Internes und externes Rechnungswesen (IER)

Martin Wolfgang Puritscher
Ballwieser
Internes und externes
Rechnungswesen (IER)
Vorlesung WS 2012/13

INHALT
A. Organisatorisches
B. Definition, Funktionen und Struktur von Rechnungswesen
C. Ein Beispiel zur Bilanzierung
D. Theoriebasis des externen Rechnungswesens
E. Rechtsgrundlagen des externen Rechnungswesens
F. Wesentliche Fragen des internen Rechnungswesens
Martin Puritscher IER WS 2012-13 2

INHALT
A. Organisatorisches
B. Definition, Funktionen und Struktur von Rechnungswesen
C. Ein Beispiel zur Bilanzierung
D. Theoriebasis des externen Rechnungswesens
E. Rechtsgrundlagen des externen Rechnungswesens
F. Wesentliche Fragen des internen Rechnungswesens
Martin Puritscher IER WS 2012-13 3

Tutorien
• Anmeldung nötig unter rwp.bwl.lmu.de;
offen ab heute, 20 Uhr.
• Erstmals in der Woche vom 22. Oktober 2012 an
(wöchentlich)
• Inhalt klausurrelevant: Besuch dringend empfohlen!
• Mo 10.00 – 12.00 / HGB, A 015 Blümel, Martin
Mo 10.00 – 12.00 / Lehrturm, W 401 Koob, Benedikt
Mo 10.00 – 12.00 / Lehrturm, V U104 Reh, Magdalena
Mo 16.00 – 18.00 / HGB, D Z007 Blümel, Martin
Mo 16.00 – 18.00 / Lehrturm, W 401 Koch, Daniel
Mo 16.00 – 18.00 / HGB, A 015 Nikolic, Ivana
Di 08.00 – 10.00 / Lehrturm, V U104 Hohl, Christian
Di 08.00 – 10.00 / Lehrturm, V U107 Bauer, Georg
Di 10.00 – 12.00 / HGB, A 015 Hohl, Christian
Di 10.00 – 12.00 / Lehrturm, V U104 Koch, Daniel
Di 12.00 – 14.00 / HGB, A 015 Wahl, Alexander
Di 12.00 – 14.00 / Ludwigstr. 28 RG, 024 Bauer, Georg
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Tutorien
• Di 14.00 – 16.00 / Edmund-Rumpler 13, B 185 Dick, Raphael
Di 14.00 – 16.00 / HGB, A 015 Koob, Benedikt
Di 14.00 – 16.00 / Edmund-Rumpler 9, 005 Pély, Désirée-Jessica
Di 16.00 – 18.00 / HGB, M 203 Müller, Fabian
Di 16.00 – 18.00 / HGB, A 015 Pély, Désirée-Jessica
Mi 08.00 – 10.00 / HGB, A 015 Stauder, Dirk
Mi 10.00 – 12.00 / Lehrturm, V U107 Stauder, Dirk
Mi 10.00 – 12.00 / Lehrturm, V U104 Wahl, Alexander
Mi 16.00 – 18.00 / HGB, A 015 Bauer, Julia
Do 08.00 – 10.00 / HGB, D Z003 Dumrath, Wilhelm
Do 10.00 – 12.00 / Edmund-Rumpler 13, B 117 Claus, Michael
Do 10.00 – 12.00 / Edmund-Rumpler 9, 127 Nikolic, Ivana
Do 16.00 – 18.00 / Lehrturm, W 401 Müller, Fabian
Do 16.00 – 18.00 / HGB, A 015 Reh, Magdalena
Fr 08.00 – 10.00 / HGB, A 015 Dumrath, Wilhelm
Fr 08.00 – 10.00 / Lehrturm, V U107 Dick, Raphael
Fr 12.00 – 14.00 / HGB, A 015 Bauer, Julia
Fr 14.00 – 16.00 / Lehrturm, V 005 Claus, Michael
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Literatur
• HGB (Stand 2012)
• Baetge, Jörg/Kirsch, Hans-Jürgen/Thiele, Stefan:
Bilanzen, 11. Aufl., Düsseldorf 2011.
• Ballwieser, Wolfgang: IFRS-Rechnungslegung –
Konzept, Regeln und Wirkungen, 2. Aufl., München
2009.
• Schweitzer, Marcell/Küpper, Hans-Ulrich: Systeme der
Kosten- und Erlösrechnung, 10. Aufl., München 2011.
• Folien / Tutoriumsunterlagen auf unserer Website
(rwp.bwl.lmu.de)
• Öffentliche Bibliothek am Lehrstuhl Ludwigstr. 28 RG,
4. Stock, Zimmer 419)
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Klausur
• Termin: 21.02.2013, 08.30 – 09.30 Uhr
• 60 Minuten
• Zur Hälfte offene Fragen,
zur Hälfte Multiple-Choice-Fragen
• Erlaubte Hilfsmittel
– nicht programmierbarer Taschenrechner
–HGB ohne Anmerkungen oder Kennzeichnungen
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INHALT
A. Organisatorisches
B. Definition, Funktionen und Struktur von
Rechnungswesen
C. Ein Beispiel zur Bilanzierung
D. Theoriebasis des externen Rechnungswesens
E. Rechtsgrundlagen des externen Rechnungswesens
