 

Berechnung: 

Monatslohn CHF 6000 � 

./. IST-Absenzen CHF - 1'429 � 

= Präsenzlohn CHF 4’571 

+ kalkulatorische Absenzen 19% CHF + 868 � 

= Total Kosten CHF 5’439 

95 SA Absenzen (995) 40 Kostenstelle (940) 

� 5000 6’000 

995 1’429 � 1'429 995 

868 895 � 895 868 

� 

Die Absenzen spielen in der Kostenrechnung 

eine sehr wichtige Rolle. Grundsätzlich gilt der 

Grundsatz: "die Absenzen werden mit der 

Präsenz verdient", was bedeutet, dass die 

Absenz löhne im Verhältnis zu den Präsenzen zu 

belasten sind. 

Wurden beispielsweise im Juli nur 2 Wochen 

gearbeitet, darf diesem Monat nicht der 

vollständige Lohn belastet werden, da ja auch 

keine Leistung erbracht wurde: 

Leistung �� Kosten 

Aufgrund der Erfahrungswerte der vergangenen 

Jahre wird ein Prozentsatz definiert, welcher 

sowohl die vertraglich vereinbarten Absenzen 

(Ferien und Feiertage) als auch die nicht 

unvorhersehbaren Absenzen (Krankheit, Unfall, 

Militär, Zivilschutz, Niederkunft, etc.) beinhaltet. 

Wir benötigen vom entsprechenden Mitarbeiter 

die IST-Absenzen der zu verbuchenden Periode. 

Der Lohn wird normal auf die Kostenstelle (oder 

Kostenträger) gebucht. 

Nun werden die IST-Absenzen "herausgebucht", 

was dazu führt, dass sich in der Kostenstelle 

nur noch der PRÄSENZLOHN befindet. 

Aufgrund des Präsenzlohns werden nun die 

kalkulatorischen Absenzen (kalkulatorische 

Kostenart: 895) hinzugebucht. 

In der KST befinden sich nun diejenigen Kosten, 

welche aufgrund der Präsenzzeit und der 

erbrachten Leistung in diese Periode gehören. 

Der Saldo des Kontos "Abgrenzung Absenzen" 

wird sich gegen Ende Jahr Richtung Null 

bewegen, je nachdem, wie gut die Schätzung 

des kalkulatorischen Zuschlagssatzes war. 

Der Saldo des Beispiels sagt aus, dass der Mit- 

arbeiter im Monat August für die Anwesenheit 

verhältnismässig zuviel Absenzen hatte. 

Sofern die vertraglich kompensierbaren Absenzen (Ferien, Feiertage, Umzug etc.) bereits in der 

Finanzbuchhaltung transitorisch abgegrenzt werden (monatlich), reduziert sich der kalkulatorische 

Absenzzuschlag erheblich (z.B. 10%). 

In diesem Fall werden als IST-Absenzen lediglich die "nicht kompensierbaren Absenzen" wie Unfall, 

Krankheit, etc. abgezogen und im Gegenzug wird auch nur der reduzierte Zuschlagssatz für die 

kalkulatorischen Absenzen verwendet. 



5.5 Abschreibungskosten 

Grund für Abschreibungen: • Durch den Gebrauch wird der Wert der Anlage reduziert (z.B. Fahrzeug) 

• Durch den technischen Fortschritt wird der Wert der Anlage reduziert (z.B. Computer) 

Zweck der Abschreibungen 

in der Betriebsbuchhaltung: 

5.5.1 Grundsatz der Kontinuität / Stetigkeit 

Zielsetzung: Vergleichbarkeit über Jahre hinweg 

• Die kalkulatorischen Abschreibungen, welche in die Kostenrechnung aufgenommen 

werden, verfolgen zudem den Zweck, Kostenbestandteile in die Kalkulation zu 

integrieren, welche sicherstellen, dass die Substanzerhaltung (Liquiditäts- 

gewinnung) für den Ersatz der Anlage sichergestellt ist. 

• Die Berechnung der kalkulatorischen Abschreibungen verfolgt das Ziel der betriebswirtschaftlichen 

Berichtigung. Im Gegensatz dazu wird in der Finanzbuchhaltung 

aufgrund unternehmenspolitischer Beschlüsse (Steuerpolitik, Dividendenpolitik, 

Finanzierungspolitik) abgeschrieben. 

• Die Abschreibungen sind so vorzunehmen, dass die Vergleichbarkeit zu vergangenen Perioden gewährleistet ist. 

• Die Grundüberlegung basiert auf der Vergleichsmöglichkeit zu den Vorjahren. Würde die Abschreibung für die gleiche 

Maschine plötzlich geändert, hätte das natürlich eine Auswirkung auf den Betriebserfolg, was im Vergleich zu den 

Vorjahren das Bild des Erfolgs verfälscht. 

• Die Abschreibungsdauer bzw. die Abschreibungsleistung wird bei der Anschaffung definiert und nicht mehr geändert. 

• Sobald die Anlage abgeschrieben ist, jedoch immer noch benützt wird, wird die Abschreibung trotzdem zum gleichen 

Wert weitergeführt. Die Anlage hat den Wert 0. 

• Es ist das Vorsichtsprinzip anzuwenden (angenommene Lebensdauer abzgl. 1-2 Jahre), welches jedoch nicht 

übertrieben werden sollte, ansonsten werden in der Kalkulation quasi stille Reserven gebildet, welche eigentlich einen 

Betriebsgewinn darstellen. 

Beispiel Abschreibungen nach dem Grundsatz der Kontinuität / Stetigkeit 

Maschine Anschaffungspreis: CHF 100'000 

Definierte Abschreibungsdauer: 4 Jahre 

Die Maschine wird Ende des 5. Jahres verschrottet 

Abschreibung Restabschreibung Wert 31.12. 

Jahr 1 25'000 75'000 75'000 

Jahr 2 25'000 50'000 50'000 

Jahr 3 25'000 25'000 25'000 

Jahr 4 25'000 0 0 

Jahr 5 25'000 0 0 

Total 125’000 � mehr abgeschrieben als bezahlt - in der BEBU kein Problem! 



5.5.2 Grundsatz der Objektivität / Wahrheit 

Zielsetzung: Betriebsanalyse (Stärken/Schwächen) 

• Die Abschreibungen sind so vorzunehmen, dass die objektive Bewertung gewährleistet ist. 

• Die Grundüberlegung basiert auf der Tatsache, dass die ermittelten Kosten "für diese Periode" den effektiven 

Tatsachen entsprechen und die Vorjahre dabei keine Rolle spielen. 

• Die Abschreibungsdauer bzw. die Abschreibungsleistung wird jedes Jahr überprüft und gegebenenfalls korrigiert. 

• Für die Berechnung der Abschreibung und die Bestimmung des Restwerts wird das aktuelle Wissen verwendet und 

bei der Berechnung des Restwerts die in der BEBU vorgenommene Abschreibung der Vorperioden nicht 

berücksichtigt. Die Restabschreibung wird somit durch den Blick in die Zukunft (wieviel können wir noch abschreiben?) 

berechnet, was ebenfalls für den Anlagenwert gilt. 

• Achtung: Sofern die Anlagekartei auch die Grundlage für die Abschreibung der Finanzbuchhaltung nach IFRS bildet, 

muss bei einer zu lang geschätzten Nutzungsdauer eine sofortige Zusatzabschreibung auf den objektiven Wert 

erfolgen (Prinzip „True and Fair View“), damit keine Überbewertung der Aktiven ausgewiesen wird! 

Beispiel Abschreibungen nach dem Grundsatz der Objektivität / Wahrheit 

Maschine Anschaffungspreis: CHF 100'000 

Definierte Abschreibungsdauer: 4 Jahre 

Anfangs des 3. Jahres wird die Abschreibungsdauer auf 5 Jahre korrigiert 

Abschreibung Restabschreibung Wert 31.12. 

Jahr 1 25'000 75'000 (3 x 25'000) 75'000 

Jahr 2 25'000 50'000 (2 x 25'000) 50'000 

Jahr 3 20'000 40'000 (2 x 20'000) 40'000 

Jahr 4 20'000 20'000 (1 x 20'000) 20'000 

Jahr 5 20'000 0 0 

Total 110’000 � mehr abgeschrieben als bezahlt - in der BEBU kein Problem! 

5.5.3 Abschreibungsbetrag 

Investition inkl. Beschaffungskosten 

+ Installationskosten inkl. Eigenleistungen 

= Anschaffungswert 

- Allfälliger Restwert (Schrottwert) 

+ Allfälliger Minuswert (Abbruch-, Entsorgungskosten) 

= IST-Abschreibungswert 

+ Differenz zur Wiederbeschaffung * 

= SOLL-Abschreibungswert * 

5.5.4 Art der Abschreibung 

• Nach der Nutzungsdauer 

o nach Stunden, Tagen, Monaten oder Jahren 

• Nach einer geschätzten Leistung 

o nach km, kg, hl, Stk. etc. 

• Mischung nach Nutzungsdauer und nach Leistung 

o z.B. Fahrzeug 50% vom Ansch.preis nach Jahren 

50% vom Ansch.preis nach km 

* Grundsätzlich ist der IST-Abschreibungswert für die Berechnung der Abschreibung zu verwenden. Unter Umständen kann 

auch der SOLL-Abschreibungswert für die Berechnung beigezogen werden, sodass für die NEU-Anschaffung die Liquidität 

(theoretisch) zur Verfügung steht. Die Wahl des SOLL-Abschreibungswerts ist insofern kritisch, als dass Kosten integriert 

werden, welche vorläufig noch nicht vorhanden sind. Sofern die Anlage mit einem speziellen Rabatt eingekauft wurde, welcher 

inskünftig nicht mehr angeboten wird, sollte der Bruttoeinkaufspreis in die Berechnung einbezogen werden. 



5.6 Leasing 

Leasing ist eine Finanzierungsmöglichkeit für Sachanlagen. Es stellt die dritte Variante zum Kauf und der Aufnahme eines 

Kredites dar, obwohl eine gewisse Verwandtschaft zum Kredit gegeben ist. Nachfolgend werden die beiden Leasing-Varianten 

anhand eines Zahlenbeispiels erklärt. 

Berechnungsbeispiel Finanzierungsleasing (Barkaufpreis: CHF 755‘000 / 36 Leasingraten à CHF 24‘000): 

Periode Anschaffungswert Leasingrate Zinsanteil Amortisation Abschreibung FIBU 

True and Fair View 

Kalk. Abschreibung 

Anschaffung 755‘ 

Jahr 1 288‘ 58‘ 229‘ 189‘ 189‘ 

Jahr 2 288‘ 37‘ 251‘ 189‘ 189‘ 

Jahr 3 288‘ 14‘ 275‘ 189‘ 189‘ 

Jahr 4 188‘ 188‘ 

Total 864‘ 109‘ 755‘ 755‘ 755‘ 

Bezeichnung Operating Leasing / Operatives Leasing Financial Leasing / Finanzierungsleasing 

Fristigkeit Eher kurzfristig 

Eher Mittelfristig 

- Kündigung gemäss Kündigungsfrist 

- feste Grundmietzeit 

Praxisbeispiel Entspricht praktisch einer Miete Leasing als Abzahlungsgeschäft / Kauf 

Ablauf Das Leasinggut wird dem Leasinggeber 

Grundsätzlich geht das Leasinggut in das Eigentum 

zurückgegeben. 

des Leasingnehmers über. 

Bilanz KEINE Aktivierung Aktivierung des Gesamtkaufpreises (ohne Zinsanteil) 

mittels Passivkonto „Leasingverbindlichkeit“: 

FIBU Jahr 1 

BEBU Jahr 1 

FIBU Jahr 1 

FIBU Jahr 2 


FIBU Jahr 2 

FIBU Jahr 3 


FIBU Jahr 3 

FIBU Abschr.1 

BEBU Abschr.1 

FIBU Abschr.2 


FIBU Abschr.3 


FIBU Abschr.4 



Abschreibung 

(Jahre 1 – 4) 


Kapitalzinsen 

(Jahre 1 – 4) 


Leasingaufwand – übr. Verbindlichkeit TCHF 288 

Kostenstelle 


Kostenstelle 


Kostenstelle 

keine Abschreibung 

keine 

keine 

Der Leasingaufwand wird direkt als Leasingkosten 

in die Betriebsbuchhaltung übernommen. 

Sachanlage – Leasingverbindlichkeit TCHF 755 

Zinsaufwand – Bank 

SA Kapitalzinsen (Leasingzins) 

TCHF 58 

Leasingverbindlichkeit – Bank TCHF 229 



TCHF 37 




TCHF 14 


Abschreibungen – Sachanlagen 

SA Abschreibungen 

TCHF 189 



TCHF 189 



TCHF 189 



TCHF 188 

Kostenstelle – SA Abschreibungen TCHF 189 




Kostenstelle – SA Kapitalzinsen* TCHF 23 




* Beispiel Zinssatz: 6,1% (vom hälftigen Ansch.wert) 



5.7 Zinskosten 

Aufgrund der internationalen Orientierung am EBIT (Earnings before Interest and Taxes � Gewinn vor Steuern und Zinsen) 

haben die Zinskosten an Bedeutung verloren. Nichts desto trotz wird eine gewisse Kapitalrendite erwartet, welche 

entsprechend in die Kalkulation einzubeziehen ist. Folgende Berechnungsvarianten der Zinskosten stehen zur Verfügung: 

Eigenkapitalzins als 

Opportunitätskosten 

Zusätzlich zum in der Finanzbuchhaltung 

verbuchten Fremdkapitalzins 

wird das effektive Eigenkapital (inkl. 

Stiller Reserven) verzinst. 

(Opportunitätskosten = entgangener 

Zins für Investitionsalternativen) 

Berechnungsbasis:* 

Durchschnitt des effektiven 

Eigenkapitals (inkl. Stiller Reserven) 

Anfangs und Ende der Periode. 

Hier besteht die Problematik der 

Zuweisung der Zinskosten auf die 

Kostenstellen. 

* Zinssatz: 

Verzinsung des betriebsnotwendigen 

Vermögens oder Kapitals 

Die im Betrieb eingesetzten Substanzwerte 

sind zu verzinsen, egal ob diese 

mittels Fremd- oder Eigenkapital 

beschafft wurden. 

- Verzinsung des 

betriebsnotwendigen VERMÖGENS 

� INTERNE Aktivseite als Basis 

- Verzinsung des 

betriebsnotwendigen KAPITALS 

� INTERNE Aktivseite abzgl. 

Abzugskapital (zinsfreies FK) 


Erstellen Sie für Anfang und Ende der 

Periode INTERNE Bilanzen (Ausweis 

der Stillen Reserven auf der Passivseite). 

Der Durchschnitt der einzelnen 

Positionen wird verzinst und 

entsprechend der Kostenstelle 

zugewiesen. 

Diese Berechnung ist kompliziert und 

umständlich. Die Zuweisung auf die 

Kostenstellen funktioniert problemlos. 

Diese Berechnungsmethode 

wird auf der folgenden Seite im Detail erklärt. 

Verzinsung grosser Aktivposten 

Diese Berechnungsvariante beschränkt 

sich auf die grossen Positionen des 

Vermögens, funktioniert aber grundsätzlich 

gleich wie die Verzinsung des 

betriebsnotwendigen Vermögens (links). 


Ermitteln Sie für die ausgewählten 

Positionen die effektiven Durchschnittswerte 

der entsprechenden Periode. 

Der Durchschnitt der einzelnen 

Positionen wird verzinst und 

entsprechend der Kostenstelle 

zugewiesen. 

Diese Berechnung ist weniger 

kompliziert und auch die Zuweisung auf 

die Kostenstellen ist gegeben. 

Der Zinssatz entspricht einer risikoangeglichenen Investitionsalternative (welche Rendite würde ich anderswo erhalten?). 

Der Zinssatz kann auch entsprechend des WACC (Weighted Average Cost of Capital) berechnet werden: 

Beispiel Anteil Erwarteter Zins Gewichteter Zins 

Eigenkapital CHF 270‘000 � 45% 12% 5.4% 

Fremdkapital CHF 330‘000 � 55% 4% 2.2% 

Gesamtkapital / Zinssatz CHF 600‘000 � 100% 7.6% 



5.7.1 Verzinsung des betriebsnotwendigen Kapitals 

Zinsaufwand der Finanzbuchhaltung: 

�Zinsaufwand aufgrund der Finanzierungsstruktur 

• hoher Fremdkapitalanteil � grosser Zinsaufwand 

• tiefer Fremdkapitalanteil � tiefer Zinsaufwand 

Aktiven (bereinigt) Passiven (bereinigt) 

Umlaufvermögen 

Anlagevermögen 

Fremdkapital 

Eigenkapital 

(inkl. Stille Reserven) 

Der Zinsaufwand der Finanzbuchhaltung ist 

betriebswirtschaftlich betrachtet nicht vollständig 

und gibt zudem das Problem der Zuweisung auf 

die Kostenstellen auf. 

Aus diesem Grund werden die Kapitalzinsen in 

der Kostenrechnung "kalkulatorisch" ermittelt. 

Ausgangslage für die Berechnung der 

kalkulatorischen Kapitalzinsen ist die Bilanz 

der Finanzbuchhaltung, welche nebenan mit 

ihren Gruppen dargestellt wird. 

Was gilt es in einem Unternehmen zu verzinsen? 

Während bei einer AG oder GmbH in der Finanzbuchhaltung 

das Eigenkapital auf keinen Fall verzinst 

werden darf, gilt in der Kostenrechnung der 

Grundsatz: "Auch das Eigenkapital soll Zinsen 

einbringen, ansonsten ist eine solche Investition 

unsinnig." 

Da das Fremdkapital bereits mit einem Fremd- 

kapitalzins verbucht wurde, gilt es nun, das 

Eigenkapital zu verzinsen. Um das Eigenkapital 

zu bestimmen, müssen wir die stillen Reserven 

auflösen, damit auch wirklich das gesamte 

Eigenkapital (Stille Reserven = Eigenkapital) 

verzinst wird. 

Um die stillen Reserven auflösen zu können, 

benötigen wir hauptsächlich die Aktivseite, da 

sich dort der grösste Teil der Stillen Reserven 

befindet. 

Wir erhalten eine bereinigte, interne Bilanz, 

welche die effektiven Werte darstellt. 

Theoretisch könnten wir nun einfach das bereinigte 

Eigenkapital verzinsen. Doch welcher 

Kostenstelle belasten wir den Fremdkapitalzins 

und welcher den Eigenkapitalzins? 

Um eine Zuweisung des Kapitalzinses vor- 

nehmen zu können, wechseln wir auf die Aktivenseite, 

denn diese ist ja bekanntlich gleich gross. 

Dort finden wir Angaben für die Zuweisung der 

kalkulatorischen Kapitalzinsen. 



Beginn Periode 

./. Abzugskapital 

Umlauf- 

Vermögen 

Anlage- 

vermögen 

Ende Periode Durchschnitt 


Umlauf- 

Vermögen 

Anlage- 

vermögen 

Abzugskapital / zinsfreies Fremdkapital: 

• Verbindlichkeiten (aus LL / andere) 

• Passive Rechnungsabgrenzung 

• Anzahlung von Kunden 

• Rückstellungen 

• zinsfreies Darlehen 

Umlauf- 

Vermögen 

Anlage- 

vermögen 

Durchschnitt: Durch- 

schnitt Zins Zuweisung 

Kasse 580 40.60 KST Verwaltung 

Bank, Post 8'730 611.10 KST Verwaltung 

Forderungen 12'000 840.00 KST Vertrieb 

./. Wertb. Forderungen -1'200 -84.00 KST Vertrieb 

Vorräte 4'500 315.00 KST Lager 

Maschinen 34'000 2'380.00 1) 

Fahrzeuge 23'000 1'610.00 1) 

Abzugskapital: 

Verbindlichkeiten 8'740 -611.80 KST Verwaltung 

Betriebsnotwendiges 

Kapital 72'870 5'100.90 Zins für 1 Jahr 

� 

Egal welche beiden Bilanzen Sie verwenden 

(z.B. 1.1. und 31.03. für ein Quartal) 

� der berechnete Zins ist IMMER für 1 Jahr! 


1) Zuweisung gemäss Standort der Anlage � Anlagekartei 

(z.B. Fertigung, Vertrieb, etc.) 

1) Verzinsung des 

betriebsnotwendigen Vermögens: 

Die gesamte Aktivseite wird mit einem vordefinierten 

Zinssatz verzinst. Dieser Zins wird pro 

Jahr berechnet und ist der entsprechenden 

Periode anzupassen. 

2) Verzinsung des 

betriebsnotwendigen Kapitals: 

= Verzinsung des betriebsnotwendigen 

Vermögens abzüglich zinsfreies Fremdkapital: 

Das zinsfreie Fremdkapital (Fachausdruck: Ab- 

zugskapital), welches wir selbst "gratis" zur 

Verfügung gestellt erhalten, ziehen wir von 

unserer Aktivseite ab. 

Welche dieser beiden Varianten gewählt wird, 

hängt von der Meinung des Rechnungswesen- 

verantwortlichen ab (Verzinsung des betriebs- 

notwendigen Vermögens inkl. oder abzüglich 

Abzugskapital). Der Autor dieses Werks vertritt 

die Meinung der Basis "betriebsnotwendiges 

Kapital“. 

Da die Bilanz stichtagsbezogene Werte bein- 

haltet, wird die Berechnung der Kapitalzinsen 

natürlich nicht aufgrund einer einzelnen 

Bilanz berechnet. 

Wir bereinigen die Bilanz zu Beginn und zum 

Schluss der Periode (Eliminierung des 

neutralen Vermögens / Auflösung der Stillen 

Reserven) und erhalten den massgebenden 

Durchschnittswert. 

Im Beispiel zeigen wir die Inhalte dieser Bereiche 

an. Diese bereinigten Durchschnittswerte beinhalten 

weder betriebsfremde Bereiche, noch sind 

Stille Reserven versteckt. 

Für das Beispiel nehmen wir einen Zinssatz von 

7% (Ermittlung siehe vorangehende 

Informationen). 

Diese kalkulatorischen Kapitalzinsen werden nun 

aufgrund der Basis auf die Kostenstellen verteilt. 

Die Zuweisung der Kapitalzinsen der Anlagen 

richtet sich nach dem Standort der Maschinen, 

welcher in der Anlagekartei ersichtlich ist. 



Effektive Verzinsung des Anlagevermögens: 

Durch- 

schnitt Zins Bemerkung 

Maschinen 34'000 2'380 Der Durchschnittswert wider- 

Fahrzeuge 23'000 1'610 spiegelt den effektiven Durch- 

schnittswert der Anlage 

Total 57'000 3’990 (z.B. 01.01. und 31.03.) 

Durchschnittliche Verzinsung des Anlagevermögens: 

Anlagen 

Maschine 1 

Maschine 2 

Maschine 3 

Fahrzeug 1 

Fahrzeug 2 

Total 

Anlagen 

Maschine 1 

Maschine 2 

Maschine 3 

Fahrzeug 1 

Fahrzeug 2 

Total 

Anschaffungswert voraussichtl. 

Endwert 

50'000 

10'000 

5'000 

15'000 

17'000 

97’000 

Durchschnitts- 

wert 

27’000 

5’000 

2’500 

7’500 

8’500 

50’500 

4’000 

0 

0 

0 

0 

4’000 

Zins 

7% 

1’890 

350 

175 

525 

595 

3’535 

� 

Egal welche beiden Bilanzen Sie verwenden 

(z.B. 1.1. und 31.03. für ein Quartal) 

� der berechnete Zins ist IMMER für 1 Jahr! 

Durchschnitts- 

wert 

27’000 

5’000 

2’500 

7’500 

8’500 

50’500 

Zuweisung 

Fertigung 1 

Fertigung 2 

Fertigung 1 

Vertrieb 

Lager 

effektiver Gesamt- 

Durchschnitt Zins Durchschnitt Zins 

Maschinen 34'000 2'380 34'500 2’415 

Fahrzeuge 23'000 1'610 16'000 1’120 

Total 57'000 3’990 50'500 3’535 

Die bisher gezeigte Berechnung widerspiegelt die 

"effektive" Verzinsung des Anlagevermögens, 

welche zwar nicht grundsätzlich falsch, jedoch 

nicht zu empfehlen ist. 

Da der Wert einer Anlage stetig abnimmt, hätte 

das zur Folge, dass die kalkulatorischen Zinsen, 

welche sich auf die Anlage beziehen, laufend 

abnehmen. Die Folge daraus ist, dass die 

Selbstkosten eines Produktes mit dem Alter der 

Anlagen abnehmen, obwohl das Endprodukt 

nicht schlechter wird. 

Es ist eine GLEICHMÄSSIGE Verteilung der 

kalk. Kapitalzinsen des Anlagevermögens 

anzustreben! 

Aufgrund der Anlagekartei kennen wir die 

Anschaffungswerte der Anlagen. Verzinst wird 

nun der Durchschnittswert der Anlagen 

während der gesamten Lebensdauer 

(z.B. Maschine 3: CHF 5'000 plus 0 / 2 = 2'500). 

Diese Durchschnittswerte werden in diesem 

Beispiel wiederum mit 7 % verzinst. Die 

Zuweisung der kalkulatorischen Zinsen basiert 

aufgrund der in der Anlagekartei notierten 

Kostenstelle pro Anlage. 

Wie Sie diesem Beispiel entnehmen können, 

spielt es durchaus eine Rolle, für welche 

Berechnungsvariante man sich entscheidet. 

Grundsätzlich ist die durchschnittliche 

Verzinsung des Anlagevermögens der 

effektiven Verzinsung vorzuziehen. Im 

Einzelfall (z.B. bei einer Betriebsanalyse) 

hat die effektive Verzinsung des Anlage- 

vermögens jedoch durchaus seine 

Berechtigung! 



6. Kostenstellenrechnung 

Die Kostenstellenrechnung sagt, WO die Kosten angefallen sind. 

Der Kostenstellenrechnung kommt bei der Voll-Ist-Kostenrechnung lediglich eine untergeordnete Rolle zu. Sie wird dazu 

benötigt, die Kosten von der Kostenartenrechnung mittels Zuschlagssatz und Kostensatz auf die Kostenträgerrechnung zu 

übertragen. Die Kostentransparenz ist in der Kostenstellenrechnung sehr detailliert gegeben, werden doch die verschiedenen 

Kostenarten (WELCHE Kosten) pro Kostenstelle aufgeführt. Im Gegensatz zu anderen Kostenrechnungssystemen (Normalkostenrechnung, 

Standardkostenrechnung) werden jedoch nur die Ist-Kosten geführt, was tiefgründige Analysen kaum zulässt. 

Die ermittelten Kostensätze (CHF / Einheit) und Zuschlagssätze (%-Satz) werden hauptsächlich für das Kalkulationssystem des 

Unternehmens benötigt. Zusätzlich werden Vergleiche zu Vorjahren vorgenommen. Gegenüberstellungen zu anderen 

Unternehmen werden ebenfalls vorgenommen, sofern dies im Rahmen eines Betriebsvergleichs oder einer ERFA-Gruppe 

(Erfahrungsaustausch-Gruppe) möglich ist. 

6.1 Bildungskriterien 

Die Bildung von Kostenstellen basiert auf verschiedenen Kriterien: 

• Verantwortlichkeit 

Jede Kostenstelle verlangt die Bezeichnung eines Verantwortlichen, welcher für die Kosten dieser Kostenstelle 

verantwortlich ist, und zusammen mit dem Rechnungswesenverantwortlichen die Kostenumlage (der Kostenarten) auf seine 

Kostenstelle definiert. 

