Mehr Glaubwürdigkeit durch Testate? - Institute for Sustainability

Endbericht Evaluation des Nutzens von „Testaten“ in Nachhaltigkeitsberichten
4.3.8 Zwischenfazit zu den Normen
In den vorhergehenden Abschnitten wurden die heute wesentlichen Normen und weitere
relevante Dokumente im Kontext der Testierung von Nachhaltigkeitsberichten vorgestellt. Zur
besseren Übersicht werden sie in der im Anschluss abgebildeten Tabelle 4.3 gegenüber
gestellt. Die betrachteten Normen und Dokumente widerspiegeln die sehr unterschiedlichen
Disziplinen und Zielsetzungen Ihrer Herausgeber.
Die drei Prüfungsnormen (ISAE 3000, NIRVA 3410 (Draft), IDW PS 820/821) der
Wirtschaftsprüferorganisationen stellen vergleichsweise abstrakte Papiere dar. Der ISAE
3000 sowie und die geplante Neufassung des IDW PS 820 sehen zwar keine direkte
Beteiligung oder Befragung von Stakeholdern vor, allerdings sollen die
Informationsinteressen der Stakeholder berücksichtigt werden, z.B. wenn die Prüfungsinhalte
bestimmt werden.
Die Validierung der Umwelterklärung setzt als einzige 16 Prüfanforderung zwingend voraus,
dass das geprüfte Unternehmen nicht nur die Vorschriften der Berichterstellung einhält,
sondern darüber hinaus keine Anzeichen vorhanden sind, dass umweltrechtliche
Vorschriften nicht eingehalten werden. Der Einbezug von Stakeholdern ist hier im
Validierungsprozess nicht vorgesehen. 17
Im Mittelpunkt der GRI-Leitlinie stehen die Vorgaben für den Inhalt von
Nachhaltigkeitsberichten. Dabei wird besonderer Wert auf Kennzahlen gelegt. Die
Leitlinien sind das Ergebnis eines Multistakholderprozesses, der von GRI initiiert wurde.
Eventuell ist der Fokus auf Kennzahlen auf die stärkere Beteiligung von Wirtschaftsprüfern
in der Anfangsphase von GRI zurückzuführen. Dennoch ist die GRI-Leitlinie nicht als
Inhaltsstandard entwickelt worden. Eine Ausrichtung des Dokuments auf eine externe
Prüfung seiner Einhaltung ist in der GRI-Leitlinie nicht zu erkennen. Trotzdem werden die
GRI-Leitlinien immer wieder wie ein Standard als Referenz für die Prüfung von
Nachhaltigkeitsberichten herangezogen.
Im AA 1000 AS kommt dagegen ein Verständnis von Verantwortung von Unternehmen zum
Ausdruck, das sich in weitergehenden Anforderungen an Corporate Governance
niederschlägt und auch zu einem dementsprechenden Testierungsablauf führt. Mit dem
Kriterium „materiality“ deckt der AA 1000 AS auch Kernaufgaben der Testierung aus Sicht
der Wirtschaftsprüfer ab. Aber mit den Kriterien „completeness“, welches auch
Stakeholderkontakte des Unternehmens umfasst, und „responsiveness“, welches auf die
Fähigkeit des Austausches mit Stakeholdern und die Eignung des Berichtes zur Information
der Stakeholder fokussiert, geht der AA 1000 AS darüber hinaus.
Derzeit sind die vorliegenden Normen wenig aufeinander abgestimmt. Ausnahme sind die
Prüfungsnormen der Wirtschaftsprüfer. Die geplante Neufassung des IDW PS 820 sowie
16 Der IDW PS 820 zu Umweltberichterstattung sieht ebenfalls eine Complianceprüfung vor: „Zur Prüfung der
Umweltberichterstattung gehört auch die Prüfung der Einhaltung der maßgeblichen rechtlichen Vorschriften
oder Auflagen, die für die dargestellten Umweltauswirkungen von wesentlicher Bedeutung sind.“ (a.A.a.O. S.
10). Jedoch wird der Prüfungsumfang bei der Berichtsprüfung zwischen Unternehmen und Prüfer vereinbart.
„Bei der Auftragsannahme ist festzulegen, ob sich die Prüfung der Umweltberichterstattung auf die Prüfung
der Richtigkeit einzelner Umweltangaben bezieht, oder ob darüber hinaus auch zu prüfen ist, ob der
Umweltbericht in allen wesentlichen Belangen die Auswirkungen der Unternehmenstätigkeit auf die Umwelt
angemessen darstellt.“ (a.a.O. S. 3). Aufgrund dieser Vereinbarungsmöglichkeit ist es auch möglich, dass
Prüfungen gemäß IDW PS 820 (1999) ohne Complianceprüfung vorgenommen werden. Welche Rolle
Complianceprüfungen in der geplanten Neufassung IDW 821 zur Prüfung von Nachhaltigkeitsberichten haben,
ist den Verfassern nicht bekannt, wobei aber ein ähnlicher Ansatz wir im IDW PS 820 zu vermuten ist.
17 Stakeholderkontakte spielen im EMAS-Modell dagegen bei der Ermittlung wesentlicher Umweltfragen eine
Rolle.
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