Präsentation SMU Mwst. Seminar 2011... - Schweizerische Metall ...

Workshop MWST Update für Sie! 

1

Ihre Dozenten 

Rolf Hoppler-Liesch 

Rechtsanwalt / MWST-Experte MWST Experte FH 

Dozent Master of VAT 

Kalaidos Fachhochschule Zürich 

Von Graffenried AG Treuhand 

Hardturmstrasse 101, 8005 Zürich 

rolf.hoppler@graffenried.ch 

lf h l @ ff i d h 

Tel. 044 273 55 55 

2

Ihre Dozenten 

Karin Illi 

Treuhänderin Eidg. FA 

Leiterin Abteilung Finanzen 

und dWit Wirtschaft, h ftSMU SMU 

Schweizerische Metall-Union 

Seestrasse 105, 8002 Zürich 

k.illi@smu.ch 

Tel. 044 285 77 44 

3

Inhaltsübersicht 

Einleitung 

Die neuen MWST-Info und 

MWST-Branchen-Info Broschüren 

Die Unternehmeridentifikationsnummer 

Privatanteile (Auto) / Leistungen an 

Mit Mitarbeitende b it d undd die di 

Auswirkungen des Lohnausweises 

Saldosteuersätze 

Steuersatzerhöhung 

Finalisierung / Die Einschätzungsmitteilung 

Schlussbetrachtung / Fragen 

4

Ziele 

Sie kennen die wichtigsten Neuerungen 

des MWSTG können diese 

gesetzeskonform anwenden. 

Sie wenden Praxisänderungen an 

Keine Aufrechnungen in Ihrem 

Unternehmen. 

5

Anlass 

Plattform 

Netzwerk hilft Risiken frühzeitig zu erkennen 

Chancen 

www.metallunion.ch 

Up Dates 

kostenloser MWST Newsletterservice: www.graffenried.ch 

6

Grundlagen g 

MWSTG 2010 

MWSTV 2010 

Publikationen ESTV 

www.estv.admin.ch/mwst 

7


Ei Einleitung l it 


MWST MWST-Branchen-Info Branchen Info Broschüren 


Privatanteile (Auto) / Leistungen an Mitarbeitende und die 


St Steuersatzerhöhung, t höh SSaldosteuersätze ld t ät 



8 

8

Stand der Publikationen 

19 MWST-Infos 

je j Thema eine MWST-Info 

alle Infos zusammen bisherige Wegleitung 

bisher 18 definitiv publiziert 

26 MWST-Branchen-Infos 

spezifische Infos zu wichtigen Branchen 

15 definitiv publiziert 

MWST-Praxis-Infos 

Änderungen/Ergänzungen zur publizierten Praxis 

bisher 3 publiziert 

bisherige Merkblätter fallen weg! 

9

http://www.estv.admin.ch/mwst/dokumentation 

+ Info IV-Zusatzfinanzierung 

10

Liste der MWST-Infos 

11 Meldeverfahren Procédure de déclaration Procedura di notifica 

12 Saldosteuersätze 

Taux de la dette fiscale 

nette 

Aliquote saldo 

13 Pauschalsteuersätze Taux forfaitaires Aliquote forfetarie 

14 Bezugsteuer Impôt sur les acquisitions Imposta sull'acquisto 

15 Abrechnung 

und Steuerentrichtung 

Décompte et paiement de 

l'impôt 

16 Buchführung 

Comptabilité et 

und dRRechnungsstellung h t ll 

ffacturation t ti 

17 

Leistungen an diplomatische 

Vertretungen 

und internationale 

Organisationen 

18 Vergütungsverfahren 

19 

Prestations fournies 

aux représentations 

diplomatiques p q et aux 

organisations 

internationales 

Procédure de 

remboursement 

Relèvement des taux de 


l'impôt 

per 01.01.2011 

au 1er janvier 2011 

(IV-Zusatzfinanzierung) (financement additionnel 

de l'AI) 

Rendiconto 

e versamento dell'imposta 

Contabilità e fatturazione 

Prestazioni a 

rappresentanze 

diplomatiche p e a 

organizzazioni 

internazionali 

Procedura di rimborso 

Aumento delle aliquote 

d'imposta dal 1°gennaio 

2011 

(finanziamento aggiuntivo 

dell'AI) 

11

Liste der MWST-Branchen-Infos 

Nr. Deutsch 

1 Urproduktion und nahe stehende Bereiche 

2 Gärtner und Floristen 

3 Druckerzeugnisse 

4 Baugewerbe 

5 Motorfahrzeuggewerbe 

6 DDetailhandel t ilh d l 

7 Elektrizität und Erdgas in Leitungen 

8 Hotel- und Gastgewerbe 

9 Transportwesen 

10 

Transportunternehmungen des öffentlichen und 

des touristischen Verkehrs 

11 Luftverkehr 

12 Reisebüros sowie Kur- und Verkehrsvereine 

Entwurf wurde aufgeschaltet unter Aktuell 

(http://www (http://www.estv.admin.ch/mwst/aktuell) 

estv admin ch/mwst/aktuell) 

Bisher Merkblatt 

Branchenbroschüre Auktionen ist weggefallen 12

Vorsteuerabzug (Nachweis) 

Grundsatz: Vorsteuerabzug ist steuerentlastende Tatsache 

= Nachweis obliegt steuerpflichtiger Person 

Korrekte Rechnung ist nicht mehr Tatbestandselement des 

Vorsteuerabzugs Vorsteuerabzugs, jedoch ideales Beweismittel 

Keine Beweismittelbeschränkung 

Jedes Dokument, mit welchem eine Leistung 

abgerechnet wird, gilt als Rechnung 

ESTV hat alle vorgebrachten Beweise zu würdigen 

Ausschlaggebend ist die Bezahlung der Vorsteuer 

Bisherige g Anforderungen g an die Rechnungg gelten g i.d.R. 

Weiterhin 

13 

13

Anspruch auf Vorsteuerabzug 

Die steuerpflichtige Mechano AG in St. Gallen vertreibt 

Occasionstraktoren schweizweit schweizweit. Einer ihrer Aussendienstmitarbeiter 

(Vertreter) hat während eines Kundenbesuchs in Thun im HOTEL 

ROSE übernachtet. 

Die Hotelrechnung lautet auf den Namen und die Privatadresse des 

Vertreters. 

DDer RRechnungsbetrag h b t beträgt b t ä t CHF 155.40 155 40 (inkl. (i kl 3.8% 3 8% MWST). MWST) 

Die Mechano AG vergütet ihm den Rechnungsbetrag als Reisespesen. 

14 

14

Anspruch p auf Vorsteuerabzug g 

Da der Vertreter im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit der 

MMechano h AG in i Thun Th üb übernachtet ht t hhat, t kkann di diese CHF 5.40 5 40 als l 

Vorsteuer abziehen. 

