Loesungen 17-21 - Taxation.ch

Vorlesung Bernisches Steuerrecht Dr. Toni Amonn
2011
Lösung zu Bsp. Nr. 17
Ausgangslage:
1. Fahrkosten
BE: BKV 7, Bund: BKV 5
Autokosten sind nur abziehbar, wenn kein ÖV besteht oder ÖV nicht zumutbar ist
→ Faustregel: Fahrzeitdifferenz 1 Std.
→ Bern-Biel wird sicher nur ÖV anerkannt → ca. CHF 1'000.-- pro Jahr (Vorbehalt: PW
Kosten sind abzugsfähig, wenn der PW auch für die Berufsausübung benötigt wird)
2. auswärtige Verpflegung
BE: BKV 8, Bd: BKV 6
Pauschalabzug CHF 15.-- pro Arbeitstag zulässig, weil Essen zu Hause infolge Distanz
unzumutbar → dieser Abzug ist in casu i.O. (pauschal CHF 3'200.--)
3. + 4. Weiterbildung
BE: BKV 11, Bd: BKV 8
Abziehbar ist Weiterbildung, soweit ein direkter Zusammenhang zum gegenwärtigen Beruf
besteht → hier Kurse Swissmechanic von CHF 2'000.-- i.O.
Nicht abziehbar sind jedoch „Ausbildungskosten“ (dazu gehören auch Kosten für einen
Berufsaufstieg). Technikum gilt eher als Ausbildung, somit nicht abziehbar.
5. Arbeitszimmer
Anforderungen in der Praxis streng, gemäss BKV 9/2 (BE), d.h. drei Voraussetzungen
(kein Raum am Arbeitsort, ausgeschiedenes Zimmer zuhause, hauptsächliche Benützung
für Beruf). Diese Praxis ist im Lichte des kausalen GK-Begriffs zu streng (Locher, Kommentar
DBG, N. 35 zu Art. 26 DBG). In casu kann Peter Gyger wohl nur die Pauschale für
„übrige Berufskosten“ von 3% seines Nettolohns (somit CHF 3'000.--) geltend machen.
→Insgesamt werden also in casu nur CHF 9'200.-- (statt CHF 26'740.--) als Berufskosten
anerkannt. Das macht im Steuerbetrag (Bund, Kanton und Gemeinde) eine Differenz von
rund CHF 5'400.-- aus.

Vorlesung Bernisches Steuerrecht Dr. Toni Amonn
2011
Lösung zu Bsp. Nr. 18 (Gewinnungskosten)
Ausgangslage:
Frage 1:
Besteht ein (enger) Zusammenhang mit dem ausgeübten Beruf?
- Unterrichtet Sie Französisch?
- Wenn nein → keine abziehbaren WB-Kosten
- Wenn ja (siehe Frage 2)
Frage 2:
Ausmass?
1. Schulgeld → unproblematisch
2. Reisekosten + 3. Unterkunft → heikel, weil teilweise Vergnügungscharakter möglich ist
Frage 3:
Prüfen des Kurses (Intensität und Inhalt)
a) 2 Std. pro Tag → eher Feriencharakter
→ Reise + Unterkunft = Privataufwand
b) Intensivkurs, ganztägig, evtl. Besuche von öffentlichen Institutionen zwecks sprachlicher
Verbesserung → Reise + Unterkunft abziehbar

Vorlesung Bernisches Steuerrecht Dr. Toni Amonn
2011
Lösung zu Bsp. Nr. 19 (Gewinnungskosten Expatriates)
Ausgangslage:
Subjektive Steuerpflicht in Bern?
- kein Wohnsitz nach StG 4/2, weil Absicht dauernden Verbleibens fehlt
- qual. Aufenthalt gem. StG 4/3 liegt aber vor, ergo unbeschränkte Steuerpflicht
trotzdem bejaht (vorerst rein internrechtlich nach CH Recht)
- DBA-rechtlich darf aber nur Indien den Rashid einer unbeschränkten Steuerpflicht
unterwerfen, weil sein Lebensmittelpunkt in Indien bleibt (DBA 4/2/a Indien)
- In Bern besteht somit nur noch die Möglichkeit einer beschränkten Steuerpflicht,
gemäss StG 6/1/a (Erwerbstätigkeit im Kanton, ohne Wohnsitz).
- Dieses Besteuerungsrecht der Schweiz wird durch das DBA nicht ausgeschlossen:
gemäss DBA 15/1 und 15/2 Indien darf die Schweiz den Lohn besteuern, weil der
Aufenthalt 183 Tage übersteigt (das wäre auch so, wenn der Aufenthalt kürzer wäre,
aber wenn Swisscom die Arbeitgeberin wäre oder wenn Indiasoft hier eine Betriebsstätte
hätte).
- Rechtsfolge: Rashid ist in BE bezüglich seines Lohns beschränkt steuerpflichtig.
Verfahren?
- An sich wäre hier eine Quellensteuer nach StG 116 anwendbar. Dann wäre gemäss
QStV 10 ff. die Arbeitgeberin abrechnungspflichtig, hier somit die Indiasoft.
- Das funktioniert in der Praxis bei ausländischen Firmen nicht, daher werden solche
Personen im ordentlichen Verfahren besteuert (StG 170). Die Swisscom ist nicht
quellensteuerpflichtig, weil sie nur AUFTRAGGEBERIN und nicht Arbeitgeberin ist.
Abzüge?
- Expatriates Abzüge gemäss Merkblatt 8, gilt bei Spezialisten mit einer zeitlich befristeten
Aufgabe; abziehbar sind normale Berufskosten plus zusätzlich:
- Reise-/Umzugskosten
- Zusätzliche Wohnkosten
- Kosten Privatschule (Kinder)
- Wahlrecht: effektive Kosten oder monatlich pauschal CHF 1’500.--

