Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur
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(7) Soweit das begünstigte Vermögen steuerfrei erworben wird, sind die damit in wirtschaftlichem<br />
Zusammenhang stehenden Schulden und Lasten nicht abzugsfähig (§ 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG).<br />
H i n w e i s e H 36<br />
Arbeitszimmer<br />
Ein im Wohnbereich belegenes Arbeitszimmer stellt bewertungsrechtlich lediglich einen Raum dar,<br />
dem innerhalb <strong>der</strong> Nutzung zu Wohnzwecken eine dieser Nutzung nicht wi<strong>der</strong>sprechende Funktion<br />
zugewiesen ist (> BFH vom 9.11.1988, BStBl II S. 135).<br />
Ein von einem <strong>der</strong> Ehegatten genutztes häusliches Arbeitszimmer, das im Wohnbereich belegen ist,<br />
ist auch dann <strong>der</strong> Wohnnutzung <strong>der</strong> Ehegatten zu<strong>zur</strong>echnen, wenn es an den Arbeitgeber des Ehegatten<br />
vermietet ist (> BFH vom 26.2.2009, BStBl II S. 480).<br />
Aufteilung des Grundbesitzwerts<br />
B e i s p i e l :<br />
Im Nachlass des H befindet sich ein Mietwohngrundstück. Drei Wohnungen sind zu Wohnzwecken<br />
vermietet. Außerdem befindet sich in dem Gebäude eine Arztpraxis. Der festgestellte Grundbesitzwert<br />
beträgt 1 200 000 EUR. Die Summe <strong>der</strong> Wohnflächen <strong>der</strong> drei Wohnungen beträgt 300 qm. Die Arztpraxis<br />
hat eine Nutzfläche von 100 m 2 .<br />
Auf die vermieteten Wohnungen entfällt ein Anteil von<br />
300 m 2 : 400 m 2 = 0,75<br />
begünstigter Teil des Grundbesitzwerts<br />
1 200 000 EUR x 0,75 = 900 000 EUR<br />
Der Befreiungsabschlag beträgt 10% von 900 000 EUR = 90 000 EUR.<br />
Europäischer Wirtschaftsraum<br />
Dem Europäischen Wirtschaftsraum gehören Island, Liechtenstein und Norwegen sowie die Mitgliedstaaten<br />
<strong>der</strong> Europäischen Union an.<br />
Nutzungsrecht<br />
B e i s p i e l :<br />
Im Nachlass des H befindet sich ein ausschließlich zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück. Erbe E<br />
muss vermächtnisweise <strong>der</strong> Tante T ein unentgeltliches Nutzungsrecht an einer darin belegenen<br />
Wohnung einräumen.<br />
Der Erwerb des Grundstücks durch E ist teilweise begünstigt. Die Einräumung eines unentgeltlichen<br />
Nutzungsrechts ist nicht <strong>der</strong> Vermietung zu Wohnzwecken gleichzustellen.<br />
Vermin<strong>der</strong>ter Schuldenabzug<br />
B e i s p i e l :<br />
Tochter T erbt von ihrem Vater V ein ausschließlich zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück mit einem<br />
Grundbesitzwert von 2 000 000 EUR. Im Zusammenhang mit <strong>der</strong> Anschaffung steht eine Darlehensschuld,<br />
die noch mit 500 000 EUR valutiert.<br />
Zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück (begünstigt) 2 000 000 EUR<br />
Befreiungsabschlag 10 % von 2 000 000 EUR = - 200 000 EUR<br />
Nachlassverbindlichkeit 500 000 EUR<br />
Nicht abzugsfähig 10 % von 500 000 EUR = - 50 000 EUR<br />
Abzugsfähig 450 000 EUR - 450 000 EUR<br />
Bereicherung 1 350 000 EUR<br />
Weitergabeverpflichtung<br />
B e i s p i e l 1 :<br />
Erblasser E hat seine Frau F <strong>zur</strong> Alleinerbin eingesetzt. Sein Neffe N soll das ausschließlich zu Wohnzwecken<br />
vermietete Grundstück mit einem gemeinen Wert von 2 000 000 EUR durch Vermächtnis erhalten.<br />
Neben dem Grundstück gehört zum Nachlass Kapitalvermögen von 1 500 000 EUR.<br />
Besteuerung <strong>der</strong> Alleinerbin F