Grundlagen der Wirtschaftsprüfung

StB Prof. Dr. Engel-Ciric 

Grundlagen der 

Wirtschaftsprüfung 

Prof. Dr. Dejan Engel-Ciric 

Steuerberater 

Grundlagen der Wirtschaftsprüfung Seite 1


I. Berufsrecht 

Gliederung 


1. Der Beruf des Wirtschaftsprüfers 

2. Haftung des Wirtschaftsprüfers 

II. Grundlagen der Jahresabschlussprüfung 

1. Rechtliche Grundlagen der Abschlussprüfung 

2. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung 

3. Prüfungskomponenten 





III. Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 

1. Grundlagen des Jahresabschlusses 

2. Prüfung wesentlicher Bilanzpositionen 

a. Prüfung immaterieller Vermögensgegenstände 

b. Prüfung des Sachanlagevermögens 

aa.Zurechnung von Vermögensgegenständen 

bb.Anschaffungs-/Herstellungskosten 

cc. Niedrigere Stichtagswerte 

c. Prüfung der Forderungen 

d. Prüfung von Rückstellungen 

aa.Verbindlichkeitsrückstellungen 

bb.Aufwandsrückstellungen 

cc. Drohverlustrückstellungen 

3. Prüfung des Lageberichts 



Lehrbücher 

Literaturhinweise 

Literatur 

Marten, K.-U./ Quick, R./ Ruhnke, K.: Wirtschaftsprüfung, 

Stuttgart 2001 

Moxter, A.: Bilanzrechtsprechung, 5. Aufl. Tübingen 1999 

Moxter, A.: Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung, 

Düsseldorf 2003 

Pellens, B.: Internationale Rechnungslegung, 3. Auflage, 

Stuttgart 2001 

Wysocki v., K.: Wirtschaftliches Prüfungswesen, Bd. 1: 

Aufstellung und Prüfung des Jahresabschlusses nach dem 

Handelsgesetzbuch, 3. Auflage, München/Wien 1999 




Kommentare und Nachschlagewerke 

Adler, H./ Düring, W./ Schmaltz, K.: Rechnungslegung und 

Prüfung der Unternehmen, bearb. von Forster, K.H., u.a., 6. 

Auflage, Teilbände 1-6, Stuttgart 1995-1998 

Beck´scher Bilanzkommentar: Der Jahresabschluss nach 

Handels- und Steuerrecht, bearb. von Budde, D./ Clemm, H./ 

Pankow, M., u.a., 4. Auflage, München 1999 

IDW (Hrsg.): IDW Fachgutachten und Stellungnahmen auf dem 

Gebiet der Rechnungslegung und Prüfung, Düsseldorf (Stand 

2002) 

IDW (Hrsg.): IDW Prüfungsstandards (IDW PS) und IDW 

Stellungnahmen zur Rechnungslegung (IDW RS) einschließlich 

dazugehöriger Entwürfe, Düsseldorf 2002 



Zeitschriften 

Betriebsberater (BB) 

Der Betrieb (DB) 

Steuern und Bilanzen (StuB) 

Die Wirtschaftsprüfung (WPg) 




Grundlagen der 

Wirtschaftsprüfung 



1. Beruf des Wirtschaftsprüfers 

Tätigkeitsbereiche gem. § 2 WPO 

Prüfungstätigkeit 

(freiwillige und gesetzlich vorgeschriebene Jahresabschlussprüfungen, 

Konzernabschlussprüfungen, Gründungsprüfungen, Sonderprüfungen, 

Unterschlagungsprüfungen, Kreditwürdigeitsprüfungen, 

Öko- und Umwelt-Audit, soweit es die betriebswirtschaftliche 

Seite betrifft) 

Steuerberatung 

Wirtschafts- und Unternehmensberatung 



1. Beruf des Wirtschaftsprüfers 

Gutachter-/Sachverständigentätigkeit 

(insbesondere Unternehmensbewertungen, Due Diligence) 

Treuhandtätigkeit 

(z.B. Testamentsvollstecker, Nachlaßverwalter, Pfleger, Vormund, 

Konkursverwalter, Vergleichverwalter, Liquidator, Betreuer) 

Rechtsberatungsbefugnis 

(jedoch nur in Angelegenheiten, mit denen der WP beruflich 

befasst ist, darf er die rechtliche Beratung übernehmen, soweit 

dies mit seinen Aufgaben in unmittelbaren Zusammenhang 

steht und die Aufgaben ohne die Rechtsberatung nicht 

sachgemäß erledigt werden können, z.B. Abfassen von 

Unternehmenskaufverträgen) 



2. Berufspflichten 

1. Unabhängigkeit (Änderungen durch KonTraG) 

• Keine Bindung, die die Entscheidungsfreiheit einschränken 

• Interne Rotation bei AG (max. 6 mal unterzeichnen) 

2. Gewissenhaftigkeit 

• Fachliche Regeln beachten 

3. Verschwiegenheit 

• Nicht Unbefugten Tatsachen offenbaren 

• Zeugnisverweigerungsrecht (§ 383/1 ZPO) 

4. Eigenverantwortlichkeit 

5. Unparteilichkeit 

• Keine Nahen Beziehungen zu Mandanten 

• Keine Vertretung widerstreitender Interessen 

6. Beachtung des Verbots der berufswidrigen Werbung 




§ 316 HGB: Pflicht zur Prüfung 

(1) Der Jahresabschluß und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften, 

die nicht kleine im Sinne des § 267 Abs. 1 sind, 

sind durch einen Abschlußprüfer zu prüfen. 

(2) Der Konzernabschluß, der Konzernlagebericht von Kapitalgesellschaften 

sind durch einen Abschlußprüfer zu prüfen. 




Eine Pflicht zur Prüfung des Jahresabschlusses und des 

Lageberichts besteht somit für 

1. große und mittelgroße Kapitalgesellschaften 

• § 316 Abs. 1 i.V.m. § 267 HGB 

2. publizitätspflichtige Unternehmen i.S.d. PublG 

• §§ 6, 7 PublG i.V.m. § 1 PublG 

3. „Kapitalgesellschaften & Co.“ 

• § 316 Abs. 1 i.V.m. § 264a HGB 




§ 267 HGBUmschreibung der Größenklassen 

(2 der 3 Merkmale müssen an 2 aufeinanderfolgenden Stichtagen 

überschritten sein) 

Bilanzsumme Umsatzerlöse Arbeitnehmer 

in Mio. in Mio. 

Klein BS ≤ 3,438 UE ≤ 6,875 AN ≤ 50 

Mittelgroß 3,438 < BS ≤ 13,75 6,875 < UE ≤ 27,5 50 < AN ≤ 250 

Groß BS > 13,75 UE > 27,5 AN > 250 

Prüfungspflicht besteht für mittelgroße und große Gesellschaften 




§ 317 HGB 

1. Buchführung 

2. Jahresabschluss/Konzernabschluss 

3. Lagebericht/Konzernlagebericht 

4. ggf. das sog. Risikofrüherkennungssystem nach § 91 

Abs. 2 AktG 




Zielsetzung der Jahresabschlussprüfung 

Einhaltung der relevanten Vorschriften 

Der WP hat die Einhaltung der für die Rechnungslegung 

geltenden gesetzlichen Vorschriften zu prüfen. Dazu gehören 

die Vorschriften des HGB über 

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 

Gliederung des Jahresabschlusses 

Angaben im Anhang und im Lagebericht 

Bei Kapitalgesellschaften ist zudem zu prüfen, ob der 

Jahresabschluss dem „true and fair view“ entspricht (§ 

264/2 HGB) 

Die Prüfung der Einhaltung anderer Gesetze (Steuerrecht, 

Arbeitsrecht) gehört grundsätzlich nur insoweit zu den 

Aufgaben des WP, als sich hieraus Rückwirkungen auf den 

Jahresabschluss oder Lagebericht ergeben 




Grenzen der Jahresabschlussprüfung 

Der Abschlussprüfer (und die Öffentlichkeit) müssen sich 

bewusst sein, dass Umstände existieren können, aufgrund derer 

der Jahresabschluss wesentliche falsche Aussagen enthält. 

Ursachen: 

Prüfung in Stichproben 

Immanente Grenzen des Internen Kontrollsystems 

Prüfungsnachweise können gefälscht werden 

Ziel bzw. Aufgabe des Abschlussprüfers ist es nicht, zu 

untersuchen, ob ein Unternehmen sich in einer wirtschaftlich 

guten Lage befindet. 

Erwartungslücke !!! 




Art und Umfang der Jahresabschlussprüfung 

Die gesetzlichen Vorschriften enthalten keine Bestimmungen 

über Art und Umfang der Prüfung. 

Es liegt im pflichtgemäßen Ermessen des Abschlussprüfers, im 

Einzelfall Art und Umfang der Prüfungsdurchführung zu 

bestimmen. 

Die Zielsetzung der Abschlussprüfung erfordert keine lückenlose 

Prüfung 

Eine lückenlose Prüfung würde die Sicherheit und Genauigkeit 

der Prüfungsaussagen nur unwesentlich verbessern, 

jedoch die Kosten der Prüfung erheblich steigern. 

Eine lückenlose Prüfung verstieße gegen den Grundsatz der 

Wirtschaftlichkeit. 




Prüfung des IKS 

Mit der Systemprüfung wird das interne Kontrollsystem geprüft 

IKS ist die Summe der Maßnahmen des Managements, die dazu 

dienen, das Unternehmen vor unkontrollierten Vermögensverlusten zu 

bewahren 

Ziel der Prüfung ist es, eine Aussage über die korrekte Erfassung von 

Geschäftsvorfällen und deren Verarbeitung zu treffen 

• Ein funktionierendes IKS bewirkt, dass die Prüfung von einzelnen 

Geschäftsvorfällen reduziert werden kann 

• Zu den internen Kontrollen gehören z.B. Vollständigkeits-, 

Genehmigungs-, Verarbeitungskontrollen und Kontrollen durch 

Funktionstrennung 

• Die internen Kontrollen können personifiziert, organisiert oder 

automatisiert sein 




Analytische Prüfungshandlungen 

Analytische Prüfungshandlungen bestehen aus: 

1. Plausibilitätsprüfungen, 

2. Trendanalysen, 

3. Kennzahlenanalysen. 

Ziel der analytischen Prüfungshandlungen ist es, auf Grundlage 

einer Analyse von Kenn- und Vergleichszahlen auffällige 

Abweichungen festzustellen, z.B.: 

1. Umsatz- und Aufwandsentwicklung 

2. Entwicklung von Umsatz-, EK- und Betriebsrentabilität 

3. Vorjahresvergleich einzelner Bilanzpositionen 

Plausibilitätsanalysen sind zwingend vorzunehmen 

=> Negativbeispiel: Flowtex 




Einzellfallprüfung 

Die Prüfung von einzelnen Geschäftsvorfällen ist und bleibt 

trotz des neuen risikoorientierten Prüfungsansatzes die 

wichtigste Prüfungshandlung 

Der Abschlussprüfer muss sich durch einzelne Prüfungen 

hinreichende Sicherheit darüber verschaffen, dass 

Geschäftsvorfälle, Vermögensgegenstände und Schulden 

nach Art, Menge und Wert vollständig und richtig in der 

Buchführung erfasst sind 

Vermögensgegenstände und Schulden vorhanden und im 

JA zutreffend ausgewiesen und bewertet sind 

Die Prüfung muss zu ausreichenden, angemessenen und 

zuverlässigen Nachweisen führen 




Prüfungsergebnis 

Über die Prüfung ist ein Bericht zu schreiben und dem 

Auftraggeber (AR) zu übergeben (§ 321 HGB) 

Inhalt ergibt sich aus dem Gesetz (§ 321 HGB) 

Art und Umfang der Prüfungshandlungen 

Stellungnahme zur Lagebeurteilung 

Darstellung der Vermögens- Finanz- und Ertragslage 

Darstellung von Unrichtigkeiten und Verstößen des 

Vorstands 

Bestätigungsvermerk 

• Uneingeschränkter BSV 

• Eingeschränkter BSV 

• Versagungsvermerk 



Prüfung des handelsrechtlichen 

Jahresabschlusses 



Zielsetzung des handelsrechtlichen 


Für die Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses ist 

die Kenntnis des Sinn und Zwecks des Jahresabschlusses 

unabdingbar 

Zirkelproblem 

Der primäre Sinn und Zweck des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 

ist nicht explizit im Gesetz genannt, sondern 

erschließt sich nur aus dem GoB-System 

Problematisch ist, dass die GoB auslegungsbedürftig sind. 