• Kalkulation (Kalkulationsschema) 

Jede Hauptkostenstelle hat eine Position im Kalkulationsschema zur Folge. Diese Übereinstimmung muss absolut gegeben 

sein. "Die Kostenrechnung bestimmt, wie kalkuliert wird, und das Kalkulationsschema bestimmt, wie die Kostenstellenrechnung 

aufgebaut ist." Sobald die Kostenstellen definiert sind, muss überprüft werden, ob das entsprechende 

Kalkulationsschema anwendbar ist und den Bedürfnissen einer Kalkulation entspricht. 

• Logistik 

Kostenstellen zu definieren ist grundsätzlich einfach, doch es gilt auch zu überprüfen, ob die Logistik dieser Definition 

standhält. Organisatorische Gegebenheiten müssen vorhanden sein oder problemlos angepasst werden. Die 

Kostenstellenrechnung widerspiegelt den Produktionsablauf (Organisation) in einem Unternehmen und muss demnach 

harmonisch dazu gestaltet werden. 

• Räumlichkeiten (keine MUSS-Anforderung) 

Sofern möglich, ist es sinnvoll, wenn die Kostenstellen räumlich abgegrenzt werden können. Verschiedene Kostenarten 

(Reinigung, Heizung etc.) werden oft aufgrund der m2-Struktur verteilt, weshalb die Möglichkeit einer Raumaufteilung von 

Vorteil ist. 

• Weitere Kriterien 

o Abrechnungstechnisch (Möglichkeit der Ent- und Belastung der Kostenstelle) 

o Administrative Gesichtspunkte (Übersichtlichkeit / Organisatorische Mehrbelastung) 

o Informationsbedarf (Was soll die Kostenrechnung an Informationen liefern?) 

o Diskretionswahrung (Vorsicht bei "personenspezifischen" Kostenstellen: Lohnkosten!) 



6.2 Kostenstellenplan 

Es gibt drei verschiedene Arten von Kostenstellen: 

• Vorkostenstellen 

Die Vorkostenstellen werden gebildet, um 

� Kosten in einer Kostenstelle zu sammeln, welche mit demselben Schlüssel auf die anderen 

Kostenstellen verteilt werden (Beispiel Vorkostenstelle Gebäude) 

� Kosten für eine Gegebenheit oder eine Sache zu sammeln, welche für die Analyse interessant sind, 

doch nicht als Hauptkostenstelle ins Kalkulationsschema einfliessen sollen (Beispiel Fahrzeug) 

Die Vorkostenstellen erscheinen NICHT im Kalkulationsschema. Die Kosten dieser Kostenstellen sind auf die anderen 

Kostenstellen zu verteilen und dürfen NIEMALS direkt auf die Kostenträgerrechnung übertragen werden. 

• Hilfskostenstellen 

Die Hilfskostenstellen beinhalten INTERNE Hilfsbetriebe, welche lediglich interne Leistungen erbringen (niemals Leistungen 

gegen aussen) und dementsprechend ebenfalls nur auf die anderen Kostenstellen verrechnet (gemäss Rapportierung) 

werden. Auch die Hilfskostenstellen erscheinen NICHT im Kalkulationsschema. 

• Hauptkostenstellen 

Die Hauptkostenstellen finden sich im Kalkulationsschema wieder und werden mittels Kostensatz (CHF/Einheit) oder 

Zuschlagssatz (%-Zuschlag) auf die Kostenträger verrechnet. Die Hauptkostenstellen können in Gruppen dargestellt werden: 

Materialkostenstellen, Fertigungskostenstellen (Dienstleistungskostenstellen), Vertriebsstellen, Forschungs- und 

Entwicklungsstellen (nur bei grossen Unternehmen) und Verwaltungsstellen. 



6.3 Schlüsselverfahren 

Bei der Definition von Verteilungsschlüsseln (Kostenarten auf Kostenstellen) geht es in erster Linie darum, dass die Kosten 

verursachungsgerecht auf die Kostenstellen verteilt werden. 

Folgende Anforderungen sollten beachtet werden: 

• Zusammenhang (direkter Zusammenhang zwischen dem Schlüssel und der 

Kostenverursachung) 

• Kontinuität (der Schlüssel sollte möglichst langfristig anwendbar sein) 

• Flexibilität (Anpassungen an neue Gegebenheiten sollen problemlos machbar sein) 

• Administration (das Kosten-Nutzen-Verhältnis sollte bei der Verwaltung des Schlüssels 

im Rahmen bleiben) 

• Akzeptanz (die Kostenstellenverantwortlichen sollten hinter dem definierten Schlüssel 

stehen) 

Beispiel: 

Stromkosten aufgrund der 

verbrauchten kwh 

Ein definierter Verteilungsschlüssel kann zusätzlich mit einer Gewichtung „Äquivalenzziffer“ versehen werden, damit die 

Verursachungsgerechtigkeit gegeben ist. Beispielsweise ist bei der Verteilung der Miete der m2-Schlüssel relevant. Doch da 

diese Verteilung nicht unbedingt verursachungsgerecht ist, sollte die Raum-Qualität (Raumbeschaffenheit, Heizung, Wasser, 

Raumhöhe etc.) zusätzlich berücksichtigt werden, was eine Gewichtung der m2-Fläche zur Folge hat. Die Basis für die 

Verteilung der Miete bilden somit schlussendlich die gewichteten Quadratmeter. 

Beispiel: Verteilung der Mietkosten von CHF 40'000 

m2 Aequivalenzziffer gewichtete m2 Kosten* 

Garage 16 1 16 1'303 

Lager 40 2 80 6'517 

Fertigung 100 2 200 16'294 

Techn. Bearbeitung 20 3 60 4'888 

Verwaltung 45 3 135 10’998 

Total 221 - 491 40'000 

* Kosten: CHF 40‘000 : 491 Total gewichtete m2 x entsprechende gewichtete m2 

m2-Flächenplan 



7. Kostenträgerrechnung 

Die Kostenträgerrechnung präsentiert die Ergebnisse der einzelnen Kostenträger, welche am Markt angeboten wurden. Aufgrund 

dieser Ergebnisse kann die Strategie des Unternehmens definiert werden. Sowohl die Unternehmensführung als auch 

die Marketing/PR-Abteilung interessieren sich stark für die Ergebnisse der einzelnen Angebote. Die Kostenträgerrechnung wird 

oft als das Kernelement der Kostenrechnung bezeichnet, da hier die betriebswirtschaftlich korrekten Resultate präsentiert 

werden. Die Kostenträgerrechnung stellt die verschiedenen Stufen des Produktionsprozesses bis zum Verkauf dar: 

Herstellkosten der Produktion 

� Herstellkosten der Fertigfabrikate 

� Herstellkosten der verkauften Fabrikate 

plus Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten = 

� Selbstkosten der verkauften Fabrikate 

� Gegenüberstellung zum Absatzerlös 

Zudem werden in der Kostenträgerrechnung die Bestandesänderungen der Halbfabrikate (angefangenen Arbeiten) und der 

Fertigfabrikate ermittelt, welche auch für die Verbuchung in der Finanzbuchhaltung (Bewertungsdifferenz FIBU-BEBU) benötigt 

werden. 

7.1 Kriterien für die Kostenträgerbildung 

Die Kostenträger präsentieren die Ergebnisse derjenigen Produkte oder Dienstleistungen, welche wir am Markt anbieten. 

Folgende Gliederung der Kostenträgerrechnung ist möglich: 

• nach Produkten / Produktegruppen (Dienstleistung / Dienstleistungsgruppe) 

Das Produktesortiment bestimmt die Kostenträgerdefinition. Dieses Unternehmen interessiert 

sich hauptsächlich für die Ergebnisse der angebotenen Produkte/Dienstleistungen. 

• nach Kunden / Kundengruppen 

Das Unternehmen beliefert verschiedene grosse Kunden oder Holdings. Die Marketingabteilung 

und die Geschäftsleitung interessieren sich hauptsächlich für die Erfolge der 

Beispiel "Produktegruppe" 

einzelnen Kunden/Kundengruppe 

• nach geografischer Aufteilung 

Das Marketing ist hauptsächlich auf die geografischen Unterschiede aufgebaut, weshalb sich dieses Unternehmen 

hauptsächlich für die Erfolge pro Kanton, Land, Kontinent, Sprachregion etc. interessiert . 

• nach Branchen 

Dieses Unternehmen hat beispielsweise ein technisches Problem gelöst, welches in verschiedenen Branchen angewendet 

wird. Somit ist von grossem Interesse, welche Branche welchen Erfolg einspielt. 

• nach Vertriebskanälen 

Heute gibt es viele Möglichkeiten, ein Produkt an den Endverbraucher zu bringen. Dieses Unternehmen interessiert sich 

dafür, welche Erfolge mit dem Verkauf über Detaillisten, Grossisten, per Fax, per Internet, per SMS etc. erzielt werden. 

• Kombination 

Die heutigen Softwaresysteme ermöglichen aufgrund der Auftrags-Nummerierung auch eine Kombination aus den oben 

aufgezeigten Gliederungsmöglichkeiten. 

Die Entscheidung, wie die Kostenträgerrechnung aufzubauen ist, muss die Geschäftsleitung in Zusammenarbeit mit dem 

Verkauf/Marketing und dem Rechnungswesen treffen. 

Zusätzlich muss darauf geachtet werden, dass 

• jeder Kostenträger eine verantwortliche Person benötigt 

• der administrative Aufwand und die Umsetzungsmachbarkeit für die Datenerfassung abgeklärt werden muss 

• der Informationsbedarf aus der Kostenträgerrechnung genau zu definieren ist 



7.2 Struktur Kostenträgerrechnung 

Kostenartenrechnung 


Halb- 

fabrikate 

8’500 

1’250 

870 

240 

185 

11’045 

Herstell- 

kosten der 

Produktion 

10’400 

10’400 

Herstell- 

kosten der 


645 

Bestandes- 

Zunahme 

Fertig- 

fabrikate 

10’400 

10’400 

Herstell- 

kosten der 


700 

Bestandes- 

Abnahme 

11’100 

11’100 

Herstell- 

kosten der 

verkauften 

Fabrikate 

Verkaufte 

Fabrikate 

11’100 

14’120 

2’050 

Verwaltungs-GK 

13’150 

Selbst- 

kosten 

970 

Betriebs- 

Gewinn IST 

14’120 

Erlös 

Nachdem die Kostenträger gebildet wurden (Produkte, Vertriebskanäle, 

Branchen etc.), wird die Struktur dieser einzelnen Kostenträger 

definiert. Es gilt abzuklären, wie weit diese Struktur dargestellt werden 

muss. 

• Bei einer Massenproduktion, bei welcher die Produktion des 

Produkts nur sehr kurze Zeit dauert, kann auf die "Halbfabrikate" 

verzichtet werden. 

• Bei Auftragsarbeiten kann wiederum auf die Fertigfabrikate verzichtet 

werden, da das fertige Produkt automatisch verkauft ist. 

Wir stellen bei der Präsentation die ausführlichste Variante vor, 

nämlich die Struktur mit den drei Bereichen 1/2-Fabrikate, 1/1- 

Fabrikate und verkaufte Fabrikate. 

Auf der Sollseite der Halbfabrikate werden sämtliche Kosten, welche 

mit der Produktion (ohne Verwaltung und Vertrieb) in Verbindung 

stehen, gesammelt. Dies sind Einzelkosten (z.B. Rohmaterial) und alle 

Gemeinkosten, mit Ausnahme derjenigen der Verwaltung und des 

Vertriebs, denn diese haben nichts direkt mit der Produktion zu tun. 

Das Fertiglager meldet während der mass- 

gebenden Periode Lagereingänge von Fertig- 

produkten zu Herstellkosten (ohne Verwaltung 

und Vertrieb). Diese wurden während dieser 

Periode fertiggestellt und werden deshalb aus 

den Halbfabrikaten ausgebucht. 

Die Herstellkosten der Produktion werden 

somit den Herstellkosten der Fertigfabrikate 

gegenübergestellt. Im dargestellten Beispiel 

ergibt dies eine Differenz von 645, was hier eine 

Bestandeszunahme der Halbfabrikate ergibt. 

Die ausgebuchten Stückzahlen des Fertiglagerausgangs 

definieren die Herstellkosten der 

verkauften Fabrikate. Was aus dem Fertiglager 

herausgeht, wurde verkauft. 

Der Unterschied zwischen den Lagereingängen 

und den Lagerausgängen aus dem Fertigfabri- 

katelager ist in diesem Fall eine Bestandesab- 

nahme. 

Schlussendlich werden noch die Verwaltungs- 

und Vertriebsgemeinkosten aus den entsprechenden 

Kostenstellen den verkauften 

Fabrikaten zugewiesen. Das Total dieser 

Sollseite entspricht den SELBSTKOSTEN, 

welche dem Erlös gegenübergestellt werden. 

Der Saldo weist den effektiven Betriebserfolg 

dieses Kostenträgers aus. 



7.2.1 Halbfabrikate 

Sammlung sämtlicher 

Produktionskosten der 

definierten Periode: 

- Einzelmaterial 

- Materialgemeinkosten 

- Fertigungsgemeinkosten 

- etc. 

= Herstellkosten der 

Produktion 

Saldo Sollseite: 

HK der Fertigfabrikate 

> HK der Produktion 

= BestandesABNAHME 

der Halbfabrikate 

Halbfabrikate 

Meldung des Fertig- 

fabrikatelagers „wie viele 

Produkte, zu Herstellkosten 

bewertet, eingegangen 

sind“: 



Saldo Habenseite: 

HK der Fertigfabrikate 

< HK der Produktion 

= BestandesZUNAHME 

der Halbfabrikate 

Der erste Kostenträger wird "Halbfabrikate" 

genannt. Andere Bezeichnungen dafür sind 

"Fabrikate in Arbeit" oder "Angefangene 

Arbeiten". 

Der Begriff "Halbfabrikate" wird oft missver- 

standen. Es ist nicht etwa so, dass es ein Lager 

von "halbfertigen" Produkten gibt - nein, dieses 

Konto ist dazu bestimmt, sämtliche Kosten, 

welche mit der Herstellung (ohne Verwaltungs- 

und Vertriebsgemeinkosten) des Produkts in 

Zusammenhang stehen, zu sammeln. 

Aus dem Fertiglager kommt die Meldung, wie- 

viele Produkte zu Herstellkosten fertiggestellt 

wurden und während dieser Periode ins Lager 

eingegangen sind. 

Wenn der Eingang der Fertigfabrikate ins 

Fertigfabrikate-Lager in dieser Periode grösser ist 

als die Herstellkosten der Produktion dieser 

Periode, ergibt sich eine Bestandesabnahme an 

Halbfabrikaten. Mit anderen Worten - die ange- 

fangenen Arbeiten waren am Ende der vorange- 

henden Periode grösser als am Ende dieser 

Periode! 

Wenn die Fertigfabrikatezugänge ins Lager 

kleiner sind, als die Herstellkosten der Produktion, 

bedeutet dies, dass die angefangenen 

Arbeiten gegenüber dem Beginn dieser Periode 

zugenommen haben. Mit anderen Worten - am 

Ende dieser Periode haben wir im Gegensatz zu 

Beginn dieser Periode mehr angefangene 

Arbeiten. 



7.2.2 Fertigfabrikate 

Meldung des Fertig- 

fabrikatelagers „wie viele 

Produkte, zu Herstellkosten 

bewertet, eingegangen sind“: 




HK verkaufte Fabrikate 

> HK der Fertigfabrikate 

= BestandesABNAHME 

der Fertigfabrikate 

7.2.3 Verkaufte Fabrikate 

Meldung des Fertigfabrikatelagers 

„wie viele Produkte, zu 

Herstellkosten bewertet, für 

den Verkauf bezogen wurden“: 



+ Verwaltungs-GK 

= SELBSTKOSTEN 


Absatzerlös 

> Selbstkosten 


verkaufte Fabrikate 

Meldung des Fertigfabrikatelagers 

„wie viele Produkte, zu 

Herstellkosten bewertet, für 

den Verkauf bezogen 

wurden“: 




HK verkaufte Fabrikate 

< HK der Fertigfabrikate 

= BestandesZUNAHME 

der Fertigfabrikate 

ABSATZERLÖS 


Absatzerlös 

< Selbstkosten 

= Betriebsgewinn IST = Betriebsverlust IST 

Das Fertigfabrikatekonto kann optisch im 

Unternehmen betrachtet werden. Es ist ein 

Konto, welches Ein- und Ausgänge aufzeigt und 

dessen Saldo eine Bestandesänderung darstellt. 

Der Verantwortliche notiert die Lagereingänge ins 

Fertigfabrikatelager und kann so beurteilen, wieviele 

Fertigprodukte, zu Herstellkosten bewertet, 

während der definierten Periode eingegangen 

sind. Der Verkauf entnimmt die verkauften Produkte 

dem Lager. Diese Belege gewährleisten 

das Wissen über die Herstellkosten der verkauften 

Produkte. 

Wenn der Eingang der Fertigfabrikate ins Fertigfabrikate-Lager 

in dieser Periode kleiner ist, als 

die Herstellkosten der verkauften Produkte dieser 

Periode, ergibt sich eine Bestandesabnahme an 

Fertigfabrikaten. Mit anderen Worten - mehr verkauft, 

als in dieser Periode fertiggestellt, gleich 

Bestandesabnahme. 

Wenn die Fertigfabrikateabgänge aus dem Lager 

kleiner sind, als die Herstellkosten der Fertigfabrikate, 

bedeutet dies, dass der Fertigfabrikatebestand 

gegenüber dem Beginn dieser Periode 

zugenommen hat. Mit anderen Worten - weniger 

verkauft, als in dieser Periode fertiggestellt, 

gleich Bestandeszunahme. 

Das Konto Verkaufte Fabrikate stellt die Selbstkosten 

dem erwirtschafteten Erlös dieses Kostenträgers 

gegenüber. Es wird der betriebswirtschaftlich 

korrekte Erfolg ausgewiesen. 

Aus dem Konto "Fertigfabrikate" erhalten wir die 

Herstellkosten der verkauften Produkte. Da dies 

aber lediglich die Herstellkosten sind, werden 

noch die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 

von den Kostenstellen auf diesen Kostenträger 

übertragen. Diesen SELBSTKOSTEN wird 

nun der Absatzerlös (Erlös der verkauften Produkte) 

dieses Kostenträgers gegenübergestellt. 

Der Saldo auf der Sollseite zeigt auf, dass der 

Absatzerlös grösser ist, als die entsprechenden 

Selbstkosten - dies ist ein IST-Betriebsgewinn 

(IST = tatsächlich). 

Der Saldo, welcher auf der Habenseite ausge- 

wiesen wird, weist auf einen effektiven Betriebs- 

verlust dieses Kostenträgers hin. 



8. Kalkulation 

Eine der Hauptaufgaben des betrieblichen Rechnungswesens ist die Bereitstellung von Kalkulationsgrundlagen. Mit der 

Erarbeitung interner Kalkulationssätze erhalten Sie die Gewissheit, mit Ihren echten Daten einen Preis zu berechnen. 

Grundsätzlich gibt es drei Arten von Kalkulationsberechnungen: 

• einfache Divisionskalkulation 

Diese einfachste Art der Kalkulation ist nur anwendbar, wenn ein einziges Produkt hergestellt wird. 

• differenzierte Divisionskalkulation 

Die differenzierte Divisionskalkulation ist dort anwendbar, wo eine Gruppe von ähnlichen Produkten hergestellt wird. 

• Zuschlagskalkulation 

Dies ist die meistbenützte Kalkulationsart, die auf Kosten- und Zuschlagssätzen basiert. 

Zusätzlich können die Kalkulationsarten in drei verschiedene "zeitlich betrachtete" Kalkulationen unterteilt werden: 

• Vorkalkulation 

Bestimmung eines Offertpreises / Hilfsmittel bei der Berechnung des Verkaufpreises eines Produktes 

• Zwischenkalkulation 

Erstellung einer Zwischenrechnung innerhalb eines grösseren Projekts 

• Nachkalkulation 

Kontrollrechnung über den Erfolg oder Misserfolg eines Auftrages 

8.1. Einfache Divisionskalkulation 

Es gibt kein einfacheres Kalkulationssystem, als die einfache Divisionskalkulation. Das Unternehmen stellt EIN einziges 

Produkt her oder bietet EINE einzige Dienstleistung an. Die Berechnung präsentiert sich folgendermassen: 

Gesamtkosten des Unternehmens = Kosten pro Produkt 

Anzahl produzierte Produkte 

Diese Art der Kalkulation ist beispielsweise bei folgenden Branchen anzutreffen: 

Gaswerk / Kraftwerk / Bananenplantage / Kohlebergwerk / Weingut (Produktion einer einzigen Marke) 



8.1.1 Differenzierte Divisionskalkulation 

Aequivalenzziffer Hut 1 Hut 2 Hut 3 

Materialkosten 1.0 0.9 1.2 

Fertigungs-GK 1.3 1.0 1.4 

Angaben zur definierten Periode: 

Produzierte Menge: 22'000 12'000 8’000 

Materialkosten: CHF 400’000 

Fertigungs-GK: CHF 250’000 

Verwaltungs-GK: CHF 117’000 

TOTAL CHF 767‘000 

gewichtete Stückzahlen: 

Materialkosten 22'000 10'800 9’600 = Total 42‘400 

Fertigungs-GK 28'600 12'000 11'200 = Total 51‘800 

Verteilung der Kosten: 

Materialkosten 207'548 101'887 90'565 = Total 400‘000 

Fertigungs-GK 138'031 57'915 54'054 = Total 250‘000 

= Herstellkosten = Total 650‘000 

Verwaltungs-GK 18% 62'204 28'764 26'032 = Total 117‘000 

= Selbstkosten 407'783 188'566 170'651 = Total 767‘000 

= Selbstkosten/Stk. 18.54 15.71 21.33 

Die differenzierte Divisionskalkulation wird dort 

angewendet, wo ein gleiches Produkt in unter- 

schiedlichen Ausführungen hergestellt wird. 

Bedingung für diese Kalkulationsvariante ist, 

dass der Produktionsablauf aller Produkte 

nahezu identisch ist. 

Bei diesem Kalkulationssystem werden die Teil- 

bereiche der Herstellkosten in seine Bestand- 

teile (Kostenstellen) zerlegt. Für jede Kostenstelle 

wird nun eine Aequivalenzziffer definiert, 

welche die Gewichtung der Verteilung dieser 

Gemeinkosten bestimmt. 

Mit anderen Worten: Der Hut 3 hat 20% mehr 

und der Hut 2 10% weniger Materialkosten zu 

tragen als der Hut 1. Zudem ist der Hut 1 bei den 

Fertigungsgemeinkosten 30% und der Hut 3 40% 

anspruchsvoller als der Hut 2. 

Die IST-Werte für die definierte Periode 

beinhalten die produzierten Stückzahlen und die 

verschiedenen Kosten. Es stellt sich nun die 

Frage: "Wieviel Selbstkosten verursacht 1 Hut?" 

Es werden die Basiswerte für die Verteilung der 

verschiedenen Kosten definiert. Aus den produ- 

zierten Stückzahlen werden die gewichteten 

Stückzahlen ermittelt, welche für die Verteilung 

der Gemeinkosten beigezogen werden. 

Aufgrund der gewichteten Stückzahlen werden 

nun die Gemeinkosten auf die 3 Produkte verteilt. 

Die Herstellkosten wurden nun aufgrund der 

produzierten Produkte und der entsprechenden 

Gewichtung verteilt. Zum Schluss werden noch 

die Verwaltungsgemeinkosten im Verhältnis zu 

den Herstellkosten verteilt. 

Nachdem die Verwaltungsgemeinkosten im 

Verhältnis zu den Herstellkosten verteilt wurden, 

erhalten Sie die Selbstkosten für die definierte 

Periode. Dieser Wert wird nun durch die 

produzierte Menge dividiert, und Sie erhalten die 

Selbstkosten pro Hut. 



8.2. Zuschlagskalkulation 

Zuschlagskalkulation 

Zeitachse 

Vorkalkulation 

Zwischenkalkulation 

Nachkalkulation 

Beispiele Basiswerte: 

• Rohmaterialkosten 

• Arbeitsstunden 

Beispiele Zuschlagssatz: 

• Lagergemeinkostenzuschlag 

o Lagergemeinkosten in % des Einzelmaterials 

• Verwaltungsgemeinkostenzuschlag 

o Verwaltungsgemeinkosten in % der HK der verkauften Produkte 

Beispiele Kostensatz: 

• Kostensatz Fertigung 

o CHF je (dem Produkt/Auftrag) zuweisbare Fertigungsstunde 

• Kostensatz Montage 

o CHF je (dem Produkt/Auftrag) zuweisbare Montagestunde 

Die Zuschlagskalkulation ist die meistbenützte 

Kalkulationsart. Die Berechnung basiert auf 

Basisbeträgen, Zuschlagssätzen und Kosten- 

sätzen. Die Kalkulation jedes einzelnen Produkts 

oder Auftrags hat unternehmensspezifische 

Bestandteile. 

Es gibt zeitlich drei verschiedene Kalkulationen: 

• Die Vorkalkulation bestimmt den Offertpreis 

eines Auftrags oder eines Produkts. Sämtliche 

Werte basieren auf Annahmen und stellen 

somit nur einen groben Rahmen der effektiven 

Kosten dar. 

• Die Zwischenkalkulation wird bei Grossaufträgen 

erstellt und beinhaltet nur einen Teil des 

gesamten Auftrags. Diese Kalkulation wird benützt, 

um Teilrechnungen für Grossprojekte zu 

erstellen. 

• Die Nachkalkulation ermittelt den Erfolg eines 

Auftrags. Ist-Werte (Rohmaterialkosten, benötigte 

Arbeitsstunden) werden mit kalkulierten 

Werten (Zuschlagssatz, Kostensatz) vermischt. 

Diese Kalkulation ist nach Beendigung des 

Auftrags vorzunehmen. 

Alle Kalkulationen basieren auf Basiswerten, 

Zuschlagssätzen und Kostensätzen. Neben- 

stehend sind einige Beispiele dargestellt. 



8.2.1 Vor- und Nachkalkulation 

Nachfolgend sind jeweils eine Vorkalkulation und eine Nachkalkulation dargestellt. Das Mengengerüst ist bei der Vorkalkulation 

eine reine Annahme, währenddem es bei der Nachkalkulation aufgrund der Rapporte zustande kommt. Zur Vergleichbarkeit 

wird das selbe Mengengerüst verwendet: 

Mengengerüst: 

- Materialkosten 3'800.00 

- AVOR-Stunden Tobler 5.00 

- Montage-Stunden Kälin 37.00 

- Klein-Maschinen-Stunden 13.00 

- Gross-Maschinen-Stunden 4.25 

- Reise- und Verpflegungsspesen 25.50 


Es gilt, den Offertpreis für diesen Auftrag zu ermitteln. Dem 

Kunden wird 2% Skonto gewährt, und die Geschäftsleitung 

verlangt von uns einen Nettogewinn von 10% der 

Selbstkosten. 

Wie hoch ist der Offertbetrag? 