F. Wesentliche Fragen des internen Rechnungswesens
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• Definition
Rechnungswesen ist gerichtet auf die
Darstellung:
1. Erreichter Zustände und abgelaufener
Prozesse.
2. Erwarteter oder geplanter Zustände
und Prozesse.
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• Funktionen
– Dokumentation
– Selbstinformation
– Rechenschaft ggü. Dritten
– Entscheidungshilfe für Dritte
– Planung
– Steuerung
– Kontrolle
EXTERNES RW
INTERNES RW
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• Struktur
erzwungen
freiwillig
intern extern
fallweise
regelmäßig
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• Unterschiede externes/internes RW
– Zwecksetzungen
– Berichtsart
– Detaillierungsgrad
– Regulierung
– Berichtsintervall
– Zeithorizont
– Umfang und Qualität der Informationen
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Externes RW
• für Dritte
• Zahlungsbemessung
• Rechenschaft und
Entscheidungsinformation
• Schutzfunktion
• starke Normierung
Internes RW
• für Geschäftsführung
• Planung/Entscheidung
• Steuerungsfunktion
• keine Normierung
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INHALT
A. Organisatorisches
B. Definition, Funktionen und Struktur von Rechnungswesen
C. Ein Beispiel zur Bilanzierung
D. Theoriebasis des externen Rechnungswesens
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• Lernziele
– Anknüpfung an Wissen aus „Technik des
betrieblichen Rechnungswesens“
– Vertiefung der Kenntnis der wichtigsten
Instrumente jährlicher Rechnungslegung
– Beherrschung der Begriffsvielfalt
– Einschätzung der ökonomischen
Aussagekraft von Bilanz, GuV und KFR
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1. Luisa gründet am 3. Januar 2012 zusammen mit Anna eine Fahrschule in Form
einer GmbH
2. Anna und Luisa zahlen Eigenkapital jeweils in Höhe von EUR 60 000 ein. Mit
diesem Geld wird unmittelbar nach Einzahlung ein Gebrauchtwagen zum Preis
von EUR 20 000 gekauft, dessen erwartete Nutzungsdauer 3 Jahre beträgt;
erwarteter Restwert EUR 2 000; die Abschreibung erfolgt linear.
3. Aufgenommen wird ein Bankkredit in Höhe von EUR 30 000 zu einem
Nominalzins von 8 % bei einem Abgeld von 5 %; die Tilgung ist nach fünf Jahren
vorgesehen; Zinsen werden jährlich geleistet; das Disagio wird aktiviert.
4. Angemietet wird ein Ladenlokal, das pro Jahr EUR 18 000 kostet.
5. Abnutzbares Mobiliar (erwartete Nutzungsdauer 10 Jahre) für EUR 10 000 wird
bar angeschafft; die Abschreibung erfolgt linear.
6. Einmalige Anwalts- und Notariatskosten betragen EUR 2 000.
7. Für Werbung wird im Eröffnungsjahr EUR 8 000 gezahlt.
8. Ein zweiter Fahrschulneuwagen wird ein Monat nach Aufnahme des Geschäfts
für EUR 40 000 gekauft; erwartete Nutzungsdauer 4 Jahre; erwarteter Restwert
EUR 4 000; die Abschreibung erfolgt linear.
9. Die Fahrschule floriert aufgrund von Mund-zu-Mund-Propaganda; die Umsätze
betragen im Gründungsjahr EUR 120 000; am Jahresende sind noch
Rechnungen über EUR 12 000 nicht beglichen.
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10. Die Eigentümer stellen nach einem dreiviertel Jahr Florian ein; sein Monatslohn
beträgt EUR 2 100.
11. Auf einem Cash-Konto werden im ersten Jahr EUR 300 Zinsen erwirtschaftet.
12. Die laufenden Betriebskosten belaufen sich auf EUR 12 000 im Jahr und
werden abgebucht.
13. Im zweiten Jahr wächst der Umsatz um 10 % gegenüber dem Vorjahr und geht
in bar ein.
14. Die Werbeausgaben werden (dennoch) verdoppelt.
15. Florian erweist sich als unzuverlässig und scheidet nach einem halben Jahr
aus.