Entscheidend für den Vorsteuerabzug ist, dass die bezogene 

Vorleistung für einen (steuerbaren) unternehmerischen Zweck bezogen 

wird und nicht die formelle Richtigkeit der Rechnung Rechnung. 

15 

15

Vorsteuerabzug: Kreditkartenbelastungen 

Frage: 

Dürfen aufgrund von Kreditkartenbelastungen Vorsteuerabzüge geltend 

gemacht werden, sofern 

keine Detailbelege 

Kopien von Detailbelegen 

PDF-Detailbelege 

Originale von Detailbelegen 

vorhanden sind? 

16 

16

Allgemeine Formvorschriften 

Art. 57 MWSTV 

Registerkassenquittungen bis CHF 400. berechtigen 

auch ohne Adresse des Leistungsempfängers g p g zum 

Vorsteuerabzug. 

17 

17

Vorsteuerabzug: g Kassabelege g 

Frage: 

Dürfen aufgrund von automatisch erstellten Kassabelegen 

Vorsteuerabzüge geltend gemacht werden, sofern es sich um 

SBB-Billette 

Parkhaustickets 

Quittungen von Restaurants 

handelt? 

18 

18

Steuerausweis: Falscher Ausweis der MWST 

MWSTG 

Tatbestand ab 01.01.2010 bisher 

FFolgen l bbeii At Art. 27 GGrundsatz: d t - KKeine i BBestimmung ti im i 

unberechtigtem Abs. 2 Ausgewiesene 

MWSTG 

Ausweis der MWST 

unrichtigem 

u c tge 

Ausweis der MWST 

Steuer ist 

geschuldete gesc u dete Steuer Steue 

Verwaltungspraxis: 

Ausgewiesene Steuer ist 

geschuldete Steuer 

Bst. a 

Bst. b 

Ausnahmen: 

Korrektur der Z 764a 

Rechnung 

Nachweis, dass 

kein Steuerausfall Z 559a 

für den Bund 

19 

Ausnahmen: 

gewisse Fälle der 

Margenbesteuerung 

Ausfuhr im Reiseverkehr 

19

Umsetzungsbeispiele Vorsteuerabzug 

Die GROB GMBH ist eine steuerpflichtige Unternehmung. 

Von einem steuerpflichtigen Softwareunternehmen hat sie per 

Internet eine Fakturierungssoftware bezogen (Download). 

Die dazugehörige Rechnung erhält sie per E-Mail im PDF-Format 

zugestellt zugestellt. 

Der Fakturabetrag beläuft sich auf CHF 5 380.- (inkl. 8% MWST). 

Die Rechnung enthält alle Angaben gemäss Art. 26 MWSTG. 

Kann die GROB GMBH den Vorsteuerabzug vornehmen? 

20 

20

Umsetzungsbeispiele Vorsteuerabzug 

Die GROB GMBH ist eine steuerpflichtige Unternehmung. 

Von einem steuerpflichtigen Softwareunternehmen hat sie per 

Internet eine Fakturierungssoftware bezogen (Download) 

(Download). 

Die dazugehörige Rechnung erhält sie per E-Mail im PDF-Format 

zugestellt. 

DDer FFakturabetrag k b bbeläuft l f sich i h auf f CHF 5 380 380.- (i (inkl. kl 8% MWST). MWST) 

Die Rechnung enthält alle Angaben gemäss Art. 26 MWSTG. 

Kann die GROB GMBH den Vorsteuerabzug vornehmen? 

Grundsätzlich ja (unternehmerischer Zweck im steuerbaren Bereich). 

PProblematischer bl ti h AAspekt: kt AArt. t 28 Ab Abs. 4 versus AArt. t 70 Abs. Ab 4 MWSTG. MWSTG 

Verwaltungspraxis; Grundsatz ja kein einwandfreier Beweis 

21 

21

Umsetzungsbeispiele 

Vorsteuerabzug 

Der Inhaber der Einzelfirma FREDY 

BOSS geht mit einem Kunden essen 

und erhält nebenstehenden Beleg. 

Davon ausgehend ausgehend, dass die 

Konsumation erst im Jahr 2010 

erfolgt: welcher Betrag kann als 

VVorsteuer t abgezogen b werden? d ? 

22 

22

Umsetzungsbeispiele 


Der Inhaber der Einzelfirma FREDY 

BOSS geht mit einem Kunden essen 

und erhält nebenstehenden Beleg. 

Davon ausgehend, dass die 

Konsumation erst im Jahr 2010 

erfolgt: welcher Betrag kann als 

Vorsteuer abgezogen werden? 

Antwort: CHF 12.15. 

Es kann davon ausgegangen 

werden, dass Art. 28 Abs. 4 MWSTG 

anwendbar ist ist, obwohl der 

Steuersatz fehlt. 

23 

23

Motorfahrzeuge 

Entgelt (Bemessungsgrundlage) 

Tauschverhältnisse, , Eintausche, , Verrechnungen g 

Bei Tauschverhältnissen, in denen die Forderung aus einer Lieferung 

vollumfänglich durch die Annahme eines andern Gegenstandes getilgt 

wird, gilt gemäss Artikel 24 Abs. 3 MWSTG als Entgelt der Marktwert 

jeder Leistung. 

Bei solchen Tauschgeschäften haben beide Vertragspartner den vollen 

Wert der eigenen Lieferung und den vollen Wert der Gegenleistung zu 

verbuchen und zu deklarieren. 

Beide Vertragspartner sind sowohl Lieferer als auch Empfänger. Wenn 

beide steuerpflichtig sind sind, hat jeder seine Leistung zu versteuern versteuern. 

Belege sind entsprechend auszustellen, damit der Vorsteuerabzug 

möglich ist! 

24 

24


Nicht Nicht-Entgelt Entgelt 

Nicht zum Entgelt gehörende Beträge 

Die nachfolgenden Abgaben und hinterlegten Beträge gehören nicht 

zum Entgelt und sind nicht zu versteuern, sofern sie in gleicher Höhe 

separat in der Rechnung ausgewiesen oder gesondert in Rechnung 

gestellt t llt werden d ( (nicht i ht abschliessend): 

b hli d) 

Beträge für öffentlich-rechtliche Abgaben, sofern nicht die 

steuerpflichtige Person sondern der Kunde Schuldner ist, z.B. 

GGebühren b h ddes St Strassenverkehrsamtes k h t für f die di periodische i di h Prüfung P f 

von Fahrzeugen, Gebühren für den Fahrausweis 

Einnahmen aus dem Verkauf von Vignetten und Gebührenkarten 

für in- und ausländische Autobahn- und Schnellstrassennetze 

Kautionen, Depots und andere Beträge, die der steuerpflichtigen 

Person als Sicherheit dienen und dem Kunden zurückerstattet 

werden müssen (z.B. Kaution bei Mietgeschäften 

25 

25

Motorfahrzeuge g 

Entgelt (Bemessungsgrundlage) 

SSelbstabnahme lb t b h von MMotorfahrzeugen t f h 

(Delegation der Einzelprüfung vor der Zulassung) 

Soweit die steuerpflichtige Person dem Kunden die Kosten für die 

Selbstabnahme von Fahrzeugen gemäss Artikel 32 Absatz 1 und 4 

VTS ( (Verordnung g vom 19.6.1995 über die technischen Anforderungen g 

an Strassenfahrzeuge; SR 741.41) in Rechnung stellt, sind diese zum 

Normalsatz steuerbar. 