Materialkosten 3'800.00 

Materialgemeinkostenzuschlag 16% 608.00 


Avor-Stunden Tobler 5.00 x 32.65 163.25 

GK-Zuschlag AVOR 5.00 x 9.50 47.50 

Montage-Stunden Kälin 37.00 x 28.34 1'048.58 

GK-Zuschlag Montage 37.00 x 11.50 425.50 

Personalkosten 1'684.83 

Klein-Maschinen-Leistung 13.00 x 32.50 422.50 

Gross-Maschinen-Leistung 4.25 x 46.50 197.63 

Maschinenkosten 620.13 

Herstellkosten 6'712.96 

Verwaltungsgemeinkosten 21% 1'409.72 

Reise- und Verpflegungsspesen 25.50 

Selbstkosten 8'148.18 

Nettogewinn 10% 814.82 

Nettoerlös exkl. MwSt 110% 100% 8'963.00 

MwSt 8% 717.04 

Nettoerlös inkl. MwSt 98% 108% 9‘680.04 

Skonto 2% 197.55 

Bruttoerlös inkl. MwSt / Offertbetrag 100% 9‘877.59 

Kosten- und Zuschlagssätze: 

- Materialgemeinkostenzuschlag % 16.00 

- Stundenlohn Tobler 32.65 

- Stundenlohn Kälin 28.34 

- Gemeinkostenzuschlag AVOR 9.50 

- Gemeinkostenzuschlag Montage 11.50 

- Kostensatz Klein-Maschinen 32.50 

- Kostensatz Gross-Maschinen 46.50 

- Verwaltungsgemeinkostenzuschlag % 21.00 


Der Unterschied zur Vorkalkulation liegt darin, dass der 

Materialverbrauch und die Arbeitsstunden bei der Nachkalkulation 

aufgrund der Belege tatsächlich bestimmt sind 

und diese bei der Vorkalkulation geschätzt wurden. 

Die Schreinerei Muster AG hat einen Auftrag beendet und 

dafür pauschal CHF 10'500 inkl. Mwst vereinbart. Wie ist 

der Auftrag zu beurteilen, wenn der Kunde 2% Skonto 

abgezogen hat? 


Materialgemeinkostenzuschlag 16% 608.00 


Avor-Stunden Tobler 5.00 x 32.65 163.25 

GK-Zuschlag AVOR 5.00 x 9.50 47.50 

Montage-Stunden Kälin 37.00 x 28.34 1'048.58 

GK-Zuschlag Montage 37.00 x 11.50 425.50 

Personalkosten 1'684.83 

Klein-Maschinen-Leistung 13.00 x 32.50 422.50 

Gross-Maschinen-Leistung 4.25 x 46.50 197.63 

Maschinenkosten 620.13 

Herstellkosten 6'712.96 

Verwaltungsgemeinkosten 21% 1'409.72 

Reise- und Verpflegungsspesen 25.50 

Selbstkosten 8'148.18 

Bruttoerlös inkl. MwSt 100% 10'500.00 

./. Skonto 2% - 210.10 

Nettoerlös inkl. MwSt 108% 98% 10'290.00 

./. MwSt 8% - 762.22 

Nettoerlös exkl. MwSt 100% 9‘527.78 

Der Auftrag brachte einen Gewinn von CHF 1‘379.60 

(9‘527.78 ./. 8‘148.18) ein und darf somit als erfolgreich 

bezeichnet werden. 



8.2.2 Stücklistenkalkulation 

Die Stücklistenkalkulation basiert auf der Stückliste, bzw. Rezeptur eines Produktes. In der Massenproduktion gibt es für jedes 

Produkt die erwähnte Stückliste, bzw. Rezeptur. Nachfolgend wird ein Beispiel dargestellt. 

Stückliste Stuhl: Operationsplan Stuhl: 

Teile-Nr. Bezeichnung Anzahl KST Zeit/Min. 

1286-9 Stuhlbein A 2 Montage 12 

1286-7 Stuhlbein B 2 Verpackung 3 

1286-5 Seitenstreben 2 

1286-1 Sitzplatte 1 

1286-2 Rückenlehne 1 

1100-1 Schrauben 16 

Im System hinterlegt Materialkosten: Kalkulationssätze: 

Teile-Nr. Bezeichnung CHF/Stk. KST 

1286-9 Stuhlbein A 5.20 Montage CHF 64.00 pro Montage-Std. 

1286-7 Stuhlbein B 3.10 Verpackung CHF 58.00 pro Verpackungs-Std. 

1286-5 Seitenstreben 1.40 Material 24% des Einzelmaterials 

1286-1 Sitzplatte 8.40 Verwaltung/Vertrieb 25% der Herstellkosten 

1286-2 Rückenlehne 9.10 

1100-1 Schrauben 0.10 

Stücklistenkalkulation: 

Stuhlbein A 2 x 5.20 CHF 10.40 

Stuhlbein B 2 x 3.10 CHF 6.20 

Seitenstreben 2 x 1.40 CHF 2.80 

Sitzplatte 1 x 8.40 CHF 8.40 

Rückenlehne 1 x 9.10 CHF 9.10 

Schrauben 16 x 0.10 CHF 1.60 

Einzelmaterial CHF 38.50 

Material-GK 24% CHF 9.24 

Materialkosten CHF 47.74 

Montage 12 x 64 : 60 CHF 12.80 

Verpackung 3 x 58 : 60 CHF 2.90 

Fertigungskosten CHF 15.70 

Herstellkosten CHF 63.44 

VV-GK 25% CHF 15.86 

Selbstkosten CHF 79.30 

Bei der Stücklistenkalkulation ist noch darauf zu achten, 

dass es bei verschiedenen Postionen zur sogenannten 

Stückkostendegression kommen kann. 

Stückkostendegression bedeutet, dass bei der Zunahme 

der Stückzahl gewisse Kosten eventuell sinken. Diese 

Tatsache basiert auf der Unterteilung von fixen zu 

variablen Kosten, welche in der Teilkostenrechnung 

beschrieben wird. 

Nachfolgend ist ein Zahlenbeispiel dargestellt: 

Stk. Kosten/Stk. 

bis 200 CHF 5.50 

201 bis 500 CHF 5.40 

501 bis 1000 CHF 5.30 

1001 bis 1500 CHF 5.25 

ab 1501 CHF 5.20 



8.3 Kalkulationsarten nach der Zeit 


Zweck: Offerte für einen Auftrag / Hilfsmittel zur Bestimmung eines Produkte-Verkaufspreises 

Berechnungsgrundlagen: • Mengengerüst: SOLL-Stunden / SOLL-Rohmaterial 

• Kostensätze und Zuschlagssätze (SOLL) 

Hauptmerkmal: Ungenau, da die Berechnung ausschliesslich aus Annahmen besteht (alles SOLL) 

Zwischenkalkulation (Mitkalkulation) 

Zweck: Zwischenstand bei Grossprojekten mit Teilprojekten / Basis für Teilrechnungen 

Berechnungsgrundlagen: • Mengengerüst: IST-Stunden / IST-Rohmaterial 


Hauptmerkmal: Teil einer "laufenden" Kalkulation 


Zweck: - Daten für den Rechnungspreis bei "nach Aufwand" 

- Beurteilung eines Auftrages bei "Fixpreis" 

- Kontrollorgan, damit Zusatzleistungen verrechnet werden 

(Vergleich Vor-/Nachkalkulation und Fixpreis/Nachkalkulation) 

- Vorgabe für weitere Aufträge / Vorkalkulationen 

Berechnungsgrundlagen: • Mengengerüst: IST-Stunden / IST-Rohmaterial 


Hauptmerkmal: - Kontrollrechnung über den Erfolg oder Misserfolg eines Auftrages 

- Teil der Kostenträgerrechnung 

9. Spezialthemen 

Jede Branche und jedes Unternehmen hat aufgrund seines Produktionsablaufs Spezialprobleme, was die Kostenrechnung 

angeht. In diesem Kapitel werden die häufigsten Spezialprobleme und deren Lösung behandelt. 

Wir bitten um Verständnis, dass wir nicht alle Themen der Praxis aufgreifen können und uns nur auf die häufigsten 

Problemstellungen beschränkt haben. 



9.1 Materialkostenträger 

Lager Lager-Entnahme 

� 

Einfüllung 

ins Silo 

Produkt A Produkt B Produkt C Produkt D 

(Brot) (Weggli) (Gipfeli) (Brezel) 

Beispiel: Weggli, 350 Stk. 

Mehl 

Brot, 155 Stk. in 

Gipfeli, 630 Stk. 

Rezeptur 

Arbeit 

Brezel, 50 Stk. 

Beispiel: Ein Bäcker produziert 155 Stk. Brot zu 500 g. Die Rezeptur 

besagt, dass in 1 kg Brot 600 g Mehl benötigt. 1 kg Mehl kostet CHF 

1.70. Die Materialgemeinkosten betragen 15%. Es wurden 70 kg Mehl 

aus dem Lager entnommen und ins Silo eingefüllt. Die Fertigungsgemeinkosten 

belaufen sich auf 2 Std. à CHF 60.--. 

71 Mehl in Arbeit (971) 76 Fertigfabrikat Brot 

direkt aus FIBU 4000 119 79 971 971 79 

40 Materialstelle (940) 

Material- 

KTR 

� 

18 940 940 18 12 971 971 12 

51 Fertigung Brot (951) 46 Saldo 

120 951 951 120 

Das Spezialthema des Materialkostenträgers 

kommt dort ins Spiel, wo eine Massenproduktion 

mit dem gleichen Rohmaterial stattfindet. Verschiedene 

Produkte beziehen aus dem gleichen 

"Rohmaterialsilo" das Rohmaterial. Dieses "Silo" 

wird als Materialkostenträger bezeichnet. Der 

Materialkostenträger positioniert sich direkt vor 

Halb-Fabrikate. 

Aufgrund der produzierten Endprodukte kann 

nun per Rückrechnung mit Hilfe der Rezeptur 

der Rohmaterialbezug (zum Beispiel Mehl) 

definiert werden. 

Dieses "Silo", welches das Rohmaterial beinhaltet, 

wird als "Rohmaterial in Arbeit" bezeichnet. 

In diesem Konto wird das Rohmaterial inkl. 

Materialgemeinkosten (OHNE Fertigungsgemeinkosten) 

geführt. 

Materialeinsatz: Wir verbuchen den Mehleinsatz 

von 70 kg à CHF 1.70. Automatisch werden die 

15% Materialgemeinkosten ebenfalls dem Konto 

"Mehl in Arbeit" belastet. 

Materialzuweisung: Aufgrund der Rückrechnung 

der fertigerstellten Produkte (Brote) erhalten wir 

den Materialverbrauch, welcher dem Konto "Mehl 

in Arbeit" gutgeschrieben wird (155 Stk. Brot x 

300g Mehl pro Brot x CHF 1.70). Zusätzlich 

werden wiederum die 15% "mitverbucht". Die 

Fertigungsgemeinkosten werden direkt dem 

Fertigfabrikat belastet. 

Der Saldo des Kontos "Mehl in Arbeit" zeigt den 

Rohmaterialwert (inkl. Materialgemeinkosten) des 

Silos an. 

Die Kontrollrechnung präsentiert sich wie folgt: 

Mehleinsatz 70.0 kg 

Mehlverbrauch Brot - 46.5 kg 

Mehl im Silo = 23.5 kg 

(à CHF 1.70/kg) � 

Mehl im Silo in CHF CHF 40 

15 % Materialgemeinkosten + CHF 6 

Saldo Mehl in Arbeit = CHF 46 

Diese CHF 40 müssten zum Rohmaterialbestand 

hinzugerechnet werden, denn dieses Rohmaterial 

wurde noch nicht verbraucht. 



9.2 Mehrstufige Fertigung 

Die mehrstufige Fertigung basiert auf der Herstellung von 

Produkten, welche nach erfolgter Fertigstellung noch zu einem 

weiteren Produkt weiterverarbeitet werden. 

Nachfolgend einige Beispiele zu dieser Problematik: 

1/2- 

Fabrikat 

Produkt 1 Produkt 2 � Produkt 3 

1/1- 

Fabrikat 

1/2- 

Fabrikat 

1/1- 

Fabrikat 

KST 

1/2- 

Fabrikat 

1/1- 

Fabrikat 

Beschreibung KST 

Reifen Reifen Felge Felge Montage 

Der Reifen wird in der Montage- 

Komplettrad Komplettrad 

stelle auf die Felge aufgezogen. 

Computer Computer CD-Brenner CD-Brenner Service PC PC 

Der CD-Brenner wird in den PC 

montiert. 

Motor Motor 

MotorradrahmenMotorradrahmen 

Montage Motorrad Motorrad 

Der Motor wird in den Rahmen 

eingesetzt. 

Ski Ski Skibindung Skibindung Service 

Die Bindung wird auf den Ski 

Komplettski Komplettski 

montiert. 

CD CD CD-Hülle CD-Hülle Hilfsstelle CD-Set CD-Set 

Die CD wird in die Hülle 

verpackt. 

Ordner- 

Karton 

Ordner- 

Karton 

Metallring Metallring Montage Ordner Ordner 

Der Metallring wird in den 

Ordner montiert. 

Bettrahmen Bettrahmen Lattenrost Lattenrost Montage Bett Bett 

Der Lattenrost wird ins Bett 

eingesetzt. 

Je nach Verkaufsstrategie werden nun alle 3 Produkte am Markt angeboten oder nur das Produkt 3. Alle Kostenträger 

beinhalten die Kosten, welche wir bisher schon kennen; ebenso wird die Bestandesänderung ermittelt und verbucht. Die 

Produkte 1 und 2 können auch Einzelteile sein, die NICHT als solche verkauft werden können, doch als Einzelteile fertiggestellt 

sind. Die Entlastung der Konti Produkt 1 und Produkt 2 beinhaltet (evtl.) Verkäufe dieses Produkts und den Bezug für das 

Produkt 3. Diejenige Kostenstelle, welche die Produkte in das Endprodukt zusammenführt, wird direkt diesem Endprodukt 

(Beispiel Produkt 3) belastet. 

Für die Kostenverteilung werden die Herstellkosten der Fertigfabrikate durch die entsprechende Stückzahl geteilt, was 

die Herstellkosten pro Stück ergibt. Anschliessend wird dieser Wert mit der entsprechenden Stückzahl multipliziert. 

Selbstverständlich funktioniert das System auch bei einer grösseren Anzahl von Teilprodukten, welche in ein anderes "End"- 

Produkt eingebaut werden. 

� 

Die Darstellung eines Produktionsablaufs (speziell auch für die mehrstufige Fertigung) sieht meistens so aus: 

Rohmaterial Fertigung Produkt A 

Das Rohmaterial (Einzelmaterial) wird selbstverständlich nicht der Kostenstelle FERTIGUNG belastet, sondern direkt 

dem Produkt A. Das Rohmaterial wird lediglich in der Kostenstelle bearbeitet, ist aber natürlich, wie es sich für 

EINZELKOSTEN gehört, direkt dem Kostenträger zu belasten. 



9.3 Eigenverbrauch 

Der Eigenverbrauch stellt die Kostenrechnung vor keine grossen Probleme. Die für den Eigenverbrauch verwendeten Produkte 

werden zu Herstellkosten aus dem Fertigfabrikatelager heraus der entsprechenden Kostenstelle belastet. 

Nachfolgend einige Beispiele: 

Belastung auf die Kostenstelle 

� SOLL-Buchung 

Gutschrift auf den Kostenträger 

� HABEN-Buchung 

Bemerkung 

Verwaltung Fertigfabrikat Kugelschreiber Es werden Kugelschreiber für die Verwaltung bezogen 

Marketing Fertigfabrikat Tafelschokolade Es werden Schokoladen als Muster verschenkt 

Kantine Fertigfabrikat Konserven Eigenverbrauch für die betriebseigene Kantine 

Geschäftsleitung Fertigfabrikat Reifen Die Wagen der Geschäftsleitung erhalten neue Reifen 

Marketing Fertigfabrikat Hemden Das Verkaufspersonal erhält neue Hemden 

Die Belastung auf die Kostenstellen geschieht zu Herstellkosten und darf somit selbstverständlich keine VVGK enthalten. 

9.4 Aktivierungsfähige Eigenleistungen 

Die aktivierungsfähigen Eigenleistungen werden in der Kostenrechnung auf einem vordefinierten Kostenträger gesammelt. 

Sämtliche Kosten (interne und externe Kosten), welche für diese Eigenleistung anfallen, werden anschliessend auf ein 

Aktivierungskonto übertragen. Selbstverständlich werden NUR DIE HERSTELLKOSTEN gesammelt, also geschieht die 

Aktivierung exklusive Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten. Der Kostenträger Eigenleistung ist somit ausgeglichen! 

Diese Aktivierung wird nun natürlich auch in der Anlagekartei vorgenommen. Die Bewertung der Aktivierung in der 

Finanzbuchhaltung ist Sache des Rechnungswesenverantwortlichen, wobei darauf zu achten ist, dass die Anlage nicht 

überbewertet wird. Die Differenz der Bewertung in der Kostenrechnung und der Finanzbuchhaltung wird im Aktivierungskonto 

als "sachliche Abgrenzungen" ausgewiesen (Saldo). Nachfolgend ein Beispiel der Verbuchung: 

89 KTR Eigenleistung (989) 95 SA Aktivierungskonto (995) 

4000 50’000 

950 26’000 

76'000 989 989 76’000 50'000 3100 (Eigenleistungen in der FIBU) 

26'000 SA 

Die Eigenleistung wird bei diesem Beispiel mit CHF 50'000 in der Finanzbuchhaltung aktiviert (Handelsbilanz 1 – Steuerbilanz). 

Basisbuchhaltung: Handelsbilanz 1 (Steuerbilanz) 

Maschinen (Aktiv-Bilanzkonto) - Eigenleistung (Ertragskonto, KMU-Klasse 3) CHF 50'000 

Basisbuchhaltung: Handelsbilanz 2 (IFRS, Swiss GAAP FER) 

Maschinen (Aktiv-Bilanzkonto) - Eigenleistung (Ertragskonto, KMU-Klasse 3) CHF 76'000 



10. Normalkostenrechnung 

Bisher haben wir die IST-Vollkostenrechnung behandelt. Der Unterschied von der IST-Vollkostenrechnung zur NORMAL- 

Vollkostenrechnung besteht darin, dass "normale" Kosten in die Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung integriert 

werden. Während die IST-Vollkostenrechnung die Kostenstellen 1:1 auf die Kostenträger verrechnet, werden in der NORMAL- 

Vollkostenrechnung die Kostenabweichungen zwischen den IST-Kosten und den kalkulierten Kosten (budgetierte Kosten, 

Normalkosten) in der Kostenstellenrechnung "abgefangen". Die Kostenstellen erhalten somit auch einen Erfolg, welcher 

Deckungsdifferenz (Unterdeckung und Überdeckung) genannt wird. 

Jede Kostenstelle erhält einen Zuschlags- oder Kostensatz, welcher die Verrechnung der Kostenstelle übernimmt. Diese 

Zuschlags- und Kostensätze werden selbstverständlich auch für die Kalkulationen verwendet. 

Die Normalkostenrechnung bietet somit eine verbesserte Analyse-Möglichkeit, können doch nun auch die Kostenstellen 

beurteilt werden, was bei der IST-Vollkostenrechnung nur bedingt möglich ist. Für die Aufdeckung von innerbetrieblichen 

Schwachstellen wurde somit eine entscheidende Grundlage geschaffen. 

Der Erfolg der Kostenträger 

...beinhaltet somit die IST-Einzelkosten und die KALKULIERTEN (NORMAL-) Gemeinkosten. 

Somit basiert der Erfolg der verschiedenen Kostenträger auf "normalen" Gemeinkosten und die Kostenträger (bzw. die 

Verkaufsabteilung) werden nicht mit unvorhersehbaren Gemeinkostenveränderungen belastet. Die Einzelkosten, die 

Verkaufszahlen und die Marktpreise sind für das Ergebnis pro Kostenträger verantwortlich. 

Die Deckungsdifferenz der Kostenstelle 

...lässt einen Vergleich von IST- zu SOLL-Kosten zu. 

Hier kommt der Auftrag des Kostenstellenverantwortlichen ins Spiel, seine budgetierten Kosten möglichst einzuhalten. Die 

Kostenstelle kann am Ende einer Periode analysiert werden, und Kostenabweichungen werden vom Verantwortlichen erklärt. 

10.1 Ermittlung der Normalkostensätze 

Für die Normalkostenrechnung und die Kalkulation werden Zuschlags- und Kostensätze benötigt. Wie kommen diese Werte 

zustande? Es gibt verschiedene Möglichkeiten: 

• Erfahrungswerte (Vergangenheit) 

Die IST-Zuschlagssätze und IST-Kostensätze der vergangenen Periode dienen als Ausgangslage. Diese Kostensätze werden 

nun mit Zukunftsaussichten kombiniert und ergeben somit die Kalkulationsgrundlagen für die nächste Periode. 

• Planungswerte (Budget) 

Sie erstellen ein Budget für die Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung. Hierfür ist der BAB perfekt geeignet. 

Aufgrund dieses Budget-BAB ermitteln Sie die Zuschlags- und Kostensätze für die nächste Periode. 

• übrige Grundlagen 

Branchenempfehlungen, ERFA-Gruppen-Erkenntnisse (ERFA = Erfahrungsaustauschgruppe) und Unternehmensstrategien 

werden in die Kalkulationsgrundlagen eingebettet und ergeben die Kalkulationsgrundlagen für die nächste Periode. 

Es ist stark darauf zu achten, dass die NORMAL-Kostenrechnung auch nur "normale" betriebliche Gegebenheiten beinhalten 

soll. Unterbeschäftigungen und andere ausserordentliche Tatbestände dürfen NICHT in die Kalkulationsgrundlagen 

einfliessen. Diese würden die Zuschlags- und Kostensätze zusätzlich belasten und die Kalkulationswerte in die Höhe treiben, 

was ein "Eigentor" ergibt. 



10.2 BAB – Aufbau der Normalkostenrechnung 


Darstellung am Schluss dieses Kapitels. 

Ab der Abrechnung der Kostenstellen beginnt der Unterschied zur IST-Vollkostenrechnung. Die Erklärungen bis dahin 

entnehmen Sie bitte dem Kapitel 3. Es gibt zwei Möglichkeiten, die vorgelagerten Kostenstellen zu verrechnen: 

1) Die Verantwortlichen entscheiden, dass die vorgelagerten Kostenstellen zu IST-Kosten auf die übrigen Kostenstellen 

verrechnet werden. 

2) 5DD Die Verantwortlichen entscheiden, auch für die vorgelagerten Kostenstellen einen Zuschlagssatz oder Kostensatz 

zu verwenden. Diese Methode hat zur Folge, dass auch die vorgelagerten Kostenstellen einen Saldo (Deckungsdifferenz = 

DD) erhalten. Die Bezeichnung und deren Aussage wird nachfolgend bei den Hauptkostenstellen erklärt. 


SÄMTLICHE Gemeinkosten in den Hauptkostenstellen. 6Die Hauptkostenstellen werden nun mit "normalisierten" Kosten 

abgerechnet. Wir arbeiten mit denjenigen Zuschlags- und Kostensätzen, welche wir auch in den Kalkulationen (Vor-, Zwischen- 

und Nachkalkulation) verwenden. 

Neu erhalten Sie in den Kostenstellen einen Saldo: 

1) DD Ein PLUS-Saldo bedeutet, dass die IST-Kosten grösser sind als die kalkulierten (normalen) Kosten. Wir schreiben eine 

sogenannte UNTER-Deckung (UD). Mit anderen Worten, die angefallenen Kosten sind grösser, als vor der Periode 

angenommen wurde. 

2) DD Ein MINUS-Saldo bedeutet, dass die IST-Kosten unter den kalkulierten (normalen) Kosten geblieben sind. Wir 

schreiben eine ÜBER-Deckung (UeD). 

DD Alle Deckungsdifferenzen werden durch die Kostenstellenverantwortlichen erklärt. Hohe Deckungsdifferenzen sind immer 

schlecht, denn eine grosse Unterdeckung deutet auf eine erhöhte Kostenbelastung hin. Eine grosse Überdeckung deutet darauf 

hin, dass die Kalkulationen (speziell die VOR-Kalkulationen) zu hohe Werte beinhalten und so evtl. der eine oder andere 

Auftrag aufgrund dieser Tatsache verloren ging. 

7 Als Folge befinden sich ALLE Produktionskosten im Kostenträger "1/2-Fabrikate", was als Total die „(kalkulierten) Herstellkosten 

der Produktion“ ergibt (ohne Verwaltungs-GK). Mit anderen Worten befinden sich nun sämtliche Kosten, welche mit der 

Produktion dieses Produkts oder dieser Dienstleistung entstanden sind, in diesem "Konto". 

8Von der Administration des Fertigwarenlagers erhalten wir nun die Mitteilung, für wie viel Herstellkosten Produkte ins Lager 

eingegangen sind (IST-Menge x vorkalkulierte Herstell-Stückkosten). Dieser Wert wird als (kalkulierte) Herstellkosten der 

Fertigfabrikate bezeichnet. 

�Der Saldo, welcher sich aus diesen beiden Werten ergibt, ist die Bestandesänderung der Halbfabrikate (Vermischung 

Mengenabweichung SOLL-IST und Bestandesänderung). Ist ein höherer Wert im Fertigfabrikatelager eingegangen als während 

dieser bestimmten Periode produziert wurde, ergibt dies eine Bestandesabnahme. Sind die Herstellkosten der Produktion höher 

als die Herstellkosten der eingegangenen Fertigfabrikate, sprechen wir von einer Bestandeszunahme der Halbfabrikate. 

9Das Fertigfabrikatelager meldet die Höhe des Fertigprodukteausgangs (IST-Menge x vorkalkulierte Herstell-Stückkosten), 

was gleichbedeutend mit den (kalkulierten) Herstellkosten der verkauften Produkte ist. �Der Saldo ergibt die Bestandesänderung 

an Fertigfabrikaten. Ist der Ausgang höher als der Eingang, erhalten wir eine Bestandesabnahme, ansonsten eine 

Bestandeszunahme. Wir befinden uns nun bei den Herstellkosten der verkauften Produkte. �Zu dieser Position kommen nun 

die (kalkulierten) Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten hinzu. Diese werden in der Regel in % der Herstellkosten der 

verkauften Produkte auf die verschiedenen Kostenträger verteilt. Sie erhalten wieder eine Deckungsdifferenz (Beispiel: 

Überdeckung!). 

�Das Total des Kontos „verkaufte Fabrikate“ stellt nun die Selbstkosten dar. Diese Selbstkosten werden nun dem �betriebswirtschaftlich 

bereinigten Betriebserlös gegenübergestellt, was den kalkulierten Betriebserfolg ergibt. Da die Kosten im BAB 



als Pluspositionen geführt werden und der Erlös als Minusposition integriert wird, ist ein Minussaldo als kalkulierter Gewinn und 

ein Plussaldo als kalkulierter Verlust zu bezeichnen. 

�Die ermittelten Bestandesänderungen werden natürlich auch in der internen Erfolgsrechnung und in der Erfolgsrechnung der 

Finanzbuchhaltung berücksichtigt. Dieser Wert wird vom Kostenträger in die Kostenartenrechnung übertragen, und zwar mit 

einem Vorzeichenwechsel, da die Reihenfolge der Zahlen dazu führt. Die Rückbuchung in die Finanzbuchhaltung wird natürlich 

durch den Bewertungsentscheid (z.B. zu 2/3 bewertet) beeinflusst�. �Dieser Wert wird nun noch in der Finanzbuchhaltung 

verbucht! 