Ihr Regelungsinhalt erschließt sich nur im Zusammenhang 

mit der Kenntnis des primären Sinn und Zweck des Bilanz im 

Rechtssinne 



Vorsichtige Vermögens- und Gewinnermittlung 

Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Objektivierungs- und 

Vereinfachungsprinzipien 

Erfolgsneutralitätsprinzip 



Erfolgswirksamkeitsprinzip 

NiederstwertundHöchstwertprinzip 

Bildung von 

Drohverlustrückstellungen 

Wirtschaftliche Betrachtungsweise 

Stichtagsprinzip 

Einzelbewertungsprinzip 

Fortführungsprinzip 

Stetigkeitsprinzip 





Primäre Aufgabe des Jahresabschlusses liegt in der 

vorsichtigen Ermittlung eines entziehbaren Betrages 

Mit einer am Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip 

orientierten Bilanzierung und Bewertung ist kein anderer 

primärer Sinn und Zweck vereinbar 

Kopplung der Handelsbilanz an die Steuerbilanz 

Minderung des sich ergebenden Informationsgehalts durch 

Anhangsangaben und Berichterstattung im Lagebericht 

(Abkopplungsthese) 

Sekundäre Aufgabe des Jahresabschlusses: 

Informationsgewährung 



Prüfung immaterieller 

Vermögensgegenstände 



Rechtliche Grundlagen 

Nach § 266/2 HGB haben große und mittelgroße KapG bei den 

IVG folgende drei Gruppen zu bilden: 

(1) Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte sowie 

Lizenzen 

• Konzessionen: Patente, Lizenzen, Urheber-, Verlagsrechte, 

Geschmacks- und Gebrauchsmuster, Handelsmarken 

• Ähnliche Rechte: Kontingente, Nutzungs- und Nießbrauchsrechte, 

Belieferungsrechte, Wegerecht, Optionsrechte zum 

Beteiligungserwerb 

• Ähnliche Werte: Know-How, Rezepte, Kundenkarteien, 

ungeschützte Erfindungen 

(2) Geschäfts- oder Firmenwert 

(3) Geleistete Anzahlungen 

• Nur Anzahlungen auf IVG 



Kriterien des Vermögensgegenstands (1) 

Unmaßgeblichkeit der Einzelveräußerbarkeit 

Aktivierungspflicht nach § 246/1 HGB 

Was ein aktivierungspflichtiger VG ist, bestimmt sich nach den GoB 

Aktivierungsfähigkeit orientiert sich nicht an Eigenschaft, Bestandteil 

des Zerschlagungsvermögens zu sein 

Fortführungshypothese (going concern) 

Grundsätzlich kein Zerschlagungsansatz. Ausnahme: 

Wirtschaftliche Schwierigkeiten führen wohl zur Liquidation des 

Unternehmens 

Konsequenz: Übertragbarkeit, Einzelveräußerbarkeit ist kein Kriterium 

(Literatur?) 

Die Übertragung mit dem ganzen Betrieb reicht aus 

Insofern ist auch das Warenzeichen aktivierbar 




Wirtschaftlicher Vorteil 

Das Gesetz versteht unter einem aktivierungspflichtigen 

Vermögensgegenstand grundsätzlich den vermögenswerten Vorteil 

Vermögensgegenstand kann nur sein, was von wirtschaftlichem Wert 

ist, 

einen künftigen Nutzen, 

künftige Einzahlungsüberschüsse (Cash-Flows) bringt 

BFH: Vermögensgegenstände sind „alle vermögenswerten Vorteile 

eines Betriebs, einschließlich tatsächlicher Zustände und konkreter 

Möglichkeiten“ 




Selbständige Bewertbarkeit 

Vermögenswerter Vorteil ist nur notwendige, nicht hinreichende 

Bedingung für die Aktivierung 

Vermögensgegenstand muss auch das Kriterium der 

selbständigen Bewertbarkeit erfüllen 

Greifbarkeit Isolierbarkeit 




Greifbarkeit 

Es müssen greifbare AK/HK vorliegen 

Werthaltigkeit darf nicht in der subjektiven Vorstellungskraft des 

Bilanzierenden liegen 

Schlichte Nutzungsüberlassung (unentgeltliche Grundstücks- oder 

Gebäudenutzung) sind nicht zu aktivieren, da nicht schuldrechtlich 

durchsetzbar und als Gefälligkeit jederzeit entziehbar 

Beispiel Schallplattenurteil 

• Einheitliche Vergütung für Darbietung und Einwilligung zur 

Vervielfältigung 

• BFH: Entgeltanteil für Leistungsschutzrechte nicht hinreichend 

konkretisiert; keine Aufteilung möglich (VP) 

Beispiel Reklamefeldzug 

Isolierbarkeit 

VG muss bei Betriebsverkauf ins Gewicht fallen 

Beispiel Kundenkartei, Wettbewerbsverbot 




Entgeltlicher Erwerb 

Die objektivierte Werthaltigkeit ist bei immateriellen VG 

problematisch. Deshalb Kriterium des entgeltlichen Erwerbs 

(§ 248/2 HGB) 

S+Z des entgeltlichen Erwerbs: Eingrenzung auf solche 

immateriellen Vermögensgegenstände, für die der Markt eine 

Bestätigung in Form von Anschaffungskosten abgegeben hat 

Entgeltlicher Erwerb ist daher restriktiv auszulegen 

Herstellungskosten reichen nicht aus 

Immaterielle Vermögensgegenständen müssen von Dritten 

(derivativ) erworben werden 

Immaterielle Vermögensgegenstände müssen konkreter 

Vertragsgegenstand sein 



Konkretisierung an praktischen Beispielen 

Bejahter entgeltlicher Erwerb 

Bierlieferungsrechte 

• Brauerei gewährt Gaststätten „Zuschüsse“ für 

Einrichtung gegen Übernahme von zeitlich begrenzten 

Bierbezugsverpflichtungen 

Transferentschädigung des Bundesliga-Vereins 

• Zahlung von Transferentschädigung an anderen Verein 

(VG ist die Spielerlaubnis) 

Verneinter entgeltlicher Erwerb 

• Zahlung an Stadt, eine Straße bzw. Kläranlage 

auszubauen. Kein VG, da keine Vorteilseinräumung nur 

für den Zahlenden 



Geschäfts- oder Firmenwert 

Der Geschäfts- oder Firmenwert ist der Unterschiedsbetrag 

zwischen dem Betrag, den ein Erwerber eines Unternehmens 

zahlt und der Summe der Zeitwerte der Vermögensgegenstände 

und Schulden 

Nur der derivativ erworbene Goodwill ist bilanzierbar § 255/4 

HGB 

Für den originären Goodwill besteht ein Aktivierungsverbot (§ 

248/2 HGB) 

Der Goodwill ist kein Vermögensgegenstand, sondern eine 

Bilanzierungshilfe. Konsequenz: 

Aktivierungswahlrecht 

Teilaktivierung ist zulässig 



Aufwendungen für Ingangsetzung des 

Geschäftsbetriebs und Erweiterung § 269 HGB 

Sinn und Zweck: Nicht Bilanzpolitik, sondern Vermeidung der 

buchmäßigen Überschuldung in der Anlaufphase 

Schwerpunkt der Prüfung: Was darf aktiviert werden? 

Einmalige! Aufwendungen für Personalbeschaffung und – 

schulung 

Einmaliger! Aufbau von Beschaffungs- und Absatzwegen 

sowie 

Einmalige! Organisationsgutachten und Marktanalysen 

Gründungs- und EK-Beschaffungskosten sowie 

Werbefeldzüge sind nicht aktivierbar (§ 248/1 HGB) 

Wurde die Ausschüttungssperre beachtet? 



Folgebewertung immaterieller VG 

Isolierbare immaterielle VG 

Planmäßige Abschreibungen 

I.d.R. liegt eine laufende Wertminderung vor. Es ist daher 

planmäßig (linear) abzuschreiben (§ 253/2,1 HGB) 

Nutzungsdauer ist vorsichtig anzusetzen 

Bsp.: Güterfernverkehrskonzessionen 

Außerplanmäßige Abschreibungen 

nach § 253/2,3 HGB vorzunehmen, wenn eine voraussichtlich 

dauernde Wertminderung vorliegt (z.B. wg. neuer 

Erfindung, die ein Patent wertlos macht) 

Aufgrund des hohen Entwertungsrisikos sind auch Abschreibungen 

nach § 253/4 HGB möglich (nicht für KapG wg. 

§ 279 HGB) 



Bewertung des Geschäfts- oder Firmenwertes 

Schwerpunkt der Prüfung des Wertansatzes ist die Frage nach 

der Werthaltigkeit am Stichtag 

Hintergrund: Goodwill ist ein sehr fragwürdiger Posten 

Das Gesetz sieht zur Berücksichtigung der Wertminderung zwei 

Verfahren vor 

Lineare Abschreibung über 4 Jahre (§ 255/4,2 HGB) 

Abschreibung über die Jahre der voraussichtlichen Nutzung 

(§ 255/4,3 HGB). 

Damit soll die Angleichung an die Steuerbilanz ermöglicht 

werden 

Steuerlich: Nutzungsdauer 15 Jahre (§ 7/1,3 EStG) aus 

fiskalischen Gründen! 



Prüfung der Sachanlagen 



Ansatz des Sachanlagevermögens 


Nach § 266/2 HGB haben große und mittelgroße Kapitalgesellschaften 

beim Sachanlagevermögen 4 Gruppen zu bilden 

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

einschließlich Bauten auf fremden Grundstücken 

2. Technische Anlagen und Maschinen 

3. Andere Anlagen, BGA 

4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 



Ausweisprüfung (1) 

Grundstücke 

Grundstücke können bebaut und unbebaut sein 

Geschäfts-, Wohn- u.a. Bauten 

Andere Bauten: Parkplätze, Straßen, Sportplätze 

Unbebaute Grundstücke: Grundstücke auf denen ein Pächter ein 

Gebäude errichtet 

Zu den zusammen mit den Grundstücken auszuweisenden Gebäude 

gehören auch Einrichtungen,die wirtschaftlich zum Gebäude gehören 

(einheitlicher Nutzenzusammenhang) 

Heizung, Beleuchtung, Rolltreppe, Fahrstühle) 

Nicht zu den Gebäuden zählen Betriebsvorrichtungen, da sie 

überwiegend dem Produktionsprozess dienen 

Silo, Tanks, Lastenaufzug 

Abgrenzung ist für Abschreibungen bedeutsam 



2. Ausweisprüfung (2) 

2. Ausweisprüfung (2) 

Technische Anlagen und und Maschinen 

Hierzu Hierzu gehören alle alle VG, VG, die die keine keine Gebäude sind sind und und unmittelbar der der 

Produktion dienen dienen 

Bsp.: Bsp.: Maschinen, Hochöfen, Kräne, Kräne, Kühltürme, Arbeitsbühnen 

Andere Anlagen, Betriebs- und und Geschäftsausstattung 

Hierunter fallen fallen alle alle beweglichen VG VG des des SAV, SAV, die die nicht nicht TAM TAM sind sind 

Geleistete Anzahlungen, Anlagen im im Bau Bau 

Vorauszahlungen zum zum Erwerb Erwerb von von SAV SAV 

Anlagen im im Bau: Bau: Es Es sind sind die die AK/HK AK/HK der der noch noch nicht nicht fertiggestellten 

Anlagen und und Gebäude entsprechend auszuweisen 



Bestandsprüfung 

Die Prüfung des Bestands des Sachanlagevermögens ist eine 

der wichtigsten Prüfungen (z.B. Flowtex) 

Prüfungsarten 

Inaugenscheinnahme 

Anwesenheit bei Inventur 

Saldenbestätigungen 

Befragung von Mitarbeitern und der Verantwortlichen 



Zugehörigkeit als Prüfungsschwerpunkt 

Wirtschaftliche Betrachtungsweise 

§ 242/1 HGB: Der Kaufmann hat „seine“ VG zu bilanzieren 

(Vollständigkeitsprinzip) 

Unbestimmter Rechtsausdruck; bei der Auslegung sind Kriterien 

der Gesetzesauslegung anwenden 

Formalrechtlich bedeutet „seine“ VG nur das zivilrechtliche 

Vollrecht, also Eigentum 

Bilanzrechtlich umfassen die zu aktivierenden 

Vermögensgegenstände auch solche, über die der Kaufmann 

nur im wirtschaftlichen Sinne verfügt 



Präzisierung des wirtschaftlichen Eigentums durch 

den BFH 

Verfügungsbefugnis als Kriterium für wirtschaftliches Eigentum ist zu 

eng und lässt sich nicht sinnvoll begründen (Ausnahme Krise) 

