Justizzentrum Thüringen - Dima24

fluss zu nehmen (Fondserlass, RdNr. 33). Zu den Anschaffungskosten
des Fonds gehören grundsätzlich alle
Aufwendungen, die im wirtschaftlichen Zusammenhang
mit der Abwicklung des Projekts in der Investitionsphase
anfallen (Fondserlass, RdNr. 38). Bei dem vorliegenden
Beteiligungsangebot handelt es sich nach
Ansicht der Initiatorin um einen Fonds ohne wesentliche
Einflussnahmemöglichkeiten mit der Folge, dass
unter Zugrundelegung der zuvor genannten Verwaltungsanweisungen
die fondsabhängigen Investitionskosten,
mit Ausnahme der marktüblichen Geldbeschaffungskosten
(Bearbeitungsgebühr Bank), soweit diese
auf die Investitionsphase entfallen, Anschaffungskosten
darstellen. Soweit diese nicht sofort als Werbungskosten
abzugsfähig sind, werden diese wie das Gebäude
abgeschrieben.
Abschreibung
Die steuerliche Abschreibung der Fondsgesellschaft
erfolgt nach § 7 Abs. 4 Nr. 2a EStG linear mit 2 % p. a.
Bemessungsgrundlage für die steuerliche Abschreibung
sind die Gebäudeanschaffungskosten der Besitzgesellschaft,
erhöht um die bei der Umwandlung und
dem Vollzug des Beteiligungserwerbs aufgedeckten
anteiligen stillen Reserven und die nachträglichen Herstellungskosten.
Stille Reserven sind vereinfachend
ausgedrückt der Unterschied zwischen dem Buchwert
und dem höheren Verkehrswert eines Wirtschaftsgutes.
Zur Aufdeckung der stillen Reserven kommt es einerseits
im Rahmen der Umwandlung (Formwechsel)
der Besitzgesellschaft in 2009 und ggf. zusätzlich bei
Erwerb der Beteiligung an der Besitzgesellschaft durch
die Fondsgesellschaft am Vollzugstag Anfang 2010.
Die stillen Reserven aus dem Erwerb sind dabei ausschließlich
der Fondsgesellschaft zuzurechnen und von
dieser in einer Ergänzungsrechnung zu erfassen und,
soweit sie auf das Gebäude entfallen, abzuschreiben.
Der in der Prognoserechnung unterstellte Kaufpreis für
den Anteil an der Besitzgesellschaft basiert auf der im
Anteilskaufvertrag dargestellten maximalen Mietfläche,
so dass insoweit auf der Grundlage der Planbilanzen
der Besitzgesellschaft die maximale Höhe der durch
die Kaufpreiszahlung aufzudeckenden stillen Reserven
dargestellt ist.
Soweit nach dem Fondserlass (BMF-Schreiben vom
20.10.2003) bestimmte Kosten nicht zum sofortigen
Abzug als Werbungskosten zugelassen, sondern als
Anschaffungskosten zu behandeln sind, werden diese
in der Prognoserechnung entsprechend dem Gebäude
abgeschrieben, wobei der Anteil für Grund und Boden
nicht abgeschrieben werden kann.
Für Zwecke der steuerlichen Prognoserechnung
wurden die von der Fondsgesellschaft zu tragenden Erwerbsnebenkosten,
die Maklergebühren, die Due Diligence
Kosten, die Eigenkapitalvorfinanzierung, die Vergütung
für die Bereitstellung von Sicherheiten im Rahmen
der Gewährleistungsverpflichtung und die fondsbezogenen
Vergütungen (Eigenkapitalvermittlung, Einrichtung
des Geschäftsbetriebs, Platzierungsgarantie,
Konzeption und Prospekterstellung) sowie die Anlaufkosten
(Haftungsvergütung, Geschäftsführungsvergütung,
Fondsverwaltung, Treuhandgebühr) während der
Investitionsphase bis zum Vollzugstag in 2010 von insgesamt
EUR 2.290.986 als Anschaffungskosten behandelt.
Der Bodenwertanteil wurde hierbei entsprechend
dem Wertgutachten für das Grundstück mit 8,7 % eingeschätzt.
Zusammen mit den stillen Reserven aus
dem Anteilskauf beträgt der Anteil, der auf das Gebäude
entfällt, EUR 2.808.927 und wird steuerlich mit
2 % abgeschrieben. Der Anteil für Grund und Boden
von EUR 267.664 ist nicht abschreibbar. Die abschließende
Ermittlung der Anschaffungskosten und der Abschreibung
bleibt der Finanzverwaltung im Rahmen
einer Nachprüfung vorbehalten.
Bei den Finanzierungskosten von EUR 790.993 auf
Ebene der Besitzgesellschaft, einschließlich der Gebühr
für das Zinssicherungsgeschäft, die wirtschaftlich einem
Disagio entspricht, handelt es sich um sofort abzugsfähige
Werbungskosten (vgl. RdNr. 15 des Fondserlasses).
Vermögensverwaltung
Die Besitzgesellschaft und die Fondsgesellschaft
gelten als ertragsteuerlich transparente und rein vermögensverwaltend
tätige Kommanditgesellschaften.
Steuerliche Grundlagen
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