Nach der Rückbuchung der Bestandesänderung in die interne Erfolgsrechnung und die Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung 

erhalten wir einerseits den betriebswirtschaftlich richtigen Betriebserfolg � (IST-Betriebserfolg) und andererseits den definitiven 

Betriebserfolg der Finanzbuchhaltung�. Wenn man am Schluss dies BAB angekommen ist, ist es unumgänglich, Kontrollrechnungen 

vorzunehmen. Sämtliche Werte sind aufgrund des Spaltentotals zu ermitteln. Anschliessend sind folgende 

Querkontrollen durchzuführen: 

1. Kontrolle: �Erfolg Fibu 

� +/- Saldo Sachliche Abgrenzung 

�= IST-Erfolg 

2. Kontrolle: �Erfolge sämtlicher Kostenträger (kalk. Betriebserfolge) 

+/- Unter- und Überdeckungen (DD) 

�= IST-Erfolg 

Wir empfehlen Ihnen, während des Lösens eines BAB stark auf die Querrechnungen zu achten. Jede Zeile muss für sich genau 

aufgehen. Sofern dies nicht der Fall ist, wird der Fehler spätestens am Schluss bei diesen zwei Kontrollen entdeckt, doch WO 

sich der Fehler befindet - ist Detektivarbeit! 


Aufwand/ 

Ertrag 

Sachliche 

Abgrenzung 

Kosten/ 

Ertrag 

Vorgelagerte 

Kostenstellen 


Material- 

stelle 

Fertigungs- 

stelle 

Verwaltungs- 

stelle 

Halb- 

fabrikate 

Fertig- 

fabrikate 








Herstellk. Fertigf. 8 8 

Herstellk. Verk. F. 9 9 



Erlös � � � � 

Best.änd. Erzeug. � � � � � 

Erfolg � � � DD DD DD DD � 





5 Umlage der vorgelagerten Kostenstellen auf die Hauptkostenstellen (meist zu IST-Kosten) 

6 Verrechnung der Hauptkostenstellen auf den 1. Kostenträger mittels PLAN-Zuschlags- oder Kostensatz 

DD Der Saldo der Kostenstelle ergibt die Deckungsdifferenz 

IST-Kosten > SOLL-Kosten � Unterdeckung / IST-Kosten < SOLL-Kosten � Überdeckung 


8 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte ins Fertiglager eingegangen sind 

9 Mitteilung des Fertiglagers, wie viele Produkte aus dem Fertiglager ausgeliefert wurden 




� Der betriebswirtschaftlich korrekte Erlös wird dem Kostenträger „verkaufte Fabrikate“ zugewiesen 

� Bestandesänderungen der angefangenen Arbeiten (Halbfabrikate) und der Fertigfabrikate 

Die Bestandesänderung wird mit einem Vorzeichenwechsel in der Spalte Kosten/Ertrag eingetragen. 

� Veränderung der Stillen Reserven auf diese Bestandesänderung (Sachliche Abgrenzung), z.B. 1/3 

� Bestandesänderung der Finanzbuchhaltung, z.B. 2/3 

� kalkulierter Betriebserfolg dieses Kostenträgers (Normalerfolg) 

� IST-Betriebserfolg des gesamten Betriebes 




verkaufte 

Fabrikate


10.3 Kontoform – Aufbau der Normalkostenrechnung 

Wir verzichten darauf, die Normalkostenrechnung nochmals zu beschreiben. Stattdessen stellen wir eine Normal-Kostenrechnung 

als BAB und als Kontoform dar, damit Sie die Zahlen miteinander vergleichen können. 

FIBU SA BEBU Gebäude Lager Fert.1 Fert.2 Verw. 1/2-F. A 1/2-F. B 1/1-F. A 1/1-F. B Verk.F.A verk.F.B 

10 40 51 52 60 70 80 71 81 72 82 

4000 Rohm. 2100 100 2200 1500 700 

5000 Löhne 1400 -60 1340 10 20 665 575 70 

4050 GK-Mat. 400 400 350 50 

6900 Absch. 180 -20 160 8 72 56 24 

6800 Zinsen 60 +10 70 14 21 21 14 

6700 Übr. B. 540 -10 530 20 1 140 99 270 

Zwischentotal 4680 20 4700 30 393 898 751 428 1500 700 

Uml.Gebäude -30 3 9 9 9 

Uml.Lager -462 315 147 

Uml.Fert. 1 -882 1) 126 756 

Uml.Fert. 2 -763 2) 201 562 

HK Prod. 2142 2165 

HK 1/1-F. -2077 -2210 2077 2210 

HK verk.Fabr. -1993 -1430 1993 1430 

Uml.Verw. -479 279 200 

Selbstkosten 2272 1630 

Erlös -3900 -3900 -2050 -1850 

Best.änd. -663 -221 -884 65 -45 84 780 

Erfolg V 117 -201 G -84 BZ BA BZ BZ V 222 G -220 

Deckungsdiff. 0 -66 UED +25 UD -3 UED -42 UED 

90 SA Rohmaterial (990) 95 SA BÄ 1/2-/1/1-Fabr. (995) 52 Fertigung II (952) 71 1/1-Fabrikate A (971) 

4000 2'100 1'500 990 970 65 45 980 5000 615 40 991 970 2'077 1'993 971 

700 990 971 84 6700 99 201 952 2) 84 971 

SA 100 981 780 892 56 562 952 2) 

663 3080 893 21 81 1/1-Fabrikate B (981) 

221 SA 910 9 980 2'210 1'430 981 

91 SA Löhne (991) UED 3 780 981 

991 20 10 Gebäude (910) 

991 40 60 SA 5000 10 3 910 60 Verwaltung (960) 72 verkaufte Fabr. A 

6700 20 9 910 5000 70 10 994 971 1'993 2'050 3010 

92 SA Abschreibungen (992) 9 910 4050 50 279 960 960 279 

6900 180 8 892 9 910 6700 280 200 960 222 kalk.V. 

72 892 892 24 

56 892 40 Lager (940) 893 14 82 verkaufte Fabr. B 

24 892 5000 20 315 940 910 9 981 1'430 1'850 3020 

20 SA 4050 350 147 940 UED 42 960 200 

6700 1 kalk.G. 220 

93 SA Zinsen (993) 892 8 70 1/2-Fabrikate A (970) 

6800 60 14 893 893 14 990 1'500 2'077 970 

21 893 910 3 940 315 

21 893 UED 66 951 126 

SA 10 14 893 952 201 65 970 

51 Fertigung I (951) 

94 SA übr. Betr.aufw. (994) 5000 685 20 991 80 1/2-Fabrikate B (980) 1) 9‘800 Std. 

994 10 6700 140 126 951 1) 990 700 2'210 980 2) 7‘826 Std. 

10 SA 892 72 756 951 1) 940 147 

893 21 951 756 

910 9 25 UD 952 562 

980 45 

UD = Unterdeckung UED = Überdeckung 



10.4 Analyse der Deckungsdifferenzen 

Die Kalkulationssätze (Kostensätze und Zuschlagssatze) welche für die Abrechnung der Kostenstellen verwendet werden, 

entsprechen in der Regel den Kalkulationssätzen für die Kalkulationen (Vor-, Zwischen- und Nachkalkulationen). Aufgrund der 

Tatsache, dass die Kostenstellen mit den Kalkulationssätzen entlastet werden, werden so Differenzen zum Kostenstellen- 

Budget aufgedeckt. Diese Differenz wird, wie bereits erwähnt, Deckungsdifferenz (Unter- und Überdeckung) genannt. Es gilt 

nun, diese Differenz zu analysieren, damit die Schwachstellen im Unternehmen eleminiert werden können. 

Für das Beispiel werden die vorangehenden Daten des BAB, bzw. der Kontoform verwendet. Für die Analyse werden zudem 

die Plandaten (Budget) der Kostenstellen benötigt, welche folgendermassen aussehen: 

Plandaten Jahr 

Einzelkosten Gemeinkosten Berechnungsbasis 

Rohmaterial 2‘400 

Lager 504 in % des Einzelmaterials 

Fertigung 1 900 Personen-Stunden (10‘000 Std. = Beschäftigungsgrad 100%) 

Fertigung 2 780 Maschinen-Stunden (8‘000 Std. = Beschäftigungsgrad 100%) 

Verwaltung 642 HK der verkauften Produkte 

Die Deckungsdifferenz wird in folgende Bereiche aufgeteilt: 

KST Lager KST Fert.1 KST Fert.2 KST Verwaltung 

Verbrauchsabweichung: 

IST-Kosten 396 907 760 437 

./. Plan-Kosten -504 -900 -780 -642 

Verbrauchs-Abweichung -108 +7 -20 -205 

Volumenabweichung (oder Beschäftigungsabweichung): 

Plan-Kosten 504 900 (10‘000 Std.) 780 (8‘000 Std.) 642 

./. kalkulierte Kosten -462 -882 ( 9‘800 Std.) -763 (7‘826 Std.) -479 

Volumen-Abweichung +42 +18 +17 +163 

Deckungsdifferenz UED -66 UD +25 UED -3 UED -42 

Nachfolgend sehen Sie eine andere Darstellungsform: 

Kostenstelle Lager IST Plan Abweichung Bezeichnung 

Kostenbelastung Soll 396 504 -108 Verbrauchsabweichung 

Kostenentlastung Haben -462 -504 +42 Volumenabweichung 

Total Abweichung -66 0 -66 

Analyse Kostenstelle Lager: Die Verbrauchs-Abweichung präsentiert deutlich tiefere IST-Kosten als budgetiert. Die 

Volumen-Abweichung zeigt, dass bei der Kostenstelle Lager weniger Einzelmaterial 

bearbeitet wurde. Es besteht jedoch auch die Möglichkeit, dass die Rohmaterialpreise 

gefallen sind und so diese Volumen-Abweichung zu erklären ist. 

Analyse Kostenstelle Verwaltung: Die Verbrauchs-Abweichung präsentiert wiederum deutlich tiefere IST-Kosten als 

budgetiert. Die deutliche Volumen-Abweichung bei der Verwaltung ist zum grössten Teil auf 

die massive Bestandeszunahme zurückzuführen. Ohne diese massive Bestandeszunahme 

ergeben sich kalkulierte Kosten von 603, was nur noch eine Volumen-Abweichung von 39 

ergibt. 

Analyse Fertigung 1 und 2: Beide Kostenstellen weisen eine leichte Unterbeschäftigung (rapp. Stunden) aus. 

(Beschäftigungsgrad: Fertigung 1: 98% Fertigung 2: 97,8%) 



10.5 Kostenträger 

95 SA BA 1/2-/1/1-F. (995) 70 1/2-Fabrikate (970) 71 1/1-Fabrikate (971) 72 verkaufte Fabrikate (971) 

971 130 56 970 990 800 4'250 970 970 4'250 4'120 971 971 4'120 5'074 3000 

49 3080 940 144 130 971 960 865 

25 SA 950 2'750 

951 500 kalk. Gew. 89 

970 56 

Der Wechsel von IST- zu Normalgemeinkosten schlägt sich natürlich auch in der Kostenträgerrechnung nieder. 

Nachfolgend werden die Werte der drei Kostenträger erklärt: 

Die Einzelkosten, welche in den ersten Kostenträger gebucht werden, sind IST-Kosten, also tatsächlich angefallen. In unserem 

Beispiel nehmen wir Einzelmaterial (990) von 800 an. 

Die Materialstelle (40) wird mit 18% des Einzelmaterials abgerechnet (=144). Die Fertigungsstelle (50) wird mit einem 

Kostensatz von CHF 125/Std. abgerechnet. Während der definierten Periode wurden 22'000 Std. rapportiert (= 2'750). Die 

Montagestelle (51) wird mit dem Kostensatz von CHF 100/Std. verrechnet. Es wurden 5'000 Std. rapportiert (=500). 

Der Fertiglagereingang basiert auf den gefertigten Stückzahlen und dem vorkalkulierten Herstellkostenwert eines Stücks. In 

diesem Herstellkostenwert sind natürlich Sollwerte enthalten. Beispielsweise das Einzelmaterial oder die benötigten 

Arbeitsstunden in der Fertigung und der Montage sind geschätzt! 

Im Normalfall wäre der Saldo von 56 eine Bestandesabnahme an Fabrikaten in Arbeit. Die extrem kurze Produktionsdauer 

unseres Beispiels lässt jedoch keine Bestände an Fabrikaten in Arbeit zu. Somit bedeutet dieser Saldo keine Bestandesabnahme, 

sondern eine Mengenabweichung von IST zu SOLL (kalkuliert). 

Der ausgewiesene Saldo des Kostenträgers "Fabrikate in Arbeit" oder "Halbfabrikate" beinhaltet somit immer eine 

Mischung von Bestandesänderungen und Abweichungen des Mengengerüsts (IST-Menge zu SOLL-Menge). 

Die Verkaufsabteilung meldet die Stückzahl der verkauften Artikel. Diese Stückzahl wird mit dem vorkalkulierten Wert (SOLL- 

Mengen, Zuschlags- und Kostensätze) multipliziert und ergibt somit den zu verbuchenden Wert zu Herstellkosten. 

Der ausgewiesene Saldo beinhaltet die Bestandesänderung der Fertigfabrikate. In unserem Beispiel ist dies eine Bestandeszunahme 

(...zu kalkulierten Werten). Hier findet nun keine Vermischung von Mengen statt, denn sowohl der Eingang (Sollseite) 

wie auch der Ausgang (Habenseite) beinhalten die Stückzahlen multipliziert mit den vorkalkulierten Herstellkosten. 

Zu den Herstellkosten der verkauften Fabrikate kommen die Verwaltungsgemeinkosten (960) hinzu, welche in unserem Beispiel 

mit einem Zuschlagssatz von 21% berechnet werden. Das Ergebnis zum Absatzerlös wird als "kalkulierter" Betriebserfolg 

(Normalerfolg) bezeichnet. 

Nun gilt es noch das Konto SA BÄ 1/2-/1/1-Fabrikate abzuschliessen. Der Saldo weist die effektive Bestandesänderung aus. In 

diesem Beispiel entspricht dies einer Bestandeszunahme von 74. In unserem Bespiel bewertet die Finanzbuchhaltung die 

Bestände zu 2/3, was zur Folge hat, dass in der Finanzbuchhaltung die Bestandeszunahme mit 49 (Erfolgskonto: 3080) 

gebucht wird. Der Endsaldo weist die Veränderung (Beispiel: Bildung von 25) der Stillen Reserven aus. 



10.6 Analyse Kostenträger 

Die Saldi der Kostenträger Halb- und Fertigfabrikate wurden immer mit Bestandeszu- oder Bestandesabnahme bezeichnet. Das 

ist bei der Normalkostenrechnung so nicht ganz richtig! 

Die ausgewiesene Bestandesänderung der Halbfabrikate ist eine Mischung aus Bestandesänderung und Mengenabweichung. 

Die Belastung des Kostenträgers Halbfabrikate basiert auf den IST-Einzelkosten und den kalkulierten Gemeinkosten (mit zum 

Teil rapportieren, bzw. zugewiesenen Stunden). Die Entlastung basiert hingegen auf den vorkalkulierten werden, welche 

geschätzte Einzelkosten und geschätzte Arbeitsstunden beinhalten. 

Folgendes Beispiel soll dieses Problem verdeutlichen: 

Vorkalkulation Produkt XY (10 Stk.): Informationen Produktion/Fertigwarenlager: 

Einzelmaterial 12 kg à CHF 3.20 CHF 38.40 produzierte und fertige Stückzahl: 900 

Fertigung I 2 Std. à CHF 75.00 CHF 150.00 � keine Bestandesänderung Halbfabrikate 

Fertigung II 30 % von Fertigung I CHF 45.00 verkaufte Stückzahl: 980 

Herstellkosten pro 10 Stk. CHF 233.40 

Herstellkosten pro Stk. CHF 23.34 

Betriebsabrechnungsbogen: 

Halbfabrikate XY Fertigfabrikate XY Verkaufte Fabrikate XY 

Einzelmaterial 3‘562 

Umlage Fertigung I 13‘875 

Umlage Fertigung II 4‘163 

HK der Produktion 21‘600 

HK der Fertigfabrikate -21‘006 21‘006 

HK verkaufte Fabrikate -22‘873 22873 

Bestandesänderung 594 -1‘867 

Währenddem die Bestandesabnahme der Fertigfabrikate eine REINE Bestandesabnahme ist (sowohl Belastung als auch 

Entlastung mit CHF 23.34/Stk.) ergibt sich bei der Bestandesänderung der Halbfabrikate grundsätzlich eine Mischrechnung. 

Da in diesem Beispiel keine angefangenen Arbeiten vorhanden sind, handelt es sich hier um eine reine Kostenabweichung. 

Hier die Analyse der Kostenbelastung: 

effektiv/Stk. geplant/Stk. Abweichung 

Einzelmaterial 3.958 3.840 106 Preis- oder/und Mengenabweichung 

Fertigung I 15.417 15.000 375 Mengenabweichung in Stunden 

Fertigung II 4.625 4.500 113 Mengenabweichung in Stunden Fertigung I 

Herstellkosten 24.000 23.340 594 



10.7 Absatzerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) 

Staffelform / Berichtsform A B C 

Nettoerlös 3'000 4'000 2’000 

- (kalkulierte) HK der verkauften Produkte - 2'200 - 3'420 - 1’250 

(kalkuliertes) Ergebnis nach Herstellkosten 800 580 1’250 

- (kalkulierte) Verwaltungsgemeinkosten - 550 - 855 - 750 

kalkulierter Betriebserfolg (Normalerfolg) G 250 V -275 G 437 

kalkulierter Betriebsgewinn 412 

+ Überdeckung Materialstelle + 9 

- Unterdeckung Fertigungsstelle - 99 

- Unterdeckung Verwaltungsstelle - 222 


+/- sachl. Abgrenzungen Rohmaterial 100 

Gemeinkosten - 60 

Auflösung SR 1/2-/1/1-Fabr. 20 

Betriebsgewinn FIBU 160 

Die Absatzerfolgsrechnung hat die Aufgabe, die Absatz- bzw. Verkaufsleistung 

darzustellen. Als Ausgangslage dient der Nettoerlös, 

welcher aufgrund der Verkäufe erreicht wurde. 

Diesem Nettoerlös stellen wir die KALKULIERTEN Herstellkosten 

(ohne kalkulierte Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten) dieser 

verkauften Produkte gegenüber. Wir erhalten das Zwischentotal 

"kalkuliertes Ergebnis nach Herstellkosten". 

Damit schlussendlich sämtliche Kosten dem Nettoerlös gegenüberstehen, 

werden nun noch die kalkulierten Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 

vom kalkulierten Ergebnis nach Herstellkosten in Abzug 

gebracht. Wir erhalten den kalkulierten Betriebserfolg. 

BIS ZU DIESEM RESULTAT WERDEN SÄMTLICHE BETRÄGE 

NACH KOSTENTRÄGER (PRODUKT, DIENSTLEISTUNG, LAND 

ETC.) AUSGEWIESEN. DIE WERTE SIND NICHT ZUSAMMENGE- 

FASST DARZUSTELLEN, DA DIE DIFFERENZIERTE DAR- 

STELLUNG NATÜRLICH SEHR VIEL MEHR AUSSAGT. 

Da die Deckungsdifferenzen der Kostenstellen 

nicht einem Kostenträger zugewiesen werden, 

sondern ein "Analyseresultat" der Kostenstelle 

darstellen, wird die Erfolgsrechnung mit einem 

zusammengefassten kalkulierten Betriebserfolg 

fortgesetzt. Wir erhalten nach der Integration der 

Deckungsdifferenzen den effektiven Betriebserfolg. 



die sachlichen Abgrenzungen ausgewiesen 

werden. Wir beginnen mit den "normalen" 

sachlichen Abgrenzungen, welche wir in der 

Kostenartenrechnung vorgenommen haben 

(Unterschied FIBU-Aufwand zu BEBU-Kosten). 





BEBU z.B. Bewertung zu 2/3) der 1/2-/1/1-Fabr.. 



Diese Erfolgsrechnung beinhaltet die genauen 

Bezeichnungen der einzelnen Positionen. 

Da das Ergebnis "kalkulierter Betriebserfolg" 

ausgewiesen wird, ist klar, dass es sich um eine 

Erfolgsrechnung der Normalkostenrechnung 

handelt und somit wird bei den vorangehenden 

Positionen auf diesen Zusatz verzichtet. 



10.8 Produktionserfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren) 


Nettoerlös 3'000 4'000 2’000 

+ Bestandeszunahme 1/2-/1/1-Fabrikate + 30 + 20 + 40 

- Bestandesabnahme 1/2-/1/1-Fabrikate - 50 - 70 - 30 

(kalkulierter) Produktionsertrag 2’980 3'950 2’010 

Produktionserfolgsrechnung nach Kostenarten 


Nettoerlös 3'000 4'000 2’000 




(kalkulierter) Produktionsertrag 8’940 

- Rohmaterialkosten - 2’100 

- Personalkosten - 4’200 

- übrige Betriebskosten - 2’540 

IST-Betriebserfolg (Gewinn) 100 




FIBU-Betriebserfolg (Gewinn) 160 


- 

Es gibt 3 Varianten der Produktionserfolgs- 

rechnung: 

• nach Kostenarten 

• nach Kostenstellen 

• nach Kostenträger 

...welche sich jedoch nur in einem Teilbereich 

unterscheiden. 

Das Grundschema präsentiert sich wiefolgt: 

Der Absatzleistung (Absatzerlös) werden die 

kalkulierten Bestandesänderungen an 1/2- und 

1/1-Fabrikaten gegenübergestellt, was den 

kalkulierten PRODUKTIONSERTRAG ergibt. 

Diesem kalkulierten Produktionsertrag werden 

nun auf 3 verschiedene Varianten Kosten 

gegenübergestellt. 

Bei jeder dieser 3 Varianten treffen wir ein Resultat 

der Absatzerfolgsrechnung. 2 mal ist dieses 

das Zwischenresultat "kalk. Ergebnis nach Herstellkosten" 

und 1 mal ist es der "IST-Betriebserfolg". 

Die Produktionserfolgsrechnung nach Kostenarten 

zeigt die Kosten in der Kostenartenstruktur. 

Wir ziehen die verschiedenen Kostenarten der 

Kostenartenrechnung vom kalkulierten Produktionsertrag 

ab und erhalten den IST-Betriebserfolg. 

Achten Sie darauf, dass Sie nicht versehentlich 

die Aufwände abziehen! 

Der IST-Betriebsgewinn ist selbstverständlich 

gleich hoch, wie dieser bei der Absatz-Erfolgs- 

rechnung ausgewiesen wird. 


Finanzbuchhaltung darzustellen. 

Da bei dieser Art der Produktionserfolgsrechnung 

kein "kalkulierter Betriebserfolg" ausgewiesen 

wird, ist diese Variante der Produktionserfolgsrechnung 

bei einer Normalkostenrechnung 

NICHT sehr sinnvoll.


Produktionserfolgsrechnung nach Kostenstellen 


Nettoerlös 3'000 4'000 2’000 




- Einzelkosten - 650 - 1'040 - 410 

- (kalkulierte) Materialgemeinkosten - 80 - 128 - 51 

- (kalkulierte) Fertigungsgemeinkosten - 1'450 - 2'202 - 799 

(kalkuliertes) Ergebnis nach Herstellkosten 800 580 750 


kalkulierter Betriebserfolg G 250 V -275 G 437 





IST-Betriebserfolg (Gewinn) 100 




FIBU-Betriebserfolg (Gewinn) 160 

Die Produktionserfolgsrechnung nach Kostenstellen zeigt die Kosten 

in der Kostenstellenstruktur. Diese Darstellungsform der Produktionserfolgsrechnung 

ist die Aussagekräftigste. 

Als erstes werden die Einzelkosten vom kalk. Produktionsertrag abgerechnet, 

da diese in den Kostenstellen nicht enthalten sind. Anschliessend 

werden diejenigen Kostenstellen dem Produktionsertrag gegenübergestellt, 

welche mit der Herstellung (ohne Verwaltung und Vertrieb) 

in direktem Zusammenhang stehen. 

Da ALLE Erfolgsrechnungen die verschiedenen Kostenträger unterteilt 

darstellen (z.B. Produkt A, B und C), werden die anteilmässigen 

Einzel- und Gemeinkosten pro Kostenträger dargestellt (z.B. Mat.GK 

A: 80 / B: 128 / C: 51). 

Das kalk. Ergebnis nach Herstellkosten ist 

selbstverständlich gleich hoch, wie dieses bei der 


Identisch zur Absatzerfolgsrechnung werden die 

kalkulierten Verwaltungsgemeinkosten 

abgerechnet, was den kalkulierten Betriebserfolg 

ergibt. 

BIS ZU DIESEM RESULTAT WERDEN 

SÄMTLICHE BETRÄGE NACH KOSTEN- 

TRÄGER (PRODUKT, DIENSTLEISTUNG, 

LAND ETC.) AUSGEWIESEN. DIE WERTE 

SIND NICHT ZUSAMMENGEFASST DARZU- 

STELLEN, DA DIE DIFFERENZIERTE DAR- 

STELLUNG NATÜRLICH SEHR VIEL MEHR 

AUSSAGT. 







Deckungsdifferenzen den effektiven Betriebserfolg. 



die sachlichen Abgrenzungen ausgewiesen 

werden. Wir beginnen mit den "normalen" 

sachlichen Abgrenzungen, welche wir in der 

Kostenartenrechnung vorgenommen haben 

(Unterschied FIBU-Aufwand zu BEBU-Kosten). 






Als Endresultat erhalten wir den definitiven 

Betriebserfolg der Finanzbuchhaltung. 






handelt und somit wird bei den vorangehenden 




Produktionserfolgsrechnung nach Kostenträger 


Nettoerlös 3'000 4'000 2’000 




- (kalkulierte) Herstellkosten der Produktion - 2'180 - 3'370 -1’260 

(kalkuliertes) Ergebnis nach Herstellkosten 800 580 750 


kalkulierter Betriebserfolg G 250 V -275 G 437 









Betriebsgewinn FIBU 160 

Die Produktionserfolgsrechnung nach Kostenträger zeigt die 

Kosten in der Kostenträgerstruktur. 

Dem kalkulierten Produktionsertrag werden die kalkulierten 

Herstellkosten der Produktion (Herstellkosten der 1/2-Fabrikate) 

gegenübergestellt, was das Resultat "kalk. Ergebnis nach 

Herstellkosten" ergibt. 

Das kalk. Ergebnis nach Herstellkosten ist selbstverständlich gleich 

hoch, wie dieses bei der Absatz-Erfolgsrechnung ausgewiesen wird. 

Identisch zur Absatzerfolgsrechnung werden die kalkulierten 

Verwaltungsgemeinkosten abgerechnet, was den kalkulierten 

Betriebserfolg ergibt. 

BIS ZU DIESEM RESULTAT WERDEN 

SÄMTLICHE BETRÄGE NACH 

KOSTENTRÄGER (PRODUKT, 

DIENSTLEISTUNG, LAND ETC.) 

AUSGEWIESEN. DIE WERTE SIND NICHT 

ZUSAMMENGEFASST DARZUSTELLEN, DA 

DIE DIFFERENZIERTE DARSTELLUNG 

NATÜRLICH SEHR VIEL MEHR AUSSAGT. 







