Mandantenbrief Januar 2009 - Bartmann-stb.de

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Mandantenbrief Januar 20091. Alle Steuerpflichtigen: Die neue Erbschaftsteuerreform ist da! ____________________ 22. Alle Steuerpflichtigen: Steuerliche Seite des Konjunkturpaketes __________________ 53. Alle Steuerpflichtigen: Strafen für Steuersünder verschärft _______________________ 64. Arbeitnehmer: Pendlerpauschale verfassungswidrig ____________________________ 75. Eltern: Kindergeld wird ab 2009 erhöht ______________________________________ 86. Unternehmer: Erbschaftsteuer aus Unternehmersicht __________________________ 91. Alle Steuerpflichtigen: Die neue Erbschaftsteuerreformist da!Die längste Praline der Welt kennt man ja bereits aus der Werbung. Mit der am 05.12.2008vom Bundesrat beschlossenen Erbschaft- und Schenkungsteuerreform dürfte man nun auchdie längste Steuerreform der Republik kennenlernen - vorausgesetzt sie wird vomBundespräsidenten ratifiziert. Zwar sagt ein Sprichwort: Gut Ding will Weile haben, jedochbleibt derzeit noch abzuwarten, ob die Erbschaftsteuerreform auch tatsächlich ein gutes Dingist.In diesem Beitrag soll die betriebliche Erbschaftsteuer, also die Vererbung und dieSchenkung von Unternehmensvermögen, außen vor bleiben (lesen Sie hierzu den 6. Beitragdieses Mandantenschreibens). Vielmehr sollen hier die Änderungen im Bereich der privatenErbschaftsteuer angesprochen werden.FreibeträgeKünftig stehen dem Bürger die folgenden Freibeträge zur Verfügung (die in Klammernstehenden Werte geben die vorherigen Freibeträge zum Vergleich wieder):In der Steuerklasse I gibt es folgende Freibeträge: Ehegatten: 500.000 EUR (307.000 EUR);Kinder und Stiefkinder: 400.000 EUR (205.000 EUR); Enkel und Urenkel 200.000 EUR(51.200 EUR), Eltern und (Ur-)Großeltern nur im Erbfall: 100.000 EUR (51.200 EUR).Der Freibetrag der Steuerklasse II, in der sich die Eltern und (Ur-)Großeltern imSchenkungsfall, die Geschwister, die Nichten und Neffen ersten Grades, die Stiefeltern, dieSchwiegerkinder und Schwiegereltern sowie (man höre und staune) der geschiedeneEhegatte wiederfinden, wurde auf 20.000 EUR (10.300 EUR) erhöht.Last but not least die Steuerklasse III, in der alle übrigen Personen einzusortieren sind. Hiergibt es die größte Freibetragserhöhung. Denn während - wie auch bei der Steuerklasse II -im alten Recht kein differenzierter Freibetrag bekannt war, unterscheidet man nun zwischenden eingetragenen Lebenspartnerschaften im Sinne des Lebenspartnerschaftsgesetzes undallen übrigen Personen. Im neuen Recht wird eingetragenen Lebenspartnern ein stattlicherFreibetrag i.H.v. 500.000 EUR (5.200 EUR) gewährt (wie bei Ehegatten). Den übrigenPersonen steht künftig ein Freibetrag von 20.000 EUR (5.200 EUR) zu.SteuersätzeIm Bereich der Steuerklasse I ist alles beim Alten geblieben, jedoch sind in denSteuerklassen II und III deutliche Erhöhungen zu verzeichnen. So beträgt der neueSeite 2