16. Eine Klage wegen Nutzung eines geschützten Namens wird erwartet; Streitwert
EUR 100 000; der Erwartungswert der Zahlung beträgt EUR 30 000.
17. Von den ausstehenden Rechnungen des Vorjahres gehen EUR 8 000 ein; der
Rest ist verloren.
18. Der Gewinn des Vorjahres wird zu 40 % entnommen, 60 % werden einbehalten.
19. In den letzten drei Monaten des zweiten Jahres wird Markus zu einem
Monatslohn in Höhe von EUR 2 200 eingestellt.
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20. Die Anmietung stellt sich als überteuert heraus; vergleichbare Ladenlokale
kosten nur EUR 12 000 pro Jahr; man bucht auf Anraten eines
Sachverständigen eine Drohverlustrückstellung in Höhe von EUR 18 000.
21. Anna zahlt für ihren Privaturlaub EUR 5 000 aus der Unternehmenskasse.
22. Die Eigentümer stellen fest, dass sie pro Person andernorts pro Jahr EUR
25 000 verdienen könnten bei einer unverzinslichen Kapitaleinlage von EUR
120 000.
23. Der erste Pkw wird am Geschäftsjahresende zu EUR 11 000 veräußert.
24. Die laufenden Betriebskosten im zweiten Jahr betragen EUR 14 000.
25. Im dritten Jahr sinkt der Umsatz um 20 % gegenüber dem Vorjahr und geht
in bar ein.
26. Aus Liquiditätsgründen werden die Werbeausgaben gegenüber dem Vorjahr
halbiert.
27. Die Klage wegen Nutzung eines geschützten Namens wurde nicht eingereicht;
der Namensschutz bestand nicht; auch die Drohverlustrückstellungsbildung
erwies sich als falsch und wird korrigiert.
28. Die laufenden Ausgaben im dritten Jahr betragen EUR 16 000.
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29. Zu Beginn des vierten Jahres wird der Kredit zu EUR 32 000 getilgt (die
Bank verlangt wegen Zinsniveauänderung mehr als den Nominalbetrag).
30. Der Mietvertrag wird gekündigt.
31. Der zweite Pkw wird zu EUR 12 000 veräußert.
32. Markus scheidet mit einer Abfindung in Höhe von EUR 2 000 aus.
33. Das Mobiliar wird zu EUR 4 000 veräußert.
34. Anna begleicht die Forderung über EUR 5 000 in bar.
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KFR 2012 Nr. 2013 Nr. 2014 Nr. 2015 Nr.
AB 0 138.100 192.380 227.180
Mittelzufluss 120.000 2 132.000 13 105.600 25 12.000 31
28.500 3 8.000 17 4.000 33
108.000 9 11.000 23 5.000 34
300 11
Summe 256.800 151.000 105.600 21.000
Mittelabfluss 20.000 2 2.400 3 2.400 3 32.000 29
2.400 3 18.000 4 18.000 4 2.000 32
18.000 4 12.600 10/15 26.400 19
10.000 5 16.000 14 8.000 26
2.000 6 22.120 18 16.000 28
8.000 7 6.600 19
40.000 8 5.000 21
6.300 10 14.000 24
12.000 12
Summe 118.700 96.720 70.800 34.000
EB 138.100 192.380 227.180 214.180
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GuV 2012 Nr. 2013 Nr. 2014 Nr. 2015 Nr. Summe
UE 120.000 9 132.000 13 105.600 25 0
Personal 6.300 10 19.200 10/15/19 19.200 19 2.000 32
Miete 18.000 4 18.000 4 18.000 4 0 30
Ab/Mob 1.000 5 1.000 5 1.000 5 0
Ab/Pkw 1 6.000 2 6.000 2 0 23 0
Ab/Pkw 2 9.000 8 9.000 8 9.000 8 0 31
Ab/FoLL 0 4.000 17 0 0
Anwaltsk. 2.000 6 0 0 0
Werbung 8.000 7 16.000 14 8.000 26 0
Betriebsk. 12.000 12 14.000 24 16.000 28 0
RS-Aufw. 0 48.000 16/20 0 0
Ab/Disagio 300 3 300 3 300 3 600 29
Sollzinsen 2.400 3 2.400 3 2.400 3 0 29
Habenzinsen 300 11 0 0 0
ao Ertrag 0 3.000 23 48.000 27 0
ao Aufwand 0 0 0 6.000 29/31/33
Gewinn 55.300 -2.900 72.500 -8.600 116.300
Ausschüttung 22.120 18 0 0 0
Einbehalt 33.180 18 -2.900 72.500 -8.600
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• Totalerfolg der Unternehmensgründung aus KFR:
214.180 + 22.120 – 120.000 = 116.300
• Summe der Periodenerfolge aus GuV:
55.300 – 2.900 + 72.500 – 8.600 = 116.300
• „Kongruenzprinzip“ (Schmalenbach)
Martin Puritscher IER WS 2012-13 22