Deckungsdifferenzen den effektiven 

Betriebserfolg. 



die sachlichen Abgrenzungen ausgewiesen werden. 

Wir beginnen mit den "normalen" sachlichen 

Abgrenzungen, welche wir in der Kostenartenrechnung 

vorgenommen haben (Unterschied 

FIBU-Aufwand zu BEBU-Kosten). 













handelt, und somit wird bei den vorangehenden 




Erfolgsrechnungen der NORMAL-Vollkostenrechnung 

Absatz-Erfolgsrechnung 

Produktionserfolgsrechnung 

nach Kostenarten nach Kostenstellen nach Kostenträger 

Nettoerlös Nettoerlös Nettoerlös Nettoerlös 

- HK der verkauften Produkte + Bestandeszunahme Erzeugnisse + Bestandeszunahme Erzeugnisse + Bestandeszunahme Erzeugnisse 

- Bestandesabnahme Erzeugnisse - Bestandesabnahme Erzeugnisse - Bestandesabnahme Erzeugnisse 

+ Eigenleistungen + Eigenleistungen + Eigenleistungen 

Produktionsertrag Produktionsertrag Produktionsertrag 

- Rohmaterialkosten - Einzelkosten - Herstellkosten der Produktion 

- Lohnkosten - Material-GK 

- übrige Betriebskosten - Fertigungs-GK 

Ergebnis nach Herstellkosten Ergebnis nach Herstellkosten Ergebnis nach Herstellkosten 

- Verwaltungs-GK - Verwaltungs-GK - Verwaltungs-GK 

Kalk. Betriebsgewinn Kalk. Betriebsgewinn Kalk. Betriebsgewinn 

- Unterdeckungen - Unterdeckungen - Unterdeckungen 

+ Überdeckungen + Überdeckungen + Überdeckungen 

Betriebsgewinn IST Betriebsgewinn IST Betriebsgewinn IST Betriebsgewinn IST 

- Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) - Sachliche Abgrenzung (Aufwand > Kosten) 

+ Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) + Sachliche Abgrenzung (Aufwand < Kosten) 

- Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse - Bildung Stille Reserven Erzeugnisse 

+ Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse + Auflösung Stille Reserven Erzeugnisse 

Betriebsgewinn FIBU Betriebsgewinn FIBU Betriebsgewinn FIBU Betriebsgewinn FIBU 

Erzeugnisse = Halb- und Fertigfabrikate 



11. Teilkostenrechnung 

Dieses Lehrmittel beinhaltet nur die wichtigsten Fachbereiche der Teilkostenrechnung! 

Arten von Teilkostenrechnungen 

Es gibt drei Arten von Teilkostenrechnungen, welche jedoch nur in kleinen Bereichen unterschiedlich sind: 

• Grenzkostenrechnung 

o ...rechnet dem Kostenträger nur die variablen Kosten zu. Das Resultat ergibt den Deckungsbeitrag pro Kostenträger. 

Vom Deckungsbeitrag werden nun noch die Fixkosten abgezogen. 

• Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 

o ...rechnet dem Kostenträger ebenfalls nur die variablen Kosten zu. Von den entsprechenden Deckungsbeiträgen werden 

die Fixkosten in verschiedenen Stufen (gruppiert) abgezogen. Es ergeben sich mehrere Deckungsbeiträge. 

• Relative Einzelkostenrechnung 

o ...definiert den Einzelkostenbegriff neu. Ziel dieser Rechnung ist, dass alle Kostenarten ohne Schlüsselung direkt (einzel) 

den verschiedenen Kostenstellen und Kostenträgern zugerechnet werden können. Eigentlich ist es ein eigenes 

Kostenrechnungssystem, ist aber mit der Teilkostenrechnung verwandt. Wir treten auf dieses System nicht näher ein. 

Kostensplittung 

Die Teilkostenrechnung unterteilt die Vollkosten in sogenannte VARIABLE und FIXE Kosten. 

variable Kosten: Kosten, welche nur dann anfallen, wenn ein Auftrag bzw. die Produktion eines Produkts zustande kommt. 

• beispielsweise Rohmaterial wird nur benötigt, wenn eine Auftrag bzw. eine Produktion bearbeitet wird 

• beispielsweise produktionsabhängige Stromkosten, welche nur anfallen, wenn "produktiv" gearbeitet wird 

fixe Kosten: Kosten, welche wir im Unternehmen haben, egal, ob Aufträge oder Produktionen vorhanden sind. 

• beispielsweise Mietkosten, welche im Unternehmen FIX anfallen, egal ob Aufträge vorhanden sind oder nicht 

• beispielsweise Versicherungskosten, welche im Unternehmen ebenfalls FIX anfallen 

Die Aufsplittung der Kosten führt zu einer deutlich verbesserten Kostentransparenz und präsentiert so die 

Deckungsbeiträge. 


Die Teilkostenrechnung bietet die absolute Kostentransparenz und unterstützt die folgenden Entscheidungsprozesse: 

• Verkaufspreisbestimmung (absolute Preisuntergrenze) 

• Sortimentsbeurteilung (Breite und Tiefe) 

• Entscheid über Fremdbezug oder Eigenproduktion 

• innerbetriebliche Wirtschaftlichkeitsbetrachtungen 



11.1 Begriffe der Kosten 

Vollkosten 

Alle Kosten, welche im Betrieb anfallen (fixe und variable Kosten). 

variable Kosten 

Variable Kosten sind beschäftigungsabhängige Kosten. Die variablen Kosten werden von der Kostenartenrechnung 

(Einzelkosten) und Kostenstellenrechnung (Gemeinkosten) her über eine Bezugsgrösse (Beschäftigung) festgelegt. 

Einzelkostenart: Mengenabhängig? Nein = Fixkosten Ja = variable Kosten 

Gemeinkostenart: Beschäftigungsabhängig? Nein = Fixkosten Ja = variable Kosten 

Selbstverständlich kann eine Kostenart auch teilweise FIX und VARIABEL sein. Hier muss die Aufteilung in einen fixen und 

einen variablen Teil vorgenommen werden. Der variable Teil kann auch mit dem sogenannten Variator definiert werden. 

Variator 8 heisst, dass 80% der Vollkosten als variabel zu betrachten sind (weitere Beispiele: Variator 1 = 10% variabel 

/ Variator 10 = 100% variabel). 

Bei den variablen Kosten wird meist zwischen LINEAREN, PROPORTIONALEN Kosten, DEGRESSIVEN, UNTERPRO- 

PORTIONALEN Kosten und PROGRESSIVEN, ÜBERPROPORTIONALEN Kosten unterschieden. Währendem die linear 

proportionalen Kosten gleichmässig ansteigen (10 Stück verursachen 10x mehr Kosten) reduzieren sich die degressiv 

unterproportionalen Kosten (die Kosten pro Einheit sinken mit steigender Menge). 

CHF KOSTEN 

Grenzkosten 

variable Kosten = Grenzkosten (nur betragsmässig gleich) 

Grenzkosten sind die zusätzlichen Kosten pro zusätzliche Kostenträgereinheit. Grenzkosten sind somit 

mengenabhängige (von der Kostenträgerseite her) Kosten. Die Grenzkosten werden vom Empfänger der Kosten - 

Kostenträgerrechnung - bestimmt. 

richtig: Grenzkosten pro Stk: CHF 30.64 falsch: variable Kosten pro Stk: CHF 30.64 



Fixkosten 

Kosten, welche fix im Betrieb anfallen, egal ob Aufträge vorhanden sind oder nicht. 

Beispiel: Miete, Versicherung 

Fixkosten sind beschäftigungsUNABHÄNGIGE Kosten. 

sprungfixe Kosten 

Sprungfixe Kosten basieren auf dem Anstieg oder dem Abfall ab einem bestimmten 

Beschäftigungsgrad. Ab diesem "Sprung" verhalten sie sich wieder absolut fix. 

Muss beispielsweise ab einer produzierten Stück-Zahl von 31, bzw. 61 Stk. eine neue Maschine 

angeschafft werden, steigen diese Kosten ab dem 31. und 61. Stück sprunghaft an. 

Produktefixkosten, Produktegruppenfixkosten, Bereichsfixkosten, Unternehmensfixkosten: 

Der Fixkostenblock kann (bei der mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung) in verschiedene Bereiche aufgeteilt werden. Die 

Produktefixkosten können beispielsweise einem Produkt (Auftragsfixkosten einem Auftrag) direkt zugewiesen werden. 

Beispiele: 

Artikelfixkosten: Patentkosten, fixe Abschreibungen etc. 

Artikelgruppenfixkosten: Forschung und Entwicklung 

Bereichsfixkosten: Kapitalkosten dieses Bereichs 

Unternehmensfixkosten: Controlling, Geschäftsleitung 

Kapazitäts-, Bereitschaftsfixkosten 

• Kapazitätskosten sind Fixkosten, welche auf der Bereitstellung einer Infrastruktur basieren. Diese Kosten fallen auch an, 

wenn der Betrieb stillsteht und werden deshalb auch oft Stillstandkosten genannt. Kapitalzinsen sind typische 

Kapazitätskosten. 

• Bereitschaftskosten sind Fixkosten, um eine Bereitschaft sicherzustellen. Dies sind beispielsweise Löhne von Service- 

Personal in einem Gastrounternehmen, sofern diese Kosten nicht als variable Kosten geführt werden. 



Deckungsbeitrag 

Der Deckungsbeitrag ist der BEITRAG zur DECKUNG der fixen Kosten. Jedes Produkt oder jeder Auftrag trägt zur 

Deckung der fixen Kosten bei. 

Formel für den Deckungsbeitrag: Verkaufspreis/Stk. Erlös 

./. Grenzkosten/Stk. ./. variable Kosten 

= Deckungsbeitrag/Stk. Deckungsbeitrag 

Deckungsgrad 

Der Deckungsgrad weist den Deckungsbetrag im Verhältnis zum Erlös, bzw. Verkaufspreis aus: 

Deckungsbeitrag x 100 = x % Deckungsgrad 

Erlös 

Der Zieldeckungsgrad wird folgendermassen berechnet: 

Fixkosten x 100 = x % Soll-Deckungsgrad 

Zielerlös für Nutzschwelle 

Grenzpreis 

Der Grenzpreis stellt jenen Wert dar, welcher im Vergleich zu einem anderen Produkt den selben 

Deckungsbeitrag je Zeiteinheit einbringt. Mittels Grenzpreisberechnung können zwei Produkte mit- 

einander verglichen werden. 

Opportunitätskosten 

Entgehender, bzw. entgangener Deckungsbeitrag einer Alternative. Opportunitätskosten entstehen, 

wenn ein Produkt ein anderes verdrängt. 

Engpass – Beispiel-Daten: 

Produkt 1 Produkt 2 

Verkaufspreis: 16.00 15.00 

Grenzkosten: 9.00 8.50 

DB: 7.00 6.50 

Zeit: 45 Sek. 40 Sek. 

Grenzkosten Produkt 1: CHF 9.00 Opportunitätskosten: CHF 6.50 x 45 Sek. 

Opportunitätskosten: CHF 7.31 40 Sek. = CHF 7.31 

Grenzpreis Produkt 1: CHF 16.31 



Stückkostendegression 

Je höher die Fixkosten im Verhältnis zu den variablen Kosten sind, desto höher ist die Stückkostendegression bei steigender 

Produktions-, bzw. Absatzmenge. 

� je mehr produziert wird, desto kleiner ist der Fixkostenanteil pro Stück. Da sich die Grenzkosten pro Stück nicht verändern, 

sinken somit bei steigender Produktion die Stückkosten 

� Stückkostendegression. 

Kostenzurechnungsprinzipien 

Verursacherprinzip (Kausalitätsprinzip) 

Es gibt zwischen den Kosten und der Ursache einen Zusammenhang: 

Ursachen - Wirkung - Beziehung 

Proportionalitätsprinzip 

Die Kosten entwickeln sich in Abhängigkeit zu einer Bezugsgrösse, z.B. zur Menge. 

Durchschnittsprinzip 

Das Durchschnittsprinzip wird hauptsächlich bei der Kostenschlüsselung verwendet 

> Kostensatz je Einheit beispielsweise bei einer Kalkulation -> CHF 23.60/Std. 

Tragfähigkeitsprinzip 

Schlüsselung der Kosten aufgrund bestimmter Grössenverhältnisse (z.B. Verwaltungsgemeinkosten 

aufgrund der Herstellkosten der verkauften Produkte). 

Hier besteht kein Zusammenhang zwischen der Kostenentstehung und der Kostenzuweisung. 



11.2 Kostenauflösungsmethoden 

Vielfach können einzelne Kostenarten nicht als eindeutig variabel oder fix eingestuft werden, sondern es sind Mischkosten. Für 

die Ermittlung der variablen und fixen Kostenanteile stehen folgende Methoden zur Verfügung: 

• Schätzverfahren 

• Schichthöhenverfahren (Mini-Max-Methode) 

• Streupunktdiagramm 

Schätzverfahren 

Steht kein gesichertes, statistisch auswertbares Datenmaterial zur Verfügung oder ist die Grössenordnung unbedeutend, so ist 

das Schätzverfahren äusserst einfach und zweckmässig. 

Beispiel: In einer Fertigungsstelle wird die Kostenart Betriebsmaterial zu 50% variabel und zu 50% fix geschätzt bzw. 

festgelegt. 

In der betrieblichen Praxis werden solche Prozentsätze mit folgender Frage an die entsprechenden Fachleute ermittelt: Um 

wieviel Prozent verändert sich die Kostenart z.B. Betriebsmaterial, wenn 100% mehr produziert wird? Die Antwort ist zugleich 

die Lösung, z.B. um 50% Mehrkosten entsprechen 50% variablen Kostenanteile. 

Schichthöhenverfahren (Mini-Max-Methode) 

Zwischen zwei Schichthöhen (minimale und maximale Höhe) wird die Kostendifferenz und Schichthöhendifferenz 

(Mengendifferenz) festgestellt. Die Kostendifferenz wir durch die Schichthöhendifferenz dividiert, woraus sich die Variabilität pro 

Schichteinheit (Bezugseinheit) ableiten lässt. 

Beispiel: 

Die zwei gleichen Autos A und B der Kostenstelle "Autobetrieb" zeigen in einem Jahr die untenstehend gefahrenen Kilometer 

und entsprechend angefallenen Unterhaltskosten. Aufgrund dieser Angaben sind die variablen und fixen Kosten zu ermitteln. 

Kilometer Unterhalt CHF 

Auto A 8'000 2'000 CHF 600 Kostendifferenz 

Auto B 12'000 2'600 4'000 km Schichthöhendifferenz = CHF -.15 variable Kosten/km 

Differenz 4'000 600 

� Berechnung Fixkosten: 

Kostendifferenz 

Schichthöhendifferenz = variable Kosten pro Einheit 

Auto A 8'000 km Auto B 12'000 km 

Gesamtkosten 2'000 2’600 

variable Kosten -.15/km 1'200 1’800 

Fixkosten 800 800 

Der Begriff Mini-Maxi kommt daher, dass beispielsweise bei 6 Fahrzeugen der KLEINSTE und der GRÖSSTE 

�Leistungswert (km) für den Vergleich verwendet werden. Es ist auch denkbar, den Durchschnitt der 3 kleinsten mit 

dem Durchschnitt der drei grössten Werte zu vergleichen. Das Ergebnis würde mit Sicherheit von der ersten 

Variante abweichen. Diese Methoden ergeben lediglich Annäherungswerte und sind nicht als „absolut 

richtig“ zu verstehen. 



Streupunktdiagramm 

Der Einbezug von nur zwei Beobachtungen (Elemente, Einheiten) für die Bestimmung der Variabilität kann zu zufälligen 

Ergebnissen führen (siehe Schichthöhenverfahren). Deshalb sollte das statistische Datenmaterial auf mehrere Beobachtungen 

(IST) oder einer fundierten Planungsgrundlage abgestützt sein. Für die Darstellung von mehreren Beobachtungen eignet sich 

das Streupunktdiagramm sehr gut, indem die einzelnen Bezugspunkte (Kosten und gefahrene km pro Auto) entsprechend 

eingetragen werden. 

Die Regressionsgerade wird gezogen, und zwar so, dass etwa die gleichen Anteile Punkte ober- und unterhalb der Linie zu 

liegen kommen. "Ausreisser" sind NICHT zu berücksichtigen. Diese gezogene Linie ergibt den Fixkostenbetrag auf der CHF- 

Linie. In unserem Beispiel ist das ca. CHF 800 Fixkosten. 

Das nachstehende Streupunktdiagramm zeigt die Schnittpunkte Kosten/Kilometer von 13 Autos: 

Ordinate (y-Achse) 

CHF 

3’500 

3’000 

2’500 

2’000 

1’500 

1’000 

500 

Ausreisser 

Regressionsgerade - Vollkosten 

0 

0 1’000 2’000 3’000 4’000 5’000 6’000 7’000 8’000 9’000 10’000 km 

Fixkosten 

Abszisse (x-Achse) 



11.3 Deckungsbeitragsrechnung 

Vollkostenrechnung Deckungsbeitragsrechnung 

Vollkosten 

Kostenträger Deckungsbeitragsrechnung 

Nettoerlös 

Unternehmen Deckungsbeitragsrechnung 

FIXKOSTEN 


Fixe Kosten 

Variable Kosten 

Betriebsgewinn 

Fixe Kosten 




Produkt 1 


Produkt 2 


Produkt 3 


Produkt 4 


Produkt 5 

Die Deckungsbeitragsrechnung nimmt die 

Splittung der Vollkosten in variable und fixe 

Kosten vor. 

Neben dem Begriff Deckungsbeitragsrechnung 

werden auch die Begriffe "Direct-Costing" und 

"Grenzkostenrechnung" verwendet. Der Begriff 

"Grenzkosten" beinhaltet "die zusätzlichen 

Kosten pro zusätzliche Kostenträgereinheit". 

Jeder Kostenträger beansprucht Kapazitäten – 

d.h. er beeinflusst die Beschäftigung. In der Grenzkostenrechnung 

trägt er somit nur diejenigen 

Kosten, die sich effektiv mit seiner Erstellung 

ergeben. Die sich mit der Beschäftigung 

verändernden Kosten werden "beschäftigungsabhängige" 

oder VARIABLE Kosten genannt. 

Der Kostenträgerrechnung werden somit nur die 

variablen Kosten zugeführt. Die Gegenüberstellung 

des Nettoerlöses zu den variablen Kosten 

ergibt den Deckungsbeitrag. 

Allen Deckungsbeiträgen der verschiedenen 

Kostenträger (zusammengerechnet) werden nun 

die Fixkosten gegenübergestellt, was den 

Betriebserfolg (Beispiel = Betriebsgewinn) ergibt. 

Es geht schlussendlich darum, dass das Total 

der Deckungsbeiträge der verschiedenen 

Kostenträger möglichst grösser ist, als die 

Fixkosten des Unternehmens, was wir im 

Beispiel präsentieren wollen. 

Jeder einzelne Deckungsbeitrag trägt zur 

Deckung der Fixkosten bei. 

Unser Beispiel weist einen Betriebsgewinn aus, 

da das Total der Deckungsbeiträge grösser ist, 

als die Fixkosten. 

Das Wort "Deckungsbeitrag" erklärt sich 

selbst! Ein BEITRAG zur DECKUNG der 

Fixkosten. 



11.4 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 

Vollkostenrechnung mehrstufige 

Deckungsbeitragsrechnung 

Vollkosten 

Kostenträger mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 

Nettoerlös 


Artikelfixkosten 

Artikelgruppenfixkosten 

Bereichsfixkosten 

Unternehmensfixkosten 



Artikelfixkosten 

Artikelgruppenfixkosten 

Bereichsfixkosten 


variable Kosten 

Die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 

nimmt einerseits die Splittung der Vollkosten in 

variable und fixe Kosten und andererseits die 

Aufteilung der Fixkosten in vordefinierte Bestandteile 

vor. 

Identisch zur Grenzkostenrechnung: 

Jeder Kostenträger beansprucht Kapazitäten - 

d.h. er beeinflusst die Beschäftigung. In der 

Grenzkostenrechnung trägt er somit nur diejenigen 

Kosten, die sich effektiv mit seiner 

Erstellung ergeben. Die sich mit der Beschäftigung 

verändernden Kosten werden "beschäftigungsabhängige" 

oder VARIABLE Kosten 

genannt. 

Der Kostenträgerrechnung werden somit nur die 

variablen Kosten zugeführt. Die Gegenüberstellung 

des Nettoerlöses zu den variablen Kosten 

ergibt den Deckungsbeitrag. 

Allen Deckungsbeiträgen der verschiedenen 

Kostenträger (zusammengerechnet) werden nun 

die differenzierten Fixkosten gegenübergestellt, 

was verschiedene Deckungsbeiträge bis zum 




Unternehmen mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 

Aufsplittung Erlös: 

Nettoerlös Produkt 1 







Aufsplittung Kosten: 

variable Kosten pro Produkt 

Artikelfixkosten pro Produkt 

Artikelgruppenfixkosten pro Artikelgruppe 

Bereichsfixkosten pro Bereich 


Zum besseren Verständnis ist auf der nächsten 

Seite ein Zahlenbeispiel dargestellt. 

Die nebenstehende Darstellungen soll die 

Aufsplittung bzw. die Zuweisung der Kosten 

etwas genauer darstellen. 

Unser Beispiel basiert auf 7 Kostenträgern, für 

welche jeweils der Nettoerlös dargestellt wurde. 

Die Kosten unterteilen sich einerseits in variable 

Kosten und andererseits in fixe Kosten, welche 

wiederum in die Bestandteile zerlegt wurden. 

Die variablen Kosten werden (wie bei der 

Grenzkostenrechnung) den entsprechenden 

Kostenträgern zugewiesen. Die restlichen grauen 

Bestandteile der Kostenträger weisen den 

Deckungsbeitrag 1 aus. 

Die Artikelfixkosten (dem Kostenträger direkt 

zuweisbar, aber FIX) werden den einzelnen 

Kostenträgern belastet, was den Deckungsbeitrag 

2 je Kostenträger ergibt. 

Im nächsten Schritt werden die Artikel in Artikelgruppen 

zusammengefasst. Von diesen zusammengefassten 

Deckungsbeiträgen 2 werden 

die Artikelgruppenfixkosten abgezogen, was 

die Deckungsbeiträge 3 ergibt. 

Die Deckungsbeiträge 3 werden aufgrund der 

Unternehmensbereiche zusammengefasst. 

Diesen beiden zusammengefassten Deckungs- 

beiträgen 3 werden nun die Bereichsfixkosten 

gegenübergestellt, was die beiden Deckungs- 

beiträge 4 ergibt. 

Alle Deckungsbeiträge 4 werden zum gesamten 

Unternehmen zusammengefasst und den Unternehmensfixkosten 

gegenübergestellt. Das Resultat 

ergibt den Betriebserfolg des 

Unternehmens. 



Beispiel einer mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung 

OHNE Schlüsselung 

1 2 3 

Produkt 

4 5 6 7 8 

Nettoerlös 200 420 320 720 840 520 620 380 

Variable Selbstkosten 160 280 220 460 620 410 260 160 

Deckungsbeitrag 1 40 140 100 260 220 110 360 220 

Artikelfixkosten 60 20 80 40 140 80 


Artikelgruppenfixkosten 100 50 40 130 

Deckungsbeitrag 3 20 210 140 200 140 

Bereichsfixkosten 110 180 

Deckungsbeitrag 4 120 300 

Unternehmensfixkosten 260 

Betriebserfolg 160 

MIT Schlüsselung * 

Produkt 

1 2 3 4 5 6 7 8 

Nettoerlös 200 420 320 720 840 520 620 380 

Variable Selbstkosten 160 280 220 460 620 410 260 160 


Artikelfixkosten 60 20 80 40 140 80 


Artikelgruppenfixkosten 33 67 15 35 40 43 87 


Bereichsfixkosten 3 6 31 70 53 25 50 52 


Unternehmensfixkosten 2 4 21 46 55 26 51 55 

Betriebserfolg 2 3 13 29 32 16 32 33 

* MIT Schlüsselung: 

Grundlage für die Aufschlüsselung der Fixkosten können der Erlös, die Grenzkosten, die verschiedenen 

Deckungsbeiträge oder auch Mengeneinheiten sein. Das Verursachungsprinzip ist ausschlaggebend! Bei diesem 

Zahlenbeispiel wurden die Fixkostengruppen aufgrund des jeweils letzten Deckungsbeitrags aufgeschlüsselt 

(Beispiel: Bereichsfixkosten aufgrund des Deckungsbeitrags 3). 

Beispiele dieser Kostengruppen: 

Variable Kosten (Grenzkosten): z.B. Rohmaterial, Löhne, etc. 

Artikelfixkosten: z.B. Patentkosten, fixe Abschreibungen etc. 

Artikelgruppenfixkosten: z.B. Forschung und Entwicklung 

Bereichsfixkosten: z.B. Kapitalkosten dieses Bereichs 

Unternehmensfixkosten: z.B. Controlling, Geschäftsleitung, etc. 



11.5 Nutzschwelle rechnerisch 

Sofern der Verkaufserlös, die Fixkosten und die Grenzkosten pro Stk. bekannt sind, ist es einfach, die Nutzschwelle mengen- 

oder betragsmässig (Erlös und Stückzahl) zu bestimmen. Zudem können für jeden Absatz der Deckungsbeitrag, der Verlust 

oder Gewinn ermittelt werden. 

Zahlenbeispiel: 

Vollkosten bei 5'000 Stk. = CHF 7'500 

Vollkosten bei 10'000 Stk. = CHF 9'000 

Der Verkaufspreis liegt bei CHF 0.70 /Stk. 

1) Kostenauflösungsverfahren (Schichthöhenverfahren / Mini-Max-Methode): 

Vollkosten CHF Stück 

Jahr 1 7’500 5’000 

Jahr 2 9'000 10’000 

Differenz: 1’500 5'000 = Grenzkosten von CHF -.30/Stk. (CHF 1'500 : 5'000 Stk.) 

2) Kontrollrechnung / Berechnung der Fixkosten: 

Jahr 1 Jahr 2 

5’000 Stk. 10'000 Stk. 

7'500 9'000 Gesamtkosten 

- 1'500 - 3'000 variable Kosten (Grenzkosten: CHF -.30/Stk.) 

6'000 6'000 Fixkosten 

3) Berechnung des Deckungsbeitrags / Deckungsgrads: 

Deckungsbeitrag: Deckungsgrad: 

CHF -.70 Verkaufserlös pro Stk. -.40 x 100 

CHF -.30 Grenzkosten pro Stk. -.70 = 57.14% Deckungsgrad 

CHF -.40 Deckungsbeitrag pro Stk. 

4) NUTZSCHWELLE 

Fixkosten dividiert durch den Deckungsbeitrag/Stk. = mengenmässige Nutzschwelle 

CHF 6'000 

CHF -.40/Stk. = 15'000 Stk. mengenmässige Nutzschwelle (ACHTUNG: IMMER aufrunden!) 

mengenmässige Nutzschwelle x Verkaufspreis = betragsmässige Nutzschwelle 

CHF 15'000 Stk. x CHF -.70 = CHF 10'500 wertmässige Nutzschwelle 

oder Fixkosten durch Deckungsgrad 

CHF 6‘000 x 100 

57.14 = CHF 10‘500 wertmässige Nutzschwelle 



5) Erfolg nach Absatzerlös 

Es interessiert uns beispielsweise, wie hoch der Erfolg bei einem Absatzerlös von CHF 11'000 ist. 