Wirtschaftliches Eigentum geht über, sobald 

(1) Besitz, Gefahr, Nutzung und Lasten auf den Käufer 

übergehen, 

(2) wenn der Käufer den bürgerlich-rechtlichen Eigentümer bei 

typischem Verlauf nachhaltig vom Einwirken auf den VG 

ausschließen kann, 

(3) wenn der Herausgabeanspruch des bürgerlich-rechtlichen 

Eigentümers keine wirtschaftliche Bedeutung mehr hat 

Alle drei Kriterien müssen erfüllt sein 



Anwendungsfelder des wirtschaftlichen Eigentums 

1. Eigentumsvorbehalt 

2. Mietkauf (Kaufoption am Ende der Miete) 

Für die Zurechnung kommt es darauf an, ob der Mieter 

vernünftigerweise keine andere Wahl hat, als von seinem 

Ankaufsrecht Gebrauch zu machen 

3. Unterwegsware 

- Maßgebend ist Zeitpunkt, in dem der Erwerber die Konnossemente 

(mittelbarer Besitz) erhält, nicht der Verschiffungszeitpunkt 

- Sind die Konnossemente abgesandt, dann erfolgt die 

Zurechnung beim Erwerber 

- Irrelevant ist, ob FOB- oder CIF-Klausel (Cost insurrance 

freight) der Incoterms 1953 verwendet werden 



Anwendungsfelder des wirtschaftlichen Eigentums 

4. Mietereinbauten 

Mieter erwirbt wirtschaftliches Eigentum, wenn ihm das 

sachenrechtliche Eigentum zusteht 

Das ist gegeben 

• wenn der Mieter den Vermögensgegenstand bei Auszug wieder 

entfernen kann oder 

• wenn der VG während der Mietzeit verbraucht wird 

Bilanziert wird in diesen Fällen der materielle VG, nicht etwa 

ein IVG 



Sonderfall Leasing 

Leasinggeber ist der rechtliche Eigentümer; in den meisten 

Fällen bilanziert er den Leasinggegenstand (Bsp.: PKW- 

Leasing) 

Unter bestimmten Voraussetzungen kann der Leasingnehmer 

(als Besitzer) der wirtschaftliche Eigentümer sein 

Detaillierte Regelung in BMF-Schreiben 1971/1972/1975/1991, 

die auch handelsrechtlich angewendet werden 



Zurechnung von Leasing-Gegenständen 

Leasing-Erlasse 

Vollamortisations- 

Leasing-Verträge 

(Erlass vom 19.04.71) 

• Vollamortisation 

innerhalb einer unkündbaren Grundmietzeit 

decken die Leasing-Raten 

mindestens die 

• Anschaffungs- oder Herstellungskosten 

• sowie alle Nebenkosten 

• einschließlich der Finanzierungskosten 

des Leasing-Gebers 

Finanzierungs-Leasing 

über bewegliche Wirtschaftsgüter 

Teilamortisations- 

Leasing-Verträge 

(Erlass vom 22.12.75) 

• Teilamortisation 

innerhalb einer unkündbaren Grundmietzeit 

werden nebenstehende 

Kosten durch die Leasing-Raten nur 

zum Teil gedeckt 



Grundmietzeit ≥ 40 % oder ≤ 90 % der ND* 

ohne 

Option (1) 

Kaufpreis 

< 

Buchwert**/ 

niedrigere 

gemeine 

Wert 


Vollamortisations-Leasing-Erlass 

mit Kaufoption 

(2) 

Kaufpreis 

≥ 

Buchwert**/ 

niedrigere 

gemeine 

Wert 

mit Mietverlängerungsoption 

(3) 

Anschlussmiete 

< 

Werteverzehr*** 

Grundmietzeit 

< 40 % 

oder 

> 90 % 

der ND* 

Anschlussmiete 

≥ 

Werteverzehr*** 

Leasing-Geber Leasing-Nehmer 

Spezial- 

Leasing 

(4) 

*) betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer entsprechend den amtlichen AfA-Tabellen 

**) unter Anwendung der linearen AfA 

***) auf Basis des linear ermittelten Buchwerts oder des niedrigeren gemeinen Werts und der Restnutzungsdauer 



Grundmietzeit > 40 % oder ≤ 90 % der ND* 

Andienungsrecht 

des Leasing-Gebers 

(1) 

Anteil 

Leasing- 

Geber am 

Mehrerlös 

≥ 25 % 


Teilamortisations-Leasing-Erlass 

Aufteilung des 

Mehrerlöses 

(2) 

Anteil 

Leasing- 

Geber am 

Mehrerlös 

< 25 % 

Anrechnung des 

Veräußerungserlöses 

(3) 

Abschlusszahlung 

mit 

90 % 

Anrechnung 

Leasing-Geber Leasing-Nehmer 

Grundmietzeit 

≤ 40 % 


> 90 % 

der ND* 

*) betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer entsprechend den amtlichen AfA-Tabellen 



Prüfung der Anschaffungskosten 



Grundlegende Prüfungshandlungen 

Die Prüfung der ursprünglichen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 

beschränkt sich i.d.R. auf eine rechnerische Abstimmung 

der Beträge im Anlagespiegel des Vorjahres zuzüglich 

der im zu prüfenden GJ eingetretenen Veränderungen aufgrund 

von Zugängen, Abgängen und Umbuchungen 

Die Prüfung der Zugangsbewertung ist wesentlich komplexer 

Es ist sicherzustellen, dass die Vermögensgegenstände nur 

angesetzt werden mit den 

Anschaffungskosten bzw. 

Herstellungskosten 



Umfang der Anschaffungskosten § 255/1 HGB 

Anschaffungspreis (i.d.R. ohne USt) 

+ Anschaffungsnebenkosten (Frachten etc.) 

- Anschaffungspreisminderungen (Skonti, Rabatte) 

+ Nebenkosten 

+ Nachträgliche Anschaffungskosten 

= Anschaffungskosten (Wertuntergrenze) 

Fremdkapitalkosten werden nicht aktiviert 



Gesetzeszweck 

Die Bewertung mit den Anschaffungskosten dient dazu, 

den Anschaffungsvorgang erfolgsneutral zu erfassen 

eine bloße Vermögensumschichtung zu bewirken 

Es sollen keine unrealisierten Gewinne ausgewiesen werden 

Die Bewertung zu Anschaffungskosten bildet die 

Wertobergrenze eines Vermögensgegenstandes 

Erklärung ergibt sich aus dem primären Sinn und Zweck 

des Jahresabschlusses 



Beginn der Anschaffung 

Der „Erwerb“ beginnt, sobald Aufwendungen anfallen, um das 

wirtschaftliche Eigentum zu erlangen 

AK können damit vor dem Anschaffungszeitpunkt anfallen 

Bejahter Anschaffungsbeginn 

Notarkosten für Beurkundung beim Grundstückskauf 

Architektenhonorar für das Entwerfen eines Gebäudes 

Verneinter Anschaffungsbeginn 

Kosten der Due Dilligence beim Unternehmenserwerb 



Ende der Anschaffung 

Weiter (finaler) Anschaffungskostenbegriff: Maßgebend ist das 

Erreichen des betriebsbereiten Zustandes 

Kontroverse zwischen subjektivem und objektivem 

betriebsbereiten Zustand 

Beispiele: 

Anschaffung Gebäude für 100 Mio. + 10 Mio. individueller 

Umbaukosten 

Anschaffung LKW für 100 TEUR + Kranaufsatz 20 TEUR 



Grenzen der subjektiven Betriebsbereitschaft 

Überhöhter Kaufpreis 

Beispiele: 

Kauf eines Gebäudes für 100 Mio. Nach Erwerb wird 

Schwammbefall festgestellt; die Beseitigungskosten betragen 

3 Mio. Die Beseitigungskosten sind keine AK, da es 

unsicher ist, ob sie künftige Umsätze alimentieren. Sofern 

der Schwammbefall bei Kauf bekannt gewesen wäre, hätte 

man nur 97 Mio. bezahlt 

Überhöhte Kosten der Versetzung in betriebsbereiten 

Zustand 

Greifbar wertlose Aufwendungen 

Aufwendungen, die für andere Kaufleute unsinnig wären 



Bestandteile der Anschaffungskosten (1) 

Anschaffungspreis 

Grundsätzlich ist der Anschaffungspreis entsprechend des 

Kaufvertrages maßgebend 

Unter dem Gesichtspunkt der Manipulation ist in Ausnahmefällen 

der niedrigere objektive Marktwert maßgebend 

Umsatzsteuer 

Die Umsatzsteuer gehört nur insoweit zu den AK, als sie 

nicht als Vorsteuer nach § 15 EStG abziehbar ist 

Abziehbare Vorsteuer gehört nicht zu den AK 

Beispiel: 

• Kauf einer Maschine, die nur für USt-freie Umsätze verwendet 

wird 



Bestandteile der Anschaffungskosten (2) 

Nebenkosten 

Kosten der Anlieferung 

• Fracht und Transport, Rollgelder, Transportversicherung, 

Abladekosten 

Kosten des Einkaufs 

• Provisionen, Maklergebühren, Kosten der Begutachtung und 

der Besichtigung, sofern nach Kaufentschluss angefallen 

Steuern und öffentliche Abgaben 

• Eingangszölle 

• Bei Grund und Boden: Anlieger- und Erschließungskosten, 

Grunderwerbsteuer, Notar- und Gerichtskosten 

Innerbetrieblich anfallende (Einzel)nebenkosten 

• Selbstmontage einer Maschine 



BFH-Urteile zu Anschaffungsnebenkosten 

Reiseaufwendungen als Anschaffungsgemeinkosten 

BFH vom 24.2.1972, BStBl II 1972, 422 (Antiquitätenfall) 

Innerbetriebliche Rohstoffumladung auf Lagerplätze sind 

Anschaffungsnebenkosten 

BFH vom 31.7.1967, BStBl II 1968, 22 (Papierfabrik) 

Erwerbsbedingte Abstandszahlung an Pächter zur vorzeitigen 

Grundstücksräumung: selbständiger IVG 

BFH vom 2.3.1970, BStBl II 1970, 382 

Renovierungsaufwendungen nach Erwerb: Anschaffungsnebenkosten 

BFH vom 12.2.1985, BStBl II 1985, 690 



Anschaffungskostenaufteilung 

Vertraglich vereinbarte Aufteilung 

Einfache Aufteilung des Kaufpreises auf die einzelnen 

Vermögensgegenstände 

Unaufgeteilter Gesamtkaufpreis 

Wird eine Gesamtheit von Vermögensgegenständen zu 

einem einheitlichen Kaufpreis ohne vertragliche Aufteilung 

erworben, so beurteilen sich die Anschaffungskosten der 

einzelnen Vermögensgegenständen nach dem objektiven 

Verkehrswert zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses 

Typische Beispiele: 

• Erwerb eines bebauten Grundstücks 

• Erwerb ganzer Unternehmen 



Zuschüsse 

Die Behandlung von Zuschüssen hängt von der Klassifizierung 

in einer der drei folgenden Kategorien ab: 

Öffentliche, nicht rückzahlbare Zuschüsse 

Öffentliche, rückzahlbare Zuschüsse 

Private Zuschüsse 

Ausgangsbeispiel: 

Bruttoanschaffungspreis: 100 Mio. 

Zuschuss : 20 Mio. 

= Nettoanschaffungspreis : 80 Mio. 



Öffentliche, nicht rückzahlbare Zuschüsse (1) 

Steuerlich mögliche Behandlung 

1. Bruttobuchung: 

– Aktivierung des Zugangs mit dem Bruttobetrag 100 Mio. und 

Ausweis des Zuschusses 20 Mio. als Ertrag in der GuV 

– Konsequenz: Erfolgswirksamer Anschaffungsvorgang 

– Diese Alternative entspricht nur fiskalischen Interessen 

2. Nettobuchung: 

– Aktivierung des Zugangs in Höhe des Kassenabgangs 80 Mio. 

– Konsequenz: Keine Gewinnrealisierung 



Öffentliche, nicht rückzahlbare Zuschüsse (2) 

Handelsrechtliche Behandlung 

HFA 1/1984: Sofortige Gewinnrealisierung ist nicht 

sachgerecht 

HFA-Vorschlag: Bruttobuchung des Zugangs 100 Mio. und 

Passivierung des Unterschiedsbetrags 20 Mio. als 

„Sonderposten für Investitionszuschüsse“ 

Die Frage ist, ob auch PRAP denkbar wäre? 

