CP 4-09_Ums - Pluradent

➤ Funktionsbenennung an das Finanzamt.
Das begünstigte Wirtschaftsgut
wird hinsichtlich seiner
Funktion (zum Beispiel Geschäftsfahrzeug,
EDV-Arbeitsplatz) präzisiert.
Des Weiteren ist die voraussichtliche
Höhe der Anschaffungsoder
Herstellungskosten des Wirtschaftsguts
anzugeben.
Der IAB ist auf 40 Prozent der voraussichtlichen
Anschaffungs- und
Herstellungskosten begrenzt. Maximal
ist ein Betrag von 200.000 Euro
(für das aktuelle Wirtschaftsjahr und
die drei vorangegangenen) möglich.
Das begünstigte Wirtschaftsgut
muss spätestens im dritten Wirtschaftsjahr,
das auf seine Geltendmachung
folgt, tatsächlich angeschafft
beziehungsweise hergestellt
werden.
Das Wirtschaftsgut muss bis zum
Ende des Wirtschaftsjahrs, welches
der Investition folgt, in einer inländischen
Betriebsstätte des Unternehmens
verbleiben und zu mehr
als 90 Prozent betrieblich genutzt
werden.
Berechnungsbeispiel
Ein Zahnarzt will im Laufe der
nächsten drei Jahre seine Praxisausstattung
für 30.000 Euro erweitern
und sucht außerdem nach einer
Möglichkeit, seinen Gewinn aus
dem Geschäftsjahr 2009 in Höhe
von 20.000 Euro ein wenig zu „drücken“.
Er geht wie folgt vor:
Ende 2009 nimmt er einen IAB
von 40 Prozent der geplanten Anschaffungskosten,
das heißt 12.000
Euro, in Anspruch und macht diesen
Betrag 2009 als Betriebsausgaben
geltend. Statt 20.000 Euro Gewinn
muss er auf diese Weise in
2009 nur 8.000 Euro (20.000 minus
12.000) versteuern.
Wenn er das Fahrzeug dann beispielsweise
im Jahre 2011 kauft, löst
er den IAB in Höhe von 12.000 Euro
auf. Dadurch erhöht sich sein Gewinn
zunächst um diesen Betrag.
Im Gegenzug kürzt er die Anschaffungskosten
um den IAB und erhöht
damit zugleich die Betriebsausgaben.
Investitionsverzicht
und Nichteinhaltung der
Mindest-Nutzungsdauer
Wirtschaftsgüter, für die ein IAB in
Anspruch genommen wird, müssen
nach der Anschaffung mindestens
ein Jahr lang im Betrieb verbleiben.
Währenddessen müssen
sie „ausschließlich oder fast ausschließlich“
betrieblich genutzt
werden. Ein möglicher privater
Nutzungsanteil darf nicht größer
als 10 Prozent sein. Im vorigen Beispiel
darf das Geschäftsfahrzeug also
nur zu höchstens 10 Prozent privat
genutzt werden (Nachweis
durch Fahrtenbuch). Falls das Investitionsgut
nicht angeschafft oder
vorzeitig wieder verkauft wird,
muss die gebildete Rücklage gewinnerhöhend
aufgelöst werden. Das Finanzamt
ändert nachträglich den
Steuerbescheid für das Jahr, in dem
der IAB in Anspruch genommen
wurde. Für Nicht-Existenzgründer
stellt das Finanzamt Verzugszinsen
in Höhe von 6 Prozent in Rechnung.
Sonderabschreibung
nach Paragraf 7g EStG
Im Beispiel des Betriebsfahrzeugs
geht das Fahrzeug statt mit 30.000
Euro nur mit einem Wert von 18.000
Euro in das Betriebsvermögen ein.
Auf diesen Betrag dürfen dann im
Anschaffungsjahr 2011 zusätzlich
zwei Abschreibungen vorgenommen
werden:
➤ die normale Absetzung für Abnutzung
(AfA): im Falle des Fahrzeugs
mit einer betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer von sechs
Jahren ein Sechstel des Buchwerts
von 18.000 Euro (= 3.000 Euro).
➤ Bei Einhaltung der Voraussetzungen
(ganz ähnlich denen für den
IAB) darf außerdem eine Sonderabschreibung
von weiteren 20 Prozent
der nach Abzug des IAB verbliebenen
Anschaffungskosten vorgenommen
werden (das heißt zusätzlich
3.600 Euro). Die Sonderabschreibung
ist auch dann zulässig, wenn
zuvor kein IAB gebildet wurde.
Ansparabschreibung versus
Investitionsabzugsbetrag
Die frühere Ansparabschreibung
hat mit dem IAB nicht nur einen
neuen Namen bekommen, sondern
ist auch inhaltlich verändert worden.
Der IAB weist gegenüber der
Ansparabschreibung folgende Verschlechterungen
auf:
➤ Die Sondervergünstigungen für
Existenzgründer und Jungunternehmer
sind ersatzlos entfallen.
➤ Das Wirtschaftsgut muss mindestens
bis zum Ende des Wirtschaftsjahrs
der Anschaffung zu
mindestens 90 Prozent betrieblich
genutzt werden. Eine solche Vorgabe
fand sich bei der Ansparabschreibung
nicht.
➤ Unternehmer, die ihren Gewinn
mit Einnahmen-Überschuss-Rechnung
ermitteln, können nur profitieren,
wenn ihr Gewinn nicht höher
ist als 100.000 Euro. Das wirkt
sich besonders für Freiberufler negativ
aus.
➤ Wird das Wirtschaftsgut nicht
angeschafft, muss der IAB rückwirkend
im Jahr der Bildung aufgelöst
werden.
Es hat keinen Sinn, verloren gegangenen
Vorteilen nachzutrauern. Auch
der IAB beinhaltet Vorteile:
➤ Auch gebrauchte Wirtschaftsgüter
sind begünstigt.
➤ Sonderabschreibungen werden
gewährt, ohne dass vorher ein Abzugsbetrag
gebildet werden muss.
➤ Bilanzierende Betriebe sind bei
höherem Betriebsvermögen begünstigter
als zuvor.
➤ Die Investition muss erst in drei
Jahren (statt in zwei Jahren) vorgenommen
werden. ✽
CHANCE
PRAXIS