Im Gegensatz zu den separat weiterverrechneten Gebühren des 

Strassenverkehrsamtes für Motorfahrzeugprüfungen, sofern der Kunde 

der Schuldner ist (Folie zuvor) zuvor). 

26 

26


Ersatzlieferungen Ersatzlieferungen, Garantiearbeiten, Garantiearbeiten Gratis-Service 

Steuerpflichtige Person ist nach Gesetz oder aus Vertrag für Ersatzlieferung, 

Garantiearbeit Garantiearbeit, Gratis Gratis-Service Service verpflichtet (Art (Art. 206 oder Art Art. 368 OR) 

Ohne zusätzliches Entgelt für Ersatz oder Instandstellung: Keine zusätzliche 

Steuer ist geschuldet. Die MWST ist mit der Versteuerung der ursprünglichen 

Leistung entrichtet worden. Vorsteuerabzugsrecht auf entsprechendem 

Aufwand. 

Lässt die garantieverpflichtete Person diese Garantieleistungen durch Dritte 

gegen g g Entgelt g ausführen, berechtigen g diese Drittleistungen g zum 

Vorsteuerabzug. 

Hat Kunde ein Teil zu bezahlen, dann unterliegt dieser Betrag der Steuer. 

Erhält garantieverpflichtete Person einen Beitrag von einem Dritten (z.B. 

Lieferant), dann unterliegt dieser Betrag der Steuer. 

Generalimporteure müssen die ihnen vom ausländischen Hersteller 

ausgerichteten Vergütungen für Garantie- und Kulanzarbeiten nicht 

versteuern t (nur ( Kostenersatz K t t Shd Schadenersatzcharakter). 

t h kt ) 

27 

27


Privatanteile / Benützung Fahrzeuge für private Zwecke 

Garagebetrieb mit offizieller Markenvertretung 

Berechnung des Privatanteils bei unentgeltlicher Verwendung durch 

Inhaber, Teilhaber, Mitarbeitende bei Anwendung der pauschalen Ermittlung: 

0,8% pro Monat des durchschnittlichen Bezugspreises aller in einem 

Geschäftsjahr Gesc ä sja zum u Verkauf e au bestimmten bes e Neuwagen eu age 

(mind. 150 Fr. pro Monat und Fahrzeug) 

Garagebetrieb g ohne offizielle Markenvertretung g 

Berechnung des Privatanteils bei unentgeltlicher Verwendung durch 

Inhaber, Teilhaber, Mitarbeitende bei Anwendung der pauschalen Ermittlung: 

0,8% , ppro Monat des durchschnittlichen Bezugspreises g p aller in einem 

Geschäftsjahr zum Verkauf bestimmten Neu- und Gebrauchtwagen 

(mind. 150 Fr. pro Monat und Fahrzeug) 

28 

28


Fiktiver Vorsteuerabzug gemäss Art Art. 28 Abs. Abs 3 MWSTG 

Bezieht eine steuerpflichtige p g Person einen ggebrauchten 

individualisierbaren 

beweglichen Gegenstand ohne MWST-Belastung für die Lieferung an einen 

Abnehmer im Inland, so darf sie einen fiktiven Vorsteuerabzug vornehmen. 

Gemäss Artikel 62 und 63 MWSTV gilt als Gebrauchsgegenstand ein 

gebrauchter individualisierbarer beweglicher Gegenstand, der in seinem 

derzeitigen Zustand oder nach seiner Instandsetzung erneut verwendbar ist und 

dessen Teile nicht unabhängig voneinander veräussert werden werden. 

Ein bloss vorübergehende andere Verwendung des Gebrauchtgegenstandes in 

den ersten 6 Monaten seit Erwerb schliesst den fiktiven Vorsteuerabzug nicht 

aus. Es besteht die Vermutung, dass der Gegenstand unabhängig der konkreten 

Nutzung in dieser Zeit nicht dem Wiederverkauf oder der Vermietung entzogen 

wird. 

29 

29


Fiktiver Vorsteuerabzug gemäss Art Art. 28 Abs Abs. 3 MWSTG 

Der im Zeitpunkt des Bezugs anwendbare Steuersatz bemisst sich nach Art. 25 

MWSTG, wo sich das zu entrichtende Entgelt inklusive MWST versteht (am 7. 

Januar 2010 war das 7.6%, aktuell für Motorfahrzeuge 8%). 

Beispiel 

Die Garage Meier 

durfte du te CCHF 388.50 388 50 

als Vorsteuer 

geltend machen 

( [ ] 

CHF 5 500.00). 

Schwander Pius 

Gibraltarstrasse 2 

6000 Luzern 

Ich verkaufe Ihnen: 

(7,6% von [107,6%] 1 Gebrauchtwagen XY 

Stamm Nr. 563.482.173 

1. Inverkehrsetzung 2001 

Farbe metallic grün 

Km-Stand 150000 

Garage Meier 

Bachweg 10 

6402 Merlischachen 

Luzern, 7.1.2010 

Pauschalpreis Total CHF 5'500 5 500.00 

00 

30 

30


Fiktiver Vorsteuerabzug gggemäss 

Art. 28 Abs. 3 MWSTG 

Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug 

Damit die steuerpflichtige Person den fiktiven Vorsteuerabzug geltend machen 

kann kann, müssen im Zeitpunkt des Erwerbs folgende Bedingungen kumulativ erfüllt 

sein: 

Es handelt sich um einen gebrauchten, individualisierbaren beweglichen 

Gegenstand g 

Der Gebrauchtgegenstand wird mit der Absicht der Lieferung (z.B. Verkauf 

oder Vermietung/Leasing) an einen Abnehmer im Inland bezogen 

Der Bezugg des Gegenstandes g erfolgt g im Rahmen der unternehmerischen, , 

zum Vorsteuerabzug berechtigenden Tätigkeit 

Der Bezug des Gebrauchtgegenstandes erfolgt ohne Mehrwertsteuerbelastung, 

d.h. es hat keine Steuerüberwälzung stattgefunden 

Beim Erwerb des Gebrauchtgegenstandes darf nicht das Meldeverfahren 

nach Art. 38 MWSTG zur Anwendung gekommen sein 

Der Gegenstand darf von der steuerpflichtigen Person nicht aus dem 

Ausland eingeführt f worden sein 

31 

31

Beispiel 

Die Garage Müller AG verkauft einem Kunden einen Neuwagen und nimmt dabei 

einen stark beschädigten Unfallwagen an Zahlung Zahlung. Als Eintauschwert wird in der 

Rechnung CHF 35 000 aufgeführt (effektiver Wrackwert CHF 10 000). Für die 

Differenz zediert der Kunde sein Guthaben gegenüber der Versicherung an 

Garage Müller. 