Bilanz
AV
2012 Nr. 2013 Nr. 2014 Nr. 2015 Nr.
Pkw 1 14.000 2 0 23 0 23 0
Pkw 2 31.000 8 22.000 8 13.000 8 0 31
Mobiliar 9.000 5 8.000 5 7.000 5 0 33
UV
FoLL 12.000 9 0 17 0 0
Sonst. Fo 0 5.000 21 5.000 21 0 34
Kasse 138.100 192.380 227.180 214.180
Disagio 1.200 3 900 3 600 3 0 29
Summe 205.300 228.280 252.780 214.180
EK
gez. Kap. 120.000 2 120.000 2 120.000 2 120.000 2
RL 33.180 18 30.280 102.780 94.180
Ausschüttung 22.120 18 0 0 0
Verb. 30.000 3 30.000 3 30.000 3 0 29
RS 0 48.000 16/20 0 27 0
Summe 205.300 228.280 252.780 214.180
Martin Puritscher IER WS 2012-13 23

Inhalt, Struktur
und Verbund der
Rechenwerke
Erkenntnisse über
Terminologie Beherrschende
Prinzipien
Aussagekraft
Martin Puritscher IER WS 2012-13 24

• Inhalt, Struktur, Verbund
a) Die Bilanz enthält VGG, RAP (Disagio), Schulden und EK.
b) Die GuV enthält Erträge, Aufwendungen und „Gewinn“
(Jahresüberschuss).
c) Die KFR enthält Mittelzuflüsse und Mittelabflüsse.
d) Die drei Rechnungen sind ohne Differenz miteinander verknüpft.
e) Bilanz ist Zeitpunktrechnung = Vermögensrechnung.
f) GuV und KFR sind Zeitraumrechnungen = Flussrechnungen, die
den Jahreserfolg (= Vermögensänderung) und die
Kassenänderung aufweisen.
Martin Puritscher IER WS 2012-13 25