Mandantenbrief Januar 2009Eingangssteuersatz in beiden Steuerklassen künftig stattliche 30 %, während im alten Rechtin Steuerklasse II mit humanen 12 % begonnen wurde und auch die Steuerklasse III mitakzeptablen 17 % begann.BewertungsfragenErhebliche Änderungen wurden im Bereich der Bewertung vorgenommen, schließlich warenes seinerzeit auch Bewertungsfragen, die zur erklärten Verfassungswidrigkeit des altenRechts geführt hatten. Im Privatbereich sind daher umfangreiche Änderungen bei derImmobilienbewertung nicht zu übersehen. Deutlichste Umgestaltung ist dabei, dass es nichtmehr nur ein einzelnes Bewertungsverfahren gibt, sondern in Abhängigkeit der Immobilienartzwischen drei unterschiedlichen Bewertungsverfahren differenziert werden muss.a) VergleichswertverfahrenFür Wohnungseigentum, Teileigentum sowie Ein- und Zweifamilienhäuser ist im neuenRecht das Vergleichswertverfahren durchzuführen. Wie schon am Namen erkennbar, sollhier künftig der steuerlich anzusetzende Wert anhand von Vergleichspreisen oderVergleichsfaktoren ermittelt werden. Entsprechende Vergleichsdaten sollen dabei über dieGutachterausschüsse der Gemeinden bekanntgegeben werden.Hinweis:Auch wenn das Vergleichswertverfahren einfach und einleuchtend klingt, wird esin der Praxis erhebliche Probleme mit sich bringen, denn die zentrale Frage bzw.der überall entstehende Streitpunkt wird sein: Stammt der mitgeteilteVergleichspreis auch tatsächlich von einer hinreichend vergleichbarenImmobilie? Wenn nämlich die vergleichbare Immobilie eine sehr hochwertige ist,wird der sogenannte Vergleichspreis zu hoch sein. Wenn die Vergleichsimmobilieeher minderwertig ist, wird auch der Vergleichswert entsprechend niedrig sein.Der ermittelte Wert hängt daher enorm von den zuvor erzielten Verkaufspreisenfür vergleichbare Immobilien ab.b) ErtragswertverfahrenDas zweite Verfahren ist das sogenannte Ertragswertverfahren, das insbesondere für denVermieter von Interesse ist. Hier werden nämlich die Mietwohngrundstücke (also dasklassische Vermietungsobjekt), die Geschäftsgrundstücke und auch gemischt genutzteGrundstücke bewertet. Ähnlich wie im früheren Verfahren ist hier der Ausgangspunkt dieJahresrohmiete oder in Ermangelung dieser die üblich erzielbare Miete. Danach hat dasVerfahren jedoch nichts mehr mit seinem Vorgänger gemein, denn die Ermittlung findetinsgesamt in fünf Stufen statt. Hier die Darstellung nur in aller Kürze, damit die Komplexitätder Berechnungen klar wird: Ausgehend von der Jahresrohmiete ist diese um dieBewirtschaftungskosten der Immobilie zu kürzen, welche sich entweder ausErfahrungssätzen der Gutachterausschüsse ergeben oder schlicht der Anlage 23 desBewertungsgesetzes zu entnehmen sind. Das so ermittelte Zwischenergebnis nennt sichReinertrag und ist um die Verzinsung des Bodenwertes zu kürzen. Auch dieserLiegenschaftszinssatz stammt entweder von den Gutachterausschüssen oder wird aus einervorgegebenen Tabelle im Bewertungsgesetz entnommen. Das nun wiederum erreichteZwischenergebnis nennt sich Gebäudereinertrag und wird mit einem Vervielfältigermultipliziert, den man wiederum aus einer Anlage zum Bewertungsgesetz ablesen kann. Dernun errechnete Betrag nennt sich Gebäudeertrag und ist schließlich noch um den Wert desGrund und Bodens zu erhöhen. Die sich dann ergebende Summe ist der steuerlich relevanteWert. Oder frei nach Trapattoni: Ich habe fertig!Hinweis:An dieser Stelle wird bereits deutlich, dass die neuen Bewertungsmethodenkeinen Beitrag zu Vereinfachung des Steuerrechts leisten. Auch muss gefragtSeite 3
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