Garage Müller AG 

Ochsenweid 15 

6230 Sempach 

Wagenfaktura Nr. 125005 

Wir verkaufen Ihnen folgenden 

Neuwagen: 

Herr 

MMario i Dubach D b h 

Eichenweg 2 

6030 Sursee 

Sempach, 27.4.2010 

1 Neuwagen XY 

Stamm Nr. 610.452.198 

Nettopreis inkl inkl. Zubehör 

+ 7,6 % MWST 

Total 

CHF 

CHF 

CHF 

60 090.00 090 00 

4 566.85 

64 656.85 

Eintausch: 

1 Gebrauchtwagen YZ 

Stamm Nr. 610.136.498 CHF 35 000.00 

Aufpreis CHF 29 656.85 

32 

Die Garage Müller AG darf nur auf 

dem effektiven Wrackwert und 

nicht auf dem in der Faktura 

ausgewiesenen Eintauschpreis 

den fiktiven Vorsteuerabzug 

geltend machen 

(Steuerberechnung somit 7,6% 

von [107 [107,6%] 6%] CHF 10 000 = 

Steuerbetrag CHF 706.30. 

32




Rückgängigmachung des fiktiven Vorsteuerabzugs 

Der fiktive Vorsteuerabzug ist von der steuerpflichtigen Person rückgängig zu 

machen wenn: 

eine Lieferung (Verkauf oder Vermietung) an einen Abnehmer im Ausland 

erfolgt: oder 

Der Gebrauchtgegenstand entgegen der ursprünglichen Absicht der 

Lieferung (Verkauf oder Vermietung) an einen inländischen Abnehmer für 

anderweitige Zwecke in Gebrauch genommen wird 

Beispiele: p Der steuerpflichtige p g Einzelunternehmer A betreibt eine Garage. g Er 

kauft ein Occasionsfahrzeug von einer nicht steuerpflichtigen Privatperson und 

machen den fiktiven Vorsteuerabzug geltend. 

Das Fahrzeug wird ins Ausland verkauft. Der fiktive Vorsteuerabzug ist 

somit rückgängig zu machen. 

Nach Ablauf eines Monats wird das Fahrzeug definitiv für den privaten 

Bedarf entnommen. Durch die definitive Verwendung wird das Fahrzeug der 

Lieferung entzogen und somit ist der fiktive Vorsteuerabzug rückgängig zu 

machen. 

33 

33




Aufzeichnungen g 

Zur Überprüfung, ob der fiktive Vorsteuerabzug berechtigt ist oder nicht, 

muss die steuerpflichtige Person über die Gebrauchtgegenstände ein 

Bezugs- Bezugs und Lieferungskontrolle führen. Die Ausgestaltung dieser 

Kontrolle bleibt der steuerpflichtigen Person vorbehalten (zuverlässige, 

leichte, nachvollziehbare Prüfspur) Art. 64 MWSTV 

Empfehlung 

Führung einer separaten Einkaufs- und Verkaufskontrolle (z.B. 

WWagenhandelskontrolle) h d l k t ll ) 

Bei zu einem Gesamtpreis erworbenen Gebrauchtgegenständen 

sind pro Gesamtheit separate Aufzeichnungen zu führen 

34 

34

Beispiel einer Bezugs- und Lieferungskontrolle für einzeln erworbene 

Gegenstände 

Ankauf Verkauf 

Datum Lieferant GegenEinstands- Datum Kunde Verkaufsstandpreis 

CHF 

preis CHF 

17.01.10 Urs Heini- VW Polo 

ger Zü Zürich i h Ch Chassis i NNr. 

332721, 

1.Inv. 07.01 

28.01.10 Ernst 

Michel 

Hofstetten 

Peugeot 

206 Chassis 

Nr. 456354 

11.Inv. Inv 10 10.99 99 

7 000 02.02.10 Hans 

JJakober k b 

Sarnen 

2 000 28.02.10 Markus 

Zemp 

Buchs 

35 

8 200 

3 500 

.. .. .. .. .. .. .. 

.. .. .. .. .. .. .. 

35

Motorfahrzeuge: Inlandlieferung zwecks Ausfuhr an 

nicht steuerpflichtige Leistungsempfänger 

Inlandlieferungen von Motorfahrzeugen an nicht steuerpflichtige 

Leistungsempfänger zwecks Ausfuhr sowie Reparaturen im Inland an im 

Ausland immatrikulierten Fahrzeugen unterliegen grundsätzlich der MWST. 

Eine Steuerbefreiung kann hingegen eintreten, wenn das Motorfahrzeug 

innert 48 Stunden nach der Lieferung das Inland definitiv verlassen hat. 

Wird das gelieferte oder reparierte Motorfahrzeug dem Kunden im Inland 

nicht ausgehändigt, sondern ohne Ingebrauchnahme auf ein 

Transportmittel p (z.B. ( Lastwagen) g ) verladen und exportiert, p , besteht für die 

Steuerbefreiung der Ausfuhr keine zeitliche Beschränkung. 

Empfehlung: Ausfuhr in beiden Fällen mit einer Veranlagungsverfügung der 

EZV belegen (einwandfreies Beweismittel)! 

36 

36

Inhaltsübersicht 37 

Einleitung 


MWST MWST-Branchen-Info B h I f BBroschüren hü 




Steuersatzerhöhung, Saldosteuersätze 



37

Unternehmens-Identifikationsnummer 

Schweizer UID-Nummer und die Konsequenzen für alle 

Unternehmen sowie für die MWST 

Struktur der Nummer: 

Rechtliche Grundlage: 

Bundesgesetz über die Unternehmens-Identifikationsnummer (UIDG) 

vom18610 

vom 18.6.10 

38


Ersatz der 6-stelligen MWST-Nummer durch die UID 

Welches ist meine neue MWST-Nummer? 

MWST Nummer? 

Die UID hat das Format CHE-123.456.789 und die MWST- 

Nummer ersetzt aus der UID mit dem Zusatz MWST 

Beispiel: 

CHE-123.456.789 MWST 

Wann erhalte ich meine UID? 

Die UID wird vom Bundesamt für Statistik (BFS) allen bei der 

MWST steuerpflichtigen Personen im Verlaufe des ersten 

Semesters 2011 bekannt gegeben 

Bisher nicht mehrwertsteuerpflichtige Unternehmen sind 

gebeten, g sich direkt beim BFS zu informieren 

39


Bis wann muss ich meine MWST-Nummer anpassen? 

