Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur

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mögens zu dem Wert vor Anwendung des § 13c ErbStG entspricht (§ 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG).
2 Somit ergibt sich im Regelfall ein Abzug in Höhe von 90 Prozent; das gilt nicht in den Fällen des
§ 13c Abs. 2 ErbStG (> Abschnitt 36 Abs. 5).
(6) 1 Für zum Erwerb gehörende wirtschaftliche Einheiten des Grundvermögens kann nach § 198
BewG der niedrigere gemeine Wert u. a. durch ein Gutachten nachgewiesen werden. 2 Da für diese
Gutachten grundsätzlich die auf Grund von § 199 Abs. 1 des Baugesetzbuches ergangenen Vorschriften
und damit die Wertermittlungsverordnung gelten, sind auf dem Objekt lastende Nutzungsrechte
anders als bei der Bewertung des Grundvermögens nach § 179 und §§ 182 bis 197 BewG bei der
Ermittlung des Werts zu berücksichtigen. 3 Auch beim Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts
über den Kaufpreis (§ 198 BewG) haben sich auf dem Objekt lastende Nutzungsrechte grundsätzlich
bereits auf den Kaufpreis ausgewirkt. 4 Beim Nachweis des niedrigeren gemeinen Werts für Betriebswohnungen
und den Wohnteil eines Betriebs der Land- und Forstwirtschaft nach § 167 Abs. 4 BewG
gilt Entsprechendes. 5 Da sich die Nutzungsrechte bereits über den festgestellten Grundbesitzwert bereicherungsmindernd
ausgewirkt haben, können sie bei der Erbschaftsteuer nicht abgezogen werden
(§ 10 Abs. 6 Satz 6 ErbStG). 6 Hierdurch wird eine Doppelberücksichtigung vermieden. 7 Das für die
Erbschaft- oder Schenkungsteuerveranlagung zuständige Finanzamt ist vom Lagefinanzamt darüber
zu unterrichten, dass die Belastung im Rahmen der Feststellung des Grundstückswerts berücksichtigt
wurde.
H i n w e i s e H 1
Abzug eines Nutzungsrechts
B e i s p i e l :
A überträgt B ein Grundstück, das mit einer Duldungsauflage belastet ist (lebenslanges Wohnrecht
zugunsten der Schwester des A), deren Steuerwert (Kapitalwert) 96 000 EUR beträgt. Für das Grundstück
ist ein Grundbesitzwert von 500 000 EUR festgestellt worden, der dem nachgewiesenen, unter
Berücksichtigung der Duldungsauflage ermittelten Verkehrswert entspricht.
Steuerlich ist die Bereicherung des B ohne zusätzlichen Abzug des Kapitalwerts des Wohnrechts vom
Grundbesitzwert des Grundstücks mit 500 000 EUR zu erfassen.
Pflichtteilskürzung
B e i s p i e l :
Alleinerbin des Erblassers E ist Tochter T; Sohn S macht den Pflichtteil in Höhe von 825 000 EUR geltend.
Der Nachlass besteht aus folgendem Vermögen (Steuerwerte):
Anteile an einer GmbH (E war zu 50 % beteiligt) 2 000 000 EUR
Grundbesitz + 1 500 000 EUR
Bankguthaben + 1 000 000 EUR
Wert der Nachlassgegenstände 4 500 000 EUR
Schuld auf Beteiligung 600 000 EUR
Schuld auf Grundbesitz + 400 000 EUR
Konsumentendarlehen + 200 000 EUR
Summe der Erblasserschulden 1 200 000 EUR
Nettowert des Nachlasses 3 300 000 EUR
Abzug der unmittelbar zuzuordnenden Schulden
Nettowert des nach § 13a ErbStG begünstigten Vermögens
2 000 000 EUR - 600 000 EUR 1 400 000 EUR
Nettowert des anderen Vermögens
2 500 000 EUR - 400 000 EUR + 2 100 000 EUR
Summe 3 500 000 EUR
Aufteilung der Pflichtteilslast
Die Pflichtteilslast von 825 000 EUR entfällt auf
das nach § 13a ErbStG begünstigte Vermögen mit
825 000 EUR x 1 400 000 EUR : 3 500 000 EUR = 330 000 EUR
das andere Vermögen mit