Justizzentrum Thüringen - Dima24
Justizzentrum Thüringen - Dima24
Justizzentrum Thüringen - Dima24
Sie wollen auch ein ePaper? Erhöhen Sie die Reichweite Ihrer Titel.
YUMPU macht aus Druck-PDFs automatisch weboptimierte ePaper, die Google liebt.
fluss zu nehmen (Fondserlass, RdNr. 33). Zu den Anschaffungskosten<br />
des Fonds gehören grundsätzlich alle<br />
Aufwendungen, die im wirtschaftlichen Zusammenhang<br />
mit der Abwicklung des Projekts in der Investitionsphase<br />
anfallen (Fondserlass, RdNr. 38). Bei dem vorliegenden<br />
Beteiligungsangebot handelt es sich nach<br />
Ansicht der Initiatorin um einen Fonds ohne wesentliche<br />
Einflussnahmemöglichkeiten mit der Folge, dass<br />
unter Zugrundelegung der zuvor genannten Verwaltungsanweisungen<br />
die fondsabhängigen Investitionskosten,<br />
mit Ausnahme der marktüblichen Geldbeschaffungskosten<br />
(Bearbeitungsgebühr Bank), soweit diese<br />
auf die Investitionsphase entfallen, Anschaffungskosten<br />
darstellen. Soweit diese nicht sofort als Werbungskosten<br />
abzugsfähig sind, werden diese wie das Gebäude<br />
abgeschrieben.<br />
Abschreibung<br />
Die steuerliche Abschreibung der Fondsgesellschaft<br />
erfolgt nach § 7 Abs. 4 Nr. 2a EStG linear mit 2 % p. a.<br />
Bemessungsgrundlage für die steuerliche Abschreibung<br />
sind die Gebäudeanschaffungskosten der Besitzgesellschaft,<br />
erhöht um die bei der Umwandlung und<br />
dem Vollzug des Beteiligungserwerbs aufgedeckten<br />
anteiligen stillen Reserven und die nachträglichen Herstellungskosten.<br />
Stille Reserven sind vereinfachend<br />
ausgedrückt der Unterschied zwischen dem Buchwert<br />
und dem höheren Verkehrswert eines Wirtschaftsgutes.<br />
Zur Aufdeckung der stillen Reserven kommt es einerseits<br />
im Rahmen der Umwandlung (Formwechsel)<br />
der Besitzgesellschaft in 2009 und ggf. zusätzlich bei<br />
Erwerb der Beteiligung an der Besitzgesellschaft durch<br />
die Fondsgesellschaft am Vollzugstag Anfang 2010.<br />
Die stillen Reserven aus dem Erwerb sind dabei ausschließlich<br />
der Fondsgesellschaft zuzurechnen und von<br />
dieser in einer Ergänzungsrechnung zu erfassen und,<br />
soweit sie auf das Gebäude entfallen, abzuschreiben.<br />
Der in der Prognoserechnung unterstellte Kaufpreis für<br />
den Anteil an der Besitzgesellschaft basiert auf der im<br />
Anteilskaufvertrag dargestellten maximalen Mietfläche,<br />
so dass insoweit auf der Grundlage der Planbilanzen<br />
der Besitzgesellschaft die maximale Höhe der durch<br />
die Kaufpreiszahlung aufzudeckenden stillen Reserven<br />
dargestellt ist.<br />
Soweit nach dem Fondserlass (BMF-Schreiben vom<br />
20.10.2003) bestimmte Kosten nicht zum sofortigen<br />
Abzug als Werbungskosten zugelassen, sondern als<br />
Anschaffungskosten zu behandeln sind, werden diese<br />
in der Prognoserechnung entsprechend dem Gebäude<br />
abgeschrieben, wobei der Anteil für Grund und Boden<br />
nicht abgeschrieben werden kann.<br />
Für Zwecke der steuerlichen Prognoserechnung<br />
wurden die von der Fondsgesellschaft zu tragenden Erwerbsnebenkosten,<br />
die Maklergebühren, die Due Diligence<br />
Kosten, die Eigenkapitalvorfinanzierung, die Vergütung<br />
für die Bereitstellung von Sicherheiten im Rahmen<br />
der Gewährleistungsverpflichtung und die fondsbezogenen<br />
Vergütungen (Eigenkapitalvermittlung, Einrichtung<br />
des Geschäftsbetriebs, Platzierungsgarantie,<br />
Konzeption und Prospekterstellung) sowie die Anlaufkosten<br />
(Haftungsvergütung, Geschäftsführungsvergütung,<br />
Fondsverwaltung, Treuhandgebühr) während der<br />
Investitionsphase bis zum Vollzugstag in 2010 von insgesamt<br />
EUR 2.290.986 als Anschaffungskosten behandelt.<br />
Der Bodenwertanteil wurde hierbei entsprechend<br />
dem Wertgutachten für das Grundstück mit 8,7 % eingeschätzt.<br />
Zusammen mit den stillen Reserven aus<br />
dem Anteilskauf beträgt der Anteil, der auf das Gebäude<br />
entfällt, EUR 2.808.927 und wird steuerlich mit<br />
2 % abgeschrieben. Der Anteil für Grund und Boden<br />
von EUR 267.664 ist nicht abschreibbar. Die abschließende<br />
Ermittlung der Anschaffungskosten und der Abschreibung<br />
bleibt der Finanzverwaltung im Rahmen<br />
einer Nachprüfung vorbehalten.<br />
Bei den Finanzierungskosten von EUR 790.993 auf<br />
Ebene der Besitzgesellschaft, einschließlich der Gebühr<br />
für das Zinssicherungsgeschäft, die wirtschaftlich einem<br />
Disagio entspricht, handelt es sich um sofort abzugsfähige<br />
Werbungskosten (vgl. RdNr. 15 des Fondserlasses).<br />
Vermögensverwaltung<br />
Die Besitzgesellschaft und die Fondsgesellschaft<br />
gelten als ertragsteuerlich transparente und rein vermögensverwaltend<br />
tätige Kommanditgesellschaften.<br />
Steuerliche Grundlagen<br />
111