Nein, da das Kriterium der bestimmten Zeit nicht erfüllt ist 

Sinnvoller ist die Nettobuchung 



Öffentliche, rückzahlbare Zuschüsse 

Sofern öffentliche Zuschüsse rückzahlbar sind, muss der 

zugegangene Vermögensgegenstand mit dem Bruttowert (100 

Mio.) aktiviert werden. In Höhe des Zuschusses (20 Mio.) ist 

eine Verbindlichkeit zu passivieren, sofern die Rückzahlung zu 

erwarten ist. 



Prüfung der Herstellungskosten 



Begriff der Herstellungskosten 

Rechtsgrundlage § 255 Abs. 2 und Abs. 3 HGB 

Der Herstellungsvorgang ist breit zu verstehen, um sämtliche 

Kosten im Zusammenhang mit der Herstellung erfassen zu 

können 

Herstellung bedeutet nach dem Gesetzeswortlaut 

Herstellung eines Vermögensgegenstands 

Erweiterung 

Verbesserung über den ursprünglichen Zustand 



Gesetzeszweck 

Die Bewertung mit den Herstellungskosten dient dazu, 

den Herstellungsvorgang erfolgsneutral zu erfassen 

eine bloße Vermögensumschichtung zu bewirken 

Es sollen keine unrealisierten Gewinne ausgewiesen werden 

Die Bewertung zu Herstellungskosten bildet die 

Wertobergrenze eines Vermögensgegenstandes 

Erklärung ergibt sich aus dem primären Sinn und Zweck 




Umfang der Herstellungskosten 

Weiter (finaler) Herstellungskostenbegriff: Maßgebend ist 

beim Anlagevermögen der betriebsbereite Zustand 

Kontroverse zwischen subjektivem und objektivem 

betriebsbereiten Zustand 

Grenzen der subjektiven Betriebsbereitschaft beachten! 

beim Umlaufvermögen die Verkaufsbereitschaft 

Lagerhaltung gehört grundsätzlich nicht zu den HK 

• Ausnahme: es bestehen technische Gründe (Reifen vom Käse, 

Trocknen von Holz, Gärung bei Alkohol) 

Verpackungsmaterial zählt grundsätzlich nicht zu den HK 

• Ausnahme: Zahnpasta-, Senftuben u.a. 

Lebensmittelverpackungen 



Materialeinzelkosten 

Fertigungseinzelkosten 

Sondereinzelkosten der Fertigung 

(z.B. Entwicklungskosten) 



Materialgemeinkosten 

Fertigungsgemeinkosten 

Fertigungsbedingte Abschreibungen 

Verwaltungskosten (fertigungsbezogen) 

Verwaltungskosten (nicht fertigungsbezogen) 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Fremdkapitalkosten (fertigungsbezogen) Wahlrecht 

Fremdkapitalkosten (nicht fertigungsbezogen) 

Forschungskosten 

Vertriebskosten 

HGB EStG 

Wahlrecht 

Wahlrecht 

Wahlrecht 

Wahlrecht 

Wahlrecht 

Verbot 

Verbot 

Verbot 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Pflicht 

Verbot 

Wahlrecht 

Verbot 

Verbot 

Verbot 




Vertriebskosten gehören nicht zu den HK 

Verpackungsmaterialien, die dazu dienen eine Sache 

versandfähig zu machen, sind Vertriebskosten 

Verpackungsmaterialien, die dazu dienen eine Sache 

verkaufsfähig zu machen, sind keine Vertriebskosten, 

sondern einrechnungspflichtige HK 

Lagerkosten, die zum Herstellungsprozess gehören, sind 

einrechnungspflichtige HK 



Abgrenzung Herstellung zur Erhaltung 

Erhaltungsaufwand darf nicht aktiviert werden 

Erhaltungsaufwand ist dadurch gekennzeichnet, dass er nicht 

werterhöhend ist 

Rechtsprechung 

Ersatz Ofenheizung durch Zentralheizung sind keine HK 

Ersatz Einfach- durch Doppelverglasung stellt keine HK dar 

Fall der anschaffungsnahen HK 

Erwerb eines Gebäudes und Ersatz der Einfachverglasung 

durch Doppelverglasung sowie Ersatz Ofenheizung durch 

Zentralheizung führt zu HK 



Prüfung der niedrigeren 

Stichtagswerte 



Rechtliche Grundlagen HGB 

Allgemeine Bewertungsvorschriften (§ 252 HGB) 

Vorsichtsprinzip, Imparitätsprinzip 

Spezielle Bewertungsvorschriften (§ 253 HGB) 

Mildes Niederstwertprinzip für Anlagevermögen (§ 253/2, 

Satz 3 HGB) 

Strenges Niederstwertprinzip für Umlaufvermögen (§ 253/3, 

Sätze 1 und 2HGB) 

Abschreibungen auf den niedrigeren Zukunftswert (§ 253/3, 

Satz 3 HGB) 

Abschreibungen nach vernünftiger kaufmännischer 

Beurteilung (§ 253/4 HGB) 



Gemilderte Niederstwerte beim Anlagevermögen 

Erklärung ergibt sich aus dem Imparitätsprinzip: 

Verlustantizipation 

Künftige Geschäftsjahre sollen von Verlusten frei gehalten 

werden 

Weil Anlagevermögen dauernd dem Geschäftsbetrieb dient, 

droht die Verlustrealisierung nur bei dauernder Wertminderung 

Konsequenz: 

Abschreibungspflicht nur bei dauernder Wertminderung 

Abschreibungswahlrecht ergibt sich aus dem 

Vorsichtsprinzip 



Wertmaßstab bei nicht abnutzbarem AV 

1. Für Vermögensgegenstände, die Börsen- oder Marktpreise 

haben, sind diese maßgeblich 

2. Der Einzelveräußerungswert ist nur bei solchen Vermögensgegenständen 

heranzuziehen, die auf Dauer nicht mehr genutzt 

werden können oder deren baldige Veräußerung beabsichtigt 

ist 

3. Der Ertragswert gilt z.B. bei Beteiligungen, Patenten und zur 

Vermietung bestimmten Objekten 

Die außerplanmäßige Abschreibung ist grundsätzlich losgelöst 

vom Wiederbeschaffungswert 

Hintergrund: Keine Antizipation entgangener Gewinne 



Wertmaßstab beim UV 

Strenges Niederstwertprinzip 

Pflichtabschreibung gilt auch bei nur vorübergehender 

Wertminderung 

Erklärung ergibt sich aus der Definition des Umlaufvermögens: 

Verlustverwirklichung droht hier immer 

Abzuschreiben ist auf den „beizulegenden Wert“ 

Unbestimmter Rechtsbegriff 

Interpretation unter Berücksichtigung des Imparitätsprinzips 

• Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe: Wiederbeschaffungskosten 

• Unfertige Erzeugnisse: Retrograde Ermittlung vom 

Verkaufspreise 

• Fertige Erzeugnisse: Nettoverkaufspreise 

Maßgebend sind die Stichtagsverhältnisse 



Beispiele 

Retrograde Bewertung 

Auf Lager liegen unfertige Autoradios, die mit den HK von 500 

EUR/Stk. bilanziert sind. Bis zur Fertigstellung fallen noch 200 

EUR an. Die Vertriebskosten werden voraussichtlich 100 EUR 

betragen. Der Verkaufspreis des Fertigprodukts beträgt 600 

EUR 

Lösung 

Erzielbarer Verkaufspreis 600 

./. Noch anfallende 

Herstellungskosten - 100 

Verw.- und Vertriebskosten - 200 

= Niedrigerer Wert 300 

Handelsrechtliche Abschreibungspflicht: -200 EUR/Stk. 



Beispiele 

Rohstoffe 

1000 Speicherchips wurden für 10 EUR/Stk. angeschafft. 

Buchwert 10.000 EUR. Die Chips können aber nicht mehr in der 

Produktion verwendet werden. Verwendbare Chips kosten 8 

EUR/Stk. Es liegt ein Kaufangebot von der Konkurrenz vor, die 

Chips für 2 EUR/Stk. zu kaufen. 

Lösung 

Obwohl es um RHB handelt, ist der Ansatz zu Wiederbeschaffungskosten 

von 8 EUR/Stk. nicht sachgerecht, da die 

Chips nicht verwendet werden können. Es ist eine 

Abschreibung auf 2 EUR/Stk. erforderlich. 

Handelsrechtliche Abschreibungspflicht: -8.000 EUR 



Niedrigere Zukunftswerte (§ 253/3,3 HGB) 

Grundsätzlich sind die Wertverhältnisse des Stichtages 

maßgebend 

Es kommt auf die am Stichtag geltenden Kurse bzw. Preise 

an 

Konflikt mit dem Imparitätsprinzip, das die Antizipation von 

künftig sich verwirklichenden Verlusten fordert 

Aufgrund der Gefahr rein subjektiver Einflüsse sind jedoch 

künftige Werteinschätzungen grundsätzlich irrelevant 

Die erweiterte Verlustantizipation von § 253/3,3 HGB ist ein 

sinnvoller Kompromiss 

Nächste Zukunft sind die beiden folgenden Stichtage 

S+Z: Objektivierung 



Vernünftige kaufmännische Beurteilung 

Die Abschreibungen nach vernünftiger kaufmännischer 

Beurteilung (§ 253/4 HGB) sind nicht selbstverständlich 

Es werden stille Reserven gelegt 

Stille Reserven begrenzen die Ansprüche von 

Gewinnberechtigten 

Stille Reserven wirken informationsbeschränkend 

Stille Reserven sind eine Besonderheit des HGB 

Das Gesetz will dem Bilanzierenden ermöglichen, einen 

Mittelentzug abzuwehren, sofern dies der Risikovorsorge 

dient 



Wertaufholung (1) 

Sofern bei Anlagegegenständen eine außerplanmäßige 

Abschreibung oder bei Umlaufgegenständen eine Abschreibung 

vorgenommen wurde, kann diese beibehalten werden (§ 253/5 

HGB) 

Beibehaltungswahlrecht gilt aber nur für Einzelkaufleute und 

Personengesellschaften, nicht für Kapitalgesellschaften 

Bei Kapitalgesellschaften gilt ein striktes Wertaufholungsgebot 

(§ 280/1, Satz 1 HGB) 



+ Zuschreibung 

Buchwert 31.12. 2001 

./. planmäßige AfA 

. 

./. a.o. Abschreibung 

Buchwert 31.12. 2002 

Beispiel zur Wertaufholung 

Die A-AG hat am 1.1.01 eine Lagerhalle für EUR 500.000 errichtet (ND 10 Jahre) 

Zum 31.12.01 steigt der Marktwert auf EUR 720.000 

zum 31.12.02 sinkt der Marktwert auf EUR 360.000 

zum 31.12.03 steigt der Marktwert wieder auf EUR 380.000 

Anschaffungskosten 1.1.2001 



+ a.o. Zuschreibung (GuV) 

Buchwert 31.12. 2003 

360/8 

HGB 

EUR 

500.000 

./. 50.000 

+ 0 

= 450.000 

./. 50.000 

./. 40.000 

= 360.000 

./. 45.000 

+ 35.000 

= 350.000 



Prüfung der Finanzanlagen 



Ansatz des Finanzanlagevermögens 


Nach § 266/2 HGB sind folgende sechs Gruppen zu bilden: 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen 

2. Ausleihungen an verbundenen Unternehmen 

3. Beteiligungen 

4. Ausleihungen an Beteiligungsunternehmen 

5. Wertpapiere des Anlagevermögens 

6. Sonstige Ausleihungen 

Im Rahmen der Prüfung ist zunächst sicherzustellen, dass nur diese 

Vermögensgegenstände hier ausgewiesen werden 



Wertansatz des Finanzanlagevermögens als 

Prüfungsschwerpunkt (1) 

Zugangsbewertung (noch relativ unproblematisch) 

Anhand der Vertragsunterlagen ist sicherzustellen, dass die 

Bewertung zu Anschaffungskosten (§ 255/1 HGB) erfolgt, d.h. 

der Kaufpreis zuzügl. angefallener Nebenkosten wie 

Notariatskosten, Provisionen, Spesen angesetzt wird 

Bei Neugründungen umfassen die Anschaffungskosten den 

Betrag der Einlage zuzügl. Nebenkosten 



Wertansatz des Finanzanlagevermögens als 

Prüfungsschwerpunkt (2) 

Folgebewertung 

Problematisch ist insbesondere die Frage, ob Abschreibungen 

vorzunehmen sind 

Voraussetzung ist zunächst eine dauerhafte Wertminderung (§ 253/2 

HGB) 

Praktikerregel: Verluste über einen Zeitraum von 3 Jahren deuten 

auf dauerhafte Wertminderung hin 

Dauerhafte Wertminderung kann aber schon vorher gegeben sein 

Die Prüfung bei Anteilen an nicht börsennotierten Untenehmen ist 

im allgemeinen nur mit Hilfe vorgelegter Jahresabschlüsse und 

einer Mittelfristplanung des Unternehmens möglich (sehr schwierig) 

Eine Abschreibung ist beim Finanzanlagevermögen nach § 253/2,3 

i.V.m. § 279/1,2 HGB auch möglich, wenn keine dauerhafte 

Wertminderung vorliegt (erweiterte Verlustantizipation) 



Prüfung von Forderungen 



1. Ausweisprüfung 

Begriff und Gliederung gem. § 266/2 HGB 

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

Forderungen aus der originären Umsatztätigkeit des Unternehmens 

2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 

Auszuweisen sind alle Forderungen gegen VU, soweit es sich nicht 

um Ausleihungen handelt (Fristigkeit beachten!) 