Vorlesung Bernisches Steuerrecht Dr. Toni Amonn
2011
Lösung zu Bsp. Nr. 20
Ausgangslage:
1) Kann Herr Dubach diese Kosten vom rohen Einkommen abziehen?
StG 36 / DBG 32/2
Liegenschaftskosten
werterhaltend wertvermehrend
Abzug bei Eink.steuer Abzug bei GGst
→ Abgrenzung i.d.R. nach technischen Kriterien:
• Fassadenrenovation: werterhaltend sofern diese z.B. nur neu gestrichen wird.
• Dach neu decken: i.d.R. auch werterhaltend
• Sanitär und Heizung: dito, sofern keine wesentliche Komfortsteigerung
Ausnahme: sog. Dumontpraxis:
Merkblatt 5 sowie Wegleitung St’erkl. + Wegleitung GGSt („Ausscheidungskatalog“)
Dumontpraxis, Lockerung seit 1997 gemäss BGE 123 II 218 (siehe dazu auch BE TaxInfo,
Stichwort Dumontpraxis). Ab Steuerjahr 2009 wurde die Dumont-Praxis im Kanton Bern
abgeschafft (im Bund mit Wirkung ab 2011).
→ Nachgeholte Unterhaltskosten bei vernachlässigten Immobilien sind nur rein technisch betrachtet
werterhaltend. Wirtschaftlich betrachtet sind sie eher wertvermehrend. Deshalb konnte
man nach Berner Praxis bis zum Steuerjahr 2008 bei vernachlässigten Objekten in den ersten
5 Jahren nach dem Erwerb nur die Hälfte dessen was normalerweise werterhaltend ist als
Unterhaltkosten abziehen (VUBV 1/3). Nach BGE Praxis (DBG) dürfte im Dumont-Fall gar
kein Abzug zugelassen werden.
Unser Fall ist ziemlich eindeutig ein Dumont-Fall (nachgeholter Unterhalt einer vernachlässigten
Liegenschaft). Herr Dubach kann somit nur eine Hälfte der CHF 320'000.-- als Unterhaltskosten
abziehen. Massgebend ist in Bern das Rechnungsdatum (nicht die Zahlung), somit hier
2008. Der als Wertvermehrung qualifizierte Teil der Renovationskosten (hier CHF 160'000.--)
kann bei einem späteren Verkauf bei der GGSt abgezogen werden.
2) Erbgang bzw. Erbteilung
Dumont-Frist wird nach Berner Praxis weder durch Erbgang noch durch die Erbteilung ausgelöst
(siehe MB 5). In diesem Fall sind somit die gesamten CHF 320'000.-- sofort abzugsfähig.
Ob dies hier ein Vorteil wäre, ist aber fraglich: wenn das übrige Einkommen tiefer als
CHF 320'000.-- ist, geht ein Teil der Unterhaltskosten steuerlich verloren (auch für die GGSt).
3) Wenn die Rechnungsstellung erst 2009 erfolgt wäre, würde die Dumont-Praxis für das bernische
Recht nicht mehr gelten (wohl aber noch im Bund bis und mit Jahr 2010).

Vorlesung Bernisches Steuerrecht Dr. Toni Amonn
2011
Lösung zu Bsp. Nr. 21
Ausgangslage:
Grundprinzip: Voller Abzug der Beiträge - volle Besteuerung der Rente. Die jährlichen
Prämien sowie die reglementarischen Einkäufe sind grundsätzlich voll abziehbar. Die
Rente wird später voll als Einkommen besteuert. Zum Kapitalbezug vgl. unten. Arbeitgeberanteile
sind voll abziehbar („Personalaufwand“, StG 32/2/c und 90/b).
DBG 204 → Übergangsregelung:
Eine entsprechende Regelung gibt es bernisch nicht mehr, weil im Kanton die Pensionskassenbeiträge
schon viel länger abziehbar sind als im Bund (dort erst seit 1987).
BVG-Kapitalbezug vor der Pensionierung:
Vorzeitiger Kapitalbezug ist möglich bei Selbständigkeit, Wegzug ins Ausland sowie Erwerb
von Eigenheim (Vorbezug WEF).
Gemäss StG 44/a und DBG 38 unterliegt ein BVG-Kapitalbezug einer separaten Besteuerung
mit erheblich tieferem Steuersatz (sog. Vorsorgetarif). Dies gilt auch für Vorbezug
WEF. Beispiel: CHF 1 Mio. Kapitalbezug kostet in der Stadt Bern nach Vorsorgetarif
(Bund, Kanton und Gemeinde) nur rund CHF 110'000.-- (11%, statt rund 40% bei normaler
Besteuerung).
Einkauf BVG (zur Schliessung von Vorsorgelücken)
Gemäss StG 38/d und DBG 33/d können auch Einkaufsbeiträge vom laufenden Einkommen
abgezogen werden.
1. BVG-Revision (das steuerlich massgebliche 3. Paket ist i.K. seit 1.1.2006)
1. Einkaufsbeiträge können frühestens nach einer Sperrfrist von 3 Jahren in Kapitalform
bezogen werden (BVG 79b/3);
2. Nach einem WEF Vorbezug muss der vorbezogene Betrag zuerst (steuerlich wirkungslos)
zurückbezahlt werden, bevor man sich wieder (steuerlich wirksam) einkaufen
kann (BVG 79b/3). Diese Einschränkung gilt nicht bei Vorsorgelücken, die
durch Scheidung entstehen (BVG 79b/4).
Altersrente
Gemäss DBG 22/1 und StG 26/1 ist Altersrente voll zu versteuern.
Witwenrente
Gemäss StG 26/3 (d.h. voll) steuerbar.