Mehr Glaubwürdigkeit durch Testate? - Institute for Sustainability

Endbericht Evaluation des Nutzens von „Testaten“ in Nachhaltigkeitsberichten
Der uneingeschränkte Bestätigungsvermerk wird erteilt, wenn keine wesentlichen
Beanstandungen gegen die Buchführung, den Jahresabschluss und ggf. den Lagebericht
bestehen. Des Weiteren darf es keine wesentlichen Teile der Rechnungslegung geben, die
nur unzureichend die Möglichkeit zur sicheren Beurteilung gewährleisten
(Prüfungshemmnisse).
Gibt es wesentliche Beanstandungen oder Prüfungshemmnisse in abgrenzbaren Teilen des
Prüfungsgegenstands wobei in wesentlichen Teilen der Rechnungslegung noch ein
Positivbefund möglich ist, dann führt dies zur Einschränkung des Bestätigungsvermerks.
Das Testat mit negativer Gesamtaussage wird als Versagungsvermerk bezeichnet. Dieser
wird erteilt, wenn während der Prüfung schwerwiegende Mängel auftauchen, welche ein
positives Gesamturteil nicht mehr rechtfertigen würden.
Die Formulierungen für die Erteilung der jeweiligen Prüfungsvermerke werden in dem IDW
Prüfungsstandard PS 400 vorgeschlagen. Die meisten Wirtschaftsprüfer halten sich an diese
Vorgaben, aus denen sich jeweils ablesen lässt, ob es sich um einen uneingeschränkten
oder eingeschränkten Vermerk handelt. Versagensvermerke kommen in der Praxis nur
extrem selten vor und werden u. E. auch nicht veröffentlicht. Eingeschränkte
Bestätigungsvermerke sind bei veröffentlichten Jahresabschlüssen ebenfalls sehr rar.
4.2.4 Inhalte der Prüfungsvermerke
Inhalt und Bestandteile von Prüfungsvermerken sind zunächst grundlegend im §322 HGB
geregelt:
„Der Bestätigungsvermerk hat Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung zu beschreiben und
dabei die angewandten Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze anzugeben; er hat
ferner eine Beurteilung des Prüfungsergebnisses zu enthalten.
(2) Die Beurteilung des Prüfungsergebnisses muss zweifelsfrei ergeben, ob
1. ein uneingeschränkter Bestätigungsvermerk erteilt,
2. ein eingeschränkter Bestätigungsvermerk erteilt,
3. der Bestätigungsvermerk aufgrund von Einwendungen versagt oder
4. der Bestätigungsvermerk deshalb versagt wird, weil der Abschlussprüfer nicht in der
Lage ist, ein Prüfungsurteil abzugeben.“ (322 HGB)
Basierend auf den Vorgaben des HGB 322 wird in dem IDW PS 400 „Grundsätze für die
ordnungsgemäße Erteilung von Bestätigungsvermerken bei Abschlussprüfungen“ die
ordnungsgemäße Umsetzung dieser HGB Vorschrift aus Sicht des IDW beschrieben. Dieser
Prüfungsstandard entspricht dem ISA 700 „The Auditor´s Report on Financial Statements“
und Anforderungen die sich aus anderen ISA ergeben. Der IDW PS 400 bezieht sich dabei
explizit auf Abschlussprüfungen von Jahres- und Konzernabschlüssen (IDW PS 400).
Schwerpunkt des Prüfungsstandards ist die Beschreibung der Inhalte und Bestandteile des
Bestätigungsvermerks, also des Vermerks nach einer positiven Prüfung. Diese
Bestätigungsvermerke sind mit folgenden Grundbestandteilen zu erstellen:
Überschrift: Prüfungsvermerke müssen eine Überschrift tragen. Diese lautet
„Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers“ bei positiver Gesamtaussage des
Prüfungsergebnisses. (Oder „Versagungsvermerk“ bei negativer Gesamtaussage.)
Einleitender Abschnitt: In dem einleitenden Abschnitt werden Gegenstand der Prüfung
sowie das zu prüfende Unternehmen und die dem Jahresabschluss zugrunde liegenden
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