Bsp.: Kurzfristige Darlehen, Forderungen aus L+L, Umlagen 

3. Forderungen gegen Beteiligungsunternehmen 

Auszuweisen sind alle Forderungen gegen 

Beteiligungsunternehmen, soweit es sich nicht um Ausleihungen 

handelt (Fristigkeit beachten!) 

4. Sonstige Vermögensgegenstände 

Sammelposten für alle VG, die nicht an anderer Stelle auszuweisen 

sind 

Bsp.: Forderungsverkäufe sowie Forderungen gegen Belegschaft 



2. 2. Prüfung des Gewinnrealisierungszeitpunktes 

a. a. Grundsatz 

Gewinn muss dem Grunde 

nach so gut wie sicher sein 

Risikoabbau muss muss erfolgt erfolgt sein sein 

Grundsatz: Vollzogenes 

Absatzgeschäft 

Ausnahme: bei bei fehlendem 

Absatzgeschäft greifen greifen 

gleichwertige Sachverhalt (Bsp.: (Bsp.: 

Schadensersatzanspruch entsteht 

mit mit schädigendem Ereignis; Gewinn 

ist ist aber aber erst erst mit mit Vergleich realisiert) 

Gewinn muss dem Grunde 

nach so gut wie liquide sein 

Irrelevant ist ist Zahlungszeitpunkt 

Keine Liquidisierbarkeit bei bei 

höherer Gewalt 

Unmaßgeblich ist, ist, ob ob der der 

Gewinn auch der der Höhe nach 

so so gut gut wie wie sicher ist ist 

Bonitätsrisiko Bonitätsrisiko wird wird durch durch 

Abschreibung Abschreibung der der Forderung Forderung 

berücksichtigt 


Gewährleitungsrisiko Gewährleitungsrisiko wird wird durch durch 

Rückstellung Rückstellung berücksichtigt 




Gewinnrealisierung und Zivilrechtsstruktur 

Gewinnrealisierung kann vor, mit oder nach der formalrechtlichen 

Forderungsentstehung liegen 

vorgelagert 

Kaufvertrag 

Dauerschuld- 

verhältnisse 

zeitgleich 

Kaufvertrag 

Werkvertrag 

nachgelagert 

Kaufvertrag 

Schadenersatz 

Gewinnansprüche 



Kaufvertrag 

Zeitgleiche Gewinnrealisierung 

Gewinnrealisierung erfolgt grundsätzlich mit Übergabe der Sache 

an den Erwerber (Übergang Preisgefahr nach § 446/1 BGB) 

Mit Übergabe an den Erwerber ist das Eigentum übergegangen (§ 

929 BGB). D.h. Kaufvertrag ist vom Verkäufer erfüllt 

Werkvertrag 

Preisgefahrenübergang erfolgt beim Werkvertrag (§ 631 BGB) bei 

Abnahme des Werkes 

Hieraus ergibt sich ein Verbot der Teilgewinnrealisierung 

Ausnahme: mile-stones wurden vereinbart, dann gilt 

eine andere Zivilrechtsstruktur 



Versendungskauf 

Vorverlagerte Gewinnrealisierung 

Versendet der Verkäufer auf Verlangen des Käufers die 

verkaufte Sache an einen anderen Ort als den Erfüllungsort, 

dann erfolgt die Gewinnrealisierung grundsätzlich mit Übergabe 

der Sache an den Transportführer, denn damit geht die 

Preisgefahr (§ 447/1 BGB) auf den Erwerber über 

Ausnahme: Mangelnde Sorgfalt des Lieferanten 

Dauerschuldverhältnisse 

Mieterträge entstehen nicht erst nach Rückgabe des 

Mietgegenstands 

Erforderlich ist eine zeitanteilige Realisierung, auch wenn 

zivilrechtlich der Vertrag erst nach Ablauf des Mietvertrages 

vollständig erfüllt ist 



Nachgelagerte Gewinnrealisierung 

Kaufvertrag 

Keine Gewinnrealisierung bei Verkauf „gestohlener“ Ware, 

obwohl der Käufer gutgläubiger Erwerber ist (§ 932 BGB) 

und Eigentum an dem VG erwirbt 

Schadenersatz 

Formalrechtlich entsteht der Schadenersatzanspruch mit 

dem schädigenden Ereignis (Verzug, Beschädigung) 

In wirtschaftlicher Betrachtungsweise wird erst bilanziert, 

wenn eine hinreichende Konkretisierung und Greifbarkeit 

gegeben ist 

und aktivierungspflichtigen Anspruch dar 

Das entscheidende Merkmal ist das Vergleichsangebot oder 

die Gerichtsentscheidung 



Saldenbestätigungen: Bestandsnachweis 

Die Saldenbestätigungsaktion ist ein wesentlicher Bestandteil der 

Prüfung 

Soweit die Höhe der Forderungen absolut oder relativ von 

Bedeutung ist, gehört die Einholung von Saldenbestätigungen zu 

den Grundsätzen ordnungsmäßiger Prüfung 

Kriterien für die Einholung der Saldenbestätigung sind 

Höhe der Forderungen 

Umfang des Geschäftsverkehrs evtl. Zielüberschreitungen 

Zustand des internen Kontrollsystems 

Arten der Saldenbestätigungen 

Positive Methode (Kunde soll Saldo bestätigen) 

Offene Methode (Kunde soll Saldo mitteilen) 

Negative Methode (Kunde soll nur antworten, wenn Saldo 

falsch ist) 



Prüfung des Wertansatzes von Forderungen (1) 

Zugangszeitpunkt (unproblematisch) 

Es ist sicherzustellen, dass die Höhe der Forderung den 

vertraglichen Vereinbarungen entspricht (Angebots- und 

Vertragsprüfung) 

Folgebewertung 

Beachtung des Imparitätsprinzips 

Es ist das Imparitätsprinzip (§ 252/1 Nr. 4 HGB) in 

Ausgestaltung des strengen Niederstwertprinzips zu 

beachten: Sofern die Werthaltigkeit der Forderung nicht 

mehr gegeben ist, muss die Forderung wertberichtigt 

werden. Entsprechend sind zu bilden: 

Einzelwertberichtigungen 

Pauschalwertberichtigungen 



Prüfung von Rückstellungen 



Verbindlichkeitsrückstellungen 

1. Überblick 

Pflichtrückstellungen 


Wahlrechtsrückstellungen 

Bestimmte Aufwandsrückstellungen 



2. Pflichtrückstellungen (§ 249 HGB) 

1. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (einschließlich 

unmittelbare Pensionsrückstellungen für Neuzusagen ab 

1.1.1987) 

2. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden 

Geschäften 

• Fiskalisch bedingtes steuerrechtliches Verbot (§ 5 Abs. 4a 

EStG) 

3. Rückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene 

Instandhaltung, soweit Nachholung innerhalb 3 Monate des 

neuen Geschäftsjahr 

4. Rückstellungen für im im Geschäftsjahr unterlassene Abraumbeseitigung, 

soweit die Nachholung im neuen Geschäftsjahr 

erfolgt 

5. Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche 

Verpflichtungen erbracht werden 



3. Wahlrechtsrückstellungen (§ 249 HGB) 

1. Rückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene 

Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden 

Geschäftsjahr nach Ablauf von 3 Monaten nachgeholt werden 

2. Rückstellungen für bestimmte, dem Geschäftsjahr oder einem 

früheren Geschäftsjahr zuzuordnende Aufwendungen (reine 

Aufwandsrückstellungen § 249/2 HGB) 

3. Unmittelbare Pensionsrückstellungen für sog. Altzusagen vor 

31.12.86 (Art. 28/1 EGHGB) 

Verbote: 

Für alle anderen, nicht explizit vom Gesetzgeber geregelten 

Sachverhalte ist die Bildung von Rückstellungen unzulässig 

(z.B. für das allgemeine Unternehmensrisiko). (§ 249/3,1 HGB) 






Wirtschaftliche Belastung 

Mindestwahrscheinlichkeit 

50%-Regel? 

1. Überblick 

Verpflichtung 

Objektive Anhaltspunkte 

Erwerberfiktion 

Greifbarkeit 

Grundsatz: 

Nur Verpflichtungen 

gegen 

Dritte 

Außenverpflichtung 

Ausnahme: 

öffentlichrechtliche 

Verpflichtungen 

Verbindlichkeitsrückstellungen sind zu bilden für einseitige, dem dem 

Grunde und/oder der Höhe nach ungewisse Außenverpflichtungen 



2. Einzelkriterien 

a. Vermögensbelastung 

Voraussetzung für die Passivierung von Rückstellungen für 

ungewisse Verbindlichkeiten ist, dass eine wirtschaftliche 

Vermögensbelastung vorliegt 

Wirtschaftliche Belastung liegt vor, wenn die Verpflichtung 

wirtschaftlich entstanden bzw. verursacht ist 

„Verpflichtung“ wird wirtschaftlich teils eingeschränkt, teils 

erweitert 





Einschränkung der rechtlichen Betrachtungsweise: 

Betrachtungsweise 

Verpflichtungen, die keine Vermögensbelastung darstellen und 

nicht rechtlich entstanden sind, werden nicht passiviert 

Beispiele 

Arzneimittelzulassung 

Hubschrauberüberholung 

Hier unterbleibt die Passivierung, da die Verpflichtungen 

nicht rechtlich entstanden sind 

Nicht wirtschaftlich entstanden sind, weil den künftigen 

Aufwendungen greifbare künftige Erträge folgen 





Erweiterung der rechtlichen Betrachtungsweise 

Auch rein wirtschaftliche Leistungsverpflichtungen sind zu 

passivieren, d.h. rein faktische Verpflichtungen, denen sich der 

Bilanzierende nicht entziehen kann 

Garantieverpflichtungen ohne rechtliche Ansprüche (Kulanz) 

Verletzung von Patent- und Urheberrechten, auch wenn die 

Gegenseite noch nichts davon weiß und noch keine 

rechtliche Ansprüche geltend gemacht hat 

• Aus fiskalischen Gründen, sind steuerlich Einschränkungen 

durch § 5 Abs. 3 EStG zu beachten 



Doppelkriterium der BFH 



Rechtliche Entstehung oder 

Wirtschaftliche Verursachung 

Fallen rechtliche Entstehung und wirtschaftliche Verursachung 

auseinander, ist für die Passivierung der frühere der beiden 

Zeitpunkte maßgebend 

Konsequenz: 

Nach der BFH-Rechtsprechung sind rechtlich entstandene 

Verpflichtungen auch dann zu passivieren, wenn sie 

wirtschaftlich noch nicht verursacht sind 

Beispiel: Handelsvertreterausgleichsansprüche 





Beispiel für die fehlende Vermögensbelastung 

Die A-AG betreibt ein Wasserkraftwerk. Durch die Strömung 

und den Verlauf des Flussbettes kommt es regelmäßig zu 

Ansandungen vor dem Wasserkraftwerk, die den Schiffsverkehr 

beeinträchtigen. Daher ist die A-AG verpflichtet bei Bedarf eine 

Entschlammung des Flussbettes durchzuführen. Ansonsten 

entfällt die weitere Betriebsgenehmigung für das Kraftwerk. Für 

diese Arbeiten ist mit Kosten in Höhe von 300.000 zu rechnen. 