Erlös entspricht einem Absatz von 15'714 Stk. (CHF 11‘000 : CHF -.70) CHF 11'000 

Vollkosten: Fixkosten von CHF 6'000 + variable Kosten von CHF -.30 x 15'714 Stk. = CHF 10'714 

CHF 11'000 - CHF 10'714 = Gewinn CHF 286 

oder 

714 Stk. über der Nutzschwelle x Deckungsbeitrag/Stk. von CHF -.40 = Gewinn CHF 286 

6) Erfolg nach verkaufter Stückzahl 

Es interessiert uns beispielsweise, wie hoch der Erfolg bei 8'000 verkauften Stk. ist. 

Erlös (8'000 Stk. à CHF -.70/Stk.) CHF 5‘600 

./ variable Kosten (CHF -.30 x 8'000 Stk.) CHF 2'400 

= Deckungsbeitrag CHF 3‘200 

./. Fixkosten CHF 6‘000 

Verlust CHF 2'800 

oder 

7'000 Stk. unter der Nutzschwelle x Deckungsbeitrag/Stk. von CHF -.40 = Verlust CHF 2'800 



11.6 Einsatzgebiete Teilkostenrechnung 

• Preis / Preisuntergrenze 

Der Preis eines Produktes oder einer Dienstleistung sollte normalerweise über den Selbstkosten liegen. Wirtschaftlich 

schwierige Situationen verlangen jedoch Ausnahmen, deren Begründung in der Tatsache liegt, dass „die Fixkosten ja 

sowieso da sind“. Die ABSOLUTE Preisuntergrenze liegt somit bei den variablen Kosten, denn jeder Verkaufspreis/Erlös 

welcher über den variablen Kosten liegt, baut einen Teil der Fixkosten ab. 

Vorsicht 

Ein Preis unter den eigenen Selbstkosten macht rein rechnerisch Sinn, doch die Gefahren sollten dabei berücksichtigt 

werden: 

• Der Kunde, bzw. der Markt gewöhnt sich an einen tiefen Preis – eine Erhöhung ist sehr schwierig durchzusetzen. 

• Offerieren mehrere Unternehmen einer Branche unter den Selbstkosten, kann die ganze Branche in Leidenschaft 

� 

gezogen werden. 

• Auch die Rechnungen der Fixkosten müssen bezahlt werden. Der Verkauf unter den Selbstkosten kann nur bei 

einem sehr gesunden Liquiditätsbestand funktionieren. 

• Der Verkauf, bzw. das Angebot unter den Selbstkosten ist nur kurzfristig und in Ausnahmesituationen 

(Gewinnung neuer Grosskunde, Einführung eines neuen Produktes, Druck gegen Konkurrenz etc.) 

durchzuführen! 

• Nutzschwelle / Verkaufsziel 

Mit Hilfe der Teilkostenrechnung kann die Nutzschwelle für ein Produkt, bzw. das Verkaufsziel berechnet werden. 

• Die Formel Fixkosten : Deckungsbeitrag/Stk. ergibt die mengenmässige Nutzschwelle. 

• Die mengenmässige Nutzschwelle x Verkaufspreis/Stk. ergibt die wertmässige Nutzschwelle. 

• „Fixkosten : Deckungsgrad in %“ ergibt ebenfalls die wertmässige Nutzschwelle. 

Diese Formel funktioniert auch bei einem Gewinnziel. Der Gewinn als Fixbetrag ist wie Fixkosten zu behandeln. Ein 

Gewinn/Stk. ist wie variablen Kosten zu behandeln, also vom Deckungsbeitrag/Stk. abzuziehen. 

• Make or buy 

„Selbst produzieren oder einkaufen“ steht hinter dieser Bezeichnung. Sofern Kapazitäten freistehen, gilt es abzuklären, ob 

bestimmte Teile, welche im Normalfall eingekauft werden, selbst produziert werden können. Sofern das der Fall ist und die 

variablen Kosten unter dem Einkaufspreis liegen, ist eine Eigenfertigung sinnvoll – aber nur, sofern tatsächlich 

„KAPAZITÄTEN freistehen“ und kein anderes Produkt dadurch verdrängt wird. 

• Produkt-Entscheid (bei einem Engpass) 

Welches Produkt ist das Attraktivste? Grundsätzlich gilt folgender Entscheid: 

Unterbeschäftigung (keine Zeitprobleme) 

Grundsätzlich ist jenes Produkt am interessantesten, welches den höchsten Deckungsbeitrag pro Stück einbringt. 

Überbeschäftigung (zeitlicher Engpass) 

Grundsätzlich ist jenes Produkt vorzuziehen, welches den höchsten Deckungsbeitrag pro Engpasseinheit einbringt. 

� Produktentscheid bei einem Engpass 

Wenn beispielsweise mehrere Produkte auf einer Maschine produziert werden, wird jenes Produkt bevorzugt, welches den 

grössten Deckungsbeitrag je Engpass-Einheit (z.B. pro Maschinen-Stunde) einbringt. Zusätzlich sind selbstverständlich die 

Einrichtzeit der Maschine und die zu produzierende Menge zu berücksichtigen. 



• Grenzpreis bei Engpass 

Wenn beispielsweise das Produkt 1 auf einer Maschine produziert wird und ein anderes Produkt ebenfalls auf dieser Maschine 

produziert werden soll gilt folgende Aussage: Das Produkt 2 muss mindestens die eigenen variablen Kosten plus den 

verdrängten Deckungsbeitrag des Produktes 1 tragen. Das heisst, der Deckungsbeitrag des Produktes 1 wird mit der 

Produktionszeit auf das Produkt 2 umgerechnet und so erhält man die Preisuntergrenze, zu welcher das Produkt 2 das 

Produkt 1ersetzen darf (Einrichtzeit der Maschine und Produktionsmenge in diesem Fall nicht berücksichtigt). 

Der verdrängte Deckungsbeitrag wird bei der Preisbestimmung des "Konkurrenzproduktes" auch Opportunitätskosten genannt. 

Somit ergibt sich die Gleichung: Grenzkosten + Opportunitätskosten = Grenzpreis 

Was bedeutet Grenzpreis? Der Grenzpreis zeigt jenen Wert auf, bei dessen Verkaufspreis beide Produkte gleichwertig sind (was 

den DB/Zeiteinheit angeht). Werden bei 2 Produkten beide Grenzpreise berechnet, zeigen die Resultate ein deutliches Bild. 

Beispiel: Produkt 1 Produkt 2 Formel für die Berechnung des Grenzpreises: 

Erlös CHF 19'500 16'000 

Menge Auftrag Stk. 1'300 800 

Verkaufspreis pro Stück CHF 15 20 

Grenzkosten pro Stück CHF 11 13 

Deckungsbeitrag pro Stück CHF 4 7 

Produktionszeit pro Stk. in Min. 8 10 

Opportunitätskosten: bei den Opportunitätskosten geht es darum, den 

Deckungsbeitrag des anderen Produktes auf die Zeit dieses 

Produktes umzurechnen. Dabei ergibt sich folgende Formel: 

1) DB Prod. 2 x Zeit Prod. 1 2) DB Prod. 1 x Zeit Prod. 2 

Zeit Prod. 2 Zeit Prod. 1 

1) 7.00 = 0.70 DB/Min. x 8 Min. 2) 4.00 = 0.50 DB/Min. x 10 Min. 

10 Min. 8 Min. 

wertmässige Nutzschwelle 

mengenmässige Nutzschwelle x Verkaufspreis/Stk. 

oder 

gesamter Fixkostenblock x 100 

Deckungsgrad 

Deckungsgrad (Deckungsbeitrags-Marge) in % 

Deckungsbeitrag x 100 DB / Stk. x 100 

Erlös Verkaufspreis / Stk. 

Grenzkosten Produkt 1 CHF 11.00 

Opportunitätskosten 1) CHF 5.60 

Grenzpreis Produkt 1 CHF 16.60 

Grenzkosten Produkt 2 CHF 13.00 

Opportunitätskosten 2) CHF 5.00 

Grenzpreis Produkt 2 CHF 18.00 

� Der Preis für das Produkt 1 liegt unter dem 

Grenzpreis. 

� Der Preis für das Produkt 2 liegt über dem 

Grenzpreis. 

� Produkt 2 ist zu bevorzugen! 

Die folgenden Formeln decken praktisch sämtliche Berechnungen der Teilkostenrechnung ab: 

� 

Deckungsbeitrag / Erfolg 

Zielverkaufsmenge: Gewinn als fixer Betrag 

Erlös Verkaufspreis / Stk. 

Fixkosten plus „Gewinn als fixer Betrag“ 

./. variable Kosten ./. Grenzkosten / Stk. Deckungsbeitrag / Stk. = Zielverkaufsmenge 

= Deckungsbeitrag Deckungsbeitrag / Stk. 

(immer aufrunden!) 

./. Fixkosten 

= Erfolg 

Zielverkaufsmenge: 

Gewinn als Betrag/Stk. oder in % des Verkaufspreises 

mengenmässige Nutzschwelle (immer aufrunden!) 

gesamter Fixkostenblock 

Fixkosten (gesamter Fixkostenblock) 

DB / Stk. minus Gewinn / Stk. = Zielverkaufsmenge 

Deckungsbeitrag / Stk. 

(immer aufrunden!) 

Produktionsentscheid bei einem Engpass / Grenzpreis 

Grenzkosten Produkt 1/Stk. 

+ Opportunitätskosten/Stk. 

= Grenzpreis für Produkt 1/Stk. 

Opportunitätskosten (verdrängter DB): 

DB Produkt 2/Stk. x Zeit Produkt 1/Stk. 

Zeit Produkt 2/Stk. 

ACHTUNG: 

Erfolg: Deckungsbeitrag ./. Fixkosten 

Nutzschwelle: Deckungsbeitrag = Fixkosten 



11.7 Nutzschwelle grafisch 

TCHF 

16 

15 

14 

13 

12 

11 

10 

9 

8 

7 

6 

5 

4 

3 

2 

1 

Nutzschwelle 

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 

TStk. 

An einem Beispiel soll aufgezeigt werden, wie geeignet die grafische 

Darstellung der Teilkostenrechnung ist. Die Nutzschwelle (Break-even- 

point) kann mengen- und betragsmässig abgelesen werden. Zusätzlich 

können der Verlust und der Gewinn mengen- und betragsmässig zu 

jedem einzelnen Erlös (Menge oder Betrag) ermittelt werden. 

Die Grafik basiert auf einem Gitternetz mit der CHF- (Ordinate, y- 

Achse) und der Einheitslinie (Abszisse, x-Achse). In unserem Beispiel 

geht es bei der Einheitslinie um Tausend Stück. 

Wir tragen die beiden Vollkostenpunkte in die Grafik ein und verbinden 

diese. Die Linie wird einerseits bis zur CHF-Linie und andererseits 

auch rechts weitergeführt. 

Der Schnittpunkt auf der y-Achse (CHF) ergibt die Fixkosten 

(Beispiel = CHF 6'000). 

Von den Vollkosten werden die Fixkosten abgezogen, was bedeutet, 

dass wir die Vollkostenlinie parallel auf den Nullpunkt herunterziehen. 

Das Resultat ist die Linie für die variablen Kosten. Von dieser 

Linie können wir ablesen, dass die variablen Kosten CHF -.30 

pro Stk. betragen (auf der ganzen Linie möglich, Beispiel: 

10'000 Stk. = CHF 3'000). 

Für die Erlöslinie nehmen wir irgendeine Stückzahl an und 

multiplizieren diese mit dem Verkaufspreis. Wir erhalten in 

unserem Beispiel bei 10'000 Stk. einen Erlös von CHF 7'000. 

Diesen Punkt verbinden wir mit dem Nullpunkt. 

Beispiel: 

- Vollkosten bei 5'000 Stk.: CHF 7'500 

- Vollkosten bei 10'000 Stk.: CHF 9'000 

- Verkaufspreis: CHF 0.70/Stk. 

• Wo liegt die Nutzschwelle ? 

• Wie hoch ist der Erfolg bei einem Umsatz von 

CHF 11'000 ? 

• Wie hoch ist der Erfolg bei 8'000 

verkauften Stück ? 

Der Schnittpunkt des Erlöses und der Vollkostenlinie 

stellt die Nutzschwelle (Break-even-point) 

dar. Diese Nutzschwelle kann mengenmässig 

(Stück) oder betragsmässig (Erlös) ermittelt 

werden: 

mengenmässig: 15'000 Stk. 

betragsmässig: CHF 10'500 

Der Bereich zwischen dem Erlös und den 

variablen Kosten stellt den Deckungsbeitrag dar, 

welcher bei jeder Stückzahl oder bei jedem 

Absatzerlös abgelesen werden kann. 

Der Bereich zwischen dem Erlös und den Vollkosten 

stellt bis zur Nutzschwelle die Verlustzone 

bzw. den Verlust bei jeder Stückzahl oder bei 

jedem Absatzerlös dar. 

Der Bereich zwischen dem Erlös und den Vollkosten 

stellt ab der Nutzschwelle die Gewinnzone 

bzw. den Gewinn bei jeder Stückzahl oder 

bei jedem Absatzerlös dar. 

Es sind noch die Fragen betreffend Erfolg zu 

beantworten: 

Wir messen die Höhe beim Umsatz von CHF 

11'000 ab und schauen auf der y-Achse, wieviel 

das ergibt: ca. CHF 300 Gewinn 

Wir messen die Höhe bei der Absatzstückzahl 

von 8'000 ab und schauen auf der y-Achse, 

wieviel das ergibt: ca. CHF 2'800 Verlust 


Erlös 

Voll- 

Kosten 

Fixkosten 

variable 

Kosten


11.8 Nutzschwelle grafisch ohne Mengeneinheiten 

Die grafische Darstellung der Teilkostenrechnung kann auch OHNE Mengeneinheiten erstellt werden. 

Dazu wird beim Erlös (senkrechte Linie) jeweils der entsprechende Wert markiert und mit dem Nullpunkt 

(Ausnahme: Fixkosten) verbunden. 

Zusätzlich zur bekannten grafischen Darstellung wird der Deckungsbeitrag ebenfalls als Linie dargestellt. 

Sowohl der Schnittpunkt "Erlös zu Vollkosten" als auch der Schnittpunkt "Fixkosten zu Deckungsbeitrag" weist 

die wertmässige Nutzschwelle aus. 

TCHF 5) 

18 

17 

16 

15 

14 

13 2) 

12 

11 

10 

9 

8 3) 

7 

6 4) 

5 

4 

3 

2 

1 

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 TCHF 

1) Erlös: 

2) variable Kosten: 

3) Deckungsbeitrag: 

4) Fixkosten: 

Verlust: 

5) Vollkosten - Linie 

14'000 

-9'000 

5'000 

-6'000 

-1'000 

> Nutzschwelle: 16'800 


1)


11.9 ISO-Deckungsbeitragskurve 

Die ISO-Deckungsbeitragskurve zeigt auf, dass bei einer Preissenkung die mengenmässige Nutzschwelle progressiv ansteigt. 

Das nachfolgende Beispiel zeigt die Werte bei einem Fixkostenblock von CHF 45'000 und Grenzkosten von CHF 3.50 / Stk. 

Verkaufspreis 



11.10 Kalkulation zu Teilkosten 

11.10.1 Vergleich Teilkosten zu Vollkosten 

Die Teilkosten-Kalkulation ein wichtiges Entscheidungsinstrument, wenn es um die Preisgestaltung eines Produkts oder 

Auftrags geht. Grundsätzlich muss jedes Produkt oder jeder Auftrag die Vollkosten decken. Es gibt jedoch Situationen, in 

welchen man von diesen Regeln abweichen kann oder sogar sollte. Diese Thematik soll an einem Beispiel aufgezeigt werden: 

Kalkulation von 13 Stk. XY Vollkosten Teilkosten (variabel) CHF Vollkosten CHF variabel 

Einzelmaterial (EM) 100% 100% 1'300.00 1'300.00 

Material-Gemeinkosten / Zuschlag auf EM 15 % 10 % 195.00 130.00 

150 Personen-Std. Fertigung / Kostensatz 28.50 15.00 4'275.00 2'250.00 

25 Personen-Std. Montage / Kostensatz 40.50 27.00 1'012.50 675.00 

Herstellkosten 6'782.50 4'355.00 

Verwaltungsgemeinkostenzuschlag 18 % - 1'220.85 

Selbstkosten 8'003.35 4'355.00 

(langfristige) (kurzfristige) 

absolute 

Preisuntergrenze Preisuntergrenze 

Der dargestellte Auftrag weist die Selbstkosten zu Vollkosten und zu variablen Kosten aus. Langfristig muss jedes Unternehmen 

zumindest die Voll-Selbstkosten mit jedem Produkt oder Auftrag abdecken. Dieser Wert wird "Preisuntergrenze" 

genannt. Die "absolute Preisuntergrenze" liegt jedoch bei den Selbstkosten zu variablen Kosten. Diese Grenze wird 

niemals unterschritten und ist ausserdem nur kurzfristig bzw. nur in Ausnahmefällen anzuwenden. 

Die variablen Kosten fallen nur an, wenn das Produkt produziert oder ein Auftrag angenommen wird. Der Differenzbetrag zu 

den Vollkosten stellt die Fixkosten dar. Jeder Betrag, welcher ÜBER den variablen Kosten bezahlt wird, baut somit einen Teil 

des Fixkostenblocks ab und verändert somit das Gesamt-Ergebnis positiv. Trotzdem muss der Preis unter den Vollkosten 

die Ausnahme bleiben! 

Folgende Tatbestände rechtfertigen einen Preis unter der Preisuntergrenze: 

• Die Wirtschafts- bzw. die Auftragslage ist so schlecht, dass das Unternehmen froh sein kann, überhaupt Aufträge zu 

erhalten. Ein Preis unterhalb der Voll-Selbstkosten deckt zwar nicht sämtliche Fixkosten, dafür aber wenigstens einen 

Teil davon! 

• Das Unternehmen ist neu im Markt und muss sich zuerst einen Namen schaffen. 

• Aus Marketinggründen kann ein Produkt sehr günstig angeboten werden, um Konkurrenten "auszustechen". 

• Ein Auftrag wird zu einem sehr niedrigen Preis ausgeführt, um beim Kunden "hineinzukommen". 

Vorsicht, die Produkte/Aufträge unter den VOLL-Selbstkosten anzubieten birgt folgende Gefahren in sich: 

� 

• Preis-Dumping kann einer ganzen Branche schaden. 

• Diese Preisstruktur ist nur kurzfristig anwendbar 

� auch Fixkostenrechnungen müssen bezahlt werden � Liquidität! 

• Der Kunde könnte sich an diese Preise gewöhnen 

� es ist schwierig, wieder auf ein normales Preisniveau zu kommen. 



11.10.2 Teil-Kosten-Kalkulation mit Aufrechnung der Fixkosten 

Sofern nur mit den variablen Kosten kalkuliert wird, kann für die fixen Kosten bzw. das Gewinnziel mit sogenannten Soll- 

Deckungsbeiträgen gearbeitet werden. Hier einige Beispiele, wie die Fixkosten, bzw. Soll-Deckungsbeiträge zu den 

variablen Kosten hinzugerechnet werden können. Als Basis dient die Kalkulations-Struktur auf der vorangehenden Seite. 

Beispiel 1 - variable Kosten als Bezugsgrösse: 

Mat.GK: 5 x 100 = 50% Fert.GK: 13.50 x 100 = 90% Mont.GK: 13.50 x 100 = 50% 

10 15.00 27.00 

Beispiel 2 - Mengeneinheit, bzw. Kapazitätseinheit als Bezugsgrösse: 

Mat.GK: CHF 65 = CHF 5.00/Stk. Fert.GK: CHF 2‘025 = CHF 13.50/Std. Mont.GK: CHF 337.50 =13.50/Std. 

13 Stk. 150 Std. 25 Std. 

Kalkulation Vollkosten var. Kosten Beispiel 1 Aufrechnung Fixkosten Beispiel 2 Aufrechnung Fixkosten 

Einzelmaterial 1‘300.00 1‘300.00 

Material-GK 195.00 130.00 + 50% � + 65.00 + 13 x 5.00 � 65.00 

Fertigungs-GK 4‘275.00 2‘250.00 + 90% � + 2‘025.00 + 150 Std. x 13.50 � 2‘025.00 

Montage-GK 1‘012.50 675.00 + 50% � + 337.50 + 25 Std. x 13.50 � 337.50 

Herstellkosten 6‘782.50 4‘355.00 6‘782.50 6‘782.50 

Verwaltungs-GK 18% HK 1‘220.85 + 18% � 1‘220.85 + 18% � 1‘220.85 

Selbstkosten 8‘003.35 4‘355.00 8‘003.35 8‘003.35 

Gewinnziel 10% SK 800.34 800.34 800.34 

Nettoerlös inkl. Gewinnziel 8‘803.69 8‘803.69 8‘803.69 

Mit dieser Kalkulationsmethode erhalten Sie drei Werte in der selben Kalkulation. 

Sie erhalten die 

• variablen Kosten als absolute Preisuntergrenze (CHF 4‘355.00), 

• die Preisuntergrenze (CHF 8‘003.35) 

• und den Preis inkl. Gewinnziel von 10% der Selbstkosten (CHF 8‘803.69). 

Je nach Reaktion des Kunden auf die Offerte (CHF 8‘803.69) können Sie entsprechend kennen sämtliche Werte in der 

Kalkulation. 



11.10.3 Stückkostenkalkulation 

Die Stückkostenkalkulation zeigt die Entwicklung der Kosten pro Stück aufgrund der Unterscheidung von fixen und variablen 

Kosten. Je mehr Stück produziert werden, desto tiefer werden die Stückkosten (Degression). Für eine Produktion müssen 

zunächst Pläne gezeichnet, Berechnungen erstellt und Maschinen eingestellt werden (unvollständige Beispiele). Diese Arbeiten 

fallen an, egal ob 1 oder mehrere Stück produziert werden. 

Diese vorangehende Erklärung wird nachfolgend anhand eines einfachen Berechnungsbeispiels verdeutlicht: 

Kosten Produktion 1 Stk. Produktion 10 Stk. Produktion 20 Stk. Produktion 30 Stk. 

Rohmaterial 80.00 800.00 1‘600.00 2‘400.00 

Material-GK 16.00 160.00 320.00 480.00 

Materialkosten 96.00 960.00 1‘920.00 2‘880.00 

Einrichtkosten Maschine 150.00 150.00 150.00 150.00 

Produktion Maschine 25.00 250.00 500.00 750.00 

Fertigungskosten 175.00 400.00 650.00 900.00 

Herstellkosten 271.00 1‘360.00 2‘570.00 3‘780.00 

Herstellkosten 1 Stk. 271.00 136.00 128.50 126.00 

Aufgrund dieser Kostenstruktur kann 

die Stückkostendegression 

grafisch dargestellt werden: 

CHF 


Stk.


11.11 BAB – IST-Grenzkostenrechnung 



1Die betrieblichen Aufwände und Erlöse werden wie gehabt an den Anfang des BAB gestellt. Die Aufwände und Erlöse der 

Finanzbuchhaltung werden nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten überprüft. Sind die Aufwände und Erlöse betrieblichobjektiv? 

Allfällige Korrekturen werden unter dem Begriff 2"sachliche Abgrenzungen" vorgenommen. 

3Das Resultat daraus ist die Kostenartenrechnung, welche die interne, betriebswirtschaftlich richtige Erfolgsrechnung darstellt. 

Aus Aufwand wurden Kosten. Zusätzlich wird bereits zwischen Einzel- (direkt dem Produkt/Auftrag zuweisbar) und Gemeinkosten 

unterschieden. 4Die Einzelkosten, welche direkt einem Kostenträger zugewiesen werden können, werden dem "ersten" 

Kostenträger 1/2-Fabrikate zugewiesen. Dieser Kostenträger kann auch "Angefangene Arbeiten" genannt werden. 

4Nun werden die Gemeinkosten, welche NICHT direkt einem Kostenträger zugewiesen werden konnten, den Kostenstellen 

zugewiesen (WO sind die Kosten angefallen?). 

� An dieser Position wird die Unterteilung in variable und fixe Kosten vorgenommen. 

5Anschliessend werden die variablen Kosten der vorgelagerten Kostenstellen auf die anderen Kostenstellen verrechnet. 

NIEMALS werden Kosten einer vorgelagerten Kostenstelle einem Kostenträger zugewiesen! Dies hätte eine Lücke bei den 

Kalkulationswerten zur Folge. Nach der Umlage der variablen Gemeinkosten der Vor- und Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen 

befinden sich nun sämtliche variable Gemeinkosten in den Hauptkostenstellen. 

� Die FIXkosten bleiben vorläufig in den vorgelagerten Kostenstellen stehen. 

6Mit Hilfe der vorhandenen Daten werden nun die variablen Zuschlagssätze (in % von einem Basisbetrag) und die variablen 

Kostensätze (CHF-Betrag je Einheit) berechnet. Die Materialstelle wird beispielsweise in % vom Einzelmaterial (bereits auf die 

1/2-Fabrikate verbucht) verrechnet. Basis bildet das Gesamttotal des Einzelmaterials, und die Zuteilung wird aufgrund des 

jeweiligen Einzelmaterialanteils des Kostenträgers vorgenommen. 

Der Kostensatz wird mit Hilfe der Daten der Betriebsdatenerfassung ermittelt. Aufgrund des Rapportwesens ist beispielsweise 

bekannt, dass in der Fertigungsstelle 1'000 Std. für das Produkt A und 1'500 Std. für das Produkt B aufgewendet wurden. 

Somit werden die variablen Fertigungsgemeinkosten durch die Total-Stundenzahl von 2'500 dividiert, was den variablen 

Kostensatz ergibt. Die Zuweisung ans Produkt A berechnet sich somit 1'000 Std. x variabler Kostensatz und fürs Produkt B 

1'500 Std. x variabler Kostensatz. 


7Als Folge befinden sich ALLE variablen Produktionskosten im Kostenträger "1/2-Fabrikate", was als Total die "variablen 

Herstellkosten der Produktion" ergibt. 8Aus der Administration des Fertigwarenlagers erhalten wir nun die Mitteilung, für 

wieviel variable Herstellkosten Produkte ins Fertiglager eingegangen sind. Dieser Wert wird als "variable Herstellkosten der 

Fertigfabrikate" bezeichnet. 

�Der Saldo, welcher sich aus diesen beiden Werten ergibt, ist die Bestandesänderung der Halbfabrikate zu variablen 

Kosten. Ist ein höherer Wert im Fertigfabrikatelager eingegangen als während dieser bestimmten Periode produziert wurde, 

ergibt dies eine Bestandesabnahme. Sind die Herstellkosten der Produktion höher als die Herstellkosten der eingegangenen 

Fertigfabrikate, sprechen wir von einer Bestandeszunahme der Halbfabrikate. 



9Das Fertigfabrikatelager meldet die Höhe des Fertigprodukteausgangs zu Grenzkosten, was gleichbedeutend mit den 

"variablen Herstellkosten der verkauften Produkte" ist. �Der Saldo ergibt die Bestandesänderung an Fertigfabrikaten zu 

Grenzkosten. Ist der Ausgang höher als der Eingang, erhalten wir eine Bestandesabnahme, ansonsten eine Bestandeszunahme. 

