PDF, 1 MB - Pfleiderer AG

114 fokussieren: besser sein
XI. Abweichende Bilanzierungs-, Bewertungs- und Angabepflichten nach § 292a HGB
1. Leasing
2. Vorratsbewertung
Der Konzernabschluss der Pfleiderer AG ist unter Anwendung von § 292a HGB mit befreiender
Wirkung für einen HGB-Abschluss in Übereinstimmung mit den am Abschlussstichtag gültigen
US-amerikanischen Rechnungslegungsgrundsätzen, den US Generally Accepted Accounting
Principles (US-GAAP) erstellt.
Die angewandten Bilanzierungs-, Bewertungs- und Konsolidierungsmethoden gemäß
US-GAAP unterscheiden sich im Wesentlichen in folgenden Punkten von den deutschen HGB-
Vorschriften:
Im HGB ist die Behandlung von Leasinggeschäften nicht explizit geregelt. Für die bilanzielle
Beurteilung wird daher im Allgemeinen auf die Leasingerlasse der Finanzverwaltung zurückgegriffen.
Unter Anwendung der steuerlichen Kriterien sind die Leasingverträge in der Regel so
gestaltet, dass die Bilanzierung der Leasingobjekte beim Leasinggeber zu erfolgen hat.
Nach US-GAAP gibt es für die Bilanzierung von Leasingtransaktionen umfangreiche Regelungen
(insbesondere SFAS No. 13). Grundsätzlich wird dabei in Abhängigkeit davon, wer die
wesentlichen Chancen und Risiken aus der Nutzung des Leasinggegenstandes trägt und somit
als wirtschaftlicher Eigentümer zu betrachten ist, zwischen „capital lease“ und „operate lease“
unterschieden. Wenn der Leasingnehmer als wirtschaftlicher Eigentümer anzusehen ist, hat er
die Aktivierung des Leasinggegenstandes vorzunehmen, bei einem „operate lease“ der Leasinggeber.
Nach HGB erfolgt die Bewertung der Vorräte am Bilanzstichtag gemäß dem strengen Niederstwertprinzip
zu Anschaffungs- und Herstellungskosten oder zu dem niedrigeren Marktwert bzw.
einem niedrigeren beizulegenden Wert. Die Ermittlung des beizulegenden Wertes wird für die
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe in der Regel durch die Wiederbeschaffungskosten am Beschaffungsmarkt
konkretisiert und für die unfertigen und fertigen Erzeugnisse durch den retrograd
vom Absatzmarkt ermittelten Nettoveräußerungserlös.
Nach US-GAAP ist gemäß ARB No. 43 bei der Vorratsbewertung ebenfalls das strenge
Niederstwertprinzip (lower of cost or market) anzuwenden, wobei im Unterschied zum HGB für
alle Vorrätegruppen außer Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe bei der Ermittlung des Wertansatzes
sowohl der Beschaffungs- als auch der Absatzmarkt berücksichtigt werden. Unterschreiten die
Wiederbeschaffungskosten die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, so sind die Vorräte mit
dem mittleren Wert von Wiederbeschaffungskosten, realisierbarem Netto-Veräußerungswert
und realisierbarem Netto-Veräußerungswert abzüglich der normalen Gewinnspanne anzusetzen.
Dabei ist der realisierbare Veräußerungswert abzüglich der üblichen Gewinnmarge die Wertuntergrenze,
selbst wenn die Wiederbeschaffungskosten diesen Wert unterschreiten. Bei den
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen wird der niedrigere Wert aus Wiederbeschaffungskosten und
Anschaffungskosten angesetzt. Der Absatzmarkt wird nicht berücksichtigt.