• Terminologie
a) Erträge – Aufwendungen = Gewinn
b) Erträge sind periodisierte Einzahlungen,
Aufwendungen sind periodisierte Auszahlungen
c) Zentral sind damit Zahlungen.
d) Periodisierung:
- Ertrag vor Einzahlung: Zielverkäufe (9); Forderung aus LL
- Ertrag mit Einzahlung: Barverkäufe (9); Kasse
- Ertrag nach Einzahlung: Erhaltene Mietvorauszahlungen; pRAP
- Aufwand vor Auszahlung: Namensschutzverletzung (16); RS
- Aufwand mit Auszahlung: „Betriebskosten“ (12, 24, 28); Kasse
- Aufwand nach Auszahlung: Abschreibung (2, 3, 5, 8); AV
Martin Puritscher IER WS 2012-13 26

• Beherrschende Prinzipien
a) Periodisierungsprinzip: „Aufwendungen und Erträge des
Geschäftsjahrs sind unabhängig von den Zeitpunkten der
entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu
berücksichtigen.“ (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)
b) Fortführungsprinzip: „Bei der Bewertung ist von der
Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, sofern
dem nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten
entgegenstehen.“ (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)
c) Einzelbewertungsprinzip: „Die Vermögensgegenstände und
Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten.“
(§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)
d) Kongruenzprinzip (Schmalenbach): Der Totalerfolg entspricht
der Summe der Periodenerfolge.
e) Nominalwertprinzip: Obwohl Zahlungen für die Eigentümer in
verschiedenen Perioden anfallen, wird nicht diskontiert.
Der Zeitwert des Geldes wird nicht erfasst!
Martin Puritscher IER WS 2012-13 27

• Aussagekraft
a) Erfolg (Gewinn) allein aus Sicht der Eigentümer definiert
b) Erfolg allein durch finanzielle Größen gemessen
c) Das Projekt ist unrentabel, obwohl ein positiver Totalerfolg
erzielt wird. Der Kapitalwert des Projekts ist negativ!!! Anna
und Luisa verschleudern Geld! (Beweis folgt im Tutorium)
d) Wenn das Handels- und Steuerrecht unterschiedliche
Regelungen aufweisen, z.B. beim Disagio, sind die jeweiligen
Gewinne nicht zwingend identisch
e) Ein Vergleich von Bilanzrechtssystemen (HGB, EStG, IFRS)
muss an den Periodisierungsregeln ansetzen!
Martin Puritscher IER WS 2012-13 28

• Fragen für das Tutorium
(1) Sprachlich gab es Kosten (z.B. Betriebskosten), obwohl die
GuV Aufwendungen enthält. Was ist der Unterschied? Was sind
Opportunitätskosten? Spielten die hier eine Rolle:
a) buchungsmäßig, b) argumentativ?
(2) Für die Bilanzierung wurden mehrere Wahlrechte genutzt:
Aktivierung des Disagio in 2012; Abschreibungsmethoden für
Pkw und Disagio! Was ändert sich bei anderem Vorgehen?
(3) Wie hat sich die Eigenkapitalquote entwickelt? Was sagt die
Entwicklung aus?
(4) Wie hat sich der ROE entwickelt? Was sagt die Entwicklung
aus?
(5) Entspricht die Summe der Periodenerfolge dem Totalerfolg bei
einer Sacheinlage des Pkw im Wert von EUR 20 000 anstelle
einer Bareinzahlung?
(6) Warum wurde Geld verschleudert?
Martin Puritscher IER WS 2012-13 29

• Denkbare Fragen für die Klausur
(1) Aufwendungen sind periodisierte Auszahlungen: richtig/falsch?
(2) Kosten gehen bilanzrechtlich nie in die Bilanzierung ein:
richtig/falsch?
(3) Bilanzfehler verletzten immer das Kongruenzprinzip:
richtig/falsch?
(4) Das Bilanzrecht kennt keine Wahlrechte: richtig/falsch?
(5) Handelsbilanz und Steuerbilanz sind zwingend identisch:
richtig/falsch?
(6) Für die GuV gibt es nur eine Gliederungsform: richtig/falsch?
(7) Ein bilanzieller Gesamterfolg garantiert eine vorteilhafte
Investition: richtig/falsch?
(8) Die Kapitalflussrechnung ist ein Unterkonto des Eigenkapitals:
richtig/falsch?
Martin Puritscher IER WS 2012-13 30