Die HA MWST wird die alte MWST-Nr. weiterhin bis Ende 2013 

verwenden (wird Referenznummer genannt) 

Zwischen Mitte 2011 bis Ende 2013 gibt es zwei MWST-Nummern und 

es können auch beide verwendet werden 

(CHE-123 (CHE-123.456.789 456 789 MWST und MWST 799 000) 

Gibt es aufgrund der UID Änderungen bei der MWST? 

Der Bundesrat hat entschieden, dass das UID-Gesetz UID Gesetz per 

1. Januar 2011 in Kraft tritt 

Die HA MWST wird im ersten Quartal 2011 informieren, welche 

Änderungen die UID für die MWST zur Folge hat 

Für alle weiteren Fragen im Zusammenhang mit der UID, welche nicht im 

direkten Zusammenhang mit der MWST stehen stehen, ist das BFS zuständig. zuständig 

40


Einleitung 

Diee neuen eue MWST-Info S ou undd 



Privatanteile (Auto) / Leistungen an Mitarbeitende und 

die Auswirkungen des Lohnausweises 




41 

41

Leistungen an das Personal 

Bei entgeltlichen Leistungen an das Personal ist die Steuer vom 

tatsächlich empfangenen Entgelt zu berechnen. 

AArt. 47 4 Ab Abs. 1 MWSTV 

Leistungen des Arbeitgebers an das Personal, die im Lohnausweis zu 

ddeklarieren kl i sind, i d gelten lt als l entgeltlich t ltli h erbracht. b ht Di Die Steuer St iistt von 

dem Betrag zu berechnen, der auch für die direkten Steuern 

massgebend ist. 

Art. 47 Abs. 2 MWSTV 

Leistungen, die im Lohnausweis nicht zu deklarieren sind, gelten als 

nicht entgeltlich erbracht und es wird vermutet, dass ein 

unternehmerischer Grund besteht. 

Art Art. 47 47Abs.3 Abs 3 MWSTV 

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Nicht im Lohnausweis zu vermerken und damit als nicht 

entgeltlich erbracht gelten insbesondere: 

Weihnachtsessen 

Jubiläumsessen 

Jub äu sesse 

Firmenausflüge 

Kaffee / Tee / Mineralwasser für Personal 

Einrichtung (z.B. Mikrowelle) für Pausenraum 

Zudem wird ein unternehmerischer Grund angenommen, womit 

ein Vorsteuerabzug auf den diesbezüglichen Aufwendungen im 

Rahmen der steuerbaren Unternehmenstätigkeit möglich ist ist. 

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Werden dem Personal Leistungen gratis erbracht, 

ist wie folgt zu unterscheiden: 

Vermerk im Lohnausweis erforderlich 

Leistung gilt als entgeltlich erbracht 

Massgebendes Entgelt ist der im Lohnausweis zu 

vermerkende Betrag 

Art Art. 47 Abs Abs. 2 MWSTV 

Kein Vermerk im Lohnausweis erforderlich 

Leistung gilt als unentgeltlich erbracht (kein steuer- steuerbares 

Entgelt) 

Geschäftsmässige Begründetheit wird angenommen 


44

Vereinfachungen g 

Die effektive Ermittlung der auf Privatanteilen geschuldeten 

Steuer ist in der Praxis schwierig. 

In Sinne einer Vereinfachung kann der Steuerbetrag unter 

Zuhilfenahme von Pauschalen annäherungsweise ermittelt 

werden. 

45

Vereinfachungen 

Keine Privatanteile sind insbesondere in den folgenden Fällen abzurechnen: 

Benutzung des Geschäftsfahrzeugs nur für den Arbeitsweg 

Abgabe von Generalabonnements durch den Arbeitgeber 

Deklaration im Lohnausweis: 

Hinweise: 

Vorsteuerabzug nach den allgemeinen Regeln 

Die private Nutzung eines GA hat grundsätzlich keine Steuerfolgen 

Falls seitens des Personals Kostenbeiträge an ein GA geleistet 

werden müssen, sind diese zu versteuern 

X 

46

Versteuerung von Privatanteilen 

Ungeachtet, welcher Sachverhalt (entgeltliche Leistung, gemischte 

Verwendung, Eigenverbrauch) vorliegt, kann die geschuldete Steuer 

auf dem Privatanteil wie folgt folgt, ausgehend vom Bezugspreis Bezugspreis, pauschal 

ermittelt werden: 

Fahrzeug Bezugspreis (exkl. MWST) 

Ford Mondeo CHF 32 000.-- 

BBerechnung: h 

pro Monat 0,8 % (mind. CHF 150.--) CHF 256.00 

pro JJahr h 12 x CHF 256 256.00 00 CHF 3 072 072.00 00 

Geschuldete Steuer 8 % (108 %) CHF 228.00 

47

Eigenverbrauch bei privater Nutzung 

durch: 

Inhaber von Einzelfirmen 

Nicht-Lohnausweisempfänger (z.B. 

KKollektivgesellschafter ll kti ll h ft mit it einem i 

Kapitalanteil von unter 10%) 

3 072.00 

Lieferung bei privater Nutzung durch: 

Eng verbundene Personen (z.B. 

Aktionäre, Stammanteilinhaber, 

KKollektiv- ll kti und d 

Kommanditgesellschafter) 

Lohnausweisempfänger 

3 072.00 228.00 

228.00 

48


Einleitung 






Saldosteuersätze 



49 

49

Saldosteuersatzmethode 

Massgebende Bestimmungen 

Art Art. 26 MWSTV 

Das Erbringen von Leistungen an eng verbundene Personen gilt als 

Leistungsverhältnis. Die Bemessung richtet sich nach Art. 24 Abs. 2 

MWSTG. 

Art. 92 MWSTV 

Der Eigenverbrauch ist, mit Ausnahme von Art. 83 Abs. 1 

Bst. b, mit der Anwendung der Saldosteuersatzmethode berücksichtigt. 

Art Art. 94 Abs Abs. 4 MWSTV 

Leistungen, die im Lohnausweis zuhanden der direkten Steuern 

aufgeführt werden müssen, gelten immer als entgeltlich erbracht. 

50


Konsequenzen: 

EEntgeltliche t ltli h Leistungen L i t sind i d immer i mit it dem d massgebenden b d 

Saldosteuersatz abzurechnen 

Der Eigenverbrauch ist, ist von wenigen Ausnahmen abgesehen, 

abgesehen 

mit der Anwendung der Saldosteuersatzmethode abgegolten 

Art. 92 MWSTV 

Problem: 

Mit dem vermehrten Abstellen auf den Lohnausweis liegen viel 

häufiger entgeltliche Leistungen als Eigenverbrauch vor. 