Lösung nach BFH und GoB 

Die Verpflichtung ist rechtlich noch nicht entstanden 

Die Verpflichtung ist auch wirtschaftlich noch nicht entstanden: 

Es unterbleibt die Passivierung, da der Entschlammung 

greifbare künftige Erträge folgen: Der Bilanzierende ist dazu 

verpflichtet die Entschlammung durchzuführen, da 

ansonsten der zukünftige Weiterbetrieb des Wasserkraftwerks 

nicht genehmigt wird. 

Es liegt eine kompensierte Last vor 





Negativbeispiel des BFH vom 27.6.2001 

Eine Behörde stellt am 1.12.01 erhebliche Verstöße gegen 

öffentliche Auflagen fest. Darauf erhält das Unternehmen zwei 

Handlungsoptionen, die bis zum 30.03.02 auszuführen sind: 

Beseitigung der Ursachen für die Verstöße durch Einbau einer 

Rauchfilteranlage (2 Mio. ), andernfalls sind hohe Strafen zu 

zahlen (1 Mio. ) 

Schließung der Fabrik ohne weitere Strafen 

Zum 31.12.01 ist seitens des Unternehmens noch nichts 

unternommen oder entschieden worden. 

Rückstellungsbildung nach HGB und EStG? 



Lösung nach § 249 HGB 

• Aufgrund eines Gesetzes oder 

einer öffentlich-rechtlichen 

Verpflichtung wird 

• ein bestimmtes Handeln 

• innerhalb einer bestimmten 

Zeit 

• unter Androhung von 

Sanktionen gefordert 



Es fehlt aber an einer Vermögensbelastung 

Keine Rückstellung 

Lösung gem. 

BFH vom 27. Juni 2001 

• Eine Rückstellung sei zu bilden 

• Die Verpflichtung sei rechtlich 

entstanden 

• Auf die wirtschaftliche Entstehung 

komme es nicht an 

• Nichtanwendungserlass des BMF 




b. Greifbarkeit 

1) Mindestwahrscheinlichkeit 

Ob bzw. in welcher Höhe eine Verpflichtung vorliegt, ist häufig 

ungewiss 

Unsicherheitsgrad kann von geringer Wahrscheinlichkeit bis zu 

an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit reichen 

Grundsatz 

Die Inanspruchnahme aus der Verpflichtung muss nicht nur 

entfernt drohen, sondern wahrscheinlich sein. 






Konkretisierung der Mindestwahrscheinlichkeit durch den BFH: 

Es müssen mehr Gründe für als gegen den Verpflichtungseintritt 

sprechen 

Fraglich ist, ob dies eine 50%-Klausel darstellen kann 

Zweckadäquate Interpretation 

Geforderte Mindestwahrscheinlichkeit muss sich am Sinn 

und Zweck des Jahresabschlusses orientieren 

• Vorsichtsprinzip: Auch Verpflichtungen mit 

Wahrscheinlichkeiten unter 50% sind zu passivieren, 

• Achtung: Nicht Vorsicht, Vorsicht über alles 

• Grundproblem: Wie sind Wahrscheinlichkeiten zu definieren? 






Sonderproblem „dolose“ Handlungen 

Fraglich ist, ob bei strafbaren Handlungen das schädigende 

Ereignis beim Anspruchsberechtigten bekannt sein muss, damit 

eine Rückstellung vom Schädigenden zu bilden ist 

Aus GoB-Sicht ist die Kenntnis nicht zu fordern 

Aus steuerlicher Sicht hat der BFH die Kenntnis wiederholt 

gefordert 

Beispiele 

Patentverletzung 

Kindergartenfall 

Bankangestelltenfall 





2) Objektive Anhaltspunkte für Verpflichtungseintritt 

Wahrscheinlichkeitsschätzung muss nachprüfbar sein 

Der gedachte Erwerber des Unternehmens muss die 

Verpflichtung kaufpreismindernd berücksichtigen 

Nicht nur subjektive Einschätzungen, sondern Erfahrungs-werte 

aus der Vergangenheit sind maßgebend 

Beispiele 

Garantiefälle in der Automobilzuliefererindustrie 

Garantierückstellung nur wg. neuer Brückenkonstruktion? 

Haftpflichtrückstellung eines Prüfingenieurs für Baustatik? 

Prozesskosten nur für die erste Instanz, nicht Folgeinstanzen 

Betriebsprüfungslasten? 




c. Außenverpflichtung 

Verbindlichkeitsrückstellungen müssen grundsätzlich gegenüber 

Dritten bestehen; d.h. es bedarf grundsätzlich einer bürgerlichrechtlichen 

Verpflichtung: 

Grundlage der Rückstellung muss ein Vertrag oder Gesetz 

sein; 

z.B. Gewährleistungs- oder Entfernungsverpflichtungen 

Ausnahme öffentlich-rechtliche Verpflichtungen 

Beispiele 

• Prüfungs- und Jahresabschlusserstellungspflicht 

• Steuerrückstellungen 

• Umweltschutzverpflichtung, insb. Rekultivierung oder 

Schadstoffbeseitigung 




c. Außenverpflichtung 

Voraussetzungen für die Passivierung öffentlich-rechtliche 

Verpflichtungen 

Aufgrund 

1. eines Gesetzes oder einer öffentlich-rechtlichen 

Verpflichtung 

2. wird ein bestimmtes Handeln 

3. innerhalb einer bestimmten Zeit 

4. unter Androhung von Sanktionen 

gefordert 

Passivierungspflicht als Verbindlichkeitsrückstellung 



Sachverhalt 

3. Umfassendes Beispiel 

Gegen die A-AG liegt eine Schadensersatzforderung in Höhe 

von 30.000 vor. Die Gerichts- und Rechtsanwaltskosten 

werden auf 10.000 geschätzt. Mitte Januar 02 erfährt der 

Vorstand der A-AG, dass in einem ähnlich gelagerten Fall ein 

Gericht die Schadenersatzforderung anerkannt hat. Die A-AG 

hat eine Rechtschutzversicherung, die die Kosten des 

Prozesses bis zu einer Höhe von 8.000 übernimmt. 

Wie ist der Sachverhalt zum 31.12.2002 zu behandeln? 



Lösung 


Es ist zu prüfen, ob eine Verbindlichkeitsrückstellung vorliegt. 

1. Wirtschaftliche Belastung: 

Ist gegeben, da die wirtschaftliche Verursachung der Schuld auf 

Sachverhalte vor dem Bilanzstichtag zurück geht und es sich 

um eine unkompensierte Last handelt, d.h. künftige 

Aufwendungen vorliegen, denen keine künftigen Erträge 

gegenüber stehen. 

2. Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme: 

Es sprechen mehr Gründe für als gegen eine Inanspruchnahme 

und eine Durchsetzung des Anspruchs durch den Gläubiger. 

Der gedachte Erwerber würde die Rückstellung berücksichtigen. 




Lösung 

3. Außenverpflichtung: 

Ist gegeben, da es sich um Schadensersatzleistungen 

gegenüber dem Kläger und Gerichtskosten handelt. 

Für die mögliche Inanspruchnahme auf Schadensersatz ist eine 

Rückstellung in Höhe von 30.000 zu bilden. 

Für die mögliche Inanspruchnahme auf Zahlung der 

Prozesskosten ist ebenfalls eine Rückstellung zu bilden. Bei der 

Bemessung der Rückstellung ist jedoch die abgeschlossene 

Rechtsschutzversicherung verpflichtungsmindernd zu 

berücksichtigen. Damit ergibt sich im Ergebnis eine 

Rückstellung für Gerichtskosten in Höhe von 2.000 . 



4. Auflösung und Inanspruchnahme 

Rückstellungen sind aufzulösen, soweit die Gründe hierfür 

entfallen 

Beispiel 

Sie stellen fest, dass eine Rückstellung aufgrund neuer 

Erkenntnisse um 20.000 zu hoch gebildet wurde. 

Lösung 

Die Rückstellungen müssen erfolgswirksam aufgelöst werden 

Inanspruchnahmen sind dagegen erfolgsneutral gegen die 

Rückstellungen zu buchen 



Bewertung von 




Handelsbilanz 

(§ 253 Abs. 1 HGB) 

Bewertung der Rückstellungen erfolgt 

„nach kaufmännischer Beurteilung“ 

Maßgebend ist der wahrscheinlichste 

Wert der Verpflichtung 

Bei Bandbreiten gleich 

wahrscheinlicher Werte ist der 

höchste Wert anzusetzen 

• Keine Abzinsung von Sachleistungsverpflichtungen 

(nur Geldleistungen) 

1. Bewertungsgrundsätze 

Überblick 

Steuerbilanz 

(§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG) 

• Bei gleichartigen Verpflichtungen 

sollen Erfahrungen aus der 

Vergangenheit berücksichtigt werden 

• Sachleistungsverpflichtungen sind 

mit den Einzelkosten einschließlich 

angemessener Gemeinkostenanteile 

zu bewerten 

• Künftige Vorteile im Zusammenhang 

mit einer Verpflichtung sind gegen zu 

rechnen 

• Abzinsungsgebot mit 5,5 % 



Handelsbilanz 

(§ 253 Abs. 1 HGB) 

• Kostenkomponenten 



1. Bewertungsgrundsätze 

Kostenkomponenten 

Fertigungskosten (EK + GK) 

einschließlich VerwGK 

Kürzung der Rückstellung um 

quasi-sichere Erträge aus 

Regressen 

Versicherungen 

Ansprüchen gegen Subs 

Steuerbilanz 

(§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG) 

• Kostenkomponenten 



Fertigungskosten (EK + GK) 

Keine VerwGK 

Kürzung der Rückstellung um 

quasi-sichere Erträge aus 

Regressen 

Versicherungen 

Ansprüchen gegen Subs 



2. Besonderheit der Ansammlungsrückstellungen 

Beispiele 

Rekultivierungs- und 

Einplanierungsverpflichtungen 

Abbruch- und 

Entfernungsverpflichtungen 

Entsorgung von Kernkraftwerken 

Stillegungskosten 

Pachterneuerung 

Bilanzierungsgrundsätze 

Handelsbilanz (§ 253 Abs.1 HGB) 

Umsatz- bzw. nutzungsproportionale 

Ansammlung 

Keine Abzinsung 

Steuerbilanz (§ 6 EStG; R 38 EStR) 

Generelle lineare Ansammlung über 

den Abbauzeitraum; 

Abzinsung 

Gegenrechnung von Kippgebühren 

nur bei abgeschlossenen Verträgen 



2. Besonderheit der Ansammlungsrückstellungen 

Wiederauffüllverpflichtungen 

Beispiel 

U betreibt seit dem 1.1.2002 auf dem Grundstück des G einen 

Steinbruchbetrieb. Er verarbeitet das gewonnene Gestein als 

Schotter für den Straßenbau 

Nach Ablauf des Ausbeutevertrags am 31.12.2011 ist er 

verpflichtet, das Grundstück einzuebnen und wieder aufzufüllen 

U rechnet damit, dass die Rekultivierung 1 Mio. betragen wird 

Lösung 

In 2002 ist 1/10 der erwarteten Rekultivierungsaufwendungen in 

die Rückstellung einzustellen (100 T ). 



Buchungssatz HGB 

Aufwand 1.000 

an Rückstellung 1.000 

3. Stichtagsprinzip/Abzinsung 

Schadenverursachung 31.12.2001 

Schadenregulierung 31.12.2002 1.000 TEUR 

Geschätzte Inflation 5 % 

Zinssatz 8 % 

HGB 

(Vorsichtsprinzip/Objektivierung) 

• strenges Stichtagsprinzip 

keine 

Inflationsberücksichtigung 

keine Berücksichtigung des 

zukünftigen Lohnniveaus 

keine Abzinsung 

EStG 

(Abzinsungspflicht) 

• strenges Stichtagsprinzip 

keine 

Inflationsberücksichtigung 

keine Berücksichtigung des 

zukünftigen Lohnniveaus 

Abzinsung 

Buchungssatz § 6 EStG 

Aufwand 948 

1. 

