PDF, 1 MB - Pfleiderer AG

116 fokussieren: besser sein
8. Latente Steuern
9. Bilanzierung und Abschreibung
des Firmenwertes
10. Nicht-fortzuführende
Aktivitäten
Nach HGB sind auf alle zeitlich begrenzten Ergebnisunterschiede zwischen dem Steuerergebnis
und dem Konzernergebnis latente Steuern zu ermitteln (sog. Timing-Konzept), wobei die Berechnung
unter Anwendung des aktuellen Steuersatzes erfolgt. Hierbei müssen lediglich passive
latente Steuern bilanziert werden, für aktive latente Steuern besteht – mit bestimmten
Ausnahmen – grundsätzlich ein Aktivierungswahlrecht. Für quasi-permanente Unterschiede, die
sich erst über einen sehr langen Zeitraum oder durch Verkauf bzw. Liquidation auflösen, und
für Verlustvorträge dürfen keine latenten Steuern angesetzt werden.
Nach US-GAAP, SFAS No. 109, werden latente Steuern auf Bewertungsunterschiede zwischen
dem Ansatz von Vermögensgegenständen und Schulden in Steuerbilanz und Konzernbilanz,
basierend auf dem auf gesetzlicher Grundlage zum Ende des Berichtszeitraums gültigen
und dem zu erwartenden Steuersatz für den Zeitpunkt der Umkehrung der Unterschiede ermittelt.
Es besteht hier eine Ansatzpflicht für latente Steuern auf alle temporären Unterschiede
zwischen den steuerlichen Wertansätzen und den Wertansätzen in der Konzernbilanz, wobei
auch quasi-permanente Unterschiede als temporär einzustufen sind (sog. Temporary-Konzept).
Daneben sind latente Steuern auch auf steuerliche Verlustvorträge zu berechnen. Zu jedem
Stichtag sind die bilanzierten aktiven latenten Steuern bezüglich der Realisierbarkeit zu prüfen
und gegebenenfalls wertzuberichtigen (valuation allowance).
Erworbene Firmenwerte sind nach deutschen handelsrechtlichen Vorschriften zu aktivieren
und grundsätzlich über die voraussichtliche Nutzungsdauer abzuschreiben oder, soweit es sich
um Firmenwerte aus der Erstkonsolidierung handelt, im Jahr der Entstehung in voller Höhe mit
dem Eigenkapital erfolgsneutral zu verrechnen. Der Geschäfts- oder Firmenwert ist wertzuberichtigen,
soweit beispielsweise die künftige Ertragslage keine positiven Ergebnisse erwarten
lässt. Unter dem Gesichtspunkt des Vorsichtsprinzips wird eine außerplanmäßige Abschreibung
als gerechtfertigt angesehen.
Nach US-GAAP werden Firmenwerte ebenfalls aktiviert, eine planmäßige Abschreibung
ist nicht mehr vorgesehen. Stattdessen ist nach SFAS No. 142 mindestens jährlich der Geschäfts-
oder Firmenwert auf seine Werthaltigkeit im Hinblick auf das Vorhandensein eventueller
außerplanmäßiger Wertminderungen zu überprüfen (sog. Impairment Test).
Nach § 246 Abs. 2 HGB dürfen Aufwendungen und Erträge bzw. Vermögensgegenstände und
Schulden nicht saldiert werden. Dies führt dazu, dass auch ein separater Ausweis der den nicht-
fortzuführenden Aktivitäten zuzuordnenden Posten (discontinued operations) nicht erlaubt ist.
Nach US-GAAP sind hingegen gemäß SFAS No. 144 die Posten der Gewinn- und Verlustrechnung
sowie der Bilanz um die auf nicht-fortzuführende Aktivitäten entfallenden Effekte
zu bereinigen. Die bereinigten Beträge sind in saldierter Form jeweils separat in einem Posten
als Ergebnis bzw. Aktiva und Passiva aus nicht-fortgeführten Aktivitäten in der Gewinn- und
Verlustrechnung bzw. in der Bilanz auszuweisen.