51

Saldo- und Pauschalsteuersätze 

Neue SSaldo- 

und Pauschalsteuersätze 

2010 ab 2011 

01% 0.1 % 01% 0.1 % 

0.6 % 0.6 % 

12% 1.2 % 13% 1.3 % 

2.0 % 2.1 % 

2.8 % 2.9 % 

3.5 % 3.7 % 

4.2 % 4.4 % 

5.0 % 5.2 % 

5.8 % 6.1 % 

6.4 % 6.7 % 

52


Mischbranchen (Art. 89 MWSTV); 50% Regel 

Mischbranchen sind Branchen Branchen, in denen üblicherweise mehrere tätigkeiten 

ausgeübt werden, die für sich allein betrachtet zu unterschiedlichen 

Saldosteuersätzen abzurechnen wären 

Satz für Mischbranchen ist in Verordnung der ESTV festgelegt 

ebenso die in der Mischbranche üblichen Haupt- und 

Nebentätigkeiten 

IIst t dder AAnteil t il einer i oder d mehreren h bbranchenüblichen h übli h NNebentätigkeiten, b täti k it fü für 

die derselbe SSS anwendbar wäre, mehr als 50% des Gesamtumsatzes 

der Mischbranche, so gelten die Kriterien der Zuteilung eines 2. 

Saldosteuersatzes (10%) (10%). 

Wird nebst den branchenüblichen Tätigkeiten der Mischbranche noch eine 

branchenfremde Tätigkeit ausgeübt, dann kommen für diese Tätigkeit die 

Kriterien der Zuteilung eines 22. Saldosteuersatzes zum Tragen (10%) (10%). 

53


Mischbranchen (Art. 89 MWSTV); 50% Regel 

BBeispiele: i i l 

Auto-Carrosseriespengler (inkl. Autohandel) 

Getränkehändler 

Computerhardware / -software (Handel; Handel und Reparaturen) 

54


Optimierungsmöglichkeiten 

Aufgrund der relativ kurzen Wechselfristen bieten sich gewisse 

Optimierungsmöglichkeiten: 

steht eine (grössere) Investition an, kann die steuerpflichtige 

Person auf Ende der Steuerperiode von der Saldosteuersatzmethode 

zur effektiven Abrechnungsmethode wechseln (und drei 

Jahre später p wieder zurück zum SSS) ) 

steht bei einer steuerpflichtigen Person, die bereits mind. drei Jahre 

nach effektiver Methode abrechnet eine Phase mit markant 

geringerer Investitionstätigkeit an, ist ein Wechsel zur Saldosteuersatzmethode 

(für mind. eine Steuerperiode) zu prüfen. Solche 

Phasen sind gegebenenfalls auch planbar planbar. 

55


Korrekturen bei Beendigung der Steuerpflicht 

Ende der Steuerpflicht Art Art. 82 MWSTV 

Einstellung der Geschäftstätigkeit oder Abmeldung infolge Unterschreitens der 

Umsatzgrenze von Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWSTG 

( (< 100 000 Fr.) F ) gilt ilt Folgendes: F l d 

Umsätze bis zu Löschung sind zu versteuern 

Angefangene sind zu versteuern 

Debitorenbestand bei vereinnahmter Abrechnung ist zu versteuern 

Auf dem Zeitwert der unbeweglichen Gegenständen im Zeitpunkt der Löschung ist 

die Steuer zum Normalsatz abzurechnen: 

Gegenstand bei effektiver Abrechnung eingekauft, erbaut oder umgebaut, mit 

Vornahme des Vorsteuerabzugs 

Gegenstand bei Saldoabrechnung im Rahmen des Meldeverfahrens von einer 

effektiv abrechnenden Person erworben 

56


Korrekturen bei unbeweglichen Gegenständen 

Korrekturen bei unbeweglichen g Gegenständen g Art. 93 MWSTV 

Bei Verwendung eines unbeweglichen Gegenstandes für 

ausgenommene Zwecke oder nicht unternehmerische Zwecke, ist 

auf dem Zeitwert die Steuer zum Normalsatz zu belasten belasten, wenn: 

Gegenstand von steuerpflichtiger Person erworben, erbaut 

oder umgebaut wurde, als sie nach der effektiven Methode 

abrechnete und den Vorsteuerabzug vornahm 

Gegenstand von der steuerpflichtigen Person während der 

Zeit, , in der sie mit SSS abrechnete, , im Rahmen eines 

Meldeverfahrens von einer effektiv abrechnenden 

steuerpflichtigen Person erworben hat. 

Zeitwert wird ermittelt durch eine lineare Abschreibung von 5% 

für jedes abgelaufene Jahr. 57


Fiktiver Vorsteuerabzug 

Versteuerung des Umsatzes mit bewilligtem SSS 

Ausfüllen des Form. 1055 

Ermittlungg der Differenz zwischen SSS auf Umsatz und SSS 

6,4% auf Marge 

Übertrag auf Ziffer 471 des Abrechnungsformulars 

58


Fiktiver Vorsteuerabzug; Beispiel 

Radio/TV-Geschäft (SSS 2,0%) 

50%-Regel: Nebentätigkeiten < 50% des Gesamtumsatzes 

(Reparatur-/Servicearbeiten; Vermietungen; Handel mit gebrauchten 

Gegenständen) 

g ) 

Gebrauchte Radio- / TV- / Video- / Hifi-Geräte (Saldosteuersatz: 2,0%) 

Gegenstand Einkauf Verkauf Marge 

Datum Lieferant Franken Datum Kunde Franken 

TV Philips 32 PW 9723 (Nr. 8987678) 20.01.01 M. Wyss, Bremgarten 1'650 06.06.01 L. Stettler, Bern 1'600 -50 

TV Sony KL-40 WA (Nr. 1254876) 02.02.01 K. Wirth, Ittigen 2'200 25.05.01 N. Stucki, Köniz 2'700 500 

TV Grundig M 70-28 IDN (Nr. 5421564) 05.02.01 L. Zahnd, Bern 800 30.06.01 A. Studer, Wohlen 725 -75 

Panasonic DV-Kamera NV-EX 1 (Nr. 5422187) 05.02.01 L. Zahnd, Bern 1'650 21.02.01 A. Studer, Wohlen 2'000 350 

Denon Verstärker AVC-3800 05.02.01 L. Zahnd, Bern 1'350 25.05.01 F. Röthlisberger, Muri 1'900 550 

Quadral 2 Boxen Titan Mk IV (Nr. 12654364) 03.03.01 Z. Hofmann, Muri 3'350 24.05.01 S. Ryser, Ostermundigen 4'075 725 

Total Verkäufe 1. Semester 2001 11'000 13'000 2'000 

59


Fiktiver Vorsteuerabzug, Beispiel 

Radio/TV-Geschäft (SSS ( 2,0%) , ) 

Umsatz Marge 

Radio/TV neu 200'000 

Radio/TV gebraucht 13'000 2'000 

Total 213'000 

Formular 1055 

Umsatz in 

Fr. 

Ziffer 200/320 

SSS 

2,0% 

Ziffer 320 

Marge 

in Fr. 