000 

= 

an Rückstellung 948 ( 1+ 

0, 

055) 



Aufwandsrückstellungen 



Pflichtrückstellungen 

Instandhaltung innerhalb von 3 

Monaten des neuen Geschäftsjahr 

Abraumbeseitigung im Geschäftsjahr 

nach dem Stichtag 

1. Überblick 

Wahlrechtsrückstellungen 

Instandhaltung in den Monaten 

4-12 des neuen Geschäftsjahr 

Rückstellungen für bestimmte, 

dem Geschäftsjahr oder einem 

früheren Geschäftsjahr zuzuordnende 

Aufwendungen (reine 

Aufwandsrückstellungen § 249/2) 



Sachverhalt 

2. Beispiele 

Instandhaltung 

Aufgrund eines Teilschadens kann die Abfüllanlage in einer 

Flaschenfabrik seit Juni 02 nur noch mit halber Geschwindigkeit 

arbeiten. Da die Maschine zur Abfüllung dringend benötigt wird, 

soll die Reparatur erst im Februar 03 erfolgen. Die 

Reparaturkosten werden mit 200.000 geschätzt. Außerdem 

wird während der Reparaturzeit mit Umsatzausfällen in Höhe 

von 400.000 gerechnet. 

Wie ist der Sachverhalt zum 31.12.02 zu berücksichtigen? 



Lösung 

2. Beispiele 

Instandhaltung 

Es liegt eine Innenverpflichtung in Form einer unterlassenen 

Instandhaltung vor, es kann sich demnach nur um eine 

Aufwandrückstellung handeln. 

Es besteht handelsrechtlich eine Passivierungspflicht bei 

Nachholung innerhalb von drei Monaten und ein Wahlrecht zur 

Bildung einer solchen Aufwandsrückstellung bei Nachholung 

innerhalb von 12 Monaten. 

Die entgangenen Gewinne oder Umsätze sind nicht 

rückstellungsfähig, da diese erst in der Zukunft, also im 

nächsten Geschäftsjahr entfallen. 

Aufwandsrückstellung in Höhe von 200.000 . 



2. Beispiele 

Restrukturierung 

Sachverhalt 

Am Am 14. 14. Dezember 2002 beschließt die die Unternehmensleitung, 

einen Geschäftsbereich von von Hamburg nach München zu zu 

verlegen. Vor Vor dem dem Abschlussstichtag wurde die die Entscheidung 

noch nicht kommuniziert. Erste Umsetzungsmaßnahmen 

wurden am am 3. 3. Januar 2003 getroffen. 

Lösung 

Es handelt sich um künftige, dem Geschäftsjahr zuzuordnende 

Aufwendungen (reine Aufwandsrückstellungen § 249/2 HGB) 

Zum 31.12.2002 liegt keine steuerlich ansatzfähige 

Verbindlichkeitsrückstellung vor, da keine Außenverpflichtung 

gegeben ist 



2. Beispiele 

Großreparaturen 

Sachverhalt 

Die Die A-AG hat hat am am 1.1.2002 eine eine Lagerhalle mit mit Flachdach 

errichtet. Erfahrungsgemäß bedarf es es einer Sanierung des des 

Flachdachs nach 10 10 Jahren. Die Die geschätzten Kosten betragen 1 

Mio. Mio. . . 

Lösung 

Es handelt sich um künftige, dem Geschäftsjahr zuzuordnende 

Aufwendungen (reine Aufwandsrückstellungen § 249/2 HGB) 

Zum 31.12.2002 darf handelsrechtlich eine Aufwandsrückstellung 

in Höhe von 100 T gebildet werden. 






Agenda 

1. Sinn und Zweck von Drohverlustrückstellungen 

2. Ansatz von Drohverlustrückstellungen 

Begriff des schwebenden Geschäfts 

Begriff des drohenden Verlusts 

Vorrang außerplanmäßiger Abschreibungen vor der Bildung 

einer Drohverlustrückstellung 

3. Bewertung von Drohverlustrückstellungen 

Schwebende Beschaffungsgeschäfte 

Schwebende Absatzgeschäfte 

Auslegung des Stichtagsprinzips 

Abzinsung der Drohverlustrückstellung 

4. Abgrenzung des Saldierungsbereichs 



1. Sinn und Zweck 

Rückstellungen sind zu bilden für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende 

Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) 

Unausgeglichenheit 

Konkrete, bestehende Verträge 

Können dazu führen, dass 

zukünftige Erträge 

./. zukünftige Aufwendungen 

= zukünftiger Fehlbetrag 

.... in der GuV 

Aufgabe der Drohverlustrückstellung 

ist es 

zukünftige GuV 

von Verlusten aus eingeleiteten 

Geschäften 

freizuhalten (Verlustantizipation) 

Erklärung ergibt sich sich aus aus dem dem Imparitätsprinzip (§ (§ 252/1 Nr. Nr. 4 HGB) 





Voraussetzung für die Drohverlustrückstellung ist das 

Vorliegen eines schwebenden Geschäfts 

Definition des schwebenden Geschäfts 

Gegenseitige, auf Leistungsaustausch gerichtete Verträge 

Klassifizierung schwebender Geschäfte 

1. Lieferung von Gegenständen des Anlage- oder 

Umlaufvermögens 

2. sonstige Leistungen (Dauerschuldverhältnisse) 

• Nutzungsüberlassungen (z.B. Mietverträge, 

Darlehensverträge) 





Beginn des Schwebezustands 

Grundsätzlich mit rechtswirksamem Vertragsabschluss 

Sonderfall: bindendes Angebot 

• Vertrag zwar noch nicht rechtswirksam, aber der 

Bilanzierende kann von sich aus den drohenden 

Verlusten nicht mehr abwenden (belastende 

Bindungswirkung) 

• Anwendung des Vorsichtsprinzips 





Dauer/Beendigung des Schwebezustands 

Schwebezustand endet mit vollständiger Erbringung der 

Sachleistung 

Sonderfall der teilweisen Erbringung der Sachleistung 

• Abschnittsweise Erbringung ist vertraglich festgelegt: 

Schwebezustand endet für den erbrachten 

Leistungsaustausch 

• Abschnittsweise Erbringung ist vertraglich nicht 

festgelegt: gesamter Vertrag bleibt in der Schwebe 

• Dauerschuldverhältnis (Sachleistungsverpflichtung wird 

kontinuierlich abgebaut): Schwebezustand endet für 

erbrachten Teil 





Ein Verlust droht, wenn Leistung und Gegenleistung nicht mehr 

ausgeglichen sind, d.h. 

1. ein Verpflichtungsüberschuss gegeben ist; 

2. der Verpflichtungsüberschuss sich vermutlich künftig 

realisieren wird 

Eintritt des Verlusts muss drohen, d.h. 

1. es muss mit einem Verpflichtungsüberschuss 

ernsthaft zu rechnen 

2. die bloße Möglichkeit eines Verpflichtungsüberschusses 

reicht nicht aus 

In diesen Fällen ist das Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 

HGB) zu beachten und eine Drohverlustrückstellung zu 

passivieren 





Arbeitsverhältnisse 

Abgelehnte Drohverlustrückstellungen 

Ausbildungskosten im Rahmen einer Berufsausbildung 

Umsetzung eines Arbeitnehmers auf einen niedriger 

vergüteten Arbeitsplatz 

• Pilotenurteil 

Gesunkene Leasingraten 

Leasingnehmer hatte in einer Hochzinsphase einen 

Leasingvertrag abgeschlossen; später waren die Zinsen und 

die Leasingraten für Neuverträge gesunken 

Es droht in den skizzierten Fällen kein Verlust 




Vorrang außerplanmäßiger Abschreibungen vor DVR 

Beispiel 

Die V-AG hat im November 2002 einen Vertrag über die 

Herstellung eines Spezialwerkzeugs für K abgeschlossen. Der 

vereinbarte Lieferpreis beträgt 100 T . Die von V zu tragenden 

Lieferkosten werden voraussichtlich 10 T betragen. Bis zum 

31.12.2002 sind bei V angefallen: 

- Rohstoffe (Stahl) zur Herstellung des Werkzeugs 10 T 

- Zurechenbare Hilfsstoffe 5 T (MGK) 

- Akkordlohnkosten 20 T 

- Wohnungsbeihilfe für die Akkordarbeiter 30 T 

- Gehaltskosten der Entwicklungsabteilung 35 T 

Bis zur Fertigstellung werden noch 140 T anfallen. 

Wie ist der Sachverhalt bilanziell zum 31.12.2002 zu erfassen? 




Vorrang außerplanmäßiger Abschreibungen vor DVR 

Lösung T 

Erzielbarer Verkaufspreis 100 

./. Selbstkosten 

Bisherige Herstellungskosten - 100 

noch anfallende Herstellungskosten - 140 

künftige Vertriebskosten - 10 

= Verlust - 150 

Der Verlust i.H.v. 150 T ist durch Abschreibung der 

angefallenen Herstellungskosten um 100 T zu erfassen. 

Darüber hinaus ist für die verbleibenden Verluste (59 T ) eine 

Drohverlustrückstellung zu bilden 



Grundsatz 

3. Bewertung der DVR 


Die Bildung einer Drohverlustrückstellung erfolgt, wenn der Wert 

des Anspruchs auf Gegenleistung hinter dem Wert der eigenen 

Leistungsverpflichtung zurückbleibt 

Bei schwebenden Beschaffungsgeschäfte über 

bilanzierungsfähige Vermögensgegenstände verkörpert die 

Drohverlustrückstellung eine vorweggenommene Abschreibung 

Die Passivierung einer Drohverlustrückstellung erfolgt daher 

immer dann, wenn für den entsprechenden 

Vermögensgegenstand am Abschlussstichtag 

bei bereits erfolgter Lieferung eine Pflicht zur 

(außerplanmäßigen) Abschreibung bestehen würde 



Beispiel 



Unternehmer U kauft am 20.12.02 insgesamt 5.000 kg 

Rohstoffe zum Preis von 8 pro kg. Geliefert wird am 5.1.03. 

Am Bilanzstichtag (31.12.02) beträgt der Marktpreis für die 

Rohstoffe 7,50 pro kg. 

Wie ist der Sachverhalt bei U zum 31.12.02 zu bilanzieren? 

Lösung 

U könnte die Rohstoffe am Bilanzstichtag für einen Preis 

kaufen, der pro kg 0,50 unter dem Preis liegt, den er dem 

Lieferanten schuldet. Er schuldet daher eine Leistung, die um 

2.500 (5 000 kg x 0,5 ) wertmäßig über der Gegenleistung 

liegt. Es ist daher ein Verlust in Höhe von 2.500 entstanden 





Beispiel 

Unternehmer U bestellt am 20.10.02 eine Anlage für die 

Produktion von Speicher-Chips (10 Mio. ). Geliefert wird am 

5.3.03. Am Bilanzstichtag (31.12.02) ist jedoch der Markt für 

Speicher-Chips eingebrochen, so dass U die Anlage nicht mehr 

verwenden kann 

Wie ist der Sachverhalt bei U zum 31.12.02 zu bilanzieren? 

Lösung 

U kann die Anlage nicht mehr verwenden. Es droht insoweit ein 

Verlust i.H.v. 10 Mio. . 

Sofern U am Stichtag einen Vertrag über den Weiterverkauf 

geschlossen hat, reduziert sich der Verlust entsprechend 





Verlustrückstellungen sind bei Dauerschuldverhältnissen bzw. 

nicht bilanzierbaren Leistungen (z.B. Mieten, Pachten und 

Leasing) zu bilden, wenn der Wert des Anspruchs unter dem 

Wert der Verpflichtung liegt 

Bei Beschaffungsgeschäften erfolgt eine beschaffungsmarktorientierte 

Bewertung des eigenen Anspruchs z.B. 

abgeleitet aus vergleichbarer Miete. 

Wichtig: Wert des Anspruchs und der Verpflichtung beziehen 

sich ausschließlich auf die Restlaufzeit des Vertrages 





Beispiel 

Die Die A-AG hat hat am am 1.1. 1.1. 2001 ein ein Bürogebäude in in Freiburg für für 10 10 

Jahre gemietet. Nach Aufgabe der der Niederlassung in in Freiburg im im 

Dezember 2002 besteht keine weitere Verwendungs- und und 

Vermietungsmöglichkeit. Der Der weiterhin zu zu zahlende Mietzins 

beträgt 36 36 TEUR/Jahr. Zins: 6,0% 

Lösung HGB IDW 

Ausgewogenheitsprüfung: TEUR TEUR Barwert? 

