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- 28 - der öffentlichen Zwecken genutzt werden. 5 Die Prüfung dieser Voraussetzungen ist betriebsbezogen und nicht für das gesamte auf den Erwerber übergehende Vermögen vorzunehmen. (3) Das Betriebsfinanzamt teilt nachrichtlich mit, ob eine zu berücksichtigende Grundstücksüberlassung im Rahmen eines Wohnungsunternehmens im Sinne des § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchstabe d ErbStG vorliegt. Abschnitt 29. Verpachtete land- und forstwirtschaftliche Grundstücke (1) 1 Werden aus dem begünstigten land- und forstwirtschaftlichen Vermögen Grundstücke, Grundstücksteile oder grundstücksgleiche Rechte an einen Dritten zu land- und forstwirtschaftlichen Zwecken überlassen, führt die Nutzungsüberlassung nicht zu Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchstabe e ErbStG). 2 Dies gilt auf Grund der bewertungsrechtlichen Abgrenzung auch dann, wenn sämtliche Grundstücke des begünstigten Vermögens im Rahmen einer Betriebsverpachtung im Ganzen zur Nutzung überlassen werden. 3 Regelmäßig handelt es sich um land- und forstwirtschaftlich genutzte Flächen, die aus betriebswirtschaftlichen oder betriebstechnischen Gründen im Besteuerungszeitpunkt bis zu 15 Jahre an andere Land- und Forstwirte zur Nutzung überlassen werden. (2) 1 Werden aus dem begünstigten land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen Grundstücke, Grundstücksteile oder grundstücksgleiche Rechte an einen Dritten zu land- und forstwirtschaftlichen Zwecken überlassen, führt die Nutzungsüberlassung ebenfalls nicht zu Verwaltungsvermögen. 2 Regelmäßig handelt es sich hierbei um land- und forstwirtschaftlich genutzte Flächen, die auf Grund der Rechtsform des Betriebs oder infolge der ertragsteuerrechtlichen Abgrenzung als Betriebsvermögen zu bewerten sind. 3 Im Rahmen des Betriebsvermögens ist die Dauer der Nutzungsüberlassung unerheblich. 4 Die Betriebsverpachtung im Ganzen ist in diesen Fällen nach § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchstabe b ErbStG zu beurteilen. Abschnitt 30. Anteile an Kapitalgesellschaften von 25 Prozent oder weniger (1) 1 Gehören zum Betriebsvermögen der Betriebe oder Gesellschaften Anteile an Kapitalgesellschaften und beträgt die unmittelbare Beteiligung am Nennkapital dieser Gesellschaften 25 Prozent oder weniger, sind die Anteile dem Verwaltungsvermögen zuzurechnen (§ 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 ErbStG). 2 Die Poolregelung (> Abschnitt 21 Abs. 3 bis 5) gilt entsprechend; bei Gesellschaften, die in einem Konzern unter einheitlicher Leitung stehen, ist eine gesonderte Poolvereinbarung i.S.v. § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 ErbStG grundsätzlich nicht erforderlich. (2) 1 Gehören zum Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters einer Personengesellschaft Anteile an einer Kapitalgesellschaft und beträgt die unmittelbare Beteiligung am Nennkapital dieser Gesellschaft 25 Prozent oder weniger, ist der Anteil auch dann dem Verwaltungsvermögen zuzurechnen, wenn die Summe aller zum Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmer gehörenden Anteile über 25 Prozent liegt. 2 Gehören Anteile teilweise zum Gesamthandsvermögen und teilweise zum Sonderbetriebsvermögen, sind die Beteiligungsgrenzen sowohl für das Gesamthandsvermögen als auch für jedes Sonderbetriebsvermögen getrennt zu prüfen. Anteile an Kapitalgesellschaften im Sonderbetriebsvermögen B e i s p i e l 1 : Bilanz der AB OHG 30 % Anteile an A-GmbH 300 000 EUR Kapital A 500 000 EUR Waren 700 000 EUR Kapital B 500 000 EUR 1 000 000 EUR 1 000 000 EUR Sonderbetriebsvermögen A 11 % Anteile an A-GmbH 110 000 EUR Kapital A 110 000 EUR Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen. H i n w e i s e H 30 (2) 110 000 EUR 110 000 EUR
- 29 - Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen 1 200 000 EUR Aufteilung A (B) Kapital - 1 000 000 EUR 500 000 EUR 500 000 EUR Unterschiedsbetrag 200 000 EUR Verteilung 50 : 50 + 100 000 EUR 100 000 EUR Sonderbetriebsvermögen A + 110 000 EUR Anteil am Betriebsvermögen 710 000 EUR Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr 25 % nicht erfüllt ist. Die Anteile an der A-GmbH, die zum Gesamthandsvermögen gehören, rechnen hingegen nicht zum Verwaltungsvermögen. Der Anteil des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt: 110 000 EUR : 710 000 EUR = 15,49 % < 50 % Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13a ErbStG dar. B e i s p i e l 2 : Bilanz der AB OHG 24 % Anteile an A-GmbH 240 000 EUR Kapital A 500 000 EUR Waren 760 000 EUR Kapital B 500 000 EUR 1 000 000 EUR 1 000 000 EUR Sonderbetriebsvermögen A 11 % Anteile an A-GmbH 110 000 EUR Kapital A 110 000 EUR Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen. 110 000 EUR 110 000 EUR Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen 1 200 000 EUR Aufteilung A (B) Kapital - 1 000 000 EUR 500 000 EUR 500 000 EUR Unterschiedsbetrag 200 000 EUR Verteilung 50 : 50 + 100 000 EUR 100 000 EUR Sonderbetriebsvermögen A + 110 000 EUR Anteil am Betriebsvermögen 710 000 EUR Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist. Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Gesamthandsvermögen befinden, weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist. Der Umfang des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt: (110 000 EUR + 240 000 EUR x 0,5) : 710 000 EUR = 32,39 % < 50 % Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13a ErbStG dar. (3) Für Anteile an Kapitalgesellschaften gelten ausschließlich § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 oder 3 ErbStG, auch wenn die Beteiligung in einem Wertpapier im Sinne des § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 ErbStG verbrieft ist. Anteile an Kapitalgesellschaften Beispiel H i n w e i s e H 30 (3)
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