SSS auf 

Marge 6,4% 

Differenz 

(Gutschrift) 

Ziffer 471 

13 000 260.00 2 000 128.00 132.00 

60


Fiktiver Vorsteuerabzug, Verfahren 

Vorgehen wie bisher bei Margenbesteuerung 

Nur bei Wiederverkauf im Inland anwendbar 

Versteuerung der Marge mit SSS von 6,4% 

Verlustverrechnung möglich 

VVorübergehende üb h d VVerwendung d bi bis 6 MMonate t unschädlich hädli h 

Vermietungsumsätze zum bewilligten SSS abzurechnen 

61


Fiktiver Vorsteuerabzug, Verfahren 

Nicht anwendbar: 

bei Autos bis 3,5 t (dafür neuer SSS) 

wenn Erwerb mit Meldeverfahren erfolgt g 

wenn der Gegenstand selbst eingeführt wurde 

wenn Gegenstände nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 1-23, 25-29 

MWSTG erworben b wurden d 

( gilt v.a. für Käufe von Kunstwerken beim Künstler) 

wenn Gegenstand von jemand erworben wurde, der ihn 

steuerfrei eingeführt hat 

in Fällen von Zahlungen bei Schadenregulierungen 

62


Behandlung von Exporten (Lieferung von Gegenständen ins 

Ausland) 

Voraussetzungen: 

Gegenstand wurde steuerbelastet eingekauft oder selber 

hergestellt 

Befreiung infolge Exports mit Formular 1050 

Umsatz aus Export von Gegenständen sind unter Ziffer 200 

der Abrechnung zu deklarieren und unter Ziffer 320 bzw. 

330 mit dem bewilligten SSS zu versteuern 

63


Behandlung von Exporten; Lieferungen von Gegenständen ins Ausland 

Anrechnung der Steuer auf Umsatz mit Form. 1050. Total unter Ziffer 470 

ddes Abrechnungsformulars Ab h f l einsetzen. i t 

Beispiel Handelsumsatz SSS 2,0% 

Exportumsatz in Fr. SSS Steuer 

Verkaufsumsatz 20 000 2,0% 400.00 

berechnet zum Normalsatz (107,6%) 7,6% 1 412.65 

Anrechnung Ziffer 470 1 412.65 

Somit Steuerrückvergütung (Vorsteuer) 1 012.65 012 65 

Deklaration des Umsatzes unter Ziffer 200 und Abzug unter Ziffer 220 

des Abrechnungsformulars g ( (Verzicht auf Steueranrechnung g 

vereinfachtes Verfahren!) 

64


Behandlung von Dienstleistungen im Ausland 

Form Form. 1050 nicht anwendbar 

Ort der Dienstleistung im Inland 

Steuerbar 

Otd Ort der Di Dienstleistung tlit im i Ausland A l d 

Ziffer 200 deklarieren und unter Ziffer 221 des 

Abrechnungsformulars wieder abziehen 

65


Einleitung 









66 

66

Steuersatzerhöhung gpper 

01.01.2011 

Bis 31. Dezember 2010 

77.6 6 % (Normalsatz) 

2.4 % (reduzierter Satz) 

3.6 % (Sondersatz für Beherbergungsleistungen) 

Ab 01 01. Januar 2011 

8.0 % (Normalsatz) 

22.5 5 % (reduzierter Satz) 

3.8 % (Sondersatz für Beherbergungsleistungen) 

67


Anpassung Höchstbeträge (Art. 37 Abs. 1 MWSTG): 

Umsatzlimite SSS auf CHF 5 020 000; 

Steuerschuldlimite SSS auf CHF 109 000. 

Wechsel SSS / PSS zu effektiv und umgekehrt auf den 

1.1.2011 möglich (Art. 114 Abs. 1 MWSTG): 

Frist: 31.3.2011 (Art. 114 Abs. 2 MWSTG): 

Wer sich bis dann nicht äussert Beibehaltung der 

Abrechnungsmethode (Art. 114 Abs. 2 MWSTG). 

68

Steuersatzbestimmung 

Massgebend für den anwendbaren Steuersatz ist der 

Zeitpunkt oder Zeitraum der Leistungserbringung 

Nicht massgebend sind 

der Zeitpunkt der Rechnungsstellung 

der Zeitpunkt der Zahlung 

Übergang von Nutzen und Gefahr 

69

Abrechnungsformulare 

g 

Effektive Abrechnungsmethode 

Bi Bis Q02/2010 bzw. b M06/2010 

Ab Q03/2010 bbzw. M07/2010 

70


Effektive Abrechnungsmethode 

Ab Q03/2010 bzw. M07/2010 

Leistungen zum Normalsatz von 76%sindimmerinderZiffer300 

7,6 % sind immer in der Ziffer 300 

zu deklarieren. 

Leistungen zum Normalsatz von 8 % sind immer in der Ziffer 301 zu 

deklarieren. 

71


Saldosteuersätze / Pauschalsteuersätze 

S06/2010 bzw. Q01+Q02/2010 Ab S12/2010 bzw. Q03/2010 

72

Ab S12/2010 bzw. Q03/2010 

Umsätze zum im Jahr 2010 geltenden SSS/PSS sind immer unter der 

Ziffer 320 oder der Ziffer 330 zu deklarieren deklarieren. 

Umsätze zum im Jahr 2011 geltenden SSS/PSS sind immer unter der 

Ziffer 321 oder der Ziffer 331 zu deklarieren deklarieren. 

73


Abrechnung zum neuen Satz bis Mitte 2010 (effektiv) 

In Abrechnungsformularen bis Q02/2010 bzw. M06/2010 kein 

Platz für Deklaration von Umsätzen zum neuen Satz; 

Umsätze zu den neuen Steuersätzen sind deshalb noch 

zu den alten Steuersätzen zu deklarieren: 

Die Berichtigung auf die neuen Steuersätze hat in der Abrechnung 

Q03/2010 zu erfolgen. 

Beispiel: Leistung wird im 2011 erbracht, Abrechnung brutto 

Rechnung 18.5.2010 CHF 5 000 + 8 % MWST = CHF 5 400 

AbrechnunggQ Q02/2010: Ziff. U 200 + U 300 CHF 5 400 

Korrektur in Q03/2010: Ziff. U 300 CHF - 5 400 

Ziff Ziff. U 301 CHF + 5 400 

74


Abrechnung zum neuen Satz bis Mitte 2010 (SSS/PSS) 

Analoges Vorgehen bei Abrechnung mit SSS und PSS wie bei 

effektiver Abrechnungsmethode: 

Beispiel: Leistung wird im 2011 erbracht, SSS alt: 3,5 % 

RRechnung h 18 18.5.2010 5 2010 CHF 5 000 +8%MWST = CHF 5 400 

Abrechnung S06/2010: Ziff. U 200 + U 320 CHF 5 400 

Ziff Ziff. S 320 mit SSS 3,5 3 5 % CHF 189 189.00 00 

Korrektur S12/2010: Ziff. U 320 CHF - 5 400 

Ziff Ziff. U 321 CHF + 5 400 

Ziff. S 320 CHF - 189.00 

Ziff Ziff. S 321 mit SSS 33,7 7 % CHF + 199 199.80 80 

75

Entgeltsminderung 

Die steuerpflichtige Landmaschinen AG AG rechnet die MWST 

effektiv nach vereinbarten Entgelten ab. Für das 1. Quartal des 

Jahres 2011 sind folgende Zahlen bekannt: 

Betreff Betrag, exkl. 