Wert des Nutzungsrechts 0 0 

- Wert der Verpflichtung (8 Jahre) 288.000 223.553 

= Verpflichtungsüberschuss (DVR) - 288.000 - 223.553 




Absatzgeschäfte 

Bei schwebenden Absatzgeschäften ist eine Drohverlustrückstellung 

zu bilden, wenn der Wert der vereinbarten 

Gegenleistung (Verkaufspreis) unter dem Wert der zu 

erbringenden Leistung liegt 

Beispiel 

In einem Kaufvertrag hat dich V zur Lieferung einer 

Maschine für T 100 verpflichtet. Die Herstellungskosten 

betragen T 90; Vertriebskosten fallen in Höhe von T 20 an 





Lösung 

Berechnung der Drohverlustrückstellungen: 

Verkaufspreis 100 

./. Selbstkosten 110 

= DVR 10 

Selbstkostenermittlung 

Material- und Fertigungseinzelkosten 

Material- und Fertigungsgemeinkosten 

Sonderkosten der Fertigung 

Verwaltungsgemeinkosten 

Vertriebskosten 





Die Bewertung der noch anfallender Aufwendungen erfolgt stets 

zu Vollkosten 

Umfang der Vollkosten 

Einzel- und Gemeinkosten des Produktionsbereichs (unter 

Berücksichtigung einer normalen oder erwarteten höheren 

Kapazitätsauslastung) 

direkt zurechenbare Vertriebskosten 

sonstige direkt zurechenbare Kosten 

(z.B. Lagerkosten und Gewährleistungskosten) 




Die Drohverlustrückstellung ist eine Saldogröße 

Zentrales Problem: Welche zukünftigen Aufwendungen und 

Erträge sind dem schwebenden Geschäft zuzuordnen? 

1. Nur die vertraglich vereinbarten Ansprüche und 

Verpflichtungen (Hauptleistungen und Nebenleistungen) 


2. Auch sonstige, durch das schwebende Geschäft 

verursachte konkretisierte wirtschaftliche Vorteile 


3. Auch sonstige, durch das schwebende Geschäft 

verursachten künftigen wirtschaftliche Vorteile 




Konkretisierung ist gegeben, wenn wirtschaftliche Vorteile dem 

Grunde und der Höhe nach bestimmbar sind 

Es bedarf eines wirtschaftlichen Zusammenhangs mit dem 

Vertrag 

Auch (Zins-)Erträge aus zwischenzeitlicher Anlage von Anoder 

Vorauszahlungen sind zu saldieren 

Nicht berücksichtigt werden dürfen bloße Hoffnungen oder vage 

Erwartungen (z.B. aus zukünftigen Geschäften erwartete 

Erträge, wenn Verlustgeschäfte bewusst eingegangen wurden) 

Beispiel Apothekerfall 



Rkst HGB: 1.1.03: 500 TEUR 


Ist eine DVR zum 1.1.2003 zu bilden? 

Standleitungsvertrag 2003 2004 2005 2006 2007 Summe 

Entgelt 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 6.000 

Fremdzahlungen -1.000 -1.000 -1.000 -1.000 -1.000 -5.000 

ant. Verw.-Einzelkosten -300 -300 -300 -300 -300 -1.500 

Ergebnis -100 -100 -100 -100 -100 -500 

Kapitalerträge aus Anz. 130 110 95 85 70 490 

Gesamtergebnis 30 10 -5 -15 -30 -10 

Barwertfaktor 0,909 0,826 0,751 0,683 0,621 10% 

Barwert des Verlustes 27 8 -4 -10 -19 2,91 

Kapitalerträge bleiben nach dem Realisationsprinzip unberücksichtigt 

IDW: Keine Rückstellung 



Prüfung des Lageberichts 

Aufstellungsgrundsätze (RS HFA 1: WPg 98, 653) 

Prüfungsgrundsätze (PS 350: WPg 98, 663) 



1. Sinn und Zweck des Lageberichts 

Informationsgewährung 

Lagebericht hat den Jahresabschluss zu ergänzen (kein 

Bestandteil des Jahresabschlusses) 

Abkopplungsthese 

Prognostische Inhalte 

Im Lagebericht steht folgendes im Vordergrund: 

Zusammenfassende und subjektive Würdigung der VFE- 

Lage 

Lagebericht wendet sich an breites Publikum 

• Erwartungslücke, da keine Geschäftsgeheimnisse preisgeben 

werden sollen 



2. Rechtliche Grundlagen des Lageberichts 

2.1. Mindestinhalt (§ 289/1 HGB) 

1. Darstellung des Geschäftsverlaufs 

Überblick über die Entwicklung des Unternehmens/ 

Konzerns und deren ursächlichen Ereignisse in der 

Berichtsperiode 

Es ist einzugehen auf Branche und Gesamtwirtschaft, 

Umsatz- und Auftragsentwicklung, Investitionen und 

Personalentwicklung 

2. Darstellung der Lage 

Darstellung hat so zu erfolgen, dass ein den tatsächlichen 

Verhältnissen entsprechendes Bild der VFE-Lage vermittelt 

wird 

Es wird eine ausgewogene und die künftige Entwicklung 

berücksichtigende Darstellung gefordert 




2.1. Mindestinhalt (§ 289/1 HGB) 

3. Hinweise auf Risiken der künftigen Entwicklung (IDW RS 

HFA 1) 

Bestandsgefährdende Risiken 

Frage nach dem Fortbestehen 

des Unternehmens 

hat zentrale Bedeutung 

Erforderlich ist eine zukunftsbezogene 

Einschätzung der 

Existenzfähigkeit des 

Unternehmens 

Sonstige Risiken mit Einfluss auf 

die VFE-Lage 

Darstellung der 

voraussichtlichen Auswirkung 

identifizierter Risiken auf den 

Geschäftsverlauf und die 

VFE-Lage 

Maßgebend sind externe und 

interne Risikofaktoren 




2.2. Sonstiger Inhalt (§ 289/2 HGB) 

Der Lagebericht soll eingehen auf: 

Vorgänge nach dem Bilanzstichtag 

• Darzustellen und zu würdigen sind wertbeeinflussende 

Tatsachen 

den Bereich Forschung und Entwicklung 

Zweigniederlassungen der Gesellschaft 



2.3. Aufstellungspflicht 

Die Aufstellung des Lageberichts liegt in der Verantwortung der 

Unternehmensleitung; die Prüfung liegt in der Verantwortung 

des WP 

Aufstellungspflicht des Lageberichts 

Mittlere und große Kapitalgesellschaften (§ 264/1 HGB) 

Nach PublG verpflichtete Unternehmen (§ 5/2 PublG) 

Kreditinstitute (§ 341a/1 HGB) 

GmbH & Co. KG (§ 264a/1 HGB) 



3. Grundsätze der Lageberichterstattung 

Vollständigkeit 

Es müssen alle geforderten Angaben gemacht werden 

Grundsatz der Wesentlichkeit beachten 

Richtigkeit 

Angaben müssen intersubjektiv nachprüfbar sein 

Annahmen müssen glaubhaft sein 

Angaben müssen schlüssig und richtig sein 

Klarheit: Die Angaben im Lagebericht müssen 

übersichtlich und vergleichbar, 

eindeutig und verständlich sein 



Mögliche Gliederung des Lageberichts 

I. Geschäftsverlauf und Lage des Unternehmens § 289/1 

1. Absatzlage (Branche+Untern) 

2. Produktionsverhältnisse 

3. Rentabilitätsverhältnisse 

4. Investitionen und Mitarbeiter 

5. Risiken und Chancen 

II. Weitere Berichterstattung § 289/2 HGB 

1. Nachtragsbericht (VFE-Lage) 

2. Prognosebericht 

3. Forschung und Entwicklung 

4. Zweigniederlassungsbericht 

Wirtschaftlichkeitsbericht 

Risikobericht 




4.1. Prüfungsumfang 

Der Abschlussprüfer hat gem. § 317/2 HGB folgende Aufgaben 

zu erfüllen; er hat zu prüfen, ob der Lagebericht 

1. mit dem Jahresabschluss im Einklang steht 

2. mit den im Rahmen der Prüfung gewonnenen 

Erkenntnissen im Einklang steht 

3. eine zutreffende Vorstellung von der Lage des 

Unternehmens vermittelt 

4. eine zutreffende Darstellung der künftigen Risiken enthält 

Im Prüfungsbericht ist vorweg zur Beurteilung der Lage durch 

die Unternehmensleitung Stellung zu nehmen (§ 321/1 HGB) 




4.1. Prüfungsumfang 

Der Abschlussprüfer hat gem. § 317/2 HGB folgende Aufgaben 

zu erfüllen; er hat zu prüfen, ob der Lagebericht 

1. mit dem Jahresabschluss im Einklang steht 

2. mit den im Rahmen der Prüfung gewonnenen 

Erkenntnissen im Einklang steht 

3. eine zutreffende Vorstellung von der Lage des 

Unternehmens vermittelt 

4. eine zutreffende Darstellung der künftigen Risiken enthält 

Im Prüfungsbericht ist vorweg zur Beurteilung der Lage durch 

die Unternehmensleitung Stellung zu nehmen (§ 321/1 HGB) 



4.2. Prüfungsablauf 

Prüfung des LB steht im engen Zusammenhang mit der Prüfung 


Zu Beginn der Prüfung ist eine vorläufige Lagebeurteilung 

vorzunehmen 

Während der Prüfung des Jahresabschlusses ist im Hinblick 

auf den LB 

• auf Vorgänge nach dem Bilanzstichtag zu achten 

• zu prüfen, ob die Going-concern-Prämisse beibehalten werden 

kann 

• eine Prüfung der zukunftsorientierten Einschätzungen 

vorzunehmen 

Nach Vorlage des Lageberichts ist mittels einer Checkliste 

eine Detailprüfung vorzunehmen 



4.3. Prüfungshandlungen 

4.3.1. Vergangenheitsorientierte Prüfung 

Analyse des globalen Umfelds 

Analyse des gesamtwirtschaftlichen, rechtspolitischen und 

wirtschaftlichen Umfelds der Unternehmenstätigkeit 

Analyse des Unternehmensumfeldes 

Branchenentwicklung 

Marktbedingungen auf Absatz- und Beschaffungsmärkten 

Realisierungspotential und Finanzierungsstrategie 

Analyse der internen Organisation und Entscheidungsfindung 



4.3.2. Zukunftsorientierte Prüfungen 

Prognostische und wertende Aussagen sind auf Plausibilität und 

Übereinstimmung mit den gewonnenen Erkenntnissen zu prüfen 

Kritische Prüfung bei Unternehmenskrisen 

• Grundsätze der Überschuldungsprüfung heranziehen 

Voraussetzung ist die Prüfung der Zuverlässigkeit des 

unternehmensinternen Planungssystems 

• Prüfung anhand des Vorjahres, inwieweit die damals 

getroffenen Angaben zutreffend sind 

Bei der Prüfung ist auf Widerspruchsfreiheit, Plausibilität und 

Vollständigkeit zu achten 



4.3.3. Vorgänge nach dem Stichtag 

Es sind geeignete Prüfungshandlungen vorzunehmen, um 

Informationen über Vorgänge nach dem Stichtag zu erlangen 

In Betracht kommen: 

Durchsicht von Monats- und Quartalsberichten 

Durchsicht von Protokollen des Aufsichtsrates 

Befragung der Geschäftsführung 

Durchsicht von Berichten der internen Revision 

Durchsicht von Aufwendungen für Rechtsberatung 

Informationen über den Stand von schwebenden Geschäften 

Informationen über steuerliche Veranlagungen 



4.3.4. Prüfung von Risiken der zukünftigen 

Entwicklung 

Im Rahmen der Prüfung des LB sind die Risiken der zukünftigen 

Entwicklung zu prüfen 

Risikobegriff 

Entwicklung der Zahlungsfähigkeit 

• Vermögensstrukturanalyse 

• Kapitalstrukturanalyse 

• Liquiditätsanalyse 

Drohende Vermögensverluste 

• Beurteilung des IKS 

Sonstige Risiken 

• Bestandsgefährdende Risiken 



Prüfungsbericht 

4.4. Berichterstattung 

Die Kernaussagen im Lagebericht sind im Prüfungsbericht 

darzustellen und zu würdigen 

Wenn der Lagebericht nicht sämtliche Informationen enthält, 

ist im Prüfungsbericht darauf einzugehen 

Bestätigungsvermerk 

Es ist darauf einzugehen, ob der Lagebericht alle 

Informationen enthält 

Erläuterung bestandsgefährdender Risiken 

Einschränkung des BV hinsichtlich des Lageberichts, wenn 

gegen ihn Einwendungen zu erheben sind

Grundlagen der Wirtschaftsprüfung

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