� Eine Rückbuchung in die FIBU wird nicht vorgenommen, da es sich ja nur um die Grenzkosten der Bestandesänderung 

handelt! 

�Zu den variablen Herstellkosten der verkauften Fabrikate kommen noch die variablen Verwaltungsgemeinkosten hinzu. 

Der Saldo des Kontos „verkaufte Fabrikate“ stellt nun die variablen Selbstkosten dieses Kostenträgers dar. �Diese werden nun 

dem betriebswirtschaftlich bereinigten Betriebserlös dieses Kostenträgers gegenübergestellt, was den �Deckungsbeitrag 

ergibt. 

Den Deckungsbeiträgen aller verkauften Fabrikate werden nun die �Fixkosten gegenübergestellt, was den �IST-Betriebserfolg 

ergibt. 

Sämtliche Kostenstellen wurden vollumfänglich (IST-Grenzkostenrechnung) verrechnet, was zur Folge hat, das die Kostenstellen 

keine Deckungsdifferenzen aufweisen. 


Aufwand/ Sachliche Kosten/ Vorgelagerte Material- Fertigungs- Verwaltungs- Halb- Fertig- verkaufte 

Ertrag Abgrenzung Ertrag Kostenstellen stelle stelle stelle fabrikate fabrikate Fabrikate 


Gemeinkosten 1 2 3 4 v. f. 4 v. f. 4 v. f. 4 v. f. 


Uml. var. vorg. St 5 5 5 5 

Uml. var. Mat. 6 6 

Uml. var. Fert. 6 6 

var. HK Produkt. 7 

var. HK Fertigfabr 8 8 

var. HK verk. Fab. 9 9 

Uml. var. Verw. � � 

var. Selbstkosten X 

Erlös � � � � 

Deckungsbeitrag � 

Fixkosten Mat. � � 

Fixkosten Fertig. � � 

Fixkosten Verw. � � 

Best.änd. Erzeug. � � � 

Erfolg � � 

v. = variabel f. = fix 



11.12 BAB – NORMAL-Grenzkostenrechnung 



1Die betrieblichen Aufwände und Erlöse werden wie gehabt an den Anfang des BAB gestellt. Die Aufwände und Erlöse der 

Finanzbuchhaltung werden nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten überprüft. Sind die Aufwände und Erlöse betrieblichobjektiv? 

Allfällige Korrekturen werden unter dem Begriff 2"sachliche Abgrenzungen" vorgenommen. 

3Das Resultat daraus ist die Kostenartenrechnung, welche die interne, betriebswirtschaftlich richtige Erfolgsrechnung darstellt. 

Aus Aufwand wurden Kosten. Zusätzlich wird bereits zwischen Einzel- (direkt dem Produkt/Auftrag zuweisbar) und Gemeinkosten 

unterschieden. 4Die Einzelkosten, welche direkt einem Kostenträger zugewiesen werden können, werden dem "ersten" 

Kostenträger 1/2-Fabrikate zugewiesen. Dieser Kostenträger kann auch "Angefangene Arbeiten" genannt werden. 

4Nun werden die Gemeinkosten, welche NICHT direkt einem Kostenträger zugewiesen werden konnten, den Kostenstellen 

zugewiesen (WO sind die Kosten angefallen?). 

� An dieser Position wird die Unterteilung in variable und fixe Kosten vorgenommen. 

HIER BEGINNT DER UNTERSCHIED zur IST-Vollkostenrechnung. Es gibt zwei Möglichkeiten, die vorgelagerten 

Kostenstellen zu verrechnen. 

1) 5Die Verantwortlichen entscheiden sich dafür, dass die vorgelagerten Kostenstellen zu IST-Kosten auf die übrigen 

Kostenstellen verrechnet werden (Identisch zur IST-Kostenrechnung). 

2) 5Die Verantwortlichen entscheiden sich dafür, auch für die vorgelagerten Kostenstellen einen Zuschlagssatz oder 

Kostensatz zu verwenden. Diese Methode hat zur Folge, dass auch die vorgelagerten Kostenstellen einen Saldo 

(Deckungsdifferenz) erhalten �. 



SÄMTLICHE Gemeinkosten in den Hauptkostenstellen. Die FIXkosten bleiben in den vorgelagerten Kostenstellen stehen. 

6Die Hauptkostenstellen werden nun mit "normalisierten" Kosten abgerechnet. Bei der Normal-GRENZkostenrechnung sind 

dies jedoch nur die variablen Kosten. Wir arbeiten mit denjenigen Zuschlags- und Kostensätzen, welche wir auch in den 

Kalkulationen (Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation) der Grenzkostenrechnung verwenden. 


7Als Folge befinden sich ALLE kalkulierte variablen Produktionskosten im Kostenträger "1/2-Fabrikate", was als Total die 

"kalkulierten variablen Herstellkosten der Produktion" ergibt (ohne Verw.-GK). 8Von der Administration des Fertigwarenlagers 

erhalten wir nun die Mitteilung, für wie viel variable Herstellkosten Produkte ins Lager eingegangen sind (IST-Menge x 

vorkalkulierte variable Herstell-Stückkosten). Dieser Wert wird als "kalkulierte variable Herstellkosten der Fertigfabrikate" 

bezeichnet. 

�Der Saldo, welcher sich aus diesen beiden Werten ergibt, ist die Bestandesänderung der Halbfabrikate (Vermischung 

Mengenabweichung SOLL-IST und Bestandesänderung) zu variablen Kosten. Ist ein höherer Wert im Fertigfabrikatelager 

eingegangen als während dieser bestimmten Periode produziert wurde, ergibt dies eine Bestandesabnahme. Sind die 

Herstellkosten der Produktion höher als die Herstellkosten der eingegangenen Fertigfabrikate, sprechen wir von einer 

Bestandeszunahme der Halbfabrikate. 



9Das Fertigfabrikatelager meldet die Höhe des Fertigprodukteausgangs zu kalkulierten Grenzkosten (IST-Menge x 

vorkalkulierte variable Herstell-Stückkosten), was gleichbedeutend mit den "kalkulierten variablen Herstellkosten der 

verkauften Produkte" ist. �Der Saldo ergibt die Bestandesänderung an Fertigfabrikaten zu Grenzkosten. Ist der Ausgang 

höher als der Eingang, erhalten wir eine Bestandesabnahme, ansonsten eine Bestandeszunahme. 

� Eine Rückbuchung in die FIBU wird nicht vorgenommen, da es sich ja nur um die Grenzkosten der Bestandesänderung 

handelt! 

�Zu den variablen Herstellkosten der verkauften Fabrikate kommen noch die variablen Verwaltungsgemeinkosten hinzu. 

Der Saldo des Kontos „verkaufte Fabrikate“ stellt nun die kalkulierten variablen Selbstkosten dieses Kostenträgers dar. �Diese 

werden nun dem betriebswirtschaftlich bereinigten Betriebserlös dieses Kostenträgers gegenübergestellt, was den 

�kalkulierten Deckungsbeitrag ergibt. 

Den Deckungsbeiträgen aller verkauften Fabrikate werden nun die �Fixkosten gegenübergestellt, was den �kalkulierten 


�Der Saldo der Kostenstellen ergibt wie gehabt die Deckungsdifferenzen. Ist die vollständige (variable und fixe Kosten) 

Verrechnung der Kosten grösser als die IST-Kosten, sprechen wir von einer Überdeckung, ansonsten von einer Unterdeckung. 

v. = variabel f. = fix 


Aufwand/ 

Ertrag 

Sachliche 

Abgrenzung 

Kosten/ 

Ertrag 

vorgelagerte 

Kostenstellen 

Material- 

stelle 

Fertigungs- 

stelle 

Verwaltungs- 

stelle 

Halb- 

fabrikate 

Fertig- 

fabrikate 


Gemeinkosten 1 2 3 4 v. f. 4 v. f. 4 v. f. 4 v. f. 


Uml. kalk.var.VKS 5 5 5 5 

Uml. kalk.var. Mat 6 6 

Uml. kalk.var. Fert 6 6 

var. HK Produkt. 7 

var. HK Fertigfabr 8 8 

var. HK verk. Fab. 9 9 

Uml. kalk.var.Ver. � � 

var. Selbstkosten X 

Erlös � � � � 

Kalk. Deckungsb. � 

kalk.Fixk. Mat. � � 

kalk. Fixk. Fertig. � � 

kalk. Fixk. Verw. � � 

Best.änd. Erzeug. � � � 

Deckungsdifferenz � � � � 

Erfolg � � 

verkaufte 

Fabrikate 



12. Weitere Kostenrechnungssysteme 

12.1 EINFÜHRUNG Standardkostenrechnung (Plankostenrechnung) 

Die Standardkostenrechnung ist stark zukunftsorientiert. Vergangenheitsdaten sind als Entscheidungshilfe wenig dienlich, da 

Entscheidungen immer von zukünftigen und nicht von vergangenen Entwicklungen abhängen. Die wichtigen Aufgaben der 

Kostenrechnung "Wirtschaftlichkeitskontrollen" und "Unternehmenssteuerung" werden durch die Standardkostenrechnung 

hervorragend gelöst. 

Die Standardkostenrechnung beinhaltet in ihrem System neben den IST-Kosten auch eine vollständige Planungsrechnung. Im 

Vergleich zur Normalkostenrechnung sind dies nicht nur die Plankosten, sondern auch Planmengen (Stunden, Material etc.). 

Die Standardkostenrechnung baut auf mengen- und wertmässigen Vorgaben auf, welche auf "normalen" Betriebsverhältnissen 

basieren. Diese "normalen" Betriebsverhältnisse bilden die "Standards" - woraus sich auch die Bezeichnung "Standardkostenrechnung" 

ergibt. 

Auf der Kostenplanungsebene werden die Kosten wiederum (siehe Teilkostenrechnung) in die variablen und fixen Bestandteile 

zerlegt. Zusätzlich zu diesen Kostenstandards werden die Mengenstandards (Vorgaben) entwickelt, welche auf Rezepturen, 

Stücklisten und Operationsplänen basieren. In der Kostenrechnung selbst werden die einzelnen Leistungen mit den 

Verrechnungspreisen, den Standardkostensätzen und Standardzuschlagssätzen bewertet. 

Der Vergleich von den IST- zu den Standardkosten bringt wiederum Deckungsdifferenzen zum Vorschein. Zusätzlich werden 

aber auch Mengenabweichungen (z.B. IST-Stunden zu den Standard-Stunden oder IST-Materialverbrauch zu Standard- 

Materialverbrauch) präsentiert, welche die Analysemöglichkeiten stark vertiefen. 

Die Standardkostenrechnung eignet sich speziell für Serien- und Massenproduktionen, da dort die Mengenstandards mit relativ 

geringen Zeitressourcen erarbeitet werden können. 

Beispiel Preis- / Mengenabweichung: 

Einkauf Rohmaterial: 4'000 kg zum Preis von CHF 4.80/kg 

Verbraucht werden während der Abrechnungsperiode total 2200 kg zum Standardpreis von CHF 4.60/kg 

Laut Standardkalkulation hätten für die produzierte Menge von Fertigfabrikaten 2'100 kg Rohmaterial verbraucht werden dürfen. 

IST-Verbrauch zu IST-Preisen 2'200 kg x 4.80 

IST-Verbrauch zu Standard-Preisen 2'200 kg x 4.60 

Preisabweichung auf verbrauchtem Material 440 

IST-Verbrauch zu Standard-Preisen 2'200 kg x 4.60 

Standard-Verbrauch zu Standard-Preisen 2'100 kg x 4.60 

Mengenabweichung auf verbrauchtem Material 460 

Gesamtabweichung (Deckungsdifferenz) 900 

Andere Abweichungsbeispiele: 

Erlös: Verkaufspreisabweichung Verkaufsmengenabweichung 

Lohnkosten: Lohnsatzabweichung Arbeitszeitabweichung * 

* mögliche Ursachen für die Arbeitszeitabweichung: 

• Fehlerhafte Vorgabezeiten 

• Auftragsbedingte Gründe 

• Verfahrensbedingte Gründe 

• Materialbedingte Gründe 

• Unwirtschaftliche, bzw. ineffiziente Arbeitsweise 



12.2 EINFÜHRUNG Prozesskostenrechnung (Vorgangskostenrechnung) 

Es ist eine Tatsache, dass sich die Kostenbestandteile immer weiter in Richtung FIXkosten entwickeln und auch die direkte 

Zuweisung (Einzelkosten) auf die Kostenträger immer schwieriger, bzw. immer kleiner wird. Somit wird die Bezugsbasis für 

die Gemeinkosten immer kleiner (Verschiebungstendenz von Einzel- zu Gemeinkosten) was dazu führt, dass die Zuschlagssätze 

über die 100%-Marke ansteigen. 

Die Zunahme der erwähnten Schwachstellen der traditionellen Methode führte zur Entwicklung der Prozesskostenrechnung, 

welche zudem durch die Schaffung des prozessorientierten Qualitätsmanagements unterstützt wurde. Ziel der Prozesskostenrechnung 

ist es, die Planung, Erfassung, Kontrolle und die Steuerung der Gemeinkosten möglich zu machen und die Grundlagen 

für ein effektives und transparentes Gemeinkostenmanagement mit einer verursachungsgerechten Gemeinkostenverteilung 

zu schaffen. Die Prozesskostenrechnung wurde in Amerika entwickelt und heisst international „activity-based costing“ 

(ABC-Kostenrechnung). Die Prozesskostenrechnung ist kein Ersatz des traditionellen Systems, sondern eine Weiterentwicklung, 

denn zusätzlich zu den Kostenstellen werden Prozesse zwischen die Kostenarten- und die Kostenträgerrechnung 

gestellt. Die Prozesskostenrechnung ist eine Vollkostenrechnung und kann als IST-Prozesskostenrechnung, NORMAL-Prozesskostenrechnung 

oder sogar als Standard-Prozesskostenrechnung geführt werden. Die Unterschiede dieser drei Systeme 

entsprechen der traditionellen Methode. 

Die Prozesskostenrechnung macht die repetitiven Prozessabläufe (oft kostenstellenübergreifend) eines Unternehmens mit 

Zahlen sichtbar und dementsprechend auch steuerbar. Zudem werden auch qualitative und zeitliche Aspekte in dieses 

Controllinginstument integriert. Man spricht in der Prozesskostenrechnung von Prozessen (zusammenhängende Arbeitsschritte 

mit einem Input) und Kostentreibern (Quantifizierte Anzahl Prozessdurchführungen - Mengengerüst). 

Die Zuweisung der Einzelkosten weicht nicht vom traditionellen System ab und auch die Verrechnung der Gemeinkosten, die 

direkt dem Kostenträger verrechnet werden können, erfahren keine Veränderung. Einzig die Gemeinkosten eines Teilprozesses 

(innerhalb einer Kostenstelle), welche einem Hauptprozess zugewiesen werden können, erfahren zuerst 

diese Zuweisung. Anschliessend wird der Hauptprozess mittels Kostentreiber den Kostenträgern zugewiesen. Die 

Gemeinkosten ohne Zuordnung werden wie gehabt mittels Zuschlagssatz auf die Kostenträger verrechnet. 

Beispiele von standardisierten Hauptprozessen / Kostentreiber (cost-driver): 

• Kundenberatung - Anzahl der Beratungen 

• Materialbeschaffung - Anzahl der Bestellungen, Anzahl der Lieferantenkontakte, etc. 

• Rücksendungen - Anzahl der Rücksendungen 

• Konstruktion - Anzahl der Neuzeichnungen, Anzahl erzeugte Stücklisten, Anzahl Zeichnungsänderungen etc. 

Bei der Definition der Hauptprozesse ist darauf zu achten, dass diese möglichst von verschiedenen Kostenträgern beansprucht 

und auch eine kostenrechnerische Relevanz (Kostengrösse) aufweisen. Der Kostentreiber (Menge) muss mit der Ressourcenbeanspruchung 

(Kosten) korrelieren und unbedingt die Akzeptanz der Verantwortlichen erhalten. 

Kostenarten mit direkten 

Kostenstellen 

mit 

ohne * 

Hauptprozesse Kostenträger 

Bezugsgrössen Teilprozessen Zuordnung 

Einzelkosten Einzelkosten 

Gemeinkosten 

Gemeinkosten Direkte Stellenkosten 

Gemeinkosten 

Prozess- 

Gemeinkosten 

Prozess-Gemeinkosten 

Gemeinkosten* Gemeinkosten*(Zuschlagssatz) 

*Diese Gemeinkosten können keinem Teil- oder Hauptprozess zugeordnet werden. Sie sind mengenneutral (kein Zusammenhang 

mit einer Anzahl Einheiten). Diese werden wie bei der traditionellen Methode mittels Zuschlagssatz auf die Kostenträger 

verrechnet (z.B. Personalwesen, Buchhaltung, Geschäftsleitung etc.). 



13. Kostenrechnung in der Dienstleistungsbranche 

13.1 Dienstleistungs-Sektor 

Die Schweiz ist bekannt als Land der Dienstleistungsunternehmen. In den letzten Jahren hat sich der Anteil der Dienstleistungsunternehmen 

im Verhältnis zu den Produktionsbetrieben nochmals erhöht und diese Tendenz wird wohl anhalten. 

Die Kostenrechnung wurde anfänglich für den Produktionsbetrieb entwickelt, doch zwingt die Wirtschaftslage auch die Dienstleistungsunternehmen, 

Kostentransparenz zu erhalten, um am Markt mittel- und langfristig bestehen zu können. Zusätzlich zur 

sehr wichtigen Kostentransparenz ist es für das Unternehmen wichtig zu wissen, in welchen Sparten, in welchen Regionen oder 

bei welchem Endverbraucher wie viel Gewinn oder Verlust erwirtschaftet wird. Selbstverständlich ist diese Aufzählung nicht 

abschliessend, denn Sie kennen sich ja bereits mit den Möglichkeiten, Kostenträger zu definieren, aufgrund des Studiums eines 

anderen Kapitels bestens aus. Wie auch beim Produktionsbetrieb bildet die Kostenrechnung die Basis für das Controlling und 

ist somit ein wichtiger Datenlieferant für die mittel- und langfristige Festlegung der Unternehmensstrategie. 

Es geht auch beim Dienstleistungsbetrieb darum, die Kosten möglichst verursachungsgerecht auf die Kostenstellen und 

Kostenträger zu verteilen. Die Kostenrechnung eines Dienstleistungsunternehmens ist im Vergleich zum Produktionsbetrieb 

einfacher, denn Sie schlagen sich nicht mehr mit dem Rohmaterial und den Fertigfabrikaten herum und müssen sich nicht mehr 

um deren Bewertung kümmern. Selbstverständlich kann auch bei einem Dienstleistungsunternehmen Rohmaterial (z.B. CD- 

Rom bei einem Softwareunternehmen) anfallen, doch dies nur in relativ unbedeutendem Umfang. Die Halbfabrikate gibt es 

auch bei diesen Unternehmen, erhalten jedoch den gebräuchlichen Namen „angefangene Arbeiten“ (nicht abgeschlossene 

Projekte/Aufträge). 

Bei einem Produktionsbetrieb benötigen Sie den Herstellungsprozess, um eine Kostenstellenrechnung aufzubauen, beim 

Dienstleistungsunternehmen kommt die Ablauforganisation ins Spiel. Oft ist bei einem Dienstleistungsbetrieb die Prozesskostenrechnung 

sinnvoll, wobei natürlich auch die „traditionelle“ Methode unter Umständen möglich ist. Mit der Frage WO sind 

die Kosten WOFÜR angefallen, kommen Sie bei der Definition der Kostenstellen und Kostenträger schon sehr weit. Ein 

Phänomen des Dienstleistungsunternehmens ist die Tatsache, dass bei der Anwendung des traditionellen Kostenrechnungssystems 

oft die Hauptkostenstellen und die Kostenträger übereinstimmen, bzw. sehr ähnlich sind. 

Die nachfolgende Darstellung soll einen Überblick über unsere Dienstleistungsunternehmen geben: 

Unternehmen Art der Dienstleistung 

Bank Geldverwaltung, Geldanlage, Darlehen, Beratung 

Versicherung Übernahme von Risiken aller Art 

Behörde / Verwaltung Verwaltung und Unterstützung der Bevölkerung 

Schule Anbieter von Aus- und Weiterbildung 

Krankenhaus Behandlung körperlicher Leiden 

Handel / Laden Verbindung zwischen Produzent und Käufer 

Treuhand / Vermögensverwaltung Verwalten/Anlegen von Geldwerten 

Sport- / Unterhaltungszentrum Angebote zur Freizeitgestaltung 

Nachfolgend werden wir auf die Anwendung einer Kostenrechnung in den erwähnten Dienstleistungssektoren eingehen und auf 

die möglichen Problemstellen hinweisen. 

Die Informationen zu den Dienstleistungsbranchen sind nicht als Vorgabe zu betrachten, denn jedes 

Unternehmen benötigt eine auf die eigene Organisation / Logistik zugeschnittene Kostenrechnung und kann 

somit von unserem Vorschlag abweichen. 



13.2 Bank 

Die Banken sind wohl die grössten und bedeutendsten Dienstleistungsunternehmen der Schweiz. Charakteristisch für die 

Bankenbranche ist der hohe Anteil indirekter und fixer Kosten und diese sollten nicht nur einer Stelle, sondern hauptsächlich 

einem Prozess (Dienstleistung) zugewiesen werden. Die „traditionelle“ Methode der Kostenstellen- und Kostenträgerbildung 

funktioniert hier meist nicht zufriedenstellend. Die Kostenrechnung einer Bank kann somit meist nur mit einer Prozesskostenrechnung 

zufriedenstellend funktionieren. Viele Banken wählen die Prozesskostenrechnung, da diese Methode am besten zu 

den angebotenen Dienstleistungen einer Bank passt. Da alle Banken über ein Qualitäts-Managementsystem verfügen und 

dieses meist prozessorientiert aufgebaut ist, liegt die Entscheidung für die Prozesskostenrechnung natürlich sehr nahe. 

Der traditionellen Methode können grundsätzlich zwei Vorwürfe gemacht werden: 

• Das traditionelle System ist meist nicht fähig, die Kosten den Dienstleistungen verursachungsgerecht zuzuweisen. 

• Unfähigkeit, nützliche Informationen für die operativen Entscheidungen zu liefern (keine Übereinstimmung von 

Kostenstellen und Angebot). 

• Das traditionelle System kann den aktuellen Strukturen, bzw. der Organisation der Dienstleistungen nicht angepasst 

werden. 

Die Prozesskostenrechnung widerspiegelt die operativen Aktivitäten, was die traditionellen Kostenrechnungssysteme 

nicht tun. Die Prozesskostenrechnung identifiziert die kostenverursachenden Aktivitäten. Die verursachten Kosten sind dann 

den Dienstleistungen zugeordnet, wenn diese die Aktivitäten in Anspruch nehmen - Dienstleistungen generieren Aktivitäten, 

welche Ressourcen verbrauchen. 

So gibt es zum Beispiel einen Hauptprozess „Hypothek-Abschluss“, welcher die entsprechenden Kosten aufnimmt und 

anschliessend an die Kostenträger-Rechnung weitergibt. Eine Einführung in die Prozesskostenrechnung haben Sie bereits 

erhalten. 

13.3 Versicherung 

Neben der Bankbranche ist die Versicherungsbranche der grösste Dienstleistungssektor der Schweiz. Jedes Versicherungsunternehmen 

verfolgt laufend das Ziel, die Abläufe im eigenen Bereich und im gesamten Unternehmen permanent zu 

verbessern, um auf diese Weise rationeller, also insbesondere kostengünstiger den Versicherungsschutz zu gewähren. 

Es ist der Verdienst der Prozesskostenrechnung, bzw. des Prozessmanagements, die Steuerung des Unternehmens über 

organisatorische Massnahmen in allen Ablaufbereichen zu thematisieren und damit die Chance zu erhalten, kostengünstige 

Ablaufprozesse zu finden. 

Die grundsätzliche Organisation eines Versicherungsunternehmens fordert, dass die Produkte (Dienstleistungen) hinsichtlich 

des Erfolgs, also im Grunde genommen über Beiträge und Kosten einschliesslich der Schadenaufwendungen optimiert werden. 

Die Abläufe müssen so gesteuert werden, dass sie – in ihrer Veränderlichkeit infolge der Abhängigkeit von der Technik und des 

Zielgruppenverhaltens – andauernd gut, also effizient und kostengünstig sind. Die Arbeitsbereiche, in denen letztlich die 

Abläufe einander ergänzend „produziert“ werden, müssen jeder für sich kostenmässig im Griff gehalten und in ihrer Eigenschaft 

verantwortlich geführt werden. Somit erkennt man sofort, dass erstens die zuvor definierten Abläufe sich völlig mit den Zielen 

des Prozessmanagements decken und zweitens diese Aufgabe schon so alt ist, dass sie sich über die Funktionsbereiche 

schon seit Jahrzehnten in der Rechnungslegung wenn auch grob so doch verankert hat. Intensiviert wird diese Beziehung 

dadurch, dass die Zuordnung von Kosten zu Dienstleistungsbereichen (und Kostenträgern) nach objektiven Merkmalen 

(Einheiten), also im Wesentlichen Vorgangsmengen- und -zeiten, durchzuführen ist. 

Zusammenfassend zeigt sich auch in der Versicherungsbranche (wie auch in der verwandten Bankbranche) die Notwendigkeit, 

eine Prozesskostenrechnung zu wählen. 



13.4 Behörde / Verwaltung 

Auch die Verwaltungen von Gemeinde, Stadt, Kanton etc. sind bemüht, Ihre Kosten in den Griff zu bekommen und eine 

Kostenrechnung einzuführen. Das Wirtschaftlichkeitsprinzip beinhaltet die Zielsetzung, das Spannungsverhältnis zwischen 

knappen Mitteln und Bedürfnissen abzubauen, dass heisst also, rationale Entscheidungen über die Verwendung knapper Mittel 

zum Zweck der Bedürfnisbefriedigung ausgewählter Zielgruppen zu treffen. 

Wird eine Verwaltung unter diesem Aspekt betrachtet, so zeigt sich, dass in dieser Verwaltung wirtschaftliche Entscheidungen 

getroffen werden, die sich hauptsächlich auf die Beschaffung der Produktionsfaktoren, die Erstellung der Verwaltungsleistungen 

durch den Einsatz der Produktionsfaktoren und die Abgabe der Verwaltungsleistungen erstrecken. Durch diese, unter 

Beachtung des Wirtschaftlichkeitsprinzips getroffenen Entscheidungen wird bezweckt, dass die Verwaltung selbst oder externe 

Adressaten mit gewissen Wirtschaftsgütern oder Dienstleistungen versorgt werden. Somit trägt die Verwaltung zur 

Bedürfnisbefriedigung bei und kann als Wirtschaftseinheit oder Betrieb angesehen werden. 

Eine regionale Verwaltung kann gut mit den traditionellen Kostenrechnungssystemen bedient werden, da die Prozesse 

selten abteilungsübergreifend vollzogen werden. Wie bereits bei der Einführung der Dienstleistungsunternehmen erwähnt, 

werden voraussichtlich die Hauptkostenstellen und die Kostenträger weitgehend identisch sein. 

