Mehr Glaubwürdigkeit durch Testate? - Institute for Sustainability

Endbericht Evaluation des Nutzens von „Testaten“ in Nachhaltigkeitsberichten
Als Ergebnis kann jedoch festgehalten werden, dass ein höheres Maß an Übereinstimmung
über die Bedeutung der Worte die Kommunikation über den nicht unkomplexen Prozess der
Prüfung und Testierung erleichtern würde.
4.2 Jahresabschlussprüfungen und Testate
4.2.1 Einführung
Die Entstehung großer Handelshäuser wie z.B. der Fugger und Welser führte schon im 16.
Jahrhundert zur Entstehung erster Überprüfungsformen, die heute als interne Revision zu
bezeichnen wären. Aufgrund der Bildung von räumlich weit entfernten Zweigstellen mussten
dort lokale Geschäftsführungen bestellt werden. Um ihre finanziellen Transaktionen zu
überwachen wurden die Handelsbücher der Zweigstellen von unternehmensinternen Prüfern
geprüft (Karoli 1934, Quick 2000).
Im Zuge der Industrialisierung Mitte des 19. Jahrhunderts kam es in Deutschland zu einem
wachsenden Kapitalbedarf in den Unternehmen. Dieser wurde durch die Aufnahme externer
Anteilseigner gedeckt. Die Folge war eine zunehmende Trennung von Kapital und
Geschäftsführung. Zur Sicherstellung der Interessen der externen Miteigentümer war eine
ausschließlich interne Revision nicht mehr ausreichend. Dies führte zu ersten Ansätzen einer
Revision durch unternehmensexterne Prüfer Ende des 19 Jahrhunderts im Zuge von
Aktienrechtsnovellen. Hier wurden jedoch nur Prüfungen im Kontext mit der Gründungen von
Aktiengesellschaften vorgesehen.
Erst 1931 wurde nach zahlreichen, von Bilanzfälschungen begleiteten
Unternehmenszusammenbrüchen die ersten Regelungen zur Überprüfung von
Jahresabschlüssen durch externe Prüfer erlassen. (Gehringer 2002) Bereits damals wurden
die gesetzlichen Vorgaben im HGB verankert (§§ 262a-g HGB). Sie sahen und sehen noch
heute im Kern einen Prüfungsprozess vor, in dem „der Jahresabschluss der Gesellschaft [..]
unter Einbeziehung der zugrunde liegenden Buchführung und des Geschäftsberichts durch
einen oder mehrere sachverständige Prüfer (Bilanzprüfer) zu prüfen“ (Eibelshäuser
2004:107) ist, bevor er der Hauptversammlung zur Beschlussfassung vorgelegt wird.
Das Ergebnis der Abschlussprüfung wird einerseits in einem Prüfungsbericht und
andererseits in Form des Prüfungsvermerks (Testat) dokumentiert. Der Prüfungsbericht
beschreibt die wesentlichen Ergebnisse der Prüfung. Er wird den gesetzlichen Vertretern des
Unternehmens, ggf. einem bestehenden Aufsichtsrat, übergeben. Dieser Bericht wird nicht
veröffentlicht. Die Erstellung dieses Prüfberichts ist international eher unüblich. Innerhalb der
EU-Mitgliedsstaaten wird nur von Österreich und Deutschland ein gesonderter
Prüfungsbericht verlangt (Stand 1997, Gehringer 2002: 248).
Der Prüfungsvermerk wird in dem Jahresabschluss abgedruckt. Sofern dieser
Jahresabschluss veröffentlicht wird, ist auch der Prüfungsvermerk öffentlich. Häufig, auch in
Fachquellen (exemplarisch z.B.: Lück 1998, WPK 2004) wird der Prüfungsvermerk mit dem
Begriff Testat gleichgesetzt. Genaugenommen ist das Testat jedoch nur der unterschriebene
und gesiegelte Prüfungsvermerk im Original des Jahresabschlusses. Dementsprechend wird
in dem IDW Prüfungsstandard für die ordnungsmäßige Erteilung von Bestätigungsvermerken
(IDW PS 400) der Begriff „Testat“ überhaupt nicht verwendet. Fachleute akzeptieren
teilweise, dass auch ungesiegelte Prüfungsvermerke in Kopien des Jahresabschlusses, also
insbesondere in Geschäftsberichten, als Testate bezeichnet werden. Jedoch gilt die
Anwendung des Begriffs auf Prüfungsvermerke, die sich nicht auf Jahresabschlüsse
beziehen, als verfehlt.
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