MWST 

Warenertrag g Inland 500 000.-- 

Rabatte Inland (für Bezüge des Jahres 2011) - 5 000.-- 

Gutschrift Jahresboni Inland (für Bezüge des 

Vorjahres) -25000.-- 

Total 470 000. 000.-- 

76

Abrechnung 1. Quartal 2011 

500 000.-- 

Warenertrag Inland 500 000.-- 

Rabatte Inland 

JJahresboni h b i Inland I l d 

-5000.-- 

- 25 000 000.-- 

30 000.-- 

30 000.-- 

470 000.-- 

495 000.-- 39 600.-- -25000.-- -1900.-- 

337 700.-- 00 

77


Es kann nur die fakturierte bzw. ausgewiesene Steuer in Abzug 

gebracht g werden 

und zwar auch dann, wenn aus Sicht des Leistungserbringers 

falsch vorgegangen wurde, 

sofern 

keine Korrektur im Sinne von Art. 27 Abs. 2 Bst. a MWSTG) 

erfolgt. g 

78

Fiktiver Vorsteuerabzug 

Massgebend für die Höhe des fiktiven Vorsteuerabzugs ist 

der Zeitpunkt/Zeitraum der Leistungsbezugs 

Nicht massgebend sind insbesondere 

der Zeitpunkt des Rechnungserhalts 

der Zeitpunkt der Begleichung der Rechnung 

79


Die steuerpflichtige Landmechanik AG in Chur rechnet die MWST 

effektiv nach vereinnahmten Entgelten ab. Im 1. Quartal des Jahres 

2011 begleicht sie unter anderem die folgenden Rechnungen: 

Rechnungsdatum 

Lieferant Betreff Betrag 

15.12.2010 Landwirt MEIER Bezug von Kartoffeln ab Hof 

(nicht steuerpflichtig) am 13.12.2010 

16.12.2010 G. MOSER Kauf eines Ford Mondeo 

(nicht steuerpflichtig) Occasion am 16.12.2010 

(Verwendung als Firmenwagen) 

1 000.-- 

12 000.-- 

29.12.2010 Vermietungs AG Pachtzins für Januar 2011 *) 2 152.-- 

*) gemäss Rechnung inkl. 7.6% MWST 

80


FFolgende l d VVorsteuerabzüge t b ü sind i d möglich: ö li h 

Landwirt MEIER: 

Fiktiver Abzug von CHF 24.-- (2.4 % x CHF 1 000.--) 

Vermietungs AG: 

CHF 152.-- (7.6 % x CHF 2 000.--) 

24 24. -- 

152.-- 

G. MOSER: 

Kein (fiktiver) Vorsteuerabzug auf dem Kauf des Firmenwagens 

Nicht für die Weiterlieferung im Inland im Sinne von Art. 28 Abs. 

3 MWSTG bestimmt 

81


Die steuerpflichtige Landmechanik AG in Chur rechnet die MWST 

effektiv nach vereinnahmten Entgelten ab. Im 1. Quartal des Jahres 

2011 begleicht sie unter anderem die folgenden Rechnungen: 

Rechnungs- 

datum 

Lieferant Betreff Betrag 

29.12.2010 Vermietungs AG Pachtzins für Januar 2011 

gemäss g Rechnung g inkl. 7.6% 

MWST 

2 152.-- 

82

Vorsteuerabzug g 

Das Problem liegt bei der Vermietungs AG, welche 8% abliefern muss, 

obwohl die Landmechanik AG nur den fakturierten niedrigen MWST 

Satz in Abzug bringen darf. 

83


Einleitung 









84 

84

Finalisierung 85 

Gesetzliche Verpflichtung ab Steuerperiode 2010 

Finalisierung heisst Abstimmen der MWST-Abrechnungen mit dem 

Geschäftsabschluss 

Umsatz- und Vorsteuerabstimmung 

Frist: Abrechnungsperiode, in welcher der 180. Tag nach Abschluss 

ddes GGeschäftsjahres häft j h li liegtt 

Separates Formular zur Berichtigung 

Einforderung von zusätzlichen Unterlagen nach 


Verzugszinsen nach mittlerem Verfall 

Keine Fehler festgestellt kein Handlungsbedarf 

Unterlassung ist strafrechtlich relevant! 

85

Ablauf einer Kontrolle 

Korrekturen 

Korrekturen vor Versand der Einschätzungsmitteilung g g durch die 

ESTV ohne Probleme möglich 

Korrekturen nach Versand der Einschätzungsmitteilung durch die 

ESTV nur nochh seitens it der d steuerpflichtigen t fli hti Person P über üb das d 

Einspracheverfahren möglich 

Einsprachefrist 30 Tage 

Ab dem 31. Tag grundsätzlich keine 

Korrekturen mehr möglich 

(ausser im Revisionsverfahren) 

Die Einschätzungsmitteilung wird auch für 

altrechtliche Kontrollperioden abgegeben 

86 

86

Finalisierung - Übersicht 

Geschäftsjahr = Kalenderjahr 

Steuerperiode 

360 Tage g 

Abrechnungsperiode 

60 Tage 

31.12. 

180 Tage 

Finalisierung 

30.6 

60 Tage 

87 

Strafrecht 

Objektiver Tatbestand 

Abrechnung der 

Korrekturen 

87

Verjährung 

Steuer 

Periode 

2010 

Festsetzungs- 

estset u gs 

verjährung 

Bezugsverjährung 

5 Jahre 

5 Jahre 

Art Art. 42 Abs Abs. 1 Art Art. 91 Abs Abs. 1 

31.12.2010 31.12.2015 31.12.2020 

88 

88

Festsetzungsverjährung 

Wird die Verjährung unterbrochen beginnt die Verjährungsfrist 

neu zu laufen. 

Unterbrechung durch ESTV oder eine Gerichtsinstanz: 

Neue Frist verkürzt sich auf 2 Jahre 

Unterbrechung g durch Steuerpflichtigen: p g 

Neue Frist beträgt 5 Jahre. 

89 

89


Einleitung 









90 

90

Besten Dank für Ihre Aufmerksamkeit 

undd bis bi zum nächsten ä h t MMal! l! 

Ihr 

MWST MWST-Hoppler Hoppler 

92

Präsentation SMU Mwst. Seminar 2011... - Schweizerische Metall ...

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