13.5 Schule 

Die öffentlichen Schulen und privaten Bildungsinstitute sind für die gesamte Bevölkerung von Nutzen und sollten dementsprechend 

gut geführt werden. Neben der Qualität des Unterrichts (und Fernstudiums) gilt natürlich auch die Aufmerksamkeit 

der Kostentransparenz und der Kostenzuweisung an die angebotenen Produkte. Die öffentlichen Schulen müssen den Trägern 

(Gemeinde, Kanton, Bund, Verband etc.) Rechenschaft ablegen und nicht zuletzt aus diesem Grund ist die Einführung einer 

Kostenrechnung anzuregen. Selbstverständlich werden dem Träger nicht die Daten der Kostenrechnung zur Verfügung gestellt, 

doch die sowieso zu erfassenden Werte für die Trägerschaft sind perfekt für die Führung einer Kostenrechnung geeignet. 

Eine Schule wird wohl eine traditionelle Kostenrechnung einführen. Der grosse Kostenblock (Löhne der Lehrkräfte) kann 

problemlos den verschiedenen Kostenträgern zugewiesen werden. 

13.6 Krankenhaus 

Viele schweizer Spitäler sind nicht prozessorientiert, sondern nach Abteilungen, Stationen, Ambulanzen etc., d.h. nach 

räumlichen Einheiten organisiert. Jede dieser Einheiten (Abteilungen) stellt verrechnungstechnisch eine Kostenstelle dar. Auch 

der Erlös, welcher von den Versicherungen oder Privaten eingeht, kann einer Abteilung zugewiesen werden. Diese Tatsache 

führt dazu, dass die traditionellen Kostenrechnungssysteme hier zur Anwendung kommen können und normalerweise die 

Hauptkostenstellen und Kostenträger wiederum mehrheitlich identisch sind. 

Ein Problem des traditionellen Rechnungswesens in den Spitälern ist jedoch der Trend, dass steigende indirekte Kosten 

(Verwaltung, Abgaben etc.), die durch die medizinische Leistung weder hervorgerufen werden noch beeinflussbar sind, die 

Kosten für bestimmte Leistungen verfälschen können. Auslösendes Moment für die Befürworter der Prozesskostenrechnung 

bildet die stetige Zunahme der Gemeinkosten bei gleichzeitiger Abnahme der direkt zurechenbaren 

Einzelkosten, mit der Folge, dass die Gemeinkostenzuschläge immer grösser werden und damit die Richtigkeit der für die 

einzelnen Produkte festgestellten Kosten nicht mehr gegeben ist. Als Ausweg kann die Prozesskostenrechnung gewählt 

werden, die eine Zuordnung der Gestehungskosten zum jeweiligen Produkt sowie eine verurteilungsgerechte Aufteilung der 

indirekten Kosten ermöglicht. Es ist durch die Definition von Prozessen möglich, die Kostenentwicklung während der 

Dienstleistung zu verfolgen. 

Sie haben nun zwei Abschnitte gelesen, welche gegensätzliche Aussagen beinhalten. Diese Tatsache unterstreicht die 

Aussage, dass jedes Unternehmen für sich ein individuelles Kostenrechnungssystem erarbeiten muss. Der Entscheid, welches 

Kostenrechnungssystem zu wählen ist, basiert auf der bestehenden oder zu überarbeitenden Organisationsstruktur. Sollte das 

Krankenhaus ein prozessorientiertes Qualitätsmanagement besitzen, bestehen bereits die notwendigen Informationen für den 

Aufbau einer Prozesskostenrechnung. 



Grundsätzlich gilt, sofern möglich, ist eine Prozesskostenrechnung der traditionellen Methode vorzuziehen. Durch die 

traditionelle Erfassung der Kosten nach Kostenstellen ist eine verursacherbezogene Zuordnung der Leistungserbringung kaum 

möglich. Die Vielfalt der medizinischen Leistungen erschweren die Aufschlüsselung der Ausgaben. Durch die Definition 

modellhafter Standardprozesse für die wichtigsten medizinischen Behandlungsformen können diese Prozesse transparent 

gemacht und in logische Einzelschritte zerlegt werden. Dies dient nicht nur der Evaluation medizinischer Therapien, sondern 

kann auch als Grundgerüst für die Zuordnung der Kosten zu diesem Standardprozess dienen, wobei durch den stufenweisen 

Aufbau des Behandlungsprozesses auch eine schrittweise Erfassung der Prozesskosten unabhängig von den verwaltungstechnischen 

Kostenstellen möglich wird. 

Durch eine solche Prozesskostenrechnung werden die wahren Kosten einer medizinischen Leistung in einer 

bestimmten Institution sichtbar und damit die Basis für gezielte Einsparungsmassnahmen, Angebotsplanung und 

andere strategische Entscheidungen geschaffen. 

13.7 Handel / Laden 

Das Handelsunternehmen ist zwar kein typischer Dienstleistungsbetrieb, doch trotzdem möchten wir kurz auf diese Branche 

eingehen. Die Aufgabe eines Handelsbetriebes ist es, Waren zu kaufen und während einem möglichst kurzen Zeitraum wieder 

zu verkaufen - natürlich mit Gewinn. Die Kostenrechnung für einen Handelsbetrieb (inklusive Laden) ist sehr einfach aufgebaut, 

da grundsätzlich sehr wenige unterschiedliche Kosten anfallen. Der Grossteil der Kosten bei einem Handelsbetrieb sind die 

Einzelkosten (Handelsware), weshalb der Aufbau einer Kostenrechnung für Sie als Spezialist eine Kleinigkeit ist. Die Kostenrechnung 

beinhaltet lediglich die Kosten der zu handelnden Ware, die Lagerungs- und Verwaltungsgemeinkosten sowie die 

Kosten für den Vertrieb. Als Einsatzmöglichkeiten stehen hier beide Kostenrechnungssysteme (traditionelle Kostenrechnung als 

auch Prozesskostenrechnung) zur Verfügung. Die Wahl basiert auf der Ablauforganisation des Handelsbetriebs (Stellen- oder 

Prozessorientiert). 

Wir möchten hier noch einige Fachbegriffe wiederholen. Der Unterschied zwischen dem ein Einstandswert (Einstandspreis plus 

Transportkosten) und dem Verkaufspreis wird Bruttogewinn bzw. Marge genannt. Betragsmäßig gibt es keinen Unterschied 

zwischen Bruttogewinn und Marge. Sofern dieser Betrag jedoch als Prozentsatz ausgewiesen wird, ist darauf zu achten, dass 

die Marge vom Erlös bzw. vom Verkaufspreis aus berechnet wird (Erlös/VP = 100 Prozent). Der Bruttogewinnzuschlag wir vom 

Einstandswert aus berechnet (Einstandswert = 100 Prozent). Der Bruttogewinn reduziert sich durch die Gemeinkosten 

(Lagerung, Verkaufs- und Vertriebsgemeinkosten) und folglich erhalten Sie den Nettogewinn. 

Um zum Verkaufspreis zu gelangen kann heute nicht einfach ein Bruttogewinnzuschlag bzw. eine Marge einkalkuliert werden, 

denn der Markt macht den Preis. Das Unternehmen muss somit versuchen, die Gemeinkosten möglichst deutlich unter dem 

Bruttogewinn zu halten, damit sich der Handel mit der Ware wirtschaftlich lohnt. 



13.8 Treuhand / Vermögensverwaltung 

Das Treuhand-Unternehmen bzw. die Vermögensverwaltung benötigt speziell dann eine Kostenrechnung, wenn die auf die 

Aufträge (Kunden) rapportierten Arbeitsstunden entsprechend den Kostenträgern zugewiesen werden müssen. Dem Aufbau 

der Betriebsdatenerfassung (Rapportwesen) ist grosse Beachtung zu schenken, damit die Zuweisung des grossen 

Kostenblocks Einzellöhne verursachungsgerecht funktioniert und damit sowohl die Fakturierung als auch die Nachkalkulation 

pro Auftrag, bzw. pro Kostenträger fachlich korrekt funktionieren. Sofern die Aufträge hauptsächlich auf einem Festpreis 

basieren, ist diese Rapportierung hauptsächlich für die sehr wichtige Nachkalkulation notwendig. 

Für ein Unternehmen in dieser Branche eignet sich die traditionelle Kostenrechnung sehr gut. Die Leistungen, welche in 

den Haupt-Kostenstellen erbracht werden, fliessen direkt als Einzellöhne in die Kostenträgerrechnung, währenddem die 

unproduktiven Lohnanteile per Kosten- oder Zuschlagssatz der Kostenträgerrechnung zugewiesen werden. Die Zuweisungen 

der Gemeinkosten aufgrund der Hauptkostenstellen ist in dieser Branche sehr einfach, da sehr häufig die Hauptkostenstellen 

und die Kostenträger identisch sind. 

Ein Treuhand-Unternehmen sollte im Hinblick auf die Beratungs-Mandate den Vorbildcharakter übernehmen und eine 

Kostenrechnung führen, um die praxisbezogenen Probleme intern bereits zu erkennen und somit geschulte Berater für diese 

Materie bereitzustellen. 

13.9 Sport- / Unterhaltungszentrum 

Auch in diesem Wirtschaftszweig ist die Wirtschaftlichkeit von hoher Bedeutung, was die Integration einer Kostenrechnung in 

das Rechnungswesen unumgänglich macht. Das traditionelle Kostenrechnungssystem ist in dieser Branche sehr sinnvoll 

anzuwenden, da sich das Angebot hauptsächlich auf die Plätze (wo) konzentriert. Die Zuweisung der Einzel- und 

Gemeinkosten dürfte in dieser Branche im Vergleich zu anderen Marktteilnehmern einfach erscheinen, da selten 

Dienstleistungsübergreifende Angebote vorhanden sind. 

Diese Branche ist zudem prädestiniert, neueste elektronische Hilfsmittel für die Ertrags-Zuweisung einzusetzen. Die Einnahmen 

werden oft durch moderne Erfassungssysteme automatisch vorgenommen (Drehtüre mit Zähler, Billetteinschub für den Eintritt, 

etc.). 



Anhang 

1) Anlagekartei 

• Ermittlung der Kosten 

Aufgrund der Daten, welche in der Anlagekartei verfügbar sind, werden folgende Kosten ermittelt: Abschreibungen, 

Kapitalzinsen, Unterhaltskosten. 

• Kontrollinstrument 

In der Anlagekartei werden sämtliche Maschinen, Apparate und Einrichtungsgegenstände geführt. Eine jährliche Kontrolle 

über deren "Anwesenheit" informiert über externe oder interne Diebstähle. 

• Planungsinstrument 

Die Anlagekartei zeigt Ihnen den betriebswirtschaftlichen Wert Ihrer Anlagen auf. Aufgrund des Anschaffungszeitpunkts und 

der geplanten Nutzungsdauer können Sie deren Ersatz planen und somit die Liquidität auf einen Termin hin planen. 

• Garantieübersicht 

Die Anlagekartei bietet einen Überblick darüber, wann bei welcher Anlage die Garantiefrist abläuft. Die Anlage wird vor der 

Ablauffrist untersucht und auf mögliche Mängel, welche durch die Garantie behoben werden können, geprüft. 

• Versicherungs-Unterlagen 

Bei einem Zerstörungsfall (z.B. Brand) werden die Anlagen und voraussichtlich auch die schriftlichen Unterlagen zerstört. Die 

Anlagekartei (Datensicherung) zeigt die für den Ersatz (Versicherung) benötigten Daten auf. 

• FIBU-Revision 

Die Revisionsstelle ist über die Zurverfügungstellung einer Anlagekartei sehr froh, da sie mit deren Hilfe die Gefahr einer 

Überbewertung der Aktiven in der FIBU weitgehend unterbinden kann. 



Aufnahme in die Anlagekartei: 

(Beispiel: Kleinbetrieb) 

Anschaffungs- minimale 

preis minimum Nutzungsdauer 

Maschinelle Handwerkzeuge 300 3 Jahre 

Mobiliar 500 5 Jahre 

Maschinen 1'000 5 Jahre 

Maschinelle Einrichtungen 500 10 Jahre 

Fahrzeuge alle 4 Jahre 

EDV 300 3 Jahre 

Anlagendaten 

Bezeichnung: ............... Anschaffungspreis: ............... 

Anschaffungsjahr: ............... Zubehör: ............... 

Baujahr: ............... Fundament: ............... 

Maschinen-Nr.: ............... Installation: ............... 

Motor-Nr.: ............... Absaugung: ............... 

PS/KW: ............... Montage: ............... 

Nettogewicht: ............... Differenz 

Ladefähigkeit: ............... Wiederbeschaffung: ............... 

Total CHF: ............... 

Ablauf Garantie: ............... 

Abschreibungszeit: ............... Anteil in %: ............... 

Abschreibungsleistung: ........... Anteil in %: ............... 

Kostenstelle: ............... 

Zusätzliche Anschaffungen: .......... Jahr: ........... CHF: ............ 

Versicherungswert: .......... Police: ........ Jahr: ........ CHF: ............ 

Abschreibungen / Kapitalzinsen 

Jahr Wert 1.1. Abschr.effektiv Wert 31.12. Abschr. Fibu Kap.zins% Kap.zins 

....... ............. ...................... ................... .................... ................... .............. 

....... ............. ...................... ................... .................... ................... .............. 

....... ............. ...................... ................... .................... ................... .............. 

....... ............. ...................... ................... .................... ................... .............. 

Sämtliche Anlagen mit einem vom Verantwortlichen 

vorbestimmten Minimalanschaffungspreis 

und einer minimalen Nutzungsdauer 

werden in die Anlagekartei aufgenommen. 

Achtung: Die Grenze zur Aufnahme in die Anlagekartei 

muss NICHT mit derjenigen der Finanzbuchhaltung 

übereinstimmen. In der Finanzbuchhaltung 

werden oft Anlagen "direkt" abgeschrieben 

und über ein Aufwandkonto (z.B. Unterhalt) 

"ausgebucht". Trotzdem werden solche Anlagen in 

die Anlagekartei aufgenommen. 

Dieses Verfahren birgt jedoch die Gefahr einer 

doppelten Kostenbelastung in der Kostenrechnung in 

sich. 

Die Erfassung einer Betriebseinrichtung, Maschine 

oder Anlage kann so aussehen. 

Wichtige Positionen sind: 

- Bezeichnung 

- Anschaffungsjahr 

- Anschaffungswert inkl. dazugehörende Kosten 

(evtl. Differenz zur Wiederbeschaffung) 

- Abschreibungszeit oder -leistung 

- Kostenstelle (WO steht die Maschine) 

Diese Daten werden für die Ermittlung der betriebswirtschaftlich 

richtigen (kalkulatorischen) 

Abschreibung benötigt. 

Auf diesem Stammblatt (manuell oder elektronisch) 

werden die Abschreibungen und die kalkulatorischen 

Kapitalzinsen pro Jahr mitgeführt. Aus Gründen der 

Vollständigkeit sind auch die Abschreibungen der 

Finanzbuchhaltung integriert. 



2) Materialbuchhaltung 

Betriebsmaterial 

Verkaufsware 

Ladenware Handelsware Baustellenmaterial Lagermaterial 

Lohn Einkauf 

Lohn Verkauf 

Sozialkosten 

Mietkosten 

Reinigungskosten 


Kapitalzinsen 

Fahrzeugkosten 

Versicherung 

Werbung 

Verwaltung 

Ladenware 

Handelsware 

Lohn Einkauf 

Sozialkosten 

Kapitalzinsen 


Versicherung 

Werbung 

Verwaltung 

Materialbewirtschaftung – Lagerbestand 

Nachfrage 

Kundenmaterial 

Auftragsmaterial 

Modellpolitik 

Tiefe/Breite Sortiment Verkaufs-/Rabatt- 

politik Hersteller 

Lieferbereitschaft 

Hersteller 

Höhe 

Lagerkosten Lagerbestand 

Installationsmaterial 

Baustellenmaterial 

Zwischenlagermaterial 

Lohn Einkauf 

Sozialkosten 

evtl. Versicherung 

Verwaltung 

Lagerdauer 

Kurzfristige Eindeckung Bestellkosten 

- andere Ware 

- anderer Lieferant 

Sicherheitsbestand 

Einsatz Aktionen 

Abverkauf 

Lagermaterial 

Hilfsmaterial 

Lohn Einkauf 

Lohn Lager 

Sozialkosten 

Mietkosten 

Reinigungskosten 


Kapitalzinsen 


Versicherung 

Verwaltung 

Die Materialbuchhaltung bzw. die Materialbewirtschaftung 

nimmt einen wichtigen Part in der 

Kostenrechnung ein. Speziell die Unterteilung in 

verschiedene Materialarten ist für die spätere 

Analyse der Kosten sehr wichtig. Als Beispiel 

sehen Sie die Materialstruktur der Elektro- 

Branche. 

Auftragsmaterial wird erst eingekauft, wenn der 

Auftrag erteilt ist. Baustellenmaterial wird direkt 

auf die Baustelle geliefert, Zwischenlagermaterial 

wird kurz im Unternehmen "zwischengelagert". 

Die diversen Materialarten bringen verschiedene 

Kosten mit sich, welche in einigen Beispielen dargestellt 

sind. Die Höhe der Kosten ist natürlich für 

ein Unternehmen von grosser Bedeutung, was 

beispielsweise aufzeigt, dass ein Elektrogeschäft 

möglichst viel Baustellenmaterial anstatt Lagermaterial 

einkaufen sollte. 

Selbstverständlich darf man sich nicht NUR auf 

die Kosten konzentrieren, sondern muss auch 

einen "Sicherheitsbestand" von verschiedenen 

Artikeln an Lager haben. Grundsätzlich sind 

jedoch heute die Lieferanten bereit, innert 24 h 

zu liefern, was die Notwendigkeit zur Führung 

eines Lagers auf ein Minimum reduziert. 

In der nebenstehenden Grafik sind einige Stich- 

worte zur Bestimmung der Lagerhöhe eingetragen. 

Grundsätzlich ist ein Lager immer klein zu 

halten, um die Kosten möglichst zu minimieren. 

Ein Warenlager bringt folgende Kosten mit sich: 

- Mietkosten des Lagerraums 

- Personalkosten (Löhne und Zusatzkosten) 

- Kapitalzinsen (auf diesem gebundenen Kapital!) 

- Abschreibungen/Zinsen der Lagereinrichtung 

- Reinigung und Unterhalt des Lagers 

- Versicherungsgebühr des Warenbestandes 

Versuchen Sie, Ihren Lagerbestand so klein wie 

möglich zu halten, um die Kosten zu minimieren 

und einer Überalterung der Waren vorzubeugen. 

Organisieren Sie einen Ausverkauf des überhöhten 

Lagerbestandes und stellen Sie somit eine übersichtliche 

Organisation sicher. Die Materialbewirtschaftung 

und deren Verbuchung wird im Kapitel 

"Materialkosten" behandelt. 



3) Betriebsdatenerfassung 

Betriebsdatenerfassung 

Personenstunden Maschinenstunden 

- Sollzeit 

� Präsenzzeit 

� Absenzzeit 

Die Betriebsdatenerfassung ist notwendig für: 

- Faktura 

- Nachkalkulation 

- Kostensatz 

Betriebsdatenerfassung „Personenspezifisch“ 

Arbeitsstunden Spesen Kilometerleistung 

- verrechenbare Stunden 

- nicht verrechenbare Stunden 

- Absenzen (Ferien, Militär, Krankheit, etc.) 

- Weiterbildung 

Lohnbuchhaltung Kostenrechnung 


Die Betriebsdatenerfassung verfolgt das Ziel, die 

geleisteten Stunden von Mitarbeitern inkl. Spesen und 

gefahrene Fahrzeugkilometer zu erfassen. Die 

Stundenerfassung teilt sich in die Bereiche 

"verrechenbar" , "nicht verrechenbar", Absenzen 

und Weiterbildung auf. 

Sofern die Kostenrechnung auf der Verrechnung von 

Maschinenstunden basiert, kommt der Zeiterfassung 

eine andere Bedeutung zu. Die Erfassung der Personenstunden 

wird dann lediglich für administrative 

Zwecke (Überzeitkontrolle, Absenzerfassung, Ferienkontrolle) 

durchgeführt. 

Zusätzlich werden die Maschinenstunden erfasst, da 

diese einerseits für die Berechnung des Kostensatzes 

benötigt werden und andererseits die Daten für die 

Preisberechnung und Faktura liefern. 

Wir konzentrieren wir uns auf die Betriebsdatenerfassung 

"Personenspezifisch", da diese deutlich 

höhere Anforderungen an ein funktionierendes 

System stellt. 

Die Betriebsdatenerfassung kann mit einem 

personenspezifischen Kostensatz vervollständigt 

werden, sofern keine Gesamtlösung die Verknüpfung 

mit der Lohnbuchhaltung gewährleistet. 

Dieser Kostensatz bzw. die Verbindung mit der 

Lohnbuchhaltung ermöglicht die leistungsspezifischen 

Kosten für die Kostenrechnung und die 

Fakturierung zu erfassen. 



Zweck und Nutzen einer Betriebsdatenerfassung 

Kriterium Zweck und Nutzen 

Mitarbeiter - Lohn- und Gehaltsabrechnung 

- Ferien- und Überzeitkontrolle 

- Absenzübersicht 

- Produktivitätsübersicht 

- Weiterbildungsstundenübersicht 

Auftrag - Fakturierung 

- Nachkalkulation / Beurteilung 

Kostenrechnung - Kalkulationsgrundlagen 

- Produktivitätsübersicht Total 

- Absenzübersicht Total 

- Korrektur Überstundenleistung 

Zeiterfassungssystem 

Manuell Elektronisch 

- Tagesrapport - PC-Eingabe 

- Wochenrapport - Stempeluhr fix installiert 

- Auftragskarte - portable Stempeluhr 

- Sammelliste Personal 

- Sammelliste Auftrag 

Die Betriebsdatenerfassung ist oft das Herzstück 

einer Kostenrechnung, da die Personalkosten meist 

einer der grössten Kostenanteile darstellen. Diese 

Tatsache bedeutet, dass die Qualität dieser Daten 

sehr wichtig ist. 

Die beiliegende Darstellung zeigt die Gründe einer 

Betriebsdatenerfassung auf. Dieses Bei spiel zeigt 

eine Betriebsdatenerfassung auf Basis 

"Personenspezifisch". 

- Kalkulationsgrundlagen 

Die Betriebsdatenerfassung liefert die "verrechenbaren" 

und "nicht verrechenbaren" Arbeitsstunden. 

Aufgrund dieser Sammlung werden die Kostensätze 

der einzelnen Kostenstellen ermittelt. 

- Produktivitätsübersicht Total 

Der Vergleich der "verrechenbaren" zu den "nicht 

verrechenbaren" Arbeitsstunden sagt einiges über 

die Produktivität des Unternehmens aus (Vergleich 

zum Vorjahr / anderen Unternehmen / etc.). 

- Absenzübersicht Total 

Die Absenzübersicht zeigt das Verhältnis der 

Präsenz- zu den Absenzstunden auf und lässt sich 

gut mit den Vorjahren vergleichen. 

- Korrektur Überstundenleistung 

In der Kostenrechnung werden Überstunden- 

leistungen und -kompensationen wie "ausbezahlt" 

behandelt und stellen so die Koordination von 

Leistung und Kosten sicher. 

Die aufgeführte Grafik zeigt die verschiedenen 

Erfassungssysteme der Zeiterfassung auf. Während 

die manuelle Erfassung nur noch bei Kleinbetrieben 

benützt wird, ist die elektronische Datenerfassung 

auf dem Vormarsch. Magnetkarten, Barcodeleser, 

bearbeitete Schlüsselanhänger und portable Kleingeräte 

werden für die Erfassung der Arbeitszeiten 

benützt. 

Da die Unternehmen, die ein manuelles Zeiter- 

fassungssystem anwenden (Kleinbetriebe), selten 

eine Kostenrechnung führen, konzentrieren wir uns 

auf die elektronische Zeiterfassung. 



Elektronisch 

- PC-Eingabe 

- Stempeluhr fix installiert 

- portable Stempeluhr 

Stammdaten variable Daten 

- Name, Vorname - Arbeitszeit 

- Eintritt - Überzeit 

- Sollzeit - Absenzen 

- Ferien-Guthaben - Vorholzeit 

- etc. - etc. 

- Kostenstelle - Kostenstelle 

- Kostensatz - Kostenträger 

Erläuterungen Arbeitszeiterfassung 

Jedes erfolgreiche Zeiterfassungssystem benötigt genaue 

Rapportierungsrichtlinien, welche von ALLEN (auch dem 

Geschäftsführer) einzuhalten sind. 

Auf KST buchen 

150 Alle nicht direkt zuweisbaren Arbeiten wie Schema-Zeichnungen 

erstellen, Neukonstruktionen entwickeln, verhandeln mit Vertretern, 

allenfalls Vorprojekte bearbeiten, deren Auftrag noch nicht gesichert 

ist. 

160 Nicht zuweisbare Arbeiten in der Spezialmaschinenabteilung wie 

Maschinen- und Werkzeugunterhalt, Unterhalt von Pressluft- und 

Trocknungsanlagen, Maschinenverbesserungen, Vorrichtungs- und 

Lehrenbau 

....... 

Auf KTR buchen 

Alle auftragsbedingten Tätigkeiten in der Arbeitsvorbereitung wie 

Massaufnahmen im Bau, Erstellen von Werkzeichnungen, Auszug von 

Werkstoff- und Beschlägelisten, Bestellungsauszügen (ohne Offert- 

und Abrechnungsarbeiten). 

Alle einem Auftrag direkt zuweisbaren Arbeitszeiten an allen 

Spezialmaschinen inkl. Einstellzeiten. 

Die Software der elektronischen Arbeitszeiter- 

fassung beinhaltet pro Mitarbeiter und pro Unter- 

nehmen verschiedene Stammdaten. Für die 

Kostenrechnung relevant sind die Stamm-Kostenstelle 

und der Kostensatz jedes einzelnen 

Mitarbeiters. Die Stammkostenstelle wird in jenem 

Fall angewandt, wo keine auftragsspezifischen 

Leistungen erbracht werden. Der gesamte Lohn des 

Mitarbeiters wird der entsprechenden Stamm- 

Kostenstelle belastet. 

Die variablen Daten beinhalten die Stundener- 

fassungen und die davon betroffenen Kostenstellen 

bzw. Kostenträger. Aufgrund des Kostensatzes 

werden die Lohnkosten dementsprechend den 

Kostenstellen und Kostenträgern belastet. 

Jede Betriebsdatenerfassung benötigt deutliche und 

leicht verständliche Richtlinien und Beschreibungen - 

ansonsten werden die Mitarbeiter beweisen, dass 

das System NICHT funktioniert. 

Teilen Sie allen Beteiligten die Notwendigkeit des 

Systems mit. Erklären Sie den Zweck für die 

Kostenrechnung und unterstreichen Sie den Nutzen 

für die Sicherheit des Unternehmens für die Zukunft, 

damit der Mitarbeiter nicht zuerst das 

"KONTROLLORGAN" des Systems sieht. 

Dieses Beispiel beschreibt die Rapportierung von 

verrechenbaren (KTR = Kostenträger) und nicht 

verrechenbaren (KST = Kostenstelle) Arbeitsstunden. 

Die deutliche Beschreibung der möglichen 

Tätigkeiten vereinfacht den Mitarbeitern anfangs die 

Rapportierung wesentlich! 

NICHT MESSBAR ist die Qualität der rapportierten 

verrechenbaren Arbeitsstunden. Diese Messung 

muss auf andere Weise erfolgen.

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